SAS 1.

DEFINICIN Statement on Auditing Standard SAS, Declaraciones de Normas de Auditoria, son interpretaciones de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA), emitidas por el ASB (Junta de Normas de Auditoria), mximo rgano tcnico del AICPA, American Institute of Certified Public Accountants, designado para emitir pronunciamientos sobre asuntos de auditora aplicables en la preparacin y emisin de informes de auditora, estas tienen como objetivo enriquecer la aplicacin del modelo de auditoria y hacerla ms efectiva, as se enriquece significativamente la calidad y la profundidad del entendimiento requerido de la entidad y su entorno. El auditor debe tener conocimiento suficiente de las SAS para identificar las que son aplicables a su auditora y estar preparado para justificar la desviacin de su interpretacin, ya que existen publicaciones interpretativas que son recomendaciones sobre la aplicacin de las SAS en circunstancias especficas, incluyendo los compromisos de las entidades en las industrias especializadas. Si el auditor no aplica la gua de auditora incluida en una publicacin de interpretacin aplicable, deber explicar cmo cumple con lo dispuesto en las SAS abordados por la gua de tal auditora. 2. OBJETIVOS Tiene como objetivos de control, la informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de regulaciones que se desarrolla en el ambiente de control, informacin, comunicacin y monitoreo. STATEMENT ON AUDITING STANDARD SAS 1: CODIFICACIN de NORMAS Y PROCEDIMIENTOS de AUDITORA (1972) Auditora comprende una revisin metdica y un examen objetivo de lo auditado incluyendo la verificacin de informacin especfica segn lo determina el auditor o lo establece la prctica profesional general. El propsito de una auditoria es usualmente expresar una opinin o formar una conclusin sobre lo auditado. En la Conta Financiera, generalmente se auditan los estados financieros de una empresa. El auditor independiente comnmente expresa en su informe, conocido como el Informe del Auditor, su opinin sobre la razonabilidad de dichos estados en relacin con los PCGA. Los Estados Financieros son producto y propiedad de la empresa y el auditor independiente simplemente lo audita y expresa su opinin sobre ello. Est expresin de opinin del auditor independiente se conoce como su funcin de Atestacin. Los gobiernos, las empresas, los pequeos negocios, las instituciones financieras, los inversionistas y el pblico en general confan en la independencia y objetividad del Auditor. Si los informes del auditor no se preparan apropiadamente tanto la entidad auditada como quienes emplean los estados financieros pueden tener prdidas monetarias.

La regularizacin de la profesin contable por parte de los gobiernos correspondientes generalmente tiene que ver con la funcin de Atestacin. El pblico en general se vera expuesto a perjuicios de no regularse a esta funcin. Si el informe es emitido por el auditor interno, los estados financieros de una empresa probablemente no seran muy confiables, ya que la empresa estara reportando sobre si misma a travs de ellos, tal vez en un proceso viciado por falta de objetividad. Puede verse que el papel del auditor independiente est solamente establecido en la comunidad de negocios y financiera. SAS 12: SOLICITUD de INFORMACIN AL ABOGADO DEL CLIENTE RESPECTO A LITIGIOS, DEMANDAS, "AVALOS" Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un auditor debe considerar para identificar litigios demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, para satisfacerse a s mismo de la forma en que estos se contabilizan y revelan cuando est llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de Conta de aceptacin general. SAS 25: LA RELACIN de LAS NORMAS de AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS CON LAS NORMAS de CONTROL de CALIDAD (1979) Una firma de contadores debe adoptar un sistema de controles para proporcionar una razonable seguridad de que las normas de auditora generalmente aceptadas estn siendo seguidas por el personaje profesional de la firma. La junta de normas de auditora de AICPA tiene la autoridad para emitir pronunciamiento sobre normas de control de calidad para las firmas de contadores pblicos que son miembros de AICPA. Los componentes de un sistema de control de calidad incluyendo lo siguiente: Independiente, integridad y objetividad. Administracin de personal. Aceptacin y continuacin de clientes y trabajos. Realizacin del trabajo. Vigilancia. SAS 26: RELACIN de ESTADOS FINANCIEROS (1979) La cuarta norma establece informaciones bien claras para informar cuando se asocia al nombre de un auditor con los estados financieros, esta norma SAS 26 Asociacin con los estados financieros describe el sentido de la palabra Asociacin cuando el cliente es una empresa cotizada en bolsa o no se cotiza en bolsa. Por otra parte y en los siguientes casos se dice que el nombre del auditor es asociado con los estados financieros. El contador consciente al uso de su nombre en un informe o documento similar incluye a los estados financieros El contador entrega al cliente o a terceros los estados financieros por l preparados por cuya preparacin l ayud. SAS 32: ADECUACIN EN LA REVELACIN de LOS ESTADOS FINANCIEROS

En esta seccin se describe el tercer nivel de calificacin, el cual establece que cuando el auditor determina que las revelaciones informativas no son razonablemente adecuadas, el auditor lo deber indicar en el informe del auditor. SAS 37: DOCUMENTOS PRESENTADOS ENLAS LEYES FEDERALES de VALORES. En esta seccin se explica la presentacin conforme a los estatutos federales de valores. SAS 39: AUDITORA POR MUESTREO (1981) El muestreo de auditora es el uso de un procedimiento de auditora a menos del 100 por ciento de las partidas dentro de un equilibrio (saldo) de cuenta o la clase de transacciones para el objetivo de evaluar alguna caracterstica del equilibrio (saldo) o clasificar. Esta Declaracin proporciona la direccin para la planificacin, la realizacin y muestras de revisin de cuentas de evaluacin. El auditor a menudo es consciente de equilibrios (saldos) de cuenta y transacciones que pueden ser ms probables para contener errores. l considera este conocimiento en la planificacin de sus procedimientos, incluyendo el muestreo de auditora, el auditor por lo general no tendr ningn conocimiento especial sobre otros equilibrios(saldos) de cuenta y transacciones que, en su juicio, tendr que ser probado para realizar sus objetivos de auditora. El muestreo de auditora es sobre todo til en estos casos, hay dos formas generales de revisar el muestreo: no estadstico y estadstico, ambas formas requieren que el auditor use el juicio profesional en la planificacin, la realizacin y la evaluacin de una muestra, en el relacionar la materia (el asunto) producida por la muestra a otra materia (asunto) fundada formando una conclusin sobre el equilibrio (saldo) de cuenta relacionado o la clase de transacciones. La direccin en esta Declaracin se aplica igualmente al muestreo no estadstico y estadstico. SAS 42: PRESENTACIN de INFORMES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONDENSADOS Y DATOS FINANCIEROS SELECCIONADOS Esta seccin proporciona una gua aplicable a un auditor que se dedica a informar sobre los estados financieros condensados o datos financieros seleccionados elaborados por un cliente. SAS 45: PARTES RELACIONADAS En esta seccin se proporciona orientacin sobre los procedimientos que deben ser considerados por el auditor cuando se est realizando una auditora de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas para identificar las relaciones y transacciones con partes relacionadas y para satisfacerse a s mismo sobre la Conta de los estados financieros requeridos y divulgacin. SAS 46: CONSIDERACIN de PROCEDIMIENTOS OMITIDOS DESPUS de LA FECHA DEL DICTAMEN (1983) Se suministran pautas a seguir cuando el auditor incluye, con posterioridad a la fecha de su dictamen, que se omitieron uno o ms procedimientos durante su trabajo, esta es una situacin diferente al caso en que el auditor, posteriormente a la fecha del dictamen, descubre hechos que ya existan a esta fecha.

La revelacin de que se haban omitido procedimientos con frecuencia es resultado de revisiones del trabajo del auditor conducidas por colegas profesionales, inicialmente, el auditor evala la importancia de los procedimientos omitidos dentro del contexto del trabajo, esta evaluacin puede incluir una revisin de los papeles de trabajo y discusiones con otro personal dentro de la firma. Si es posible, el auditor debe aplicar el procedimiento omitido o un procedimiento alterno, si no puede realizar estos procedimientos convendr que consulte a su asesor legal sobre lo apropiado de las medidas que podra tomar, como: Notificacin del cliente. Notificacin de las autoridades reguladoras. Notificacin de personas que se estn confiando o probablemente se confiarn en los estados financieros. SAS 50: INFORMES SOBRE LA APLICACIN de LOS PRINCIPIOS de Conta Esta seccin proporciona una gua que un auditor informante debe aplicarse en la preparacin de un informe sobre la aplicacin de los principios de Conta para transacciones especificadas SAS 51: PRESENTACIN de INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS para SU USO EN OTROS PASES Esta seccin proporciona una gua aplicable a los informes sobre los estados financieros de una empresa en los Estados Unidos de que estn preparados de acuerdo con los PCGA en otro pas para su uso fuera de los Estados Unidos. SAS 54: ACTOS ILEGALES COMETIDOS POR LOS CLIENTES En este apartado se establece la naturaleza y el alcance de la consideracin de una auditor independiente debe dar la posibilidad de actos ilegales por parte de un cliente en una auditora de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. La seccin tambin proporciona orientacin sobre las responsabilidades del auditor cuando se detecta un posible acto ilegal. Si bien el propsito de una auditora no es descubrir actividades ilegales es necesario tener en cuenta que esta puede ocurrir. Segn SAS 54 (Actos ilegales de clientes), los actos (hechos) ilegales son violaciones de ley o regulaciones gubernamentales, y pueden incluir actos cometidos por la gerencia y empleados por la entidad en representacin de esta. Por otra parte, segn la norma, entre estos actos no se incluyen los de orden personal cometidos por un empleado que no tienen relacin con las actividades de la empresa. Una entidad debe cumplir con muchas leyes y regulaciones. Por lo general, el auditor carece de la experiencia necesaria para determinar cuales actos son de naturaleza ilegal. SAS 56: PROCEDIMIENTOS ANALTICOS En esta seccin se proporciona orientacin sobre el uso de los procedimientos analticos y exige la aplicacin de procedimientos analticos en la etapa de planificacin y revisin general de todas las auditoras. SAS 57: ESTIMACIONES CONTABLES AUDITORIA En esta seccin se proporciona orientacin a los auditores sobre la obtencin y evaluacin de evidencia suficiente y apropiada de auditora para soportar las

estimaciones contables significativas en una auditora de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. SAS 58: INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS (1988) Se dedica que el informe estndar debe incluir lo siguiente: Un ttulo que incluya la palabra independiente. La declaracin de que se auditados los estados financieros mencionados en el informe. La declaracin de que la auditora se condujo de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor planee y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de inexactitudes importantes. La declaracin de que el auditor cree que su auditora proporciona una base razonable para su opinin. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, si la situacin financiera del cliente a la fecha del balance general y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivos del perodo terminado en la misma, de conformidad con PCGA. La firma manual o impresa del auditor. La fecha del informe. SAS 59: CONSIDERACIN HECHA POR EL AUDITOR de LA CAPACIDAD de LA EMPRESA para CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA (1988) Esta seccin establece una gua al auditor en la conduccin de la auditoria de estados contables y de acuerdo a los estndares contables generalmente aceptados, con respecto a la evaluacin de la existencia de una duda sustancial sobre la habilidad de la compaa para continuar en el futuro. El auditor tiene responsabilidad si existe una duda substancial sobre la continuidad del negocio por un razonable perodo de tiempo. La evaluacin del auditor esta basado en su conocimiento de condiciones relevantes, o eventos que existan o han ocurrido antes del trabajo de campo. SAS 62: REPORTES ESPECIALES Esta seccin se aplica a los informes especiales SAS 65: CONSIDERACIN DADA A LA AUDITORIA, CONTROL INTERNO, ERRORES E IRREGULARIDADES, INTERNA POR EL AUDITOR EN UNA AUDITORIA de ESTADOS FINANCIEROS (1991) La objetividad de los auditores se evala estableciendo el nivel que dentro de la organizacin tiene funcin de auditoria interna y estudiando las polticas que aumentan la posibilidad de que los auditores internos acten objetivamente. Factores para establecer el nivel de auditora interna de la organizacin: Reporta directamente a un alto funcionario, lo que implica que tiene autoridad para auditar amplia y que los resultados se evalan adecuadamente. Tiene acceso directo y reporta a la junta directiva como el comit de Auditoria como al dueo.

 La Junta Directiva, o el Comit de Auditoria, o el dueo tiene la responsabilidad de supervisar decisiones concernientes al personal de auditoria interna. SAS 67: EL PROCESO de CONFIRMACIN En esta seccin se proporciona orientacin sobre el proceso de confirmacin en auditoras realizadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Define el proceso de confirmacin, se analiza la relacin de los procedimientos de confirmacin a la evaluacin del auditor del riesgo de auditora, describe ciertos factores que afectan la confiabilidad de las confirmaciones, se proporciona orientacin sobre la realizacin de procedimientos alternativos cuando no se recibieron respuestas a las solicitudes de confirmacin, se proporciona orientacin sobre la evaluacin de la resultados de los procedimientos de confirmacin, y se refiere especficamente a la confirmacin de las cuentas por cobrar. SAS 70: ORGANIZACIONES de SERVICIOS En esta seccin se proporciona orientacin sobre los factores de un auditor independiente debe considerar al auditar los estados financieros de una entidad que utiliza una organizacin de servicio para tramitar determinadas operaciones. Esta seccin tambin proporciona orientacin a los auditores independientes que emiten informes sobre el procesamiento de las transacciones de una organizacin de servicio para su uso por otros auditores. SAS 72: CARTAS de ENTIDADES ASEGURADORAS Y CIERTOS OTROS PARTES SOLICITANTES En esta seccin se proporciona orientacin a los auditores para la realizacin y presentacin de informes sobre los resultados de los trabajos para emitir cartas de suscriptores y algunas otras partes solicitantes. SAS 73: USO DEL TRABAJO de UN ESPECIALISTA En esta seccin se proporciona orientacin al auditor de cuentas que utiliza el trabajo de un especialista en la realizacin de una auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. para los propsitos de esta seccin, un especialista es una persona (o empresa) que posee habilidad o conocimiento en un campo concreto distinto de la Conta o auditora. SAS 76: ENMIENDAS A LA DECLARACIN de NORMAS de AUDITORA N 72, CARTAS A AGENTES de VALORES Y A CIERTOS OTROS que LA SOLICITEN Segn SAS-76, el contador no debe proveer una carta de confortacin alguien, especficamente identificado en los prrafos 3 a 5 de SAS-72 (que no es un distribuidor de valores con una defensa estatutaria de debida diligencia bajo la seccin 11 de la ley de 1933), que solicita tal carta pero no proporciona las manifestaciones establecidas en los prrafos 6 y 7 de SAS-72. Sin embargo, el contador puede entregarle a este interesado una carta alterna que no es de confortacin y, por ende, no incluye seguridad negativa respecto a los estados financieros, o a componentes de los estados financieros. Adems, esta carta alterna debe manifestar lo siguiente: El contador no tuvo responsabilidad en la determinacin de los procedimientos enumerados en la carta. Los procedimientos enumerados no constituyen una auditoria de los estados financieros. Los procedimien6tos enumerados no deben considerarse como

substitutos de otros procedimientos que el interesado puede realizar de su consideracin de la oferta propuesta. El propsito de la carta es solamente de informar al interesado y no debe emplearse con ningn otro propsito. El contador no tiene responsabilidad de actualizar la carta por hechos que pueden ocurrir despus de la fecha de corte. Las normas establecidas en SAS-72 y SAS-76 no tienen vigencia en el caso en que otra persona solicita una carta; sin embargo, el contador puede aceptar un trabajo que satisface los estndares establecidos en SAS-75 o SSAE-4. SAS 77: ENMIENDAS A LA DECLARACION de NORMAS de AUDITORIA N 22, PLANEACIN Y SUPERVISIN, N 59, CONSIDERACIN HECHA POR EL AUDITOR de LA CAPACIDAD de LA EMPRESA para CONTINUAR COMO NEOCIO EN MARCH Y N 62, INFOMRES ESPECIALES Prohbe la distribucin general de estados financieros auditados preparados de conformidad con normas de presentacin financiera establecidas por entidades gubernamentales. Una interpretacin de auditoria titulada "Informando sobre estados financieros preparados segn la base contable de las liquidaciones" (diciembre de 1984) provee pautas para informar sobre estados financieros preparados de acuerdo a la base de liquidacin (se supone que el negocio se va a liquidar). SAS 79: ENMIENDAS A LA DECLARACION de NORMAS de AUDITORIA N58 "INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS"(1995) Una vez completada la ejecucin del trabajo el auditor se enfrenta con la difcil tarea de comunicar los resultados al cliente y a terceros. Poder comunicarse eficazmente es un problema comn a todas las profesiones y no debe sorprender a nadie que las pautas establecidas por la profesin para que el auditor prepare su informe sean de naturaleza tcnica y voluminosa en cuanto a logrado de detalle en lo que ellas prescriben. SAS-79 modifica a SAS-58 al prohibir la emisin de un informe que hace referencia a incertidumbres (aparte de las relacionadas con el concepto del negocio en marcha). SAS 84: LAS COMUNICACIONES ENTRE EL PREDECESOR Y SUCESOR DEL AUDITOR (1997) Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor predecesor y su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. El trmino auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado. El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de auditoria o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditoria. Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor independiente ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor debern guardar, con la confidencialidad que el caso requiera, la informacin que crucen entre s. Esta obligacin es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo. Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el auditor sucesor

Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de que stas podrn proporcionar al mismo, la informacin que lo ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor deber tener en mente que adems de otras cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos relacionados importantes. El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer preguntas al auditor predecesor y deber obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en el cdigo de tica profesional, a un auditor le est prohibido revelar informacin confidencial obtenida en el curso de una auditoria, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deber pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehsa responder o limita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deber preguntar las causas y considerar las aplicaciones que ste aspecto pueda tener en la aceptacin de su trabajo. Estados financieros emitidos por el auditor predecesor Si el auditor sucesor durante su examen se da cuenta de informacin que lo gue a creer que los estados financieros emitidos por el auditor predecesor podran requerir una revisin, deber solicitar a su cliente que arregle una cita con las partes para discutir esa informacin e intentar aclarar el asunto. Si el cliente rehsa o el auditor sucesor no est satisfecho con los resultados, este ltimo podr consultar con su abogado para decidir sobre la accin siguiente. Dictamen del auditor predecesor Por lo general, un auditor anterior podra encontrarse en la posicin de remitir su dictamen sobre los estados financieros de algn periodo anterior, a solicitud de su antiguo cliente, siempre y cuando pueda efectuar los arreglos necesarios con el mismo para presentarle el servicio. Reemisin de un dictamen del auditor predecesor Antes de remitir un dictamen sobre los estados financieros de algn perodo anterior, el auditor predecesor debe considerar si su opinin previa sobre esos estados financieros, todava es apropiada. La forma o el tipo de presentacin de los estados financieros del perodo anterior por uno o ms eventos subsecuentes, pueden motivar que la opinin previa del auditor predecesor resulte inapropiada. Consecuentemente, el auditor predecesor deber: Leer los estados financieros del perodo anterior, Comparar los estados financieros de perodos anteriores que dictamin, con los estados financieros que le presentan para tales fines y Obtener una carta de representacin por parte del auditor sucesor. Tal carta deber manifestar si el examen del auditor sucesor revel cualesquiera aspectos que, en su opinin, pudiera tener un efecto importante sobre, o requerir una revelacin en los estados financieros dictaminados por el auditor predecesor. Sin embargo, el auditor predecesor no deber referirse en su dictamen remitido al dictamen o al trabajo del auditor sucesor. SAS 85: REPRESENTACIONES de LA ADMINISTRACIN

En esta seccin se establece el requisito de que el auditor independiente puede obtener representaciones escritas de la administracin y proporciona orientacin sobre las representaciones que se obtengan. El rechazo de la administracin para brindar representaciones por escrito constituye una limitacin al alcance de la auditoria, suficiente para emitir una opinin calificada (con salvedades) y ordinariamente es una razn suficiente para abstenerse de opinar o retirarse del compromiso. Sin embargo, basado en la naturaleza de las representaciones no obtenidas o las circunstancias de la negativa de la administracin, el auditor debe considerar sus consecuencias y puede concluir que una opinin calificada sea apropiada. Ms all, el auditor debe considerar los efectos de la negativa en su habilidad para confiar en las representaciones de la administracin. Si el auditor no realiza los procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, con respecto a un asunto que es material en los estados financieros, aunque la administracin haya brindado representaciones sobre esa materia y si existe una limitacin al alcance de la auditora, el auditor debe calificar su opinin o abstenerse de emitir una opinin. SAS 86: MODIFICA A LA SAS N 72, CARTA de DISTRIBUIDORES de VALORES Y A CIERTAS OTRAS PARTES que LA SOLICITAN. En esta seccin se proporciona orientacin a los auditores para la realizacin y presentacin de informes sobre los resultados de los trabajos para emitir cartas de distribuidores de valores y algunas otras partes solicitantes. SAS 91: JERARQUA FEDERAL de LOS PRINCIPIOS de Conta GENERALMENTE ACEPTADOS Enmienda la SAS 69 que nos explicaba como presentar razonablemente el informe del auditor independiente de conformidad con los PCGA. En esta seccin se proporciona orientacin teniendo en cuenta el trabajo de los auditores internos y en el uso de los auditores internos para proporcionar asistencia directa al auditor en una auditora realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. SAS 92: AUDITORA de INSTRUMENTOS DERIVADOS, COBERTURA de ACTIVIDADES E INVERSIONES EN SEGUROS En esta seccin se proporciona orientacin a los auditores en la planificacin y la realizacin de procedimientos de auditora para las afirmaciones sobre instrumentos derivados, actividades de cobertura, y las inversiones en valores que se realizan en los estados financieros de la entidad. SAS 95: NORMAS de AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS En esta seccin se describen las normas de informacin autorizadas y aprobadas por los miembros del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA- American Institute of Certified Public Accountants) y el trabajo de campo. Adems, la seccin define publicaciones de auditora interpretativa y otros. SAS 97: ENMIENDA LA SAS N50 INFORMES SOBRE EL USO de LOS PRINCIPIOS de CONTABILIDAD Esta seccin proporciona la gua que el auditor debe aplicar cuando prepara un informe escrito sobre el uso de principios de la Conta a transacciones especificadas.

SAS 99: CONSIDERACIONES de FRAUDE EN UNA AUDITORIA de ESTADOS FINANCIEROS El trmino fraude se refiere a un acto intencional llevado a cabo por una o ms personas de la gerencia del ente, sus empleados o terceras partes, el cual resulta en una afirmacin errnea en los estados financieros. El fraude puede involucrar entre otros: - La manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentos. - La malversacin o distraccin de activos. - Aplicar mal intencionalmente las normas contables. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, tales como: errores aritmticos en los registros e informacin contable, descuido o interpretacin equivocada de los hechos o la aplicacin errnea no intencional de las normas contables. El trmino actos ilegales es definido como un acto u omisin que viola una ley, norma o reglamento que puede o no, resultar en una afirmacin errnea en los estados financieros. SAS 101: AUDITORA AL VALOR RAZONABLE de MEDICIONES Y REVELACIONES Esta seccin establece normas y proporciona orientacin sobre la auditora a la medicin del valor razonable y revelaciones en los estados financieros. En particular, esta seccin aborda consideraciones de auditora relacionadas con la medicin y la publicacin de los activos, pasivos y componentes especficos de equidad presentada o revelada a valor razonable en los estados financieros. SAS 102: DEFINICIN de LAS EXIGENCIAS PROFESIONALES EN LAS DECLARACINES de NORMAS de AUDITORA En esta seccin se describen las exigencias profesionales en las normas de auditora, incluidos los requisitos incondicionales y presuntamente obligatorios, y el uso de material explicativo. SAS 103: DOCUMENTACION de AUDITORIA (2005) El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. El concepto documentacin se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por terceras personas, y que conserv como parte del trabajo practicado. Pronunciamientos normativos Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados.

La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos tales como: Naturaleza del trabajo. Caractersticas del informe del auditor. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables. Normalmente el auditor acuerda con su cliente que ste se encargue de preparar cdulas, anlisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. En estos casos el auditor deber satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron adecuadamente preparados. SAS 104: MODIFICACIN DEL SAS N1, CODIFICACIN de NORMAS Y PROCEDIMIENTOS de AUDITORA ("DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL EN LA EJECUCIN de TRABAJOS") Enmienda el SAS N1, Sec. 230 en relacin al cuidado profesional en la ejecucin del trabajo. Establece que el auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para limitar el riesgo de auditora un nivel bajo. Esta evidencia debe proveer al auditor de una certeza alta, pero no absoluta, de la propiedad de su opinin sobre los estados financieros. SAS 105: MODIFICACIN DEL SAS N 95, NORMAS de AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS Enmienda el SAS N 95, expande el alcance del segundo prrafo de los estndares de trabajo de campo y establece que el auditor debe obtener un entendimiento suficiente de la entidad y su ambiente, incluyendo el control interno mediante su evaluacin del riesgo de divulgacin equivocada causada por errores o fraude. Tambin cambia el concepto de pruebas sustantivas a procedimientos adicionales, ya que desde que se empieza a evaluar el riesgo de auditora se acumula evidencia. SAS 106: EVIDENCIA de AUDITORA Enmienda el SAS N 60 Comunicacin de asuntos relacionados con la estructura de control interno observados en una auditora re-definiendo la propiedad (calidad) y suficiencia (cantidad) de la evidencia de auditora. Especifica los conceptos de aseveraciones relevantes en transacciones, balances de cuentas y divulgaciones, adems de los atributos de la evidencia a nivel de aseveracin. Establece claramente que la gerencia es la responsable de los estados financieros. SAS 107: RIESGO de AUDITORA Y MATERIALIDAD EN LA REALIZACIN de UNA AUDITORA Enmienda el SAS N 47 relacionado al riesgo de auditora y materialidad. El riesgo de auditora radica en la probabilidad de que un error en la informacin financiera exista y no sea detectado por el control interno y tampoco por el auditor. La consideracin de materialidad por el auditor es materia de juicio profesional y est influenciada por la percepcin del auditor de las necesidades del usuario de los estados linuncieros. SAS 108: PLANIFICACIN Y SUPERVISIN Enmienda el SAS N 1, seccin 310 y el SAS N 22 de Planificacin y Supervisin.

Requiere estructurar la estrategia del proceso de auditora con nfasis en la debida planificacin, e incrementa las probabilidades de xito al rendir los servicios. Parte de la estrategia es evaluar la integridad de la entidad, determinar el cumplimiento del auditor con requisitos ticos e independencia, definir el enfoque y alcance de los servicios, concertar las bases del informe, conjugar competencias y recursos requeridos, el entendimiento profundo de la organizacin, incluyendo su control interno y evitar malos entendimientos con la gerencia potencial a travs de una carta contrato. Proporciona orientacin a los auditores independientes en la realizacin de una auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en las consideraciones y actividades aplicables a la planificacin y supervisin. SAS 109: ENTENDIMIENTO de LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIN de LOS RIESGOS de ERROR MATERIAL Enmienda el SAS N 55 respecto al entendimiento de la entidad, su ambiente, incluyendo la consideracin del control interno en auditorias de estados financieros y la evolucin del riesgo de divulgacin incorrecta. Obtener un entendimiento del control interno requiere evaluar el diseo de los controles significativos y ver si dichos controles estn funcionando efectivamente, respondiendo a la previa evaluacin de riesgos. El entendimiento de la entidad y su ambiente es constante. El auditor debe entender los cinco (5) elementos del control interno: ambiente de control, evaluacin de riesgos de la entidad, sistemas de informacin y comunicacin, actividades de control, y monitoreo. Entre los elementos claves para el entendimiento de la entidad figuran: la economa, industria, regulaciones, naturaleza y estrategias de negocios, rentabilidad, susceptibilidad a errores materiales y fraude, conciencia de control de los dueos y la gerencia, entre otros. Esta seccin describe el trabajo de campo, en relacin con el auditor para obtener una comprensin suficiente de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar el riesgo de errores materiales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, y para disear la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora. Esta seccin tambin contiene procedimientos y fuentes de informacin sobre la entidad y su entorno de evaluacin de riesgos. SAS 110: REALIZACIN de PROCEDIMIENTOS de AUDITORA EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS YA LA EVIDENCIA de AUDITORA OBTENIDA Modifica el SAS 55 Consideracin de la estructura de control interno, en una auditora de Estados Financieros Esta seccin establece normas y proporciona guas para determinar respuestas globales y disear y efectuar procedimientos de auditora. SAS 111: MODIFICACIN de LA DECLARACIN SOBRE NORMAS de AUDITORA NO. 39, MUESTREO de AUDITORA Esta seccin proporciona una gua para la planificacin, ejecucin y evaluacin de muestras de auditora. En l se describe: - La incertidumbre. - Las pruebas sustantivas de detalles. - Las pruebas de los controles.

- Las muestras de doble propsito. Esta seccin tambin explica cmo seleccionar un mtodo de muestreo. SAS 114: LA COMUNICACIN DEL AUDITOR CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Esta seccin establece normas y proporciona orientacin sobre la comunicacin del auditor con los encargados de la gerencia en relacin con una auditora de estados financieros. En l se describe el papel de la comunicacin, las consideraciones legales, los que estn encargados del gobierno corporativo, la gestin, las cuestiones a comunicar, el proceso de comunicacin y documentacin. SAS 115: COMUNICACIN de CONTROL INTERNO EN ASUNTOS RELACIONADOS IDENTIFICADOS EN UNA AUDITORA Esta seccin establece normas y proporciona orientacin sobre la comunicacin de asuntos relacionados con el control interno sobre los informes financieros identificados en una auditora de estados financieros de una entidad. Es aplicable siempre que un auditor exprese o exime de una opinin sobre los estados financieros. Esta seccin define la deficiencia en trminos de control interno, la deficiencia significativa y debilidad material; proporciona orientacin sobre la evaluacin de la gravedad de las deficiencias en el control interno identificados en una auditora de estados financieros, y requiere que el auditor comunique por escrito a la direccin y a los encargados de la gerencia, las deficiencias significativas y debilidades materiales identificadas en una auditora. SAS 116: INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA Esta seccin establece normas y proporciona orientacin sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que se deben realizar por un auditor independiente, al llevar a cabo una revisin de informacin financiera intermedia. SAS 117: AUDITORAS de CUMPLIMIENTO Esta seccin se aplica cuando un auditor es contratado, o requerido por ley o reglamento, para llevar a cabo una auditora de cumplimiento de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, las normas para las auditoras financieras conforme a las Normas de Auditora Gubernamental, y un requisito de auditora gubernamental requiere que un auditor exprese una opinin sobre el cumplimiento. SAS 118: OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS que CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS En esta seccin se aborda la responsabilidad del auditor en relacin con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados y el informe de auditora al respecto. SAS 119: INFORMACIN COMPLEMENTARIA EN RELACIN A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO En esta seccin se aborda la responsabilidad del auditor cuando se compromete a informar sobre si la informacin complementaria se presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, en relacin con los estados financieros en su conjunto.

SAS 120: INFORMACIN COMPLEMENTARIA REQUERIDA En esta seccin aborda la responsabilidad del auditor respecto a la informacin en cuanto a la norma de Conta que el grupo requiere para acompaar los estados financieros bsicos de la entidad (informacin complementaria requerida). SAS 121: REVISIN de LA APLICACIN EN CUANTO A LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA Cuando el contador audite los ltimos estados financieros anuales de la entidad, el nombramiento de otro contador para auditar los estados financieros del ao en curso no es efectivo antes del inicio del perodo cubierto por la revisin. SAS 122: OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN de UNA AUDITORA de ACUERDO CON NORMAS de AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS Esta seccin se ocupa de las responsabilidades generales del auditor independiente al realizar una auditora de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA). Condiciones de Participacin Esta seccin se ocupa de las responsabilidades del auditor en acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin y, en su caso, los encargados de la gerencia. Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados Financieros Esta seccin se ocupa de las responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros. La comunicacin del auditor con los encargados de la gerencia En esta seccin se aborda la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados de la gerencia en una auditora de estados financieros. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de error material En esta seccin se aborda la responsabilidad del auditor para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros a travs de la comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. La materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora En esta seccin se aborda la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de importancia en la planificacin y la realizacin de una auditora de estados financieros. Evaluacin de las equivocaciones identificadas durante la auditora En esta seccin se aborda la responsabilidad del auditor para evaluar el efecto de los errores identificados en la auditora y el efecto de representaciones errneas no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros . Evidencia de auditora En esta seccin se explica qu constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros y se dirige a la responsabilidad del auditor de disear y llevar a cabo procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre la cual basar la opinin del auditor. Muestreo de auditora

Esta seccin se aplica cuando el auditor ha decidido utilizar el muestreo de auditora en la realizacin de los procedimientos de auditora. Se dirige a la utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico en el diseo y la seleccin de la muestra de auditora, la realizacin de pruebas de los controles y pruebas de detalles, y evaluar los resultados de la muestra. Partes relacionadas Esta seccin se ocupa de las responsabilidades del auditor relativas a las relaciones con partes relacionadas y las transacciones en una auditora de estados financieros. Hechos posteriores y hechos descubiertos posteriormente Esta seccin se ocupa de las responsabilidades del auditor en relacin con los acontecimientos posteriores y hechos descubiertos posteriormente en una auditora de estados financieros. Tambin se ocupa de las responsabilidades de un auditor predecesor por acontecimientos posteriores y, posteriormente, descubri hechos al volver a emitir el informe de auditora sobre los estados financieros emitidos previamente que van a ser presentados en forma comparativa con los estados financieros auditados de los ejercicios posteriores. Manifestaciones escritas En esta seccin se aborda la responsabilidad del auditor para obtener representaciones escritas de la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno en una auditora de estados financieros. La consistencia de los estados financieros En esta seccin se aborda la evaluacin del auditor de la consistencia de los estados financieros entre perodos, incluyendo cambios en los estados financieros emitidos previamente y el efecto de que la evaluacin en el informe del auditor sobre los estados financieros. Informacin financiera intermedia Esta seccin se ocupa de las responsabilidades del auditor cuando participan de revisar la informacin financiera intermedia en las condiciones especificadas en esta seccin. SAS 123: DECLARACIONES SOBRE NORMAS de AUDITORA - 2011 Contiene modificaciones: SAS 122, secciones 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 230, Documentacin de la auditora 260, Comunicacin del auditor con los encargados de la gerencia 705, Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente 915, Informes sobre la aplicacin de los requisitos de un marco aplicable de informacin financiera Esta norma es efectiva para las auditoras de estados financieros por periodos que terminen en o despus del 15 de diciembre de 2012. SAS 125: ALERTA que RESTRINGE EL USO de LA COMUNICACIN ESCRITA DEL AUDITOR

REEMPLAZA A LA SAS N 87 LIMITACIONES A LA DIFUSIN de LOS INFORMES de AUDITORA Esta seccin define los informes de uso general y de uso restringido y se describen directrices aplicables a la restriccin del uso de los informes emitidos conforme a las Declaraciones sobre Normas de Auditora. Se ocupa de la responsabilidad, cuando el auditor lo requiera o cuando el auditor decide a incluir en el informe de auditora u otra comunicacin escrita emitida por el auditor en relacin con un compromiso realizado con NAGA, lenguaje que restringe el uso de la comunicacin escrita del auditor. SAS 127: DECLARACIN GENERAL de NORMAS de AUDITORA 2013 Ampla el contenido de la presentacin de informe, tomando en cuenta la parte de la auditora realizada por otros auditores independientes, que proporcionan orientacin sobre situaciones en las que dos o ms auditores informaron sobre las partes de una entidad de mltiples unidades. Esto se aplica cada vez que hay una auditora de estados financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un componente, incluidas las declaraciones financieras combinadas de los componentes bajo control comn, o estados financieros del grupo. NAGU NORMAS de AUDITORA GUBERNAMENTA 2.- DEFINICIN Las Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU), son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad con los postulados bsicos de la auditora gubernamental. Estas normas constituyen una gua para los auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuacin, as como los procedimientos que deben aplicar, orientados a uniformizar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Adems constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la auditora. Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la CGR, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por

los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental. En la Constitucin Poltica encontramos varias atribuciones asignadas al Organismo Contralor, entre las cuales tenemos: Supervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control (Artculo 82). Presentar anualmente el informe de auditora practicado a la Cuenta General de la Repblica (Artculo 81). Realizar el control para que los Fondos destinados a satisfacer los requerimientos logsticos de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional se dediquen exclusivamente para ese fin (Art. 170). Facultad de iniciativa legislativa en materia de control (Art. 107). NORMAS GENERALES NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional ntesenos para la ejecucin de su trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trapajo de auditora. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoria gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora. NAGU.1.20 INDEPENDENCIA El auditor debe adaptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es independiente y sus actividades e permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditoria en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde naya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervine o particip directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra impedido ce recibir beneficios en cualquier forma, para si o para otro, proveniente de personas naturales se jurdicas vinculadas

a la entidad en la cual se efecta la accin de control. Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su examen. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia. NAGU.1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correcta mente el entero para determinar el alcance de la auditoria y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evalu tos resultados para la preparacin del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente. Los niveles Jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobredichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. NAGU.1.40 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener absorta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoria, no revelando tos hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional. NAGU. 1.50 PARTICIPACIN de PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Integraran el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. de ser pertinente, los resultados de sus labores se induran en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del

indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditoria gubernamental en lo que resurte aplicable. Peridicamente presentaran avances de su trabajo debiendo al termino del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. NAGU. 1.60 CONTROL de CALIDAD Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas, que ejecuten auditora gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer segundad razonable que la auditoria se ejecuta en concordancia con las normas de auditora gubernamental y las guas de auditora. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditoria. NORMAS para LA PLANIFICACIN NAGU. 2.10: PLANIFICACIN GENERAL La CGR y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de su Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El plan anual de auditora gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas segn corresponda, a examinar durante un periodo. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General. La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente informe. NAGU. 2.20: PLANEAMIENTO de AUDITORA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el perodo bajo examen, as como el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentar su trabajo mediante: a) La actualizacin del Archivo Permanente. b) Emisin del plan y programas de auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros. El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental. La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a los nieles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora. NAGU. 2.30: PROGRAMAS de AUDITORA Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que

debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes. Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora. Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente. La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior. NAGU. 2.40: ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva. La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental. Excepcin El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente. NORMAS para EJECUCIN NAGU. 3.10: EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.

La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna. La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados: Ambiente de Control - Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes. Evaluacin del Riesgo - Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos. Actividades de Control Gerencial - Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. Sistema de Informacin y Comunicacin - Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones. Actividades de Monitoreo La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario. La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, as como identificar reas crticas. La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes as como las disposiciones especficas para las diferentes reas de la

entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas: Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el caso. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del Memorndum de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente. NAGU. 3.20: EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO de DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS. En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal que tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que le ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditora. As mismo, el auditor, est obligado a tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditora que posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos. Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados,

as como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos auditados. para tal efecto el auditor deber: a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los estados Financieros, informacin presupuestaria o rea auditada; b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la Normativa aplicable o de estipulaciones contractuales; c) Evaluar los resultados de dichas pruebas Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo. Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crdito o de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. NAGU. 3.30: SUPERVISIN DEL TRABAJO de AUDITORA El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su proceso; para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos. El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditora. Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de la auditora considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento. NAGU. 3.40: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule

respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora. La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. Caractersticas de la Evidencia a) Suficiencia - Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueben razonablemente los hechos revelados. para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b) Competencia - Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. de ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente: La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). c) Relevancia - Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia. Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. Clasificacin de la Evidencia a) Evidencia fsica - Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b) Evidencia documental - Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las

normas procesales pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales. c) Evidencia testimonial - Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborase, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada. d) Evidencia analtica - Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. NAGU. 3.50 PAPELES de TRABAJO El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir medios de almacenamientos magnticos, electrnicos, informticos y otros. No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, recibe instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de

indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan, ser muy til para asegurarse de que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente. NAGU. 3.60: COMUNICACIN de HALLAZGOS de AUDITORA Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el Informe correspondiente. Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control. La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones correctivas. Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin. Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa NAGU 3.70: CARTA de REPRESENTACIN El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. NORMAS para EL INFORME NAGU. 4.10: ELABORACIN DEL INFORME Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditoria Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes,

sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso. NAGU. 4.20: OPORTUNIDAD DEL INFORME La Comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de control. Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar la accin de control. NAGU. 4.30: CARACTERSTICAS DEL INFORME Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos. El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. de considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/ o cuadros que apoyen a la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias; b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor. La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede

confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados. NAGU. 4.40: CONTENIDO DEL INFORME El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada. DENOMINACIN El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. ESTRUCTURA El Informe debe presentar la siguiente estructura: I.- INTRODUCCIN - Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes: 1. Origen del examen - Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la CGR, del Congreso, etc.), entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin. 2.- Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (auditora financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los objetivos previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso. 2.- Alcance del examen - Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se har

mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto. Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu las limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones. 3.- Antecedentes y base legal de la entidad - Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas. 4.- Comunicacin de hallazgos - Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos. Asimismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la relacin del personal al servicio de la entidad examinada, finalmente considerado en las observaciones contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeado(s), perodo(s) de gestin, condicin laboral y domicilio correspondientes, con indicacin de aquellas en que estuvieren incursos en cada caso. 5.- Memorndum de Control Interno - Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del informe. 6.- Otros aspectos de importancia - Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin Auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control. II.- OBSERVACIONES - En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva. Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada.

III.- CONCLUSIONES - En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe. IV.- RECOMENDACIONES - Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin. V.- ANEXOS - A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. FIRMA - El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control. NAGU. 4.50: INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control y previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que podr recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso. Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa. El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en los

casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente, la existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables. En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la Comisin Auditora formular el Informe Especial para revelar especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia competente. A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados de las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en la determinacin de responsabilidades, los Informes Especiales sern sometidos a la revisin del Comit de Calidad de la CGR, el cual se regir por las normas que para tal fin establezca dicho rgano Rector. REMISIN de LOS INFORMES ESPECIALES A LA CGR Los rganos de Auditora Interna remitirn a la CGR los Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su revisin por el Comit de Calidad, el cual podr recepcionar por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso. El Pronunciamiento del Comit de Calidad estar orientado a garantizar la calidad y objetividad de la accin de control realizada, no constituyendo por tanto instancia administrativa alguna. Efectuado el control de calidad correspondiente, los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, remitirn el Informe Especial al Titular de la entidad, recomendando que ste autorice, disponga o implemente, segn el caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a ningn Sector, se tramitar ante la CGR para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos rganos se encuentran obligados a realizar el seguimiento y verificacin oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de stas al Organismo Superior de Control, acompaando copia de la denuncia y/o demanda, segn el caso, dentro de los cinco (5) das de haberse materializado. El seguimiento y verificacin respectivos se extienden hasta la conclusin del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados debern ser igualmente informados oportunamente a la Contralora General de la Repblica. NAGU. 4.60: SEGUIMIENTO de RECOMENDACIONES de AUDITORAS ANTERIORES.

Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de las organizaciones auditadas.