Up-To-Date- no 96 O que o mtodo de custeio ABC

Activity-Based Costing ou Custeio Baseado em Atividades

Parte I
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O que o mtodo de custeio ABC Activity-

Based Costing ou Custeio Baseado em
Atividades - ParteI
! Qual a diferena entre o custeio
tradicional e o custeio baseado em
atividades?
! Qual o objetivo de um sistema
de custos?
! Entendendo melhor o conceito
de atividade
! O que direcionador de custos?
Autor: Renato Annoni (r_annoni@hotmail.com)

Graduado em Engenharia Civil pela Escola Politcnica da USP.
Graduado em Administrao de Empresas pela FEA - USP.
Foi consultor da Proenge Engenharia de Projetos, atuando no
clculo estrutural e gesto tcnica de obras.
Atualmente consultor da Estratege Consultoria Empresarial,
atuando na rea de avaliao de custos para produtos da rea
financeira.
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NDICE
PG
APRESENTAO 3
O CUSTEIO TRADICIONAL x CUSTEIO BASEADO EM
ATIVIDADES
4
O QUE ATIVIDADE 11
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APRESENTAO
As letras ABC so as iniciais de Activity-Based Costing.
Traduzindo para o portugus temos custeamento baseado em atividades.
O ABC um mtodo que permite apurar quais so os recursos consumidos
pelas atividades dentro de uma empresa, refletindo o relacionamento destas
atividades com toda a distribuio dos custos no processo.
Portanto, atravs do ABC, podemos definir parmetros eficazes para a
avaliao do impacto de cada uma destas atividades no processo de produo.
Como resultado, as empresas podem cortar desperdcios, melhorar servios,
avaliar programas de qualidade etc.
Em poucas palavras, atravs do ABC as empresas podem medir e melhorar as
atividades que compem os processos do negcio e calcular com preciso os custos
dos produtos.
Neste Up-To-Date, sem pretender esgotar o assunto, vamos mostrar os
princpios bsicos do sistema ABC fazendo comparaes com os sistemas tradicionais
de custeio.
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O CUSTEIO TRADICIONAL X
CUSTEIO BASEADO EM
ATIVIDADES
Antes de mostrarmos as diferenas entre o custeio tradicional e o custeio
baseado em atividades, vamos verificar quais os principais objetivos de um sistema de
custos:
! Avaliao dos estoques para elaborao de controles financeiros e fiscais,
rateando os custos de produo para os produtos em estoque ou vendidos.
Para este objetivo os sistemas tradicionais de custos so satisfatrios uma
vez que fornecem relatrios passveis de anlise para auditoria alm de
atender as exigncias da contabilidade tradicional, seja para o fisco ou para
os investidores.
! Deve ser um sistema que satisfaa as necessidades de controle operacional.
Muitas vezes o sistema deve fornecer, por exemplo, informaes para os
gerentes de produo sobre os recursos consumidos ou respostas eficazes a
respeito do ciclo operacional. Com este objetivo, muitas vezes os gerentes
utilizam indicadores de produtividade (como ndices de rendimento, nveis
de estoque fsico etc.).
! Permitir a apurao dos custos individualizados por produto. Neste ponto, o
sistema ABC de custeio baseado em atividades representou grande evoluo
como forma de se medir e melhorar as atividades que compem os processos
de negcios alm de permitir com preciso o clculo dos custos dos
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produtos. O Sistema de Custeio ABC, foi primeiramente implantado em

empresas americanas e europias na dcada de 80.
O que observamos na prtica que o sistema tradicional de rateio pode distorcer
a correta alocao dos custos no processo produtivo. Uma fonte de distoro ocorre na
maneira de custear as despesas indiretas (alugueis, impostos, depreciaes etc.).
No passado, quando as despesas indiretas eram pequenas, os rateios propostos
pelo sistema tradicional, mesmo com algumas falhas, no geravam distores graves
nos custos finais do produto.
No entanto, nos dias de hoje, podemos encontrar produtos onde, por exemplo,
as despesas com vendas gerais e administrativas ultrapassam 50% dos custos de
fabricao.
Resumindo, no passado, as despesas indiretas no representavam mais do que
10% dos custos, hoje, representam em muitos casos mais de 50% dos custos.
Vamos mostrar, atravs de um exemplo numrico, como o sistema tradicional
pode atribuir custos de forma errada aos produtos, provocando decises gerenciais
erradas.
Imagine uma empresa industrial que produza trs tipos diferentes de produtos:
Produto A, Produto B e Produto C.
Considere que o custo do produto (CP) pode ser mensurado pela composio de
um custo fixo e um custo varivel de mo-de-obra (por exemplo, tempo de hora -
homem h-h) que dado pela equao abaixo:
CP =$800,00 +$15,00 x (h-h)
Para o produto A teramos, por exemplo:
CP =$800,00 +$15,00 x 10 =$950
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A tabela a seguir mostra o restante destas relaes:

Produto Tempo de MOD (h-h) Custo Real Mdia ($/h-h)
A 10 $950,00 95,00
B 15 $1025,00 68,33
C 20 $1100,00 55,00
Total 45 $3075,00 68,33
Supondo que a apropriao dos custos se baseie na taxa mdia de horas
homem (h-h), a empresa vai usar o valor de $68,33 ($3075 / 45 h-h =$68,33 / h-h )
para rateio.
Usando o valor de $68,33 para rateio, teremos na coluna Custo Contbil os
valores conforme a tabela abaixo (para o produto A teremos, por exemplo, 10 x $68,33
=$683,33).
Estipulando que o fabricante trabalhe com margem de 20% e considerando os
custos pelo sistema tradicional teremos :
Produto Tempo de MOD (h-h) Custo
Contbil
Preo Custo Real
A 10 $683,33 $820,00 $950,00
B 15 $1025,00 $1230,00 $1025,00
C 20 $1366,67 $1640,00 $1100,00
Total 45 $3075,00 $3690,00 $3075,00
Repare que os resultados no confronto entre o custo contbil, do sistema
tradicional, e o custo real, mostram variaes no custo dos produtos A e C.
Neste exemplo temos na realidade prejuzo na comercializao do produto A,
pois o custo real ($950) maior que o preo aplicado ($820). Por outro lado, h uma
superestimao na margem do produto C cujo preo de venda ($1.640) muito
superior ao custo real ($1.100).
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Estes resultados mostram que ocorre prejuzo nas decises gerenciais e na

poltica de vendas da empresa em virtude da apurao indevida dos custos dos
produtos.
De forma geral, podemos definir duas fases no rateio dos custos indiretos pelo
mtodo tradicional.
Primeiramente os custos indiretos so distribudos e acumulados nos centros de
custos. Em um segundo momento, so realocados atravs do rateio dos centros de
custo aos produtos.
Na primeira parte no temos problemas. Esta distribuio adequada pois na
maioria das vezes os custos tm relao com os centros de custo escolhidos.
Entretanto, no segundo estgio podem ocorrer distores. Isto acontece em
virtude do sistema tradicional ratear as despesas indiretas dos centros de custos para os
produtos atravs de parmetros que no tm necessariamente relao direta com os
recursos consumidos como: horas de mo-de-obra direta, horas-mquina, custo de
matria-prima.
Uma vez que os custos indiretos muitas vezes no so consumidos pelos
produtos na proporo direta do volume de produo, e ainda pelo fato de que cada
vez menos tem-se a participao dos recursos de mo-de-obra direta nos processos
modernos de produo, o sistema tradicional tende a fornecer informaes distorcidas
em relao aos recursos efetivamente consumidos.
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(ESQUEMA DO CUSTEIO TRADICIONAL)

Verificando estas distores, o aprimoramento nos sistemas de custos nas
empresas caminhou no sentido de aperfeioar a alocao dos custos dos centros de
custos para os produtos (no segundo estgio). Isto foi feito utilizando-se bases que
refletissem o consumo real de recursos chamadas direcionadores de custos.
Podemos identificar pelo menos 3 requisitos para identificar um direcionador
eficiente:
1. A correlao entre o consumo da atividade e o consumo real.
2. A facilidade na obteno dos dados necessrios para o direcionador de custos
escolhido.
CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS DIRETOS
Centro de custos (1) Centro de custos (n)
PRODUTOS OU SERVIOS
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3. A influncia que um determinado direcionador ter no comportamento das pessoas

(efeito comportamental).
Muitas vezes os custos indiretos esto atrelados complexidade da produo,
no sendo suficiente a escolha do volume de produo como base.
Outro problema que muitos custos indiretos variam de forma complexa com as
alteraes nos processos de produo, podendo ser perceptveis apenas no longo
prazo.
Em outras palavras, como os sistemas de custos tradicionais classificam como
custos variveis apenas aqueles que variam no curto prazo, os custos indiretos podem
ser erroneamente classificados como fixos.
Esta classificao inadequada ocorre pela no identificao dos efetivos
direcionadores de custos destes custos indiretos. Ou seja, sua variao ocorre de
acordo com as atividades e no somente de acordo com o volume de produo. Para o
custeio ABC, a ocorrncia de custos variveis muito maior uma vez que estes variam
de acordo com as atividades.
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(ESQUEMA DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES)

Com a consolidao destes princpios surge o Sistema de Custos Baseado em
Atividades (Activity Based Costing ABC). Este sistema de custos, como dissemos
anteriormente, se torna cada vez mais presente nas empresas uma vez que a parcela
das despesas indiretas, que no passado representava valores pequenos, hoje tm
valores relevantes perante os custos totais. Tais mudanas tambm se devem a novas
metodologias de gesto e polticas de marketing, a criao de produtos diferenciados e
a novas tecnologias de produo.
CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS DIRETOS
Atividade (1) Atividade (n)
OBJ ETOS DE CUSTO
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O QUE ATIVIDADE
No ABC podemos caracterizar uma atividade como uma sequncia de tarefas
que no seu desenvolvimento possuem um ndice de consumo de recursos necessrios
para gerar um produto especfico.
Estas atividades em um primeiro momento devem ser padronizadas, para serem
passveis de serem estruturadas de forma sequencial e encadeada.
Ento, para cada elo desta cadeia, temos a possibilidade de identificar e alocar os
recursos consumidos.
Um breve exemplo do que seria um mapa de atividades ilustrado a seguir para
mostrar sua composio na apurao do custeio:
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(UM MAPA DE ATIVIDADES)

No prximo Up-To-Date vamos continuar este assunto mostrando a hierarquia
do custeio baseado em atividades e a gesto baseada em atividades ou Activity Based
Management ABM. Tambm teremos a oportunidade de fazer um caso prtico do
custeio de uma atividade.
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