Imunidade Tributaria Cemiterio

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PODER JUDICIRIO TRIBUNAL DE JUSTIA DO ESTADO DE SO PAULO 18 CMARA DE DIREITO PBLICO
Registro: 2013.0000691189 ACRDO Vistos, relatados e discutidos estes autos de Embargos Infringentes n 0112771-49.2006.8.26.0053/50000, da Comarca de So Paulo, em que embargante PREFEITURA MUNICIPAL DE SO PAULO, embargado ASSOCIAO CEMITRIO DOS PROTESTANTES. ACORDAM, em 18 Cmara de Direito Pblico do Tribunal de Justia de So Paulo, proferir a seguinte deciso: "Por maioria de votos, rejeitaram os Embargos Infringentes, vencida a 3 Juza.", de conformidade com o voto do Relator, que integra este acrdo. O julgamento teve a participao dos Exmos. Desembargadores OSVALDO CAPRARO (Presidente), BEATRIZ BRAGA, WANDERLEY JOS FEDERIGHI E FRANCISCO OLAVO. So Paulo, 7 de novembro de 2013. Roberto Martins de Souza RELATOR Assinatura Eletrnica
Este documento foi assinado digitalmente por ROBERTO MARTINS DE SOUZA. Se impresso, para conferncia acesse o site https://esaj.tjsp.jus.br/esaj, informe o processo 0112771-49.2006.8.26.0053 e o cdigo RI000000IGNI8.
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Embargos infringentes n 0112771-49.2006.8.26.0053/50000 Embargante - Municpio de So Paulo Embargada - Associao Cemitrio dos Protestantes Comarca - So Paulo
Voto n 17.160
Embargos Infringentes - IPTU - Associao Cemitrio dos Protestantes - Imunidade tributria - Cemitrios que funcionem como extenses de entidades religiosas so imunes incidncia do Imposto Predial e Territorial Urbano (artigo 150, VI, b da CF/88) - Precedentes do STF - Embargos infringentes rejeitados.
Trata-se de embargos infringentes opostos pelo Municpio de So Paulo com fulcro no voto vencido (fls.1487/1498) contra o v. acrdo de fls. 1474/1484 que, por maioria, deu parcial provimento apelao interposta pela Associao Cemitrio dos Protestantes reformando a deciso que julgou improcedente a ao declaratria c/c anulatria de lanamentos fiscais de IPTU, referente aos exerccios de 2002 a 2006, objetivando a imunidade tributria, sob o argumento de que entidade religiosa e assistencial. Nas razes recursais (fls.1.501/1.509) aduz a embargante, em sntese: a) o voto da lavra da i. relatora Des Beatriz Braga merece prevalecer; b) a imunidade tributria foi concedia pela CF aos templos de qualquer culto, esses templos correspondem aos imveis onde exerce a atividade religiosa; c) o cemitrio no se destina a celebrao de cultos de qualquer religio, portanto, no h que se falar em imunidade no caso; d) a previso de no lucratividade o mnimo indispensvel para concesso do benefcio da imunidade tributria. Por derradeiro, pugna pela reforma
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Embargos Infringentes n 0112771-49.2006.8.26.0053/50000
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do v. acrdo, para prevalecer o voto vencido que afastou a da imunidade no caso concreto. Os embargos foram respondidos s fls. 1512/1520, pugnando a autora-embargada pela manuteno do v. acrdo embargado. o relatrio.
Sem razo o embargante, com a devida vnia. Examinando detidamente os autos, infere-se que os presentes embargos infringentes objetivam fazer prevalecer o entendimento consagrado no voto vencido, subscrito pela Des. Beatriz Braga (fls. 1487/1498). Assim, com a devida vnia, ouso discordar do r. voto vencido, entendendo que a autora faz jus imunidade tributria, nos termos do art. 150, VI, b, CF, conforme concluiu a maioria. Impende anotar, com a devida vnia que a insurgncia do r. voto minoritrio, diz respeito a alnea c do artigo 150, VI da CF, sob o argumento de que a embargada possui finalidade lucrativa, no atendendo, por isso, ao dispositivo legal. Reza o artigo 150, nas alneas b e c.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
Por primeiro, nota-se que a autora associao civil religiosa, sem fins lucrativos (cf. estatuto social - fls. 22/29). Rezam os artigos 2 e 6, do referido estatuto que:
A associao ter por finalidade: I - manter os cemitrios que constituem o seu patrimnio atual; II - instalar novos cemitrios em qualquer cidade do territrio
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PODER JUDICIRIO TRIBUNAL DE JUSTIA DO ESTADO DE SO PAULO 18 CMARA DE DIREITO PBLICO nacional; III- prestar servios relacionados com sepultamento, instalao e manuteno de velrios e servios afins, IV - celebrar cultos e ritos da liturgia evanglica; VI - editar literatura religiosa evanglica; ... Art. 6 - O patrimnio social constitudo dos bens mveis e imveis, valores e direitos que, a qualquer ttulo, a Associao venha a adquirir. Pargrafo nico - As fontes de recurso da Associao so todas aquelas decorrentes do resultado financeiro obtido com as atividades desenvolvidas nos cemitrios ou, ainda, o que for obtido em razo do cumprimento de sua finalidade social, descrita no art. 2 do presente estatuto, bem como os valores recebidos em doao.
Sobre a aplicao das rendas dispe o artigo 8:

As rendas da Associao sero integralmente aplicadas no pas, sendo vedado atribuir direta ou indiretamente, e a qualquer pretexto, lucros, gratificaes, vantagens ou qualquer remunerao aos membros da Diretoria e do Conselho Fiscal, j que todos os cargos so honorficos (fls.22).
Na verdade, a embargada goza da imunidade prevista no artigo 150, VI, b da Constituio Federal, por ser entidade de cunho religioso. Com efeito, os cemitrios religiosos gozam da mesma imunidade que protege os templos, nos termos do artigo 150, VI, letra b da CF. A imunidade das instituies religiosas, sem fins lucrativos uma garantia constitucional. A respeito do requisito da ausncia de fins lucrativos, assim se posiciona Hugo de Brito Machado:
(...) so imunes o patrimnio, a renda e os servios de todas as entidades na norma imunizante, que sejam sem fins lucrativos. O ser sem fins lucrativos o nico requisito essencial para o gozo da imunidade. Os requisitos que a lei pode estabelecer dizem respeito demonstrao daquele requisito essencial. Em outras palavras, os requisitos que a lei pode estabelecer dizem respeito ao modo de demonstrarem aquelas entidades a ausncia de fins lucrativos. (Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. Vol. I, 2 edio, p. 222). - grifo nosso Embargos Infringentes n 0112771-49.2006.8.26.0053/50000 4
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In casu, observa-se que a autora, que associao civil
religiosa, sem fins econmicos, tendo como objeto social dentre outras a manuteno de cemitrios que constituem o seu patrimnio atual e para o desempenho das suas atividades mantm em seu patrimnio terrenos urbanos utilizados como cemitrios, cujo valor arrecadado com a venda
dos jazigos destinado, como as demais arrecadaes, consecuo do objeto social. A respeito do tema escreve Jos Eduardo Soares de Melo:
A imunidade dos templos de qualquer culto (artigo 150, VI, b, CF)
significa que as atividades religiosas em igrejas, casas paroquiais, estdios, terrenos, etc., podem ser exercidas sem a exigncia de impostos, propiciando a prtica da crena religiosa diversificada (catlica, protestante, israelita, budista, maometana, evanglica, xintosta etc.).
...
evidente que a vedao impositiva tem aplicao ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com as finalidades essenciais dos templos ( CF art. 150, 4) (ISS - Aspectos Tericos e Prticos, 5 edio, So Paulo,
Dialtica: 2008, p.214).
O disposto no pargrafo 4, do artigo 150, da Constituio Federal, para o caso de haver indcios de que determinado bem no est sendo destinado s finalidades essenciais da entidade, cabe ao fisco, no uso de seu poder de polcia, providenciar tal constatao e tomar as providncias necessrias. O benefcio constitucional s no seria aplicvel na hiptese de destinao do imvel diversa daquelas relacionadas com as finalidades essenciais da entidade, porm a demonstrao de tal situao no constitui nus entidade que detm o favor constitucional. E outro no o posicionamento do Excelso Supremo Tribunal
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Federal que firmou entendimento de que os cemitrios que funcionem como extenses de entidades religiosas, no tenham fins lucrativos e se dediquem exclusivamente realizao de servios religiosos e funerrios, so imunes incidncia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU):
Recurso Extraordinrio. Constitucional. Imunidade tributria. IPTU. Artigo 150, VI, b, CB/88. Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. 1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade dos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, b. 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio provido. (RE n578.562/BA, relator Ministro Eros Grau, julgado de 21.05.2008).
Do referido julgado extrai-se do voto vista do Ministro Carlos Brito :

Sr. Presidente, tendo a interpretar a regra constitucional da imunidade sobre os templos de qualquer culto como uma espcie de densificao ou de concreo do inciso VI, do art. 5 da mesma Constituio, cuja dico esta: Art. 5... (...) VI - inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de cultos e as suas liturgias;... Uma coisa, portanto, puxando a outra. E eu tendo, tambm, a compreender os cemitrios como uma espcie, cada um deles, de templo heterodoxo. Por que heterodoxo? Porque a cu aberto, mas sem deixar de ser um local de culto aos nossos mortos, queles que temos como traspassados para uma outra existncia dominada pelo trao da incognoscibilidade; o reino do amorfo, mas que nem por isso deixa de se ligar aos vivos por um vnculo de forte crena. Tanto assim que ns chamamos, e a imprensa chama, numa linguagem coloquial, os cemitrios de campo santo. No toa esse nome campo santo. E nele, no cemitrio, h como que todos os cultos reunidos, vale dizer, h uma ambincia, um clima, uma atmosfera de todas as religiosidades. E eu tendo a reagir ideia de que a longa manus tributria do Poder Pblico alcana at a ltima morada do indivduo. Quer dizer, nem a ltima morada do individuo subtrada
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PODER JUDICIRIO TRIBUNAL DE JUSTIA DO ESTADO DE SO PAULO 18 CMARA DE DIREITO PBLICO longa manus fiscal. Se formos raciocinar assim pragmaticamente, quanto menos se tributa um jazigo, menos nus para a famlia que o aluga, que mantm o custo da permanncia do morto, embora, por algum tempo, naquele local do enterro. Por isso, Senhor Presidente, no caso concreto, ainda parece que o Ministro-Relator falou que h uma capela no centro do cemitrio. A entidade no tem fins lucrativos. ... Senhor Presidente, por essas ideias mal alinhavadas, mas, a meu ver, com respaldo na Constituio brasileira, acompanho o eminente Ministro-Relator para tambm dar provimento ao recurso.
No mesmo sentido:
Agravo regimental no agravo de instrumento. IPTU. Imunidade. Templos de qualquer culto. Destinao do imvel. Reexame de provas. Impossibilidade em Recurso Extraordinrio. 1. A imunidade prevista no art. 150, VI, b, da Constituio do Brasil, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Precedente. 2. Reexame de fatos e provas. Inviabilidade do recurso extraordinrio. Smula n. 279 do STF. Agravo regimental a que se nega provimento. (AI 651138 AgR/RJ, relator Ministro Eros Grau, julgado de 26.06.2007).
Na verdade a Constituio Federal, ao ressalvar a necessidade de observncia na utilizao do patrimnio das finalidades essenciais da entidade, o fez objetivando evitar o desvio dessas finalidades, de forma a burlar o fisco. No caso, a propriedade de imvel destinado manuteno do cemitrio configura extenso da atividade religiosa desempenhada pela autora, posto que dedicada preservao da capela, do cemitrio e dos jazigos, bem assim do culto da religio evanglica professada nas suas instalaes. Em casos semelhantes, versando a respeito da imunidade tributria de igrejas evanglicas, esta E. Corte assim decidiu:
Apelao Cvel sem reviso. Embargos execuo fiscal. IPTU e taxas. (...). Entidade religiosa. Reconhecimento da imunidade tributria. Templo de qualquer culto. Imunidade prevista no art. 150, inciso VI, da CF, que deve ser
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PODER JUDICIRIO TRIBUNAL DE JUSTIA DO ESTADO DE SO PAULO 18 CMARA DE DIREITO PBLICO interpretada em conjunto com o 4, compreendendo o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais da entidade. Imvel utilizado como templo religioso, relacionado, portanto, s finalidades da igreja. (...). Recurso parcialmente provido. (Apelao n 0017956-30.2008.8.26.0590. TJ/SP. 15
Cmara de Direito Pblico. Rel. Des. Arthur Del Gurcio, j. em 14/06/2012).
Roque Antnio Carrazza, comentando as Imunidades dos Templos de Qualquer Culto, preleciona:
Esta imunidade, em rigor, no alcana o templo propriamente dito, isto , o local destinado a cerimnias religiosas, mas, sim, a entidade mantenedora do templo, a igreja. Em razo disso, o caso de, aqui, perguntarmos: que impostos poderiam alcanar os templos de qualquer culto se inexistisse este dispositivo constitucional? Vrios impostos, apressamo-nos em responder. Sobre o imvel onde o culto se realiza incidiria o imposto predial e territorial urbano (IPTU); sobre o servio religioso, o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS); sobre as esmolas (dzimos, esprtulas, doaes em dinheiro etc.), o imposto sobre a renda; sobre a aquisio de bens imveis, o imposto sobre a transmisso 'inter vivos', por ato oneroso, de bens imveis (ITBI); e assim avante. Nenhum destes impostos nem qualquer outro pode incidir sobre os templos de qualquer culto, em consequncia da regra imunizante agora em estudo. fcil percebermos que esta alnea 'b' visa assegurar a livre manifestao da religiosidade das pessoas, isto , a f que elas tm em certos valores transcendentais. As entidades tributantes no podem, nem mesmo por meio de impostos, embaraar o exerccio de cultos religiosos. A constituio garante, pois, a liberdade de crena e a igualdade entre as crenas (Sacha Calmon Navarro Coelho). Uma das formas encontradas para isto foi justamente esta: vedar a cobrana de qualquer imposto sobre os templos de qualquer culto (in Curso de Direito
Constitucional Tributrio, 16 ed., Ed. Malheiros, p. 618-621). - grifo nosso-
Com efeito, dita o 4, do art. 150, da CF que as vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas, o que leva a crer, numa primeira anlise, que aquilo que no estiver ligado ao exerccio da atividade no alcanaria a imunidade. Na hiptese as atividades da embargada esto plenamente ligadas as suas finalidades essenciais, como se pode conferir do seu
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estatuto social. No por outra razo que Ruy Barbosa Nogueira, em sua admirada monografia Da Interpretao e da Aplicao das Leis Tributrias, ed. Revista dos Tribunais, 2 edio, So Paulo, 1965, pg. 22, nos d preciosa lio:
As disposies que delimitam ou vedam a tributao, instituindo estas chamadas imunidades tributrias, significam respectivamente que reduzem ou excluem o prprio poder de tributar. Esta considerao relevante na interpretao, porquanto, se no existe, sequer, o poder de tributar; se a Constituio o exclui no ponto examinado, o tributo no pode existir por meio de raciocnio ou interpretao, pois nem mesmo a lei poderia criar o tributo, posto que ao legislador ordinrio no fora concedido esse poder, antes limitado ou vedado pela Constituio. Estas figuras so, pois, da mxima hierarquia jurdico-tributria, como excludente da incidncia.
A propsito, verifica-se que a orientao doutrinria h muito vem adotando uma interpretao mais ampla do citado dispositivo, como se observa da lio de Hugo de Brito Machado :
14.9. A interpretao das normas de imunidade. Sabido que a imunidade resulta de norma da Constituio, tem sempre um contedo principiolgico, e no se confunde com a norma de iseno, tem-se de concluir que a interpretao da norma imunizante distinta da interpretao da norma de iseno. Esta ideia j foi consagrada em diversos julgados, inclusive do STF. A imunidade uma proibio ao legislador, que exclui do mbito no qual se pode atuar, criando tributo, certas pessoas, ou certos fatos. Assim, a imunidade anterior criao do tributo. anterior definio de quem deve pagar, e dos fatos sobre os quais pode ser cobrado. Limita o prprio poder de tributar. E o faz porque a Constituio define certos objetivos. Consagra princpios. E cada norma de imunidade traz subjacente um ou mais de um dos princpios consagrados pela Constituio. Impe-se, pois, a prevalncia do elemento teleolgico, na interpretao da norma imunizante, sem o que a realizao do princpio poderia restar inteiramente frustrada. Por isto mesmo a interpretao da norma de imunidade h de ser feita de sorte a realizar o princpio nela subjacente. O alcance da norma h de ser semelhante ao do princpio. No razovel admitir-se que, com a interpretao restritiva da norma, reste frustrado o princpio. (in Temas de Direito Tributrio II,
ed. Revista dos Tribunais, So Paulo, 1994, pg. 207)
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Na hiptese, a embargada, Associao Cemitrio dos Protestantes, uma entidade destinada ao culto da religio, sendo pois a recorrente uma associao civil e religiosa sem fins lucrativos, titular do domnio til desse imvel, dedicada preservao da capela, do cemitrio e dos jazigos, bem assim do culto da religio presbiteriana professada nas
suas instalaes (fl.04). Nessa seara, o cemitrio, na verdade extenso do templo religioso, fazendo jus imunidade tributria. A respeito dos templos a lio de Roque Antonio Carrazza:
A palavra templos tem sido entendida como uma certa dose de liberalidade. So considerados templos no apenas os edifcios destinados celebrao pblica dos ritos religiosos , isto , os locais onde o culto professa, mas tambm, os seus anexos. Consideram-se 'anexos dos templos todos os locais que tornam possvel, isto , viabilizam, o culto ou dele decorrem. Assim, so anexos dos templos, em termos de religio catlica, a casa paroquial, o seminrio, o convento, a abadia, o cemitrio etc. (in Curso de
Direito Constitucional Tributrio, Malheiros, 20 edio, pg.688/689). - grifo nosso Corroborando esse entendimento, o magistrio de Helena
Costa:
Templo de qualquer culto , no dizer de Aliomar Baleeiro, o edifcio e suas instalaes ou pertenas adequadas quele fim; templo, assim, compreende o prprio culto e tudo quanto vincula o rgo funo. O patrimnio das instituies religiosas abrange seus bens imveis e mveis, desde que afetados a essas finalidades - vale dizer, o prdio onde se realiza o culto, o lugar da liturgia, o convento, a casa do padre, ou do ministro, o cemitrio, os veculos utilizados como templos mveis. ... Por derradeiro os servios religiosos so imunes, gratuitos ou no...
Regina
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A respeito das finalidades essenciais, prossegue a autora:

Nos termos do 4 do artigo 150, a imunidade em foco compreende somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais dos templos. Finalidades essenciais, como j tivemos ocasio de definir, so aquelas inerentes prpria natureza da entidade-vale dizer, os propsitos que
conduziram sua instituio (in Imunidades Tributrias, Teoria e Anlise da
Jurisprudncia do STF, 2 edio, Malheiros, pg.158). Entretanto, no caso em apreo, tratando-se de entidade sem fins lucrativos, o fato de imvel de sua propriedade estar destinado aos cemitrios manuteno. No laudo pericial, concluiu o expert:
Sob o ponto de vista tcnico-contbil, restou provado que a fonte de
renda principal da requerente, em conformidade com a resposta oferecida ao quesito n. 6 da srie da Autora, oriunda das (i) Receitas de concesso de uso (ii) Receitas de manuteno e (iii) Receitas de Sepultamento. (Obs. Para efeitos da demonstrao do Resultado do Exerccio, s Receitas de Manuteno foram adicionadas as Receitas de Concesso de Uso, razo pela qual essa verba no consta dos Balanos Patrimoniais elaborados pela Autora). .... As receitas da Autora so integralmente aplicadas objetivando o cumprimento de suas atividades estatutrias (fls.339/340). no Pas,
consiste em investimento para gerao de receita para sua
A respeito da abrangncia da imunidade com relao ao patrimnio, renda e os servios dos templos de qualquer culto, oportuno a lio de Helena Regina Costa, hoje Ministra do C. STJ:
Por outro lado, a imunidade em foco compreende somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com suas finalidades essenciais. Tratase do segundo pressuposto constitucional comum para a fruio do benefcio que esses elementos se relacionem com as finalidades essenciais da entidade, as quais j
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PODER JUDICIRIO TRIBUNAL DE JUSTIA DO ESTADO DE SO PAULO 18 CMARA DE DIREITO PBLICO definimos como os objetivos inerentes prpria natureza da entidade, isto , os propsitos que levaram sua instituio. Impende efetuar-se, neste passo, uma vez mais, a abordagem da clusula renda relacionada com as finalidades essenciais, contida no 4, do art. 150, para melhor identificao do seu contedo. Conclumos, com referncia aos templos de qualquer culto, que se os
recursos obtidos com atividades atpicas da entidade forem vertidos ao implemento de suas finalidades essncias, presente a relao exigida entre a renda o obtida e seus objetivos institucionais, como estabelece a norma constitucional. Para ns, o que a Lei Maior exige a correspondncia entre a renda obtida e sua aplicao, voltada ao implemento de suas finalidades essenciais. repetimos- a destinao dos recursos obtidos pela entidade o fator determinante do alcance da exonerao constitucional (obr. cit. pg.162).
A respeito do tema escreveu de Ives Gandra da Silva Martins:

A finalidade precpua de tais investimentos consiste na preservao
do patrimnio da entidade assistencial, razo pela qual atendem aos benefcios a imunidade os resultados auferidos em aplicaes financeiras; os aluguis de sua propriedade, uma vez que essas entidades no esto concorrendo com terceiros, sequer praticando atividades mormente especulativas (in Imunidades Tributrias
Ed. Revista dos Tribunais, Centro de Extenso Universitria, Coordenador pelo prprio, pg. 374/376 - grifado).
Sobreleva notar que o fato de a autora auferir receita por meio de comercializao de jazigos e arcar com pagamento de mensalidades escolares em uma ocasio a integrante da direo e remunerao de funcionrios, no afasta a imunidade constitucional, at porque essas atividades colaboram inclusive para a prpria manuteno da entidade. Nesse sentido, escreve Roque A. Carrazza, mais uma vez lembrado:
A remunerao dos funcionrios e administradores no afasta a imunidade, desde que seja equivalente aos servios por eles prestados. O que afasta a
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PODER JUDICIRIO TRIBUNAL DE JUSTIA DO ESTADO DE SO PAULO 18 CMARA DE DIREITO PBLICO imunidade a remunerao exorbitante, que mal consegue esconder a distribuio do patrimnio ou das rendas da entidade. De seu turno, a necessidade de aplicao dos recursos no Pas impede que haja remessa de lucros ao exterior, ou mesmo, que a entidade auxilie financeiramente outras congneres no exterior... No arreda o direito imunidade, porm a concesso a seus funcionrios, de bolsas de estudos para o exterior... (ob.
citada).
A determinao da aplicao de seus recursos integralmente no pas, por sua vez, respeita aos fins da prpria entidade, que se devem realizar no territrio nacional. No est inviabilizada, contudo, a concesso de bolsas de estudos no exterior a seus empregados, por exemplo , uma vez que nesse caso, o gasto, mesmo sendo efetuado fora do pas, reverter para fins institucionais. Observe-se, ainda, que a exigncia de que o patrimnio, a renda e os servios da entidade estejam relacionados com as finalidades essenciais foi
constitucionalizada, a teor do disposto no art. 150. 4, da Lei Maior (ob. citada, pg. 167).- grifo nosso -
Corroborando esse entendimento a lio de Flvio Campos:

Na medida em que as atividades essenciais dos templos de qualquer culto so, via de regra, deficitrias, no teria sentido algum negar-lhes a possibilidade de exercer, paralelamente, atividades lucrativas, a fim de poderem custear sua atividade-fim, nisto se revelando a relao a que alude o art. 150, 4, da CF/88 (in Imunidade Tributria na prestao de servios por templos de
qualquer culto, em RDDT n. 54, maro de 2000, pg. 44, apud, Leandro Paulsen, Direito Tributrio, 14 ed. P. 256, Porto Alegre, Livraria do Advogado, 2012). Nesse sentido o julgado desta E. Corte:
Releva notar que imunidade tributria no se condiciona a deferimento do Poder Pblico, vez que decorre de permissivo constitucional. Se a entidade deixar de cumprir qualquer dos requisitos, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio, conforme prev o 1 do mesmo art. 14 do CTN. Caber Municipalidade fazer prova de que a autora no estaria albergada pela imunidade tributria, nus probatrio a que estava adstrita e de que no se desincumbiu, e, neste panorama o lanamento do imposto de propriedade da autora que no se distancia das atividades essenciais da
No mesmo sentido, a lio de Helena Regina Costa:
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PODER JUDICIRIO TRIBUNAL DE JUSTIA DO ESTADO DE SO PAULO 18 CMARA DE DIREITO PBLICO entidade, eis que a renda obtida pela locao do imvel revertida prpria sociedade (Apelao n 906.423.5/4, Rel. Marcondes
Machado, j. em 16.07.2009).
Destaca-se que no existe qualquer proibio de obteno de lucro por parte desses entes. Por isso, se houver qualquer atividade comercial, sem que o resultado seja convertido para os fins essenciais da entidade, no haver a imunidade discutida, o que no ocorre no caso da embargada, onde os lucros obtidos so revertidos para a prpria
associao, visando ao custeio e manuteno. Por derradeiro, cumpre consignar que eventual irregularidade na escriturao dos livros contbeis da embargada, no bice ao benefcio imunitrio a que faz jus, tal questo no encontra previso no art. 150, 4, da CF, compartilho do mesmo entendimento da maioria no sentido de que: eventual irregularidade no muito poderia gerar infrao por
descumprimento de obrigao acessria, se houve tal previso na legislao municipal (cf. fl.1485).
Em caso semelhante, em recente julgado esta Cmara j se pronunciou sobre a matria, conforme transcrio:
Apelao - Mandado de Segurana - IPTU - Imunidade da tributao do IPTU em relao a cemitrios - Possibilidade - Deram provimento ao recurso, para conceder a segurana (Ap. 0007330-86.2011.8.26.0576, 18 Cmara de Direito Pblico, rel. Osvaldo Capraro, j. 28/02/2013).
Outrossim,
tratando-se
de
garantia
constitucional,
sua
aplicao imediata, o que implica presuno relativa quanto ocorrncia da referida vinculao, de modo que incumbe embargante o nus de provar a existncia de fato impeditivo do direito da embargada (art. 333, II, do CPC), o que no ocorreu no caso.
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Como j se decidiu:
PROCESSUAL CIVIL - EMBARGOS EXECUO IMUNIDADE - FATO IMPEDITIVO - ART. 331, II, DO CPC - NUS DA PROVA - VIOLAO REFLEXA Presuno juris tantum quanto imunidade da autarquia municipal, por fora da prpria sistemtica legal (art 331, I, do CPC), de forma que caberia ao Municpio, mesmo em sede de embargos execuo, apresentar prova de fato impeditivo em relao a esse favor constitucional (art 333. II, do CPC), atravs da comprovao de que os servios prestados pelo ente administrativo ou seu patrimnio esto desvinculados dos objetivos institucionais. 2 Violao reflexa a dispositivos federais no ensejam a interposio de recurso especial - precedentes. 3 Recurso especial improvido (STJ - 2a Turma - Resp n. 320.948/MG - rel Min Eliana Calmon - j. 22- 04- 2003).
Diante de tais consideraes, data venia, entendo que foi correto o reconhecimento da imunidade tributria tal como decidiu a d. maioria. Ante o exposto, pelo meu voto, rejeito os presentes embargos infringentes.
Roberto Martins de Souza Relator
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Embargos Infringentes n 0112771-49.2006.8.26.0053/50000

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Sobre a aplicao das rendas dispe o artigo 8:

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In casu, observa-se que a autora, que associao civil

Dialtica: 2008, p.214).

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Do referido julgado extrai-se do voto vista do Ministro Carlos Brito :

Cmara de Direito Pblico. Rel. Des. Arthur Del Gurcio, j. em 14/06/2012).

Constitucional Tributrio, 16 ed., Ed. Malheiros, p. 618-621). - grifo nosso-

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ed. Revista dos Tribunais, So Paulo, 1994, pg. 207)

Embargos Infringentes n 0112771-49.2006.8.26.0053/50000

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Embargos Infringentes n 0112771-49.2006.8.26.0053/50000

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A respeito das finalidades essenciais, prossegue a autora:

conduziram sua instituio (in Imunidades Tributrias, Teoria e Anlise da

consiste em investimento para gerao de receita para sua

A respeito do tema escreveu de Ives Gandra da Silva Martins:

Corroborando esse entendimento a lio de Flvio Campos:

No mesmo sentido, a lio de Helena Regina Costa:

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