Instituto Pacco

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N 257 Segunda Quincena - Junio 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
Sistema de percepciones en el
caso de sujetos del Nuevo RUS
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Sistema de percepciones en el caso de
sujetos del Nuevo RUS
Fuente : Actualidad Empresarial, N 257 - Segunda
Quincena de Junio 2012
Ficha Tcnica
Ll regimen de percepciones constituye
un mecanismo de recaudacin que tie-
ne como fnalidad asegurar, de alguna
manera, el pago oportuno del Impuesto
Ceneral a las ventas (ICv), ello sin alterar
el ordenamiento |urdico existente. Ln el
caso del regimen de percepciones, ser el
vendedor quien tendr la responsabilidad
de recaudar el ICv no solo de la operacin
realizada con su cliente, sino de un mon-
to adicional (monto percibido), el cual
pretende asegurar el pago del impuesto
en las futuras operaciones de venta que
se realicen de los bienes adquiridos. Los
montos percibidos debern deducirse en
primer orden del ICv, calculado en el mes,
tal y como lo seala el artculo 31 de la
Ley del Impuesto Ceneral a las ventas.
Ln las siguientes lneas, abordaremos
#$ &'()*+,-./. .0 1/ '0)20'2-3,
Conforme a lo dispuesto en el artculo 7
de la norma de percepciones, el agente
de percepcin deber hacer la percep-
cin del ICv en la fecha de cobro total o
parcial, independientemente de la fecha
en que se haya realizado la operacin
gravada con el impuesto y siempre que
en dicha fecha el agente de percepcin
mantenga su condicin como tal.
Cabe recordar que se entiende como
cobro a aquel acto de manera coloquial
por el cual el agente de percepcin recibe
paso a paso cmo funciona el sistema de
percepciones en el caso de los su|etos del
Nuevo RUS.
"$ 4'1-2/2-3, .0 1/5 '0)20'2-(,05
Ll artculo 4 de la Ley N 29173 Norma
que regula el sistema de percepciones (en
adelante norma de percepciones) establece
que para la aplicacin de las percepciones
en las operaciones afectas al regimen, en
el caso de no existir operaciones gravadas
o si estas resultaran insufcientes para ab-
sorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo.
Sin per|uicio de ello, la norma en comen-
tario regula la posibilidad de compensar
el saldo de percepciones no aplicadas,
concordando as estos nuevos lineamien-
tos a la Decima Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Le-
gislativo N 981, publicado el 1.03.07,
y la Resolucin de Superintendencia N
17-2007/SUNAT, publicada el 10.09.07,
la cual establece las normas para la
compensacin a solicitud de parte y la
compensacin de ofcio.
dinero o bienes como pago por parte
de su cliente. No obstante a ello, y a|us-
tndose ms a la realidad, el legislador
ha credo pertinente incluir, adems del
supuesto anteriormente citado (al cobro
de la deuda en dinero), otros momentos y
modalidades de cobro, los cuales originan
la extincin de la obligacin, y ocurren
con mucha frecuencia, como sucede en
el caso de:
cobro en especie,
compensacin de acreencias,
transferencia o cesin de creditos,
&'0)/2-3, .0 60,*/ 7)/6/./ 2(, 01 !89
Declara y paga
la percepcin,
uti l i zando el
IDT 697 Agen-
tes de Iercep-
c i n vent as
Internas
De c l a r a y
utiliza la per-
cepcin, para
ello utiliza el
IDT - 621 ICv
- Renta 3.
"
$"!
tegora
IROvLLDOR (vendedor)
Agente de Iercepcin
Nomento de la percepcin: en la
fecha del pago, total o parcial
Lmite comprobante de percepcin
:48&
;<=4>
CLILNTL (Comprador)
As, podemos resumir el momento de co-
bro de la percepcin en dichos supuestos
de la siguiente manera:
;+'+05*(5
&'()*+,-./. .0 1/
'0)20'2-3,
?(@)( .0
.-,0)(
Ln el momento del cobro to-
tal o parcial de la retribucin
por la operacin realizada.
?(@)( 0,
05'02-0
Ln el momento en que se
reciba o se tenga a disposi-
cin los bienes.
?(A'0,5/2-3,
Ln la fecha en que se realice
la compensacin.
?05-3, .0
2)B.-*(5
Ln la fecha de celebracin
del contrato entre las partes.
Conforme a lo establecido en el artculo
8 de la norma de percepciones, el agente
de percepcin no podr compensar los
creditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que tenga que efectuar
por percepciones realizadas. Ln tal senti-
do, de tener saldos a favor por conceptos
del Impuesto a la Renta, Saldo a Favor
Nateria de enefcio, entre otros, por
e|emplo, estos no podrn aplicarse contra
las percepciones a las que se encuentra
obligado a abonar el agente de percep-
cin al fsco.
C$ DE+B 05 01 =+06( FB7-A0,
G,-2( ;-A'1-H-2/.( I=+06(
F<;JK
Ls un regimen tributario dirigido a las
personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusiva-
mente obtengan rentas por la realizacin
de actividades empresariales y de manera
excepcional a las personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas,
que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de ofcios.
L$ D?3A( /2(70)50 /1 =+06(
F<;K
Iara incorporarse al Nuevo RUS, se debe
tener presente lo siguiente:
L$"$ >)/*M,.(50 .0 2(,*)-@+N0,*05
O+0 ')(60,7/, .01 )B7-A0, 70P
,0)/1 ( .01 )B7-A0, 05'02-/1
Conforme a lo establecido en el inciso
b) del numeral 6.1 del artculo 6
del Decreto Legislativo N 937-Nor-
ma que regula el Nuevo RUS,
debern cumplir con los siguientes
requisitos:
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
!!"C
N 257 Segunda Quincena - Junio 2012
1. Declarar y pagar la cuota corres-
pondiente al perodo tributario
en que se efecta el cambio de
regimen, dentro de la fecha de
vencimiento, ubicndose en la
categora que les corresponda
1
.
2. Haber dado de ba|a, como
mximo, hasta el ltimo da del
perodo tributario precedente
al que se efecta el cambio de
regimen, a:
- Los comprobantes de pago
que tengan autorizados, que
den derecho a credito fscal o
sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
- Los establecimientos anexos
que tengan autorizados.
L$#$ >)/*M,.(50 .0 2(,*)-@+N0,*05 O+0
-,-2-0, /2*-6-./.05 0, 01 *)/,52+)P
5( .01 0Q0)2-2-(
Conforme a lo establecido en el in-
ciso a) del numeral 6.1 del artculo
6 de la norma antes indicada, el
contribuyente que inicie actividades
en el transcurso del e|ercicio podr
acogerse nicamente al momento
de inscribirse en el Registro Unico de
Contribuyentes.
R$ S/5 '0)20'2-(,05 0, 1(5 5+Q0P
*(5 .01 =+06( F<;
Conforme a lo establecido en la Segunda
Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 937, los su|etos del Nuevo RUS a
quienes se les hubiera efectuado per-
cepciones por concepto del ICv podrn
compensarlo contra sus cuotas mensuales
del Nuevo RUS o solicitar la devolucin
del monto percibido.
5.1. u hacer si eI contribuyente
('*/ '() 1/ 2(A'0,5/2-3,K
Lsta compensacin se efectuar en la
presentacin de la declaracin y pago
mensual de cada cuota del Nuevo
RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual
del Nuevo RUS las percepciones
practicadas hasta el ltimo da del
mes precedente al de la presen-
tacin de la declaracin y pago
mensual.
b) La compensacin se realizar
hasta por el monto de la cuota
mensual que corresponda pagar
de acuerdo a su categora ms
los intereses moratorios que re-
sulten aplicables, de ser el caso.
Si el monto de las percepciones
es mayor a la cuota mensual y
los intereses moratorios antes
sealados, el contribuyente podr
! #$%& '&()*$*%+ ,+ $& -./*0- .-'- $)1&%+$ ()& $& &,0)&,%'&, &, /-
0-%&2+'3- &$.&0*-/4
arrastrar el saldo no compensado,
sin intereses, y aplicarlo contra
las cuotas mensuales del Nuevo
RUS de los meses siguientes,
hasta agotarlo, o solicitar su
devolucin.
c) Los su|etos del Nuevo RUS de-
bern presentar la declaracin
mensual del Nuevo RUS aun
cuando la totalidad de la cuota
mensual y los intereses mora-
torios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las
percepciones que se les hubiere
practicado.
5. 2. u hacer si eI contribuyente
('*/ '() 1/ .06(1+2-3,K
Ll contribuyente podr solicitar la
devolucin de las percepciones acu-
muladas no compensadas en la for-
ma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria, aplicando
el interes a que se refere el artculo
38 del Cdigo Tributario, calculado
desde la fecha de presentacin de
la solicitud hasta la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva. No obs-
tante, se aplicar la Tasa de Interes
Noratorio (TIN) a que se refere el
artculo 33 del Cdigo Tributario,
a partir del da siguiente a aquel en
que venza el plazo con el que cuenta
la Administracin Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de
devolucin hasta la fecha en que la
misma se ponga a disposicin del
solicitante, en ese caso, por ser un
procedimiento no contencioso, la
Administracin Tributaria tiene 4
das hbiles para responder.
Ln el supuesto que la SUNAT no
responda dentro de ese plazo, se
proceder a aplicar el interes mora-
torio a partir del da siguiente a dicho
plazo hasta la fecha en la que el fsco
ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
Lntendemos que esta regulacin
constituye una especie de equidad
a favor del contribuyente, que
obtena la devolucin efectiva en
plazos que superaban ampliamente
el plazo mximo de 4 das hbiles,
adems, signifca un mecanismo
de presin para la propia Admi-
nistracin Tributaria en responder
de manera presurosa las solicitudes
de devolucin de percepciones pre-
sentadas por los contribuyentes que
estn ubicados en el Nuevo RUS,
ya que su inaccin en responderlas
dentro de los plazos sealados irro-
gar un mayor gasto para las arcas
fscales.
R$C$ DE+B 5+20.0 5- 01 2(,*)-@+N0,*0
,( 5(1-2-*/ 2(A'0,5/2-3, ,- .0P
6(1+2-3, .0 5+5 '0)20'2-(,05K
Si al fnal de cada e|ercicio anual se
verifca que el su|eto del Nuevo RUS
no ha compensado ni solicitado la
devolucin de los montos percibidos
en dicho e|ercicio, la SUNAT podr
devolverlos de ofcio siempre que
hubiesen sido declarados por los
agentes de percepcin. Lsta devolu-
cin de ofcio se podr efectuar sobre
la base de la informacin con la que
cuenta la SUNAT, que hubiera sido
declarada por el contribuyente o
por el agente de percepcin. La de-
volucin se efectuar con el interes
a que se refere el artculo 38 del
Cdigo Tributario, calculado desde
el 1 de enero del e|ercicio siguiente
a aquel en que se efectu la per-
cepcin hasta la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva.
T$ :0)20'2-(,05 .0 5+Q0*(5 .01
)B7-A0, 70,0)/1 ( 05'02-/1
O+0 50 2/A@-/, /1 =+06( F<;
Tratndose de los su|etos del regimen
general o del regimen especial que
opten por acogerse al Nuevo RUS, de
acuerdo a lo sealado en el presente
decreto, y que mantengan retenciones
y/o percepciones del ICv pendientes
de aplicacin al 31 de diciembre
del ao anterior al que se efecta su
acogimiento al Nuevo RUS, debern
deducirlas del impuesto a pagar por ICv
correspondiente al perodo diciembre
del ao antes mencionado.
De subsistir algn saldo pendiente de
aplicacin, debern solicitar su devo-
lucin, resultando aplicable a este caso
lo dispuesto por el artculo de la Ley
N 2803.
U$ :0)20'2-(,05 .0 2(,*)-@+N0,P
*05 .01 =+06( F<; O+0 50
'/50, /1 )B7-A0, 70,0)/1 (
05'02-/1
Tratndose de los su|etos del Nuevo
RUS que opten por acogerse al regimen
general o al regimen especial, debern
deducir las percepciones del ICv que no
hayan sido materia de solicitud de de-
volucin, del impuesto a pagar por ICv,
a partir del primer perodo tributario en
que se encuentren incluidos en el regimen
general o en el regimen especial, segn
corresponda, o, de ser el caso, solicitarn
su devolucin luego de transcurrido el
plazo de 3 perodos consecutivos a ms tal
como lo establece el inciso b) del artculo
31 de la Ley del ICv e ISC.
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N 257 Segunda Quincena - Junio 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
V$ :)(20.-A-0,*( '/)/ 5(1-2-*/)
1/ .06(1+2-3, .0 '0)20'2-(,05
,( 0H02*+/./5
Iara el caso de la solicitud de percepcin,
se deber presentar en las dependencias
y Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT, en original y copia, el
Formulario N 4949 !Solicitud de De-
volucin". Lste formulario debe estar
llenado y frmado por el contribuyente
o representante legal acreditado en el
RUC.
A efectos del trmite de devolucin por
parte del contribuyente, este deber
presentar los siguientes documentos en
el centro de servicio autorizado, segn la
condicin del contribuyente:
Formulario N 4949
Carta explicativa
Fotocopia simple del DNI del repre-
sentante legal de ser el caso.
Carta poder simple si el trmite lo va
a realizar una tercera persona.
Ln el formulario 4949 deber indicar el
tipo de solicitud:
#C P W06(1+2-3, )0*0,2-(,05 ,(
/'1-2/./5P')(600.()05
#T P W06(1+2-3, '0)20'2-(,05 ,(
/'1-2/./5 .0 !89
#V P W06(1+2-3, '0)20'2-(,05 .0
5+Q0*(5 ,( /H02*(5 /1 !89 P
=F<;
#X P W06(1+2-3, '0)20'2-3, .0
-A'()*/.()05
X$ ?/5( ')M2*-2(
Caso
La seora ]aneth Lozano ]imenez,
contribuyente del Nuevo RUS, con
nmero de RUC 1020378430,
tiene una bodega y solicita una
devolucin por el ICv pagado como
percepcin de sus facturas por
S/.00 ocurrida en |ulio y agosto
de 2011. Al no haber aplicado esta
percepcin a sus cuotas del RUS
hasta el mes de octubre de 2011,
pide a la SUNAT que este monto se
le devuelva en noviembre de 2011,
mediante cheque no negociable.
A continuacin, resaltamos las casi-
llas a llenar:
Asimismo, tendr que presentarse una
carta explicativa para clientes del Nue-
vo RUS. Seguidamente, se proceder a
mostrar un modelo de carta referencial:
W06(1+2-3, '() '0)20'2-(,05 !89 P =+06( F<;
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
RUBRO I. DATOS GENERALES DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN
RUBRO II. DOCUMENTO QUE GARANTIZA LA DEVOLUCIN
RUBRO III. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES SOLICITADAS
RUBRO IV. DETALLE PARA TIPO DE SOLICITUD 08 14 (PRDIDA, DETERIORO, DESTRUCCIN DE NCN )
SOLICITUD DE DEVOLUCION
SUNAT
FORMULARIO
RUC
TIPO DE SOLICITUD PRESENTADA (Ver Tabla N 1 al dorso)
N DE
FORMULARIO
TRIBUTO O
CONCEPTO
DETALLE DEL TRIBUTO O CONCEPTO
S
U
N
A
T
CANTIDAD VALOR
PERIODO
TRIBUTARIO
CODIGO
TOTAL
N DE
ORDEN
CDIGO
301
304
308
312
316
320
324
327
332
337
600 604 609 614
601 606 610 615
602 607 611 616
603 608 612 617
302
306
309
313
317
321
325
329
333
303
307
311
315
318
323
326
330
334
335
338
1000,00
500,000
100,000
50,000
20,000
10,000
5,000
1,000
500
DIFERENCIA
IMPORTE
DATOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
IMPORTE NMERO DE NCN/CHEQUE
APELLIDOS Y NOMBRES
FIRMA
Sello y Fecha de Recepcin
SUNAT
NMERO DE NCN/CHEQUE
TOTAL
Mes Ao
Marcar un aspa (x) si desea
que la devolucin se efecte
con Notas de Crdito Negocia-
bles, (No vlido para tributos
de ESSALUD y ONP)
IMPORTE SOLICITADO
EN DEVOLUCIN
09
4949
NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA PERIODO TRIBUTARIO USO BANCO - FOLIO 07 02 04
TELFONO 28
101 102
39
103 105 106
(Ver Anexo N 2) 107
N DE DOCUMENTO TIPO DE DOCUMENTO NOMBRE DEL ENTE EMISOR USO SUNAT
1. Carta Fianza
2. Pliza de Caucin
3. Certificado Bancario
Cdigo
del Ente
Emisor
200 201 203
FECHA DE
EMISIN
MONTO DEL DOCUMENTO
FECHA DE
EXPIRACIN
Da Mes Ao Da Mes Ao
204 205 206
N DE DOCUMENTO TIPO DE DOCUMENTO NOMBRE DEL ENTE EMISOR USO SUNAT
1. Carta Fianza
2. Pliza de Caucin
3. Certificado Bancario
Cdigo
del Ente
Emisor
208 209 211
FECHA DE
EMISIN
MONTO DEL DOCUMENTO
FECHA DE
EXPIRACIN
Da Mes Ao Da Mes Ao
212 213 214
13
MES AO
1 0 2 0 3 7 8 4 3 0
1 0 2 0 1 1
1 0 2 0 1 1
3 7 3 2 6 3
2 8
1 0 1 1
Lozano ]imenez, ]aneth
Devoluciones - ICv - Nuevo RUS
Impuesto Ceneral a las ventas-Cuenta Iropia
S/.00
Lozano ]imenez, ]aneth
;(1-2-*+.% W06(1+2-3, .0 :0)20'2-(,05 ;+Q0*(5 .01 =+06( F<;
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Iresente:
Yo, ]aneth Lozano ]imenez, con RUC N 1020378430, domiciliada en Nz-Z2 Lote 1 Urb.
Alcides Carrin-Lince, solicito la devolucin de ICv percepciones no aplicadas de su|etos del
Nuevo RUS, por el importe de S/.00.00, acumulados hasta el perodo octubre 2011 que
me efectuaron los siguientes agentes de percepcin:
F<? F4YZ= ;&?!4S
1043373098 Iapelito SAC
1049782619 Creative SAC
1064897234 Famect SAC

DNI N 28728