Ctedra: FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO Profesores: Sergio A.

SIMESEN DE BIELKE y Hermosinda EGEZ

(Actualizacin a Mayo de 2013)

RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL 1.- ASPECTOS GENERALES:

DECRETO N 2.284/91: SEGURIDAD SOCIAL) CREA EL SUSS (SISTEMA UNICO DE LA

IDEM: instituye la CUSS (CONTRIBUCIN UNIFICADA DE LA SEGURIDAD SOCIAL) cuya percepcin y Fiscalizacin estar a cargo del SUSS DECRETO 507/93: dispone que la D.G.I. ser la encargada de la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y ejecucin judicial de los recursos de la Seguridad Social DECRETO 618/97: crea la A.F.I.P. y disuelve la A.N.A. y la D.G.I. que pasan a ser DIRECCIONES DE LA AFIP o Toma a su cargo la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL: Regmenes nacionales de jubilaciones y pensiones (en relacin de dependencia y autnomos) Subsidios y asignaciones familiares Fondo Nacional de Empleo Todo otro aporte o contribucin que de acuerdo con la normativa vigente se deba recaudar sobre la nmina salarial, que seran: aportes y contribuciones al INSSJyP aportes y contribuciones para el ANSSAL aportes y contribuciones para OB. SOCIALES contribuciones para las ART

DECRETO 1.231 (del 20/10/2001): crea la DIRECCIN GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, complementndose con la DISPOSICIN (AFIP) 492/01 que aprueba la ESTRUCTURA ORGANIZATIVA RESOL. CONJUNTA (MeyOySP y MTySS) N 202/95: restablece la vigencia de la Resol. (MTySS) N 890/92 por la que se faculta a las obras sociales a ejercer la FISCALIZACIN Y EJECUCIN JUDICIAL de los aportes y contribuciones que Integran sus recursos debiendo no obstante utilizar el procedimiento normado por la R.G. 79/98 y 247/98 de la AFIP, lo que implica que el 1

trmite recursivo es el mismo que para las actas de deudas por aportes y contribuciones por jubilaciones y pensiones (R.G.-AFIP- N 247/98) - Ley 26.063: introduce cambios en distintos aspectos, similares a los de la Ley N 11.683, en materia de Recursos de la Seguridad Social. - Ley 26.425 (B.O. del 9/12/2008) que modifica el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (Ley 24.241) por un nico rgimen previsional pblico que se denomina SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO (SIPA), financ iado a travs de un sistema solidario de reparto (art. 1 de la ley). Esta ley deroga el art. 113 de la Ley 24.241 (Imposiciones voluntarias y depsitos convenidos). Con este panorama normativo, forzoso es reconocer que los recursos de la seguridad social ofrecen una singularidad propia que abarca, entre otras cuestiones: a) un procedimiento de determinacin de oficio propio1; b) un rgimen recursivo especial2; c) un fuero judicial especial para las apelaciones por deudas determinadas y sanciones aplicadas por la Administracin Tributaria (la Cmara Federal de la Seguridad Social Leyes Nos. 23.473 y 24.463). d) la vigencia irrestricta -a fines de que pueda resultar procedente la apelacin judicial- del principio solve et repete (pague y luego repita, con sus graves consecuencias sobre el patrimonio empresario3). e) Los plazos de prescripcin ms amplios que para los impuestos regidos por la Ley 11.683; y, f) la posicin judicial an subsistente sobre el aspecto objetivo de las infracciones al rgimen4. Encontrndose tales infracciones actualmente tarifadas en la

Cuyos presupuestos de procedencia presentan algunos problemas de interpretacin: Prez, Daniel G, Procedimiento Tributario. Recursos de la Seguridad Social, Editorial ERREPAR, 2006, pgs. 87/92. 2 Resolucin General (AFIP) N 79/98 y sus modificaciones. 3 Atinadamente, el excesivo rigor del principio solve et repete en materia previsional, luego de agotada la dis cusin en sede administrativa, se ha atenuado mediante diversos pronunciamientos judiciales de nuestro Mximo Tribunal de Justicia admitiendo la discusin judicial en los casos de desproporcionada magnitud del monto del depsito previo con relacin a la concreta posibilidad econmica del apelante, que tornara ilusorio su derecho en razn del importante desapoderamiento que podra significar su cumplimiento, como tambin en el supuesto de monto excepcional y falta comprobada e inculpable de los medios para enfrentar la erogacin o cuando, a travs del requerimiento de esta clase de recaudos, se revele en modo inmediato e inequvoco un propsito persecutorio o desviacin de poder de parte de los rganos administrativos de aplicacin. Tambin se ha admitido, como alternativa, la pliza de caucin, dndose por cumplido en tal caso el requisito del depsito previo del artculo 15 de la Ley 18.820. Y, finalmente, con relacin al depsito previo de la multa aplicada, resulta alentadora la posicin de las Salas II y III de la Cmara Federal de la Seguridad Social, acerca de la improcedencia del mismo atento el carcter penal que reviste la sancin. Una rpida y eficiente sntesis puede verse en IMPUESTOS, La Ley, Tomo 2.005-B, pgs. 2.237/48, en artculo de Mara G. Annoni. 4 Giorno S.A., CFSSocial, Sala I, 15/6/2007: Acreditada la infraccin de mora en el pago de aportes y contribuciones de la Seguridad Social, carece de entidad la consideracin del aspecto subjetivo culpa del infractor,

Resolucin General (AFIP) N 2.766 (con vigencia desde el 01/03/2.010 y que sustituye a la RG AFIP- N 1.566), nos produce rechazo conceptual la falta de consideracin del aspecto subjetivo como elemento esencial para la aplicacin de las sanciones respectivas; tal posicin tendra fundamento en que tales contravenciones o infracciones se basan en el Poder de Polica del Estado y que no requieren de la culpa o dolo en el infractor, criterio que deviene de la literalidad de la norma aplicable (Ley N 17.250), como se ha pronunciado expresamente la Sala I de la Cmara Federal de la Seguridad Social, recordando anteriores decisorios en igual sentido5.

2.- APORTES Y CONTRIBUCIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL

El Sistema de la Seguridad Social est compuesto, segn lo reconociera explcitamente el artculo 11, inciso b), de la Ley 26.476 (B.O. del 24/12/2008), por los subsistemas de: 1. Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, Ley 24.241 y sus modificaciones; luego Ley 26.425 (Sistema Integrado Previsional Argentino). 2. Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, Ley 19.032 y sus modificaciones. 3. Rgimen Nacional del Seguro de Salud, Ley 23.661 y sus modificaciones. 4. Fondo Nacional de Empleo, Ley 24.013 y sus modificaciones. 5. Rgimen Nacional de Obras Sociales, Ley 23.660 y sus modificaciones. 6. Rgimen Nacional de Asignaciones Familiares, Ley 24.714 y sus modificaciones. 7. Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores, Ley 25.191. 8. Riesgos del Trabajo, Ley 24.557 y sus modificaciones. Cabe recordar que el Decreto 2.012/93 hace aplicable, a los recursos de la seguridad social, las disposiciones de los artculos 6 (obligados por deuda ajena) y 8 (responsables solidarios con los deudores) de la Ley N 11.683, con lo cual el concepto de obligado se extiende a los denominados trabajadores autnomos.

dado que la sancin tiene por finalidad la falta objetivamente considerada y no la intencionalidad de la parte, criterio derivado de la literalidad de la ley 17.250. (IMPUESTOS, Edit. La Ley, 2007-B, pg. 1688). En igual sentido: Microsystem S.A., CFSS, Sala III, 17/09/2.007: la resolucin (AFIP) N 1.566/2003 consagra una responsabilidad de tipo objetivo, siendo la finalidad de la multa castigar el ingreso tardo de los aportes con que se necesita contar en tiempo oportuno para la financiacin del sistema, por lo que resulta innecesaria la atribucin de culpa o dolo para la imposicin de la sancin. DOCTRINA LABORAL Y PREVISIONAL, Errepar, N 278, pg. 1.072. Tambin se ha dicho que el elemento subjetivo no tiene cabida, dado que la sancin tiene por finalidad la falta objetivamente considerada y no la intencionalidad de la parte, ello sin perjuicio de constatar la razonabilidad de la sancin, debiendo el infractor invocar y demostrar, en su caso, la existencia de alguna causal exculpatoria vlida (con referencia a los pronunciamientos de la CFSS en Deheza, Martn, Sala I, 9/12/1.996; Servin S.A., Sala I, 23/06/2.003; Pilot Pen S.A., Sala II, 19/10/1.998): Industrias Montecarlo S.A., CFSS, Sala I, 18/10/2.007. DOCTRINA LABORAL Y PREVISIONAL, Errepar, N 282, pg. 197. Sin embargo las Salas II y III de la misma Cmara Federal registran pronunciamientos acerca del carcter penal de las multas, lo que requiere el anlisis del elemento subjetivo (Annoni, Mara G., cita precedente). 5 Industrias Montecarlo S.A., 18/10/2.007. DOCTRINA LABORAL Y PREVISIONAL, Errepar, N 282, pg. 197. En iugal sentido: Empresa de Transportes Peralta Ramos S.A.C.I.F., Sala II, 30/12/2.004, cit. por Susana Accorinti en Recursos de la Seguridad Social, ob. cit., pgs. 206/9.

CONCEPTOS

LEY APLICABLE

PRESCRIPCIN (1)

Jubilaciones y Pensiones INSSJ y P (PAMI) Obras Sociales (y ANSAL) Asignaciones Familiares Fondo Nacional de Empleo Cuotas Sindicales A.R.T. NOTAS:

24.241 (mod.) 19.032 23.660/23.661

10 aos (2) 10 aos 10 aos

24.714 24.013 24.642 24.557

10 aos (3) 10 aos 5 aos 10 aos (4)

(1) Se computa desde el momento en que el crdito se hizo exigible; tener en cuenta que CADA PERODO mensual- comienza a prescribir desde su EXIGIBILIDAD (2) Artculo 16 de la Ley N 14.236 (contribuciones, aportes multas y dems obligaciones de las Cajas de Previsin Social). La SCJPBA entendi, con fecha 4/11/75, que igual plazo rige para los aportes debidos a una Caja local de previsin para profesionales. (3) CNAT en pleno, 2/2/73, en CIA. ITALO ARGENTINA DE ELECTRICIDAD S.A. (4) A contar desde la fecha en que debi efectuarse el pago, para las acciones por el reclamo de las acreencias de los entes gestores y de los de regulacin y supervisin de esta ley (art. 44).

3.- CONTRIBUCION UNIFICADA DE LA SEGURIDAD SOCIAL

A AP PO OR RT TE ES SY YC CO ON NT TR RIIB BU UC CIIO ON NE ES SD DE EL LP PE ER RS SO ON NA AL LE EN NR RE EL LA AC CII N ND DE E D DE EP PE EN ND DE EN NC CIIA A C CO ON NC CE EP PT TO OS S S Siis stte em ma a IIn ntte eg grra ad do oP Prre ev viis siio on na all A Arrg ge en nttiin no o ((S SIIP PA A))-- L Le ey y2 24 4..2 24 41 1 ((a r t . 1 1 ) art.11) II..N N..S S..S S..J J..y yP P.. L Le ey y1 19 9..0 03 32 2 O Ob brra as sS So oc ciia alle es sL Le ey y2 23 3..6 66 60 0//1 1 A AP PO OR RT TE ES S ((D DE EL L C CO ON NT TR RIIB BU UC CIIO ON NE ES S ((D DE EL L E E EM MP PL LE EA AD DO O)) % % EM MP PL LE EA AD DO OR R)) % % 11,00
... ( 1 ) ( 1 ) ( 1 )

10,17

... ( 2 ) ... ( 2 ) b ( 2 )b b

3,00 3,00

.(3) ... ( 4 ) ( 4 ) ( 4 ) ( 5 ) ( 5 ) ( 5 )

1,50 6,00

... ( 4 ) ( 5 ) ( 4 ) ( 5 ) ( 4 ) ( 5 )

4,44 A s i g n a c i o n e s F a m . L . 2 4 . 7 1 4 Asignaciones Fam. L. 24.714 ) 6 ) 6 ) F Fo on nd do oN N.. E Em mp plle eo oL L..2 24 4..0 01 13 3 0,89 ...(((6 A AP PO OR RT TE ES SY YC CO ON NT TR RIIB BU UC CIIO ON NE ES S:: O Ottrra as sO Ob blliig ga ac ciio on ne es s A Ap po orrtte eA A..R R..T T..
C u o ttt a e n s u a lll F iii jjj a a r iii a b lll e 1 0 ) C u o a m e n s u a F a y % V a r a b e ( 1 0 ) C u o am m e n s u a F ay y% %V V a r a b e( ( 1 0 )

Fija por Seguro Colectivo de Vida $ 2,46 empleado.(11) Obligatorio (SCVO) A AP PO OR RT TE ES SY YC CO ON NT TR RIIB BU UC CIIO ON NE ES S:: T Trra ab ba ajja ad do orr A Ag grra arriio o ... ( 7 ) ( 7 ) ( 7 )

-Seguro de Sepelio-L.25191, arts. 16 bis y 16 ter (Aporte RENATEA). -Seguro de Desempleo-L.25191, art. 14 (Contribucin RENATEA).

1,50
... ( 8 ) ( 8 ) ( 8 )

1,50

C Co on nttrriib bu uc cii n nT Ta arre ea aD Diiffe erre en nc ciia all

2 2,,0 00 0

... ( 9 ) ( 9 ) ( 9 )

1). El 11% establecido por el artculo 11 de la Ley N 24.241 y sus modificatorias. Jubilados que reingresan a la actividad: los trabajadores jubilados que reingresan a la actividad deben aportar el 11%. Dichos aportes sern destinados al Fondo Nacional de Empleo. Asimismo, estos trabajadores estn exentos de los aportes y contribuciones que se detallan a continuacin: L.19032, obra social, ANSSAL, Asignaciones Familiares y Fondo Nacional de Empleo. 2).a. Decreto 814/2001 ,art 2, inc. a) modif.. por L. 25453 - Empleadores cuya actividad principal sea la locacin y prestacin de servicios, con excepcin de los comprendidos en las L. 23551, 23660, 23661 y 24467 [ver D. 814/2001, art.2, inc. a)].- Contribucin Patronal: SIPA = 12.71%, INSSJP = 1.62%, Asignacin Fliar.= 5.56% y Fondo Nac. de empleo = 1.11%. 2).b. Decreto 814/2001, art.2, inc. b) modif.. por L. 25453 - Restantes empleadores no incluidos en el inciso anterior, ser de aplicacin a las entidades y a los organismos comprendidos en el art. 1, L. 22016 y modif. [ver D. 814/2001, art.2, inc.b)] 3). Porcentaje correspondiente al aporte de los beneficiarios de la Administracin Nacional de la Seguridad Social y del Sistema Integrado Previsional Argentino que perciban el haber mnimo. Mediante la L. 25565, art. 80, se dispone el incremento de un (1) punto porcentual de las alcuotas de contribucin patronal, establecidas en el art. 2, D. 814/2001, del 20/06/2001, modificado por la L. 25453. Dicho incremento se destina al financiamiento del INSSJP. 4). La relacin porcentual entre Obra Social y Fondo Solidario de Redistribucin, vara de acuerdo al valor de las remune raciones brutas mensuales. Las Obras Sociales perciben el 90% de los Aportes y Contribuciones con ese destino cuando las remuneraciones brutas mensuales son menores a $ 2.400 y el 85%, cuando dichas remuneraciones son iguales o mayores a $ 2.400. En el caso de las Obras Sociales del Personal de Direccin y las Asociaciones Profesionales de Empresarios, dichos porcentajes son de 85% y 80%, respectivamente. 5). El Fondo Solidario de Redistribucin se integra con el 10% el 15% de los Aportes y Contribuciones, segn se supere o no el tope de las remuneraciones brutas mensuales de $ 2.400. En el caso de las Obras Sociales del Personal de Direccin y de las Asociaciones Profesionales de Empresarios los porcentajes son 15% 20%, respectivamente. La Superintendencia de Servicios de Salud recibe parte del Fondo, en funcin de lo establecido en el Presupuesto de la Administracin Nacional. 6). Empresas de Servicios Eventuales: De acuerdo con lo establecido por el art. 8 de la RG (AFIP) 1750, las alcuotas generales previstas en el art. 2 del D. 814 de fecha 20 de junio de 2001, sus modificatorios y complementarios, comprenden al porcentaje correspondiente a la contribucin adicional a cargo de las empresas de servicios eventuales, con destino al Fondo Nacional de Empleo. 7). Ley 25191, arts. 16 bis y 16 ter. para el trabajador Agrario. 8). RENATEA (ex RENATRE): De acuerdo con el art. 14, L. 25191, el empleador rural debe ingresar una contribucin mensual del 1,5% con destino al Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores. Esta contribucin reemplaza a la destinada a financiar el Fondo Nacional de Empleo y no es pasible de reduccin alguna, ni deducible de las asignaciones familiares abonadas por los empleadores. 9). Trabajador Agrario: reglamentacin de la ley 26727, art. 19, punto a) SIPA, Ley N 24.241 y sus modificaciones, incluyendo la contribucin patronal incrementada en dos puntos porcentuales (2%) que establece el art. 80 de la Ley N 26.727. 10). Segn lo convenido con cada ART. De acuerdo a la R. (SSS) 6/2009, la base imponible es actualizada dos veces al ao, en los meses de marzo y setiembre. El D. 590/97 cre el Fondo para Fines Especficos. Conforme a la R (MEyOySP) 25279/1997 debern adicionarse $ 0,60 por cada empleado al importe de las cuotas abonadas por las aseguradas. 11). a) Seguro de Vida Obligatorio importe fijo por empleado. b) Seguro de Vida Obligatorio para trabajadores rurales permanentes contratarn el seguro segn Ley 16600 (texto s/D. 1158/98).

4.- APLICACIN DEL SOLVE ET REPETE EN MATERIA PREVISIONAL

4.1.- MICROOMNIBUS BARRANCAS DE BELGRANO (21/12/89): la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, frente al planteo sobre la violacin del art. 8, inciso 1 del Pacto de San Jos de Costa Rica (aprobado por Ley 23.054) manifest que: Sin perjuicio de reconocer que la norma era directamente operativa, las reglas procesales propias del sistema de recaudacin provisional no son violatorias del Pacto citado cuando el contribuyente ni siquiera aleg que debido al excesivo monto del depsito previo exigido le ha sido imposible interponer el recurso de apelacin. 4.2.- Ya haba anticipado la Corte, en VILLAR HNOS. Y CIA. SRL (10/10/1985), que el depsito previo no es inconstitucional pero aclar en qu casos no se aplica esta doctrina. 4.3.- La doctrina ya consolidada en cuanto a los casos en que no corresponde la exigencia del depsito previo, como presupuesto de la viabilidad de los recursos, es la siguiente: 4.3.1.- Cuando existe desproporcionada magnitud del monto con relacin a la capacidad econmica del apelante y falta comprobada e inculpable de los medios para afrontar dichas erogaciones. 4.3.2.- Cuando se demuestra la imposibilidad econmica de oblar la suma requerida en sede previsional, lo que afecta la garanta constitucional de defensa en juicio. 4.3.3.- Cuando a travs del requerimiento de esta clase de recaudos se revele en modo inmediato e inequvoco un propsito persecutorio o desviacin de poder de los rganos administrativos de aplicacin. Un precedente ms reciente, especficamente en la materia previsional, es el caso OESTE EMBOTELLADORA SA C/AFIP-DGI S/IMPUGNACIN DE DEUDA, de la CMARA FED. SEG. SOC., SALA II, del 19/04/2012, donde se dijo que: Si bien el Alto Tribunal ha sostenido en reiteradas oportunidades que el requisito impuesto por el artculo 15 de la ley 18820 para la viabilidad del recurso de apelacin no importa una restriccin inconstitucional a las garantas de igualdad y defensa en juicio (Fallos: 155:96; 162:363; 235:479; 238:418; 247:181; 261:101; 288:287; 296:57, entre otros) existen situaciones que quedan comprendidas dentro de las hiptesis de excepcin que aquella doctrina as ha considerado: desproporcionada la magnitud del monto del depsito en relacin a la concreta capacidad econmica del apelante, que torna ilusorio su derecho en razn del importante desapoderamiento que podra significar su cumplimiento (Fallos: 247:181; 250:208; Mussio Hnos. SA, del 25/3/1986); el supuesto de monto excepcional y falta comprobada e inculpable de los medios para enfrentar su erogacin (Fallos: 256:38; 261:101), y cuando a travs del requerimiento de esta clase de recaudos se revele en modo inmediato e inequvoco un propsito persecutorio o desviacin del poder de parte de los rganos administrativos de aplicacin (Fallos: 288:287, consid. 10). En tal sentido, el proceso concursal que atraviesa la recurrente hace encuadrarla en la primera de las situaciones de excepcin reseadas, motivo por el cual corresponde dar por habilitada la instancia judicial.

4.3.4.- Cuando lo que se apela es una multa, hay posiciones divergentes entre las Salas de la CFSS. La Sala III (en NIXOR S.R.L., 11/07/03) se enrola en la tesis penalista y necesidad del elemento subjetivo, por lo que desestima la exigencia del pago previo para que prospere la impugnacin judicial. Las Salas I y II, en cambio, estn enroladas en la tesis contravencional, por lo que -en principio- se prescinde del elemento subjetivo para su aplicacin. En doctrina se viene sugiriendo la necesidad de un fallo plenario para unificar el criterio aplicable.

5.- SUSTITUCION DEL PAGO PREVIO

5.1.- Contratacin de un seguro de caucin para garantizar el pago de las obligaciones reclamadas por el fisco: Trouchet Pour LHomme S.A. (CFSS, Sala I, 12/06/95), Club Atltico Vlez Sarsfield (Sala II, 18/12/98), Casa Lozano (CFSS, Sala III, 29/11/96), entre otros. Ms recientemente se expidi la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, acerca de la procedencia del seguro de caucin en Orgenes AFJP S.A., sentencia del 4/11/2.008. 5.2.- Idem mediante el depsito efectuado con ttulos pblicos: General Motors Argentina (CFSS, Sala II, 30/12/96), Parflik S.A. (CFSS, Sala I, 8/5/94), Hernndez, Juan (CFSSA, Sala III, 29/11/2002), entre otros. 5.3.- Tambin se ha admitido el aval bancario del Banco de la Nacin: Don Juan SRL (CFSS, Sala II, 24/05/99), an cuando en el caso sentenciado el aval se encontraba ve n c id o p e r o d e m u e s t ra l a i n t e n c i n d e l a c t o r d e s u je t a r se a l a j u s t ic ia . 5.4.- Sera aceptable, igualmente, el ofrecimiento de embargo sobre un inmueble acompaando constancia del ttulo de propiedad, informes de dominio y valuacin a los fines de acreditar tanto la titularidad como la libre disposicin y la suficiencia respecto del monto a garantizar (Mendieta, Alcides, CFSS, Sala I, 16/02/0 1, entre otros) y la garanta de crditos a favor del contribuyente, reconocidos por la Organismo Fiscal (E.S.E.B.A. SA, CFSS, Sala II, 19/12/2003).

6.- REFORMAS DE LA LEY 26.063 (ANTIEVASIN II, B.O, 09/12/05) Aspectos salientes
6.1.- Aplicacin de los artculos 1 y 2 de la Ley 11.683 (principio de la realidad econmica) para la interpretacin de las leyes aplicables y para la determinacin de la existencia y cuantificacin de las obligaciones por aportes y contribuciones de la seguridad social (artculo 1). 6.2.- La determinacin de aportes y contribuciones se har por declaracin jurada; cuando no se hayan presentado las declaraciones juradas o las presentadas resulten impugnables, la AFIP proceder a la determinacin de oficio, sea por base cierta o mediante estimacin (artculo 2). El procedimiento de determinacin de oficio se realizar segn lo dispuesto por la Ley 18.820. 6.3.- Todas las presunciones utilizadas para la estimacin de oficio dejarn siempre a salvo la prueba en contrario (artculo 3).

6.4.- Se presumir, salvo prueba en contrario, que la prestacin personal que se efecta a travs de un trabajo se realiza en virtud de un contrato laboral pactado, sea expresa o tcitamente, por las partes (artculo 4). 6.5.- Se consagran presunciones generales sobre fecha de ingreso del trabajador, cantidad de trabajadores declarados y monto de las remuneraciones segn indicios (como consumo de gas, energa elctrica u otros servicios pblicos, etc.) meramente enunciativos (artculo 5). 6.6.- Cuando la determinacin de oficio se base en estimaciones o ndices no se podrn trabar embargos preventivos ni inhibiciones generales de bienes mientras no haya decisin firme en sede administrativa (artculo 6). Las presunciones de la ley no podrn ser tenidas en cuenta por los jueces en lo penal a fines de determinar la existencia de un delito. 6.7.- Se establecen sanciones por incumplimiento de requerimientos de AFIP para presentar declaraciones informativas, mediante aplicacin del artculo a continuacin del art. 39 de la Ley 11.683 (artculo 9). 6.8.- Se declaran aplicables los artculos 45 y 48 de la Ley 11.683 para el incumplimiento de la actuacin como agentes de retencin y de percepcin (artculo 10). Un reciente pronunciamiento del fuero especfico record la aplicacin del artculo 8 de la Ley 11.683, acerca de la responsabilidad personal y solidaria del empleador; en tal sentido, en RIVERO SEGURA, CECILIA C/AFIP-DGI S/IMPUGNACIN DE DEUDA, (CMARA FED. SEG. SOC., SALA III, del 21/03/2012), la mayora sostuvo que: La responsabilidad ilimitada y solidaria que establece el artculo 8 de la ley 11683 no ha de aplicarse a las personas que demuestren fehacientemente la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales por causas ajenas, es decir que no fue su voluntad o actuar negligente el que soslay deliberadamente el debido cumplimiento fiscal. En el sub exmine se considera que ha sido acreditada la insuficiencia de fondos que colocaron a la empresa en una situacin de imposibilidad material para hacer frente regularmente a sus obligaciones, lo que fue tenido en cuenta por el Juzgado Nacional en lo Penal Econmico N 3, Secretara 5, para disponer el sobreseimiento de la empresa en la causa promovida por la demandada de autos. El cargo formulado por aplicacin de responsabilidad solidaria a quien fuera presidente de la sociedad, sin la debida ponderacin de elementos de prueba ofrecidos, entre los que no cabe prescindir del pronunciamiento aludido, configur la aplicacin de la norma como si se tratara de una presuncin legal que no admite prueba en contrario, en abierta violacin del derecho de defensa. Por lo expuesto, se declara formalmente admisible el recurso deducido y se deja sin efecto la resolucin atacada (del voto del Dr. Fasciolo, en mayora).

7.- SANCIONES APLICABLES POR INCUMPLIMIENTOS

7.1.- Se rigen por las disposiciones de las leyes 17.250, 22.161 y 25.795, aplicndose las sanciones establecidas por la R.G. 1.566 (y sus modif., texto sustituido por R.G. 2.766 8

desde el 01/03/2.010) de AFIP, que ha establecido una especie de catlogo de infracciones y correspondientes sanciones. 7.2.- En materia penal propiamente dicha se aplican las disposiciones de la Ley 24.769 que tipifica los distintos delitos (dolosos, todos) en materia de recursos de la seguridad social.

8.- TRAMITE DE IMPUGNACIN DE DEUDAS

8.1.- Se analiza en clase la R.G. (AFIP) N 3.329/2012 (modificatoria de la RG 79/98), destacndose la mencin especial a la Ley 19.549 de Procedimientos Administrativos y el agotamiento de la va administrativa ante la propia AFIP. 8.2.- La impugnacin judicial se realiza ante la Cmara Federal de la Seguridad Social y rige el principio del solve et repete como requisito de admisibilidad, pudindose utilizar los medios sucedneos antes analizados ya que la finalidad es asegurar el cobro de los montos determinados como deuda por el organismo recaudador y evitar que el contribuyente se insolvente (del fallo Orgenes AFJP S.A., CSJN). 8.3.- El Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social, en el entendimiento que existen facultades concurrentes en materia de los recursos de la seguridad social y a fines de adecuar y compatibilizar dichas facultades con la AFIP, por medio de la Resolucin N 655/2005 estableci: ARTICULO 1 La comprobacin y juzgamiento de las infracciones a que refieren los Captulos B), E), G), I) y J) de la Resolucin General de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS N 1779/04 Resolucin General N 1566 , texto sustituido en 2004, se realizar en todo el territorio de la REPUBLICA ARGENTINA por el procedimiento establecido en la presente.