DIREITO TRIBUTRIO AULA 03 ANDREA VELOSO

Vamos continuar a ver as limitaes ao Poder de Tri !tar. A primeira limitao foi o Princpio da Legalidade e hoje ns vamos analisar a segunda limitao. II" Pri#$%&io da Iso#omia o! Pri#$%&io da I'!aldade Tri !t(ria Esse princpio est previsto no art. !"# $$# %&'(. ) *ue ele esta+elece, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados# ao -istrito 'ederal e aos .unicpios/$$ 0 instituir tratamento desigual entre contri+uintes *ue se encontrem em situao e*uivalente# proi+ida *ual*uer distino em ra1o de direitos3 4ue no pode ser dado um tratamento diferenciado para pessoas *ue se encontrem em situa5es econ6micas e*uivalentes. Ento# voc7 no pode fa1er diferencia5es entre pessoas# entre contri+uintes *ue estejam em situa5es econ6micas e*uivalentes. Ento# se duas pessoa t7m a mesma situao econ6mica elas devem ser tri+utadas da mesma maneira# independente de idade# de profisso. 8a verdade# esse princpio da isonomia tri+utria ele# nada mais 9# do *ue a aplicao da*uela regra constitucional do art. !: de *ue todos so iguais perante a lei# ou seja# voc7 deve tratar todos da mesma maneira. Eu no tenho *ue d um tratamento diferenciado. Ento# na verdade# 9 simplesmente a aplicao do princpio da isonomia geral a*ui no campo tri+utrio. Em relao ao princpio da isonomia# ele costuma muito cair em prova e ai voc7 encontra tam+9m no dia0a0dia dele# voc7 encontra em relao aos +enefcios fiscais. 8a verdade# o princpio da isonomia 9 muito *uestionado *uando voc7 est analisando uma lei *ue concede um +enefcio fiscal# especialmente# as isen5es. 4uando voc7 tem uma iseno geralmente 9 *ue voc7 tem um *uestionamento. ;er *ue essa iseno viola a isonomia. ;er *ue eu estou dando um tratamento diferenciado *ue se justifi*ue. Ento# na verdade# *uando eu tenho uma *uesto envolvendo o princpio e a iseno# o *ue a gente precisa fa1er 9 como se fosse uma ponderao de interesses# ou seja# uma anlise dos princpios constitucionais. Por *ue 9 *ue eu estou di1endo isso, ocupao profissional ou funo por eles e2ercida# independentemente da denominao jurdica dos rendimentos# ttulos ou

Por*ue# <s ve1es# se justifica dar um tratamento diferenciado. =s ve1es e2iste algum princpio constitucional relevante *ue justifi*ue se tratar diferenciadamente um contri+uinte. Ento# voc7 vai aca+ar tendo *ue fa1er uma ponderao. ) *ue vai ser mais importante, A isonomia ou outro princpio constitucional, ;er *ue a*uele tratamento diferenciado se justifica ou 9 o *ue o &icardo Lo+o >orres chama de um ?privilgio odioso. A grande *uesto eu acho *ue 9 essa. A isonomia# o princpio da isonomia# visa vedar os chamados privil9gios odiosos. A*ueles +enefcios *ue no t7m *ual*uer justificativa. A*ueles +enefcios *ue servem simplesmente para atender outros interesses *ue no sejam o interesse p@+lico. Ento# ser *ue a*uilo 9 um privil9gio odioso ou ele se justifica, Ento# eu vou dar para voc7s alguns e2emplos para voc7s verem na prtica como isso se aplica como voc7 fa1 essa ponderao. 4uais so os princpios *ue voc7s devem levar em considerao. Em geral# a jurisprud7ncia entende *ue no viola a isonomia se um determinado +enefcio fiscal# se uma determinada iseno atender a alguns princpios constitucionais como/ . Ate#der ao dese#)ol)ime#to e$o#*mi$o de !ma re'i+o . Eu diria *ue esse 9 o primeiro princpio constitucional *ue voc7 vai levar em considerao em uma ponderao. -iversos +enefcios so concedidos# diversas isen5es so concedidas em funo disso# para atender ao desenvolvimento econ6mico de uma determinada regio. A %onstituio# em certos artigos# e2pressamente fa1 meno a desenvolvimento econ6mico de uma regio. E# a*ui# a regio no precisa ser do pas. Pode ser uma regio de uma cidade# de um Estado# no necessariamente precisa ser uma regio do pas# Anordeste# ;udesteB. Pode ser uma regio# por e2emplo# eu *uero desenvolver um +airro. Antes de dar os e2emplos eu *ueria citar logo o outro princpio. >em outro princpio *ue 9 muito comum *ue tam+9m 9 relevante e *ue no viola a isonomia se a iseno se +asear nele *ue 9 C. A $a&a$idade $o#tri !ti)a, A capacidade contri+utiva segundo alguns autores esta relacionada < isonomia# 9 um su+princpio# decorre da ideia de isonomia. Ento se voc7 conseguir justificar a concesso de determinada iseno com +ase na capacidade contri+utiva# na capacidade de contri+uir para o pagamento da*uele tri+uto# essa concesso ser legtima. Esses so os mais comuns# mas *ual*uer princpio constitucional relevante pode ser utili1ado para fundamentar o +enefcio. E2emplos/ Voc7s conseguem me dar um e2emplo de um +enefcio fiscal *ue se +aseia no desenvolvimento econ6mico de uma regio e *ue portanto 9 vlido, Dona 'ranca de .anaus 9 o e2emplo clssico. .as al9m da Dona 'ranca... $%.; *uando voc7 concede para atrair determinada

para uma regio. Ento voc7 d uma iseno do $%.; por*ue voc7 *uer atrair uma empresa automo+ilstica para o seu territrio. E caro *ue no caso do $%.; tem *ue ter um pr9vio conv7nio. 4ueria dar um e2emplo a*ui do &E. Eu vou dar uma iseno para empresas prestadoras de servios# *ue 9 uma iseno de $;;# para *ue essas empresas se fi2em na regio do Porto. >em vrios projetos de iseno a*ui no &E para estimular *ue empresas prestadoras de servios fi*uem no Porto. Eu estou isentando do imposto para atender o desenvolvimento econ6mico de uma regio. E um tratamento diferenciado# <s ve1es eu vou dar iseno para empresas de tecnologia# para um determinado setro da economia por*ue eu *uero desenvolver economicamente uma regio. Vou dar iseno de $P>F# p. e2.# por*ue eu *uero *ue as pessoas se mudem. Vou dar iseno de $P>F por comercio para poder ter mais empresas. Ento so todos +enefcios *ue se justificam com +ase no desenvolvimento econ6mico de uma regio. 8ecessrio fa1er uma ponderao de interesses. %apacidade contri+utiva# voc7s conseguem me dar um e2emplo desse tipo, >ratamento diferenciado *ue se +aseie nesse princpio, $seno de $& dada ao soropositivo Aresposta de alunoB. 8a verdade no 9 e2atamente fundamentado na capacidade contri+utiva# por*ue o +eneficirio pode ser po+re ou pode ser rico no fa1 diferena. Eu diria *ue essa iseno eu tenho outro princpio constitucional *ue 9 relevante# voc7 tem o acesso < sa@de# < dignidade da pessoa humana. Eu diria *ue tem vrias isen5es *ue se fundamentam na dignidade humana. .as capacidade contri+utiva, E o caso de voc7 dar o mnimo de iseno do ir# a*uele mnimo *ue so os isentos do $& tem a ver com a capacidade contri+utiva# so pessoas mais po+res *ue so isentas do $&. G um tratamento diferenciado *ue se justifica. Fm outro e2emplo de iseno com +ase na capacidade contri+utiva *ue se justifica# so as isen5es de $P>F para imveis situados em favelas. Voc7 d uma iseno de $P>F# de ta2a de li2o# para os imveis situados em favelas *ue# a princpio# so imveis de hipossuficentes. A isonomia sempre leva em considerao outro princpio constitucional relevante# voc7 vo ter *ue ponderar. ;e no houver esse princpio constitucional relevante a lei *ue conceder +enefcio ser inconstitucional# ser um privil9gio odioso. ;o princpios *ue esto relacionadas < id9ia de justia fiscal. Eu falei na aula passada *ue a legalidade tem a ver com segurana jurdica. A*ui o o+jetivo 9 um pouco diferente. >erceira limitao ao poder de tri+utar. A gente viu legalidade e isonomia. III" Pri#$%&io da Irretroati)idade Princpio e2tremamente importante *ue cai muito em prova. Esse princpio est previsto no artigo !"# $$$# a# da %onstituio.

Art. !". ;em preju1o de outras garantias asseguradas ao contri+uinte# 9 vedado < Fnio# aos Estados# ao -istrito 'ederal e aos .unicpios/ $$$ 0 co+rar tri+utos/ aB em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vig7ncia da lei *ue os houver institudo ou aumentado3

Ele esta+elece o seguinte/ a lei *ue criou ou majorou o tri+uto no pode retroagir# por isso a id9ia de irretroatividade# para atingir fatos geradores j ocorridos antes do inicio de sua vig7ncia. Eu gostaria de fa1er umas o+serva5es iniciais. Por *ue voc7s acham *ue essa lei no pode retroagir, ;egurana jurdica# esse 9 um princpio tipicamente ligado < segurana jurdica. .as no 9 s a segurana jurdica. 4ual 9 o fundamento desse princpio, Al9m da segurana jurdica, 4ual 9 o princpio *ue est l no artigo !: da %' *ue justifica esse princpio, Ato jurdico perfeito. 8a verdade esse princpio atende segurana jurdica# mas atende tam+9m ao princpio geral de *ue a lei no pode retroagir para atingir o ato jurdico perfeito. 4uando um fato gerador ocorre ele 9 considerado um ato jurdico perfeito# ento por isso no poder haver a retroao. Essa regra do ato jurdico perfeito est no art. !:# inciso HHHV$# da %onstituio. HHHV$ 0 a lei no prejudicar o direito ad*uirido# o ato jurdico perfeito e a coisa julgada3 Fma outra o+servao... Voc7s vejam *ue a*ui a irretroatividade tem a ver com a vig7ncia da norma# a %onstituio fa1 refer7ncia < vig7ncia. Ento a lei *ue entrou em vigor a ei ela no pode retroagir para atingir fatos geradores *ue j ocorreram. 8s vamos estudar a anterioridade a seguir. Voc7s vo ver *ue a anterioridade tem a ver com a pu+licao da lei e no com a vig7ncia. Voc7s t7m *ue analisar os princpios separadamente. $rretroatividade 9/ a lei entrou em vigor o fato ocorreu antes ou depois, Anterioridade se preocupa com *uando a lei foi pu+licada# se ela foi pu+licada hoje ela s produ1 efeitos para o futuro# no ano *ue vem ou I" dias depois. Por*ue <s ve1es o fato pode ocorrer entre a pu+licao e a entrada em vigor da lei. Esse princpio da irretroatividade est regulamentado por dois artigos# os artigos "! e "J do %>8. Artigo "!# ele esta+elece o seguinte/ a lei tri+utria se aplica imediatamente aos fatos geradores futuros e aos fatos geradores pendentes.
Art. "!. A legislao tri+utria aplica0se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes# assim entendidos a*ueles cuja ocorr7ncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo J.

%omo a lei tri+utria no pode retroagir ela vai se aplicar para o futuro. .as o artigo fa1 meno a fato gerador futuro e pendente. 4ual a diferena entre os dois,, 'ato gerador futuro 9 a*uele *ue

ainda vai se iniciar# por isso a ideia de futuro# ele ainda vai ter incio. ) fato gerador ser considerado pendente *uando ele j teve inicio mas ainda no est completo e aca+ado por isso a id9ia de pendente# ele j se iniciou a vem a lei. 'ato gerador futuro 9 fcil. ) pro+lema 9 o fato pendente. Vou dar um e2emplo mais clssico antes do $& *ue 9 a grande pol7mica. ;o os negcios sujeitos a uma condio suspensiva. Esse tipo de negcio jurdico# esse tipo de condio est regulamentada no artigo K# $# do %>8. Art. K. Para os efeitos do inciso $$ do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio# os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam0se perfeitos e aca+ados/ $ 0 sendo suspensiva a condio# desde o momento de seu implemento3

Vamos di1er *ue eu tenho uma doao *ue 9 sujeita a uma condio suspensiva# casamento p. e2.# a doao como voc7s sa+em est sujeita ao imposto estadual $>- Aimposto so+re transmisso de *uais*uer +ens ou direitos por causa mortis e doaoB. Art. !!. %ompete aos Estados e ao -istrito 'ederal instituir impostos so+re/ A&edao dada pela Emenda %onstitucional n: L# de IILB $ 0 transmisso causa mortis e doao# de *uais*uer +ens ou direitos3 A&edao dada pela Emenda %onstitucional n: L# de IILB A doao foi feita em "C maro C"" # s *ue o casamento so casou dois anos depois "MN"MN"M# no meio do caminho veio uma lei H *ue aumentou i o $>-. 8a hora *ue houver o implemento da condio# na hora *ue houver o casamento# voc7 vai l recolher o imposto. A pergunta *ue se fa1 9 a seguinte/ voc7 vai recolher o imposto com +ase nessa lei H ou no, ;er *ue essa lei H se aplica a essa doao, Por*ue o contrato foi cele+rado antes# mas a condio s se implementou depois. ;im# pois esse fato gerador 9 considerado pendente. Vejam o *ue eu disse *ue era fato gerador pendente... ele j se iniciou mas s est perfeito e aca+ado com o implemento da condio. A*ui ns vamos nos resgatar do direito civil# se eu tenho um negcio jurdico sujeito a uma condio suspensiva# *uando a*uele contrato produ1 seus efeitos, 4uando ocorrer o implemento da condio. Ento ele se iniciou om a cele+rao mas s est perfeito e aca+ado com o implemento. 8a*uele momento voc7 vai ter *ue recolher o seu tri+uto por*ue o contrato produ1iu seus efeitos no antes# mas Ele 9 pendente e o artigo "! 9 claro# ele se iniciou mas no est perfeito e aca+ado. Ento essa lei H se aplica sim.

>em alguns autores *ue acham *ue o artigo "! *uanto ao fato pendente seria inconstitucional. Por*ue +em ou mal o contrato foi cele+rado antes# ento tem alguns autores *ue vislum+ram nessa aplicao ao fato pendente uma inconstitucionalidade por*ue haveria minimamente uma retroao. Ento tem autores *ue acham *ue o artigo "! s deveria se aplicar para o futuro# no para os chamados fatos geradores pendentes. Essa 9 a posio# p. e2.# do $ves Oandra. 8a verdade esse dispositivo nunca foi declarado inconstitucional. A grande discusso 9 o $mposto de &enda. 4ual 9 o pro+lema do $& 9 *ue o $& tem um ano +ase e voc7 tem o ano da declarao *ue 9 o ano seguinte. Ento no ano seguinte voc7 declara e fa1 o ajuste de contas. 4ual 9 o pro+lema# 9 *ue o ano +ase vai de " Njaneiro a L Nde1em+ro. E voc7 durante esse ano vai ad*uirindo rendas# ento voc7 tem renda de " jan a L de1. Ento so+re todo esse universo voc7 vai declarar# recolher ou complementar no ano seguinte# se for o caso. ) *ue acontece# e 9 muito comum no (rasil# 9 *ue vem uma lei ou medida provisria e modifica Naumenta a al*uota# p.e2.# no dia C!Nde1em+ro# vamos di1er *ue o ano +ase 9 C""M# em C!Nde1N"M vem uma lei aumentando o $&. Essa lei H ela vai se aplicar a esse ano +ase de C""M ou s se aplica ao ano +ase de C""! *ue voc7 declara em C""J. Essa lei vai violar esse princpio AirretroatividadeB, 4ual a grande *uesto a*ui,, ;er *ue esse fato gerador 9 pendente,, ;er *ue 9 um fato gerador *ue comea em " Njaneiro e termina em L Nde1em+ro ou ser *ue o fato gerador ocorre em " Njaneiro# ou em L Nde1em+ro. ) pro+lema 9 *ue a lei no define *uando o fato gerador ocorre ou *ue tipo de fato gerador 9 esse. Eu diria para voc7s *ue para a doutrina majoritria# a maioria da doutrina considera *ue o fato gerador ocorre em " Njaneiro# acha *ue essa lei H s poderia se aplicar para o pr2imo ano +ase# para o pr2imo fato gerador *ue se iniciar em janeiro do ano seguinte. ;eja por*ue isso fere a irretroatividade# seja por*ue fere anterioridade# eu estou co+rando no mesmo e2erccio financeiro da pu+licao da lei. Esses autores entendem *ue para assegurar o contri+uinte eu no posso alterar a regra no curso do ano +ase# em funo da segurana jurdica. Ento *ual*uer um desses dois princpios ligados < segurana jurdica impediria essa aplicao. $sso para a maior parte da doutrina# &icardo Lo+o >orres# Luciano Amaro# Pugo de (rito. >7m algumas decis5es# especialmente do ;>E# um pouco mais antigas# entendendo *ue voc7 deveria analisar essa *uesto renda por renda# ou seja# para voc7 verificar eventual violao < irretroatividade e < anterioridade voc7 deveria considerar cada a*uisio de renda como um fato gerador aut6nomo. E2emplo/ a lei 9 de C!N C# *uando eu tenho a a*uisio de renda, A a*uisio se deu em "!Nnovem+ro# a lei pode se aplicar a essa a*uisio, 8o por*ue 9 anterior. A vem uma renda auferida no dia CKNde1em+ro# essa lei poderia se aplicar, Poderia# por*ue a a*uisio 9 posterior. Esse posicionamento pega cada a*uisio de renda isoladamente e a v7 em funo da lei# se for anterior no retroage se for posterior pode se aplicar.

Posicionamento do ;>'. ) ;>' tem uma jurisprud7ncia# de algum tempo# *ue vem reiterando sistematicamente# no sentido de *ue o fato gerador ocorreria em L N C# a ideia do ;>' 9 como se fosse um fato gerador pendente# de *ue ele estaria perfeito e aca+ado em L N C. Agora 9 L N C na virada do ano. Por*ue ns tivemos um caso *ue o ;>' julgou# numa 9poca *ue a %onstituio no e2igia *ue a medida provisria fosse convertida em lei# saiu uma .P pu+licada no dia L N C *ue mudava as regras do $&. Art. JC# Q C: .edida provisria *ue impli*ue instituio ou majorao de impostos# e2ceto os previstos nos arts. !L# $# $$# $V# V# e !M# $$# s produ1ir efeitos no e2erccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at9 o @ltimo dia da*uele em *ue foi editada.A$ncludo pela Emenda %onstitucional n: LC# de C"" B Por essa posio do ;>' se eu tiver uma lei em L de de1em+ro de C" essa lei poderia se aplicar,

;e o fato gerador ocorre no final do dia# o fato gerador ser futuro ou# considerando *ue ele 9 um fato gerador pendente# s estar perfeito e aca+ado no final do dia. Ento o ;>' entendeu *ue essa lei no fere irretroatividade# desde *ue o fato gerador estivesse perfeito e aca+ado depois a lei poderia ser aplicada# e aplicada ao ano +ase todo# ano +ase *ue se iniciou em " Njaneiro. -o ponto de visa da doutrina eu posso defender# primeiro *ue o fato gerador ocorre em " Njaneiro# portanto lei no poder retroagir ou voc7 pode entender *ue o fato gerador 9 pendente# mas *ue o artigo "! nessa parte 9 inconstitucional. ) pro+lema 9 a anterioridade... Ana posio do ;>'B. ;e voc7 9 empregado# por e2emplo# voc7 foi retido ao longo do ano com +ase em uma al*uota# a em C!Nde1em+ro essa al*uota mudou# o+viamente *uando voc7 for fa1er o acerto de contas no ano seguinte Aano e2erccioB haver uma diferena. %omo o ;>' afastou a discusso da anterioridade, Por*ue ele interpreta a anterioridade de forma literal# o *ue di1 o princpio da anterioridade/ o tri+uto no pode ser co+rado no mesmo e2erccio financeiro em *ue a lei foi pu+licada. 4uando 9 *ue a Fnio co+ra o $&,, 8o ano seguinte. >ecnicamente# ou melhor literalmente# a reteno na fonte# pela corrente majoritria# 9 um tipo de responsa+ilidade tri+utria# no 9 a Fnio co+rando. >ecnicamente *ual*uer ente co+ra *uando lana e isso ela Aa FnioB s fa1 o ano seguinte# por*ue a ela vai verificar sua declarao se voc7 fe1 o acerto da diferena. Agora isso 9 uma interpretao literal e po+re. ) ;>' interpreta anterioridade de forma literal. Precedente/ &E MLLRKR )+servao *uanto < s@mula do ;>' *ue gera uma grande +riga# *ue 9 a s@mula !RM. Ela di1 o seguinte/

;@mula !RM. Ao imposto de renda calculado so+re os rendimentos do ano0 +ase# aplica0se a lei vigente no e2erccio financeiro em *ue deve ser apresentada a declarao. Essa s@mula deve ser aplicada na linha do *ue eu aca+ei de di1er *ue 9 o posicionamento do ;>'. Por*ue <s ve1es voc7 lendo a s@mula voc7 pode ter uma interpretao e*uivocada de *ue eu tivesse uma lei em vigor em "LN"CNC""! eu poderia aplicar essa lei o ano +ase de C""M. 8o 9 isso. A s@mula no deve ser interpretada de forma literal. )+s/. ) $& 9 uma e2ceo < nonagesimal e 9 uma e2ceo e2atamente em funo disso para *ue a lei possa ser aplicada em de1em+ro. Artigo "J# %>8. >am+9m est muito em voga# ele esta+elece dois casos onde a lei tri+utria pode retroagir. 8o so hipteses relacionadas < criao ou majorao de tri+uto# mas so dois casos em *ue a lei tri+utria vai se aplicar ao passado# vai retroagir. Primeira -i&.tese I#$iso I Art. "J. A lei aplica0se a ato ou fato pret9rito/ $ 0 em *ual*uer caso# *uando seja e2pressamente interpretativa# e2cluda a aplicao de penalidade < infrao dos dispositivos interpretados3

G a chamada lei interpretativa. ) *ue 9 uma lei interpretativa, Lei interpretativa 9 a lei *ue vai definir o alcance de uma lei anterior. A finalidade dela 9 definir o alcance# o o+jeto de uma lei anterior. G o *ue a gente chama de interpretao aut7ntica# ou seja# o prprio poder legislativo interpreta uma lei dele. Voc7s vejam *ue o artigo di1 *ue essa norma deve ser e2pressamente interpretativa# ou seja voc7 s vai considerar como tal se a*uela lei disser *ue o 9. Ento eu no posso di1er *ue eu acho *ue essa lei 9 interpretativa# no# para ter essa retroao a lei tem de di1er e2pressamente *ue 9 interpretativa. ) pro+lema 9 *ue algumas lei se di1em interpretativas mas no so. Ento o *ue voc7 considera como interpretativa, ;o a*uelas leis *ue t7m um carter meramente declaratrio# isso 9 *ue 9 uma lei interpretativa. ;e ela tiver algum grau de constituio# se ela for constitutiva ela no pode retroagir mesmo *ue ela diga *ue 9 interpretativa. ) *ue voc7 considera como lei *ue tenha algum carter constitutivo, Primeiro e2emplo/ caso de voc7 alterar jurisprud7ncia dominante de >ri+unal ;uperior. ;e um a lei# apesar de di1er sou interpretativa# na verdade ela vier alterar a jurisprud7ncia do ;>' ou do ;>E# essa lei tem um grau de constituio. Pode uma lei fa1er isso, Pode 9 o *ue a gente chama de correo de jurisprud7ncia # 9 o *ue o Lo+o >orres chama de corre5es de antinomias. G possvel vir uma lei ou uma emenda alterar

jurisprud7ncia# s no 9 possvel retroagir por*ue a ela no 9 interpretativa# eu estou mudando jurisprud7ncia# ela tem *ue produ1ir efeitos para o futuro. Al9m da lei *ue muda jurisprud7ncia# *ual seria outro e2emplo do carter constitutivo de uma lei, ;olucionar conflitos de jurisprud7ncia. Eu tenho# por e2.# discusso entre o >E0&E e o >E0;P# a vem uma lei e soluciona o conflito de jurisprud7ncia# antes do ;>E julgar# vem uma lei e define o conflito. Essa lei no retroage.# ela no 9 interpretativa no importa o nome *ue voc7 d7 a ela. 8o 9 comum voc7 ter lei interpretativa# 9 +em raro. A hiptese mais comum de aplicao do art. "J 9 o inciso $$. ) inciso $$ j caiu muitas ve1es em prova. Se'!#da -i&.tese I#$iso II Art. "J. A lei aplica0se a ato ou fato pret9rito/ $$ 0 tratando0se de ato no definitivamente julgado/ aB *uando dei2e de defini0lo como infrao3 +B *uando dei2e de trat0lo como contrrio a *ual*uer e2ig7ncia de ao ou omisso# desde *ue no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tri+uto3 cB *uando lhe comine penalidade menos severa *ue a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Esse inciso $ s se aplica a penalidades. E a eu *ueria fa1er uma o+servao/ *uando eu falo em penalidade# o ;>E ele aplica o artigo "J a *ual*uer tipo de penalidade a *ual*uer tipo de multa. ;e o %>8 no diferencia o ;>E aplica o artigo a *ual*uer tipo de multa. E2emplo/ vai se aplicar <s chamadas multas punitivas. ) *ue 9 uma multa punitiva, >am+9m chamada de multa fiscal ou multa de ofcio. ;o a*uelas *ue so aplicadas pela infrao < legislao tri+utria. Voc7 infringiu a legislao tri+utria# por e2emplo# voc7 dei2ou de emitir uma nota fiscal# ento voc7 vai incidir nessa multa. ; *ue tam+9m se aplica <s chamadas multas moratrias. A multa oratria 9 devida no atraso do pagamento do tri+uto. A multa moratria ela no se confunde com os juros de mora. )s dois so devidos no atraso# havendo previso legal# mas so duas coisas diferentes. A multa moratria 9 uma pena# uma sano# os juros no so considerados como penalidade pelo ;>E. )s juros moratrios t7m um carter remuneratrio# eles remuneram o capital. Eu poderia di1er para voc7s# resumindo# a lei vai se aplicar retroativamente sempre *ue for mais +en9fica ao infrator# seja por*ue ela dei2ou de considerar como infrao# seja por*ue ela redu1iu a

penalidade. 8a verdade essa aplicao retroativa da lei mais +en9fica ao infrator ela nada mais 9 do *ue aplicao de um principio do direito penal de *ue a lei mais +en9fica retroage. ) %>8 trata a penalidade como se ela tivesse nature1a penal# a doutrina diverge# mas o %>8 trata as san5es# as penalidades tri+utrias como se tivessem nature1a penal. ) artigo "J inciso $$# no entanto# di1 *ue s retroage se o ato no estiver definitivamente julgado. ) *ue voc7 considera como ato no definitivamente julgado, A doutrina entende *ue isso se aplica tanto < esfera administrativa como < judicial. Voc7 pode aplicar esse artigo nas duas hipteses. 4uando voc7 tem um ato definitivamente julgado, 4ual 9 o limite temporal a*ui, 8a esfera judicial 9 fcil n9... com o trSnsito em julgado. E na esfera administrativa... *uando voc7 tiver a chamada precluso administrativa# *uando voc7 no tiver mais nenhum recurso a ser julgado. Ento a ideia 9 a mesma. ) pro+lema 9 sa+er na esfera judicial o trSnsito em julgado do *u7, ) *ue vai ter *ue transitar em julgado, ) ;>E entende *ue 9 o trSnsito em julgado da sentena de em+argos < e2ecuo# essa 9 uma interpretao muito pr contri+uinte. E2emplo/ voc7 foi autuado e a voc7 foi aplicada uma multa em C"" # a*ui vigorava uma lei H di1endo *ue sua multa era de ""T do tri+uto. Voc7 violou a lei e ir pagar a ttulo de multa ""T. A pessoa foi autuada no pagou e o 'isco ajui1ou a e2ecuo fiscal em C""C. Voc7 foi citado e ofereceu em+argos em C""L. A sentena foi dada em C""! e voc7 apelou. Veio uma lei redu1indo a multa da*uela infrao de ""T para C"T. ) >ri+unal *uando for julgar a apelao pode aplicar essa lei U, Essa lei U vai se aplicar ao auto de infrao de C"" ,, Essa sentena transitou em julgado, 8o. Ela vai se aplicar. E o desem+argador pode aplicar de oficio# por*ue *uando voc7 apelou no e2istia lei# mas na hora do julgamento o tri+unal pode aplicar a lei por*ue 9 mais +en9fica. ;e era "" passou a ser C" e depois foi para R". A pessoa vai continuar pagando C",, %laro# por*ue a lei *ue majora no retroage nuncaV Voc7s viram *ue eu colo*uei uma multa de ""T. Esse tipo de multa 9 muito comum. Elas so argWidas de inconstitucionalidade por*ue elas seriam confiscatrias. A tese de defesa das 'a1endas sempre 9 de *ue na verdade se voc7 no aplicar uma multa muito pesada# *ue seja proporcional <*uela infrao ningu9m vai cumprir a norma. Fma multa muito pe*uena eu no vou ter *ual*uer estmulo para cumprir a o+rigao. G claro *ue se tratando de penalidade voc7 deve o+servar a ra1oa+ilidade e a proporcionalidade. -eve se o+servar a proporcionalidade entre a multa *ue est sendo paliada e a infrao cometida. IV" Pri#$%&io da A#terioridade

) princpio da anterioridade est previsto nos artigos !"# $$$# + e c. Esse 9 um princpio *ue est relacionado com a segurana jurdica# assim como a irretroatividade. G muito comum ter a id9ia tam+9m de relao com o princpio da no surpresa# na verdade 9 a mesma coisa# mas a id9ia 9 *ue voc7 no pode ser surpreendido por uma alterao legislativa. Eu vou dar para voc7s cada uma das anterioridades# vamos ver as e2ce5es e as *uest5es controvertidas. Eu gostaria de comear pela primeira. ) artigo !"# $$$# + trata da chamada anterioridade geral. Art. !". ;em preju1o de outras garantias asseguradas ao contri+uinte# 9 vedado < Fnio# aos Estados# ao -istrito 'ederal e aos .unicpios/ $$$ 0 co+rar tri+utos/ +B no mesmo e2erccio financeiro em *ue haja sido pu+licada a lei *ue os instituiu ou aumentou3 Essa anterioridade sempre e2istiu# 9 da redao original da %onstituio. Esse artigo esta+elece *ue nenhum tri+uto pode ser co+rado no mesmo e2erccio financeiro da pu+licao da lei *ue o institua ou o majore. ;e foi pu+licado em C"" voc7 s pode co+rar o tri+uto em C""C. Essa 9 a ideia da anterioridade geral# o *ue importa e a data da pu+licao e no a data *ue entrou em vigor. Pu+licada num ano eu posso co+rar no ano seguinte. A segunda anterioridade *ue 9 a anterioridade do artigo !"# $$$# c. Art. !". ;em preju1o de outras garantias asseguradas ao contri+uinte# 9 vedado < Fnio# aos Estados# ao -istrito 'ederal e aos .unicpios/ $$$ 0 co+rar tri+utos/ cB antes de decorridos noventa dias da data em *ue haja sido pu+licada a lei *ue os instituiu ou aumentou# o+servado o disposto na alnea +3 A$ncludo pela Emenda %onstitucional n: MC# de I. C.C""LB Esse artigo ele j esta+elece *ue o tri+uto no pode ser co+rado antes de I" dias da pu+licao da lei *ue o crie ou majore. A*ui eu tenho um pra1o de I" dias para a co+rana . Essa anterioridade 9 chamada de nonagesimal. Esse artigo foi introdu1ido por uma emenda. =s ve1es tem algumas *uest5es *ue indicam o ano ento 9 sempre +om *ue voc7s tenham em mente se o dispositivo 9 originrio ou no. ) artigo tam+9m fala de pu+licao.

4ual 9 a regra geral, E *ue voc7 tem *ue o+servar as duas anterioridades. %omo vou contar as duas anterioridades, As duas contam da pu+licao. Ento vamos di1er *ue eu tenho uma lei *ue foi pu+licada em ! de outu+ro de C" ". 4uando a*uela lei comea a produ1ir seus efeitos, ! de janeiro de C" # ou seja voc7 tem *ue verificar *ual 9 a ultima. ) *ue 9 mais pra frente, ) primeiro dia do e2erccio seguinte ou os noventas dias posteriores < pu+licao da lei, 8o conta como algumas pessoas pensam do primeiro dia do e2erccio financeiro mais I" dias. )s dois contam da pu+licao. ;e eu *uiser *ue a lei produ1a efeitos em " de janeiro de C" pu+lic0la, At9 mais ou menos " de outu+ro de C" ". 4uest5es controvertidas/ Esse dos princpios tem algumas peculiaridades. Primeiro lugar voc7s vejam *ue elas s fa1em meno a ei *ue cria ou majora tri+uto. ) ;>' interpreta majorao e criao de forma literal. Ento uma lei vai precisar o+servar a anterioridade# *uando crie tri+uto#ou seja# *uando indi*ue as hipteses de incid7ncia ou *uando majore tri+uto# *uando aumenta a +ase de clculo ou a al*uota. Esse tipo de lei 9 *ue o+serva a anterioridade. ;e eu tenho uma lei *ue redu1iu o tri+uto eu posso fa1er uma interpretao a contrario sensu, ;im# pois a ideia 9 *ue a*ui eu no tenho nenhum artigo no %>8# ou na %' mesmo# *ue invia+ili1e uma interpretao a contrario sensu. Vamos di1er *ue ao inv9s de majorar o tri+uto vem uma lei e altera o pra1o de pagamento do tri+uto. $sso 9 possvel, ;im# pois isso no viola a anterioridade# o ;>' fa1 interpretao literal. Alterao de pra1o de pagamento 9 criao ou majorao de tri+uto, 8o. .as isso no viola a no surpresa, Viola# mas o ;>' ignora esse argumento. $sso esta sumulado# essa 9 a sumula JJI# do ;>'. ;@mula JJI. 8orma legal *ue altera o pra1o de recolhimento da o+rigao tri+utria no se sujeita ao princpio da anterioridade. ;e eu *uisesse alterar o pra1o de pagamento por decreto# eu poderia fa170lo, ;im# pois legalidade tem a ver com criao e majorao# nesse caso no 9 nenhum dos dois. 8a 9poca da %P.' a @ltima emenda ela no me2eu na al*uota# nem majorou a contri+uio# ela simplesmente alterou o pra1o de prorrogao da %P.'. Prorrogar a co+rana de um tri+uto provisrio tem *ue o+servar a anterioridade, 8o pois no est criando ou majorando# de acordo com o ;>'. at9 *uando eu tenho *ue

/P012 E/ 3454003 e Pri#$%&io da A#terioridade No#a'esimal ) >ri+unal# por maioria# deu provimento a recurso e2traordinrio interposto contra acrdo

do >ri+unal &egional 'ederal da MX &egio *ue reconhecera ser indevida a co+rana da %P.' em al*uota de "#LRT# nos I" dias posteriores < pu+licao da E% MCNC""L. Entendeu0se no haver majorao da al*uota de modo a atrair o disposto no art. I!# Q J:# da %'# haja vista *ue a E% MCNC""L teria apenas mantido a al*uota de "#LRT para o e2erccio de C""M sem instituir ou modificar a al*uota diferente da *ue os contri+uintes vinham pagando. E2plicou0se *ue os contri+uintes# durante o e2erccio financeiro de C""C e C""L# vinham pagando a contri+uio de "#LRT e no a de "#"RT. %onsiderou0se *ue# no m2imo# haveria uma e2pectativa de diminuio da al*uota para "#"RT# mas *ue o dispositivo *ue previa esse percentual para C""M teria sido revogado antes de efetivamente ser e2igvel# ou seja# antes do incio do e2erccio financeiro de C""M. Afastou0se# ainda# ofensa < segurana jurdica# princpio sustentador do art. I!# Q J:# da %'# na medida em *ue o contri+uinte# h muito tempo# j pagava a al*uota de "#LRT# no tendo# por conseguinte# sofrido ruptura com a manuteno dessa al*uota durante o ano de C""M. Por fim# salientou0se *ue# se a prorrogao de contri+uio no faria incidir o pra1o nonagesimal# conforme reiterados pronunciamentos da %orte# *uando se poderia alegar e2pectativa do t9rmino da co+rana do tri+uto# por maior ra1o no se deveria reconhecer a incid7ncia desse pra1o *uando havia mera e2pectativa de al*uota menor. Vencidos os .inistros %arlos (ritto# .arco Aur9lio e %elso de .ello# *ue desproviam o recurso# ao fundamento de *ue a E% MCNC""L# ao revogar o inciso $$ do Q L: do art. RM do A-%># includo pela E% LKNC""C# o *ual previa a al*uota de "#"RT da %P.' para o e2erccio financeiro de C""M# no teria apenas prorrogado a co+rana dessa contri+uio# mas tam+9m majorado sua al*uota# causando surpresa aos contri+uintes e afrontando o princpio da anterioridade nonagesimal. Precedentes citados/ A-$ CJJJN-' A-EF de J. C.C""CB3 A-$ CJJJ E-N-' A-EF de CL.!.C""RB3 RE A-$ rel, M" J 0i#, 6770345RS8 ". .C""JB3 A$ LIC!KM Ag&NP& A-EE de A-EE de 46,7,400:, CM.M.C""I. ;RE<677034" 0e#des8 .%NP& 9ilmar

.ais uma o+servao# caiu no @ltimo concurso da magistratura federal uma *uesto interessante. 4ual a diferena entre anterioridade nonagesimal e a noventena, A aplicao prtica 9 1ero. 8em todos os autores fa1em essa distino. .as *uem fa1 entende *ue a nonagesimal 9 essa *ue foi introdu1ida por emenda# a noventena s se aplica <s contri+ui5es de seguridade social e est no

artigo I!# pargrafo J:# da %onstituio. Esse artigo j e2istia na redao original da %'. -o ponto de vista prtico# no h diferena# elas so contadas do mesmo modo. Art. I!. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade# de forma direta e indireta# nos termos da lei# mediante recursos provenientes dos oramentos da Fnio# dos Estados# do -istrito 'ederal e dos .unicpios# e das seguintes contri+ui5es sociais/ Q J: 0 As contri+ui5es sociais de *ue trata este artigo s podero ser e2igidas aps decorridos noventa dias da data da pu+licao da lei *ue as houver institudo ou modificado# no se lhes aplicando o disposto no art. !"# $$$# Y+Y. A noventena 9 uma e2ceo < anterioridade clssica# ou melhor as contri+ui5es da seguridade social so e2ce5es < anterioridade geralNclssica. Pergunta/ ;e eu tiver uma lei revogando iseno, Ela tem aplicao imediata. ) ;>' entende# dentro de uma interpretao literal#*ue ali tem aplicao imediata. A doutrina majoritria acha *ue a revogao de iseno se e*uipara < criao de um tri+uto. &ecentemente o ;>' reiterou o seu entendimento. E2ce5es constitucionais/ Vou dar as e2ce5es por anterioridade. ANTERIORIDADE /LSSI/A59ERAL 4uatro impostos e2trafiscais/ $$# $E# $)' e $P$. Eles tam+9m so e2ce5es < legalidade. Art. !"# pargrafo :# %onstituio ANTERIORIDADE NONA9ESI0AL $$# $E# $)' Aimpostos e2trafiscaisB e $&. ) $P$ no 9 e2ceoV ) $P$ 9 uma e2ceo < anterioridade geral# mas o+serva < nonagesimal. ) $& 9 o inverso# ele o+serva a geral e 9 uma Empr9stimo compulsrio em caso de guerra e2terna ou calamidade. >em duas hipteses de compulsrio# mas a e2ceo 9 a do art. MR# $# %' $mposto e2traordinrio de guerra. Art. !M# $$ %ontri+ui5es sociais de seguridade social Z art. I!# pargrafo J:# %'. E2emplos/ %)'$8;# P$;# %;LL# 'F8&F&AL# antiga e2ceo < nonagesimal. Empr9stimo compulsrio em caso de guerra e2terna ou calamidade. >em duas hipteses de compulsrio# mas a e2ceo 9 a do art. MR# $# %' $mposto e2traordinrio de guerra. Art. !M# $$ 'i2ao de +ase de clculo do $PVA e do $P>F. A +ase de clculo desses impostos 9 o valor

%P.'# venal. 8o caso do $P>F haver pu+licao de

contri+ui5es previdencirias e etc. $%.; monofsico Z artigo !!# pargrafo M:# inciso $V# c# %'. %aso esse imposto venha a e2istir ele no vai o+servar a anterioridade geral %$-E0com+ustveis Z art. KK# pargrafo M:# $# +

plantas de valores# e do $PVA haver pu+licao de ta+elas

Art. !". ;em preju1o de outras garantias asseguradas ao contri+uinte# 9 vedado < Fnio# aos Estados# ao -istrito 'ederal e aos .unicpios/ Q : A vedao do inciso $$$# b, no se aplica aos tri+utos previstos nos arts. MR# $# !L# $# $$# $V e V3 e !M# $$3 e a vedao do inciso $$$# c, no se aplica aos tri+utos previstos nos arts. MR# $# !L# $# $$# $$$ e V3 e !M# $$# nem < fi2ao da +ase de clculo dos impostos previstos nos arts. !!# $$$# e !J# $. A&edao dada pela Emenda %onstitucional n: MC# de I. C.C""LB Art. MR. A Fnio# mediante lei complementar# poder instituir empr9stimos compulsrios/ $ 0 para atender a despesas e2traordinrias# decorrentes de calamidade p@+lica# de guerra e2terna ou sua imin7ncia3 Art. !M. A Fnio poder instituir/$$ 0 na imin7ncia ou no caso de guerra e2terna# impostos

e2traordinrios# compreendidos ou no em sua compet7ncia tri+utria# os *uais sero suprimidos# gradativamente# cessadas as causas de sua criao. Art. !!. %ompete aos Estados e ao -istrito 'ederal instituir impostos so+re/ A&edao dada pela Emenda %onstitucional n: L# de IILB Q M: 8a hiptese do inciso H$$# h# o+servar0se0 o seguinte/ A$ncludo pela Emenda %onstitucional n: LL# de C"" B $V 0 as al*uotas do imposto sero definidas mediante deli+erao dos Estados e -istrito 'ederal# nos termos do Q C:# H$$# g# o+servando0se o seguinte/ A$ncludo pela Emenda %onstitucional n: LL# de C"" B cB podero ser redu1idas e resta+elecidas# no se lhes aplicando o disposto no art. !"# $$$# b. A$ncludo pela Emenda %onstitucional n: LL# de C"" B Art. KK. %onstituem monoplio da Fnio/ Q M: A lei *ue instituir contri+uio de interveno no domnio econ6mico relativa <s atividades de importao ou comerciali1ao de petrleo e seus derivados# gs natural e seus derivados e lcool

com+ustvel dever atender aos seguintes re*uisitos/ A$ncludo pela Emenda %onstitucional n: LL# de C"" B $ 0 a al*uota da contri+uio poder ser/ A$ncludo pela Emenda %onstitucional n: LL# de C"" B +Bredu1ida e resta+elecida por ato do Poder E2ecutivo# no se lhe aplicando o disposto no art. !"#$$$# b3 A$ncludo pela Emenda %onstitucional n: LL# de C"" B

Para terminar a aula eu vou dar uma *uesto *ue junta os dois princpios. ) fato gerador do $PVAN$P>F ocorre em " de janeiro. Em L" de novem+ro de C""I foi pu+licada uma lei *ue aumentou a +ase de clculo# ou seja foi pu+licada uma nova ta+ela ou uma nova planta de valores. ; *ue essa lei disse *ue ela entra em vigor J" dias aps a pu+licao. Essa majorao# essa lei pode se aplicar ao $P>FN$PVA de C" ", Anterioridade tem algum pro+lema, 8o# pois essa lei 9 uma e2ceo aos I" dias# ento ela s deve respeitar a anterioridade geral. ) pro+lema a*ui 9 o princpio da irretroatividade. Essa lei entrou em vigor em L" de janeiro de C" # *uando ela entrou em vigor o fato gerador do tri+uto em tela j tinha ocorrido# portanto a co+rana 9 inconstitucional por violar o princpio da irretroatividade.