La Compensacin flexible como alternativa de retribucin en escenarios de contencin salarial: diseo y tendencias

jaime.sol@garrigues.com

25 de abril de 2012

Introduccin

La aprobacin del Real Decreto Ley 20/2011 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico, ha supuesto un importante incremento de la tributacin de las personas fsicas en el IRPF.

Introduccin

Ante este escenario, las compaas se estn planteando tres tipos de alternativas de optimizacin fiscal de la retribucin:

Alternativas de diferimiento de la retribucin.

Alternativas de transformacin de retribuciones dinerarias en retribuciones en especie

SISTEMAS DE RETRIBUCIN FLEXIBLE.

Alternativas de aprovechamiento de las ventajas fiscales relacionadas con la prestacin de servicios en el extranjero.

Descripcin de la Retribucin Flexible

La Retribucin Flexible es una frmula que permite a los empleados percibir parte de su retribucin anual a travs de la entrega de una serie de bienes y servicios, de forma gratuita o por precio inferior al de mercado, previamente seleccionados y ofertados por la compaa. Esta frmula no pretende complementar la retribucin del empleado con retribuciones en especie adicionales, sino maximizar la retribucin neta sin que ello suponga un incremento de la carga salarial para la compaa.

Ventajas del Sistema de Retribucin Flexible

Ventajas para el empleado

1. Ahorro

Ventajas para la Compaa

fiscal: muchos de los productos y servicios ofertados tratamiento fiscal tienen un ventajoso, lo que permite optimizar la retribucin neta. en los bienes y servicios disfrutados, mediante el logro de economas de escala en la contratacin colectiva de los bienes y servicios. ajuste a las necesidades inquietudes individuales. e

1. Atraccin

retencin

de

empleados.
2. Fidelizacin del personal clave. 3. Diferencia

2. Descuentos

competitiva

como

empleador.
4. Hacer visible la inversin de la

3. Personalizacin de la retribucin y

compaa en cada empleado.

Fase 0: Anlisis de viabilidad

Fijacin de las hiptesis de trabajo
La empresa paga ya el seguro del empleado

Seguro mdico Tickets Guardera Entrega de ordenador Vales de comida Alquiler de vivienda habitual

El servicio lo solicita un 30% de la plantilla El perfil del empleado que lo solicita es casado y con dos hijos El servicio lo solicita un 10% de la plantilla El coste medio de la guardera es de 4.000 anuales El servicio lo solicita un 50% de la plantilla El coste medio es de 1.500 anuales El servicio lo solicita un 30% de la plantilla El coste medio destinado a este servicio es de 1.900 anuales El servicio lo solicita un 10% de la plantilla El valor catastral revisado es de 100.000 El alquiler mensual asciende a 800 El servicio lo solicita un 10% de la plantilla para un mes entero

Alquiler de segunda vivienda Cesin de vehculo de empresa

El valor catastral revisado es de 100.000 El alquiler mensual asciende a 2.000 El servicio lo solicita un 30% de los tres niveles superiores El valor de mercado es 60.000 y el renting 18.000 anuales Imputacin fiscal como uso personal 80%

Fase 0: Anlisis de viabilidad

Conclusiones

A simple vista es posible comprobar el potencial impacto del Plan:

Ahorro mximo de un empleado del nivel correspondiente, asumiendo que elige todos los productos mientras tenga capacidad para financiarlos (retribucin por encima de convenio disponible)
PRODUCTOS COSTES Y AHORROS MXIMOS
Guardera Tipo marginal IRPF Seguro Mdico Ordenador Comida Vivienda Vivienda Coche de empresa Retribucin por encima de convenio restante Ahorro Mximo Ahorro Probable

Ahorro estimado

Categora

Poblacin

Jefe Primera Jefe Segunda Jefe Tercera Oficial Oficial Superior Tcnico Primera Tcnico Segunda Tcnico Tercera Tcnico Cuarta Administrativo Primera Administrativo Segunda Administrativo Tercera

80 240 679 945 393 578 261 193 70 45 135 969

43,0% 43,0% 43,0% 37,0% 37,0% 37,0% 37,0% 28,0% 28,0% 28,0% 28,0% 28,0%

4.000,00 1,0% 2,0% 2,9% 2,8% 3,3% 3,2% 3,5% 3,1% 3,2% 3,3% 3,3% 3,7% 2,9% 0,3%

1.500,00 0,4% 0,8% 1,1% 1,0% 1,2% 1,2% 1,3% 1,2% 1,2% 1,3% 1,2% 1,4% 1,1% 0,3%

1.500,00 0,4% 0,8% 1,1% 1,0% 1,2% 1,2% 1,3% 1,2% 1,2% 1,3% 1,2% 1,4% 1,1% 0,5%

1.900,00 0,5% 1,0% 1,4% 1,3% 1,6% 1,5% 1,7% 1,5% 1,5% 1,6% 1,6% 1,8% 1,4% 0,4%

2.000,00 1,1% 2,3% 3,3% 3,2% 3,8% 3,7% 4,0% 3,8% 4,3% 3,3% 0,3%

9.600,00 0,4% 0,8% 1,1% 1,1% 1,1% 0,1%

18.000,00 2,1% 4,2% 1,6% 0,5%

89.619 9.680 6.622 1.347 3.265 6.223 3.174 58 727 170 1.210 716

5,9% 11,8% 10,8% 10,5% 11,2% 10,8% 11,9% 6,9% 7,1% 7,4% 11,2% 12,5%

1,3% 2,7% 3,8% 1,9% 2,3% 2,2% 2,5% 2,2% 2,2% 2,3% 2,3% 2,6%

Ahorro Mximo Ahorro Probable

2,5% 5.628.670,83

Ahorro probable para toda la plantilla como % de la masa salarial

Elementos del Sistema

En qu se gastan los empleados su salario neto?

Gastos relacionados con necesidades bsicas
Vivienda habitual (alquiler o hipoteca) Comida en el lugar de trabajo Asistencia sanitaria privada para su familia Educacin de primer ciclo infantil (guardera) Utilizacin de un vehculo Cobertura de accidentes

Inversiones a medio y largo plazo

Acceso a las nuevas tecnologas Formacin para su desarrollo profesional Ahorro para la jubilacin Vivienda para vacaciones Inversin financiera

Otro tipo de gastos

Ocio y tiempo libre Viajes Telfono mvil Financiacin Asistencia jurdica y financiera

Productos generalmente incluidos en un sistema de Retribucin Flexible

Retribuciones en especie fiscalmente exentas
Vales de comida Entrega de ordenadores Seguro de accidentes Seguro mdico Servicio de guardera Cursos de formacin Entrega de acciones Ticket transporte
Hasta 9 euros diarios, siempre que se cumplan los requisitos previstos en la normativa del IRPF. Sin lmite, siempre que el importe sea destinado a la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para acceder a Internet. Sin lmite, en la parte de la prima que cubra el accidente laboral o responsabilidad civil del trabajador.

Hasta 500 euros anuales por beneficiario (i.e. empleado, su cnyuge y descendientes). Sin lmite, siempre que el servicio cubra el primer ciclo de educacin infantil de los hijos del empleado y sea contratado por la compaa con terceros debidamente autorizados. Sin lmite, siempre que el curso venga exigido por el desarrollo de las actividades del empleado o est relacionado con las caractersticas de su puesto de trabajo. Hasta 12.000 euros anuales, siempre que se cumplan determinados requisitos. Hasta 1.500 euros anuales, siempre que dicho importe est destinado al desplazamiento del empleado entre su lugar de residencia y el centro de trabajo.

Retribuciones con un tratamiento fiscal ventajoso

Seguro ahorro vinculado a la jubilacin Cesin de vivienda (habitual o de vacaciones) Cesin de vehculos
La no imputacin fiscal de las primas implicar que las aportaciones no tributarn en el IRPF. La tributacin se producir en el momento de percibir la prestacin por jubilacin, que tendr la consideracin de rendimiento del trabajo en el IRPF. El empleado tributar sobre el 10% del valor catastral de la vivienda (5% para valores revisados con posterioridad al 1/01/94), con independencia del importe efectivamente destinado al alquiler. El empleado tributar sobre un importe equivalente al 20% del valor de mercado del vehculo prorrateado por el porcentaje de uso para fines particulares.

Salary sacrifice vs flexibilizacin de beneficios sociales

La respuesta que dan las compaas a esta pregunta pivota sobre tres variables:

Retribucin en Metlico

Bienes y servicios

Posibilidad de configuracin personalizada de la retribucin

Bienes y servicios

Retribucin en Metlico

Bienes y servicios

Bienes y servicios

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ltimos novedades en relacin con la Retribucin Flexible

Temtica Sntesis
Estn exentos con el lmite de 1.500 euros las cantidades satisfechas a entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte o las frmulas indirectas de trasporte bajo los requisitos del reglamento. La entrega de bienes y servicios dentro de un Plan de retribucin flexible (entrega de ordenadores, cesin e vehculos y vivienda) se consideran prestaciones de servicios a ttulo oneroso. Por ello, la empresa deber repercutir IVA al trabajador, y deducir el IVA soportado. Declaracin de nulidad del art 11.3 del Reglamento del IRPF que exige que no se concedan anualmente para su consideracin como rendimiento irregular. Se extiende al periodo impositivo 2012 la previsin de que los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin fuera del trabajo no tendrn la consideracin de rentas en especie.

Consulta a la Direccin General de Tributos V0778-11

Vales de transporte

Consulta a la Direccin General de Tributos V1379-11

IVA

Sentencia del Tribunal Supremo de 16 de noviembre de 2011

Requisitos para la calificacin de stock options como rendimientos irregulares.

RD-Ley 20/2011 de 30 de diciembre de 2011

Equipos informticos

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Fase 1: Diseo del Plan

Definicin del alcance del Plan

A pesar de que se habla con generalidad de los planes de Retribucin Flexible cada plan es distinto de todos los dems (productos, colectivos, periodos, proveedores, modalidades de financiacin, etc.).

Elementos de diseo Colectivos a incluir

Parmetros de anlisis
Oportunidades, ventajas y dificultades de los distintos colectivos potenciales a incluir en el Plan de Retribucin Flexible. Fuentes de financiacin y sus implicaciones. Frecuencia de elecciones. Aspectos legales (laborales, fiscales y de Seguridad Social). Productos tpicos y productos especialmente delicados. Productos con ventajas fiscales. Economas de escala ms frecuentes.

Caractersticas del Plan

Productos

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Fase 1: Diseo del Plan

Definicin del alcance del Plan: Colectivo de beneficiarios

Va a extenderse la Retribucin Flexible al total de la plantilla?

La respuesta que dan las compaas a esta pregunta pivota sobre tres variables:

HERRAMIENTA DE COMUNICACIN

Existe un clara ventaja a la hora de hacer llegar el Plan a toda la plantilla ya que el mensaje acerca de la compensacin total llega con mayor claridad.

CARTERA DE PRODUCTOS No todos los productos son idneos para todos los colectivos, ni todos los colectivos buscan los mismos productos.

FUENTES DE FINANCIACIN A medida que se restringen las fuentes de financiacin hay gran parte del colectivo de empleados que, de hecho, quedan fuera del Plan.
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Fase 1: Diseo del Plan

Definicin del alcance del Plan: Modelo de financiacin

Como regla general, existen tres modelos fundamentales de financiacin: Beneficios Flexibles Beneficios Retribucin Variable Retribucin Fija
Todos los empelados aprecian igual los beneficios? (Plan de Pensiones) Se disfrutan homogneamente por parte de los empleados? (Seguro mdico cnyuge) Son de disfrute continuo u ocasional por parte de los empleados? (Prstamos) Las ventajas de su incorporacin superan las dificultades de negociacin y cuantificacin? (Prstamos)

Retribucin Flexible a partir de la R. Variable Beneficios Retribucin Variable Retribucin Fija

Qu productos va a poder financiar el importe de retribucin variable? Qu peso van a tener en el sistema los beneficios de disfrute plurianual? Qu peso van a tener en el sistema los beneficios de disfrute anual de previsin social? (Seguro fallecimiento, incapacidad, etc.)

Retribucin Flexible Beneficios Retribucin Variable Retribucin Fija

Qu colectivos a incluir tienen retribuciones por encima de convenio suficiente para financiar productos? Para que colectivos a incluir el resto de fuentes de financiacin no son suficientes? Cul es el devengo de las pagas? Se pueden hacer concesiones en cuanto al devengo para facilitar la adquisicin de productos?

Salario destinado a Retribucin Flexible

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Fase 1: Diseo del Plan

Definicin del alcance del Plan: Cartera de productos
Capacidad de Financiacin (nivel salarial destinado al plan para el colectivo)

Coche de Empresa Plan de Previsin Guardera Vales Comida Seguro Mdico Ordenador
Cartera de Productos

Guardera Vales Comida Seguro Mdico Ordenador

Vales Comida Seguro Mdico Ordenador

Ordenador

Mayor impacto sobre la renta disponible de los productos que actualmente se compran con retribucin neta. Tipos impositivos reducidos orientan el sistema hacia la bsqueda de productos en los que prime la consecucin de economas de escala. Adecuacin del paquete retributivo en funcin de las necesidades vitales ms que en busca de oportunidades de optimizacin fiscal.

Existencia de mayor porcentaje de retribucin por encima de convenio y, por tanto, disponible para su redistribucin. Mayores tipos impositivos redundan en mayores oportunidades de ahorro fiscal medidas en cifras absolutas. Una mayor capacidad adquisitiva orientar el sistema hacia productos de optimizacin fiscal del ahorro.

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Fase 4: Comunicacin
FASE

Comunicacin

Material

Presentaciones

El xito del Plan depende en gran medida de que los objetivos y el funcionamiento del mismo resulten de fcil comprensin por los beneficiarios. Con este objetivo se perfilar una estrategia de comunicacin que se ir materializando a travs de todo el proceso de diseo, implantacin y operativa.

Plan de Retribucin Flexible

Nuestro Plan

Presentacin Presentaci n del delPlan Plan Retribuci n de Retribucin Flexible.

Entre qu otros bienes y Entre qu otros bienes y servicios puedo elegir? servicios puedo elegir?
La lista de bienes y servicios por La lista de bienes y servicios porlos los que que puedes sustituir parte de tu puedes sustituir parte de tuactual actual retribuci n, tanto en en met en retribuci n, tanto met lico lico como como en especie, incluye entre otros, los siguientes: especie, son los siguientes:

Una vez configurado tu nuevo esquema retributivo, la compaia preparar la documentacin necesaria con el fin de modificar tus actuales condiciones retributivas.

El Departamento de Recursos Humanos te El Departamento Recursos Humanos informar del de procedimiento a seguir en te informar del procedimiento a en seguir en todo momento para participar el Plan todo de momento participar en el Sistema Retribucipara n Flexible y acceder a cada de Retribuci Flexible y acceder a cada uno de losn bienes y servicios que hayas uno decidido de los bienes y servicios que hayas incluir en tu esquema retributivo. decidido incluir en tu esquema retributivo.

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Ejemplo

Escenario de partida: empleado casado, con 2 hijos, uno de ellos menor de 3 aos. Retribucin bruta anual: 50.000 Sustitucin de renta dineraria:

Vales comida: 1.980 Seguro mdico: 2.000 Tickets guardera: 3.300 Ticket transporte: 660 Curso de formacin: 6.000 Total destinado al Sistema: 13.940 *

* El total de las retribuciones en especie no puede superar el 30% del total de las retribuciones. En este caso, las retribuciones en especie no pueden superar el 30% de 50.000 euros. Esto es, 15.000 euros.

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Ejemplo Prctico (Cont.)

La liquidacin del IRPF del empleado sera la siguiente:

Liquidacin sin retribucin flexible Retribucin bruta dineraria inicial Imputacin Retribucin en especie Rendimientos del trabajo Seguridad Social Rendimientos netos del trabajo Reduccin Trabajo Personal Base imponible Pensiones compensatorias Base liquidable Cuota ntegra previa Cuota negativa por mnimo personal y familiar Cuota ntegra total Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo CUOTA DIFERENCIAL Neto despus de impuestos Gasto en bienes y servicios -Gasto comida - Asistencia sanitaria - Gasto guardera -Coste formacin - Gasto transporte NETO DISPONIBLE (ND) 50.000,00 0,00 50.000,00 (2.485,95) 47.514,05 (2.652,00) 44.862,05 0,00 44.862,05 13.714,47 (2.032,22) 11.682,25 0,00 11.682,25 35.831,80 (1.980,00) (2.000,00) (3.300,00) (6.000,00) (660,00) 21.891,80

Liquidacin con retribucin flexible Retribucin bruta inicial Retribucin destinada a Ret. Flexible Imputacin Retribucin en especie -Vales comida - Seguro mdico - Tickets guardera -Cursos de formacin - Ticket transporte Rendimientos del trabajo Seguridad Social Rendimientos netos del trabajo Reduccin Trabajo Personal Base imponible Pensiones compensatorias Base liquidable Cuota ntegra previa Cuota negativa por mnimo personal y Cuota ntegra total Deduccin por obtencin de rendimientos CUOTA DIFERENCIAL Neto despus de impuestos Gasto en bienes y servicios NETO DISPONIBLE (ND)

50.000,00 (13.940,00) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 36.060,00 (2.485,95) 33.574,05 (2.652,00) 30.922,05 0,00 30.922,05 8.346,99 (2.032,22) 6.314,76 0,00 6.314,76 27.259,29 0,00 27.259,29

Ahorro total Porcentaje de Ahorro sobre ND Incremento salarial equivalente

5.367,49 24,52% 8.998,73

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Otras cuestiones de inters

Forma parte la retribucin destinada al sistema de retribucin flexible del salario a

efectos del clculo de la indemnizacin por despido?

Hay que firmar la carta de novacin del contrato de trabajo todos los aos? Efectos de las suspensiones del contrato de trabajo? Se pone de manifiesto una retribucin en especie adicional por no repercutir la cuota

de IVA a los empleados?

Efectos de la financiacin en la entrega o prestacin de bienes y servicios. Pueden incluirse a las parejas de hecho en las plizas de los seguros mdicos?y a

los descendientes mayores de 25 aos?

Lmites del ET y salario de Convenio. Implicaciones fiscales de la inclusin de la pliza dental. Especialidades aplicables en los territorios forales.

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