Material Final II Turma Societária

ESPECIALIZAO EM GESTO DE TRIBUTOS
DISCIPLINA: CONTABILIDADE E LEGISLAO SOCIETRIA EMPRESARIAL

PROFESSORA: MRCIA ATHAYDE MATIAS
JUNHO/2009
CENTRO UNVERSTRO NEWTON PAVA
COORDENADORA DE PESQUSA E PS-GRADUAO
Su!"#$
1. Princpios Fundamentais de Contabilidade .....................................................................................6
1.1. Princpios Fundamentais de Contabilidade CFC....................................................................6
1.2. Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade - IBRC!".....................................................#
1.$. Pronunciamento Conceitual Bsico - CPC..............................................................................1%
2. nlise das principais altera&'es na (ei das )*s (ei 11.6$+*2%%, e -P ..#*%+......................1/
2.1. Resumo do CFC sobre as principais mudan&as na (ei............................................................1#
$. Elabora&0o das 1emonstra&'es Contbeis.....................................................................................1#
$.1. Balan&o Patrimonial................................................................................................................2%
1.1.1 1ispon2el..............................................................................................................................2%
1.1.2 Reali32el a Curto Pra3o.......................................................................................................2%
1.1.$ Esto4ue..................................................................................................................................21
1.1.. 1espesas ntecipadas...........................................................................................................21
$.2. 1emonstra&0o do Resultado do E5erccio 1RE...................................................................22
$.$. 1emonstra&'es de -uta&'es do Patrim6nio (4uido - 1-P(...............................................2$
$... 1emonstra&0o das !ri7ens e plica&'es de Recursos 1!R.............................................2/
$./. 1emonstra&0o dos Flu5os de Cai5a 1FC.............................................................................2/
$.6. 1emonstra&0o do 8alor dicionado 18...........................................................................2/
$.,. 1emonstra&0o dos (ucros ou Pre9u3os cumulados - 1(P...............................................26
$./.1. Elabora&0o da 1emonstra&0o de Flu5o de Cai5a.................................................................2+
-odelo do m:todo direto...............................................................................................................2#
-odelo de -:todo Indireto............................................................................................................$.
$./.2. Elabora&0o da 1emonstra&0o do 8alor dicionado.............................................................$#
.. E5erccios propostos......................................................................................................................../
..1. Re2is0o 7eral de contabili3a&0o; le2antamento de Balan&o Patrimonial; 1RE; 1-P(........../
..2. E5erccios de 1FC....................................................................................................................6
2< Com base no Balan&o Patrimonial; na 1emonstra&0o do Resultado do E5erccio e nas
in=orma&'es adicionais abai5o preparar a 1emonstra&0o do Flu5o de Cai5a pelo -:todo 1ireto e
Indireto. ..............................................................................................................................................6
Circulante.................................................................................................................................6
)aldo em $1-12-2%%%..................................................................................................................+
..$. E5erccios de 18...................................................................................................................+
2
P%&'()&('*$ +& +#,-#.%#'&
D#,-#.%#'&: C$'*&/#%#+&+( ( L(0#,%&12$ S$-#(*!"#& E."(,&"#&%
P"$3(,,$"4&5: M!"-#& A*6&7+( M&*#&,
C&"0&86$"!"#&: 20 6/&
E('*&:
Princpios Fundamentais de Contabilidade e elaborao das demonstraes contbeis. Principais
alteraes na Lei das S/As Lei 11.638/2007.
O/)(*#9$,:
Propiciar ao aluno o entendimento sobre o funcionamento da estrutura conceitual bsica da
Contabilidade e sua nterface com os procedimentos de controles e apurao dos tributos. Discutir
alguns temas atuais da Contabilidade.
P:/%#-$8&%9$: alunos do curso de Especializao em Gesto Tributria.
C$'*(:+$ ."$0"&!*#-$: apresentao e anlise dos Princpios Contbeis segundo o CFC, o
BRACON e o CPC; reviso de contabilizao e elaborao de Demonstraes Financeiras;
anlise das principais modificaes na Lei das S/As.
P%&'$ +( &u%&
1 encontro 24/06:
Objetivos - Sensibilizar a turma e promover a ampliao de conhecimentos dos alunos em
princpios contbeis. Promover uma discusso sobre as alteraes na Lei das S.A
OBJETI;OS
ESPEC<FICOS
CONTE=DOS N> DE AULAS
DESEN;OL;IMENTO
METODOL?GICO
Compreenso geral
das diferenas
estruturais entre os
princpios, conforme
a origem.
Material
impresso e
apresentao de
slides.
2h/a
A professora far uma
explanao sobre o assunto
com o apoio do data show.
Aps a explanao
esclarecer as dvidas dos
alunos.
Compreenso geral
das principais
alteraes na Lei
das S/As.
Material
impresso e
apresentao de
slides.
2h/a
2 encontro 29/06:
Objetivos resgatar o conhecimento adquirido dos alunos sobre contabilizao, elaborao de
Balano Patrimonial, DRE e DMPL.
OBJETI;OS
ESPEC<FICOS
DESEN;OL;IMENTO
METODOL?GICO
Resgatar os
conhecimentos
sobre
demonstraes
contbeis.
Resoluo de
um exerccio.
4h/a
Realizao de um
exerccio para o resgate
dos conhecimentos em
elaborao de
demonstraes contbeis.
$
3 encontro 01/07:
Objetivos promover o incremento de conhecimento atravs da elaborao da Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, pelos mtodos direto e indireto.
OBJETI;OS
ESPEC<FICOS
DESEN;OL;IMENTO
METODOL?GICO
Compreenso geral
das formas de
elaborao da DFC.
Material
impresso e
apresentao de
slides.
1h/a
explanao sobre o assunto
com o apoio do data show.
Aps a explanao
alunos.
Aplicao de
exerccio prtico de
fixao
Resoluo de
exerccios
3h/a
4 encontro 06/07:
Objetivos promover o incremento de conhecimento atravs da elaborao da Demonstrao do
Valor Adicionado.
OBJETI;OS
ESPEC<FICOS
DESEN;OL;IMENTO
METODOL?GICO
Compreenso geral
das formas de
elaborao da DVA.
Material
impresso e
apresentao de
slides.
1h/a
explanao sobre o
assunto com o apoio do
data show.
Aps a explanao
alunos.
Aplicao de
exerccio prtico de
fixao
Resoluo de
exerccios
3h/a
5 encontro 08/07:
Objetivos promover a avaliao dos conhecimentos dos alunos.
OBJETI;OS
ESPEC<FICOS
DESEN;OL;IMENTO
METODOL?GICO
Capacidade de
atuar na prtica.
Resoluo de
um exerccio
envolvendo toda
a matria
ministrada.
4h/a
Realizao de um exerccio
com carter avaliativo,
individual, abordando os
principais contedos
ministrados.
C$',#+("&1@(, ,$/"( $, "(-u",$, +#+!*#-$,
Esta disciplina composta de esquemas conceituais e esquemas prticos. Dessa forma, sero
utilizados como mtodo de ensino a AULA EXPOSTVA, a RESOLUO DE EXERCCOS e o
ESTUDO DE CASO. Como recursos didticos sero utilizados o quadro-negro e o data show.
.
A9&%#&12$ +& +#,-#.%#'&
A avaliao ser dada pela resoluo do exerccio a ser desenvolvido no ltimo dia de aula
(08/07).
B#/%#$0"&3#& ,u0("#+&
Oliveira, L. M. e outros autores. Manual de Contabilidade Tributria. 6. Edio. So Paulo, Ed.
Atlas, 2007.
Braga, Hugo; Almeida, Marcelo. Mudanas Contbeis na Lei Societria. Ed. Atlas, 2008.
Santos, Ariovaldo dos. Demonstrao do Valor Adicionado - Como Elaborar e Analisar a DVA. Ed.
Atlas, 2 Edio, 2008.
FPECAF/USP. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm s demais
sociedades. 7 Edio. Ed. Atlas, 2007.
Santos, Cosme dos. Guia prtico para elaborao do demonstrativo dos fluxos de caixa. Ed.
Juru, 2009.
/
AB P"#'-C.#$, Fu'+&('*&#, +( C$'*&/#%#+&+(
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central da prpria
Contabilidade, na sua condio de cincia social aplicada, sendo a ela inerentes. Os princpios
constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de
universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da
Contabilidade presente seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem para
todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as
quais so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e
quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos
demais patrimnios existentes.
Na contabilidade os princpios se colocam como axiomas, premissas universais e verdadeiras,
assim admitidas sem necessidade de demonstrao, ultrapassando, pois a condio de simples
conceitos. No podem existir princpios relativos aos registros, s demonstraes ou
terminologia contbeis, mas somente ao objeto desta, o Patrimnio. Os princpios, na condio de
verdades primeiras de uma cincia jamais sero diretivas de natureza operacional, caracterstica
essencial das normas - expresses de direito positivo, que a partir dos princpios, estabelecem
ordenamentos sobre o "como fazer, isto , tcnicas, procedimentos, mtodos, critrios entre
outros, tanto nos aspectos substantivos, quanto nos formais.
Em termos de contedo, os princpios dizem respeito caracterizao da Entidade e do
Patrimnio, avaliao dos componentes deste e ao reconhecimento das mutaes e dos seus
efeitos diante do Patrimnio Lquido. Sua observncia nos procedimentos aplicados resultar em
informaes de utilidade para decises sobre situaes concretas.
No Brasil, desde que a lei 6.404/76 o incluiu como matria legislativa a ser observada pelos
agentes do mercado de capitais, os princpios so objeto de regulamentao dos rgos
reguladores oficiais. O Conselho Federal de Contabilidade definiu uma primeira verso em 1981,
seguida pelo IBRACON ( C$#,,2$ +( ;&%$"(, M$/#%#!"#$, 4C;M5 Du( (#*#u u&
+(%#/("&12$ ( A9EFG & E,*"u*u"& C$'-(#*u&% B!,#-& +& C$'*&/#%#+&+(, classificando-os em
postulados, princpios propriamente ditos e convenes. Em A99H $ CFC #',*#*u#uG &*"&9I, +&
R(,$%u12$ CFC JK0 LO, P"#'-C.#$, Fu'+&('*&#, +& C$'*&/#%#+&+(LG ( ':("$ +( ,(*( e
em 200E $ CPC M C$#*N +( P"$'u'-#&('*$, C$'*!/(#, &."$9$u ( +#9u%0$u $
OP"$'u'-#&('*$ C$'-(#*u&% B!,#-$ M E,*"u*u"& C$'-(#*u&% .&"& & E%&/$"&12$ (
A."(,('*&12$ +&, D($',*"&1@(, C$'*!/(#,PB
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade devem ser obrigatoriamente observados no
exerccio da profisso contbil e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC). Alm disso, na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade
situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
ABAB P"#'-C.#$, Fu'+&('*&#, +( C$'*&/#%#+&+( M CFC
A Resoluo do CFC n 750-93, como j dito, define os Princpios, que esto revestidos de
universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico, justamente
com a certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras.
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so:
1. Entidade
2. Continuidade
3. Oportunidade
4. Registro pelo valor original
6
5. Atualizao monetria
6. Competncia
7. Prudncia
E'*#+&+(
O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a
autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus
scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
A Contabilidade deve ter plena distino e separao entre pessoa fsica e pessoa jurdica. Enfim,
o patrimnio da empresa jamais se confunde com os dos seus scios. A contabilidade da empresa
registra somente os atos e os fatos ocorridos que se refiram ao patrimnio da empresa, e no os
relacionados com o patrimnio particular de seus scios.
C$'*#'u#+&+(
A Continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser
consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas. A Continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor
ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da entidade tem prazo
determinado, previsto ou previsvel. A observncia do Princpio da Continuidade indispensvel
correta aplicao do Princpio da competncia, por efeito de se relacionar diretamente
quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado
importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
Este princpio diz que a empresa deve ser avaliada e escriturada na suposio de que a entidade
nunca ser extinta. As Demonstraes Contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos
perodos anteriores e subseqentes, a vida da empresa continuada, at circunstncia
esclarecedora em contrrio. Seus Ativos devem ser avaliados de acordo com a potencialidade que
tm em gerar benefcios futuros para a empresa, na continuidade de suas operaes, e no pelo
valor que se poderia obter se fossem vendidos no estado em que se encontram.
O.$"*u'#+&+(
O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do
registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a
extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Como resultado da
observncia do Princpio da Oportunidade, desde que tecnicamente estimvel, o registro das
variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de
sua ocorrncia; o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspectos fsicos e monetrios; o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes
ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para
gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
A integridade dos registros de fundamental importncia para a anlise dos elementos
patrimoniais, pois todos os fatos contbeis devem ser registrados, incluindo os das filiais,
sucursais e demais dependncias de uma mesma entidade. Este princpio preconiza a
tempestividade dos registros contbeis, ou seja, implica no registro dos fatos contbeis quando
eles acontecem.
R(0#,*"$ .(%$ ;&%$" O"#0#'&%
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com
o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao
,
das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou
decomposies no interior da entidade.
A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada. Uma
vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos. O valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste.
Os Princpios da atualizao monetria e do registro pelo valor original so compatveis entre si e
complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada.
Os elementos patrimoniais devem ser registrados pela contabilidade por seus valores originais,
expressos em moeda corrente do pas. Assim, os registros da contabilidade so efetuados com
embasamento no valor de aquisio do bem ou pelo custo de fabricao, incluindo-se, ainda,
todos os gastos que foram necessrios para colocar o bem em condies de gerar benefcios
presentes ou futuros para a empresa. Caso a empresa efetue transaes em moeda estrangeira,
os valores correspondentes devem ser convertidos moeda nacional.
A*u&%#Q&12$ M$'(*!"#&
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais, uma vez que a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo.
Para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais,
necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do
patrimnio lquido.
A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos
valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.
C$.(*N'-#&
As despesas e receitas devem ser contabilizadas como tais, no momento de sua ocorrncia,
independentemente de seu pagamento ou recebimento. Este princpio est ligado ao registro de
todas as receitas e despesas de acordo com o fato gerador, no perodo de competncia,
independente de terem sido recebidas as receitas ou pagas as despesas. Assim, fcil observar
que o princpio da competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com
o reconhecimento das receitas realizadas e das despesas incorridas em determinado perodo.
A receita considerada realizada:
o No momento em que h a transferncia do bem ou servio para terceiros,
efetuando estes o pagamento ou assumindo o compromisso firme de faz-lo no
futuro (exemplo: venda a prazo);
o Quando ocorrer a extino de uma exigibilidade sem o desaparecimento
concomitante de um bem ou direito (exemplo: perdo de dvidas ou de juros
devidos);
o Pelo aumento natural dos bens ou direitos (exemplo: juros de aplicaes
financeiras);
o No recebimento efetivo de doaes e subvenes.
A despesa considerada incorrida quando:
+
o Ocorrer o consumo de um bem ou direito (exemplo: desgaste de mquinas);
o Ocorrer o surgimento de uma obrigao (exigibilidade) sem o correspondente
aumento dos bens ou direitos (exemplo: contingncias trabalhistas);
o Deixar de existir o correspondente valor do bem ou direito pela sua transferncia de
propriedade para um terceiro (exemplo: a baixa de mercadorias do estoque quando
da efetivao da venda).
P"u+N'-#&
O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do
maior para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O princpio da prudncia especifica que ante duas alternativas, ser adotado o menor valor para
os bens ou direitos e o maior valor para as obrigaes ou exigibilidades. Assim, quando se
apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos outros princpios fundamentais de
contabilidade ser escolhido a opo que diminuir ou aumentar menos valor do Patrimnio
Lquido.
AB2B E,*"u*u"& C$'-(#*u&% B!,#-& +& C$'*&/#%#+&+( 8 IBRACON
Definida em 1986 por uma equipe de tcnicos liderada pelo BRACON e depois referendada pela
CVM, estabelece hierarquias na estrutura conceitual, estabelecida em Postulados, Princpios e
Restries.
Postulados ambientais da contabilidade (axiomas)
o Entidade Contbil
o Continuidade das Entidades
Princpios contbeis propriamente ditos (teoremas)
o Princpio do Custo como Base de Valor
o Princpio do Denominador Comum Monetrio
o Princpio da Realizao da Receita
o Princpio do Confronto das Despesas com as Receitas e os Perodos Contbeis
Restries aos princpios contbeis fundamentais (corolrios)
o Restrio da Objetividade
o Restrio da Materialidade
o Restrio do Conservadorismo
Postulados ambientais enunciam condies sociais, econmicas e institucionais dentro das qual a
Contabilidade atua. Os princpios constituem, de fato, o ncleo central da estrutura contbil.
Delimitam como a profisso ir, em largos traos, posicionar-se diante da realidade social,
econmica e institucional admitida pelos Postulados.
J as convenes ou restries, como a prpria denominao indica, representam, dentro do
direcionamento geral dos Princpios, certos condicionamentos de aplicao numa ou noutra
situao prtica.
#
P$,*u%&+$ +& E'*#+&+( C$'*!/#%
A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem
para efeito cont!bil com aquelas"""#"
P$,*u%&+$ +& C$'*#'u#+&+( +&, E'*#+&+(,
Para a Contabilidade a Entidade um or$anismo vivo que ira viver %operar& por um lon$o
perodo de tempo %indeterminado& at que sur'am fortes evid(ncias em contr!rio"""#"
P"#'-C.#$ +$ Cu,*$ -$$ B&,( +( ;&%$"
) custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necess!rios para fabric!*lo e coloc!*lo em
condies de $erar benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade
e+presso em termos de moeda de poder aquisitivo constante"""#"
P"#'-C.#$ +$ D('$#'&+$" C$u M$'(*!"#$
As demonstraes cont!beis sem pre'u,o dos re$istros detal-ados de nature,a qualitativa e
fsica sero e+pressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do .ltimo
/alano Patrimonial"""#"
P"#'-C.#$ +& R(&%#Q&12$ +& R(-(#*&
A receita considerada reali,ada e portanto passvel de re$istro pela Contabilidade quando
produtos ou servios produ,idos ou prestados pela Entidade so transferidos para outra Entidade
ou pessoa fsica com a anu(ncia destas e mediante pa$amento ou compromisso de pa$amento
especificado perante a Entidade produtora"""#"
P"#'-C.#$ +$ C$'3"$'*$ +&, D(,.(,&, -$ &, R(-(#*&, ( -$ $, P("C$+$, C$'*!/(#,
"0oda despesa diretamente deline!vel com as receitas recon-ecidas em determinado perodo
com as mesmas dever! ser confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativos %atuais ou futuros&
reali,ados em determinado perodo e que no puderam ser associados 1 receita do perodo nem
1s dos perodos futuros devero ser descarre$ados como despesa do perodo em que
ocorrerem"""#"
C$'9('12$ +& O/)(*#9#+&+(
Para procedimentos i$ualmente relevantes resultantes da aplicao dos Princpios preferir*se*
o em ordem decrescente2 a& os que puderem ser comprovados por documentos e critrios
ob'etivos; b& os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da
profisso reunidas em comit(s de pesquisa ou em entidades que t(m autoridade sobre princpios
cont!beis"""#"
C$'9('12$ +( M&*("#&%#+&+(
) contador dever! sempre avaliar a influ(ncia e materialidade da informao evidenciada ou
ne$ada para o usu!rio 1 lu, da relao custo*benefcio levando em conta aspectos internos do
sistema cont!bil"""#"
C$'9('12$ +$ C$',("9&+$"#,$
Entre con'untos alternativos de avaliao para o patrim3nio i$ualmente v!lidos se$undo os
Princpios 4undamentais a Contabilidade escol-er! o que apresentar o menor valor atual para o
ativo e o maior para as obri$aes"""#"
ABHB P"$'u'-#&('*$ C$'-(#*u&% B!,#-$ 8 CPC
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e a Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
divulgaram em 11/01/2008, o "Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis (Deliberao CVM n. 539/08).
1%
O documento tomado como fonte para esta Estrutura, seguindo com o processo de convergncia
rumo s Normas nternacionais de Contabilidade, o 4rame5or6 for t-e Preparation and
Presentation of 4inancial 7tatements, emitido pelo ASB nternational Accounting Standards
Board. Ao adotar essa Estrutura Bsica, inaugura-se no Brasil uma forma de apresentao dos
conceitos fundamentais contbeis sob a mesma forma contida nas Normas nternacionais de
Contabilidade.
O "framework" no uma norma internacional de contabilidade. O texto uma descrio dos
conceitos bsicos que devem ser respeitados na preparao e apresentao das demonstraes
financeiras. Ele define o esprito intrnseco das normas internacionais, a filosofia geral das normas
e tem tambm como objetivo ajudar a diretoria do ASB no desenvolvimento e interpretao das
normas internacionais de contabilidade, os usurios na elaborao das demonstraes financeiras
e, os auditores na formao de uma opinio de auditoria. Sua estrutura est assim definida:
O, ."(,,u.$,*$, /!,#-$,
Regime de competncia
Continuidade
A, -&"&-*("C,*#-&, Du&%#*&*#9&, +&, +($',*"&1@(, 3#'&'-(#"&, ( IFRS
Compreensibilidade
Relevncia
Confiabilidade
Comparabilidade
O, ."(,,u.$,*$, /!,#-$,
R(0#( +( C$.(*N'-#&
A fim de atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime
contbil de competncia. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros eventos so
reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos
ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos
perodos a que se referem. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia
informam aos usurios no somente sobre transaes passadas envolvendo o pagamento e
recebimento de caixa ou outros recursos financeiros que sero recebidos no futuro.
C$'*#'u#+&+(
As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade
continuar em operao no futuro previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade no tem a
inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das
suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis tero que ser
preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base dever ser divulgada.
C&"&-*("C,*#-&, Du&%#*&*#9&, +&, +($',*"&1@(, -$'*!/(#,
As caractersticas qualitativas so os atributos que tomam as demonstraes contbeis teis para
os usurios. As quatro principais caractersticas qualitativas so: compreensibilidade, relevncia,
confiabilidade e comparabilidade.
C$."((',#/#%#+&+(
11
Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que ela
seja prontamente entendida pelos usurios. Para esse fim, presume-se que os usurios tenham
um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio
de estudar as informaes com razovel diligncia. Todavia, informaes sobre assuntos
complexos que sejam includas nas demonstraes contbeis por causa da sua relevncia para
as necessidades de tomada de deciso pelos usurios no devem ser excludas em nenhuma
hiptese, inclusive sob o pretexto de que seria difcil para certos usurios entenderem.
R(%(9R'-#&
Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios na tomada
de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas
dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou
confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores.
As funes de previso e confirmao das informaes so inter-relacionadas. Por exemplo,
informaes sobre o nvel atual e a estrutura dos ativos tm valor para os usurios na tentativa de
prever a capacidade que a entidade tenha de aproveitar oportunidades e a sua capacidade de
reagir a situaes adversas. As mesmas informaes tm o papel de confirmar as previses
passadas sobre, por exemplo, a forma em que a entidade seria estruturada ou resultado de
operaes planejadas.
nformaes sobre a posio patrimonial e financeira e o desempenho passado so
frequentemente utilizadas como base para projetar a posio e o desempenho futuros, assim
como outros assuntos nos quais os usurios estejam diretamente interessados, tais como
pagamento de dividendos e salrios, alteraes no preo das aes e a capacidade que a
entidade tenha de atender seus compromissos medida que se tornem devidos. Para terem valor
como previso, as informaes no precisam estar em forma de projeo explcita. A capacidade
de fazer previses com base nas demonstraes contbeis pode ser ampliada, entretanto, pela
forma como as informaes sobre transaes e eventos anteriores so apresentadas. Por
exemplo, o valor da demonstrao do resultado como elemento de previso ampliado quando
itens incomuns, anormais e espordicos de receita ou despesa so divulgados separadamente.
C$'3#&/#%#+&+(
Para ser til, a informao deve ser confivel, ou seja, deve estar livre de erros ou vieses
relevantes e representar adequadamente aquilo que se prope a representar. Uma informao
pode ser relevante, mas a tal ponto no confivel em sua natureza ou divulgao que o seu
reconhecimento pode potencialmente distorcer as demonstraes contbeis. Por exemplo, se a
validade legal e o valor de uma reclamao por danos em uma ao judicial movida contra a
entidade so questionados, pode ser inadequado reconhecer o valor total da reclamao no
balano patrimonial, embora possa ser apropriado divulgar o valor e as circunstncias da
reclamao.
C$.&"&/#%#+&+(
Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do
tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira e no seu
desempenho. Os usurios devem tambm ser capazes de comparar as demonstraes contbeis
de diferentes entidades a fim de avaliar, em termos relativos, a sua posio patrimonial e
financeira, o desempenho e as mutaes na posio financeira. Consequentemente, a
mensurao e apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e outros eventos
devem ser feitas de modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos perodos, e tambm
por entidades diferentes.
12
Uma importante implicao da caracterstica qualitativa da comparabilidade que os usurios
devem ser informados das prticas contbeis seguidas na elaborao das demonstraes
contbeis, de quaisquer mudanas nessas prticas e tambm o efeito de tais mudanas. Os
usurios precisam ter informaes suficientes que lhes permitam identificar diferenas entre as
prticas contbeis aplicadas a transaes e eventos semelhantes, usadas pela mesma entidade
de um perodo a outro e por diferentes entidades.
A necessidade de comparabilidade no deve ser confundida com mera uniformidade e no se
deve permitir que se torne um impedimento introduo de normas contbeis aperfeioadas. No
apropriado que uma entidade continue contabilizando da mesma maneira uma transao ou
evento se a prtica contbil adotada no est em conformidade com as caractersticas qualitativas
de relevncia e confiabilidade. Tambm inapropriado manter prticas contbeis quando existem
alternativas mais relevantes e confiveis.
L##*&1@(, '& "(%(9R'-#& ( '& -$'3#&/#%#+&+( +&, #'3$"&1@(,
T(.(,*#9#+&+(
Quando h demora indevida na divulgao de uma informao, possvel que ela perca e
relevncia. A Administrao da entidade necessita ponderar os mritos relativos entre a
tempestividade da divulgao e a confiabilidade da informao fornecida. Para fornecer uma
informao na poca oportuna pode ser necessrio divulg-las antes que todos os aspectos de
uma transao ou evento sejam conhecidos, prejudicando assim a sua confiabilidade. Por outro
lado, se para divulgar a informao a entidade aguardar at que todos os aspectos se tornem
conhecidos, a informao pode ser altamente confivel, porm de pouca utilidade para os
usurios que tenham tido necessidade de tomar decises nesse nterim. Para atingir o adequado
equilbrio entre relevncia e a confiabilidade, o princpio bsico consiste em identificar qual a
melhor forma para satisfazer as necessidades do processo de deciso econmica dos usurios.
EDu#%C/"#$ ('*"( -u,*$ ( /('(3C-#$
O equilbrio entre o custo e o benefcio uma limitao de ordem prtica, ao invs de uma
caracterstica qualitativa. Os benefcios decorrentes da informao devem exceder o custo de
produzi-la. A avaliao dos custos e benefcios , entretanto, em essncia, um exerccio de
julgamento. Alm disso, os custos no recaem, necessariamente, sobre aqueles usurios que
usufruem os benefcios. Os benefcios podem ser aproveitados por outros usurios, alm
daqueles para os quais as informaes foram preparadas; por exemplo, o fornecimento de
maiores informaes aos credores por emprstimos pode reduzir os custos financeiros da
entidade. Por essas razes, difcil aplicar o teste de custo-benefcio em qualquer caso
especfico. No obstante, os rgos normativos em especial, assim como os elaboradores e
usurios das demonstraes contbeis, devem estar conscientes dessa limitao.
Ou*"$, &,.(-*$, & ,("( $/,("9&+$,
R(."(,('*&12$ &+(Du&+&
Para ser confivel, a informao deve representar adequadamente as transaes e outros
eventos que ela diz representar. Assim, por exemplo, o balano patrimonial numa determinada
data deve representar adequadamente as transaes e outros eventos que resultam em ativos,
passivos e patrimnio lquido da entidade e que atendam aos critrios de reconhecimento.
1$
A maioria das informaes contbeis est sujeita a algum risco de ser uma representao fiel
daquilo que se prope a retratar. sso pode decorrer de dificuldades inerentes identificao das
transaes ou outros eventos a serem avaliados ou identificao e aplicao de tcnicas de
mensurao e apresentao que possam transmitir, adequadamente, informaes que
correspondam a tais transaes e eventos. Em certos casos, a mensurao dos efeitos
financeiros dos itens pode ser to incerta que no apropriado o seu reconhecimento nas
demonstraes contbeis; por exemplo, embora muitas entidades gerem, internamente, gio
decorrente de expectativa de rentabilidade futura ao longo do tempo (goodwill), usualmente
difcil identificar ao mensurar esse gio com confiabilidade. Em outros casos, entretanto, pode ser
relevante reconhecer itens e divulgar o risco de erro envolvendo o seu reconhecimento e
mensurao.
P"#&Q#& +& (,,N'-#& ,$/"( & 3$"&
Para que a informao represente adequadamente as transaes e outros eventos que ela se
prope a representar, necessrio que essas transaes e eventos sejam contabilizados e
apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica, e no meramente sua
forma legal. A essncia das transaes ou outros eventos nem sempre consistente com o que
aparenta ser com base na sua forma legal ou artificialmente produzida. Por exemplo, uma
entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a documentao indique a
transferncia legal da propriedade a esse terceiro; entretanto, podero existir acordos que
assegurem que a entidade continuar a usufruir os futuros benefcios econmicos gerados pelo
ativo e o recomprar depois de um certo tempo por um montante que se aproxima do valor
original de venda acrescido de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias,
reportar a venda no representaria adequadamente a transao formalizada.
N(u*"&%#+&+(
Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra, isto ,
imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou apresentao da
informao, elas induzirem a tomada de deciso ou julgamento, visando atingir um resultado ou
desfecho predeterminado.
P"u+N'-#&
Os preparadores de demonstraes contbeis se deparam com incertezas que inevitavelmente
envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a possibilidade de recebimento de contas a
receber de liquidao duvidosa, a vida til provvel das mquinas e equipamentos e o nmero de
reclamaes cobertas por garantias que possam ocorrer. Tais incertezas so reconhecidas pela
divulgao da sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na preparao das
demonstraes contbeis.
Prudncia consiste no emprego de um certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos
necessrios as estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas
no sejam superestimados e que passivos os despesas no sejam subestimados. Entretanto, o
exerccio da prudncia no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas, a subavaliao deliberada de ativos ou receitas, a superavaliao deliberada de
passivos ou despesas, pois as demonstraes contbeis deixariam de ser neutras e, portanto, no
seriam confiveis.
I'*(0"#+&+(
Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa,
dentro dos limites de materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou
distorcida e, portanto, no-confivel e deficiente em termos de sua relevncia.
1.
EDu#%C/"#$ ('*"( -&"&-*("C,*#-&, Du&%#*&*#9&,
Na prtica, frequentemente necessrio um balanceamento entre as caractersticas qualitativas.
Geralmente, o objetivo atingir um equilbrio apropriado entre as caractersticas, a fim de
satisfazer aos objetivos das demonstraes contbeis. A importncia relativa das caractersticas
em diferentes casos uma questo de julgamento profissional.
;#,2$ 9("+&+(#"& ( &."$."#&+&
Demonstraes contbeis so frequentemente descritas como apresentando uma viso
verdadeira e apropriada (true and fair vie5) da posio patrimonial e financeira, do desempenho e
das mutaes na posio financeira de uma entidade. Embora esta Estrutura Conceitual no trate
diretamente de tais conceitos, a aplicao das principais caractersticas qualitativas e de normas e
prticas de contabilidade apropriadas normalmente resultam em demonstraes contbeis que
refletem aquilo que geralmente se entende como apresentao verdadeira e apropriada das
referidas informaes.
M&*("#&%#+&+(
Uma informao material se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises
econmicas dos usurios, tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade
depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstncias especficas de sua omisso
ou distoro. Assim, materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte ao invs de ser uma
caracterstica qualitativa primria que a informao necessita ter para ser til.
2B A'!%#,( +&, ."#'-#.&#, &%*("&1@(, '& L(# +&, S/A, M L(# AABFHE/200J (
MP SS9/0EB
importante ressaltar que a Lei n. 11.638/07 introduz importantes modificaes nas regras
contbeis brasileiras, sendo o seu principal objetivo a convergncia aos pronunciamentos
internacionais de contabilidade, em especial os emitidos pelo ASB (nternational Accounting
Standards Board), atravs dos FRS (nternational Financial Reporting Standards) e dos AS
(nternational Accounting Standards).
A Medida Provisria 449/08, em seus artigos 36 e 37, tambm produziu alteraes na Lei
6404/76.
Em 05/12/2008 o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC ratificou a adoo da Lei
11.638/07 e da Medida Provisria 449/08.
Em 12/02/2009 o Conselho Federal de Contabilidade tambm se manifestou atravs da
Resoluo CFC 1.159/09.
Originalmente, o Projeto de Lei n. 3.741/00, mediante proposta de alterao do artigo 289, da Lei
n. 6.404/76, buscava ainda reduzir os custos de publicao dessas demonstraes, tendo em
vista, inclusive, o expressivo aumento das informaes complementares (notas explicativas e
quadros suplementares) que dever advir em funo desse processo de convergncia. Muito
embora este ltimo objetivo no tenha sido alcanado no final da tramitao do projeto (reduo
de custos de publicao), a Lei n. 11.638/07, ao possibilitar essa convergncia internacional, ir
permitir, no futuro, o benefcio do acesso das empresas brasileiras a capitais externos a um custo
e a uma taxa de riscos menores.
1/
Esta convergncia irreversvel, insere-se no contexto das melhores prticas de governana
corporativa, contribuindo para a maior transparncia das informaes das empresas, aumentado
sua exposio aos investidores internacionais no mercado de um modo geral.
Em seu "Comunicado ao Mercado, de 14 de janeiro de 2008, a CVM considera com a aprovao
do projeto de Lei n. 3.741/00, que est sendo concludo com um longo, difcil e muito debatido,
mas, evidentemente, no o processo como um todo. A Autarquia entende que um novo ciclo se
inicia agora e que demandar grandes esforos das companhias, dos auditores, dos diversos
organismos e profissionais de contabilidade e finanas e, certamente, da prpria CVM no
processo de regulao, disseminao, orientao e aprendizado das modificaes produzidas
pela nova lei e das matrias dela decorrentes, que necessitaro ser normalizadas.
Assim sendo, a CVM veio a pblico atravs desse comunicado, para manifestar o seu
entendimento preliminar quanto aplicao da nova lei e sobre como dever ser desenvolvido o
seu processo de regulao, bem como para solicitar ao mercado, especialmente as companhias
abertas e seus auditores independentes, que apresentem dvidas e sugestes a respeito da
matria, com vistas elaborao de ato normativo especfico.
Considerando a relevncia das alteraes produzidas pela Lei, e para atendimento ao disposto na
Deliberao CVM n. 505/06, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) recomenda que as
companhias abertas divulguem, em nota explicativa s suas demonstraes financeiras relativas a
31 de dezembro de 2007, os eventos contemplados na nova lei que iro influenciar as sua
demonstraes do prximo exerccio (2008) e, quando possvel, uma estimativa de seus efeitos
no patrimnio e no resultado de 2007 ou o grau de relevncia sobre as demonstraes de 2008.
"A Lei n. 11.638/07 produziu alteraes especficas, pontuais e de aplicao imediata no
exerccio de 2008, em linha com os padres contbeis internacionais, alm de estabelecer para a
CVM o poder/dever de emitir normas para as companhias aberas em consonncia com esses
padres internacionais. Em funo do disposto no 5. do art. 177 adicionado pela Lei n.
11.638/07, as normas contbeis emitidas pela CVM devero estar obrigatoriamente em
consonncia com os padres contbeis internacionais adotados nos principais mercados de
valores mobilirios, ou seja, de acordo com as normas emitidas pelo nternational Accounting
Standards Board ASB, que hoje considerado como a referncia internacional dos padres de
contabilidade.
Ademais, tendo em vista o "Memorando de Entendimento (Memorandun of Understanding
MOU), publicado em outubro/2002 (Norwalk Agreement), o FASB (US Financial Accounting
Standards Board) e o ASB (nternational Accounting Standards Board) firmaram compromisso no
sentido de remover as divergncias entre as normas por eles emitidas, visando unificao dos
padres de contabilidade adotados, respectivamente, nos Estados Unidos da Amrica do Norte
(US GAAP) e em grande parte dos pases da Europa (AS/FRSs).
Relativamente s demonstraes financeiras, a Lei n.11.638/07 introduz a demonstrao dos
fluxos de caixa, em substituio demonstrao das origens e aplicao de recursos, em funo
da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa. Neste caso, optou-se por
seguir a prtica internacional (AS 7 e SFAS 95).
Tornou-se tambm, obrigatria, para as companhias abertas, a elaborao e divulgao da
demonstrao do valor adicionado, que apresenta os recursos gerados pelas operaes e a sua
distribuio entre o governo, empregados, financiadores, acionistas etc. A norma internacional
(AS 1, item 8) no inclui a DVA (demonstrao do valor adicionado/valor agregado) entre as
demonstraes bsicas. Entretanto, o ASB encoraja a sua apresentao, particularmente em
setores econmicos em que os fatores ambientais so significativos e quando os empregados so
considerados um importante grupo de usurios, ou se a administrao considerar que ela auxiliar
os usurios a tomarem decises de carter econmico (AS 1, item 10). Por isso, entendemos que
esta demonstrao deveria ser uma demonstrao complementar, juntamente com as notas
16
explicativas, como parte integrante das demonstraes financeiras ( 4 do art. 176, da Lei n.
6.404/76).
A Lei n. 11.638/07 permite que, no primeiro exerccio social (2008), essas demonstraes sejam
divulgadas sem indicao dos valores referentes ao ano anterior. Todavia, tal faculdade no
dever ser adotada, caso a companhia j venha divulgando esses tipos de demonstraes (DFC e
DVA).
A escriturao contbil foi regulada de forma a preservar a qualidade das informaes a serem
divulgadas para a utilizao dos seus diversos usurios. Assim sendo, mtodos e critrios
contbeis diferentes dos estabelecidos na Lei n. 6.404/76 devero ser observados em livros
auxiliares (procedimento que as empresas j vinham adotando, em parte, no livro de apurao do
lucro real LALUR), ou na escriturao mercantil (a novidade), desde que sejam efetuados
lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e divulgao de demonstraes
contbeis, de acordo com a estrutura conceitual bsica (art. 111, 2 e 7).
No ativo permanente, alm de outras modificaes, foi includo um novo subgrupo: o intangvel,
contemplando elementos incorpreos (marcas, patentes, fundo de comrcio etc.). A CVM deve
regulamentar esse sub grupo de contas na forma do AS 38.
A nova redao do inciso V do art. 179 da Lei n. 6.404/76 torna obrigatrio o registro, no ativo
imobilizado, dos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle dos bens. uma alterao significativa sobre o tratamento contbil
das operaes de arrendamento mercantil. De uma forma geral, existem dois tipos de
arrendamento praticados: o primeiro conhecido com arrendamento operacional e se caracteriza
por ser uma efetiva locao de bem. O segundo normalmente denominado arrendamento
financeiro caracteriza-se por ter prazo contratual mximo ao da vida til econmica do bem, sendo
arrendatria responsvel pelos riscos e encargos da sua posse e manuteno, e, ainda, pela
existncia de um valor de opo de compra no final, quase sempre bastante inferior ao valor de
mercado do bem. Esse tipo de arrendamento , na sua essncia econmica, uma operao de
financiamento. A Lei n. 11.638/07, em linha com as melhores prticas internacionais, determina
que os bens do ativo imobilizado adquiridos atravs de operaes de arrendamento financeiro
sejam classificados como tal. Atualmente, esses bens no so reconhecidos no ativo da empresa
arrendatria, como tambm no so reconhecidas as obrigaes (passivo) decorrentes do
arrendamento. A demonstrao do resultado do exerccio fica completamente distorcida, por no
contemplar as despesas de depreciao do ativo imobilizado arrendado e as despesas financeiras
da dvida do arrendamento. Distores significativas so tambm produzidas quando atrelamos,
em um mesmo bem, uma operao de compra e venda com um arrendamento financeiro
(operaes de sale and lease bac6).
A reavaliao espontnea de bens corpreos do ativo imobilizado foi excluda, dando lugar aos
ajustes decorrentes de avaliao patrimonial, enquanto no computados no resultado, em razo
do regime de competncia, em funo de aumentos ou diminuies de ativos e/ou passivos,
avaliados a valor de mercado, principalmente instrumentos financeiros; ativos disponveis para
venda; instrumentos financeiros derivativos de proteo de fluxos de caixa; registro de variao
cambial sobre investimentos societrios no exterior, avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial (anteriormente essa variao cambial era computada no resultado do exerccio);
ajustes dos ativos e passivos a valor de mercado, em razo de operao de ciso, fuso e
incorporao ocorrida entre partes no relacionadas e com efetiva transferncia de controle.
A Lei n. 11.638/07 cancelou itens "c e "d do 1 do art. 182 da Lei n. 6.404/76, que
estabeleciam o registro de prmio recebido na emisso de debntures e doaes e subvenes
para investimentos diretamente como reservas de capital em conta de patrimnio lquido (essas
transaes no eram computadas no resultado do exerccio pela antiga sistemtica). sso significa
que, pela nova sistemtica, as doaes e as subvenes para investimentos passaro a ser
1,
registradas no resultado do exerccio. A Lei n. 11.638/07 possibilita que os valores de doaes e
subvenes para investimentos sejam destinados para reserva especfica de lucros, denominada
de Reserva de ncentivos Fiscais, e excludos do clculo do dividendo obrigatrio.
Foram introduzidos no art. 183 novos critrios de avaliao de ativos para os instrumentos
financeiros, inclusive derivativos; valores negociveis ou disponveis para venda; valor provvel de
realizao; intangveis; ajustes a valor presente de direitos e obrigaes (art.184). Define,
tambm, as metodologias aplicveis s revises peridicas para avaliao de recuperao de
ativo imobilizado, intangvel e diferido. A rigor, as modificaes introduzidas pela lei nos critrios
de avaliao de ativos e passivos conduzem ao conceito do chamado valor justo (ou justo valor
largamente discutido ao redor do mundo).
A nova redao dada ao art.248 da Lei n. 6.404/76 eliminou a varivel de relevncia para ajuste
dos investimentos em sociedades coligadas e controladas pelo mtodo de equivalncia
patrimonial e alterou o comando do percentual de 20% do capital total para 20% do capital volante
da sociedade investida, ou seja, a incidncia do percentual passou a ser, apenas sobre o
montante das aes ordinrias.
Outra relao significativa trazida pela Lei n. 11.638/07 foi obrigatoriedade da adoo das
normas contbeis e de auditoria independente, previstas na Lei n.6.404/76, pelas sociedades de
grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes. ncluem-se no
conceito de sociedade de grande porte as sociedades que, individualmente ou em conjunto com
outras sociedades sob o mesmo controle, tiverem, no exerccio social anterior, ativo total superior
a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes.
O art. 5 da Lei n. 11.638/07, ao acrescentar um novo artigo na Lei n. 6.385/76, d uma
importante opo aos rgos e agncias reguladoras, qual seja, de celebrar convnio com
entidade independente que tenha por objeto o estudo e a divulgao de princpios, normas e
padres de contabilidade e de auditoria, podendo, no exerccio de suas atribuies
regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e demais orientaes tcnicas
emitidas pela referida entidade.
Por derradeiro, importante ressaltar que a Lei n. 11.638/07 entrou em vigor no primeiro dia do
exerccio seguinte ao de sua publicao. Tendo em vista que esta lei foi publicada no Dirio Oficial
da Unio (DOU) edio extra, do dia 28 de dezembro de 2007, a sua aplicao tornou-se
obrigatria a partir de 1 de janeiro de 2008.
MP SS9/0EB P"#'-#.&#, &%*("&1@(,B
De um modo geral, a MP introduziu regras para a transio na elaborao das Demonstraes
contbeis findas em 2007 e 2008. Ratificou itens j estabelecidos na Lei 11.638/07 e ajustou
alguns itens que deveriam ter sido alterados na Lei 11.638/07 e no o foram. Entre as principais
alteraes destacam-se:
O Ativo Diferido foi extinto. Assim, seus saldos precisam ser analisados: os que se referirem a
itens que mudaram de classificao, devem ser reclassificados, e os que devam, pelas novas
legislaes e normas, no mais ser ativados, podem ser lanados contra lucros ou prejuzos
acumulados (saldos em final de 2007) ou ficar ainda nesse grupo sob o mesmo ttulo de ativo
diferido at sua amortizao final.
O grupo Resultado de Exerccios Futuros tambm foi extinto, bastando a reclassificao das
receitas e despesas que o compem para o passivo.
1+
O Ativo e o Passivo passam a se classificar em "Circulante" e "No Circulante". extinto o grupo
Ativo Permanente, assim, passam a fazer parte do Ativo No Circulante os grupos Realizvel a
Longo Prazo, nvestimentos, mobilizado e ntangvel.
2BAB R(,u$ +$ CFC ,$/"( &, ."#'-#.&#, u+&'1&, '& L(#
As principais alteraes promovidas pela Lei n 11.638/07 e MP n 449/08, que trouxeram impacto
nos procedimentos e prticas contbeis, podem ser assim resumidas:
(a) Classificao do Ativo e do Passivo em "Circulante" e "No Circulante";
(b) Extino do grupo Ativo Permanente;
(c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 5/12/08, do subgrupo "Ativo
Diferido";
(d) Criao do subgrupo "ntangvel" no grupo do Ativo No Circulante;
(e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos;
(f) Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de
impairment);
(g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro
(leasing);
(h) Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros;
(i) Criao, no Patrimnio Lquido, da conta de "Ajustes de Avaliao Patrimonial";
(j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados;
(k) Alterao da sistemtica de contabilizao das doaes e subvenes fiscais, anteriormente
contabilizadas em conta de Reserva de Capital;
(l) Alterao da sistemtica de contabilizao dos prmios nas emisses de debntures,
anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital;
(m) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No Operacionais;
(n) Substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstraes Contbeis
obrigatrias;
(o) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) pelas
Companhias Abertas;
(p) Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT);
(q) mplantao da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo.
HB E%&/$"&12$ +&, D($',*"&1@(, C$'*!/(#,
As Demonstraes Contbeis so:
o Balano Patrimonial
o Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
o Demonstraes de Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL
1#
o 8emonstrao das )ri$ens e Aplicaes de 9ecursos : 8)A9 %e+tinta pela lei ;;"<=>?@A&
o Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
o Demonstrao do Valor Adicionado DVA
o Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA
o Demonstraes Comparativas
o Consolidao das Demonstraes Contbeis
o Balano Social
Outros tens da Prestao Anual de Contas
o Relatrio da Administrao
o Notas Explicativas
o Parecer dos Auditores ndependentes
o Parecer do Conselho Fiscal
Em uma breve explanao, tem-se que:
HBAB B&%&'1$ P&*"#$'#&%
uma demonstrao contbil que tem por objetivo mostrar a situao financeira e patrimonial de
uma entidade numa determinada data. Representando, portanto, uma posio esttica da mesma.
O Balano apresenta os Ativos (bens e direitos) e Passivos (exigibilidades e obrigaes) e o
Patrimnio Lquido, que resultante da diferena entre o total de ativos e passivos.
A estrutura atual do Balano Patrimonial segue abaixo:
AB A*#9$ 2B P&,,#9$
ABA A*#9$ C#"-u%&'*( 2BA P&,,#9$ C#"-u%&'*(
AB2 A*#9$ N2$ C#"-u%&'*( 2B2 P&,,#9$ N2$ C#"-u%&'*(
2BH P&*"#T'#$ LCDu#+$
Como sugesto de contas, oferece-se:
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Disponvel
1.1.1.01 Caixa
1.1.1.02 Banco c/Movimento
1.1.1.03 Aplicao de Liquidez mediata
1.1.1.04 Cheques em Cobrana
1.1.1.05 Numerrios em Trnsito
1.1.2 Realizvel a Curto Prazo
1.1.2.01 Duplicatas a Receber
1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas
2%
1.1.2.03 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos
1.1.2.04 mpostos a Recuperar
1.1.2.04.01 CMS a Recuperar
1.1.2.05 Cheques a Receber
1.1.2.06 Adiantamento a Fornecedores
1.1.2.07 Adiantamento a Empregados
1.1.3 Estoque
1.1.3.01 Matrias - Primas
1.1.3.02 Material Secundrio
1.1.3.03 Produtos em Elaborao
1.1.3.04 Produtos Acabados
1.1.3.05 Mercadorias
1.1.3.06 Material de Expediente
1.1.4 Despesas Antecipadas
1.1.4.01 Seguros a Vencer
1.1.4.02 Encargos Financeiros a Apropriar
1.1.4.03 Assinaturas e Anuidades
1.2 Ativo No Circulante
1.2.1 Realizvel a !on"o Prazo
1.2.1.01 Ttulos a Receber
1.2.1.02 Depsitos Judiciais
1.2.1.03 Adiantamentos a Scios
1.2.1.04 Adiantamentos a Acionistas
1.2.1.05 Emprstimos a Coligadas
1.2.1.06 Emprstimos a Controladas
1.2.2 #nvesti$entos
1.2.2.01 Aes de Controladas
1.2.2.02 Aes de Coligadas
1.2.2.03 Aes de Outras Empresas
1.2.3 #$o%ilizado
1.2.3.01 Edificaes
1.2.3.02 Mveis e Utenslios
1.2.3.03 Veculos
1.2.3.04 Ferramentas
1.2.3.05 Mquinas e Equipamentos
1.2.3.06 Reflorestamentos
1.2.3.51 (-) Depreciao Acumulada Edificaes
1.2.3.52 (-) Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios
1.2.3.56 (-) Exausto Acumulada Reflorestamentos
1.2.4 #ntan"vel
1.2.4.01 Fundo de Comrcio Adquirido
1.2.4.02 Bens ncorpreos
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Duplicatas a Pagar
2.1.3 Salrios a Pagar
2.1.4 NSS a Recolher
2.1.5 FGTS a Recolher
2.1.6 Proviso p/ 13 Salrio
21
2.1.7 Dividendos a Pagar
2.1.8 mposto de Renda a Recolher
2.1.9 Contribuio Social a Recolher
2.1.10 Proviso p /Frias
2.1.11 CMS a Recolher
2.1.12 PS Receita Bruta a Recolher
2.1.13 Cofins Receita Bruta a Recolher
2.1.14 PS mportao a Recolher
2.1.15 Cofins mportao a Recolher
2.1.20 Emprstimos Bancrios
2.2 Passivo No Circulante
2.2.1 Adiantamento de Scios
2.2.2 Adiantamento de Acionistas
2.2.3 Emprstimos de Coligadas
2.2.4 Emprstimos de Controladas
2.3 Patri$&nio !quido
2.3.1 Capital Social Subscrito e ntegralizado
2.3.1.01 Capital Subscrito
2.3.1.02 () Capital a ntegralizar
2.3.2 Reservas de Capital
2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.4 Reservas de Lucros
2.3.4.01 Reserva Legal
2.3.4.02 Reserva de ncentivos Fiscais
2.3.5 (-) Aes em Tesouraria
2.3.6 (-) Prejuzos Acumulados
2.3.9 Resultado Transitrio do Exerccio em Curso
HB2B D($',*"&12$ +$ R(,u%*&+$ +$ EU("-C-#$ M DRE
Destina-se a evidenciar a formao de resultado lquido do exerccio, diante do confronto das
receitas, custos e despesas apuradas segundo o regime de competncia, a DRE oferece uma
sntese econmica dos resultados operacionais de uma empresa em certo perodo. Embora sejam
elaboradas anualmente para fins de divulgao, em geral so feitas mensalmente pela
administrao e trimestralmente para fins fiscais.
De acordo com a legislao, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio
discriminar:
A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o
lucro bruto;
As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais
O resultado do exerccio antes do mposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as
contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados;
O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
22
Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao
princpio da competncia:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em
moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
M$+(%$ +& DRE
Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Receita Operacional Lquida
(-) Custos das Vendas
(=) Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
(-) Despesas Financeiras Lquidas
(-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
(=) Resultado Operacional Lquido
Resultados No Operacionais
(=) Lucro Lquido Antes do mposto de Renda e da Contribuio Social Sobre o Lucro
(-) Proviso para mposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
(=) Lucro Lquido Antes das Participaes
(-) Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias
(=) R(,u%*&+$ LCDu#+$ +$ EU("-C-#$
HBHB D($',*"&1@(, +( Mu*&1@(, +$ P&*"#T'#$ LCDu#+$ 8 DMPL
No Brasil, a Lei das Sociedades por Aes aceita tanto a demonstrao das mutaes do
Patrimnio Lquido, quanto a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, sendo que a
primeira a mais completa, contendo, inclusive, uma coluna com os dados da segunda.
Ela evidencia a mutao do Patrimnio Lquido em termos globais (novas integralizaes de
capital, resultado do exerccio, ajustes de exerccios anteriores, dividendos, etc.) e em termos de
mutaes internas (no caso de prejuzo, incorporaes de reservas ao capital, no caso de lucro
transferncias de lucros acumulados para reservas, entre outras).
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais
como:
1 - tens que afetam o patrimnio total:
a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
b) reduo por dividendos;
c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor);
d) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;
e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
f) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas
ou o preo de emisso das aes sem valor nominal;
g) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
h) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures;
i) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
j) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.
2 - tens que no afetam o total do patrimnio:
2$
a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
b) apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para
formao de reservas;
c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados;
d) compensao de Prejuzos com Reservas.
P"$-(+#('*$, & ,("( ,(0u#+$,
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, pois
basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida durante o exerccio
nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas de Capital, Reservas de
Lucros, Aes em Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo uma conta
total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais. Essa
movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas.
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada.
Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a
essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na
mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos
valores correspondentes.
H#,*V"#-$
C&.#*&%
S$-#&%
R(,("9& +(
-&.#*&%
R(,("9& +(
%u-"$,
Lu-"$,
A-uu%B
T$*&%
Saldos iniciais
A)u,*(, +( EU("-C-#$, A'*("#$"(,:
- efeitos de mudana de critrios contbeis
- retificao de erros de exerccios
anteriores
Au('*$ +( C&.#*&%:
- com lucros e reservas
- por subscrio realizada
R(9(",@(, +( R(,("9&,:
- de contingncias
- de lucros a realizar
Lu-"$ LCDu#+$ +$ EU("-C-#$:
P"$.$,*& +& A+#'#,*"&12$ +(
D(,*#'&12$ +$ Lu-"$:
- Reserva legal
- Reserva estatutria
- Reserva de lucros para expanso
- Reserva de lucros a realizar
- Dividendos a distribuir (R$ . por ao)
Saldo em 31.12.X2
2.
HBSB D($',*"&12$ +&, O"#0(', ( A.%#-&1@(, +( R(-u",$, M DOAR
Procura evidenciar as origens de recursos que ampliam a folga financeira de curto prazo (capital
circulante lquido) e as aplicaes de recursos que consomem essa folga.
Com a edio da Lei n 11.638 que altera dispositivos da Lei n 6.404/76 passa-se a usar a
Demonstrao de Fluxos de Caixa em lugar da DOAR no Brasil, no sendo mais obrigatria a
publicao da DOAR.
HBKB D($',*"&12$ +$, F%uU$, +( C&#U& M DFC
Visa mostrar como ocorreram as movimentaes de disponibilidades em um dado perodo de
tempo. Vem substituindo em alguns paises a Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos, e fundamentada pela Lei n 11.638 no Brasil.
De forma condensada, a Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) indica a origem e a aplicao de
todo o dinheiro que movimentou o Caixa em determinado perodo.
Assim como a Demonstrao do resultado do exerccio a DFC uma demonstrao dinmica e
tambm est contida no Balano.
Se, por exemplo, tivermos um Balano Patrimonial cujo disponvel seja:
C#"-u%&'*( HA/A2/WA HA/A2/W2
Disponvel 1.820.000 2.500.000
Estamos diante de uma situao esttica, ou seja, uma fotografia do saldo disponvel no incio e
outra no final do perodo. Mas quais foram as razes que contriburam para o aumento das
disponibilidades em 680.000?
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) ir indicar o que ocorreu no perodo em termos de
sada e entrada de dinheiro no Caixa (demonstrao dinmica) e o resultado desse Fluxo.
E%&/$"&12$ +& DFC
A DFC pode ser elaborada sob duas formas distintas: pelo mtodo DRETO e pelo mtodo
NDRETO.
a) O mtodo Direto parte da conta "Caixa, ordenando as operaes de acordo com a sua
natureza e condensando-as, onde se podero extrair todos os dados necessrios.
b) O mtodo ndireto parte das Demonstraes Financeiras, uma vez que nem sempre teremos
acesso ficha (ou livro) da conta "Caixa, para o que necessrio lanar mo de uma tcnica
bastante prtica para elaborar a DFC.
OBS: Ser aberto um tpico especfico para anlise e elaborao da DFC.
HBFB D($',*"&12$ +$ ;&%$" A+#-#$'&+$ M D;A
A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de forma
sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em
determinado perodo e sua respectiva distribuio.
2/
Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da
escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil
da Competncia.
A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma:
1) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da
empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor
das entradas; e,
2) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio
da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e
dos Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma viso
global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida, sendo
resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo.
A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui
desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta um conjunto de
elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a
gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa riqueza.
OBS: Ser aberto um tpico especfico para anlise e elaborao da DVA.
HBJB D($',*"&12$ +$, Lu-"$, $u P"()uCQ$, A-uu%&+$, 8 DLPA
A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados,
no Patrimnio Lquido.
De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, a companhia poder, sua opo, substituir
a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados pela demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante
do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia."
D($',*"&1@(, C$.&"&*#9&,
a comparao das demonstraes contbeis dos dois ltimos exerccios, e o grande objetivo
que a anlise de uma empresa seja feita sempre com vista no futuro, por isso, fundamental
verificar a evoluo passada, e no apenas situao de um momento.
Com a alterao da Lei das S/As em 2008 foram publicados diversas orientaes para a
elaborao das Demonstraes Comparativas 2008/2007.
C$',$%#+&12$ +&, D($',*"&1@(, C$'*!/(#,
No caso de Companhias Abertas e Grupos Societrios, necessrio que complementarmente s
demonstraes contbeis normais, tambm sejam apresentadas demonstraes contbeis
consolidadas da investidora com suas controladas.
De acordo com o CFC, Consolidao das Demonstraes Contbeis o processo que ocorre pela
soma ou pela agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre entidades
includas na consolidao, formando uma unidade contbil consolidada.
26
B&%&'1$ S$-#&%
Com o crescimento da preocupao da populao mundial com o meio ambiente e com a
sociedade que cerca as companhias, muitas empresas esto demonstrando a interao neste
meio atravs das seguintes demonstraes:
No ano de 1997, o socilogo Betinho, lanou no Brasil uma campanha pela divulgao voluntria
do B.S. No ano de 1998, o base lanou o selo Balano Social base/Betinho, conferido
anualmente s empresas que publicam o balano social no modelo sugerido pela entidade.
Balano Ambiental Reflete a postura da empresa em relao aos recursos naturais,
compreendendo gastos com a preservao, proteo e recuperao; investimentos com
equipamentos, tecnologias e campanhas voltadas para a rea ambiental. Pode tambm
ser demonstradas as quantidades comparativas de poluentes produzidos entre um perodo
e outro.
Balano de Recursos Humanos Visa mostrar o perfil da fora de trabalho, remunerao,
benefcios recebidos e gastos com treinamento de funcionrios, alm da discriminao dos
gastos em benefcios da sociedade na qual est inserida, como centros de recreao e
entidades assistenciais.
Ou*"$, I*(', +& P"(,*&12$ A'u&% +( C$'*&,
R(%&*V"#$ +& A+#'#,*"&12$
No faz parte das demonstraes contbeis propriamente ditas, mas a lei exige a apresentao
do relatrio, que deve evidenciar os principais fatos administrativos e financeiros ocorridos no
perodo (exerccio), os investimentos feitos em outras entidades, a poltica de distribuio de
dividendos, a poltica de reinvestimento de lucros etc.
N$*&, EU.%#-&*#9&,
As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas, quadros
analticos e outras demonstraes contbeis necessrias para uma plena avaliao da situao e
da evoluo patrimonial de uma empresa. As notas devem conter no mnimo a descrio dos
critrios de avaliao dos elementos patrimoniais e das prticas contbeis adotadas, dos ajustes
dos exerccios anteriores, reavaliaes, nus sobre ativos, detalhamento das dvidas de longo
prazo, do capital e dos investimentos relevantes em outras empresas etc. As Notas explicativas
tem por objetivo complementar as demonstraes contbeis mostrando os critrios contbeis
utilizados pelas organizaes, inclusive a composio do saldo de determinadas contas, os
mtodos de depreciao e critrios de avaliao dos elementos patrimoniais.
P&"(-(" +$, Au+#*$"(, I'+(.('+('*(,
No Brasil a Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404 alterada em parte pela Lei n 11.638),
determina que as demonstraes contbeis de Sociedades Annimas e de Sociedades de Grande
Porte sejam auditadas por auditores independentes registrados na CVM (Comisso de Valores
Mobilirios).
Normas especficas tambm exigem que as instituies subordinadas ao Banco Central do Brasil,
Superintendncia de Seguros Privados e outras instituies financeiras tambm tenham suas
demonstraes contbeis auditadas.
P&"(-(" +$ C$',(%6$ F#,-&%
No Brasil no obrigatria a publicao do Parecer do Conselho Fiscal, que deve ser submetido
Assemblia Geral dos acionistas.
2,
HBKBAB E%&/$"&12$ +& D($',*"&12$ +( F%uU$ +( C&#U&
A nova norma da lei societria estabelece:
"Art. 176....
V demonstrao dos fluxos de caixa;
...
Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos V e V do caput. do art. 176 dessa lei indicaro,
no mnimo:
demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de
caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
a) das operaes;
b) dos financiamentos; e,
c) dos investimentos.
Seguindo uma tendncia internacional e, tambm, em funo das necessidades dos usurios,
principalmente por parte dos analistas de mercado e investidores institucionais, a Lei n 11.638/07
contempla a substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC).
Esta ltima demonstrao evidencia as modificaes ocorridas no saldo de disponibilidades (caixa
e equivalentes de caixa) da entidade em um determinado perodo, atravs de fluxos de
recebimentos e pagamentos. Embora a DOAR seja considerada pelos especialistas como uma
demonstrao mais rica em termos de informaes, os conceitos nela contidos, como por
exemplo, a variao do capital circulante lquido, no so facilmente compreendidos pelos
usurios das demonstraes financeiras. A DFC, ao contrrio, por utilizar uma linguagem e
conceitos mais simples, possui uma melhor comunicao com a maioria dos leitores.
A nova lei determina que a companhia fechada de capital social inferior a R$ 2 milhes no
obrigada a elaborar e publicar a DFC.
C$'-(#*$ +( -&#U&: geralmente so considerados como caixa: recursos disponveis em caixa;
recursos em contas bancrias; aplicaes financeiras com prazo de resgate de at trs meses.
Forma de demonstrao:
A estrutura da DFC a seguinte:
- Atividades Operacionais
- Atividades de nvestimentos
- Atividades de Financiamentos
necessrio divulgar as transaes relevantes de investimentos e financiamento que no
afetaram o fluxo de caixa no perodo;
necessrio reconciliar o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido oriundo das atividades
operacionais no perodo;
As atividades operacionais representam pagamentos e recebimentos atrelados principalmente a
gerao do lucro operacional da sociedade;
2+
As atividades de investimentos significam pagamentos e recebimentos relacionados
principalmente com realizveis a longo prazo, investimento, imobilizado, intangveis e diferido;
Atividades de financiamento representam pagamentos e recebimentos vinculados essencialmente
a passivos e patrimnio lquido.
Existem duas modalidades para elaborao da DCF: o mtodo direto e o mtodo indireto. A
principal diferena quanto apresentao das atividades operacionais. A metodologia direta
divulga informaes mais complexas e de melhor qualidade, enquanto a metodologia indireta
mais simples, e, consequentemente, requer menos trabalho sua elaborao.
M$+(%$ +$ I*$+$ +#"(*$
D($',*"&12$ +$ F%uU$ +( C&#U& .&"& $ (U("-C-#$ 3#'+$ ( HA8A2820UA
a* Atividades operacionais2
Recebimentos de clientes 100.000
Pagamentos a fornecedores de estoques (20.000)
Pagamentos de impostos sobre vendas (2.000)
Pagamento de despesas com vendas administrativas (12.000)
Pagamento de despesas financeiras (3.000)
Recebimento de receitas financeiras 5.000
Dividendos recebidos de sociedades investidas 2.500
Pagamentos de mposto de Renda e Contribuio Social (7.000)
Fluxo de caixa das atividades operacionais 63.500
b* Atividades de investimentos2
Valor da venda de investimentos 30.000
Valor da venda de ativos imobilizados 20.000
Aquisies de investimentos (7.300)
Aquisies de ativos imobilizados (6.400)
Emprstimos concedidos (6.900)
Recebimentos de emprstimos concedidos 7.400
Aplicaes em renda fixa e renda varivel (9.600)
Recebimentos de aplicaes em renda fixa e renda varivel 10.600
Fluxo de caixa das atividades de investimentos 37.800
c* Atividades de financiamentos2
Recebimento de emprstimos e financiamentos 17.000
Pagamentos de emprstimos e financiamentos (13.000)
Recebimentos de integralizaes de capital 27.000
Dividendo pagos (7.250)
Compras de aes em tesourarias (1.230)
Fluxo de caixa das atividades de financiamentos 22.520
* 4ec-amento2
- Aumento lquido no caixa (a+b+c) 123.820
- Caixa no incio do perodo (buscar no BP) 104.600
- Caixa no fim do perodo (buscar no BP) 228.420
Reconciliao do lucro lquido do perodo com o fluxo de caixa das atividades operacionais:
Lucro lquido do perodo 71.510
2#
Aumento (diminuio) dos itens que no afetam o caixa:
Depreciao e amortizao 2.400
Variaes monetrias lquidos devedores 8.800
Resultado de equivalncia patrimonial (7.600)
Lucro na venda de investimentos (2.750)
Lucro na venda de ativos imobilizados (2.430)
Aumento de contas a receber de clientes (13.100)
Aumento dos estoques (4.600)
Aumento de fornecedores de estoque 3.750
Aumento de contas a pagar 2.950
Aumento de impostos sobre venda 700
Aumento de impostos sobre lucro 2.300
Aumento de despesas antecipadas (930)
nformao adicional de atividades de financiamento e investimentos que no afetam o caixa:
Dividendos declarados e no pagos 2.100
Capital social integralizado com o imvel 13.900
Dvida convertida em capital social 7.250
O/,("9&1@(,
o imprescindvel apresentar a reconciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa das
atividades operacionais;
o O caixa no incio (R$ 104.600) e no final do perodo (R$ 228.420), deve concordar com os
respectivos saldos apresentados no balano patrimonial do exerccio social anterior e atual;
o O valor do aumento lquido de caixa (R$ 123.820), representa o somatrio do fluxo de caixa
das atividades operacionais (R$ 63.500), do fluxo de caixa das atividades de investimento (R$
37.800) e das atividades de financiamento (R$ 22.520);
EU(.%$ +( (%&/$"&12$ +$ I*$+$ +#"(*$
Apresentamos a seguir balanos patrimoniais comparativos, demonstrao do resultado e
informaes adicionais sobre o exemplo, referentes Varejista S.A., que tem como atividade a
compra e venda de mercadorias.
;&"()#,*& SBAB
B&%&'1$, P&*"#$'#&#, C$.&"&*#9$,
20x2 20x1
ATVO
Circulante:
Caixa 100.000 70.000
Contas a receber de clientes 200.000 120.000
Estoques 300.000 240.000
Subtotal 60.000 430.000
Ativo no circulante 900.000 893.000
Total 1.500.000 1.323.000
PASSVO
$%
Fornecedores 90.000 64.000
mpostos a pagar sobre venda 6.000 3.600
mpostos a pagar sobre o lucro 15.000 7.200
Emprstimos a pagar 150.000 126.000
Dividendos a pagar 17.000 9.600
Subtotal 278.000 210.400
Patrimnio Lquido 1.222.000 1.112.600
Total 1.500.000 1.323.000
RAZES:
Mutaes do ativo no circulante:
Saldo em 31-12-20x1 893.000
Compras de ativos imobilizados 36.000
Equivalncia patrimonial 13.100
Dividendos recebidos de sociedades controladas (7.900)
Terreno vendido (valor de venda de $22.000) (14.350)
Depreciaes e amortizaes (9.900)
Saldo em 31-12-20x2 900.000
Mutaes de emprstimos a pagar:
Saldo em 31-12-20x1 126.000
Novos emprstimos 62.000
Pagamentos de emprstimos (38.000)
Saldo em 31-12-20x2 150.000
Mutaes do patrimnio lquido:
Saldo em 31-12-20x1 1.112.600
ntegralizao em dinheiro do capital 66.600
Lucro no lquido exercido 59.800
Dividendos propostos (17.000)
Saldo em 31-12-20x2 1.222.000
;&"()#,*& S/A
D($',*"&12$ +$ "(,u%*&+$ +$ (U("-C-#$ +( 20U2
Receita bruta das vendas 789.245
mpostos sobre venda (9.800)
Receita lquida das vendas 779.445
Custo das mercadorias vendidas (621.300)
Lucro bruto 158.145
Despesas de vendas e administrativas (71.000)
Despesas financeiras (21.250)
Receitas financeiras 9.600
Depreciaes e amortizaes (19.900)
Receita de equivalncia patrimonial 13.100
Lucro na venda de terreno 7.700
Lucro antes do R e da CSL 76.145
mposto de Renda e Contribuio Social (16.345)
Lucro lquido do exerccio 59.800
$1
A seguir procedimentos apurao de cada item da demonstrao do fluxo de caixa.
a) Recebimento de Clientes
Receita bruta das vendas 789.245
( +) Contas a receber de clientes em 31-12-20x1 120.000
( -) Contas a receber de clientes em 31-12-20x2 200.000
Total 709.245
Somente devemos considerar as contas a receber oriundas das vendas aos clientes. Contas a
receber relacionadas com alienaes de ativos no circulantes devem ser alocadas ns atividades
de investimentos.
b) Pagamentos a Fornecedores de Estoques
Custo das mercadorias vendidas 621.300
Fornecedores em 31-12-20x1 64.000
Fornecedores em 31-12-20x2 90.000
Estoques em 31-12-20x1 240.000
Estoques em 31-12-20x2 300.000
Total 655.300
C$$ -&%-u%&":
CMV=E + C EF, logo CMV + EF E = C
621.300 + 300.000 240.000 = 681.300 (total de compras efetuadas no ano)
Saldo inicial de fornecedores + compras saldo final de fornecedores = total de pagamentos
realizados a fornecedores no ano.
A conta de fornecedores deve incluir apenas os de estoques. Os fornecedores de imobilizados
devem ser considerados na atividade de investimentos.
c) Pagamentos de mpostos sobre Vendas
mpostos sobre venda (resultado) 9.800
(+) mpostos a pagar sobre vendas em 31-12-20x1 3.600
(-) mpostos a pagar sobre vendas em 31-12-20x2 6.000
Total 7.400
Esses pagamentos contemplam SS, PS, COFNS, CMS, P, SMPLES etc.
d) Pagamentos de Despesas de Vendas e Administrativas
Despesas de vendas e administrativas 71.250
(+) Dvidas relacionadas em 31-12-20x1 0
(-) Dvidas relacionadas em 31-12-20x2 0
Total 71.250
O valor registrado na demonstrao do resultado (R$ 71.250) igual ao valor a ser considerado
na DFC em funo de inexistirem dvidas no incio e no final do exerccio social.
e) Pagamentos de Despesas Financeiras
Dvidas financeiras (resultado) 21.250
(+) Juros a pagar em 31-12-20x1 0
(-) Juros a pagar em 31-12-20x2 0
Total 21.250
$2
As variaes monetrias foram debitadas em despesas financeiras na contabilidade e excludas
para fins da DFC, em funo de no representarem desembolso de recursos.
f) Recebimentos de Receitas Financeiras
Receitas financeiras (resultado) 9.600
(+) Rendimentos a receber em 31-12-20x1 0
(-) Rendimentos a receber em 31-12-20x2 0
Variaes monetrias ativas 0
Total 9.600
g) Dividendos Recebidos de Sociedades nvestidas
Valor de acordo com mutaes dos investimentos 7.900
(+) Dividendos a receber em 31-12-20x1 0
(-) Dividendos a receber em 31-12-20x2 0
Total 7.900
h) Pagamentos de mposto de Renda e Contribuio Social
mposto de Renda e Contribuio Social (resultado) 16.345
(+) mpostos a pagar em 31-12-20x1 7.200
(-) mpostos a pagar em 31-12-20x2 15.000
Total 8.545
i) Venda de Ativos mobilizados
Valor da venda (segundo mutaes do ativo no circulante e do resultado)
22.000
(+) Contas a receber do ativo mobilizado em 31-12-20x1 0
(-) Contas a receber do ativo mobilizado em 31-12-20x2 0
Total 22.000
j) Aquisio de Ativos mobilizados
Valor das Compras (segundo mutaes ativo no circulante) 35.750
(+) Fornecedores de imobilizados em 31-12-20x1 0
(-) Fornecedores de imobilizados em 31-12-20x2 0
Total 35.750
k) Recebimento de Emprstimos e Financiamentos
Valores recebidos (de acordo com mutaes da conta de emprstimos)
62.000
l) Pagamentos de Emprstimos e Financiamentos
Valores pagos (segundo mutaes da conta de emprstimos) 38.000
m) Recebimentos de ntegralizao de Capital
Valores recebidos (conforme mutaes do patrimnio lquido) 66.600
n) Dividendos Pagos
Valor debitado durante o exerccio no patrimnio lquido (conforme mutaes do PL)
17.000
(+) Dividendos a pagar em 31-12-20x1 9.600
( -) Dividendos a pagar em 31-12-20x2 (17.000)
Total 9.600
$$
;&"()#,*& S/A
D($',*"&12$ +$ F%uU$ +( C&#U& +( 20U2
MI*$+$ D#"(*$
- Atividades operacionais
Recebimento de cliente (item a) 709.245
Pagamentos a fornecedores de estoques (item b) (655.300)
Pagamentos de impostos sobre vendas (item c) (7.400)
Pagamentos de despesas com vendas e administrativas (item d) (71.000)
Pagamento de despesas financeiras (item e) (21.250)
Recebimentos de receitas financeiras (item f) 9.600
Dividendos recebidos de sociedades investidas (item g) 7.900
Pagamentos de mposto de Renda e Contribuio Social (item h) (8.545)
Fluxo de caixa das atividades operacionais (37.000)
- Atividades de investimentos:
Valor da venda de ativos imobilizados (item i) 22.000
Aquisies de ativos imobilizados (item j) (36.000)
Fluxo de caixa das atividades de investimentos (14.000)
- Atividades de financiamentos:
Recebimento de emprstimos e financiamentos (item k) 62.000
Pagamentos de emprstimos e financiamentos (item l) (38.000)
Recebimentos de integralizao de capital (item m) 66.600
Dividendos pagos (item n) (9.600)
- Aumento lquido no caixa 30.000
- Caixa no incio do perodo 70.000
- Caixa no fim do perodo 100.000
- nformao adicional de atividades de financiamentos e investimentos que no afetou o caixa:
A conciliao com o lucro lquido ser vista adiante, no mtodo indireto.
M$+(%$ +( MI*$+$ I'+#"(*$
Demonstrao do Fluxo de Caixa para o exerccio findo em 31-12-20x1
- Atividades operacionais:
Variaes monetrias lquidos devedores 8.800
$.
Lucro na venda de investimentos (2.750)
Aumento de contas a pagar 2.950
Aumento de impostos sobre venda 700
Aumento de despesas antecipadas (930)
Valor da venda de investimentos 30.000
Aquisies de investimentos (7.300)
Emprstimos concedidos (6.900)
Recebimentos de emprstimos concedidos 7.400
Aplicaes em renda fixa e renda varivel (9.600)
Recebimentos de aplicaes em renda fixa e renda varivel 10.600
Fluxo de caixa das atividades de investimentos 37.800
Compras de aes em tesourarias (1.230)
Capital social integralizado com imvel 13.900
Dvida convertida em capital social 7.250
Note que a nica diferena que existe em relao ao mtodo direto na apresentao das
atividades operacionais:
- Mtodo Direto apresenta por transao (recebimento de clientes, pagamentos a
fornecedores etc.).
- Mtodo ndireto apresenta uma conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa das
atividades operacionais. De qualquer forma, bom lembrar que essa informao tambm
divulgada no mtodo direto geralmente em nota explicativa s demonstraes financeiras.
EU(.%$ +( E%&/$"&12$ +$ M$+(%$ +( MI*$+$ I'+#"(*$
O fluxo de caixa obtido pelo mtodo indireto baseia-se em dados da contabilidade. Os elementos
de anlise com os quais trabalhamos so as variaes das contas contbeis no incio e no fim do
$/
perodo considerado. evidente que, sendo o balano e o fluxo de caixa retratos de uma mesma
realidade, apenas que vistos atravs de prismas diferentes, os dois mtodos no podem se
contradizer. Da que o fluxo de caixa obtido a partir dos demonstrativos contbeis deve apresentar
os mesmos resultados que o fluxo de caixa elaborado pela tesouraria, apenas que visto por outro
ngulo.
Os fenmenos que atuam sobre a formao do caixa de uma empresa so o lucro lquido ou
prejuzo ajustados e as variaes do ativo e do passivo operacionais e no operacionais.
Todo lucro tem um impacto positivo na formao do caixa de uma empresa. nversamente todo o
prejuzo tem um impacto negativo no seu fluxo de caixa. Quando falamos em lucro para efeitos do
fluxo de caixa, ns nos referimos sempre ao lucro lquido, j diminudo dos dividendos distribudos
e ajustado pela adio ou subtrao das despesas e das receitas que no representam sadas ou
entradas de caixa. So consideradas despesas que no geram sadas de caixa e que, portanto
devem ser somadas ao lucro/prejuzo:
Depreciao, amortizao e exausto;
Despesas apropriadas tais como frias e 13;
Juros apropriados sobre operaes financeiras, no pagas;
Lucro/prejuzo na venda de imobilizado;
Resultado da equivalncia patrimonial;
Apropriao de despesas e receitas antecipadas.
Os ajustes que so feitos no lucro ou prejuzo lquido representam em ltima anlise, estornos de
lanamentos que foram feitos contabilmente, que reduziram ou aumentaram os resultados de
balano, mas que no tiveram impacto na formao do caixa.
Uma vez ajustado o Lucro/Prejuzo com as Receitas/Despesas que no afetaram o caixa no
perodo, necessrio conciliar o Lucro com as contas do Ativo e Passivo Operacionais. Veja a
lgica: Toda vez que uma conta do passivo (conta credora) aumenta, isto libera recursos para o
fluxo de caixa. nversamente, toda vez que uma conta do passivo (conta credora) diminui, isto
retira recursos do fluxo da caixa.
Toda vez que uma conta de ativo diminui, isto libera recursos para o fluxo de caixa. nversamente,
toda vez que uma conta de ativo aumenta, isso retira recursos do fluxo de caixa.
Exemplos:
1) toda vez que a conta "fornecedores aumenta (pode ser que os forneceroes tenham dado mais
crdito para a empresa, ou que a empresa esteja atrasando os seus pagamentos aos
fornecedores, no importa o motivo) isto libera recursos para o fluxo de caixa. J quando a
empresa "paga seus fornecedores, diminuindo o saldo desta conta, retira recursos do seu fluxo
de caixa.
2) toda vez que a conta "duplicatas a receber aumenta (pode ser que nossa empresa concedeu
mais crditos aos clientes, ou que estes estejam inadimplentes) isto retira recursos do fluxo de
caixa. Toda vez que a conta duplicatas a receber diminui, porque os clientes pagaram, liberando
recursos no fluxo de caixa.
$6
Esta mesma lgica deve ser utilizada em todas as contas do Balano que daro origem ao Caixa
das Atividades Operacionais.
Nas demais atividades de nvestimentos e Financiamentos o levantamento de valores se dar da
mesma forma que no Fluxo de Caixa elaborado de forma Direta. Veja abaixo um exemplo de DFC
pelo mtodo indireto. Para maior entendimento, observe o Balano Patrimonial na pg. 30.
;&"()#,*& S/A
D($',*"&12$ +$ F%uU$ +( C&#U& +( 20U2
MI*$+$ I'+#"(*$
- Atividades operacionais:
Aumento de impostos sobre venda 2.400
Fluxo de caixa das atividades operacionais (37.000)
Fluxo de caixa das atividades de investimentos (14.000)
$,
$+
HBKB2B E%&/$"&12$ +& D($',*"&12$ +$ ;&%$" A+#-#$'&+$
A nova norma da lei societria estabelece:
"Art. 176
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
"Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos V e V do caput do art. 176 dessa Lei indicaro,
no mnimo:
demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua
distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como
empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no
distribuda.
A nova norma da lei societria alterou os arts. 176 e 188 da Lei n. 6.404/76, incluindo a
obrigatoriedade da apresentao da demonstrao do valor adicionado (DVA), somente para as
companhias abertas.
Essa uma demonstrao surgida na Europa, principalmente por influncia da nglaterra, Frana
e Alemanha, e que tem sido cada vez mais exigida em nvel internacional, inclusive em virtude de
expressa recomendao por parte da ONU. A DVA evidencia o quanto de riqueza uma empresa
produziu, ou seja, o quanto ela adicionou de valor, e de que forma essa riqueza foi distribuda
(entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital etc.) e quanto ficou retido na
empresa. A DVA uma demonstrao bastante til, inclusive do ponto de vista macroeconmico,
uma vez que, conceitualmente, o somatrio dos valores adicionados (ou valores agregados) de
um pas representa, na verdade, o seu Produto nterno Bruto (PB). Essa informao to
importante que, alm da sua utilizao pelos pases europeus, alguns outros pases emergentes
s aceitam a instalao e a manuteno de uma empresa transnacional se ela demonstrar qual
ser o valor adicionado que ir produzir.
O objetivo dessa demonstrao contbil apresentar o montante de valor adicionado pela
Sociedade e sua forma de distribuio. O valor adicionado significa e riqueza gerada pela
Companhia, que na prtica compreende a receita bruta deduzida dos valores debitados no
resultado relativos s riquezas oriundas de terceiros (bens e servios consumidos), tais como
matrias-primas, mercadorias, materiais, servios etc. Devero ser evidenciadas a distribuio do
valor adicionado entre empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a
parcela retida para reinvestimento.
A demonstrao do valor adicionado representa de forma prtica e na realidade os dados
principalmente da demonstrao do resultado do exerccio apresentados de uma outra forma.
F$"& +( &."(,('*&12$
Essa demonstrao tem geralmente a seguinte forma de apresentao:
$#
1 - RECETAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Proviso para devedores duvidosos - Reverso/(Constituio)
1.3) No operacionais
2 - NSUMOS ADQURDOS DE TERCEROS
(inclui os valores dos impostos - CMS, P, PS e COFNS)
2.1) Matrias-primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, eneergia, servios de terceiros e outros
2.4) Perda / Recuperao de valores ativos
3 - VALOR ADCONADO BRUTO (1-2)
4 - RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
5 - VALOR ADCONADO LQUDO PRODUZDO PELA ENTDADE (3-4)
6 - VALOR ADCONADO RECEBDO EM TRANSFERNCA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 - VALOR ADCONADO TOTAL A DSTRBUR (5+6)
8 - DSTRBUO DO VALOR ADCONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) mpostos, taxas e contribuies
8.3) Juros e aluguis
8.4) Juros sobre capital prprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio
D($',*"&12$ +$ ;&%$" A+#-#$'&+$
;&%$" A+#-#$'&+$ LCDu#+$ P"$+uQ#+$ .(%& E'*#+&+(
Representa a receita bruta na venda de mercadorias, produtos e servios, diminuda pelas suas
dedues (devolues de vendas, vendas canceladas, por exemplo) e pelos valores de bens e
servios adquiridos de terceiros e computados no resultado do exerccio, principalmente em custo
das vendas e despesas operacionais. O conceito que o valor lquido dessa linha signifique
efetivamente quanto de riqueza a sociedade gerou. Geralmente as companhias abertas tambm
tm considerado nesse grupo os valores constitudos (despesas) e revertidos (receita) da proviso
para devedores duvidosos, bem como depreciaes, amortizaes e exaustes e o resultado no
operacional.
;&%$" A+#-#$'&+$ R(-(/#+$ ( T"&',3("N'-#&
Representa essencialmente as seguintes operaes computadas na demonstrao do resultado:
Receitas financeiras.
Receita de equivalncia patrimonial (lucros gerados por sociedades
investidas, cujos investimentos so avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial).
Receita de dividendos e juros do capital prprio (lucros distribudos por
sociedades investidas, oriundos de participaes societrias avaliadas pelo mtodo de custo).
O entendimento que nessa linha devem ser computadas as riquezas geradas por outras
sociedades e transferidas para a Companhia na forma de agregao ou remunerao dos ativos
aplicados. As companhias abertas normalmente tambm tm classificao nesse grupo o
resultado devedor de equivalncia patrimonial (como redutor).
D#,*"#/u#12$ +$ ;&%$" A+#-#$'&+$
.%
D#,*"#/u#12$ &$, (."(0&+$,
Representa principalmente os seguintes gastos diretos e indiretos da sociedade com os seus
empregados e computados na demonstrao do resultado do exerccio, geralmente nos grupos de
contas de custo das vendas (companhia industrial e empresa prestadora de servios) e de
despesas operacionais (despesas de vendas e administrativas):
Salrios.
13 salrio.
Frias
NSS
FGTS.
Assistncia mdica.
Auxlio transporte.
Cursos de especializao
Fundos de aposentadoria.
Participao no resultado.
Seguro de acidentes de trabalho.
Comisses.
Gratificaes.
Alguns profissionais tm defendido a tese de que os encargos de NSS no so depositados em
conta especfica dos empregados, e, assim sendo, deveria, ser classificados no grupo de
Distribuio ao Governo.
D#,*"#/u#12$ &$, 3#'&'-#&+$"(,
Representa os gastos incorridos com a utilizao de recursos de terceiros. Esses gastos
normalmente esto atrelados a emprstimos a pagar (passivo circulante e/ou passivo no
circulante) a instituies financeiras, tais como:
Juros.
Variao monetria passiva (emprstimo em moeda nacional).
Variao cambial passiva (emprstimos em moeda estrangeira).
Comisses bancarias.
Algumas companhias abertas tambem tm registrado nesse grupo os alugueis pagos ou
creditados a terceiros, incluindo gastos de arrendamentos mercantis no capitalizados
(arrendamentos mercantis operacionais).
D#,*"#/u#12$ &$, &-#$'#,*&,
Representa a parcela do lucro liquido do exerccio que foi distribuda ou cuja distribuio foi
proposta aos acionistas, da forma que se segue.
Dividendos.
Juros referentes remunerao do capital prprio.
D#,*"#/u#12$ &$ 0$9("'$
Representa os impostos incorridos com os governos municipal, estadual e federal e includos na
apurao do lucro lquido do exerccio:
CMS.
P.
SS.
PS.
.1
COFNS.
mposto de Renda.
Contribuio social.
PTU.
mposto sobre Operaes Financeiras.
P&"-(%& "(*#+& .&"& "(#'9(,*#('*$,.
Representa o valor do lucro lquido do exerccio deduzido do montante distribudo aos acionistas
(dividendos e juros referentes remunerao do capital social) e que foi retido nas reservas de
lucros (legal, estaturias, para expanso ou investimento etc.).
EU(.%$, +( (%&/$"&12$
Admitamos as seguintes informaes sobre o resultado do exerccio e sobre os dividendos
declarados:
D($',*"&12$ +$ R(,u%*&+$ +$ EU("-C-#$
Receita bruta na venda de mercadorias 100.000
CMS (15.000)
PS (650)
COFNS (2.000)
Receita Lquida 82.350
Lucro bruto 65.110
Despesas com vendas e administrativas
- Materiais (2.410)
- Servios de terceiros (3.140)
- Salrios e encargos sociais (11.560) (17.110)
Resultado antes do mposto de Renda e da Contribuio Social 38.600
mposto de Renda (9.650)
Contribuio Social (3.088)
Dividendos declarados 6.142
Com base nessas informaes de receitas, custos e despesas, a demonstrao do valor
adicionado seria apresentada da forma que se segue:
A parcela distribuda ao governo foi fixada da forma que se segue:
CMS 15.000
PS 650
COFNS 2.000
mposto de Renda 9.650
Contribuio Social 3.088
Total 30.388
A parcela de reteno para investimento foi determinada como segue:
Dividendos declarados (6.142)
Total 19.720
.2
A 8 RECEITAS A00B000G00
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 100.000,00
1.2) Proviso para devedores duvidosos - Reverso/(Constituio) -
1.3) No operacionais -
2 8 INSUMOS ADXUIRIDOS DE TERCEIROS 22BJ90G00
2.1) Matrias-primas consumidas -
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 17.240,00
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 5.550,00
2.4) Perda / Recuperao de valores ativos -
H 8 ;ALOR ADICIONADO BRUTO 4A825 JJB2A0G00
S 8 RETENYES 8
4.1) Depreciao, amortizao e exausto -
K 8 ;ALOR ADICIONADO L<XUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE 4H8S5 JJB2A0G00
F 8 ;ALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERZNCIA 8
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial -
6.2) Receitas financeiras -
J 8 ;ALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 4K[F5 JJB2A0G00
' ( D#)*R#+,#-./ D/ 0A!/R AD#C#/NAD/ 11.212322
8.1) Pessoal e encargos 11.560,00
8.2) mpostos, taxas e contribuies 30.388,00
8.3) Juros e aluguis 9.400,00
8.4) Juros sobre capital prprio e dividendos 6.142,00
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio 19.720,00
D($',*"&12$ +$ ;&%$" A+#-#$'&+$
importante que o sistema contbil da Sociedade seja concebido de forma a fornecer todos os
dados da demonstrao do valor adicionado, principalmente com referncia aos valores
computados na demonstrao do resultado do exerccio e relacionados com matrias-primas,
materiais, mercadorias e servios de terceiros.
EWEMPLO 2:
D($',*"&12$ +$ R(,u%*&+$ +$ EU("-C-#$
CMS (30.000)
PS (1.300)
COFNS (4.000)
Lucro bruto 120.700
- Energia (7.240)
Prejuzo lquido do exerccio (26.000)
Com base nessas informaes de receitas, custos e despesas, a demonstrao do valor
adicionado seria apresentada da forma que se segue:
.$

A parcela distribuda ao governo foi fixada da forma que se segue:
CMS 30.000
PS 1.300
COFNS 4.000
Total 35.300
A 8 RECEITAS 200B000G00
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 200.000,00
1.2) Proviso para devedores duvidosos - Reverso/(Constituio) -
1.3) No operacionais -
2 8 INSUMOS ADXUIRIDOS DE TERCEIROS FFBHK0G00
2.1) Matrias-primas consumidas -
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 44.000,00
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 22.350,00
2.4) Perda / Recuperao de valores ativos -
H 8 ;ALOR ADICIONADO BRUTO 4A825 AHHBFK0G00
S 8 RETENYES 8
4.1) Depreciao, amortizao e exausto -
K 8 ;ALOR ADICIONADO L<XUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE 4H8S5 AHHBFK0G00
F 8 ;ALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERZNCIA 8
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial -
6.2) Receitas financeiras -
J 8 ;ALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 4K[F5 AHHBFK0G00
' ( D#)*R#+,#-./ D/ 0A!/R AD#C#/NAD/ 133.452322
8.1) Pessoal e encargos 37.147,00
8.2) mpostos, taxas e contribuies 35.300,00
8.3) Juros e aluguis 87.203,00
8.4) Juros sobre capital prprio e dividendos -
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio (26.000,00)
D($',*"&12$ +$ ;&%$" A+#-#$'&+$
Note que nesse exemplo a sociedade distribuiu mais valor adicionado do que gerou,
caracterizando uma situao de apurao de prejuzo. O valor de $ 26.000 que representa o
prejuzo lquido do exerccio, apresentado como redutor da coluna, de distribuio do valor
adicionado, de forma que o total concorde com o total da coluna de geradores do valor
adicionado. Observe tambm que financiadores (despesas financeiras) so o principal item de
distribuio do valor adicionado (54% do total), donde se conclui que essa Sociedade deve estar
bastante endividada, ou seja, com uma grande participao de capitais de terceiros
(financiamentos), e que o nvel de lucratividade das operaes no est sendo suficiente para
absorver os encargos das dvidas.
..
SB EU("-C-#$, ."$.$,*$,
SBAB R(9#,2$ 0("&% +( -$'*&/#%#Q&12$G %(9&'*&('*$ +( B&%&'1$ P&*"#$'#&%G DREG DMPLB
EU("-C-#$ A
C#& R(9#,2$
Balano em 31/12/X0
Adiantamento de Salrios 200,00
Aluguis a Pagar 250,00
Caixa 1.050,00
Capital Social 12.000,00
Clientes 3.200,00
Contas a Pagar 350,00
Depsitos Judiciais (LP) 4.000,00
Emprstimos no Exterior 1.600,00
Estoques 7.800,00
Fornecedores 700,00
CMS a Pagar 900,00
R a Pagar 600,00
R Diferido (ativo) 750,00
PCLD 500,00
Proviso Trabalhista 2.000,00
Seguros Antecipados 1.900,00
Durante o perodo de X1, a empresa realizou as seguintes operaes:
1. Venda de mercadorias vista - $12.000 (incluso CMS de 18%);
2. Compra de mercadorias a prazo por $4.000 (incluso CMS de 18%);
3. Venda de mercadorias a prazo por $20.000 (incluso CMS de 18%);
4. Estoque final - $3.400;
5. Os emprstimos no exterior foram contratados em dlares. Em 11/09/X1, a empresa quitou 25% do
emprstimo contratado e o restante foi renegociado para ser pago em X2. Durante o ano de X1, a instituio
financeira cobrou juros de US$ 50, que foram pagos pela Cia. Reviso em 31/12/X1;
6. Durante o ano, a Cia. Reviso recebeu$7.000 de seus clientes;
7. Em 01/10/X1, a Cia. Reviso efetuou um desconto de duplicatas que vencem em 01/03/X2. O total das
duplicatas foi de $5.000 e a instituio financeira cobrou 3% ao ms (considerar juros simples), alm de
tarifa bancria de $140;
8. Durante X1, houve utilizao da PCLD por conta de clientes considerados incobrveis: $400;
9. Em 31/12/X1, a PCLD foi complementada em $1.200;
10. O saldo de seguros antecipados se refere a um seguro contratado em 01/11/X0 com vigncia para um
ano. Em 01/11/X1, a empresa contratou novos seguros, no valor de $4.320, com vigncia para dois anos;
11. Os salrios mensais, no valor de $300, so pagos ao final de cada ms. O salrio do ms de janeiro
havia sido parcialmente adiantado em dezembro de X0;
12. Os depsitos judiciais so atualizados taxa de 10% ao ano;
13. Os alugues mensais, no valor de $250, so pagos no incio de cada ms subseqente;
14. A empresa incorreu, durante o ano, em despesas gerais, no valor de $1.400, das quais pagou apenas
80%. O restante ser pago em X2;
15. As contas a pagar relativas a X0 foram integralmente pagas em X1;
16. A proviso trabalhista refere-se a processos os quais a empresa avalia que tem probabilidade possvel
de perda. Durante o ano, a empresa reviu suas estimativas e complementou a proviso em $800;
17. A empresa pagou multas fiscais durante o ano, no montante de $320;
18 O saldo de CMS a pagar de X0 foi pago no incio X1. O saldo de CMS de X1 ser pago apenas em X2.
19. A empresa efetuou o pagamento de fornecedores, no valor de $3.200;
./
20. O R e CS relativos a X0 foram quitados em X1;
Observaes
- Alquota: R e CS (30%)
- O saldo inicial de R diferido refere-se constituio da PCLD e da Proviso Trabalhista do perodo
anterior. Considerar, no perodo de X1, que a utilizao da PCLD dedutvel para fins fiscais e a
constituio da nova PCLD indedutvel para fins fiscais.
- Taxas de cmbio do dlar: 31/12/X0 2,00; 11/09/X1 2,25; 31/12/X1 2,40.
- Do lucro lquido foi constituda Reserva Legal, e conforme acerto entre acionistas, 50% do valor foi
utilizado para aumentar o capital social. O restante foi distribudo na forma de dividendos.
Pede-se
Elaborar o Balano Patrimonial a DRE e DMPL do perodo de X1.
SB2B EU("-C-#$, +( DFC
1)
A*#9$ W0 WA R(-(#*& +( ;('+&, EB000
ATI;O CIRCULANTE K00 2BAK0 (-) CPV -5.000
Caixa 100 1.000 Lu-"$ B"u*$ HB000
Bancos 200 100 (-) Despesas financeiras -1.500
Clientes 200 450 (-) Depreciao -1.100
Estoques 600 (+) Resultado Positivo Equivalencia Patrimonial 300
R(&%#Q!9(% LP L&#" J00
Depsitos Judiciais P..R -50
P("&'('*( HBJ00 KBH00 Lu-"$ LCDu#+$ FK0
Mquinas e Equipamentos 5.000 7.700
(-) Depreciao Acumulada -1.300 -2.400
T$*&% A*#9$ SB200 JBSK0
P&,,#9$ W0 WA
PASSI;O CIRCULANTE J00 HBE00
Fornecedores 700 200
Emprstimos 3600
EU#0C9(% L$'0$ P"&Q$ AB200 2BA00
Financiamento 1.200 2.100
PL 2BH00 ABKK0
Capital 1.000 1.000 P(+(8,( $, F%uU$, +( C&#U& D#"(*$ ( I'+#"(*$
Lucros Acumulados 1.300 550
T$*&% P&,,#9$ SB200 JBSK0
Sobre o R: o R foi recolhido para os cofres pblicos em
31/12/01
BALANO PATRMONAL
I'3$"&1@(, C$.%(('*&"(,:
Cia Apresentada S/A
Sobre o imobilizado: foi adquirido novo imobilizado no valor de
R$ 2.400.
Sobre o PL: foram distribudos dividendos no valor de R$
1.400,00 no dia 31/12/x1
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Sobre as despesas financeiras: R$ 600 foram pagos referente
a emprstimos de CP, R$ 900 foram capitalizados e referem-
se a emprstimos de LP.
2) Com base no Balano Patrimonial, na Demonstrao do Resultado do Exerccio e nas informaes
adicionais abaixo preparar a Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo Mtodo Direto e ndireto.
ATI;O HA8A28200A HA8A282002
Circulante
Caixa e Bancos 100 120
Duplicatas a Receber 250 350
Proviso p/ Devedores Duvidosos (5) 245 (10) 340
Estoque 300 400
Soma 645 860
.6
N2$ C#"-u%&'*(
Terrenos 500 500
Mquinas e Equipamentos 200 320
( - ) Depreciao Acumulada (60) 140 (90) 230
Soma 640 730
Total do Ativo 1.285 1.590
PASSI;OL
C#"-u%&'*(
Fornecedores 220 260
Emprstimos Bancrios 150 220
mpostos e Contribuies a Recolher 80 130
Soma 450 610
EU#0C9(% & L$'0$ P"&Q$
Financiamentos 300 320
PATRIM\NIO L<XUIDO
Capital 400 500
Reserva Legal 0 5
Lucros Acumulados 135 155
Soma 535 660
Total do Passivo + Patrimnio Lquido 1.285 1.590
D($',*"&12$ +$ R(,u%*&+$ +$ EU("-C-#$
P("C$+$ +( HA8A282002
Receita bruta de vendas 3.879
( - ) mpostos incidentes sobre vendas (879)
Receita lquida de vendas 3.000
( - ) CMV
Estoque nicial 300
Compras 1.900
Estoque Final (400) (1.800)
Lucro Bruto 1.200
( - ) Despesas Operacionais
Despesas de Vendas (400)
Despesas Administrativas (560)
Depreciao (30)
Prov. P/ Devedores Duvidosos (10)
Juros (50) (1.050)
Lucro Operacional 150
( - ) Prov. p/mposto de Renda e Contribuio Social (10)
Lucro Lquido 140
Dados Adicionais:
a. Aquisio de novas mquinas, no valor de $ 120.000 feita em 31-12-2002, depreciao em 10
anos.
.,
b. Em 29-12-2002, foi obtido financiamento adicional de $ 20.000 com vencimento para 29-12-
2004. Nenhum pagamento foi efetuado com relao ao financiamento de $ 300.000, pois este
conta com prazo de carncia de 2 anos.
c. Aumento de capital feito em 30-04-2002, mediante novas subscries, totalmente
integralizadas nessa data em moeda corrente.
d. A empresa tem como poltica a distribuio de dividendos em 30-06 de cada ano.
e. Movimento de emprstimos bancrios em 2002:
D&*& A> *"#B 2> *"#B H> *"#B S> *"#B A'$
Lquido recebido p/
Emprstimos no incio do
perodo
140 140 205 205 690
Juros debitados a Resultados
no fim do perodo 10 10 15 15 50
Pagamentos efetuados no incio de cada trimestre, relativamente ao trimestre anterior.
Em $ mil
Emprstimos 140 140 140 205 625
Juros 10 10 10 15 45
150 150 150 220 670
f. Demonstrao de Lucros Acumulados
S&%+$ ( HA8A282000
100
( - ) Dividendos pagos em 30-06 (80)
Saldo para Exerccio Seguinte 20
( + ) Lucro Lquido 115
( - ) Transferncia para Reserva Legal 0
Saldo em 31-12-2001 135
SBHB EU("-C-#$, +( D;A
1) Admitamos as seguintes informaes sobre o resultado do exerccio e sobre os dividendos
propostos:
D($',*"&12$ +$ R(,u%*&+$ +$ EU("-C-#$
mpostos sobre Vendas (131.250)
Lucro bruto 218.750
- Proviso para Devedores Duvidosos (5.000)
Despesas de Depreciao (26.300)
Resultado antes do mposto de Renda e da Contribuio Social 125.600
R/CSL (31.400)
Dividendos propostos 47.100
.+
Com base nessas informaes de receitas, custos e despesas, elabore a Demonstrao do Valor
Adicionado.
A 8 RECEITAS
2 8 INSUMOS ADXUIRIDOS DE TERCEIROS
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
H 8 ;ALOR ADICIONADO BRUTO 4A825
S 8 RETENYES
K 8 ;ALOR ADICIONADO L<XUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE 4H8S5
F 8 ;ALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERZNCIA
J 8 ;ALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 4K[F5
' ( D#)*R#+,#-./ D/ 0A!/R AD#C#/NAD/
D($',*"&12$ +$ ;&%$" A+#-#$'&+$
.#
2)
ATI;O PASSI;O [ PL
C#"-u%&'*( P&*"#T'#$ LCDu#+$ C#"-u%&'*( C#"-u%&'*(
Caixa 32.000 Capital 32.000 Caixa 36.700 R/CS a pagar 1.060,00
P("&'('*( Lucros Acum. 2.700 P("&'('*( CMS a pagar 1.188,00
Mveis e utenslios 3.000 Mveis e utenslios 3.000 Patrimno Lquido
(-) Depr. Acum -300 (-) Depr. Acum -600 Capital 32.000,00
Lucros Acumulados 4.852,00
TOTAL 34.700 TOTAL 34.700 TOTAL 39.100 TOTAL 39.100,00
AAB000
-1.980
9B020
-3.608
KBSA2
-700
-1.200
-300
HB2A2
-1.060
2BAK2
nformaes Adicionais
mposto de renda e contribuio social: 33% do lucro lquido.
As mercadorias foram compradas pelo valor de R$4.400 (CMS de 18%, ou seja, valor das compras lquidas de R$ 3.608);
As mercadorias foram vendidas no valor de R$ 11.000 (CMS de 18%, ou seja, o valor das vendas lquidas de R$ 9.020);
Mo-de-obra no valor de R$ 1.200.
Despesas de aluguel no valor de R$ 700;
Depreciao de 10% de mveis e utenslios;
(-) R/CS (33%)
4]5 Lu-"$ L#Du#+$
ATI;O PASSI;O [ PL
D($',*"&12$ +$ R(,u%*&+$ +$ EU("-C-#$ +( WA
(-) CMS faturado
;('+&, LCDu#+&,
(-) Custo das mercadorias vendidas
4]5 Lu-"$ &'*(, +$, #.$,*$,
(-) Desp. Depreciao
Balano Patrimonial em 31.12.X0 Balano Patrimonial em 31.12.X0
F&*u"&('*$ B"u*$
Lu-"$ B"u*$
(-) Desp. de aluguel
(-) Desp. Salrios/encargos

/%
A 8 RECEITAS
2 8 INSUMOS ADXUIRIDOS DE TERCEIROS
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
H 8 ;ALOR ADICIONADO BRUTO 4A825
S 8 RETENYES
K 8 ;ALOR ADICIONADO L<XUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE 4H8S5
F 8 ;ALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERZNCIA
J 8 ;ALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 4K[F5
' ( D#)*R#+,#-./ D/ 0A!/R AD#C#/NAD/
D($',*"&12$ +$ ;&%$" A+#-#$'&+$
/1

Material Final II Turma Societária

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Material Final II Turma Societária

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

ESPECIALIZAO EM GESTO DE TRIBUTOS

DISCIPLINA: CONTABILIDADE E LEGISLAO SOCIETRIA EMPRESARIAL

Potrebbero piacerti anche