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VICTOR UCKMAR
ALEJANDRO C. ALTAMIRANO
HELENO TAVEIRA TRRES
Coordinadores
IMPUESTOS SOBRE
EL COMERCIO INTERNACIONAL
Segunda edicin
Marcial Pons
MADRID
BARCELONA
2008
BUENOS AIRES
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NDICE GENERAL
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I.
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LA TERRITORIALIDAD DE LA IMPOSICIN
EL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD
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1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
25
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INTRODUCCIN ................................................................................................
ARMONIZACIN Y CONCURRENCIA FISCAL A NIVEL INTERNACIONAL ........
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8.
9.
10.
11.
II.
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IMPUESTOS ADUANEROS
3.
4.
5.
6.
7.
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III.
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2.
3.
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LA TERRITORIALIDAD EN EL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
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IV.
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V.
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EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
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INTRODUCCIN ................................................................................................
ANLISIS DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL
CONVENIO PARA EVITAR DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN ENTRE ARGENTINA E ITALIA ....................................................................................................
2.1. Lugar de negocios place of business test ............................................................
2.2. Lugar fijo de negocios the location test .............................................................
2.3. Derecho de uso de lugar para la realizacin de actividades empresarias the right of
use test ........................................................................................................
2.4. El uso del lugar de negocios por un tiempo mnimo the permanent test ......................
2.5. La actividad como comerciar the business activity test .........................................
2.6. Los agentes dependientes (MCODE, art. 5o, punto 5) .....................................
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2.1.
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4.
5.
Atuao de empresas mediante estabelecimento permanente aquisio de residncia para os efeitos fiscais .................................................................................
2.2. Conceito de estabelecimento permanente no direito brasileiro .............................
2.3. Atuao no exterior mediante filiais situao fiscal no Estado da casa me.
2.4. Atuao no exterior mediante filiais situao fiscal no Estado da filial, sucursal ou
agncia ........................................................................................................
2.5. Obstculos fiscais aos fluxos de riqueza entre matriz e filial .................................
SOCIEDADES TRANSPARENTES E NO-TRANSPARENTES: A IMPORTNCIA
FISCAL DA DISTINO ......................................................................................
AS CONVENES INTERNACIONAIS EM MATRIA TRIBUTRIA E O EMPREGO DO ESTABELECIMENTO PERMANENTE .....................................................
SEPARAO ENTRE OS REGIMES DE FILIAIS OU ESTABELECIMENTOS PERMANENTES DOS REGIMES DE CONTROLADAS E COLIGADAS .......................
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INTRODUCCIN ................................................................................................
LA NOCIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA CONVENCIN
ITALIA-ARGENTINA ...........................................................................................
LA NOCIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA CONVENCIN
ITALIA-BRASIL ...................................................................................................
LA NOCIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL ORDENAMIENTO
TRIBUTARIO ITALIANO .....................................................................................
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EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
EN LA JURISPRUDENCIA ARGENTINA
1.
2.
3.
4.
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3.
4.
COMMISSIONE TRIBURARIA PROVINVIALE DI MILANO, SEZ. I, 12 SETTEMBRE 1997 NM. 238 .............................................................................................
CASSAZIONE 20 DICEMBRE, NM. 3.368 ............................................................
586
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3.
4.
INTRODUCCIN ................................................................................................
EL DERECHO COMUNITARIO DE ESTABLECIMIENTO Y LA IMPOSICIN DEL
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
EUROPEO DE JUSTICIA ......................................................................................
NEUTRALIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO DE ESTABLECIMIENTO ENTRE
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y FILIALES: CUESTIONES ABIERTAS .....
CONCLUSIONES ................................................................................................
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4.
5.
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PREOS DE TRANSFERNCIA
NO DIREITO TRIBUTRIO BRASILEIRO
1.
2.
3.
4.
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6.
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VII.
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RENTAS DE CAPITAL
INTRODUCCIN ................................................................................................
RENTAS DE BIENES INMUEBLES .......................................................................
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Convenio con Brasil ......................................................................................
Convenio con Italia .......................................................................................
Convenio con Noruega ..................................................................................
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3.
DIVIDENDOS .....................................................................................................
3.1. Convenio con Brasil ......................................................................................
3.2. Convenio con Italia .......................................................................................
3.3. Convenio con Noruega ..................................................................................
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4.
INTERESES .........................................................................................................
4.1. Convenio con Brasil ......................................................................................
4.2. Convenio con Italia .......................................................................................
4.3. Convenio con Noruega ..................................................................................
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5.
REGALAS ..........................................................................................................
5.1. Convenio con Italia .......................................................................................
5.2. Convenio con Italia .......................................................................................
5.3. Convenio con Noruega ..................................................................................
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6.
CONCLUSIONES ................................................................................................
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2.1.
2.2.
2.3.
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DIVIDENDOS, INTERESES,CNONES
Y PLUSVALAS EN EL MODELO OCDE
1.
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La definicin ................................................................................................
El reparto de la potestad impositiva de los dividendos entre el Estado de la fuente de
los dividendos y el Estado de residencia del beneficiario .....................................
La limitacin a la potestad tributaria del Estado de la fuente ...............................
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Modalidades de determinacin de las plusvalas .................................................
Plusvalas obtenidas por la cesin de acciones e instrumentos financieros asimilados
a las acciones e instrumentos financieros asimilados a las acciones de personas fsicas
en el ejercicio de empresa y de sociedades de personas comerciales .......................
3.5. Plusvalas obtenidas por la cesin de acciones e instrumentos financieros asimilados
a las acciones por parte de sujetos IRES ...........................................................
3.6. Plusvalas obtenidas por sujetos no residentes....................................................
CONCLUSIONES ................................................................................................
3.3.
3.4.
4.
VIII.
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ANTECEDENTES ................................................................................................
CARACTERSTICAS DEL COMERCIO ELECTRNICO ........................................
IMPACTO DEL COMERCIO ELECTRNICO .......................................................
ALGUNAS SITUACIONES INTERNACIONALES ..................................................
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
5.
6.
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INTRODUO ....................................................................................................
PRIMEIRA PREMISSA: CAPACIDADE CONTRIBUTIVA ........................................
SEGUNDA PREMISSA: NEUTRALIDADE .............................................................
TERCEIRA PREMISSA: PROTEO A DIREITOS INDIVIDUAIS ...........................
QUARTA PREMISSA: CONHECER A TCNICA ....................................................
QUINTA PREMISSA: APLICAR A LEGISLAO EXISTENTE ...............................
UMA DISTINO NECESSRIA ..........................................................................
DESAFIOS A SEREM ENFRENTADOS..................................................................
PRIMEIRO DESAFIO: MOBILIDADE DO CONSUMO...........................................
SEGUNDO DESAFIO: MOBILIDADE DOS AGENTES E DAS ATIVIDADES ECONMICAS ...........................................................................................................
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874
4.
INTRODUCCIN ................................................................................................
EL COMERCIO ELECTRNICO ..........................................................................
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ..............................................................
3.1. El comentario al Modelo OCDE .....................................................................
3.2. La posicin de la Unin Europea ....................................................................
3.3. La normativa italiana .....................................................................................
3.4. La exclusin del sitio web...............................................................................
LAS PERSPECTIVAS DE EVOLUCIN DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE EN EL COMERCIO ELECTRNICO ............................................
IX.
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882
884
4.
INTRODUCCIN ................................................................................................
PRINCIPIOS GENERALES DE TRIBUTACIN INTERNACIONAL ........................
DEFINICIONES BSICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO EN MATERIA DE FISCALIDAD INTERNACIONAL .............................................................
3.1. Precios de transferencia .................................................................................
3.2. Lista de jurisdicciones de baja o nula imposicin ...............................................
3.3. Transparencia fiscal internacional y normas contra el diferimiento de la tributacin
sobre la renta mundial ...................................................................................
3.4. Normas de capitalizacin exigua .....................................................................
3.5. Otras disposiciones para evitar la evasin y elusin internacional ..........................
CONCLUSIONES ................................................................................................
889
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972
COMPANIES LEGISLATION)
1.
2.
CONSIDERACIONES INTRODUCTORIAS ACERCA DE LA RATIO QUE FUNDAMENTA LA EXISTENCIA DE LEGISLACIONES EN TEMA DE IMPUTACIONES
DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS CONTROLADOS NO RESIDENTES ...............
EL RGIMEN DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS CONTROLADOS NO RESIDENTES EN EL DERECHO TRIBUTARIO COMPARADO ...........
2.1. El mbito de aplicacin..................................................................................
2.2. El mbito objetivo de aplicacin......................................................................
2.3. El mecanismo de imputacin de las rentas del sujeto controlado no residente .........
2.4. Las circunstancias que excluyen el rgimen de imputacin de las rentas de los sujetos controlados no residentes ..........................................................................
2.5. Los mecanismos dirigidos a evitar la doble imposicin de las rentas que ya han sido
objeto de imputacin .....................................................................................
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3.
4.
EL RGIMEN DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS CONTROLADOS NO RESIDENTES Y LAS CONVENCIONES BILATERALES PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN A LAS RENTAS ............................................................
EL RGIMEN DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS CONTROLADOS NO RESIDENTES Y EL DERECHO COMUNITARIO ......................................
X.
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XI.
INTRODUO: A JUSTIFICATIVA TICA E JURDICA DOS TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS SOBRE TROCA DE INFORMAES FISCAIS ........
2.
COMO A CONSTITUIO DO BRASIL E A LEI COMPLEMENTAR DA CONSTITUIO, DENOMINADO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL, VALORAM OS TRATADOS E CONVENES iNTERNACIONAIS EM RELAO AO DIREITO INTERNO. O ENLACE ENTRE O DIREITO INTERNACIONAL E O DIREITO NACIONAL,
EM SEDE DE TRIBUTAO .................................................................................
2.1. As questes relativas aos tratados internacionais ................................................
2.2. Validade e extenso dos tratados internacionais em matria tributria perante a
Constituio Federal de 1988 ..........................................................................
2.3. A Unio Federal na ordem jurdica interna .......................................................
2.4. A superioridade da Lei Complementar Tributria de normas gerais sobre os ordenamentos jurdicos parciais da Unio, dos Estados e dos Municpios ...........................
2.5. A questo do ICMS e do ISS. Possibilidade de tratado internacional celebrado pela
Repblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municpios ..............................
2.6. O controle prvio dos tratados e convenes internacionais pelo Supremo Tribunal
Federal ........................................................................................................
2.7. Iseno heternoma e iseno convencional ......................................................
2.8. Os tratados na jurisprudncia brasileira ............................................................
2.9. A vigncia no tempo e no espao da legislao tributri ......................................
3.
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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN
CON RELEVANCIA TRIBUTARIA
1.
INTRODUCCIN ................................................................................................
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4.
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5.
LOS TRABAJOS DEL CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (CIAT) EN MATERIA DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN ..............
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3.
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6.
PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL MODELO DE CONVENIO DE INTERCAMBIO DE INFORMACIONES DEL CIAT ..........................................................
6.1. Objeto y finalidad del intercambio ...................................................................
6.2. mbito de aplicacin.....................................................................................
6.3. Modalidades de intecambio previstas ...............................................................
6.4. Las fiscalizaciones simultneas ........................................................................
6.5. Fiscalizaciones en el extranjero........................................................................
7. CONCLUSIONES ................................................................................................
ANEXO .......................................................................................................................
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ms de cuatro mil millones de dlares a la Unin Europea para resarcir a las empresas damnificadas por una poltica distorsiva introducida y mantenida por los
Estados Unidos a favor de sus exportaciones.
El contraste entre los pases desarrollados y aquellos en vas de desarrollo respecto de la liberalizacin de los productos de estos ltimos en particular los productos
alimentarios y textiles, lo que crea, a su vez, serios problemas para financiar la importacin de productos industriales se pone en evidencia en las dificultades que se presentan no slo para concluir la Doha Round, sino incluso para fijar una agenda de
discusin. Este fenmeno ha llevado a afirmar a Ernesto Zedillo, de la Yale
University, en ese entonces presidente de Mxico, que a este punto la cuestin fundamental ya no es cmo el WTO pueda salvar la Doha Round, sino ms bien, cmo
el WTO puede ser salvado por la Doha Round!.
En este dramtico esquema, existe el temor de que las medidas fiscales unilaterales obstaculizadoras del comercio internacional se mantengan, e incluso se agraven,
en la tentativa de equilibrar la recaudacin que se ve disminuida, entre otros, por efecto de polticas de reduccin de la carga fiscal a beneficio de las masas votantes, como
est sucediendo en los Estados Unidos the war on taxes con la derogacin del
impuesto a los dividendos y otras desgravaciones fiscales que se aproximan a los 550
mil millones de dlares, no obstante el gran aumento de los costos militares por la
guerra de Irak. En Europa dicho fenmeno se manifiesta en la reduccin del impuesto a las rentas, especialmente a favor de las empresas.
Estas conductas podran traer aparejado el endurecimiento del rgimen fiscal con
relacin a las actividades desarrolladas fuera de territorio del Estado (vase por ejemplo el rgimen CFC) o bien, con un universo ms limitado de contribuyentes (como
para las importaciones y las retenciones, el transfer price, como por el intento de
extender el mbito de alcance del concepto de establecimiento permanente, especialmente en los pases en vas de desarrollo, etc.). Ciertamente se trata de medidas que
obstaculizan el comercio internacional que, en cambio, debiera ser alentado en su
desarrollo aun cuando la globalizacin no llegar a alcanzar el xito en la medida inicialmente prevista.
Adems del tratamiento de orden general, nos ocuparemos tambin de estas temticas, haciendo especial hincapi en los intercambios entre Italia, Argentina y Brasil,
que deben desarrollarse en inters de estos tres pases.
La primera edicin del presente volumen fue llevada al debate pblico en el
Convenio desarrollado en Buenos Aires durante los das 17-19 de septiembre de 2003,
con un xito tan grande que llev a agotar la publicacin. Es por esto que nos hemos
visto inducidos a publicar esta nueva edicin con las revisiones y actualizaciones de
los estudios realizados en la edicin anterior.
Victor UCKMAR
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