BOLETN

iscal
Edicin No. 22 * Octubre 2013
Aclaracin: Esta es una produccin del CETAE - ACADEMIA TRIBUTARIA y el contenido en este Boletn Fiscal no refleja necesariamente la opinin de la Administracin Tributaria ni otro ente relacionado. La responsabilidad corresponde, exclusivamente, a la fuente y/o el autor del artculo o comentario en particular.

Las Cooperativas Frente al Rgimen Tributario

DIRECTORIO: Contable Tributario Manuel Antonio Carcache Procedimientos Tributarios Miguel ngel Porras Seguridad Social Ricardo Guerrero

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

En cambio, la cooperativa se organiza para resolver una necesidad comn de sus asociados, que podr consistir en el acceso al crdito, en la comercializacin La cooperativa tiene como primer rasgo que es una en comn de su produccin, en el aprovisionamiento asociacin de personas, es decir, un grupo humano de los bienes de uso y consumo, etc. Cualquiera sea organizado. Empero, al mismo tiempo constituye la actividad, en todos los casos siempre su sentido es una empresa econmica, y en esto tiene rasgos resolver en comn un problema que afecta al conjunto que las diferencian de otras formas susceptibles de los integrantes de la cooperativa y no el fin de de adoptar por la empresa para su organizacin obtener una ganancia mediante la organizacin de una jurdica. La cooperativa tiene sus principios propios empresa. que la caracterizan, conocidos como los principios universales del cooperativismo, los cuales la definen Esta diferencia es el punto de partida para la con una estructura y funcionamiento peculiares consideracin del tema y, por supuesto, nuestra distintos de las otras formas de la organizacin legislacin cooperativa tiene que reconocerlo. Las leyes de cooperativas de la regin siguen los econmica. lineamientos generales de los principios universales Fundamentalmente la cooperativa se organiza del cooperativismo y, en ese sentido, reconocen mediante el esfuerzo propio de quienes la constituyen las caractersticas propias de la cooperativa. Ese para resolver problemas que son comunes a sus reconocimiento que la ley brinda a travs del marco integrantes; es decir, existe para prestar un servicio jurdico especfico tambin tiene que estar presente a sus asociados, mientras que todas las otras formas en materia tributaria, porque el tratamiento que se de organizacin econmica-comercial se crean con d en cuanto al rgimen fiscal debe adecuarse a la el propsito, legtimo y reconocido por el orden naturaleza de la cooperativa; se es el primer requisito. jurdico, de obtener un lucro a travs de su actividad. No se puede tratar igual a quienes son diferentes: si De manera que hay un punto de partida claramente a una empresa de servicio como es la cooperativa se distinto en un caso y otro: la organizacin comercial se le pretende aplicar los mismas obligaciones tributarios constituye para obtener una utilidad, un lucro y los que que a una empresa lucrativa como es la comercial, se la integran se proponen lograr a travs de la inversin est dando un tratamiento igual a entidades diferentes, de los capitales que comprometen en esa actividad, un y esto constituye una discriminacin tan nociva como beneficio como compensacin a ese riesgo. Esta es la si se le diera un tratamiento diferente a los que son lgica de la actividad comercial lucrativa; para eso se iguales. organiza y sa es su razn de ser.

Las Cooperativas Frente al Rgimen Tributario

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

Sin embargo, en la Ley de Concertacin tributaria vigente desde el 1 de enero del 2013, condiciona la exencin subjetiva de las cooperativas por sus actividad econmicas en base a los ingresos obtenidos en un ejercicio fiscal, es decir, si sobrepasa pasa los C$ 40, 000,000.00 (Cuarenta Millones de crdobas) debe declarar y pagar el impuesto sobre la renta, siempre que tenga utilidades. Igual a una empresa mercantil. Lo que no queda claro en la misma ley, es que si las cooperativas anticiparan el impuesto sobre la renta o en su caso el anticipo del pago mnimo definitivo. O el pago del impuesto sobre la renta se har una vez declarada la utilidad. Otro aspecto importante de sealar, si una cooperativa no llega a los C$ 40, 000,000.00 y est anticipo el IR habr anticipado un impuesto a cuenta del IR sobre el cual no obtuvo utilidad. En caso contrario si obtuvo utilidad tendr el derecho de compensarlo con el cumplimiento de la obligacin principal (IR) el problema es que existe una incertidumbre que no puede medir en el periodo del ejercicio fiscal al no tener la certeza de obtener ganancias o no, si debe o no anticipar IR. Otro aspecto complejo es que las cooperativas pueden obtener ingresos mayores de C$ 40, 000,000.00 y un resultado negativo, podrn o compensar sus prdidas con utilidades futuras? o puede ser el caso de obtener utilidades sin haber obtenido ingresos mayores de C$ 40, 000,000.00. Nada de esto quedo claro en la Ley de Concertacin ni en su Reglamento. Observamos que este tipo de sociedades quedaron ms vulnerable en cuanto a su rgimen fiscal Aspectos generales de las cooperativas Las cooperativas tendrn ejercicios anuales que se cerrarn de acuerdo al ao fiscal. Al trmino de cada ejercicio se cortarn las cuentas y se elaborar el balance, el inventario y el estado de resultados. (Arto 47 Ley de Cooperativas) Las cooperativas llevarn su contabilidad y para tal fin contarn con los libros respectivos, los que debern ser autorizados por el Registro Nacional de Cooperativas. (Arto 48 Ley de Cooperativas) A la fecha del cierre del ejercicio, el Consejo de Administracin presentar un informe sobre la gestin realizada, que junto con el estado financiero y el informe de la Junta de Vigilancia, sern sometidos a la Asamblea General de Asociados para su aprobacin. De dichos informes y estado financiero se remitir una copia a la Autoridad de Aplicacin. (Arto 49 Ley de Cooperativas) Exenciones subjetivas. Se encuentran exentos del pago del IR de actividades econmicas, sin perjuicio de las condiciones para sujetos exentos reguladas en el artculo 33 de la presente Ley, los sujetos siguientes: Las sociedades cooperativas legalmente constituidas que obtengan rentas brutas anuales menores o iguales a cuarenta millones de crdobas (C$ 40, 000,000.00); (numeral 5 del artculo 32 de la LCt)

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

Ejemplo Las Sociedades Cooperativas estn exentas del pago del impuesto sobre la Renta, salvo, cuando obtengan renta bruta anuales menores o iguales a cuarenta millones de crdobas (C$ 40, 000,000.00). Descripcin Renta bruta Liquidacin de excedentes El excedente del ejercicio ser el sobrante del producto de las operaciones totales de la cooperativa, deducidos los gastos generales, las depreciaciones, las reservas y los intereses si los hubieren. (Arto 50 Ley de Cooperativas) Determinacin de Excedentes de las Sociedades Cooperativas Para el caso de las Sociedades Cooperativas se reconocen las reservas mandatadas por el artculo 50 al 52 de la Ley de Cooperativas. Si del ejercicio resultaren excedentes, estos se aplicarn para las siguientes reservas: a) Diez por ciento (10%) mnimo, para creacin o incremento de la reserva legal, la que cubrir o amortizar las prdidas que pudieran producirse en ejercicios econmicos posteriores. b) Diez por ciento (10%) mnimo, para la creacin e incremento del fondo de educacin, que se aplicar para el fomento de la formacin cooperativista en el modo que establezca el Estatuto. Este fondo es inembargable. c) Diez por ciento (10%), mnimo para el fondo de reinversin de la cooperativa. d) Dos por ciento (2%), como aportacin de las cooperativas a la Autoridad de Aplicacin, los que sern destinados, preferentemente, a los programas de capacitacin que ejecute. La distribucin del excedente lquido entre asociados se realizar en proporcin a las operaciones que hubieren efectuado con la cooperativa. La capitalizacin del mismo, en su caso, se realizar en los trminos prescritos en su Estatuto. En caso de haber reparto de las ganancias de la utilidad neta, la parte proporcional que reciba el socio se deber efectuar la retencin definitiva por ganancias de capital del 10% sobre su renta bruta. De los artculos en estudio sugerimos esta liquidacin de base imponible para el IR Excedentes antes de reserva Reservas arto 52 (32%) Base imponible para IR Impuesto sobre la Renta (30%) Excedentes a repartir entre socios C$ 100,000.00 (32,000.00) 68,000.00 20,400.00 47,600.00 Obligado a declarar 40,000,000.00 Obligado a declarar y pagar el IR 45,000,000.00

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013 Asiento Contable de Excedentes

Excedentes Retenidos Excedentes a pagar socios Retencin por ganancia de capital Suma Total

47,600.00 42,840.00 4,760.00 47,600.00

47,600.00

Requisitos generales y forma de cmputo del gasto El artculo 39 de la Ley de Concertacin Tributaria establece que al hacer el cmputo de la renta neta se harn las siguientes deducciones: Son deducibles los costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para producir la renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento, siempre que dichos costos y gastos estn registrados y respaldados por sus comprobantes correspondientes; y a continuacin enumera las distintas deducciones expresamente indicadas en los 25 numerales del mismo artculo de la ley. Entonces el primer requisito es la prolongacin del causante del gasto. De la redaccin del mencionado artculo se infiere que las deducciones se practicarn de las ganancias netas, o sea, luego de computados todos los gastos necesarios y, como se ver, adicionalmente se practicarn las dems deducciones permitidas por la ley. Documentacin y pago Uno de los requisitos fundamentales es que registren adecuadamente los documentos con sus cargos o pagos efectuados. Prdidas por destruccin, daos, deterioro o sustraccin. Para tener derecho a la deduccin referida en el numeral 18 del artculo 39 de la Ley, ser necesario: Que hayan sido invertido en los elementos de produccin de renta gravable, siempre que no estuvieran cubierta por seguros o indemnizaciones; ni por cuota de amortizacin o depreciaciones necesarias para renovarlas o sustituirlas. Prdidas extraordinarias El artculo 46 de la Ley de Concertacin Tributaria dispone el traspaso de las prdidas de explotacin sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones o las prdidas del ejercicio. La norma es una proteccin generosa hacia este tipo de quebrantos ya que permite la cobertura de la parte de valor del bien no indemnizada por eventuales seguros; esto incluye las prdidas del ejercicio ordinario o de explotacin.

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013 Deducciones no admitidas El artculo 43 de la Ley de Concertacin Tributaria establece una lista de gastos no deducibles, se entiende que tiene carcter taxativo1 , pues slo la ley puede establecer cuando no se computa un gasto si cumple con las condiciones del artculo 43; por su parte, si no la cumple, tampoco ser deducible. Se cree que esta norma comprende, entre otras, a erogaciones deducibles que el legislador ha decidido que no se resten de la base imponible.

Sin perjuicio de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 59 y 60 de la presente Ley, en todo caso, se autoriza, para efectos de la determinacin de la renta neta, y el correspondiente clculo del IR, la deduccin de las prdidas sufridas en el perodo fiscal, hasta los tres perodos fiscales siguientes al del ejercicio en el que se produzcan; Las prdidas ocasionadas durante un perodo de exencin, o beneficio fiscal, no podrn trasladarse a los perodos en que desaparezca esta exencin o beneficio; y Las prdidas sufridas en un ao gravable se deducirn separadamente de las prdidas sufridas en otros aos gravables anteriores o posteriores, por ser stas independientes entre s para los efectos de su traspaso fiscal, el que debe efectuarse de forma independiente y no acumulativa.

1 La limitacin de las deducciones no es taxativa, en la medida en que se trate de gastos necesarios o para la existencia o mantenimiento de toda fuente generadora de renta gravable, en caso contrario la enumeracin es taxativa; o sea coincide con lo expuesto del legislador.

Para mayor informacin visita este enlace: http://act.cetaenicaragua.com/portfolio/curso-de-fiscalidad-corporativa/

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

CONCILIACIN FISCAL DE COOPERATIVAS

CORCA, RL, ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Al 31 diciembre de 2013 Expresado en crdobas Activos Corrientes Efectivo en caja y bancos Cuentas por cobrar Provisin para cuentas incobrables Inventarios Obsolescencia de inventario Reintegro Tributario Anticipos de PMD Total de activo corrientes No corriente Terrenos Equipo de Reparto Maquinaria Depreciacin de activos Total de activo no corriente Pasivo Corriente Proveedores Acreedores diversos IR anual por pagar Gastos acumulados por pagar IVA por pagar Retenciones por pagar Total pasivo corriente Pasivo no corriente Prstamo bancario Documentos por pagar Hipotecas por pagar Total pasivo a largo plazo Total pasivo Patrimonio Capital Utilidad del ejercicio Total patrimonio ms pasivo

8,931,666.28 2,502,320.00 (250,000.00) 13,000,000.00 (300,000.00) 45,000.00 501,954.77 24,430,941.05 17,000,000.00 3,000,000.00 10,338,000.00 (2,667,600.00) 27,670,400.00

3,002,784.00 5,004,640.00 7,142,772.45 1,650,000.00 3,944,432.00 80,000.00 20,824,628.45 2,001,856.00 1,251,160.00 1,357,227.55 4,610,243.55 25,434,872.00 10,000,000.00 16,666,469.05 52,101,341.05

Total de activos

52,101,341.05

Para mayor informacin visita este enlace: http://cetaenicaragua.com/diplomado-superior-en-contabilidad-y-auditoria-fiscal/

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

CORCA, RL, ESTADO DE RENDIMIENTO AL 30 DE junio de 2013 Expresado en crdobas Ingresos operacionales Ingresos por exportacin Ventas locales C$ 53,195,476.50 C$ 50,195,476.50 3,000.000.00

No operacionales Dividendo cobrados 2,000,000.00 Intereses por bonos del Estado 500,000.00 Intereses cobrados a Financieras extranjeras 600,000.00 Utilidad en venta de activo 300,000.00 Ingresos por premios a la excelencia 200,000.00 Indemnizacin por seguros igual a base niif 50,000.00 Ganancias cambiarias 80,065.00 Total ingresos no operacionales 3,730,065.00 Total ingresos netos 56,925,541.50 Costo de venta 20,000,000.00 Utilidad bruta 36,925,541.50 Gastos de operacin Gastos de ventas 10,470,300.00 Gastos de administracin 2,196,000.00 Gastos financieros 450,000.00 13,116,300.00 Utilidad operacional 23,809,241.50 Impuesto sobre la renta 30% 7,142,772.45 Utilidad neta 16,666,469.05 Los ingresos no operacional ganancias de capital no exceden el 40% establecido en el arto 38 de Lct.

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

arts Arto .39 numeral 4) Arto .39 numeral 1) Arto .39 numeral 1) Arto .39 numeral 5) Arto .39 numeral 1) Arto .39 numeral 1) Arto .39 numeral 1) Arto .39 numeral 4) Arto .39 numeral 4) Arto .39 numeral 5) Arto .39 numeral 17) Arto .36 numeral 2) Arto .39 numeral 12) Arto .43 numeral 8) Arto .39 numeral 9) Arto .39 numeral 12) Arto .39 numeral 1) Arto .39 numeral 1) Arto .39 numeral 1) Arto .39 numeral 16) Arto .39 numeral 20) Arto .39 numeral 9)

Arto .43 numeral 7) Arto .43 numeral 8) Arto .39 numeral 1) Arto .43 numeral 5) Arto .39 numeral 1) Arto .43 numeral 10) Arto .43 numeral 12)

Arto .39 numeral 15) Arto .48

CORCA, R.L, Detalle de gastos Al 31 de Diciembre 2013 Gastos de ventas Salarios y Emulentos Consumo de energa Servicios profesionales Aporte patronal al seguro social Servicio de internet Combustible Servicio de telefona Horas extras Comisiones sobre ventas Inatec Impuesto municipal Prdidas cambiarias Depreciacin acumulada Gastos de para familiares de socios Provisin prestaciones laborales Obsolescencia de inventario Gastos de promocin de ventas Bonificaciones en mercancas Arrendamiento de bodegas Donaciones a la Cruz Roja Provisin para cuentas incobrables Provisin para indemnizaciones laborales Total de gastos de ventas Gastos de administracin Retenciones asumidas por prestamos laborales Seguro de vidas para socios Trasporte Donacin a liga de bisbol del Barrio Mantenimiento de vehculos Impuesto por terreno baldos Pagos por reparos de Aduanas Total de gastos de administracin Gastos financieros Pagos de intereses Pagos de interese mayores a la tasa promedio del BCN Total de gastos financieros Totales de gastos contables

1,500,000.00 700,000.00 560,000.00 240,000.00 150,000.00 330,000.00 35,000.00 500,000.00 230,000.00 30,000.00 250,000.00 90,300.00 600,000.00 450,000.00 900,000.00 300,000.00 250,000.00 125,000.00 180,000.00 2,050,000.00 250,000.00 750,000.00 10,470,300.00 80,000.00 90,000.00 96,000.00 300,000.00 200,000.00 380,000.00 1,050,000.00 2,196,000.00 300,000.00 150,000.00 450,000.00 13,116,300.00

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

Clculo de la limitacin de la Base Imponible sin incluir Donaciones Base imponible Ms: Donacin Nueva Base Imponible Liquidacin del lmite de la donacin Donacin deducible Donacin efectuada 23,809,241.50 2,050,000.00 25,859,241.50 10% 2,585,924.15 2,050,000.00

Determinacin de gastos no deducibles 1. GASTOS NO DEDUCIBLES Gastos para familiares de socios Provisin de cartera incobrable mayor a la fiscal Retenciones asumidas por prestamos laborales Seguro de vidas para socios Donacin a nios abandonados Impuesto por terreno baldos Pagos por reparos de Aduanas Pagos de interese mayores a la tasa promedio del BCN TOTALES DE GASTOS NO DEDUCIBLES

450,000.00 199,953.60 80,000.00 90,000.00 300,000.00 380,000.00 1,050,000.00 150,000.00 2,699,953.60

Conciliacin entre los ingresos fiscales, ingresos contables que no son constitutivos de rentas tales como: 2. INGRESOS NO CONSTITUTIVO DE RENTA QUE ORIGINAN DIFERENCIA PERMANENTE Dividendos cobrados Intereses por bonos del Estado Intereses cobrados a Financieras extranjeras Utilidad en ventas de activos Ingresos por premio a la excelencia Indemnizacin por seguros TOTAL DE INGRESOS NO CONSTITUTIVO DE RENTA

C$

C$

2,000,000.00 500,000.00 600,000.00 300,000.00 200,000.00 50,000.00 3,650,000.00

10

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

3. Liquidacin de Reservas Excedentes contables Diez por ciento (10%) mnimo, para creacin o incremento de la reserva legal, la que cubrir o amortizar las prdidas que pudieran producirse en ejercicios econmicos posteriores. Diez por ciento (10%) mnimo, para la creacin e incremento del fondo de educacin, que se aplicar para el fomento de la formacin cooperativista en el modo que establezca el Estatuto. Este fondo es inembargable. Diez por ciento (10%), mnimo para el fondo de reinversin de la cooperativa. Dos por ciento (2%), como aportacin de las cooperativas a la Autoridad de Aplicacin, los que sern destinados, preferentemente, a los programas de capacitacin que ejecute. Base imponible para el Impuesto sobre la Renta

23,809,241.50 2,380,924.15 2,380,924.15 2,380,924.15 476,184.83 16,190,284.22

Aclaracin importante: Entre los costos y Gastos no deducibles el numeral 16 del artculo 43 establece que las reservas acumularse por cualquier propsito no son gastos deducibles. Las reservas no deben confundirse con provisiones originada o causada por cumplimientos de obligaciones futuras.

Para ms informacin visita nuestro enlace: http://cetaenicaragua.com/especializacion-en-asesoria-fiscal-y-contable/

11

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

CORCA, R.L 4. CONCILIACIN FISCAL AL 31 de Diciembre del 2013 Expresado en crdobas Detalle Resultado ante impuesto Reserva 10% para perdidas futuras Reserva 10% para educacin Reserva 10% para reinversin Reserva 2% para institucin Rectora Utilidad contable Ms Gastos no deducibles Gastos para familiares de socios Retenciones asumidas por prestamos laborales Seguro de vidas para socios Donacin a liga de bisbol del barrio Impuesto por terreno baldos Pagos por reparos de Aduanas Pagos de interese mayores a la tasa promedio del BCN Provisiones de cartera incobrables en exceso Ingresos no Constitutivos de Renta Dividendos cobrado Intereses por Bonos cobrados del Estado Intereses cobrados a Financieras extranjeras Utilidad en ventas de activos Ingresos por premio a la excelencia Indemnizacin por seguros Diferencia temporales imponible Depreciacin acelerada RESULTADO FISCAL Impuesto sobre la Renta 30%

C$

23,809,241.50 2,380,924.15 2,380,924.15 2,380,924.15 476,184.83 16,190,284.22 2,699,953.60

450,000.00 80,000.00 90,000.00 300,000.00 380,000.00 1,050,000.00 150,000.00 199,953.60 3,650,000.00 2,000.000.00 500,000.00 600,000.00 300,000.00 200,000.00 50,000.00 2,400,000.00 2,400,000.00 12,840,237.82 3,852,071.35

Menos

Menos Igual

12

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 22* Octubre 2013

CORCA, R.L CONCILIACION ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL Al 31 de Diciembre 2013 Detalle Ao 2010 Ao 2011

Activo C$ 50,000,000.00 C$ 52,101,341.05 Pasivo 40,000,000.00 25,434,872.00 Patrimonio neto 10,000,000.00 26,666,469.05 Menos Patrimonio al 30 de junio 2012 10,000,000.00 Incremento patrimonial 2013 16,666,469.05 Reservas legales (7,618,957.28) Ms : GASTOS NO DEDUCIBLES 9,842,726.05 Gastos para familiares de socios 450,000.00 Retenciones asumidas por prestamos laborales 80,000.00 Seguro de vidas para socios 90,000.00 Donacin liga de bisbol de barrio 300,000.00 Impuesto por terreno baldos 380,000.00 Pagos por reparos de Aduanas 1,050,000.00 Pagos de interese mayores a la tasa promedio del BCN 150,000.00 Provisin de cuenta incobrables en exceso 199,953.60 Impuesto sobre la renta 7,142,772.45 Menos : INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Dividendos cobrado 2,000,000.00 Intereses por bonos del Estado 500,000.00 Intereses cobrados a Financieras extranjeras 600,000.00 Utilidad en ventas de activos 300,000.00 Ingresos por premio a la excelencia 200,000.00 Indemnizacin por seguros 50,000.00 3,650,000.00 Base imponible ante de Diferencias temporales Menos : DIFERENCIA TEMPORALES IMPONIBLE 2,400,000.00 Depreciacin acelerada 2,400,000.00 IGUAL: BASE IMPONIBLE 12,840,237.82 Importante: Si el resultado fiscal de acuerdo a la declaracin presentada por el contribuyente para el periodo 2013 no fuera igual a la base imponible del ejercicio fiscal de C$ 12, 840,237.82 sera objeto de revisin por parte de la Administracin Tributaria, por ello es recomendable depurar las cuentas contables con las de orden fiscal.

13