PROCESSO TRIBUTRIO

06/09/2012 14:41:00

In t r o d uo O processo tributrio consiste no conjunto de atos administrativos e judiciais, com o objetivo de apurar a obrigao tributria ou descumprimento desta, para dirimir controvrsias entre Fisco e Contribuintes. dividido em duas modalidades: processo administrativo e processo judicial.

Pr o cesso Ad min ist r at iv o O processo administrativo tributrio ou processo administrativo fiscal caracteriza-se como meio do direito material tributrio, por intermdio dos rgos competentes da Administrao Pblica federal, estadual e municipal. O procedimento administrativo tributrio consiste no conjunto de atos administrativos ou procedimentos, destinados aplicao das normas materiais de direito tributrio relao jurdica entre o fisco e o sujeito passivo da obrigao tributria. Portanto, o procedimento administrativo tributrio pode ser definido como todo aquele procedimento que se destina determinao, exigncia ou dispensa do crdito fiscal, desenvolvido na prpria repartio fiscal, tem por finalidade resolver as possveis divergncias entre o Fisco e o Contribuinte. Havendo divergncia entre o fisco e o sujeito passivo tributrio, podero as partes recorrer a processo administrativo tributrio ou processo judicial. O processo administrativo tributrio encontra seu fundamento de validade no art. 5, LV da Constituio Federal, no Cdigo Tributrio Nacional. Em processo judicial ou administrativo so assegurados o contraditrio e a ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes. A Ampla defesa o direito do acusado de apresentar, no processo, todos os meios legais necessrios para provar sua inocncia, tais como, documentos, testemunhas, etc. Contraditrio a possibilidade de se refutar a acusao. A igualdade das partes impede que a acusao ou defesa possua privilgios, ao menos sem justa razo. A expresso processo administrativo fiscal pode ser usada em sentido amplo e em sentido restrito. Em sentido amplo, tal expresso designa o conjunto de atos administrativos tendentes ao reconhecimento, pela autoridade competente, de uma situao jurdica pertinente a relao fisco-contribuinte. Em sentido estrito, a expresso processo administrativo fiscal designa a espcie de processo administrativo destinada a determinao e exigncia do credito tributrio. A atividade que se desenvolve no mbito do processo administrativo fiscal , do ponto de vista formal ou orgnico, de natureza administrativa, embora o seu contedo seja, em alguns casos, de natureza jurisdicional.

Compondo um processo, no sentido acima indicado, a atividade administrativa desenvolvida pela autoridade da Administrao tributaria sempre vinculada. O prprio conceito legal de tributo exige que seja assim. Inadmissvel qualquer atividade discricionria no mbito da Administrao tributaria. Ob jet iv o indiscutvel que o processo administrativo tributrio um instrumento valioso de soluo de conflitos, de forma mais clere e menos dispendiosa, tanto para o contribuinte como para o prprio Fisco, e tem por escopo a justia fiscal. O objetivo assegurado ao contribuinte todo o direito de tentar desconstituir a dvida, mediante a utilizao do processo administrativo tributrio, que regido por uma legislao especfica, ressaltando-se que, na sistemtica brasileira, cada ente da federao adota a sua prpria. Pr in c p io s Ut il iz ad o s n o Pr o cesso Ad min ist r at iv o Os princpios da administrao pblica encontram no art. 37 da CF, onde diz: a administrao pblica direta e indireta de qualquer dos poderes da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, de impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. Outros princpios tambm so utilizados como o da supremacia do interesse pblico; hierarquia; continuidade do servio pblico; motivao; presuno de legalidade; ampla defesa e o contraditrio, dentre outros. Podemos definir os princpios bsicos que podero ser utilizados no processo administrativo, da seguinte forma: Legalidade: significa que o administrador pblico est, em toda a sua atividade funcional, sujeito aos mandamentos da lei, e s exigncias do bem-comum, e deles no se pode afastar ou desviar, sob pena de praticar ato invlido e expor-se responsabilidade disciplinar, civil e criminal. Moralidade: necessria validade da conduta do administrador pblico. A atividade do administrador pblico, alm de traduzir a vontade de obter o mximo de eficincia administrativa, ter ainda de corresponder vontade constante de viver honestamente, de no prejudicar outrem e de dar a cada um o que lhe pertence. Finalidade: o administrador pblico s deve praticar ato que a norma de direito indica como objetivo do ato. Finalidade de atender ao interesse pblico e aos objetivos da lei. Publicidade: a divulgao oficial do ato para conhecimento pblico e incio de seus efeitos externos. As leis, atos e contratos administrativos, que produzem consequncias jurdicas fora dos rgos que os emitem exigem publicidade para adquirirem validade universal, isto , perante as partes e terceiros. Hierarquia: Vnculo que coordena e subordina uns aos outros os rgos do poder executivo, graduando a autoridade de cada um. Do poder hierrquico decorrem faculdades implcitas para o superior, tais como o de dar ordens, a de fiscalizar o seu cumprimento, a de delegar e evocar atribuies, e a de rever os atos dos inferiores. Fiscalizao: A vigilncia exercida sobre a atividade dos rgos da administrao, para lhe assegurar a legitimidade e a convenincia.

Para que a Administrao Pblica possa funcionar e atingir os seus fins, atribui-lhe a lei poderes adequados, como o poder vinculado que aquele em que o direito positivo, a lei, confere administrao pblica. Ou seja, quando o modo de se praticar o ato j vem descrito na lei. Tambm, o poder discricionrio que no se confunde com poder arbitrrio, o que concede administrao pblica para a prtica de atos administrativos com liberdade na escolha de sua convenincia, oportunidade e contedo. Ou seja, quando o administrador tem certa liberdade de escolher a oportunidade ou a forma de se realizar o ato. O dever de eficincia; dever de prestar contas; poder e dever de agir, pois o administrador pblico no pode deixar de agir no exerccio de suas funes; o poder hierrquico o que dispe o Executivo para distribuir e escalonar as funes de seus rgos, ordenar e rever a atuao de seus agentes, estabelecendo a relao de subordinao entre os servidores do seu quadro de pessoal; o poder disciplinar, a faculdade de punir internamente as infraes funcionais dos servidores e demais pessoas sujeitas disciplina dos rgos e servios Ada administrao; poder regulamentar, a faculdade de que dispe os chefes do executivo de explicitar a lei,como exemplo, medida provisria; poder de polcia, que tem competncia de policiar a entidade que dispe do poder de regular a matria. Deve ser exercido com cautela, para que no sejam feridos direitos individuais assegurados pela Constituio Federal e finalmente, o uso e abuso do poder prerrogativa da autoridade, mas h que ser usado normalmente, sem abuso, pois o abuso de poder ocorre quando a autoridade, embora competente para praticar o ato, ultrapassa os limites de suas atribuies ou se desvia das finalidades administrativas. Esses so os poderes e deveres que so dados ao administrador pblico. Em matria de processo administrativo, o princpio do contraditrio, ocorre como garantia constitucional, propicia ao contribuinte no ser despojado de seus bens sem que a ele resista, mediante a impugnao do lanamento, que constitui ato atravs do qual o Estado apura o seu crdito. A impugnao apresentada pelo contribuinte ao rgo competente para apreci-la, vem caracterizar o conflito de interesses e instala-se o litgio entre o fisco e o contribuinte, dando origem ao processo administrativo. Impugnao a manifestao formal de discordncia de que se pode utilizar o contribuinte, que decide opor-se cobrana do fisco, pela via administrativa. Pode denominar-se reclamao, no caso dos avisos de lanamento ou defesa, no caso dos autos de infrao. A impugnao julgada geralmente pelos delegados da Receita Federal, na rea da Unio, ou pelo delegado Regional, na rea Estadual, ou por rgos auxiliares, como Sees de Julgamento, em deciso de primeira instncia. Esta deciso pode ser revista, em segunda instncia, pelo Conselho de Contribuintes. A impugnao pode conter discordncia sobre erro de fato, quando o crdito tributrio no corresponder efetiva obrigao tributria, ou erro de direito quando a constituio do crdito desrespeitou a norma tributria. Os efeitos da deciso administrativa sobre a impugnao, em matria tributria, seria a seguinte: se a deciso administrativa definitiva da Fazenda for favorvel ao fisco, o crdito tributrio ser inscrito no Registro da repartio competente, expedindo-se certido de dvida, ttulo executrio que permite ao estado o ingresso em juzo de ao de cobrana, agora, se a deciso definitiva for favorvel ao contribuinte, em geral, extingue-se o processo administrativo. O princpio da ampla defesa, no significa defesa ilimitada, deve ser observado pelo processo administrativo, sob pena de nulidade e manifesta-se atravs da oportunidade concedida ao contribuinte de opor-se a pretenso.

O princpio da Imparcialidade um princpio decorrente do art. 153, 1 da CF*, segundo o qual todos so iguais perante a lei. Entretanto, a atividade administrativa se desenvolve em plano de parcialidade, no sentido do atendimento do interesse pblico, o que torna a Administrao, parte nos conflitos de interesse entre o Estado e o particular. possvel, entretanto, distinguir as duas posies, pois imparcialidade significa tratamento igualitrio aos administrados, enquanto se visa ao interesse pblico, pois a lei bem clara quanto ao comportamento obrigatrio do administrador. Cabe administrao tomar a iniciativa para a realizao do interesse pblico, o que se aplica no s quanto instaurao do processo administrativo, mas tambm quanto ao seu desenvolvimento e impulso processual. O processo administrativo mais flexvel que o judicial, no sentido de se permitir melhor coparticipao do administrado na busca da verdade. Verdade essa, que reduz no processo administrativo a possibilidade de se chegar s chamadas verdades meramente processuais. O poder de investigao da administrao, para esse fim, o mais amplo possvel, para informar sua deciso. Pr o cesso Jud icial No existe um cdigo de processo tributrio, devendo ser utilizado o CPC. As excees so as aes de execuo fiscal e a cautelar tributria, reguladas por diplomas legais especficos, utilizando-se o CPC de forma subsidiria. Portanto, inexistem, em regra, leis processuais especficas para resolver os conflitos entre o. Fisco e o contribuinte. O processo judicial tributrio, p, caracteriza-se como o meio do direito material tributrio, por intermdio do Poder Judicirio. O contribuinte pode dirigir-se ao Poder Judicirio, sem se utilizar ou esgotar as vias administrativas. Exceto em casos que exista entendimento jurisprudencial a respeito. Autor: Colunista Portal - Educao

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