2 - Apostila de Tributário I

UNIDADE I
TRIBUTO: DEFINIO E ESPCIES

O Direito Tributrio um ramo do Direito Pblico que tem como objeto a instituio
e a arrecadao dos Tributos. Ele rege as relaes entre o fisco e o contribuinte. Possui
normas de instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. O ncleo ou o objeto central
do Direito Tributrio o tributo.

1.1 DEFINIO DE TRIBUTO.
no art. 3 do CTN que encontramos a definio de tributo (definio legal):
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Para uma melhor compreenso do tema, necessrio se faz analisar as
caractersticas dos tributos.
1.1.1 Prestao pec!"#r"a$ e% %oe&a o c'o (a)or !e)a se possa e*pr"%"r.
O tributo uma prestao que deve ser cumprida em dinheiro (obrigao de
prestar dinheiro ao estado). Assim, tanto o tributo in natura (em bens) como o in labore (em
trabalho ou servios) no so contemplados no direito brasileiro.
A pecnia representa a prestao em dinheiro, em moeda corrente ou em cheque
(art. 162, CTN).
Art. 162. O pagamento efetuado:
- em moeda corrente, cheque ou vale postal;
- nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo
mecnico.
Conforme art. 162, CTN, alm da moeda e do cheque, o tributo pode ser pago por
meio de vale postal ou, havendo previso em lei, estampilha, em papel selado, ou por
processo mecnico
Essas formas de pagamento (vale postal, estampilha, papel selado, e processo
mecnico) encontram-se em desuso. Assim, defeso, em princpio, o pagamento de tributos
em bens distintos de pecnia.
Apenas uma exceo vem sendo admitida pela doutrina. Trata-se da &ao e%
pa+a%e!to, como causa extintiva do crdito tributrio. Estando restrita expressamente a
,e!s "%-(e"s. (art. 156, CTN).
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
X a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas
em lei.
1.1.. Co%p)sor"e&a&e.
A prestao tributaria obrigatria. Nenhum tributo pago voluntariamente, mas
em face de determinao legal.
Na prestao tributria, a obrigatoriedade nasce diretamente da lei, sem que se
interponha qualquer ato de vontade daquele que assume a obrigao.
1
1.1./ 0e !o co!st"ta sa!o &e ato ")1c"to.
No se paga o tributo porque se praticou uma ilicitude. O tributo no multa e
multa no tributo.
Segundo Ricardo Lobo Torres so inconfundveis o tributo e a penalidade. O tributo
deriva da incidncia do poder tributrio sobre a propriedade privada. A penalidade pecuniria
resulta do poder penal do Estado e tem por objetivo resguardar a validade da ordem jurdica.
Hugo Brito Machado assevera que "o tributo se distingue da penalidade
exatamente porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito, quanto a hiptese
de incidncia do tributo sempre algo lcito. Assim, paga-se o tributo porque se realiza um
fato gerador; recolhe-se a multa porque se descumpriu uma obrigao tributria.
Observaes: o rendimento auferido em uma atividade ilcita esta sujeito ao tributo?
1.1.2 Prestao "!st"t1&a por 3e".
Somente por meio de lei (ordinria ou complementar), pode-se instituir o tributo.
sso decorre do princpio da legalidade: "Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei.
Por fim, cabe ressaltar que a EC n 32/2001 previu a possibilidade de instituio e
majorao de impostos por medida provisria, ressalvados os tributos institudos por lei
complementar.
Art. !". #m caso de relev$ncia e ur%&ncia, o 'residente da (ep)blica poder
adotar medidas provisrias, com *ora de lei, devendo submet&+las de imediato ao
,on%resso -acional.
. / 0 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria
111 2 reservada a lei complementar3
. " 4edida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto
os previstos nos arts. /53, 1, 11, 16, 6, e /57, 11 8113 1#3 1'13 19:3 #xtraordinrios;, s
produ<ir e*eitos no exerccio *inanceiro se%uinte se =ouver sido convertida em lei
at o )ltimo dia daquele em que *oi editada
1.1.4 Co,ra&a %e&"a!te at"("&a&e a&%"!"strat"(a p)e!a%e!te ("!c)a&a.
Atividade vinculada, ao contrrio da discricionria, aquela cujo desempenho da
atividade administrativa no goza de liberdade para apreciar convenincia nem a
oportunidade de agir. Logo, estando presentes os pressupostos do ato, a administrao
obrigada a atuar.
1.. DOS TRIBUTOS E5 ESPCIES.
Conforme comentado, o tributo um gnero do qual decorrem vrias espcies.
O CTN em seu art. 5 faz meno a trs espcies tributrias: imposto, taxa e
contribuio de melhoria.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
A Constituio Federal em seu art. 145 determina que a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: imposto, taxa e
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contribuio de melhoria.
Art. /75. A >nio, os #stados, o ?istrito :ederal e os 4unicpios podero instituir
os se%uintes tributos@
1 + impostos3
11 + taxas, em ra<o do exerccio do poder de polcia ou pela utili<ao, e*etiva ou
potencial, de servios p)blicos espec*icos e divisveis, prestados ao contribuinte
ou postos a sua disposio3
111 + contribuio de mel=oria, decorrente de obras p)blicas.
A leitura desses artigos pode levar a se concluir pela classificao tr"part"&a 6o
tr"cot7%"ca8 do tributo, que abrangeria os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria.
Modernamente, boa parte da doutrina e da jurisprudncia entende que h duas
outras espcies tributrias: emprstimos compulsrios e contribuies sociais. (teor"a
pe!tapart"&a$ pe!tapart"te o 9"!9"part"&a)
Contudo, cabe salientar que outras teorias tentaram explicar a diviso dos tributos.
Para fins meramente didticos, desfrutou de prestigio no passado a teoria denominada
"&"cot7%"ca, tambm conhecida por teor"a c)#ss"ca$ &a)"sta o ,"part"te 6,"part"&a8.
Esta corrente separava os tributos em apenas 2 espcies: taxas (tributos
vinculados a uma atuao estatal) e os impostos (tributos no vinculados). Logo, no Sistema
Tributrio Nacional, para efeitos didticos, os tributos so divididos em 2 espcies: tributos
que tem natureza de impostos, ou seja, no vinculados a uma contraprestao estatal e
tributos que tm natureza de taxa, compostas por tributos vinculados a uma contraprestao
estatal.
No entanto, para a doutrina dominante e para o STF so 5 as espcies de tributo:
imposto, taxa, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuies sociais.
(teor"a pe!tapart"&a)
Em 20-06-1992 o Ministro do STF Moreira Alves, no RE n. 146.733-9/SP (Pleno),
proferiu voto prestigiando a teoria pentapartida:
#4#-TA@ 8...; ?e *ato, a par das tr&s modalidades de tributos 8os impostos, as
taxas e as contribuiAes de mel=oria;, a que se re*ere o art. /75, para declarar que so
competentes para institu+los a >nio, os #stados, o ?istrito :ederal e os 4unicpios, os
arts. /7B e /7C aludem a duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a
>nio competente@ o emprstimo compulsrio e as contribuiAes sociais, inclusive as de
interveno no domnio econDmico e de interesse das cate%orias pro*issionais ou
econDmicas.
1./ DA NATURE:A ;UR<DICA DO TRIBUTO.
Qualquer classificao pressupe a escolha de um critrio. Assim, para
determinarem-se as espcies do gnero tributo, o constituinte e o legislador optaram pelo
critrio expresso no art. 4 do CTN.
Nos termos do art. 4 do CTN a !atre=a 'r1&"ca espec1>"ca &o tr",to ?
&eter%"!a&a pe)o >ato +era&or &a respect"(a o,r"+ao$ se!&o "rre)e(a!tes para
9a)">"c#@)a a &e!o%"!ao e &e%a"s caracter1st"cas >or%a"s a&ota&as pe)a )e"$ ,e%
co%o a &est"!ao )e+a) &o pro&to &a sa arreca&ao. Assim, ao definir o FG,
conhece-se o tributo (imposto, taxa, contribuio de melhoria).
O fato gerador a situao prevista em lei, cuja ocorrncia faz surgir a obrigao
de pagar tributo (por exemplo, auferir renda, ser proprietrio de um imvel, promover a
circulao de mercadoria).
3
Para classificar um tributo qualquer quanto ao fato gerador, deve-se perguntar se o
estado tem de realizar, para validar a cobrana, alguma atividade especfica relativa ao
sujeito passivo (devedor). Se a resposta for negativa, trata-se de um tributo no vinculado;
se for positiva, o tributo ser vinculado (pois sua cobrana se vincula a uma atividade estatal
especificamente voltada ao contribuinte).
Em vista disso, ao definirmos cada uma das espcies do gnero tributo,
analisaremos seus respectivos fatos geradores. Assim, por exemplo, veremos que o
"%posto tem por fato gerador uma situao desvinculada de atividade estatal especfica
relativa ao contribuinte, logo o imposto considerado um tributo no vinculado; a ta*a, por
outro lado, tem por fato gerador a prestao de servio ou o exerccio do poder de polcia,
tratando-se assim de um tributo vinculado. Para a co!tr","o &e %e)Aor"a necessrio
que o ente federado realize uma obra pblica da qual decorra valorao imobiliria
(vinculado).
Ass"%$ se o tr",to !o >or ("!c)a&o$ ? % "%postoB se >or ("!c)a&o$ o ? ta*a
o co!tr","o &e %e)Aor"a.
Resumindo:
a) Vinculados: So vinculados quando sua arrecadao destinada para um fim
especfico, como a contribuio de melhoria para a construo de uma obra pblica, a taxa
para a prestao de um servio etc. A contraprestao imediata.
b) No Vinculados: No so vinculados os impostos, pois sua arrecadao no tem
destinao especfica. usada para fazer frente s necessidades da coletividade. So os
tributos que so destinados ao interesse da coletividade.
Por fim, cabe aqui uma ultima observao: os emprstimos compulsrios e as
contribuies especiais so considerados tributos finalsticos, uma vez que eles no so
definidos pelo FG, mas pela finalidade para qual tinham sido institudos. Assim, a eles no
se aplica o art. 4, e do CTN.
Passamos, agora, a anlise dos tributos, um a um:
1./.1 I%postos.
Na definio do CTN (art. 16):
E1mposto o tributo cuja obri%ao tem por *ato %erador uma situao
independente de qualquer atividade estatal espec*ica, relativa ao contribuinteF.
Na definio de Paulo de Barros Carvalho, "podemos definir imposto como o tributo
que tem por hiptese de incidncia um fato alheio a qualquer atuao do Poder Pblico. Ex:
PTU
Obs.: o imposto um tributo unilateral.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:
- impostos; (...)
Como visto anteriormente, o imposto um tributo no vinculado, razo pela qual
no pode ser considerada causa para o seu inadimplemento qualquer falha no servio
pblico estatal.
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TRBUTRO - CONTRBUNTE DO PTU - CONTRA-PRESTAO DO ESTADO
AO RECOLHMENTO DO MPOSTO - NEXSTNCA DE PREVSO LEGAL -
CONCETOS DE CONTRBUNTE E CONSUMDOR - EQUPARAO -
MPOSSBLDADE - CDGO DE DEFESA DO CONSUMDOR -
NAPLCABLDADE N CASU.
1. Os impostos, diversamente das taxas, tm como nota caracterstica sua
desvinculao a qualquer atividade estatal especfica em benefcio do contribuinte.
2. Consectariamente, o Esta&o !o po&e ser coa+"&o C rea)"=ao &e ser("os
pD,)"cos$ co%o co!traprestao ao pa+a%e!to &e "%postos, quer em virtude
da natureza desta espcie tributria, quer em funo da autonomia municipal,
constitucionalmente outorgada, no que se refere destinao das verbas pblicas.
REsp 478958 PR 2002/0109326-8.
O imposto pago com qual finalidade?
Pagamos os impostos para custear as despesas pblicas gerais ou universais tais
como a educao, segurana pblica, limpeza pblica. Cabe ainda ressaltar que a receita
do imposto no pode se atrelar a qualquer rgo, fundo ou despesa, tendo em vista o
princpio da no afetao, constante no art. 167, V, CF.
Art. 167. So vedados:
V - a ("!c)ao &e rece"ta &e "%postos a -r+o$ >!&o o &espesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se
referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XX, e a prestao de garantias
s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8,
bem como o disposto no 4 deste artigo.
PRNCPO DA CAPACDADE CONTRBUTVA: Sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. O STF j se manifestou no sentido
de que o principio da capacidade contributiva pode ser levado em considerao na criao
de taxas.
Obs: 2 impostos dependem de LC: GF (153, V, CF) e Residuais (154, ,CF).
Vejamos algumas das principais classificaes dos impostos:
a) I%postos &"reto: o nus financeiro suportado diretamente pelo contribuinte.
EX: R, PTU, PVA
b) I%postos "!&"retos: o nus transferido a uma terceira pessoa, fenmeno ao
qual se da o nome de repercusso tributria. Ex: CMS e P em que o nus financeiro do
tributo transferido ao contribuinte de fato (consumidor final), no se onerando o
contribuinte de direito.
c) I%postos pessoa"s: levam em conta as condies particulares dos
contribuintes, como imposto sobre a renda da pessoa fsica.
d) I%postos rea"s: so aqueles que levam em considerao o prprio bem ou a
coisa, sem se relacionar com as condies pessoais do contribuinte. Ex: P, CMS, PTU,
PVA
e) I%postos >"sca"s: possuem intuito meramente arrecadatrio, devendo prover de
recursos o estado. Ex: R, PTU
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f) I%postos e*tra>"sca"s: possuem finalidade reguladora de mercado ou da
economia do pais. Ex: , E, P
1./.. Ta*a.

A taxa um tributo vinculado atividade estatal, sendo portanto, bilateral
(contraprestacional). O estado exerce determinada atividade e, por isso, cobra a taxa da
pessoa a quem aproveita aquela atividade, ou seja: "O estado age; nos pagamos
Conforme disposto no art. 145, da CF e 77 CTN:
Art. /75. A >nio, os #stados, o ?istrito :ederal e os 4unicpios podero instituir
os se%uintes tributos@
11 + taxas, em ra<o do exerccio do poder de polcia ou pela utili<ao, e*etiva ou
potencial, de servios p)blicos espec*icos E divisveis, prestados ao contribuinte
OU postos a sua disposio3
Art. GG. As taxas cobradas pela >nio, pelos #stados, pelo ?istrito :ederal ou
pelos 4unicpios, no $mbito de suas respectivas atribuiAes, t&m como *ato
%erador o exerccio re%ular do poder de polcia, ou a utili<ao, e*etiva ou
potencial, de servio p)blico espec*ico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto H sua disposio.
Observa-se, portanto, que o fato gerador da taxa :
- Exerccio regular do poder de polcia
- Utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
1./...1. Ta*a &e Po)1c"a.
O poder de polcia (administrativa, no confundir com policia civil ou militar) a
ao estatal de fiscalizao que limita o exerccio dos direitos e liberdades individuais em
prol da coletividade. Ex: taxa de alvar, taxa de publicidade.
O art. 78 do CTN dispe que:
Art. GB. ,onsidera+se poder de polcia atividade da administrao p)blica que,
limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, re%ula a prtica de ato ou
absteno de *ato, em ra<o de int&resse p)blico concernente H se%urana, H
=i%iene, H ordem, aos costumes, H disciplina da produo e do mercado, ao
exerccio de atividades econDmicas dependentes de concesso ou autori<ao do
'oder ')blico, H tranqIilidade p)blica ou ao respeito H propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
STJ. Tributrio. Taxa de localizao e fiscalizao. Anncios luminosos. Cobrana
pela Fazenda municipal. mpossibilidade, salvo se demonstrada a efetiva
concretizao do poder de polcia. Precedentes do STJ.
A Fazenda Pblica municipal s pode cobrar taxa de localizao e fiscalizao de
anncios luminosos se demonstrar a efetiva concretizao do exerccio do poder
de polcia. Precedentes das Turmas de Direito Pblico do STJ: REsp. 133.241/SP,
REsp. 150.854/SP e REsp. 134.416/SP. Recurso especial conhecido e provido. (...)
O STF vem mudando seu posicionamento no sentido de que:
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STF. Tributrio. Taxa de licena para localizao e funcionamento. Exerccio do
poder de polcia. CF/88, art. 145, . Consolidou-se o entendimento, no STF, de que
a co,ra!a &a Ta*a &e )oca)"=ao e >!c"o!a%e!to$ pe)o 5!"c1p"o &e So
Pa)o$ presc"!&e &a e>et"(a co%pro(ao &a at"("&a&e >"sca)"=a&ora, diante da
notoriedade do exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes (RREE 116.518 e 109.303). RE conhecido e provido.
(...)
1./.... Ta*a &e ser("o.
A taxa de servio ser cobrada em razo da prestao estatal de um servio
pblico especifico e divisvel.
importante frisar que no qualquer servio pblico que possibilita a cobrana
de taxa, mas to somente o servio pblico espec1>"co (onde a utilizao pode ser medida
em unidades de consumo) e &"("s1(e) (pode-se identificar cada um de seus usurios). Caso
contrrio a taxa ser inconstitucional.
Em um concurso para provimento de cargos de Procurador do Estado do Cear,
2008, a CESPE considerou correta a seguinte assertiva: "os servios pblicos justificadores
de cobrana de taxas so considerados especficos quando o contribuinte, ao pagar a taxa
relativa a seu imvel, sabe por qual servio est recolhendo o tributo.
Art. GC, ,T-, consideram+se servios p)blicos@
11 + especficos, quando possam ser destacados em unidades autDnomas de
interveno, de unidade, ou de necessidades p)blicas 8o contribuinte sabe por qual
servio esta pa%ando;3
111 + divisveis, quando suscetveis de utili<ao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios. 8 possvel identi*icar os usurios do servio a ser
*inanciado pela taxa;
Assim, um servio rene as caractersticas da especificidade e da indivisibilidade,
podendo ser remunerado por taxa, quando para ele possvel, tanto ao estado quanto ao
contribuinte, a utilizao da frase: "eu te vejo, tu me vs. O contribuinte "v o estado
prestando o servio, pois sabe exatamente por qual servio esta pagando (especificidade
atendida) e o Estado "v o contribuinte, uma vez que consegue identificar os usurios
(divisibilidade).
Logo, podemos concluir que os servios de limpeza de vias pblicas no so
divisveis, pois seus usurios no so identificados. E os servios de coleta de lixo
domiciliar? Sumula vinculante 19: "A taxa cobrada e*c)s"(a%e!te em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
"%-(e"s, no viola o artigo 145, , da constituio federal.
Observe que se o lixo proveniente de imveis, os usurios podem ser
identificados. Mas se a taxa for destinada a limpeza de logradouros pblicos, ser
inconstitucional.
Os servios pblicos consideram-se utilizados pelo contribuinte:
a) e>et"(a%e!te, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) pote!c"a)%e!te, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua
disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
Assim, a utilizao do servio pblico deflagrador de taxa de servio ser de:
- Ut")"=ao pote!c"a): quando, mesmo no utilizando efetivamente o servio,
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considera-se potencialmente utilizado pelo contribuinte, j que o servio foi colocado a sua
disposio. Ex: servio de coleta domiciliar de lixo.
Trata-se de utilizao compulsria, motivo pelo qual possvel a cobrana de taxa
sem que haja efetiva fruio do servio pelo contribuinte. No servio de coleta de lixo, o
cidado no pode optar por no tomar o servio, basta que seja colocado a sua disposio
para que o tributo seja devido.
- Ut")"=ao e>et"(a: quando o servio foi de fato utilizado pelo contribuinte. Ex:
emisso de passaporte. Trata-se de um servio que no utilizado compulsoriamente (pode
optar por no viajar), somente sendo exigido quando da efetiva utilizao.
importante assimilar os servios pblicos que no podem ensejar taxa de
servios:
a) Segurana pblica
b) Segurana externa
c) Limpeza publica (logradouros pblicos => varrio, capinao, limpeza de boca
de bueiro).
"TRBUTRO. MUNCPO DO RO DE JANERO. LEGALDADE DA TAXA DE
COLETA DE LXO E LMPEZA PBLCA. ART. 145, , DA CONSTTUO
FEDERAL. Tributo vinculado no apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm
limpeza de logradouros pblicos, hiptese em que os servios so executados em
benefcio da populao em geral (uti universi), sem possibilidade de
individualizao dos respectivos usurios e, conseqentemente, da referibilidade a
contribuintes determinados, no se prestando para custeio mediante taxa.
mpossibilidade, no caso, de separao das duas parcelas. Agravo regimental
improvido." (AGRAVO REG. EM AG. DE NST. OU DE PETO- AGRAG-245539 /
RJ - Relator Min. LMAR GALVO - DJU de 03-03-00, p. 65).
importante frisar que a taxa de limpeza publica no se confunde com a taxa
municipal de coleta domiciliar de lixo (que visa beneficiar unidades imobilirias autnomas e
utilizadas de modo separado por cada usurio).
d) luminao pblica.
Sumula 670, STF: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado
mediante taxa.
e) Asfaltamento: ilegtima a instituio de taxa pela prestao do servio de
asfaltamento de via pblica.
1./.../ Base &e c#)c)o &as ta*as.
Base de clculo o valor sobre o qual incidira a tributao. sobre a base de
clculo que ser calculado o tributo devido.
A Constituio probe que as taxas tenham base de clculo prpria dos impostos.
J o CTN dispe que a taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
impostos.
Conforme disposto no art. 145, 2 - As taxas no podero ter base de clculo
prpria de impostos.
8
Por sua vez o Art. 77, pargrafo nico do CTN, assevera que: A taxa no pode ter
base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser
calculada em funo do capital das empresas.
Questes para refletir:
a) (Procuradoria Geral do Estado do Par) Tem-se por legtima a cobrana, pela
municipalidade, de taxa de licena, localizao e funcionamento de estabelecimento
comercial ou industrial, eis que presentes a contraprestao do servio e a materializao
do poder de polcia.
b) (Procurador do Estado de Pernambuco) Lei publicada em 2003 instituiu a taxa
de licenciamento de veculos, fixando como alquota o percentual de 1% e tomando como
base de calculo o valor venal dos automveis. Sobre tal norma, pode-se afirmar que
inconstitucional, pois instituiu taxa, adotando base de clculo prpria de impostos.
c) A taxa de lixo domiciliar, que entre outros elementos, toma por base de clculo o
metro quadrado do imvel, preenche os requisitos da constitucionalidade, atendidos os
princpios da isonomia tributria e da capacidade contributiva, ainda que o PTU considere
como um dos elementos para fixao de sua base de clculo a metragem de rea
construda. (veja o comentrio abaixo)
Para o STF, a sistemtica apresentada valida, pois o clculo com base na
metragem do imvel no implica, por se s, identidade com a base de clculo do imposto do
PTU. Aquela Corte entende que os imveis maiores produziro mais lixo do que os de
menores dimenses, o que daria sustentao grandeza dimensional do fato gerador,
calcada na metragem do imvel.
Sumula vinculante 19: constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de
um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde
que no haja integral identidade entre uma base e outra.
1./...2 Ta*a E Preo PD,)"co.
Conforme estudado, as taxas so cobradas em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Logo temos a taxa de polcia e a taxa
de servios.
Todavia, alguns servios pblicos podem ser remunerados por preos pblicos
(tarifas).
Entretanto, podemos diferenci-los:
Sempre que o servio (especfico e divisvel) deva ser prestado diretamente pela
administrao Pblica, teremos a taxa.
Nos casos em que a execuo do servio puder ser delegada a outra entidade,
pblica ou privada, o legislador poder optar pela taxa ou tarifa.
Sendo assim, possvel extrair as seguintes concluses acerca da classificao
dos servios pblicos:
a) Servios pblicos propriamente estatais: so de competncia exclusiva do
Estado, sendo indelegveis e remunerados por taxa. Ex: servio judicirio, emisso de
passaporte.
b) Servios pblicos essenciais ao interesse pblico: so, tambm, remunerados
por meio de taxa, desde que a lei os considere de utilizao obrigatria. Ex: servios de
distribuio de gua, coleta de lixo, esgoto, sepultamento.
c) Servios pblicos no essenciais: so, em regra, delegveis, podendo ser
remunerados por preos pblicos. Ex: servios postal, telefnico, distribuio de gs,
energia eltrica. A cobrana dar-se por meio de tarifa.
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D">ere!as e!tre ta*a e preo pD,)"co
TAEA PREO PFB3ICO
Tributo No tributo
Decorre de lei Decorre de contrato
Compulsria Vontade das partes
No rescindvel Rescindvel
Cobrana pelo uso potencial ou efetivo Cobrana apenas pelo uso efetivo
Sujeio s normas tributrias No sujeio s normas tributrias
Obedece aos princpios do D. Tributrio Obedece aos princpios do D. Adm.
TAEA
PODER PBLCO ________________ CONTRBUNTE
PREO PFB3ICO
PODER PBLCO ____ Concessionria ou Permissionria ___ CONTRBUNTE
1././ CONTRIBUIO DE 5E3GORIA .
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas (lei ordinria). O tributo no legitima-
se, no entanto, apenas com a realizao da obra. necessrio haver valorizao do imvel
do contribuinte.
Fato gerador: valorizao imobiliria decorrente de obra pblica.
Sendo assim, se o estado realiza um obra pblica da qual no resulta valorizao
do imvel (podendo at mesmo desvaloriz-lo, como no caso de construo de um viaduto,
depsito de lixo), no pode cobrar do seu proprietrio contribuio de melhoria.
Conforme disposto no art. 81 do CTN, a contribuio de melhoria possui 2 limites:
a) Como )"%"te tota) o +)o,a) a despesa realizada (ou seja, o custo da obra)
b) b) Como )"%"te "!&"("&a) o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado (assim, cada um no poder ser obrigado a pagar um valor
maior do que a valorizao que seu imvel efetivamente sofreu).
Obs: Mas e se soma de cada valorizao individual for inferior ao custo total da
obra?
Quem paga e quando pago o tributo?
importante ressaltar que no basta que haja obra pblica, nem que haja
acrscimo patrimonial imobilirio. preciso haver direta relao entre a obra e a
valorizao.
Obs: Asfaltamento e recapeamento de rua:
Segundo o STF as obras de asfaltamento no podero ensejar o pagamento de
taxas e sim de contribuio de melhoria, ante a ausncia dos requisitos da especificidade e
divisibilidade. Tambm o recapeamento de rua j asfaltada no gera contribuio de
melhoria.
10
Por fim, cabe mais uma vez ressaltar que a contribuio de melhoria uma
espcie de tributo cujo exigncia depende de lei especfica, a qual dever observa os
requisitos mnimos estabelecidos no art. 82 do CTN, entre os quais podemos destacar a
publicao previa de memorial descritivo do projeto, do oramento do custo da obra e da
delimitao da zona beneficiada. Prazo para impugnao: no mnimo 30 dias.
1./.2 E%pr?st"%os co%p)s-r"os.
Trata-se do ingresso de recursos temporrios aos cofres pblicos, uma vez que a
arrecadao acarreta para o Estado a obrigao de restituir a importncia que foi
emprestada (sob pena de inconstitucionalidade).
A CR prev duas hipteses para a instituio de emprstimos compulsrios:
Art. /7B. A >nio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios@
1 + para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade p)blica
8terremotos, enc=entes catastr*icas, secas;, de %uerra externa ou sua imin&ncia3
11 + no caso de investimento p)blico de carter ur%ente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. /5J, 111, KbK.
'ar%ra*o )nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada H despesa que *undamentou sua instituio.
Assim, a competncia para instituir emprstimos co%p)s-r"os ? e*c)s"(a &a
U!"o (nunca os Estados, DF e Municpios), e s pode ser feita por 3C.
Se a catstrofe ocorrer em municpio ou estado membro, o tributo continua sendo
federal, no havendo a necessidade de que o cataclismo tenha propores territoriais
gigantescas, a fim de justificar a competncia da Unio.
Podemos perceber pela anlise do dispositivo constitucional acima citado, que a
CF no estabelece os fatos geradores passveis de ser utilizados para criao de
emprstimos compulsrios. A guerra externa, a calamidade publica o investimento pblico
urgente e relevante representam somente situaes que podero acarretar a cobrana
desse tributo (e no fatos geradores). Ocorrendo tais situaes, a Unio estar autorizada a
instituir o emprstimo compulsrio, que poder ter como FG, a princpio tanto um fato
econmico relativo ao contribuinte como uma atuao do Estado que, de alguma forma lhe
diga respeito.
Por fim, devemos lembrar que os emprstimos compulsrios podem ser cobrados
no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os houver institudo em
casos de despesas extraordinrias, decorrentes de ca)a%"&a&e pD,)"ca ou +erra e*ter!a.
(no obedece ao princpio da anterioridade e da noventena).
J para os "!(est"%e!tos pD,)"cos &e car#ter r+e!te e re)e(a!te "!teresse
soc"a), ser imprescindvel a observncia do principio da anterioridade e noventena. Tais
princpios sero estudados de forma mais aprofundada em outro momento.
J caiu em prova!!!
(Procurador do Estado da PB) Nos casos de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional, a Unio pode instituir emprstimos compulsrio
no mesmo exerccio financeiro em que a lei seja publicada. ( )
Conforme entendimento do STF, a restituio do valor arrecadado a ttulo de
emprstimo compulsrio deve ser realizada na mesma espcie que o tributo recolhido.
Assim, como o tributo pago em dinheiro, a restituio deve ser efetivada tambm em
dinheiro.
11
1./.4 Co!tr","Hes espec"a"s.

Dispe o artigo 149 da CR:
Art. /7C. ,ompete exclusivamente H >nio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econDmico e de interesse das cate%orias pro*issionais ou
econDmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. /7!, 111, e /5J, 1 e 111, e sem preju<o do previsto no art. /C5, . !,
relativamente Hs contribuiAes a que alude o dispositivo.
Pela anlise desse artigo percebemos que a competncia para a criao das
contribuies do Art. 149 exclusiva da Unio. Entretanto, o &1 do mesmo artigo traz uma
exceo, nos seguintes termos:
. / 9s #stados, o ?istrito :ederal e os 4unicpios instituiro contribuio, cobrada
de seus servidores, para o custeio, em bene*cio destes, do re%ime previdencirio
de que trata o art. 7J, cuja alquota no ser in*erior H da contribuio dos
servidores titulares de car%os e*etivos da >nio.
Conforme disposto no caput desse artigo, est prevista a instituio
exclusivamente pela Unio, de trs subespcies de contribuies especiais, que sero
detalhadas a seguir:
- Sociais
- De interveno no domnio econmico - CDE
- De interesse das categorias Profissionais e econmicas
Por ser bastante explorado em concursos e em provas da OAB, ressalto mais uma
vez que no somente a Unio que pode instituir contribuies sociais, mas tambm os
Estados, DF e os Municpios, no caso especfico do pargrafo nico do Art. 149.
A par dessas espcies de contribuio, previstas no art. 149, a EC 39/2002,
acrescentou CF o art. 149-A, atribuindo competncia aos Municpios e ao DF para
institurem co!tr","o para o cste"o &o ser("o &e ")%"!ao pD,)"ca. Optamos,
nesse resumo, pela incluso da contribuio de iluminao pblica como espcie das
contribuies sociais.
1./.4.1 Co!tr","Hes soc"a"s.

As contribuies sociais so a primeira das subespcies de contribuies especiais
previstas no art. 149 da CF.
As contribuies sociais servem para financiar a seguridade social. A seguridade
social engloba a previdncia social (aposentadoria e penses), assistncia social e a sade.
Tais contribuies so devidas pelos empregadores, pelos trabalhadores e demais
segurados da previdncia social. ncidem tambm sobre loterias e importaes de bens ou
servios.
Alm das contribuies previstas no art. 195, CR, a Unio poder instituir outras,
por meio de 3C, desde que observada a no cumulatividade e que no se utilize base de
clculo ou fato gerador de imposto j previsto na CF. Assim, no podemos confundir: as
contribuies previstas nos incisos a V do art. 195 dependem de )e" or&"!#r"a >e&era).
Tambm no se aplica as contribuies sociais o princpio da anterioridade, apenas
o da noventena (art. 195, &6). Em vista disso, as contribuies scias s podem ser exigidas
aps 90 dias da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no sendo
necessrio aguarda o incio do exerccio seguinte.
12
1./.4.. Co!tr","o &e "!ter(e!o !o &o%1!"o eco!7%"co.
As contribuies de interveno no domnio econmico, tambm chamadas de
contribuies interventivas ou, simplesmente, de CDE's, so de competncia exclusiva da
Unio. Servem para atuao do governo federal no mercado, influindo na oferta de bens e
servios, conforme o interesse pblico.
Conforme art. 149, 2, , e da CF, as CDE's incidiro sobre a importao de
produtos estrangeiros ou servios. Tambm no incidiro sobre as receitas decorrentes de
exportao.
1./.4./ Co!tr","o &e "!teresse &as cate+or"as pro>"ss"o!a"s (trabalhadores)
e eco!7%"cas (empregadores).
De competncia exclusiva da Unio, prestam-se ao financiamento de entidades
que regulam, fiscalizam e representam determinados setores da economia.
Os exemplos mais relevantes de tais contribuies so a contribuio sindical e a
destinada ao custeio das entidades de fiscalizao do exerccio de profisses
regulamentadas.
Ex: CRM, CREA ... (que so entidades paraestatais que desenvolvem atividades
de interesse pblico, razo pela qual tm esta fonte especial de financiamento), contribuio
sindical.
Quanto a OAB, existe profunda controvrsia jurisprudencial acerca da natureza das
contribuies por ela cobradas. No entanto, transcrevemos o entendimento do STJ, o qual
reconheceu que as contribuies cobradas pela OAB no possuem natureza tributria.
Diante da natureza intrnseca da Ordem dos Advogados do Brasil - OAB, autarquia
detentora de caractersticas diferentes das autarquias consideradas entes
descentralizados, denota-se que as co!tr","Hes rece,"&as pe)a e!t"&a&e !o
tI% !atre=a tr",t#r"a. Nesse diapaso, esta egrgia Primeira Seo desta
colenda Corte Superior de Justia esposou, em recente julgado, entendimento
segundo o qual "as contribuies cobradas pela OAB, como no tm natureza
tributria, no seguem o rito estabelecido pela Lei n. 6.830/80" (REsp 463.258/SC,
Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 29/3/2004). Embargos de divergncia providos."
1.2 C3ASSIFICAJES DOUTRINKRIAS DOS TRIBUTOS.
A doutrina traz diversas classificaes para os tributos, levando em conta as
peculiaridades de cada espcie considerada isoladamente em comparao com as demais.
Algumas dessas classificaes j foram estudas nas aulas anteriores, todavia, para
melhor compreenso do tema, faremos uma breve anlise sobre este ponto especfico da
matria:
1.2.1 0a!to C &"scr"%"!ao &as re!&as por co%petI!c"a: Federais (criados
privativamente pela Unio), Estaduais (criados privativamente pelos Estados e DF) ou
Municipais (criados privativamente pelos Municpios e DF)
1.2.. 0a!to ao e*erc1c"o &a co%petI!c"a: privativos, comuns e residuais:
a) Privativos
b) Comuns
13
c) Residuais (ou remanescente): so residuais os novos impostos (154, , CF) e
as novas contribuies sociais para seguridade social (195, &4, CF) que por ventura sejam
criadas pela Unio.
Luciano Amaro diz que "residual a competncia (atribuda a Unio) atinente aos
outros impostos que podem ser institudos sobre situaes no previstas.
Art. /57. A >nio poder instituir@
1 + mediante lei complementar, impostos no previstos no arti%o anterior, desde que
sejam no+cumulativos e no ten=am *ato %erador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta ,onstituio3
Art. /C5. A se%uridade social ser *inanciada por toda a sociedade, de *orma direta
e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
>nio, dos #stados, do ?istrito :ederal e dos 4unicpios, e das se%uintes
contribuiAes sociais@
. 7 + A lei poder instituir outras *ontes destinadas a %arantir a manuteno ou
expanso da se%uridade social, obedecido o disposto no art. /57, 1.
1.2./ 0a!to a >"!a)"&a&e: Fiscais, extrafiscais e parafiscais:
a) Fiscais: um tributo possui finalidade fiscal quando visa arrecadar recursos
para os cofres pblicos. Ex: SS, CMS, R.
Obs: HUGO DE BRTO MACHADO ensina que um tributo considerado !etro,
quando tem funo predominantemente fiscal.
b) Extrafiscais: um tributo com finalidade extrafiscal tem como objetivo intervir
numa situao social ou econmica. Ex: e E, que antes de arrecadar,objetivam o controle
do comercio, podendo, as vezes, servir de barreira protetiva da economia nacional ou
estimulando a importao ou exportao de determinada espcie de bem.
A titulo meramente exemplificativo, o que acontece com o estabelecimento de
alquotas altas para importao de mercadorias, quando existam similares nacionais. Usa-se
o tributo para desestimular a importao.
c) Parafiscais: o tributo possui finalidade extrafiscal quando a lei tributria
nomeia sujeito ativo diverso da pessoa que a expediu, atribuindo-lhe a disponibilidade dos
recursos arrecadados para o implemento de seus objetivos. So tributos 9e por
&e)e+ao$ so arreca&a&os por e!t"&a&es ,e!e>"c"#r"as. Ex.: as contribuies
arrecadadas pelo NSS, pelos Sindicatos, outras entidades profissionais ou econmicas.
1.2.2 0a!to a A"p-tese &e "!c"&I!c"a: tributos vinculados e no vinculados
1.2.4 0a!to ao &est"!o &a arreca&ao: arrecadao vinculada e arrecadao
no vinculada. So tributos de arrecadao vinculada aqueles que a receita obtida deve ser
destinada exclusivamente a determinadas atividades. Ex: emprstimos compulsrios.
Nos tributos de arrecadao no vinculada, o Estado tem liberdade para aplicar
suas receitas em qualquer despesa autorizada no oramento. Ex: impostos.
1.2.L 0a!to C poss",")"&a&e &e repercsso &o e!car+o eco!7%"co@
>"!a!ce"ro: diretos ou indiretos.
a) Diretos: oneram diretamente a pessoa definida como sujeito passivo. Ex: R,
PTU.
b) ndireto: oneram pessoa diferente daquela definida como sujeito passivo,
permitindo a repercusso. Ex: CMS, P
1.2.M 0a!to aos aspectos o,'et"(os e s,'et"(os &a A"p-tese &e "!c"&I!c"a:
reais e pessoais
a) Reais: so tributos que incidem objetivamente sobre as coisas. Ex: PVA
b) Pessoais: levam em conta as caractersticas pessoais do contribuinte. Ex: R
14
UNIDADE II
O ESTADO E O PODER DE TRIBUTAR
..1 @ O Esta&o e sa At"("&a&e F"!a!ce"ra.
O Estado composto por trs elementos principais: POVO + TERRTRO +
GOVERNO, sendo que, o povo escolhe quem vai ser o Governante, que passar a deter o
poder formando o Estado.
O Estado de Direito , por definio, a sociedade civil poltica e juridicamente
organizada, ou seja, os governantes e governados devem estar sujeitos lei. Esta
estabelece a tripartio do Poder em Legislativo, Executivo e Judicirio, e a maneira de
escolha para os cargos pblicos.
Em razo da necessidade de obteno de recursos para a realizao do bem
comum, o Estado tem como premissa necessria o exerccio da atividade financeira, na
qual, por seu poder coercitivo sobre o particular, arrecada, administra valores e estabelece
as despesas prioritrias.
No Brasil vigora a regra da liberdade de iniciativa na ordem econmica. A atividade
econmica entregue iniciativa privada. A no ser nos casos especialmente previstos na
Constituio, o exerccio direto da atividade econmica s permitido ao Estado quando
necessrio aos imperativos da segurana nacional, ou em face de relevante interesse
coletivo, conforme definidos em lei (art. 173 da CR).
Portanto, no prprio do Estado o exerccio da atividade econmica, que
reservada ao setor privado, de onde o Estado obtm os recursos financeiros de que
necessita. Destarte, o Estado exercita apenas a atividade *inanceira e as alienaAes de
bens., como tal entendido o conjunto de atos que o #stado pratica na obteno, na %esto
e na aplicao dos recursos *inanceiros de que necessita para atin%ir os seus *ins.
Neste contexto, o Direito Tributrio tem por finalidade reger as relaes jurdicas
que se estabelecem entre o Estado e os particulares no exerccio da atividade financeira
relativa arrecadao dos tributos.
... N O Po&er &e Tr",tar.
Pode-se definir "poder como a capacidade de impor aos outros determinado tipo
de comportamento, in casu, atravs da cincia poltica. A palavra poder alberga a idia de
mando ilimitado.
Assim, o Estado, no exerccio de sua soberania, alm de outras atribuies, detm
o poder de TRBUTAR, formando uma Relao Tributria para com os cidados-
contribuintes.
O Poder de Tributar, bem como o poder poltico em geral, atravs de um Estado
organizado juridicamente, com a elaborao da Constituio, fica delimitado e, em se
tratando de federao, como o Brasil o , dividido entre os diversos nveis de governo:
Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e os Municpios.
O Estado exerce esse poder com a finalidade principal de realizao do bem
comum, pela prestao de servios e construo de obras pblicas que assegurem a
estrutura bsica para que a sociedade civil atinja seus objetivos.
15
Coero o poder de exigir o cumprimento da lei at pela fora, se for necessrio.
Assim, do poder coercitivo do Estado, o qual esto inseridos todos os ramos do Direito
Pblico, dentre eles o Direito Tributrio, deriva tudo que compulsrio, posto que rege a
supremacia do interesse coletivo sobre o particular, visando realizao do bem comum e
obrigando a todos.
../ N Co%petI!c"a Tr",t#r"a e a D"str","o &a Rece"ta Tr",t#r"a.
O direito existe para impor limites ao poder. Por isto, que se diz que, uma vez
organizado juridicamente o Estado, mais adequado falar-se em compet&ncia em vez de
poder tributrio.
O instrumento de atribuio de competncia a Constituio Federal, pois, como
j exposto, a atribuio de competncia tributria faz parte da prpria organizao jurdica
do Estado. Evidentemente, s as pessoas jurdicas de direito Pblico, dotadas de poder
legislativo, pode ser atribuda competncia tributria, posto que tal competncia somente
pode ser exercida atravs de lei.
Merece referencia, ainda, a capacidade tributria, que deve ser entendida como a
qualidade para ser sujeito ativo da relao de tributao. Tal capacidade pode ser atribuda
pela lei.
A capacidade tributria no se confunde com a compet&ncia tributria. Esta
atribuda pela Constituio a um ente estatal dotado de poder legislativo e exercida
mediante a edio de lei. J a capacidade tributria atribuda pela CR ou por uma lei
infraconstitucional a um ente estatal no necessariamente dotado de poder legislativo e
exercida mediante atos administrativos.
O ente estatal dotado de competncia legislativa poder ter, tambm, a capacidade
tributria. Com a edio de lei, exerce a competncia, e com a pratica de atos
administrativos, a capacidade tributria.
Pela atribuio de compet&ncia dividi-se o prprio poder de instituir e cobrar
tributos. Os artigos 153 a 156 da CR tratam da atribuio de competncia tributria Unio
os Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.
A tcnica de atribuio de compet&ncia de grande importncia porque tem a
virtude de descentralizar o poder poltico, mas tem o inconveniente de no se prestar como
instrumento para a minimizao das desigualdades econmicas entre os Estados e os
Municpios. Ao Estado pobre, em cujo territrio no produzida, nem circula riquezas
significantes, de nada valeriam todos os tributos do sistema. por isto que se faz
necessria tambm a distribuio de receitas tributrias.
A distribuio de receitas o que se divide entre as referidas entidades obtido
atravs de um produto de arrecadao do tributo por uma delas institudo e cobrado. Est
elencada nos arts. 157 a 162 da CR.
Porm, esta distribuio de receitas gera um inconveniente. Tendo Unio sido
reservada parcela maior da competncia tributria, a cabe fazer a partilha das receitas
tributrias mais expressivas, os Estados e Municpios permanecem na dependncia do
governo federal.
16
..2 N 3e" &e Respo!sa,")"&a&e F"sca).
Com a promulgao da CR em 1988, estou determinado que uma nova lei
complementar disporia sobre finanas pblicas (art. 163). Contudo, esta disposio
constitucional s foi atendida com a promulgao da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF
Lei Complementar n 101 de 04/05/2000), que estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal.
Por ser uma lei complementar de carter nacional, sobrepondo a todas as leis
federais, estaduais e municipais, obrigando a todos os entes federativos, os trs Poderes, o
Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico. No mbito do Poder Executivo obriga tambm,
no s a administrao direta, como tambm a administrao indireta.
As normas da LRF dispem basicamente sobre:
Ora%e!to PD,)"co: rigoroso equilbrio entre receita e despesa;
Rece"ta PD,)"ca: previso e arrecadao;
Despesa PD,)"ca: definies e limites;
E!&"("&a%e!to: limites;
Oesto Patr"%o!"a);
Tra!sparI!c"a !a Oesto F"sca): escriturao, consolidao de
contas, relatrios, prestao de contas e fiscalizao.
Os relatrios exigidos pela LRF devem ser disponibilizados, em meio eletrnico de
acesso pblico, nos prazos legais, e suas informaes devem estar fundamentadas na
contabilidade. As normas de contabilidade pblica, dispostas na Lei n 4.320/64, esto
sendo revisadas por meio de projeto de lei, para atualiz-las e torn-las compatveis com
LRF.
A Lei de Crimes de Responsabilidade Fiscal (LCRF Lei n 10.028 de 19/10/2000)
acrescenta ao Cdigo Penal um novo captulo que define os crimes contra as *inanas
p)blicas e estabelece as respectivas penas.
..4 N Rece"ta e Despesa PD,)"ca.
O Estado necessita de "entradas (dinheiro) suficientes para custear as despesas.
Essas entradas ou in%ressos p)blicos se dividem em dois tipos: movimentos de *undos de
caixa e receitas.
Os movimentos de *undos de caixa so de carter provisrio, relativos a
emprstimos ao tesouro, caues, fianas, depsitos, indenizaes de direito civil, etc.
Tais receitas, de carter definitivo, podem ser:
Originrias: pela utilizao dos bens que o Estado possui como
qualquer outro sujeito privado. Possui origem no setor privado e so voluntrias. A ttulo
gratuito podemos destacar as doaAes e os bens vacantes. A ttulo oneroso, citamos a
doao sob condio e as alienaAes de bens;
Derivadas: prestaes patrimoniais impostas aos cidados. Derivam do
setor pblico e so coativas. Os maiores exemplos so os tributos, as multas, o con*isco e o
recebimento de dividendos de sociedades de economia mista ou de empresas estatais
dependentes.
As receitas derivadas representam variao positiva no patrimnio lquido, pelo fato
do aumento de valor do ativo, chamadas desta feita de (eceitas ,orrentes. J as receitas
17
ori%inrias e os movimentos de *undo de caixa, geralmente constituem em simples permutas
de valores ativos e passivos (troca de dinheiro por obrigao) e no produz variao no
patrimnio lquido, sendo chamadas de (eceitas de ,apital.
O conceito de despesa p)blica corresponde a toda sada de numerrio, seja por
uma variao negativa no patrimnio liquido, seja por um fato que simplesmente permuta
valores e que, portanto, no altera o patrimnio liquido.
As despesas p)blicas classificam-se em:
Despesas Correntes: as que produzem variao negativa no
patrimnio lquido, ou seja, reduo de valor do ativo. Por exemplo, as despesas de custeio
(pagamento de pessoal civil e militar, de material de consumo, etc);
Despesas de Capital: as que representam simples permuta de valores
do ativo. Por exemplo, investimentos (obras pblicas, equipamentos e instalaes,
aquisies de imveis, concesso de emprstimos, etc).
..L N Ora%e!to e D1("&a PD,)"ca.
No Direito Pblico, o oramento documento fundamental para a atividade
financeira do Estado. O oramento no mero documento de carter contbil ou
administrativo, mas, sim, poderoso instrumento de poltica econmica e social que, para sua
execuo, depende da correta e eficaz alocao dos recursos.
Nos Estados Democrticos de Direito, o oramento considerado o ato pelo qual o
Poder Legislativo prev a autorizao ao Poder Executivo, por certo perodo e em pormenor,
as despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela
poltica econmica ou geral do pas, assim como a arrecadao das receitas j criadas em
lei.
De acordo com o art. 165 da CR, existem trs leis oramentrias:
Oramento Plurianual: na verdade um plano de metas de poltica
governamental que envolve programas de durao prolongada. uma programao
econmica voltada para os vrios setores de atividade do governo;
Lei de Diretrizes Oramentrias: de acordo com o 2 do art. 165 da CR,
compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a
poltica de aplicao das agencias financeiras oficiais de fomento;
Oramento nual: o que abrange o oramento fiscal (receitas e despesas),
referente aos trs Poderes da Unio, fundos, rgos e entidades de administrao direta e
indireta, fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, alm do oramento de
investimentos das empresas estatais, bem como o oramento da seguridade social. O
oramento anual de um exerccio financeiro publico, que no Brasil, coincide com o ano
civil, ou seja, 1 de janeiro a 31 de dezembro.
A dvida p)blica ocorre quando as receitas so insuficientes para fazer custear as
despesas. Nessa hiptese, o Estado obrigado a contrair dbitos que, pelo fato de ter como
beneficirio uma entidade pblica, d origem dvida p)blica.
Assim, a dvida p)blica constituda pelos emprstimos que os governos, federais,
estaduais e municipais obtm por meio de operaes de crdito, internas ou externas.
18
As operaes de crdito com a finalidade de obter emprstimos classificam-se em:
Operaes de Cr!dito por ntecipa"o de #eceita: uma modalidade de
emprstimo, de curto prazo, que o Estado faz para suprir dficit de caixa. Devem ser pagas
no mesmo exerccio financeiro. O Estado oferece em garantia parte de sua receita, como
por exemplo, a arrecadao do CMS de determinado perodo;
Operaes de Cr!dito em $eral: so as demais modalidades que no
resultam antecipao de receita. So emprstimos de longo prazo que objetivam atender,
em geral, as despesas de capital e so tomados mediante colocao, junto a investidores
nacionais ou estrangeiros, de ttulos da dvida pblica.
19
UNIDADE III
3I5ITAJES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
Sabe-se que o poder de tributar no absoluto. Se, por um lado, a Constituio
Federal outorga competncia tributria para que as pessoas jurdicas de direito pblico
possam instituir tributos, por outro, a Carta Magna estabelece uma srie de limitaes ao
poder de tributar.
No nosso sistema tais limitaes so estabelecidas pelos princpios e pelas
imunidades.
/.1 Pr"!c1p"os.
Ao poder de tributar (do Estado) devem ser impostos limites, para que no seja
utilizado em detrimento da harmonia federativa ou do respeito s garantias e direitos
individuais. Vrias dessas limitaes so resultantes de princpios constitucionais. Sendo
assim, os princpios constitucionais tributrios, que regulam a tributao, so considerados
limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Os princpios que regem, especificamente, a tributao encontram-se, muitos deles
nos art. 150 a 152 da CF, que compem a Seo denominada Das limitaes do poder de
tributar.
/.1.. Pr"!c1p"o &a )e+a)"&a&e tr",t#r"a @ Art. 14P$ I$ CR.
Art. /5J. Lem preju<o de outras %arantias asse%uradas ao contribuinte, vedado
H >nio, aos #stados, ao ?istrito :ederal e aos 4unicpios@
1 + exi%ir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea3
Com base no art. acima citado, a cr"ao e o a%e!to &e tr",to s- po&ero
ocorrer por %e"o &e )e" (lei ordinria Federal, Estadual ou Municipal). Como conseqncia,
a reduo e a extino de um tributo tambm dependem de lei.
Exceo: tributos criados por LC

Obs.: as matrias referentes LC no podero ser objeto de medida
provisria.
Conforme disposto no art. 97 do CTN, somente a lei pode estabelecer (taxativo):
nstituio de tributos
Suspenso, extino e excluso do credito tributrio
Cominao de penalidade
Fixao da alquota e da base de clculo
Definio do fato gerador da obrigao principal e de sujeito passivo.
Equipara-se majorao do tributo a %o&">"cao &a sa ,ase &e c#)c)o, que
importe em torn-lo mais oneroso. Sendo assim, somente a lei pode majorar um tributo,
mexendo na sua base de clculo, tornando-o mais oneroso.
20
Todavia, cabe salientar que a simples ata)"=ao %o!et#r"a, porm, no
caracteriza a majorao, mas simples manuteno do valor do tributado, podendo, portanto,
ser vinculada por norma infralegal. Ex.: atualizao monetria da base de clculo do PTU e
do PVA por decreto do Executivo.
Julgue a assertiva abaixo:
No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da
respectiva base de calculo. No caso do PTU, pode ser atualizada por decreto do
prefeito, ainda que o ndice de da atualizao seja um pouco superior ao incide de
inflao oficial ( )
O,s.: o prazo para o pagamento de tributo pode ser disciplinado por ato infralegal?
Segundo o STF, o Poder Executivo competente para expedir ato infralegal
fixando prazo para o pagamento do tributo, pois a fixao de prazo para recolhimento das
exaes tributrias no matria reservada lei.
Contudo, nunca demais ressaltar, para aqueles que objetivam concursos
pblicos, que em algumas provas foi considerado o entendimento (STF) segundo o qual um
decreto que reduz prazo de recolhimento inconstitucional, uma vez que o prazo integra as
exigncias do principio da legalidade, sendo vedado ao decreto tratar dessa matria. (TRF
3 Regio, Juiz Federal)
Obs.: a obrigao acessria pode estar ligada a um ato infralegal (113, &2, CTN).
/.1...1 5"t"+ao ao pr"!c1p"o &a )e+a)"&a&e Tr",t#r"a:
Conforme disposto no Art. 153, &1 da CF, h quatro impostos federais que
podero ter suas alquotas majoradas (ou reduzidas) por ato do Poder Executivo Federal,
por meio de decretos ou portarias, nos limites da lei:

Ex: a lei de mp. de Exportao estipula alquota de 20% para um certo bem
exportvel. Pode o P. Executivo reduzi-la para 10% e, se quiser, retorn-la a seu patamar
mximo de 20%.
Tais tributos possuem funo extrafiscal de controle da balana comercial,
regulando o mercado e a economia do pas, sendo que a referida majorao no fere o
principio do no confisco.
Obs: a EC 33/01 trouxe mais 2 excees:
a) CDE combustveis (art. 177, &4, , "b, CF): um tributo federal que
pode ter as alquotas reduzidas ou restabelecidas (extrafiscalidade).
b) CMS combustveis (art. 155, &4, V, "c, CF): nico da lista que no
Federal.
Por fim, cabe mais uma vez relembrar que Medida Provisria pode dispor sobre
matria tributria, exceto a que for reservada LC.
Art. 146. Cabe lei complementar:
- dispor sobre co!>)"tos &e co%petI!c"a, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
- regular as )"%"taHes co!st"tc"o!a"s ao po&er &e tr",tar;
- estabelecer !or%as +era"s em matria de legislao tributria (...)
21
/.1./ Pr"!c1p"o &a Iso!o%"a 6o &a "+a)&a&e8 N Art. 14P$ II$ CR.
Tem por fundamento o princpio expresso no art. 5 da CF, que diz que "todos so
iguais perante a lei. No significa sempre tratar a todos de forma idntica, mas seguindo o
pensamento de Aristteles, "tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais
praticando a 'st"a &"str",t"(a, ou seja, dando a cada um o que seu.
Resumindo: vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente.
Os iguais sero determinados a partir da interpretao objetiva do fato gerador,
no sendo importante os aspectos esterno ao fato imponvel. Assim, recm nascido,
prostituta, bicheiro, quando realizam o fato gerador, podem ser sujeitos passivos da
obrigao tributaria. Ex: menino dono de apartamento contribuinte de PTU; bicheiro deve
paga R; dona de casa de prostituio deve paga PTU.
Sendo assim, tributam-se qualquer pessoa que tenha realizado o Fato Gerador. A
capacidade tributria passiva plena. (art. 126, CTN).
No fere, portanto o principio da isonomia a concesso de incentivos regionais
para o desenvolvimento de reas menos favorecidas, ou a concesso de isenes a
pessoas portadoras de deficincia.
Por fim cabe lembrar que a CR ainda probe qualquer distino em razo da
ocupao profissional ou funo exercida. Ex: reconhecimento da iseno do PTU
exclusivamente em decorrncia da qualidade de servidor pblico (AgR 157.871).
A capacidade contributiva se entrelaa com o princpio da isonomia tributria,
sendo desta, conseqncia. A igualdade serve para comparar situaes iguais e desiguais,
e no se confunde com a "capacidade contributiva, que serve para examinar e adequar a
densidade da tributao. Se a tributao for irrazovel ou desproporcional, superando a
capacidade contributiva, o excesso, conforme o caso, pode ser vedado. Poder, ainda, a
tributao, ir alm, caso em que pode caracterizar con*isco.
Sempre que possvel os impostos (e somente os impostos) tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte ou seja, incidir de acordo
com o valor da propriedade e faixa de renda do contribuinte, incluindo o conjunto de bens,
direitos e obrigaes.. Sendo assim, cobra-se mais de quem pode contribuir mais.
Obs.: o STF tem estendido o princpio a outras espcies tributrias, por exemplo,
s Taxas.
Urga salientar que capacidade econDmica a expressa usada no 1 do art. 145
da CR e vai alm da capacidade contributiva.
J os impostos indiretos que incidem sobre a produo e a venda de bens ou
servios so repercutidos no preo, ou seja, so calculados e repassados para o preo final.
Assim, h um contribuinte de direito que responde pelo recolhimento do tributo e um
contribuinte de fato (consumidor) que suporta toda a carga tributria embutida no preo, no
importando sua capacidade econmica.
Assim, na venda de um cigarro a um milionrio ou a um miservel, por exemplo, o
valor do P incidente o mesmo; o valor do PVA idntico para um automvel adquirido
pelo primeiro ou ganho em um sorteio pelo segundo.
22
Entretanto, ocorre que, nos casos dos impostos indiretos, a realizao da justia
econmica e social assegurada pelo 'rincpio da #ssencialidade do 'roduto, que
estabelece a tributao de acordo com a necessidade de consumo bsico, quanto mais
essencial for o produto, menor a tributao. A aplicao deste princpio obrigatria no P
e facultativa no CMS.
/.1.2 Pr"!c1p"o &a Irretroat"("&a&e N Art. 14P$ III$ QaR$ CR.
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar
tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado.
Em outras palavras: a lei tributria deve alcanar uma situao futura, ou seja,
deve ser anterior ao fato que est alcanando.
A lei tributria s alcana os fatos geradores ocorridos depois da vigncia da lei.
Portanto, atinge somente a eventos ocorridos aps o incio da sua vigncia.
LE ------------------------> FG (posterior a lei)
Este no um princpio prprio, exclusivo do D. Tributrio, um princpio geral do
direito.
/.1.2.1 Pr"!c1p"o &a Irretroat"("&a&e tr",t#r"a e a e*"stI!c"a &e )e"s pro&toras
&e e>e"tos 'r1&"cos so,re atos pret?r"tos 6art. 1PL$ I e II CTN8:
As leis expressamente interpretativas e aquelas que excluem ou atenuam
penalidades, conforme disposto no artigo 106, e , podem ter efeitos retroativos.
Veja o exemplo abaixo:
Uma lei de 2008 prev uma alquota de 20% para um tributo e uma multa de
10% no caso de atraso no pagamento. Em 2011 uma nova lei reduz a alquota do
tributo para 15% e a multa para 5%. Nesta situao, se o contribuinte que no pagou
o tributo referente a um fato gerador ocorrido em 2009, qual alquota e multa ser
aplicada a ele?
/.1.4 Pr"!c1p"o &a A!ter"or"&a&e N Art. 14P$ III$ Q,R e QcR$ CR.
111 + cobrar tributos@
b; no mesmo exerccio *inanceiro 8/M de janeiro a 3/ de de<embro; em que =aja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou3 8anterioridade anual;
c; antes de decorridos noventa dias da data em que =aja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b3 %nterioridade
&onagesimal'
Segundo os ensi nament os de Roque Carraza:
"De f at o, o pri nc pi o da ant eri ori dade vei cul a a i di a de que deve ser
supri mi da a t ri but ao de surpresa (que af ront a a segurana j ur di ca dos
cont ri bui nt es). El e no permi t e que, da noi t e para o di a, al gum sej a col hi do
23
por uma nova exi gnci a f i scal . el e, ai nda, que exi ge que o cont ri bui nt e se
depare com regras t ri but ri as cl aras, est vei s e seguras.
Assim, podemos fazer aqui algumas consideraes:
a) O Princpio da Anterioridade tributria guarda pertinncia com o postulado da
no surpresa tributria.
b) As normas da legalidade e da anterioridade tributrias constituem clusulas
ptreas que no podem ser retiradas do ordenamento jurdico nem mesmo por emenda
constitucional.
O cumprimento do princpio da noventa conjuntamente com o da anterioridade
aplicvel somente aos impostos, uma vez que como j foi exposto, as contribuies sociais
esto sujeitas ao princpio da noventena e podem ser alteradas no mesmo exerccio.
E*ceHes ao Pr"!c1p"o &a a!ter"or"&a&e tr",t#r"a:
1. Alterao de alquota mpostos Federais:
Art. /53. ...
. / 0 *acultado ao 'oder #xecutivo, atendidas as condiAes e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos 1, 11, 16 e 6.
(respectivamente mportao, Exportao, Produtos ndustrializados, Sobre Operaes
Financeiras).
2. Contribuies Sociais:
Art. /C5. ...
. ! As contribuiAes sociais de que trata este arti%o s podero ser exi%idas aps
decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as =ouver institudo ou modi*icado,
no se l=e aplicando o disposto no art. /5J, 111, bF.
3. Outras excees:
_
_
Desta feita, temos:
/.1.L Pr"!c1p"o &o !o co!>"sco @ Art. 14P$ IS$ CR.
16 + utili<ar tributo com e*eito de con*isco3
24
O tributo deve ser razovel, no podendo ser to oneroso que chegue a
representar um verdadeiro confisco. Assim, no se pode utilizar um tributo para eliminar a
propriedade do particular.
A tributao deve ser razovel. Essa razoabilidade deve ser analisada no caso
concreto.
O principio da Vedao de Confisco tem por objetivo estabelecer a tributao justa
e livre de arbitrariedade, proibindo o Estado de usar os tributos para confiscar bens ou o
patrimnio de particulares.
Conforme os ensinamentos de Cesar Baria de Castilho, o "con*isco tributrio
consiste em uma ao do #stado, empreendida pela utili<ao do tributo, a qual retira a
totalidade ou parcela considervel da propriedade do cidado contribuinte, sem qualquer
retribuio econDmica ou *inanceira para tal ato.
Considere que um decreto presidencial tenha majorado a alquota do
imposto sobre a importao de determinado bem de 10% para 200%. Nesse caso,
por se tratar de tributo com funo extrafiscal de controle da balana comercial, a
referida majorao no fere o principio do no confisco ( )
Jurisprudncia:
TAXA: CORRESPONDNCA ENTRE O VALOR EXGDO E O CUSTO DA
ATVDADE ESTATAL. - A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do 'oder
')blico, no pode superar a relao de ra<ovel equival&ncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal re*erida ao contribuinte e o valor que o #stado pode exi%ir de cada
contribuinte, considerados, para esse e*eito, os elementos pertinentes Hs alquotas e H base
de clculo *ixadas em lei. + Le o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio
prestado ou posto H disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma situao de
onerosidade excessiva, que descaracteri<e essa relao de equival&ncia entre os *atores
re*eridos 8o custo real do servio, de um lado, e o valor exi%ido do contribuinte, de outro;,
con*i%urar+se+, ento, quanto a essa modalidade de tributo, =iptese de o*ensa H clusula
vedatria inscrita no art. /5J, 16, da ,onstituio da (ep)blica. Nurisprud&ncia. ?outrina.
Obs.: este princpio tambm se e aplica s multas, conforme entendimento
do STF (AD 551/RJ Min. lmar Galvo)
/.1.M Pr"!c1p"o &a )",er&a&e &e tr#>e+o N Art. 14P$ S$ CR.
No pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas
ou bens, salvo pedgio de via conservada pelo poder pblico.
6 + estabelecer limitaAes ao tr*e%o de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de ped%io pela utili<ao
de vias conservadas pelo 'oder ')blico3
Segundo os ensinamentos de Luciano Amaro, "o preceito em anlise abre uma
exceo em sua parte *inal, para a cobrana de ped%io pela utili<ao de vias conservadas
pelo 'oder ')blico. 'ortanto, o ped%io, no obstante onere 8e, nessa medida, limite; o
tr*e%o, lcito.
O tributo aqui proibido pela CR aquele indispensvel configurao de sua
hiptese de incidncia a circunstncia de ser interestadual ou intermunicipal, sobre o trfego
25
de pessoas ou bens. sto no significa que devam ser as operaes interestaduais imunes a
qualquer tributao. O que no pode haver agravamento do nus tributrio pelo fato de ser
interestadual ou intermunicipal a operao.
Outra exceo citada pela doutrina refere-se ao CMS exigido nos postos de
fiscalizao localizados nas estradas. O CMS deve ser recolhido em virtude da circulao
de mercadorias (que o seu FG) e no pela transposio territorial.
/.1.T Pr"!c"p"o &a U!">or%"&a&e Oeo+r#>"ca @ Art. 141$ I &a CR.
Art. /5/. 0 vedado H >nio@
1 + instituir tributo que no seja uni*orme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou pre*er&ncia em relao a #stado, ao ?istrito :ederal ou a
4unicpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos *iscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio+econDmico entre as
di*erentes re%iAes do 'as3
Com efeito, o tributo federal deve conter a mesma alquota em toda a extenso
territorial do pas. Assim, as nicas diferenciaes possveis na tributao da Unio, com
relao ao territrio nacional, so aquelas voltadas ao desenvolvimento de regies menos
favorecidas.
Apesar desse dispositivo no permitir o estabelecimento de regimes tributrios
diversos entre as vrias regies, busca-se a extenso da benesse apenas a algumas delas,
aquelas mais necessitadas de recursos e benefcios. Nota-se que tal figura supe uma
poltica de fomento, em que se exigem de seu destinatrio certas aes. Diferenas
tributrias sem que se verifique o fomento, mesmo que referidas a regies menos
favorecidas, so inconstitucionais.
/.1.U Pr"!c"p"o &a Iso!7%"ca Tr",tao &a Re!&a !os T1t)os &a D1("&a
PD,)"ca e !os Se!c"%e!tos &os F!c"o!#r"os PD,)"cos @ Art. 141$ II &a CR.
11 + tributar a renda das obri%aAes da dvida p)blica dos #stados, do ?istrito
:ederal e dos 4unicpios, bem como a remunerao e os proventos dos
respectivos a%entes p)blicos, em nveis superiores aos que *ixar para suas
obri%aAes e para seus a%entes3
O postulado aplicvel exclusivamente ao imposto sobre a renda, enderea um
mandamento de isonomia Unio, que deve conferir a outrem o mesmo tratamento que lhe
conferir. Em termos precisos, temos duas vedaes nesse dispositivo:
a) A Unio deve tributar sua renda na mesma medida que tributar a renda das
obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
b) A Unio deve tributar a renda de seus servidores pblicos na mesma medida em
que tributar a renda dos agentes pblicos dos Estados, do distrito Federal e dos
Municpios.
Nessa medida, aquele rendimento gerado por um ttulo estadual ou municipal ser
tributado pela Unio, por meio de R idntico ao aplicvel sobre os rendimentos gerados
pelos ttulos que ela mesma emite. maginando o contrrio, se assim no fosse, seria mais
atraente o ttulo federal, menos gravado do que os demais e com tributao mais pesada.
Seria pura concorrncia desleal de mercado de ttulos pblicos.
26
Quanto segunda vedao, o texto constitucional parece ser mais acessvel: o
servidor pblico federal ser tributado em seus rendimentos com o mesmo peso do R
incidente sobre os rendimentos dos servidores pblicos estaduais e municipais.
/.1.1P Pr"!c"p"o &a Pro","o &as Ise!Hes Geter7!o%as @ Art. 141$ III &a CR.
111 + instituir isenAes de tributos da compet&ncia dos #stados, do ?istrito :ederal
ou dos 4unicpios.
Em termos simples, quer-se proibir que a Unio venha atuar em seara
competencial alheia, o que lhe defeso em virtude da privatividade que demarca a
competncia tributria, quer na vertente de instituio do tributo, quer na de sua
exonerao.
Cumpre salientar que tal vedao constitucional exclusiva na situao de
SENO, porm, nada obstando a que estendamos a proibio a outros benefcios, tais
como, anistia, remisso, etc.
De mais a mais, o dispositivo se enderea to somente Unio, no nos
impedindo, igualmente, de v-lo estendido aos Estados-Membros, por exemplo, em relao
aos tributos municipais. A lgica jurdica deve prevalecer.
A proibio da iseno heternoma cabvel por entidade poltica diversa daquela
que detm a competncia tributria. Contudo, existem trs excees, a saber:
- Art. 156, 3, , CR;
- Art. 155, 2, X, "e, CR;
-Tratados e Convenes nternacionais (exceo no prevista de maneira expressa
na CR).
/.1.11 Pr"!c"p"o &a No@D"scr"%"!ao ,asea&a e% proce&I!c"a o &est"!o @
Art. 14. &a CR.
Art. /5" + 0 vedado aos #stados, ao ?istrito :ederal e aos 4unicpios estabelecer
di*erena tributria entre bens e servios, de qualquer nature<a, em ra<o de sua
proced&ncia ou destino.
Observa-se que o postulado se destina aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, e no apenas a um deles. sso impede, em teoria, a guerra tributria e afirma a
unidade geogrfica do territrio nacional.
Assim, possvel concluir que a procedncia e o destino de bens e servios de
qualquer natureza no podero servir para manipulao das alquotas e da base de clculo
pelos legisladores dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Nesse campo, apenas
a Unio est legitimada a estabelecer discriminaes, desde que se traduzam em incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio socioeconmico entre as diferentes regies do
Brasil, consoante o inciso do art. 151 da CR.
/.1.1. Pr"!c1p"os espec1>"cos &os "%postos:
Pr"!c"p"o &a pro+ress"("&a&e: & 1, art. 145 e inciso do & 2 do art. 153.
Esse princpio permite que as alquotas sejam graduadas de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.
H 3 impostos progressivos na CF: R, PTU e TR.
27
Pr"!c"p"o &a se)et"("&a&e (em funo da essencialidade)
As alquotas variam na razo inversa a essencialidade do bem. Assim, os produtos
essenciais (alimentao, vesturio) tero uma tributao menos gravosa que os suprfluos
(cigarro, bebidas).
H 2 impostos seletivos previstos no texto Constitucional: CMS e P. A
seletividade obrigatria para o P (153, &3, , CF) e facultativa para o CMS (155, &2, ,
CF). Tais impostos tendem a onerar os produtos considerados suprfluos (cosmticos,
perfumes) ou nocivos (bebidas alcolicas, cigarros).
Pr"!c"p"o &a !o c%)at"("&a&e:
Aplica-se obrigatoriamente ao P e ao CMS, evitando que estes tributos incidam
"em cascata. Compensa-se o imposto devido em casa operao com o cobrado nas
operaes anteriores.
Ex: suponha que um comerciante adquire um televisor do fabricante p R$
1.000,00, com 17% de CMS (R$ 170,00) e o revende ao consumidor final por R$ 1.500,00,
tambm com CMS de 17% (R$ 255,00). O CMS incidente na entrada da mercadoria
(compra) ser credito, e o CMS incidente na sada (venda) ser dbito. Assim, o
comerciante s recolher a diferena aos cofres do estado. (R$ 255,00 R$ 170,00 = R$
85,00)
/.. I%!"&a&es N Art. 14P$ SI$ CR.
A imunidade constitui uma limitao constitucional ao poder de tributar. uma
regra negativa de competncia tributria, afastando a possibilidade de se tributarem
determinadas situaes.
Assim, a CF, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que,
no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma
de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar.
Na atual Carta Magna, a ttulo de exemplo, existem imunidades relativas a taxas
(Art. 5, XXXV), impostos (art. 150, V) e contribuies para seguridade social (art.. 195,
&7).
As principais imunidades tributrias, contudo, encontram-se descritas no art. 150,
V, da CC. Estas, como deixa claro a redao constitucional, so aplicveis exclusivamente
aos impostos.
61 + instituir impostos sobre@
a; patrimDnio, renda ou servios, uns dos outros 8imunidade recproca;
b; templos de qualquer culto3
c; patrimDnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas *undaAes,
das entidades sindicais dos trabal=adores, das instituiAes de educao e de
assist&ncia social, sem *ins lucrativos, atendidos os requisitos da lei 8lei
complementar, se%undo a posio dominante na doutrina;3
d; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Nesse momento, urge detalharmos o inciso V:
I%!"&a&e rec1proca 6art. 14P$ IS$ QaR$ CR8:
28
A CF no seu art. 150, V, "a, proibiu a Unio, os Estados, os Municpios e o DF de
cobrar "%postos 6e so%e!te "%postos8 sobre o patrimnio, renda e servio uns dos
outros.
Assim, por exemplo, a CF fixa a competncia de os Estados tributarem a
propriedade de veculos automotores PVA. No entanto, a CF impede que os Estados
cobrem PVA com relao aos automveis de propriedade da Unio e dos Municpios
(imunidade recproca). Situao parecida ocorre com o Frum de Santos Dumont, que no
para PTU (municpio).
Essa imunidade alcana tambm as Atar9"as (sumula 73 STF) e F!&aHes
PD,)"cas no que se refere ao patrimnio, renda e servios vinculados as suas finalidades
essenciais ou dela decorrentes.
Perceba que, para gozar de imunidade, as autarquias e fundaes precisam
manter seu patrimnio, renda e servios vinculados s suas finalidades essenciais ou s
delas decorrentes, restrio esse que no foi aplicada aos entres polticos.
Nas Empresas Publica e na Sociedade de Economia Mista a tributao normal
(sumula 76, STF).
Todavia, cabe salientar que h certas Emp. Pblicas (correios e nfraero) e S.E.M
(CAERD) que desempenham >!o e*c)s"(a%e!te &o esta&o, possuem, imunidade
semelhante as Autarquias. Assim, as Empresas Publicas prestadoras de servios pblicos
de prestao obrigatria pelo Estado gozam de imunidade tributaria recproca, no devendo
pagar impostos sobre patrimnio renda e servios.
Obs.: a imunidade ocorre quando prestam um servio pblico e no quando
exploram uma atividade econmica. (art. 173, CF)

Jurisprudncia:
A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT est abrangida pela
imunidade tributria recproca prevista no art. 150, V, a, da CF, haja vista tratar-se
de prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado
("Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:... V - instituir impostos
sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;"). Com base nesse
entendimento, a Turma reformou acrdo do TRF da 4 Regio que, em sede de
embargos execuo opostos por Municpio, entendera que a atual Constituio
no concedera tal privilgio s empresas pblicas, tendo em conta no ser possvel
o reconhecimento de que o art. 12 do Decreto-Lei 509/69 garanta o citado
benefcio ECT. Afastou-se, ainda, a invocao ao art. 102, , b, da CF,
porquanto o tribunal a quo decidira que o art. 12 do mencionado Decreto-Lei no
fora, no ponto, recebido pela CF/88. Salientou-se, ademais, a distino entre
empresa pblica como instrumento de participao do Estado na economia e
empresa pblica prestadora de servio pblico. Leia o inteiro teor do voto do relator
na seo de Transcries deste nformativo. Precedente citado: RE 230072/RJ
(DJU de 19.12.2002). RE 407099/RS, rel. Min. Carlos Velloso, 22.6.2004.(RE-
407099)
As imunidades se referem apenas aos impostos sobre o patrimnio (GF, TR,
TCMD, PVA, PTU e TB), renda (R) e servios (OF e CMS).
Obs.: conforme entendimento do STF no incide OF sobre operaes financeiras
realizadas por municpios:
Jurisprudncia:
A proibio constante do art. 150, V, a, da CF ("..., vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios: V- instituir imposto sobre: a) patrimnio,
renda ou servios, uns dos outros;") impede a cobrana do OF nas operaes
financeiras realizadas pelos Municpios. Precedente: Ag 172890- (AgRg) (DJ de
19.04.96, Segunda Turma). RE 196.415-PR, rel. Min. lmar Galvo, 21.05.96.
29
Obs: O STF estendeu a imunidade recproca NFRAERO, afastando-lhe a
incidncia do SS do municpio de Salvador.
Smula 591 STF: A imunidade ou iseno tributria do comprador no se
estende ao produtor, contribuinte do imposto sobre produtos industrializados.
ncide CMS na compra de um automvel pela Unio?
I%!"&a&e Re)"+"osa 6art. 14P$ IS$ Q,R$ CR8
No haver a incidncia de impostos sobre templos de qualquer culto.
Esta imunidade no se aplica aos rendimentos auferidos pelos pastores, por
exemplo, mas compreende somente o patrimnio (templo e anexos diretamente ligados s
atividades religiosas, como a casa paroquial, a casa do pastor), a renda e os servios
relacionados com suas atividades essenciais.
Uma determinada igreja proprietria de um bem imvel alugado a terceiro,
haver imunidade nesse caso?
Mas e se a igreja possusse dezenas de imveis locados a terceiros, incidiria
PTU?
Para que possamos responder a questo acima, devemos analisar se houve o
cumprimento de duas condies:
a) Prova da aplicao integra das rendas obtidas nos objetos institucionais do
templo.
b) Prova de que no h prejuzo livre concorrncia.
I%!"&a&e &e "%postos para 9atro pessoas 'r1&"cas 6patr"%7!"o$ re!&a
o ser("os8 6art. 14P$ IS$ QcR$ CR8:
1) Partidos polticos e suas fundaes (precisam ter registro no Tribunal
Superior Eleitoral)
2) Entidades sindicais dos trabalhadores / empregados (As centrais sindicais
tambm esto abrangidas pela imunidade)
Obs.: sindicato do empregador ou patronal: incide imposto.
3) nstituies de educao (No podem ter fins lucrativos)
4) Entidades beneficentes de assistncia social (No podem ter fins lucrativos)
As e!t"&a&es e&cac"o!a"s e ass"ste!c"a"s sem fins lucrativos tambm esto
protegidas, desde que atendam os requisitos estipulados em lei, conforme exigncia
expressa do final do art. 150, V, "c, da CF.
Requisitos que devem ser obedecidos pelas instituies assistenciais e
educacionais sem fins lucrativos: Cabe lei complementar apontar os requisitos que
devem ser observados, pois a ela compete regular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar (art. 146, "a da CF e 14 do CTN):

No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
rendas, a qualquer ttulo (art. 14, do CTN).

Aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno,
dos seus objetivos institucionais (art. 14, do CTN).
30

Manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido (art. 14, do CTN).

Na falta de cumprimento dos requisitos do artigo 14 do Cdigo Tributrio
Nacional, a autoridade competente pode suspender a aplicao do beneficio.
Podem ser institudos impostos federais, estaduais ou municipais sobre o
patrimnio, a renda e os servios no relacionados com as finalidades essenciais dos
partidos polticos e suas fundaes?
Jurisprudncia:
".Eventual renda obtida pela instituio de assistncia social mediante cobrana de
estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destinada ao custeio das
atividades desta, esta abrangida pela imunidade prevista no dispositivo sob
destaque. Precedente da Corte: RE 116.188-4. Recurso conhecido e provido.
("D.J. de 26.9.97) (RE 144.900/SP).
mvel alugado a terceiros:
Smula 724 do STF: "ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao PTU
o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, V, 'c', da
constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades.
I%!"&a&e re)at"(a a )"(ros$ 'or!a"s$ per"-&"cos e o pape) &est"!a&o a sa
"%presso, que visa a garantir a liberdade de pensamento e o desenvolvimento da cultura,
do conhecimento. (art. 150, V, "d, CR)
Responda a pergunta abaixo:
Um imvel utilizado exclusivamente por editora de livros imune ao PTU
em virtude da proibio constitucional?
Roque Antonio Carrazza, referindose a imunidade ora analisada, afirma que ela
"objetiva e, por isso, no alcana a empresa jornalstica, o livreiro, que, por exemplo,
devero pagar o imposto sobre os rendimentos que obtiverem com o livro, o jornal, o
peridico e o papel destinado a impresso. Assim tambm, a ttulo de exemplo, incide o
PVA sobre os veculos da editora, PTU sobre o prdio da editora ...
Listas telefnicas so alcanadas pela imunidade? O STF considerou que as )"stas
te)e>7!"cas, ainda que no contenham informao cientfica, literria, so alcanadas pela
imunidade ora estudada, por se tratarem de peridicos de inegvel utilidade pblica.
I @ 3ISROS:
um conceito aberto.
Segundo o STF o contedo divulgado pelos livros irrelevante, uma vez que a
imoralidade (livros erticos) no pode se sobrepor liberdade de expresso.
Para Roque Antonio Carraza, "devem ser equiparados ao livro, para fins de
imunidade, os veculos de idias, que hoje lhe fazem as vezes (livros eletrnicos) ou, at o
substituem.
No dicionrio, a expresso "livro eletrnico vem como sendo "verso de um livro
publicado em mdia digital, como, p. ex., CD ROM
Assim, se a inteno do constituinte foi beneficiar a difuso de informaes e
cultura, a mdia utilizada pouco relevante. Dessa forma, ao nosso pensar, se deve
estender a imunidade aos livros e peridicos vinculados por meio eletrnico (ex: CD-ROM),
embora esta questo no esteja pacificada na jurisprudncia.
31
II N PERIVDICOS (revistas)
a) Lista telefnica: imune a tributao
b) lbum de figurinhas: imune a tributao (STF RE 221.239/SP, Rel. Min. Ellen
Gracie)
c) Revista pornogrfica = livro
d) Calendrios: no so considerados peridicos, incidindo tributao
normalmente.
Jurisprudncia:
"CALENDROS COMERCAS - MUNDADE NEGADA - Os calendrios
comerciais no so peridicos, pois no se destinam a veicular pensamentos ou
idias. No tm imunidade" (RE n 87.633 SP (2. T.), RTF 89/278/281.
mportante: Smula 657 (STF): A imunidade prevista no art. 150, V, d, da CF
abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
Por fim, cabe lembrar que a CF veda a instituio de impostos sobre jornais, mas a
imunidade no abrange a cola, a tinta especial utilizada para a confeco dos mesmos.
32
UNIDADE IS
3EOIS3AO TRIBUTKRIA
Dando incio ao objeto em debate analisemos o art. 96 do CTN:
Art.C! 2 A expresso Kle%islao tributriaK compreende as leis 8em sentido amplo;,
os tratados e as convenAes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaAes
jurdicas a eles pertinentes.
3e"s: art. 97, CTN
Decretos:
O decreto no pode criar, alterar ou suprimir direitos e obrigaes, apenas regular
a matria veiculada pela lei tributria.
Sendo assim, podemos afirma que no Brasil juridicamente impossvel a
instituio de tributos por meio de decretos!
Trata&os e co!(e!Hes "!ter!ac"o!a"s:
Conforme art. 98 do CTN, os tratados e as convenes internacionais revogam ou
modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
Obs: a doutrina dominante no estabelece distino entre as expresses "tratado
e "conveno internacional, sendo ambas consideradas sinnimas.
Os tratados e convenes internacionais firmados pelo Estado Brasileiro, passam a
integrar o sistema jurdico nacional por meio de decreto legislativo aprovado pelo Congresso
Nacional.
Conforme entendimento do STF, os tratados e convenes tm paridade normativa
com as leis ordinrias federais produzidas pelo Estado Brasileiro. Assim, uma lei ordinria
federal posterior pode revogar um tratado ou conveno internacional.
Nor%as Co%p)e%e!tares:
Definio: so todas as outras que no as leis, tratados e convenes
internacionais.
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos: (fonte secundaria do direito tributrio)
- os atos !or%at"(os expedidos pelas autoridades administrativas (ex: circulares,
portarias, ordem de servio);
- as &ec"sHes dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a
que a lei atribua eficcia normativa;
- as pr#t"cas re"tera&a%e!te observadas pelas autoridades administrativas;
V - os co!(I!"os que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios.
33
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a
imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio
da base de clculo do tributo. (visa preserva a segurana jurdica)
Anotaes:
2.1 S"+I!c"a$ I!terpretao e I!te+rao &a 3e+"s)ao.
2.1.1 S"+I!c"a &a )e+"s)ao.
Ocorre a vigncia da legislao tributria quando, a partir de um momento de
tempo e nos limites de um espao geogrfico, ela se torna obrigatria.
Sobre o conceito de vigncia, Luciano Amaro ensina que:
"Lei vigente, ou lei em vigor, aquela que suscetvel de aplicao, desde que se
faam presentes os fatos que correspondam sua hiptese de incidncia. Essa
possibilidade de aplicao supe que a norma tenha sido validamente editada, isto , que
tenha atendido ao ritual previsto para sua elaborao e obedecido aos demais limites
formais e materiais que balizam o processo legislativo.
Obs: para ser vigente necessria a publicao da lei.
Vigncia diferente de eficcia!
Exemplos:
a) Lei X aumenta o SS em 15/03/2008:
Publicao: 15/03/2008
Vigncia: 15/03/2008
Eficcia:
b) Lei X aumenta o SS em 15/03/2008:
Publicao: 15/12/2008
Vigncia: 15/12/2008
Eficcia:
Em regra, conforme j estudamos, a lei s se aplica aos fatos que se sucedero
aps sua vigncia. Contudo, encontramos algumas excees:
- em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
- tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo;
34
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente
ao tempo da sua prtica.
S"+I!c"a:
Regra geral: salvo disposio em contrrio, a lei entrar em vigor 45 dias
depois de oficialmente publicada. No exterior depois de 3 meses.
Ex: em 15/12/2007, foi publicada uma lei estabelecendo aumento da alquota
do CMS no estado de MG. O texto legal silente quanto data de vigncia. Sendo
assim, ela entrar em vigor 45 dias depois de publicada (29/01/08) e ter eficcia a
partir de 14 de maro de 2008.
Convnios e tratados internacionais: 3 meses aps a data da publicao do
decreto legislativo do Congresso Nacional.
Atos administrativos: na data da publicao
Decises administrativas: 30 dias aps sua publicao.
Convnios: na data nele previstas.
A ("+I!c"a &a )e+"s)ao tr",tar"a !o espao:
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras
leis de normas gerais expedidas pela Unio.
Da analise do artigo acima, percebemos que o CTN admite a extraterritorialidade
da norma tributria, excepcionalmente, desde que haja convenio entre as pessoas jurdicas
de Direito Pblico interessadas (E, M e DF) ou desde que existam tratados ou convenes
firmados pela Unio.
2.1.. I!terpretao e I!te+rao &a 3e+"s)ao Tr",t#r"a.
Art. 107 e seguintes do CTN.
Com a interpretao buscamos assegurar a inteno do legislador, busca-se a
plenitude da norma. O direito Tributrio trabalha com o pluralismo metodolgico, ou seja,
no exclui nenhum mtodo de interpretao, na verdade eles se reforam.
D">ere!a e!tre I!terpretao e "!te+rao:
A "!terpretao (a norma existe) a busca do significado de uma norma. J a
"!te+rao (ausncia de norma) a identificao de uma norma que, no tendo sido
elaborada para casos do tipo daquele que se tem a resolver, a ele se ajusta, em face de um
critrio autorizado pelo legislador.
Assim, a interpretao da lei o trabalho investigativo que procura traduzir seu
pensamento, sua dico e seu sentido. o ato de decifrar o pensamento do legislador,
identificando a razo que animou suas idias quando confeccionou aquele instrumento
normativo.
35
O art. 107 do CTN dispe que a interpretao dever observar as normas do CTN.
2.1...1 I!terpretao e sas c)ass">"caHes:
a) Quanto a pessoa:
- Judicial (ou jurisprudencial): feita pelos juzes e tribunais
- Doutrinria: feita pelos doutrinadores
- Autntica: feita pelo prprio legislador.
b) Quanto aos resultados:
- Declarativa: procura-se, to somente, "declarar o pensamento do legislador.
- Extensiva (ou ampliativa): busca-se ampliar o alcance da lei.
- Restritiva: restringe o alcance da lei.
c) Quanto ao meio:
@ Ora%at"ca): denominado tambm como mtodo lgico-gramatical, pauta-se na
interpretao conforme o texto, analisa apenas o que est escrito, o mtodo gramatical por
si s no suficiente para uma interpretao jurdica a contento.
@ 3-+"ca: funda-se na interpretao conforme o contexto, analisando de modo
extrnseco, o que se quis dizer, e no o que est dito, procura-se o sentido lgico do texto,
para se evitarem incoerncias, contradies, tentando-se harmonizar entre si todas as
disposies da lei.
@ G"st-r"ca: o mecanismo de deteco das circunstancias eventuais e
contingentes que motivaram a edio da lei, sua razo de nascer e de ser.
@ Te)eo)-+"ca: trata-se de processo investigativo que prima pela busca da
finalidade da norma, concentrando-se no resultado colimado pela lei.
@ S"ste%#t"ca$ por esse mtodo procede-se comparao da lei interpretada com
outras leis e com o ordenamento jurdico, como um todo, para que a eles harmonicamente
se ajuste.
@ Ut")"=ao &os pr"!c1p"os +era"s &e &"re"to pr"(a&o:
Conforme disposto no art. 109 do CTN: Os princpios gerais de direito privado
tambm podem ser utilizados pelo interprete do direito Tributrio, mas apenas para pesquisa
da &e>"!"o, do co!teD&o e do a)ca!ce de seus institutos, conceitos e formas, mas no
para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Assim, os princpios gerais do direito privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas do prprio direito
privado, mas no para definio dos efeitos tributrios com eles relacionados.
Em outras palavras:
Se o interprete quer entender o significado de propriedade para interpretar a
regra que atribui ao Municpio a competncia para instituir PTU, deve procurar os
compndios do direito civil.
Porm, no lhe ser til vasculhar os princpios gerais adotados pelo direito
36
civil para perquirir os efeitos tributrios da propriedade, pois tal atividade levada a
cabo sob outra tica, a dos princpios de direito tributrio.
@ I!terpretao )"tera) !o CTN:
Algumas normas, previstas expressamente no art. 111 do CTN, devem ser
interpretadas estritamente, ou seja, o interprete no pode aplicar tais normas a situaes
outras que no as estritamente previstas por elas.
Conforme entendimento do ilustre jurista Celso Ribeiro Bastos:
"a interpretao literal tente a ser mais restritiva na medida em que exige do
intrprete que ser mantenha atrelado as expresses contidas nas palavras das leis.
O STJ assim se manifestou:
TRBUTRO. SENO DO MPOSTO SOBRE OPERAES DE CAMBO NAS
MPORTAES. DECRETO-LE N. 2434, DE 19 DE MAO DE 1988, ARTGO 6. A
SENO TRBUTRA, COMO O PODER DE TRBUTAR, DECORRE DO "JUS
MPER" ESTATAL. DESDE QUE OBSERVADAS AS REGRAS PERTNENTES
DA CONSTTUO FEDERAL, PODE A LE ESTABELECER CRTEROS PARA
O AUFERMENTO DA SENO, COMO NO CASO "N JUDCO". O REAL
ESCOPO DO ARTGO 111 DO CDGO TRBUTRO NACONAL NO E O DE
MPOR A NTERPRETAO APENAS LTERAL - A RGOR MPOSSVEL - MAS
EVTAR QUE A NTERPRETAO OU OUTRO QUALQUER PRNCPO DE
HERMENEUTCA AMPLE O ALCANCE DA NORMA SENTVA. EMBARGOS
REJETADOS, POR UNANMDADE. EDcl no REsp 40003 SP 1993/0029605-1.
Art. 111. nterpreta-se )"tera)%e!te a legislao tributria que disponha sobre:
- suspenso ou excluso do crdito tributrio;
- outorga de iseno;
- dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Assim, defeso ao hermeneuta a aplicao da interpretao extensiva quele
comando normativo.
@ I!terpretao ,e!"+!a N Qpro co!tr","!teR o Q"! &,"o co!tra >"sc%R:
Art. //". A lei tributria que de*ine in*raAes, ou l=e comina penalidades, interpreta+
se da maneira mais *avorvel ao acusado, em caso de d)vida quanto@
1 + H capitulao le%al do *ato3
11 + H nature<a ou Hs circunst$ncias materiais do *ato, ou H nature<a ou
extenso dos seus e*eitos3
37
111 + H autoria, imputabilidade, ou punibilidade3
16 + H nature<a da penalidade aplicvel, ou H sua %raduao.
Assim, na eventualidade de os textos legais no serem claros e incontroversos
sobre a interpretao da lei punitiva , o aplicador deve preferir a posio mais favorvel ao
contribuinte quela que lhe mais gravosa.
Por fim cabe lembrar que a interpretao mais favorvel s deve ser aplicada
quando tratar de norma punitiva, devendo ser afastada quando tratar-se de outros tipos de
normas. Neste sentido, j decidiu o STJ:
E(E&): )#*+U),#*O E P#OCE--O C*.*L (...) 3. Em mat!ria de /uros, n"o
se aplica a legislao mais benfca. Ao contribuinte porque n"o est"o em discuss"o as
0ip1teses do art2 334 do C)& %#esp 45627689 -C'
2.1.... I!te+rao &a )e+"s)ao tr",t#r"a:
"A distino entre interpretao e integrao est, portanto, em que a primeira, se
procura identificar o que determinado preceito legal quer dizer, o que supe claro, a
existncia de uma norma de lei sobre cujo sentido e alcance se possa desenvolver o
trabalho. Na segunda, aps se esgotar o trabalho de interpretao sem que se descubra
preceito no qual determinado caso deva subsumir-se, utilizam-se os processos de
integrao, a fim de dar soluo espcie.
Assim, quando o intrprete no encontra uma norma especifica para o caso
concreto, dever valer-se da "!te+rao , conforme disposto no art. 108 do CTN.
Art. /JB. -a aus&ncia de disposio expressa, a autoridade competente para
aplicar a le%islao tributria utili<ar sucessivamente, na ordem indicada@
1 + a analo%ia 8 a adoo, para o caso que se analisa, de uma norma
aplicvel a siturcao semel=ante;3
11 + os princpios %erais de direito tributrio3
111 + os princpios %erais de direito p)blico 8ex@ indisponibilidade do interesse
p)blico, autonomia dos entes polticos, ampla de*esa...;3
16 + a eqIidade 8pela equidade, tendo em vista o caso concreto, busca+se a
i%ualdade e a justia na aplicao da lei;.
. / 9 empre%o da analo%ia no poder resultar na exi%&ncia de tributo no
previsto em lei.
O,s: a tributao, conforme estudado em sala de aula, vinculada ao princpio da
legalidade. Logo se no h lei expressa exigindo o tributo, no h como exigir esse tributo.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento
de tributo devido. (A aplicao da equidade no poder exonerar o contribuinte do
recolhimento do tributo.)
Assim, caso se frustre o interprete na utilizao do recurso analgico, deve utilizar,
imediata e sucessivamente, conforme o CTN, os princpios gerais do Direito Tributrio.
38
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2 - Apostila de Tributário I

Caricato da

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TRIBUTO: DEFINIO E ESPCIES

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