DEPARTAMENTO EMISOR IMPUESTOS DIRECTOS

1875
SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS

CIRCULAR N 06.10.2012 SN 128-2012 ID

FECHA: 28 de enero de 2013.-

MATERIA: Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley 20.630, a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rebaja las escalas de tasas de los impuestos nico de Segunda 6(12)00 Categora y Global Complementario, perfecciona las normas que permiten efectuar una reliquidacin anual del Impuesto nico de Segunda Categora y establece un crdito por gastos en educacin imputable a los referidos tributos.

REFERENCIA: N Y NOMBRE DEL VOLUMEN: 6 RENTA 6 (12) 00 IMPTO. DE PRIMERA CATEGORIA REF. LEGAL: Artculos 43, 47, 52, 54, 55 ter, 56, 65 y 75, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (contenida en el artculo 1, del Decreto Ley 824, de 1974) y Ley 20.630, del 27 de septiembre de 2012.

I.- INTRODUCCION. En el Diario Oficial de 27 de septiembre de 2012, se public la Ley 20.630, (en adelante indistintamente la Ley) que, entre otras materias, rebaja las tasas de las escalas de los impuestos nico de Segunda Categora (en adelante IUSC) y Global Complementario (en adelante IGC), perfecciona las normas que permiten efectuar una reliquidacin anual del IUSC y establece un crdito por gastos en educacin imputable a los referidos tributos. La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre las materias sealadas.

II. 1.

INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA. ESCALA DE TASAS PARA EL CLCULO DEL IUSC.

El artculo 1, N 17, letra a) de la Ley, reemplaz la escala de tasas establecida en el inciso 1, del N 1, del artculo 43 de la LIR, por la siguiente: Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales (UTM), estarn exentas de este impuesto; Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM: Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM: Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM: Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM: Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTM: Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTM: Sobre la parte que exceda de 150 UTM: 4%; 8%; 13,5%; 23%; 30,4%; 35,5%; y, 40%.

La escala anterior, se aplicar considerando los siguientes tramos, rentas, tasas y rebajas:

Tramo

Renta imponible mensual en UTM Desde 0 13,5 30 50 70 90 120 150 Hasta 13,5 30 50 70 90 120 150 y ms

Tasa

Rebaja en UTM

1 2 3 4 5 6 7 8

Exento 4% 8% 13,50% 23% 30,40% 35,50% 40%

0,54 1,74 4,49 11,14 17,8 23,92 30,67

Para convertir la tabla a pesos ($) se deben multiplicar los valores anotados en las columnas Renta imponible mensual en UTM y Rebaja en UTM por el valor de la UTM del mes respectivo.

2.

ESCALA DE TASAS PARA EL CLCULO DEL IGC.

El artculo 1, N 17), letra b) de la Ley, reemplaz la escala de tasas establecida en el artculo 52 de la LIR, por la siguiente: Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales (UTA), estarn exentas de este impuesto; Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA: Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA. Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA: Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTA: Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA: Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTA: Sobre la parte que exceda de 150 UTA: 4%; 8%; 13,5%; 23%; 30,4%; 35,5%; y, 40%.

La escala anterior, se aplicar considerando los siguientes tramos, rentas, tasas y rebajas: Tramo Renta imponible anual en UTA Desde 0 13,5 30 50 70 90 120 150 Hasta 13,5 30 50 70 90 120 150 y ms Tasa Rebaja en UTA

1 2 3 4 5 6 7 8

Exento 4% 8% 13,50% 23% 30,40% 35,50% 40%

0,54 1,74 4,49 11,14 17,8 23,92 30,67

Para convertir la tabla a pesos ($) se deben multiplicar los valores anotados en las columnas Renta imponible anual en UTA y Rebaja en UTA por el valor de la UTA del mes de diciembre del ao respectivo.

3.

LMITE EXENTO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.

El artculo 1, N 31, letra a) de la Ley, modific el N 3, del artculo 65 de la LIR, en el sentido de reemplazar la expresin de diez unidades tributarias anuales all contenida, por la expresin del lmite exento que establece el artculo 52. Dicha modificacin rige a contar del 1 de enero de 2013 y tiene por objeto concordar la obligacin que tienen los contribuyentes del IGC de presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas, cuando el conjunto de ellas exceda del lmite exento que establece la escala de tasas del artculo 52 de la LIR, actualmente equivalente a 13,5 UTA. Sobre este punto, se hace presente que la determinacin del lmite exento se efecta considerando todas las rebajas que el contribuyente tenga derecho a deducir de la Renta Bruta Global, sea que se encuentren contenidas en la LIR u otro texto legal. 4. 4.1 RELIQUIDACIN ANUAL DEL IUSC. GENERAL.

El artculo 1, N 18 de la Ley, sustituy el artculo 47 de la LIR, estableciendo la obligacin o bien la opcin, segn corresponda, para que los contribuyentes del IUSC efecten una reliquidacin anual del referido tributo. En concordancia con lo anterior, el artculo 1, N 31, letra c) de la Ley, modific el N 5, del artculo 65 de la LIR, estableciendo que los contribuyentes del IUSC se encuentran obligados o pueden optar, segn sea el caso, a presentar una declaracin anual de impuestos a la renta. En consecuencia, a contar del 1 de enero de 2012 por las rentas percibidas desde esa fecha, se pueden distinguir dos situaciones de carcter general en la que podran encontrarse los contribuyentes del IUSC: a. Contribuyentes que obtengan rentas de ms de un empleador: Los contribuyentes que durante un ao calendario, o en una parte de l, hayan obtenido rentas afectas al referido tributo, de ms de un empleador, habilitado o pagador simultneamente, tienen la obligacin de efectuar una reliquidacin anual, aplicando a la suma anual del total de sus rentas imponibles mensuales, la escala de tasas que resulte en valores anuales y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto. Para este efecto, se encuentran obligados a presentar anualmente la Declaracin Anual de Impuesto a la Renta, Formulario N 22. b. Otros contribuyentes del IUSC que no se encuentren en la situacin anterior, ni se encuentren obligados a declarar el IGC: En el caso de los contribuyentes que perciban nicamente rentas del artculo 42 N 1 de la LIR, de un solo empleador, habilitado o pagador, y por lo tanto, no se encuentre afectos al IGC, podrn voluntariamente optar por efectuar una reliquidacin anual del referido tributo, aplicando a la suma anual del total de sus rentas imponibles mensuales, la escala de tasas que resulte en valores anuales y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto. Para estos efectos, tales contribuyentes debern presentar anualmente la Declaracin Anual de Impuesto a la Renta, Formulario N 22. 4.2 FORMA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA RELIQUIDACIN ANUAL DEL IUSC.

De acuerdo a lo establecido en los incisos 1, 3 y 4 del nuevo artculo 47 de la LIR, los contribuyentes del IUSC que se encuentren en las situaciones descritas en las letras a. o b. del punto 4.1 precedente, para efectuar la reliquidacin anual del referido tributo, ya sea que sta se efecte de manera obligatoria o voluntaria, debern sujetarse al siguiente procedimiento: Primero. Determinacin de la base imponible. Las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del ao calendario respectivo, sea que provengan de un slo empleador, habilitado o pagador, o de ms de uno de ellos simultneamente, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo del N 3, del artculo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo.

La suma de las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes y debidamente actualizadas, constituir la base imponible anual del IUSC. Segundo. Aplicacin de la tasa. A la base imponible anual del IUSC, se le aplicar la escala de tasas de dicho tributo del artculo 43, N 1 de la LIR que est vigente en el mes de diciembre del ao calendario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en UTA, considerando para tales efectos la UTA del mes de diciembre del mismo ao, con la que se determina el IUSC anual del contribuyente. De la aplicacin de la escala de tasas expresada en valores anuales, resulta el IUSC anual que el contribuyente de dicho tributo debe pagar. Tercero. Actualizacin del IUSC retenido. El IUSC retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes, se actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la LIR, esto es, bajo la misma modalidad indicada en el punto primero precedente, considerando para tales fines el mes en que fue efectivamente retenido el IUSC por las personas antes mencionadas. No debern considerarse dentro de los impuestos antes sealados, aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del artculo 88 de la LIR, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes. Cuarto. Crdito por IUSC retenido. El IUSC retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador, reajustado en la forma sealado en punto tercero anterior, se imputar en contra del IUSC anual que el contribuyente de dicho tributo debe pagar. Quinto. Diferencias entre el IUSC retenido y el impuesto a pagar. En el caso de los contribuyentes del IUSC que obtengan rentas de ms de un empleador, habilitado o pagador, si de la reliquidacin efectuada resulta una diferencia de IUSC, ste se deber declarar y pagar anualmente en el mes de abril del ao tributario correspondiente mediante el Formulario N 22 de Declaracin de los Impuestos Anuales a la Renta, segn lo dispuesto por los artculos 65, N 5 y 69 de la LIR, y debidamente recargada en el reajuste que establece el artculo 72 de la misma ley, cuando procediere. Si de la reliquidacin efectuada, resultara una diferencia de impuesto a favor del contribuyente, ya sea por rentas percibidas de un solo empleador, habilitado o pagador, o de varios simultneamente, sta se imputar a los dems impuestos que pueda adeudar y el saldo a favor de ste, se le devolver al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en los trminos previstos por el artculo 97 de la LIR, segn lo establecido por el inciso penltimo del artculo 47 de la LIR. De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 5 del nuevo artculo 47 de la LIR, la cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin anual establecida en dicho artculo, sea aquella que debe efectuarse obligatoriamente, o bien, aquella de carcter voluntario, correspondiente al exceso de IUSC retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta, por sobre el IUSC anual que el contribuyente de dicho tributo debe pagar, se reajustar en la forma establecida en el artculo 97 de la LIR, esto es, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del trmino del ao calendario y el ltimo da del mes en que se declare el impuesto correspondiente, y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que establece el propio artculo 97. Se hace presente que, para que proceda la devolucin del saldo de IUSC en los trminos antes sealados, el contribuyente durante el ao calendario respectivo debe haber percibido nicamente rentas del artculo 42 N 1 de la LIR, ya sea, de un solo empleador, habilitado o pagador o en forma simultnea de ms de una de las personas indicadas. 4.3 PAGOS PROVISIONALES QUE PUEDEN EFECTUAR LOS CONTRIBUYENTES DEL IUSC.

De conformidad al inciso 2 del nuevo artculo 47 de la LIR, los contribuyentes del N 1, del artculo 42 de la LIR, que durante un ao calendario o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, habilitado o pagador simultneamente, podrn efectuar pagos provisionales voluntarios a cuenta de las diferencias de impuesto que se determine en la reliquidacin anual a la que se encuentran obligados. Lo anterior, es sin perjuicio de la facultad establecida en el inciso final del artculo 88 de la LIR, que permite a estos mismos contribuyentes solicitar a cualquiera de los respectivos empleadores,

habilitados o pagadores que les retengan una cantidad mayor que la que les corresponde por concepto de IUSC, retencin que tambin tiene el carcter de un pago provisional voluntario. Los pagos provisionales voluntarios sealados, gozan de la reajustabilidad establecida en el artculo 95 de la LIR, esto es, de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el IPC entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo. Dichos pagos provisionales reajustados, se imputan a la diferencia anual de IUSC determinada, en la forma establecida en el artculo 93 de la LIR y si resultare un saldo a favor del contribuyente, ste se devolver por el Servicio de Tesoreras en la forma establecida en el artculo 97 de la misma. 4.4 FORMA EN QUE SE IMPUTAN LAS RETENCIONES MENSUALES DE IUSC EN CONTRA DEL IGC.

La Ley 20.630, introdujo una serie de modificaciones a las normas que regulan la imputacin como crdito de las retenciones de IUSC que debe efectuar el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes, cuando los contribuyentes de este impuesto, obtienen otras rentas pasando a ser contribuyentes del IGC. a) CRDITO POR IUSC EN CONTRA DEL IGC.

El artculo 1, N 19), letra d) de la Ley, modific el inciso 3, del N 3, del artculo 54 de la LIR, precisando que cuando se incorporen las rentas establecidas en el N 1, del artculo 42 de la LIR, dentro de la renta bruta global, se dar de crdito contra el IGC que resulte de aplicar la escala progresiva al conjunto de las rentas afectas al referido tributo, el IUSC retenido sobre dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo 75 de la LIR. b) FORMA EN QUE SE IMPUTA EL CRDITO POR IUSC.

El artculo 1, N 22), modific el inciso 3, del artculo 56 de la LIR, estableciendo que a los contribuyentes afectos al IGC se les otorgarn los crditos que la propia norma indica, dentro de los cuales se comprende el crdito por el IUSC retenido por las rentas referidas en el N 1, del artculo 42 de la LIR, cuando stas se hayan incorporado en la renta bruta global. La norma modificada dispone que el excedente de los crditos establecidos en el artculo 56 de la LIR, por sobre el IGC, no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin, salvo que tal exceso provenga del crdito por Impuesto de Primera Categora, respecto de las cantidades efectivamente gravadas en dicha categora, o del crdito por el IUSC retenido por las rentas referidas en el N 1, del artculo 42 de la LIR, cuando stas se hayan incorporado en la renta bruta global por disposicin del N 3 del artculo 54 de dicha ley, casos en los cuales el referido excedente se devolver en la forma sealada en el artculo 97 de la LIR, sin perjuicio de que conforme a lo indicado en la letra c) siguiente, dicho excedente adopta la calidad de un pago provisional. c) CARCTER DE PAGO PROVISIONAL DE LAS RETENCIONES DE IUSC.

El artculo 1, N 33) de la Ley, modific el artculo 75 de la LIR, estableciendo que las retenciones practicadas de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 73 y 74, de la LIR, que deban darse de abono a los impuestos anuales, tienen la calidad de pagos provisionales para los efectos de la imputacin a que se refiere el artculo 95 de la misma LIR, incluyendo a partir de esta modificacin a las sumas retenidas por concepto del IUSC. Ahora bien, considerando que los artculos 54 N 3 inciso 3 y 56 inciso 3 de la LIR, establecen que el IUSC retenido constituye un crdito en contra del IGC con derecho a devolucin del excedente que resulte a favor del contribuyente, debe entenderse en definitiva que tales retenciones tienen un doble carcter: i) Por una parte, el IUSC retenido tiene el carcter de un crdito contra el IGC con derecho a devolucin del excedente que resulte a favor del contribuyente, para los efectos de determinar el orden de imputacin de dicho crdito, en conformidad a lo establecido en el inciso final del artculo 56 de la LIR y slo hasta el monto que resulte imputado en contra del IGC del ejercicio respectivo.

ii) El excedente del IUSC retenido por sobre el IGC determinado en el ejercicio respectivo, en concordancia con lo establecido en el artculo 75 de la LIR, adopta el carcter de un pago provisional para los efectos de la imputacin a que se refiere el artculo 95 de la misma ley y si resultare un saldo a favor del contribuyente, ste se devolver por el Servicio de Tesoreras en la forma establecida en el artculo 97 de la LIR. Es decir, a partir del 1 de enero de 2013, las retenciones de IUSC, practicadas a partir de esa fecha de acuerdo a lo dispuesto en el N 1, del artculo 74, de la LIR, podrn imputarse como crdito en contra del IGC que se determine en el ejercicio y el excedente que resulte a favor del contribuyente, podr imputarse como un pago provisional en la forma dispuesta en el artculo 95 de la LIR. d) DECLARACIN ANUAL DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IGC.

Considerando las modificaciones efectuadas a los artculos 54 N 3, 56 inciso 3 y 75 de la LIR, los contribuyentes del IUSC que no se encuentren en las situaciones descritas en las letras a.- y b.- del punto 4.1 anterior, habiendo obtenido otras rentas por las cuales pasan a ser contribuyentes del IGC y en consecuencia se encuentren obligados a presentar una declaracin anual de sus rentas para los efectos de determinar el referido impuesto, deben proceder en los siguientes trminos: Primero. Determinacin de la base imponible. Incluirn en la renta bruta global, junto a las dems rentas, las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del ao calendario respectivo, sea que provengan de un slo empleador, habilitado o pagador, o de ms de uno de ellos simultneamente, actualizadas en la forma dispuesta por el inciso penltimo, del N 3 del artculo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo. Segundo. Aplicacin de la tasa. A la base imponible del IGC, determinada en la forma establecida en los artculos 54 y 55 de la LIR, incluyendo las rentas sealadas en el punto primero anterior, se le aplicar la escala de tasas de dicho tributo, establecida en el artculo 52 de la misma ley, considerando los crditos y dems elementos que se utilizan para el clculo de dicho impuesto. De la aplicacin de la escala de tasas referida, resulta el IGC que el contribuyente de dicho tributo debe pagar. Tercero. Actualizacin del IUSC retenido. El IUSC retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes, sobre la o las bases imponibles mensuales indicadas en el punto primero anterior, se actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la LIR, esto es, bajo la misma modalidad indicada en el punto primero precedente, considerando para tales fines el mes en que fue efectivamente retenido el IUSC por las personas antes mencionadas. No debern considerarse dentro de los impuestos antes sealados, aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del artculo 88 de la LIR, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes. Cuarto. Crdito por IUSC retenido. El IUSC retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador, reajustado en la forma sealada en el punto tercero anterior, se imputar como crdito en contra del IGC, a continuacin de aquellos crditos cuyo remanente no es susceptible de devolucin o reembolso al contribuyentes, de acuerdo a lo establecido por el inciso final del artculo 56 de la LIR. En el caso que resulte una diferencia de IGC, sta se deber declarar y pagar anualmente en el mes de abril del ao tributario correspondiente, segn lo dispuesto por los artculos 65, N 3 y 69 de la LIR, ms el reajuste que establece el artculo 72 de la misma ley, cuando procediere. En el caso en que se determine un remanente de impuesto a favor del contribuyente, ste adopta el carcter de un pago provisional y se podr dar de abono a cualquier otra obligacin anual que le afecte al trmino del ejercicio mediante el Formulario N 22 de Declaracin de los Impuestos Anuales a la Renta. En el evento que an quedare un remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o por ser stas inferiores, dicho excedente ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en los trminos previstos por el artculo 97 de la LIR, en conformidad a la modificacin efectuada por la Ley al artculo 75 de la LIR.

5.-

CRDITO POR GASTOS EN EDUCACIN, INCORPORADO EN EL NUEVO ARTCULO 55 TER DE LA LIR.

El artculo 1, N 21) de la Ley, incorpor el artculo 55 ter a la LIR, estableciendo un crdito en contra del IUSC o del IGC, segn corresponda, el cual podr ser imputado por el padre y/o la madre, en atencin a los pagos a instituciones de enseanza pre escolar, bsica, diferencial y media, reconocidas por el Estado, por concepto de matrcula y colegiatura y asimismo, por los pagos de cuotas de centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza y directamente relacionado con la educacin de su (s) hijo (s). No obstante lo anterior, el crdito no depende de que las personas sealadas hayan incurrido efectivamente en dichos gastos en la educacin de sus hijos, sino que es la propia LIR la que establece el beneficio de manera directa por un monto representativo de tales. En consecuencia, el beneficiario no debe acreditar haber efectuado dichos desembolsos. El crdito sealado, rige a partir del 1 de enero de 2013, por los impuestos que deban declararse y pagarse a contar de esa fecha, es decir, por aquellos ingresos percibidos o devengados, segn el caso, durante el ao comercial 2012. A) CARACTERSTICAS DEL CRDITO POR GASTOS EN EDUCACIN.

Este crdito consiste en una suma fija anual que los contribuyentes de los IUSC o IGC pueden imputar en contra de los referidos tributos, en la medida que cumplan con los requisitos que la norma legal establece. El monto del crdito total anual asciende a 4,4 UF, a partir del ao tributario 2014 y siguientes y procede respecto de cada hijo que cumpla con las condiciones que establece la Ley, sin que exista limitacin al nmero de hijos respecto de los cuales puede invocarse el crdito. Para el ao tributario 2013, el crdito anual asciende a 1,76 UF por cada hijo, en la medida que se cumplan los requisitos que la Ley establece. B) CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS.

De acuerdo con lo dispuesto en el inciso 1 del artculo 55 ter de la LIR, los contribuyentes que tienen derecho a imputar el crdito por gastos en educacin son: a.- Los contribuyentes gravados con el IUSC establecido en el artculo 43, N 1, de la LIR; o b.- Los contribuyentes gravados con el IGC establecido en el artculo 52, de la LIR, cualquiera sea el tipo de rentas que declaren en la base imponible de dicho tributo. Ahora bien, dadas las diferentes circunstancias en que se pueden encontrar los padres, en relacin con uno o ms hijos en comn, cabe distinguir: 1.- En caso que slo uno de los padres sea contribuyente de los impuestos sealados y cumpla con los requisitos sealados en la letra C) siguiente, ser ste quin podr imputar el crdito por su monto total. Esta circunstancia deber ser acreditada mediante declaracin jurada simple en la forma que establezca este Servicio mediante resolucin. 2.- En caso que ambos padres sean contribuyentes de los impuestos sealados y cumplan con los requisitos indicados en la letra C) siguiente, podrn, de comn acuerdo optar por designar a uno de ellos como beneficiario del monto total del crdito. El ejercicio de la opcin sealada, se efectuar por el padre o la madre, expresndose de esta manera en la forma que establezca este Servicio mediante resolucin. En caso que no exista el acuerdo sealado anteriormente, cada uno de los padres podr imputar el 50% del monto total del crdito, puesto que conforme a la Ley, ambos tienen el mismo derecho sobre el crdito tributario total. Esto significa que, tanto el padre como la madre, podrn imputar el crdito por una suma equivalente a 2,2 UF por cada hijo no mayor de 25 aos de edad, a partir del ao tributario 2014. Para el ao tributario 2013, cada uno de ellos podr imputar un crdito por una suma equivalente a 0,88 UF por cada hijo no mayor de 25 aos de edad.

C)

REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DEL CRDITO.

Para que proceda la aplicacin de crdito por gastos en educacin, los contribuyentes beneficiados, debern acreditar el cumplimiento de los siguientes requisitos copulativos: a.- Que la suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, sea que stas se hayan o no gravado con los IUSC o IGC y sean percibidas por uno slo de los padres, o por ambos, no excedan de la cantidad equivalente a 792 UF, segn el valor de la misma al trmino del ejercicio. Para efectos de determinar el monto anual de las rentas totales del padre y de la madre, los contribuyentes del IUSC o del IGC, segn corresponda, debern considerar el total de las rentas susceptibles de ser afectadas con el referido tributo, sea que se hayan o no gravado efectivamente con l, reajustndolas de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la obtencin de la renta y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo, en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del N 3 del artculo 54 de la LIR. Deben igualmente comprenderse dentro de la suma de estas rentas, aquellas susceptibles de ser afectadas con los referidos tributos, pero que finalmente no se gravan por operar una exencin en beneficio de tales contribuyentes, no as, aquellas que no constituyen renta en conformidad a la ley, como por ejemplo, las recibidas a ttulo de pensin alimenticia debida por ley, las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial, o la parte de los gananciales que uno de los cnyuges perciba del otro, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales, etc. Una vez que se ha determinado el monto anual de las rentas totales del padre y de la madre, actualizadas en la forma indicada anteriormente, stas se convertirn a su valor en UF, segn el valor de sta al trmino del ejercicio. Finalmente, se sumarn los montos anuales de las rentas totales del padre y de la madre, expresadas en UF, suma que no podr exceder de 792, para que las personas beneficiadas puedan acceder al crdito en comento. Cabe hacer presente que si la suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, exceden de la cantidad equivalente a 792 UF, ninguno de ellos tendr derecho al citado crdito, ni siquiera en forma proporcional o en una parte de ste. b.- Tener uno o ms hijos, no mayor (es) de 25 aos de edad, entendindose por tal, aqul que no haya cumplido dicha edad en el ao calendario por el cual se invoca el referido crdito. c.- Que dicho (s) hijo (s), cuente (n) con un certificado de matrcula emitido por una institucin de enseanza pre escolar, bsica, diferencial o media, que haya sido reconocida por el Estado y exhiba (n) un mnimo de asistencia del 85% a la institucin de enseanza sealada. Con todo, podr (n) exhibir un porcentaje de asistencia menor al sealado, cuando exista algn impedimento justificado o en casos de fuerza mayor1. El cumplimiento de los requisitos indicados en esta letra se efectuar en los trminos que especifique el reglamento del Ministerio de Educacin, el cual, conforme a lo dispuesto en el artculo primero, letra a), de las disposiciones transitorias de la Ley, debe dictarse dentro de los 90 das siguientes a la fecha de publicacin de la misma. D) MONTO DEL CRDITO.

De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1 del artculo 55 ter de la LIR, el monto del crdito asciende a un monto total anual de 4,4 UF por cada hijo que cumpla con los requisitos para acceder al crdito, segn el valor de sta al trmino del ejercicio respectivo.

La Ley N 20.370, de 2009, establece qu debe entenderse por enseanza pre escolar o educacin parvularia (artculo 18), educacin bsica (artculo 19), educacin especial o diferencial (artculo 23), educacin media (artculo 20) y la modalidad en que se efecta y acredita la calidad de institucin educacional reconocida por el Estado.

No obstante lo anterior, el artculo primero, letra a), de las disposiciones transitorias de la Ley, establece que el crdito regir en el ao tributario 2013 por un monto de 1,76 UF por cada hijo, no mayor de 25 aos de edad, considerndose para estos efectos el valor de la UF al 31 de diciembre de 2012. Ahora bien, de acuerdo a lo indicado en la letra B) anterior, segn sean las circunstancias en que se encuentren el padre y la madre, el monto del crdito a imputar corresponder: a.- Al 100% del monto total anual del crdito, en caso que slo uno de los padres sea contribuyente de uno de los impuestos sealados y cumpla los requisitos indicados en la letra C) anterior, o bien, cuando ambos padres cumplan con dichas condiciones y de comn acuerdo, opten por designar a uno de ellos como beneficiario del monto total del crdito. b.- Al 50%, del monto total anual del crdito, cada padre, en caso que ambos cumplan con los requisitos sealados en la letra C) precedente, y no exista el acuerdo a que se refiere el N 2.-, de la letra B) anterior. c.- En caso que uno de los padres haya fallecido, tendr derecho al crdito aqul que le sobrevive, en la medida que cumpla con los requisitos sealados en la letra C) anterior. d.- En caso de que el hijo slo haya sido reconocido por uno de sus padres, ser ste quin tiene derecho al crdito, en la medida que cumpla con los requisitos sealados en la letra C) anterior. E) FORMA EN QUE SE IMPUTAR EL CRDITO.

La imputacin del crdito por gastos en educacin se efectuar anualmente, en contra del IUSC o del IUSC, segn corresponda. a.- Contribuyentes slo afectos al IUSC: En el caso de estos contribuyentes, la imputacin del crdito se efectuar en la reliquidacin anual que deben realizar de los impuestos retenidos durante el ao, aplicando la escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto. Si el monto del crdito excediere el monto anual del IUSC que se declare o determine en la reliquidacin referida, en el ejercicio respectivo, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto, ni solicitarse su devolucin. Lo anterior, sin perjuicio del derecho del contribuyente de obtener la devolucin, cuando corresponda, del todo o parte de los impuestos retenidos o de los pagos provisionales efectuados por el mismo, casos en que se aplicar lo dispuesto en el artculo 97 de la LIR. Pues bien, segn se ha sealado, en virtud de lo dispuesto en el inciso 4 del artculo 55 ter de la LIR, estos contribuyentes para gozar del crdito que contiene dicho precepto legal, debern efectuar una reliquidacin anual del IUSC que les afecta, la que se realizar de la siguiente forma: Primero. Actualizacin de la base imponible. En primer lugar, las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del ao calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo del N 3, del artculo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo; Segundo. Base imponible anual. De la suma de las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes y debidamente actualizadas, resulta la Base Imponible Anual del IUSC en los trminos antes indicados. Tercero. Aplicacin de la tasa. A la Base Imponible Anual del IUSC, se le aplicar la escala de tasas de dicho tributo del artculo 43, N 1 de la LIR que est vigente en el ao tributario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en UTA del mes de diciembre del mismo ao, considerando para tales efectos los crditos y dems elementos que se utilizan para el clculo mensual del citado tributo. De la aplicacin de la escala de tasas expresada en valores anuales, resulta el IUSC Anual que el contribuyente de dicho tributo debi pagar.

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Cuarto. Crdito por gastos de educacin. Se imputar el crdito por gastos en educacin, en contra del IUSC Anual que el contribuyente de dicho tributo debe pagar. Dicho crdito no debe exceder de los montos anuales en UF indicados en la letra D) anterior, segn el valor de sta al trmino del ejercicio, por cada hijo, en la medida que se cumplan los requisitos indicados en la letra C) precedente, as como tampoco del monto del IUSC Anual que se declare o determine en el ejercicio respectivo. Quinto. Actualizacin del IUSC retenido. El IUSC retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador en cada mes, sobre la base imponible indicada en el punto primero anterior, se actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la LIR, esto es, bajo la misma modalidad indicada en el punto primero precedente, considerando para tales fines el mes en que fue efectivamente retenido el IUSC por las personas antes mencionadas. No debern considerarse dentro de los impuestos antes sealados aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del artculo 88 de la LIR, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes. Sexto. Imputacin del IUSC retenido. El IUSC retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador, reajustado en la forma sealada en el punto quinto anterior, se imputarn en contra del IUSC Anual, constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin anual que le afecte al trmino del ejercicio mediante el Formulario N 22 de Declaracin de los Impuestos Anuales a la Renta. En el evento que an quedare remanente por no existir dichas obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores, dicho excedente ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en los trminos previstos por el artculo 97 de la LIR, en conformidad al inciso penltimo del artculo 55 ter de la LIR, incluidos los pagos provisionales que el contribuyente haya efectuado. b.- Contribuyentes del IGC: En el caso de estos contribuyentes, la imputacin del crdito se efectuar en la declaracin anual de impuestos a la renta a la que se encuentran obligados en conformidad a lo dispuesto en el nmero 3, del artculo 65 de la LIR. Si el monto del crdito excediere el IGC que se determine en el ejercicio respectivo, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto, ni solicitarse su devolucin, sin perjuicio del derecho del contribuyente a obtener la devolucin de los pagos provisionales efectuados por el mismo, casos en que se aplicar lo dispuesto en el artculo 97 de la LIR. Pues bien, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 55 ter de la LIR, el crdito en comento se imputar directamente en contra del IGC que determinen sobre las rentas debidamente actualizadas, efectivas o presuntas, incluidas en la renta bruta global de dicho tributo. En todo caso, el crdito a imputar no debe exceder de los montos anuales en UF, indicados en la letra D) anterior, segn el valor de sta al trmino del ejercicio, por cada hijo, en la medida que se cumplan los requisitos sealados en la letra C) precedente. Se hace presente que se comprenden dentro de este grupo de contribuyentes las personas que, adems de las rentas del trabajo dependiente, obtengan otros ingresos que deban incorporarse en la Renta Bruta Global del IGC. Por lo tanto, los contribuyentes que se encuentren en esta situacin deben efectuar la imputacin del crdito en contra del IGC que les afecta por el conjunto de las rentas obtenidas. Segn se ha sealado, la imputacin de este crdito al IGC se efectuar antes de aquellos crditos cuyos excedentes dan derecho a devolucin o reembolso al contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso final del artculo 56 de la LIR. F) INFORMACIN QUE SE DEBE PROPORCIONAR A ESTE SERVICIO.

Las instituciones de educacin pre escolar, bsica, diferencial y media, reconocidas por el Estado, debern proporcionar a este Servicio, por los medios, forma y plazos que establezca mediante resolucin, la informacin y documentacin pertinente que se les requiera con el objeto de verificar el cumplimiento de los requisitos para la imputacin del crdito por gastos en educacin. Por su parte, los contribuyentes beneficiados que imputen el crdito por gastos en educacin, debern proporcionar en la instancia de fiscalizacin que corresponda, la informacin y documentacin necesaria que acredite el cumplimiento de las condiciones y requisitos necesarios para efectuar dicha imputacin.

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III.-

VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES LEGALES Y DE ESTAS INSTRUCCIONES.

1.Modificaciones introducidas a las escalas de tasas establecidas en los artculos 43 N 1 y 52 de la LIR. En conformidad a lo establecido por el artculo 1, N 17 de la Ley, las nuevas escalas de tasas contenidas en los artculos 43 N 1 y 52 de la LIR, rigen a contar del 1 de enero de 2013, respecto de los IUSC e IGC que graven las rentas percibidas o devengadas, segn corresponda, a partir de dicha fecha. En consecuencia, las nueva escala de tasas contenida en el artculo 43 N 1, rigen a contar del 1 de enero de 2013, respecto de las retenciones de IUSC que deban efectuarse a partir de dicha fecha sobre las rentas del artculo 42 N 1 de la LIR, que se perciban a contar de la misma oportunidad, aunque hayan sido devengadas en una fecha anterior a la sealada. La nueva escala de tasas contenida en el artculo 52, rige a contar de la declaracin anual de impuestos a la renta que deba presentarse en el ao tributario 2014, por las rentas percibidas o devengadas a partir del ao comercial 2013. 2.Modificaciones efectuadas a los artculos 47 y 65 N 5 de la LIR. De acuerdo al artculo 1, N 18 de la Ley, tales modificaciones rigen a contar del 1 de enero de 2012, por las rentas percibidas a contar del ao comercial 2012. Por tanto, rigen a contar de la declaracin anual de impuestos a la renta que deba presentarse en el ao tributario 2013, por los ingresos obtenidos durante el ao comercial 2012. 3.Modificaciones efectuadas a los artculos 54 N 3, 56 y 75 de la LIR. En conformidad a lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley, tales modificaciones rigen a contar del 1 de enero de 2013, por las rentas percibidas a contar del ao comercial 2013 y las retenciones de IUSC que se practiquen a partir de la misma fecha. En consecuencia, tales modificaciones rigen a contar de la declaracin anual de impuestos a la renta que deba presentarse en el ao tributario 2014, por las rentas obtenidas durante el ao comercial 2013. Teniendo en consideracin que las instrucciones de esta Circular se refieren a las nuevas normas, que rigen slo a partir de la vigencia ya sealada, se debe tener presente, respecto de la Declaracin Anual de Impuestos a la Renta correspondiente al ao tributario 2013, lo siguiente:

a) Los contribuyentes del IGC, no tienen derecho a devolucin del remanente de crdito por las retenciones de IUSC, que se determine como consecuencia de la imputacin de dicho crdito;

b) De igual forma, por dicho ao tributario, las retenciones de IUSC tampoco tienen el carcter de pago provisional para los efectos de la imputacin a que se refiere el artculo 93 y del reajuste dispuesto por el artculo 95 de la LIR. Lo anterior, atendido que las normas de los artculos 56 y 75 de la LIR, que rigen respecto del ao tributario 2013, son aquellas vigentes antes de las modificaciones efectuadas por la Ley 20.630 que se comentan a travs de esta Circular, las cuales impiden la referida devolucin y el tratamiento sealado. 4.Crdito por gastos en educacin, incorporado en el artculo 55 ter de la LIR. Conforme a lo dispuesto en el artculo 1, N 21 de la Ley, la incorporacin del artculo 55 ter rige a contar del 1 de enero de 2013, por los impuestos que deban declararse y pagarse a contar de esa fecha. Por tanto, el crdito por gastos en educacin rige a contar de la declaracin anual de impuestos a la renta que deba presentarse en el ao tributario 2013, por los ingresos obtenidos durante el ao comercial 2012.

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No obstante lo anterior, el artculo primero, letra a), de las disposiciones transitorias de la Ley, estableci que dicho crdito regir en el ao tributario 2013, slo por un monto anual de 1,76 UF por cada hijo no mayor a 25 aos de edad.

Saluda a Ud.,

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

JARB/PCR/CCP DISTRIBUCIN: - AL BOLETN - A INTERNET - AL DIARIO OFICIAL, EN EXTRACTO

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ANEXO N 1 A continuacin, se adjuntan una serie de cuadros de resumen, con el slo objeto de analizar los efectos de la imputacin del crdito por IUSC y del crdito por gastos en educacin, segn sea el tipo de contribuyente de que se trate: I.- AO TRIBUTARIO 2013.
1.- CUADRO RESUMEN CONTRIBUYENTE AFECTO SOLO AL IUSC DETALLE Nuevo IUSC determinado segn Reliquidacin Anual Monto crdito tributario por gastos en educacin determinado en el ejercicio IUSC retenido por el empleador actualizado Saldo impuesto a pagar o remanente de crdito o de impuesto Pago provisional por remanente de IUSC con derecho a imputacin a cualquier otro impuesto a la renta o su devolucin respectiva Saldo de crdito tributario por gastos en educacin sin derecho a imputacin a cualquier otro impuesto a la renta o su devolucin respectiva EJEMPLOS: CASO 1 Exento $298.000 Exento $(298.000) CASO 2 $250.000 $298.000 $250.000 $(298.000) CASO 3 $700.000 $298.000 $1.000.000 $(598.000) CASO 4 $260.000 $298.000 $300.000 $(338.000) CASO 5 $700.000 $298.000 $600.000 (198.000) CASO 6 $230.000 $298.000 $200.000 $(268.000)

$(250.000)

$(598.000)

$(300.000)

$(198.000)

$(200.000)

$ 298.000

$ 48.000

$ 38.000

$ 68.000

2.- CUADRO RESUMEN CONTRIBUYENTE SOLO AFECTO AL IGC, SIN RENTAS DEL ARTCULO 42 N1 DE LA LIR DETALLE IGC determinado segn tabla vigente en el ao tributario correspondiente Otros crditos imputable al IGC sin derecho a devolucin Monto crdito tributario por gastos en educacin IGC a declarar y pagar Saldo de crdito tributario por gasto en educacin sin derecho a imputacin a cualquier otro impuesto a la renta o a su devolucin respectiva EJEMPLOS: CASO 1 Exento $0 $ 298.000 CASO 2 $ 700.000 $300.000 $ 298.000 $ 102.000 CASO 3 $ 250.000 $0 $ 298.000

$ 298.000

$ 48.000

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3.- CUADRO RESUMEN CONTRIBUYENTE AFECTO AL IGC, CON RENTAS DEL ARTCULO 42 N1 DE LA LIR (AT 2013) DETALLE IGC determinado sobre el conjunto de las rentas segn tabla vigente en el ao tributario correspondiente Otros crditos imputables al IGC sin derecho a devolucin Monto crdito tributario por gastos en educacin determinado IUSC retenido por el empleador actualizado Saldo de impuesto a pagar o remanente de crdito Saldo de IUSC sin derecho a imputacin a cualquier otro impuesto a la renta o a su devolucin respectiva Saldo de crdito tributario por gastos en educacin sin derecho a imputacin a cualquier otro impuesto a la renta o a su devolucin respectiva EJEMPLOS: CASO 1 Exento CASO 2 Exento CASO 3 $ 700.000 CASO 4 $ 700.000 CASO 5 $ 500.000 CASO 6 $ 200.000

$0 $ 350.000 Exento $(350.000)

$0 $ 350.000 $ 150.000 $(500.000)

$ 100.000 $ 350.000 $ 1.000.000 $(750.000)

$ 200.000 $ 150.000 $ 200.000 $ 150.000

$ 200.000 $ 350.000 Exento $(50.000)

$0 $ 350.000 $ 250.000 $(400.000)

$ 150.000

$ 750.000

$ 250.000

$ 350.000

$ 350.000

$ 50.000

$ 150.000

II.- AO TRIBUTARIO 2014 Y SIGUIENTES. La situacin tributaria resumida en cuadros N 1 y 2 anteriores se mantiene. Slo cambia la situacin tributaria resumida en cuadro N 3 anterior, por la siguiente:
4.- CUADRO RESUMEN CONTRIBUYENTE AFECTO AL IGC, CON RENTAS DEL ARTCULO 42 N1 DE LA LIR (AT 2014 Y SGTES) DETALLE IGC determinado sobre el conjunto de las rentas segn tabla vigente en el ao tributario correspondiente Otros crditos imputables al IGC sin derecho a devolucin Monto crdito tributario por gastos en educacin determinado IUSC retenido por el empleador actualizado Saldo de impuesto a pagar o remanente de crdito Pago provisional por remanente de IUSC con derecho a imputacin a cualquier otro impuesto a la renta o su devolucin respectiva Saldo de crdito tributario por gastos en educacin sin derecho a imputacin a cualquier otro impuesto a la renta o a su devolucin respectiva EJEMPLOS: CASO 1 Exento CASO 2 Exento CASO 3 $700.000 CASO 4 $ 700.000 CASO 5 $ 500.000 CASO 6 $ 200.000

$0 $ 350.000 Exento $(350.000)

$0 $350.000 $ 150.000 $(500.000)

$ 100.000 $ 350.000 $ 1.000.000 $(750.000)

$ 200.000 $ 150.000 $ 200.000 $150.000

$ 200.000 $ 350.000 Exento $(50.000)

$0 $ 350.000 $ 250.000 $(400.000)

$(150.000)

$(750.000)

$(250.000)

$ 350.000

$ 350.000

$ 50.000

$ 150.000