MODELOS DE NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

AUTORA: Pardo, Mara Victoria Revista: Enfoques

OBJETIVO DE LAS NOTAS EN LOS ESTADOS CONTABLES

Cuando analizamos la composicin de un Estado Contable podemos distinguir las siguientes partes: 1. Cartula: Donde consta el nombre de la empresa, el nmero de ejercicio econmico. 2. Cartula Datos: Muchas empresas colocan esta segunda hoja para informar un detalle de la actividad de la empresa, datos de inscripcin ante la Inspeccin General de Justicia y la composicin accionara del capital social y el estado de suscripcin e integracin del mismo. 3. Estado de Situacin Patrimonial 4. Estado de Resultados 5. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. 6. Estado de Flujo de Efectivo. 7. Notas a los Estados Contables. 8. Anexos: Ejemplo Bienes de Uso, Cuadro de Gastos, costo de ventas, etc 9. Informe del auditor Entendemos entonces que las notas a los estados contables son parte integrante de los estados contables, donde se detalla la normativa utilizada, la composicin de los rubros del estado de situacin patrimonial y se expone cualquier hecho o circunstancia ocurrido durante el ejercicio que sea de importancia para la empresa y para el lector de los estados contables.

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES: ESTRUCTURA

En el siguiente grafico puede verse el tipo de notas bsicas que contiene un Estado Contable:

1- NOTA CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD

Esta es una nota que generalmente se agrega cuando se trata de una sociedad que esta presentando su primer estado contable. Contiene datos tales como, el nombre de la sociedad, la fecha de su estatuto, fecha de inscripcin en el registro publico de comercio, datos de la sede social. Es una nota que sirve de introduccin al lector para con los datos societarios de la empresa.

NORMAS CONTABLES APLICADAS

Esta nota muestra el marco normativo que se aplico en la confeccin es los Estados Contables. Ejemplo: Los presentes estados contables han sido preparados de conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. La Sociedad ha aplicado las normas contables profesionales dispuestas por las Resoluciones Tcnicas de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (F.A.C.P.C.E) con las ltimas modificaciones vigentes aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (C.P.C.E.C.A.B.A) excepto las referidas a la Resolucin Tcnica Nro. 26 sobre

Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Esta nota dice que se aplica la normativa local, excepto la Resolucin Tcnica 26 que es la que adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

2- NOTAS SOBRE LOS EFECTOS DE LA INFLACION

Esta nota explica la problemtica del ajuste por inflacin en nuestro pas y de acuerdo a la antigedad de la empresa expresa la aplicacin en algn momento del mencionado ajuste. De acuerdo a las normas contables profesionales que rigen en nuestro pais, los estados contables deban reconocer en forma integral los efectos de la inflacion hasta el 31/08/1995. A partir de esa fecha y de acuerdo con normas contables profesionales y con requerimientos de los organismos de contralor, se habia discontinuado la reexpresion de los estados contables hasta discontinuado la reexpresion establecida por la Resolucion Tcnica Nro 6 con las modificaciones producidas por la Resolucion Tcnica Nro 19, ambas de la F.A.C.P.C.E. Con fecha 25 de Marzo de 2003, el Poder Ejecutivo Nacional emiti el Decreto N 664 que estableci que los estados contables de ejercicios que cerraran a partir de dicha fecha discontinuara la reexpresin por inflacin. Las normas contables profesionales establecen que la discontinuacion en la aplicacin del mtodo de reexpresin establecido en la Resolucion Tecnica Nro 6 debio efectuarse a partir del 1de Octubre de 2003. Aclaracion: 1. Si la sociedad nunca aplico ajuste por inflacin: se puede expresar que la Sociedad no ha reconocido el efecto de la inflacin debido a que ha comenzado a operar con posterioridad a la fecha mencionada. 2. En caso de que la sociedad haya aplicado ajuste por inflacin en algn momento se puede decir que los efectos de no haber reconocido las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda hasta esta ltima fecha no han sido significativos en relacin a los presentes estados contables.

3- NOTA DE CRITERIOS DE VALUACION

En este segmento de las notas se detalla la valuacin que se le da a cada rubro que compone los Estados Contables: A modo de ejemplo detallare a continuacin algunos rubros. a) Caja y Bancos, Crditos y Deudas: En moneda nacional: a su valor nominal, incorporando, en caso de corresponder, los intereses devengados al cierre de cada ejercicio segn las clusulas especficas de cada operacin.

b) Caja y Bancos, Crditos y Deudas: En moneda extranjera: a su valor nominal La sociedad ha estimado que el valor descontado de sus crditos y deudas no difiere significativamente de los valores expuestos en los estados contables, debido a los plazos promedio de cobro y pago con los que opera la Sociedad. Las deudas incluyen la porcin devengada de los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del ejercicio. c) Inversiones Temporarias: Los depsitos a plazo fijo han sido valuados de acuerdo con la suma de dinero entregada en el momento de la transaccin ms los resultados financieros devengados en base a la tasa interna de retorno determinada en dicha oportunidad. d) Bienes de Cambio: A su valor corriente al cierre del ejercicio. e) Bienes de Uso: Al costo de adquisicin menos las correspondientes depreciaciones acumuladas al cierre del ejercicio. Las depreciaciones han sido calculadas por el mtodo de la lnea recta en base a la vida til de los bienes, aplicando tasas anuales suficientes para extinguir sus valores al final de la vida til. En todos los casos, el valor de los activos referidos no ha sufrido desvalorizaciones motivo por el cual no ha sido necesario la estimacin de su valor recuperable estimado al cierre del ejercicio. f) Cuentas del Patrimonio Neto: Se valuaron a su valor nominal. En caso de tratarse de una empresa que haya aplicado ajuste por inflacin aclarar la valuacin del ajuste de capital. g) Cuentas del Estado de Resultados: Las cuentas del estado de resultados han sido registradas mediante la aplicacin del siguiente criterio: Los ingresos, egresos y gastos se imputan a resultados en funcin de su devengamiento. Los cargos por consumos de activos no monetarios se calcularon en funcin de los importes de tales activos.

4- NOTA DETALLE DE LOS PRINCIPALES RUBROS

Esta nota muestra la composicin de los rubros de los distintos estados contables en forma comparativa con el ejercicio anterior, 3- COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS El detalle de los principales rubros al 30 de Septiembre de 2010 y 30 de Septiembre de 2009 es el siguiente: 3.1 CAJA Y BANCOS Caja en pesos Banco HSBC Cta Cte $ 3173 Banco HSBC Cta Cte $ Ejercicio Actual 159.882,36 1.173.827,98 11.937,54 Ejercicio Anterior 191.335,85 1.342.312,64 21.430,32

1233 Banco HSBC MIAMI Cta u$s Banco Mendoza Banco Ciudad 65.655,79 4.635,91 57.888,72 1.473.828,30 3.2 INVERSIONES CORRIENTE Plazos Fijos (s/Anexo IV) Total NO CORRIENTE Inversiones VPP Total Total 7.273,68 7.273,68 1.038.109,45 12.000,00 12.000,00 1.227.223,73 1.030.835,77 1.030.835,77 1.215.223,73 1.215.223,73 Ejercicio Actual 17.923,62 1.573.002,43 Ejercicio Anterior

3.3 CREDITOS POR VENTAS Deudores por ventas locales Deudores por ventas exterior Total General

Ejercicio Actual 382.011,65 950.026,63 1.332.038,28

Ejercicio Anterior 146.185,81 766.937,24 913.123,05

5- NOTA ASPECTOS IMPOSITIVOS

Se detalla en esta nota el tratamiento del impuesto a las ganancias y ganancia mnima presunta as como la aplicacin del mtodo por el impuesto diferido. Modelo de nota: El impuesto a la ganancia mnima presunta es complementario del impuesto a las ganancias, mientras ste ltimo grava la utilidad impositiva del ejercicio, el impuesto a la ganancia mnima presunta constituye una imposicin mnima que grava la renta potencial de ciertos activos productivos a la tasa del 1%. La obligacin fiscal de la Sociedad coincidir con el mayor de ambos impuestos. Sin embargo, si el impuesto a la ganancia mnima presunta excede en un ejercicio fiscal al impuesto a las ganancias, dicho exceso podr computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a las ganancias sobre el impuesto a la ganancia mnima presunta que pudiera producirse en cualquiera de los diez ejercicios siguientes. En el ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2010 el importe determinado en concepto de Impuesto a las Ganancias ha sido superior al Impuesto a la Ganancia Mnima

Presunta, motivo por el cual se ha tomado como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias. La Sociedad ha determinado el cargo por impuesto a las ganancias aplicando el mtodo del impuesto diferido. El mismo consiste en determinar las diferencias entre las mediciones contables de los activos y pasivos y sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias. Las diferencias temporarias dan lugar al cmputo de un pasivo cuando su reversin futura aumente los impuestos determinados, y de un activo cuando los disminuya sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes. Cuando existan quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer un activo por impuesto diferido, pero slo en la medida en que dicha reduccin sea probable. La conciliacin entre el cargo a resultados registrado por impuesto a las ganancias y el resultante de aplicar la tasa del 35% establecida por las normas impositivas vigentes al resultado contable del ejercicio es la siguiente:

Ejercicio Actual

Ejercicio Anterior

RESULTADO CONTABLE ANTES DEL IMPUESTO: Gcia(Perd) Diferencias Permanentes: Desgravacin Beneficio Industria Software Depreciacin Bs Uso e Intangibles Contable Depreciacin Bs Uso e Intangibles Impositiva Ingresos no gravados y exentos Gastos no deducibles Otras Diferencias Permanentes Resultado contable Antes del Impuesto +/- Dif Pemanentes IMPUESTO CARGADO AL RESULTADO DEL EJERCICIO Diferencias Temporarias: En Rubros del Activo En Rubros del Pasivo IMPUESTO DETERMINADO S/DJ IMPOSITIVA

1.536.594,56 -612.176,02 9.858,83 -4.000,00 24.481,92 954.759,27 -334.165,74

2.362.176,32 -392.291,70 9.858,83 -4.000,00 8.641,72 1.984.385,17 694.534,81

200.499,45 -133.666,29

392.291,70 302.243,11

Al 31 de Diciembre de 2010 no existen quebrantos impositivos acumulados registrados por la Sociedad que se encuentran pendientes de utilizacin. Como puede verse la nota hace referencia a: 1. Tratamiento del impuesto a las ganancias y ganancia mnima presunta, as como el pago a cuenta de uno u otro impuesto segn el caso.

2. Conciliacin Impuesto Diferido.

6- NOTAS ESPECFICAS
Aqu mostramos una serie de notas a modo de ejemplo de temas a incluir segn cada caso NOTA CAPITAL SOCIAL En cumplimiento de lo requerido por la Inspeccin de Justicia, se informa que al 31 de Diciembre de 2009, el capital se halla totalmente suscripto, integrado e inscripto en el Registro Pblico de Comercio.

NOTA BIENES CON DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA No existen bienes con disponibilidad restringida, ni activos gravados segn el art. 65 inc. a) y b) de la Ley 19550.

NOTA HECHOS POSTERIORES AL CIERRE No se han producido hechos posteriores al cierre del presente ejercicio econmico que por su significatividad o efectos en el resultado econmico merezcan sealarse.

NOTA CONTINGENCIAS Todas las contingencias de cuantificacin razonable y de probable ocurrencia han sido contabilizadas con cargo a resultados. NOTA INVERSIONES NO CORRIENTES (Participaciones Societarias) Las inversiones en Sociedades del Art 33 de la ley 19.550 fueron valuadas a su valor patrimonial proporcional de acuerdo con lo establecido por la Resolucin Tcnica Nro. 21 de la F.A.C.P.C.E determinando en base a los Estados Contables la Sociedad XX al 30 de Septiembre de 2010 con iguales normas contables que YY (la sociedad de la cual esta nota compone los estados contables). NOTA POR CAMBIOS EN LAS FECHAS DE CIERRE DE EJERCICIO CONTROLADAS La participacin en la sociedad XX ha sido valuada a su valor patrimonial proporcional segn estados contables especiales al 31/03/2010. Con motivo del cambio en el cierre del ejercicio econmico de YY, la diferencia entre las fechas de emisin de ambos estados contables de tres a dos meses. El efecto de dicho cambio no reviste significatividad.

NOTA LAVADO DE DINERO: De acuerdo con lo establecido por la Ley N 25.246 artculos 20 y 21- sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y por la Resolucin N 3/2004 de la Unidad de Informacin Financiera, con el objeto de colaborar en la prevencin del lavado de activos (delito tipificado en el artculo 278 del Cdigo Penal), y como parte de la auditora de los estados contables, estamos obligados a: a) Incorporar a nuestros procedimientos de auditora un programa global anti-lavado que

permita detectar operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que de acuerdo a los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificacin econmica o jurdica o de complejidad inusitada o injustificada); b) Revisar el cumplimiento por parte de la Sociedad de las normas dictadas por la UIF

para (categora de obligado), verificando la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno diseados a tal fin y emitir un informe anual como consecuencia de esta revisin; c) Informar a la UIF cualquier hecho u operacin inusual o sospechosa que detectemos

como consecuencia de nuestro trabajo, abstenindonos de revelarles a Uds. las actuaciones que se estn realizando en cumplimiento de dichas disposiciones, y no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes al secreto profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato, y d) Retener copias de la documentacin que sustente la tarea realizada segn los plazos

establecidos en la mencionada Resolucin y proporcionar dichas copias a la UIF, a su requerimiento. Realizados los procedimientos antes citados no se ha encontrado hecho u operacin sospechosa cuyo valor sea inferior o superior a los $ 50.000, tope establecido por ley para cumplir con el deber de informar.