TCNICA DE ESTUDIO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA:

CONTABILIDAD 2013 - I

PLAN DE ESTUDIOS: ALUMNA:

HUAMAN HERREROS LUSMILA

DISEAR UN PROYECTO DE MONOGRAFA RELACIONADO CON SU ESPECIALIDAD O UN PROBLEMA SOCIAL DE SU ENTORNO

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SISTEMA TRIBUTARIO: LA ELUSIN, UNA VENTANA PARA NO CUMPLIR LCITAMENTE LAS OBLIGACIONES FISCALES.

AUTOR: HUAMAN HERREROS LUSMILA

USP 2013

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INTRODUCCIN
Las obligaciones fiscales son de carcter pblico y constituyen el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto la determinacin del hecho imponible y el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas. La evasin como la elusin son prcticas condenables desde cualquier punto de vista, que no deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque mediante la identificacin de vacos legales, conspiran contra los principios de equidad, la estabilidad normativa tributaria, realidad econmica y especialmente contra la recaudacin del Estado, necesaria para el desarrollo socioeconmico. La elusin tributaria, es una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es

considerada tambin como un acto de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco. La evasin fiscal es la accin de evadir el pago de los impuestos, lo cual constituye el delito de defraudacin tributaria, consiste en la ocultacin de ingresos, simulacin o exageracin de gastos deducibles, aplicacin de desgravaciones y subvenciones injustificadas, etc., con la finalidad de evitar el pago de los tributos que por ley le correspondan a un deudor tributario; mientras que la elusin es practicar ciertos mecanismos legaloides para poder pagar menos impuestos de los que corresponden, lo cual es incorrecto, ya que son mecanismos basados en simulaciones. Aparte de afectar principios y especialmente la recaudacin fiscal, la elusin afecta la credibilidad y confianza del deudor tributario, lo que afecta su relacin interna y externa. Internamente para los accionistas, directivos y especialmente trabajadores va resultar inapropiado trabajar para una empresa que est buscando vacos o subterfugios legales, aunque constituyan una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales. Para los acreedores, proveedores y clientes, conduce a generar suposiciones que el hecho de estar utilizando ventanas para no cumplir, aunque sea lcitamente sus obligaciones, podra acarrear en algn momento pudiera hacerse lo mismo contra ellos, por tanto se genera el retiro de la confianza. Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de tributos, 3

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origina problemas en la Administracin Tributaria y de parte de esta en la prdida del beneficio de la duda para el deudor por su conducta antijurdica. OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL Proponer alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones fiscales que no contengan vacos legales y por tanto se neutralice la elusin fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario. OBJETIVOS ESPECIFICOS Identificar los lineamientos para organizar en forma efectiva el Sistema Tributario de nuestro pas, de modo que limite la economa de opcin de los deudores tributarios y por tanto tengan que determinar el hecho imponible y cumplir las obligaciones tributarias.

Definir las polticas que debe aplicar el Sistema Tributario peruano, para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios y de ese modo obtener una mayor prestacin tributaria que permita cumplir los objetivos del Estado. CONTENIDO

1. CAPITULO I 1.1. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Interpretando a la EIN (2004), el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno Nacional,

Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros fines. Por otro lado el Cdigo Tributario establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico - Tributario. Segn Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduaneros y de inspeccin fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye 4

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con el objetivo de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros. Segn Garca (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario - y no un determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. La opinin de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y San Martn (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal motivo, cualquier acumulacin de tributos no es sistema tributario, aqu hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda denominarse sistema. La coherencia supone la acomodacin de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debera atentar contra su racionalidad. El conjunto de tributos puede estar determinado de acuerdo a un criterio de reparto de la carga pblica; es decir, entre quienes deben contribuir para sostener los gastos del estado, esto origina una gran cantidad de preguntas: Han de pagar todos, o algunos deben ser excluidos?. Todos deberan de hacerlo en la misma proposicin o algunos ms que otros? Habr que hacerlo segn su riqueza, o su capacidad econmica o de acuerdo con los beneficios recibidos del ente pblico? Han de tenerse en cuenta criterios discriminatorios,

como nacionalidad y extranjera, la raza, religin, la cultura, los conocimientos, la

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fidelidad

al

sistema

poltico,

etc.?.

Cuando

exista

un

criterio

de

distribucin personal de la carga, ese conjunto dejar de ser una amalgama inerte, y podrn apreciarse en el los rasgos de un sistema, la coherencia en la seleccin y ordenacin de cada uno de los tributos. El criterio de distribucin puede venir dado por consideraciones de otro tipo, econmicas, en cuanto a que el tributo se utilice tambin para frenar la inflacin o el de estimular desarrollos sectoriales, o reprimir actividades sectoriales, o conseguir el mximo de eficiencia econmica en trminos de P. B. I, o el mximo de libertad de los agentes econmicos, o

la competitividad con otros pases. Un ingrediente fundamental en la distribucin de la carga resultan las consideraciones polticas de cualquier forma que se expresen, ya sean como redistributivas de rentas, el fomento o represin de la natalidad, la difusin de la cultura, el adoctrinamiento poltico, entre otros. En la medida en que aparecen uno o varios hilos conductores de la ordenacin de los tributos, estamos en presencia de un sistema tributario. Resulta imposible la existencia de un conjunto coherente de tributos sin contradicciones. La contradiccin principal surge entre los objetivos o principios inspiradores, la cual puede deberse al reflejo de una realidad social: los distintos grupos sociales compiten en el intento de disminuir la carga que gravita sobre ellos, es una lucha abierta pero no leal, concluyendo la confrontacin en compromisos que implican contradicciones.

1.1.1. ELUSIN FISCAL: Coincidimos con lo expuesto por Garca (2000), referido por Flores (2000), cuando establece que la elusin tributaria consiste en que, mediante el empleo de ley, el contribuyente busca la manera de pagar menos impuesto o de eludir la carga tributaria, no pagndolos. Castillo (1970), dice que la elusin consiste en "impedir que se genere el hecho tributario, que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de impuesto" Segn Villegas (2000), la elusin es el acto de defraudacin fiscal cuyo propsito es reducir el pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un contribuyente. Puede ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco. la elusin fiscal es siempre una conducta antijurdica. 6

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Segn Bravo (2007), en la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero sealados por el nico propsito de la finalidad fiscal. Tal sera el caso, por ejemplo, de la fusin de una sociedad que tiene prdidas acumuladas, las mismas que permiten a la sociedad absorbente procurarse de un escudo fiscal por el resto del plazo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta. Como se sabe, no existe impedimento legal para fusionar sociedades que hayan arrojado prdidas, y la propia normatividad tributaria permite el arrastre de prdidas de la sociedad absorbida por la sociedad absorbente, aunque con ciertas limitaciones (proporcionalidad con

losactivos transferidos, realizacin de la misma actividad, entre otros). Tambin ser un ejemplo de elusin el adquirir un bien del activo por medio de un contrato de Leasing, considerando el tratamiento tributario dispensado a esta operacin (recuperacin de la inversin afectando las cuotas directamente a resultados y no va depreciacin), lo cual incidir finalmente en la Base Imponible del Impuesto a la Renta. Para ciertos autores, la elusin tributaria se presenta slo cuando la propia normatividad impositiva faculta al contribuyente a asumir comportamientos diferentes. Consideramos que en estos casos estamos ante lo que se denomina "Economa de Opcin", pues en realidad el contribuyente decide, dentro de varias alternativas posibles, qu tratamiento impositivo resultar para l menos oneroso, sin que ello signifique transgredir la normatividad tributaria. As por ejemplo, y de acuerdo con nuestra legislacin tributaria, un contribuyente que se dedica a la comercializacin de productos podr ubicarse dentro del Rgimen General, el Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto observe los requisitos legales establecidos. La

Administracin Tributaria no podra por este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una conducta evasiva, pues el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su negocio de tal forma que soporte una carga impositiva menor. Es importante tener claro que no es lo mismo la elusin fiscal que la evasin fiscal (tax avoidance versus tax evasin). La mayora de los autores identifican la utilizacin de los parasos fiscales con

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actividades de evasin y fraude fiscal. Otros, en cambio, piensan que tales territorios se relacionan ms con actividades legtimas de planificacin fiscal internacional. De ah la pugna entre personas y gobiernos favorables a su creacin y frente a los que luchan por combatirlos e imponerles sanciones o mecanismos que traten de eliminar sus efectos. Por eso, en relacin con esa definicin, debemos precisar y distinguir una serie de conceptos importantes como son la "evasin fiscal" que es ilegal, de la "elusin de impuestos", que no lo es y el planeamiento tributario, que tienen de comn el mismo efecto, menos ingresos recaudados para el fisco. Segn Tejerizo (2000), la elusin fiscal es la pieza clave de la planificacin fiscal. Representa el aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la mnima carga fiscal o para diferir en el tiempo su impacto. Adems, permite al contribuyente evitar que se realice el hecho imponible, con el fin de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes. Eludir es perfectamente legal y se combate con un anlisis econmico de los hechos que permita al auditor determinar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los agentes econmicos para evitar el pago de los impuestos. Analizando a Villegas (2002), la elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que se han establecido, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una redaccin deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias. Se diferencia de la evasin tributaria al no ser tcnicamente un delito ni otro tipo de infraccin jurdica, ya que el uso de argucias y tecnicismos legales le confieren completa legitimidad, para efectos jurdicos. No obstante, la distincin entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas situaciones jurdicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento de subterfugios legales no se hace generalmente de manera completamente inocente, y adems, porque muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo de un detalle tan tcnico, cual es la existencia de un tipo penal tributario que castigue dicha

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conducta como un hecho punible. La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos dbiles que la ley ha dejado. Es lo que en lenguaje vulgar se describe con el dicho "hecha la ley, hecha la trampa". Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes: Darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms benigna. Ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin. Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos. A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos: Interpretacin por va administrativa. En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley. Modificaciones legales. Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son caractersticos.

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Segn Bonzn (2007), no existe doctrinariamente un concepto unvoco respecto a qu se considera elusin fiscal. Importantes doctrinarios consideran la elusin como una accin lcita tendiente a lograr la no concrecin del hecho imponible. As por ejemplo el profesor VICENTE OSCAR DIAZ, la define como: "la accin individual en procesos lcitos, tendiente a alejar, reducir o postergar la realizacin del hecho generador del tributo". Tambin el Dr. FOLCO, opina que la elusin fiscal (tax avoidance) es la utilizacin de medios jurdicos lcitos para procurar o eliminar la carga tributaria. Estas doctrinas tienen posiblemente como antecedente histrico nacional, la postura del maestro DINO JARACH, que sostuvo que la elusin consiste en la utilizacin de medios lcitos, tendientes a obtener una reduccin de la carga tributaria, los cuales, necesariamente, estn fuera del mbito de la normativa penal, puesto que, se trata de medios jurdicamente irreprochables. Otros importantes juristas, tal como por ejemplo, el Dr. Hctor B. Villegas, y la Dra. Catalina Garca Izcaino, consideran a la elusin fiscal como una conducta antijurdica, consistente en eludir la obligacin tributaria mediante el uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines econmicos de las partes. Reservan el trmino "economa de opcin", al empleo no abusivo de formas jurdicas. Personalmente me inclino por denominar "elusin fiscal" al abuso de formas que configuran la infraccin tributaria prevista. Mas all de la diferenciacin terminolgica, lo importante es clarificar cuando el uso de formas jurdicas inapropiadas es considerado ilcito tributario. Citando al profesor DIAZ, cabe sostener que en cuanto congreso o coloquio realizado por las administraciones tributarias, se ha abogado por equiparar prcticamente las conductas elusivas a las evasivas, con el fin de facilitar al organismo administrador la persecucin del fraude. Para la mayora de la doctrina, la elusin fiscal constituye una especie de evasin fiscal. Considero un grave error comenzar el anlisis crtico del concepto de tal manera. Es precisamente al revs: se puede eludir un tributo de dos maneras: 1) de forma lcita (tax-avoidance) y 2) de forma ilcita (taxevasin). Es por ello que debe deducirse necesariamente que es la evasin la especie y la elusin el gnero.

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1.2.

CAPITULO II

1.2.1. OBLIGACIONES FISCALES:

Segn el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho imponible previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Segn Cartoln (2007), la Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos de Gianini, quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su contenido. Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente "Relacin JurdicoTributaria" como sinnimo de "Obligacin Tributaria", lo que los legisladores tributarios lo definen en el actual cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L. 816, que define a la Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, como se puede entender hay una confusin de trminos en nuestro actual cdigo, doctrinariamente no se puede aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms importante. La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos supuesto legales ) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley 11

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Todas las personas que inicien un negocio, deben saber que sus operaciones de venta se encuentran gravadas de una u otra forma a algn tipo de tributo; tributo que por su parte puede ser directo como el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la venta, u otros o tambin puede ser indirecto como el Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros. Es que el tributo es la obligacin que tiene las personas de entregar al Estado una parte del dinero obtenido por sus actividades, para solventar el gasto pblico; obligacin que por mandato constitucional. Es que en toda actividad de la persona, siempre existe una obligacin tributaria, ms aun si desarrolla una actividad econmica. As diremos que la obligacin tributaria es definida como la relacin jurdica-tributaria formada por derechos y obligaciones que nacen del ejercicio del poder tributario; creada tanto para la administracin como para los contribuyentes responsables tributarios, alcanzando incluso a terceros responsables solidarios. Ahora bien, se llama responsable tributario a que el Contribuyente titular de la obligacin principal y realizador del hecho imponible. Por ejemplo el titular de una Pequea Empresa. De otra parte existe tambin el responsable solidario, es que la responsabiliza se entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato; nexo obligatorio, comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Asimismo, con la finalidad de ayudar a que la persona obtenga una visin casi real de los que en la prctica significa el cumplimiento de la obligacin tributaria, es que a continuacin a modo de caso practico, le exponemos un flujo grama sobre el procedimiento tributario que permitir apreciar la implicancia que tiene para el negocio el dejar de pagar algn tributo. Todo acto o negocio jurdico posee forma pues necesita materializarse verbal, escrita o gestualmente para que alcance su objetivo que es "surtir efectos". Sin embargo, no todo negocio o acto jurdico requiere formalidad. As, segn lo regula el numeral 4 del Artculo 140 (7) del Cdigo Civil y en especial el Artculo 144 en virtud de la cual la formalidad es aplicable o exigible cuando la ley lo exija. Debemos precisar que al existir una obligacin de parte (contribuyente) se genera un acto no un negocio jurdico ya que la declaracin es unilateral. As, centrndonos en las declaraciones

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juradas el cumplimiento de la obligacin formal se concreta bajo el tamiz de una expresin formal materializada en soporte papel o a travs de dos variantes: Los denominados Declaraciones PDT; y, El Sistema Operaciones en Lnea (Clave SOL). En ambos casos existen medios para declarar obligaciones determinativas o informativas. Segn Jarach, referido por Villegas (2000), la relacin jurdica tributaria principal es el vnculo jurdico obligacional que se entable entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo y un sujeto pasivo, que est obligado a la presentacin. Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto (la prestacin que un sujeto pretende del otro) y que es el tributo, institucin jurdica de naturaleza propia, uniforme y diferenciada.

CONCLUSIONES
CONCLUSIN GENERAL La mayora de normas tributarias no son aprobadas con la participacin de especialistas del mayor nivel acadmico, ni se tiene en cuenta las experiencias propias y de otros pases; por tanto, es la elusin se convierte en esa ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, lo cual entorpece efectividad del Sistema Tributario Nacional.

CONCLUSIONES ESPECFICAS

Es evidente que pese a los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un Sistema Tributario Nacional, eficiente, econmico y efectivo que limite la economa de opcin de algunos deudores tributarios. Si bien es cierto el Sistema Tributario Nacional dispone de un conjunto de polticas tendientes al cumplimiento de sus metas, objetivos, misin y visin; sin embargo es necesario dotar de polticas para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios Desde el ao 1990, se ha logrado una mejora de la educacin tributaria; sin embargo es insuficiente; esta falta de educacin es la madre de todos los males del Sistema, en este caso de la elusin fiscal 13

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BIBLIOGRAFA - Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario. - Arancibia Cueva, Miguel (2006) Auditora Tributaria. Lima. Instituto de Investigacin El Pacfico. - Bernal, C. (2000) Metodologa de la Investigacin. Bogot: Editorial Prentice Hall. - Chvez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria. Lima. Editorial San Marcos.

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