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Manual de Direito Fiscal Prof. Saldanha Sanches Sobre o IRS Prof. Rui Duarte Morais
IMPOSTOS A TRIBUTAO DO RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS) I EVOLUO E SENTIDO (Prof. Saldanha Sanches pgina 283 a 287; Prof. Rui Duarte Morais pgina 11 a 16) 1. O Cdigo do IRS e os seus antecessores: reforma fiscal e codificao 2. A construo do Imposto sobre o Rendimento Pessoal 3. Vectores Constitucionais da tributao das pessoas singulares a. O programa da norma constitucional e a diminuio das desigualdades art. 104/1 da CRP: o imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar IRS visa a diminuio das desigualdades, numa formulao claramente social e igualitria. b. A Unicidade A unicidade do imposto prevista pela CRP constitui a transformao de uma mera regra de boa administrao num princpio constitucional. Na verdade, a multiplicao dos impostos conduz a uma ineficincia na sua gesto e deve, por isso, ser evitada. Por outro lado, a unicidade revela tambm uma preocupao de tributao coerente e justa assente na Capacidade Contributiva exigindo que se abandone um modelo de vrios impostos com filosofias e mecnicas prprias, porque um nico imposto permite uma considerao patrimonial global de cada sujeito passivo ou agregado familiar. c. A Progressividade A progressividade do imposto visa adequ-lo ao rendimento efectivo de cada agregado, uma vez que determina que a parte de imposto pago aumenta medida que o rendimento aumenta: a progressividade ope-se proporcionalidade. Uma simplificao do regime fiscal do IRS, com eliminao de dedues e abatimentos, acompanhada de uma reduo das taxas, pode conduzir a um aumento da proporcionalidade. d. As necessidades do Agregado A adequao do imposto de rendimento ao grau de capacidade contributiva de cada sujeito pode fazer-se essencialmente de duas formas: Atravs da graduao do grau de progressividade do imposto em funo do rendimento, subindo a carga fiscal medida que aumenta a parte compressvel das despesas compressveis e o consumo de bens suprfluos. Pgina 1 1
Questo controversa a do grau de personalizao: a possibilidade de fazer abatimentos (leia-se dedues pessoais, na linguagem tradicional da tributao de rendimentos) matria colectvel ou colecta menos indiscutvel do que a necessidade das dedues de natureza objectiva (custos suportados para a obteno de rendimentos) existe uma complexa ponderao entre o grau de personalizao a atribuir ao imposto e a necessidade de no complicar demasiado o imposto. Ao contrrio do que ocorre com as dedues dos custos suportados porque tm uma ligao econmica com o rendimento (dedues objectivas) e que so uma deciso normativa que tem de ser julgada na perspectiva da igualdade entre as vrias categorias de contribuintes, os abatimentos e dedues colecta, que conduzem ao rendimento lquido subjectivo podem ser considerados apenas como uma mera possibilidade. sempre necessrio ponderar a opo entre mais abatimentos e taxas mais elevadas e menores abatimentos e menores taxas, com reduo das dificuldades de controlo fiscal e dos deveres de cooperao dos contribuintes. II O ELEMENTO PESSOAL DO TIPO Os sujeitos passivos em sede de IRS so as pessoas fsicas. H que comear por distinguir entre residentes e no residentes, uma vez que, para alem de uma incidncia diversa, a prpria natureza do imposto diferente em cada um dos casos. 1. Indivduo, famlia e agregado familiar a. Residentes A condio de residentes supe a presena fsica, real ou presumida, no territrio de um determinado Estado, a implicar uma ligao econmica (mesmo que s ao nvel do consumo) e um certo grau de integrao social (participao na vida da comunidade e, portanto o desfrute dos bens e servios proporcionados por esse Estado). Normalmente, o residente ter bens nesse territrio e obter a, pelo menos, uma parcela dos seus rendimentos. Residncia: elemento de conexo que expressa a mais ntima ligao econmica entre uma pessoa e um Estado. Tal legitima a tributao dos rendimentos dos residentes numa base mundial, de todos os rendimentos independentemente do local onde os mesmos sejam obtidos (worldwide income principle) A aceitao universal do princpio da residncia, como elemento de conexo determinante na delimitao do direito tributao, expressa a crise do Princpio da Nacionalidade a nacionalidade dos sujeitos passivos, enquanto elemento de conexo pessoal, apenas assume relevo significativo no ordenamento jurdico norteamericano: este pas sujeita a tributao todos os seus nacionais, mesmo que no residentes (embora relativamente aos nacionais no residentes no haja, normalmente, lugar a uma tributao efectiva mas apenas obrigao de entrega de declaraes). Residente: ser residente de um determinado Estado implica, normalmente, ser a sujeito a um imposto sobre a globalidade do rendimento (includo o obtido fora das fronteiras desse Estado), Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 2 2
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Tributao de um rendimento obtido por uma no residente em Portugal Verificar se entre Portugal e o Pas de Residncia existe um ADT Existe ADT: verificar se a pretenso tributria portuguesa (art. 18) ou no legtima face ao texto convencional. No legtima: no poder haver lugar tributao pela prioridade que tm as normas jurdicas de fonte internacional. Nota: na generalidade dos casos, o art. 18 compatvel com as convenes subscritas pelo nosso pas, uma vez que por regra esto abrangidos pela previso de tal norma rendimentos relativamente aos quais aquelas reconhecem a legitimidade de tributao pelo Estado Fonte. Mas nem sempre assim (exemplo: casa da pretenso sujeitar a imposto em Portugal rendimentos de natureza empresarial ou profissional obtidos por um no residente sem estabelecimento estvel no nosso pas art. 18/1 al. f)). Importncia da noo de Estabelecimento Estvel nas situaes de tributao de rendimentos empresariais (inc. profissionais independentes) princpio aceite no Direito Fiscal Internacional que os lucros (rendimentos de uma actividade empresarial ou profissional) obtidos por um no residentes apenas podem ser tributados pelo pais da fonte quando ali se situar um estabelecimento estvel ao qual devam ser imputados. Estabelecimento Estvel: estrutura, realidade fsica capaz de indiciar uma actividade com um grau mnimo de permanncia no pas em causa (exemplo: explorao agrcola, fabrica, loja ou escritrio). Razo de ser: razoes de praticabilidade o comrcio mundial ficaria bloqueado se todo aquele que teve negcios num determinado pais ainda que forma meramente acidental ficasse ai sujeito a pagamento de impostos e ao cumprimento das inerentes formalidades declarativas. Alem de tal, os requisitos definidores do que constitui um estabelecimento estvel so mnimos muitas vezes torna-se difcil detectar a sua existncia. Na presena de um estabelecimento estvel temos que existe nesse pas uma unidade econmica (empresa), mas no existe um sujeito passivo residente (titular da empresa um no residente): a realidade econmica prevalece sobre a realidade jurdica, na medida em que o estabelecimento estvel ainda que s quanto aos rendimentos imputveis sua actividade ser tratado no pais onde se localiza como um residente o calculo dos lucros que lhe devam ser imputados feito por aplicao das regras a que esto sujeitas os residentes, ficando sujeitos mesma tributao. art. 130/1: os no residentes que obtenham rendimentos em Portugal devem escolher um domicilio fiscal no nosso pas, que ser o do seu representante fiscal. O representante fiscal Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 5
O Prof. Rui Duarte Morais defende uma tributao individual (separada) de todos os sujeitos passivos, independentemente da existncia ou no de casamento, sendo to prtica na generalidade dos pases desenvolvidos. d. A Composio do Agregado Familiar Agregado Familiar, para efeitos fiscais: Famlias Biparentais: conjugues (sujeitos passivos) e seus dependentes Famlias Monoparentais (solteiros, vivos, divorciados, separados judicialmente de pessoas e bens, etc.): sujeito passivo e dependentes a seu cargo (art. 13/3)
Dependente (filhos, adoptados e enteados, os sujeitos tutela de um ou de ambos os sujeitos passivos): no basta uma situao de mera dependncia econmica relativamente ao(s) sujeito(s) passivo(s), no podendo ser havidos como dependentes, para efeitos fiscais, aqueles cuja situao no for enquadrvel numa das hipteses da definio legal. A noo fiscal de dependente assenta na incapacidade de exerccio de direitos resultante da menoridade e em alguns casos de mera dependncia econmica. A situao de dependente, para efeitos fiscais, termina em principio com a maioridade ou emancipao (salvo quando o dependente em causa seja inapto para angariar meios de subsistncia e no tenham rendimentos superiores ao salrio mnimo mais elevado). art. 13/4 al. a): um dependente que haja atingido a maioridade pode continuar a ser havido como dependente, para efeitos de IRS, at idade de 25anos caso no tenha rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional e no ano a que respeita o imposto tenha frequentado o 11 ou 12anode escolaridade ou o ensino mdio ou superior. Tal visa permitir aos sujeitos passivos (pais) continuarem a usufruir, no clculo do seu imposto, das dedues colecta motivadas pela considerao da existncia e despesas realizadas com esse dependente. art. 13/5: a tributao dos dependentes menores no quadro do agregado familiar a que pertence em principio obrigatria. Os rendimentos do conjunto dos dependentes somam-se aos do(s) sujeito(s) passivo(s). art. 13/6: ningum pode simultaneamente fazer pare de mais do que um agregado familiar. Tal conduz a algumas questes: A que agregado familiar pertence um filho menor que vive com ps no casados qe no optem pela tributao conjunta? A que agregado familiar pertence um filho menor de um casal divorciado que haja optado pela guarda conjunta com residncia alternada? A que agregado familiar pertence um filho de ps divorciados, maior, estudante, que habita uma residncia universitria? Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 7
2. A Tributao de Sociedades de Pessoas e a Transparncia Fiscal (Prof. Saldanha Sanches pgina 291 a 298) a. As fronteiras entre o Cdigo do IRS e o Cdigo do IRC b. A transparncia fiscal das sociedades: iseno ou no tributao de IRC? c. As Sociedades Civis e as Sociedades de Simples Administrao de Bens d. As Sociedades Profissionais 8 III O ELEMENTO REAL DO TIPO 1. O Conceito de Rendimento na Tributao das Pessoas Singulares a. A Evoluo de uma concepo analtica de rendimento para uma concepo sinttica. Fase Analtica O IRS mantm um elevado grau de cedulatizao, sendo que a prpria definio do que rendimento tributvel feita a partir do prvio enquadramento numa determinada categoria de rendimentos. Perante um determinado rendimento haver que o qualificar como integrando uma categoria. Feito to enquadramento haver que determinar face as normas de incidncia real da respectiva categoria se o rendimento em causa ou no tributado. Depois h que qualificar qual o rendimento colectvel. Assim acontecera quando a obteno de um determinado rendimento implique que o contribuinte suporte custos. Princpio da Tipicidade da Lei Tributria: s so dedutveis os custos ou outros valores expressamente previstos na lei, a qual no permite sempre a integral dedutibilidade de todos os encargos suportados pelos contribuintes para a obteno de alguns rendimentos o que pe em causa o principio constitucional da tributao segundo a efectiva capacidade contributiva.
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b. Rendimento Tributvel
Devido concepo cedular em que assenta o IRS, no h um rendimento tributvel mas sim varias categorias de rendimento tributvel. Rendimento Tributvel em IRS: conjunto de rendimentos que sejam integrveis nas varias categorias, tal como definidas pela lei. Concepes Doutrinrias:
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Principal Diferena: tratamento fiscal das mais-valias que no sendo ganhos decorrentes da participao na actividade produtiva so pela primeira concepo excludas da incidncia do imposto. O IRS tem subjacente uma concepo ampla de rendimento procurando ainda que s tendencialmente fazer coincidir rendimento tributvel e rendimento acrscimo. Ao legislador caber sempre definir o que rendimento tributvel, para que dispe de uma ampla margem de liberdade podendo excluir da tributao determinados rendimentos. A orientao actual acerca do modo com o legislador constri os tipos legais de imposto caminha para uma progressiva consagrao de tipos funcionais (a definio do que se pretende tributar parte do resultado econmico obtido, com indiferena relativamente forma jurdica utilizada para lograr). Razo de ser: no sistema tradicional. A excessiva autonomizao do tipo legal de imposto abre as portas eliso fiscal concretizada no uso de formas jurdicas anmalas para a obteno de um determinado resultado econmico que por regra seria logrado pelo recurso a meios que o legislador expressamente previu na norma de incidncia. Nesta medida, rendimento tributvel tende a coincidir com rendimento acrscimo, salvo quando da lei resultar outra soluo. c. Zonas de no tributao: o caso das bolsas de estudo Regime das bolsas concedidas para qualquer tipo de actividade escolar ou cientifica, que no so rendimentos de trabalho dependente nem rendimentos empresariais ou profissionais nem acrscimos patrimoniais nem se enquadram em nenhuma das outras categorias em principio, estes rendimentos deveriam ter o mesmo regime fiscal que qualquer outro rendimento, incluindo a sua no tributao abaixo de certos limites. Problema Principal: evitar a transformao de ordenados empresariais em bolsas. Administrao Fiscal: encontram-se sujeitos a IRS, com o tratamento fiscal das ajudas de custo, as bolsas pagas por entidade com a qual o bolseiro tenha uma relao jurdica susceptvel de gerar rendimentos da categoria A. Prof. Saldanha Sanches: o entendimento da Administrao Fiscal no sustentvel uma vez que se esta a tentar incluir numa das categorias de IRS algo que l no cabe e no se pode fugir as exigncias da reserva de lei em matria fiscal. d. A tributao dos Rendimentos Ilcitos art. 10 LGT: o carcter licito ou ilcito da obteno ou disposio de bens indiferente tributao limita-se a clarificar o alcance da incidncia das categorias existentes em sede de Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 10 10
A ilicitude do facto gerador do rendimento pode resultar de ele violar prescries de diferentes ramos do ordenamento jurdico; Ilcitos civis (negocio/contrato ferido de nulidade) Ilcitos criminais (furto ou trafico de drogas) Ilcitos contra-ordenacional (actividade comercial no licenciada) Actos no conformes moral ou aos bons costumes (prostituio) e. A concepo cedular do IRS e as categorias de rendimento Verso Inicial do IRS: enumerao das diversas cdulas de rendimento, individualmente consideradas, sem uma clusula geral prvia ou sem qualquer tentativa de previso sinttica Categoria A: rendimentos do trabalho dependente Categoria B: rendimentos do trabalho independente Categoria C: rendimentos comerciais e industriais Categoria D: rendimentos agrcolas Categoria E: rendimentos de capitais Categoria F: rendimentos prediais Categoria G: mais-valias Categoria H: penses Categoria I: rendimentos provenientes dos vrios tipos de jogos de azar admitidos por lei
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Situao Actual de IRS: introduo dos acrscimos patrimoniais no justificados & fuso, na nova categoria B de todos os rendimentos empresariais e profissionais (antigas categorias B, C e D) (Prof. Rui Duarte Morais pgina 47 a 154) 2. Rendimentos do Trabalho Dependente CATEGORIA A a. Situaes que originam rendimentos da Categoria A b. Noo de Renumerao c. Rendimentos No Sujeitos a Tributao d. Indemnizaes por Extino do Contrato e. As Vantagens Acessrias Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 11
g. Benefcios Fiscais 3. Rendimentos Empresariais e Profissionais CATEGORIA B a. A Unificao das Categorias B e C b. As Subcategorias dos rendimentos empresarias e dos rendimentos profissionais c. Outros rendimentos includos nesta categoria d. Rendimentos de diferente natureza atrados tributao nesta categoria e. Determinao do rendimento tributvel i. ii. f. Com base na Contabilidade O regime simplificado
Os actos isolados
g. Rendimentos Acessrios 4. Rendimentos de Capitais CATEGORIA E a. Definio Econmica b. Enumerao Legal c. Presunes d. Momento de Sujeio a Imposto e. Dedues Especficas f. A Dupla Tributao Econmica dos Lucros Distribudos 12
5. Rendimentos Prediais CATEGORIA F a. Conceito de Prdio b. Noo de Renda c. Dedues Especficas d. A deduo do IMI Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 12
g. Imveis destinados a habitao permanente h. Transferncia de bens para o patrimnio empresarial de uma pessoa singular i. Mais-Valias Mobilirias
7. Penses CATEGORIA H a. Deduo Especfica 8. Fase Sinttica O Englobamento O IRS sofre de grandes limitaes na concretizao do seu objectivo de ser um imposto pessoal, uma vez que parte significativa do rendimento esta sujeita a uma tributao separada feita a taxas proporcionais, por aplicao das chamadas taxas liberatrias e ainda das taxas especiais; noutros casos h lugar a englobamento de apenas parte do rendimento (art. 40 -A/1 e art. 43/2) o rendimento global liquido poder no corresponder ao rendimento total dos sujeitos passivos. O rendimento sujeito a englobamento deriva essencialmente do trabalho (por conta de outrem ou obtidos de forma independente atravs de actividades empresariais) e de penses. Tendencialmente, o rendimento a declarar traduzira tanto menos a real situao econmica do sujeito passivo quanto maior capacidade econmica este tiver. 1. Imputao de Rendimentos Aos rendimentos das vrias categorias de que o sujeito passivo (ou os membros do agregado familiar) titular h que acrescentar para efeitos de englobamento rendimentos de que juridicamente so titulares outras entidades ou de que o sujeito passivo mero contitular: Lucro das sociedades sujeitas ao regime da transparncia fiscal Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a regime fiscal privilegiado (transparncia fiscal internacional) Rendimentos de heranas indivisas. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 13 13
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art. 71/6: em relao a certos rendimentos pode-se optar pelo englobamento faculdade raramente exercida: S interessa aqueles cuja taxa mdia aplicvel aos rendimentos englobados (incluindo os que o sejam por opo) seja inferior as taxas liberatrias aplicveis leque muito reduzido de pessoas; No caso de opo pelo englobamento, o sujeito passivo tem de autorizar o fisco em derrogao do regime normal de sigilo bancrio a averiguar junto das respectivas entidades pagadoras, se existem outros rendimentos da mesma natureza, autorizao essa que suscita resistncia da parte da maioria dos sujeitos passivos.
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5. Taxas Especiais (10%) art. 72: em relao aos residentes temos essencialmente dois tipos de rendimentos sujeitos a taxas, proporcionais, designadas de especiais: gorgetas Saldo positivo entre determinadas mais e menos-valias mobilirias (inc. obtidas na venda de aces e/ou quotas)
No estamos perante verdadeiras taxas liberatrias dado que se mantm a obrigao de o sujeito passivo fazer constar estes rendimentos da respectiva declarao. 6. Tributaes Autnomas Trata-se de uma forma de tributao que incide sobre certas despesas das empresas (Categoria B), despesas que assim so transformadas em factos tributrios. Razo de ser: evitar, anulando ou atenuando a vantagem fiscal dai resultante que atravs dessas despesas o sujeito passivo utilize para fins no empresariais bens que geraram custos fiscalmente dedutveis ou que sejam pagas renumeraes a terceiros com evaso aos impostos que normalmente seriam por estes devidos. Despesas no documentadas (art. 73/1): apesar de registadas na contabilidade, no existe (ou no disponibilizada) documentao que permita conhecer o seu fundamento ou os respectivos beneficirios. Pgina 16
Dedues Colecta (art. 78) 1. Dedues que visam a pessoalizao do imposto art. 78/4: aplicam-se apenas aos sujeitos passivos residentes em territrio portugus. Razo de ser: s em relao a eles o IRS pretende assumir a natureza de imposto pessoal sobre o rendimento. atravs da considerao fiscal (deduo) do mnimo de existncia e da relevncia fiscal de algumas despesas suportadas pelos contribuintes consideradas socialmente relevantes que se concretiza a pessoalizao do imposto. Deste modo, cumpre-se o art. 104/1 da CRP que manda ter em conta no imposto pessoal sobre o rendimento as necessidades do agregado familiar. Abatimento ou deduo? Inicialmente, entendia-se que se tratava de um abatimento na medida em que as dedues eram feitas ao rendimento liquido sujeito a englobamento Posteriormente, comeou a entender que se tratava de dedues colecta: ao imposto liquidado subtrai-se o valor fixo por cada membro do agregado familiar (deduo do mnimo de existncia) e os valores resultantes da aplicao de percentagens fixadas por lei ao montante de cada um desses tipos de despesa. 17
A possibilidade de exerccio das dedues encontra-se relacionada com a capacidade econmica dos contribuintes e pelo menos, iguais despesas implicam um esforo decrescente medida em que seja maior o rendimento. Para alm desta inevitvel desigualdade na oportunidade de acesso a tais dedues temos que os abatimentos aproveitam mais aos contribuintes com rendimentos mais elevados, pois que a poupana do imposto deles resultantes aumenta na medida em que aumenta a taxa do imposto. A constatao de tal levou a que se considera-se este tipo de encargos como dedues colecta, uma vez que a comparticipao por via fiscal para igual despesa a mesma independentemente do rendimento total do contribuinte. Dedues colecta por cada sujeito passivo, seus descendentes e ascendentes (art. 79): apoio fiscal solidariedade familiar sendo os valores em causa aferidos em funo de percentagens do salrio mnimo nacional. Despesas de sade: sendo o conceito de sade extremamente equivoco, a administrao fiscal reconhece a necessidade de anlise casustica de cada situao Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 17
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2. Dedues que visam eliminar a dupla tributao internacional art.15/1: pretendendo o IRS ser relativamente aos residentes em Portugal um imposto pessoal, encontram-se sujeitos a tributao todos os rendimentos, incluindo os de fonte estrangeira. S que os rendimentos obtidos no estrangeiro tero igualmente sido sujeitos a uma tributao no pais da fonte fenmeno de dupla tributao internacional do mesmo rendimento. Posio Tradicional: o Estado de Residncia no tinha qualquer dever de eliminar ou atenuar a dupla tributao, salvo no caso de existir uma conveno nesse sentido com o pas da fonte. Posio dos pases mais desenvolvidos tem sofrido uma evoluo: enquanto pais de residncia, deve proceder unilateralmente eliminao da dupla tributao internacional. 19
Razo de ser desta evoluo: a internacionalizao das empresas encarada como um passo indispensvel a seu crescimento num mercado que cada vez mais global e concorrencial, a no permitir mais que a sua actividade se restrinja aos limites das fronteiras nacionais. A facilidade de investimentos no estrangeiro e de deslocao dos indivduos gera um elevado numero de situaes de dupla tributao, cujas consequncias importa eliminar. O facto de um residente obter rendimentos no estrangeiro (mesmo que no profissionais ou empresariais) tem que ser encarado como uma circunstncia normal do mundo globalizante dos nossos dias. Coloca-se de forma cada vez mas permanente, para o pas de residncia, uma questo de justia fiscal (aquele que obteve determinado rendimento no estrangeiro e sobre ele pagou imposto esta em situao diferente; a sua capacidade contributiva menor) e tambm de politica econmica (desejo de eliminar o obstculo que a dupla tributao cria legitima actividade dos seus residentes no estrangeiro). Assume-se como objectivo a neutralidade fiscal da exportao ou seja que o rendimento de um dado sujeito passivo ficara sujeito ao imposto do seu pais de residncia ou sede, independentemente de ter sido obtido total ou parcialmente noutros pases. art. 81: mtodo da imputao limitada ou ordinria do imposto estrangeiro, aplicvel mesmo na ausncia de Conveno: o rendimento obtido no exterior englobado pelo seu valor total (ou seja, ilquido do imposto pago no pais da fonte art. 22/6). Apurada a colecta por aplicao da taxa ao rendimento total englobado, deduz-se quela o imposto pago no estrangeiro relativo a esse rendimento. Essa deduo no exceder o valor da colecta do IRS proporcional a esses rendimentos. Sendo aplicvel uma Conveno sobre Dupla Tributao cessa a aplicao do disposto das normas internas, em razo da prioridade de aplicao das regras constantes do direito Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 19
3. Dedues com natureza de benefcios fiscais art. 2/1 do EBF: os benefcios fiscais so medidas de carcter excepcional institudas para a tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem. A diminuio da carga fiscal deles resultantes aparece como um estmulo visando promover a adopo pelos contribuintes de determinados comportamentos econmicos e sociais. art. 85/2 CIRS: a deduo colecta aqui presente reveste a forma de benefcio fiscal. 4. Dedues por pagamentos j efectuados art. 78/2: deve-se deduzir colecta os pagamentos por conta do imposto e as importncias editas na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes aos mesmo perodo de tributao. Pagamento 1. Reteno na Fonte A reteno na fonte o sistema que proporciona maior comodidade, segurana e simplicidade na cobrana de impostos. Esta implicando a pratica, por terceiros, de tarefas de verdadeira administrao fiscal s pode ser exigida quando a entidade pagadora t enha condies para tal. Substituio Tributria Total (Reteno na Fonte a Taxas Liberatrias) O cumprimento da obrigao de imposto (incluindo o das inerentes obrigaes acessrias) cabe em exclusivo ao substituto que o sujeito passivo da relao jurdico-fiscal, a ttulo originrio. O cumprimento esgota-se com a entrega do montante retido na fonte. art. 28 da LGT: na falta de pagamento voluntrio, a cobrana coerciva ser dirigida contra o substituto. O substitudo s ser chamado execuo a ttulo subsidirio (na falta de bens do devedor originrio) e apenas se tiver recebido mais do que aquele que seria o valor dessa prestao lquida da reteno na fonte que deveria ter tido lugar. art. 71: Rendimentos auferidos em Portugal por no residentes para eles o IRS no pretende ser um imposto pessoal antes se limitando a efectuar uma tributao de tipo real dos rendimentos cuja fonte se considere situada no nosso pas. preciso ter sempre pressente a possibilidade de existncia de uma Conveno entre Portugal e o pas da Pgina 20 20
Substituio Tributria Parcial (art. 78) O substituto para alem de poder ter que dar cumprimento a algumas obrigaes acessrias, tem o dever de proceder reteno na fonte, entregando tal importncia ao Estado, a qual passa a constituir um crdito relativo ao imposto devido por esse contribuinte. Caso as retenes no tenham tido lugar ou tenham sido de montante inferior ao que resultaria da correcta aplicao da lei, cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo montante no retido e aos substituto a responsabilidade subsidiria. Uma vez que a infraco fiscal foi cometida pelo substituto este ser ao responsvel pelos juros compensatrios e sanes a que deve haver lugar. Esta tipo de substituio tributria acontece quando da obteno de rendimentos inseridas em vrias categorias. Categorias A e H (art. 99): correspondero totalidade ou quase totalidade dos rendimentos sujeitos a englobamento o montante a reter resulta da aplicao de vrias tabeles, diferente para as duas categorias e relativamente a cada uma delas, consoante a situao concreta so sujeito passivo, nomeadamente se ou no casado, o numero de dependentes e afins. A reteno dispensada relativamente aos rendimentos de baixo valor, a rendimentos isentos (na proporo da iseno) e reduzida quando o credor fora de benefcios fiscais de natureza pessoal. 2. Pagamentos por Conta art. 102: obrigao se os sujeitos passivos com rendimentos da Categoria B efectuarem trs pagamentos por conta do imposto devido nesse mesmo ano. O total dos pagamentos por conta corresponder a 75% do valor que lhe serviu de referencia e entregue em trs prestaes iguais. 3. Pagamento Final (Prof. Rui Duarte Morais pgina 201) 4. Reembolso Oficioso (Prof. Rui Duarte Morais pgina 202) Obrigaes declarativas e liquidao do imposto (Prof. Rui Duarte Morais pg. 203) Transparncia Fiscal (Prof. Rui Duarte Morais pgina 205 a 219) 1. Como forma de prevenir a eliso fiscal 2. Como forma de evitar a dupla tributao econmica 3. Regras de tributao Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 21 21
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