Auditora I Semestre Primavera 2013 ECAS

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Agosto 2013

Unidad 1 Objetivo de la auditora externa y los riegos de auditora

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I Objetivo de la auditora
Colegio de Contadores de Chile A.G. es una institucin facultada para establecer normas de auditora a travs de su Consejo Nacional. La Comisin de Auditora es una comisin que asesora permanentemente al Consejo Nacional. Este Consejo ha concedido a la Comisin la responsabilidad de; proponer normas profesionales, pronunciamientos tcnicos y normas de auditora NAGAs

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Las normas de auditora se aplican cuando se planifica y efecta una auditora, esto es: - Examen independiente de la informacin financiera - El objeto es expresar una opinin La Comisin ha desarrollado una estructura para que operen las normas basados en: Propsito Responsabilidades Acciones del auditor Informes

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a) Propsito Sobre qu? Estados financieros Para quin? Accionistas / Regulador/ Inversionistas Basada en qu? NAGAs y PCGA Para qu? Aumenta el grado de confianza en los usuarios de los estados financieros

Definicin: El propsito de una auditora es proporcionar a los usuarios de estados financieros una opinin por parte del auditor respecto de si los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo al marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable.
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b) Responsabilidades Reglas del juego claras b.1) Responsabilidades de la Administracin y Gobierno Corporativo: Preparacin y presentacin razonable de los estados financieros Responsabilidad por el control interno Acceso sin restriccin a la informacin y personas b.2) Responsabilidades del auditor
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Apropiadas competencias Cumplir con los requerimientos ticos Ser escptico Aplicar razonablemente el juicio profesional
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Responsabilidad de la Administracin y Gobierno Corporativo Las NAGAs no imponen responsabilidad para eso hay leyes y regulaciones sobre la materia, sin embargo, una auditora de acuerdo a NAGAs es efectuada bajo la premisa que tanto la Administracin como el Gobierno Corporativo reconoce que tienen responsabilidades fundamentales para efectuar una auditora.

La auditora no los libera de sus responsabilidades

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c) Efectuar una auditora - Opinin: Mandatorio obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn exentos de representaciones incorrectas significativas ya sea debido a fraude o error. - Seguridad razonable: Planificar y supervisar el trabajo adecuadamente Determinar niveles adecuados de importancia relativa Identifica y evala riesgos de representaciones incorrectas Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora

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d) Informes El auditor expresa en la forma de un informe escrito su opinin respecto de la razonabilidad de los estados financieros en todos sus aspectos significativos, de acuerdo al marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable.

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Conceptos: Seguridad razonable Nivel alto pero no absoluto Representaciones incorrectas significativas debido a Fraude o Error Inducir a una lectura inadecuada Fraude o Error Intencin Estado financiero Alcance Marco de preparacin y presentacin Homologar Riesgo de auditora Opinin Evidencia de auditora Intenta mitigar el riesgo de auditora persuasiva y no concluyente Importancia relativa Materialidad Planificacin, ejecucin y conclusin considerar en forma individual y acumulada Juicio profesional Razonable, criterioso y sustentado Escepticismo profesional Desafiar los nmeros
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Estados financieros

Revisin

Evidencia

Seguridad razonable

Opinin

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II Riesgo de auditora
El riesgo que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados incorrectamente en forma significativa.

RA=RIS+RD
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Representacin incorrecta significativa: Riesgo que los estados financieros estn representados incorrectamente o sea que los estados financieros no reflejen la realidad financiera de una Compaa. Dos componentes: - Riesgo inherente - Riesgo de control Riesgo de deteccin: Riesgo que los procedimientos de auditora efectuados con el objeto de reducir el riesgo de auditora a niveles aceptablemente bajos, no detectar una representacin incorrecta que existe y que podra ser significativa.
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- Riesgo inherente: Riesgo propio de una cuenta Existen antes de considerar cualquier control relacionado - Riesgo de control: Controles no prevengan, detecten y corrijan oportunamente representaciones incorrectas significativas

Clase de transaccin, saldo de cuenta o una revelacin

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Riesgo Inherente

Algn error material?

Si

Riesgo de control

Detectado por Controles?

No

Riesgo de Deteccin

Detectado por nuestra Auditora?

No

Riesgo de Auditora

Opinin incorrecta

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Riesgo del negocio v/s riesgos de auditora Identificar Conocer Evaluar Mitigar Derivar Cuantificar

No siempre un riesgo de negocio o industria puede ser directamente un riesgo de auditora.

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Principales fundamentos ticos del auditor: Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Comportamiento profesional.

Fuente : Cdigo de tica de la IFAC

Independencia , Escepticismo y Juicio Profesional

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Evidencia de auditora: - Suficiente Tiene que ver con la cantidad que es directamente proporcional a la evaluacin de los riesgos de representaciones significativas - Apropiada Tiene que ver con la calidad de la evidencia esto es pertinencia y fiabilidad. La fiabilidad est altamente influenciada por su fuente.
Juicio Profesional

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Fraude o Error: - Fraude Accin deliberada con el objetivo de presentar informacin financiera manipulada - Error Accin involuntaria en la intencin pero genera los mismos riesgos que lo anterior
Intencionalidad en una representacin incorrecta

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Etapas de la auditora

Planificacin

Ejecucin

Finalizacin

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Trminos del trabajo El objetivo del auditor es aceptar un trabajo de auditora para un cliente slo cuando la base sobre la cul ser efectuado ha sido acordado y es posible: - Establecer si existen las condiciones previas para una auditora - Confirmar si existe un entendimiento comn de los trminos del trabajo entre el auditor y la Administracin (Gobierno Corporativo)

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Condiciones previas para la auditora: Uso por parte de la Administracin de un marco aceptable para la preparacin y presentacin de informacin financiera. Para ello el auditor debiera: - Determinar si es aceptable el marco de preparacin y aceptacin - Obtener el acuerdo de la Administracin en relacin a: Responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros Responsabilidad en el control interno que afecta estados financieros Responsabilidad en el acceso a la informacin y personas
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Trminos del trabajo

Carta de contratacin

Comienzo del trabajo de auditora

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Contenido de la carta de contratacin: Objetivo y alcance de la auditora Responsabilidades del auditor Responsabilidades de la Administracin Declaracin que debido a las limitaciones inherentes en una auditora existe un riesgo inevitable que algunas representaciones incorrectas significativas pueden ser no detectadas. - Marco de preparacin y presentacin - Referencia a la forma y contenido esperados a cualquier informe a ser emitido por el auditor. A42 NAGA: Ejemplo

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Enfoque de auditora:

Enfoque

Pruebas de detalle

Pruebas de controles

Eficiencia y efectividad

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Enfoques de auditora:
Evidencia obtenida durante las pruebas del Ambiente de control, Evaluacin de Riesgos, Informacin y Comunicacin y Monitoreo de Controles Dbil Fuerte

Alta

Evidencia requerida durante las pruebas de control

Baja

Evidencia obtenida durante las pruebas de Actividades de controlFuerte Dbil

Alta

Evidencia sustantiva de auditora requerida

Baja

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Enfoque de auditora

Consideraciones de fraude en una auditora de estados financieros:

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Consideraciones del fraude en una auditora de estados financieros: - Fraude o Error intencionalidad - El auditor debe estar preocupado de un fraude que resulta en una representacin incorrecta significativa en los estados financieros - Dos tipos de representaciones incorrectas intencionales: Apropiacin indebida de activos Manipulacin de los estados financieros

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Responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude: - Responsabilidad primaria: Administracin y/o el Gobierno Corporativo - Enfasis en : Prevencin Reducir las oportunidades Disuacin Persuadir a las personas a no cometerlos - Vulneracin de controles por parte de la gerencia - Influencia en la preparacin de los estados financieros

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Informacin financiera fraudulenta puede originarse por: - Manipulacin, adulteracin o modificacin de registros contables o documentacin de respaldo - Omisin intencional de hechos o transacciones en los estados financieros - Mala aplicacin intencional de principios de contabilidad relativos a montos, clasificacin y revelacin En general lo anterior implica el caso omiso que la Administracin haga de los controles: - Asientos de diario ficticios o registro inoportuno - Ajustar juicio y supuestos en las estimaciones contables - Ocultar o no revelar hechos, realizar transacciones complejas y/o inusuales
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Responsabilidad del auditor: Obtener seguridad razonable que los estados financieros estn exentos de representaciones incorrectas significativas. Limitaciones inherentes de una auditora Riesgo de no deteccin de una representacin incorrecta por fraude es > que por error Esquemas sofisticados, organizados, diseados para ocultarlos Colusin Efectuado por la Administracin > Persona

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Acciones que el auditor debe seguir en relacin al fraude: Actitud escptica Reuniones de anlisis entre los miembros del equipo de trabajo (brainstorming); a) Cmo y dnde en los estados financieros, b) Cmo la Administracin y C) Cmo los activos podran ser indebidamente apropiados Indagar los procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades relacionadas: Evaluacin de la Administracin del riesgo de representacin incorrectas en los estados financieros Proceso de la Administracin para identificar, responder y monitorear los riesgos de fraude Comunicaciones de la Administracin al Gobierno Corporativo
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Estructuracin de equipos de trabajo: - Aspectos a considerar de la Compaa complejidad de las operaciones, etc.) - Experiencia - Especializacin - Capacitacin (tamao,

Independencia

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Unidad 2 Etapas de la auditora

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Etapas de la auditora

Planificacin

Ejecucin

Finalizacin

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I Planificacin
El objetivo del auditor es planificar la auditora para que sea efectuada de forma efectiva. Aspectos relevantes a tener en consideracin al momento inicial de planificar un trabajo: Condiciones para la auditora Conocer el negocio del cliente Evaluaciones de riesgo del trabajo y del cliente Formalizacin de los trminos del trabajo

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Aspectos que planificacin:

se

benefician

con

una

adecuada

- Identificar y dedicar adecuada atencin a reas importantes - Identificar y resolver problemas en forma oportuna - Organizar y conducir una auditora en forma eficaz y eficiente - Seleccin adecuada de los miembros del equipo de trabajo Habilidades y competencias - Identificar la utilizacin de especialistas - Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo

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Actividades de planificacin: - Estrategia general En esta instancia se establece el alcance, oportunidad y direccin de la auditora y que sirva de gua para el desarrollo del plan de auditora. Identificar las caractersticas del trabajo Determinar objetivos del informe Factores relevantes en la direccin del trabajo Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo Establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para efectuar el trabajo

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- Plan de auditora Este es ms detallado que la estrategia ya que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos: Naturaleza y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos Entendimiento de la entidad y de su entorno y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas Naturaleza, oportunidad y alcance a nivel de afirmaciones Efectuar procedimientos de auditora en respuesta a riesgos evaluados y evaluar la evidencia de auditora obtenida

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- Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos:

Naturaleza Tipo de procedimiento a realizar en base al riesgo identificado Anlisis cualitativo Oportunidad Cuando es ms eficaz ejecutar un procedimiento Anlisis cualitativo Alcance Cuanto quiero cubrir con la ejecucin de un procedimiento Anlisis cuantitativo

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- Documentacin de la planificacin: Estrategia de auditora Identificacin de Riesgos significativos y registro de decisiones claves Comunicacin de asuntos al equipo de trabajo Roles y responsabilidades Plan de auditora Naturaleza, oportunidad y alcance (evaluacin de riesgos a nivel de los estados financieros y a nivel de afirmaciones) Registro de la correcta planificacin Cambios a la planificacin

Significativo, motivos del cambio y respuesta de auditora

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- Entendimiento de la entidad y de su entorno: Objetivo del auditor Identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error, a nivel de los estados financieros y de las afirmaciones pertinentes, mediante un entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo el control interno, para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados.

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a) El auditor debiera entender de la entidad y de su entorno: - Factores de la industria y regulatorios - Naturaleza de la entidad ( operaciones, estructura de propiedad y Gobierno Corporativo, tipo de financiamiento) - Seleccin y aplicacin de las polticas contable - Objetivos y estrategias de la entidad y riesgos de negocio - Medicin y revisin del desempeo de la entidad

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b) Entendimiento del control interno - Identificar y entender los controles internos pertinentes a la auditora - Evaluar diseo - Determinar si estn implementados (pruebas) Componentes del control interno: - Ambiente de control actitud - Evaluacin de riesgos evaluacin apropiada - Informacin y comunicaciones clases de transacciones y ambiente TI, sistemas de registro y soporte - Actividades de control - Monitoreo

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- Evaluacin de riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de los estados financieros: Riesgo que tienen un efecto invasivo sobre los estados financieros y pueden afectar muchas afirmaciones NO son especficos de clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones Circunstancias que pueden aumentar los riesgos por ejemplo vulneracin de controles por parte de la Administracin. Consideracin del auditor de representaciones incorrectas significativas provenientes de fraudes

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- Evaluacin de riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de afirmaciones: Naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas Clases de transacciones, saldos de cuentas y presentacin y revelacin: Clases de transacciones: Ocurrencia, integridad, exactitud, corte documentario y clasificacin Saldos de cuentas: Existencia, derechos y obligaciones, integridad y valorizacin Presentacin y revelacin: Ocurrencia y derechos y obligaciones, integridad, clasificacin y exactitud y valorizacin
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- Importancia relativa al planificar: Al planificar se efectan juicios respecto al tamao de las representaciones incorrectas significativas que se considerarn de importancia relativa. Estos juicios proporcionan una base para: Determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos Identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos posteriores

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II Ejecucin
Estrategia de auditora Plan de auditora Roles y responsabilidades Uso de especialistas Importancia relativa

Ejecucin

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Riesgos evaluados

Procedimientos de auditora

Evidencia de auditora obtenida

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Procedimientos de auditora

Pruebas de los controles

Procedimientos sustantivos

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- Pruebas de controles: El auditor debiera disear y efectuar pruebas de controles para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto de la efectividad operacional cuando: Hay una expectativa del auditor que los controles estn operando con efectividad (intencin de confiar en controles) Naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos sustantivos Procedimientos sustantivos por s solos no entregan suficiente evidencia de auditora

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- Naturaleza y alcance de las pruebas de controles: Al disear y efectuar pruebas de controles el auditor debiera considerar: Efectuar procedimientos complementarios para asegurarse de la efectividad operacional ( continuidad de la aplicacin del control, la uniformidad en la aplicacin y quin lo aplic) Dependencia de otros controles (evaluacin de los controles indirectos)

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- Oportunidad de las pruebas de controles: El auditor debiera efectuar pruebas para el momento especfico o durante el perodo en el cual tiene la intencin de confiar en esos controles. Utilizacin de evidencia en perodos intermedios (aplicar procedimientos de actualizacin con posterioridad y determinar cul es la evidencia adicional) Utilizacin de evidencia de auditora de auditoras anteriores (procedimientos de actualizacin) Controles sobre riesgos especficos

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- Procedimientos sustantivos: El auditor debiera disear y efectuar procedimientos sustantivos para todas las afirmaciones relacionadas con cada; Clase de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones significativas. Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de estados financieros (conciliar los estados financieros con los registros contables) Procedimientos sustantivos que respondan a riesgos significativos Oportunidad de los procedimientos sustantivos

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- Evaluacin de la suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditora (consideraciones generales): Procedimiento acumulativo y reiterativo y dinmico en la medida que la evidencia obtenida no cumpla con la expectativa Verificar que las evaluaciones de riesgos a nivel de afirmaciones no han cambiado Evaluar toda la evidencia de auditora obtenida y concluir en base a todas las pruebas. Esta evaluacin puede indicar que es suficiente o se requiere ms evidencia. Si no es suficiente evidencia tenemos una salvedad o abstencin.

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- Evaluacin de la suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditora (juicio del auditor influenciado por): Lo significativo de la representacin incorrecta potencial y la probabilidad que tenga efecto Efectividad de las respuestas de la Administracin y los controles para tratar los riesgos Experiencia obtenida en auditoras anteriores Origen y fiabilidad de la informacin disponible Grado de persuasin de la evidencia de auditora Entendimiento de la entidad y de su entorno

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- Evaluacin de representaciones incorrectas identificadas durante la auditora: Los objetivos del auditor son evaluar el efectos de la representaciones incorrectas significativas sobre la auditora y las representaciones incorrectas no corregidas sobre los estados financieros. Afectan la estrategia y el plan de auditora Deben ser comunicadas oportunamente a nivel apropiado de la Administracin Deben ser corregidas Evaluacin del efecto de aquellas nos corregidas (materialidad actualizada y consideradas indiv. y conjunto)
Evaluar el efecto e informar el impacto a la Administracin
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- Documentacin: Respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora posteriores Conexin de los procedimientos con los riesgos evaluados a nivel de afirmacin Conclusin de la aplicacin de procedimientos Incluir las razones de no utilizar procedimientos de confirmacin externa para cuentas por cobrar Debiera demostrar que los estados financieros concuerdan con los registros contables subyacentes
Juicio profesional
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III Finalizacin
- Evaluacin de la evidencia de auditora existente - Evaluacin de las representaciones incorrectas identificadas - Procedimientos de finalizacin - Informe de auditora

Formar una opinin e informar sobre estados financieros

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- Formarse una opinin: Estados financieros preparados y presentados razonablemente de acuerdo al marco de aplicacin de propsito general: Los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables significativas Polticas contables aplicadas uniformemente Estimaciones contables razonables Informacin presentada en los estados financieros es pertinente, fiable, comparable y entendible Terminologa utilizada es apropiada Seguridad razonable respecto de los estados financieros no tienen representaciones incorrectas significativas ya sea debido a fraude o error
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- Documentacin: Monto debajo del cual las representaciones incorrectas seran no significativas Todas las representaciones incorrectas acumuladas y si han sido corregidas Conclusin de si las representaciones incorrectas no corregidas son significativas (tanto en forma individual como acumuladas) y la base de la conclusin

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IV Evidencia de auditora
Informacin utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las cuales est basada la opinin de auditora. Esta evidencia debe ser: Suficiente (cantidad afectada por la calidad) Apropiada (calidad pertinencia y confiabilidad) Persuasiva (juicio)

Formar una opinin

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- Procedimientos estndar de auditora: Inspeccin examinar registros o documentos Observacin presenciar la ejecucin de procedimiento o procesos Confirmacin externa altamente persuasiva Reclculo revisin de exactitud matemtica Re-ejecucin efectuar en forma independiente los procedimientos o controles Procedimientos analticos relacionar la informacin financiera con informacin no financiera Indagacin bsqueda de informacin tanto en personal financiero como no financiero dentro o fuera de la entidad

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- Evidencia de auditora consideraciones especficas para partidas seleccionadas: Valorizacin de inversiones en valores negociables basados en los resultados financieros de la inversora Valorizacin de inversiones en valores negociables o derivados medidos a valor justo (conceptos de deterioro) Existencia fsica y condiciones de la misma Integridad de los litigios, demandas y reclamaciones Presentacin y revelacin de la informacin por segmentos

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- Evidencia de auditora confirmaciones externas La evidencia de auditora es ms fiable cuando: Es obtenida de una fuente independiente fuera de la entidad Es obtenida directamente por el auditor que cuando es obtenida en forma indirecta Existe en forma documentada ya sea por medios electrnicos o papel

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- Evidencia de auditora confirmaciones externas El procedimiento debiera considerar: Determinar la informacin a ser confirmada Seleccionar la parte confirmante Disear las solicitudes de confirmaciones y asegurar que le respondan al auditor directamente Enviar las solicitudes incluyendo las adicionales como seguimiento Cuando la Administracin se rehsa a permitir efectuar el procedimiento, el auditor debe: Indagar respecto de las razones Evaluar el impacto de los riesgos de representaciones incorrectas Efectuar procedimientos alternativos
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- Evidencia de auditora saldos de apertura de auditora inicial No auditados Auditado por otros auditores Saldos de apertura: Incluyan representaciones incorrectas significativas que afecten el perodo actual Polticas contables apropiadas y uniformemente aplicadas Procedimientos: Revisin de documentacin del auditor predecesor Efectuando procedimientos especficos
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- Evidencia de auditora Procedimientos analticos Evaluaciones de la informacin financiera a travs del anlisis de relaciones plausibles entre la informacin financiera como la no financiera. Pueden ser usados en combinacin con pruebas sustantivas ( procedimientos analtico sustantivos) Debieran ser aplicados cerca del final de la auditora con el objeto de reforzar la conclusin en construccin En caso de inconsistencias de informacin debe lograrse un entendimiento ( a travs de indagaciones u otros procedimientos)

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- Evidencia de auditora Muestreo El objetivo del auditor es proporcionar una base razonable para que el auditor llegue a conclusiones respecto al universo del cual es seleccionada la muestra. - Evidencia de auditora Estimaciones contables Aproximacin de un monto monetario en la ausencia de un modo preciso de medicin. - Evidencia de auditora Partes relacionadas Los objetivos del auditor son obtener un entendimiento de las relaciones y transacciones con partes relacionadas (factores de riesgo de fraude y presentacin razonable y estas se encuentran debidamente contabilizadas y reveladas).
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- Evidencia de auditora Hechos posteriores y hechos descubiertos con posterioridad Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe del auditor. Hechos descubiertos con posterioridad a la fecha del informe los que pueden afectar la opinin. Los objetivos del auditor son: Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora si los hechos posteriores requieren de ajuste o revelacin en los estados financieros Responder apropiadamente a hechos de los que el auditor tom conocimiento que puedan haber causado que el auditor modificara su opinin
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- Evidencia de auditora Hechos posteriores y hechos descubiertos con posterioridad (procedimientos) Lograr un entendimiento de los procedimientos de la Administracin para asegurar que los hechos posteriores sean identificados Indagar con la Administracin y el Gobierno Corporativo respecto de la ocurrencia de hechos posteriores Leer actas de Directorio y Juntas de Accionistas Leer los ltimos estados financieros intermedios Hechos descubiertos con posterioridad a la emisin del informe: Analizar el asunto con la Administracin y Gobierno Corp. Determinar si los estados financieros necesitan ser modificados
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- Evidencia de auditora Capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha Duda importante de la continuidad por un perodo razonable Planes de la Administracin y si pueden ser implementados Evaluar los posibles efectos y revelaciones

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Unidad 3 Control Interno

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Control interno Es un proceso efectuado por lo encargados del Gobierno Corporativo, la Administracin y otros miembros del personal, diseado para proporcionar una seguridad razonable respecto al logro de los objetivos de la entidad con respecto a la fiabilidad del proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables. El control interno relativo a la proteccin de activos frente a una adquisicin, utilizacin o enajenacin no autorizada puede incluir controles relacionados con los objetivos de proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera y de operaciones.
Fuente: Normas de auditora Generalmente Aceptadas en Chile
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Control interno (definicin pasada) Comprende el plan de organizacin, los mtodos coordinados y medidas adoptadas en la entidad para: Resguardar los activos Verificar la exactitud y confiabilidad de los registros contables Promover la eficiencia en las operaciones Estimular la adhesin a las polticas establecidas por la Administracin.

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Control interno El auditor debiera obtener un entendimiento del control interno pertinente a la auditora debido que esto ayuda a identificar los potenciales tipos de representaciones incorrectas y factores que afectan los riesgos de representaciones incorrectas significativas y disear la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora posteriores. El anlisis del control interno lo vamos a dividir en cuatro secciones: a) Naturaleza y caractersticas generales del control interno b) Controles pertinentes a la auditora c) Naturaleza y alcance del entendimiento del control interno d) Componentes del control interno
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a) Naturaleza y caractersticas generales del control interno - Propsito del control interno: El control interno es diseado, implementado y mantenido para enfrentar los riesgos de negocio que amenazan con el logro de cualquiera de los objetivos de la entidad: Fiabilidad del proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera Efectividad y eficiencia de sus operaciones Cumplimiento con las leyes y regulaciones Lo anterior puede variar en base al tamao y complejidad de las entidad.
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- Limitaciones del control interno: El control interno slo puede proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos para cual fue diseado. Limitaciones inherentes (errores humanos) Controles pueden ser eludidos por la colusin de dos o ms personas Los controles estn diseados en base a juicios respecto a la naturaleza y alcance de los controles que elige implementar y la naturaleza y alcance de los riesgos que se opta por asumir

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- Divisin del control interno: Para efectos de NAGAs, el control interno se divide en cinco componentes: Ambiente de control Proceso de evaluacin de riesgos de la entidad Sistema de informacin Actividades de control Monitoreo de los controles

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- Elementos manuales y automatizados del control interno: Ambos son pertinentes a la evaluacin de riesgos del auditor Utilizacin de TI puede afectar a cualquiera de los cinco componentes del control interno pertinentes al logro de los objetivos de la entidad Controles manuales y automticos son complementarios, dependientes y compensatorios La combinacin de elementos manuales y automatizados en el control interno vara de acuerdo con la naturaleza y complejidad del uso de TI por parte de la entidad

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- TI beneficia al control interno permitindole: Aplica uniformemente normas de negocio y efectuar clculos complejos al procesar grandes volmenes de datos Mejora la oportunidad, disponibilidad y precisin de la informacin Mejora la capacidad de monitorear el desempeo de las actividades de la entidad Reduce el riesgo que se eludan controles Logra segregacin efectiva de controles

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- TI tambin plantea riesgos en el control interno: Confianza en los sistemas o programas que estn procesando informacin incorrecta Accesos no autorizados a datos puede resultar en la destruccin o cambios indebidos de los mismos Personal de TI tenga privilegios ms all de los necesarios Cambios no autorizados en los datos de los archivos maestros Cambios no autorizados en los sistemas o programas Intervencin manual inapropiada Incapacidad de acceder a la informacin como se requiere

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- Los elementos manuales en el control interno pueden ser ms adecuado cuando: Se requiere de juicio y discrecin en la aplicacin Transacciones grandes, inusuales o no recurrentes Circunstancias en los que los errores son difciles de definir, anticipar o predecir Circunstancias cambiantes Monitoreo de los controles automatizados

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- Los elementos manuales pueden ser menos fiables que los controles automticos debido a que: Pueden ser ms fcilmente en forma intencional; Evitados Ignorados Omitidos Son ms propensos a equivocaciones o a simples errores

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b) Controles pertinentes a la auditora No todos los controles son pertinentes a la evaluacin de riesgo del auditor. Los factores que inciden en que un control sea pertinente son: Importancia relativa Lo significativo del riesgo Tamao de la entidad Complejidad de las operaciones Requerimientos legales y regulatorios Complejidad de los sistemas

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c) Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles pertinentes Diseo Deficiencia significativa Debilidad importante Implementacin Poca utilidad cuando hay un mal diseo Verificar que estn operando Evidencia respecto del diseo e implementacin: Indagaciones al personal (por s solas no sirven) Observando la aplicacin Inspeccionando documentos
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d) Componentes del control interno Ambiente de control Evaluacin de riesgos Informaciones y comunicaciones Actividades de control Monitoreo

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- A qu nos referimos con el componente de Ambiente de Control? Este componente describe el tono de la organizacin (Administracin y Gobierno Corporativo), el cual influencia la conciencia de su personal y proporciona disciplina y estructura.

Disposicin a establecer controles

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- Elementos del ambiente de control: Comunicar y hacer cumplir los valores de integridad y ticos Elementos esenciales que influyen en la: Efectividad del diseo Efectividad de la administracin Efectividad del monitoreo Compromisos con la competencia (destrezas y conocimientos) Participacin de los encargados del Gobierno Corporativo

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 Participacin de los encargados del Gobierno Corporativo Independencia Experiencia y estatus Alcance de su participacin Acciones apropiadas Interaccin con los auditores internos y externos

Filosofa y estilo de la Administracin El enfoque para tomar y administrar riesgos Actitudes y acciones para la preparacin de estados financieros

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 Estructura organizacional Marco dentro del cual las actividades de una entidad son planificadas, ejecutadas, controladas y revisadas Asignacin de la autoridad y de la responsabilidad Roles y responsabilidades; como las tareas son asignadas, informadas y supervisadas Polticas y prcticas de recursos humanos Contratacin, orientacin, promocin y compensacin. capacitacin, evaluacin,

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Qu representa el componente Evaluacin de Riesgos? Los procesos de la entidad para identificar y analizar los riesgos que amenazan su habilidad para llegar a sus objetivos, formando una base para determinar cmo se deben manejar los riesgos. El auditor debe entender si la entidad tiene un proceso para: (a) Identificar los riesgos de negocios importantes para los objetivos de informacin financiera; (b) Estimar la importancia de los riesgos; (c) Evaluar la probabilidad de ocurrencia del riesgo; y (d) Decidir sobre medidas para manejar los riesgos

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Qu representa Comunicacin?

el

componente

Informacin

El sistema de informacin utilizado por la entidad, incluyendo los relacionados con los procesos de negocios importantes para la informacin financiera. Cmo la organizacin proporciona/comunica un entendimiento de los roles y responsabilidades relacionadas con los controles internos sobre la informacin financiera.

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Qu queremos decir con el componente Actividades de Control? Las polticas y procedimientos que ayuden a garantizar que las instrucciones de la Administracin se llevan a cabo. El auditor debe obtener un entendimiento de las actividades de control importantes para la auditora, siendo stas las que el auditor juzga que debe entender para evaluar el riesgo de error material a nivel de la aseveracin y disear procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los riesgos evaluados. Una auditora no necesita un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada clase de transacciones, saldos de las cuentas y revelaciones significativas en los estados financieros o para cada aseveracin importante a ellos.
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Ejemplos de actividades de control: Autorizacin Revisin de desempeo Procesamiento de informacin Salvaguarda de activos Controles fsicos y lgicos Segregacin de funciones Controles por oposicin de funciones

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A qu nos referimos con Monitoreo de Controles? Un proceso implementado por la administracin para evaluar la efectividad del desempeo de control interno a lo largo del tiempo. El auditor debe tener un entendimiento de las principales actividades que la entidad utiliza para monitorear el control interno sobre la informacin financiera, incluyendo las relacionadas con las actividades de control importantes para la auditora, y cmo la entidad inicia acciones correctivas para las deficiencias en controles.

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Controles Internos La Relacin con el Enfoque de Auditora

Evidencia obtenida durante las pruebas del Ambiente de control, Evaluacin de Riesgos, Informacin y Comunicacin y Monitoreo de Controles Dbil Fuerte

Alta

Evidencia requerida durante las pruebas de control

Baja

Dbil Evidencia obtenida durante las pruebas de Actividades de control

Fuerte

Alta

Evidencia sustantiva de auditora requerida

Baja

A2/IC PwC

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Enfoque de auditora
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Comunicar asuntos relacionados con el control interno El objetivo del auditor es comunicar apropiadamente a los encargados del Gobierno Corporativo y a la Administracin las deficiencias en el control interno que el auditor ha identificado en el proceso de la auditora, que a juicio del auditor requieren de la debida atencin. Deficiencia de control interno Existe cuando el diseo u operacin del control no permite a la Administracin o al personal ; prevenir, detectar y corregir oportunamente representaciones incorrectas .

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Debilidad importante Deficiencia tal que hace que exista la razonable posibilidad que una representacin incorrecta significativa en los estados financieros de la entidad no ser prevenida, o detectada y corregida, oportunamente. Deficiencia significativa Es menos grave que una debilidad importante pero lo suficientemente importante para ameritar la atencin de los encargados del Gobierno Corporativo.

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Comunicar las deficiencias El auditor debiera comunicar oportunamente por escrito a los encargados del Gobierno Corporativo las deficiencias significativas y las debilidades importantes, incluyendo las que fueron ya corregidas. NAGAs a ms tardar 60 das del informe SVS 30 de noviembre (anticipacin no inferior a 30 das del cierre de diciembre) SVS y SEC Tome conocimiento de los estados financieros y no ms all de 60 das posteriores al cierre de diciembre.
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Que se debe incluir en la comunicacin Definicin del trmino debilidad importante y deficiencia significativa Descripcin de las deficiencias y potenciales efectos Suficiente informacin para que el Gobierno Corporativo y la Administracin logren un entendimiento - Propsito de la auditora es expresar una opinin sobre los estados financieros - Se considera el control interno para disear procedimientos de auditora - No se expresa una opinin de la efectividad del control interno - Consideracin del auditor no fue diseada para identificar todas las deficiencias de control interno Restriccin de uso
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Unidad 4 Informes de auditora

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Los objetivos del auditor son: Formarse una opinin sobre los estados financieros en base a la evidencia obtenida Sobre la base anterior expresar claramente esa opinin sobre los estados financieros a travs de un informe escrito que tambin describa la base de opinin

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Formarse una opinin sobre los estados financieros: Obteniendo suficiente y apropiada evidencia de auditora en base a lo exigido por la Seccin AU 330 La conclusin del auditor de si las representaciones incorrectas son significativas en base a lo exigido por la Seccin AU 450 Evaluar si los estados financieros estn preparados de acuerdo a un marco financiero Revelan adecuadamente las polticas contables significativas Polticas contables aplicadas uniformemente Estimaciones contables razonables Informacin fiable, comparable y entendible
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Formato de opinin: El auditor debiera expresar un opinin sin modificaciones cuando los estados financieros estn preparados razonablemente , en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco financiero para la preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable. El auditor debiera modificar su opinin si: Concluye que los estados financieros estn representados incorrectamente en forma significativa No se obtiene suficiente y apropiada evidencia de auditora

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Caractersticas del informe del auditor Por escrito Ttulo (que incluya la palabra independiente) Destinatario (Accionistas / Socios y Directores) Prrafo introductorio Responsabilidad de la Administracin por lo estados financieros Responsabilidad del auditor Opinin del auditor Otras responsabilidades de informar Firma del auditor Direccin del auditor Fecha del informe

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Prrafo introductorio: Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados Indicar que los estados financieros han sido auditados Identificar el ttulo de cada estado que ha sido sujeto de auditora Especificar la fecha o el perodo cubierto por cada estado incluido en los estados financieros

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Informe sobre los estados financieros(1) consolidados Hemos efectuado una auditora a los estados financieros consolidados adjuntos de la Compaa ABC y afiliada(s), que comprenden los balances generales consolidados al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los estados financieros.

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Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros: Identificar con un ttulo el prrafo de responsabilidad de la Administracin por lo estados financieros Describir la responsabilidad de la Administracin por la preparacin y presentacin razonable de lo estados financieros Responsabilidad incluye el diseo, implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros para que estn exentos de representaciones incorrectas significativas Lo anterior ya se debido a fraude o error

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Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros consolidados La Administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros consolidados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo, implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados financieros consolidados que estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.

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Responsabilidad del auditor: Identificar con un ttulo el prrafo de responsabilidad del auditor El informe debiera indicar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre la por la preparacin y presentacin razonable de lo estados financieros El informe debiera indicar que la auditora se realiz de acuerdo a NAGAs de Chile. El auditor debiera explicar que dichas normas requieren que el auditor planifique y efecte la auditora para obtener seguridad razonable respecto de si los estados financieros no tienen representaciones incorrectas significativas.

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El informe del auditor debiera describir una auditora indicando que: Una auditora involucra efectuar procedimientos para obtener evidencia respecto a los montos y las revelaciones de los estados financieros Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. El auditor debe considerar el control interno pertinente para la preparacin y presentacin de los estados financieros y no con el propsito de opinar sobre la efectividad del mismo. Una auditora incluye lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas.
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Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados a base de nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros consolidados estn exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditora comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los estados financieros consolidados ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados de la entidad con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin. Una auditora incluye, tambin, evaluar lo apropiadas que son las polticas de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.
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Opinin del auditor: Ttulo Opinin Los estados financieros se presentan razonablemente , en todos sus aspectos significativos, a una fecha determinada La opinin del auditor debiera indicar el marco financiero aplicable para la preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable

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Opinin En nuestra opinin, los mencionados estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la Compaa ABC y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.

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Auditor predecesor: Indicar que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otros auditores Indicar el tipo de opinin expresada por el auditor predecesor Si la opinin fue modificada dar las razones de la modificacin La fecha de ese informe

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Opinin modificada: Circunstancias cuando se requiere de una modificacin de la opinin del auditor: Los estados financieros estn incorrectamente en forma significativa representados

El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora

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Tres tipos de opinin modificada: a) Opinin salvedades b) Opinin adversa c) Abstencin de opinin

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a) Opinin salvedades El auditor debiera expresar una opinin con salvedades cuando: Habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora, concluye que las representaciones incorrectas en los estados financieros son significativas pero no invasivas No se obtuvo suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre la cual basar la opinin, pero se concluye que los potenciales efectos de representaciones incorrectas podran ser significativos pero no invasivos

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b) Opinin adversa El auditor debiera expresar una opinin adversa cuando el auditor, habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora concluye que representaciones incorrectas son significativas e invasivas. c) Abstencin de opinin El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre la cual basar su opinin y el auditor concluye que los posibles efectos de las representaciones incorrectas no detectadas podran ser significativas e invasivas.
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Naturaleza del asunto que origina la modificacin

Juicio del auditor respecto a lo invasivos que son los efectos o los posibles efectos sobre los estados financieros

Significativo pero no invasivo Los estados financieros estn representados incorrectamente en forma significativa No poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
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Significativo e invasivo

Opinin con salvedades

Opinin adversa

Opinin con salvedades

Abstencin de opinin

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Ejemplos: Base para la opinin con salvedades La Compaa ha presentado sus existencias al costo en los estados financieros adjuntos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile requieren que las existencias sean presentadas al menor valor entre el costo o mercado. Si la Compaa presentara sus existencias al menor valor entre el costo o mercado, un castigo de $xxx y $xxx habra sido requerido al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, respectivamente. En consecuencia, el costo de ventas habra aumentado en $xxx y $xxx y la utilidad neta, impuesto a la renta y patrimonio habran sido reducidos en $xxx, $xxx y $xxx, y $xxx, $xxx y $xxx al y por los aos terminados al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, respectivamente. Opinin con salvedades En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo anterior de la Base para la opinin con salvedades, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
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Base para la opinin con salvedades Los estados financieros de la Compaa no revelan (describir la naturaleza de la informacin omitida que no es practicable presentar en el informe del auditor). En nuestra opinin, la revelacin de esta informacin es requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. Opinin con salvedades En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin descrita en el prrafo anterior de la Base para la opinin con salvedades, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XI y 20X0 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.

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Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros a base de efectuar la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Sin embargo, debido al asunto descrito en el prrafo siguiente de la Base para la abstencin de opinin, no pudimos obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para proporcionarnos una base para una opinin de auditora. Base para la abstencin de opinin La inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, un negocio en conjunto, se presenta en $xxx en el balance general de la Compaa, lo cual representa sobre un 90 por ciento de los activos netos de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1. No se nos permiti tener acceso a la Administracin y a los auditores de la Compaa XYZ. Como consecuencia, no pudimos determinar la existencia de cualquier ajuste que fue necesario realizar en relacin con: la participacin proporcional de la Compaa en los activos de la Compaa XYZ que controla en forma conjunta, su participacin proporcional en los pasivos de la Compaa XYZ por los cuales tiene responsabilidad conjunta, su participacin proporcional en los ingresos y gastos de la Compaa XYZ para el ao y los elementos que conforman los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo. Abstencin de opinin Debido a la importancia del asunto descrito en el prrafo anterior de la Base para la abstencin de opinin, no hemos podido obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para proporcionarnos una base para una opinin de auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin sobre estos estados financieros.
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Prrafo de nfasis en un asunto Un prrafo incluido en el informe del auditor requerido por las NAGAs o que es incluido a discrecin del auditor y que se refiere a un asunto que est apropiadamente presentado o revelado en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para el entendimiento de los estados financieros por parte del usuario. Prrafo sobre otros asuntos Un prrafo incluido en el informe del auditor requeridos por las NAGAs o que es incluido a discrecin del auditor y que se refiere a un asunto distinto a los presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, sea pertinente para el entendimiento de la auditora, de las responsabilidades del auditor, o del informe del auditor, por parte del usuario.
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Cuando el auditor incluye un prrafo de nfasis en un asunto en el informe del auditor, el auditor debiera: a) incluirlo inmediatamente despus del prrafo de la opinin en el informe del auditor, b) utilizar el ttulo nfasis en un asunto u otro ttulo apropiado c)incluir en el prrafo una referencia clara al asunto enfatizado y respecto a donde pueden en los estados financieros encontrarse revelaciones pertinentes que describen en detalle el asunto, y d)indicar que la opinin del auditor no se modifica en relacin con el asunto enfatizado.
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Opinin En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los aos terminados en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. nfasis en un asunto Como se analiza en la Nota X a los estados financieros, la Compaa ABC es una parte demandada en un juicio (describir brevemente la naturaleza del litigio que sea consecuente con la descripcin dada por la Compaa en la nota a los estados financieros). No se modifica nuestra opinin con respecto a este asunto.

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Unidad 5 Muestreo de auditora

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Muestreo Aplicacin de un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos del 1oo% de las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transaccin cuyo objetivo para el auditor es proporcionar una base razonable para que el auditor llegue a conclusiones respecto al universo del cual es seleccionadas la muestra.

Mejora la eficiencia del trabajo y oportunidad de las conclusiones

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Riesgo de muestreo Riesgo que la conclusin de la muestra pueda ser distinta a la conclusin en el caso que el total del universo fuera sujeto al mismo procedimiento de auditora.

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Dos tipos de conclusiones errneas: En el caso de una prueba de controles es que los controles sean ms efectivos que la realidad y en el caso de las pruebas de detalle que una representacin incorrecta significativa no exista cuando en realidad existe. (riesgo de auditora) En el caso de una prueba de controles es que los controles sean menos efectivos que la realidad y en el caso de las pruebas de detalle que una representacin incorrecta significativa exista cuando en realidad no existe(ineficiencia).

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Muestreo estadstico: Seleccin aleatoria de las partidas de la muestra Uso de una apropiada tcnica estadstica para evaluar los resultados de la muestra Un enfoque de muestreo que no tiene las caractersticas anteriores se denomina Muestreo No estadstico

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Diseo, tamao y seleccin de la muestra : El auditor debiera considerar el propsito del procedimiento de auditora y las caractersticas del universo El auditor debiera determinar un tamao de muestra suficiente para disminuir el riesgo de muestreo Seleccionar partidas para la muestra en forma tal para que la muestra sea representativa y que proporcione una base razonable para concluir

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Proyectar los resultados del muestreo en auditora: Para las pruebas de detalle se requiere que el auditor proyecte las representaciones incorrectas observadas en la muestra de auditora, con el objeto de obtener una representacin incorrecta probable. Para las pruebas de controles la tasa de desviacin de la muestra tambin es la tasa de desviacin proyectada para el universo como un todo. Dar respuesta de auditora en caso que se quiera seguir confiando en controles.

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Si el auditor concluye que el muestreo de auditora no ha proporcionado una base razonable para las conclusiones sobre el universo que ha sido sometido a pruebas, el auditor puede: Solicitar a la Administracin que investigue las representaciones incorrectas que han sido identificadas y efectuar los ajustes Hacer a la medida la naturaleza, oportunidad y alcance de esos procedimientos de auditora posteriores para lograr en mejor forma la seguridad requerida.

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Unidad 6 Procedimientos analticos

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Procedimientos analticos Evaluaciones de la informacin financiera a travs del anlisis de relaciones plausibles entre la informacin financiera como la no financiera. Los procedimientos analticos efectuados cerca del final de la auditora tienen como propsito corroborar la evidencia de auditora obtenida durante la auditora para ayudar al auditor a llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinin.

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Ventajas:
Ayudan a comprender mejor el negocio. Identifican riesgos de auditora. Proporcionan evidencia para ver las aserciones en forma

simultnea.

Combinados con confianza, en un sistema slido de

controles internos, forman parte de una estrategia de auditora.

Pueden ser efectivos para detectar errores.

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Los procedimientos analticos tienen ms utilidad cuando: El negocio del cliente es razonablemente predecible El cliente posee un sistema fuerte de control interno Existen estadsticas operativas confiables o datos externos o econmicos que pueden servir para predecir valores para los datos contables del cliente

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Los procedimientos analticos ya sean individualmente o en combinacin con pruebas de detalle son: los procedimientos analtico sustantivos - Determinar lo adecuado para afirmaciones dadas - Evaluar la fiabilidad de la informacin a partir de la cual el auditor genera expectativas

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Documentacin: La expectativa definida y los factores considerados en su desarrollo Resultados de la comparacin entre los montos registrados y la expectativa Investigar los resultados (indagaciones con la Administracin y definir procedimientos adicionales.)

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Desarrollar una expectativa

Definir un nivel de significancia

Registrar las diferencias

Investigar las diferencias y sacar conclusiones

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Unidad 7 Estimaciones Contables

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Estimaciones contables: Una aproximacin de un monto monetario en la ausencia de un modo preciso de medicin. Debido a las incertidumbres inherentes en las actividades de negocios, algunas partidas de los estados financieros slo pueden ser estimadas.

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Ejemplos de estimaciones contables con incertidumbre baja:

-

Estimaciones contables en entidades dedicadas negocios no complejos Estimaciones efectuadas con frecuencia Estimaciones provenientes de informacin fcilmente disponible Estimaciones de valor justo cuyo mtodo de medicin es simple

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Ejemplos de estimaciones contables con incertidumbre alta:

-

Estimaciones contables relacionadas con el resultado de un litigio Registro de estimaciones de valores instrumentos financieros derivados no pblicamente justos de negociados

Estimaciones de valores justos con modelos altamente especializados desarrollado por la entidad o para el cul hay supuestos de entrada no observables

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Grado de incertidumbre de una estimacin: Se dependa de un juicio Sensibilidad de la estimacin Subjetividad de supuestos Extensin del perodo de pronstico Disponibilidad de informacin fiable de fuentes externas Entradas de informacin observables o no observables

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Ejemplos adicionales de situaciones que pueden requerir estimaciones contables:

-

Provisin EDI Obsolescencia de existencias Vidas tiles Provisin de inversiones cuando existe incertidumbre de su recuperabilidad Pagos basados en acciones Propiedades mantenidos para su enajenacin Clculos actuariales

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Responder a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas, el auditor debiera determinar: Si la Administracin ha aplicado apropiadamente los requerimientos del marco financiero Si los mtodos utilizados son apropiados y han sido aplicados uniformemente

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Para lo anterior el auditor debiera aplicar procedimientos tales como: Determinar hechos que ocurren hasta la fecha del informe del auditor Efectuar pruebas de cmo la Administracin efectu la estimacin (mtodo, supuestos y fuentes de informacin) Efectuar pruebas de la efectividad operacional de los controles sobre como la Administracin efectu la estimacin Desarrollar una estimacin y compararla

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Revelaciones Estn de acuerdo con el marco financiero para la preparacin y presentacin de informacin financiera Evaluar lo adecuada que es la revelacin de una incertidumbre Supuestos claves utilizados Mtodo de estimacin Base para la seleccin del mtodo Efectos de cualquier cambio en el mtodo de estimacin Revelaciones cualitativas exposiciones a riesgos y como se administran - Revelaciones cuantitativas sensibilizaciones
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Documentacin Incluir la base de las conclusiones del auditor respecto a la razonabilidad de las estimaciones y su revelacin Indicios de posibles sesgos por parte de la Administracin y como fueron cubiertos

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Utilizacin de especialistas La Administracin puede tener, o la entidad puede contratar personas con la experiencia y competencias necesarias para efectuar estimaciones. Clculos complejos o modelos especializados El auditor debe considerar el uso de especialistas con las competencias necesarias Trabajo multidisciplinario

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Indicios de posibles sesgos de la Administracin Falta de neutralidad en la preparacin y presentacin de la informacin financiera Durante el trabajo se pueden observar sesgos de la Administracin Tales sesgos pueden afectar la conclusin del auditor Ejemplos: - Cambios es una estimacin contable sin mayores argumentos - Utilizacin de supuestos propios cuando no son consistentes con los observables del mercado - Supuestos que favorecen los objetivos de la Administracin
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Unidad 8 Partes relacionadas

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Partes relacionadas Cuando se encuentran presentes vnculos, relaciones o condiciones que ocasionan de forma directa o indirecta de manera significativa en la toma de decisiones en la operacin, administracin o en la consecuencia de sus intereses u objetivos.

Riesgo por falta de independencia

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Una empresa y sus filiales o subsidiarias; asociadas, accionistas, gerencias, propietarios principales y miembros familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos Empresa que tiene uno o varios accionistas o propietarios principales comunes. Empresas con ejecutivos o gerencias comunes

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Naturaleza de las relaciones y transacciones En general hay muchas transacciones con partes relacionadas que estn dentro del mbito normal de operaciones de la entidad en general no representan un riesgo mayor Sin embargo, hay otras circunstancias que pueden generar mayores riesgos de representaciones incorrectas significativas: - Transacciones complejas - Sistemas de informacin puedes ser inefectivos en la identificacin de transacciones y control de saldos - Transacciones fuera de las condiciones normales de mercado - Transacciones slo con el propsito de preparacin de informacin financiera
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Responsabilidad del auditor Debido a la falta de independencia con este tipo de entidades es que el marco de preparacin y presentacin establecen requerimientos especficos de contabilizacin y revelacin para las relaciones, transacciones y saldos Adems, el auditor debe lograr un entendimiento de las relaciones y transacciones con partes relacionadas para evaluar si existen uno o ms factores de riesgo de fraude (mayor facilidad)

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 Dentro del contexto de partes relacionadas los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones incorrectas significativas son mayores debido a : - La Administracin puede que no tenga conocimiento de todas las relaciones y transacciones con partes relacionadas - Las relaciones con partes relacionadas pueden ofrecer una mayor oportunidad para la colusin, ocultamiento o manipulacin por parte de la Administracin

Clave el escepticismo profesional

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El auditor debiera indagar a la Administracin: Identificacin de las partes relacionadas Naturaleza de la relacin Se efectuaron transacciones

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El auditor debe entender como la Administracin: Identifica, contabiliza transacciones y revela las relaciones y

Autoriza y aprueba transacciones y acuerdo significativos con partes relacionadas Autoriza y aprueba transacciones y acuerdos significativos fuera del curso normal de los negocios

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Mantenerse alerta respecto a la informacin de partes relacionadas al revisar registros o documentos: Transacciones no identificadas por la Administracin Transacciones inusuales indagar quin es la contraparte Otra evidencia obtenida en el transcurso de la auditora como se puede asociar a partes relacionadas

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Respuestas a los riesgos de representaciones incorrectas significativas: Disear y efectuar identificacin procedimientos especficos de

Efectuar procedimientos especficos a las transacciones y saldos Integrar otra evidencia obtenida en el transcurso de la auditora

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Relaciones y transacciones Administracin:

no

identificadas

por

la

Comunicar en forma oportuna a los miembros del equipo Solicitar a la Administracin que identifique las transacciones con la parte relacionada no identificada Indagar las funcionaron razones de porqu los controles no

Efectuar procedimientos sustantivos a tal hallazgo Integrar otra evidencia obtenida en el transcurso de la auditora Evaluar el impacto si fuera la omisin con intencin
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Transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal de los negocios: Inspeccionar los contratos o acuerdos El entendimiento puede sugerir que la transaccin se hizo para presentar informacin financiera incorrecta Consecuencia entre el discurso de la Administracin y los trminos de las transacciones Las transacciones han sido debidamente contabilizadas y reveladas

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Documentacin: Identificacin de partes relacionadas Naturaleza de las relaciones Tipos de transacciones Evidencia de cumplimiento y sustantiva

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