Tratamiento Contab y Trib de Alcabala

AREA TRIBUTARIA AREA TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto al Alcabala ............................................................................. ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA Rentas de Quinta Categora y su Tratamiento Tributario con respecto del Impuesto a la Renta (Parte II) ................................................................................................................................................................................................ Modificacin del Coeficiente y/o porcentaje en los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta -Aplicacin Prctica- ................................................................................................................................................................ Precisan Alcances de Actividades Educativas, comprendidas en el Anexo del Dec. Supremo N 046-97-EF, Prestadas por Instituciones Educativas Particulares o Pblicas ............................... CASUISTICA Aproximacin a la Potestad Sancionadora de la Administrac. Tributaria y las Infracciones .... ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal de Inters General ................................................................... NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... La Nueva Ley Orgnica de Municipalidades (Parte I) .............................................................................................. JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - Tribunal Fiscal ...................................................................................................... ACOTACION AL MARGEN ............................................................................................................................................................ Impuesto a la Distribucin de Utilidades (Parte Final) ........................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................
I
I N F O R M E T R I B U T A R I O
C O N T E N I D O
I-1 I-6 I-11 I-15 I-15 I-19 I-20 I-22 I-20 I-24 I-24 I-26 I-27
tes transferencias: a) Los anticipos de legtima b) Las que se produzcan por causa de muerte. c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio. d) Las transferencias de aeronaves y naves. e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad. f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios. g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios. Sujetos del Impuesto Es sujeto activo del Impuesto la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentra ubicado el inmueble objeto de la transferencia. Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble, no surtiendo efecto alguno frente al acreedor cualquier pacto en contrario. Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades: a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. c) Entidades religiosas. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin. Determinacin de la Base Imponible La base imponible del impuesto es el valor de autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto al Alcabala

Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
Dr. Miguel Arancibia Cueva
I. ANTECEDENTES El Decreto Legislativo 776 Ley de Tributacin Municipal regula en sus artculo 21 al 29 el tratamiento del Impuesto de Alcabala. Este tributo grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rsticos a titulo gratuito u oneroso, cualquiera que sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de propiedad. Debemos indicar que en la compraventa de inmuebles se encontraba vigente el Impuesto Adicional de Alcabala y el de Alcabala al amparo del Decreto Legislativo 303, el cual afectaba al vendedor y al comprador, respectivamente. Este Impuesto Adicional de Alcabala fue administrado por la Ex Direccin General de Contribuciones. El texto original del Decreto Legislativo 776 estableca una inafectacin a las primeras 25 UITs del valor del autoavalo del inmueble. La recaudacin de este impuesto tuvo como destino original la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encontraba el inmueble materia de transferencia. El artculo 25 del Decreto Legislativo N 776 fue modificado por el artculo 1 de la Ley N 27616 publicada el 29.12.2001, vigente a partir del 01.01.2002. Esta norma elimin la inafectacin a las primeras 25 UITs del valor del autoavalo. Asimismo, se modifico el artculo 29, estableciendo que sean las Municipalidades Provinciales las acreedoras del impuesto, pero solo en el caso que tengan constituido un Fondo de Inversin Municipal, en cuyo caso las dichas municipalidades debern transferir, bajo responsabilidad del titular de la entidad, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se encuentre el inmueble mate-
ria de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin. Esta Ley sufre una nueva modificacin con la publicacin de la Ley N 27963 de fecha 17 de Mayo de 2003, la cual vuelve a incluir el tramo de inafectacin, pero esta vez ya no de 25 UITs, sino de 10 UITs del valor del autoavalo. Esto implica que los bienes que tengan un valor de autoavalo menor a 31,000 nuevos soles estarn inafectos de este impuesto. En el presente artculo citaremos la normatividad jurdica vigente, resoluciones del Tribunal Fiscal sobre contingencias tributarias, y culminaremos con casos prcticas con su incidencia contable. II. NORMATIVIDAD JURDICA El Decreto Legislativo 776, sus modificatorias Ley 27616 y Ley 27963 regulan el Impuesto de Alcabala. mbito de aplicacin El Impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad mediante el cual se realice, e independientemente de la denominacin que le den las partes. Se encuentra gravada la venta propiamente dicha, la venta con reserva de propiedad, el contrato de venta garantizada, la donacin, la permuta, la dacin en pago, al adjudicacin por disolucin de sociedad y cualquier otro acto que conlleva la transmisin del inmueble. Transferencias inafectas La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. Estn inafectas del impuesto las siguien-
Tramo Inafecto No est afecto al Impuesto de Alcabala el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del autoavalo. Administracin del Impuesto El rgano administrador del Impuesto es la Municipalidad Distrital del lugar donde se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 40
I -1
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003
Tasa del Impuesto La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
INFORME TRIBUTARIO
de las mencionadas resoluciones, y que se tenga por bien efectuado el pago realizado el 30 de marzo de 1998. el tribunal seala que de la documentacin que acompaa el recurrente, se podra concluir que a la fecha ha quedado resuelto el litigio de propiedad referido, y en consecuencia la municipalidad ha aceptado el pago de los impuestos correspondientes por parte del contribuyente, por lo que en tal sentido procede que la administracin emita nuevo pronunciamiento al respecto.
RTF N 850-2-2001 del 18/7/2001 Afectacin de un Organismo Publico Descentralizado que no pertenece al Gobierno Central con el Impuesto de Alcabala Se confirma la resolucin apelada al establecerse que la recurrente en su calidad de organismo pblico descentralizado no pertenece al gobierno central y por tanto no est inafecta al pago del impuesto de alcabala, sin embargo se revoca la resolucin respecto a la resolucin de multa impuesta por no haber declarado la transferencia del predio toda vez que slo incurre en dicha infraccin el sujeto pasivo en calidad de contribuyente, y la recurrente no era contribuyente a la fecha de transferencia del predio, sino recin a partir del 1 de enero del ao siguiente, segn el artculo 10 de la Ley de Tributacin Municipal. RTF N 00774-5-2001 del 24/8/2001 Prescripcin de la accin de la Administracin para efectuar la determinacin y cobro de la deuda impugnada, que se refera al impuesto de alcabala correspondiente a la adquisicin de un inmueble por parte de la recurrente Se revoca la apelada, emitida por una Municipalidad Provincial, que declara infundada la apelacin interpuesta contra una resolucin de una Municipalidad Distrital, que a su vez declara improcedente la reclamacin formulada contra una resolucin de determinacin girada por impuesto de alcabala. El tribunal determina que al 22 de diciembre de 1999, en que fue notificado dicho valor, ya haba prescrito la accin de la administracin para efectuar la determinacin y cobro de la deuda impugnada, que se refera al impuesto de alcabala correspondiente a la adquisicin de un inmueble por parte de la recurrente el 31 de diciembre de 1993, exigible a partir del 1 de febrero de 1994 (de acuerdo con el art. 8 del D.Leg. 303), de manera que el trmino prescriptorio deba computarse desde el 1 de enero de 1995 hasta el 4 de enero de 1999, conforme a lo dispuesto en el art. 43 del Cdigo Tributario. RTF N 00775-5-2001 del 24/8/2001 Prescripcin de la deuda, antes de la notificacin a la recurrente de la Resolucin de Determinacin
El rendimiento del impuesto constituye renta de las Municipalidades Distritales en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia. Adicionalmente se establece en el artculo 29 del citado Decreto que sern las Municipalidades Provinciales las acreedoras del impuesto, pero solo en el caso que tengan constituido un Fondo de Inversin Municipal, en cuyo caso las dichas municipalidades debern transferir, bajo responsabilidad del titular de la entidad, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se encuentre el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin. Formas de Pago: El pago del impuesto debe realizarse dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes. III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 328-4-2001 del 28/3/2001 "Atribucin de responsabilidad solidaria en los casos de adquisicin de activos y pasivos de empresas como la fusin, escisin de sociedades y la transferencia de negocios" Se declara nula la apelada por haber resuelto la apelacin que corresponda resolver a este tribunal y se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin contra valor por impuesto de alcabala en la que se acota a la recurrente como responsable solidaria del pago del impuesto predial de los aos anteriores a la adquisicin del inmueble por dacin en pago. Se establece que no procede la atribucin de responsabilidad solidaria al no tratarse del supuesto contemplado en el numeral 3 del articulo 17 del Cdigo Tributario que se encuentra referido a los casos de adquisicin de activo y pasivo de empresas como la fusin y escisin de sociedades y la transferencias de negocios. RTF N 00596-1-2001 del 15/5/2001 Inmueble que se encuentra en litigio el derecho de propiedad no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala Se declara nulo e insubsistente el acuerdo municipal apelado, que declar infundada la apelacin contra una resolucin de alcalda, que a su vez declar infundado el recurso de reconsideracin planteado contra una resolucin municipal que declar infundada la solicitud de recepcin de pago del impuesto predial, alcabala y arbitrios presentada por el recurrente, respecto de un inmueble ubicado en la Ciudad de Chiclayo, respecto del cual se encontraba en litigio el derecho de propiedad sobre el mismo. el recurrente solicita la nulidad INSTITUTO
DE
Se revoca la resolucin apelada que declara infundada la apelacin presentada contra la resolucin que declara improcedente el reclamo contra una resolucin de determinacin girada por impuesto de alcabala. segn lo sealado por el Decreto Legislativo N 303 y su reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 041-89-EF, aplicables para el caso de autos, dicho tributo era autoliquidable y no era exigible la presentacin de una Declaracin Jurada, por lo que conforme con el artculo 43 del cdigo tributario el plazo prescriptorio de la deuda era de 4 aos, el cual transcurri antes de la notificacin a la recurrente de la respectiva resolucin de determinacin.
RTF N 00980-2-2001 del 31/8/2001 Afectacin a los Organismos Pblicos Descentralizados con Impuesto de Alcabala El asunto materia de controversia consiste en determinar si la Caja de Pensiones Militar Policial se encuentra inafecta al impuesto de alcabala. el inciso b) del artculo 4 del Decreto Legislativo N 303 sealaba que las instituciones pblicas a que se refera el volumen 02 de la Ley Anual de Presupuesto no eran sujetos de dicho impuesto (instituciones pblicas descentralizadas). de la revisin de la normatividad aplicable, la Caja Militar de Pensiones es un organismo pblico descentralizado y no una institucin pblica, por lo que no le alcanza la citada inafectacin. RTF N 07870-3-2001 del 25/9/2001 Base Imponible del Impuesto de Alcabala debe ser proporcional a la parte adquirida del Inmueble. Se declara nula e insubsistente la apelada, para que la administracin tributaria considere que la ""adquisicin de inmuebles urbanos y rsticos"" a que hace referencia el artculo 21 del D. Leg. N 776, se refiere a la adquisicin de la totalidad de un inmueble o sobre una cuota ideal del mismo; debiendo entenderse, en este ltimo caso, que la base imponible del impuesto de alcabala est constituida slo por la parte proporcional correspondiente del valor de autovalo del predio, ajustado, de ser el caso. en tal virtud, dicha administracin deber verificar si, en el presente caso, la parte proporcional del valor del autoavalo del predio, correspondiente a las cuotas ideales transferidas, excede las 25 UIT, a efectos de determinar el impuesto en referencia slo por dichos excesos. RTF N 08479-3-2001 del 16/10/2001 La Adquisicin de acciones no genera una transferencia de propiedad de los bienes muebles aportados al capital social de la empresa Se revoca la apelada por cuanto la recurrente ha adquirido de Pesca Per S.A.,
I -2
INVESTIGACIN EL PACFICO
AREA TRIBUTARIA
las acciones de la empresa pesca Per Chicama S.A., indicndose que segn lo dispuesto en el artculo 102 del D.S. N 003-85-JUS, la adquisicin de acciones no genera una transferencia de propiedad de los bienes inmuebles aportados al capital social de la empresa, sino nicamente le confiere la calidad de socio, y, en consecuencia, le atribuye ciertos derechos, pero por dicha operacin ste no se convierte en propietario de los bienes de la empresa, en todo caso, la transferencia a que alude el artculo 21 del D. Leg. N 776 respecto al impuesto de alcabala, se ha producido con el aporte de los bienes que se efecta a la sociedad.
RTF N 09016-4-2001 del 9/11/2001 Falta de documentacin que pueda acreditar la propiedad de la edificacin Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto de que la administracin emita un nuevo pronunciamiento debido a la falta de documentacin en autos que pueda acreditar la propiedad de la edificacin y por la deficiencia de la inscripcin del predio en los registros pblicos, donde slo figura el terreno, la administracin debi haber merituado la documentacin contable de la recurrente y de la empresa que transfiere el inmueble, verificando cul de ellas ha contabilizado dicha edificacin, por lo que deber emitir nuevo pronunciamiento teniendo en cuenta lo indicado. la recurrente seala que slo debe pagar impuesto de alcabala por el terreno del predio que se transfiri puesto que la edificacin fue construida por el propio recurrente. RTF N 10274-4-2001 del 28/12/2001 La transferencia de acciones no se considera una transferencia de inmuebles por lo que no se encuentra gravado con el Impuesto de Alcabala Se declaran nulas resoluciones de alcalda por haber sido emitidas por rgano incompetente. se revoca la apelada dejndose sin efecto la acotacin efectuada. se establece que el hecho que la recurrente haya adquirido el 100% de las acciones de una empresa no implica la extincin de esta ltima, ni la transferencia de sus activos a la adquirente, sino nicamente un cambio en la propiedad de sus acciones, situacin que al no poder considerarse como una transferencia de inmuebles no se encuentra gravada con el impuesto de alcabala. RTF N 0718-2-02 del 13/02/2002 La transferencia de acciones de una sociedad no convierte a quien las adquiere en propietario de los bienes de la misma (como los predios); por lo que no habiendo operado la transferencia de propiedad de los predios de sta, no se ha materializado la hiptesis de incidencia del Impuesto de Alcabala Se revoca la apelada, indicndose que
aunque sta declara inadmisible la apelacin, al haberse pronunciado sobre el fondo del asunto, debe considerarse que el fallo es improcedente. En cuanto al fondo del asunto, se indica que como parte del proceso de promocin de la inversin privada, PESCA PER vendi acciones a la recurrente. Quien adquiere acciones de una sociedad goza de los derechos patrimoniales inherentes a la condicin de accionista, como la participacin en las utilidades y en el patrimonio neto resultante de la liquidacin de aqulla, pero ello no lo convierte en propietario de los bienes que conforman el patrimonio de la sociedad, como los predios, por lo que al no haber operado transferencia de propiedad de los mismos, no existe obligacin de pago del Impuesto de Alcabala.
RTF N 1275-4-02 del 08/03/2002 No constituye resolucin de contrato de compraventa anterior a la cancelacin el precio (y, por ende, operacin inafecta) el mutuo disenso, porque ste no determina la existencia de causal sobreviniente a la celebracin del contrato de compraventa, que determine, a su vez, su resolucin Se confirma la apelada. Se establece que no se ha acreditado la causal de inafectacin del Impuesto de Alcabala prevista en el inciso c) del artculo 27 del Decreto Legislativo N 776, referida a la resolucin de contratos de transferencia que se produzcan antes de la cancelacin del precio. Se indica que el documento presentado constituye un acuerdo de mutuo disenso entre el recurrente y la vendedora, con el fin de dejar sin efecto el contrato de compraventa, no as una Resolucin de contrato propiamente dicha, al no existir causal alguna sobreviniente a su celebracin que determine su resolucin. RTF N 1525-5-2002 del 20/03/2002 El artculo 28 del Decreto Legislativo N 776 no seala como entidad inafecta al pago del Impuesto a la Alcabala, a las entidades bancarias o financieras en liquidacin que adquieren propiedades inmobiliarias Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin al pago del Impuesto a la Alcabala respecto de un inmueble adquirido en subasta pblica estando la recurrente en estado de disolucin y liquidacin, motivo por el cual solicit la inafectacin amparndose en el artculo 114 de la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros. Sin embargo, la norma aplicable era el artculo 191 del Decreto Legislativo N 770, Ley General de Instituciones Bancarias y Financieras y de Seguros que dispona que el da en que se publique la resolucin por la que se declara en disolucin y liquidacin una empresa o entidad del sistema financiero, cesaban en ella las actividades propias de su giro, se
suspendan los pagos a que estuviere obligada y se daba por cancelada la autorizacin para su funcionamiento, dejando de ser sujeto de crdito a partir de entonces, quedando inafecta a todo tributo que se devengue en el futuro. No obstante, el artculo 28 del Decreto Legislativo N 776 seala taxativamente las entidades que se encuentran inafectas al pago del Impuesto a la Alcabala, no encontrndose entre ellas las entidades bancarias o financieras en liquidacin que adquieren propiedades inmobiliarias. En consecuencia, para efectos de la aplicacin del impuesto a la Alcabala, el Decreto Legislativo N 776, norma posterior al Decreto Legislativo N 770 derog a sta ltima al no haberse incluido expresamente como supuesto inafecto.
RTF N2894-4-2002 del 31/05/2002 La sociedad de beneficencia, en su condicin de organismo pblico del sector salud, no est incluido dentro del trmino Gobierno Central, por lo que se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala Se confirma la apelada. Se establece que la sociedad de beneficencia en su condicin de organismo pblico del sector salud, no est incluido dentro del trmino Gobierno Central y siendo que el artculo 28 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776, slo inafecta del pago del Impuesto de Alcabala al Gobierno Central y no a los organismos pblicos, la recurrente se encuentra afecta a dicho impuesto. RTF 5135-5-2002 del 04/09/2002 Se encuentra gravado con el Impuesto a la Alcabala la adquisicin de inmuebles producida como consecuencia de una fusin Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada por el cobro del Impuesto a la Alcabala. La controversia consiste en determinar si se encuentra gravada con el Impuesto a la Alcabala la adquisicin de inmuebles como consecuencia de la operacin de fusin realizada entre empresas. La Ley de Tributacin Municipal establece en su artculo 21 los supuestos que grava el mencionado tributo, y, al no existir precisin o restriccin alguna en la norma sobre lo que debe entenderse por "transferencia", debe considerrsela en forma amplia. De conformidad con las normas de la Ley General de Sociedades y lo recogido por la doctrina, la fusin por absorcin implica la transmisin o transferencia del patrimonio de la sociedad absorbida a la absorbente, a ttulo universal y en bloque, quedando la primera extinguida, por lo que cabe concluir que al haberse producido a favor de la recurrente la transferencia de un inmueble, se configur el supuesto de hecho previsto para que nazca el Impuesto de Alcabala, pues se entiende que sta adquiri el dominio del bien mediante la fusin. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 40
I -3
INFORME TRIBUTARIO
Asientos Contables x 64 TRIBUTOS 2,115 646 Tributos a gob. locales 646.3 Impuesto Alcabala 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Alcabala Por la provisin del Impuesto de Alcabala por la compra de un inmueble en el ao 2001. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 2,115 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del Gasto del Impuesto de Alcabala. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,115 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto de Alcabala 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta Corriente Por la cancelacin del impuesto de alcabala en el mes de Abril del 2001. x Primera Venta a Daz
Valor Venta Base Imponible del IGV S/. 120,600 60,300 S/. 60,300 10,854
IV. CASOS PRCTICOS
CASO PRACTICO N 1
El Sr. Carlos Lpez Miranda tiene una empresa unipersonal que se encuentra en el Rgimen General y decide comprar un inmueble al Sr. Luis Rodrguez Gutirrez. Dicho operacin presenta las siguientes caractersticas: Fecha de compra el 25 de Marzo de 2001. Precio de Venta del inmueble $. 45,000. Valor de Autoavalo del inmueble S/. 145,000 para el ao 2001. Solucin: Para la determinacin del impuesto se toma en cuenta el valor de Autoavalo y no el precio de compra pactado. Para el desarrollo de este caso se toma en cuenta el clculo del Impuesto de Alcabala por el perodo 2001, considerando la deduccin de las 25 UITS, vigente en ese momento. El sujeto pasivo del impuesto en este caso es el Sr. Carlos Lpez Miranda el cual es el comprador. Este valor de Autoavalo deber ser ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM), para lo cual se toma en cuenta el ndice acumulado del ejercicio hasta el mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia. Clculo del Factor de Ajuste
IPM del mes de Febrero 2001 IPM del mes de Diciembre 2000 155.81 155.26
2,115
Base Imponible del IGV IGV (18%) Valor de Venta IGV (18%) Total de Transferencia
120,600 10,854 131,454 =======
(50% del Valor de la Transferencia D.S.064-2001-EF 16.04.2001)
2,115
(18% de S/. 60,300)
2,115
Nota: Adicionalmente el adquiriente (empresa) debe solicitar al vendedor el otorgamiento del formulario 820 - Operaciones No Habituales, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de SUNAT 007-99.
CASO PRACTICO N 2
La Empresa Constructora CODECA S.A. luego de haber construido varios inmuebles, realiza la venta de un inmueble a la Emp. "Texas" en el mes de febrero y otro inmueble a la empresa "Daz S.A." en el mes de mayo. Dichas operaciones presentan la siguiente informacin:
Primera Venta de Inmueble a Emp. Texas Fecha de transferencia Valor de Venta Valor de Autoavalo del Inmueb. Valor de Autoavalo del Terreno Fecha de transferencia Precio de Venta Valor de Autoavalo del Inmueb. Valor de Autoavalo del Terreno 23/02/03 S/. 150,600 S/. 134,500 S/. 56,700 22/05/03 S/. 120,600 S/. 90,500 S/. 22,500
Solucin: En este caso debemos tener en cuenta que las ventas que realiza la Empresa Constructora se encuentra inafecta al impuesto de alcabala, salvo en la parte que corresponde al terreno. Para el clculo del Impuesto de Alcabala no se deducir las 10 UITs, ya que en esta etapa no exista tramo de inafectacin. Dicha venta estaba regulado por la Ley N 27616, como es el supuesto que se presenta en este caso. As mismo, debemos tener en cuenta que la venta de inmuebles gravados con el IGV no se encuentran afectas al impuesto de alcabala, de acuerdo con el artculo 71 del D.S. 055-99-EF. Para este caso la parte afecta al Impuesto de Alcabala ser el valor del terreno de ambos inmuebles, los cuales debern ser ajustados con el IPM correspondiente. Clculo del Factor de Ajuste Venta de Inmueble a Texas
= 1.0035424
Ajuste del Valor de Autovalo

Valor de Autoavalo 145,000 Factor de Ajuste 1.0035424 Valor Ajustado 145,513.64
IPM del mes de Enero 2003 IPM del mes de Diciembre 2002
101.75 101.52
= 1.0022655
Primera Venta de Inmueble a Emp. Daz
Venta de Inmueble a Daz

IPM del mes de Abril 2003 IPM del mes de Diciembre 2002 = 103.32 101.52 = 1.0177304
Comparacin con el Monto de Inafectacin

Valor de Autoavalo 145,513.64 Monto de Inafectacin 75,000 Base Imponible 70,513.64
Cabe aclararse que la venta de inmuebles por parte de la empresa constructora se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. Primera Venta a Texas
Valor Venta Base Imponible del IGV Base Imponible del IGV IGV (18%) Valor de Venta IGV (18%) Total de Transferencia S/. 150,600 75,300 S/. 75,300 13,554
Ajuste del Valor de Autoavalo

Concepto Venta Texas Venta Daz Valor de Factor Autovalo de del Terreno Ajuste Valor Ajustado del Terreno
Clculo del Impuesto de Alcabala

Base Imponible 70,513.64 Tasa del Impuesto 3% Impuesto Calculado 2,115
S/. 56,700 1.0022655 S/. 56,828.45 S/. 22,500 1.0177304 S/. 22,898.93

Concepto Valor de Autovalo del Terreno Monto Base de Inafectac. Imponible 31,000 56,828.45 0 56,828.45
Para este caso el Sr. Carlos Lpez Miranda deber pagar un importe de S/. 2,115.00, hasta el ltimo da hbil del mes de Abril del 2001 como plazo mximo, para no encontrarse dentro de la aplicacin de una multa.
INSTITUTO
DE
150,600 13,554 164,154 =======
(50% del Valor de la Transferencia D.S.064-2001-EF 16.04.2001) (18% de S/. 75,300)
Venta Texas S/. 56,828.45 Venta Daz S/. 22,898.93 Total Base Imponible
I -4
AREA TRIBUTARIA
En consecuencia la Empresa "Texas" se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala y obligada a efectuar el pago del mismo, hasta el mes siguiente de efectuada la transferencia. As tambin, vale aclarar que la Empresa Daz S.A. pese a estar afecto al impuesto en la parte correspondiente al terreno no se encuentra obligado a pagar, debido a que el valor de Autoavalo del terreno no supera el monto de inafectacin que otorga la Ley. Clculo del Impuesto de Alcabala
I
31/05/03
Solucin: Clculo del Factor de Ajuste

desarrollo de este caso contamos con la siguiente informacin:

Fecha de Transferencia del Inmueble Propietarios: Juan Caro Castro Jos Cruzado Velsquez Denis Solar Rodrguez Valor de Autoaval. de Inmueble Porcentaje de Propiedad: 15% 45% 40% S/. 135,000
Ajuste del Valor de Autovalo

Valor de Autoavalo del Inmueble 90,600 Factor de Ajuste 1.0177304 Valor Ajustado del Inmueble 92,206.37

Valor de Autoavalo del Inmueble 92,206.37 Monto de Inafectacin 31,000 Base Imponible 61,206.37
Contabilizacin por la Empresa "Texas" Asientos Contables x 33 INMUEB. MAQ. Y EQU. 150,600 332 Edificios y otras construccin 40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,554 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 164,154 421 Facturas por Pagar 421 CODECA SAC. Por la adquisicin del Inmueble a la Empresa CODECA SAC x 64 TRIBUTOS 1,705 646 Tributos a gob. locales 646.3 Impuesto Alcabala 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,705 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Alcabala Por la provisin del Impuesto de Alcabala por la compra de un inmueble en el ao 2003. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,705 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,705 Por el destino del Gasto del Impuesto de Alcabala x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,705 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto de Alcabala 10 CAJA Y BANCOS 1,705 101 Caja Por la cancelacin del impuesto de alcabala en el mes de Marzo del 2003. x
En consecuencia la empresa "El Sol S.A" se encontrara obligada a efectuar el pago correspondiente al Impuesto de Alcabala. Clculo del Impuesto de Alcabala
Base Imponible 61,206.37 Tasa del Impuesto 3% Impuesto Calculado 1,836.00
Solucin: Para el desarrollo de este caso debemos tomar en cuenta que la base imponible del impuesto de alcabala est constituida slo por la parte proporcional correspondiente del valor de autoavalo del predio, ajustado, de ser el caso. En el presente caso se deber verificar si, la parte proporcional del valor del autoavalo del predio, correspondiente a las cuotas ideales adquiridas, excede las 10 UIT, a efectos de determinar el impuesto en referencia slo por dichos excesos. Clculo de la Proporcin Correspondiente a cada Propietario
Valor de Autoavalo de Inmueble Propietarios: Juan Caro Castro 15% Jos Cruzado Velsquez 45% Denis Solar Rodrguez 40% S/. 135,000 Proporcin de Propiedad: S/. 20,250 S/. 60,750 S/. 54,000
La Sra. Elsa Lau Rodrguez contrajo una deuda con la empresa "El Sol S.A." por concepto de venta de insumos para su negocio Personal, por lo cual acuerda entregar como parte de pago un inmueble de su propiedad, dicha operacin presenta las siguientes caractersticas:
Fecha de Transferencia Valor de Autoavalo Deuda con la Empresa El Sol S.A. 23/05/03 S/. 90,600 S/. 45,000
1,836
20,609.04 61,827.12 54,957.44
31,000 31,000 31,000
Inafecto 30,827.12 23,957.44
CASO PRACTICO N 4
Existe un bien inmueble de propiedad de Pedro quien lo transfiere en copropiedad a tres personas naturales. Para el
Solamente se encuentran obligados a efectuar el pago correspondiente al Impuesto de Alcabala de la parte correspondiente el Sr. Jos Cruzado Velsquez (45%) y el Sr. Denis Solar Rodrguez (40%).
I -5
CASO PRACTICO N 3
Asientos Contables x 64 TRIBUTOS 1,836 646 Tributos a gobiernos locales 646.3 Impuesto Alcabala 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Alcabala Por la provisin del Impuesto de Alcabala por la compra de un inmueble en el ao 2003. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,836 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del Gasto del Impuesto de Alcabala x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,836 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto de Alcabala 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta Corriente Por la cancelacin del impuesto de alcabala en el mes de Junio del 2003. x
Clculo del Factor de Ajuste

IPM del mes de Abril 2003 = 103.32 101.52 = 1.0177304
1,836
IPM del mes de Diciembre 2002
Ajuste del Valor de Autoavalo

Proporciones del Valor de Autoavalo del Inmueble 20,250 60,750 Factor de Ajuste 1.0177304 1.0177304 1.0177304 Valor Ajustado del Inmueble S/. 20,609.04 S/. 61,827.12 S/. 54,957.44
1,836
54,000

Valor de Autoavalo del Inmueble Monto de Inafectacin (Soles) Base Imponible (Soles)
I
Base Imponible (Soles) 30,827.12 23,957.44 Total Impto. Calculado
INFORME TRIBUTARIO
CASO PRACTICO N 6
Beto recibe una casa como anticipo de herencia de parte de su abuelo el 22/05/ 03. Cundo se debe pagar el impuesto de alcabala? Solucin En este caso el anticipo de herencia o anticipo de legtima no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, segn lo dispuesto en el artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal - Decreto Legislativo N 776 -.. Cabe sealar que para el caso de anticipo de legtima ste debe constar en Escritura Pblica. Ajuste del Valor de Autoavalo
Valor de Autoavalo del Inmueble 68,000 Factor de Ajuste 1.0177304 Valor Ajustado del Inmueble S/. 69,205.67
Clculo del Impuesto de Alcabala.

Tasa del Impuesto (%) 3 3 Impuesto Calculado (Soles) 925 719 1,644

Valor de Autoavalo del Inmueble 69,205.67 Monto de Inafectacin (Soles) 31,000 Base Imponible (Soles) 38,205.67
CASO PRACTICO N 5
Juan le dona a Pedro un inmueble cuyo valor de autoavalo es S/. 120,000 extendindose la correspondiente minuta el 01/11/02 y la escritura pblica de donacin se extiende el 14/01/03. Cundo se debe pagar el Impuesto de Alcabala? Solucin El pago se debe realizar al mes siguiente de realizada la transferencia, segn lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal -D. Leg N 776-. En este caso el pago se debe realizar en el mes de febrero del 2003, ya que en el caso de donaciones se considera efectuada la transferencia en la fecha en que se extiende la respectiva escritura pblica. Fecha de Transferencia del Inmueble: 14/01/03
CASO PRACTICO N 7
La empresa "A" se fusiona con la empresa "B" bajo la modalidad de fusin por absorcin, donde "A" absorbe a "B", por lo que "B" transfiere un inmueble de su propiedad a "A". El valor de autoavalo es de S/. 68,000. El da 01/05/03 se publica el acuerdo de fusin, otorgndose la respectiva escritura p blica de fusin el 29/05/03 Solucin En este caso la fusin por absorcin supone la transferencia de inmuebles de la empresa absorbida a la empresa absorbente. Esta transferencia se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala. La transferencia de inmuebles producto de una fusin por absorcin se encontraba exonerada del Impuesto de Alcabala, precisndose que para gozar de la exoneracin la primera publicacin del acuerdo de fusin deba realizarse antes del vencimiento del plazo establecido por la Ley General de Sociedades, 31 de diciembre de 1998, sin importar el momento en que dicho acuerdo se elevara a Escritura Pblica, se inscribiera en los Registros Pblicos o entrara en vigencia la fusin. En el presente caso la publicacin del acuerdo de fusin se public el 01/05/03, por lo que esta transferencia se encuentra actualmente gravada con el referido impuesto. Clculo del Factor de Ajuste
Clculo del Impuesto de Alcabala

En este caso la empresa "A" est obligada a pagar el Impuesto de Alcabala por los bienes transferidos por la fusin con la empresa "B" Asientos Contables x 64 TRIBUTOS 1,146 646 Tributos a gob. locales 646.3 Impuesto Alcabala 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Alcabala Por la provisin del Impuesto de Alcabala por la compra de un inmueble en el ao 2003. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,146 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del Gasto del Impuesto de Alcabala x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,146 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto de Alcabala 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja Por la cancelacin del impuesto de alcabala en el mes de Junio del 2003. x
1,146
A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I O N P R A C T I C A
Clculo del Factor de Ajuste: Para este inmueble no es aplicable el ajuste del valor de autoavalo, debido a que la Ley establece que se le aplicara el ajuste a todas las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao, y este transferencia se realiz el 14 de Enero del 2003. Monto de inafectacin Para este inmueble no se aplicar la deduccin de las 10 UITS, ya que la transferencia se realiza de acuerdo a la Ley N 27616. Clculo del Impuesto de Alcabala
Base Imponible 120,000 Tasa del Impuesto 3% Impuesto Calculado 3,600
1,146
1,146
Rentas de Quinta Categora y su Tratamiento Tributario con respecto del Impuesto a la Renta (Parte II)
C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Procedimiento cuando se percibi remuneraciones de empleadores anteriores en el mismo ejercicio En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones fijas de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas segn el certificado otorgaINSTITUTO
DE
do al trabajador por su anterior empleador. En el caso de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un empleador de montos variables, el nuevo empleador podr optar al practicar la primera retencin por promediar la remuneracin pagada en el mes y en los dos meses inmediatos anteriores, computando a ese efecto las retribuciones pagadas
en el mismo ejercicio gravable, por los empleadores anteriores. En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables que se incorporen con posterioridad al uno de enero, el empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
I -6
AREA TRIBUTARIA
APLICACIN PRCTICA 4
El Seor Ricardo Duarte Oyos durante el
Empleador ABC Enero 5,000 Febrero 5,000
perodo de enero a junio de 2003 percibi las siguientes remuneraciones:

Marzo 5,000 Abril 5,000 Mayo 5,000 Junio 5,000
Retencin del mes de diciembre de 2003

Remuneracin mensual proyect. Diciem. 7,000 x 1 Gratificaciones: Julio Diciembre
7,000 5,000 7,000 19,000
Las retenciones efectuadas fueron las siguientes:

Empleador ABC Enero 603.75 Febrero 603.75 Marzo 603.75 Abril 603.75 Mayo 603.75 Junio -1,023.75
En el mes de julio ingresa a laborar a la empresa XYZ con una remuneracin mensual de S/. 7,000. Se pide calcular el monto de la retencin que deber efectuar la empresa XYZ de julio a diciembre de 2003. Solucin: Retencin del mes de Julio de 2003
Julio 7,000 x 6 42,000 Remun. Anteriores 30,000 Gratificacines 12,000 Renta bruta 84,000 Deduccin 7 UIT -21,700 Renta neta 62,300 IR 15% 9,345 Retencin del mes: Impto. calculado 9,345 Menos: Retenciones anteriores -1,995 7,350 Retencin = Retenciones de enero a mayo: Exceso devuelto Retenc. efectiva 7,350 8 3,018.75 -1,023.75 1,995.00 = 918.75
Exceso devuelto Menos: Retenciones anteriores Retenc. empleador anterior -1,995.00 Julio -918.75 -2,913.75 6,431 Retencin = 6,431 5 = 1,286.25
Retenciones de setiembre, octubre y noviembre de 2003

Remuneracin mensual proyect. Setiem. Octub. Setiem. 7,000 x 4 28,000 Octub. 7,000 x 3 21,000 Noviem. 7,000 x 2 Gratificacines: Julio 5,000 5,000 Diciembre 7,000 7,000 Remuneraciones de meses anteriores: Enero 5,000 5,000 Febrero 5,000 5,000 Marzo 5,000 5,000 Abril 5,000 5,000 Mayo 5,000 5,000 Junio 5,000 5,000 Julio 7,000 7,000 Agosto 7,000 7,000 Setiembre 7,000 Octubre Participacin de utilidades Renta Bruta 84,000 84,000 Deducc. de 7 UITs (3,100 x 7) -21,700 -21,700 Renta Neta 62,300 62,300 Clculo del Impuesto anual Hasta 27UIT ( 83,700 ) 15% 9,345 Clculo de la retencin mensual: Impuesto calculado 9,345 9,345 Menos: Retenc. anter. -1,995.00 Julio -918.75 Agosto -1,286.25 -4,200 -4,200 5,145 5,145 Denominador 4 4 Retencin 1,286.25 1,286.25 Noviem. 14,000 5,000 7,000
Retencin del mes de agosto de 2003

Remuneracin mensual proyect. Agosto 7,000 x 5 Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Participacin de utilidad Renta Bruta Deducc. de 7 UITs (7 x 3,100) Renta Neta Clculo del Impuesto anual Hasta 27 UIT ( 83,700 ) 15% Clculo de la retenc. mensual Impuesto calculado
35,000 5,000 7,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 7,000 0 37,000 84,000 -21,700 62,300 47,000
5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 7,000 7,000 7,000 7,000 84,000 -21,700 62,300
Remuneracin de meses anteriores Enero 5,000 Febrero 5,000 Marzo 5,000 Abril 5,000 Mayo 5,000 Junio 5,000 Julio 7,000 Agosto 7,000 Setiembre 7,000 Octubre 7,000 Noviembre 7,000 Participacin de utilidad 0 65,000 Renta Bruta 84,000 Deducc. de 7 UITs (7 x 3,100) -21,700 Renta Neta 62,300 Clculo del Impuesto anual: Hasta 27UIT ( 83,700 ) 15% 9,345 Clculo de la retenc. mensual Impuesto calculado 9,345 Menos: Retenc. anteriores Enero -1,995.00 Julio -918.75 Ago. -1,286.25 Setiem. -1,286.25 Octub. -1,286.25 Noviem. -1,286.25 -8,058.75 Saldo del Impto. a retener 1,286.25
APLICACIN PRCTICA 5
Caso de trabajadores no domiciliados El seor Jhon Peter Stein ingresa al Per el 15 de noviembre de 2002 para laborar como ingeniero de produccin en la empresa industrial Alimentos Enlatados S.A. percibiendo una remuneracin mensual de S/. 15,000; el seor Peter es de nacionalidad canadiense y el 16 de mayo presenta una carta a su empleador comunicando que ha optado por someterse al tratamiento para los domiciliados para fines de las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta categora. Se pide determinar las retenciones mensuales de enero a diciembre de 2003. Solucin El seor Jhon, al haber transcurrido 6 meses de permanencia en el Per comunica a su empleador haber optado por recibir el tratamiento de domiciliado para efectos de las retenciones de quinta categora el 16 de mayo de 2003; pero sin embargo de acuerdo al inciso b) del artA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 40
9,345
9,345
9,345
-4,200 5,145 4 1,286.25
I -7
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Impuesto a retener Impuesto calculado Menos: Retenciones anteriores Enero -4,200 Febrero -4,200 Marzo -4,200 Retencin = 37,800 9 Impuesto a retener Impuesto calculado Menos: Retenciones anteriores Enero -4,200 Febrero -4,200 Marzo -4,200 Abril -4,200 Mayo -4,200 Junio -4,200 Julio -4,200 Retencin = 21,000 5
culo 4 de Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dicha comunicacin surte efecto a partir del uno de enero del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la comunicacin, es decir a partir del ao 2004, por lo tanto durante el ao 2003 se deber retener conforme al tratamiento de no domiciliados.
Mes Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Remune- Gratifi- Canasta racin cacin Navidad 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 144,000 Total 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 24,000 12,000 12,000 12,000 12,000 26,000
50,400
50,400
-12,600 37,800 = 4,200
-29,400 21,000 = 4,200
Retenciones de mayo, junio y julio de 2003

Remuneracin mensual proyect. Mayo Junio Julio Mayo 12,000 x 8 96,000 Junio 12,000 x 7 84,000 Julio 12,000 x 6 72,000 Gratificacines: Julio 12,000 12,000 12,000 Diciembre 12,000 12,000 12,000 Remuneraciones de meses anteriores: Enero 12,000 12,000 12,000 Febrero 12,000 12,000 12,000 Marzo 12,000 12,000 12,000 Abril 12,000 12,000 12,000 Mayo 12,000 12,000 Junio 12,000 Renta Bruta 168,000 168,000 168,000 Deducc. de 7 UITs (3,100 x 7) 0 0 0 Renta Neta 168,000 168,000 168,000 Impuesto 30% de renta neta 50,400 50,400 50,400 Retencin del impuesto Impto. calculado 50,400 50,400 50,400 Menos: Retenciones anteriores Enero -4,200 Febrero -4,200 Marzo -4,200 Abril -4,200 -16,800 -16,800 -16,800 33,600 33,600 33,600 Denominador 8 8 8 Retencin 4,200 4,200 4,200
Retenciones de setiembre, octubre y noviembre de 2003

Remuneracin mensual proyect. Setiemb. Octubre Noviem. Setiem. 12,000 x 4 48,000 Octub. 12,000 x 3 36,000 Noviem. 12,000 x 2 24,000 Gratificacines: Julio 12,000 12,000 12,000 Diciembre 12,000 12,000 12,000 Remuneraciones de meses anteriores: Enero 12,000 12,000 12,000 Febrero 12,000 12,000 12,000 Marzo 12,000 12,000 12,000 Abril 12,000 12,000 12,000 Mayo 12,000 12,000 12,000 Junio 12,000 12,000 12,000 Julio 12,000 12,000 12,000 Agosto 12,000 12,000 12,000 Setiembre 12,000 12,000 Octubre 12,000 Renta Bruta 168,000 168,000 168,000 Deducc. de 7 UITs (3,100 x 7) 0 0 0 Renta Neta 168,000 168,000 168,000 Impuesto 30% de renta neta 50,400 50,400 50,400 Retencin del impuesto Impto. calculado 50,400 50,400 50,400 Menos: Retenc. anteriores Enero -4,200 Febrero -4,200 Marzo -4,200 Abril -4,200 Mayo -4,200 Junio -4,200 Julio -4,200 Agosto -4,200 -33,600 -33,600 -33,600 16,800 16,800 16,800 Denominador 4 4 4 Retencin 4,200 4,200 4,200
12,000
12,000 24,000
2,000
2,000 170,000
Se pide determinar las retenciones de enero a diciembre de 2003. Desarrollo Retenciones de enero, febrero y marzo de 2003
Remuneracin mensual proyect.: Enero Febrero Marzo Enero 12,000 x 12 144,000 Febr. 12,000 x 11 132,000 Marzo 12,000 x 10 120,000 Gratificacines: Julio 12,000 12,000 12,000 Diciembre 12,000 12,000 12,000 Remuneraciones de meses anteriores: Enero 12,000 12,000 Febrero 12,000 Renta Bruta 168,000 168,000 168,000 Deducc. de 7 UITs (3,100 x 7) 0 0 0 Renta Neta 168,000 168,000 168,000 Impuesto 30% de renta neta 50,400 50,400 50,400 Denominador 12 12 12 Retencin 4,200 4,200 4,200
Retencin del mes de agosto de 2003

Remuneracin mensual proyect. Agosto 12,000 x 5 Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Renta Bruta Deducc. de 7 UITs (7 x 3,100) Renta Neta Impuesto 30% de renta neta
Retencin del mes de abril de 2003

Remuneracin mensual proyect. Abril 12,000 x 9 Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Marzo Renta bruta Deducc. de 7 UITs (7 x 3,100) Renta Neta Impuesto 30% de renta neta
60,000 12,000 12,000 84,000
108,000 12,000 12,000 132,000 12,000 12,000 12,000 36,000 168,000 0 168,000 50,400
DE
Retencin del mes de diciembre de 2003

Remuneracin mensual proyect. Diciem. 12,000 x 1 12,000 Canasta de navidad 2,000 Gratificaciones: Julio 12,000 Diciembre 12,000 Remuneracin de meses anteriores Enero 12,000 Febrero 12,000 Marzo 12,000 Abril 12,000 Mayo 12,000
12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 84,000 168,000 0 168,000 50,400
38,000
I -8
INSTITUTO
AREA TRIBUTARIA
Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Renta Bruta Deducc. de 7 UITs (7 x 3,100) Renta Neta Impuesto 30% de renta neta Impuesto a retener Impuesto calculado Menos: Retenc. anteriores Enero -4,200 Febrero -4,200 Marzo -4,200 Abril -4,200 Mayo -4,200 Junio -4,200 Julio -4,200 Agosto -4,200 Setiemb. -4,200 Octub. -4,200 Noviemb. -4,200 Saldo del impuesto a retener 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 132,000 170,000 0 170,000 51,000 51,000
La retribucin pactada es de S/. 18,000 mensuales, se pide calcular las retenciones mensuales, el llenado del libro de retenciones y del PDT correspondiente al mes de mayo de 2003. Solucin:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Remunerac. 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 216,000 ======
Clculo del Impuesto anual Hasta 27UIT ( 83,700 ) 83,700 x 15% = 12,255 Exceso de 27 hasta 54 UIT ( 83,701 a 167,400 ) 83,700 x 21% = 17,577 Exceso de 54 UIT ( 167,401 a ms ) 26,900 x 30% = 8,070 Total S/. 194,300 29,832 Clculo de la retencin mensual Impuesto calculado 29,832.00 Menos: Retenciones anteriores Enero -2,486.00 Febr. -2,486.00 -7,458.00 Marzo -2,486.00 22,374 Retencin = 22,374 9 = 2,486
-46,200 4,800
Retenciones de enero, febrero y marzo de 2003

Remuneracin mensual proyect.: Enero 18,000 x 12 Febr. 18,000 x 11 Marzo 18,000 x 10 Remuneraciones de meses anteriores: Enero Febrero Renta Bruta Deducc. de 7 UITs (3,100 x 7) Renta Neta Clculo del Impuesto anual Hasta 27UIT ( 83,700 ) 83,700 Exc. de 27 hasta 54 UIT (83,701 a 167,400 ) 83,700 Exc. de 54 UIT (167,401 a ms) 26,900 Total S/. 194,300 Clculo de la retencin mensual Impuesto Denominador Retencin Remuneracin mensual proyect. Abril 18,000 x 9 Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Marzo Renta bruta Deducc. de 7 UITs (7 x 3,100) Renta Neta Enero Febrero 216,000 198,000 Marzo 180,000
Retenciones de mayo, junio y julio de 2003

Remuneracin mensual proyect. Mayo 18,000 x 8 Junio 18,000 x 7 Julio 18,000 x 6 Remuneraciones de meses anteriores: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Renta Bruta Deducc. de 7 UITs (3,100 x 7) Renta Neta Clculo del Impuesto anual Hasta 27UIT ( 83,700 ) 83,700 Exceso de 27 hasta 54 UIT ( 83,701 a 167,400 ) 83,700 Exceso de 54 UIT (167,401 a ms) 26,900 Total S/. 194,300 Clculo de la retencin mensual: Impuesto calculado Menos: Retenciones anteriores Enero -2,486.00 Febrero -2,486.00 Marzo -2,486.00 Abril -2,486.00 Denominador Retencin Mayo 144,000 Junio 126,000 Julio 108,000
Caso de Trabajadores que perciben rentas de cuarta-quinta En el caso de trabajadores que perciben ingresos por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, el servicio es prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporciona los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda el procedimiento para efectuar la proyeccin a fin calcular las retenciones no se considerarn las gratificaciones y todo otro concepto a que no tenga derecho en virtud a la modalidad de la prestacin del servicio, pero si tienen derecho a la deduccin de las siete Unidades Impositivas Tributarias, siendo el procedimiento para la retencin el mismo que para los trabajadores en planilla. Es preciso mencionar que las retribuciones pagadas bajo esta modalidad y sus correspondientes retenciones deben consignarse en un libro denominado Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, el mismo que servir para sustentar tales gastos, por lo tanto los perceptores de dichas rentas no deben emitir comprobantes de pago.
18,000 18,000 18,000 216,000 216,000 216,000 -21,700 -21,700 -21,700 194,300 194,300 194,300
18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 216,000 216,000 216,000 -21,700 -21,700 -21,700 194,300 194,300 194,300
18,000 18,000 18,000 18,000
18,000 18,000 18,000 18,000 18,000
x 15% = 12,255
x 21% = 17,577 x 30% = 8,070 29,832 29,832 29,832 29,832 12 12 12 2,486 2,486 2,486
x 15% = 12,255
x 21% = 17,577
x 30% = 8,070 29,832
Retencin del mes de abril de 2003

162,000 18,000 18,000 18,000
29,832
29,832
29,832
El seor Daniel Bernal Rodrguez ha sido contratado por la empresa El Dulce S.A. para prestar servicios en forma independiente durante el ao 2003, para lo cual se cuenta con el correspondiente contrato, el servicio ser prestado en el local de la empresa y dentro del horario habitual de los trabajadores en planilla y la empresa proporcionar los elementos de trabajo y asumir los gastos para la prestacin del servicio.
54,000 216,000 -21,700 194,300
-9,944 -9,944 -9,944 19,888 19,888 19,888 8 8 8 2,486 2,486 2,486
MODELO DEL LIBRO DE RETENCIONES

Mes de Mayo de 2003 Trabajador Doc. Ident. Das Trab. 30 Retrib. 18,000 Ret. 5 Cat. 2,486 Neto a Pag. 15,514 Aporte IES 360 Firma Trab.
Bernal Rodrguez Daniel 15693506
Nota: El aporte por IES debe ser efectuado por el empleador.
I -9
APLICACIN PRCTICA 6
I
20156525350

5
LLENADO DEL PDT 600 1

EL DULCE S.A.
01 -
LIBRETA ELECTORAL O DNI
15693506
22/05/1970
6 2
20156525350 EL DULCE S.A. 18,000 360
02/01/2003
Cuarta-Quinta sin Relacin de 2,846
Activo o subsidiado
7 3
20156525350 05/2003
EL DULCE S.A.
2,846
8 4
2,846
I -10
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
Modificacin del Coeficiente y/o porcentaje en los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Aplicacin PrcticaC.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
os contribuyentes que vienen cumpliendo en efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de acuerdo a lo establecido en el artculo 85 de Ley del Impuesto a la Renta, podrn modificar, sea el coeficiente como el porcentaje, a partir del pago correspondiente al mes de julio en base al balance ajustado al 30 de junio, para ello debemos contemplar los siguientes puntos: Base Legal TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; D.S. N 054-99-EF Artculo 85, 106 y su concordancia reglamentaria D.S. N 12294-EF Artculo 36, artculo 54. Resolucin de Superintendencia N 0272000-SUNAT del 26-02-2000 referente a la presentacin del balance acumulado empleando el formulario 125, la misma que fue aprobado con la Resolucin de Superintendencia N 080-95-SUNAT. 1. Sistema de Coeficientes. El nuevo coeficiente se determinar de la siguiente manera: Coefi- = Total de Ingresos Netos ciente Acumulados al 30 de junio Impuesto Calculado al 30 de Junio
A Junio
Impuesto Calculado al 30 de Junio Total de Ingresos Netos Acumulados al 30 de junio
Porcentaje =
x 100
En caso que no hubiera renta neta se suspender la aplicacin del porcentaje. El coeficiente modificado ser de aplicacin para determinar los pagos a cuenta por los periodos correspondientes de julio a diciembre del ejercicio en curso, siempre que la modificacin se realice dentro del plazo de vencimiento del pago a cuenta del mes de julio. Si no fuese as, la modificacin del coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta del ejercicio cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese vencido a la fecha de presentacin del balance. 2. Sistema del Porcentaje Los contribuyentes que determinen el pago a cuenta aplicando el sistema comprendido en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (porcentaje del 2% de los ingresos netos) podrn modificar en base al balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio. El porcentaje resultante ser expresado en dos decimales: La modificacin del porcentaje se obtiene de la siguiente manera: A Enero Porcentaje = Impuesto Calculado al 31 de Enero Total de Ingresos Netos Acumulados al 31 de Enero
La modificacin del porcentaje en base al balance acumulado al 31 de Enero, se aplicar en la determinacin de los pagos a cuenta de enero a junio, siempre que esta sea efectuada dentro de los plazos para el pago del mes de enero; si la modificacin se efectuase con posterioridad al vencimiento del plazo para el pago de enero, el nuevo porcentaje se aplicar a los pagos a cuenta de los meses que no hubieran vencido al momento de presentar el balance. En ambos casos, el contribuyente deber presentar obligatoriamente la modificacin del porcentaje de acuerdo al balance al 30 de junio; este nuevo porcentaje ser de aplicacin a los pagos a cuenta de los meses de julio a diciembre, cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese vencido a la fecha de presentacin del balance al 30 de junio. Si no se cumpliese con presentar la informacin al 30 de junio, la SUNAT determinar el nuevo porcentaje aplicando el procedimiento fijado en la Ley y en el Reglamento. De no contar con los datos necesarios, por no haberse presentado las respectivas declaraciones juradas, la SUNAT podr fijar en dos por ciento (2%) el porcentaje aplicable desde el pago a cuenta correspondiente al mes de julio y durante todo el segundo semestre, o hasta que se presente el referido balance. Presentacin del Balance al 30 de junio En ambos casos, tanto la informacin necesaria para la modificacin del coeficiente y del porcentaje, as como el cumplimiento de la obligacin de presentar el balance a junio para aquellos que hubieran modificado el porcentaje al 31 de enero, debern hacerlo en el Formulario N 125 (ver modelo y el llenado respectivo en la aplicacin prctica).
20204066553 efecta el respectivo Balance al mes de Junio del 2003, para determinar el coeficiente para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por los meses de Julio a Diciembre del presente perodo. Como informacin adicional se tiene que en la presente empresa inici sus actividades en Febrero del 2002 por lo que los pagos a cuenta por los meses de Enero y febrero las efectu de acuerdo al inciso b) del artculo 85 del TUO del IR, o sea el 2% de sus ingresos netos mensuales, as mismo, para los meses de marzo a junio por el coeficiente en base a su DJ 2002 como sigue: Impuesto Calculado en el 2002 Ingresos Netos del 2002
41,250 2,345,000
= 0.0176
MATRIX S.A.C. Balance General Ajustado al 30 de junio del 2003 Expresado en Nuevos Soles
ACTIVO Caja y Bancos Clientes Mercaderas Total Activo Corriente Inmuebles, Maquinarias y Equipos ( - ) Depreciacin Total Activo No Corriente Total Activo PASIVO Tributos por Pagar Remuneraciones y Particip. por Pagar Proveedores Cuentas Diversas por Pagar Total Pasivo PATRIMONIO Capital Reservas Resultado del Perodo Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 263,220 512,910 127,920 904,050 307,500 -30,750 276,750 1,180,800 ======= 11,070 29,520 445,260 138,990 624,840 504,300 24,600 27,060 555,960 1,180,800 =======
CASOS PRCTICO 1
x 100 Empresa que Inicia sus actividades en el 2002 La empresa MATRIX S. A. C. Identificado con el nmero de RUC
I -11

b. Modificando el coeficiente
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Ingreso 362,690 355,690 372,800 371,975 364,795 360,540 364,748 364,748 364,748 Coeficiente 2% 2% 0.0176 0.0176 0.0176 0.0176 0.0074 0.0074 0.0074 Pago a Cuenta 7,254 7,114 6,561 6,547 6,420 6,346 2,699 2,699 2,699 Mes Octubre Noviembre Diciembre Total Ingreso 364,748 364,748 364,748 4,376,978 Coeficiente 0.0074 0.0074 0.0074 Pago a Cuenta 2,699 2,699 2,699 56,436
MATRIX S.A.C. Estado de Ganancias y Prdidas del 01 de enero al 30 de junio del 2003 Expresado en Nuevos Soles
Ventas ( - ) Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad de Operacin Otros Gastos ( * ) Otros Ingresos (Gravables) REI Utilidad A.I.y P. (*) Otros Gastos: Deducibles No Deducibles 2,142,660 -1,360,380 782,280 -301,803 -441,816 38,661 -63,911 45,830 6,480 27,060 23,911 40,000
De los cuadros, se puede apreciar que modificando el coeficiente el importe a cuenta contra el impuesto a la Renta es menor, lo que significa liquidez disponible para la empresa.
Presentacin del Formulario 125
Determinacin del La renta neta y Clculo del Impuesto a la Renta

Utilidad antes de Impuestos Adiciones Deducciones Renta Neta Participacin de los Trabajadores (10%) Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta 27% Clculo del Coeficiente: Impto. Calculado Ene-Jun 2003 Ingresos Netos Ene- Jun 2003 16,296 2,188,490 27,060 40,000 0 67,060 -6,706 60,354 16,296
= 0.0074
Pagos a Cuenta del IR ComparacinEl los siguientes cuadros veamos el efecto del pago a cuenta del impuesto a la Renta con respecto a la modificacin del coeficiente, para ello, los ingresos de Julio a Diciembre son cifras proyectadas para efectos demostrativos.
a) Sin modificar el coeficiente:

Mes Enero Febrero Marzo Abril Ingreso 362,690 355,690 372,800 371,975 364,795 360,540 364,748 364,748 364,748 364,748 364,748 364,748 4,376,978 Coeficiente 2% 2% 0.0176 0.0176 0.0176 0.0176 0.0176 0.0176 0.0176 0.0176 0.0176 0.0176 Pago a Cuenta 7,254 7,114 6,561 6,547 6,420 6,346 6,420 6,420 6,420 6,420 6,420 6,420 78,762
Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
CASOS PRCTICO 2
Empresa que tuvo prdida en el 2001 y el 2002 y present balance al 31 de Enero del 2003 (Est obligado a presentar el balance al 30/06/2003)
La empresa RECARGADO S. A. C. Identificado con el nmero de RUC 20209977541 obtuvo prdida en el ejercicio 2001 y 2002, por lo tanto, el pago a cuenta por el mes de enero 2003
I -12
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
lo efectu en base al 2% de sus ingresos netos y para el perodo de febrero 2003 el pago a cuenta lo realiz en base al porcentaje determinado por el Balance presentado al 31 de enero 2003.
Calculo del porcentaje de acuerdo al Balance al 31/01/2003 Impto. Calculado Enero 2003 Ingresos Netos Enero 2003 = 2,205 544,035 Porcentaje
I
Pago a Cuenta 10,881 2,162 2,266 2,261 2,218 2,192 10,942 10,942 10,942 10,942 10,942 10,942 87,632

Utilidad antes de Impuestos Adiciones Deducciones Renta Neta Prdida Tributaria Ejerc. Ant.(*) Particip. de los Trab. (10%) Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta 27% 17,121 59,983 0 77,104 -11,734 -6,537 58,833 15,885
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Ingreso 544,035 533,535 559,200 557,963 547,193 540,810 547,122 547,122 547,122 547,122 547,122 547,122 6,565,468
x 100 = 0.41%
(*) En cuanto a la prdidas tributarias arrastable, de acuerdo al Art. 54 del reglamento del IR, se deducirn un 1/12 o 6/12 respectivamente.
Porcentaje 2.00% 0.41% 0.41% 0.41% 0.41% 0.41% 2.00% 2.00% 2.00% 2.00% 2.00% 2.00%
Clculo del nuevo porcentaje: Impto. Calculado Ene-Jun 2003 Ingresos Netos Ene- Jun 2003 15,885 3,218,456
As tenemos lo siguiente:
Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciembre son importes estimados para efetos demostrativos.
1. Balance al 30 de Junio del 2003:

RECARGADO S.A.C. Balance al 30 de junio del 2003 Expresado en Nuevos Soles
ACTIVO Caja y Bancos Clientes Mercaderas Total Activo Corriente Inmuebles, Maq. y Equipos ( - ) Depreciacin Total Activo No Corriente Total Activo PASIVO Tributos por Pagar Remuneraciones y Part. por Pagar Proveedores Cuentas Diversas por Pagar Total Pasivo PATRIMONIO Capital Reservas Resultado de Ejercicios Ant. Resultado de Ejercicios Ant. Resultado del Perodo Total Pasivo y Patrimonio 394,830 722,427 191,880 1,309,137 461,250 -46,125 415,125 1,724,262 ======= 16,605 44,280 667,890 208,485 937,260 756,450 36,900 -23,469 -23,469 17,121 787,002 1,724,262 =======
x 100 = 0.49%
Pagos a Cuenta del IR ComparacinDe acuerdo al artculo 54 del Reglamento, los contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje en base al balance al 31 de enero del ejercicio en curso, debern efectuar la modificacin del porcentaje de acuerdo al balance al 30 de junio, el nuevo porcentaje ser de aplicacin para determinar los pagos a cuenta de los perodos de julio a diciembre. En el caso del ejercicio planteado, tenemos el siguiente cuadro:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Ingreso 544,035 533,535 559,200 557,963 547,193 540,810 547,122 547,122 547,122 547,122 547,122 547,122 6,565,468 Porcentaje 2.00% 0.41% 0.41% 0.41% 0.41% 0.41% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% 0.49% Pago a Cuenta 10,881 2,162 2,266 2,261 2,218 2,192 2,681 2,681 2,681 2,681 2,681 2,681 38,066
Por lo tanto, el incumplimiento de presentar la informacin al 30 de junio, se producir una mayor salida de efectivo, lo que significara menor ahorro financiero y un mayor pago a cuenta del impuesto a la renta. (Ver al final el Formulario 125)
CASO PRCTICO 3
Reorganizacin de Empresas: A. Fusin por Constitucin Dos empresas acuerdan fusionarse y constituir una nueva denominada TU & YO S.A.C. (RUC 20089765432), esta nueva empresa inicia sus operaciones en febrero del 2003. Ambas empresas antes de la fusin, efectuaban su pagos a cuenta de acuerdo al sistema A ahora, por lo tanto, los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso h) numeral 2 del artculo 54 del Reglamento de la Ley del IR, la nueva empresa utilizar el mismo sistema. As tenemos que para los pagos de enero a febrero sern de acuerdo al coeficiente determinado de la siguientes manera:
Detalle Impuesto Calculado 2001 Ingr. Netos 2001 Empresa A 104,390 53,217,000 Empresa B 156,113 6,734,400
Total S/. 260,503 59,951,400
Coeficiente 0.0043
2. Estado de Ganancias y Prdidas al 30/ 06/2003

RECARGADO S.A.C. Estado de Ganancias y Prdidas del 01 de enero al 30 de junio del 2003 Expresado en Nuevos Soles
Ventas ( - ) Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad de Operacin Otros Gastos ( * ) Otros Ingresos (Gravables) REI Utiilidad A.I.y P. (*) Otros Gastos: Deducibles No Deducibles 3,149,710 -1,999,759 1,149,951 -452,705 -662,724 34,522 -95,867 68,746 9,720 17,121 35,884 59,983
Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciembre son importes estimados para efetos demostrativos.
Impuesto Calculado 2002 Ingr. Netos 2002
111,254 56,716,200
176,023 7,593,280
Total S/. 287,277 64,309,480
Coeficiente 0.0045
La empresa, desea modificar el coeficiente para los pagos de julio a diciembre, por lo que procede a preparar la informacin al 30 de junio y establecer el nuevo coeficiente:
I -13
Si no se cumpliese con presentar la informacin y de acuerdo al artculo 54 del reglamento del Impuesto a la Renta, si el contribuyente no cumple en presentar el balance al 30 de junio, dice la norma que la SUNAT determinar el nuevo porcentaje aplicando el procedimiento fijado en la Ley y en el reglamento; de no contar con los datos necesarios, por no haberse presentado las respectivas declaraciones juradas, la SUNAT, podr fijar en 2% el porcentaje aplicable para los pagos a cuenta de julio a diciembre o hasta que presente el referido balance. As tenemos:
Por los meses de marzo a junio del 2003, los pagos a cuenta se efectuar de acuerdo al coeficiente determinado de la siguiente manera:
Detalle Empresa A Empresa B

Cuadro de pagos a cuenta realizados con el coeficiente determinado en base al impuesto calculado versus los ingresos netos del ejercicio 2002:
Mes Ingreso Coeficiente 0% 0.0043 0.0045 0.0045 0.0045 0.0045 0.0045 0.0045 0.0045 0.0045 0.0045 0.0045 Pago a Cuenta 0 6,986 7,804 7,814 8,515 6,866 7,662 7,662 7,662 7,662 7,662 7,662 83,957
1. Balance General
TU & YO S.A.C. Balance Ajustado al 30 de junio del 2003 Expresado en Nuevos Soles
ACTIVO Caja y Bancos Clientes Mercaderas Total Activo Corriente Inm.Maq.y Equipos ( - ) Depreciacin Total Activo No Corriente Total Activo PASIVO Tributos Por Pagar Remun.Part.Por Pagar Proveedores Cuentas Div.Por Pagar Total Pasivo PATRIMONIO Capital Reservas Resultado del Perodo Total Pasivo y Patrimonio 1,023,926 1,995,220 497,609 3,516,755 1,196,175 -119,618 1,076,557 4,593,312 ======= 43,062 114,833 1,732,061 540,671 2,430,627 1,961,727 95,695 105,263 2,162,685 4,593,312 =======
te manera:
Mes Ingreso Coeficiente 0% 0.0043 0.0045 0.0045 0.0045 0.0045 0.0074 0.0074 0.0074 0.0074 0.0074 0.0074 Pago a Cuenta 0 6,986 7,804 7,814 8,515 6,866 12,600 12,600 12,600 12,600 12,600 12,600 113,585
Enero 0 Febrero 1,624,655 Marzo 1,734,156 Abril 1,736,550 Mayo 1,892,134 Junio 1,525,731 Julio 1,702,645 Agosto 1,702,645 Setiembre 1,702,645 Octubre 1,702,645 Noviembre 1,702,645 Diciembre 1,702,645 Total 18,729,096
Enero 0 Febrero 1,624,655 Marzo 1,734,156 Abril 1,736,550 Mayo 1,892,134 Junio 1,525,731 Julio 1,702,645 Agosto 1,702,645 Setiembre 1,702,645 Octubre 1,702,645 Noviembre 1,702,645 Diciembre 1,702,645 Total 18,729,096
Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciembre son importes estimados para efectos demostrativos.
Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciembre son importes estimados para efectos demostrativos.
De acuerdo al balance al 30 de Junio los pagos a cuenta se reflejaran de la siguien-
Como se puede apreciar, el presente cuadro con el anterior, se presentara mayor salida de efectivo, significando restarle liquidez necesarios para el desarrollo de la empresa.
Presentacin del Formulario 125 (Caso 2)
2. Estado de Ganancias y Prdidas

TU & YO S.A.C. Estado de Ganancias y Prdidas De Febrero al 30 de junio del 2003 Expresado en Nuevos Soles
Ventas ( - ) Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad de Operacin Otros Gastos ( * ) Otros Ingresos (Gravables) REI Utiilidad A.I.y P. (*) Otros Gastos: Deducibles No Deducibles 8,334,947 -5,291,878 3,043,069 -1,174,014 -1,718,664 150,391 -248,614 178,279 25,207 105,263 93,006 155,608

Utilidad antes de Impuestos Adiciones Deducciones Renta Neta Particip. de los Trab. (10%) Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta 27% 105,263 155,608 0 260,871 -26,087 234,784 63,392
Calculo del Coeficiente: Impto. Calculado 63,392 Feb-Jun 2003 = = 0.0074 Ingresos Netos 8,513,226 Feb- Jun 2003
Determinado el coeficiente en base al balance al 30 de junio, y efectuada la comparacin, vemos que el coeficiente a junio es mayor (0.0045 vs 0.0074), por lo que conviene a la empresa continuar con el coeficiente anterior.
INSTITUTO
DE
I -14
AREA TRIBUTARIA
Precisan Alcances de Actividades Educativas, comprendidas en el Anexo del Decreto Supremo N 046-97-EF, Prestadas por Instituciones Educativas Particulares o Pblicas
: Decreto Supremo N 0812003-EF Publicacin : Sbado 07 de junio de 2003 Norma
Antecedentes Legales Artculo 22 del Decreto Legislativo N 882 publicado el 09 de noviembre de 1996, Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin en la que se establece como concepto no gravado con el Impuesto General a las Ventas la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten la Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Decreto supremo N 046 -97-EF publicado el 30 de abril de 1997 en la que se publica la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y Derechos Arancelarios por parte de las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas. Actividades no gravadas Mediante Decreto Supremo N 081-
2003-EF se precisa que las actividades educativas prestadas por las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas mediante cursos, seminarios y similares, a que se refiere el numeral 3 del anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF comprende aquellas actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o no, que puedan conducir o no a una certificacin, siempre que estn comprendidas dentro de los alcances de las normas que regulan las actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la autorizacin respectiva, por la autoridad correspondiente, de ser el caso. Con la presente norma que tiene carcter de precisin se aclara que no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas los servicios prestados por las Instituciones Educativas relacionadas con actividades de cursos, seminarios o similares a sus alumnos regulares o no, es decir no son requisitos para gozar de la inafectacin del impuesto que el usuario se encuentre matriculado
como alumno de la institucin y que la actividad conduzca a una necesaria certificacin por parte de la institucin, pues basta que la actividad se encuentre comprendida dentro de los alcances de las normas que regulan las Instituciones Educativas y cuenten con la autorizacin correspondiente de la autoridad respectiva. Tal es el caso por ejemplo de las universidades que al amparo del artculo 68 de la Ley N 23733, y modificatorias, Ley Universitaria, extienden su accin educativa a quienes no son sus estudiantes regulares, es decir a quienes no son alumnos universitarios mediante seminarios diversos, cursos de idiomas, cursos tcnicos e inclusive estudios de carcter profesional que puedan conducir a una certificacin por parte de la Institucin Educativa, siempre en cuando estas actividades se encuentren dentro los alcances de las normas que regulan dichas actividades y hayan sido autorizadas por la autoridad competente.
Aproximacin a la Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria y las Infracciones

Dr. Sergio Antonio Cosso Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria Dentro de la amplia gama de facultades establecidas por el Cdigo Tributario en favor de la Administracin Tributaria, una de las que ms destaca por su incidencia practica, es la potestad sancionadora, la que se regula bsicamente en los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario. Los artculos en mencin sealan las caractersticas bsicas de la mencionada potestad; a su vez, algunos otros elementos definidores o lmites a sta son desarrollados por otros dispositivos, como la Constitucin Poltica y la Ley del Procedimiento Administrativo General (en adelante la LPAG), aprobada por Ley N 27444. Dentro de las principales caractersticas de la potestad sancionatoria de la Administracin Tributaria se reconocen las siguientes: 1. Es exclusiva, nicamente los rganos de la Administracin Tributaria (SUNAT, los gobiernos locales , Essalud y la Oficina de Normalizacin Previsional) pueden determinar la comisin de infracciones y aplicar las correspondientes sanciones, incurriendo en responsabilidad penal y administrativa el organismo, autoridad o institucin que se irrogue la citada facultad. 2. Es discrecional, vale decir, la Administracin evaluara si resulta necesario o conveniente determinar y sancionar a nivel administrativo las acciones u omisiones en que han incurrido los deudores tributarios o terceros que violen las disposiciones tributarias. En virtud de la discrecionalidad en referencia, la Administracin puede aplicar de manera gradual las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. 3 . No se encuentra regulada constitucionalmente de forma expresa, lo que de manera alguna implica que la Administracin no se encuentre sujeta a respetar ciertos lmites constitucionales, como son el respeto a los derechos fundamentales de las personas, la reserva tributaria; as como los establecidos en otras leyes especiales en cuanto resulten aplicables, tales como los lmites establecidos en la LPAG(1), en el cual se estable( 1 ) La aplicacin de la LPAG se hace de manera supletoria a las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario, en cuanto se refiera a aspectos no previstos o que no sean tratados expresamente de manera distinta por el Cdigo, ello en virtud a lo dispuesto en el numeral 2 del Artculo II y la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la LPAG.
I -15
cen ciertos lmites a la potestad sancionadora de la Administracin, como son el principio de legalidad en materia administrativa (Numeral 1.1 del Artculo IV de la LPAG), el principio del debido procedimiento (Numeral 1.2 del Artculo IV de la LPAG) y el principio de razonabilidad (Numeral 1.4 del Artculo IV de la LPAG). A continuacin, veamos los limites a los cuales se encuentra sujeto la potestad sancionadora de la Administracin: 1. El principio de legalidad, recogido en la Norma IV del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario y que seala que solo por Ley o Decreto Legislativo se pueden establecer sanciones. 2. El principio de personalidad o intransmisibilidad de las sanciones, consagrado en el artculo 167 del Cdigo Tributario, que exige que stas recaigan efectivamente sobre la persona o entidad a la que deba de imputarse la infraccin, razn por la cual no son transmisibles a los hederos y legatarios (cuestin que s acontece con el tributo y sus correspondientes intereses). 3. El principio de irretroactividad de las normas sancionatorias, contenido en el artculo 168 del Cdigo
C A S U I S T I C A
CASUSTICA
Una mencin aparte merece el tema de la improcedencia de la aplicacin de sanciones e intereses- regulada en el artculo 170 del Cdigo Tributario, el mismo que seala que para que un sujeto no incurra en responsabilidad por infraccin tributaria se deben de presentar cualquiera de las dos situaciones que a continuacin se mencionan: (i) La interpretacin equivocada de una norma que hubiese generado el no pago de la deuda tributaria como producto de la referida interpretacin, hasta la entrada en vigencia de una norma aclaratoria, y siempre que sta seale expresamente que es de aplicacin el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo. A dicho efecto, las sanciones que no procede aplicar son aquellas devengadas desde el da siguiente a la comisin de la infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. La norma aclaratoria puede realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o resolucin del Tribunal Fiscal que siente jurisprudencia de observancia obligatoria. (ii) La duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma por parte de la Administracin Tributaria, solo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente. 2. Infracciones Tributarias y su Tipologa en el Cdigo Tributario Dentro del concepto genrico conocido en doctrina como el ilcito tributario, se suele hacer una distincin entre los delitos tributarios y las infracciones de carcter tributario, en funcin a la reprochabilidad de la conduca u omisin realizada por un determinado agente; teniendo a su vez en consideracin que el Derecho Penal acta como la ultima ratio a efectos de preservar el orden social basndose en la importancia del bien jurdico a proteger, mientras que el Derecho Administrativo Sancionador tiene como objeto propio de su actuar los denominados ilcitos bagatela o infracciones, que tienen tal entidad en virtud de la relativizacion de la daosidad del actuar de un sujeto en determinadas circunstancias o situaciones. Referente a la definicin de infraccin en materia tributaria, nuestro Cdigo Tributario maneja una concepcin amplia de lo que debe de entenderse por tal, al sealarse en su artculo 164 que sta es todo acto u omisin que importe violacin de normas tributarias. A continuacin analizaremos las caractersticas que nuestro Cdigo Tributario ha establecido en materia de infracciones: 1. La aplicacin del principio de legalidad (Norma IV), el mismo que seala que nicamente por Ley o por Decreto legislativo se puede definir las infracciones. 2. La tipificacin (descripcin) de las conductas u omisiones que son calificadas como infracciones tributarias, cuestin muy ligada a la pauta sealada en el punto anterior, ya que ello slo se puede hacer respetando el principio de legalidad. 3. La determinacin objetiva de las infracciones por parte de la Administracin Tributaria (artculo 165), lo que implica, que la Administracin al momento de establecer si una determinada conducta califica como infraccin, no tomar en cuenta la voluntad del agente (dolo o culpa) ni las circunstancias o hechos externos a su voluntad que pudieron influir en la conducta de ste, sino que se centrara exclusivamente en la verificacin de la conducta tipificada como vulneratoria de una determinada obligacin tributaria. No obstante lo sealado, existe jurisprudencia fiscal que ha estimado que en situaciones en las cuales resultaba imposible exigirle al administrado una conducta distinta a la infractora, no corresponda aplicarle tampoco sancin alguna. 4. Tienen como objeto de su aplicacin las obligaciones formales-tributarias, vale decir, no se ha tipificado el caso de incumplimiento de las obligaciones sustantivas como son el pago de los tributos, los pagos a cuenta, los pagos anticipados, salvo en lo que se refiere al pago de los tributos retenidos o percibidos. Un tema relacionado con la verificacin de las infracciones por parte de la Administracin, es el de la presuncin de veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, segn el texto del artculo 11 del Decreto Supremo N 25989-EF, el que establece que lo sealado en las actas probatorias de los fedatarios y pesquisadores de la Administracin tiene carcter de plena prueba al practicamente presumirse de manera iure et de iure (sin admitir prueba en contrario) la certeza de su contenido, lo que a nuestro entender es una flagrante violacin al principio del debido procedimiento (el mismo que permite al administrado ofrecer y producir pruebas) que opera en materia administrativa, derecho que a nuestro entender tiene rango constitucional.(4) Las infracciones tributarias que dan lugar a la aplicacin de sanciones estn vinculadas bsicamente con:
( 4 ) Al respecto cabe sealar que si bien el derecho al debido procedimiento esta recogido en la LPAG, entendemos que en virtud a la clusula abierta de derechos fundamentales contenida en el artculo 3 de la Constitucin Poltica se puede otorgar dicho rango al principio en cuestin, teniendo en cuenta que dicho principio es una proyeccin del derecho al debido proceso el cual rige en materia jurisdiccionalal campo del derecho administrativo sancionador.
Tributario, prescribe que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en tramite o en ejecucin, ello en concordancia con la disposicin constitucional de que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo en materia penal en caso que se favorezca al reo. En este aspecto, la potestad sancionadora tributaria marca un punto de quiebre notable respecto a la potestad sancionatoria que le corresponde a las entidades administrativas por aplicacin de la LPAG, toda vez que dicho dispositivo s admite la aplicacin retroactiva de las normas sancionadoras benignas respecto de hechos sobre los que no se ha emitido un pronunciamiento firme de la entidad administrativa correspondiente(2). 4 . Aplicacin de la sancin mas grave en el caso de caso de concurso de infracciones, contemplada en el artculo 171 del Cdigo Tributario. Aqu estamos con exactitud ante lo que se conoce como un concurso ideal de infracciones, vale decir, ante la existencia de un solo hecho accin u omisin- que implique la comisin de ms de una infraccin sancionable, se aplicara la sancin mas grave. Entendemos que en este caso se trata de un lmite a la discrecionalidad otorgada a la Administracin Tributaria en materia sancionatoria, ya que ella, en principio, puede no sancionar una infraccin, pero para el caso especifico del concurso de infracciones, el mismo Cdigo le asigna el deber de aplicar la sancin ms grave, prohibindole inclusive, aplicar una sancin menos gravosa al infractor. 5 . Autonoma de las sanciones derivadas de las infracciones administrativas, respecto de las penas que resultasen aplicables por la comisin de delitos tributarios, de conformidad con lo preceptuado en el artculo 190 del Cdigo Tributario. En este punto, tambin la normativa tributaria se presenta diametralmente opuesta a la aplicacin del principio Ne Bis In Idem contenido en el numeral 10 del artculo 230(3) de la LPAG.
( 2 ) Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, Artculo 230.- La potestad sancionadora de todas las entidades est regida adicionalmente por los siguientes principio especiales. (...) 5. Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean ms favorables. ( 3 ) Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, Artculo 230.- La potestad sancionadora de todas las entidades est regida adicionalmente por los siguientes principio especiales. (...) 10. Non bis in idem.- No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
I -16
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
1) La obligacin de inscribirse o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria. (Artculo 173 del Cdigo Tributario) 2) La obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago. (Artculo 174 del Cdigo Tributario) 3) La obligacin de llevar libros y registros contables. (Artculo 175 del Cdigo Tributario) 4) La obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones. (Artculo 176 del Cdigo Tributario) 5) La obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, as como informar y comparecer ante la misma. (Artculo 177 del Cdigo Tributario) 6) Otras obligaciones tributarias. (Artculo 178 del Cdigo Tributario y otras normas especiales tributarias) 3. Sanciones contenidas en el Cdigo Tributario En primer trmino, debemos decir que la sancin es el mal que la Administracin Tributaria, en virtud de su potestad sancionadora, le obliga a soportar al administrado, como consecuencia de haber incurrido en la comisin de una infraccin. En tal sentido, tal como lo seala Morn Urbina, los elementos caracterizadores de la sancin son los siguientes: a. Es un acto de gravamen. Determina un menoscabo o privacin, total o parcial, temporal o definitiva, de derechos e intereses. b. Es un ato reaccional frente a conducta ilcita (sic). Su finalidad es una consecuencia de la conducta sancionable, eminentemente con carcter represivo y disuasivo. c. Es un acto con finalidad slo represiva, por lo que su existencia misma no guarda relacin con el volumen o magnitud del dao(5) En cuanto al tipo de sanciones aplicables a nivel administrativo, stas se pueden clasificar en tres tipos: las pecuniarias (multa, prdida de subvenciones, prdida de incentivos fiscales, comiso, etc), las funcionales (prohibicin de actividades, clausura de establecimientos, prohibicin de contratar con la Administracin, etc), y las coercitivas (aquellas que se aplican de modo reiterado en tanto no se subsane la situacin ilcita generada). En el caso de nuestro Cdigo Tributario, solamente se toman en cuenta las sanciones pecuniarias y las funcionales, no siendo aplicables las sanciones o multas coercitivas. Dentro de las sanciones que la Administracin Tributaria puede aplicar encontramos las siguientes: 1) multa,
( 5 ) MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General Gaceta Jurdica: Lima, 2001, p. 510.
2) comiso, 3) internamiento temporal de vehculos, 4) cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y 5) suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. Al respecto, cabe sealar que en virtud a la discrecionalidad de la potestad sancionadora, la Administracin Tributaria de los tributos internos del Gobierno Central (SUNAT) ha establecido para si un rgimen de gradualidad de las sanciones mediante Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT (modificado mediante Resolucin de Superintendencia N 0662000/SUNAT), reglamentada por las Resoluciones de Superinten-dencia N 1112001/SUNAT (modificada por Resolucin de Superintendencia N 005-2003/SUNAT) y 112-2001/SUNAT. Asimismo, para el caso de las infracciones tipificadas en el artculo 178 del Cdigo Tributario, ste ha previsto de manera especifica un rgimen de incentivos aplicables a las infracciones en cuestin, el que se encuentra regulado en el artculo 179 del Cdigo.
lucin de Superintendencia N 0132000/SUNAT). 4) Criterio: Subsanacin Voluntaria segn Anexo A para el caso de omitir presentar declaracin. 5) Rebaja: 80 % de la multa 6) Actualizacin de la Multa(7): - Fecha en que se comete la infraccin: 23 de abril de 2003 - Fecha de pago: 13 de junio de 2003
Monto de la multa:
20% de la UIT = S/. 620,00
Clculo de los intereses de la multa: - Numero de das entre el 23/04/2003 y el 13/06/2003 = 52 das - TIM diaria vigente: 1,5 %/30 = 0,05000% - Inters del periodo: 52 das x 0,05000 % = 2,600 % - Monto de los intereses: S/. 620,00 x 2,600% = S/.16,12
Total a pagar: S/. 620,00 + S/. 16,12 = S/. 636,12(8) = S/. 636,00 EJEMPLO N 2 Una empresa unipersonal (persona con negocio propio) inscrita en el Rgimen nico Simplificado (Categora A) realiz el da 27 de enero de 2003 la venta de un bien sin emitir la correspondiente boleta de venta al comprador, quien es fedatario de la Administracin Tributaria y procedi a levantar la correspondiente acta probatoria por la infraccin cometida por primera vez. La infractora va a proceder a pagar su deuda el da 17 de junio de 2003. Solucin: 1) Infraccin cometida: No otorgar los comprobantes de pago (Numeral 1 del articulo 174 del Cdigo Tributario) 2) Sancin aplicable: Multa equivalente al 50% del Impuesto Bruto(9) segn la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, aplicable a las personas y entidades que se encuentren en el RUS.
( 7 ) De conformidad con el artculo 181 del Cdigo Tributario, las multas impagas se actualizaran aplicando el inters diario a que se refiere el artculo 33 del citado Cdigo. ( 8 ) Se debe de aplicar el mtodo del redondeo para deudas tributarias previsto en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 025-2000/SUNAT. ( 9 ) En realidad son dos las posibles sanciones: multa equivalente al 50% del Impuesto Bruto o cierre, pero esta ultima sancin nicamente se aplica en caso que el infractor haya incurrido en la misma infraccin por tercera vez.
APLICACIN PRCTICA
EJEMPLO N 1 La empresa Gorgonzola S.A., con N de RUC 20158417996, no cumpli con presentar su declaracin correspondiente al IGV del mes de marzo de 2003 en la fecha correspondiente (23 de abril de 2003), sino que lo hace manera extempornea, sin haber mediado comunicacin de la Administracin para que subsane la presentacin. Desea saber cul es la infraccin en la que ha incurrido, la sancin aplicable, y de ser el caso, si resulta aplicable el rgimen de gradualidad o el rgimen de incentivos previsto en las normas tributarias. Solucin: 1) Infraccin cometida: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (Numeral 1 del articulo 176 del Cdigo Tributario) 2) Sancin aplicable: Multa equivalente al 100% de la UIT(6) segn la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, aplicable a las personas y entidades que perciban renta de tercera categora. 3) Beneficio aplicable: Rgimen de Gradualidad de las Sanciones (Reso( 6 ) En realidad son dos las posibles sanciones: multa equivalente al 100% de la UIT o cierre, pero esta ultima sancin nicamente se aplica en caso que no se cumpla con subsanar la presentacin en el plazo de tres das hbiles en que se comunica la deteccin de la infraccin, cuestin que no ha ocurrido en el caso planteado.
I -17
CASUISTICA
Solucin: 1) Infraccin cometida: No incluir en las declaraciones ingresos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria (Numeral 1 del articulo 178 del Cdigo Tributario). En el presente caso hay dos infracciones, una relacionada con la renta de cuarta categora y otra con el IES de cuenta propia del profesional. 2) Sancin aplicable: Multa equivalente al 50 % del tributo omitido segn la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, aplicable a las personas naturales que perciban rentas de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y II, en lo que sea aplicable. 3) Beneficio aplicable: Reglamento de Incentivos contenido en el artculo 179 del Cdigo Tributario. 4) Sancin Rebajada: Multa rebajada en un 90%.(12) 5) Actualizacin de las Multas: a. Fecha en que se comete la infraccin: 21 de abril de 2003 b. Fecha de pago: 30 de mayo de 2003 Monto de la multa por Renta de Cuarta Categora: 10% del 50% del Tributo Omitido = 10% x 50% (S/.2,400,00 x 10%) 10% x 50 % (S/. 240,00) 10% x S/. 120,00 = S/. 12,00
3) Beneficio aplicable: Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones consistentes en no otorgar comprobantes de pago u otorgar documentos sin los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago (Resolucin de Superintendencia N 111-2001/ SUNAT) 4) Criterio: Frecuencia segn Anexo A para el caso de no otorgar comprobante de pago. 5) Multa Rebajada: 15 % del Impuesto Bruto.(10) 6) Actualizacin de la Multa: a. Fecha en que se comete la infraccin: 27 de enero de 2003 b. Fecha de pago: 17 de junio de 2003 Monto de la multa: 15 % del Impuesto Bruto = 15 % x S/. 80,00 = S/. 12,00
Clculo de los intereses de la multa: g. Numero de das entre el 21/04/2003 y el 30/05/2003 = 40 das h. TIM diaria vigente: 1,5 %/30 = 0,05000% i. Inters del periodo: 40 das x 0,05000% = 2 % j. Monto de los intereses: S/. 2,40 x 2 % = S/. 00,05
Total a pagar: S/. 2,40 + S/. 00,05 = S/. 2,45(14) = S/. 2,00 EJEMPLO N 4 El representante legal de una empresa incurri en error al presentar la declaracin jurada por el pago a cuenta mensual de renta e IGV correspondientes al mes de mayo de 2003 (las mismas que vencan el 11 de junio de 2003), toda vez que siendo Principal Contribuyente la empresa en mencin, present la declaracin en un banco autorizado, cuando en realidad le corresponda presentarla ante la Intendencia Regional de su domicilio fiscal. Sin embargo, el 12 de junio de 2003 subsana su error, presentando la declaracin ante la Intendencia Regional correspondiente. Solucin: 1) Infraccin cometida: Presentar las declaraciones sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria (Numeral 6 del articulo 176 del Cdigo Tributario). 2) Sancin aplicable: Multa equivalente al 20 % de la UIT segn la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, aplicable a las personas y entidades que perciban renta de tercera categora. 7) Beneficio aplicable: Rgimen de Gradualidad de las Sanciones (Resolucin de Superintendencia N 0132000/SUNAT). 8) Criterio: Subsanacin Voluntaria segn Anexo A para el caso de presentar las declaraciones sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria, si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se indica al infractor que ha incurrido en infraccin. 9) Rebaja: 100% de la multa.
(14) Se debe de aplicar el mtodo del redondeo para deudas tributarias previsto en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 025-2000/SUNAT.
Clculo de los intereses de la multa: c. Numero de das entre el 27/01/2003 y el 17/06/2003 = 142 das d. TIM diaria vigente: 1,5 %/30 = 0,05000 % e. Inters del periodo: 142 das x 0,05000% = 7,100 % f. Monto de los intereses: S/. 12,00 x 7,100 % = S/. 00,85
Total a pagar: S/. 12,00 + S/. 00,85 = S/. 12,85(11) = S/. 13,00 EJEMPLO N 3 Un profesional independiente, con nmero de RUC 10100257634, omiti declarar como ingresos del mes de marzo de 2003 una serie de recibos por honorarios (cada uno menor a los S/. 700,00) por un monto equivalente a S/.2 400,00. En el presente caso, sus ingresos declarados del mes ascendieron a S/. 2 350,00 y desea saber el tratamiento que debe de recibir en lo referente a infracciones cometidas. Para dicho efecto, cumple con presentar de manera voluntaria las declaraciones rectificatorias correspondientes a Renta e IES el 30 de mayo de 2003 y ha decidido cancelar a dicha fecha las sanciones correspondientes.
(10 ) Debe de entenderse por Impuesto Bruto el que le corresponda al sujeto del RUS conforme a su categora en la Tabla establecida para calcular su cuota mensual, contenida en el artculo 6 del Decreto Supremo N 057-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Rgimen nico Simplificado. (11 ) Se debe de aplicar el mtodo del redondeo para deudas tributarias previsto en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 025-2000/SUNAT.
Clculo de los intereses de la multa: c. Nmero de das entre el 21/04/2003 y el 30/05/2003 = 40 das d. TIM diaria vigente: 1,5 %/30 = 0,05000% e. Inters del periodo: 40 das x 0,05000 % = 2 % f. Monto de los intereses: S/. 12,00 x 2 % = S/. 00,24
Total a pagar: S/. 12,00 + S/. 00,24 = S/. 12,24(13) = S/. 12,00
Monto de la multa por IES de cuenta propia del trabajador independiente:

10 % del 50 % del Tributo Omitido = 10 % x 50 % (S/. 2,400,00 x 2%) 10 % x 50 % (S/. 48,00) 10 % x S/. 24,00 = S/. 2,40
(12) De conformidad con el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, corresponde la rebaja en mencin, siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad al cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. (13 ) Se debe de aplicar el mtodo del redondeo para deudas tributarias previsto en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 025-2000/SUNAT.
I -18
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
I
A S E S O R I A A P L I C A D A
Asesora Aplicada
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. ASUNTO: AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES APORTADOS POR LOS SOCIOS
PROCEDENCIA: TRUJILLO
Permite beneficios econmicos futuros a la empresa. La amortizacin, bajo este concepto, debe realizarse de acuerdo a los estudios tcnicos y por los aos estimados. Deberan amortizarse los intangibles? Los intangibles deben amortizarse por los siguiente: Porque son activos y forman parte del patrimonio; el patrimonio en una inversin y como tal debe mantenerse o incrementarse, pues los negocios se constituyen para generar riqueza y no para quebrar. Quiere decir esto que si se constituye una empresa con un patrimonio de S/. 500,000 la empresa debe mantener ese importe e incrementarlo con los resultados de su gestin. Y bien, la empresa en el objetivo de generar ingresos incurre es costos y gastos los que incluyen entre otros la amortizacin de los intangibles, el cual debe ser repuesto. No considerar la amortizacin significa no incluir costos o gastos y sera incorrecto en virtud al principio de relacin (ingreso-costo o gasto) pues todo ingreso tiene un costo o gasto. La amortizacin es un ahorro La amortizacin es un ahorro, porque al deducir como costo o gasto en el estado de resultados se reconoce que para la obtencin de los ingresos se us o sacrific, entre otros, un intangible el cual debe ser repuesto, tambin se lee como que no todo el ingreso es utilidad. Ilustrando con cifras tenemos que si un activo intangible cuyo valor es S/. 20,000 y se amortiza un 10% se deduce como costo o gasto S/. 2,000 y estos S/. 2,000 servirn de acuerdo a las polticas de renovacin de activos de la empresa para reponer el intangible cuando sea necesario. Entonces si bien el activo intangible ha perdido S/. 2,000 de valor por su uso, se tiene S/. 2,000 en efectivo para poder reponerlo. El impuesto a la renta La legislacin para el impuesto a la renta ha contemplado el reconocimiento de los activos intangibles y si bien admite que los intangibles, a opcin de la empresa, pueden ser amortizados en el primer periodo o en un mximo de 10 aos, es solamente para aquellos activos intangibles que no han sido aportados por los dueos. La Administracin tributaria, a solicitud del contribuyente, est facultada a modificar el plazo de amortizacin y por consiguiente, disminuir la tasa de amortizacin con lo que el activo tendra una mayor vida til. Entonces, especficamente de acuerdo a
la Ley del impuesto a la renta, no es deducible la amortizacin de intangibles aportados por los dueos de la empresa mientras que financieramente s.
Legislacin: Num. 3, Inc. a) Art. 25 Reglamento Ley IR Inc. g), Art. 44 Ley IR
1. Consulta:
La empresa se constituy con aportes de bienes tangibles e intangibles. El intangible aportado por uno de los socios, es una matriz de software diseado por uno de los socios y sobre dicha matriz diseamos softwares a medida para la comercializacin, el cual es una de las actividades principales del negocio. Mi consulta es si debo amortizar este intangible y cmo, indicarme el aspecto financiero y tributario.
2. ASUNTO: LAS CARGAS DIFERIDAS Y LA BASE IMPONIBLE PARA EL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
2. Respuesta La amortizacin de intangibles aportados por los socios no constituye costo o gasto para efectos de Impuesto a la renta. Sabemos que una empresa -el capitalpuede estar constituido por aportes de los dueos o de terceros quienes asumen un riesgo mayor para los dueos y menor para los terceros con la consecuente mayor rentabilidad para los primeros y menor para los segundos. Tambin, los empresarios pueden iniciar un negocio con los recursos que cuenten o con los conocimientos que posean, es as que en el caso de recursos nos estamos refiriendo a bienes materiales como: existencias, muebles, inmuebles, maquinarias, dinero, etc. Cuando hablamos de conocimiento nos referimos a lo inmaterial que genera valor, condicin necesaria para que sea considerado un activo; adems, nadie recibe de aportes que no tengan o no generen valor. Tenemos entonces, a los intangibles: conocimientos de profesionales, por su calidad; formulas nuevas, ofrecen ventaja competitiva; Cultura, trayectoria y solidez, ofrece seguridad; capacitacin exclusiva para el personal, etc. Ya debemos admitir que en la economa el conocimiento en su calidad de informacin es el capital mas valioso y determinante como otrora lo fue el oro, las tierras, los activos y otros. Las normas internacionales de contabilidad En la NIC 38 se prescribe la contabilizacin y la revelacin de los activos intangibles aportados o desarrollados internamente y de acuerdo a la norma; son activos identificables no monetarios, sin sustancia fsica y estn destinados a la generacin de riqueza para la empresa, indica tambin que un activo intangible es tal cuando: Es identificable y medido confiablemente, Est bajo control de la empresa y
Aprovechando los beneficios que da la compra de activos en la modalidad de arrendamiento financiero, realizamos un contrato con el banco a un plazo de 2 aos. El detalle de la operacin es el siguiente: Valor del activo US$ 42,000 Intereses US$ 8,400 Total 50,400 ======== Preguntamos si el importe total de esta operacin, los US$ 50,400 a su tipo de cambio forman parte de la base para determinar el anticipo adicional del impuesto a la renta.
I -19
2. Respuesta Si bien, la legislacin tributaria actual indica que los contratos de arrendamiento se debe contabilizar como un activo fijo para la empresa arrendataria de acuerdo a la NIC 17 Arrendamiento y su depreciacin de acuerdo a las tasas de la Ley del impuesto a la renta, los intereses por devengar registrados, por su naturaleza en opinin nuestra- no deben formar parte de la base imponible para determinar el pago del anticipo adicional. Sustentamos nuestra opinin al afirmar que los intereses no deben formar parte de la base para la determinacin en lo siguiente: Los activos son: Bienes y derechos a favor de la empresa y Los activos son el destino de las inversiones efectuados por los dueos y/o terceros, las cuales se mantienen o se renuevan. Registrar ntegramente los intereses en una cuenta del activo, es solo a efectos de control, pues los intereses -si bien estn plasmados en el contrato- aun no se ha incurrido en ellos; solo existe la obligacin de asumir dicho inters. Se incurrirn en ellos solo en la medida en que transcurra el tiempo, momento en el cual sern exigibles; es decir, el gasto por intereses se ir devengando en el plazo del contrato. Siendo entonces gasto la naturaleza de
ASESORA APLICADA
cuenta que la empresa se dedica al transporte de carga. Asimismo, si bien la inversin est contabilizada como unidades de transporte podra considerarse como un equivalente de maquinaria y equipo por el rubro del negocio y as poder efectuar la deduccin.
los intereses, no se debe considerar como base para la determinacin del anticipo adicional.
Base legal: Art. 18 del D. Leg. N 299 vigente, NIC 17 Arrendamiento.
3. ASUNTO: ANTICIPO ADICIONAL A LA RENTA EN COMPAA DE TRANSPORTE

PROCEDENCIA: LA MERCED
1. Consulta:
El rubro de una de las Compaas del grupo es el transporte de carga; en el ao 2002 se hizo una importante inversin en unidades nuevas, las cuales han sido contabilizadas en la cuenta contable 334 Unidades de transporte y son depreciadas con la tasa del 20%. Para efectos del anticipo adicional del impuesto a la renta (AAIR) podramos deducirla, teniendo en
2. Respuesta Efectivamente, el anlisis para determinar si las unidades de transporte que posee la empresa debe o no deducirse debe realizarse teniendo en cuenta la naturaleza del negocio. Podemos afirmar entonces que siendo la actividad principal de la empresa brindar servicio de transporte, sus activos principales son las unidades de transporte, calificndose entonces como "maquinaria y equipo". Al respecto, el trmino "maquinaria y equipo" no est claramente definido en la
norma, razn por la cual en opinin nuestra y basndonos en el contexto de nuestra economa -incentivar la inversin- deducimos que "maquinaria y equipo" se refiere a las unidades principales de explotacin y de acuerdo a la naturaleza del sector o actividad. Tambin nos apoyamos en la propia norma, pues indica que tambin son deducibles la maquinaria y equipo con antigedad menor a tres (3) aos. La codificacin de las cuentas segn el Plan Contable General Revisado no debe generarnos confusin, pues al utilizarlo se debe tener en cuenta la actividad del negocio y adecuarlo. Por lo expuesto, las unidades de transporte de su empresa, son deducibles en la determinacin de la base imponible del anticipo adicional.
Base legal: Art. 98 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal de Inters General

RTF N 0068-3-2003 del 09/01/2003
Puede utilizarse como gasto el IGV de las facturas que no fueron anotadas en el Registro de Compras para ser utilizadas como crdito fiscal No procede calificar de reparo los gastos por este concepto. Este mismo criterio se recoge en la RTF N 8490-5-2001.
Arequipa haber cumplido con efectuar las referidas publicaciones, la tasa cobrada resulta improcedente.
emitido la resolucin de multa respectiva.
RTF N 6594-2-02 del 15/11/2002

"Beneficio de deduccin de 50 UIT (Impuesto Predial) Ausencia temporal de pensionista" En el caso del requisito de ser propietaria de un solo inmueble destinado a vivienda, a fin de gozar del beneficio de reduccin de la base imponible del Impuesto Predial, de la ausencia temporal del pensionista (viajes) no se puede concluir que incumple con tal requisito , debiendo en todo caso realizarse una nueva inspeccin a fin de verificar si se habita o no el inmueble.
RTF 6866-2-02 del 26/11/2002

"Se interrumpe el plazo de prescripcin mediante el acto de reconocimiento de la deuda" Con la solicitud de prescripcin cuando este plazo an no haba transcurrido, se produce la interrupcin de dicho plazo por la presentacin de la solicitud en la cual se reconoci expresamente la obligacin.
RTF N 6949-1-02 del 29/11/2002

"El rgimen de gradualidad previsto para los tributos que administra la SUNAT no es de aplicacin para las infracciones prevista en la Ley de Tributacin Municipal" El Rgimen de Grad ualidad de Sanciones aprobada por la Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT, establece en su artculo 1 que dicho rgimen es de aplicacin para las sanciones correspondientes a las infracciones relacionadas con los tributos que recauda y/o administra la SUNAT, no resulta procedente su acogimiento a las multas por tributos municipales.
RTF 6920-2-02 del 28/11/2002

"La atribucin de responsabilidad solidaria debe ser efectuada mediante la emisin de una resolucin de determinacin que contenga los requisitos previstos en el artculo 77 del Cdigo Tributario" A fin de atribuir responsabilidad solidaria a un contribuyente es necesario que la Administracin emitida las respectivas resoluciones de determinacin cumpliendo con los requisitos previstos por el artculo 77 del Cdigo Tributario, que entre otros prev la base legal y los fundamentos que sustentan la calidad de responsable solidario atribuida al contribuyente o acto similar que establezca con precisin dicho requisito.
RTF 0223-4-03 del 17/01/2003

"No proceden las medidas cautelares previas que no se amparen en las causales previstas en el artculo 56 del Cdigo Tributario" Las medidas cautelares previas se amparan en los actos de la que a criterio de la Administracin dichos actos permiten presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, sin embargo no se ha demostrado en autos que el propio quejoso haya incurrido en las causales establecidas en el artculo 56 del Cdigo Tributario.
RTF N 6734-4-2002 del 20/11/2002

"Dado que no se ha acreditado la publicacin de las normas que sustentan el cobro de tasa se procede dejar sin efecto la misma" Respecto de la cobranza de Tasa de Operacin de Establecimiento, toda vez que la misma se efecta al amparo de los Edictos Nos. 07-94 y 1-95 y la Ordenanza N 07-97, siendo que no obra en el archivo del Tribunal Fiscal la constancia de publicacin de tales normas, no habiendo cumplido la Administracin con enviar las mismas a pesar de haber sido requerido para ello, por lo que siendo las normas obligatorias desde el da siguiente de su publicacin segn lo dispuesto por el artculo 109 de la Constitucin concordante con el artculo 95 de la Ley Orgnica de Municipalidades, al no haber acreditado la Municipalidad Provincial de
RTF 0282-4-03 del 21/01/2003

"No procede en la va de la queja el cuestionamiento de actas probatorias como tampoco emitir pronunciamiento sobre la comisin de la infraccin que en ella se describe" La impugnacin de un Acta Probatoria y de la infraccin que en ella se describe son asuntos que no pueden ser conocidos en la va de la queja, siendo adems que an no resulta procedente la interposicin de recurso impugnatorio alguno, toda vez que conforme a lo informado por la Administracin, no se ha
RTF 6844-1-02 del 26/11/2002

"Para sustentar la modificacin de una factura no se requiere de la anulacin del comprobante, ni la exhibicin del original y copias usuario y SUNAT, sino de la emisin de una nota de crdito" Dado que la recurrente no present las respectivas notas de crdito a efecto de acreditar la modificacin de la referida factura, el reparo debe ser mantenido para efectos del Impuesto General a las Ventas.
I -20
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
RTF 6878-3-02 del 27/11/2002
"La existencia de relacin laboral debe acreditarse mediante medios probatorios que revelen la existencia de subordinacin y exclusividad en la prestacin del servicio" Segn las normas vigentes el rgimen del personal docente que labora en los centros de educacin ocupacional de gestin no estatal, est sujeto a las disposiciones laborales que rigen para el sector privado, pudiendo por ello encontrarse personal que mantenga relacin de dependencia con el centro, o en todo caso, relacin de naturaleza contractual a travs de contratos de locacin de servicios. Se indica que la Administracin Tributaria no ha aportado ningn medio probatorio que permita determinar de manera fehaciente la presencia del elemento subordinacin en la relacin establecida entre el recurrente y el personal indicado, no existiendo manera de merituar si es que las personas indicadas estaban sujetas a rdenes y directivas en cuanto a la forma de prestar sus servicios.
RTF 6896-4-02 del 27/11/2002

"Constituye infraccin por no llevar los libros contables segn las normas establecidas al no existir informacin clara y haber adherido fragmentos de hojas" Se seala que la recurrente ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario al verificarse de las copias de los libros mayor e inventarios que la informacin consignada en los mismos no resulta clara toda vez que no figuran los ttulos de las columnas consignadas, ni las fechas, as como algunas filas aparecen superpuestas a otras, habindose adherido al libro fragmentos de hojas computarizadas, no cumplindose con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo de Comercio.
Procede la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario consistente en otorgar documentos que no renen los requisitos para ser considerado comprobante de pago, toda vez que de la revisin del documento respectivo, se desprende que no se ha sealado la moneda en que est expresado el precio, consignando como importe nicamente la cantidad, no cumplindose con el requisito previsto en el numeral 3.8 del artculo 8 y numeral 7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
RTF 7288-3-02 del 20/12/2002

"El acta probatoria pierde mrito probatorio al no existir certeza sobre la fecha de intervencin" El Acta Probatoria que sustenta la comisin de la infraccin ha perdido mrito probatorio al no existir certeza de la fecha en que se produjo la intervencin de la fedataria, como tampoco si la referida Acta fue levantada y suscrita en un solo momento.
RTF 7000-3-02 del 04/12/2002

"Se incurre en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, al emitirse un documento que carece del signo monetario en que se encuentra expresado el precio"
La Nueva Ley Orgnica de Municipalidades (Parte I)

Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
I. INTRODUCCION El 27 de Mayo del presente ao se public en el diario Oficial El Peruano la Ley 27972 la Ley Orgnica de Municipalidades (para efectos de este trabajo LOM), norma que derog la anterior Ley Orgnica que fuera aprobada Ley 23853 y publicada en junio del ao 1984, ha tenido una vigencia de 19 aos. Con posterioridad a la vigencia de la anterior Ley Orgnica de Municipalidades, se han dato algunas normas que han introducido cambios trascendentales en el ordenamiento referido a los gobiernos locales, por esa razn result indispensable la dacin de una nueva Ley Orgnica de Municipalidades; entre estas normas tenemos, la Constitucin vigente de 1993, la Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal (Ley 27245), hoy Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal, La Ley de Bases de la Descentralizacin, aprobado por Ley 27783, El Reglamento de Organizacin y Funciones del Consejo Nacional de Descentralizacin, aprobado por Resolucin Presidencial N 042-CND-P-2003, entre otras. Como hemos sealado anteriormente, la LOM recientemente aprobada a diferencia de las anteriores, se enmarca dentro de un proceso de descentralizacin (que ser comentado ms adelante), y como tal, se han incluido dentro de su regulacin normas que las anteriores leyes orgnicas de municipalidades no contenan.
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
En este sentido, intentaremos en este trabajo un primer acercamiento a la nueva LOM, teniendo cuidado de enfatizar los alcances de naturaleza tributaria. Sobre esto, debemos tener presente que, en nuestro sistema se han dado tres leyes Orgnicas de Municipalidades, anteriores a la actual LOM que nos ocupa, en este sentido, debemos precisar que, la primera fue aprobada en 1892, la segunda mediante Decreto Legislativo 051 del 6 de marzo de 1981 y la tercera aprobada por Ley 23853 en junio de 1984. Actualmente derogada por la LOM que hoy nos ocupa. II. LEYES ORGANICAS DE MUNICIPALIDADES Primera Ley Orgnica de Municipalidades (1892) Durante el gobierno de Remigio Morales Bermdez el Congreso se dict la primera LOM en la que se estableci que la administracin Municipal de la Repblica la ejercan los Concejos Distritales y Provinciales, inspeccionando estos ltimos, los procedimientos de los distritos y conociendo en revisin sus resoluciones. As, sealaba el artculo 3 que Los concejos de Provincia inspeccionarn los procedimientos de los Distritos y conocen, en revisin, de sus resoluciones. En este mismo sentido, se estableca en el mismo artculo que "Los actos del Concejo Provincial de Lima estn estn sujetos a la revisin del Gobierno Central. En relacin a las rentas de las municipalidades, el artculo 99 estableca que son rentas provinciales ordinarias entre otros,
los productos de arbitrios, los derechos municipales que se establezcan conforme a ley, los derechos de peaje y pontazgo de carcter provincial, y los de licencia para espectculos, diversiones y rifas, los dems arbitrios que fuere necesario establecer con aprobacin del Gobierno. En relacin a las rentas de los Concejos Distritales, el artculo 134 estableca que estas se encontraban constituidas entre otras por las rentas que con aprobacin del Concejo Provincial establezca el de Distrito, la parte de arbitrios provinciales que se cobren en el Distrito. Esto significa que los Concejos Distritales se encontraban completamente sometidos a las decisiones de los Concejos Provinciales. No obstante lo sealado anteriormente, debemos sealar que esta ley guarda perfecta armona con la Constitucin vigente en es poca (1867). Segunda Ley Orgnica de Municipalidades (1981) Despus de 89 aos, mediante el Decreto Legislativo 051 se aprueba la segunda LOM, estableciendo en su artculo 3 que las Municipalidades son los rganos de Gobierno Local, emanadas de la voluntad popular y tiene autonoma econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. En su artculo 4 se especifica que habr una Municipalidad Provincial en cada capital de provincia y una Municipalidad Distrital en la capital de distrito y centro poblado menor. El artculo 10 de esta norma dispuso que corresponda a las municipalidades en-
N O R M A S T R I B U T A R I A S M U N I C I P A L E S
I -21
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES

de Constitucin seala en su artculo 242 que la descentralizacin es una forma de organizacin democrtica y constituye una poltica permanente de Estado, de carcter obligatorio, que tiene como objetivo fundamental el desarrollo integral del pas. El proceso de descentralizacin se realiza por etapas, en forma progresiva y ordenada conforme a criterios que permitan una adecuada asignacin de competencias y transferencias de recursos del gobierno central (hoy gobierno nacional) hacia los gobiernos regionales y locales. Es en este sentido, que el 20 de julio del ao 2002 se public la Ley 27783, Ley de Bases de la Descentralizacin, (para efectos de este trabajo LBD) que tuvo por objeto desarrollar el captulo de la Constitucin Poltica sobre Descentralizacin, que regula la estructura y organizacin del Estado en forma democrtica, descentralizada y desconcentrada, correspondiendo al Gobierno Nacional (hay que tener presente que es a partir de esta norma que se cambia la denominacin del Gobierno Central por la de Gobierno Nacional), Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales. Como bien seala la norma comentada, la descentralizacin se sustenta y rige entre otros por los principios generales siguientes: i) Es permanente, ya que constituye una poltica permanente de Estado, ii) Es dinmica, ya que es un proceso constante y continuo y se ejecuta en forma gradual por etapas, iii) Es irreversible, ya que el proceso de descentralizacin debe garantizar en el largo plazo, un pas espacialmente mejor organizado y polticamente institucionalizado, iv) Es subsidiaria, esto significa que las actividades de gobierno en los distintos niveles alcanzan mayor eficiencia, efectividad y control de la poblacin si se efectan descentralizadamente. Justamente la subsidiariedad supone y exige que la asignacin de competencias y funciones a cada nivel de gobierno, sea equilibrada y adecuada a la mejor prestacin de los servicios del Estado a la comunidad, v) Es gradual, lo que significa que, el proceso de descentralizacin se realiza por etapas en forma progresiva y ordenada, conforme a criterios que permitan una adecuada y clara asignacin y competencias y transferencias de recursos del gobierno nacional hacia los gobiernos regionales y locales. Asimismo, esta norma seala los principios especficos de la descentralizacin fiscal, los mismos que son: i) Competencias claramente definidas, pues se debe tener una distribucin clara y precisa de las funciones entre los niveles de gobierno nacional, regional y local, ii) Neutralidad en la transferencia de los recursos, ya que se debe establecer un programa ordenado de transferencia de servicios y competencias del gobierno nacional a los gobiernos subnacionales con efectos fiscales neutros, iii) Responsabilidad Fiscal, se deben establecer reglas fiscales que incluyan reglas de endeudamiento y de lmites de aumento anual del gasto para los gobiernos subnacionales, compatibles con las reglas de transparencia y prudencia fiscal para el gobierno nacional, con el objetivo de garantizar la sostenibilidad fiscal de la descentralizacin. Por su parte, el artculo 40 de la LBD define a las municipalidades como los rganos de gobierno local que se ejercen en las circunscripciones provinciales y distritales de cada una de las regiones del pas, con las atribuciones, competencias y funciones que les asigna la Constitucin Poltica, la Ley Orgnica de Municipalidades y la LBD. Otro tema importante regulado por esta LBD es el de la asignacin de competencias a las municipalidades, en este sentido, regula el artculo 41 de la LBD, que las competencias que se asignarn a las municipalidades sern las siguientes: i) Competencias exclusivas comunes a todas las municipalidades distritales y provinciales, ii) Competencias claramente diferenciadas entre las municipalidades distritales y provinciales, y iii) Competencias exclusivas para las municipalidades provinciales, iv) Competencias diferenciadas para las municipalidades con regmenes especiales, v) Competencias delegadas del gobierno central (hoy gobierno Nacional) que pueden transferirse gradualmente mediante convenio, vi) Funciones de competencia ejercidas en mancomunidades de municipalidades. Finalmente, debemos comentar la Segunda Disposicin Transitoria de la LBD, en la cual se seala cuales son las etapas del proceso de descentralizacin, en la etapa preparatoria se ha previsto la aprobacin, entre otras normas de la Nueva Ley Orgnica de Municipalidades. IV. LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES VIGENTE Como ya hemos indicado anteriormente, exista la necesidad de una nueva Ley Orgnica de Municipalidades, mencionaremos algunas razones: i) La LOM anterior (aprobada por Ley 23853) es una norma anterior a la actual Constitucin, ii) La Ley 23853 establece un sistema de competencias abierto, es decir no diferencia mayormente las competencias de las municipalidades distritales respecto a las provinciales, iii) La forma de organizacin prevista en la Ley 23853 no contempla la inclusin de rganos de participacin vecinal dentro de la institucin municipal, iv) La Ley 23853 no prev adecuados medios de control ciudadanos que contribuyan a un manejo transparente de la administracin municipal. Por otro lado, como hemos indicado anteriormente, nos encontramos en pleno proceso de descentralizacin y regionalizacin que conlleva a la necesidad de delimitar con claridad las competencias y funciones de cada nivel de gobierno. En este sentido, se public el 27 de mayo de este ao la nueva Ley Orgnica de Municipalidades, con la Ley 27972, la misma que entr en vigencia al da siguiente,
tre otras funciones, la creacin, modificacin, supresin o exoneracin de sus contribuciones, arbitrios y derechos, conforme a ley. Por otro lado, en el artculo 87 se determina que las Municipalidades ejercen sus facultades mediante Ordenanzas (1) y acuerdos y los alcaldes mediante decretos y resoluciones, precisndose en el artculo 88 que las Ordenanzas constituyen normas, disposiciones y mandatos de aplicacin general. Nos parece interesante comentar que el artculo 77 de esta LOM seal que eran tributos municipales: i)Los tributos que gravan el valor de la propiedad predial urbana y rstica, ii) El impuesto a los terrenos sin construir, iii) La contribucin por peaje, pontazgo y de mejoras de las obras que ejecute la respetiva municipalidad, iv) El impuesto a la apertura de los establecimientos comerciales e industriales y el de patentes, v) Los tributos que gravan la propaganda comercial y los espectculos, vi) El impuesto al rodaje, vii) El impuesto de extraccin de materiales de construccin, y viii) Los tributos creados por ley. Esta segunda LOM guardaba armona con la Constitucin vigente en esa poca (1979). Tercera Ley Orgnica de Municipalidades (1984) Aprobada con la Ley 23853, una de las novedades que trae esta norma, es el artculo 94, en el cual se establece que Las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante Edictos (2) que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo. Los Edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia(3)... En relacin a la creacin de tributos, seala el artculo 91 que las municipalidades estn facultadas para crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias, as como exonerar de ellos, teniendo en cuenta las limitaciones establecidas por cada tributo. Esta LOM desarroll las facultades tributarias de los gobiernos locales teniendo como referencia a la Constitucin de 1979, y se mantiene vigente durante la Constitucin de 1993. Es claro ver como la LOM vigente no guarda armona ni con la Constitucin de 1979 ni con la actual Constitucin, en relacin a cual es el instrumento normativo que se debe utilizar para la creacin de contribuciones y tasas municipales. III. LA DESCENTRALIZACION Como sabemos, la Constitucin vigente seala en su artculo 188 que la descentralizacin es un proceso permanente que tiene como objetivo el desarrollo integral del pas. Y por su parte, el proyecto final
1 El Subrayado es nuestro 2 El subrayado es nuestro 3 El subrayado es nuestro
I -22
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
derogndose la anterior LOM (Ley 23853) con la Disposicin Complementaria Vigsimo Quinta. La norma que contiene la actual LOM consta de un Ttulo Preliminar y XIII Ttulos que son los siguientes: Ttulo I de Disposiciones Generales, Ttulo II que trata de La Organizacin de los Gobiernos Locales, el Ttulo III que trata sobre Los Actos Administrativos y la Administracin, ttulo IV, que regula el Rgimen Econmico Municipal, el ttulo V que trata sobre Las Competencias y Funciones Especficas de los Gobiernos Locales, el Ttulo VI, que regula El Uso de la Propiedad en Armona, el ttulo VII que regula Los Planes de desarrollo Municipal concertados y los Organos de Coordinacin, el Ttulo VIII que trata sobre Los Derechos de Participacin y Control Vecinal, el Ttulo IX que regula Las Relaciones Interinstitucionales y Los Conflictos de Competencias, el Ttulo X, que trata sobre Las Municipalidades de Centro Poblado y Las Fronteras, el Ttulo XI que regula el tema de la Promocin del Desarrollo Municipal en Zonas Rurales, el Ttulo XII que trata sobre La Transparencia Fiscal y la Neutralidad, y finalmente el Ttulo XIII La Municipalidad Metropolitana. Nosotros, debido a que este trabajo no intenta sino un primer acercamiento con la norma, nos permitiremos mencionar algunos de los puntos y/o cambios ms importantes de la actual LOM. Se define en el Ttulo Preliminar a los gobiernos locales de la siguiente manera: Los gobiernos locales son entidades bsicas de la organizacin territorial del Estado y canales inmediatos de participacin vecinal en los asuntos pblicos, que institucionalizan y gestionan con autonoma los intereses propios de las correspondientes colectividades, siendo elementos esenciales del gobierno local, el territorio, la poblacin y la organizacin. Asimismo, se precisa que Las municipalidades provinciales y distritales son los rganos de gobierno promotores del desarrollo local, con personera jurdica de derecho pblico y plena capacidad para el cumplimiento de sus fines De esta manera se diferencia lo que son los gobiernos locales de los rganos de los gobiernos locales (tal como lo seala la Constitucin vigente en su artculo 191). As, precisa el artculo 4 de la LOM vigente que "son rganos de gobierno local las municipalidades provinciales y
distritales. La estructura orgnica de las municipalidades est compuesta por el concejo municipal y la alcalda" En este mismo sentido el Ttulo Preliminar de la LOM seala en relacin a la autonoma que "los gobiernos locales gozan de autonoma poltica econmica y administrativa en los asuntos de su competencia" (en el mismo sentido se pronuncia el artculo 191 de la Constitucin vigente "tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia"), y tambin seala que "la autonoma que la Constitucin Poltica del Per establece para las municipalidades (haciendo clara referencia al artculo 191) radica en la facultad de ejercer actos de gobierno, administrativos y de administracin, con sujecin al ordenamiento jurdico"(4) Por otro lado, en relacin a su finalidad, se precisa que los gobiernos locales representan al vecindario y en ese sentido, promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos locales y el desarrollo integral, sostenible y armnico de su circunscripcin.
Continuar en la sgte. edicin
(4) Debemos entender que la autonoma otorgada por la Constitucin no es sinnimo de soberana
Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Junio de 2003

Municipalidad Metropolitana de Lima
APRUEBAN PROCEDIMIENTO Y BENEFICIOS PARA LA FORMALIZACIN DEL COMERCIO INFORMAL EN CAMPOS, LOCALES Y MERCADOS FERIALES EN LA ZONA OESTE DEL CERCADO DE LIMA
NORMA : ORDENANZA N 513 PUBLICACIN : (01/06/2003)
I -23
Finalidad la ordenaza Concretar el proceso de Formalizacin del comercio informal referente a campos, locales y mercados feriales en la zona de tratamiento comercial-residencial ZT-C, delimitado por el cuadrante Av. Alfonso Ugarte, Av. Oscar R. Benavides (ex Colonial), Jr.Ricardo Trenemann y Av. Enrique Meiggs del Cercado de Lima. Objetivos a alcanzar Los principales: - Integrar a los comerciantes en este proceso para su formalizacin. - Procurar procesos de Formalizacin viables, prcticos, rpidos y con el menor costo posible. - Promover la participacin del sector privado para este efecto. - Lograr que los locales cumplan con los requisitos mnimos de seguridad e higiene. El Promotor es la Municipalidad La municipalidad es el principal organismo en incentivar la formalizacin del comercio. Quienes son los beneficiarios Los beneficiarios, son los mismos comerciantes que alcanzarn la formalizacin a travs de la obtencin de una personera.
Plazo El plazo para acogerse al proceso de Formalizacin y beneficios materia de esta Ordenanza se vence el 30 de diciembre de 2003. Fases de la Formalizacin El proceso de Formalizacin se desarrollar en 4 fases, que son las siguientes: Fase 1: Organizacin; consiste en apoyar a los comerciantes para que se constituyan en organizaciones societarias que les permitan contar con una representacin jurdica legtima. Fase 2: Proyectos; Consiste en apoyar a los comerciantes en la elaboracin y formulacin de los procesos tcnicos hasta lograr la aprobacin de su Licencia de Construccin ante la instancia correspondiente. Fase 3. Edificaciones y Construcciones; Consiste en brindar el asesoramiento para la obtencin de crditos para la edificacin y asistencia tcnica hasta la inscripcin de la Declaratoria de Fbrica ante los Registros Pblicos. Fase 4: Fortalecimiento Empresarial; Consiste en facilitar la obtencin de la Licencia de Apertura de Establecimiento, as como una asistencia tcnica, comercial y legal sostenida hasta consolidar su formalizacin. EL PROCEDIMIENTO DE FORMALIZACIN Requisitos a. Solicitud -Formato Declaracin Jurada, dirigida ala Direccin Municipal de Comercializacin y Defensa al Consumidor (proporcionada por la Municipalidad). b. Copia del Ttulo que acredite la propiedad o posesin del espacio a ocupar. c. Copia de la inscripcin de los poderes vigentes de sus representantes legales en los Registros Pblicos, de ser el caso. d. Copia del Padrn de Asociados.
e. Constancia de Ocupacin Temporal expedida por la Comisin Ad Hoc creada por la presente Ordenanza. f. Carta de Compromiso con carcter de declaracin jurada, que garantice la ejecucin y culminacin del proyecto de acuerdo a las normas legales vigentes. La Evaluacin del Expediente de Formalizacin La Direccin Municipal de Comercializacin y Defensa al Consumidor evaluar dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de las solicitudes para su inscripcin. Si la solicitud fuese aprobada, se proceder a emitir una Resolucin Directoral Municipal y la correspondiente Constancia de Inscripcin, comunicando por escrito, el resultado al solicitante y al Servicio de Administracin Tributaria -SAT. Autorizacin Municipal de Funcionamiento Temporal La municipalidad otorgar la autorizacin de funcionamiento una vez el beneficiario obtenga su inscripcin, mientras dura el proceso de formalizacin. Comisin Ad Hoc Se ha ordenado conformar la Comisin Ad Hoc, constituida por tres representantes de la Direccin Municipal de Comercializacin y Defensa al Consumidor, quienes calificarn y aprobarn la ocupacin temporal de los establecimientos que renan las condiciones de seguridad. La Comisin ser presidida por un representante de la Direccin Municipal de Comercializacin y Defensa al Consumidor. Instrumentos de Promocin y Desarrollo Son instrumentos de promocin y desarrollo para el proceso de Formalizacin: la Capacitacin, Investigacin y Asistencia Tcnica para
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES

puesta en valor, cercado de terrenos con edificacin existente, Deterioro de pistas y veredas, Control de obras, con excepcin de los derechos que correspondan a otras entidades. Certificaciones y usos de suelo: Certificado de Parmetros Urbansticos y Edificatorios, Certificado de Aptitud de Local, Certificado de Zonificacin y Vas, Certificado de Compatibilidad de Uso, Certificado de Alineamiento. Certificado de Retiro Municipal, certificados o Asignacin de Numeracin, Desafectacin de uso de suelo de terrenos y asignacin de zonificacin, Certificado de Finalizacin de Obra. Procedimientos de Habilitaciones Urbanas: Aprobacin de proyectos definitivos de habilitacin urbana para fines comerciales, Autorizacin de ejecucin de obras de Habilitacin Urbana, Recepcin de Obras de Habilitacin Urbana. Aprobacin de Proyecto de Habilitacin Urbana en va de regularizacin, Nuevo Plazo para ejecucin de Obras de Habilitacin Urbana, Modificacin de Proyectos aprobados, Autorizacin de Construccin Simultnea, liquidacin de aportes para Habilitacin Urbana u otros fines, Subdivisin de terrenos urbanos sin cambio de uso y sin obras, Independizacin de terrenos rsticos, Subdivisin con fines de acumulacin y otras complementarias a stas. La exoneracin del cincuenta por ciento (50%) del pago de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines pblicos y serenazgo, correspondiente a los aos 2004 y 2005. Para acogerse a la exoneracin de Arbitrios Municipales indicada, los beneficiarios no debern tener deudas por Impuesto Predial y Arbitrios al 31 de diciembre del 2003, pudiendo cancelar sin inters, reajustes, ni costas procesales las que mantuvieran hasta ese plazo, las que podrn ser objeto de fraccionamiento de acuerdo alas normas reglamentarias vigentes. Para acogerse a los beneficios tributarios y no tributarios sealados, los beneficiarios debern cumplir con la presentacin de los documentos y/o requisitos establecidos para los trmites administrativos relativos a dichas exoneraciones, segn corresponda. Los pagos anteriores a la vigencia de la presente ordenanza Los montos pagados por concepto de deuda tributaria y no tributaria con anterioridad a la vigencia de la presente Ordenanza no sern materia de devolucin o compensacin alguna. Desistimiento a anteriores recursos Para acogerse a los beneficios sealados el solicitante deber desistirse de los procedimientos administrativos impugnativos iniciados ante la Municipalidad Metropolitana de lima o el Servicio de Administracin Tributaria, o presentar copia autenticada del desistimiento presentado ante otras instancias administrativas o judiciales. Prdida de Incentivos y Beneficios Los Beneficios se perdern en los siguientes casos. - Cuando el comerciante inscrito hubiera cedido o transferido bajo cualquier modalidad a otra persona su constancia. - Cuando el comerciante inscrito hubiera presentado documentacin falsa. - Cuando el comerciante inscrito incumpla los procedimientos, plazos, compromisos y/o pagos regulados para someterse al proceso de formalizacin. - Cuando la Municipalidad encontrase y/o tuviera conocimiento cierto que algn comerciante beneficiario persiste en ejercer actividades econmicas como comerciante informal en vas o espacios pblicos de lima Metropolitana. - Cuando el comerciante inscrito no hubiera implementado las recomendaciones de seguridad emitidas por la autoridad correspondiente. - Cuando el comerciante inscrito comercialice productos de naturaleza ilegal.
J U R I S P R U D E N C I A
los Programas de Financiamiento, as como Informacin, Difusin y otros que se consideren necesarios. INCENTIVOS Y BENEFICIOS PARA LA FORMALIZACIN Se suspenden los procedimientos de ejecucin coactiva Con la constancia de inscripcin y en tanto se concluya la segunda fase del proceso de formalizacin, se suspendern los procedimientos de ejecucin coactiva de las multas administrativas y medidas complementarias, impuestas hasta antes de la entrada en vigencia de la presente Ordenanza. Condonacin de multas administrativas y extincin de medidas complementarias Concluida la segunda fase del proceso de formalizacin, se condonarn las deudas por multas administrativas y se extinguirn las medidas complementarias impuestas a los beneficiarios hasta antes de la entrada en vigencia de la presente Ordenanza, cualquiera sea el estado en que se encuentren. Para tal efecto, la Direccin Municipal de Comercializacin y Defensa al Consumidor comunicar al Servicio de Administracin Tributaria -SAT y la Direccin Municipal de Fiscalizacin y Control, a fin de que emitan las resoluciones respectivas. Concluido el plazo de la vigencia de la Segunda Fase del Proceso Formalizacin, a los comerciantes que no culminen se les reiniciarn los procedimientos de ejecucin coactiva, previa comunicacin de la Direccin Municipal de Comercializacin y Defensa del Consumidor, al Servicio de Administracin Tributaria -SAT y la Direccin Municipal de Fiscalizacin y Control. Beneficios No Tributarios y Tributarios Quienes se encuentren inscritos estarn exonerados al pago de los derechos administrativos que se detallan a continuacin. Procedimientos de Licencia de Obra: Demolicin, Edificacin nueva, Remodelaciones, Ampliaciones, Modificaciones, Obras menores, Apertura de puertas, cercado, Reparacin o
Tribunal Fiscal
Existencia jurdica vs. Eficacia de actos administrativos.- Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme a lo dispuesto al artculo 107 del Cdigo Tributario
TRIBUNAL FISCAL N 02099-2-2003 (*) EXPEDIENTE : N 2392-2000 INTERESADO : MARIEXPORT S.A. ASUNTO : Impuesto a la Renta PROCEDENCIA : Lima FECHA : Lima, 23 de abril de 2003 VISTA la apelacin interpuesta por MARIEXPORT S.A. contra la Resolucin de Intendencia N 0154-10600, emitida el 29 de octubre de 1999 por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declar inadmisible la apelacin formulada contra la Resolucin de Intendencia N 025-4-13204/SUNAT, en el extremo que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin N 024-3-02768, sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 1992. CONSIDERANDO: Que mediante escrito presentado ante la Administracin Tributaria con fecha 16 de agosto de 1999 (folios 410 a 415), e ingresado con Expediente N 01015152, la recurrente interpuso recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 025-413204/ SUNAT del 5 de abril de 1999, en el extremo que declar improcedente la reclamacin formulada contra la Resolucin de Determinacin N 024-302768, (sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 1992; Que posteriormente, el 15 de setiembre de 1999, sealando como referencia el expediente de apelacin antes citado, la recurrente present un segundo escrito (folio 448), adjuntando al mismo determinados medios probatorios; Que la Administracin al evaluar el Expediente N 01-015152, detect que la apelacin fue interpuesta extemporneamente, por lo que mediante el Requerimiento N" 389-99-SUNAT-NA-0300 (folio 452), notificado a la recurrente el5 de octubre de 1999, solicit la D presentacin del comprobante de pago de la deuda 51 tributaria contenida en la Resolucin de Determinacin N 024-3-02768; Que en respuesta al mencionado requerimiento, el 7 de octubre de 1999, la recurrente present un tercer escrito (folio 455), sealando que si bien la resolucin apelada fue recibida en sus oficinas el 22 de julio de 1999, por error el sello consign como fecha de recepcin el 21 de julio de 1999, por lo que al haber sido el presentada la apelacin dentro del plazo establecido por el artculo 146 del Cdigo Tributario, no resultaba el procedente lo solicitado mediante el referido requerimiento; Que con fecha 29 de octubre de 1999, la Administracin emiti la Resolucin de Intendencia N 0154-10600, declarando inadmisible la apelacin (Expediente N 01-015152) formulada contra la Resolucin de el1 Intendencia N 025-4-13204/SUNAT,
T R I B U T A R I A
I -24
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
indicando que dicha resolucin fue notificada a la recurrente el 21 de julio de 1999, y que al haberse formulado el recurso fuera de plazo se requiri el pago de la deuda impugnada, no habiendo la recurrente cumplido con subsanar dicho requisito en el plazo concedido; Que conforme con la copia certificada de la constancia de notificacin (folio 461), la Resolucin de Intendencia N 015-4-10600 fue notificada a la recurrente en su domicilio fiscal el 12 de noviembre de 1999; Que asimismo, obra a folios 459 y 460, otro escrito presentado por la recurrente el 4 de noviembre de 1999, sealando como referencia la apelacin ingresada el 16 de agosto de 1999 con Expediente N 01-015152, en el cual solicita a la Administracin que realice una investigacin a los responsables de efectuar las notificaciones de las resoluciones, a fin de determinar con exactitud las circunstancias y el momento en que se llev a cabo la notificacin de la resolucin apelada, con lo cual se corroborar el error incurrido en dicha diligencia; Que no obstante que la pretensin de la recurrente en el escrito presentado el 4 de noviembre de 1999 fue nicamente ampliar los argumentos vertidos en la apelacin formulada contra la Resolucin de Intendencia N 025-4-13204/SUNAT, de la revisin de los actuados se tiene que la Administracin tramit dicho escrito como un recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 015-4-10600, habiendo incluso adjuntado de oficio la hoja de informacin sumaria (folios 462 y 463), sin tener en cuenta que a la fecha de presentacin del referido escrito, la Resolucin de Intendencia N 015-4-10600 an no haba sido notificada a la recurrente; . Que en atencin a lo expuesto resulta necesario determinar previamente si las resoluciones de la Administracin surten efecto frente a los interesados desde la fecha de su emisin o recin a partir de la fecha de su notificacin; Que, al respecto cabe indicar que el artculo 103 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, seala que los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos, precisndose que la notificacin de los mismos se considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras ste no haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto por el artculo 104; Qu por su parte el artculo 106 del citado Cdigo, establece que las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publicacin, aun cuando, en este ltimo caso, la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad; salvo en el caso de la notificacin de las resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, de conformidad con lo establecido por el artculo 118; Que resulta pertinente sealar que en doctrina se distinguen dos momentos respecto de los actos administrativos: el de su existencia y el de su eficacia, mantenindose que un acto administrativo tendr existencia cuando en su emisin concurran ciertos elementos constitutivos relacionados con la competencia, voluntad, objeto y forma del mismo, y ser eficaz cuando surta efecto frente a las partes interesadas, creando, modificando o extinguiendo relaciones jurdicas entre dichas partes; Que el Cdigo Tributario no ha regulado en forma expresa la eficacia de los actos administrativos, esto es, no ha precisado a partir de qu momento estos actos surten efectos, por lo que a fin de determinar dicha eficacia podran considerarse dos momentos distintos: el de su emisin o el de su notificacin a los interesados; Que en tanto las resoluciones de la Administracin Tributaria constituyen actos administrativos, resultan aplicables las normas pertinentes de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, segn lo dispuesto por la Norma IX del Ttulo preliminar del Cdigo Tributario y la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la citada ley; Que conforme con el numeral 16.1 del artculo 16 de la indicada ley, "el acto administrativo es eficaz a partir de que la notificaci6n legalmente realizada produce sus efectos, conforme a lo dispuesto en el presente captulo", siendo preciso indicar que disposicin similar se encontraba contenida en el artculo 40 del Texto nico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos aprobado por el Decreto Supremo N 002-94JUS, segn el cual los actos administrativos producan efectos desde el da siguiente de su notificacin o publicacin, salvo que el propio acto sealara una fecha posterior; Que en concordancia con ello, el artculo 107 del Cdigo Tributario seala que los actos de la Administracin Tributaria pueden ser revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin; Que de lo expuesto se observa que en materia administrativa, el legislador ha optado como regla general por la teora de la eficacia demorada de los actos administrativos, segn la cual la eficacia de stos se encuentra condicionada a su notificacin; Que en tal sentido, si bien los actos administrativos al momento de su emisin gozan de existencia jurdica, recin desde su notificacin surten efectos frente a los interesados, criterio que ha sido adoptado por el
Tribunal Fiscal segn consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-07 del 5 de junio de 2002; Que es preciso anotar que conforme con el mencionado Acuerdo de Sala Plena, el criterio adoptado se ajusta a lo establecido por el artculo 154 del Cdigo Tributario, por lo que corresponde que se emita una resolucin con carcter de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el Diario Oficial El Peruano; Que asimismo, cabe sealar que el criterio antes mencionado tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, conforme con lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-10 de fecha 17 de setiembre de 2002, en base al cual se emite la presente resolucin; Que en el presente caso, el escrito del 4 de noviembre de 1999 fue presentado por la recurrente ante la Administracin con anterioridad ala notificacin de la Resolucin de Intendencia N 015-4-10600, esto es, antes que sta pudiera surtir efectos frente a ella, por lo que dicho escrito no debi ser considerado como un recurso de apelacin contra la referida resolucin y ser elevado a este Tribunal, procediendo declarar nulo el concesorio del mismo; Con las vocales Espinoza Bassino y Winstanley Patio, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal; RESUELVE: 1. Declarar NULO EL CONCESORIO del recurso de apelacin interpuesto contra la Resolucin de In- tendencia N 015-4-10600 del 29 de octubre de 1999. 2. Declarar de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponiendo su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, en cuanto establece los siguientes criterios: Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo Tributario Regstrese, comunquese y devulvase a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos. ZELAYA VIDAL Vocal Presidenta ESPINOZA BASSINO Vocal WINSTANLEY PATIO Vocal HUERTAS LIZARZABURU Secretaria Relatora
(*) Publicada Con fecha 5 de junio de 2003 en Separata Jurisprudencia pginas 5789 y 5790 del Diario Oficial El Peruano.
Dr. Javier Laguna Caballero
Comentario
I -25
a resolucin cuyo comentario nos ocupa trata de una materia sumamente interesante como es la de dilucidar la existencia jurdica de las resoluciones administrativas, tanto del Tribunal Fiscal como de los otros rganos administradores de tributos (municipalidades, SENATI, entre otros). La materia en controversia se suscit en un procedimiento contencioso ante la Superintendencia Nacional del Administracin Tributaria que luego de una serie de escritos interpuestos siendo el ltimo el presentado en noviembre de 1999 con el carcter de ampliatorio de un recurso de apelacin se advirti que la Administracin le dio nuevamente el trmite de recurso de apelacin, sin percatarse que a la fecha de la presentacin del referido escrito la resolucin impugnada an no haba sido notificada a la recurrente. Por consiguiente del anlisis del caso de autos el Tribunal Fiscal considera necesario determinar previa-
mente si las resoluciones de la Administracin deben surtir efecto frente a los interesados desde la fecha de su emisin o recin a partir de la fecha de su notificacin. En la disquisicin el superior cuerpo colegiado basndose en el artculo 103 del Cdigo Tributario, versin del Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF seala que los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos. Se precisa, por tanto, que la notificacin de esos actos se considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, en tanto no se haya comunicado su cambio, excepto lo sealado en el artculo 104 de dicho cuerpo de leyes. De otro lado alude al artculo 106 del mismo Cdigo con respecto al momento en que surten efecto las notificaciones, esto es, desde el da hbil siguiente al de su recepcin o al de la ltima publicacin, aun
cuando, en este ltimo caso, la entrega del documento en que conste el acto administrativo se produzca con posterioridad, excepto el caso de resoluciones de medidas cautelares, cuya notificacin surte efectos el mismo da, conforme seala el artculo 118. El Tribunal considera adems, basado en la doctrina, que hay que distinguir dos momentos respecto de los actos administrativos: el de su existencia y el de su eficacia. As, debe entenderse que un acto administrativo tendr existencia cuando para su emisin concurran ciertos elementos constitutivos relacionados con la competencia, voluntad, objeto y forma del mismo. Por su parte ser eficaz cuando surta efecto frente a las partes involucradas; es decir, creando, modificando o extinguiendo relaciones jurdicas entre dichas partes. Como quiera que el Cdigo Tributario no contiene norma alguna que regule la eficacia de los actos administrativos, por cuanto no ha precisado el momento a partir del cual esos actos surten efectos. Por consiguiente y a fin de determinar su eficacia podran considerarse dos momentos distintos: el de su emisin o el de su notificacin a los interesados.
ACOTACIN AL MARGEN
ral de la "Teora de la Eficacia Demorada de los Actos Administrativos", entendido como la eficacia de estos actos condicionada a su notificacin. Por consiguiente, si bien los actos administrativos cuando se emiten ya gozan de existencia jurdica, sin embargo sus efectos surten frente a los interesados recin desde su notificacin. As lo entiende el Tribunal Fiscal, ya que es el criterio que ha adoptado en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-07 de 5 de junio de 2002. La virtud de este criterio es que se ajusta a la hiptesis que contiene el artculo 154 del Cdigo Tributario y que amerita la expedicin de la resolucin calificada de observancia obligatoria, por lo que se ha dispuesto su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Adems el Tribunal ha precisado que este criterio tiene carcter vinculante para los vocales integrantes del Tribunal Fiscal, conforme a lo estatuido en el Acta de reunin de Sala Plena N 2002-10 de 17 de setiembre de 2002 sobre cuya base se ha emitido la resolucin en comentario
En ese sentido y en aplicacin de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General y la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos, ambos de aplicacin supletoria en sus respectivos momentos, los actos administrativos producen efecto desde el da siguiente de su notificacin o publicacin, salvo que el propio acto sealara una fecha posterior. Por consiguiente el Tribunal observa que en materia administrativa el legislador ha optado la regla gene-
A C O T A C I O N A L M A R G E N
Impuesto a la Distribucin de Utilidades (Parte Final)

Por: MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
n las dos ediciones anteriores analizamos dos casos prcticos relacionados con el inciso f) del artculo 24 A de la Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo al texto de la norma, no se trata de una distribucin de utilidades propiamente dicha, sin embargo por las caractersticas de la operacin, puede contener los aspectos materiales del hecho imponible previsto en la Ley. En efecto, la norma se refiere a Crditos hasta el lmite de las utilidades que le corresponde al socio o accionista prestamista y que segn las condiciones del prstamo puede ser considerado como utilidad distribuida afecto a la tasa del 4.1%. En la edicin de la segunda quincena de mayo, desarrollamos el caso del prstamo a un socio o accionista para ser devuelto en un perodo mayor a doce meses, sin el pago de intereses, al respecto, la norma grava el monto del prstamo hasta el lmite de las utilidades de libre disposicin que a la fecha del prstamo le corresponda al socio o accionista prestamista, adicionamos tambin un comentario sobre el tratamiento tributario del prstamo dentro del contexto del artculo 26 de la Ley, y apreciamos que la norma obliga a la empresa a declarar intereses presuntos aplicando la tasa TAMN sobre el prstamo, lo que significa que esta operacin estara gravada con el impuesto a la renta, en el nivel del socio o accionista por la distribucin de utilidades segn el artculo 24 A inciso f) con la tasa del 4.1% y en el nivel de la empresa con el 27% sobre el inters presunto que debe declarar al finalizar el ejercicio. Situacin similar, con algunas variantes se presenta cuando se acuerda que el prstamo se cancele en el 12avo. mes, en este caso, si el prstamo se otorg el 1505-03 para ser devuelto el 15-05-04, al 31-12-03, no hay tratamiento tributario para el impuesto a la distribucin de utilidades, pero si hay inters presunto que la empresa deber declarar en el ejercicio gravable del 2003. En el ao 2004, si el socio o accionista devuelve el prstamo el 15-05-2004, no ingres al campo de aplicacin del impuesto a la distribucin de utilidades, sin embargo la empresa deber declarar inters presunto calculado sobre el prstamo entre el 01-01-04 y el 15-05-04.
INSTITUTO
DE
Hasta aqu los casos desarrollados estuvieron referidos a prstamos para devolver sin intereses, sin embargo en las actividades empresariales, pueden existir prstamos a socios y accionistas para ser devueltos con intereses, veamos por lo tanto este caso y su efecto tributario; para simplificar tomemos los datos del caso desarrollado en la edicin anterior, considerando que el prstamo ser devuelto en doce meses con intereses y con una tasa superior a la TAMN, pues bien, si el 15-05-04 que vence el plazo para devolver el prstamo de S/. 50 000,oo ms S/.7 500,oo de intereses, slo devuelve S/. 40 000,oo del prstamo ms S/.6 000,oo de intereses; al aplicar el ltimo prrafo del artculo 91 del Reglamento que dice en los casos de crditos otorgados si ocurren pagos parciales, se considerar dividendo o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no pagado de la deuda, considerando que la deuda abarca no solo el capital sino los intereses, por corresponderle al accionista al 15-05-04 S/. 20 000,oo de las utilidades de libre disposicin, los S/. 11 500.oo que resulta deuda a pagar, calificaran en esa fecha como dividendo afecto, por lo que se requiere de una norma aclaratoria o interpretativa que precise que la deuda a que hace referencia el ltimo prrafo del artculo 91 del Reglamento se refiere al saldo del prstamo sin intereses. Por tratarse de un prstamo que gener inters superior a la TAMN, no es de aplicacin el artculo 26 y por el impuesto pagado determinado aplicando el 4.1% sobre el saldo de la deuda, se deber solicitar su devolucin en la oportunidad del pago de dicho saldo, circunstancia que no ha previsto la Ley, pero que puede deducirse teniendo en cuenta que la devolucin total del prstamo supone la inexistencia de la distribucin de utilidades. REFLEXIONES FINALES En suma los casos que plantea el inciso f) del artculo 24 A de la Ley seran los siguientes: Crdito a cuenta de utilidades sin intereses: Hay inters presunto para la empresa afecto a la tasa del 27% al cierre del ejercicio gravable, mas el 4.1% sobre el monto del crdito igual a las utilidades de li-
bre disposicin que le corresponde al socio o accionista prestamista, lo que resulta en definitiva una doble imposicin por un mismo hecho econmico. Crdito para devolver sin intereses en un plazo mayor a doce meses : Hay inters presunto para la empresa gravado con el 27 % ms el 4.1% sobre el monto del crdito igual a las utilidades de libre disposicin, debiendo promover la devolucin del 4.1% en la fecha de la devolucin del prstamo, sin embargo no hay fundamento de derecho para solicitar la devolucin del 27 % sobre el inters presunto. Crdito para devolver sin intereses en un plazo de doce meses: Hay inters presunto para la empresa gravado con el 27% y el 4.1% se aplicar sobre el monto del crdito hasta el lmite de las utilidades de libre disposicin slo si no se devuelve una vez vencido el plazo, de ser as, la empresa deber retener el 4.1% al siguiente da de vencido el plazo para cancelar el crdito, como en el caso anterior se deber solicitar la devolucin del impuesto retenido una vez que se cancele el prstamo. Crdito para devolver con intereses calculados con una tasa igual o mayor a la TAMN, en un plazo mayor a los doce meses: No hay inters presunto para la empresa, y el 4.1% se aplicar sobre el monto del crdito hasta el lmite de las utilidades de libre disposicin en la fecha que fue otorgado, debiendo promover su devolucin en la fecha de devolucin del prstamo. Crdito para devolver con intereses calculados con una tasa igual o mayor a la TAMN, en un plazo de doce meses: No hay inters presunto para la empresa y el 4.1% se aplicar, si la cancelacin fue parcial, sobre el saldo de la deuda a pagar en el doceavo mes, esperando norma aclaratoria o interpretativa que precise que el saldo gravado con el 4.1% corresponde al saldo del prstamo. Por las distorsiones que origina estos procedimientos, nuestra propuesta es que los crditos (prstamos para devolver) a favor de socios o accionistas, que generen o no inters presunto, no deben calificar en ningn caso como distribucin de utilidades.
I -26
AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 ENERO 2003 Compra 3.515 3.513 3.506 3.506 3.506 3.498 3.500 3.495 3.491 3.489 3.489 3.489 3.493 3.488 3.486 3.483 3.485 3.485 3.485 3.487 3.490 3.496 3.502 3.499 3.499 3.499 3.497 3.498 3.496 3.499 3.488 Venta 3.517 3.515 3.509 3.509 3.509 3.500 3.502 3.498 3.493 3.490 3.490 3.490 3.494 3.490 3.487 3.485 3.486 3.486 3.486 3.488 3.492 3.497 3.504 3.500 3.500 3.500 3.498 3.499 3.498 3.500 3.491 FEBRERO 2003 Compra 3.488 3.488 3.483 3.481 3.490 3.493 3.489 3.489 3.489 3.489 3.487 3.483 3.483 3.489 3.489 3.489 3.484 3.479 3.479 3.481 3.480 3.480 3.480 3.479 3.479 3.481 3.481 3.479 Venta 3.491 3.491 3.484 3.483 3.491 3.494 3.490 3.490 3.490 3.491 3.489 3.484 3.484 3.490 3.490 3.490 3.485 3.482 3.480 3.482 3.481 3.481 3.481 3.481 3.480 3.483 3.482 3.481 MARZO 2003 Compra 3.479 3.479 3.478 3.475 3.474 3.474 3.477 3.477 3.477 3.480 3.482 3.479 3.478 3.478 3.478 3.478 3.476 3.479 3.481 3.484 3.487 3.487 3.487 3.482 3.479 3.477 3.478 3.476 3.476 3.476 3.476 Venta 3.481 3.481 3.481 3.478 3.476 3.476 3.478 3.478 3.478 3.481 3.484 3.481 3.480 3.479 3.479 3.479 3.478 3.480 3.482 3.485 3.488 3.488 3.488 3.484 3.481 3.479 3.479 3.479 3.479 3.479 3.477 ABRIL 2003 Compra 3.472 3.472 3.471 3.471 3.471 3.471 3.471 3.468 3.466 3.466 3.466 3.466 3.466 3.464 3.459 3.461 3.461 3.461 3.461 3.461 3.458 3.458 3.457 3.461 3.461 3.461 3.461 3.463 3.463 3.459 Venta 3.475 3.475 3.472 3.472 3.472 3.472 3.473 3.469 3.467 3.468 3.467 3.467 3.467 3.465 3.461 3.463 3.463 3.463 3.463 3.463 3.460 3.460 3.458 3.462 3.462 3.462 3.462 3.465 3.466 3.461 MAYO 2003 Compra 3.459 3.459 3.461 3.461 3.462 3.466 3.472 3.473 3.472 3.472 3.472 3.473 3.473 3.474 3.473 3.473 3.473 3.473 3.474 3.481 3.487 3.487 3.489 3.489 3.489 3.490 3.489 3.491 3.499 3.494 3.494 Venta 3.461 3.461 3.463 3.463 3.465 3.468 3.473 3.474 3.474 3.474 3.474 3.475 3.474 3.476 3.475 3.475 3.475 3.475 3.475 3.483 3.489 3.490 3.491 3.491 3.491 3.491 3.490 3.492 3.500 3.496 3.496 JUNIO 2003 Compra 3.494 3.494 3.491 3.492 3.487 3.483 3.483 3.483 3.481 3.482 3.487 3.483 3.480 3.480 3.480
I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
Venta 3.496 3.496 3.493 3.494 3.489 3.484 3.484 3.484 3.483 3.484 3.488 3.485 3.481 3.481 3.481
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 15/06/2003

Mes de la Obligacin
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 8 dgitos)
%
Inters diario a May. de 2003 %
Mes de la Obligacin Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02 Oct-02 Nov-02
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 11 dgitos)
%
Inters diario a May. de 2003 % 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673
2 0 0 0
Ene-00 Feb-00 Mar-00 Abr-00 May-00 Jun-00 Jul-00 Ago-00 Sep-00 Oct-00 Nov-00 Dic-00 Ene-01 Feb-01 Mar-01 Abr-01 May-01 Jun-01 Jul-01 Ago-01 Sep-01 Oct-01 Nov-01
64.426 62.226 59.732 57.533 55.113 52.693 51.520 49.026 46.826 44.333 41.913 37.960 36.220 34.120 32.380 31.240 29.440 27.460 25.540 23.620 21.707 20.107 20.107
64.352 62.152 59.366 57.313 55.039 53.646 51.446 48.953 46.753 44.260 41.840 37.900 36.160 34.060 33.160 31.180 29.380 27.400 25.360 23.560 21.653 20.054 20.054
64.279 61.932 59.293 57.239 55.993 53.573 51.373 48.880 46.533 44.187 41.767 37.840 36.100 34.960 33.100 31.120 29.320 27.340 25.300 23.500 21.600 20.000 20.000
64.206 61.859 59.293 58.193 55.773 53.499 51.153 48.806 46.460 43.967 41.693 37.780 36.880 34.900 32.920 31.060 29.140 27.280 25.240 23.440 21.547 19.840 19.840
63.986 61.786 60.319 58.119 55.699 53.426 51.080 48.586 46.386 43.893 41.620 38.560 36.700 34.600 32.860 31.000 29.080 27.220 25.180 23.260 21.493 20.534 20.534
63.912 62.739 60.246 58.046 55.626 53.206 51.006 48.513 46.313 43.820 41.327 38.380 36.640 34.540 32.800 30.820 29.020 27.040 25.120 23.200 22.080 20.480 20.480
64.866 62.666 60.172 57.826 55.553 53.133 50.933 48.440 46.240 43.747 42.353 38.320 36.580 34.480 32.740 30.760 28.960 26.980 24.940 23.980 22.027 20.427 20.427
64.792 62.446 60.099 57.753 55.479 52.969 50.860 48.366 46.020 44.700 42.280 38.260 36.520 34.420 32.680 30.700 28.900 26.920 25.720 23.920 21.973 20.374 20.374
64.719 62.372 59.879 57.679 55.259 52.986 50.640 48.293 46.973 44.480 42.207 38.200 36.460 34.360 32.500 30.640 28.720 27.700 25.660 23.860 21.920 20.214 20.214
66.499 62.299 59.806 57.606 55.186 52.913 50.566 49.100 46.900 44.407 42.133 38.140 36.280 34.180 32.440 30.580 29.500 27.640 25.600 23.680 21.867 20.160 20.160
6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123 6.123
2 0 0 2
18.346 16.692 15.146 14.186 12.373 10.719 9.173 7.360 5.600 3.946 2.133 0.587
18.292 16.639 15.732 14.132 12.319 10.666 9.013 7.306 5.546 3.786 2.080 0.427
18.239 17.226 15.679 14.079 12.266 10.506 8.959 7.146 5.493 3.733 1.920 1.120
18.932 17.172 15.626 14.026 12.213 10.453 8.906 7.093 5.440 3.680 2.613 1.067
18.879 17.119 15.572 13.866 12.159 10.399 8.853 7.040 5.280 4.373 2.560 1.013
18.719 17.066 15.519 13.812 11.999 10.346 8.799 6.986 5.973 4.320 2.507 0.960
18.666 17.012 15.359 13.759 11.946 10.293 8.639 7.680 5.920 4.160 2.453 0.800
18.612 16.852 15.306 13.706 11.893 10.133 9.333 7.520 5.866 4.106 2.293 0.747
18.559 16.799 15.252 13.652 11.839 10.826 9.279 7.466 5.813 4.053 2.240 0.693
18.506 16.746 15.199 13.492 12.533 10.773 9.226 7.413 5.653 4.000 2.187 0.640
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
2 0 0 1
Mes de la Obligacin
Inters diario acumulado al 31 de Mayo de 2003

(segn RUC de 11 dgitos) %
Inters diario a Jun. de 2003 %

SE ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO
2 0 0 3
Dic-02 Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03
6.447 7.140 6.980 6.927 6.873 5.450 5.400 5.350 5.300 5.150 4.000 3.950 3.900 3.750 3.700 2.500 2.350 2.300 2.250 2.000 0.800 0.750 0.600 0.550 0.500
6.820 6.767 5.100 5.050 3.650 3.600 1.950 1.900 0.450 0.400
6.607 6.553 6.500 5.000 4.950 4.800 3.550 3.400 4.050 1.850 2.600 2.550 0.950 0.900 0.850
I -27
INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/ Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003 Fecha JUN-2002 de Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.472 3.475 3.494 3.496
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 15/06/2003

RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin
Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02 Oct-02 Nov-02
0 %
18.346 16.692 15.146 14.186 12.373 10.719 9.173 7.360 5.600 3.946 2.133 0.587
Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

18.292 16.639 15.732 14.132 12.319 10.666 9.013 7.306 5.546 3.786 2.080 0.427 18.239 17.226 15.679 14.079 12.266 10.506 8.959 7.146 5.493 3.733 1.920 1.120 18.932 17.172 15.626 14.026 12.213 10.453 8.906 7.093 5.440 3.680 2.613 1.067 18.879 17.119 15.572 13.866 12.159 10.399 8.853 7.040 5.280 4.373 2.560 1.013 18.719 17.066 15.519 13.812 11.999 10.346 8.799 6.986 5.973 4.320 2.507 0.960 18.666 17.012 15.359 13.759 11.946 10.293 8.639 7.680 5.920 4.160 2.453 0.800 18.612 16.852 15.306 13.706 11.893 10.133 9.333 7.520 5.866 4.106 2.293 0.747 18.559 16.799 15.252 13.652 11.839 10.826 9.279 7.466 5.813 4.053 2.240 0.693
9 %
18.506 16.746 15.199 13.492 12.533 10.773 9.226 7.413 5.653 4.000 2.187 0.640
Inters a May. de 2003

7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673 7.673
Renta 2002
Al 31-12-2002
RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin
0 %
6.447 5.450 4.000 2.500 0.800
Inters Diario Acumulado al 31-05-2003 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

7.140 5.400 3.950 2.350 0.750 6.980 5.350 3.900 2.300 0.600 6.927 5.300 3.750 2.250 0.550 6.873 5.150 3.700 2.000 0.500 6.820 5.100 3.650 1.950 0.450 6.767 5.050 3.600 1.900 0.400 6.607 5.000 3.550 1.850 0.950 6.553 4.950 3.400 2.600 0.900
9 %
6.500 4.800 4.050 2.550 0.850
Inters a Junio de 2003
Dic-02
SE ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO
Renta 2003
Al 31-05-2003
Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03
I -28
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS 94-95-96-97-98 Vida Util Porcentaje EJERCICIO 1999 Vida Util Porcentaje
CATEGORIAS
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Area N Compras Ingresos del local trabajo a mensuales Mensuales (m2) su cargo (S/.) (S/.) Crdito Cuota Bruto Maximo Mensual ( S/. ) Deducible (S/.) (S/.)
TIPO DE BIEN
Ejercicios a partir del 2000 Porcentaje mximo
Edificaciones y construcciones Ganado de trabajo y reproduccion, redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en gral. Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 Otros bienes del activo fijo Aves reproductoras
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 4 aos 5 aos 25% anual 20% anual 4 aos 5 aos 25% anual 20% anual
3% 25% anual 20% anual
ESPECIAL A B C D
10 20 30 50 70 80 90 100
0 1 2 2 3 4 4 4
2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000
2,200 2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000
0 80 255 560 910 1,190 1,520 2,040 2,700
60 205 450 740 950 1,200 1,630 2,160
0 20 50 110 170 240 320 410 540
5 aos 5 aos 5aos 10 aos -
20% anual 20% anual 20% anual 10% anual -
5 aos 4 aos 10 aos 10 aos -
20% anual 25% anual 10% anual 10% anual -
20% anual 25% anual 10% anual 10% anual 75%
E F G H
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO 1979 81933.681 78491.840 75013.318 72581.936 70346.189 68577.475 64539.887 61735.912 59262.915 57619.360 55230.535 53540.066 65375.687 1980 51549.813 49693.651 48195.475 46937.621 45569.892 44447.187 43512.942 41555.504 39583.339 37666.220 36311.576 34989.188 42705.712 1981 31786.919 30027.245 28915.348 27776.542 26496.417 25930.529 25310.149 24234.732 23671.527 22593.521 21751.537 21066.004 25403.998 1982 20381.137 19690.771 18858.412 18305.359 17564.004 16873.433 16217.724 15599.224 15019.892 14108.212 13613.942 12826.276 16252.532 1983 11892.506 11101.722 10392.065 9525.816 8897.959 8225.102 7513.966 6857.257 6316.564 5954.990 5725.193 5422.871 7625.979 1984 5091.723 4746.801 4464.441 4199.795 3937.939 3619.806 3349.312 3140.393 3012.485 2872.584 2706.411 2514.999 3464.668 1985 2206.883 2010.474 1801.902 1652.759 1446.370 1293.211 1159.303 1038.276 1011.244 994.354 968.428 944.166 1264.854 1986 921.107 882.367 856.473 842.780 827.089 810.501 780.606 771.052 748.191 714.574 702.272 687.764 789.065 1987 661.978 635.351 613.838 584.638 560.437 547.970 524.088 503.288 481.722 458.893 426.326 398.961 520.921 1988 384.796 323.734 262.618 219.806 207.981 200.040 164.452 133.343 47.554 37.112 30.707 20.179 71.569 1989 11.222 9.085 7.918 6.311 4.836 3.977 3.446 2.850 2.143 1.722 1.340 1.000 2.742 1990 54.722 46.241 36.502 26.593 19.321 12.854 7.296 1.682 1.245 1.176 1.121 1.000 2.660
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO ANUAL 1991 1.725 1.643 1.596 1.551 1.404 1.292 1.230 1.182 1.154 1.099 1.032 1.000 1.283 1.960 1992 1.477 1.459 1.410 1.375 1.306 1.274 1.237 1.189 1.153 1.075 1.027 1.000 1.228 1.505 1993 1.303 1.269 1.225 1.176 1.138 1.117 1.098 1.075 1.049 1.028 1.011 1.000 1.116 1.341 1994 1.099 1.094 1.083 1.072 1.069 1.062 1.051 1.023 1.007 1.006 1.003 1.000 1.046 1.105 1995 1.075 1.062 1.050 1.039 1.033 1.029 1.028 1.021 1.016 1.010 1.003 1.000 1.030 1.088 1996 1.101 1.086 1.080 1.074 1.064 1.054 1.044 1.036 1.027 1.015 1.005 1.000 1.048 1.114 1997 1.046 1.046 1.045 1.042 1.031 1.024 1.021 1.019 1.016 1.012 1.004 1.000 1.025 1.050 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017
F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783 = = 1.038 N.I. Dic. 1999 149.527812
F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747 = = 0.978 N.I. Dic. 2000 155.265783
F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002 154.411106 = = 1.017 N.I. Dic. 2001 151.871747
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003. Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002

Mes de la Mes de la Obligacin presentac. Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Factores de Actualizacin IPM Feb./Dic. Mar/Feb Abr/Mar May/Abr Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov D.J. present. D.J. present. IPM en febrero en Marzo 1.003 1.008 Mar/Dic 1.011 0.998 Abr/Mar 0.998 0.999 May/Abr 0.999 Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov IPM D.J. present. en Abril
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)

Antigedad/ Meses Dic. 2002 IPM N.I. Base = 1994 154.411106 154.161062 154.834866 156.113192 155.780901 155.560078 ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
0.9983 1.0000
1.0027 1.0044 1.0000
1.0110 1.0127 1.0082 1.0000
1.0089 1.0105 1.0061 0.9979 1.0000
1.0074 1.0091 1.0047 0.9965 0.9986 1.0000
(*)
A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
REFERENCIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
NO SUPERE
S/. 2,272 S/. 1,808 S/. 2,272 S/. 1,808
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
I -29
Abr/Dic May/Abr Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov
1.009 0.999
Ene. 2003 Feb. 2003 Mar. 2003 Abril 2003 Mayo 2003
INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que corresp. la obligacin
Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03 May-03 Jun-03 Jul-03 Ago-03 Set-03 Oct-03 Nov-03 Dic-03
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
11/02/03 12/03/03 11/04/03 15/05/03 16/06/03 16/07/03 19/08/03 18/09/03 22/10/03 24/11/03 10/12/03 13/01/04
1
12/02/03 13/03/03 14/04/03 16/05/03 17/06/03 17/07/03 20/08/03 19/09/03 23/10/03 11/11/03 11/12/03 14/01/04
2
13/02/03 14/03/03 15/04/03 19/05/03 18/06/03 18/07/03 21/08/03 22/09/03 10/10/03 12/11/03 12/12/03 15/01/04
3
14/02/03 17/03/03 16/04/03 20/05/03 19/06/03 21/07/03 22/08/03 09/09/03 13/10/03 13/11/03 15/12/03 16/01/04
4
17/02/03 18/03/03 21/04/03 21/05/03 20/06/03 22/07/03 11/08/03 10/09/03 14/10/03 14/11/03 16/12/03 19/01/04
5
18/02/03 19/03/03 22/04/03 22/05/03 23/06/03 09/07/03 12/08/03 11/09/03 15/10/03 17/11/03 17/12/03 20/01/04
6
19/02/03 20/03/03 23/04/03 23/05/03 10/06/03 10/07/03 13/08/03 12/09/03 16/10/03 18/11/03 18/12/03 21/01/04
7
20/02/03 21/03/03 24/04/03 12/05/03 11/06/03 11/07/03 14/08/03 15/09/03 17/10/03 19/11/03 19/12/03 22/01/04
8
21/02/03 24/03/03 09/04/03 13/05/03 12/06/03 14/07/03 15/08/03 16/09/03 20/10/03 20/11/03 22/12/03 23/01/04
9
24/02/03 11/03/03 10/04/03 14/05/03 13/06/03 15/07/03 18/08/03 17/09/03 21/10/03 21/11/03 23/12/03 12/01/04
BUENOS CONTRIB.
25/02/03 25/03/03 25/04/03 26/05/03 24/06/03 23/07/03 25/08/03 23/09/03 24/10/03 25/11/03 24/12/03 26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que corresponde la obligacin JUNIO 2003 VENCIMIENTO SEMANAL N DESDE
1 2 3 4 1-JUN-03 8-JUN-03 15-JUN-03 22-JUN-03
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
Unidad de Medida m2 COSTO Almacn "A" %UIT 0.0437% 0.0320% Almacn "B"
SEMANA HASTA
7-JUN-03 14-JUN-03 21-JUN-03 28-JUN-03
VENCIMIENTO
3-JUN-03 10-JUN-03 17-JUN-03 24-JUN-03
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 6 7 8 9 0 1 2 3 4 y5
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO 26 de Marzo de 2003 27 de Marzo de 2003 28 de Marzo de 2003 31 de Marzo de 2003 1 de Abril de 2003 2 de Abril de 2003 3 de Abril de 2003 4 de Abril de 2003 7 de Abril de 2003
Los almacenes tipo "A" son los de: Provincia de Lima Intendencia Regional Ica Intendencia Regional La Libertad Oficina Zonal Caete Los almacenes tipo "B" son los de: Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A Precisiones: 1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2. 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo: Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas Total de das : 12 das de almacenaje 3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo: 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO a/ b/ Resolucin de Ejecucin Coactiva Embargo en forma de: Intervencin en Recaudacin Intervencin en Informacin Intervencin en Administracin de Bienes c/ Depsito sin Extraccin Depsito con Extraccin Inscripcin d/ Retencin e/ Medida cautelar No Prevista u otras medidas Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma de retencin, notificada al tercero mediante correo electrnico. Notas: a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de las costas correspondientes %UIT 4 5 5 5 5 1 3 3 8 5 0.30
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON VENCIMIENTO EN JUNIO DE 2003

TRIBUTO
IMPUESTO DE ALCABALA IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil de cada semana por los espectculos realizados en la semana anterior) ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
VENCIMIENTO 30/06/03 * ltima semana de mayo 3-Jun-03 1 semana de junio 10-Jun-03 2 semana de junio 17-Jun-03 3 semana de junio 24-Jun-03 4 semana de junio 1-Jul-03
5 da hbil de su realizacin 17-Jun-03
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. para el mes de junio esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 31/05/2003
c/ No incluye la remuneracin del Administrador d/ Por cada bien, valor o derecho embargado e/ Por embargo ordenado
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN JUNIO DE 2003
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 0y1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos Contribuyentes y a travs de internet
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO 25-Feb-03 26-Feb-03 27-Feb-03 28-Feb-03 03-Mar-03 04-Mar-03
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones Prdida y destruccin de libros y registros contables Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia de reorganizacin de sociedades.
13/Junio/2003 15 das hbiles de producidos los hechos. 10 das hbiles siguientes a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
I -30
INSTITUTO
DE

Tratamiento Contab y Trib de Alcabala

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Tratamiento Contab y Trib de Alcabala

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

AREA TRIBUTARIA AREA TRIBUTARIA

Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto al Alcabala

Dr. Miguel Arancibia Cueva

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003

IV. CASOS PRCTICOS

120,600 10,854 131,454 =======

(50% del Valor de la Transferencia D.S.064-2001-EF 16.04.2001)

(18% de S/. 60,300)

Ajuste del Valor de Autovalo

Primera Venta de Inmueble a Emp. Daz

Venta de Inmueble a Daz

Comparacin con el Monto de Inafectacin

Ajuste del Valor de Autoavalo

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003

Clculo del Impuesto de Alcabala

Comparacin con el Monto de Inafectacin

150,600 13,554 164,154 =======

(50% del Valor de la Transferencia D.S.064-2001-EF 16.04.2001) (18% de S/. 75,300)

Solucin: Clculo del Factor de Ajuste

desarrollo de este caso contamos con la siguiente informacin:

Ajuste del Valor de Autovalo

Comparacin con el Monto de Inafectacin

20,609.04 61,827.12 54,957.44

31,000 31,000 31,000

Inafecto 30,827.12 23,957.44

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003

Clculo del Factor de Ajuste

IPM del mes de Diciembre 2002

Ajuste del Valor de Autoavalo

Comparacin con el Monto de Inafectacin

Clculo del Impuesto de Alcabala.

Comparacin con el Monto de Inafectacin

Clculo del Impuesto de Alcabala

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003

perodo de enero a junio de 2003 percibi las siguientes remuneraciones:

Retencin del mes de diciembre de 2003

7,000 5,000 7,000 19,000

Las retenciones efectuadas fueron las siguientes:

Retenciones de setiembre, octubre y noviembre de 2003

Retencin del mes de agosto de 2003

-4,200 5,145 4 1,286.25

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

-12,600 37,800 = 4,200

-29,400 21,000 = 4,200

Retenciones de mayo, junio y julio de 2003

Retenciones de setiembre, octubre y noviembre de 2003

Retencin del mes de agosto de 2003

Retencin del mes de abril de 2003

60,000 12,000 12,000 84,000

Retencin del mes de diciembre de 2003

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003

Retenciones de enero, febrero y marzo de 2003

Retenciones de mayo, junio y julio de 2003

18,000 18,000 18,000 18,000

18,000 18,000 18,000 18,000 18,000

x 30% = 8,070 29,832

Retencin del mes de abril de 2003

54,000 216,000 -21,700 194,300

-9,944 -9,944 -9,944 19,888 19,888 19,888 8 8 8 2,486 2,486 2,486

MODELO DEL LIBRO DE RETENCIONES

Bernal Rodrguez Daniel 15693506