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Crditos
Esta es una publicacin de la Escuela Nacional de Hotelera, Dentro del proyecto NIC/018, financiado conjuntamente por los gobiernos de la Repblica de Nicaragua y el Gran Ducado de Luxemburgo.
Miriam Espinoza
Con esta unidad el alumno desarrollar la capacidad de: Registrar las operaciones que realiza la pequea empresa
Unidad I:
Contabilidad Bsica
Tipos de activo
El activo es el trmino contable para registrar nuestros bienes y derechos. Existen diferentes tipos de activos segn su grado de disponibilidad o liquidez (capacidad para convertirse en dinero). De ah que a un edificio o una maquinaria se le llame inmovilizado (cuesta mucho convertirlo en dinero en efectivo si lo comparamos con otros bienes ms lquidos, como puede ser nuestra mercadera o nuestra cuenta en un banco). Hay dos grandes tipos de activos, fijo y circulante. Vemoslos ordenados segn su grado de liquidez. Activo fijo: Esta formado por aquellos elementos patrimoniales vinculados a la empresa en el largo plazo, durante ms de un ejercicio econmico (van a permanecer en la empresa ms de un ao), Tambin se denomina inmovilizado. Hay diferentes subtipos de activo fijo: Inmovilizado material: bienes de carcter material necesarios para realizar la actividad de la empresa : maquinaria, edificios, mobiliarios, vehculos, Inmovilizado inmaterial: bienes de carcter inmaterial: patentes, marcas, programas informticos Inmovilizado financiero: inversiones financieras a largo plazo (ms de ao): por ejemplo, acciones adquiridas de otras empresas. Activo circulante: Esta constituido por aquellos elementos patrimoniales que normalmente se renuevan varias veces en el mismo ejercicio econmico. Hay diferentes subtipos de activo circulante, que ordenamos de nuevo, segn su liquidez: Existencias: Constituidas por aquellos elementos dedicados a la elaboracin de nuestro producto o servicio (materias primas, productos semi-elaborados, productos terminados) o productos que la empresa vende sin transformar (mercaderas). Realizable: Representa los crditos y derechos a favor de la empresa a corto plazo (menos de un ao). Comprende las situaciones en las que se venden bienes o se prestan servicios y no se cobran de inmediato, generndose una deuda a favor de la empresa. Por ejemplo, una cuenta a cobrar a clientes o un crdito concedido a un trabajador.
Disponible: Elementos de los que la empresa tiene disponibilidad o liquidez inmediata. Por ejemplo, el efectivo de caja o nuestros fondos de una cuenta en el banco.
EJERCICIO POR EQUIPOS Entre dos y cinco personas por equipo. Los miembros de un equipo deben trabajar en negocios semejantes (por ejemplo: equipo de restaurante, equipo de hospedaje, equipo de tour-operador, equipo de servicios ecoturismo,).
Contabilidad Bsica
Cada equipo listar los activos que normalmente tiene un pequeo negocio, ordenados segn su grado de liquidez
El tiempo para realizar el ejercicio ser de 30 minutos. Luego, cada equipo, expondr al pleno su trabajo en un pizarrn o cartulina.
Tipos de pasivo
Pasivo es el trmino contable para registrar nuestras deudas y obligaciones con terceros. Si lo que caracteriza o distingue los activos (bienes y derechos) es su grado de liquidez (rapidez con que lo puedo convertir en dinero), qu distinguir o clasificar mis pasivos (deudas y obligaciones)? La respuesta tiene la misma lgica contable: segn lo rpido que me sea exigido el pago. As, el pasivo se ordena en trminos de exigibilidad (segn cundo vencen las deudas). Tipos de pasivo: pasivo fijo y pasivo circulante. Pasivo fijo: Esta formado por aquellas fuentes de financiacin que se tienen que devolver en un periodo superior a un ao (exigible a largo plazo). Por ejemplo: deudas a largo plazo con entidades de crdito Pasivo circulante: tambin llamado exigible a corto plazo, representa las deudas que tiene la empresa y que debe devolver en menos de un ao. Es cuando compramos bienes o servicios, no los pagamos de inmediato y se dejan a deber. Contablemente distinguiremos a quin se lo debemos (a un acreedor, a un proveedor, a una entidad,).
Capital patrimonial
El Capital o Capital patrimonial es el trmino contable que registra las obligaciones de la empresa para con su propietario/a, socios/as y accionistas. En otros pases se le llama neto o neto patrimonial.
De alguna manera se parece mucho al pasivo que hemos descrito en el punto 2.2.2. (constituye una obligacin de la empresa) pero tiene una diferencia fundamental: no se tienen que devolver en toda la vida de la empresa. Son recursos propiedad del dueo o dueos de la empresa, pero dedicados a la actividad de produccin del negocio. Los principales elementos del Capital de nuestra empresa son:
Contabilidad Bsica
Capital social: aportacin de los socios (o del propietario/a individual) para la constitucin de empresa Reservas: beneficios no distribuidos (legal o voluntarias) Tambin expresamos en el Capital contable el resultado financiero (positivo o negativo) de nuestra actividad. En contabilidad se denomina cuenta de prdidas y ganancias. Perdidas y ganancias: resultado de la actividad de la empresa, saldo de la diferencia entre los ingresos y los gastos de la empresa. Si el saldo es positivo es que la empresa ha tenido beneficios, si el saldo es negativo es que la empresa a tenido perdidas. (FICHA) Cuando su negocio se puso en marcha, qu aportaron los socios?podra darle un valor monetario a este/estos aportes? Con posterioridad, se han dado nuevos aportes de capital?cunto y en qu concepto?
fraile franciscano Luca Pacioli (Italia, 1445) el haber dejado por escrito por primera vez el mtodo de la partida doble, que en esa poca ya practicaban los mercaderes del Mediterrneo, en su libro Tenedura de Libros por Partida Doble.
LLEVANDO CONTABILIDAD: fsicamente, har lo mismo (agarrar el dinero, ir al Huembes y traerme la televisin). Pero, cuando llegue a La boquita deliciosa documentar la operacin con lgica y orden contable: yo, propietario/a del negocio La boquita deliciosa, decido invertir 3,000 crdobas de mis ahorros en la empresa (viene) Capital social= 3,000 pasa a ser (va) Tesorera= 3,000
CAPITAL
ACTIVO
Contabilidad Bsica
Cuando me decido a comprar la televisin, el vendedor me da una factura (viene) Tesorera= 3,000 pasa a ser (va) Acreedores= 3,000
CAPITAL
ACTIVO
Cuando pague la factura, mi dinero se lo ha quedado el vendedor, pero, a cambio, tengo un valor mayor en mi mobiliario (viene) Acreedores=3,000 pasa a ser (va) a Mobiliario=3,000 $ CAPITAL ACTIVO
Recuerde: mantenemos siempre la igualdad del balance ACTIVO = PASIVO + CAPITAL. Tras esta ilustracin de la lgica de la partida doble, veamos algunos ejemplos que se dan habitualmente en nuestros negocios: Ejemplo 1:
Balance Inicial Compro TV en efectivo (3,000) Aumenta Mobiliario Disminuye Caja Nuevo balance
ACTIVO = 20,000
PASIVO + 10,000
CAPITAL 10,000
10,000+
10,000
Ejemplo 2:
Contabilidad Bsica
Balance Inicial Compro TV a crdito (3,000) Aumenta Mobiliario Aumenta acreedores Nuevo balance
Ejemplo 3:
ACTIVO = 20,000
PASIVO + 10,000
CAPITAL 10,000
Balance Inicial Pago a un proveedor con un cheque (2,000) Disminuye Proveedores Disminuye Banco Nuevo balance
Ejemplo 4:
ACTIVO = 20,000
PASIVO + 10,000
CAPITAL 10,000
8,000+
10,000
Balance Inicial Pago en efectivo la electricidad del mes (300) Disminuye Capital (Gasto) Disminuye Caja Nuevo balance
ACTIVO = 20,000
PASIVO + 10,000
CAPITAL 10,000
10,000+
9,700
En la siguiente unidad, recordaremos estos ejemplos para ver las cuentas T. Como se ve en los ejemplos anteriores, en cada anotacin contable (tambin se le llama asiento contable), afectamos por un lado el activo de la empresa y por otro lado el pasivo+Capital. El mtodo de la partida doble garantiza, PERMANENTEMENTE, la siguiente igualdad: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Se suele expresar grficamente con un rectngulo de dos partes:
Contabilidad Bsica
ACTIVO
PASIVO CAPITAL
Esta es la estructura bsica de lo que se llama balance de situacin Recordemos conceptos. Con lo que hemos ACTIVO visto hasta ahora, ya podemos poner ms Activo Circulante detalles en el balance: Disponible Realizable Existencias Activo Fijo Inmovilizado material Inmovilizado inmaterial Inmovilizado financiero PASIVO Pasivo Circulante Pasivo Fijo CAPITAL Capital Social Reservas Prdidas y Ganancias
Antes de pasar al siguiente apartado, se proponen a continuacin algunos ejercicios para ser realizados de manera individual. EJERCICIO 1 Una empresa dedicada a la compra- venta de artesana tpica nicaragense Guacalito presenta el siguiente inventario de su patrimonio: Dinero en efectivo: 2,000 Dinero en cuentas bancarias: 12,000 Existencias de artesanas: 18,840 Mobiliario de oficina: 2,400 Un cliente debe por la compra de un cuadro: 700 Computadora y otros aparatos informticos que usan en oficina: 2,300 Deudas con proveedores por artesanas que hemos comprado y no hemos pagado todava: 2,000 Prstamo concedido por un banco a devolver en 6 meses: 2,000
Se pide: representar la situacin patrimonial de la empresa distinguiendo lo que es activo (bienes+derechos) del pasivo (obligaciones) y determinar, as, el Capital patrimonial.
EJERCICIO 2 El descanso, un pequeo hotel a las afueras de Estel, que cuenta con seis habitaciones y un comedor para servir los desayunos a sus huspedes, presenta el siguiente inventario de su patrimonio: Aportacin del empresario para constituir la empresa: X Beneficios no distribuidos por la empresa: 2,150 Edificio donde esta situado el hotel: 3,000 Mobiliario de las habitaciones: 4,660 Alimentos y bebidas en despensa para desayunos: 800 Dinero depositado en bancos: 1,970 Dinero en efectivo: 200 Deudas con los proveedores de alimentos y bebidas: 600 Deuda con el banco por prstamo a dos aos: 2, 000
Contabilidad Bsica
Se solicita: representar la situacin patrimonial de la empresa distinguiendo el activo (bienes+derechos) y el pasivo (obligaciones) y determinar la aportacin de empresario.
El catlogo de cuentas
Cada empresa desarrolla su catlogo de cuentas. En este catlogo, no solamente aparecen el nombre de las cuentas, sino tambin un cdigo numrico asociado a cada una de ellas. Estos cdigos facilitan el entendimiento tcnico entre contables ya que, aunque hablen diferentes idiomas (o el mismo idioma pero con palabras diferentes), los cdigos son nmeros ordenados siempre de la misma manera. Al final de este manual, encontrar un ejemplo de catlogo contable para una pequea empresa turstica nicaragense .
Cuentas y sub-cuentas
Un catlogo de cuentas tiene varias divisiones: a. Por una parte, encontramos una primera gran divisin por grupos del Balance y cuentas de ingresos y gastos GRUPO 1: DEDICADO AL ACTIVO GRUPO 2: DEDICADO AL PASIVO o EXIGIBLE GRUPO 3: DEDICADO AL CAPITAL o CAPITAL CONTABLE GRUPO 4: DEDICADO CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Y PASIVO GRUPO 5: DEDICADO A INGRESOS GRUPO 6: DEDICADO A GASTOS GRUPO 7: DEDICADO A CUENTAS DE ORDEN (apuntes tericos) As, todas las cuentas que empiecen por 1 se referirn a activos, las que empiecen por 2 se referirn a pasivos, y as sucesivamente. b. Por otra parte, dentro de cada grupo, encontramos una segunda divisin que detalla los conjuntos de cuentas. As, encontraremos, por ejemplo, dentro del activo (GRUPO 1): 1100 Activo circulante 1200 Activo fijo 1300 Activo diferido (por ejemplo inversiones ya previstas) c. A continuacin, la siguiente (1100), tendremos: Una cuenta 1101, dedicada a Una cuenta 1102, dedicada a Una cuenta 1103, dedicada a Una cuenta 1104, dedicada a Una cuenta 1105, dedicada a Una cuenta 1106, dedicada a divisin especifica las cuentas. Por ejemplo, dentro del activo circulante efectivo (caja chica) bancos depsitos a corto plazo clientes documentos por cobrar deudores c/p
Contabilidad Bsica
Y as sucesivamente, segn nuestras necesidades y en cada uno de los cinco grupos. d. Finalmente, dentro de cada cuenta, encontramos una cuarta divisin que permite a la empresa, en caso de que lo considere necesario y segn su realidad concreta, detallar la composicin de esa cuenta, con el objetivo que llevar un mejor control. Por ejemplo, si tengo mi dinero depositado en dos bancos diferentes, tendr en mi contabilidad: Una cuenta 1102 bancos, que sume todo el dinero puesto en entidades financieras Y dos sub-cuentas La 1102 01 Cuenta Bancentro xxx-xxx La 1102 02 Cuenta Bampro xxx-xxx y
Como usted ve, a partir del catlogo de cuentas estandar, su empresa tendr su propio catlogo de cuentas, adaptado a su realidad concreta. Cada una de las cuentas y sub-cuentas tendr un saldo o valor contable. Este saldo podr ser a favor de la empresa (cuenta acreedora) o en contra (cuenta deudora).
Las cuentas T
Contabilidad Bsica
Recuerde: Una anotacin o apunte contable es el acto de registrar una transaccin econmica en los libros de contabilidad. Pues bien, para trabajar la contabilidad, usamos, por una parte, lo que llamamos el libro mayor: en este documento tendremos el listado de todas las cuentas (y sub-cuentas) y su saldo. Adems, para llevar el control detallado de los movimientos que ocurren cada da en cada cuenta, se utiliza el libro diario y las cuentas T. Reciben este nombre porque tienen la forma de una letra T. Y se anota en ellas con la misma lgica que rellenbamos el cuadro de nuestra situacin patrimonial: a un lado ponemos el haber y a otro el debe. Tendremos un T por cada cuenta (o sub-cuenta). Veamos un ejemplo sencillo de caja chica: Por la maana del lunes, en Guacalito mi caja chica tiene sencillo por valor de 350 crdobas. Durante el da, vendo, al contado, artesanas por valor de 775 y pago la tasa de recogida de basuras (60 pesos). Independientemente de lo que tendr que anotar en otras cuentas, mi cuenta T de caja chica tendr el lunes los siguientes movimientos:
HABER 60 60
1,125 1,065
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Se llama debitar o cargar a apuntar en el DEBE y acreditar o abonar a apuntar en el HABER. La forma en que se abona y se carga cada cuenta depende de su naturaleza y no es fcil de manejar sin profundizar en el anlisis tcnico contable. En cualquier buen libro de contabilidad encontrar el detalle de cmo se realiza para cada cuenta. Pero veamos algunos casos. Se acuerda de los ejemplos del punto 2.2.4. cuando vimos lo que significaba la partida doble? Veamos como contabilizaramos esos ejemplos en el balance, en el libro diario y en sus respectivas cuentas T: EJEMPLO 1: Compro TV en efectivo (3,000), el 15 de mayo 2008 Cmo vara el Balance: Mobiliario: aumenta su valor en 3,000 Caja: disminuye su valor en 3,000 En el libro diario:
Contabilidad Bsica
Caja H
EJEMPLO 2: Compro TV a crdito (3,000), el 15 de diciembre 2008 Cmo vara el Balance: Mobiliario: aumenta su valor en 3,000 Acreedores: aumenta su valor en 3,000 En el libro diario:
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En cuentas T:
Acreedores H 3,000
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EJEMPLO 3: Pago a un proveedor con un cheque (2,000), el 6 de abril de 2008 Cmo vara el Balance: Proveedores: disminuye su valor en 2,000 Bancos: disminuye su valor en 2,000 En el libro diario:
Caja H 300
Cargar los gastos y abonar los ingresos es fcil de recordar. Las otras cuentas tienen una lgica contable que puede resultar ms compleja para quien no es profesional contable. Pero ya conoce la mecnica. Si no cuenta con un/a contador/a en su negocio, le aconsejamos que se haga una ayuda memoria a partir de un libro de contabilidad (mirar bibliografa).
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Recordemos un gran problema de entonces: voy a la venta de Mara a comprar dulces. Cada dulce vale dos crdobas y mi madre me ha dado seis pesos, cuntos dulces puedo comprar? 6/2=3 dulces. Qu poco cunde el dinero! Adems de darme cuenta de lo rpido que me coma seis pesos, estaba aprendiendo a DIVIDIR. A entender la relacin entre una cosa (6 crdobas de mi madre) y otra (mis dulces de a 2 pesos). Y crecemos, con ms o menos dulces, crecemos. Y aparecen otros nuevos grandes problemas, como este caso: me encantara regalarle a mi madre un nuevo vestido, ahora que por fin tengo un salario. Le hara tanta ilusin! Pero gano tan poco que solo puedo ahorrar unos 100 pesos al mes y el que yo s que le gusta cuesta 650! Cuntos meses tendr que ahorrar? 650/100= 6,5. O sea, seis meses y pico, siete meses... A ver si consigo que me fen... Otra vez dividir, otra vez relacin: si ahorro a razn de 100 pesos al mes, en siete meses pago el vestido para mi madre. Y, resumiendo (mucho), llegamos al final del camino: ahora administro un pequeo lindo negocio turstico. La divisin va a seguir siendo mi aliada (o mi suplicio, segn se mire...). Dejando las bromas a parte, razn o ratio es sinnimo de divisin, de fraccin. Una razn, por tanto, me sirve para relacionar una cosa en funcin de otra. En nuestro mundo de la administracin financiera, las razones o ratios contables nos sirven para observar la relacin, de equilibrio o desequilibrio, entre elementos patrimoniales. Aterricemos esta idea con un ejemplo, un problema tpico en nuestros negocios: tengo suficiente dinero para pagar las facturas que me llegan la semana que viene? Qu trato de relacionar aqu? Ni ms ni menos que mis activos disponibles con mis pasivos exigibles de corto plazo (recuerde los cuadros de patrimonio de los ejercicios 1 y 2). Como se imaginar, todos los negocios tienen problemas semejantes (como hacer frente a las deudas). Los problemas o situaciones ms comunes se analizan con ratios estndar. No necesitamos inventar el agua tibia. Ya est inventada. Para nuestro ltimo problema, por ejemplo, tenemos el RATIO DE LIQUIDEZ que divide el ACTIVO CIRCULANTE entre el PASIVO CIRCULANTE o exigible de corto plazo. Una simple divisin nos permitir saber si la empresa es capaz de hacer frente a sus deudas de corto plazo. En la unidad V profundizaremos en este tema.
Contabilidad Bsica
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Con esta unidad el alumno desarrollar la capacidad de: Elaborar el balance general de la pequea empresa registrando adecuadamente las cuentas
Estados Financieros
Unidad I:
Estados Financieros
Las cuentas de ingresos, normalmente se abonan y las cuentas de gastos normalmente se cargan. Por ejemplo:
Bamco D H 2,000
Las cuentas de pasivo y Capital se comienzan abonando, se anota en el haber, y a medida que disminuye su valor se anota en el debe. Por ejemplo, en este caso en el que el proveedor es pagado con un cheque:
Proveedores
D 2000
El dominio de esta mecnica contable slo se adquiere con la prctica y profundizando en el conocimiento contable. La importancia de llevar la contabilidad al da En la medida en que usted lleve las cuentas de su empresa, ordenadas, documentadas y al da, ms til le resultar la contabilidad como herramienta de gestin. Adems, como se habr ido dando cuenta, la contabilidad est pensada para, de alguna manera, sustituir a la memoria. Si no lleva la contabilidad al da y a fin de mes (o peor, a fin del ejercicio contable) tiene que registrar todo lo acontecido, puede convertirse en una autntica pesadilla y corremos el riesgo de cometer imprecisiones u olvidos. Algunos consejos generales: Reglese (si no la tiene ya) una carpeta con bolsas separadoras para archivar papeles (facturas, recibos, documentos,...) y guarde en ella todos (todos!) los documentos que genere o reciba en relacin a su negocio. Que no falte en su mesa de trabajo una grapadora y una caja de clips. Use los clips para agrupar documentos (al meterlos en su carpeta). Y grpelos cuando ya haya realizado las anotaciones o apuntes contables correspondientes. Puede parecerle una tontera, pero es la nica forma de no traspapelar los documentos de soporte, los papeles que soportan (documentan) su contabilidad. Segn su volumen de negocio o su disponibilidad de tiempo, usted personalmente se implicar ms o menos en hacer la contabilidad. En cualquier caso, no deje que acabe un mes sin poner al da la contabilidad de su empresa. Es una decisin costo/ eficiente. Si a estas alturas del partido no tiene una calculadora sobre la mesa, invierta en una. Es suficiente con una sencilla y manejable. EL KIT BASICO DEL ADMINISTRADOR FINANCIERO
Estados Financieros
FOTO CON CARPETA, CALCULADORA, GRAPADORA, CLIPS, LAPICERO Y BORRADOR El objetivo de esta unidad es que usted sea capaz de explicar la lgica y los criterios contables para registrar las operaciones de la empresa ubicndolas en las cuentas correspondientes, haciendo uso del mtodo de partida doble.
Pero tenga en cuenta que para ello, debe usted ser ya capaz de explicar la funcin de la contabilidad y manejar los conceptos que componen su estructura bsica. Si no se siente seguro o segura de esto, plantee a su profesor/a las dudas. Ahora es el momento. En esta unidad no manejaremos nuevos conceptos importantes. Aplicaremos lo aprendido a nuestro negocio. Es como si hasta ahora nos hubiramos concentrado en buscar los ingredientes y a partir de este momento, nos toca cocinar nuestro pastel. En los apartados siguientes se recogen las cuentas ms habituales en un pequeo negocio turstico y se sugieren posibles divisiones para las sub-cuentas.
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Activo fijo TERRENOS EDIFICIOS MOBILIARIO Y EQUIPOS Mobiliario y equipos oficina Mobiliario y equipos cocina y bar Mobiliario y equipos habitaciones EQUIPOS DE TRANSPORTE HERRAMIENTAS Y ENSERES Herramientas y enseres oficina Herramientas y enseres cocina y bar Herramientas y enseres habitaciones Herramientas y enseres tienda Activo diferido: a veces se tienen bienes o derechos que sern efectivos en el futuro (como pueda ser el valor de una futura reforma o un derecho hereditario). No es muy habitual en un pequeo negocio. Otros activos: en contabilidad, suele dejarse una categora (una cuenta) de otros abierta para poder poner en ella algn concepto que no entre en ninguna de las otras cuentas. Complementarias de activo: Complementarias de activo circulante CUENTAS DE DUDOSO COBRO CUENTAS INCOBRABLES Complementarias de activo fijo DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS DEPRECIACIN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQUIPOS DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPOS TRANSPORTE DEPRECIACIN ACUM. HERRAMIENTAS Y ENSERES
DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORES DIVERSOS CORTO PLAZO Acreedor xxxx Acreedor zzzz Otros acreedores corto plazo INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO Ingresos anticipados reservas habitaciones Ingresos anticipados tour Otros ingresos anticipados Pasivo fijo HIPOTECA A PAGAR LARGO PLAZO CREDITOS A PAGAR LARGO PLAZO OTROS EXIGIBLES LARGO PLAZO Complementarias de pasivo AMORTIZACIN ANTICIPADA DE PRSTAMOS CORTO PLAZO AMORTIZACIN ANTICIPADA DE PRSTAMOS LARGO PLAZO
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Cuentas de Gestin1
Las cuentas de Gestin son las cuentas para registrar los ingresos y los gastos que realizamos en el transcurso de nuestra actividad cotidiana, en nuestra actividad comercial o productiva. Se encuentran en el grupo 5 (Ingresos) y 6 (Gastos) del catlogo.
1A veces tambin se les llama Cuentas de Resultado
Las cuentas de ingresos y gastos son las que nos sirven para realizar el Estado de Resultados, la cuenta de Prdidas y Ganancias de la empresa. Las de ingresos, se abonan (anotar en el HABER) y las de gastos de cargan (se anota en el DEBE). Si bien esta es la norma general, podra haber excepciones si, por ejemplo, hemos cobrado de ms a un cliente (tendr que cargar el error, registrar un menor ingreso) o si hemos pagado de ms (tendr que abonar la diferencia, registrar un menor gasto). Principales cuentas de ingresos Ingresos por Ventas INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS Ventas restaurante Ventas hospedaje Ventas tienda Ventas tour Servicio alquiler saln fiestas Servicio alquiler saln talleres Otras ventas de ByS al menor Ventas al mayor Ingresos financieros Otros ingresos Principales cuentas de gastos Gastos por ventas de bienes y servicios COMPRA DE MATERIAS PRIMAS Compra de AyB Otras compras de materias primas COMPRA DE MERCANCIA Compra mercancas tienda Compra mercancas restaurante Compra mercancas hospedaje Otras compras de mercancas OTRAS COMPRAS SUELDOS Y SALARIOS SEGURO SOCIAL PAGO IMPUESTOS POR VENTAS Principales cuentas de ingresos Ingresos por Ventas INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS Ventas restaurante Ventas hospedaje Ventas tienda Ventas tour Servicio alquiler saln fiestas
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Servicio alquiler saln talleres Otras ventas de ByS al menor Ventas al mayor Ingresos financieros Otros ingresos
Principales cuentas de gastos Gastos por ventas de bienes y servicios COMPRA DE MATERIAS PRIMAS Compra de AyB Otras compras de materias primas COMPRA DE MERCANCIA Compra mercancas tienda Compra mercancas restaurante Compra mercancas hospedaje Otras compras de mercancas OTRAS COMPRAS SUELDOS Y SALARIOS SEGURO SOCIAL PAGO IMPUESTOS POR VENTAS OTROS GASTOS POR VENTAS Gastos de funcionamiento (o por administracin) COMPRA PAPELERIA Y UTILES OFICINA ARRENDAMIENTOS COMPRA DE SUMINISTROS Electricidad Agua Combustible Telfono Otros suministros PAGO OTROS IMPUESTOS (NO POR VENTAS) SUELDOS Y SALARIOS ADMINISTRACION SEGURO SOCIAL ADMINISTRACION APORTES INATEC SERVICIOS PROFESIONALES OTROS GASTOS DE FUNCIONAMIENTO Gastos financieros Otros gastos
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Cuentas de Orden
Las cuentas de orden son cuentas tericas, por decirlo de alguna manera. Son ficciones contables que se usan para registrar informacin de manera contablemente ordenada pero que no significan una operacin real. Es nuestro mdulo de formacin no las utilizaremos.
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En un negocio turstico, independientemente de la naturaleza de su actividad comercial, nos encontramos con: Los clientes=turistas. Tanto nacionales (nicaragenses) como extranjeros. Hablaremos de turistas en sentido amplio como personas que disfrutan de su tiempo de ocio o que estn de viaje fuera de su lugar de residencia habitual. As podremos incluir, por ejemplo, a personas que se hospedan en nuestros hotelitos o comen en nuestros restaurantes o compran en nuestras tiendas de productos tpicos nicas, aunque no sean estrictamente turistas (pueden estar en viaje de trabajo, de paso hacia otra ciudad, buscando un regalo para sus familiares que viven en el extranjero, celebrando una fiesta de quince aos, ...) El posicionamiento comercial=ocio de carcter local/nicaragense. Cualquiera que sea el bien o servicio que ofrecemos, cuando el cliente lo adquiere, espera que tenga un valor aadido inmaterial que se asocia con el disfrute, el trato personalizado, los buenos recuerdos, la identidad nicaragense,... 2 Estos dos factores influirn mucho en el precio esperado de nuestros bienes y servicios porque, si bien por una parte tenemos la ventaja de no estar tan presionados como otros tipos de negocio por ser baratos (como quien vende arroz, martillos, servicio urbano de taxi,...), el cliente espera un valor aadido intangible de disfrute, algo especial que no pasa todos los das, que no puedo conseguir en casa, que deja un recuerdo diferente a lo habitual. Segn la naturaleza de su actividad comercial, tendr otras variables intangibles adicionales como: Calidad esperada Originalidad del bien o servicio Situacin atractiva del negocio Tradicin nicaragense Internacionalizacin (capacidad para atender a gentes de otros pases) ...
Todas estas variables intangibles influirn en el precio de sus bienes y/o servicios. El cliente puede pagar ms si obtiene un beneficio adicional. Pero, por el contrario, no pagar nada (no volver) si lo esperaba y no lo obtiene. Nuestros negocios no son fciles de administrar porque juega mucho el factor humano, las sensaciones, el trato,... Dicho esto, nuestro negocio como todos los dems negocios del mundo, obtienen su margen de beneficios a partir del costo de la inversin inicial y, una vez puesta en marcha la empresa, de la diferencia que obtenemos entre los gastos y los ingresos que se derivan de nuestra actividad comercial. En las unidades anteriores, cuando estudiamos el catlogo contable (grupos 4 y 5) y la cuenta de PyG (Estado de Resultados) ya vimos los conceptos estndar de gastos e ingresos en un negocio:
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GASTOS Gastos por ventas Gastos de funcionamiento (o por administracin Gastos financieros Otros gastos Utilidad (si positivo) Prdida (si negativo)
2 Estos aspectos comerciales se abordan en profundidad en el mdulo de capacitacin dedicado a Mercadeo y Promocin de Servicios Tursticos (Mdulo 8), tambin ofrecido por la Escuela Nacional de Hotelera de Managua para formacin de Administradores de Pequeos Negocios Tursticos y Hoteleros.
Estos conceptos son las variables tangibles que juegan en nuestro margen de beneficios. Tenemos un margen de beneficios global: la relacin entre lo que ingresamos y lo que gastamos. Si lo expresamos como diferencia (I-G) tendremos el beneficio en unidades monetarias. Si lo expresamos como razn o divisin (I/G) tendremos el beneficio en proporcin (qu proporcin ingreso con unos gastos determinados). Si esta divisin la multiplico por 100, obtendr el % de beneficio. Recuerda el EJERCICIO 3, donde calculamos el beneficio del mes de junio en la tienda Guacalito? Tenamos unos ingresos= 4,025 y unos gastos=2,260: I-G=4,025 2,260= 1,765 unidades monetarias de beneficio I/G=4,025 / 2,260= 1.78 es la proporcin entre ingresos y gastos I/G*100= 4,025 / 2,260 * 100= 178% Por cada 100 pesos que gasto, ingreso 178. Es esta la rentabilidad de la empresa? No exactamente. Porque tambin debo tener en cuenta la inversin que tengo dedicada a la actividad. As, se analiza el beneficio desde dos perspectivas: Rentabilidad de los activos= BENEFICIO --------------------Activo Total
Representa el rendimiento de la empresa por cada unidad monetaria invertida en activos. Mide la capacidad de los activos para generar beneficios.
Rentabilidad de la Inversin
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Mide el beneficio generado en relacin a la inversin realizada por los propietarios de la empresa, por eso se denomina tambin rentabilidad del accionista. Representa el rendimiento de la empresa por unidad de capital invertida en la empresa.
(ESTUDIO) Con la cifra de beneficios que obtuvo el ao pasado en su negocio (aunque sea aproximada) y el Balance General que hemos venido trabajando en este manual, analice la rentabilidad de su negocio con las dos perspectivas que hemos visto (rentabilidad de los activos y rentabilidad de la inversin). Escriba las 5-10 conclusiones que le parezcan ms importantes y si lo considera interesante, alguna medida que considera debera tomar en el futuro prximo en relacin a sus mrgenes de beneficio.
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Factores internos
Es indudable que la base del precio de nuestro bien o servicio ser su costo: cunto nos cuestan las materias primas para producirlo o adquirirlo del proveedor. Tambin aadiremos al costo los gastos de suministros utilizados para ofrecer el bien o servicio (luz, agua,...), el trabajo empleado hasta ponerlo en manos del cliente (salarios, se suele medir en horas/hombre), el uso de las herramientas y/o maquinaria que hemos empleado en su produccin (en proporcin al tiempo utilizado y a la vida til del objeto, ya sea una mquina o un mantel), ... Estos son los costos directos: a mayor volumen de ByS, mayor costo. Tambin soportamos costos indirectos: independientemente de nuestro volumen de ventas, tenemos que pagar (o aportar nuestra mano de obra). Una renta, un salario de vigilancia, de limpieza, servicios de profesionales, intereses de financiacin, permisos, tasas municipales, ...Incluso el tiempo empleado en planificar, organizar, dirigir y supervisar, es decir, en gestionar o administrar el negocio, es un coste indirecto de mis bienes y servicios y debo tenerlo en cuenta a la hora de marcar mis precios. En teora, se deben repartir todos los costos indirectos de manera proporcional y equitativa, entre todos los bienes y servicios que ofrezco, pero, en la realidad y segn el negocio en concreto, puedo tener ByS que sean ms sensibles al precio que otros y lo repartir teniendo sto en cuenta (piense, por ejemplo, en nuestra comidera La boquita deliciosa, un caf seguro que es ms sensible al precio que una boquita especial de domingo).
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Factores externos
Cuando parece que lo vamos teniendo todo controlado, la cosa vuelve a complicarse (como la vida misma). Aparece la competencia: los negocios que ofrecen bienes y servicios sustitutos de los mos. Por mucho que yo piense que en mi negocio en caf sabe ms rico, est mejor presentado, es ms agradable tomarlo,... si el cliente siente que el caf que le ofrece mi competencia es como el mo, el PVP de mi caf no podr ser muy diferente al de la competencia. O me adapto al precio de mercado o tendr que conseguir que mi clientela reconozca con claridad una ventaja comparativa (o varias) en venir a mi negocio a tomar caf. La competencia podr tener una estrategia de precios ms o menos agresiva, y su negocio tendr que adaptarse o diferenciarse.
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Otro factor externo que influye a la hora de fijar mis precios es lo que se suele llamar psicologa del cliente. Por ejemplo, se ha acuado la expresin precio psicolgico para definir el precio no redondo que pretende provocar sobre el consumidor un efecto psicolgico que le lleve a considerar que el artculo est sensiblemente ms barato que si tuviera el precio redondo inmediatamente superior (el tpico slo 199!). Algo parecido ocurre cuando nos ofrecen los precios en dlares: instintivamente nos parecen ms caros que en crdobas. Definitivamente, establecer los precios ms adecuados no es fcil!
Concepto Estados Financieros Cafs, ts Dulces Frescos Gaseosas Comida corriente Queques Boquita pequea Boquita grande Boquita familiar TOTAL
PVP unitario 7 10 15 16 30 60 25 50 75 -
Unidades vendidas Unidades vendidas Ingreso medio al media /semana media/mes (4s) mes 120 480 3,360 48 192 1,920 108 432 6,480 60 240 3,840 100 400 12,000 4 16 960 30 120 3,000 24 96 4,800 24 96 7,200 518 2,072 43,560
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Concepto Caf, azcar, ts,.. Harinas, pan,... Frutas y verduras Gaseosas Carne, pollo y pescado Arroz, frijoles, ... Otros alimentos Otras bebidas Otros enseres TOTAL
Gasto medio mensual 850 400 2,500 3,120 7,500 3,200 1,000 2,000 3,500 24,070
Tengo mobiliario, manteles, vajilla, abanicos, y otros desde hace tiempo, por valor de unos 20,000. Para poder ir renovando poco a poco este inventario, aplico mensualmente una cuota de amortizacin general del 5% (1,000). Adems tengo una serie de gastos fijos:
Concepto Electricidad Agua Diesel Salario afanadora Salario cocinera Salario mesero Contadora Administracin (yo) TOTAL
Gasto medio mensual 500 200 1,200 1,900 3,000 3,000 950 2,000 12,750 Concepto Ingresos Gastos y costos fijos Gastos variables Beneficio Margen comercial (100-(I /G*100)) Media mes 43,560 -13,750 -24,070 5,760 3,000
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Es decir, para ganar 115 pesos necesito gastar 100. Es un margen razonable. Tengo productos en los que mi margen es bajo (por ejemplo, las gaseosas) y otros en que mi margen es alto (por ejemplo, los queques). Cuando en El rincn norteo piense en incorporar nuevos productos o servicios a mi oferta, tratar de aprovechar la capacidad instalada, es decir, con lo que ya tengo, producir ms. No siempre es posible, pero es mucho ms posible de lo que parece a primera vista. (MURAL) En grupos de 3-6 personas, discutan ideas en las que El rincn norteo podra obtener ms margen de beneficios (20 minutos). Luego, en el pleno de la clase, expongan sus ideas. Su docente ir recogiendo las ideas en una o ms cartulinas. He observado los precios en conjunto. La lgica para analizar el precio por producto es la misma. En algunos productos no tendr margen de maniobra (flexibilidad para cambiar los precios): por ejemplo el caso de la gaseosa o del caf. Pero en otros, como la comida corriente o las boquitas, depender mucho de las materias primas que utilice, del tiempo que me lleve prepararlas, de si puedo tener congeladas pre-elaboraciones, de si me adapto a las ofertas del mercado en cada momento,... El margen de maniobra para sacar rentabilidad a mis precios es bastante grande. Con lo que hemos visto y hemos discutido en grupo, analice ahora sus precios. Observe las diferentes fuentes de informacin de que dispone: la FICHA con su listado de conceptos y precios, los costos directos e indirectos que soporta en la actividad comercial de su negocio (aunque sea de manera aproximada), su Balance General. Y piense en los precios de su competencia directa. (ESTUDIO) Escriba de manera ordenada las conclusiones que saca del anlisis de los precios que ofrece en su negocio. De manera orientativa, le sugerimos que se haga preguntas como: qu productos me dejan ms margen?y menos?cules son mis productos o servicios estrella(ms demandados)?les saco provecho?qu nuevos productos o servicios podra ofrecer para aprovechar mi capacidad instalada?mi oferta resulta cara o barata de cara al cliente?aprovecho suficientemente ese posicionamiento (esa imagen o posicin que tiene mi empresa en el mercado)?
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Tambin tenga en cuenta que el cliente espera tener disponible todo lo que se encuentra en su catlogo de precios (salvo situaciones excepcionales). Por ello, si ofrece ByS cuya disponibilidad o precio no depende directamente de usted, es mejor que lo ofrezca fuera de men, fuera de catlogo, utilizando soportes adecuados (un pizarrn, una hoja publicitaria,...) Por ltimo decir, en cuanto a su catlogo de precios, que si existen cargos adicionales (impuestos, servicio, empacado, transporte a domicilio,...) debe ponerlo expresamente y en lugar visible para que no suponga una sorpresa desagradable de ltima hora.
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Cundo? En general, cuanto menos mejor. Pero cuando lo haga el cliente necesita entender el cambio: subida generalizada de precios (inflacin), mejora sustancial del servicio o de la calidad, ... Incluso las bajadas de precios (precios de oferta, promociones,...) deben ser tambin entendidas por el cliente ya que si no, cuando vuelva al precio normal, el cliente pensar que le est cobrando de ms. Cmo? de manera transparente para el cliente y con lgica financiera para el negocio. Es decir, de manera organizada (revise su catlogo de precios, renueve los soportes), clara (que el cliente no se sufra una sorpresa desagradable), y habiendo estudiado las variables y factores que hemos venido observando para que el nuevo precio tenga una vigencia lo ms larga posible.
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Vimos un esquema simplificado del mismo: ACTIVO Activo Circulante Disponible Realizable Existencias Activo Fijo Inmovilizado material Inmovilizado inmaterial Inmovilizado financiero PASIVO Pasivo Circulante Pasivo Fijo CAPITAL Capital Social Reservas Prdidas y Ganancias ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
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Con esta estructura, las cuentas contables de mi negocio y los saldos correspondientes, construyo el documento que representa, de manera esttica (como una foto) la situacin patrimonial de mi empresa: el Balance General. Aunque puedo calcularlo en cualquier momento, se suele hacer al final de cada perodo (mes) o al final del ejercicio econmico. En Nicaragua la ley establece que el ejercicio fiscal es del 30 de junio del ao anterior al 31 de julio del presente ao (en otros pases es del 1 de enero al 31 de diciembre).
Clculo
En este apartado cada uno/a de los participantes en este curso va a realizar un clculo aproximado del Balance General o Balance de Situacin de su negocio. No necesita saber de memoria los valores concretos de cada cuenta, pero trate de pensar de manera realista para que el ejercicio le resulte til. Y siga los pasos que se indican a continuacin: 1. Agarre el catlogo de cuentas de su empresa (la versin con el VB de su docente) 2. En una hoja en blanco dibuje el rectngulo de dos partes en que se representa la estructura bsica del Balance General 3. De manera ordenada, vaya escribiendo cada cuenta (y sub-cuenta si procede) de activo y de pasivo en su lugar correspondiente, con el valor aproximado en crdobas (como hicimos en los ejercicios 1 y 2, recuerde las soluciones que tiene al final de este manual). 4. Sume el valor del total de su activo y, por otra parte, el valor total de su pasivo. 5. Calcule la diferencia ACTIVO - PASIVO 6. Esta diferencia es el valor del CAPITAL. Recuerde que ACTIVO= PASIVO + CAPITAL y, por lo tanto ACTIVO PASIVO = CAPITAL.
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7. Esa cifra de CAPITAL estar compuesta, bsicamente, como ya hemos visto, de tres conceptos: lo que se invirti inicialmente en el negocio (capital social), las ganancias de otros aos que no ha repartido o gastado (reservas) y, finalmente una cifra que exprese si, en este momento, su negocio da prdidas o ganancias. Obviamente, si esta cifra es negativa, tenemos prdidas. Si es positiva, tenemos ganancias. En cualquier caso, en el Balance General se escribe la cuenta Prdidas y Ganancias seguida del saldo con el signo (+ -) segn corresponda. Si ha seguido los pasos indicados, tiene frente a usted el Balance General de su negocio (con valores aproximados). Al volver a su negocio, ajuste los valores que crea conveniente (la memoria a veces nos juega malas pasadas).
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DEBE Concepto Gastos Gastos por ventas Gastos de funcionamiento Gastos financieros Otros gastos Total gastos RESULTADO DEL EJERCICIO: Importe
HABER Concepto Ingresos Ingresos por ventas Ingresos financieros Otros ingresos Total ingresos Importe
Hagamos un par de ejercicios sobre la cuenta de PyG antes de trabajar clculos del resultado en nuestro negocio. EJERCICIO 3 La tienda de artesana Guacalito presenta los siguientes ingresos y gastos en junio: Venta de artesanas: 4,000 Intereses de su crdito a seis meses: 50 Compras de mercaderas: 1,500 Otros ingresos financieros: 25 Salario de afanadora: 500 Tasa municipal alumbrado: 20 Amortizacin de computadora: 110 Seguros sociales: 50 Agua: 30 Se solicita: elaborar la cuenta de Prdidas y Ganancias y definir si en junio tuvo beneficios.
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EJERCICIO 4 La comidera La boquita deliciosa, tras poner una televisin en el comedor pequeo, ha tenido un ao muy movido, aumentando su clientela sobre todo entre las mujeres de la localidad, convirtindose en un lugar de referencia de la localidad, con fama de servir deliciosos sorbetes y pasteles. Al final de ao presenta los siguientes ingresos y gastos:
Venta de sorbetes: 2,450 Compra de AyB en Managua: 1,100 Compras varias AyB: 950 Diesel para el motor: 400 Venta de pasteles: 3,000 Venta de comidas: 7,040 Salario mesero: 1,200 Seguro social: 150 Intereses a favor cuenta de ahorro: 300 Toner para impresin de nuevos mens: 270 Renta de saln para fiestas quince aos: 450 Compra de televisin: 3,000 Se solicita: elaborar la cuenta de Prdidas y Ganancias y definir si tuvo beneficios.
Clculo
En este apartado cada uno/a de los participantes en este curso va a realizar un clculo aproximado del Estado de Resultados de su negocio en el mes pasado. No necesita saber de memoria los valores concretos de cada cuenta, pero trate de pensar de manera realista para que el ejercicio le resulte til. Y siga los pasos que se indican a continuacin: 1. Agarre el catlogo de cuentas de su empresa (la versin con el VB de su docente). Ahora trabajaremos con los grupos 4 (ingresos) y 5 (gastos). 2. En una hoja en blanco, dibuje un tabla con cuatro columnas y pngales el ttulo en la primera fila: en la primera columna, irn los conceptos de gastos realizados; la segunda, la dedicaremos a poner las cantidades gastadas, el importe de gastos; la tercera a los conceptos de ingresos recibidos; la cuarta y ltima, la dedicaremos a los importes de ingresos, a las cantidades. 3. En otra hoja en blanco, trate de recordar, das a da, los conceptos fundamentales en los que gast e ingres: cada cunto compr materias primas o mercaderas y cunto le cost, si pag facturas de suministros, salarios, cunto gan a lo largo del mes por la venta de sus servicios (distinga por das, sealando si cerr algn da, si hubo un da pico, un da muerto; distinga, si le resulta til, los diferentes tipos de ventas, si tiene ventas al crdito,...).
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4. Le recomendamos que haga una cuenta T de los conceptos que tengan ms movimientos, segn su tipo de negocio. Por ejemplo, de la venta de ByS o de las compras de materias primas. 5. Si utiliza agenda, le servir para acordarse de otros detalles, puede apoyarse en ella. Haga una primera suma, de gastos e ingresos, para darse cuenta si le falta algn detalle importante. Comente con uno/a o dos compaeros/as los conceptos que han anotado, tambin esto puede ayudarle a recordar. 6. Recuerde lo que comentbamos en la unidad anterior sobre la amortizacin del inmovilizado (registrar el desgaste o prdida de valor que sufren los bienes debido al uso y al paso del tiempo). Aunque Hacienda Pblica marca el porcentaje aplicable a cada tipo de bien, para este ejercicio pondremos un gasto en concepto de amortizacin del 1% del valor total de su activo inmovilizado. 7. Ahora, pase a la tabla los conceptos de gastos e ingresos y ponga el saldo total en cada uno de ellos (en las respectivas columnas de importe). 8. Sume el total de gastos, el total de ingresos y rstelos entre ellos para obtener el resultado mensual de su negocio. Tuvo prdidas o tuvo ganancias? Comenten en el grupo con su docente las dificultades o conclusiones del ejercicio. El Fondo de Maniobra o Working Capital (Capital de Trabajo) Una palabra tcnica muy utilizada cuando hablamos de gestin financiera de un negocio es la de fondo de maniobra o capital de trabajo (en ingls, working capital). Nos permite realizar un anlisis patrimonial de la empresa, ya que compara las grupos del Balance (el activo frente al pasivo+Capital). Se refiere a los recursos de una empresa que son necesarios para la realizacin de sus actividades normales. As, es la parte del activo circulante (AC) que excede del pasivo circulante (PC). Como debe garantizar el funcionamiento normal de la empresa, independientemente de las deudas exigibles a corto plazo, est financiado con recursos permanentes o de largo plazo (AF).
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Dicho de manera sencilla, el capital de trabajo es lo que le permite garantizar que su negocio abrir las puertas cada da y seguir ofreciendo servicio a sus clientes. Le permite saber si su empresa goza de equilibrio patrimonial. Clculo Hay dos igualdades que permiten calcular el valor de nuestro fondo de maniobra (FM):
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Como observa es estas igualdades: Si pensamos en el corto plazo, mi fondo de maniobra es el activo circulante que excede de mis pasivos exigibles a corto. Si pensamos a largo plazo, mi fondo de maniobra es la parte los recursos propios +el exigible de largo plazo que no est soportado por activos fijos. (FICHA) Basndose en el Balance General de su negocio que hemos trabajado, calcule su Fondo de Maniobra con la frmula FM=AC-PC Veamos en el siguiente punto a qu conclusiones podemos llegar segn sea el valor que tenga nuestro fondo de maniobra.
Interpretacin y anlisis
Recordemos el esquema para representar el patrimonio de mi empresa y su igualdad: ACTIVO Activo Fijo Activo Circulante PASIVO Pasivo Fijo Pasivo Circulante CAPITAL ACTIVO (AF+AC) = PASIVO (PF+PC) + CAPITAL Bsicamente, segn la composicin de esta igualdad, encontramos 5 situaciones patrimoniales de una empresa. Veamos una por una:
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Es el caso en que la empresa no tiene deudas con terceros, ni de corto ni de largo plazo. Generalmente tenemos est situacin cuando se inicia la actividad de la empresa y nuestro activo equivale al capital que hemos aportado para crearla. Si calculamos el fondo de maniobra: FM=AC-PC FM=AC-0 FM=AC
Es decir, mi capital de trabajo equivale a lo que tengo en existencias, realizable y disponible (mercaderas y dinero).
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B) ACTIVO CIRCULANTE mayor que (>) PASIVO CIRCULANTE Activo fijo Activo circulante
Encontramos una situacin saludable. La empresa puede hacer frente sin problemas a sus deudas de corto plazo (PC). Si calculamos el fondo de maniobra: FM=AC-PC FM > 0 (positivo)
El tamao del FM depender del tamao de la empresa y de los plazos de cobro y de pago que maneje. Pero, sin duda, puede seguir trabajando con normalidad. C) ACTIVO CIRCULANTE menor que (<) PASIVO CIRCULANTE Activo fijo Activo circulante DESEQUILIBRIO FINANCIERO A C/P
Encontramos una situacin difcil ya que la empresa no puede hacer frente a sus deudas de corto plazo (PC) y tendr que retrasar el pago de sus obligaciones. Por eso a esta situacin se le llama suspensin de pagos. Si calculamos el fondo de maniobra: FM=AC-PC FM < 0 (negativo)
Las deudas con los proveedores y acreedores de corto plazo son mayores que los saldos de clientes y la tesorera. Se puede salir de esta situacin de desequilibrio de varias maneras: aumentando la financiacin permanente (los fondos propios o capital), renegociando deudas de corto para pagarlas a ms largo plazo, vendiendo elementos del activo fijo (que convertir AF en AC) o, si es posible, exigiendo con antelacin cobros a clientes y deudores. D) CAPITAL = 0 Y ADEMAS DESEQUILIBRIO FINANCIERO A L/P
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ACTIVO CIRCULANTE menor que (<) PASIVO CIRCULANTE Activo fijo Activo circulante
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En este caso la situacin de la empresa es ms crtica. Todo el lado derecho del balance est formado por pasivo exigible (ya sea a corto o a largo plazo). Nos encontramos en esta situacin cuando llevamos varios ejercicios acumulando prdidas o asumiendo deudas que se comen nuestro capital social. Esta situacin (FM<0 y CAPITAL=0) nos indica que nuestra inversin en la empresa no ha sido rentable. La toma de decisiones en esta situacin es muy difcil. Objetivamente, estamos en la cuerda floja. Tenemos que reconsiderar si vale la pena seguir o no con el negocio. Si nos decidimos a continuar, slo es posible hacerlo aumentando nuestra aportacin o buscando nuevos/as socios/as. Si llegamos a la conclusin de que no vale la pena seguir apostando, mejor tomar la decisin de cerrar ahora, que aun tenemos activos suficientes para cubrir nuestros compromisos con terceros, para cubrir nuestro pasivo. E) ACTIVO < PASIVO Y CAPITAL=0 SITUACION DE QUIEBRA Pasivo Fijo Pasivo circulante
Podemos decir que estamos fregados! No solamente tenemos un fondo de maniobra negativo (<0) que nos impide seguir con nuestra actividad; adems, aunque vendiramos todo nuestro activo, en realidad no conseguiramos cubrir nuestras deudas. Cmo hemos llegado a esta situacin tan definitiva? Seguramente por no analizar con seriedad muchas seales de crisis anteriores (desequilibrios de corto y de largo). Seguramente por no contabilizar el desgaste y prdida de valor de nuestros activos fijos (con las cuentas de depreciacin, que sirven para eso). Seguramente tenemos en la contabilidad deudas por cobrar que ya sabamos que eran incobrables hace tiempo. Cuando aun estbamos a tiempo, preferimos mirar hacia otro lado... Aun se dan casos ms graves, en los que, aun teniendo una situacin de quiebra de la empresa, como la que hemos visto en este apartado, por cobarda, desesperacin o irresponsabilidad, asumimos nuevos compromisos (deudas con amigos o familiares) que objetivamente sabemos que no podremos cumplir. Como ve, la contabilidad le va a dar muchas herramientas para no encontrarse en esta situacin pero no sirve de nada si no acta como una persona responsable, eso seguro.
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Tenga en cuenta que son recomendaciones generales, valores ptimos tericos, sin tener en cuenta su carcter como empresario o empresaria (ms conservador o ms arriesgado) ni las diferencias de los mercados (actividades inestables o estables, economas en crisis o saludables, ...). Los valores recomendados le servirn para ser capaz de tomar sus propias decisiones con lgica financiera. Ya se sabe el esquema del Balance General de memoria? Aun tiene otra oportunidad: ACTIVO Activo Circulante Disponible Realizable Existencias Activo Fijo Inmovilizado material Inmovilizado inmaterial Inmovilizado financiero PASIVO Pasivo Circulante Pasivo Fijo CAPITAL Capital Social Reservas Prdidas y Ganancias
Recuerde que el pasivo fijo tambin se llama exigible a l/p, y el pasivo circulante, exigible a c/p. Ratio de Tesorera = Realizable + Disponible ------------------------------Pasivo Circulante
Significado: nos indica nuestra liquidez inmediata, el dinero que tenemos, ya sea en efectivo, ya sea en cuentas bancarias u otros activos fcilmente convertibles en dinero. Valor ptimo: entre 0.8 y 1.2
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Por debajo 0.8, tendremos dificultades para hacer frente deudas de c/p Por encima de 1.2, posiblemente mantenemos recursos ociosos, es decir, recursos lquidos que podran estar generando ms riqueza. Ejemplo: dinero en bancos sin invertir.
Significado: nos indica la capacidad de la empresa para hacer frente a sus deudas a c/p.
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Valor ptimo: entre 1.5 y 1.8 Por debajo de 1.5 y en especial por debajo de 1, tendremos dificultades para hacer frente a nuestro pasivo exigible a c/p Por encima de 1.8, posibles recursos ociosos
Ratio de Garanta =
Significado: nos indica la capacidad de la empresa para hacer frente a sus deudas a l/p. Valor ptimo: entre 1.7 y 2 Por debajo de 1.7, tendremos dificultades para hacer frente a las deudas (de c/p y de l/p) Por debajo de 1, estamos en riesgo de llegar a la quiebra Si el valor es 2, significa que tiene el doble de activo que de pasivo. Tambin, que el pasivo es igual al Capital patrimonial. Es una situacin muy saludable y tranquila. Si tiene un ratio de garanta por encima de 2 puede deberse, simplemente, a que su manera de gestionar es precavida o conservadora. A veces, a la hora de pedir financiacin en una entidad, puede ser ms fcil conseguir la financiacin si ofrece un ratio de garanta alto (2). Puede ser recomendable tener un ratio por encima de 2 si estamos en un ciclo econmico inestable o con inflacin alta
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Disponibilidad
Disponible Ratio de Disponibilidad = ----------------------- Pasivo Circulante Significado: nos indica la capacidad de la empresa para responder de inmediato a sus deudas a c/p. Valor ptimo: no menor de 0.3 Mantener esta proporcin entre el disponible y su exigible de corto plazo es recomendable porque nos permite estar tranquilos, sin perder oportunidades de ganar rentabilidad.
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Pero segn la situacin de su negocio o de su mercado, puede ser recomendable tener un disponible mayor en relacin a su exigible de corto plazo (por ejemplo si tengo el banco lejos o si no s a ciencia cierta cuando vendrn a cobrar mis proveedores o acreedores a c/p).
Autonoma
Ratio de Autonoma = Capital ----------------Pasivo Total
Significado: nos indica nuestro grado de autonoma respecto a la financiacin ajena. Recuerde que el Capital expresa el valor de los recursos propios (Capital Social+Reservas+PyG). Recuerda la situacin de estabilidad financiera total (Pasivo=0) que nos ofreca el FM=AC? En esta situacin nuestra autonoma es absoluta, o, en trminos matemticos, infinita (ya que cualquier nmero dividido entre 0 es igual a infinito). Y las dos situaciones crticas donde el Capital=0? En estas situaciones nuestra autonoma es nula (ya que 0 dividido entre cualquier nmero es igual a cero). Valor ptimo: mayor de 0.8 Por debajo de 0.8 dependemos demasiado de la financiacin externa. En cualquier caso, es importante tener nuestro exigible diversificado (no poner todos los huevos en la misma canasta), porque tendremos ms margen de accin para negociar plazos, condiciones y ms capacidad de reaccin en caso de dificultades. Pasivo Total La divisin inversa al ratio de autonoma (-----------------) se llama Apalancamiento Financiero. Capital (RP)
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Calidad de la deuda
Pasivo circulante Ratio de Calidad de la deuda = ---------------------- Pasivo Total Significado: nos indica qu proporcin de nuestras deudas (exigible) significan un compromiso de corto plazo. Por ejemplo, si tengo un crdito de largo plazo de 3,000 y una cuenta abierta con mi proveedor de 1,000 (pasivo total=4,000), tengo de mis deudas a corto plazo (ratio de calidad de la deuda=0.25). Valor ptimo: no mayor del 0.5 Por supuesto depende de su tipo de negocio, de su mercado, de las condiciones en que tenga las deudas, pero es recomendable que la deuda a corto nunca sea mayor de la mitad de su exigible total.
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Otros ratios
En finanzas se utilizan un sin fin de ratios para analizar una inversin relacionada con la empresa: relacionados con los tipos de inters de los crditos, con los precios de las acciones, con la rentabilidad de las operaciones,... Casi todos ellos ayudan a analizar la rentabilidad actual o futura de una inversin. Se suelen nombrar con siglas y muchas veces con sus siglas en ingls (ROA, ROE, TIR, PER,...). Si no nos detenemos a verlos en detalle es porque suelen jugar en operaciones con grandes empresas, empresas que venden acciones en la bolsa, o en relacin a mercados financieros sofisticados. Pero si ha entendido la lgica del anlisis que proporcionan los seis ratios analizados y los razonamientos sobre el fondo de maniobra, no le asuste profundizar en el tema de las razones contables. Todo es ponerse.
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2. Que el activo circulante sea superior al pasivo circulante. Esto implica un FM positivo. 3. Que los fondos propios representen al menos entre un 30% y un 50% del pasivo EJERCICIO 5 Para terminar esta unidad aplicaremos los anlisis a su propio negocio. Le recomendamos que vaya despacio y por orden, tal y como lo hemos ido aprendiendo. Apoyndose en su Balance General, realice: A) Un anlisis patrimonial, calculando su fondo de maniobra. B) Un anlisis financiero, calculando los seis ratios contables de su empresa. Discutan en clase con su docente posibles decisiones que podra tomar para mejorar la salud financiera de su negocio.
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Tambin hay dos importantes, pero que dependen de las normas municipales de cada Alcalda: el IMI y el IM (ante la Direccin de Recaudacin Municipal)
A) El pago del IVA o impuesto sobre el valor aadido: cada vez que usted vende un bien o presta un servicio, genera un valor aadido. De este valor aadido que usted genera, el estado establece un % para dedicarlo a gasto pblico. Esto es el IVA. El Estado marca los porcentajes de IVA para cada ByS. Por lo general, nuestros ByS llevan un 15% de IVA. Pero depende, porque, por ejemplo, los libros en Nicaragua no llevan IVA (tasa del 0%). Lo mismo ocurre con las exportaciones, o los eventos deportivos no profesionales, o los servicios mdicos,... La actividad comercial de su negocio SOPORTA un IVA, cuando paga IVA en la compra de bienes, en el pago de facturas,... Y, por otra parte, CARGA un IVA, cada vez que vende un bien o servicio. A la DGI-Direccin General de Ingresos le pagaremos la diferencia entre lo que CARGUEMOS Y SOPORTEMOS. Por ejemplo, si en el ejercicio de la operacin de mi negocio, he soportado IVA por un total de 1,000 y en mis ventas he cargado a mis clientes en concepto de IVA un total de 1,500, mi obligacin es pagar a la DGI 500 (soy deudor ante la DGI en concepto de IVA). Si, por el contrario (imaginemos que he tenido un mes de actividad especialmente baja por cualquier causa), he soportado ms cantidad de IVA del que he cargado a mis clientes, declarar esta diferencia negativa y me convertir en acreedor ante la DGI en concepto de IVA. Declaro cada mes ante la DGI el resultado de esta diferencia. Y a final del ejercicio fiscal, tendr un saldo (a pagar, a cobrar o a compensar en futuros ejercicios). B) El pago del IR o Impuesto sobre la Renta: es un porcentaje de la riqueza o renta que genera como persona natural (fsica) o como persona jurdica (empresa). Pero tambin hay personas que no estn obligados a declarar IR (quienes se supone que no tienen nimo de lucro), como, por ejemplo, los entes del Estado, las comunidades indgenas, las cooperativas, las asociaciones, los sindicatos,...
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Un pequeo negocio puede acogerse al Rgimen Especial de Cuota Fija (que simplifica mucho los trmites y clculos) siempre que: Sea persona natural (empresario/a individual) Sus ingresos anuales no excedan de C$ 480,000 Sus activo circulante no excedan de C$ 200,000 IR. El rgimen de Cuota Fija se liquida mensualmente, segn la cuota que marque la DGI, y afecta al IVA y al Si el negocio ya no es tan pequeo, entraremos en el Rgimen Normal, y nuestra tasa variar si: Si somos persona jurdica (sociedad): un 30% sobre la renta, sobre la utilidad obtenida (por supuesto, no pagamos si tenemos prdidas).
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Si somos una persona natural (empresario/a individual): el % a aplicar depende de nuestro nivel de renta (utilidad obtenida, beneficio anual) Hasta C$ 50,000 0% De 50,001 a 100,000 De 100,001 a 200,000 De 200,001 a 300,000 De 300,001 a 500.000 Ms de 500,001 30% 10% 15% 20% 25%
Cada mes, debemos pagar un mnimo, que se estima en el 1% de los activos. A final del ejercicio, ajustaremos las cuentas: Pagando la diferencia (si nuestro beneficio resulta ser mayor a 12% del valor de nuestro activos) o Generando un derecho de devolucin o compensacin (si nuestra utilidad ha sido menor a la suma de esos mnimos que hemos ido pagando). Nos permitimos aconsejarle que, en vez de pedir devolucin, mantenga el derecho de compensacin. As, en futuros ejercicios en los que tenga un mayor beneficio, tendr que pagar menos a la DGI (compensarn su saldo acreedor) Ahora bien, tenga en cuenta tambin que hay situaciones en las que, aunque debemos declarar el IR (informar a la DGI del resultado de nuestras operaciones), no tenemos que pagar nada. Estas situaciones son: Cuando su saldo promedio de activos al final del periodo fiscal sea menor o igual de C$ 150,000 Durante los 3 primeros aos de actividad Si demuestra estado de inactividad en sus operaciones (un cierre temporal) Cuando por fuerza mayor o caso fortuito interrumpa la actividad (un incendio, un terremoto,...)
C) Pago del IBI o Impuesto sobre Bienes Inmuebles: este impuesto, al contrario de los dos anteriores, se paga en la Alcalda (gravamen o tributo municipal). Se paga el 1% del valor del inmueble (terrenos, edificios, construcciones). de qu valor?de su precio de mercado? No. El 1% se calcula tomando como base el valor catastral (el valor por el que est inscrito en el catastro de la propiedad): A este valor se le aplica por ley el 80% y se puede restar (segn cada municipalidad) una deduccin vigente. Tambin hay descuento (del 10%) si se paga de una sola vez y a principio de ao. Veamos un ejemplo en Managua: 1. Valor catastral de un edificio: 2. Monto imponible (80% valor catastral): 150,000 120,000
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3. Deduccin de 40,000 (Concejo Municipal Managua): 80,000 4. 1% IBI: 800 -80 720
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D) Pago del IMI o Impuesto Municipal de Ingresos: tiene una tasa general del 1% mensual sobre los ingresos generados por la venta de bienes y servicios. Pero depende de cada municipalidad. El Municipio tiene potestad para cobrarlo o no (lo deciden sus concejales, conforme a la Ley de Municipios). En la Direccin de Recaudacin de su Alcalda le proporcionarn informacin sobre este punto. E) Pago del IM o Impuesto de Matrcula: tambin se trata de un impuesto municipal y debe informarse de la norma aplicable en su municipio. Por lo general, al comienzo de la actividad, por apertura del negocio, se paga un 1% sobre el capital. A veces tambin hay una tasa anual sobre las ventas. De manera general, sepa que los formatos para el pago de impuestos vienen con instrucciones muy claras, pero la primera vez siempre resulta complicado rellenarlos. Le aconsejamos que se apoye (al menos al principio) en un profesional.
Normativa aplicable
En Nicaragua se edita desde hace ms de 15 aos un libro muy completo y permanentemente actualizado sobre las leyes y dems normas financieras que son aplicables en temas de impuestos: Todo sobre Impuestos en Nicaragua de los hermanos Bez (Julio Francisco Bez Corts y Thedulo Bez Corts), publicado por INIET Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios. Para la confeccin de este manual nos hemos apoyado en su 7 y ltima edicin (2007), sobre todo su captulo I. Le invitamos a consultarlo en caso de querer profundizar en el tema de las obligaciones fiscales de la pequea empresa nicaragense. Destacamos las normas aplicables que influyen en los temas directamente tratados en el apartado anterior: Ley de Equidad Fiscal Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal Ley de Municipios Decreto No. 3-95 sobre el Impuesto Municipal de Bienes Inmuebles Cdigo Tributario
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En el captulo V del libro mencionado tambin encontrar normativas, sentencias judiciales y consultas a la DGI, que pueden ser tiles en circunstancias concretas. Aunque es un libro muy riguroso y tcnico, est escrito y organizado de tal manera que resulta accesible aunque usted no sea experto en la materia. Consideramos que puede ser una buena inversin para su negocio!
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Suma ACTIVO=
38,240
38,240
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Suma ACTIVO=
10,630
10,630
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4,000 25
4,025
2,050 3,270 Ventas de mercaderas 400 Ingresos por arrendamientos 1,200 Otros ingresos financieros 150
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7,070
Total ingresos
13,240
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b) En caso de garantas insuficientes, no tengo posibilidades de solicitar financiacin ajena. Es necesario reequilibrar el negocio puesto que estamos recibiendo las primeras seales de una posible quiebra si sigo actuando como hasta ahora. Debo replantearme todo, con un anlisis profundo de mi patrimonio y de mi actividad comercial. Quiz mis precios estn fuera de mercado, quiz la competencia actual me fuerza a un cambio de estrategia comercial, quiz el cliente demanda otras cosas,... Es necesario un anlisis crtico y detallado, hacia dentro y hacia fuera del negocio. Si enfrento un desequilibrio de disponibilidad: Es un caso similar al de desequilibrios de tesorera y las posibles soluciones ante un desajuste negativo son semejantes: renegociar con proveedores, vender ms gilmente el stock, ... Si el ratio de tesorera es muy bueno y el de disponibilidad malo, puede significar que tengamos excesivo dinero en efectivo en el negocio, corriendo riesgos innecesarios de robos, prdidas, etc.
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Si enfrento un desequilibrio de autonoma: a) Si la autonoma es absoluta (no tengo ningn exigible o pasivo) de manera permanente, estoy perdiendo dinero en trminos de coste de oportunidad porque a veces el financiamiento puede resultar ms barato (por ejemplo, los plazos de pago con proveedores o los crditos subvencionados). b) Si no gozo de autonoma suficiente, mi negocio nunca ser mi negocio. No tendr autonoma de gestin, no podr tomar decisiones con libertad. Es normal tener menos autonoma al iniciar un negocio o al realizar una inversin fuerte. Pero esta dependencia debe ir disminuyendo en el tiempo. De lo contrario estar construyendo castillos en el aire, estar manejando ms recursos de los que tengo capacidad de gestionar eficientemente. Si enfrento un desequilibrio de calidad de deuda: a) No tener nunca nada de deuda a largo plazo, puede ser una poltica de empresa. Quiz pueda darse ese lujo porque le sobren los recursos. Pero piense que incluso la gente con ms dinero recurre a la financiacin en algn momento porque puede ser ms rentable a largo plazo (por ejemplo, puede ser ms rentable no vender un terreno que seguramente se revalorizar mucho en el futuro y solicitar un crdito bancario -ajustado exactamente al dinero que necesita- ofreciendo ese terreno como garanta). b) Si mis pasivos se concentran en el corto plazo, me va a traer de cabeza el pago de facturas. Quiz es hora de plantearse aumentar el capital social o solicitar un crdito de largo plazo. Obviamente, en el caso de tener Pasivo Fijo=0, las respuestas seran las del apartado a).
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6,7,8
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6Los cdigos de las cuentas pueden variarse si el negocio necesita incluir alguna cuenta. 7Las sub-cuentas son simplemente indicativas. Su utilidad depender del tipo de negocio y de su organizacin. Pretenden sugerir opciones a la administracin, no son obligatorias, pueden suprimirse (usar slo cuentas), aunque ayudan al control y la supervisin de la gestin 8El catlogo ideal no existe de manera general. Puede ser ms corto o ms largo, dependiendo de las operaciones de cada negocio. Lo importante es que mantenga la lgica contable a la hora de codificar y de ordenar las cuentas y sub-cuentas. Cuando lo adapte a su negocio, puede revisarlo en su oficina local tributaria o con una oficina contable. Hay unos mnimos legales pero, a partir de ah, el empresario es libre para disear su catlogo de cuentas - dentro de las normas contables, claro est.
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GRUPO
CODIGO
1200 1201 1202 1203 1203 01 1203 02 1203 03 1204 1205 1205 01 1205 02 1205 03 1205 04 1206 1300 1400 1401 1402 Activos diferidos Otros activos Activo Fijo TERRENOS EDIFICIOS
NOMBRE DE LA CUENTA
MOBILIARIO Y EQUIPOS Mobiliario y equipos oficina Mobiliario y equipos cocina y bar Mobiliario y equipos habitaciones EQUIPOS DE TRANSPORTE HERRAMIENTAS Y ENSERES Herramientas y enseres oficina Herramientas y enseres cocina y bar Herramientas y enseres habitaciones Herramientas y enseres tienda
DEPSITOS EN GARANTA LARGO PLAZO OTROS ACTIVOS Pasivo Circulante PROVEEDORES 2101 01 2101 02 2101 03 Proveedores AyB Mayorista xxxx Mayorista yyyy Otros proveedores DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORES DIVERSOS CORTO PLAZO 2103 01 2103 02 2103 03 Acreedor xxxx Acreedor zzzz Otros acreedores corto plazo INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO 2104 01 2104 02 Ingresos anticipados reservas habitaciones Ingresos anticipados tour
2000
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2104
Pasivo Circulante Pasivo fijo HIPOTECA A PAGAR LARGO PLAZO CREDITOS A PAGAR LARGO PLAZO OTROS EXIGIBLES LARGO PLAZO
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GRUPO
3 3000
CODIGO
CUENTAS DE CAPITAL 3101 3102 3103 3104 3105 3106 3107
NOMBRE DE LA CUENTA
CAPITAL (o CAPITAL SOCIAL) RESERVA LEGAL RESERVA VOLUNTARIA UTILIDADES ACUMULADAS PERDIDAS ACUMULADAS UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO PERDIDA NETA DEL EJERCICIO Complementarias de activo circulante CUENTAS DE DUDOSO COBRO CUENTAS INCOBRABLES Complementarias de activo circulante DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS DEPRECIACIN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQUIPOS DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPOS TRANSPORTE DEPRECIACIN ACUM. HERRAMIENTAS Y ENSERES Complementarias de activo diferido Complementarias de pasivo Amortizacin anticipada de prstamos corto plazo Amortizacin anticipada de prstamos largo plazo Ingresos por Ventas INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 5101 01 5101 02 5101 03 5101 04 5101 05 5101 06 5101 07 5101 08 Ventas restaurante Ventas hospedaje Ventas tienda Ventas tour Servicio alquiler saln fiestas Servicio alquiler saln talleres Otras ventas de ByS al menor Ventas al mayor
4000
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO y PASIVO 4100 4101 4102 4100 4201 4202 4203 4204 4300 4400 4401 4402
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5000
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GRUPO
CODIGO
5200 5300 Ingresos financieros Otros ingresos
NOMBRE DE LA CUENTA
6000
CUENTAS DE GASTOS 6101 6101 01 6101 02 6102 6102 01 6102 02 6102 03 6102 04 6103 6104 6105 6106 6107 6200 6201 6202 6203 6203 01 6203 02 6203 03 6203 04 COMPRA DE MATERIAS PRIMAS Compra de AyB Otras compras de materias primas COMPRA DE MERCANCIA Compra mercancas tienda Compra mercancas restaurante Compra mercancas hospedaje Otras compras de mercancas OTRAS COMPRAS SUELDOS Y SALARIOS SEGURO SOCIAL PAGO IMPUESTOS POR VENTAS OTROS GASTOS POR VENTAS Gastos de funcionamiento (o por administracin) COMPRA PAPELERIA Y UTILES OFICINA ARRENDAMIENTOS COMPRA DE SUMINISTROS Electricidad Agua Combustible Telfono Otros suministros PAGO OTROS IMPUESTOS (NO POR VENTAS) SUELDOS Y SALARIOS ADMINISTRACION SEGURO SOCIAL ADMINISTRACION APORTES INATEC UNIFORMES SERVICIOS PROFESIONALES OTROS SEGUROS OTROS GASTOS DE FUNCIONAMIENTO Gastos financieros Otros gastos
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6203 05 6204 6205 6206 6207 6208 6209 6210 6211 6300 6400 6 6000
CUENTAS DE GASTOS
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