Costos Estndar

Desde el punto de vista contable, los costos estndar, son costos Predeterminados, que sirven como fundamento para los registros contables. Son calculados considerando las condiciones econmicas, la eficiencia y efectividad, la capacidad de planta, los recursos con que se cuenta, etc., dentro de un ambiente empresarial dado. Esto es, calcular con anterioridad lo que debe costar un producto, sea bien o servicio, en todo sus elementos en condiciones normales de produccin, y luego poder compararlos y ajustarlos con los costos realmente incurridos, y as poder medir su comportamiento y la actuacin de las personas encargadas de su control. Los costos estndar pueden ser empleados indistintamente tanto en el sistema de rdenes de trabajo, como en el sistema por procesos; en la produccin de bienes o en la produccin de servicios. La principal diferencia conceptual entre el costo real y el costo estndar, consiste en que el costo real nos indica los costos incurridos y el estndar, los costos que deben incurrirse en condiciones dadas. La diferencia en trminos monetarios entre los costos estndar y los costos reales, recibe el nombre de variaciones y son la base para la toma de decisiones dentro de su respectivo campo de accin.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA APLICACION DE COSTOS ESTANDAR. Las principales ventajas que surgen de la aplicacin de costos estndar son: Facilitar el proceso de planificacin y su medicin por comparacin entre lo programado y lo que se ha logrado, dentro de un marco de eficiencia, que comprende precio y cantidad de los insumos. Permitir la determinacin previa programacin, su rendimiento etc. de los beneficios a obtenerse, su

Facilitar la asignacin de responsabilidades y el control por centros de actividad, de tal modo que los cuadros superiores de la empresa, puedan desarrollar sus actividades dentro del concepto de gerencia por excepcin y dedicar gran parte de su tiempo a otros aspectos de la empresa.

Aunque aparentemente el nmero de registros contables se incremente en una operacin en particular en todo el sistema se reduce tiempo y trabajo al efectuar registros peridicos, por la uniformidad de los valores a contabilizarse. De la misma manera, mantiene los registros de inventarios en forma ms sencilla, eliminando el problema que significa el uso de los mtodos

tradicionales, pues al tenerse precios uniformes para productos similares, no slo significa un considerable ahorro de tiempo, sino que permite tambin planificar y tomar decisiones oportunas en relacin a la produccin, poltica de precios, desarrollo de estrategias de mercado a seguir, mezclas ptimas, etc. Si el costo de los productos puede ser determinado con anterioridad, lgicamente el precio de venta y el margen de utilidad que se deriven del costo del producto, podrn ser tambin programados de este modo y dedicar los esfuerzos al desarrollo de la actividad gerencial y al logro de los objetivos sealados. Otra ventaja del uso de costos estndar, se relaciona con la racional distribucin del costo de operacin del equipo entre los diferentes productos que se benefician con su utilizacin, a lo largo de la vida del equipo sin tener grandes diferencias cuando el perodo en que los gastos de mantenimiento del equipo sean muy altos o muy bajos.

Desventajas. Pero as como el uso del estndar es diseado para el logro de las metas fijadas, se corre el riesgo de que en algunos casos, las normas para el establecimiento del estndar fijado no sean superadas y por el contrario constituyan una limitacin por grado de rigidez que pueda tener en el modelo. Otra desventaja consiste, en la necesidad de efectuar ajustes permanentes, Especialmente en aquellas economas, donde la tendencia a las variaciones en los precios de los insumos es muy grande, ya sea debido a la inflacin o a otros Factores que motiven tales cambios, como los incrementos salariales, escasez de materiales, etc. Consideramos que en Amrica Latina no es posible fijar Estndares y presupuestos exactos an en corto plazo; pero s, se puede lograr un alto grado de aproximacin que no afecte en gran manera los resultados. Ello se podr controlar, si en la planificacin se ha estimado un cierto grado racional de flexibilidad, que est ajustado a la tendencia de cambios que se espera puedan ocurrir en el futuro, dentro de los perodos en que se aplica el estndar como vlido.

BASE PARA LA FUNCION DE LOS COSTOS ESTANDAR. Para la fijacin del estndar se requiere del concurso de varias personas: las bases tcnicas de ingeniera industrial son establecidas por el departamento de produccin; tales como: determinacin de cantidades de los insumos a emplearse, calidad de materiales y mano de obra, capacidad de produccin del equipo, rendimientos esperados y consumos en general. La tendencia del comportamiento de los precios de los insumos, ser prevista por el departamento de adquisiciones, as como el sistema salarial establecido por

el departamento de personal y la gerencia, en cuanto a la poltica de remuneraciones de la empresa. Los costos de fabricacin, como energa, depreciacin, servicios, etc. Basado en los requerimientos del departamento de produccin sern calculados por el departamento de contabilidad o el contralor de la firma, considerando la situacin actual, la experiencia pasada y en el comportamiento futuro previsto. Todos los datos son registrados en tarjetas y hojas de costo por producto, o centro de costos, para cada unidad o lote y el estndar queda fijado por un tiempo limitado. Mientras el estndar del departamento de produccin es tcnico, el contable est expresado en trminos monetarios. La figura 10.1, resume una forma de clculo estndar para la fabricacin de un producto alimenticio, que tiene como insumos dos tipos de materiales que son convertidos en producto acabado, pasando por tres procesos continuos y cuya distribucin final se hace en cantidades de 1 kilogramo. La fabricacin se la efecta en lotes de 500 kilogramos, repitindose el proceso varias veces durante el mes en forma continua. Todos los materiales son mezclados en el proceso 1 y luego sigue su curso en los otros dos procesos.

VARIACIONES EN EL ESTANDAR.Variacin o desviacin del estndar es la diferencia entre el costo real (actual) y el costo estndar. Estas variaciones son calculadas para cada elemento de costo. Si el estndar es ms bajo que el costo actual, se dice que la variacin es desfavorable o sobre el estndar. Si el costo actual es ms bajo que el costo estndar, se dice que la variacin es favorable o bajo el estndar. Analizaremos ahora las variaciones para cada uno de los elementos del costo. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10

Jos Manuel Palenque VARIACIONES DEL ESTANDAR DE MATERIALES.Las variaciones en el costo de materiales, pueden clasificarse en variaciones en precio y variaciones en cantidad. Utilizando los datos de la hoja de costos de la figura anterior tenemos: Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque Por los datos anteriores, observamos que la diferencia se debe a una variacin de $ 0,02 en cada unidad del material A utilizado ya otra variacin de 10 unidades ms del mismo material que es la diferencia existente entre el estndar y el consumo actual. La diferencia neta desfavorable es de $ 13,80 que corresponde a variaciones en precio y variaciones en cantidad. Como quiera que el material B, no muestra diferencia ni en precio ni en cantidad no existe variacin alguna. Tratemos ahora de analizar la diferencia existente. VARIACIONES DE MATERIAL EN PRECIO.La variacin en precio se determina, multiplicando la cantidad realmente consumida, por el precio actual y buscando la diferencia con la cantidad realmente consumida al precio estndar. Dado que el costo estndar es mayor que el costo actual, la variacin es favorable o bajo el estndar. Expresando el clculo anterior en una frmula tenemos: VP = QA x (PA - PE) 6,20=310 x (2 - 1,98) Bajo el estndar VP = Variacin Precio; QA = Cantidad Actual; PA = Precio Actual; PE = Precio Estndar; QE = Cantidad Estndar. VARIACION DE MATERIALES EN CANTIDAD.La variacin en cantidad se determina por la diferencia entre la cantidad actual y la cantidad estndar, multiplicada por el costo estndar. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque Precio Estndar X Cantidad Actual 2,00 X 310 $ 620.Precio Estndar X Cantidad Estndar 2,00 X 300 $ 600.Variacin en cantidad de Materiales 2,00 X 10 $ 20.Siendo la cantidad actual mayor a la cantidad estndar, la variacin es desfavorable y expresada en frmula tenemos: VQ =PE x (QA - QE} 20 = 2 x (310 - 300) sobre el estndar Resumiendo ambas variaciones: Variacin en Precio, Favorable $ 6,20 bajo el estndar Variacin Cantidad, (Desfavorable) ($ 20,00) sobre el estndar Variacin Neta Desfavorable ($ 13.80) sobre el estndar La variacin en precio, generalmente ya est calculada cuando se emplean costos estndar en la adquisicin de materiales, como se ha explicado en el

captulo 7 y solamente la variacin en cantidad es la que se calcula en el proceso productivo; pero, cuando el estndar de precio de materiales se da en el momento de la salida de almacenes hacia la produccin, como en el caso presente, se calculan los dos tipos de variaciones en tal momento. Desde el punto de vista del control empresarial, el anlisis de las variaciones, permite hacer los ajustes correctivos necesarios, ya sea en la produccin o en la fijacin de nuevos estndar, segn las causas que las motivaron. Aunque las frmulas mostradas, son empleadas universalmente, consideramos que para efectos de control y decisin, es suficiente conocerlas causas que motivaron la variacin neta, que corresponde al valor obtenido de las variables: precio y cantidad, para tomar las acciones correspondientes y obtener el valor neto de las variaciones por simple diferencia, entre el valor total del estndar de materiales y el valor total actual de los mismos. En el ejemplo anterior una conclusin ms simple ser :se consumieron 10 unidades del material A ms de lo previsto y el costo por unidad fue de slo 1.98 pesos en lugar de 2 pesos por tanto, la diferencia neta fue desfavorable en 13,80 pesos. Con esa base se analizar el porqu se consumieron 10 unidades ms y cul fue la razn para obtener un precio ms bajo. Esta opinin se fundamenta el hecho de que el valor es consecuencia de dos variables: Precio y Cantidad, pero en algunos casos habr una porcin del total atribuible a ambas variables, utilizando las frmulas dadas. La figura 10.3 muestra grficamente las variaciones de material. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque Registro contable de los materiales y sus variaciones.Contabilizando los datos anteriores y considerando que las variaciones en precio y cantidad son registradas en el momento de utilizar los materiales, tendremos los siguientes asientos: La figura 10.4 muestra las cuentas "T" respectivas. Bajo la forma anteriormente empleada en la contabilizacin, la cuenta Materiales en Proceso se debita a los precios y cantidades actuales y se acredita Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque a los precios y cantidades estndar, igualando ambos lados de la cuenta por medio de la cuenta de variaciones. La Cuenta Productos en Proceso y la Cuenta Productos terminados, registran los valores al costo estndar. Existen varias otras formas de contabilizar que pueden emplearse como alternativas de la anterior. En todo caso, la mejor forma ser siempre, aquella que satisfaga las necesidades de informacin de la gerencia, para la toma de decisiones en el momento oportuno. La gerencia es informada de estas variaciones por los

departamentos de Produccin y Contabilidad. Variaciones del estndar en mano de obra.Al igual que en los materiales, las variaciones son tambin de dos clases, la de precio o tasa por hora y la de eficiencia o cantidad de horas. La forma de clculo es similar a la anterior y utilizando los mismos datos de la hoja de costos de la primera figura tenemos: Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque La variacin neta es favorable en la utilizacin de recursos de la mano de obra en $ 17 al ser el estndar mayor que el costo actual. Calculando independientemente cada una de las variaciones Tasa y Eficiencia ( precio y cantidad en el caso de materiales ) tenemos el siguiente anlisis: Variacin de Mano de Obra en Tasa.Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque TA: Tasa Actual; TS: Tasa estndar; HA: Horas Actuales. En los procesos 1 y 3 como el costo actual es menor al costo estndar la variacin es favorable, en el proceso 2, no existe variacin alguna, luego la variacin neta en precio es favorable en $ 25.Variacin de la mano de obra en eficiencia.Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque Tambin llamada variacin en cantidad, se calcula en la misma forma que la variacin en cantidad de materiales y que ya hemos explicado. Substituyendo valores tenemos: TE = Tasa estndar; HA = Horas Actuales; HE = Horas estndar Resumiendo ambas variaciones: Variacin en Tasa $ 25 Variacin en Eficiencia $ 8 Variacin Neta en Mano de Obra $ 17 Bajo el estndar Luego la variacin Neta total favorable como se mostr en la primera demostracin es: Costos estndar menos Costos Actual (674 657 = 17). La figura 10.6 resume grficamente las variaciones y forma de determinacin en forma grfica. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque Registro contable de la mano de obra y sus variaciones.Siendo consecuentes con la forma de contabilizacin, empleada en el registro de los materiales, debitaremos la cuenta Mano de Obra en Proceso al valor real y la acreditaremos al valor estndar, su cierre e igualacin se efecta por medio de las cuentas de variaciones de la mano de obra en tasa y/o eficiencia. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10

Jos Manuel Palenque Alternativamente se puede resumir el ltimo asiento en una forma ms simple, utilizando una sola cuenta de variaciones, pero descomponiendo en el detalle el tipo de variaciones en la forma siguiente: El juego de cuentas en forma de "T", sin tomar en cuenta la alternativa se mostrar en la figura 10.7. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque Variaciones del estndar de otros costos de fabricacin.Las variaciones se pueden clasificar en variaciones de eficiencia y variaciones de presupuesto. Tambin se pueden clasificar en otros grupos como las variaciones en volumen, pero consideramos las dos primeras como suficientes para el anlisis. Se llama variacin de presupuesto, a la diferencia entre el costo actual menos el valor resultante de multiplicar el costo estndar por las unidades de medida seleccionadas al valor real. Esa unidad, puede ser al igual que en la mano de obra, horas / hombre, horas / mquina, etc. Se llama variacin en eficiencia, a la diferencia entre las unidades reales y unidades estndar, multiplicadas por el costo estndar unitario. La informacin obtenida de la hoja de costos de Encinas y Cia. (Fig. 10.1) y los datos obtenidos de los costos actuales son los siguientes: Unidad seleccionada: Horas / hombre: estndar 32 horas Horas / hombre: Actuales 33 horas Tasa estndar por hora de O.C. de F. $ 27,50 Total Costo de OCF estndar (32x27,50) $ 880,00 Total Costo de OCF actuales $ 895,00 OCF ajustados a la tasa estndar(33x27,50) $ 907, 50 Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque Si establecemos la diferencia entre lo realmente incurrido y el estndar, tenemos: Costo estndar de acuerdo a la hoja de costos $ 880.Costo actualmente incurrido $ 895.Variacin Neta desfavorable $ 15.Variacin en Presupuesto: Costo actual $ 895.Tasa estndar x horas actuales (27,50 x 33 ) $ 907, 50 variacin en presupuesto bajo estndar $ 12,50 Como el costo actual es inferior al estndar actualizado, la diferencia es favorable. Calculando por la frmula tenemos: Variacin en presupuesto VPp. = CA - (TE x HA) 12,50 = 895 - (27.50 x 33) CA = Costo, actual; TE =Tasa estndar ; HA = Horas actuales. Variacin en eficiencia: Horas actuales x tasa estndar (33 x 27,50) $ 907,50

Horas estndar x tasa estndar (32 x 27,50) $ 880,00 Variacin Neta favorable $ 27,50 El costo actual es superior al costo estndar, la diferencia es desfavorable. Generalizando tenemos: Variacin en Eficiencia: VE = TE x (HA-HE) 27,50 = 27,50 (33 -32) TE = Tasa Estndar, HA = Horas Actuales, HE = Horas Estndar Resumiendo ambas variaciones, tenemos: Variacin del presupuesto desfavorable $ 12.50 Variacin de eficiencia favorable $ 27.50 Variacin Neta en OCF $ 15.00 El clculo de variaciones, es representado grficamente en la figura 10.8. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque Registro contable de los otros costos de fabricacin y sus variaciones.Siguiendo el mismo procedimiento empleado en los otros dos elementos anteriores, los cargos se efectan al valor real y los abonos al valor estndar; sin embargo, en forma alternativa, se podr tambin emplear el sistema ya descrito en captulos anteriores, cuando se habl de los otros costos de fabricacin predeterminados. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque La figura 10.9 representa las cuentas T " del Mayor empleando la misma forma de contabilizacin que el seguido hasta ahora. Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque RESUMEN GENERAL DE LOS COSTOS DE PRODUCCION Y SUS VARIACIONES.Al final del proceso, la gerencia ser informada del comportamiento de los costos del lote y sus variaciones. La figura 10.10 muestra un esquema para presentar a los ejecutivos el comportamiento total y en detalle de los costos estndar. COMENTARIO SOBRE LA FORMA DE LLEVAR LOS REGISTROS CONTABLES.Adems del procedimiento que acabamos de describir, se podrn usar opcionalmente muchos otros, indiquemos dos de los ms generalizados: Primera opcin: Utilizando cuentas para materiales, Mano de Obra y Otros Costos de Fabricacin para los costos actuales, y la misma serie para los aplicados o estndar como se explic al hablar de los Otros Costos de Fabricacin predeterminados, cuyo diagrama se muestra en las figuras 7.10 y 8.5. Cerrando ambas cuentas entre s y traspasando la diferencia a las respectivas cuentas de variaciones. Segunda opcin: Registrando todos los costos a sus valores reales y

empleando el estndar, solamente en el momento de traspasar los productos en proceso a productos terminados, o sea, que la cuenta Productos en Proceso se Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque acreditar a los valores estndar y se igualar con el Debe por medio de la cuenta de variaciones, dejando el saldo por la parte que queda todava en proceso. En ambos procedimientos, se podr tambin limitar el nmero de cuentas de variaciones a una sola cuenta por elemento o a una sola por producto, que registre las desviaciones netas, siempre que sea respaldado por un informe completo que muestre el detalle de las mismas, para que la gerencia general y de produccin analice sus causas y puedan tomar las acciones correctivas. La mayor o menor cantidad de informacin depender del grado en que ella se requiera para cumplir los objetivos de la empresa. Tratamiento de las Variaciones.El anlisis de las desviaciones y la determinacin de las causas que las motivaron, permitir medir la eficiencia y efectividad en la actividad de los responsables, cuando las variaciones son controlables, y ajustar el estndar en el caso que no lo sean y que en ste ltimo caso se deben especialmente a variaciones de costo en servicios como luz, energa, seguros, impuestos, etc.. El hecho de que la variacin neta no sea materialmente significativa, no quiere decir que esta no tenga importancia; pues, depender del tipo de variaciones existentes en cada elemento del costo, el establecimiento o ajuste de los sistemas de control, y de una planificacin ms real en los puntos crticos de la produccin. En el otro extremo si los costos actuales son menores a los estndar, tampoco significar necesariamente una eficiente actuacin, pues podra significar que se est poniendo en riesgo la calidad de produccin y su respectiva aceptacin en el mercado. Este hecho puede ser ocasionado por un empleo de materiales de inferior calidad a menor costo, la contratacin de personal no calificado y a bajo salario. Tal situacin disminuye el costo de mano de obra pero podr incrementar el costo de materiales o la cantidad de desperdicios por el mal empleo de los mismos. En relacin a los otros Costos de Fabricacin (OCF), las variaciones podrn calcularse con mayor detalle, separando los costos fijos de los costos variables. Pero como quiera que ambos grupos estn formados por varios tipos de cuentas, el anlisis de cada tem en particular, dar mayor claridad para el anlisis de las

causas que motivaron la variacin. La gerencia debe ser informada de todas las variaciones tan pronto como ellas sean detectadas, y en forma peridica, con un informe que englobe el total, de tal modo que se puedan tomar las decisiones correspondientes, permitiendo actuar por excepcin en funcin a los estndar. Las diferencias de saldo de las cuentas de variaciones, segn las causas que las originaron, se cargarn o abonarn: 1) A las cuentas de productos en proceso y productos terminados. 2) A las cuentas de resultados ( Prdidas y Ganancias) 3) O, se distribuir entre Productos y Resultados, previo Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque anlisis. Generalmente, la porcin de las variaciones controlables son traspasadas a resultados y las incontrolables son distribuidas entre productos en proceso y productos terminados. RESUMEN Los costos estndar son costos predeterminados que nos indican lo que debe costar un producto, sea bien o servicio, en todos y cada uno de sus elementos componentes, y en condiciones normales de produccin a diferencia de los costos histricos, que nos dicen a posteriori lo que cost el mismo. La aplicacin de los costos estndar en la contabilidad, facilita a la gerencia en los procesos de planificacin y control, dando oportunidad a los ejecutivos a ejercer la gerencia por excepcin. Facilita la uniformidad de los costos en la inventariacin de los productos, la planificacin de las utilidades, y la medicin de la actuacin de los responsables de cada una de las diferentes funciones. Los costos estndar deben ser peridicamente actualizados y evitar caer en posible rigidez, que distorsionara grandemente, los objetivos buscados con su aplicacin. El clculo de los costos estndar, requiere del concurso de varias personas y jefes de departamento, para lograr un alto ndice de aproximacin a los costos reales. De ah que se debe poner especial nfasis en su preparacin para evitar desviaciones significativas. Variacin o desviacin del estndar es la diferencia entre el costo real y el estndar. Debe ser calculado en detalle para materiales, mano de obra y otros costos de fabricacin. La variacin puede ser favorable o desfavorable, segn que el costo real sea menor o mayor al estndar, respectivamente. Las variaciones de materiales, pueden ser de precio y cantidad las variaciones de Mano de Obra, de tasa y eficiencia y finalmente las de los Otros Costos de Fabricacin, podrn ser variaciones de presupuesto y eficiencia. Existe tambin una clasificacin de variaciones de volumen. El registro contable para los costos estndar y sus variaciones, puede ser

efectuado en varias formas, segn el grado de informacin que requiera la gerencia para la correspondiente toma de decisiones. Por el sistema explicado en la presente leccin los cargos se han hecho a los valores reales en cada uno de los elementos del costo, y los abonos, a los valores estndar. Mientras que la cuenta de productos en proceso como centralizadora y productos terminados, son registradas al valor estndar. Un informe de variaciones debe ser presentado a la gerencia peridicamente y las variaciones individuales, deben ser informadas en el momento en que se las detecta para que se tome las acciones correctivas Contabilidad y Decisiones Capitulo 10 Jos Manuel Palenque necesarias y se determine el tratamiento contable de ajuste ya sea como costo de productos en proceso y terminados, o como parte de las cuentas de resultado, ingresos o gastos, dependiendo de las causas que las motivaron. Generalmente las variaciones controlables, son ajustadas por cuentas de resultado, mientras que las incontrolables, son tratadas como costo de los productos.