DECRETO NUMERO 431

El Congreso de la Repblica de Guatemala,

CONSIDERANDO:
Que es necesario dictar una nueva ley sobre el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones que comprenda las diversas reformas que se han hecho a la ley en vigencia, introduzca aquellas que se hacen necesarias para que a la vez que resguarden los intereses del Fisco, faciliten a los particulares y a las autoridades el cumplimiento de las disposiciones en ellas contenidas,

POR TANTO, DECRETA:

La siguiente;

LEY SOBRE EL IMPUESTO DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES CAPITULO I De la aplicacin del impuesto
Artculo 1. Son objeto de la presente ley y causarn los impuestos que en ella se establecen: a) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito, de bienes muebles e inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el acto o contrato se hubiere celebrado en la Repblica; b) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito de bienes muebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en Guatemala, aun cuando el donante o el donatorio, o ambos a la vez, residan o hallen domiciliados en el extranjero, sea cual fuere el lugar donde se celebre el contrato; c) Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes muebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el juicio sucesorio se abriere o radican en la Repblica; d) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes muebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en Guatemala, sean cuales fueren el domicilio del causante, al ocurrir su fallecimiento, el lugar en que se radica el juicio sucesorio o aquel en que se hubiere otorgado la disposicin testamentaria o la escritura de donacin; e) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de bienes inmuebles situados en la Repblica y de derechos reales sobre los mismos, sean cuales fueren sobre el lugar del fallecimiento del causante, el sitio en que se otorgar la disposicin testamentaria o la escritura de donacin, el pas en que se radicare o abriere el juicio sucesorio y el domicilio de los interesados; f) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes inmuebles ubicados fuera de la Repblica o derechos reales sobre los mismos, si la escritura de donacin fuere otorgada en Guatemala o en ella se abriere o radicare el juicio sucesorio; g) La remisin o condonacin de deudas, sea cual fuere su naturaleza y origen, si el acto o el contrato fue celebrado en Guatemala o si los bienes que sirvieron de garanta para el cumplimiento de aquella obligacin se encuentran ubicados en la Repblica; h) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de derechos reales o personales, bienes de carcter mueble, dinero en efectivo, acciones nominales y valores cotizables, sea cual fuere el lugar del domicilio del donante o causante de la herencia, de la readicacin del

juicio sucesorio o del otorgamiento del contrato o testamento, siempre que tales valores provengan de una fuente de riqueza existentes en el territorio de la Repblica; e i) La renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones, ya sean temporales o vitalicias, sobre ubicados en el pas, aunque la escritura se hubiere otorgado en el extranjero. Artculo 2. El pago de iguales o distintos impuestos en el extranjero, sobre bienes ubicados en la Repblica, no exime a los interesados creados por la presente ley. Artculo 3. Los crditos que gravitan sobre los inmuebles situados dentro del territorio de la Repblica, y, a la vez, sobre otros pases en el exterior, se considerarn divididos para los efectos del impuesto, en proporcin a los valores de los bienes afectados para garantizarlos. Artculo 4. Para el pago del impuesto se tomar como base el valor de los bienes que se transmiten por herencia, legado o donacin, hacindose las deducciones siguientes: a) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos en virtud de donacin entre vivos, siempre que consten en instrumento pblico o privado legalmente reconocido, que existan con anterioridad, no menor de seis meses, al contrato de donacin y que no estuvieren prescritos; b) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos por causa de muerte, que consten en instrumento pblico o privado legalmente reconocido, siempre que no estuvieren prescritos; c) Los crditos o gravmenes transmitidos por herencia, legado o donacin, siempre que se declare su existencia legtima por sentencia ejecutoria que se dictada contra cualesquiera de los donatorios o herederos, su cnyuge o concubina, sus ascendientes o descendientes en cualquier grado de consanguinidad o afinidad, o de albaceas o personas que hayan prestado sus servicios al causante, salvo cuando se trate de salarios o sueldos de empleados, obreros o domsticos; d) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos por herencia, legado o donacin que no estuvieren prescritos y consten en los libros del causante, si ste fuere o hubiere sido comerciante a la fecha del contrato de donacin o hasta el da en que ocurri su fallecimiento, siempre que dichos libros estn llevados conforme a la ley y que las deudas o gravmenes no sean a favor de cualesquiera de los donatarios o herederos, su cnyuge o concubino, ascendentes o descendientes sin limitacin de grado por consanguinidad o afinidad, de colaterales hasta el tercero de consanguinidad y segundo de afinidad, o de albaceas o personas que hayan prestado sus servicios al causante de la sucesin, salvo cuando se trate de salarios o sueldos de empleados, obreros y domsticos. Los crditos de giro comercial, listados slo en testamento, se conceptuarn como legados preferentes para los efectos de esta ley; e) El importe de los gastos que se hayan causado en ala ltima enfermedad del autor de la herencia y los de inhumacin, ambos debidamente comprobados, y los ltimos en cantidad proporcional a la posicin econmica del fallecido. Los recibos de honorarios de mdicos y enfermeros deben ajustarse al arancel respectivo; f) Los impuestos y contribuciones fiscales y municipales, cuyo pago hubiere dejado pendiente el autor de la herencia; g) Las indemnizaciones y rearaciones del dao, por la muerte del causante, que reciban los herederos; h) Los fondos de defuncin que entreguen las sociedades mutualista y de ahorro, hasta la cantidad de Q 1000.00; i) Las cantidades que se asignen por concepto de gasto del juicio, honorarios de abogados, notarios, albaceas, depositarios y expertos, de conformidad con los aranceles correspondientes; y j) El valor proporcional de los bienes sobre los cuales se hubiere pagado el impuesto en el extranjero, siempre que dichos bienes se hallaren ubicados fuera de la Repblica. Artculo 5. Si se asignare al heredero, legatario o donatario, bienes con cargas o gravmenes impuestos en el testamento o en la escritura de donacin, se har efectivo el impuesto sobre el valor de los bienes que se adquieran deduciendo el importe de las mencionadas cargas o gravmenes.

No obstante, si estas ltimas constituyen a la vez un legado o donacin, quedarn sujetas al pago del impuesto por parte de las personas o cuyo beneficio se hubieren establecido. Artculo 6. Si las asignaciones, cargas o gravmenes a que refiere el Artculo anterior consistieren en usufructos o pensiones se estimarn en la siguiente forma:1 a) Siendo temporales, el importe se calcular multiplicando el resultado de la primera anualidad por el nmero de aos que la pensin o el usufructo debe estar en vigor; b) Tratndose de usufructos o pensiones vitalicias, el importe se calcular multiplicando el resultado de la primera anualidad por el siguiente nmero de aos: Para pensionados o usufructuarios mayores de 80 aos, por dos; Para pensionados o usufructuarios mayores de 70 y menores de 80 aos, por cinco; Para pensionados o usufructuarios mayores de 60 y menores de 70 aos, por diez; Para pensionados o usufructuarios mayores de 50 y menores de 60 aos, por quince; Para pensionados o usufructuarios mayores de 25 y menores de 50 aos, por veinte; Para menores de 25 aos, por veinticinco; c) Tratndose de cargas o gravmenes que no estn expresados en moneda, se estimarn por peritos que nombrarn los interesados y la Direccin General de Rentas, las Administraciones de Rentas o Agencias de la Tesorera Nacional, y los cuales a su vez, en caso de divergencia, designarn un tercero. Si no pudieren ponerse de acuerdo en dicha designacin, lo har el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. En cualesquiera de los tres casos a que se refieren los incisos anteriores, el impuesto recaer sobre el monto total de la estimacin que arrojen los cmputos as efectuados. Sin embargo, de las deducciones que se harn de conformidad con las reglas anteriores, en ningn caso, el donatario de la nuda propiedad dejar de pagar una cuarta parte del impuesto sobre el valor de los bienes donados, cuando las reservaciones del usufructo fueren a favor del donante. Artculo 7. Las cuotas del impuesto, aplicables a las herencias, legados y donaciones, sern las que a continuacin se expresan: Porcin de cada Hijos, Ascendientes y Colaterales por Parientes Extraos heredero, cnyuge y descendientes, consanguinidad legales por legatorio o concubinos excepto los hijos 2. 3er. 4. afinidad donatorio adoptante y Grado Grado Grado adoptado % % % % % % % Hasta Q 50,000.00 1 2 3 5 7 9 12 Hasta Q 100,000.00 2 3 4 6 9 10 14 Hasta Q 200,000.00 3 4 5 7 10 11 16 Hasta Q.300,000.00 4 5 6 8 11 12 18 Hasta Q 500,000.00 5 6 7 9 12 13 20 Cantidades mayores 6 7 8 10 13 14 25 Para que los concubinos tengan derecho al porcentaje establecido en esta tabla, deben haber hecho vida de hogar con el causante por el trmino establecido por la ley. Para que el adoptante y adoptado tengan derecho al porcentaje correspondiente, la adopcin debe ser anterior en cinco aos a la fecha de la muerte del causante o de la escritura de la donacin entre vivos, salvo el caso de tratarse de adoptados por ser hijos del otro cnyuge. Artculo 8. (Derogado por el Artculo 3. del Decreto Presidencial nmero 202) Artculo 9. (Derogado por el Artculo 3. del Decreto Presidencial nmero 202) Artculo 10. (Derogado por el Artculo 3. del Decreto Presidencial nmero 202) Artculo 11. Para la aplicacin de las cuotas establecidas en el Artculo 7. de la presente ley, se atender al monto de la porcin de cada heredero, legatario o donatario.

Vase en este folleto, el Artculo de 3 de marzo de 1954, que fija normas para el pago del impuesto, en los casos de que trata este Artculo.

Artculo 12. Para la aplicacin de las cuotas a que se refiere al Artculo 7. de la presente ley, los herederos, legatarios o donatarios debern justificar su parentesco con los certificados del Registro Civil, y con las actas parroquiales, si el nacimiento hubiere acaecido antes del 15 de septiembre de 1877, o con los medios que la ley respectiva establece tratndose de concubinos adoptantes y adoptados. Si el nacimiento hubiere ocurrido en el extranjero, se presentar la constancia legal que corresponda. Artculo 13. Las personas que no hubieren comprobado su parentesco en la forma establecida por el Artculo anterior, eran consideradas como extraas, aun cuando las que s lo hubieren establecido les reconozcan sus derechos para que puedan percibir la porcin que les corresponde. Artculo 14. No causan el impuesto: 1. La ropa de uso del autor de la herencia. 2. Las herencias, legados o donaciones a favor de ascendientes, descendientes, cnyuges y concubino, cuando el importe de cada porcin asignada no exceda de Q 500.00. Si tratare de descendientes menores de doce aos, el importe de cada porcin no debe exceder de Q1000.00. 3. Las donaciones, herencias o legados de bienes a favor de personas no comprendidas en el inciso anterior, cuyo valor no exceda de Q 300.00; pero, si dentro del transcurso de un ao se percibieren donaciones que, procediendo del mismo donante, excedieren de esa suma, el donatorio estar obligado a pagar el impuesto correspondiente, calculado sobre el total de todas esas donaciones. 4. Las donaciones y legados de renta vitalicia o temporal, siempre que el importe de la pensin no exceda de Q 180.00 al ao, y que no tenga asignacin de capital de que pueda disponer alguna vez el legatario o donatario. 5. Las herencias, legados y donaciones hechos a favor del Estado, de los municipios, de la Universidad Autnoma de San Carlos o de la Universidad Popular. 6. Las pensiones alimenticias entre personas obligadas por la ley a prestarlas, siempre que sean proporcionales a la posicin del alimento. 7. Las herencias, legados y donaciones hechas a favor de los establecimientos de beneficiencia.2 8. Las plizas de seguros sobre la vida. 9. Los bienes gananciales del cnyuge o concubino suprstite, que se acrediten con anuencia del Ministerio Pblico o por resolucin judicial. El simple reconocimiento o declaracin que el testador hiciere sobre este particular, no es bastante para la exoneracin de los impuestos. 10. Los crditos activos que consten en documento pblico o privado legalmente reconocido provenientes de sueldos u honorarios devengados personalmente por el autor de la herencia y cuando su valor no exceda de Q 1,000.00. 11. Las fundaciones instituidas con fines benficos o culturales, siempre que sean de carcter estrictamente nacional y radicadas en el pas. 12. Los derechos de propiedad literaria y artstica. 13. Los ttulos o valores del Estado o de los establecimientos pblicos, exceptuados por disposicin especial del Gobierno de la Repblica. No obstante las disposiciones del presente Artculo, las reservaciones provenientes de donaciones de bienes muebles o inmuebles que consistan en pensiones que el donatario se obligue a pagar al donante, causan el impuesto que determina el Artculo 7. de esta ley. 14. (Decreto No. 1276 del Congreso de la Repblica). Los depsitos en dinero efectuados en los bancos y dems instituciones de crdito que operen legalmente en el pas, pero la exencin no tendr efecto si tales fondos estuviesen depositados en establecimientos bancarios ubicados fuera de la Repblica, pues en tal caso, los depsitos cubrirn un recargo del tres por ciento adicional a la tasa que a cada grupo fije el Artculo 7.
2

Vase Acuerdo Gubernativo de 7 de febrero de 1959.

Artculo 15. Si algn heredero, legatario o donatario renunciare a la porcin que le corresponde sin que antes hubiere de su parte de aceptacin expresa o tcita, el impuesto deber ser satisfecho, conforme a la cuota y por la persona a quien de acuerdo con la ley o al instrumento pblico se asignen los bienes respectivos. Si hubiere habido aceptacin expresa o tcita, la renuncia se reputar como una donacin, para los efectos del impuesto, debiendo cubrirse ste, tanto por la transmisin hereditaria o por la primitiva donacin, como por la donacin que resulte a favor de otra persona. Artculo 16. Cuando sucede por derechos representacin, se pagar el impuesto que corresponde a la persona del representante. Artculo 17. Si algn heredero, legatario o donatario enajenare a ttulo gratuito los derechos que le correspondieren como tal, antes de practicarse la liquidacin, se estar a lo que dispone el Artculo 15. Pero si la enajenacin fuere a ttulo oneroso, se pagar el impuesto que corresponda al heredero instituido, ms el impuesto de alcabala. Artculo 18. Para los efectos de esta ley, las herencias, legados y donaciones condicionales se reputarn como si la condicin no existiere. Artculo 19. El heredero, legatario o donatario que por sentencia firme fuere obligado a devolver, en todo o en parte los bienes o al valor de los bienes asignados, por no haberse establecido sus derechos como tal, podr exigir que se le devuelva la cuota que hubiere pagado por razn de impuesto. Artculo 20. El heredero testamentario o legatario a quien se hubiere dado posesin provisional de los bienes de un ausente en los trminos prescritos por las leyes civiles, tendr derecho a que se le devuelva el impuesto pagado, en el caso de que la posesin se revoque por aparecer viva la persona que se supona muerta. Artculo 21. Para el pago del impuesto, el valor que se asigne a los inmuebles heredados, legados o donados no podr bajar del que tenga asignado en la Matricula Fiscal, en la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o del acto de la aceptacin de la donacin entre vivos, incluyndose en dicho valor el aumento que ha tenido el inmueble por concepto de mejoras o plusvalas en la poca en que se practique la liquidacin respectiva. Artculo 22. En toda escritura pblica en que se trate de donacin entre vivos deber expresarse el valor de los bienes donados. Artculo 23. Las acciones nominales y valores cotizables, sern estimados para los efectos del impuesto, por el precio ms alto que tuvieren el da en que se perfeccion la donacin o en que ocurri el fallecimiento del causante, para lo cual se tomarn como base los informes de la Superintendencia de Bancos. Artculo 24. La declaracin de los herederos, legatarios, donatarios, albaceas o sus legtimos representantes, suspendiendo la existencia de crditos contra la sucesin, har fe ante los tribunales de justicia, en contra del declarante y a favor de los supuestos acreedores. Siempre que se averige la evasin del impuesto sobre herencias, legados y donaciones, mediante denuncia que no fuere por razn de oficio, el denunciante tendr derecho a los porcentajes establecidos en el Artculo 49 de la presente ley.

CAPITULO II De la liquidacin del impuesto sobre donaciones entre vivos

Artculo 25. El impuesto sobre donaciones entre vivos se causar al autorizarse la escritura de donacin y aceptacin, si ambos actos se hubieren hecho simultneamente. En caso contrario, al otorgarse la escritura de aceptacin. Artculo 26. (Artculo 1. del Decreto Presidencial No. 366). Recibido el aviso notarial correspondiente, la Direccin General o la Administracin Departamental de Rentas, en su caso, dentro de los diez das siguientes, practicarn la liquidacin conforme a las prescripciones de la presente ley. Cuando se trate de reavalos, el plazo se ampliar en cinco das ms. Artculo 27. (Artculo 2. del Decreto Presidencial No. 366). Practicada la liquidacin por la Direccin General o por la Administracin Departamental de Rentas, en su caso, y dentro de

tercer da, se enviar en consulta el expediente al Tribunal y Contralora de Cuentas, siempre que los interesados estuvieren afectos al pago del impuesto. Artculo 28. (Artculo 3. del Decreto Presidencial No. 366). El contralor que designe el Tribunal y Contralora de Cuentas para practicar la revisin se sujetar a lo prescrito en esta ley y dictar su resolucin dentro de los seis das siguientes a la fecha de recepcin del expediente en el Tribunal. La Direccin General o la Administracin de Rentas, en su caso, dentro de las cuarenta y ocho horas de recibido el expediente, notificar a los interesados lo resuelto por el Tribunal y Contralora de Cuentas y si stos no estuvieren conformes, podrn interponer el correspondiente recurso de reposicin ante el mismo Tribunal, invocando las razones y aportando las pruebas en que se funden. Artculo 29. En los casos de donaciones entre vivos, hechas fuera de la Repblica, el donatario estar obligado a presentar la escritura acompaada de los documentos necesarios para formular la liquidacin dentro de los tres meses subsiguientes a la fecha de su aceptacin, si fuere otorgada en Centroamrica, y dentro de los cinco meses si se otorg en cualquier otro pas del extranjero. Artculo 30. Cuando se trate de donaciones de bines que no sean inmuebles, los donatarios presentarn a las autoridades fiscales dentro de los quince das de efectuando el contrato, testimonio de la escritura pblica. En caso de omisin tanto de este artculo como del anterior, sern aplicables en el Cdigo de Notariado para los jueces y notarios en funcin de notariado. Artculo 31. Los jueces, funcionarios y empleados pblicos tendrn la obligacin de comunicar a los representantes de la Hacienda Pblica cualquier fraude o evasin que descubrieren en las donaciones de bienes de que tuvieren conocimiento, bajo pena Q 10.00 a Q 50.00 de multa, si no lo hicieren. Artculo 32. En las donaciones antenupciales, la cuota se fijar sin tener en cuenta el vnculo que se proponen adquirir donante y donatario. Artculo 33. En las donaciones bajo condicin suspensiva o resolutoria, se pagar el impuesto como si fueren puras; pero se devolvern las cantidades que hubieren sido pagadas, si se comprueba que la donacin qued sin efecto, siempre que tal comprobacin tenga lugar dentro de los trescientos sesenta y cinco das siguientes a la fecha en que se verific el entero y que el causante no tenga adeudos por otro concepto. Transcurrido este plazo, el ingreso quedar definitivamente a favor del Fisco.3 Artculo 34. La renovacin o reduccin de las donaciones no implica ningn derecho a la devolucin del impuesto pagado. La rescisin extrajudicial o judicialmente consentida por el donatario, causar un nuevo impuesto igual al pagado por al donacin que se efectu. Este impuesto ser pagado por el donante. Artculo 35. Para los efectos de esta ley, toda enajenacin a ttulo oneroso hecha a favor de los concubinos o hijos, pagar impuestos como si se tratare de donacin.

CAPITULO III De la liquidacin del impuesto sobre herencias, legados y donaciones por causa de muerte
Artculo 36. El impuesto se causa desde la fecha del fallecimiento del causante o de la declaratoria de la muerte presunta del ausente. Dicho impuesto deber pagarse dentro el plazo que fija la presente ley, pero para la estimacin de su cuanta, se tomar como base el valor que se asigne o tengan asignado los bienes yacentes a partir de la fecha en que se ponga en conocimiento del Fisco, el hecho de la sucesin. Artculo 37. Para los efectos del impuesto, toda liquidacin debe iniciarse dentro de los seis meses contados desde la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o de la declaratoria de
3

Vase el acuerdo de 11 de julio de 1956.

la muerte presunta, bajo la pena de una multa equivalente al ciento por ciento del impuesto causado, ms un recargo por concepto de inters del 1% mensual, sobre el monto del impuesto, por todo el tiempo transcurrido desde que se incurri en la demora hasta que se efecte el pago respectivo. Estos trminos se ampliarn en nueve meses si la muerte ocurri en cualesquiera de las otras secciones de Centroamrica y un ao si hubiere acaecido en otro lugar del extranjero. Artculo 38. En los casos de testamentos especiales, la fecha principiar a contarse desde el instante en que cese la situacin en que fueron otorgados, de conformidad con los preceptos del Cdigo Civil. Artculo 39. (Artculo 4. del Decreto Presidencial No. 366). Al iniciarse toda liquidacin debern presentarse a las oficinas fiscales encargadas de ello, los siguientes documentos.4 a) Certificacin del auto de declaratoria de herederos o de la declaratoria de legitimidad del testamento; y cuando as procediere, de la declaratoria de muerte presunta; b) Testimonio del testamento en su caso; c) Inventario de los bienes yacentes conocidos con su respectivo avalo; si el capital lquido no excede de un mil quetzales (Q 1000.00), basar un detalle de activo y pasivo. d) Los comprobantes del pasivo; y e) Comprobantes para establecer el parentesco, si no se tratare de intestado, y para establecer la fecha de la muerte del causante y edad del heredero en su caso. Las autoridades fiscales podrn cerciorarse de la veracidad de los inventarios practicados o del detalle de activo y pasivo que se acompae. Una vez practicada la liquidacin, todos los comprobantes se devolvern al interesado dejando razn de ello en el expediente. Las autoridades fiscales debern rechazar de plano las solicitudes a las cuales no se acompaen los documentos antes especificados. Artculo 40. (Artculo 5. del Decreto Presidencial No. 366). Las autoridades fiscales, dentro de los diez das siguientes a la recepcin de los documentos a que se refiere el artculo anterior, practicarn la liquidacin del impuesto. En casos de reavalos, el plazo se ampliar en cinco das ms y, dentro del tercer da, se enviar el expediente al Tribunal y Contralora de Cuentas en consulta, siempre que los interesados estn afectos al pago de este impuesto. Artculo 41. (Artculo 6. del Decreto Presidencial 366). El contralor que designe el Tribunal y Contralora de Cuentas para practicar la revisin, se sujetar a lo prescrito en esta ley y dictar su resolucin dentro de los seis das siguientes a la fecha de recibo del expediente en el Tribunal. Artculo 42. (Artculo 7. del Decreto Presidencial 366). La Direccin General o la Administracin de Rentas, en su caso, dentro de las cuarenta y ocho horas de recibido el expediente, notificar a los interesados lo resuelto por el Tribunal y Contralora de Cuentas y si estos no estuvieren conformes, podrn interponer el correspondiente recurso de reposicin ante el mismo Tribunal, invocando las razones y aportando las pruebas en que se funde. Artculo 43. Firme la resolucin del Tribunal de Cuentas, los impuestos deben pagarse en este caso, como en el de las donaciones, dentro de los diez das de notificada la liquidacin por la autoridad fiscal encargada de la percepcin del impuesto, bajo pena de una multa equivalente al 100% del impuesto, ms un recargo del 1% mensual sobre el monto del impuesto por todo el tiempo que se retrase el pago. Artculo 44. De oficio o a solicitud del Ministerio Pblico podrn practicarse las diligencias y exigirse la presentacin y confrontacin de los documentos que se concepten necesarios para la exacta y usa percepcin de los impuestos. Artculo 45. Al formularse la liquidacin definitiva, se declarar que con el pago de su importe queda satisfecho el inters fiscal; hacindose la salvedad de que si se presentare cualquiera de los casos previstos en el Artculo 47 de la presente ley se formular liquidacin adicional en los trminos de la misma. Artculo 46. Efectuado el pago de la liquidacin, la autoridad fiscal har saber al juzgado en que radiquen los autos del juicio sucesorio, que la Hacienda Pblica cesa de tener inters en el
4

Reglamento el 24 de febrero de 1964.

mismo, con las salvedades a que se refiere el artculo que antecede. Mientras tanto, los herederos no podrn separarse de la prosecucin del juicio. Artculo 47. Se formularn liquidaciones adicionales en los siguientes casos: 1. Cuando se establezca, por cualquier medio, que el valor con que se hicieron figurar los bienes en los inventarios, era ms elevado en esta fecha. 2. Cuando fuere cobrado un crdito por su valor completo y mayor que el estimado en los inventarios. 3. Cuando se descubra que el grado de parentesco del heredero, legatario o donatario con el autor de la herencia es ms remoto que el que se haba tomado en consideracin. 4. Cuando en el inventario se omitieren u ocultaren bienes o se descubra que se pretende o pretendi por cualquier medio, eludir en todo o en parte el pago del impuesto; y 5. Cuando aparecieren otros bienes de cuya existencia no se tuvo noticia al hacerse la primera liquidacin. Artculo 48. Si se formulare liquidacin adicional en los casos de los cuatro primeros incisos del artculo anterior, los valores no considerados en la liquidacin definitiva se estimarn de acuerdo con el Artculo 51 de esta ley y se aplicar el impuesto sobre ellos, conforme, ms una multa de un 100% sobre los impuestos omitidos, sin perjuicio de aplicar el recargo del 1% mensual sobre el monto del impuesto por concepto de intereses. Para las liquidaciones adicionales se seguir el mismo procedimiento establecido por esta ley. Artculo 49. Si hubiere denuncia de personas particulares, el denunciante tendr derecho a percibir, del importe total que se cobre al o los obligados, como resultado de dicha denuncia el siguiente porcentaje: a) 50% si el importe no excede de Q 1000.00; b) 30% si el importe no excede de Q 1000.00 y no pasa de Q 5000.00; c) 20% si el importe no excede de Q 5000.00 y no pasa de Q 1000.00; d) 10% si pasa de Q 10,000.00. Artculo 50. El derecho del Fisco para cobrar o hacer efectivo el impuesto, formular liquidaciones adicionales, imponer multas y recargos, y, en general, para exigir cualquier obligacin derivada de la presente ley, prescribe en el lapso de seis aos, computados desde la ltima diligencia practicada en el expediente fiscal, si se hubiere seguido; y, en caso contrario, en diez aos, computables desde la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o de la donacin. Artculo 51. Para los efectos del pago del impuesto, los bienes se estimarn de la siguiente manera: 1. Los crditos personales, en su valor nominal a menos que se acredite a satisfaccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, que por las circunstancias personales del deudor, o por las del mismo crdito, es absolutamente imposible su pago, en todo o en parte, y, en este caso, dicho Ministerio, tendiendo en cuenta las comprobaciones que se presente, resolver si tales crditos deben conceptuarse sin valor o cual es el que debe fijrseles para los efectos de la presente ley. 2. Los crditos reales, en su valor nominal, en menos que se compruebe que los bienes que sirven de garanta han disminuido de valor por cualquier causa y no fuere posible, conforme a la ley, ejercitar accin personal por el saldo insoluto. La apreciacin en este caso nunca ser inferior al valor de la garanta sobre la cual haya de ejercitarse la accin real y para estimar esta garanta se seguirn las reglas de los incisos 5 y 7 del presente artculo; en este caso el Ministerio de Hacienda tendr las mismas facultades a que se refiere el inciso anterior. 3. Los establecimientos mercantiles o industriales se valuarn por peritos que tengan ala vista los libros y documentos de la negociacin, tomando en cuenta el crdito mercantil del establecimiento y haciendo el avalo con relacin a la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o del contrato de donacin entre vivos. 4. Las participaciones del autor de la herencia o donante en una negociacin mercantil o industrial, de acuerdo con el balance practicado en la fecha ms reciente, anterior o posterior al fallecimiento del autor de la herencia o el contrato de donacin entre vivos.

5. Los muebles y semovientes por estimacin pericial, reservndose el Fisco el derecho de designar sus expertos, si el avalo presentado, a juicio de las autoridades fiscales, no se cie a la verdad. 6. Las regalas o derechos de los particulares a percibir participaciones, multiplicando el promedio de utilidades o percepciones obtenidas en un ao por el nmero de su vigencia. 7. Los inmuebles, mediante avalo de expertos, pero si el valor que le asignaren fuere inferior al que tuvieron en la matrcula de contribucin sobre inmuebles, se tomar en cuenta este ltimo valor. Para el avalo se tomarn en consideracin los productos que tengan o sean susceptibles de tener, no slo desde la apertura de la sucesin sino en los cinco aos anteriores a dicha apertura. Las autoridades fiscales estimarn los bienes como queda dicho, si los avalos contenidos en los inventarios, actos o documentos, no se ajustaron a los preceptos anteriores. Para los efectos indicados podrn designar nuevos expertos; y 8. La cancelacin de usufructo o pensiones, tomando en cuenta la vida del usufructuario o pensionado, de conformidad con las reglas establecidas en el Artculo 6 de la presente ley. Los expertos que se nombren en los casos previstos en este artculo los pagar el interesado.

CAPITULO IV De las herencias vacantes

Artculo 52. La denuncia de que una persona ha fallecido sin otorgar disposicin testamentaria y sin dejar parientes que dentro de la ley tengan derecho a sucederla, se har en la forma que prescribe la Ley de Enjuiciamiento Civil y Mercantil.5 Artculo 53. Los denunciantes de una sucesin en que el Estado fuere declarado heredero, tendrn derecho a la participacin en los trminos del Artculo 49 de la presente ley, sobre la cantidad lquida que ingrese al Fisco. Se tendr por denunciante a aqul que primeramente haga la denuncia ante un juzgado competente. Artculo 54. Para determinar la participacin del denunciante en los casos en que se adjudiquen bienes a favor del Estado, sin que ste pretenda desprenderse de ellos por enajenacin, subasta o por cualquier otro medio, se fijar como valor a los adjudicados, la cantidad en que fueron inventariados con sujecin a las reglas que esta ley establece. Artculo 55. Los funcionarios, autoridades o empleados que tuvieren conocimiento de la existencia de alguna herencia vacante, debern comunicarlo al Ministerio Pblico o la Direccin General de Rentas o a los administradores de rentas departamentales, sin derecho a las retribuciones a que se refieren los artculos anteriores. Artculo 56. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico queda facultado para celebrar toda clase de contratos en relacin con los juicios sucesorios en que haya sido declarado heredero el Estado, o en los que queda serlo. Artculo 57. Queda igualmente facultado el Ministerio de Hacienda para contratar con los denunciantes, transigir con los explotadores o poseedores de los bienes materia de la herencia, en la forma y trminos que se estime ms favorables para el Erario, as como para ceder onerosamente a tercera persona, toda o parte de los derechos hereditarios que al mismo Estado Correspondan en las sucesiones que se hubieren radicado, y aun cuando no existiere todava la declaracin de heredero en su favor.

CAPITULO V Del Ministerio Pblico

Artculo 58. Para la debida aplicacin de la presente ley, el Ministerio Pblico tendr las facultades y obligaciones que a continuacin se detallan:

Ahora Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley nmero 107.

1. Intervenir como parte en los juicios sucesorios, por s o por medio de sus agentes auxiliares, cuando lo reclamen los intereses de la Hacienda Pblica, hasta obtener que estn, totalmente liquidados y pagados los adeudos fiscales. 2. Oponerse a la declaracin de herederos en los juicios testamentarios, cuando, en beneficio del Fisco, sea en su concepto, objetable el testamento. 3. Oponerse a la declaracin de herederos en los juicios ab instestato, cuando no est debidamente acreditado el parentesco de las personas que deduzcan derechos a la herencia. 4. Gestionar la declaracin de herederos en favor del Estado en las sucesiones vacantes, siempre que, transcurrido el trmino fijado por las convocatorias, no hubiere acudido alguna otra persona acreditando mejores derechos. 5. Gestionar la declaratoria de herederos en favor del Estado, cuando los que hubieren deducido derechos, no hubieren podido comprobarlos. 6. Oponerse a la aprobacin de los inventarios cuando sean contrarios a los intereses del Estado o se aparten de la ley. 7. Examinar la liquidaciones practicadas por las oficinas fiscales y hacer las observaciones, enmiendas u oposiciones que procedieren de acuerdo con los dictados de la presente ley. 8. Promover la remocin de los albaceas en los casos previstos por las leyes civiles y proponer albacea judicial, consultando al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, cuando procediere. 9. Investigar y dar informes al Ministro de Hacienda, en los casos en que aparezca alguna omisin de bienes, alguna estimacin notoriamente baja o cualquier otro hecho que pueda constituir infraccin a la presente ley. 10. Dictaminar en los casos sucesorios y de donacin que someta a su consulta el Ejecutivo. 11. Visitar los juzgados de la Repblica para examinar los juicios sucesorios y hacer las promociones que estimare convenientes. Artculo 59. El Ministerio Pblico tendr la representacin legal del Estado en todos los juicios que se entablen con motivo de la aplicacin o interpretacin de la presente ley, as como la obligacin de intervenir en las cuestiones en que tratndose de los derechos sucesorios, se hallare el Fisco interesado. Artculo 60. Toda liquidacin que practiquen las oficinas fiscales de la Repblica, para los efectos del impuesto a que se refiere la presente ley, deber ser notificada al Ministerio Pblico, a fin de que manifieste su conformidad o su oposicin, y, en este ltimo caso, proceda en defensa de los interese del Erario. Artculo 61. En los departamentos de la Repblica, las funciones que esta ley establece para el Ministerio Pblico, sern desempearlas por el Intendente de Hacienda, a menos que se designe un representante especfico de dicha institucin.

CAPITULO VI Disposiciones generales

Artculo 62. Que prohibido a los herederos, legatarios, albaceas o administradores de la herencia, enajenar o gravar en cualquier forma bienes del caudal hereditario, sin que hayan satisfecho totalmente los impuestos, salvo lo dispuesto en el Artculo 71 de la presente ley. Eso no obstante, no podr suspenderse el giro corriente de los negocios en los establecimientos comerciales, industriales, mineros, agrcolas o de cualquier otra naturaleza. La violacin de este artculo se penar con una multa de Q 20.00 a Q 500.00. Artculo 63. Los registradores de la Propiedad Inmueble slo podrn inscribir aquellos bienes y derechos reales que figuren en el inventario o detalle del activo y pasivo que las autoridades fiscales hayan tenido a la vista para la liquidacin y pago del impuesto. Para este efecto las oficinas liquidadoras enviarn una nota a los registradores de la propiedad inmueble indicando los bienes y derechos reales que pueden inscribirse o cancelarse. Si se contraviniere esta disposicin los registradores sern responsables mancomunada y solidariamente con las

personas obligadas al pago del impuesto que se dejare de percibir y de las multas que se causen. Artculo 64. Los encargados del Registro Civil enviarn mensualmente a los administradores de rentas de su respectivo departamento, o a la Direccin General de Rentas, si esta trata del departamento de Guatemala, una lista de las actas de defuncin que hubieren asentado en sus libros, indicando el nombre y apellidos completos, la edad, estado civil, profesin y domicilio del fallecido, si hubiere sido casado y, en este caso, el nombre del cnyuge, indicando si este ltimo vive o ha fallecido; si el individuo muri bajo disposicin testamentaria y, en su caso, quin fue el notario que autoriz la escritura. La omisin del envo por parte de los encargados del Registro Civil, ser sancionada con una multa de cinco quetzales por la primera vez, y diez a vente por cada repeticin del caso. Artculo 65. Luego que por denuncia formal o por cualquier otro medio legare a noticias de los jueces del ramo civil que dentro de su jurisdiccin ha muerto intestada una persona, dictarn si prdida de tiempo las medidas que prescriben las leyes sobre la materia, para evitar que los bienes se oculten o dilapiden. Artculo 66. El representante de la Hacienda Pblica o el Ministerio Pblico, en su caso, podr radicar las sucesiones si los interesados no lo hicieren en el plazo de seis meses de ocurrido el fallecimiento del causante. Artculo 67. Los litigios que se suscitaren entre o contra los herederos o legatarios, reconocidos judicialmente, no amplan ni interrumpen los trminos fijados para presentar los documentos exigidos por esta ley y hacer efectivo el pago de los impuestos. Sin embargo, si como resultado del litigio, alguno o algunos de los herederos o legatarios anteriormente reconocidos, fueren privados de la totalidad o parte de los derechos de tales, sobre cuya respectiva asignacin hubieren cubierto los impuestos, tendrn derecho a la devolucin de los mismos o de la parte proporcional, en caso. Artculo 68. Si antes de la respectiva declaratoria judicial, se promoviere litigio o incidente para establecer la calidad o nmero de los herederos o sobre la validez del testamento, sin que fuere posible determinar, dentro de los plazos que seala esta ley, quines son los obligados a presentar los documentos necesarios para la liquidacin de sus impuestos, se observarn los siguientes preceptos: a) La prescripcin no correr contra el Fisco, mientras el litigio no llegue a su trmino por resolucin firme notificada en forma al legtimo representante de la Hacienda Pblica; b) El caudal hereditario constituir garanta directa a favor del Fisco, para el pago de los impuestos, multas y recargos; y c) El Ministerio Pblico quedar obligado a solicitar todas aquellas medidas que sean necesarias para garantizar los derechos fiscales y la seguridad de los bienes, pidiendo si procediere, el nombramiento o remocin de albaceas, interventores, depositarios, valuadores, etctera. Artculo 69. Las casas bancarias y comerciales y los particulares en general, residentes en la Repblica, que tengan en su poder numerario, acciones nominales o al portador, ttulos, documentos cambiables, mercancas, productos, semovientes y objetos de cualquier naturaleza pertenecientes a otra persona, y llegare a su conocimiento, por cualquier medio, que esta ha fallecido estn obligados a dar aviso de esta circunstancia a las autoridades fiscales correspondientes y no podrn, por ningn motivo, hacer entrega de tales bienes sin autorizacin escrita de juez competente, quien para darla, deber tener a la vista el comprobante de pago de los impuestos respectivos. Los infractores a lo dispuesto en el presente artculo sufrirn la pena de cubrir el impuesto correspondiente a lo que hubieren entregado, ms una multa igual al duplo de dicho impuesto. Los jueces y magistrados que ordenaran la entrega de los bienes aludidos, sin que exista constancia del pago de los impuestos, sufrirn la misma sancin a que se refiere el prrafo que antecede, hecha la salvedad del Artculo 62 de esta ley. Artculo 70. En la misma forma a que se refiere el artculo anterior, se proceder con las cajas de seguridad de los establecimientos bancarios, cuyos directores, gerentes, presidentes o administradores no permitirn su apertura, sino a presencia del juez que conozca de la

sucesin, o del juez comisionado, debiendo ordenar que se formule, en este caso, el inventario de su contenido. Artculo 71. En caso de que en el caudal hereditario no exista efectivo suficiente, valores de fcil realizacin u otras percepciones que permitan cubrir desde luego el impuesto, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr conceder que su pago se efecte por amortizaciones peridicas dentro del trmino que fijar a su prudente juicio. Este plazo no podr exceder de un ao. Artculo 72. En los mismos casos establecidos en el artculo precedente, podr el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, de igual manera, aceptar que la mitad, o menos del tiempo, se cubra total o parcialmente con bienes, ya sean de los que forman el caudal hereditario, o ya de otros, aceptndolos por los precios que les fijen los expertos de instituciones del Estado y siempre que sobre dichas propiedades se acredite la necesidad de destinarlas al servicio pblico. Los inmuebles en ningn caso sern aceptados por un precio mayor que el que tuvieren asignado en al Matrcula Fiscal al ocurrir el fallecimiento del autor de la herencia. Artculo 73. Cuando fuere absolutamente necesario enajenar los bienes de la sucesin para cubrir los impuestos a que se refiere a la presente ley, y no hubiere menores interesados, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr permitir, a su prudente juicio, y si se presta caucin suficiente para garantizar los intereses del Erario, que los bienes inmuebles se inscriban en el Registro de la Propiedad a nombre de los respectivos herederos, legatarios o donatarios, sin necesidad del pago previo de los gravmenes fiscales, para lo cual deber dictar disposicin en forma y notificarla al Registro de la Propiedad Inmueble. Artculo 74. Se concede accin popular para denunciar aquellos casos que puedan constituir infracciones a la presente ley, as como las demoras en la radicacin y tramitacin de los juicios sucesorios, ocultacin de bienes, manifestaciones dolorosas y cualesquiera otros actos u omisiones que tiendan a evadir el pago total o parcial de los impuestos, multas o recargos establecidos en la presente ley. Artculo 75. Los denunciantes a que se refiere el artculo anterior, tendrn derecho a percibir los porcentajes que para el efecto fija el Artculo 49. Artculo 76. Para los efectos de la presente ley, todo juicio sucesorio deber quedar terminado y liquidado el impuesto respectivo, dentro del plazo de tres aos contados desde la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o de la declaratoria de su muerte presunta, bajo pena, si no la hiciere as, de las sanciones establecidas en el Artculo 37.6 Artculo 77. La exhibicin del comprobante del pago del impuesto hereditario, autoriza a los herederos, si estuvieren de acuerdo y fueren mayores de edad, a separarse del juicio sucesorio, cualquiera que sea su estado, para dividirse la herencia. Artculo 78. El embargo por la va econmico-coactiva que se practique en bienes del caudal hereditario, se comunicar de oficio al juez que conozca de la sucesin para que d, al depositario de aqullos, intervencin legal con el carcter de albacea especfico, que tendr con relacin a los bienes embargados en esta forma. Artculo 79. El remate de los bienes slo se podr llevar a cabo por esta va, y, una vez pagado con su producto el impuesto de herencias, legados y donaciones con recargos y gastos, as como el de cualesquiera otros impuestos fiscales pendientes, en su caso, se entregar el sobrante al legtimo representante de la sucesin ejecutada. Artculo 80. No obstante que el impuesto se causa proporcionalmente al haber que no corresponda a cada heredero, legatario o donatario, todos los interesados, con carcter de tales, sern responsables mancomunada y solidariamente de lo que deba pagarse al Erario, y, por lo tanto, los bienes de la masa comn, respondern por el monto de los impuestos, salvo el caso previsto en el Artculo 85. Artculo 81. Cuando al formularse alguna liquidacin se estableciere un total inferior al entero, efectuando por la sucesin, se devolver la diferencia que resultare, siempre que no

Reglamento el 24 de febrero de 1964.

existieren adeudos pendientes por concepto de otros impuestos, en cuyo caso se aplicar el pago de stos. Artculo 82. Fenecidos los expedientes sucesorios por las oficinas liquidadoras fiscales y dentro de los quince das siguientes a la fecha en que sean pagados los impuestos correspondientes, remitirn a la Direccin General de Rentas, con destino a la Seccin de la Matrcula de los bienes inmuebles, materia de cada sucesin, sean inscritos a nombre de los respectivos heredero, legatarios o donatarios; la falta de estos avisos incurrir al empleado responsable en una multa de diez quetzales por cada sucesin. Artculo 83. El valor de los bienes heredados, legados o donados, se expresar o reducir siempre a moneda nacional, para los efectos del apago del impuesto. Artculo 84. Cuando la herencia, legado o donacin entre vivos consista en el usufructo vitalicio, o en el uso o el derecho de habitacin vitalicios, y otra persona, a la vez, reciba la nuda propiedad de la misma cosa, so observarn las siguientes reglas: a) El testador podr sealar de antemano a la persona o personas que estn obligadas a pagar el impuesto sucesorial y en qu proporcin; b) Si nada dijere el testador, el usufructuario o pensionado pagar impuestos de conformidad con su edad, haciendo aplicacin de las reglas establecidas en el Artculo 6 de esta ley, y el nudo propietario lo que de conformidad con las mismas reglas le corresponda; c) Si el testador hubiere constituido a favor de una persona solamente los derechos de uso o habitacin vitalicios y la nuda propiedad juntamente con el usufructo a favor de otra, pagar sta el impuesto total; y d) Si la nuda propiedad, el usufructo y los derechos de usufructo y los derechos de uso y habitacin se dejaren a distintas personas, pagarn los beneficiados con los dos primeros derechos los impuestos establecidos por la presente ley. Artculo 85. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, podr permitir, en casos especiales y cuando el inters de los coherederos, colegatarios y codonatarios se hallare en oposicin entre s, con dao y perjuicio para alguno o algunos de los mismos, que el impuesto se cubra separadamente por los obligados. En los dems casos, el pago se har de manera conjunta y simultnea. Artculo 86. Se derogan los Decretos Gubernativos nmeros 1988 y 2325, aprobados por los Decretos Legislativos nmeros 2277 y 2444; el Decreto del Congreso nmero 351 y todas las leyes que se opongan la presente decreto. Artculo 87. Este decreto entrar en vigor un mes despus de su publicacin en el Diario Oficial. Artculo transitorio. Los expedientes de liquidacin de impuestos que estuvieren pendientes se regirn por la presente ley. Pase al Organismo Ejecutivo para su publicacin y cumplimiento. Dado en el Palacio del Organismo Legislativo, en Guatemala, el primero de octubre de mil novecientos cuarenta y siete ao tercero de la Revolucin. Palacio Nacional: Guatemala, dieciocho de noviembre de mil novecientos cuarenta y siete. Publquese y cmplase JUAN JOSE AREVALO El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico C. LEONIDAS ACEVEDO OSCAR BARRIOS CASTILLO Presidente A. COLOM ARGUETA Secretario C. DUARTE V. Secretario

Fjense normas para el pago del impuesto sobre herencias, legados y donaciones.
Palacio Nacional: Guatemala, 3 de marzo de 1954. El Presidente Constitucional de la Repblica,

CONSIDERANDO:
Que es necesario dar normas fijas y equitativas para determinar el valor del usufructo, uso o habitacin de los inmuebles, para el pago del impuesto sobre herencias, legados y donaciones,

POR TANTO,
En uso de las facultades que le confiere el inciso 2 del artculo 137 de La Constitucin de la Repblica,

ACUERDA:
Artculo 1. Para el pago del impuesto sobre herencias, legados y donaciones, en los casos de que se trata en el artculo 6 del Decreto del Congreso de la Repblica, nmero 431, el valor del usufructo, uso o habitacin de bienes inmuebles ser el porcentaje que sobre el valor de tal inmueble se asigne en la tabla siguiente: CASOS Estado del Asignatario Duracin del VALOR del usufructo, uso usufructo, uso De la nuda Del usufructo o habitacin o habitacin propiedad uso o habitacin A 25 aos o menos 25 aos o ms 30% 70% B Ms de 25 aos hasta 50 Hasta 20 aos 40% 60% C Ms de 50 aos hasta 60 Hasta 15 aos 70% 30% D Ms de 60 aos hasta 70 Hasta 10 aos 80% 20% E Ms de 70 aos hasta 80 Hasta 5 aos 90% 10% F Ms de 80 aos Hasta 2 aos 98% 2% Artculo 2. Los porcentajes anteriores se calcularn sobre el valor del inmueble estimado conforme el inciso 7 del artculo 51 del Decreto del Congreso de la Repblica nmero 431, nunca inferior al que tenga asignado en la Matrcula Fiscal a la fecha en que se cause el impuesto y para los efectos del artculo 6 de ese mismo decreto, se entender que los resultados obtenidos con la tabla anterior dan el valor de la anualidad ya multiplicada por el nmero de aos que la misma deber durar. Artculo 3. El presente acuerdo entrar en vigor el da de su publicacin en el Diario Oficial. Comunquese, ARBENZ.

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico RAUL SIERRA FRANCO

Dctanse medias reglamentarias para evitar la evasin del impuesto sobre donaciones entre vivos.
Palacio Nacional: Guatemala 11 de julio de 1956. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,

CONSIDERANDO:
Que la experiencia ha puesto de manifiesto la necesidad de dictar medidas reglamentarias adecuadas para evitar la evasin del impuesto sobre donaciones entre vivos,

POR TANTO, ACUERDA,

Artculo 1. Mientras no se compruebe haber pagado el impuesto de donacin o el que procede segn los casos previsto por los artculos 33 y 34 del Decreto nmero 431 del Congreso de la Repblica, no se operarn en la Matrcula, posteriores enajenaciones de los inmuebles donados, cualquiera que sea el ttulo que ampare dichas enajenaciones ulteriores, cuando stas se hagan a favor de personas distintas de los donatarios a favor de stos. Artculo 2. La Seccin de Mortuales y Donaciones de la Direccin General de Rentas y las Administraciones de Rentas de la Repblica, quedan obligadas a remitir diariamente a la Seccin de la Matrcula y Castro de la citada Direccin General, una lista detallada en orden alfabtico de apellidos de los donantes cuyos expedientes para liquidacin del impuesto de donacin se inicien ante sus respectivas oficinas, consignando los nombres y apellidos de los donatarios, los datos de identificacin en el Registro de Inmuebles del o de los bienes objeto de la donacin, en su caso, el valor estimativo que se les asign en el contrato y la Matrcula Fiscal en que aparecieren declarados. De igual manera, enviarn a la Seccin de la Matrcula y Catastro de la Direccin General de Rentas, lista detallada de los donantes o donatarios que ya hubieren cubierto el impuesto de ley. Artculo 3. La Seccin de la Matrcula y Catastro de la Direccin General de Rentas no dar curso a los avisos notariales de traspaso de inmuebles que hubindose donado con anterioridad, resultaren traspasados por cualquier otro ttulo a favor de personas individuales o jurdicas distintas del o de los donatarios, o bien a favor de estos mismos, pero a ttulo distinto de la donacin, en tanto no se esclarezca la causa del cambio de forma del traspaso del o de los inmuebles y se compruebe fehacientemente el pago del impuesto de donacin. Artculo 4. El presente acuerdo entrar en vigor el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial. Comunquese. ECHEVERRIA LIZARRALDE. J. JOAQUIN GAROZ. Segundo Subsecretario del Ramo.

Dispnese que la excepcin del impuesto sobre herencias, legados y donaciones comprendida en el inciso 7 del artculo 14 del Decreto del Congreso de la Repblica, es aplicable a las iglesias de todos los cultos.
Palacio Nacional: Guatemala, 7 de febrero de 1959. El presidente Constitucional de la Repblica,

CONSIDERANDO:
Que el artculo 50 de la Constitucin de la Repblica, reconoce a las iglesias de todos los cultos el derecho para adquirir y poseer bienes, y disponer de ellos, siempre que los detienen exclusivamente a fines religiosos, de asistencia social o a la educacin. Que, en consecuencia, por definicin constitucional, tales bienes son destinados a fines benficos;

CONSIDERANDO:
Que los fines de las iglesias se identifican con el de hacer el bien, sentido genuino de la beneficencia, tanto en el orden espiritual como en el cultural y el material, desarrollando obras educativas y de asistencia que constituyen una ayuda eficaz para el Estado en la lucha por el bienestar social y la educacin democrtica del pueblo,

POR TANTO,
En ejercicio de las facultades que le confiere el inciso 4 del artculo 168 de la Constitucin de la Repblica,

ACUERDA:
Artculo 1. La excepcin del impuesto sobre herencia, legados y donaciones comprendida en el inciso 7 del artculo 14 del Decreto del Congreso de la Repblica, es aplicable a las iglesias de todos los cultos. Artculo 2. El presente acuerdo entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial. Comunquese. IDGORAS FUENTES. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico CARLOS SALAZAR GATICA.

Reglamento para la Aplicacin de los Preceptos Contenidos en los Artculos 39 y 76 del Decreto nmero 431 del Congreso Nacional (Ley de Herencias, Legados y Donaciones).
Palacio Nacional: Guatemala, 24 de febrero de 1964. El Jefe de Gobierno de la Repblica,

CONSIDERANDO:
Que es conveniente reglamentar las disposiciones contenidas en la Ley de Herencias, Legados y Donaciones, Decreto nmero 431 del Congreso Nacional, en forma que las oficinas fiscales puedan efectuar con rapidez la liquidacin previa a la percepcin del impuesto sobre las herencias, legados y donaciones, permitindose as el pronto traspaso de los bienes a favor de los herederos, legatarios o donatarios,

POR TANTO, ACUERDA:

Emitir el siguiente Reglamento para la Aplicacin de los Preceptos Contenidos en los artculos 39 y 76 del Decreto Nmero 431 del Congreso Nacional (Ley de Herencias, Legados y Donaciones) Artculo 1. El comprobante del avalo respectivo de los bienes yacentes que deber exigirse por los empleados fiscales, conforme al inciso C del artculo 39 del Decreto nmero 431, consistir: a) En el ttulo constitutivo del crdito, o certificacin expendida por persona legalmente autorizada para el efecto, en que conste su valor nominal. En los casos de depreciaciones a que se refiere el inciso 1 del artculo 51 del Decreto nmero 431 del Congreso, representar la aprobacin correspondiente del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; b) En certificacin del Registro de la Propiedad Inmueble, donde conste el monto de la deuda si se tratare de crditos con garanta de bienes inmuebles o prendarios inscritos en el Registro, o en certificacin del documento por el cual se constituy la garanta o prenda de la cosa, motivo del crdito, siempre que la garanta o prenda consistiera en cosas o valores distintos de bienes inmuebles; c) En certificacin extendida por los peritos nombrados que hubieren practicado la valuacin de los establecimientos mercantiles o industriales a que se refiere el inciso 3 del artculo 51 del Decreto nmero 431 del Congreso; d) En certificacin del balance ms reciente, extendida por el cargado de la contabilidad de la entidad o empresa, para establecer el monto del valor de la participacin del autor de al herencia en las negociaciones mercantiles o industriales comprendidas en el inciso 4 del artculo 51 del Decreto nmero 431 citado; e) En certificacin donde conste el monto de la percepcin efectuada en un ao, por el autor de la herencia, en concepto de regala o derecho a participaciones, de las indicadas en el inciso 6 del artculo 51 del citado Decreto nmero 431 del Congreso; f) En certificacin del avalo de los inmuebles expendida por alguna de las instituciones bancarias nacionales, o por valuador de bienes inmuebles autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico o por la Direccin General de Rentas, en la que conste su reciente avalo, o que el valor de la declaracin es consecuencia de rectificacin de oficio, efectuada dentro de los cinco aos anteriores a la fecha de la muerte del autor de la

herencia, o a su solicitud conforme Decreto Gubernativo nmero 2950, o bien en certificacin extendida por la alcalda municipal que hubiere designado expertos del lugar para determinar el valor de los inmuebles por disposicin propia o por mandato judicial, siempre y cuando el valor dado no excediere de un mil quetzales en conjunto; g) En certificacin de un informe proporcionado por la Superintendencia de Bancos, que tenga el valor de las acciones en el mercado, anlogas a las que comprendan la herencia; y h) En informe proporcionado por las oficinas del Servicio Fnebre que contenga el valor del mausoleo o terreno ubicado en el cementerio dejado por causante. Artculo 2. Para la pronta terminacin de los expedientes en los casos en que falte la constancia del avalo de los bienes inmuebles, la Direccin General de Rentas dispondr que se practique de oficio la valuacin correspondiente por medio de su Seccin de Avalos. Artculo 3. El presente acuerdo entrar en vigor a los treinta das de su publicacin en el Diario Oficial. Comunquese. ENRIQUE PERALTA AZURDIA El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, JORGE LUCAS CABALLEROS M.