FINANZAS BOLILLA 1 CONCEPTO DE FINANZAS Finanzas es la actividad propia que desarrolla el estado para obtener bienes y recursos con

que satisfacer necesidades pblicas, estas necesidades son de dos categoras: absolutas y relativas. Son necesidades absolutas el mantenimiento del orden jurdico establecido y la defensa de la soberana nacional. Son necesidades relativas la creacin de servicios de salud pblica, la fundacin de escuelas, la construccin de caminos, etc. Las finanzas: disciplina que estudia las rentas pblicas y los mtodos para administrarlas Las finanzas pblicas tienen por objeto el estudio de los medios aplicados para la obtencin de los recursos econmicos, su administracin y destino con relacin a los fines del estado. CIENCIAS DE LAS FINANZAS CONCEPTO: la ciencia de las finanzas es aquella rama del conocimiento humano que estudia los principios abstractos, los objetivos polticos y las normas que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes polticos para la satisfaccin de las necesidades pblicas. DISTINCIN ENTRE CIENCIA DE LAS FINANZAS PURA Y CIENCIA DE LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS FINANCIEROS: La ciencia de las finanzas puras o teora financiera, es una ciencia abstracta que estudia los fenmenos financieros concretos para conseguir un determinado fin: la satisfaccin de una necesidad efectiva mediante una determinada distribucin de las cargas pblicas. Por el contrario la ciencia de la aplicacin de los principios financieros es la que lleva a la obtencin de los objetivos polticos, investiga las formas en que el estado busca obtener la riqueza necesaria para su existencia y funcionamiento y cumplir su funcin tica y social. DEFINICIN: Es el conjunto de reglas y principios para obtener, administrar e invertir el patrimonio pblico, el fin de los negocios jurdicos entre el individuo y el estado, el estudio de esta actividad compete a la ciencia de las finanzas. Es una ciencia social que estudia las rentas del estado y la mejor manera de obtenerla. ETIMOLOGIA: La palabra finanzas viene de la voz griega finos, la cual pasa al latn finis que significa fin, en el sentido de pago con que se concluyen los negocios jurdico. Proviene del participio latino finatio o pagado. ANTECEDENTES HISTRICOS. EVOLUCIN: el estudio de las finanzas como ciencia independiente de la Economa Poltica data recin del siglo 19, muchos fueron los economistas que contribuyeron a su formacin, ejemplo TURGOT, ADAM SMITH, STUART MILL, JENOFONTE, ARISTOTELES, STO. TOMS DE AQUINO, QUESNAY, MIRABEU. En el siglo 19 alcanza su madurez como disciplina cientfica, inspirada en los principios del liberalismo econmico. Aparecen dos instituciones: el Impuesto a la Renta y el Impuesto Progresivo, surge un destacado financista: Wagner quien afirma que las finanzas deben tener un contenido social. La depresin mundial de 1929 a 1933 y la segunda guerra mundial influyen sobre las ideas, las nuevas ideas se apartan de la teora clsica del presupuesto anual equilibrado y sostiene que las finanzas deben cumplir una funcin esencial, as surgen las finanzas funcionales. NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA CIENCIA FINANCIERA: Su naturaleza: estamos en un estado de derecho pblico, con soberana fiscal cuyo objeto es la inversin para satisfacer necesidades generales. Su finalidad es el inters general LITERATURA DE LA CIENCIA FINANCIERA: es el conjunto de conocimientos desarrollados por los autores, constituida por abundante obras de economistas y 1

financistas, a travs de ella se puede apreciar la evolucin de la ciencia. Ejemplo La Poltica y tica a Nicomaco de Aristteles, la Repblica de Platn, los libros de la Repblica de Bodn, las bibliotecas de los cameralistas,etc. POSICIN DE LA CIENCIA FINANCIERA EN EL SISTEMA DE LAS CIENCIAS: es una rama del conocimiento humano, que se desarrolla independientemente de la economa poltica, pero con la cual mantiene estrecha vinculacin desde su origen. Segn su objeto es ciencia antropolgica, segn su objeto es una ciencia poltica, segn su actividad es una ciencia econmica, tambin es ciencia social. LA ECONOMIA FINANCIERA: la suma o medidas de instituciones que tienden a la fijacin y organizacin de las necesidades y particularmente la obtencin de los recursos, tipo y cuanta, obtencin e inversin para la produccin pblica material e inmaterial e cuestiones relacionadas con la imposicin de tributos, aplicacin e incidencia sobre la poblacin EL CONCEPTO DE CIENCIA FINANCIERA: es la rama del conocimiento humano que estudia los principios abstractos, los objetivos polticos y las normas que rigen la adquisicin, administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes polticos para satisfacer las necesidades pblicas. EL OBJETO DE LA CIENCIA FINANCIERA: tiene por objeto los fenmenos econmicos de la vida colectiva as como el esfuerzo del hombre para satisfacer sus necesidades, obtencin y posible disposicin econmica pblica de recursos. LA TAREA DE LA CIENCIA FINANCIERA: ella debe investigar los medios que pueden aplicarse para el cumplimiento de los fines estatales, segn las condiciones particulares de cada pas, cumple cunado el estado procede a una redistribucin de la riqueza, aumento de produccin, obtencin de ingresos, inversin y regulacin jurdica de estos hechos. Se relaciona con la actividad administrativa y poltica econmica. TEORIA DE LOS FENOMENOS DE LA ECONOMIA FINANCIERA PBLICA: 1. teora del consumo: la actividad financiera es un acto de consumo pblico y colectivo. 2) teora de la productividad: considera a la actividad financiera como produccin de bienes inmateriales (seguridad, orden pblico, salud) 3) teora del cambio: considera el proceso econmico financiero como circulacin de bienes, el estado presta, la sociedad paga, el cambio es contractual voluntario 4) teora de la distribucin: consiste en el reparto de los gravmenes pblicos entre los individuos. 5) teora cooperativa: considera el proceso econmico como una accin cooperativa de produccin y consumo 6) teora de lucha de clases : considera el proceso en base al poder poltico mediante la circulacin de las elites 7) teora de transferencias: transfiere el poder adquisitivo segn el principio de utilidad social LA CIRCULACIN DE BIENES EN LA ECONOMIA FINANCIERA PBLICA: consiste en la transferencia de los medios monetarios de la economa privada a la pblica. Esta en relacin con el patrimonio contribuyente y principios de distribucin justos y equitativos, convenientes, econmicos, adecuados, se considera proceso econmico, especial, autnomo, dentro de la economa pblica y la economa nacional. Influye en la distribucin del producto social, consumo, ahorro y gastos. LAS RELACIONES DE LA CIENCIA FINANCIERA CON LAS OTRAS CIENCIAS: es una parte de la ciencia social, tambin relaciona ciencias culturales o naturales. Con la ciencia econmica: todas las medidas financieras estn relacionadas con los hechos econmicos. Con la ciencia jurdica: las finanzas tienen vinculacin con el derecho administrativo que fija las normas para que el estado desenvuelva sus actividades, con el derecho constitucional que sienta las bases de la actividad financiera. Historia: por que la actividad financiera del estado se ha ido modificando a lo largo del tiempo. Estadstica: que proporciona datos cuantitativos de los 2

fenmenos financieros. Filosofa: actividad financiera en bsqueda de la verdad. Sociologa por que es parte de la ciencia social. TENDENCIAS Y METODOS DE INVESTIGACION DE LA CIENCIA FINANCIERA LA METODOLOGA DE LA CIENCIA FINANCIERA: 1) tendencia puramente econmica: atribuye a la ciencia financiera un carcter exclusivamente terico 2) tendencia orgnico social: tiene el estado social y jurdico como elemento esencial, del que cada investigacin econmica financiera debe partir y al que debe volver. 3) el mtodo gentico de la escuela histrica: su objetivo es la explicacin causal de los fenmenos econmicos financieros pblicos, en sus relaciones con toda la evolucin econmica, social, jurdica y poltica, y aclarar sus efectos y tendencias evolutivas, depende de las materiales que las ciencias auxiliares ponen a su disposicin. 4) la tendencia tica o poltico social surge como herencia de los cameralistas: en su concepto, la ciencia financiera debe establecer las ideas directivas de las instituciones econmico financieras y mostrar los mejores medios para realizar los fines de una poltica impositiva social. 5) el mtodo sociolgico: considera a los fenmenos de la economa financiera como productos y factores de la situacin social, estudia sus relaciones recprocas con otros fenmenos sociales sobre todo con los hechos fundamentales de la vida social. Sus dominios propiamente dichos son los problemas relativos a las condiciones sociales de los fenmenos econmicos, financieros pblicos.Mtodo inductivo es el mtodo de observacin de hechos, enunciacin de leyes e hiptesis, comprobacin experimental, el experto investigador debe valerse de todos los mtodos y tcnicas sin criterio excluyente, de lo particular a lo general, y el mtodo deductivo va de lo general a lo particular REGLAS DE ADAM SMITH En La riqueza de las naciones, su obra principal. LAS REGLAS DE ADAM SMITH: 1) CAPACIDAD O JUSTICIA: los sbditos de un estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en la cantidad ms aproximada posible a la proporcin de sus respectivas capacidades. 2) CERTEZA: el impuesto que debe pagar cada individuo debe ser fijo y no arbitrario, todos los detalles: el momento de pago, la forma de pago, la cantidad a pagar deben ser claros y patentes, para el contribuyente y para cualquier otra persona. 3) COMODIDAD: todo impuesto debe cobrarse en la poca o de la manera, segn el cual, su pago pueda ofrecer mayor conveniencia al contribuyente. El impuesto debera cobrarse en el momento en que ms cmodo de pagar le resulta al contribuyente o en el momento en que es ms probable que disponga de dinero para pagarle. 4) ECONOMA todo impuesto debe estar ideado de tal manera que haga salir de las manos del pueblo la menor suma posible por encima de lo que entra en el tesoro, al mismo tiempo el producto de los impuestos, una vez salido de manos del pueblo debe entrar lo antes posible en el tesoro pblico. LAS LEYES DE LA ECONOMIA FINANCIERA: capacidad de pago, convivencia social debe afectar menos la produccin y obtener mayor recaudacin. BOLILLA II LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO CONCEPTO: la actividad financiera del estado es la accin que ste desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios para atender a los gastos pblicos y las necesidades colectivas y en general para la satisfaccin de su propio fin, tambin utilizacin de los bienes que por posesin originaria estn a disposicin del estado y en el reparto de las cargas pblicas entre clases y generaciones de contribuyentes, esto puede ser delegado a una entidad gubernamental. DISCIPLIAN QUE LAS ESTUDIAN: la actividad financiera puede ser objeto de estudio por parte de diversas disciplinas, entre las cuales tienen particular 3

importancia la 1)POLTICA FINANCIERA: que indica los fines que las finanzas o paciencia pblica puede o debe alcanzar 2) CIENCIA DE LAS FINANZAS: debe investigar los medios que pueden aplicarse para alcanzar los fines estatales segn las particularidades del pas 3) DERECHO FINANCIERO: que es una ciencia jurdica, estudia el fenmeno financiero desde el punto de vista jurdico, es decir, considera las normas de derecho que un determinado estado establece para la propia organizacin y actividad financiera LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y LOS SISTEMAS POLTICOS ESTADO ANTIGUO: las finanzas eran parasitarias, descansaban en la imposicin de contribuciones a los vencidos y a los esclavos mediante servicios y monopolios estatales. Neto predominio de ingresos patrimoniales de bienes de dominio particular del monarca, no se distingua entre el patrimonio del estado y del soberano. ESTADO FEUDAL: las finanzas se basaban en las rentas del suelo, siendo el seor feudal el amo, a quien se deban los vasallos, mientras que los nobles tenan a su cargo la defensa, porque aportaban su brazo y su patrimonio, sin respeto a los derechos naturales del individuo. ABSOLUTO: imperaba el concepto de las finanzas regalistas, es decir, manejadas exclusivamente por el rey, que se confunda con el estado, deca Lus XIV El estado soy yo, definicin del absolutismo. REPRESENTATIVO: nacen las finanzas tributarias y el poder de imposicin, es el pueblo, por medio de sus representantes, el que impone los tributos que han de satisfacer las necesidades de la actividad financieras del estado. Despus de la Revolucin Francesa ideal liberales que repudiaban la discrecionalidad y autoritarismo. SOCIALISTA: las finanzas estn orientadas a una distribucin del gasto pblico, de la riqueza y de la renta nacional mediante una rigurosa planificacin, la actividad financiera responde a satisfacer un inters social y no particular, teniendo como base el colectivismo. Las finanzas tienen un perfil social ya que posee directivas de una planificacin TENDENCIA ACTUAL: liberalismo renovado o neoliberalismo, se busca superar las teoras liberales y socialistas mediante la frmula: un estado fuerte frente al servicio de un individuo libre. Es la doctrina neoliberal, se respeta la libre competencia de las empresas, el estado solo interviene para establecer el ordenamiento jurdico, pero no se inmiscuye en la actividad de los particulares ni regula los precios. Libre eleccin de precios, competencia entre empresas, organizacin institucional por el estado en un marco institucional. Para que esto pueda ser llevado a la prctica, las nuevas doctrinas han formulado la teora de las lites, segn la cual cada hombre que gobierne el estado debe ser el ms capacitado. Cualquiera que sea el rgimen adoptado la lite es la que debe manejar la palanca del mando. CARACTERES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: instrumentalizado, estado nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, previsin de gastos, obtencin de ingresos y aplicacin de los mismos. Debe ser dirigida al servicio de las necesidades pblicas, ellas son las exigencias que nacen de la vida colectiva pblica, ordenada y disciplinada por el estado y sus entidades ACTIVIDAD FINANCIERA COMO ACTO ADMINISTRATIVO: la actividad financiera es una acto administrativo, ya que administra los ingresos obtenidos para invertir en las necesidades pblicas y esta a cargo del rgano administrativo estatal NECESIDADES PBLICAS: las necesidades pblicas son las exigencias que nacen de la vida colectiva pblica, es decir ordenadas y disciplinadas por el estado y por las entidades sometidas a l. La actividad financiera debe ser dirigida al servicio de las necesidades pblicas y no satisfacer caprichos o 4

ambiciones personales de los gobernantes. Las necesidades absolutas de ineludible satisfaccin o sino no habra comunidad, organizacin, orden interno, administracin de justicia, defensa, son esenciales, constantes, satisfechas por el estado. Las necesidades relativas: son con fines de progreso y bienestar social, salud pblica, instruccin, caminos, son contingentes, mudables, y no vinculadas a la existencia del estado SERVICIOS PBLICOS: se llaman servicios pblicos los organismos e instituciones mantenidos por las entidades pblicas con el fin de satisfacer las necesidades generales, se clasifican en generales y especiales. SERVICIOS PBLICOS GENERALES Y ESPECIALES CARACTERSTICAS Y DISTINCIONES: Son servicios pblicos generales aquellos que se establecen para uso o beneficio de una colectividad considerada unitariamente, por esto estos servicios son indivisibles, por ejemplo las rutas nacionales, los servicios de seguridad, la ventaja o beneficio va a toda la colectividad Son servicios pblicos especiales los que pueden ser usados por los individuos en forma gradual, a medida que lo necesitan, es decir, son divisibles, por ejemplo la instruccin pblica, la justicia. En base a demanda controlada sin necesidad, son divisibles, aun siendo tiles a toda la comunidad. MOMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA, INGRESOS Y RECURSOS: OBTENCIN ADMINISTRACIN GASTO O INVERSIN .MEDIOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: para la actividad financiera el estado se vale de distintos medios, ejemplo los recursos que provienen de su patrimonio o del patrimonio de los particulares, los primeros son recursos patrimoniales, originarios o dominiales, y los segundos son de carcter tributario. El estado requiere de los particulares bienes materiales, trabajos o servicios personales, el pago ser en dinero, en especie o mediante un servicio personal. Pueden usar tambin el crdito pblico, que tiene una importancia extraordinaria como medio de financiacin. La actividad global del estado en el manejo de los recursos y gastos pblicos como su instrumentacin en funcin de su economa, es el objeto de las finanzas. El gasto pblico y los ingresos o recursos constituyen los dos extremos del eje fundamental de las finanzas, implementados por la administracin financiera a travs del presupuesto.

BOLILLA III EL DERECHO FINANCIERO CONCEPTO el derecho financiero es aquel que regula jurdicamente los hechos financieros. Es decir, es el conjunto de normas jurdicas que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes polticos para satisfacer las necesidades pblicas, estudia, tambin las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del estado, entre los individuos y el estado y entre los mismos individuos que derivan de la aplicacin de esas normas. Es el conjunto de disposiciones jurdicas que regulan los derechos y obligaciones relativas a las finanzas. CARACTERISTICAS: es una rama de derecho pblico ES OBLIGATORIO ES BILATERAL, EXIGE EL ESTADO. 5

EVOLUCIN: En un comienzo se considero al derecho financiero dentro de la economa poltica, recin en el siglo 19 se lo estudia en forma separada. AUTONOMIA: el derecho financiero tiene autonoma (propias normas jurdicas). Posee autonoma cientfica en relacin a los propios principios. Autonoma normativa (propias normas jurdicas) y autonoma didctica (propia enseanza), pero recordar que las ramas del derecho son interdependientes. En 1956 en la Jornada Latinoamericana de derecho tributario, autonoma dentro del derecho, ya que contiene institutos, conceptos, objetos y principios propios. INSTITUCIONES DE DERECHO FINANCIERO, NECESIDAD DE SU ESTUDIO: el derecho financiero tiene instituciones propias como el impuesto, los recursos, la inversin, el gasto pblico, etc. El impuesto es la prestacin pecuniaria que exige el estado en forma coactiva en virtud de su soberana o imperium fiscal al contribuyente por la realizacin del hecho imponible. Los recursos pblicos el estado puede obtener de sus recursos originiarios y de los derivados (tributos: impuestos tasas y contribuciones). Estos recursos pblicos son ineludibles ya que con estos el estado prestar servicios pblicos para la satisfaccin de las necesidades pblicas a travs de la inversin (redita nuevas utilidades) o gastos pblicos para la existencia del aparato estatal y con la finalidad de llegar al bien comn. DIVISIONES DEL DERECHO FINANCIERO: el derecho financiero admite la siguiente subdivisin 1) derecho fiscal patrimonial: que regula los llamados recursos patrimoniales del estado, tambin llamados originarios o dominiales, obtenidos de los bienes que integran el patrimonio propio del estado, como personas jurdicas de existencia necesaria. 2) derecho tributario: que tiene por objeto todo lo relativo a las normas e instituciones que rigen la relacin tributaria 3) regulacin jurdica del crdito pblico: es una rama que agrupa las normas de derecho que permiten al estado la utilizacin de los recursos del crdito estableciendo los derechos, obligaciones y posibilidades de aplicacin 4) derecho monetario: que se relaciona con la regulacin jurdica de la moneda 5) derecho presupuestario: que comprende el estudio de la doctrina y de la legislacin positiva sobre el presupuesto, sus bases constitucionales, la ley de presupuesto, su sancin, ejecucin y contralor EL DERECHO TRIBUTARIO CONCEPTO: El derecho tributario es la parte del derecho financiero que tiene por objeto, todo lo relativo a las normas e instituciones que rigen la relacin tributaria. Estudia el aspecto jurdico de la tributacin. NATURALEZA: el derecho tributario es una rama del derecho pblico AUTONOMIA Y RELACIONAES CON OTRAS RAMAS JURIDICAS Y CIENTIFICAS: Tiene autonoma como sealamos precedentemente, tiene vinculaciones con el derecho constitucional, donde le dan las bases tributarias de la imposicin, con el derecho administrativo, que interesa a toda la administracin del estado, con el derecho civil, con el derecho comercial, con el derecho penal, y el derecho procesal, con la economa poltica, las finanzas y con las estadsticas, y en general con todas las disciplinas cientficas en que se estudia la actividad del hombre, puesto que la tributacin comprende a ste como parte fundamental de la obligacin tributaria EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO FINANCIERO: el derecho tributario es una de las ramas del derecho financiero, las vinculaciones entre el derecho tributario y el derecho financiero son innumerables y muy estrechas rigiendo para el derecho tributario muchos de los principios financieros, en tanto las exigencias especficas de la tributacin no requieran un apartamiento racional y lgico, as por ejemplo no sera compatible con el derecho tributario que se pretendiera aplicar a los tributos principios o reglas que rigen para otras ramas del derecho financiero, 6

como ser el crdito pblico o los recursos fiscales. EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO PRESUPUESTARIO: Tienen entre si una funcin complementaria ya que el presupuesto no lograra sus fines sin que previamente se determinar el destino de los tributos, conforme a los objetivos del presupuesto. Mal podra el estado elaborar un clculo de recursos sin tener en cuenta su sistema tributario, el que debe establecerse a travs de las normas positivas que regulan la vigencia de sus instituciones, su estabilidad y producto EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA REGULACIN JURIDICA DEL CREDITO PBLICO: el estado no podra utilizar los recursos del crdito si no contara con un cuerpo legal regulador de esa materia. Esta regulacin viene a dar confianza al contribuyentes que paga impuestos y a los acreedores que ha facilitado dinero al estado para cubrir un emprstito. Tenemos as que tributacin y crdito se entrelazan aun cuando se rigen por principios que los diferencian en su estructura y forma DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL Y FORMAL: el derecho tributario substancial o sustantivo es el conjunto de normas e instituciones que rigen la relacin tributaria, regula o agrupa normas que disciplinan relaciones jurdicas principal y accesoria, estudio de instituciones, como nacen las obligaciones de pagar, sus elementos: sujeto, objeto, causa, etc. Y el derecho tributario formal o adjetivo es el que fija las normas que rigen la actividad administrativa necesaria para asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias substantivas y las que se originan entre la administracin pblica y los particulares, regula todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto. EL DERECHO TRIBUTARIO PENAL Y EL DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: el derecho tributario administrativo es todo lo referente a la administracin fiscal por excelencia, estudia administracin pblica en cuanto es el rgano encargado de cumplir la ley fiscal. El derecho tributario penal contiene las penas tributarias aplicables a los contribuyentes infractores, el derecho tributario procesal fija el procedimiento que debe seguir la justicia tributaria, regula el procedimiento a seguir el particular en sus relaciones con el estado como consecuencia de una ley tributaria. RELACION DE DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIPLINAS en general se relaciona con todas las disciplinas cientficas en que se estudia la actividad del hombre, puesto que la tributacin comprende a ste como parte fundamental de la obligacin tributaria CIENCIA Y TECNICA TRIBUTARIA La ciencia tributaria es la disciplina que nos permite estudiar los fenmenos financieros desde el punto de vista de la actividad tributaria y conocer la esencia y naturaleza de los hechos econmicos que interesen a la tributacin. Mediante ella se llega a una adecuada legislacin tributaria, que permitir la aplicacin de la poltica financiera que el pas necesita. La tcnica tributaria es el conjunto de reglas prcticas que permiten la correcta aplicacin de los principios y normas establecidos por la ciencia tributaria MEDIOS NECESARIOS PARA LA RECAUDACIN TRIBUTARIA 1) la existencia de una administracin fiscal, 2) la existencia de un sistema tributario que seale el conjunto de los tributos que servirn de medios para la recaudacin de los recursos 3) un anlisis en particular de cada uno de estos recursos, para ver que posibilidades ofrecen al estado para atender los gastos pblicos 4) aplicacin fiel y prudente de la legislacin positiva 5) administradores fiscales eficientes 6) contribuyentes respetuosos de las leyes tributarias ANTECEDENTES HISTORICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO RECORDAR FINANZAS PARASITARIAS, FEUDALES, ABSOLUTA, REPRESENTATIVA, ETC. 7

EVOLUCION DOCTRINARIA Y LEGISLATIVA : Barn Franz Von Myrbach Rheinfeld Innsbruck realiz los primeros interrogantes sobre materia tributaria para estudiar jurdicamente, tambin Otto Mayer, Grizziotti, Pugliese, Gianinni, Trotabas, Bielsa, los primeros cdigos fiscales datan de 1919 Ordenamiento tributario del Reich obra de Enno Becker, Cdigo fiscal de Mxico de 1938, Cdigo fiscal de Bs. As., de 1948, etc. RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS CONCEPTO: es la relacin o ntima vinculacin del derecho financiero con las siguientes disciplinas ECONOMIA POLITICA: difcilmente podrn estudiarse las instituciones financieras sin conocer la materia econmica que las integra DERECHO POLITICO: financieramente no puede haber poltica sin una base econmica que le sirva de fondo, como no puede construirse un edificio si no hay un plano de referencia, la poltica determinar que necesidades son urgentes y cuales no y la poltica financiera orienta as la actividad del estado hacia la satisfaccin de esos fines. DERECHO CONSTITUCIONAL: la constitucin de un pas fija las normas para el sistema financiero, marcando los preceptos que garantizan el ejercicio de los derechos interesados en la actividad financiera DERECHO ADMINISTRATIVO: la administracin es la actividad concreta del estado para que la gestin sea lo ms econmica posible. El derecho financiero y el administrativo tratan que las finanzas y recursos rindan al mximo de beneficio posible DERECHO PENAL: por las posibles sanciones DERECHO PROCESAL: para los posibles juicios de naturaleza tributaria o financiera DERECHO PRIVADO (CIVIL Y COMERCIAL): ya que es el derecho madre ESTADISTICA que sirve para llevar una contabilidad de casos, porcentajes, etc.

BOLILLA IV GASTOS PUBLICOS Son erogaciones dinerarias del estado en base de una ley para el cumplimiento de sus fines, empleo de la riqueza nacional. NOCION NATURALEZA Y ORGANIZACIN DE LOS GASTOS PUBLICOS: Los servicios necesarios a la satisfaccin de las necesidades pblicas: sanidad, educacin, aguas corrientes, electricidad, caminos, etc. Otras exigencias que no son servicios: subsidios a los desocupados, y a los partidos polticos en poca de elecciones para cubrir gastos En cuanto a su naturaleza puede decirse que el gasto pblico constituye el empleo de la riqueza natural para satisfacer una necesidad colectiva, conforme a un plan econmico-financiero, proyectado por todo ente pblico. Es un factor de redistribucin del ingreso nacional, consumo, inversin, responde a factores polticos. En cuanto a su organizacin: influye sobre la plena ocupacin, consumo, ahorro, inversin, equilibrio entre gastos y recursos. ASPECTO POLTICO: algunos autores afirman que el gasto pblico debe en principio, ser estudiado desde un punto de vista poltico. Como fundamento dicen que el estado al proponerse polticamente sus fines conduce y orienta su actividad, inevitablemente a la determinacin de gastos conforme a las necesidades que tales fines aparejan. El gasto precede al recurso. 8

ASPECTO ECONMICO Y FINANCIERO: Otros atribuyen al gasto un carcter meramente econmico financiero y dicen que es el desembolso, erogacin, riqueza empleada para la satisfaccin de una necesidad pblica TCNICO FINANCIERO: Otros afirman que entre gastos y recursos ha de existir una afinidad que desde el punto de vista tcnico financiero es menester contemplar, as los gastos ordinarios o sea los que financieramente aparecen con regularidad en todos los ejercicios deben ser atendidos con recursos de igual naturaleza, vale decir, con recursos normales de esos ejercicios. En cambio, los gastos extraordinarios debern ser cubiertos tambin con recursos extraordinarios JURDICO: finalmente hay autores que sostienen que el gasto pblico es la satisfaccin de una exigencia jurdica normativa DEFINICIN DEL GASTO PBLICO: el gasto pblico es el empleo que hace el estado de una suma de dinero autorizada legalmente, para satisfacer necesidades pblicas, segn Manuel de Juano. Hay tres elementos en esta definicin: 1) el empleo por el estado de una suma de dinero, esto es, el medio con que se sufraga el gasto 2) el gasto debe estar legtimamente autorizado por ley, ya que lo contrario implicara una arbitrariedad 3) el gasto debe responder a la satisfaccin de una necesidad pblica: son necesidades pblicas aquellas exigencias propias de la convivencia organizada AUMENTO PROGRESIVO DE LOS GASTOS PUBLICOS SEGN LAS LEYES VIGENTES: el aumento de los gastos pblicos es un fenmeno universal desde fines del siglo 18, el gran desarrollo de la vida civil y econmica de los pueblos obliga a los estados a satisfacer mayor nmero de necesidades pblicas, para cubrir esos gastos crecen, a su vez, los recursos. T P: ------ para determinar el trmino medio de la presin tributaria basta dividir R la suma total de tributos por el total de los habitantes del pas. El aumento progresivo de los gastos pblicos puede deberse a causas aparentes y reales. LIMITACIN: teora del gasto limitado dice: no comprometer proteccin y seguridad del ciudadano, y la teora de la progresin del gasto dice: a travs del gasto llevar el nivel de ocupacin al mximo. Demanda social, ley, estado, satisfaccin de gastos debe ser los necesarios y tiles. APRECIACIN DOCTRINARIA DE LAS CAUSAS APARENTES Y REALES Y SU INCIDENCIA SOBRE LA CARGA PBLICA: Las causas aparentes pueden ser: disminucin del poder adquisitivo de la moneda, cambios en los sistemas de contabilidad, modificaciones territoriales, aumento de poblacin, aumento de riqueza, desarrollo de empresas y explotaciones pblicas. Las causas reales pueden ser de distintas clases: 1) de orden general: desarrollo del espritu de previsin por parte del estado, el progreso jurdico de la nacin 2) de orden econmico: el desarrollo de la riqueza, el desarrollo del urbanismo, la participacin comercial en los mercados mundiales 3) de orden social: la elevacin del nivel cultural, el temperamento nacional cuando los habitantes tienen espritu de iniciativa privada, el espritu de solidaridad social que crea cajas de jubilaciones y pensiones, centros de asistencia social, etc. 4) de orden poltico: el desarrollo de las instituciones democrticas, el cambio de la estructura del estado, la pureza de las costumbres polticas, la situacin poltica internacional, el derroche con fines polticos partidarios. Su incidencia sobre la carga pblica individual: la doctrina aconseja extraer de los gastos pblicos las mayores ventajas sociales, para que los tributos no pasen gravosamente sobre el individuo. Segn Dalton para conseguir esto hay tres reglas: preservar al pas de desordenes internos y ataques exteriores, 9

mejorar la produccin nacional, perfeccionar la distribucin de la riqueza FORMAS O CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS Los gastos ordinarios son aquellos que tienden a surgir o presentarse en cada ejercicio financiero o presupuestario, es decir erogaciones que se producen en forma constante y regular para la atencin de las funciones, servicios y obras. El gasto extraordinario carece de este elemento de periodicidad, son erogaciones por excepcin, tales como los gastos en casos de inundaciones, pestes, guerras, etc. Gastos de gobierno son los que realiza el estado para satisfacer necesidades pblicas en todas sus manifestaciones, salud, educacin, defensa, etc. Los gastos de ejercicio son los gastos en que el estado incurre para recaudar ingresos. Los gastos personales son los que el estado realiza para proveerse de bienes, cosas o especies que necesita para los servicios pblicos o para las obras que ejecuta. Los gastos reales son los representados por pago de servicios a funcionarios o personas que trabajan para el. Los gastos necesarios son esenciales para la satisfaccin del pueblo, los tiles promueven al desarrollo econmico y los superfluos no transcienden para lograr el objetivo estatal, los locales departamentales y municipales son gastos hechos en el mbito local, departamental o municipal, los gastos de servicios son aquellos que tienen la caracterstica de la contraprestacin, o sea gasto por un servicio prestado, los gastos de transferencia no hay contravalor alguno ejemplo subsidios pensiones, etc. Los gastos corrientes se realizan como consumo directo ejemplo pago de suelo, y los gastos de capital son aquellos que constituyen una inversin para el estado pero no se beneficia de inmediato sino a largo plazo por ejemplo construccin de puentes, caminos, etc. RGIMEN LEGAL VIGENTE DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL ESTADO: EFECTOS DE LOS GASTOS PBLICOS: SOBRE LA PRODUCCIN: las fuerzas econmicas de un pas se acrecientan cuando los gastos pblicos son realizados mediante una poltica previsora del estado, la produccin aumenta cuando hay una demanda de grandes cantidades de materiales que deben ser utilizados en las obras y servicios pblicos. SOBRE LA DISTRIBUCIN DE LA RIQUEZA: el estado al crear obras, al facilitar trabajos, provocar y poseer industrias, al presentar los servicios pblicos, al parcelar tierras, etc., nos lleva directamente a una justa distribucin de la riqueza nacional. SOBRE LA DESOCUPACIN: La desocupacin es un fenmeno propio de los periodos de depresin econmica, el estado debe tener cuidado de elegir los momentos que va a combatir la desocupacin, pues no debe, por ejemplo, aumentar obras pblicas al tiempo de cosechas ni ocupar la mano de obra que necesita la actividad privada reservando tal situacin para mejor ocasin Y SOBRE LOS CICLOS ECONMICOS: La economa y las finanzas de un pas estn siempre expuestas a sufrir las variaciones producidas por los llamados ciclos econmicos, que pueden ser de bonanza o crisis. Los ciclos econmicos son fluctuaciones peridicas de la actividad econmica sobre la produccin de renta, empleo. Puede ser de prosperidad o de depresin. DESVIACIN DE LOS RECURSOS ECONMICOS: se produce por factores que pueden ser circunstanciales o por razones de prudente previsin, por ejemplo 1) subsidios a determinadas industrias: si el estado quiere favorecer la industrializacin en una etapa, regin, etc., entonces desva hacia tal fin sus recursos econmicos, con miras a lograr esa meta. 2) industrias que dan prdidas: es frecuente observar como el estado a veces por razones de alta poltica y a veces por falta de previsin o por incapacidad, mantiene industrias cuyo resultado econmico es negativo. 3) desviacin de los recursos presentes hacia necesidades futuras: como ser la construccin de hospitales, colegios, facultades, etc., con 10

amplias instalaciones y servicios previniendo oportunamente el crecimiento de la poblacin civil o estudiantil.

BOLILLA V CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS SEGN LA CONSTITUCION NACIONAL: En el Art. 178 DE LOS RECURSOS DEL ESTADO, la CN establece: para el cumplimiento de sus fines el estado establece impuestos, tasas, contribuciones, y dems recursos, explota por si o por medio de concesionarios los bienes de su dominio privado, sobre los cuales establece regalas, royalties, compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y convenientes para los intereses nacionales, organiza la explotacin de los servicios pblicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan, contrae emprstitos internos o internacionales destinados a programas nacionales de desarrollo, regula el sistema financiero del pas y organiza fija y compone el sistema monetario. GENERALIDADES: los ingresos pblicos son variados y sus caractersticas econmicas financieras y jurdicas son distintas para cada uno de ellos o al menos, para ciertos grupos de ingresos. Esto es as porque ciertos ingresos provienen de la renta de los particulares como los impuestos y las tasas y otros se originan en le propio patrimonio del estado como ser la enajenacin de bienes fiscales. El fundamento de los ingresos pblicos se encuentra en la necesidad en que el estado se halla de atender a las necesidades pblicas, que crecen constantemente lo que determina, tambin un aumento de los ingresos pblicos. LOS INGRESOS PBLICOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS IMPORTANCIA DE ESTA CLASIFICACIN LOS INGRESOS PUBLICOS PUEDEN SER 1) ordinarios 1.1 de derecho privado: dominios del estado u originarios 1.2 de derecho pblico: impuestos, tasas, contribuciones, parafiscales o derivados. 2) extraordinarios: crdito pblico, emisin de papel moneda, impuestos extraordinarios, enajenacin de bienes del estado. DE LOS INGRESOS PUBLICOS ORDINARIOS. Un ingreso es ordinario o corriente cuando se produce regular o normalmente en cada ejercicio financiero y sirven para atender las necesidades regulares de la administracin pblica, son constantes y peridicos y provienen de la renta, ejemplo: ingresos provenientes de los impuestos al consumo, a la renta, etc. Son ingresos extraordinarios los que se recaudan para cubrir necesidades imprevistas o eventuales del estado, requieren leyes especiales como las que permiten realizar obras pblicas autorizando la emisin de emprstitos, la creacin de recursos para atencin de gastos provenientes de inundaciones, epidemias, terremotos, etc., no tienen el carcter de periodicidad. Los ingresos pblicos ordinarios de derecho privado provienen del patrimonio del estado, los ingresos pblicos ordinarios de derecho publico son los que el estado recauda actuando como autoridad en uso de su poder coercitivo, en tal forma que el particular est obligado cuando concurren las circunstancias previstas en la ley a ceder una parte de sus rentas o bienes al estado como sucede en los impuestos tasas y contribuciones SUBCLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS ORDINARIOS DE DERECHO PUBLICO: los ingresos ordinarios de derecho pblico pueden ser: impuestos, tasas, contribuciones, parafiscales o derivados. 1)El impuesto es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas integrantes de un estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente, segn su capacidad contributiva, conforme a los principios generales de tributacin, cuya recaudacin 11

debe destinarse a satisfacer necesidades y servicios pblicos indivisibles o el dficit de los divisibles. 2)La tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio pblico divisible, en contraprestacin de ese servicio o en funcin de la ventaja individual que reciben, por ejemplo, alumbrado pblico, correo y telfono, barrido de las calles, etc. 3)La contribucin es una obligacin pecuniaria nica impuesta por el estado para compensar una ventaja diferencial o plusvala, obtenida por el propietario de un inmueble beneficiado con motivo de la realizacin de obras pblicas 4) Parafiscales. Son tributos que participan de la naturaleza del impuesto por su gravitacin econmica sobre el consumidor pero no tienen figuracin especfica en el presupuesto del estado, se destinan a financiar gastos extras (por ejemplo para solventar una campaa contra el dengue) SUBCLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS EXTRAORDINARIOS: crdito pblico, emisin de papel moneda, impuestos extraordinarios, enajenacin de bienes del estado. BIENES PUBLICOS Y PRIVADOS DEL ESTADO SEGN EL CODIGO CIVIL. Son bienes de dominio pblico del estado: las bahas, puertos y ancladeros, los ros y todas las aguas que corren por sus cauces naturales y estos mismos cauces, las playas de los ros, entendidas por playas las extensiones de tierras que las aguas baan y desocupan en las crecidas ordinarias y no en ocasiones extraordinarias, los lagos navegables y sus alveos, los caminos, canales, puentes y todas las obras pblicas construidas en utilidad de sus habitantes. Los bienes del dominio pblico del estado son inalienables, imprescriptibles e inembargables. Son bienes de dominio privado del estado: las islas que se formen en toda clase de ros o lagos, cuando ellas no pertenezcan a particulares, los terrenos situados en los lmites de la repblica que carezcan de dueos, los minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentran en estado natural, con excepcin de las sustancias ptreas, terrosas y calcreas. La explotacin y aprovechamiento de estas riquezas se regir por legislacin de minas, los bienes vacantes y mostrencos o de las personas que mueren intestadas sin herederos, los bienes del estado no comprendidos entre los bienes de dominio pblico del estado o no afectados al servicio pblico DOMINIO TERRITORIAL, SEGN LA LEY DEL INDERT corresponde al estado el dominio de los hidrocarburos, minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentren en estado natural en el territorio de la Repblica, con excepcin de las sustancias ptreas, terrosas y calcreas, el estado podr otorgar concesiones a personas o empresas pblicas o privadas, mixtas, nacionales o extranjeras para la prospeccin, exploracin, investigacin, cateo o explotacin de yacimientos por tiempo limitado, la ley regular el rgimen econmico que contemple los intereses del estado, de los concesionarios y los de los propietarios que pudieran resultar afectados. El patrimonio del INDERT est constituido por bienes inmobiliarios rurales privados del estado, el producido de los derechos de explotacin, el importe de venta y arrendamiento, el producto de sus crditos internos, donaciones y legados, el producto de multas, etc. DOMINIO INDUSTRIAL. INDUSTRIA DEL ESTADO Y EXPLOTACIN DE EMPRESAS DE TRANSPORTE FERROVIARIOS, DE NAVEGACIN Y COMUNICACIONES la actuacin del estado como industrial o explorador de empresas de transportes y comunicaciones, es un hecho en casi todos los pases BANCO DEL ESTADO el manejo de la banca central y el derecho de emitir moneda que corresponda al estado moderno, constituye una forma de obtener ingresos, el estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y privadas en general, el emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como regulador econmico y como 12

medio de procurarse ingresos. En la constitucin nacional se expresa: se establece una Banca Central del Estado en carcter de organismo tcnico, ella tiene la exclusividad de la emisin monetaria y la formulacin de la poltica monetaria, crediticia y cambiaria. La ley regular el funcionamiento y organizacin de la Banca Central del Estado, dentro de las orientaciones previstas en esta constitucin, la banca central del estado rendir cuentas al PE y al congreso nacional de la ejecucin de la poltica a su cargo. La moneda es un ttulo portador de valor, es un medio de cambio, smbolo de poder plasmado en metales. El Banco central est regulado por la Ley Orgnica del Banco Central del Paraguay Ley 489/95.

BOLILLA VI CONTENIDO ESENCIAL DE LAS FINANZAS FUNCIONALES: Segn la doctrina financiera clsica, las finanzas cumplen un papel esttico, dentro del proceso econmico teniendo como objetivo la de recaudar ingresos para cubrir los gastos pblicos, estos gastos pblicos segn los clsicos deben limitarse a las funciones mnimas y esenciales del estado, segn la doctrina financiera moderna, para que el estado pueda cumplir con sus finalidades econmicas y sociales, las finanzas deben dejar de ser estticas y convertirse en finanzas funcionales pues no se limitan a la mera tarea de recaudar ingresos para pagar los gastos pblicos sino que cumple la ms importante funcin de ayudar al equilibrio econmico del estado EL EQUILIBRIO CICLICO DE LOS PRESUPUESTOS: el ciclo econmico consiste en una oscilacin o variacin que afecta a casi todos los sectores de la vida econmica comprendiendo las fases principales de expansin y contraccin de la actividad econmica. LOS CICLOS ECONMICOS DE LOS PRESUPUESTOS PUEDEN SER SUPERAVIT TRANSITORIO O DEFINITIVO, DEFICIT TRANSITORIO O DEFINITIVO, en relacin a las finanzas funcionales el estado puede actuar como factor anticiclico corrigiendo las anormalidades presupuestarias a travs de los impuestos. RESPONSABILIDAD DEL ESTADO EN EL NIVEL DEL INGRESO NACIONAL: la Renta o ingreso nacional es el valor neto de todos los bienes econmicos producidos por la nacin, est integrada por el conjunto de ingresos: 1) las remuneraciones del trabajo (sueldo, salarios y honorarios) 2) intereses de los capitales 3) renta de la tierra 4) utilidades de los empresarios. Toda renta nacional o ingreso nacional se produce como consecuencia de dos elementos econmicos: la inversin y el consumo. LOS GASTOS FISCALES COMPENSATORIOS: son aquellos que el estado debe realizar para sustituir los gastos del sector privado con el objeto de corregir las anormalidades cclicas de la economa LA IMPOSICIN CICLICA O COMPENSATORIA: los impuestos se instituyeron para el fin nico de proporcionar ingresos o rentas al estado, de servir a propsitos polticos econmicos, para cumplir con finalidades de ndole social. 1) Imposicin compensatoria en periodos de desempleo o depresin: se debe estimular el consumo o la inversin mediante la reduccin o liberacin de impuestos a las rentas y a las inversiones que se tratan de estimular como consecuencia el estado dejar de percibir ciertos ingresos 2) imposicin compensatoria en periodos de empleo total o inflacin: se tratar de desalentar el consumo y las inversiones privadas buscando de ese modo impedir que la inflacin vaya en aumento. Se puede restringir el consumo mediante impuestos a las compraventas de todos 13

aquellos artculos que no sean estrictamente necesarios como joyas, pieles, automviles de lujo, etc. En cuanto a las inversiones deben ser desalentadas gravando las rentas ms altas o estableciendo el ahorro forzoso. MANUTENCIN DEL NIVEL DE EMPLEO: otra responsabilidad del estado es la mantencin del nivel de empleo total de la poblacin EL PRESUPUESTO ECONMICO NACIONAL(FISCAL Y MONETARIO): el presupuesto econmico nacional consiste en un anlisis de la posible actividad econmica del sector privado y de la produccin que este es capaz de producir. Es un cuadro total probable del panorama econmico de un pas para un cierto perodo de tiempo que busca el mantenimiento o acrecentamiento del nivel de la renta nacional y la ocupacin total de su poblacin activa contemplando el gasto compensatorio que el estado se propone realizar para alcanzar su resultados REDISTRIBUCIN DEL INGRESO NACIONAL: es el valor de todos los bienes producidos por la nacin, la renta nacional est integrada por el conjunto de ingresos que perciben los distintos elementos que concurren a su formacin, representados principalmente por remuneraciones de trabajo (sueldos, salarios y honorarios) renta de la tierra y utilidades de los empresarios, estos ingresos por lo general tienen un valor monetario pero tambin pueden percibirse por especies (regalas, alimentacin, habitacin). Como resultado final del proceso econmico queda la renta nacional distribuida entre los individuos o grupos econmicos, la redistribucin del ingreso nacional puede llegar a sus ltimos extremos cuando el estado enfrenta un periodo agudo de desempleo, proporciona subsidios gratuitos a los desocupados y aunque esta forma redistributiva merece serios reparos, puede llegar a ser econmica o socialmente aconsejable en los momentos ms caticos de una crisis MODIFICACIN DE LA DISTRIBUCIN PRIMARIA DEL INGRESO POR EL SISTEMA IMPOSITIVO: los impuestos a los consumos, afectan la renta de que se dispone, disminuyendo cada parte de la renta gastada, en el monto de los impuestos que gravan los consumos, los impuestos pueden afectar la renta modificando tambin la distribucin primaria, tambin puede modificarse la renta afectando con impuestos al capital que producen las rentas, finalmente, la modificacin de la distribucin primaria depender de las caractersticas totales del rgimen impositivo en que sern factores muy importantes: el rol financiero que jueguen los impuestos indirectos, directos y los de tasa progresiva, especialmente el impuesto progresivo a la renta neta total REDISTRIBUCIN DEL INGRESO NACIONAL A TRAVS DEL GASTO PBLICO: El estado cumple su labor de redistribucin del ingreso nacional a travs del gasto pblico, estos gastos pblicos pueden ser: para atender necesidades absolutas del estado (defensa de la soberana nacional y mantenimiento del orden jurdico interno), para realizar obras de beneficio comn (construccin de caminos, puertos, edificios para servicios pblicos), para atender necesidades relativas (servicios de salud pblica, instruccin y educacin gratuita a los sectores ms carenciados donde est la verdadera redistribucin del ingreso nacional) OBJETIVOS DE LA REDISTRIBUCIN tiene por objeto alentar o desalentar el consumo, la inversin y el ahorro segn sea el periodo econmico predominante en el pas: inflacin o depresin. Tiene un fondo econmico y social, en su poltica de redistribucin el gobierno debe analizar el destino que los sectores de renta ms altos dan a sus ingresos y especialmente lo que quede de ellos en simples ahorros inmovilizados o que se gasta en consumo socialmente inconvenientes OTRAS MEDIDAS QUE FAVORECEN A LA MEJOR DISTRIBUCIN DEL INGRESO NACIONAL: 1) fijacin de salarios mnimos, 2) fijacin de precios 14

mximos a ciertos artculos indispensables, 3) impuestos a los beneficios excesivos, 4) asignaciones para cargas familiares, 5) dar preferencia al impuesto directo sobre el indirecto. Posibilidad de que el estado en lugar de esperar una distribucin final, acte antes, sera conveniente que el estado velar por que en la distribucin primaria no se produjeran desigualdades que lo lleven a una poltica fiscal redistributiva.

BOLILLA VII RECURSOS DERIVADOS O TRIBUTARIOS CONCEPTO Y DIFERENCIA CON LOS RECURSOS ORIGINARIOS DEL ESTADO: En razn al origen de los recursos estos se clasifican en 1) originarios o patrimoniales: que son los que tienen su origen en el propio patrimonio del estado, como ya lo dijimos, el estado puede actuar como persona de derecho privado y en tal sentido poseer bienes y adquirir beneficios (rentas, alquileres, dividendos, intereses, etc.) que vienen a constituir sus recursos originarios o patrimoniales 2) recursos derivados o tributarios: que son los que se obtienen del patrimonio de los particulares o de entidades ajenas al estado mediante los impuestos, tasas, contribuciones y parafiscales. Lo hace en virtud de su soberana fiscal en forma regular o extraordinaria como los emprstitos. Diferencias: en primer lugar, distinto origen, en segundo lugar para la recaudacin de los originarios el estado no necesita emplear su autoridad o sea su coercin fiscal, en cambio en los derivados o tributarios el estado acta como autoridad en ejercicio de su poder de imposicin. (soberana fiscal, pero no arbitraria porque rige el principio Nullum tributum sine lege: no existir tributo sin ley que lo establezca). EL RECURSO TRIBUTARIO, LA NATURALEZA JURDICO ECONOMICA SU VINCULACIN CON LOS OTROS RECURSOS FISCALES: el recurso tributario est sujeto a reglas de derecho, en cuanto a su naturaleza jurdico econmica, el recurso tributario viene a ser el detraimiento de parte de la riqueza individual o particular que se opera a favor del estado en ejercicio de su poder de imposicin (detraer equivale a sustraer), este detraimiento no implica arbitrariedad por parte del estado, pues este acta conforme a reglas de derecho establecidas en la constitucin y en las leyes. No puede llegar a la confiscacin de bienes ni exaccin, pues una es inconstitucional y la otra es ilegal. DIVISION DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS FISCALES, CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DE CADA UNO DE ELLOS, RAZONES PARA DIFERENCIARLOS Hoy en da la nica carga es en poca de elecciones para formar las mesas electorales. 1. IMPUESTOS: es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas integrantes de un estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente, segn su capacidad contributiva, conforme a principios generales de la tributacin, cuya recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios pblicos indivisibles o el dficit de los divisibles. 2. TASAS: la tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio pblico divisible en contraprestacin de ese servicio o en funcin de la ventaja individual que reciben, por ejemplo alumbrado pblico. 15

3. CONTRIBUCIN: es una obligacin pecuniaria nica impuesta por el estado para compensar la ventaja diferencial o plusvala obtenida por el propietario de un inmueble beneficiado por realizacin de obras pblicas. 4. PARAFISCALES: son tributos que participan de la naturaleza del impuesto por su gravitacin econmica sobre el consumidor pero no tienen figuracin especfica en el presupuesto, gravitan econmicamente sobre el consumidor, pero estn afectados a determinados gastos EVOLUCIN HISTORICA DE LOS TRIBUTOS ANTECEDENTES RECORDAR FINANZAS PARASITARIAS......ETC CAUSAS DETERMINANTES DE LA PREPONDERANCIA DEL IMPUESTO EN LOS RECURSOS DEL ESTADO, SU JUSTIFICACIN, EXCEPCIONES los presupuestos ms antiguos, las recaudaciones tenan como base los recursos originarios o patrimoniales del estado, esta etapa se conoce con el nombre de Estado Gendarme en el que los recursos emanaban del producido de los bienes patrimoniales del soberano y luego del propio estado, recin a mediados del siglo 19 son superados por los impuestos o sea por los recursos derivados sobre los recursos originarios o patrimoniales. Excepcionalmente Venezuela que mas de la mitad de sus tributos provienen de la explotacin petrolera. Justificacin: uso social de los recursos. Ya que el estado intervine en la distribucin de la riqueza, previsin colectiva, especulacin comercial de puro fiscal a poltica financiera econmica. El impuesto no es solo un factor de distribucin de la riqueza sino tambin un medio de evitar crisis. LEGISLACIN TRIBUTARIA PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES: la igualdad es la base del tributo, que todo tributo debe ser establecido por la ley nullum tributum sine lege, que todos los tributos cualquiera sea su naturaleza o denominacin deben responder a principios econmicos y sociales justos, que deben ser favorables al desarrollo nacional o incremento de la economa, prohibicin de doble imposicin. No debe ser el impuesto confiscatorio, el desarrollo nacional debe ser proporcional a la capacidad contributiva y a condiciones de la economa. INTERES FISCAL Y LOS DERECHOS INDIVIDUALES SU ARMONIZACIN Y FINES DE JUSTICIA ILICITOS TRIBUTARIOS: para satisfacer el inters general el estado debe contar con los recursos financieros necesarios, para ello se requiere una legislacin tributaria acorde con los preceptos constitucionales, que consulte los principios establecidos por la ciencia financiera y que no exceda de los lmites tolerables de presin tributario, lo importante es establecer los rdenes jurisdiccionales, que den a las controversias que se susciten soluciones objetivas, ello contribuir a que los particulares se avengan con confianza al acatamiento de las leyes tributarias y tengan fe en la justicia del sistema implantado Las normas constitucionales debe contener normas de derecho sustantivo con principios de ciencia financiera y atribuciones y derechos del estado y contribuyentes, y normas de derecho adjetivo: periodicidad presupuestaria, regular la utilizacin del crdito pblico, garanta del proceso tributario y penalidad tributaria que son los hechos punibles contra el derecho financiero, contra la legislacin tributaria que son los llamados ilcitos tributarios. En materia tributaria la penalidad es siempre de orden pecuniario ya que se aboli por la CN de 1992 la prisin por deudas, quedando solo la prisin por incumplimiento del deber legal alimentario. EN MATERIA DE ILCITOS TRIBUTARIOS NO CONTAMOS EN NUESTRO PAS CON UN CDIGO PENAL NI PROCESAL PENAL TRIBUTARIO, LAS LEYES SERN 125/91, 2421/04, 2422/04, CODIGO PENAL, en donde encontraremos a 16

la defraudacin, falta por diferencia, contrabando, entre otras. En el cdigo penal encontramos la evasin de impuestos que puede llegar a pena privativa de libertad de hasta 10 aos si se produce un grave perjuicio al fisco.

BOLILLA VIII LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CONSIDERACIONES PREVIAS, NATURALEZA JURDICA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, SU ESTUDIO FRENTE A LA TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES: El cumplimiento o pago de un tributo significa para el contribuyente el cumplimiento de una obligacin fiscal en beneficio del estado, este tributo puede constituir en un impuesto, tasa, contribucin o recurso parafiscal. TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES: la obligacin es un vinculo jurdico por el que nos constrie con la necesidad de pagar alguna cosa, segn el derecho de nuestra ciudad (punto de vista del deudor segn las Institutas). S ELEMENTOS DE LAS OBLIGACIONES SUJETOS OBJETOS Y CAUSAS: los sujetos pueden ser personas fsicas o jurdicas, sujeto activo es el acreedor y sujeto pasivo es el deudor. El Objeto de la obligacin es la prestacin prometida que puede consistir en dar, hacer o no hacer. La causa o fuente de las obligaciones son los diversos hechos que le dan nacimiento, no hay obligacin sin causa, las cinco fuentes clsicas de las obligaciones son los contratos, cuasicontratos, delitos, cuasidelitos y la ley. La doctrina moderna agrega el enriquecimiento sin causa y las obligaciones derivadas de la declaracin unilateral de la voluntad CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA: la obligacin tributaria vincula al contribuyente con el estado. La obligacin tributaria constituye una prestacin pecuniaria coactiva, que pesa sobre un sujeto (contribuyente) a favor del estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposicin.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ENUNCIACIN SUJETO ACTIVO: es siempre el estado, el estado satisfaciendo las necesidades pblicas pide al contribuyente el aporte de parte de su riqueza al tesoro pblico para que el estado cuente con los recursos necesarios para sufragar sus gastos. EL ESTADO el estado tiene poder de imposicin o soberana fiscal, por estado entendemos no solo el estado nacional, sino tambin los entes pblicos o gubernamentales que tienen patrimonio propio. ENTES GUBERNAMENTALES, SU PODER DE IMPOSICIN: no solo el estado nacional puede recabar tributos, tambin se encuentran los entes pblicos o entes gubernamentales que tienen patrimonio propio para satisfacer necesidades pblicas, ejemplo los municipios tambin pueden establecer tributos segn conformidad de su ley SUJETO PASIVO : El sujeto pasivo de la obligacin es siempre un sujeto de derecho o sea la persona a quien la ley obliga al pago del tributo, es el contribuyente EL CONTRIBUYENTE: es el sujeto pasivo que debe al sujeto activo el pago de tributo, en virtud de la soberana fiscal del segundo, y cumplindose el hecho imponible en la persona pasiva. PERSONAS FISICAS Y DE EXISTENCIA IDEAL: pueden ser sujetos pasivos o contribuyentes tanto las personas fsicas de existencia visible (Juan Pedro, etc.) y las personas jurdicas o de existencia ideal (municipios, universidades, sociedades annimas, iglesias, SRL, cooperativas, etc.) 17

SUJETO DE DERECHO Y SUJETO DE HECHO el sujeto de derecho es la persona a quien la ley exige el pago del tributo, o sea el contribuyente, pero por traslacin puede pagar un tercero o sujeto de hecho SUJETO PERCUTIDO Y SUJETO INCIDIDO: se llama sujeto percutido a la persona que seala la ley o sea el sujeto de derecho, pero puede ocurrir que por efecto de la traslacin del impuesto corresponda el pago a un tercero, en este caso este es el sujeto de hecho o sujeto incidido pues sobre el incide el impuesto de la ley tributaria primeramente dirigido contra el otro. OTROS SUJETOS PASIVOS: son los conjuntos econmicos, sociedades de familia, sociedad de conyugal, sucesin indivisa, etc. CONJUNTO ECONOMICO: el conjunto econmico es el que est formado por aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre si, las que pudiendo considerarse jurdicamente independientes tienen entre ellas estrechos lazos de unin en cuanto a capitales, direccin y distribucin de utilidades, que permitan unificarlas fiscalmente, frente al hecho imponible y asignarle el tratamiento que corresponda a un solo sujeto pasivo o de tributo. Esa vinculacin puede ser simultnea o sucesiva, es simultnea cuando hay coexistencia de distintas sociedades ntimamente ligadas entre si, de tal manera que una de ellas se apoya econmicamente y financieramente en la otra. La ltima obtiene beneficio para el conjunto, la conjuncin o vinculacin sucesiva en cambio, se produce de distinta manera, el ejemplo tpico es cuando se opera una reorganizacin comercial donde la entidad primitiva desaparece para el derecho privado, pero se mantiene sujeta al impuesto a travs de la entidad reorganizada VINCULACIN ECONOMICA ENTRE ENTIDADES PRIVADAS: respecto a la vinculacin econmica, debemos sealar que la ley de impuesto a las ventas prescribe que cuando el responsable del impuesto efecte ventas y/o por intermedio de personas o sociedades que econmicamente pueden considerarse vinculadas con aquel, en razn del origen de sus capitales o de la direccin efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el impuesto ser liquidado sobre el mayor precio obtenido. Debe verificarse comunidad en el origen de capital, direccin en los negocios, reparto de utilidades SOCIEDADES DE FAMILIA: son aquellas formadas en su totalidad de una misma familia, en estos casos la tributacin tiene por objetivo principal evitar los efectos de la evasin del impuesto a la herencia o mejor dicho, crendole un sustituto, en estos casos la tributacin ordinariamente se efecta por el sistema de la sustitucin. SOCIEDAD CONYUGAL: las leyes fiscales pueden sealar la responsabilidad de la sociedad conyugal como pasivo del impuesto, de acuerdo a las exigencias y acordar tratamientos distintos a los del derecho civil. SUCESIN INDIVISA: las sucesiones indivisas tambin deben pagar impuestos mientras no exista declaratoria de herederos o no se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad PATRIMONIO DE CONJUNTO SOCIETARIO en la doctrina se distinguen dos clases de patrimonios, aquellos que pertenecen a una persona determinada o patrimonio de persona y aquellos que no perteneciendo a ninguna persona son atribuidos a un ideal o a un destino cualquiera, o patrimonios de personas, algunos sostienen que stos ltimos tambin son sujeto de impuesto, pues siempre se encuentran en poder de alguien, otros sin embargo sostienen lo contrario afirmando que tales patrimonios no pertenecen a persona determinada. RESPONSABILIDAD CIVIL Y PENAL: la responsabilidad civil se da para los ilcitos civiles y la responsabilidad penal para los hechos punibles tipificados como delitos o crmenes en el cdigo penal. 18

RESPONSABILIDAD FRENTE AL TRIBUTO, CAPACIDAD DOMICILIO SOLIDARIDAD: La responsabilidad frente al pago del tributo, puede corresponder a dos casos: por derecho propio, si la obligacin pesa directamente sobre ella y en forma refleja cuando acta en representacin de otra persona, por ejemplo padres, tutores, administradores de bienes, sndicos de quiebras, mandatarios generales, etc. La capacidad tributaria consiste en la posibilidad de hecho de ser titular o agente principal de las relaciones econmicas que constituyen los hechos imponibles. El domicilio de la ley civil puede diferir del domicilio que fija la ley fiscal. Sin embargo, nuestra legislacin se inclina con preferencia por el domicilio real o donde la persona tiene establecido el asiento principal de su residencia o de sus negocios. Finalmente, la ley tributaria puede imponer la obligacin solidaria entre los participantes de un hecho imponible, as lo hace con frecuencia tanto frente a la obligacin fiscal como ante su incumplimiento. OBJETO EL ELEMENTO MATERIAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA MANIFESTACIN DE RIQUEZA: LA MANIFESTACIN DE LA RIQUEZA SE DA POR LA RENTA, EL CONSUMO Y EL CAPITAL. EL HECHO IMPONIBLE CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA: no puede haber tributo sin ley; nullum tributum sine lege. El legislador debe verificar los hechos y circunstancias que acompaan la creacin del tributo, fijar su monto y determinar los sujetos. El hecho imponible se define como el presupuesto sustancial determinado por el legislador para dar nacimiento a la obligacin impositiva EL HECHO IMPONIBLE Y LA AUTONOMIA DOGMATICA DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO: toda obligacin impositiva emana de la ley, para que ella sea efectiva debe contemplar determinados estados o movimientos de la riqueza. EL HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR DEBE ESTAR ESTABLECIDO EN LA LEY. EL HECHO IMPONIBLE es toda actividad econmica que el legislador cree conveniente grabar por ser demostrativa de la capacidad contributiva.LA REALIDAD ECONOMICA: es la expresin material que tributariamente interesa DIFERENCIACIN ENTRE EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (HECHO IMPONIBLE) Y EL OBJETO DE LOS NEGOCIOS JURDICOS (BIENES O COSAS): la manifestacin de riquezas que constituye la medida de la obligacin tributaria y que se aprecia a travs del llamado hecho imponible es la materia u objeto de la obligacin fiscal. Tal objeto no debe sin embargo, confundirse con los bienes o cosas que constituyen el objeto de los negocios jurdicos, por ejemplo muebles o inmuebles en la compraventa, en estos negocios jurdicos el objeto ser el mueble o el inmueble. En cambio en el impuesto a las ventas el objeto o hecho imponible ser la transferencia onerosa, etc. LAS CAUSAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: la causa es la capacidad contributiva o sea la aptitud o facultad que demuestra el contribuyente a travs de la realizacin de los hechos imponibles por lo cual esta demostrando al estado su capacidad econmica. CARCTER SUBJETIVO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA TEORIA DEL BENEFICIO, TEORIA DE LAS FACULTADES: La teora de los beneficios sostiene que los efectos de la capacidad contributiva en relacin con los beneficios producidos a los contribuyentes por la actitud del estado, consisten en la riqueza que se gana, en la riqueza que se gasta y en los beneficios que derivan de una obra de inters pblico. (Grizzioti, Tangara). Teora de las facultades dice que los sbditos de un estado deben contribuir de acuerdo a su capacidad, es decir, en proporcin a las rentas que respectivamente disfrutes. Quiere, al pagarse el tributo, que el sacrificio sea igual para las personas que lo han realizado. 19

DEFINICION DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA SUS ELEMENTOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS: la capacidad contributiva es la aptitud econmica personal para soportar las cargas pblicas en mayor o en menor grado. Su elemento objetivo es la riqueza de los contribuyentes, sea en forma de consumo, de renta o de patrimonio. El elemento subjetivo esta dado por la aptitud individual para contribuir, si falta esa aptitud debe concederse la exoneracin del tributo CAPACIDAD CONTRIBUTIVA GENERAL O PARCIAL: es general cuando se tiene en cuenta todas las riquezas o rentas que el individuo posee, es parcial cuando se tiene en cuenta una actividad o aspecto parcial o limitado de tales riquezas. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA PROPIA Y POR REPRESENTACIN: es propia cuando el contribuyente acta por cuenta propia, es por representacin cuando se acta en nombre de otra persona: padres, tutores, curadores, administradores, etc. CARCTER SUBJETIVO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: la capacidad contributiva tiene un carcter prevalentemente subjetivo. La riqueza de que dispone un contribuyente debe atribuirse ordinariamente a un sacrificio personal de su parte. Las manifestaciones complementarias de la sacrificio personal de su parte. Las manifestaciones complementarias. IDENTIFICACIN DEL PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA CON EL CONCEPTO DE LA CAUSA JURDICA DEL IMPUESTO FUENTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CONCEPTO JURDICO Y FINANCIERO DIFERENCIACIN: mediante el tributo se realiza el principio de vincular la obligacin tributaria con la capacidad contributiva indicada por el hecho imponible. Segn Jarach la causa tcnico jurdica del tributo debe buscarse como inmanente en el mismo hecho jurdico de la relacin tributaria y explicar su naturaleza o caractersticas. La causa es la circunstancia o el criterio que la ley asume como razn necesaria y suficiente para justificar que si se verifica un determinado presupuesto de hecho previsto en la norma fiscal de all derive la obligacin tributaria. Grizziotti, defini a la causa como la capacidad contributiva en cuanto es sntoma de la participacin del contribuyente en las ventajas generales y particulares derivadas de la actividad y de la existencia del estado, en materia fiscal es conocido el principio de legitimidad, que la fuente de la obligacin tributaria sea ley con carcter universal. Ahora bien desde el punto de vista financiero, la fuente de la obligacin tributaria es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, el objeto puede ser la fuente y en otros un valor o riqueza distintos Tributo es Obligacin tributaria Capacidad contributiva es HECHO IMPONIBLE BOLILLA IX EL IMPUESTO CONCEPTO NATURALEZA JURDICA: el impuesto tiene NATURALEZA PBLICA ya que esta establecida en la ley. El impuesto es la prestacin pecuniaria que se debe al estado u otros entes descentralizados (municipalidades, gobernaciones, etc) por el contribuyente de derecho o percutido o si se da el fenmeno de la traslacin por el contribuyente de hecho o incidido por la realizacin del hecho imponible tipificado en la ley. Esta obligacin es coercitiva por la prestacin indirecta del estado a travs de los servicios pblicos. FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. El estado presta servicios segn acepte la sociedad el costo social 20

TEORIA DEL PRECIO DEL CAMBIO el impuesto es una compensacin o remuneracin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que el estado les presta. TEORIA DE LA PRIMA DE SEGURO: los individuos pagan el impuesto a mrito de la seguridad que les presta el estado sobre sus personas y sus bienes, es una porcin que cada ciudadano entrega de sus bienes al estado para asegurar la proteccin del resto. TEORIA DE LA CONCEPCIN HISTORICA ORGANICA DEL ESTADO el estado es una persona jurdica de existencia ideal, el estado beneficia a todos con sus instituciones entonces todos deben participar de la carga pblica TEORDIA DE LA DISTRIBUCION DE LA CARGA PBLICA todos los que forman parte de la comunidad deben participar en los gastos generados por el estado, el estado presta servicios por solidaridad social econmica NUEVAS FINALIDADES DE LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS inicialmente, los impuestos se establecen con el nico fin de proporcionar ingresos o rentas al estado (finalidad tributaria o fiscal), luego se utiliz al impuesto para servir objetivos polticos-econmicos como por ejemplo impuestos proteccionistas para proteger las industrias nacionales. En la actualidad sera difcil encontrar un autor que sostenga el pensamiento de que el sistema impositivo solo responde a una finalidad tributaria o fiscal, en nuestro siglo se utilizan los impuestos para obtener una redistribucin de las rentas privadas, ante el nuevo anlisis econmico, el sistema impositivo tambin se concibe como un instrumento para la produccin de resultados decisivos en la actividad econmica nacional: el mantenimiento o aumento del ingreso nacional, obtencin de empleo total para la poblacin, mejor distribucin del ingreso nacional y una herramienta de poltica fiscal que pueda ser utilizada en fases o perodos cclicos de la economa. DE LOS NUEVOS FINES ECONMICOS DE LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS a la economa primero hay que hacerla florecer para generar, pagar tributos y que desaparezcan tasas diferenciales y que el estado provea educacin, prevencin (seguro social), provisin de seguridad (si queda sin trabajo) REGULACIN DE LA INVERSION CONSUMO Y AHORRO todo impuesto absorbe poder econmico en el sector privado y afecta las decisiones econmicas que las personas, sociedades, etc., puedan tomar: 1) la inversin privada puede ser estimulada o desalentada, ya sea liberndola de imposiciones, suministrando poder de compra, estableciendo impuestos discriminatorios en relacin a las inversiones que quiere estimular, o de lo contrario, sustraer poder econmico por medio de impuestos. 2) el consumo privado depende de las rentas de los contribuyentes ms que los impuestos en s mismos. Sin embargo si hay inters pblico en disminuir el consumo, los impuestos pueden emplearse con esta finalidad y elegirse entre los impuestos que no graban los usos y consumos absolutamente necesarios. 3) el ahorro privado puede ser afectado por los impuestos, por ejemplo gravando rentas de capitales cuyo uso no est directamente ligado con la actividad econmica productora. USO DE LA IMPOSICIN PARA FINES ANTICICLICOS ya sealamos que el estado puede corregir las anormalidades cclicas de la economa por la imposicin de tributos. Puede actuar como factor anticiclico en los periodos de depresin o superavit BASES ORGANICAS EN QUE DEBE DESCANSAR EL SISTEMA IMPOSITIVO: El sistema impositivo para dar satisfaccin a las posibles finalidades con que los impuestos se establecen, dicho sistema impositivo debe responder a las siguientes bases orgnicas: simplicidad en el nmero de impuestos que el estado establezca, 21

estabilidad del sistema tributario, preferencia por los impuestos directos, transformar el impuesto personal a la renta en la base financiera del sistema, un mnimo de renta totalmente exenta de impuestos directos, supresin de los impuestos indirectos sobre productos de primera necesidad, tasa progresiva que grave beneficios excesivos de la industria y el comercio, reglamentacin clara en forma de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias, prevencin y fuertes sanciones al fraude fiscal, organizacin del sistema en forma que permita ser aplicado con fines econmicos nacionales. CATEGORAS DE LOS IMPUESTOS, RELACION ENTRE RENTAS E INGRESOS COMO HECHO IMPONIBLE, PUNTO DE VISTA HISTORICO, ECONMICO, FINANCIERO, POLTICO, TICO Y SOCIAL: el impuesto concurre a la consecucin de fines polticos, econmicos y sociales del estado en cuanto procura los recursos necesarios para posibilitar su actividad. Desde el punto de vista histrico la evolucin del sistema tributario muestra como los impuestos reales (sobre las cosas) tuvieron preponderancia sobre los impuestos personales y dentro de stos los impuestos injustos precedieron a los impuestos justos (aquellos que consultaban la capacidad contributiva). Desde el punto de vista econmico financiero existen impuestos que solo tienen en cuenta la economa estatal o un fin puramente fiscal o financiero y otros buscan adems de obtener recursos para el estado, facilitar la redistribucin de la riqueza. Desde el punto de vista poltico, tico y social cuando el estado aumenta los tributos da pie al proceso inflacionario y acarrea depreciacin monetaria que incide preponderantemente en la distribucin de la riqueza entre las clases sociales y altera el movimiento comercial QUID DE LOS IMPUESTOS FINALISTAS los impuestos producen efectos estimulantes o restrictivos, cuando el efecto buscado es ms definido o cercano, respondiendo a una finalidad concreta, nos encontramos ante los llamados impuestos finalistas. La caracterstica principal consiste en que los ingresos que proporcionan se destinan en todo o en parte para determinado gasto. Ejemplo Alemania y Suiza los ingresos del monopolio del alcohol se destinan a combatir el alcoholismo. En Paraguay parte de los ingresos producidos por los tributos que gravan los juegos de azar se destinan a la DIBEN. LA PARAFISCALIDAD: los recursos parafiscales son adicionales o complementos de impuestos. No tienen figuracin especfica en el presupuesto y se destinan a la financiacin de gastos extra presupuestarios IMPUESTOS PROHIBIDOS E IMPUESTOS PROTECCIONISTAS el proteccionismo acta principalmente por medio de los impuestos aduaneros a la importacin y exportacin y por el contrario se liberan de gravmenes internos a las industrias que se quiere estimular. Cuando el impuesto es muy elevado, se transforma en confiscatorio, o llega a ser prohibitivo. ASPECTOS POLTICOS Y SOCIALES DEL IMPUESTO LA ESCUELA LIBERAL MANEHESTERIANA: se desarroll en Inglaterra y Francia durante el siglo XIX y conforme a la doctrina econmica liberal. El impuesto debe ser de funcin fiscal y no social, econmica, tica o social. El estado debe limitar sus gastos a las necesidades fundamentales. Los impuestos deben ser reales y proporcionales a la riqueza gravada. Es el sistema liberal e individualista LA ESCUELA DE LA HACIENDA SOCIAL: desarrollada en Alemania por Adolfo Wagner dice que el impuesto es un medio poltico y social para corregir la distribucin de la riqueza, el problema del reparto de riqueza deba buscarse en la mejor distribucin del impuesto. El fin de la escuela era conservador para obstaculizar la excesiva acumulacin del capital y asegurar el equilibrio social. 22

LA ESCUELA DEL SOCIALISMO DE CATEDRA DEL ESTADO: el impuesto debe promover el progreso de la propiedad colectiva, mediante la absorcin completa de los patrimonios en el momento en que ellos pasen de los hijos a los sobrinos de modo que la riqueza no pueda ser disfrutada sin trabajo ms all de tres generaciones (Rignano). El impuesto nico sobre la tierra podra ser un excelente medio para absorber el incremento de su valor y de su renta sin recurrir a la nacionalizacin de los suelos o a la socializacin de la riqueza (Henry George). La concepcin moderna del impuesto nos lleva segn Planiol mediante el instrumento de la tributacin a un principio de reparticin de la riqueza bajo el dominio de la filosofa poltica y de las reacciones psicolgicas comunes.

BOLILLA X ELEMENTOS DEL IMPUESTO: EL IMPUESTO TIENE SUJETOS PASIVOS, ACTIVOS, OBJETO, CAUSA, FUENTE. SUJETO ACTIVO: ESTADO U OTROS ENTES DESCENTRALIZADOS CON PODER DE IMPOSICIN SUJETO PASIVO: CONTRIBUYENTE: Puede ser persona fsica o jurdica. De derecho o percutido es el que seala la ley que debe pagar el impuesto que puede coincidir con el contribuyente de hecho o incidido que es el que realmente soporta el pago del impuesto por que se da el fenomeno de la traslacin OBJETO: El objeto de la obligacin es una obligacin de dar una suma de dinero FORMA DEL OBJETO POSESIN DE LA RIQUEZA (CAPITAL): la posesin de riqueza, o capital, representado en general por las cosas inmuebles o muebles, o los derechos (inmobiliario o mobiliario) o el conjunto de cosas o derechos (patrimonio) constituye una de las formas de manifestacin de la capacidad contributiva. Capital es la riqueza adquirida, consolidada, la fortuna. CAPACIDAD PARA ADQUIRIRLA (RENTA) la renta entendida como riqueza proveniente de una fuente susceptible de crearla de una manera renovada durante un tiempo ms o menos largo, es tambin otra forma de manifestacin de capacidad econmica para tributar. EL GASTO O CONSUMO El empleo de la riqueza habida pone igualmente de manifiesto una determinada capacidad tributaria que podra generar la obligacin de pagar impuestos. La individualizacin de los objetos materiales (cualesquiera de las formas que pudiera asumir) que integran el objeto del tributo tiene importancia, pues los mismos sirven de garanta para el cumplimiento de la obligacin de dar o pagar el tributo UNIDAD CONTRIBUTIVA y QUANTUM DEL IMPUESTO La unidad contributiva es el objeto del impuesto en una unidad elemental, en tanto que el quantum del impuesto es la parte del impuesto que corresponde por unidad contributiva. As en el impuesto inmobiliario su tasa es el 1% sobre el valor fiscal del inmueble. De este ejemplo se entiende que la unidad contributiva es el por ciento o porcentaje, siendo uno el quantum del impuesto CAUSA DEL IMPUESTO: la causa en materia fiscal es la capacidad contributiva, o sea la capacidad econmica de quien posee bienes o riquezas para pagar el impuesto, la aptitud o potencialidad econmica del individuo sometido a la soberana del estado para contribuir al pago de los gastos pblicos. FUENTE DE IMPUESTO: es el conjunto de bienes o la misma riqueza de la cual se detrae el impuesto. El objeto es la manifestacin de riqueza que sirve de medida al tributo, mientras que la fuente, es la misma riqueza o la porcin de ella con que se paga el impuesto. DIFERENCIACIN CON EL OBJETO 23

Es importante distinguir entre el objeto y la fuente, ya que si se admitiera que indistintamente se pudiera incidir sobre uno y otra habra de llegar el momento en que el impuesto aniquilara o extinguira la fuente, es decir el capital, que es un factor indispensable en la produccin de la riqueza y con ella para la economa general EJEMPLIFICACIN IMPORTANCIA TRIBUTARIA DE ESTA DISTINCIN en el impuesto inmobiliario el objeto es el capital representado por la tierra afectada, la fuente es la renta, dado que el tributo no se paga con la tierra sino con la renta que el propietario extraiga o pueda extraer de ese bien o de otro que l posea EFECTOS DEL IMPUESTO CONCEPTO son las consecuencias que provoca en el contribuyente la imposicin. EFECTOS PSICOLOGICOS: el efecto psicolgico sobre los contribuyentes pueden dar al mismo tiempo una comprensin real, cabal o exacta de la carga tributaria que soporta al pagar impuesto o de lo contrario dichos efectos pueden llevarlo a tener una impresin ilusoria de su sacrificio (mayor o menor al que realmente soporta) EFECTOS MORALES : Ejemplos de impuestos que buscan efectos morales se da en el caso de los aplicados a los objetos suntuarios que combaten el lujo, el impuesto al alcohol y al tabaco que combaten el vicio EFECTOS POLITICOS: los impuestos han provocado con frecuencia grandes acontecimientos en la historia EFECTOS ECONOMICOS ,EL FENOMENO DE LA REDISTRIBUCIN : el efecto sustancial de las finanzas es la distribucin de los gastos pblicos, los efectos econmicos del impuesto varan segn la poca, lugar y personas. EFECTOS FINANCIEROS DEL IMPUESTO: los efectos financieros pueden ser positivos si se producen de acuerdo al plan fiscal del legislador, es decir conforme al clculo de la recaudacin impositiva y al plan de distribucin de la carga pblica. Los efectos financieros son negativos cuando los resultados obtenidos difieren del plan previsto CONCEPTO AMORTIZACIN CONSOLIDACIN CAPITALIZACIN: la amortizacin o consolidacin se produce cuando el impuesto reduce el valor del bien afectado en forma definitiva, el efecto contrario se produce en la capitalizacin que consiste en el alza del valor de los bienes considerados como capital que beneficia a un bien no gravado o menos gravado que los otros al producirse la supresin del impuesto que lo afecta. ABSTENCIN se verifica cuando el contribuyente se substrae al pago del impuesto sin acudir a medios ilcitos o fraudulentos, ejemplo el contribuyente se abstiene de fumar para evitar el pago del impuesto selectivo al consumo EVASIN cuando se contribuyente recurre a medios ilcitos ocultando la riqueza imponible (ocultacin material) o logrando que se grave por un menor valor al que posee (ocultacin econmica) FRAUDE FISCAL cuando los contribuyentes evitan el pago del impuesto mediante falsificaciones que se caracterizan como crmenes a su conducta o actividad fiscal REMOCION DEL IMPUESTO , hay remocin impositiva cuando se compensa total o parcialmente el impuesto por que se modifica la relacin entre el costo computable de produccin y el precio computable de producto en forma que no quede impuesto que recaudar CONCLUSION es imposible dar normas de carcter universal que describan los factores y efectos que produzca el fenmeno de la imposicin de tributos.

BOLILLA XI 24

MOMENTO DE LA IMPOSICIN En principio se distinguen cuatro momentos 1) la percusin o pago formal del impuesto al ente titular del mismo 2) traslacin cuando el contribuyente de derecho se resarce en todo o en parte del impuesto que le grava transfiriendo la carga del mismo al de hecho 3) incidencia efecto sobre el contribuyente de hecho: pago efectivo del impuesto mediante una disminucin real de su renta o patrimonio 4) la difusin del impuesto sobre el mercado, que est constituido por todos los otros efectos que se producen, adems de la traslacin y las consecuencias inmediatas que se advierten de la incidencia. RELATIVIDAD CIENTIFICA PUES NO EN TODOS LOS IMPUESTOS SE DAN TODOS LOS MOMENTOS PERCUSIN la percusin del tributo es un fenmeno jurdico ya que se designa a dicho momento como el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de derecho (aquel designado por ley para pagar el impuesto) TRASLACIN O REPERCUSIN la traslacin o repercusin es un fenmeno econmico ya que se designa a dicho momento como la transferencia econmica que el contribuyente hace del impuesto, puede ser: hacia delante: cuando el contribuyente percutido para aminorar su sacrificio logra subir el precio de los artculos que produce. Hacia atrs: cuando el sujeto incidido mediante una reduccin en el precio de la mercadera que compra, logra trasladar toda la carga tributaria a los proveedores de su consumo. Repercusin lateral: cuando el contribuyente percutido no pudiendo trasladar la carga hacia delante o hacia atrs, la hace incidir sobre otros artculos, mercancas o servicios no gravados por el tributo. INCIDENCIA la incidencia indica el sacrificio o la carga efectiva que soporta el contribuyente de hecho o contribuyente definitivo. La incidencia es directa cuando el contribuyente percutido es al mismo tiempo el incidido o por va indirecta cuando por el fenmeno de traslacin o repercusin el impuesto recae sobre otra persona que de hecho sufre el sacrificio y es el verdadero contribuyente incidido. DIFUSION el impuesto se expande a todos los mbitos de una sociedad es por ello que debe ajustarse a la capacidad contributiva. El efecto de la difusin de tributos pudiera influir segn cuanta, forma, nmero de contribuyentes, y el uso de la riqueza detrada por parte del estado MOMENTOS DE LA PERCUSIN DEL TRIBUTO. MOMENTO DE LA TRASLACIN O REPERCUSIN DEL IMPUESTO MOMENTO DE LA INCIDENCIA MOMENTO DE LA DIFUSIN ya desarrollados RELATIVIDAD CIENTIFICA EN LA CLASIFICACIN SOBRE MOMENTOS DE LA IMPOSICIN :Los distintos momentos de la imposicin, percusin, traslacin, incidencia y percusin (fenmenos jurdicos-econmicos de fcil apreciacin en condiciones estticas) presentan indudablemente una ventaja para la concisin y claridad terminolgica pero de hecho no siempre es posible distinguir unos efectos de otros. Sin embargo toda clasificacin difiere en verdad segn la corriente o escuela en que se ubique el estudioso. PRESIN TRIBUTARIA, CONCEPTOS FORMAS DE ESTIMACIN el concepto de presin tributaria conlleva la idea de sacrificio impuesto a la colectividad para el pago del impuesto. La presin tributaria es la relacin entre el monto de los impuestos detrados y la renta nacional (entendida sta como el conjunto de bienes y servicios que existen en una economa dada en un periodo dado) T P= R P es presin tributaria. T es tributacin, y R es renta nacional. 25

Mnimo social indispensable: no es lo mismo en materia de presin (entendida sta como ndice de sacrificio) el efecto del pago de impuestos por parte de quien cuenta con una renta que apenas es capaz de procurarle condiciones de subsistencia si se lo compara con quien tenga rentas de tal magnitud que le permiten satisfacer cualquiera de sus deseos T P= R-V servicios pblicos y mnimo social indispensable T representa el monto de los impuestos detrados durante el aos menos S el valor de los servicios pblicos en los que se transforma aquella detraccin, R es la renta nacional del ao y V la renta no comprimible por ser necesaria para hacer frente a las exigencias fisiolgicas mnimas de la colectividad T-S P= R-V

INCONVENIENTES DE LA PRESION TRIBUTARIA Si la presin tributaria es alta puede acarrear evasin de impuestos, emigracin de capitales, encarecimiento de la produccin RELACION DE LA PRESION TRIBUTARIA CON LA PRODUCCION, CON LA RENTA NACIONAL Y CON LA POBLACIN la PT puede medirse relacionando el monto total de los impuestos recaudados con la produccin o con la renta nacional y la poblacin propiamente dicha. Produccin: una alta presin tributaria obra como un estimulante de la produccin, mientras otros creen que tienen un efecto depresivo. Los primeros dicen que las sumas entregadas al estado como impuesto vuelven directa o indirectamente al contribuyente, que el impuesto crea trabajo para los obreros y que estimula la produccin, todo depende del destino que se de a la recaudacin y de la honestidad en la conduccin del estado. La frmula de PT se relaciona con la produccin se toma un ao base. Con la renta nacional y con la poblacin: la PT se traduce en el grado de gravitacin que ejerce el rgimen impositivo sobre el pueblo, se debe distinguir entre PT individual es decir padecida solo por un contribuyente y PT total que es la que se ejercita sobre la economa general por el conjunto de todos los impuestos. BOLILLA 12 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS: la igual que ocurre en toda clasificacin de los institutos jurdicos, la elevada dosis de convencionalidad que puede aplicarse ha conducido a las ms variadas clasificaciones de impuestos. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS: en los impuestos directos el contribuyente sealado en la ley paga el impuesto ejemplo IVA. En los impuestos indirectos el contribuyente logra trasladar el peso del impuesto sobre el consumidor. Ejemplo Impuesto Selectivo al consumo, donde el que verdaderamente soporta el pago es el contribuyente. IMPUESTOS PERSONALES Y REALES: los impuestos personales son aquellos cuyo presupuesto objetivo solo puede concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que sta acta como elemento constitutivo del propio presupuesto, ejemplo IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL. Los reales gravan las cosas ejemplo IMPUESTO INMOBILIARIO sin tener importancia la persona o cualidades especiales. En nuestro pas rige el principio de la territorialidad se gravan los hechos imponibles dentro de las fronteras geogrficas del pas con independencia de cualquier otro factor, 26

IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: los ordinarios son todos los impuestos que en una u otra forma gravan la renta de las economas, y el concepto de extraordinarios para aquellos impuestos que afectan el capital privado. IMPUESTOS NICOS Y COMPUESTOS : el impuesto nico es el que substituira a todos los impuestos que pudieren aplicarse en un sistema impositivo, para refundirlos en uno solo que se aplicara sobre la totalidad de la renta de una economa, esto es casi imposible, que exista un solo impuesto. Generalmente las leyes optan por los impuestos mltiples, gravando de esta forma distintas manifestaciones de las riquezas IMPUESTOS INTERIORES los impuestos interiores, son los que gravan manifestaciones de capacidad contributiva interna de un pas. Los exteriores son aquellos que se establecen con ocasin del trfico internacional de mercaderas, estn inspirados en fuertes propsitos de poltica econmica, para amparar las actividades econmicas nacionales, siendo los impuestos a la importacin, exportacin o trnsito de mercaderas los nicos impuestos exteriores. EL COMERCIO EXTERIOR Y TEORIA GENERAL DE LOS IMPUESTOS. Se conoce con el nombre de teora general de los impuestos a un conjunto de conceptos, postulados y principios aplicados a los diversos impuestos en conjunto o a los sistemas tributarios. CONTENIDO DE LA TEORIA GENERAL Se puede afirmar que comprende el estudio de los siguientes puntos: concepto de impuesto, fines de los impuestos, clasificacin de los impuestos, principios ticos de imposicin, principios econmicos de la imposicin, principios financieros de la imposicin, principios administrativos de la imposicin PRINCIPIOS TICOS DE LA IMPOSICIN GENERALIDADES: hasta el triunfo de las ideas que inspiraron la revolucin francesa, hubo siempre expresiones del pensamiento moral o financiero que repararon en la injusticia de ciertos impuestos, o que reclamaron que ellos atendieran a la capacidad econmica de los contribuyentes y que criticaron los sistemas impositivos en cuanto stos gravitaban drsticamente sobre las clases econmicamente dbiles o en cuanto concedan privilegios y exenciones tributarias a ciertas clases que eran precisamente las que detentaban las riquezas. Por medio del estudio de los postulados pueden esbozarse los principios ticos del fenmeno de la imposicin EL POSTULADO DE LA GENERALIDAD DE LA IMPOSICIN : todos los que gozan de rentas bajo proteccin del estado, deben contribuir al financiamiento de los gastos pblicos. La generalidad en la imposicin deba ser revisada como exigencia para realizar la justicia tributaria y drsele un contenido, que ms all de la igualdad jurdica, signifique igualar el sacrificio econmico (igualdad entre iguales) que los diversos grupos soportan al contribuir a las cargas del estado. Pero no todos pueden contribuir igual por las diferentes capacidades econmicas existentes, entonces surgi la uniformidad en la imposicin: debe realizarse en forma de igualar hasta donde sea posible el sacrificio que las diversas economas experimentan con el pago del impuesto. Debe atender el estado a igualar el sacrifico impositivo basado en consideraciones reales. CAPACIDAD TRIBUTARIA MINIMUM EXENTO DE IMPOSICIN PREDOMINIO DEL IMPUESTO PERSONAL recordar el principio del mnimo social indispensable, SUPRESIN DE TODO IMPUESTO QUE GRAVE LOS USOS O CONSUMOS DE PRIMERA NECESIDAD DISCRIMINACIN EN LAS RENTAS PROGRESIVIDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO: la progresividad se da cuando la imposicin tiende a alzar o bajar el nivel del quantum a medida que aumente o decrezca la unidad contributiva. 27

BOLILLA XIII TASAS DEFINICION: las tasas son prestaciones pecuniarias establecidas en una ley, en la cual se obliga a pagar al contribuyente una suma determinada de dinero por la prestacin de un servicio directo, medible, personalizado y cuantificable que presta el estado u otros entes descentralizados. ANTECEDENTES Y FUNDAMENTO DE LAS TASAS: en la antigedad no existieron tasas, el estado primitivo no prestaba ningn servicio pblico a sus sbditos y por el contrario, stos deban o estaban obligados a servir gratuitamente a sus seores. Durante la edad media se difundieron las tasas que los sbditos deban pagar a los seores feudales por determinados servicios que stos les prestaban por ejemplo para que les permitieran ejercer sus profesiones o empleos, transitar por las rutas o cruzar puentes, por utilizar las tierras del seor feudal, etc., que despus se convirtieran en el concepto antiguo de peaje para el trnsito y tasas cobradas por el rey. Estaban vinculadas a la idea de propiedad del dominio territorial, no eran tributarias. Con el correr del tiempo se fueron desarrollando hasta llegar a la moderna concepcin actual. El estado obtiene de los ciudadanos los recursos necesarios para sufragar los gastos pblicos que se producen como consecuencia de los servicios que el ente pblico brinda. Existen ciertos servicios pblicos en que no es posible determinar la ventaja, utilidad, o beneficio que reportan desde un punto de vista individual: Fuerzas Armadas, Servicio Exterior, etc. Estos constituyen servicios de consumo indivisible y generalmente son solventadas por medio de impuestos, por el contrario otros servicios pblicos permiten una mayor y mejor determinacin individual del beneficio: correo, recoleccin de basuras, etc. Estos constituyen servicios de consumo divisible y son en principio solventados por medio de tasas. Las tasas resultan de la determinacin individual del beneficio o sacrificio de aquel que utiliza un servicio pblico DETERMINACIN DEL VALOR DE LAS TASAS ,CRITERIOS FINANCIEROS Y SOCIALES PARA FIJAR CONCRETAMENTE EL VALOR DE LAS TASAS: tenemos varios criterios. El carcter matemtico: dividir el costo total del servicio de consumo divisible por unidades de consumo y cobrar por cada una de estas su costo matemtico. Criterio financiero y social: cubrir el costo pero evitar que las tasas sean tan altas que los habitantes no puedan recurrir a la utilizacin de los servicios pblicos. LA UNIDAD DE CONSUMO COMO BASE PARA DETERMINAR LAS TASAS: la unidad de consumo consiste en el servicio que se presta a un consumidor o usuario de dicho servicio. El valor matemtico de cada unidad de consumo se obtiene dividiendo el costo del servicio por el nmero de unidades de consumo y una vez conocido este valor entrara a modificarse segn si en la utilizacin de dicho servicio predominara el inters pblico o el inters particular. SISTEMAS DE TARIFAS DE LA UNIDAD DE CONSUMO: 1) segn el numero de unidades de consumo utilizadas podran establecerse tasas uniformes, progresivas o regresivas. 2) segn si en la unidad de consumo predominan varios elementos o se pudiera estandarizar la unidad de servicio las tasas podran ser 2.1 unitarias o sea tasas en las que combinan diversos elementos para fijar el valor ejemplo tasas de correos que dependen del peso, distancia o modalidad de la correspondencia 2.2. nicas o tasas en las que se considera un solo factor predominante ejemplo tasa por conservacin de pavimento que depende nicamente del valor fiscal del inmueble. RECAUDACIN DE LAS TASAS: pueden ser por 1) recaudacin directa o inmediata de quien recurre a los servicios 2) los propios funcionarios encargados 28

de estos servicios recaudan del pblico el valor de las tasas en el momento que prestan sus servicios 3) sistema indirecto de recaudacin por medio de estampillas, timbres o papeles sellados. LOS SERVICIOS PUBLICOS COSTEADOS POR TASAS EN PARAGUAY: tasas postales y telegrficas, tasas portuarias: servicio de transporte de mercaderas en los puertos, uso de guinches, el almacenamiento de mercaderas, utilizacin de muelles, etc.; tasas municipales: servicio de recoleccin de basuras y barrido de la va pblica, limpieza de cementerios, contrastacin de pesas y medidas, servicio de desinfeccin de locales, etc.; tasas de alumbrados: servicio de alumbrado pblico recaudado por la Ande, es pagada por los propietarios beneficiarios o por el ocupante por cuenta del propietario, en proporcin del frente de sus respectivas propiedades, tomando en cuenta la potencia de luz existente en las calles iluminadas, estas tasas alcanzan hasta los propietarios de inmuebles situados dentro de los 60 metros contados a partir de la ltima lmpara de alumbrado; tasas del ministerio de relaciones exteriores: servicios de expedicin, renovacin, prrroga de pasaportes oficiales y diplomticos, legalizacin de documentos: tasas de la direccin nacional de aeronutica civil: tasas de embarque de pasajeros; tasas de peaje; tasas judiciales; tasas de transporte por carretera; tasas de salud pblica o sanitarias: registros sanitarios, importacin de productos, expedicin de certificados, fijacin de precios de medicamentos, registro de plaguicidas, fertilizantes, etc.; tasas en el aeropuerto por servicios aeronuticos y tarifas a cargo de la direccin de aeronutica civil. LA OBLIGATORIEDAD DE LAS TASAS: La tasa es una prestacin pecuniaria debida en base a una norma legal en la medida establecida por sta, exigida por acto de autoridad del poder pblico, integrada con una actividad del estado, divisible e inherente a su soberana. Solo y si solo si se utiliza el servicio prestado y por el cual se debe abonar tasa el contribuyente se ve obligado al pago de la misma, no de lo contrario. LA POLITICA DE LAS TASAS: la evolucin de las ideas ha llevado el pensamiento a otras formas de concebir la convivencia social, en que se ve y se aprecia mas la sociedad como un todo y las relaciones entre los hombres regidas no solo por principios econmicos sino por ideas y sentimientos y por realidades espirituales tan poderosas como la de solidaridad social, por que la existencia de servicios pblicos a disposicin permanente de la colectividad aunque no los use, representa una ventaja para los consumidores eventuales, es por ello que sta distincin, e incluso la coexistencia de stos ingresos va cediendo terreno y se advierte un desplazamiento de los servicios pblicos financiados por tasas hacia los financiados por impuestos. BOLILLA 14 EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL DE PROGRESIVIDAD CONCEPTO : la tasa o tarifa del impuesto es la cifra que fija el monto del detraimiento de la riqueza que debe efectuarse sobre la materia imponible, ese monto se exterioriza en un porcentaje de dicha materia, por ejemplo el 30% (impuesto a la renta) el 10% (IVA), o el 1% Impuesto Inmobiliario. o que por mandato constitucional y por exigencia dogmtica esta basado en la capacidad econmica de quien es llamado a satisfacerlo. IMPUESTO PROPORCIONAL: un impuesto es proporcional cuando el quantum del mismo permanece constante cualquiera sea la cantidad de la materia imponible, fue ideado por Adam Smith en el siglo 18- el impuesto proporcional se basa en el concepto de capacidad contributiva cuyo antecedente histrico constituye la regla de la facultad de Adam Smith. En base a esta regla se ha elaborado la teora de la 29

capacidad contributiva como juicio de valor para estimar la capacidad del individuo con relacin a otros para el reparto proporcional de los tributos. El impuesto debe ser en proporcin a la renta, igualdad cuando cada uno sufra una detraccin que absorba la misma fraccin de su renta. IMPUESTO PROGRESIVO: un impuesto es progresivo cuando la tasa o quantum se eleva a medida que aumenta la materia imponible. Este tipo de imposicin es aplicable a los impuestos directos, como el de renta o al patrimonio, no es aplicable a los impuestos directos como el IVA. FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO PROGRESIVO: no siempre ha sido unnime la doctrina para admitir la progresividad en materia de tasas impositivas, considerando que cada individuo debe contribuir, solamente de acuerdo con su capacidad contributiva en forma objetiva, es decir proporcionalmente al monto imponible. Con la evolucin de los conceptos sociales y econmicos del patrimonio individual se estim introducir la progresividad del tributo de acuerdo con un criterio subjetivo de apreciacin de la capacidad contributiva de las personas. TEORIA SOCIALISTA: el idelogo fue Adolf Wagner, el estado no solo debe buscar la obtencin de recursos sino que el mismo tiene el deber de inmiscuirse en la economa privada con miras a una mejor distribucin de la riqueza. La poltica fiscal conduce a la proporcionalidad y el social poltico al progresivo. Las razones morales o sociales bastan para servir de fundamento segn Wagner. La crtica: no puede llevarse al extremo de que el estado sostenga un esfuerzo consciente de percibir impuestos ms elevados sobre los ricos con el fin de descender al nivel econmico de los pobres. TEORIA COMPENSADORA: la teora general compensadora tiene como principal idelogo a Francis Walter. El tributo debe contrabalancear las desigualdades consagradas por las costumbres y las leyes, esta teora se basa en dos consideraciones 1) las diferencias de propiedad y renta eran debidas en gran parte a que el estado fallaba en su deber de proteccin contra la violencia y el fraude 2) las diferencias de riqueza derivaban en cierta medida en actos mismos del estado: tratados comerciales, tarifas, guerras, etc. Crtica: no pueden tolerarse principios generales que ulteriormente sirvieran para consumar injusticias. TEORIAS ECONOMICAS: la verdadera discusin entre los principios de la proporcin y de la progresividad gira sobre la cuestin fundamental de la base del impuesto: la teora del beneficio o la teora de la facultad o capacidad TEORIA DEL BENEFICIO : segn esta teora un individuo debe pagar impuestos en proporcin a las ventajas que obtiene del estado, se le introdujo la modificacin de la llamada teora de la exencin del minimun de existencia. Es por ello que para el impuesto sobre el capital, se aplican tributos no a todos los capitales, sino a los que estn por encima del mnimo determinado. Y en el impuesto a la renta, se tributa no sobre la renta bruta sino sobre la renta neta, o sea la renta bruta menos los gastos de produccin. TEORIA DEL BENEFICIO QUE CONDUCEN A LA PROPORCIONALIDAD DE LA IMPOSICIN: son las que ven el beneficio de la proporcionalidad. Hobbes. Para quien las ventajas conferidas al individuo son la base del impuesto, Hugo Groccio dice que las cargas deben ser proporcionales a las ventajas recibidas en forma de proteccin, Sully los impuestos deben ser proporcionales a las ventajas recibidas por los individuos, deben por tanto hallarse en razn directa de esas ventajas. Vauban todo el mundo tiene necesidad de proteccin del estado para la cual este requiere los fondos pertinentes, y por ello cada uno tiene la obligacin natural de contribuir en proporcin a sus rentas. Quesnay al igual que los dems fisicratas era partidario del impuesto proporcional si bien propona un impuesto nico sobre la 30

tierra, por ello entenda que el mejor impuesto era el proporcional al producto neto. Montesquieu dice que las rentas del estado son una porcin que cada ciudadano da de sus bienes para tener seguridad del resto, o para disfrutar del mismo. TEORIA DEL BENEFICIO QUE CONDUCEN A LA NO PROPORCIONALIDAD DEL IMPUESTO: son las que no benefician a la propocionalidad.Jeremas Bentham es el fundador de la teora del mnimun de existencia, se opone a los impuestos sobre artculos de primera necesidad, los llama malos impuestos porque favorecen a los ricos y deprimen a los pobres. Rosseau admiten el mnimo no imponible. Robespierre deca que ningn ciudadano est dispensado de la honorable obligacin de concurrir a las arcas pblicas. TEORIA DE LAS FACULTADES: segn esta teora un individuo debe pagar impuestos segn sus facultades, es decir de acuerdo a sus aptitudes para satisfacerlos o mejor dicho de acuerdo su capacidad contributiva, para esta teora los impuestos se deben abonar no en funcin a los beneficios que recibe el individuo del estado, sino en funcin de su capacidad contributiva. De la igualdad de sacrificio: as como el estado no debe hacer ninguna distincin entre las personas o clases, los sacrificios que se exigen deben presionar a todos por igual en la medida de lo posible. SUB TEORIAS DE LA UTILIDAD FINAL O UTILIDAD MARGINAL: los financistas holandeses demostraron que el dinero tiene utilidad marginal. Para ello distinguen entre las siguientes necesidades: perentorias, la de comodidad, de moderado lujo y de extremo lujo. El que tiene una renta solo puede atender a las necesidades perentorias. Pero al que tiene ms se le aplica la progresin para equiparar su sacrificio. TEORIA DE LA EQUIVALENCIA: Emilio Sax distingue entre necesidades individuales y colectivas y considera que bienes se aplican a cada una y de acuerdo a ello se establece la medida de contribucin al gasto pblico. TEORIA DE LOS PRIVILEGIOS EN LA PRODUCCIN O PODER DE ADQUISICIN : fue propuesta por Walter, la renta o fortuna da facilidad para adquirir nuevos bienes esto es se toma al contribuyente como productor, el dinero hace dinero, el primer milln es el ms difcil pues luego aumenta progresivamente es lgico que esa renta haya que gravarla ms progresivamente.VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS. El impuesto ya ha dejado de ser la contribucin del rico nicamente y llega al pobre en cuanto al mismo supera los mnimos ideales o tericos de no imposicin,. Debe tenerse en cuenta pues que la progresividad, es un elemento para balancear la capacidad contributiva, pero no debe el estado abusar de esta forma de tributacin si con ella agota la fuente productora de riqueza. Sus detractores dicen que es confiscatorio, que castiga al trabajo y al ahorro, y que es improductivo. Adam Smith dice que los sujetos del estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno cada uno lo ms posible y en proporcin a sus facultades LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS EN EL PAS La progresin cuya base esencial es el aumento progresivo de la tasa impositiva a medida que aumenta la base neta impositiva, debe tener un lmite caso contrario el tributo resultara confiscatorio.

BOLILLA XV FINANZAS MUNICIPALES, ACTIVIDAD FINANCIERA DE LOS MUNICIPIOS Y COMUNAS 31

El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno propio, que tiene por objeto promover el desarrollo de los intereses locales, cuyo territorio coincide con el distrito y se divide en zonas urbanas, suburbanas y rural. Habr una municipalidad en cada uno de los municipios en que se divide el territorio de la repblica, cuyo asiento ser el pueblo o ciudad que se determine en la ley de creacin. Son vecinos o habitantes de un municipio los ciudadanos y extranjeros que tengan su domicilio real en el. La creacin de un municipio podr ser dispuesta por ley, siempre que se renan los siguientes requisitos: una poblacin mnima de 5 mil habitantes, un territorio delimitado preferentemente por lmites naturales, una capacidad econmica financiera suficiente para sufragar los gastos de funcionamiento de su gobierno, administracin, y de prestacin de servicios pblicos esenciales de carcter municipal, que la creacin no afecte el normal desenvolvimiento de los municipios vecinos y que hayan funcionado en su lugar juntas comunales de vecinos o de fomento urbano. Los municipios pueden adquirir derechos y contraer obligaciones de forma a cumplir con las funciones municipales establecidas en la ley orgnica municipal. De manera a desplegar su administracin financiera, obteniendo los recursos para cubrir sus gastos de funcionamiento y de los servicios de utilidad pblica prestados a sus miembros los municipios gozan de las ventajas y privilegios que las leyes reconozcan a favor del estado, en relacin a los tributos y bienes, contratos y dems actos jurdicos que celebre con otras personas jurdicas o naturales. Segn la CN gozan de autonoma poltica, administrativa, normativa, autrquica, en la recaudacin e inversin de sus recursos, autonoma de departamentos y municipios sin salir de los moldes de un estado unitario. Autarqua significa que genera recursos y gasta. SUPERINTENDENCIA DEL ESTADO SOBRE LA ACTIVIDAD MUNICIPAL: dentro de la autonoma reconocida a los municipios el estado representado por el PE previo acuerdo de la cmara de diputados, podrn intervenir los municipios ejerciendo superintendencia sobre la actividad municipal, entendida sta como control de sus obligaciones consagradas por las leyes en los siguientes casos: 1) a solicitud de la junta municipal por decisin de la mayora absoluta, 2) por desintegracin de la junta municipal, que imposibilite su funcionamiento, 3) por grave irregularidad en la ejecucin del presupuesto o en la administracin de sus bienes, previo dictamen de la contralora general de la repblica. La intervencin no se prolongar ms de 90das y si de ella resultase la existencia del caso previsto en el 3), la cmara de diputados por mayora absoluta podr destituir al intendente o a la junta municipal debiendo el tribunal superior de justicia electoral convocar a nuevos comicios para constituir las autoridades que reemplacen a las que hayan cesado en sus funciones dentro de los 90 das siguientes a la resolucin dictada por la cmara de diputados MUNICIPALIZACIN DE LOS SERVICIOS DE UTILIDAD PBLICA: entre las atribuciones constitucionales de las municipalidades se encuentran la prestacin de servicios de utilidad pblica. Hay servicios que ataen al estado por su naturaleza o importancia por ser de carcter general, ejemplo Fuerzas Armadas, Polica, correo etc. Pero otros servicios pblicos que pueden ser atendidos por el estado lo son por los municipios, por que atienden al inters local por condiciones particulares de la zona o regin como alumbrado, caminos, agua potable, urbanismo, abasto, educacin, cultura. Pues uno de los principales objetivos de stos es brindar servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad de vecinos. BASES DE LA ORGANIZACIN MUNICIPAL: las bases de la organizacin municipal se encuentran establecidas en las disposiciones de la constitucin, y en la ley orgnica 1294/87, en la CN dice que los municipios son de gobierno propio 32

formado por autoridades elegidas en comicios directos cada 5 aos. Gozan de autonoma poltica, jurdica, econmica y administrativa, tiene sus propios bienes y rentas dicta sus ordenanzas, resoluciones, nombra funcionarios. Objetos: bienestar de la comunidad, desarrollo intereses locales, promocin, participacin ciudadana. Sus rganos son intendencia, junta municipal, facultad de legislar, regular, controlar, ejercer funciones de polica, ejecutar sus resoluciones, recuperar de oficio sus bienes o aplicar sanciones segn su ley RECURSOS FINANCIEROS DE LAS MUNICIPALIDADES ninguna institucin del estado, ente autnomo, autrquico, o descentralizado podr apropiarse de los ingresos o rentas de las municipalidades. Las municipalidades tendrn ingresos corrientes, ingresos de capital y provenientes de legados y donaciones. Los ingresos se clasifican en: 1) ingresos tributarios: impuestos, tasas y contribuciones especiales creados para el funcionamiento de las municipalidades. 2) ingresos no tributarios: son los generados por otras fuentes que son bsicamente las siguientes: multas, prestaciones de servicios, rentas de activos fijos (arrendamientos de terrenos municipales), renta de activos financieros (bonos municipales colocados en bancos o financieras), concesiones, y otros ingresos que respondan a la naturaleza de ingresos no tributarios. 3) transferencias: asignaciones del gobierno nacional y asistencias financieras no reembolsables. Son ingresos de capital: los reembolsos de prestamos, emprstitos internos y externos, venta de activos fijos, ventas de valores financieros y los supravits en la aplicacin presupuestaria. PREDOMINIO DE LAS TASAS SOBRE LOS IMPUESTOS: teniendo en cuenta la particular funcin de las municipalidades, existe un predominio de las tasas sobre los impuestos, ya que gran parte de los ingresos tributarios percibidos por las municipalidades exigen contraprestacin, ejemplo barrido, limpieza, conservacin de cloacas, chapas, letreros comerciales, control de espectculos pblicos, etc. TASAS E IMPUESTOS MUNICIPALES: la ley orgnica municipal enumera los impuestos y tasas municipales. Son impuestos municipales: las patentes de comercio, industrias y profesiones en general, las patentes de vehculos, construccin, fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria, la transferencia de dominio de bienes races, edilicio, de registro de marcas de ganado, de transferencia y faenamiento de ganado, de transporte colectivo de pasajeros, espectculos pblicos, juegos de entretenimiento y de azar, rifas y sorteos, operaciones de crdito, publicidad y propaganda, sellados y estampillas, cementerios, propietarios de animales y dems. Son tasas de fuente municipal: barrido y limpieza, recoleccin y tratamiento de residuos, conservacin de parques, jardines y paseos pblicos, contrastacin de pesas y medidas, chapas de numeracin domiciliaria, servicios de salubridad, servicios de cementerios, tablada, desinfeccin y lucha contra insectos, roedores y otros agentes transmisores de enfermedades, inspeccin de instalaciones, servicios de identificacin e inspeccin de vehculos, servicios de alumbrado, aprovisionamiento de agua y alcantarillado sanitario, siempre que no se hallen a cargo de otros organismos, servicios de prevencin y proteccin contra riesgos de incendios, derrumbes y otros accidentes graves y dems. Constituye atribucin de las municipalidades en su jurisdiccin territorial y con arreglo a la ley, la regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos. Es dable mencionar dos leyes: ley 881/81 que establece el rgimen tributario y otros recursos de la municipalidad de Asuncin ley 135/92 que establece el rgimen tributario para las municipalidades de primera, segunda y tercera categora 33

SUBSIDIOS DEL ESTADO: hemos visto que los subsidios del estado constituyen uno de los ingresos que pueden recibir las finanzas municipales. La CN establece que corresponde a las municipalidades el total de los tributos que graven la propiedad inmobiliaria en forma directa, el 70% de lo recaudado quedar en propiedad de la misma, el 15% en la del departamento y el 15% restante se distribuir entre las municipalidades de menores recursos de acuerdo con la ley. ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LAS MUNICIPALIDADES EN EL PAS, SU ORIGEN FINANCIERO: el municipio es el conjunto de vecinos que ocupan un determinado territorio, en nmero no menor a 10.000 habitantes, y que cuenta con capacidad financiera para cubrir los gastos de la vida municipal, corresponde exclusivamente al congreso nacional crear o suprimir municipios y fijar o modificar sus lmites. El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno y territorio propio, tiene por objeto el bienestar de la comunidad, el desarrollo de intereses locales y la promocin de la participacin ciudadana. Estn regidas por la administracin municipal: intendente y junta. Son deberes y atribuciones municipales: la elaboracin y ejecucin de planes de desarrollo integral y armnico del municipio y de sus programas y proyectos. La ordenacin, gestin, ejecucin, contralor, y disciplina urbanstica, especialmente en materia de zonificacin, espacios pblicos, vas de comunicacin, nomenclatura de calles, sealizacin, trnsito, transporte y edificacin, promocin y gestin de viviendas, proyecto, construccin, mantenimiento, embellecimiento y limpieza de lugares pblicos. Aplicar ley en relacin a evaluacin y declaracin de impacto ambiental. La regulacin del funcionamiento de lugares privados de acceso pblico, provisin de agua potable, alcantarillado sanitario y tratamiento de aguas residuales, servicios funerarios y cementerios, educacin, informacin y divulgacin cultural, autorizacin para erigir monumentos, promocin del pleno empleo, prevencin de desastres, extincin de incendios, otorgamiento de licencias, catastro inmobiliarios, etc., etc. Las municipalidades tienen las atribuciones de legislar, regular, controlar, ejercer funciones de polica, ejecutar coercitivamente sus resoluciones, recuperar de oficio sus bienes o aplicar sanciones en las materias enumeradas, cuando la ley conceda a otros organismos pblicos semejantes atribuciones aunque no en forma exclusiva, las municipalidades acordarn con stos la uniformacin de normas y conductas y coordinarn sus sistemas de control y punicin. ANEXOS REGIMEN LEGAL VIGENTE DE LAS MUNICIPALIDADES LEY 1294/87 Si es por peticin de vecinos debe ser de manera expresa y formal del 10% por lo menos, tambin los lmites podrn ser establecidos tcnicamente, fusin, supresin y anexin segn ley. Las municipalidades son personas jurdicas con potestad para ejercer el gobierno municipal en todo el territorio del municipio. Sern agrupadas segn los montos de sus respectivos presupuestos de gastos y recursos. Primer grupo: las que superan el 50% del promedio anual del presupuesto municipal departamental. Segundo grupo: inferior al 50% hasta el 12%. Tercer grupo: inferior al 12% hasta el 3%. Cuarto grupo: inferior al 3%. La determinacin se har por decreto del poder ejecutivo. Objeto de las municipalidades son: bienestar, desarrollo cultural, social, natural, proteccin salud y seguridad, fomento del civismo y solidaridad, cooperacin. Sus funciones son planeamiento fsico, urbano y rural, construccin, mantenimiento, embellecimiento de calles, avenidas, parques, plazas, balnearios, caminos, lugares pblicos, prestacin de servicios de aseo, limpieza, numeracin de viviendas, mataderos, ferias ,mercados, control de elaboracin y manipuleo de alimentos y su expendio, fomento de educacin, polica municipal, agua, etc. Las relaciones entre las municipalidades y el poder ejecutivo por medio 34

del Ministerio del interior. El gobierno municipal ser ejercido por la junta municipal que es el rgano deliberante y legislativo y la intendencia municipal. La junta municipal ser elegida por el pueblo. La junta municipal de Asuncin tendr 24 miembros y 18 suplentes, la de las capitales departamentales y 1 y 2 grupo 12 titulares y 6 suplentes. Las de 3 y 4 grado 9 miembros y 6 suplentes. Tambin tendr comisiones asesoras permanentes, de legislacin, hacienda, presupuesto, obras pblicas, servicios de planificacin fsica, urbanstica, higiene, salubridad y servicio social, cultura, deporte, turismo, recursos naturales y medio ambiente, moralidad, espectculos pblicos, seguridad y transito. La junta municipal dictar ordenanzas, resoluciones, reglamentos, convenios, contratos, compromisos, presupuesto, etc. Las ordenanzas son los actos municipales de aplicacin general dictados por junta municipal. Los reglamentos son actos municipales para administracin municipal, y las resoluciones son para inters particular o especial. Las comisiones de fomento urbano: son asociaciones de vecinos de un barrio o sector, en zonas urbanas y suburbanas. Juzgado de faltas municipales: juez secretario, personal para notificacin, el proceso ser breve y oral, apelable en 5 das perentorios ante el intendente, resolucin en 10 das, luego apelable ante el tribunal de cuentas en 5 das. La Opaci es la organizacin paraguaya de cooperacin intermunicipal: est integrada por todas las municipalidades.

BOLILLA XVI DE LOS PRESUPUESTOS DEFINICION la ley lo define al presupuesto como el instrumento de asignacin de recursos financieros para el cumplimiento de las polticas y los objetivos estatales, constituye la expresin financiera del plan de trabajo. Presupuesto es el conjunto de normas, tcnicas, mtodos, procedimientos empleados y de organismos involucrados en el proceso presupuestario en sus fases de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, modificacin, control y evaluacin de los ingresos y egresos y su financiamiento Es el documento legal en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se autorizan los gastos que habrn de producirse en un estado en un cierto perodo de tiempo ELEMENTOS DE LA DEFINICION 1) documento legal: no es una previsin meramente contable, el presupuesto es una ley de la nacin implica aprobacin por el poder legislativo y un mandato estricto en materia de los gastos 2) sistemtico: presentacin de cifras que siguen un sistema 3) clculo y autorizacin anticipada: todo presupuesto consiste en una realidad financiera futura 4) de gastos y de ingresos: contraria a la norma de presupuestos de la economa privada, los ingresos se regulan por los gastos y no estos por aquellos, son las necesidades pblicas y el gasto que demandan los que originan la actividad financiera del estado tendiente a procurarse recursos 5) de un estado: existe un elemento espacial determinado 6) dentro de un cierto perodo de tiempo: el ejercicio presupuestario es de un ao en nuestro pas.1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE.TIPOS PRESUPUESTOS NICOS UNIVERSAL Y PRESUPUESTO MULTIPLES: el presupuesto nico es el que agrupa a la totalidad de gastos de un estado y la totalidad de ingresos pblicos, de tal manera que todo el gasto que el estado debe 35

realizar queda contemplado en el presupuesto y todo ingreso que haya de percibir se lo calcula entre los recursos pblicos. Esta forma presupuestaria realiza plenamente el principio de la unidad presupuestaria. Por el contrario presupuestos mltiples son aquellos que junto con el presupuesto principal establecen ingresos y gastos extraordinarios, especiales o anexos. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS ,EL EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO el presupuesto general de la nacin se administrar con sujecin a los principios de universalidad, legalidad, unidad, anualidad, especialidad, veracidad y equilibrio. Universalidad es que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los organismos y entidades del estado deben estar expresamente presupuestados. Legalidad es que los ingresos previstos en la ley de presupuestos son estimaciones que pueden ser superadas por la gestin de los organismos recaudadores, los gastos autorizados en la ley de presupuesto constituyen el monto mximo a ser desembolsado y en ningn caso podrn sobrepasarse salvo que otra ley lo establezca. Unidad es que todos los ingresos, gastos y financiamientos componentes del presupuesto general de gastos de la nacin deben incluirse en un solo documento para su estudio y aprobacin. Anualidad es que el presupuesto general de la nacin incluir las estimaciones de los ingresos y la programacin de gastos correspondientes al ejercicio fiscal de cada ao, sin perjuicio de la vigencia de planes de accin e inversin plurianuales y equilibrio es que el monto del presupuesto de gastos no podr exceder el total de presupuestos de ingresos y el de financiamiento, especialidad es que la especificacin de gastos debe ser en forma detallada para cada crdito y veracidad es muy importante ya que de ella depende el resultado final PRESUPUESTO DE EXPLOTACIN PRESUPUESTO DE CAPITAL: en el presupuesto de operacin o de explotacin se comprenderan todos los gastos ordinarios del estado y los ingresos ordinarios de la tributacin normal o de recursos que el estado obtiene de sus dominios. En el presupuesto de capital debern figurar los egresos en que el estado ha incurrido para adquirir bienes de capital (edificios, plantas industriales) y los recursos de capital que se destinan para financiar estas clases de egresos, como por ejemplo el producto de la venta de bienes del estado o el producto de emprstitos y finalmente agregrsele a los ingresos el posible supervit que se hubiera obtenido del presupuesto de operacin o explotacin. El objetivo prctico de este sistema es el de ofrecer un cuadro sobre la verdadera realidad financiera del estado, que no de hacerse estas distinciones puede resultar muy desfigurada y por otra parte, el deseo de mantener intacto el activo neto del estado y an acrecentarlo mejorando la capitalizacin estatal MOMENTOS PRESUPUESTARIOS, PREPARACIN, DISCUSIN Y APROBACIN EJECUCIN PRESUPUESTARIA: se designa con el nombre de momentos presupuestarios a los diversos periodos por los que pasa un presupuesto desde que se da comienzo a su preparacin hasta que termina el ejercicio presupuestario al que se refiere. En la constitucin nacional expresa que el Presidente de la repblica debe preparar y presentar a consideracin de las cmaras del congreso el proyecto anual de presupuesto general de la nacin, entre las atribuciones del congreso dice que debe legislar sobre materia tributaria y sancionar anualmente el presupuesto general de la nacin. En PE pondr el 1 de septiembre a consideracin por el congreso. La comisin bicameral estudia y presenta el dictamen a las cmaras en el plazo de 60 das, la cmara de diputados estudia en sesiones plenarias y la debe despachar en 15 das, la de senadores igual tiempo, en la cmara de diputados si se rechaza vuelve y en 10 das debe decidir sobre los puntos en discrepancia en la cmara de senadores. Los plazos son perentorios y la falta de despacho se considera como aprobacin. Las cmaras podrn rechazar totalmente solo por mayora absoluta de 2/ 36

3 en cada una. Discrepancias: si todas las modificaciones se aceptan el proyecto queda sancionado, si se rechazan por mayora absoluta pasa a la cmara revisora: si se ratifica en su postura por mayora absoluta proyecto sancionado. Sino se ratifica queda sancionado el proyecto de la cmara de origen. Si parte es aceptado y parte rechazado pasa a la cmara revisora que solo discutir sobre las modificaciones rechazadas, si se acepta o rechaza por mayora absoluta el proyecto queda sancionado. Luego pasa al ejecutivo que promulgar. Si para el 20 de diciembre el PE por cualquier razn no present al legislativo el PGGN dentro de los plazos o fue rechazado seguir vigente el anterior. PREPARACIN: Universalmente se encomienda al PE la preparacin ya que a l le corresponde el gobierno y administracin del pas. La programacin de ingresos estimar los recursos que se recaudarn durante el ejercicio fiscal, dicha programacin deber tener en cuenta el rendimiento de cada fuente de recursos, las variaciones estacionales, los estudios de actividad econmica y el anlisis del sistema de recaudacin de impuestos. La programacin de egresos constituir la previsin de los egresos, los cuales se calcularn en funcin al tiempo de ejecucin de los egresos, la programacin del financiamiento se basar en la proyeccin del ahorro pblico y la capacidad de endeudamiento del pas. Dentro del primer semestre de cada ao los organismos de la administracin central y los otros organismos sujetos a la ley 1535 elaborarn y entregarn sus anteproyectos al Ministerio de hacienda, si no son presentados queda a la elaboracin del ministerio de hacienda. Finalmente un proyecto de ley del presupuesto general de la nacin consolidado es presentado al congreso nacional a ms tardar el 1 de septiembre de cada ao. DISCUSIN Y APROBACIN: esta segunda etapa est encomendada al parlamento. EJECUCIN PRESUPUESTARIA: Aprobado el proyecto de presupuesto y transformado en ley, ste entre a regir desde el da de iniciacin del periodo presupuestario (1 de enero) hasta el da de su trmino (31 de diciembre). La ejecucin presupuestaria est encomendada al poder ejecutivo. Dicha ejecucin comprende dos actividades financieras principales: la recaudacin de ingresos y la realizacin de gastos contemplados en el presupuesto. El ministerio de hacienda mantendr el equilibrio presupuestario y resguardar el cumplimiento del plan de ejecucin del presupuesto, para ello los organismos y entidades del estado presentarn al ministerio de hacienda cada ao, el plan anual de cuotas de ingresos y gastos sobre la base del calendario de realizaciones, del cual derivarn los requerimientos de fondos para financiar los recursos humanos y materiales requeridos para el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales. El ministerio de hacienda ejecutar el presupuesto general de la nacin de conformidad a lo dispuesto por el poder ejecutivo sobre la propuesta del plan financiero NORMALIDAD EN LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA: se dice que hay ejecucin normal del presupuesto cuando, al trmino del ejercicio los ingresos se han percibido en la cantidad calculada y los gastos autorizados y efectuados han sido suficientes para atender las necesidades consultadas ANORMALIDADES PRESUPUESTARIAS TRANSITORIAS: Debido a que los ingresos no afluyen con la regularidad que son requeridos realizar los gastos ocurren ciertas anormalidades transitorias (dficit o supervit) que no suponen necesariamente que la previsin total presupuestaria haya sido mal efectuada o que dichas anormalidades se transformen en definitivas. DEFICIT TRANSITORIO: este tipo de dficit puede ser superado mediante una poltica preventiva (introducir reformas dentro de la legislacin tributaria con el objeto 37

de fraccionar el pago de impuestos a fin de acomodar la percepcin de ingresos a la misma periodicidad con que los gastos se presentan o mediante la utilizacin de instrumentos financieros que proporcione dinero al estado. SUPERAVIT TRANSITORIO O DE CAJA: se dice que existe supervit transitorio o de caja cuando en cierto momento de la ejecucin presupuestaria, la caja fiscal ha recaudado ingresos por mayor monto que el que representan los gastos efectuados o los inmediatos a realizarse, el objetivo ante esta situacin sera la de obtener alguna ventaja para las finanzas pblicas por lo que se podra recurrir a depositarlos en bancos o realizar adquisiciones previstas ms adelante en el calendario, si las condiciones econmicas son favorables en ese momento. DEFICIT DE TERMINO O DEFINITIVO: es el que se presenta al final del ejercicio presupuestario y se produce siempre porque los ingresos percibidos a travs del ejercicio, no han sido suficientes para atender los gastos realizados. Sus causas ms frecuentes: sobreestimacin de ingresos, subestimacin de los gastos acordados, gastos imprevistos que pueden presentarse o variaciones en el proceso econmico que hayan hecho decaer el ingreso pblico EL SUPERAVIT DE TERMINO O DEFINITIVO : es el que se presenta al final del ejercicio presupuestario, originario por que los ingresos percibidos, a travs del ejercicio, resultaron superiores a los gastos realizados. Las causas ms frecuentes: sobreestimacin de los gastos autorizados como consecuencia del mejoramiento del ingreso nacional, mejor percepcin de los ingresos, disminucin del fraude fiscal, excesiva presin tributaria, o una inadecuada satisfaccin de las necesidades pblicas. LAS ANORMALIDADES DE LAS EJECUCIONES PRESUPUESTARIAS Y EL EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO ojo ley 1535 Art. 26 JUSTIFICACIN PRESUPUESTARIA RENDICIN DE CUENTAS: el poder ejecutivo establecer las polticas y normas tcnicas de operacin y de medicin necesarias para la evaluacin y control de resultados de la ejecucin presupuestaria de alcance nacional o institucional. La evaluacin de resultados y su control servirn de base al ministerio de hacienda y a los organismos y entidades del estado para el establecimiento de medidas correctivas que contribuyan oportunamente al cumplimiento de los planes y programas de gobierno y a las institucionales LA FISCALIZACIN, LA FISCALIZACIN ADMINISTRATIVA. FISCALIZACIN TECNICO FINANCIERO : el sistema de control de la administracin financiera del estado ser externo e interno y estar a cargo de la contralora general de la repblica, de la auditoria general del poder ejecutivo, y de las auditorias internas institucionales. Los organismos y entidades del estado deben tener a disposicin de los rganos del control interno y externo correspondientes, la contabilidad al da y la documentacin sustentatoria de las cuentas correspondientes a las operaciones efectuadas y registradas SISTEMA LEGAL VIGENTE DISPOSICIONES PERTINENTES DE LA LEY DE ORGANIZACIN FINANCIERA Y FUNCIONES DEL TRIBUNAL DE CUENTAS CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA se establece el tribunal de cuentas, la ley determinar su composicin y competencia. La contralora general de la repblica es el rgano de control de las actividades econmicas y financieras del estado, de los departamentos y de las municipalidades. Se compone de un contralor y un subcontralor.

38

BOLILLA 17 DOBLE Y MULTIPLE IMPOSICIN ,CONCEPTO, DIFERENCIA DE LA MULTIPLICIDAD DE IMPUESTOS: la doble imposicin tributaria es un fenmeno de carcter jurdico con efecto econmico, por tanto, de naturaleza ambivalente. Hay doble imposicin cuando se grava dos o ms veces una misma cosa o una misma persona, en cambio hay multiplicidad de impuestos cuando se advierte la afectacin de la riqueza por distintos gravmenes que integran un sistema tributario, opuestamente al sistema de imposicin nica. La doble imposicin sugiere, como fenmeno financiero las siguientes condiciones: 1) coexistencia de dos autoridades financieras, vale decir con personalidad jurdica distinta, interna o internacional: tal coexistencia de autoridades es necesaria para la produccin del fenmeno, pues si una misma autoridad financiera resuelve cobrar dos veces un mismo impuesto, ello ser conforme a la voluntad del legislador y con los principios que se consideren por el estado como expresin de la justicia fiscal. Puede ser dentro del orden nacional (pases federales) o internacional. 2) un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas: debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades fiscales diferentes, si un poder grava la renta y otro el consumo no hay doble imposicin, 3) sobre un mismo hecho imponible:la doble imposicin requiere finalmente que el gravamen impuesto por dos soberanas fiscales diferentes incida sobre el mismo hecho imponible, es decir sobre los mismos presupuestos de hecho determinados por el legislador para dar nacimiento a la obligacin impositiva. La doble tributacin se produce cuando la doble carga alcanza la misma fuente fiscal. SU ESTADO FRENTE A UNO O MS PODERES FINANCIEROS JURISPRUDENCIA CRTICA EN EL DERECHO COMPARADO: Manuel de Juano en su libro Curso de Finanzas y derecho tributario, recuerda como la CSJ de la nacin argentina ha sealado como la doble imposicin no es injusta en tanto las autoridades fiscales no contradigan sus facultades constitucionales. LA DOBLE IMPOSICIN FRENTE A VARIAS AUTORIDADES FISCALES existe doble imposicin internacional cuando un mismo tipo de tributo es percibido por dos o ms estados con potestades tributarias, en base a un hecho imponible igual y en el mismo lapso. Los aspectos de la doble imposicin internacional como consecuencia de las situaciones de conflictos por atribucin de potestades fiscales tienen su solucin ms directa por medio de tratados bilaterales. LA CN dispone que no podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el estado podr celebrar convenios que eviten la doble imposicin. La doble imposicin no se evita con el solo enunciado constitucional, se hace necesaria su reglamentacin por ley. DIFERENCIAS ENTRE DOBLE IMPOSICIN E IMPOSICIN SUCESIVA la doble imposicin puede operarse simultneamente si en un mismo momento los dos sujetos activos aplican el tributo. En cambio la imposicin sucesiva se caracteriza por que tras haber exigido un tributo se reclama otro nuevo sobre la misma riqueza y por igual concepto. PRESUPUESTO BASE CERO en la mayora de los pases el estado influye sobre la marcha de la economa fundamentalmente a travs de polticas macroeconmicas, entre estas, la poltica fiscal, acta a travs de decisiones en materia de adquisiciones de bienes y servicios, pago de remuneraciones, etc., recaudacin de impuestos, entre otros. Su influencia en la economa por tanto puede ser considerable. De ah la crucial importancia del tratamiento del presupuesto del sector pblico, pues ah se prevn los planes, polticas, programas, proyectos, estrategias y objetivos del estado. A travs de los presupuestos la hacienda pblica financia la prestacin de servicios para cubrir necesidades de los ciudadanos, lo que convierte 39

al presupuesto de la nacin en herramienta clave de la poltica econmica. El presupuesto base cero se orienta hacia un mejor control del gasto basado en la justificacin de cada una de las necesidades identificadas en todos los programas y el ordenamiento de las mismas de acuerdo a su importancia y prioridad, a travs de un proceso participativo de los responsables de cada unidad, dependencia e institucin de la administracin pblica, esta tcnica supone que cada actividad que se ha de incorporar al presupuesto debe ser analizada por su propio mrito y en relacin con actividades alternativas, incorporndose solo aquellas que hayan pasado por el tamiz de un examen costo/beneficio y que estn orientadas hacia el logro de los objetivos que cada institucin se traza. Su objetivo es racionalizar la asignacin de recursos mediante la justificacin desde cero, de las demandas presupuestarias y su ordenamiento jerrquico sin considerarse los periodos anteriores. Es un proceso presupuestario que exige a cada directivo, la justificacin detallada de todas sus peticiones presupuestarias, trasladndole la obligacin de demostrar la necesidad de los gastos que propone. Tuvo su origen en los EU. La ley 1535/99 de administracin financiera del estado establece que el proyecto de ley de presupuesto general de la nacin para el ejercicio 2001 se elaborar teniendo como base para el gasto la cifra cero.

TODOS LOS IMPUESTOS IMPUESTO A LOS INGRESOS EL IMPUESTO A LA RENTA ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS DE ESTE IMPUESTO Hecho imponible: renta proveniente de actividades comerciales, industriales y de servicios no personales Contribuyentes: empresas unipersonales, sociedades, asociaciones, personas jurdicas, empresas pblicas, autrquicas, o de economa mixta, personas domiciliadas en el exterior, cooperativas Criterios: fuente, nacionalidad, o domicilio Renta bruta: diferencia entre total de ingresos y costos Renta neta: diferencia entre renta bruta y gastos Rentas internacionales: seguros, reaseguros, radiogramas, telfono, audio, video, Internet, agencias internacionales de noticias, pelculas y distribucin y flete internacional Tasas: 20% en el primer ao y luego 10% Balance comercial: es un cuadro de prdidas y ganancias Balance impositivo: es una declaracin jurada resultante del ejercicio comercial ANTECEDENTES: su legislacin data de 1931, en 1932 se gravaron las sociedades comerciales con ms de 100000 pesos, en 1936 se incluy a sociedades comerciales inscriptas o no en el registro pblico de comercio, en 1940 pas a llamarse impuesto progresivo a la renta de industriales, comerciantes y bancos, el decreto ley 18190/ 43 clasific en las categoras abc, extendindose a la renta ganadera y creando la direccin de impuesto a la renta como oficina perceptora, el decreto 25198/48 lo extendi a la renta inmobiliaria, el decreto ley 9240/49 cre las cinco categoras hasta letra e y la ley 879/63 cre la categora f RENTA CONCEPTUALIZACIN Los criterios recalcar y en nuestra legislacin la definicin de renta legal no refleja en forma pura ninguna de las doctrinas, se acerca ms a la teora de la fuente, y renta bruta 40

DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE CONTRIBUYENTES CRITERIOS ATRIBUTIVOS DE LA RENTA CRITERIO ADOPTADO POR LA LEY 125 EL BALANCE IMPOSITIVIO LA BASE DE LA IMPOSICION LA TARIFA O ALICUOTA SISTEMA Y FORMA DE PAGO LOS ANTICIPOS LA RENTA PRESUNTA EMPRESAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO El hecho imponible lo constituye las rentas gravadas derivadas del ejercicio del comercio, las industrias y los servicios no personales Fuente se aplica cuando se privilegia el lugar a donde se ubica la entidad generadora, nacionalidad se tiene en cuenta el asiento principal de la actividad, domicilio el lugar donde se encuentra el asiento principal Forma de pago es la presentacin jurada anual y en los primeros 4 meses del ao se debe presentar El criterio adoptado por nuestra legislacin es el de fuente paraguaya segn ley 125 se consideran de fuente paraguaya las rentas provenientes de actividades desarrolladas en el pas, bienes situados en el pas y derechos utilizados en el mismo, pero a la vez la modificacin por ley 2421 dice que se encuentra gravado los intereses, comisiones, los rendimientos o las ganancias de capitales colocados en el exterior y a las diferencias de cambio, la renta generada en el exterior por depsitos, participacin en sociedades extranjeras, venta de inmuebles u otras ganancias de capital pagan impuestos en el Paraguay. FORMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE BASE PRESUNTA Y EN BASE CONTABLE BASE CONTABLE: el sistema se deber ajustar a los principios contables generalmente aceptados HECHOS GENERADORES 1. Actividades comerciales 2. Explotacin forestal 3. Servicios no personales 4. Compraventa de inmuebles 5. Rentas generadas por los bienes del activo fijo 6. Rentas de sociedades comerciales 7. Renta de actividades agropecuarias: las rentas provenientes de actividades extractivas, cuinicultura, avicultura, apicultura, sericultura, floricultura y explotacin forestal 8. Consignacin de mercaderas 9. Actividades de intermediacin financiera 10. Transporte de bienes y personas 11. Estacionamiento de vehculos Locacin de bienes y derechos 12. Alquiler y exhibicin de pelculas 13. Cesin del uso de bienes incorporales como marcas, patentes y privilegios 14. Arrendamiento de bienes inmuebles 15. Contratos de arrendamiento bajo la modalidad de leasing 16. Actividades de construccin, refaccin y demolicin 17. Dividendos y utilidades 18. Intereses comisiones y ganancias de capitales colocados en el exterior 19. Ganancias de las entidades sin fines de lucro por la provisin permanente de bienes, y la prestacin de servicios no gratuitos

41

20. Asistencia tcnica, los servicios de informtica desde el exterior siendo utilizados en el pas son considerados de fuente paraguaya y sujetos al impuesto 21. Intereses de ttulos valores mobiliarios 22. Los servicios de emisin y utilizacin de tarjetas de crdito, publicidad, limpieza, lavado, teido de prendas, agencias de viaje, discoteca, hotelera, moteles y otros, electricista plomero SUJETOS DEL IRACIS 1. Empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, las asociaciones, corporaciones, y dems entidades privadas de cualquier naturaleza. 2. Las empresas pblicas, entes autrquicos, las entidades descentralizadas y las sociedades de economa mixta 3. Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos, que realicen actividades gravadas en el pas, la casa matriz deber tributar por las rentas netas que aquellas le paguen o acrediten 4. La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga en forma independiente las sucursales o entidades del exterior como contribuyentes segn el dec 6359 la administracin podr requerir los antecedentes o estados analiticos debidamente autenticados que se consideren necesarios para aclarar las relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa matriz del exterior as como para determinar los precios de venta y de compras recprocos valores de activo fijo y dems datos sobre actividades gravados en el pas que sean de inters fiscal 5. Las cooperativas como contribuyentes Empresas unipersonales es toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en cualquier proporcin con el objeto de obtener un resultado econmico con excepcin de los servicios de carcter personal NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA El nacimiento de la obligacin tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal el que coincidir con el ao civil RENTA BRUTA Constituir renta bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las mismas RENTA NETA la renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora siempre que represente una erogacin real y estn debidamente documentados TASA 10 % SOBRE RENTA NETA DETERMINADA El impuesto se liquidar por declaracin jurada en las formas y condiciones que establezca la administracin la que queda facultada para establecer las oportunidades en que los contribuyentes y responsables debern presentarla y efectuar el pago del impuesto correspondiente ANTICIPOS A CUENTA facltese a la administracin a exigir anticipos o retencin con carcter de anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a cuenta del impuesto a la renta que corresponda tributar al finalizar el mismo los que no podrn superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior, cuando el monto anticipado supere el impuesto liquidado se proceder a la compensacin o devolucin en la forma y condiciones que establezca la administracin,

42

IMPUESTO A LOS INGRESOS LA RENTA AGROPECUARIA/DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE GENERAL, LAS ACTIVIDADES GRAVADAS, CONTRIBUYENTES, LA FORMA DE DETERMINACIN DE ESTE IMPUESTO, LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE, LAS DEDUCCIONES, TARIFE DE LA IMPOSICIN, EXONERACIONES, SISTEMA Y FORMA DE PAGO, LA GUIA DE TRASLADO Y SUS IMPLICANCIA FISCAL HECHO IMPONIBLE las actividades agropecuarias que es la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales utilizando el factor tierra, capital y trabajo, comprende la tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento o la propiedad de inmuebles an cuando no se realice ninguna actividad. Comprende la cra y engorde de ganado, la produccin de lana cueros y cerdas, la produccin agrcola, frutcola y hortcola, y la produccin de leche LOS CONTRIBUYENTES SON las personas fsicas, las sociedades asociaciones corporaciones, empresas pblicas entes autrquicos y mixtos, sucursales, agencias o establecimientos de empresas constituidas en el exterior. Determinacin de renta imponible y la tasa impositiva para grandes inmuebles: renta bruta superficie agrolgicamente til de ms de 300 hect. En la regin oriental y 1500 hect. En la regin occidental, la renta neta se obtiene deduciendo de la bruta las erogaciones para obtencin y manutencin de la fuente, y se aplica la tasa del 10% sobre la renta neta determinada . Para medianos inmuebles la renta imponible la constituir la superficie menor de 300 hctas en la regin oriental y 1500 hct en la regin occidental, la base presunta es el valor bruto de la produccin sobre la base de un coeficiente de produccin natural del suelo COPNAS Zona 1 granera 1500 kg de soja por hectrea Zona 2 fibra 600 kg de algodn por hectrea Zona 3 ganadera de rendimiento alto 50kg por peso vivo Zona 4 ganadera de rendimiento medio 25 kg por peso vivo la tasa a aplicar es 2,5% sobre la renta imponible DEDUCCIONES: se deducen los bosques, las lagunas, los humedales, las reas rocosas, saladares, esteros, talcares, las reas silvestres protegidas bajo dominio privado, las rutas y los caminos vecinales o servidumbres de paso, las reas destinadas a servicios ambientales. SISTEMA Y FORMA DE PAGO Declaracin jurada anual sobre la tierra agrolgicamente til, se presenta dentro de los cuatro meses de finalizado el ejercicio fiscal segn la ltima letra o nmero del RUC. EXONERACIONES las personas fsicas que exploten en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios uno o ms inmuebles que no superen la SAU de 20 hct en la regin oriental y 100 hct en la regin occidental DOCUMENTACION Los contribuyentes quedan obligados a documentar sus operaciones de venta de productos y las compras de insumos, materia prima y dems gastos deducibles. ANTICIPOS A CUENTA la reglamentacin determinar sus porcentajes sistema y forma, no podr exceder el impuesto pagado el ao anterior, las tasas abonadas por los ganaderos al momento de la expedicin de las guas de traslado sern consideradas anticipos al pago de este impuesto excepto las previstas en la ley 808/ 96 TRANSFERENCIAS la administracin tributaria transferir el 10% de los importes que perciba en concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en las que se genere el ingreso que solo se usarn para mantener y conservar los caminos vecinales. 43

IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE HECHO GENERADOR gravar los ingresos provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal, los servicios no personales son los que necesitan el capital y el trabajo o solo el capital LOS CONTRIBUYENTES sern las empresas unipersonales domiciliadas en el pas siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto de cien millones de guaranes a actualizar anualmente EMPRESAS UNIPERSONALES son toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en cualquier proporcin con el objeto de obtener un resultado econmico con excepcin de los servicios de carcter personal, sern tambin contribuyentes los propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior a 30hct por la extraccin y venta de rollos de madera y lea, quedan excluidos los que realicen actividades de importacin y exportacin TASA IMPOSITIVA 10 % sobre renta neta determinada sobre base real o presunta (la que resulte menor) LIQUIDACIN Y PAGO el ejercicio fiscal coincidir con el ao civil se liquidar anualmente por declaracin jurada, mensualmente el contribuyente junto con la declaracin jurada del IVA deber ingresar el 50% del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta neta determinada calculado sobre la base declarada para el pago del IVA en concepto de anticipo a cuenta RENTA NETA se determinar en todos los casos por base real o presunta RENTA NETA REAL es la diferencia entre ingresos y egresos documentados REGISTRO los contribuyentes de este impuesto debern llevar un libro de ventas y compras que servir de base para la liquidacin de dicho impuesto y del iva TRASLADO DEL SISTEMA Al de balance general y cuadro de resultados siempre que comuniquen con anticipacin de por lo menos 3 meses anteriores a la iniciacin del nuevo ejercicio Grava las actividades comerciales industriales y de servicios no personales Las actividades alcanzadas por este impuesto son 1. las actividades de extraccin de arena piedras etc. 2. la cra de conejos, aves, abejas, cerdos 3. la produccin de seda, el cultivo de flores 4. la explotacin forestal y venta de madera, lea, rajas y otros 5. la reparacin de bienes en general como gomeras, talleres, artculos electrnicos y computadoras 6. empresas de reciclaje 7. ganancias de bares, pubs, almacenes, kioscos y similares 8. venta de comidas y bebidas 9. merceras boutiques y similares 10. peluquera y similares 11. venta de productos como productos de artesana manualidades 12. carpinteros y plomeros 13. fleteros taxistas 14. corredores de seguros 15. estacionamiento de vehculos 16. empresas de seguridad privada 17. alquiler de pelculas 44

alquiler de equipos de sonido computadoras inmuebles y otros discoteca disk jockey hoteles alquiler de casas departamentos salones comerciales agencias de viajes servicios fnebres tintoreras publicitarias empresas de construccin lavado de vehculos productoras de televisin Se vara monto conforme a la variacin de ndice de precios al consumidor Se otorga al poder ejecutivo la facultad de suspender la actualizacin del monto de facturacin bruta anual que no deben superar las empresas unipersonales a fin de ser contribuyentes e incluso utilizar un porcentaje inferior al que resulte del procedimiento indicado en la ley para adaptar la ley a las necesidades que pudieran surgir en el futuro, no se exige contabilidad pero si un libro de ventas y compras y otros libros a determinarse por la administracin tributaria. La ley considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre el total de ingresos y el total de gastos debidamente documentados, no existen limites de deducibilidad, la renta neta presunta es el 30% de la facturacin bruta anual, si se utiliza este criterio la tasa efectiva es del 3% El pago es anual, mediante la presentacin de un formulario que ser habilitado por la administracin tributaria que podr exigir anticipos mensuales conjuntamente con el IVA. La ley 125 permite a los contribuyentes a trasladarse en cualquier ejercicio al sistema de liquidacin y pago en base al balance general y cuadro de resultados previa comunicacin de por lo menos 3 meses, debiendo despus permanecer definitivamente en ese sistema. Deben llevar un libro de ventas y de compras el cual servir de base para la liquidacin de este impuesto y del IVA, se exigir que cuenten con las facturas de sus compras, al facturar sus operaciones con IVA resultar ms fcil el control.
18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27.

IMPUESTO INMOBILIARIO Y SUS ADICIONALES Corresponder a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los tributos que graven la propiedad inmueble en forma indirecta, su recaudacin ser competencia de las municipalidades, el setenta por ciento de lo recaudado por cada municipalidad quedar en poder de la misma, el 15% en la del departamento respectivo y el 15% restante ser distribuido entre las municipalidades de menor recurso 125 a cada municipalidad le corresponder el 50% de la recaudacin que perciba el estado en concepto de impuesto inmobiliario y el impuesto adicional a los baldos El impuesto inmobiliario es uno de los tributos de data antigua, el cual era aplicado anteriormente por la direccin de impuestos inmobiliarios, por imperio de la CN y ley 125 corresponde a las municipalidades, el decreto 16058/93 autoriz al ministerio de hacienda a transferir a las municipalidades toda la informacin que guarden relacin con la administracin del impuesto inmobiliario, es un impuesto de carcter real puesto que incide sobre la propiedad raz HECHO IMPONIBLE crase un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario que incidir sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional, es un impuesto anual y se lo paga por ao adelantado 45

CONTRIBUYENTES son contribuyentes las personas fsicas, las personas jurdicas y las entidades en general Cuando exista desmembramiento de dominio del inmueble el usufructuario ser el obligado al pago del tributo, las ordenanzas generales de tributos municipales tambin establece que debe abonar el impuesto el usufructuario En el caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago del impuesto podr exigirse a cualquiera de los herederos, condminos o cnyuges sin perjuicio del derecho de repeticin entre los integrantes Condominio hay cuando dos o ms personas comparten el dominio de una misma cosa mueble o inmueble por contrato actos de ltima BASE IMPONIBLE la base imponible la constituye la valuacin fiscal de los inmuebles establecida por el SNC, el valor mencionado ser ajustado anualmente en forma gradual hasta alcanzar el valor real del mercado en un periodo no menor a cinco aos El SNC procede anualmente a la fijacin de los valores fiscales a los efectos de la aplicacin del impuesto, el PE tomando en consideracin la recomendacin por la reparticin procede a la promulgacin del decreto. La tasa impositiva del impuesto ser del 1% , para los inmuebles rurales menores de 5 hct la tasa impositiva ser del 0,50% siempre que sea la nica propiedad destinada a la actividad agropecuaria . El impuesto ser liquidado por la administracin la que establecer la forma y oportunidad de pago . Para los inmuebles ubicados en asuncin se atiene a la ordenanza general de tributos municipales: el plazo para el pago del impuesto inmobiliario vence el 31 de marzo de cada ao calendario, la intendencia queda facultada a prorrogar el plazo para mejor administracin o circunstancias especiales, podr remitir la factura de liquidacin al contribuyente, la falta de recibo de la boleta de liquidacin no exime de la obligacin en el plazo, debiendo el contribuyente concurrir a la municipalidad. PADRON INMOBILIARIO el instrumento para la determinacin de la obligacin tributaria lo constituye el padrn inmobiliario el que deber contener los datos obrantes en la ficha catastral o en la inscripcin inmobiliaria si se tratase de zonas no incorporadas en el rgimen de catastro CONTRALOR Los escribanos pblicos y quienes ejercen funciones no podrn extender escrituras relativas a transmisin, modificacin o creacin de derechos reales sobre bienes inmuebles sin la obtencin del certificado de no adeudar este impuesto y sus adicionales IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDIOS Grvese con un adicional al impuesto inmobiliario la propiedad o posesin cuando corresponda a los bienes inmuebles considerados baldos ubicados en la capital y las reas urbanas de los restantes municipios del pas Se consideran baldos todos los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras o en los cuales el valor de las mismas representa menos del 10% del valor de la tierra, el pe podr establecer zonas de la periferia de la capital y de las ciudades del interior que se excluyan del presente adicional , se contara con el asesoramiento del SNC Tasas impositivas: 1) capital 40/1000 cuatro por mil 2) municipios del interior 10/ 1000 uno por mil, el no pago de este impuesto da lugar a la aplicacin de infracciones tributarias Grvese la propiedad o posesin de los inmuebles rurales con un adicional al impuesto inmobiliario, que tengan una extensin mayor a las 10000hct en la regin oriental y 20000 hect en la regin occidental, y se establece un recargo adicional del 46

50% a los inmuebles considerados como latifundios A los efectos del presente adicional se considerarn afectados no solo los inmuebles que se encuentren identificados en un determinado padrn inmobiliario, sino tambin aquellos que teniendo diferente empadronamiento son adyacentes y pertenezcan a un mismo propietario o poseedor, se considerar como de un solo dueo los inmuebles pertenecientes a cnyuges, sociedad conyugal e hijos bajo patria potestad, el propietario o poseedor deber hacer la declaracin jurada del ao antes del pago del impuesto inmobiliario a los efectos de la aplicacin del adicional segn la escala, para aplicar la escala impositiva se debe sumar las superficies consideradas como un solo inmueble La base imponible la constituye la avaluacin fiscal del inmueble El impuesto se determinar: 1. Inmuebles de gran extensin: el tramo de la escala que corresponde a la superficie total gravada indicar la tasa a aplicar sobre la base imponible correspondiente a dicha extensin REGION ORIENTAL IMPUESTO ADICIONAL R OCCID 10000 LIBRE 20000 10001-15000 0,5 20001-30000 15001-20000 0,7 30001-40000 20001-25000 0,8 40001-50000 25001-30000 0,9 50001-60000 30001 Y MS 1,0 60001 Y MAS 2. los latifundios tendrn un recargo adicional de un 50% sobre la escala precedente El estatuto agrario define a los latifundios improductivos: el uso productivo, eficiente y racional de los inmuebles rurales se considera que hay un aprovechamiento productivo sostenible, econmico y ambiental de por lo menos el 30% de su superficie agrolgicamente til

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS HECHO IMPONIBLE CONTRIBUYENTES TARIFA Y ALICUOTA BASE IMPONIBLE SISTEMA Y FORMA DE PAGO CREDITO Y DEBITO FISCAL OPCIONES SOBRE EL CREDITO FISCAL El valor agregado es la parte del valor que se agrega se aade se suma a un bien en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del mismo, el iva es aquel que se aplica en cada etapa de produccin y comercializacin sobre la parte del valor agregado al bien en cada una de las mismas La determinacin del valor que se agrega en cada etapa no se hace directamente por adicin sino se lo hace indirectamente por la va de sustraer del valor final venta el valor inicial compra. Es un impuesto indirecto al consumo, es un impuesto general, es un impuesto plurifsico, no acumulativo. TERRITORIALIDAD sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen en este artculo estarn gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio nacional con independencia del lugar en donde se haya celebrado el contrato del domicilio residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones as como de quien los reciba y del lugar de donde provenga el pago, 47

El comprobante de venta es un documento esencial para el funcionamiento del crdito fiscal A partir de enero 2007 se exigir que todo comprobante de venta y los documentos obligatorios sean timbrados por la administracin antes de ser utilizados por los contribuyentes y responsables deben contener el ruc del contribuyente o nmero de cdula de identidad sean o no consumidores finales La deduccin del crdito fiscal esta condicionada a que el mismo provenga de bienes o servicios que estn afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por este impuesto, cuando el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal, dicho excedente podr ser utilizado como tal en las liquidaciones siguientes del impuesto a partir del mes inmediato siguiente pero sin que ello genere derecho a devolucin en ningn caso, salvo los casos de cese de actividades clausura o cierre definitivo de negocios Tasas: 1. 5% para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de bienes inmuebles 2. 5% sobre la enajenacin de los siguientes bienes de la canasta familiar arroz fideos yerba mate aceites comestibles leche huevo carne no cocinada harina y sal yodada 3. 5% sobre intereses comisiones y recargos de prestamos y financiaciones 4.5% de enajenacin de productos farmacuticos 5. Del 10% para dems casos, el pe transcurridos dos aos de la vigencia de la ley podr incrementar hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por ao para los bienes indicados en el 3 y 4 hasta alcanzar 10% La administracin utiliza la declaracin por el propio contribuyente a travs de la autodeterminacin del mismo, RUC. Declaracin como medio de comunicacin y el pago en el momento de declaracin tambin anticipos Antecedentes en un principio se lo conoca como impuestos a las ventas, en Alemania se conoci durante la primera guerra mundial y luego pas a Francia, ahora evolucion bajo la forma de IVA, fue adoptado a nivel mayorista en Francia desde 1955 y en su forma actual desde 1968, sus antecedentes en Paraguay son los impuestos internos y la ley 69/68 de impuestos a las ventas y la ley 1035/68 impuestos a los servicios EL CREDITO DEL EXPORTADOR la administracin tributaria devolver el crdito fiscal correspondiente a los bienes o servicios que estn afectados directa o indirectamente a las operaciones que realicen, este crdito ser imputado en primer trmino contra el dbito fiscal

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Caractersticas: no incide sobre la totalidad de los artculos de consumo sino sobre los considerados ms productivos en cuanto al volumen de recaudacin HECHO IMPONIBLE: importacin de mercaderas de procedencia extranjera y la primera enajenacin si son de produccin nacional CONTRIBUYENTES fabricantes o productores, importadores BASE IMPONIBLE productos nacionales: precio de venta en fbrica, importados valor aduanero expresado en moneda extranjera combustibles precio de venta al pblico

48

LIQUIDACIN Y PAGO liquidacin mensual excepto los combustibles que se realizar por periodos semanales en las importaciones previo al retiro de bienes de la aduana PARECIDOS Y DIFERENCIAS CON EL IVA ambos son impuestos de consumo, son impuestos indirectos, estn en el libro III exigen documentacin especfica, y sus diferencias es que el IVA es plurifsico y el otro es monofsico, el IVA es un impuesto general el otro es especifico, en el IVA el hecho imponible es la enajenacin e importacin de bienes y los servicios sin relacin de dependencia y en otro el hecho imponible es la importacin y la primera enajenacin de mercaderas . Crase un impuesto que se denominar impuesto selectivo al consumo que gravar la importacin y la primera enajenacin cuando sean de produccin nacional TASAS IMPOSITIVAS los bienes que se establecen en la siguiente tabla de tributacin quedarn gravadas de acuerdo a lo siguiente: Seccin I cigarrillos perfumados elaborados con tabaco rubio egipcio turco virginia y similares, cigarrillos en general, cigarros de cualquier clase, tabaco negro o rubio picado o en otra forma, en hebra en polvo o en cualquier forma 12% Seccin II bebidas gaseosas sin alcohol dulces o no y en general las bebidas sin alcohol o con un mximo de 2% de alcohol, jugo de frutas sin alcohol o con mx de 2% de alcohol 5%, cervezas en general 8%, coac artificial y destilado ginebra ron cctel caa y aguardientes, productos de licorera anis bitter amargo fernet y sus similares , sidras y vino de frutas vinos espumantes vinos o mostos alcoholizados o concentrados y misteles, vino dulce vino de postres vinos de frutas no espumantes y dems vinos artificiales en general 10%, champagne 12%, whisky 10% Seccin III alcohol desnaturalizado, alcoholes rectificados, lquidos alcohlicos no especificados 10% Seccin IV combustibles derivados del petrleo 50% Seccin V perfumes aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje 5%, perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos chapados de metales preciosos y manufacturas de estas materias, bisutera, marfil hueso concha de tortuga cuerno asta coral ncar y dems materias animales para tallar 5%, mquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad 1% mquinas lavavajillas, mquinas para lavar ropa, lectores mgneticos pticos maquinas copiadoras mimegrafos mquinas de imprimir direcciones maquinas aparatos y material elctrico aparatos de reproduccin y grabacin de sonidos aparatos receptores de televisin video monitores y video proyectores aparatos de telefona celular El impuesto es de liquidacin mensual con excepcin de los combustibles que se realizar por periodos semanales que abarcar de domingos a sbados, la administracin establecer la oportunidad de presentacin de la declaracin jurada y del pago Las aduanas no permitirn el retiro de las mercaderas gravadas con el ISC sin el previo pago del gravamen adeudado Instrumentos de control el pe queda facultado para exigir la utilizacin de instrumentos de control que sern emitidos por la administracin la que establecer las caractersticas que debern reunir los mismos y las formalidades de su utilizacin El referido instrumento de control ser la estampilla fuson, excepcionalmente para casos debidamente justificados la direccin general de recaudacin podra disponer la provisin de los dems instrumentos de control aprobados, ya sea placas o precintas, los instrumentos de control sern solicitados a la direccin general de recaudacin, los fabricantes de la seccin I y II tendrn que cumplir con la obligacin 49

dentro del plazo mximo de 15 das corridos desde su fabricacin, la solicitud se realiza utilizando los formularios

IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS El decreto 23/52 introdujo este sistema de imposicin a varios actos jurdicos de contenido econmico documentados, antes se llamaba impuesto al papel sellado y estampillas que recaudaba la direccin general de impuestos internos hoy desaparecida regida por la ley 1003/64 esta ley fue derogada por el libro IV titulo I de la ley 125 desde el Art. 127 hasta el 149 Este impuesto originalmente gravaba los actos y documentos jurdicos como econmicos que se relacionaban con la transferencia patrimonial de las personas fsicas y jurdicas reflejando una capacidad contributiva que es lo que en realidad se grava, el impuesto es de carcter documental ya que quedan sometidos al tributo con su sola existencia material o creacin independientemente de su validez o eficacia jurdica, el impuesto a los actos y documentos grava las obligaciones, actos y contratos cuya existencia conste en un documento, antes de las modificacin de ley 2421 se encontraban vigente solamente los actos vinculados a la intermediacin financiera 25 26 27 del Art. 128 y el numeral 34 referente a la exportacin de productos agropecuarios en estado natural cuya tasas es 0%, la ley 2421 derog la aplicacin del numeral 34 y el numeral 25 que gravaba los prestamos en dinero o especie concedidos por entidades bancarias y financieras los cuales pasaron a abonar el IVA CONTRIBUYENTES teniendo en cuenta que la vigencia del actual impuesto grava exclusivamente a las entidades de intermediacin financiera, sern contribuyentes los otorgantes del documento o sea los que emitan letras de cambios, cheques de plaza en plaza, giros, ordenes de pago, los que realizan transferencia de fondos dentro y fuera del pas HECHOS GENERADORES VIGENTES 23. letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, rdenes de pago, cartas de crditos y en general toda operacin que implique transferencias de fondos dentro del pas cuando el beneficiario es una persona distinta del emisor 24. letrastransferencia de fondos o divisas al exterior El hecho imponible se configura con la sola creacin o existencia material del documento en que consten las obligaciones actos o contratos gravados con prescindencia de su validez o eficacia jurdica, en los actos y contratos que estando obligados a documentarse no lo hicieren la obligacin tributaria nace en el momento en que los mismos debieron documentarse, las obligaciones sujetas a condicin se entendern a los efectos de la tributacin como si fueren puros y simples La base imponible sobre la que se aplicar la tasa correspondiente ser el valor que consta en los documentos. Las comisiones y retribuciones que se perciban por las operaciones no formarn parte de la base imponible El poder ejecutivo queda facultado a poner en vigencia la aplicacin de los numerales 26 y 27 cuando razones de orden fiscal as lo aconsejen y fijar tasas menores en funcin a las necesidades de poltica financiera que adopte el gobierno El Art. 43 de la ley 2421 establece que transcurridos tres aos de la vigencia de la ley los numeral 26 y 27 quedarn derogados IMPUESTO A LA PATENTE FISCAL EXTRAORDINARIA PARA AUTOVEHCULOS 50

Gravar por nica vez a la tenencia de autovehculos, su inclusin ha sido establecida como instrumento de recaudacin adicional por el perodo de tiempo de reduccin de la tasa del Iracis y la implementacin del impuesto a la renta personal, se trata de un gravamen al dominio de autovehculos en un rgimen complementario a la patente municipal anual, su vigencia es de dos aos y se paga una sola vez, alcanza a los autovehculos cuyo valor aforo supera los treinta mil dlares americanos, la tasa es del 2% sobre el valor aforo, se contempla exoneraciones para algunos vehculos como para el transporte pblico, cuerpo de bomberos, ambulancias, los oficiales, pertenecientes a organismos internacionales, maquinarias agropecuarias, y de construccin, cosechadoras tractores y camiones con capacidad de carga superiores a 500 kg motocicletas y otros, contralor los escribanos pblicos y se condiciona la inscripcin de los vehculos previo pago a la patente Establecese una patente fiscal por nica vez a la tenencia de autovehculos en que sern contribuyentes las personas fsicas, personas jurdicas y dems entidades pblicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de cualquier titulo de autovehiculos registrado o registrable ante el registro del automotor, el hecho imponible se configura a partir de la vigencia de esta ley y la liquidacin y el pago del impuesto se har en las condiciones y trminos que establezca la reglamentacin La base imponible la constituye el valor aforo de los autovehculos que publicar la administracin tributaria, la base imponible determinada en el presente artculo y sujeta al presente impuesto corresponde a los vehculos cuyo valor aforo supere los treinta mil dolres. La tasa impositiva es del 2% Exoneraciones 1. vehculos oficiales 2. los pertenecientes a organismos internacionales, agentes diplomticos, consulares y representantes de gobiernos extranjeros a condicin de que exista tratamiento de reciprocidad 3. los autovehculos que constituyan bienes de cambio 4. cuerpo de bomberos reconocidos 5. automviles para el transporte de personas reconocido A LOS TRES AOS DE VIGENCIA DE LA LEY 2421/04 FUE DEROGADO IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARCTER PERSONAL No es un impuesto a las ganancias o a la renta, se paga por lo que no se gasta dentro del pas o no tiene documentacin legal. Es un impuesto finalista, vale decir, no tiene como objetivo principal la recaudacin directa, sino que busca formalizar el intercambio comercial de bienes y servicios, involucrando a los ciudadanos paraguayos, y a sus familiares a un proceso que traer como consecuencia la transparencia del sistema econmico, apuntando a una mayor justicia y exonerando a los que tienen menores rentas. El IRP comenz a regir el 1 de enero de 2006, y en el primer ao de vigencia se estableci un mecanismo diferente para cuantificar los ingresos necesarios a los efectos de ser contribuyentes. Durante el primer ao el impuesto alcanza a todas las personas fsicas, independientemente de la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebracin del contrato, a partir del mes siguiente a aquel en que sus ingresos personales totales (gravados y exentos) en su conjunto lleguen al equivalente a ciento veinte salarios mnimos mensuales en el periodo de un ao. A este monto se lo llama rango incidido. En los siguientes aos se toma en cuenta el ingreso total del ao civil anterior. CONCEPTO RENTA PRODUCTO Y RENTA PERSONAL 51

ANTECEDENTES HISTORICOS: en toda la historia tributaria del Paraguay nunca se ha contado con ningn impuesto a la renta personal, un intento de implementarlo se dio con la promulgacin de la ley 248/71 la cual qued suspendida, Salvo el Uruguay, los dems pases de la regin la tienen. LEY 2421/04 HECHO GENERADOR: grava la totalidad de los ingresos de las personas fsicas que renan la calidad de contribuyentes, tanto los obtenidos en forma independiente o en cualquier forma de relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas, entidades descentralizadas, autnomas o de economa mixta e incluso entidades binacionales. Las alcanzadas son las de fuente paraguaya Estarn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales, estn comprendidas: el ejercicio de profesiones, oficios, ocupaciones o prestacin de servicios personales, en forma independiente o dependiente, el 50% de los dividendos, utilidades, y excedentes, que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o acreditadas, as como las que provengan de cooperativas, las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional inmuebles, cesin de derechos, y venta de ttulos acciones y cuotas de capital de sociedades, los intereses comisiones o rendimientos de capitales y dems ingresos no sujetos a Iracis, Imagro o RPC. CONTRIBUYENTES Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN el nacimiento de la obligacin tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao civil. Son contribuyentes los que realicen las siguientes actividades: el ejercicio de profesiones, oficios, ocupaciones o prestacin de servicios personales, en forma independiente o dependiente, los accionistas o socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o acreditadas en el 50% de utilidades, dividendos etc, las cooperativas, los vendedores ocasionales de inmuebles (50% de ganancia de capital), los cesionarios de derechos, los vendedores de ttulos acciones y cuotas de capital de sociedades, y los dems ingresos no sujetos a Iracis, Imagro o RPC. DEFINICIONES se entender por servicios de carcter personal aquellos que para su realizacin es preponderante la utilizacin del factor trabajo ejemplo: ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios, y la prestacin de servicios personales, las actividades de despachantes y rematadores, las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general, los prestados en relacin de dependencia, el desempeo de cargos pblicos electivos o no sea en forma dependiente o independiente. Las ganancias de capital son las rentas que generan la venta ocasional de inmuebles, las que provienen de la venta o cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones, o rendimientos, regalas y otros similares que no se encuentran gravados por el Iracis, Imagro o RPC. FUENTE solamente se encuentran afectadas al IRP las rentas de fuente paraguaya quedando excluidas las rentas cuyo origen corresponda a una fuente extranjera. Es decir todo lo que se recibe como ganancia del exterior, ni se suma para el rango incidido y no se paga impuesto. Se consideran de fuente paraguaya las rentas que provengan del servicio de carcter personal prestados en forma dependiente o independiente a personas y entidades pblicas o privadas, autnomas, descentralizadas o de economa mixta y entidades binacionales, cuando la actividad se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos. Las 52

ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble este ubicado en jurisdiccin paraguaya y cuando las utilidades de la venta de los ttulos, acciones o cuotas de capital provengan de sociedades constituidas o domiciliadas en el pas. RENTA BRUTA Y RENTA NETA: se incluye como renta bruta todo tipo de ganancias o incrementos patrimoniales salvo las exoneradas o no alcanzadas por el impuesto. Presuncin de renta imponible, salvo prueba en contrario a cargo del contribuyente, se presume que todo enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas gravadas por el IRP. La renta neta se obtiene deduciendo de la bruta los gastos necesarios para mantener la fuente productora. Ejemplo los descuentos legales por aportes al IPS, donaciones, deduccin de gastos y erogaciones al exterior, de gastos en el exterior de familiares a cargo del contribuyente, de gastos e inversiones relacionadas con la actividad gravada, etc. LIQUIDACIN PAGO DEL IMPUESTO : la declaracin jurada inicial de patrimonio deber ser presentada obligatoriamente por los contribuyentes sujetos de este impuesto. A ms de la declaracin inicial, el contribuyente deber realizar una declaracin jurada del patrimonio gravado al cierre de cada ejercicio fiscal, en esta se consignar el movimiento del patrimonio el movimiento del patrimonio correspondiente a dicho ejercicio fiscal, con las mismas caractersticas que la inicial. Esta deber ser presentada durante el primer semestre de cada ao en los plazos que determine la administracin tributaria. Las personas que adems de ser contribuyentes del presente impuesto sean tambin contribuyentes del impuesto a las rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios, IMAGRO, Y RPC debern presentar una sola declaracin jurada en los trminos y condiciones que establezca la administracin. Liquidacin: El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la administracin, quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y responsables debern presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del impuesto correspondiente. La reglamentacin ha establecido como plazo para presentar la declaracin jurada anual el mes de junio del ao inmediatamente siguiente al ejercicio fiscal que se declara con los mismos vencimientos que rigen para la declaracin y pago del IVA. BOLILLA XXIV CRDITO Y DEUDA PBLICA, GENERALIDADES: El crdito pblico es la facultad o capacidad que tiene un estado para contraer deudas, el crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un estado para obtener dinero o bienes en prstamo basados en la confianza que goza por su patrimonio, los recursos de que puede disponer y su conducta. Como todo crdito, est fundamentalmente basado en la confianza de que el deudor, en este caso el estado habr de cumplir el compromiso que contrae al solicitar el crdito, el crdito pblico tiene para el estado un valor ms bien tico, mensurable por el grado de credibilidad del mismo por parte de la opinin pblica interna e internacional. Cuando un estado hace uso de su crdito pblico y obtiene en prstamo dinero se origina la deuda pblica. El crdito pblico, como recurso financiero es un arbitrio relativamente moderno y podra decirse que en su forma actual nace y se desarrolla en el siglo 18 para adquirir en el siglo 19 y particularmente en el 20 inmenso desarrollo. En el presente siglo el uso del crdito pblico vuelve a experimentar un inmenso acrecentamiento con motivo de la depresin mundial de la tercera dcada y de la segunda guerra mundial. DIVISIONES DEL CREDITO PBLICO: se divide en crdito pblico interno y crdito pblico externo, y deuda pblica interna y deuda pblica externa. El crdito 53

pblico interno es aquel de que un estado goza dentro de las fronteras de su propia economa nacional, crdito pblico externo es aquel de que goza un estado en otros estados extranjeros o entre inversionistas particulares extranjeros. CREDITO PBLICO EXTERNO: cuando un estado hace uso de este arbitrio financiero, obteniendo los fondos que necesita de un estado extranjero o dentro de una economa extranjera, se origina esta forma de crdito. El uso del crdito pblico externo es independiente del crdito interno y as puede suceder que un estado no logre crdito externo y conserve en cambio su crdito interno intacto. Mientras el uso del crdito externo puede corresponder a una falta de capitales nacionales, disponible para satisfacer la necesidad crediticia del estado o la necesidad de procurarse moneda extranjera para compra de abastecimientos, el crdito interno se origina cuando un estado, que necesita de este recurso extraordinario puede obtener dentro de sus propias fronteras los recursos monetarios que necesita y el empleo de los fondos provenientes del emprstito corresponde a egresos que pueden hacerse con la moneda nacional. Los efectos econmicos que se originan del crdito externo son tambin diferentes a los del crdito interno, si bien es cierto que el crdito externo proporciona capital al estado que ste puede emplear con fines productivos, o para financiar los gastos externos de una guerra, o para otros objetivos, el servicio de esta deuda externa que es originado representar en el futuro un desplazamiento de su renta nacional hacia el extranjero, representada por la amortizacin de la deuda y el pago de sus intereses. El peso econmico podr influir sustancialmente en el desenvolvimiento futuro de la economa del estado deudor y ello impone la necesidad de analizar estos efectos antes de recurrir al crdito pblico externo, as como el deber de efectuar ms tarde operaciones sobre la deuda pblica externa, con el objeto de aminorar el peso econmico de ella. CREDITO PUBLICO INTERNO: es el que tiene el estado dentro de sus fronteras para obtener los capitales que necesita, depende de los capitales nacionales disponibles, cuando el estado hace uso de este recurso, traspasa poder monetario desde la economa privada hacia el sector pblico, restndole al sector privado el poder de tomar decisiones econmicas con los fondos que el estado se ha procurado, las que pasan a poder de ste. El peso futuro sobre la economa nacional ser tambin diferente por que el servicio de esta deuda (amortizacin e intereses) quedar en manos de la economa nacional y concretamente en poder de los tenedores de los ttulos de esta deuda. CREDITO PUBLICO Y DEUDA PUBLICA: el crdito es la posibilidad de que el estado mediante una promesa de pago, obtenga los fondos pblicos que necesita, cuando el estado hace uso de su crdito pblico y obtiene los recursos se origina la deuda pblica, que esta representada por todos los compromisos monetarios externos o internos, directos o indirectos del estado que se han originado por el uso del crdito pblico. CLASIFICACIONES DE LA DEUDA PBLICA: tomada sta como el conjunto de compromisos monetarios de un estado, se formulan diversas clasificaciones atendiendo a distintos puntos de vista. Y se clasifican en deuda pblica interna y externa. DEUDA PUBLICA INTERNA Y EXTERNA: la deuda pblica externa es aquella que corresponde al uso del crdito externo del estado y se caracteriza porque el acreedor o acreedores de sta deuda son o un estado extranjero o inversionistas extranjeros. Es, tambin caracterstica de esta deuda externa la circunstancia de que la suma debida no esta expresada en la moneda nacional del estado deudor, sino en la moneda del estado acreedor de esta deuda. Deuda pblica interna es la que se origina por el uso del crdito pblico de un estado dentro de su propia 54

economa nacional SUBCLASIFICACIN DE LA DEUDA CONSOLIDADA: REEMBOLSO LIBRE Y PERPETUO. La deuda pblica interna o externa se la divide en consolidada o flotante. La consolidada es la deuda pblica a largo plazo y proporciona al estado deudor un periodo ms o menos largo de aos para atenderla. La flotante es la deuda a corto plazo originada generalmente por el dficit de caja y su exigibilidad se produce en un espacio de tiempo reducido. En la deuda consolidada o a largo plazo se distingue entre la redimible o reembolsable en la cual el estado deudor contrae el compromiso de devolver por parcialidades o al trmino de un perodo, de capital que recibi en prstamo, de la irredimible o perpetua, en la cual el estado que recibe el capital no se obliga a devolverlo, sino nicamente a cancelar los intereses estipulados en la deuda. En la deuda irredimible o no reembolsable el estado toma sobre s nicamente el peso que habr de significarle el pago de los intereses. DEUDA DIRECTA E INDIRECTA DEL ESTADO: la deuda pblica directa del estado es aquella interna o externa, que el ha contratado que afecta su patrimonio y que debe servir. La deuda pblica indirecta, interna o externa, es la que han contrado otros rganos pblicos o entidades en que el estado tiene un inters social o econmico, y que ste garantiza en su cumplimiento, estas deudas pblicas indirectas del estado, tericamente no lo afectan financieramente, es decir, no gravitan como egresos de su presupuesto, ya que corresponden a organismos o entidades que dentro de la vida del estado gozan de una determinada autonoma financiera o econmica, pero pueden obligar al estado que las ha garantizado a servirlas. Estas deudas pblicas indirectas del estado internas o externas, tienen desde el punto de vista de la economa nacional, los mismos efectos que la deuda directa ya que crean iguales problemas de transferencia de ingresos o disminucin de la renta nacional disponible para uso del estado deudor.BOLILLA XXV TECNICA FINANCIERA EN EL USO DEL CRDITO PBLICO, OPERACIONES PARA LA CONTRATACIN DE LA DEUDA PBLICA, OPERACIONES GENERALES SOBRE LA DEUDA PUBLICA: Cuando un estado necesita recurrir a su crdito pblico especialmente a la deuda consolidada, debe efectuar una serie de operaciones legales y tcnicas hasta llegar a percibir el monto de los fondos que necesita y que comprenden desde la autorizacin legislativa que apruebe el emprstito, hasta la venta de los ttulos representativos de la deuda que es la que proporciona al estado los fondos que necesita. A su vez, el estado puede efectuar una serie de operaciones frente a su deuda pblica ya existente, que generalmente buscan un alivio en sus finanzas, o para la economa nacional, realizadas dentro de la rbita de lo que es lcito a un estado con respecto a ella, finalmente el estado puede emplear diversos procedimientos para extinguir su deuda pblica ya existente o partidas de ella. AUTORIZACIN LEGISLATIVA: por ser el uso del crdito pblico una facultad que implica comprometer la fe de un estado y por las consecuencias econmicas que el uso del crdito pblico produce, en todos los pases se contemplan dentro de sus textos constitucionales y como disposiciones que forman parte del derecho financiero constitucional disposiciones que obligan a los gobiernos a obtener una autorizacin legislativa para poder hacer uso del crdito pblico, entre las atribuciones constitucionales del congreso est la de aprobar, o rechazar la contratacin de emprstitos y la de dictar leyes para el ordenamiento del crdito pblico. 55

FORMULACIN DE UN PLAN DE CADA DEUDA: cada vez que el estado hace uso del crdito pblico, en la misma ley en que se le autoriza endeudarse se fijan las condiciones bsicas de la deuda que habr de contraerse, estas condiciones bsicas constituyen el plan de la deuda o del emprstito y que contemplan el monto, inters, plazos de amortizacin, inversin obligada de los recursos, en determinados fines econmicos o financieros y la afectacin de ciertos recursos o ingresos del estado para atender a la deuda pblica, que no son requisitos bsicos dentro del plan. Dentro del plan tambin cabe el valor que se asignar a los diversos ttulos que representen la deuda pblica, lo que puede tener importancia si se desea fraccionar el valor de los ttulos en forma de ponerlos al alcance de los pequeos ahorros. EMISIN DE LA DEUDA PUBLICA, COLOCACIN DE LA DEUDA PBLICA: autorizada la contratacin de una deuda pblica, el estado que vaya a contraerla procede a emitir los ttulos representativos de la deuda fraccionados o no, en la forma que estime ms conveniente para que sea colocada. Colocacin de la deuda pblica consiste en enajenar los ttulos representativos de la deuda a fin de recibir los recursos monetarios que con ella se buscaron, significa transformar los ttulos en la moneda representativa de ella. FORMAS DE COLOCACIN: el estado puede colocar su deuda en el mercado monetario de que se trate (nacional o extranjero) ya sea directamente por medio de algunos de sus organismos, o en forma indirecta tratando con consorcios financieros que se encargan de vender los ttulos representativos del emprstito y entregar al estado deudor el monto que haya producido la colocacin, mediante la retribucin que se estipula por este servicio TIPOS DE COLOCACIN : se conoce con el nombre de tipo de colocacin la relacin de tanto por ciento entre valor nominal que la deuda significa para el estado y el efectivo que l recibe una vez colocada, este tipo de colocacin puede ser genricamente a la par, bajo o sobre la par. As tenemos el caso de una deuda pblica que es emitida por un monto de mil millones de una determinada moneda y el estado obtiene de su colocacin esta misma cantidad, la deuda habr sido colocada a la par, si obtuviere novecientos cincuenta millones el tipo de colocacin sera bajo la par y al noventa y cinco por ciento de su valor nominal y si la colocacin produjere mil cien millones habra sido colocada sobre la par a un tipo de ciento diez por ciento, el tipo de colocacin depende de varios factores y entre ellos principalmente de la confianza que se tenga en el estado deudor, de la abundancia o escasez de capitales disponibles y del inters que contemple el plan del emprstito PRODUCTO DE LA DEUDA: colocada la deuda pblica el estado percibir el valor que haya dado el tipo de colocacin y la suma que obtenga ser el producto del emprstito. El producto del emprstito depender del tipo de colocacin que se haya obtenido y generalmente se lo aprecia tambin en relacin de tanto por ciento sobre el valor nominal de la deuda colocada, el producto del emprstito tiene una enorme importancia porque determina el monto de los fondos monetarios que el estado se procura y que son necesarias para los fines que se persiguieron al contraer la deuda, fines que no se podrn satisfacer adecuadamente si el producto es muy inferior al valor nominal del emprstito. Tiene importancia tambin porque determina el inters real que el estado paga por su deuda, inters real que referido al monto nominal de la deuda est en relacin inversa al monto del producto, as si a un producto igual al valor nominal corresponde un inters del 4% un producto de solo el 80% representar para el estado el pago de un inters real del 5%. 56

OPERACIONES SOBRE LA DEUDA PBLICA, OBJETIVO DE ESTAS OPERACIONES: las operaciones con la deuda pblica tienen por objeto o extinguir ciertas deudas o que el estado obtenga ventajas financieras, dentro de la rbita en que pueda actuar con su deuda pblica, sin faltar a los compromisos que ha tomado al contraerlas. Estas ventajas se traducen para el estado principalmente en una disminucin de las cantidades que debe destinar al servicio de su deuda. CONSOLIDACIN DE LA DEUDA PBLICA: esta operacin financiera con la deuda pblica consiste en transformar deudas de corto plazo en deudas de largo plazo, mediante la contratacin de una nueva deuda a largo plazo, cuyo producto est destinado a cancelar deudas flotantes, o en canjear los ttulos de deudas de corto plazo por lo de otra a largo plazo. En esta operacin el estado obtiene una ventaja financiera porque al dilatar el periodo de amortizacin disminuye el monto de las cantidades anuales o peridicas que debe destinar a amortizaciones, para repartirlas en un largo periodo de aos. La consolidacin podra tambin perseguir uniformar en una sola deuda diversas deudas flotantes en cuanto a plazos y montos de los servicios que representan CONVERSIN DE LA DEUDA: es una operacin que busca producir una alteracin favorable al estado en los elementos fundamentales del plan de la deuda: plazos, intereses y amortizacin que contemple. La conversin de la deuda pblica se puede hacer o contratando una nueva a un tipo de inters ms bajo o de menor amortizacin, variando o no en el plazo y con su producto extinguir las deudas que se desee convertir, o canjeando los antiguos ttulos por los nuevos de la deuda convertida. FACULTADES DEL ESTADO DEUDOR EN ESTAS OPERACIONES: se admite en materia de crdito pblico que el estado al hacer uso de el compromete la fe pblica y que por tanto, no puede hacer uso de su soberana legal para alterar obligatoriamente las condiciones en que contrajo sus deudas. Por eso, cuando el estado desea operar cambios en su deuda pblica debe llegar a un convenio con los tenedores de los ttulos de su deuda, y en principio, los que no quisieran adherirse al convenio conservaran sus derechos, conforme al plan de la deuda cuyos ttulos adquirieron. Estos convenios son tanto ms importantes cuando que la forma ordinaria de realizarlos no es aquella que el estado se procura nuevos fondos por otra deuda y por ello extingue las antiguas que desea consolidar o convertir, sino que efecta estas operaciones en arreglos directos con sus acreedores, canjeando los antiguos ttulos por los nuevos de la deuda consolidada o convertida. En relacin a la facultades del estado en materia de su deuda pblica debemos referirnos tambin al repudio de la deuda que consiste en que el estado deudor se niega a cumplir con ella, situacin que raras veces se ha producido en la historia financiera, ms frecuentemente ha sido la suspensin, del servicio de la deuda pblica, acordada por el estado deudor frente a situaciones en su vida econmica o financiera que le hacen temporalmente imposible atender al servicio de su deuda. La suspensin, cuando aparece justificada por imperativos econmicos o financieros no significa faltar a la fe pblica del estado, ya que estos constituyen una verdadera fuerza mayor. En consecuencia, si la suspensin ha sido resuelta por el estado deudor ante una imposibilidad temporal de cumplir sus compromisos, derivados del crdito pblico, constituye una determinacin financiera perfectamente lcita. SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA: comprende el cumplimiento peridico de las obligaciones que el estado contrajo al colocar su deuda y esta representado por: el pago ntegro oportuno en cada fecha estipulada, de lo que se ha obligado a cancelar por intereses y por las amortizaciones o abono al capital de la deuda que 57

se haya comprometido a efectuar, si se trata de una deuda redimible o amortizable. Las cantidades que para el estado representan el servicio de su deuda es lo que determina el peso de la deuda pblica sobre la economa nacional, y no el volumen que ella tenga, salvo en cuanto ste determina el servicio. AMORTIZACIN Y RESCATE DE LA DEUDA PBLICA: el rescate de la deuda pblica, o su redencin significa la extincin de deudas del estado por el pago que se ha hecho de ellas, este trmino debe emplearse en los casos que el estado extingue una deuda pblica suya, no por la va de la consolidacin o conversin sino con fondos provenientes de otros ingresos pblicos que no sean producto de otra deuda pblica que se origine, ya que si para extinguir una deuda o rescatarla, se genera una nueva, se estar en presencia de una consolidacin o conversin que son figuras financieras tcnicas especiales. Este rescate o redencin de la deuda pblica se puede operar de una vez adquiriendo el estado los ttulos de la deuda, por expiracin del plazo por el cual se lo contrat o deslindando los fondos necesarios para ello en cualquier otra oportunidad. Sin embargo, la forma ms usual de redencin o rescate es su extincin de la deuda realizada conforme al plan del emprstito, o por voluntad del estado deudor, si desea disminuir anticipadamente su deuda pblica. LA VISIN CLSICA DE LA DEUDA PBLICA: en el perodo en que los estados comienzan a hacer uso de ella, se la mira como una amenaza contra las finanzas del estado y la economa nacional, en esta posicin influy el pensamiento central de la escuela liberal que es contrario a una extensin de las funciones del estado, una de cuyas posibilidades de expansin es la deuda pblica, ya que adopta como criterio para juzgar la actividad financiera, el mismo que aplica a la actividad econmica particular, el criterio liberal extremo lleg a sostener que la deuda pblica del estado, al absorber, capitales nacionales, significaba lisa y llanamente la destruccin de ellos. En el siglo 19 continu el debate doctrinario en torno a la deuda pblica y en l se encuentran los rudimentos de una nueva visin sobre la deuda pblica, ampliada en el presente siglo, los que siguen la orientacin de la escuela liberal continan viendo con temor la deuda pblica, as como el aumento de la cuota que deber exigir el estado a la economa nacional para juzgar hacer frente al peso de la deuda pblica. Como una sntesis del pensamiento liberal sobre la deuda pblica podramos decir que lo consideraban un mal aunque a veces lo acepten como necesario. Vieron en la deuda pblica una especie de inversin rentstica obligatoria que se les impona que los dejaba a cubierto de pagar impuestos y cuando el estado pudo contar con la posibilidad de contraer una deuda externa, prefirieron esta forma crediticia que ni siquiera les impona esa inversin rentstica obligada NUEVA VISIN DE LA DEUDA PBLICA: a pesar de la oposicin doctrinaria que se hizo y de los alarmantes anuncios y advertencias, la deuda pblica del estado se fue acrecentando, luego paso a ser uno de los recursos financieros ms importantes del estado, y paso a ser. 1)DEUDA PBLICA COMO ALTERNATIVA DE LOS IMPUESTOS PARA FINANCIAR LOS EGRESOS: en materia financiera no puede olvidarse que el estado posee un poder pblico que lo habilita legalmente para exigirle a las economas que operan dentro de sus fronteras y por la va de los impuestos una parte de sus riquezas para financiar sus egresos. Si la deuda pblica tambin es un ingreso a que el estado puede recurrir para financiar sus egresos es que hay una eleccin suya entre estas dos formas posibles de financiamiento 1) cuando el estado retira de la economa privada los recursos necesarios para financiar sus egresos por va del impuesto, ello significa elevar de inmediato la presin tributaria 58

y traspasar fondos de la economa privada hacia el sector pblico restndole a los particulares poder para tomar decisiones econmicas. 2) cuando el estado opta por el recurso de la deuda pblica en lugar de la tributacin es que no desea elevar la presin tributaria de inmediato sino que busca repartir el gravamen econmico del gasto que realizara por medio de la deuda pblica entre varias generaciones o sea en varios aos econmicos ANLISIS DE LA DEUDA PBLICA SOBRE LA ECONOMA NACIONAL: Cuando la visin clsica se refiri al peso de la deuda pblica ira significando para la economa nacional prescindi de la consideracin de que el peso de la deuda pblica es esencialmente relativo, y depende fundamentalmente de la cuanta de la renta nacional. En efecto, la renta nacional no es un elemento esttico, sino un factor altamente dinmico, que se ha ido acrecentando a travs de la expansin de la actividad econmica. Prescindi tambin de la consideracin de que no es el volumen de la deuda pblica el que determina el peso de ella sobre la economa nacional sino el servicio de esta deuda representado por el pago de intereses y de la amortizacin en el caso de la deuda redimible. En verdad, el aumento de la renta nacional determina una disminucin del peso relativo del servicio de la deuda pblica. Para apreciar el peso de deuda pblica sobre una economa nacional es adems indispensable distinguir entre deuda pblica externa e interna. El peso de la deuda externa significa una disminucin real del ingreso nacional que debe salir al extranjero y un freno en el aumento del Standard de vida de la poblacin del pas deudor. El peso de la deuda interna, en cambio no afecta el ingreso nacional en su conjunto, ya que lo que el estado destine a servirla volver a la renta nacional en forma de pagos, por intereses o amortizaciones a sus propios nacionales. LA DEUDA PBLICA COMO INSTRUMENTO FINANCIERO DEL ESTADO: el crdito pblico es uno de los pilares en que descansan las finanzas pblicas y sin el no podr el estado hacer frente a emergencias o cumplir su funcin de regulador del proceso econmico. La deuda pblica del estado hizo posible que los egresos estatales, aun en forma que en otras pocas habran sido mirados como meros derroches, influyeran decisivamente sobre el nivel de ocupacin, inversiones y consumos facilitando el camino hacia la recuperacin DEUDA PBLICA Y SUS EFECTOS INFLACIONISTAS : uno de los principales temores hacia la deuda pblica se afianza en considerarla como generadora de inflacin o como factor de estmulo de sta, si se considera que la deuda pblica se surte: o del dinero circulante o de los depsitos bancarios, que son para sus dueos una posibilidad igual al dinero para tomar decisiones econmicas habra que concluir que en principio, la deuda pblica, en cuanto retira o hace uso de estos fondos, no es inflacionista y que por el contrario restringe el poder econmico inmediato de la economa privada. Si la deuda pblica se puede transformar en causa generadora de inflacin es a travs del empleo que el estado da a los fondos que se ha proporcionado y a la tcnica que haya usado para colocar su deuda pblica. La tcnica econmica y financiera para luchar contra un proceso o tendencia inflacionista se conoce, ella puede adoptar variantes segn sea el pas a que se trate de aplicarla, pero en lneas generales est dominada, otra cosa es que no se la quiera usar o sea la use parcialmente y sobre la periferia del proceso. LIMITES DE LA DEUDA PBLICA.: no existen lmites tericos al volumen que la deuda pblica debe o puede alcanzar, todos los estados han sobrepasado sus lmites. El peso de la deuda ya no se mide por el volumen, sino por la proporcin del ingreso nacional que consume el servicio de ella, se aprecia en forma distinta el peso de la deuda externa y la interna, el peso de la deuda pblica interna sobre sus distintos grupos econmicos depende de la estructura del sistema impositivo y de 59

quienes son los tenedores de los ttulos de la deuda, el acrecentamiento del ingreso nacional va determinando una disminucin relativa al peso de la deuda como volumen y como servicio. La deuda pblica es uno de los instrumentos financieros del estado y la utilizacin que de ella hace contribuye al acrecentamiento del ingreso nacional. Son estas bases las que deben servir para que el estado haga uso de ella y vaya adaptando a las condiciones de la economa nacional. La monetizacin es la expansin monetaria creando nuevo dinero como cuando se utilizan los ttulos para sustituir el encaje bancario.

BOLILLA XXVI DERECHOS ADUANEROS SON IMPUESTOS INDIRECTOS AL CONSUMO : los derechos aduaneros son impuestos que se aplican por la entrada o salida de mercaderas de otros bienes gravados, es decir que son gravmenes a la importacin o exportacin de mercaderas o productos, el impuesto de aduana sobre la importacin incide sobre el consumo interno de mercaderas, se considera como un impuesto indirecto, real y de tasa proporcional, es indirecto el impuesto a la importacin, por su traslacin a un manifestacin directa de riqueza, como son los consumos. En materia de exportacin por razones de poltica financiera y promover las exportaciones, el tratamiento impositivo es distinto, desgravando todo producto exportado, aun los tributos internos, como son los impuestos a los consumos y ventas, es un medio de exportar a precios competitivos en el mercado internacional, el hecho imponible del impuesto aduanero es el paso de una mercadera por una frontera poltica, el sujeto pasivo es siempre una persona a nombre de quien figura la mercadera IMPORTANCIA DE LA LEGISLACIN ADUANERA: ya que es el instrumento legal que establece el rgimen aduanero, una legislacin adecuada a los requerimientos polticos, econmicos y sociales en el pas en el cual ha de tener vigencia es la mejor garanta de seguridad LIBRE CAMBIO Y PROTECCIONISMO: las categoras econmicas nos enumeran cuatro procesos: la produccin, la circulacin, el reparto y el consumo. Tanto la produccin como el consumo recomiendan la adopcin de estos sistemas, si un pas est en vas de desarrollo y necesitan afianzar su produccin industrial hara mal en admitir la competencia de productos forneos. El proteccionismo aduanero responde a medidas de seguridad econmica. El proteccionismo como tal sistema podra justificarse cuando la produccin nacional no pueda competir en precios y calidad en el mercado de consumo. Las desventajas en precio y calidad cuando son tolerables permiten que el proteccionismo redunde en beneficio de la economa nacional, porque crea riquezas y consecuentemente fuentes de trabajo ARGUMENTO A FAVOR DE UNO O DE OTRO: el libre cambio no ofrece barreras para la adquisicin de los productos forneos, el precio y la calidad de mercaderas constituyen los factores que regulan el mercado de consumo, los socialistas y liberales que siempre se enfrentan en torno a los principios, sin embargo coinciden en la adopcin del sistema del libre cambio por las siguientes ventajas: el libre cambio aumenta la oferta de los bienes de consumo en beneficio de la poblacin, el libre cambio propende a las transacciones comerciales y por consiguiente a la circulacin de los bienes, con el libre cambio la capacidad adquisitiva de la poblacin aumenta en razn de adquirir bienes de los mercados ms baratos. Los socialistas recomiendan este sistema porque propende a la solidaridad humana con la supresin de las fronteras econmicas. Los proteccionistas se enfrentan a los liberales y socialistas con las siguientes rplicas: la introduccin de artculos 60

competitivos libres de derechos en el pas provocaran al ruina de las industrias nacionales con sus secuelas econmicas, sociales y polticas, los derechos aduaneros percibidos constituyen en la mayora de los pases la principal fuente de ingreso del estado, los derechos aduaneros estimulan la produccin del pas para impedir la importacin de productos, el proteccionismo estimula la ocupacin siendo por lo tanto un factor de promocin social. PROTECCIONISMO RACIONAL: el proteccionismo racional responde al inters general de la nacin para consolidar la dinmica de la produccin, 1) la proteccin ha de amparar a las industrias esenciales, 2) la proteccin ha de justificarse aun cuando no se trata de industrias esenciales en pocas de crisis pero de vigencia temporal 3) el proteccionismo racional debe ser parcial y temporneo adecundose a las coyunturas y serie cronolgica. Este proteccionismo se conoce por las medidas siguientes: adopcin de sistemas preferenciales, licencias y cupos, bloqueo de capitales, monopolios de la importacin, prima a la exportacin y devaluaciones monetarias con el fin de practicar el dumpingLOS IMPUESTOS ADUANEROS DE IMPORTACIN: el tributo sobre la importacin esta justificado por la CN. La igualdad es la base del tributo no habra justicia en gravar la produccin nacional y liberar los productos forneos, la reciprocidad en el derecho internacional es el nico justificativo, la importacin ha de tributar por que asegura ingresos al fisco, necesarios para sus planes, el impuesto a la importacin es una medida reguladora respecto a la produccin nacional, los derechos aduaneros integran el costo de la mercadera y regula el nivel de precios, el proteccionismo se vale de ese mtodo FUNDAMENTOS FINALIDADES FISCALES ECONOMICAS Y SOCIALES DE LOS MISMOS: los impuestos aduaneros reducidos o la liberacin de ellos pueden tener una finalidad social, as cundo se quiere disminuir el costo de las viviendas o de los artculos de primera necesidad que no se producen en el pas han de aplicarse tarifas mnimas o franquicias, las tarifas altas para impedir las importaciones suntuarias (lujosas) participan tambin de esta finalidad. TARIFAS ADUANERAS, IMPORTANCIA COMO MEDIO DE COMBATIR EL DUMPING COMERCIO INTERNACIONAL SIN DISCRIMINACIN: se denomina dumping aquella poltica que se materializa vendiendo productos en el mercado internacional a precios inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los competidores y obtener lucro, una vez obtenido el monopolio mediante tal desplazamiento, se trata de una prctica desleal y animada no pocas veces por razones inconfesables de predominio poltico. Contra esas maniobras desleales de los trust organizados, el estado cuenta con el recurso tributario de los derechos aduaneros para elevar el costo y ajustar los precios a sus niveles, las leyes que establecen medidas antidumping no son ms que manifestaciones de una legtima defensa de la economa interna, a tal efecto suele adoptarse el sistema de sobretasa o sobrecarga consistente en nivelar el precio del artculo importado con el precio del mercado interno, para lo cual se aplican tasas adicionales. ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO: GATT (Acuerdo general de aranceles y de comercio ) este acuerdo internacional ha cobrado relevancia desde su fundacin en 1947, tiene su sede en Bruselas, llamada la capital de las aduanas, en esta ciudad funciona con carcter internacional el consejo de cooperacin aduanera, la ronda Uruguay fue larga y con muchas alternativas, cuyo resultado final fue positivo en base al acuerdo de los pases ms importantes en favorecer con medidas arancelarias en beneficio de pases con menor desarrollo. Las 61

medidas adoptadas se destacan an ms si se compara el volumen comercial y el PNB de los distintos grupos de pases. Uno de los resultados positivos de la ronda constituye la creacin de un organismo de carcter permanente con el objeto de vigilar e implementar el cumplimiento de las medidas aprobadas en materia arancelaria, el nuevo organismo se denomina Organizacin Mundial del Comercio. OMC. La ronda Uruguay despus de largas negociaciones tuvo favorable resultado en beneficio de los pases en vas de desarrollo estableciendo acuerdos sobre medidas sanitarias y fitosanitarias, se ha aprobado la liberalizacin de los productos agrcolas en estado primario, como acuerdos sobre vestidos y textiles, se establecieron por primera vez un conjunto de reglas aplicables al comercio de servicios, proteccin a la propiedad intelectual y proteccin contra el comercio de mercaderas falsificadas ACUERDOS DE INTEGRACIN el tratado del MERCOSUR el 26 de marzo de 1991 y el de Ouro Preto el 17 de diciembre de 1994 con la participacin de los cuatro presidentes de Paraguay, Argentina, Brasil y Uruguay. El GAAT. La legislacin aduanera derivada del GAAT es la ley 260/93 que constituye una legislacin bsica en cuanto aprueba el protocolo de adhesin al GATT, el Paraguay consolida su arancel de aduanas a un tipo mximo del 35%. Se sienta la afirmacin de que el aforo de las mercancas importadas deben basarse en el valor real de la mercanca importada a lo que se aplique el derecho o de una mercadera similar y no en el valor de una mercanca de origen nacional, ni en valores arbitrarios o ficticios. Se establece que el valor real debera ser el precio al que en tiempo y lugar determinados por la legislacin del pas importador, las mercancas importadas y otros similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia. Nuestro pas ratific el acta final de la ronda Uruguay mediante la ley 444/94 que establece la Organizacin Mundial del comercio, debe facilitar la aplicacin, administracin y funcionamiento de los acuerdos comerciales, multilaterales, y plurilaterales favoreciendo la consecucin de sus objetivos. MERCADOS COMUNES: el mercado comn es un rea de libre comercio entre los estados que lo conforman, por medio de la eliminacin de las trabas aduaneras y otras restricciones al comercio que permitan la libre circulacin de personas, bienes, servicios y capitales estableciendo un arancel externo comn frente a terceros estados y armonizacin de las polticas macroeconmicas. El 26 de marz0 de 1991 los presidentes de Paraguay, Argentina, Brasil y Uruguay suscribieron en Paraguay el acta de Asuncin o tratado de MERCOSUR, que qued ratificado en la ciudad de Ouro Preto en 1994, acordndosele personera jurdica internacional y la vigencia del mismo desde el 1 de enero de 1995, determinndose las bases para la conformacin de una unin aduanera.

BOLILLA XXVII DERECHOS ADUANEROS TARIFAS GENERALES TARIFAS CONVENCIONALES Y DIFERENCIALES: se denomina tarifa a la expresin monetaria del impuesto aduanero, tarifa aduanera o arancel aduanero es el valor monetario de los derechos aduaneros clasificados conforme a la nomenclatura vigente, se lo considera tambin como un catlogo que contiene los artculos o productos de importacin, con los siguientes elementos: aforo o avaluacin de la mercadera, clase de impuesto (ad valorem o especfico), base para el cobro de servicios aduaneros de almacenaje (tasas portuarias percibidas por el ANNP). Las tarifas generales 62

o autnomas son las tarifas uniformes, las tarifas nicas. Los pases de la zona tratan de proteger sus productos para que tengan prioridad regional, las tarifas convencionales se establecen por acuerdos internacionales, en busca de mutuas ventajas, el Nafta es un ejemplo de esta clasificacin. La tarifa diferencial es el recurso con que cuentan los pases en sus relaciones comerciales, el principio de reciprocidad lo caracteriza, cuando se traba el comercio contra una repblica, la reaccin de elevadas tarifas para productos de ese pas es su consecuencia. Es una medida de estrategia econmica OTRAS CLASES DE TARIFAS: algunos tratadistas tambin distinguen las tarifas mximas de las mnimas, las tarifas mnimas se caracterizan por la baja tasa de los derechos aduaneros con el propsito de facilitar la introduccin de artculos esenciales, las tarifas ligeras tienen la misma finalidad que las mnimas. DERECHOS AD VALOREM Y DERECHOS ESPECIFICOS: son dos procedimientos bsicos de imposicin aduanera. Arancel ad valorem es aquel cuya base de percepcin est constituida por el valor monetario de la mercadera sobre el que se aplica el arancel en forma de porcentaje, se calcula de acuerdo al valor de la mercadera CIF puerto de embarque, de acuerdo a la factura respectiva. Como este procedimiento puede dar lugar a abusos para disminuir el valor, la aduana adopt la valuacin denominada Valor en aduana, existe para este efecto de valoracin el servicio de valoracin aduanera. Los aranceles especficos son aquellos en que el tributo que se calcula conforme a la naturaleza, calidad, peso, medida o longitud de la mercadera, son los que se hacen en base a las caractersticas y calidades fsicas de las mercaderas por ejemplo bebidas alcohlicas de tal grado por litro como unidad bsica, se incluyen otras variantes segn la procedencia o tipo de envasado. Los gravmenes actuales son aplicados segn valor aduanero, se prescinde del gravamen especfico. COBRO DE LOS DERECHOS ADUANEROS: el cobro provisional de los derechos aduaneros, es una medida financiera conocida como ley del candado, tuvo su origen en Francia, lleva como propsito frenar las especulaciones de los comerciantes, la ley de candado consiste en percibir el impuesto proyectado apenas se formalice su presentacin ante el parlamento, el PE est autorizado para aplicar nuevos impuestos antes de la sancin de la ley del congreso, si la ley no es sancionado se devuelve lo percibido en forma provisional, de acuerdo con nuestro ordenamiento constitucional este arbitrio no tendra asidero legal, la constitucin consagra el principio ex lege: No habr tributo sin ley que lo establezca, quiere decir que antes de publicarse el texto no nace el hecho imponible. DRAWACK Y ADMISIONES TEMPORARIAS el drawack es una franquicia que consiste en devolver o acreditar los derechos pagados con respecto a materia prima que es importada por la industria manufacturera nacional y que, luego del un proceso de elaboracin es exportada, se percibe el derecho aduanero a la introduccin de artculos o productos destinados a la elaboracin y transformacin en el pas para posteriormente reexportarlos, en el momento de la reexportacin se procede a devolver los derecho percibidos DERECHOS DE EXPORTACIN E IMPORTACIN Son aquellos impuestos que percibe el estado al salir o entrar al pas. ARANCEL ADUANERO SU ESTRUCTURACIN Y CARACTERSTICAS EN LA LEGISLACIN Y TODO LO SOLICITADO ADJUNTO CODIGO ADUANERO LAS DISPOSICIONES MAS IMPORTANTES LEY 2422/04La direccin nacional de aduanas es la institucin encargada de aplicar la legislacin aduanera, recaudar los tributos a la importacin y exportacin, 63

fiscalizar el trfico de mercaderas por las fronteras y aeropuertos del pas, ejercer sus atribuciones en las zonas primarias y realizar las tareas de represin del contrabando en zonas secundarias, la DNA es un rgano del estado de carcter autnomo e investido de personalidad jurdica de derecho pblico y patrimonio propio que se relaciona con el poder ejecutivo por intermedio del ministerio de hacienda, su patrimonio comprende los muebles e inmuebles asignados por el estado para su funcionamiento, los aportes anuales de PGGN y los recursos que perciba por el cobro de tasas por servicios prestados, asignacin en conceptos de multa y remates mbito espacial de aplicacin: abarca el lmite terrestre, acutico y areo sometido a la soberana de la repblica del Paraguay como tambin los enclaves constituidos a su favor, se entiende por enclave el mbito sometido a la soberana de otro estado en el cual en virtud de un convenio internacional se permite la aplicacin de la legislacin aduanera nacional OJO EN CLASES LO DE DERECHO ADUANERO.

64