MDULO

CURSO: COSTOS Y PRESUPUESTOS

Oscar J. Marulanda Castao1

UNI ERSID!D N!CION!L !"IERT! Y ! DIST!NCI!

Economista, Contador Publico, Especialista en Docencia Investigativa Universitaria

COMIT# DIRECTI O

J!IME LE!L !$!N!DOR R%ctor Gloria Herrera Sanchez &c%rr%ctora !cad'(&ca ) d% In*%st&+ac&,n Roberto Salazar Ramos &c%rr%ctor d% M%d&os ) M%d&ac&on%s P%da+,+&cas aribel C!rdoba Guerrero S%cr%tar&o -%n%ral Edgar Guillermo Rodr"guez D%cano d% Escu%la d% C&%nc&as !d(&n&strat&*as. Conta/l%s. Econ,(&cas ) d% N%+oc&os. EC!CEN CURSO COSTOS Y PRESUPUESTOS SE-UND! EDICIN

r%*&s&on I01.223

CONT!"ILID!D DE COSTOS
UNID!D 1. SISTEM!S DE COSTEO CON "!SE 4ISTRIC!.

CONCEPTU!LI5!CIN -ENER!L.

INTRODUCCION D%6&n&c&,n d% conta/&l&dad d% costos. Es una parte del sistema contable general #ue permite conocer cuanto cuesta producir un art"culo, podr"a decirse #ue es un subsistema del sistema general cu$o %mbito de aplicaci!n esta de&inido, l!gicamente para las empresas industriales' sin embargo en su conte(to te!rico posibilita ser aplicable para cual#uier otro tipo de empresas u organizaciones, es decir su marco conceptual permite ad#uirir los criterios v%lidos en sector agr"colas, pecuarios, alimentos e inclusive identi&icar el costo de un servicio o actividad)

1.17 ESTRUCTUR! CONT!"LE.

El%(%ntos -%n%ral%s D% La Conta/&l&dad D% Costos. *a contabilidad de costos es una herramienta de la administraci!n #ue consiste en determinar cuanto vale producci!n un articulo o prestar un servicio en sus tres elementos+ ateriales directos, ,D, costos indirectos de &abricaci!n El &in primordial de la contabilidad de costos es servir de herramienta de control a la administraci!n para disminuir costos $ as" obtener mas bene&icios) -odo producto esta compuesto por tres elementos #ue son+ obra, los costos indirectos de &abricaci!n) Seg.n sus componentes, #ue son+ &abricaci!n) ateriales directos, ateriales, mano de

*os costos son un sistema contable $ como tal, puede clasi&icarse as"+ ,D, costos indirectos de

Seg.n la &orma de producir #ue puede ser+ Costos por ordenes espec"&icos, por procesos $ por ensamble) Seg.n la &echa de calculo, #ue se subdivide en+ Hist!ricos $ predeterminados) /ue los determinados a su vez, se subdividen en+ estimados $ est%ndares) Seg.n la &orma de contabilizarse #ue puede ser) Costeo real' Costeo normal $ costeo est%ndar)

Conta/&l&dad d% costos 6r%nt% a la conta/&l&dad 6&nanc&%ra. *a contabilidad &inanciera es el sistema de in&ormaci!n cu$a &inalidad es la de suministrar in&ormaci!n a terceras personas #ue tengan necesidad de conocer la situaci!n &inanciera $ econ!mica de la empresa, los oriente en la toma de sus decisiones) *a contabilidad &inanciera adem%s de ser una herramienta de control sirve para determinarla utilidad #ue generar"a una empresa en un periodo determinado) *a contabilidad de costos tiene relaci!n con la contabilidad &inanciera en la &orma como se integra con ella as"+

En el balance general, los costos van a &ormar parte del activo corriente, por medio de la cuenta inventarios de productos terminados) En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos se presenta restando a los ingresos operacionales $ de esta manera hallar"a utilidad bruta en ventas)

*as empresas de producci!n es a#u0lla #ue se dedica a la trans&ormaci!n de la materia prima, convirti0ndola en un producto totalmente elaborado, mediante la acci!n de un proceso productivo en el #ue se le agregan los valores de mano de obra directa $ de costos indirectos de &abricaci!n) Como puede apreciarse los costos de toda empresa manu&acturera ser%n integrados por tres elementos #ue son+ materiales directos, mano de obre directa $ carga &abril)

D&6%r%nc&as %ntr% conta/&l&dad 6&nanc&%ra ) conta/&l&dad d% costos. Conta/&l&dad 6&nanc&%ra Conta/&l&dad d% costos 1) Es obligatoria 2) Prepara in&ormes para uso interno $ e(terno 3) Se utiliza en cual#uier tipo de empresas 4) Eval.a la empresa como un todo 5) *a unidad de medida es el 6peso7 8, Decreto 294: 1) ;o obligatoria, necesaria 2) Prepara in&ormes para uso interno 3) Se utiliza b%sicamente en empresas de manu&actura) 4) Eval.a una parte de la empresa+ producci!n 5) Utiliza di&erentes unidades de medidas, 8 hora, <, seg.n la &inalidad)

1.1 7 COSTOS.

S. -!STOS

D&6%r%nc&a %ntr% costo ) +asto Costo es todo desembolso, pasado, presente o &uturo, #ue se involucra al proceso de producci!n, cu$o valor #ueda incluido en los productos $ contablemente se observa en los inventarios 6desembolso capitalizable) Gasto es todo desembolso o erogaci!n relacionada con los departamentos de administraci!n $ ventas, cu$o valor se consume en el periodo contable 6desembolso no capitalizable) El%(%ntos d%l costo En el costo de &abricaci!n se identi&ican tres elementos+ las materias primas, la mano de obra directa $ los costos indirectos de &abricaci!n, conceptos b%sicos #ue deben agrupar los valores de todo lo necesario para cumplir con el proceso productivo $ #ue mas adelante se ampliaran en detalle) OTROS CONCEPTOS Gastos de administracin: Son los desembolsos ocasionados por el departamento administrativo de la empresa como remuneraciones 6salarios, prestaciones sociales, aportes para&iscales, au(ilios de transportes, horas e(tras $ otros)7 al personal de administraci!n 6 gerente, subgerente, contador, contador au(iliar, secretarias, mensa=ero, vigilantes, personal de mantenimiento, =e&e de personal)7, servicios p.blicos, depreciaciones, p!lizas de seguros, etc) Gastos de ventas: Erogaciones originadas en el departamento de ventas como pagos $ causaciones 6salarios, prestaciones sociales, aportes para&iscales, comisiones, au(ilio de transportes, horas e(tras, recargos etc)7 al personal de ventas 6gerente, secretarias, vendedores, vigilantes, personal de mantenimiento, etc)7 publicidad, servicios p.blicos, arriendo, depreciaciones, impuestos municipales, &letes $ otros)

1.87 EST!DO DE COSTO Estados 6&nanc&%ros. *os estados &inancieros de las empresas industriales tienen particularidades en relaci!n con las empresas comerciales #ue se originan en su misma actividad, as"+ En el >alance General, las cuentas de inventarios son distintas $a #ue las empresas industriales muestran inventarios de materias primas, de producci!n en proceso $ de producci!n terminada, las comerciales solo muestran los inventarios de mercanc"as) En el Estado de Resultados, para el calculo del costo de las ventas, las empresas industriales deben calcularlo mediante un procedimiento especial #ue es el Estado de Costo del Producto ?endido, el cual no lo re#uiere las empresas comerciales $a #ue utilizan su cuenta de C ? o el @=uego de inventario, seg.n el sistema #ue utilice para mane=ar sus inventarios) Para elaborar el estado de CP?, 6 costo de producto vendido7, debe tenerse en cuenta lo siguiente+ Deben tenerse en cuenta los valores utilizados en el periodo por los tres elementos del costo a saber materiales, mano de obra $ los di&erentes conceptos de costos indirectos de &abricaci!n) El &lu=o del proceso productivo, se basa en #ue la producci!n pasa de proceso a terminada $ de terminada a vendida) >asados en los criterios del =uego de inventarios, los &n*%ntar&os &n&c&al%s s% su(an %n %l 9%r&odo ) los &n*%ntar&os 6&nal%s s% r%stan )a :u% corr%s9ond%r;n a costos d%l 9r,<&(o 9%r&odo. Resumiendo el =uego de inventarios visto en &orma matem%tica, para cual#uir caso ser"a+ El costo A inventario inicial B compras netas C inventarios &inales Este es#uema se aplica tanto para produccion en proceso, productos terminados ! mercancias El valor resultante del estado de CP?, se utiliza para elaborar el Estado de Resultados) 8

COMP!=>! E?ITRN S.! EST!DO DE COSTO DE ENT!S Del D1 de enero al 31 de diciembre de 2)DEE Inventario inicial de materiales $ suministros Compras netas Total (at%r&al%s d&s9on&/l%s Inventario &inal de materiales $ suministros Total d% (at%r&al%s ) su(&n&stros ut&l&Aados ateriales indirectos utilizados COSTO DE LOS M!TERI!LES DIRECTOS US!DOS COSTO DE L! M!NO DE O"R! DIRECT! ;omina de la &%brica ano de obra indirecta utilizada COSTOS INDIRECTOS DE $!"RIC!CION ateriales indirectos utilizados ano de obra indirecta utilizada ,tros costos Depreciaci!n Servicios Irrendamientos Impuestos 83DD)DDD 8FDD)DDD 855D)DDD 83DD)DDD @E.1D2.222 85DD)DDD 68FDD)DDD7 @E.2D2.222 8HDD)DDD 689DD)DDD7 @E.1D2.222 9 8 4)DDD)DDD 68 1)5DD)DDD7 @8.3D2.222 89DD)DDD 81)5DD)DDD 81)H5D)DDD 8 5DD)DDD 81)FDD)DDD @1.122.222 68HDD)DDD7 @1.B22.222 689DD)DDD7 @ C22.222 @1.D22.222

B G

COSTO DE PRODUCCION Inventario inicial de productos en proceso Inventario &inal de productos en proceso COSTO DEL PRODUCTO TERMIN!DO Inventario inicial de productos terminados Inventario &inal de productos terminados COSTO DE LOS PRODUCTOS ENDIDOS

COMP!=>! E?ITRON S.! "!L!NCE -ENER!L En%ro 1 a D&c 81 ao 1.2??. ?entas CP Utilidad bruta en ventas Gastos operativos Gastos salarios Gastos publicidad Gastos comisiones Gastos servicios p.blicos Utilidad operativa 8 :15)DDD 35D)DDD 4H5)DDD 215)DDD 8 3)593)DDD 8 13)F5H)DDD FE.1D2.222G 5)52H)DDD 61):95)DDD7

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1.7 ELEMENTOS DEL COSTO 1.1 H CL!SI$IC!CIN Y COMPORT!MIENTO Materias primas (MP.): %s %l 9r&(%r %l%(%nto d%l costo ) co(9r%nd% los (at%r&al%s :u% +uardan una r%lac&,n d&r%cta con %l 9roducto t%r(&nado /&%n s%a 9or su clara &d%nt&6&cac&,n. 9or la 6;c&l as&+nac&,n a %st% o lo r%*%lant% d% su *alor. EI. : la tela, el cierre, la mar#uilla, el hilo $ los botones son materia prima de un blue =ean' el cuero la suela, los o=alillos $ los cordones son materia prima del zapato) Mano de obra directa (MO .): es el segundo elemento del costo $ comprende toda remuneraci!n 6 salario, prestaciones sociales, aportes para &iscales, au(ilio de transporte, horas e(tras, incentivos, etc)7 a los operarios 6traba=adores #ue interviene directamente en la trans&ormaci!n de las materias primas) EJ+ salarios $ prestaciones sociales de cortadores, costureras) Pulidores, empacadores) Costos indirectos de !abricacin (C"#.): es el tercer elemento del costo e inclu$e a#uellas erogaciones necesarias para producir di&erentes a P K ,D) Se compone, entre otros, de+ Materiales, repuestos y accesorios (Mrya): Elementos &"sicos di&erentes de las materias primas #ue se re#uieren para obtener un producto terminado $ no est%n &"sicamente en 0ste' entre los materiales tenemos las grasas, lubricantes, aceites) Combustibles, algunos repuestos son los piLones, poleas) >andas, motores, lanzaderas' como accesorios est%n el metro, la regla, los moldes, l%pices, ti=eras, cartulina, otros) Mano de obra indirecta (MOI): -oda contra prestaciones 6salario, prestaciones sociales, aportes para&iscales, horas e(tras, boni&icaciones, au(ilio de transportes, etc)7 al personal de producci!n di&erente de los operarios 6gerente de producci!n, =e&e de planta, electricistas, supervisores, ingeniero industrial, secretarias, supernumerarios, personal de mantenimientos, mec%nicos, celadores, todos de producci!n)7

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,tros CIM) Son desembolsos necesarios para elaborar el producto &inal #ue por sus caracter"sticas de valor $No variedad no son &acilmente identiti&icables o cuanti&icables en el producto &inal, como pueden ser la Depreciaci!n del e#uipo, las p!lizas de seguros, los arrendamientos de la planta de producci!n o e#uipos, impuestos municipales 6predial $ valorizaci!n7, &letes de poco valor en la compra de )P, servicios p.blicos de la &abrica, entre otros) Costo primo: Es el valor de los dos primeros elementos del costo, se interpreta como los elementos primarios, b%sicos para elaborar el producto &inal) COSTO PRIMO J M.P K M.O.D Costo de conversin: Es el valor de los elementos del costo necesarios para convertir o trans&ormar las materias primas en un producto terminado) COSTO DE CON ERSIN J M.O.D K C.I.$

1.1 "as%s 9ara calcular %l costo d%l 9roducto t%r(&nado $ase %istrica: se calcula el costo del producto al &inalizar el proceso productivo, utilizando los costos hist!ricos o costos reales #ue se consumieron para su &abricaci!n) $ase predeterminada: calcula el costo del producto terminado antes de iniciar el proceso productivo, utilizando los costos presupuestados, estos pueden ser+ Costos estimados: son los #ue permiten calcular el costo del producto utilizando la e(periencia $ la observaci!n' dicen cuanto puede costar el producto, tomando como re&erencia in&ormaci!n acumulada $ obtenida en procesos $ periodos anteriores) Costos estndar: permiten calcular el costo del producto con la utilizaci!n de m0todos cient"&icos como la estad"stica, estudios de tiempos $ movimientos $ otras aplicaciones de la ingenier"a industrial' dicen cuanto DE>E costar el producto) 12

Clas&6&cac&,n d% costos: Seg.n su identi&icaci!n con un departamento o proceso) Costos directos, son los #ue se identi&ican plenamente con una actividad, proceso o producto) Costos indirectos, son los #ue, por su naturaleza o posibilidad de identi&icaci!n no es posible asignarlo a un solo proceso, producto o departamento) Seg.n el momento en #ue se cargan o se comparan con los ingresos) Costos del periodo, son los #ue se identi&ican con el lapso de tiempo $ no con la producci!n) Costos del producto, son los #ue se llevan contra los ingresos solo en el momento en #ue contribu$en a generar los ingresos en &orma directa, en caso contrario #uedan en los inventarios) Seg.n su comportamiento con el volumen de producci!n) Costos &i=os, son los #ue se comportan independiente del nivel o volumen de producci!n, $ permanecen &i=os en el corto plazo) Costos variables, su comportamiento es directamente proporcional al volumen de producci!n) Costos semivariables o semi&i=os, se comportan en &orma mi(ta teniendo parte &i=a $ parte variable)

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S&st%(as d% costos. Est;n l&+ados con las 6or(as d% 9roduc&r 9or 9%d&dos ) 9or 9roc%sos Costos 9or ord%n%s d% 9roducc&,n 1) produce de acuerdo a los lotes, !rdenes o pedidos #ue soliciten los clientes) 2) vende antes de producir pues produce sobre pedido) 3) acumula los costos por cada pedido) 4) calcula el costo unitario por cada pedido) 5) EJ+ topogr%&icas, remontadotas de calzado, mar#ueter"as, pe#ueLas con&ecciones, etc) Costos 9or 9roc%sos 1) produce en serie mediante la secuencia de procesos) 2) produce de acuerdo a la demanda de los productos, sin importar la identidad del consumidor &inal) 3) acumula los costos por cada elemento del costo $ por cada proceso) 4) calcula el costo unitario por cada elemento del costo $ por cada proceso) 5) EJ+ empresas de bebidas $ alimentos, te(tileras, calzado, sider.rgicas, etc)

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M!TERI!L DE REP!SO. 1G Compare los estados &inancieros de las empresas industriales $ las empresas comerciales, enuncie las di&erencias e interprete su origen) 2G Enumere tres empresas de servicios, 3 comerciales $ tres industriales, en su regi!n) 3G -omando como re&erencia las empresas industriales enunciadas en el numeral anterior, identi&i#ue 3 costos directos $ 3 costos indirectos en esas empresas) 4G Ub"#uese en una &abrica de Producci!n metalmec%nica cu$a producci!n esta especializada en persianas en hierro para gara=e , enuncie 5 costos $ clasi&"#uelos entre materiales, mano de obra $ ci&) 5G Con&ecciones O oda al d"aP tiene clasi&icado su personal de producci!n en los siguientes cargos+ ensa=ero Cortador Electricista Mileteador Iseador Ilmacenista Empacador Supervisor Pulida $ empa#ue ,perario de mantenimiento)

Indi#ue si el sueldo $ sus prestaciones sociales #ue devenga cada persona en esos cargos deben ser considerado como ,D, ,I o gasto 9G Calzado Mantas"a emplea los siguientes valores en la &abricaci!n de 125 pares de zapatos, durante el mes de marzo+ Cuero Suelas Pegantes, clavos e insumos varios Sueldos $ prestaciones de operarios Servicios p.blicos Seguros varios Depreciaciones del e#uipo 8 2)35D)DDD F52)DDD 131)DDD 1)D29)DDD 23H)DDD 1D2)DDD 41)DDD

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Se re#uiere+ aG Calcular el costo por elemento bG Determinar el costo total de producci!n cG Calcular el costo de producci!n de cada par de zapatos FG Industrias Pl%sticas El atorral, presenta la siguiente in&ormaci!n re&erente al primer trimestre del aLo 2) CONCEPTO Productos terminados Productos en proceso aterias primas ENERO 1 7 !=O 1 8 1)345)DDD H34)DDD 95D)DDD M!R5O 827 !=O 1 8 425)DDD 912)DDD 412)DDD :H5)DDD 8 2)513)DDD 5DH)DDD) 1D< de las ventas 592)DDD) 13)925)DDD 1):34)DDD 212)DDD 1DH)DDD 415)DDD)

Salarios de personal administrativo Compras de materia prima ano de obra indirecta Salarios de vendedores ,tros gastos de adm!n) ?entas Remuneraci!n total a los operarios aterial indirecto Depreciaci!n de e#uipos Irrendamiento de planta

Con esta in&ormaci!n presente el Estado de Resultados, recuerde #ue inicialmente debe hacer el estado de CP?)

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8. H SISTEM!S DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN Y COSTOS POR PROCESOS

3)1 C SIS-E IS, CIRI-ERQS-ICIS K COSTOS POR &R E'ES O/I%t&*os

IRC, DE IP*ICICIR; E PRO UCC"&'

1) Determinar el costo de la producci!n mediante el registro de los tres elementos del costo en las ho=as de costos) 2) Servir de herramienta administrativa para el presupuesto $ control de los costos 3) Conocer el costo de la producci!n terminada $ vendida mediante el estado del costo) 4) ?alorar los inventarios en las secciones o departamentos respectivos para su posterior presentaci!n en el balance general) %ntaIas 1) Permite presupuestar los costos $ e=ercer control sobre ellos) 2) Identi&icar a#uellos pedidos #ue son mas lucrativos) D%s*%ntaIas 1) Suspender la producci!n cuando no llegan mas pedidos de los clientes) 2) Di&icultad de controlar los costos cuando se tienen muchos pedidos) 3) Para dar soluci!n a la desventa=a anterior, se presentan altos costos administrativos) 4oIas d% costos Es un documento #ue cada empresa elabora internamente de acuerdo a sus necesidades, para registrar all" como m"nimo lo relacionado con los tres elementos del costo) E(isten di&erentes modelos o es#uemas de presentaci!n, siendo el siguiente uno de los m%s sencillos+ 17

4OJ! DE COSTOS O.P.No.LLLLLLLL PRODUCTO:LLLLLLLLLLLLLLLLCOSTO TOT!L:LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL C!NTID!D:LLLLLLLLLLLLLLLCOSTO UNIT!RIO:LLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $EC4! REMUISICIN M.P No. M.O.D. C.I.$.

TOT!L

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COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN

8.1 M!TERI!S PRIM!S D%6&n&c&,n *as materias primas son a#uellos elementos #ue con la a$uda del recurso humano $ el recurso t0cnico logran convertirse en un producto terminado, tienen la caracter"stica de #uedar &"sicamente incorporadas en el producto &inal, b%sicamente podr"a decirse #ue deben ser, identi&icables, cuanti&icables $ en algunos casos de valor signi&icativo) $luIo+ra(a d% los (at%r&al%s ) r%9u%stos Es el recorrido #ue tienen las materias primas $ los materiales, repuestos $ accesorios desde #ue se compran al proveedor hasta #ue se convierte en un producto terminado #ue se vende a los clientes) El &lu=ograma tiene dos ob=etivos+ Un ob=etivo administrativo, cual es el control de los inventarios determinando en d!nde se encuentran las m)p), los m)r) $ a), los productos en proceso, los productos terminados, su respectiva cantidad $ valor' detectando &altantes $ sobrantes para asignar responsabilidades) Un ob=etivo contable, cual es identi&icar el momento en #ue ha$ transacci!n para poder e&ectuar el correspondiente registro contable)

Conta/&l&Aac&,n Utilizaremos la tari&a general del I?I 19<, sistema de inventario permanente) *a materia prima es consideradad como material directo $ los O materiales, repuestos $ accesoriosP como material indirecto Compra a( proveedor. 19

Mat%r&a Pr&(a.FM.PG Inventario de aterias primas I?I ( pagar Proveedores o >ancos Mat%r&al%s R%9u%stos ) !cc%sor&os. FMR)!G Inventario ats rptos $ ac I?I ( pagar Proveedores o >ancos 8(((( (((( (((( 8(((( (((( (((((

evo()cion de M.P *+o M.R * ,. a( proveedor M.P. Proveedores ;acionales Inventario materiales I?I ( pagar M.R ) !. Proveedores ;acionales Inventario de mats rptos $ ac I?I ( pagar espac%o de a(mac-n a prod)ccin M.P. Inventario de productos en proceso 6 P7 Inventario de materias primas M.R. ) ! CIM reales 6 )R $ I)7 Inventario mats, rptos $ ac evo()cin de prod)ccin a( a(mac-n M.P. 20 8(((( 8(((( 8(((( 8(((( 8(((( 8(((( (((( 8(((( 8(((( ((((

Inventario de materias primas Inventario productos en proceso 6 P7 M.R. ) !. Inventario mats, rptos $ ac CIM reales 6 )R $ I)7

8(((( 8((((

8(((( 8((((

#(ete: Es el desembolso o pago #ue se realiza por el servicio de transporte o acarreo de materias primas, materiales, repuestos, accesorios $No productos terminados) *os &letes en compras cuando son de valor considerable, se debita como ma$or valor del inventario, as"+ M.P. Inventario materias primas Proveedores o >ancos M.R. ) !. Invenatrio mats) Rptos $ ac Proveedores o >ancos 8(((( (((( 8(((( ((((

*os &letes en compras cuando son de poco valor se contabilizan como CIM reales as"+ CIM reales 6&letes7 Proveedores o >ancos 8(((( 8((((

;ota+ El criterio de valor elevado o poco valor depende de las pol"ticas de cada empresa, algunas lo miden con el porcenta=e #ue representa el &lete respecto al valor comprado) E=) + Es de valor elevado si lo pagado por el &lete es por lo menos el 1D< de la compra, de lo contrario es de poco valor' con esta pol"tica un &lete de 82D)DDD para una compra de 8 2DD)DDD es de valor elevado por#ue representa el 1D < de la compra, el mismo &lete para una compra de 8 4DD)DDD es de poco valor por#ue representa el 5<)

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;ota+ -ambi0n es posible llevar una sola cuenta de Inventario de ateriales, independiente de si su clasi&icaci!n al utilizarlos son directos o indirectos, caso en el cual solo se identi&icar"an en el momento del uso, no de la compra) D%scu%ntos El descuento es el menor valor #ue se paga 6en la compra7 o se cobra 6en la venta7 en una transacci!n, se pacta en el momento de la transacci!n $ generalmente esta e(presado en porcenta=e) *os descuentos se clasi&ican en+ esc)entos comercia(es Caracter"sticas+ El ob=etivo es vender m%s, atraer m%s clientes) ;o son condicionados, pues se ganan por el hecho de comprar) ;o se contabilizan, sirven para calcular la base gravable) Se dividen en+ nicos o simples: -ienen un solo porcenta=e de descuento) E=) 1D<, esc)entos !inancieros Caracter"sticas+ El ob=etivo es recuperar pronto la cartera FC?CG) Si son condicionados, pues se ganan si se paga en determinada &echa o antes de ella) Se contabilizan, cuando se ganan, en la cuenta de ingresos &inancieros

TECNIC!S Y CONTROLES DE COSTOS. Como un mecanismo de identi&icaci!n $ control en el uso de los materiales, se utiliza una re#uisici!n, #ue es un documento interno #ue autoriza al almac0n la entrega de materiales con destino o con cargo a una determinada orden de producci!n, adem%s permite #ue el almacenista costee el material entregado mediante uno de los di&erentes m0todos de valoraci!n #ue la contabilidad establece $ #ue la empresa ha de&inido) Como todo documento contable debe tener una prenumeraci!n $ unas &irmas autorizadas #ue avalen la operaci!n)

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MET!LTE? S.! R%:u&s&c&,n NN 121D Mecha: (arAo 1B ao 1.2?? Cant&da D%scr&9c&,n d 12D Cable met%lico de cobre metros H4 Remaches ca=as -otal alor un&tar&o 8 1)HDD mt 9DD cNu Para , de P) ;N 18C alor total 8 219)DDD 5D)4DD 8 299)4DD

D&r%ctor d% 9roducc&,nLLLLLLLLLLLLL J%6% d% al(ac'nLLLLLLLLLLLLLLL

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4OJ! DE COSTOS O.P.No. 18C PRODUCTO:LLLLLLLLLLLLLLLLCOSTO TOT!L:LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL C!NTID!D:LLLLLLLLLLLLLLLCOSTO UNIT!RIO:LLLLLLLLLLLLLLLLLLLL $EC4! arzo 24 REM No. 1D25 Mat%r&a 9r&(a M.O.D. M.P 8 299)4DD C.I.$.

COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION 8.8 M!NO DE O"R! e!inicin * c(asi!icacin. .a mano de obra es el &actor humano de producci!n #ue hace posible la trans&ormaci!n de las materias primas en productos terminados' contablemente es la remuneraci!n total 6salarios, prestaciones sociales, aportes para &iscales' au(ilio de transportes, horas e(tras, incentivos, boni&icaciones, recargos nocturnos, prestaciones e(tra legales, etc)7 pagada o causada al personal de PR,DUCCI,; de la empresa) *a ;omina de &%brica, ;!mina de Planta o mano de obra se clasi&ican en+ de ,bra directa 6 ,D7 $ mano de obra indirecta 6 ,I7 ano

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Traba/adores irectos (Operarios)+ Son #uienes trans&orman o manipulan directamente las materias primas) Traba/adores indirectos 6 ec%nicos, electricistas, supervisores, ingeniero industrial, tecn!logo industrial secretarias, =e&e de planta, personal de mantenimiento, etc)7, son los traba=adores de producci!n #ue a$udan indirectamente en la trans&orma) M.O. : valor remunerado a operarios por producci!n, o sea el valor devengado por los traba=adores directos por traba=ar en las !rdenes de producci!n, inclu$endo el valor del au(ilio de transporte $ de los incentivos) Se contabiliza Oproductos en procesos 6 ,D7P ) M.O.": ?alor pagado o causado a los traba=adores indirectos de producci!n por cual#uier concepto) Se contabiliza Oci& reales 6 ,I7P. Tiempo "ndirecto (T"): ?alor pagado a un operario por desempeLar labores indirectas como mantenimiento a la ma#uinaria, aseo, transporte de materias primas) Se contabiliza Oci& reales 6-I7P) Tiempo Ocioso (TO): Es el valor pagado a un traba=ador directo cuando no esta produciendo, ni e&ectuando actividades indirectas debido a &altas de materias primas, carencia de energ"a, daLo en las ma#uinas, paro de buses, to#ue de #ueda, citas al I)S)S), tiempo de alimentaci!n remunerado) Se contabiliza Oci& reales 6-,7P) 0oras E1tras (0E)+ Es el valor pagado por laborar tiempo superior en la =ornada ordinaria) Ha$ tres opciones para contabilizar las horas e(tras de los operarios, como productos en proceso 6 ,D7, como ci& reales 6HE7, como productos en proceso 6 ,D7 El valor del b%sico $ como ci& reales 6HE7 el recargo) Utilizaremos la segunda opci!n) Controles a la mano de obra+ son los documentos necesarios para conocer, discriminar $ registrar el valor de la mano de obra) E(isten los siguientes controles+ TarI%ta d% R%loI: Sirve para controlar la hora de entrada $ salida' con ella paga) Es utilizada principalmente por gran parte del personal de producci!n) Contiene por lo general in&ormaci!n semanal, #uincenal o mensual) En algunas empresas utilizan esta tar=eta sistematizada 6banda magn0tica7) Permite conocer el valor del salario b%sico devengado) 25

T!RJET! DE RELOJ ;, >RE+ EEEEEEEEEEEEEE C!digo+ H)DDD DI! *unes martes mi0rcoles =ueves viernes s%bado ,bservaciones+ 4OR! ENTR!D! D5+52 D5+5: DF+25 D5+45 D5+4H D5+55 artes 1)5 H)E)D) Semana+ 32 >%sico diario 24)DDD 4OR! S!LID! 14+12 15+3D 14+D1 14+13 14+25 14+D5

i0rcoles cita salud, EPS

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TarI%ta d% t&%(9o Sirve para conocer las actividades desarrolladas durante la =ornada ordinaria) Es utilizada por los operarios o traba=adores directos .nicamente) Contiene in&ormaci!n diaria) Permite conocer por cada operario el valor dedicado a las O.P. T.I. T.O. $ D)*);) 6Di&erencia en la li#uidaci!n de nomina7 MECHI+ KKK >ISIC, DIIRI,+ 8 24)DDD TERMIN! D:+15 1D+DD 11+3D 12+DD 14+DD TOT!L 3HG,,S ,HG45S 1HG3DS ,HG3D 2HGDDS !LOR 8 :)DDD 2)25D 4)5DD 1)5DD 9)DDD

T!RJET! DE TIEMPO ;, >RE+ EEEEEEEEEEEE C,DIG,+ H)DDD L!"OR ,)P ;o)3D >IRRER 6-)I)7 ,)P) ;o) 32 I* UERT, -),) ,)P) ;) 32 -,-I* INICI! D9+15 D:+15 1D+DD 11+3D 12+DD

Plan&lla r%su(%n o 9lant&lla d% tra/aIo. Sirve para resumir la in&ormaci!n de las tar=etas de tiempo) Es utilizada por contabilidad para e&ectuarlos registros) Contiene in&ormaci!n semanal, decadal, #uincenal o mensual) Permite conocer para un periodo $ por todos los operarios+ el salario b%sico =usti&icado en las ,)P, -)I $ D)*);)

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PL!NILL! RESUMEN PERIODO M!R5O CODIO H)DDD H)DD1 H)DD4 H)DD: -,-I* O.PNo. O.P.No 81 O.P.No.81 T.I T.O TOT!L 82 851D)DDD 8:D)DDD 8::)DDD 815)DDD 83)DDD 8F1F)DDD 2FD)DDD D 3F5)DDD 9D)DDD D FD5)DDD D 4:5)DDD 1HD)DDD D 3:)DDD F14)DDD 915)DDD 1D5)DDD D D D F2D)DDD 13:5DDD 9:DDDD 954DDD F5DDD 42DDD 2H59DDD

*a di&erencia en li#uidaci!n de nomina 6D)*);7 es el tiempo t valor del salario b%sico de los operarios #ue no =usti&ican en las tar=etas de tiempo $ por ende no aparece en la plantilla de resumen) Se calcula as"+ Salario >ISIC, DE?E;GID, P,R ,PERIRI,S en el periodo 8EEE salario >ISIC, JUS-IMICID, P,R ,PERIRI,S en el periodo ! -,-I* P*I;I**IRESU E; 6EEE7 A salario >ISIC, ;, JUS-IMICID, P,R ,PERIRI,S en el periodo ! D)*); 8EEE Para el caso #ue aparece en la plantilla resumen, asumiendo #ue los cuatro operarios tienen el mismo salario b%sico mensual, la D)*);) para marzo ser%+ >%sico devengado por operarios en marzo 68F2D)DDDNmes ( 4 oper7 82)HHD)DDD

>%sico =usti&icado por operarios o total de plantilla resumen de arzo >%sico ;o =usti&icado por operarios o D)*);) de Debe registrarse como CIMR del periodo arzo 62)H59)DDD7 8 24)DDDU

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R%+&stros conta/l%s Pa2o de nomina. No(&na 9or d&str&/u&r R%t%nc&,n %n la 6u%nt% R%t%nc&,n ) a9ort%s d% no(&na C<C a tra/aIador%s "ancos o salar&os 9or 9a+ar @???? F1G ???? F1G ???? F8G ???? FBG ???? FDG

F1G No(&na 9or d&str&/u&r: es una cuenta temporal de naturaleza debito, registra el valor total devengado en el periodo por cual#uier concepto por todos los traba=adores de la empresa) Se cierra en el registro de distribuci!n de nomina) F1G R%t%nc&,n %n la 6u%nt%: cuenta del pasivo de naturaleza cr0dito, registra en este caso el valor retenido en la &uente a los traba=adores #ue devenguen m%s de 81)4DD)DDD mensuales 61)::H7' para conocer el valor a retener, e(iste una tabla de retenci!n en la &uente sobre salarios promulgada anualmente por el gobierno a trav0s de la DII; 6Direcci!n de impuestos $ aduanas nacionales7, la cual var"a cada aLo) F3G R%t%nc&on%s ) a9ort%s d% no(&na: cuenta de pasivo de naturaleza cr0dito, registra el valor de las deducciones e&ectuadas a los traba=adores $ aportes hechos por la empresa, a &avor de entidades o&iciales $ entidades privadas, debido a di&erentes conceptos como aportes al sistema de seguridad social integrado, aportes para&iscales, embargos =udiciales, restaurantes por &uera de la empresa, sindicatos cooperativas, &ondos de empleados, etc)' no inclu$e retenci!n en la &uente, ni prestamos) Retenci!n $ aportes para la seguridad social seg.n le$ 1DDN:4+ a7 salud En&ermedad general $ maternidad7+ El servicio lo prestan las E)P)S) 6Entidades promotoras de salud7 como el I)S)S), Susalud, Ca&esalud $ otras, se les aporta as"+ M%d&c&na 6a(&l&ar 6protege el grupo &amiliar7, se aporta el 12< correspondiendo 1N3 parte al traba=ador $ 2N3 partes al empleador) b7 Pensiones 6I? A Invalidez, ve=ez $ muerte7+ Prestan el servicio los &ondos de pensiones 6I)S)S), Porvenir, Col&ondos, Horizontes, etc)7, se les aporta el 13)5< correspondiendo V parte al traba=ador $ 3N4partes al empleador, los pr!(imos 3 aLos tendr% aumentos, de 1<, D)5< $ D,5 respectivamente)

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c7 Riesgos pro&esionales 6I-EPA Iccidente de traba=o $ en&ermedad pro&esional7+ los cubren *IS IRP 6Idministradoras de riesgos pro&esionales7 como I)S)S, Suratep, Colmena $ otros' lo aporta totalmente el empleador de acuerdo a una tabla de riesgos #ue oscila entre el D)522< al H)F<) d7 Mondos de solidaridad+ I los traba=adores #ue devenguen cuatro salarios m"nimos o m%s mensualmente, se les deduce el 1< para estos &ondos) 19G1F salarios m"nimos, el 1,2< 1FG1H O el 1,4< 1HG1: salarios m"nimos, el 1,9< 1:G2D O el 1,H< as de 2D O el 2< Se le aporta al &ondo de pensiones) O Todos los a9ort%s ant%r&or%s s% %6%ctPan so/r% %l *alor total d%*%n+ado s&n &nclu&r %l au<&l&o d% trans9ort%Q FBG Cu%ntas 9or co/rar a tra/aIador%s: cuenta de activo de naturaleza debito, registra el valor de los prestamos realizados por la empresa a los traba=adores) Se acredita cuando el traba=ador paga) FDG "ancos o salar&os 9or 9a+ar: registre alguna de las dos cuentas dependiendo de la situaci!n, es decir si paga o si #ueda debiendo la nomina) *as cuentas 627, 637 $ 647 son deducciones #ue la empresa realiza al traba=ador) istrib)cin de nomina. ( Cierre) -astos d% 9%rsonal ad(,n. -astos d% 9%rsonal *%ntas In*%ntar&o Productos %n 9roc%so FMODG C&6 r%al%s FTIG C&6 r%al%s FTOG C&6 r%al%s F4EG C&6 r%al%s FDLNG C&6 r%al%s FMOIG No(&na 9or d&str&/u&r @ ????FRG ????FEG ????FCG ????F3G ????F12G ????F11G ????F11G ????F 18G ????F1BG

FRG Registra el total devengado por cual#uier concepto en el periodo por el personal de administraci!n) FEG Registra el total devengado por cual#uier concepto en el periodo por el personal de ventas) 30

FCG Registra el total devengado por los operarios dedicado a las ,)P) 6ver planilla resumen7, incentivos $ au(ilio de transporte) F3G Registra el valor del tiempo indirecto 6ver plantilla resumen) F12G Registra el valor del tiempo ocioso 6ver plantilla resumen) F11G Registra el valor de las horas e(tras de los operarios) F11G Registra de la di&erencia en li#uidaci!n de nomina 6b%sico devengado por operarios menos total plantilla resumen) F18G Registra el total devengado por cual#uier concepto en el periodo por los traba=adores indirectos de producci!n) F1BG Registra el valor de la nomina del periodo a distribuir)

Causac&,n d% 9r%stac&on%s soc&al%s. -astos d%l 9%rsonal ad(,n. FPSG -astos d% 9%rsonal *%ntas. FPSG In*%ntar&o d% 9roductos %n 9roc%so FPSG C&6 r%al%s FPSG O/l&+ac&on%s la/oral%s @??? F1DG ??? F1RG ??? F1EG ???F1CG @???? F13G

F1DG ;omina de adm!n) 6 gastos de personal adm!n)7 W < mensual de prestaciones sociales) F1RG ;omina de ventas 6gastos de personal ventas7 W < mensual de prestaciones sociales) F1EG P) en P) 6 ,D7 W < mensual de prestaciones sociales) F1CG Sumatoria de los ci& reales 6-I, -,, HE, D*;, prestaciones sociales) ,I7 W < mensual de

F13G ;omina por distribuir W < mensual de prestaciones sociales o la sumatoria de los d0bitos) Como puede observarse, para calcular los valores de este registro es necesario tener el registro de distribuci!n de nomina $ el porcenta=e mensual de prestaciones mensuales)

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Calculo d%l 9orc%ntaI% (%nsual d% 9r%stac&on%s soc&al%s: Cesant"as X W salario mes D)DH33A H)33< Intereses sobre cesant"as 12< W D)H3333 1)DD< Prima legal D)5N9A 1N12 salario mesG D)DH33A H)33< ?acaciones D)5N12A D)D4199A 4)1F< < E;SUI* DE PRES-ICI,;ES S,CII*ES 21)H3< Para in&ormacion mas detallada puedes consultar' YYY)minproteccionsocial)gov)co Idem%s de la dotaci!n de uni&orme cada cuatro meses para a#uellos traba=adores #ue devenguen hasta dos salarios m"nimos, en algunas empresas e(isten prestaciones e(tralegales como la prima de navidad o aguinaldo, prima de vida cara, prima de calor, prima de insalubridad, prima de escolaridad $ otras $ por ende las empresas provisionan un porcenta=e superior, por e=emplo el 3H<, el 45<) Dependiendo de cada empresa) Para obligaciones laborales, es una cuenta del pasivo #ue muestra el valor #ue la empresa estima debe a sus traba=adores por concepto de prestaciones sociales) Ca)sacin de aportes para!isca(es -astos d% 9%rsonal ad(,n. F !.P.G -astos d% 9%rsonal *%ntas F!.P.G In*%ntar&o Productos %n 9roc%so F!.P.G C&6 r%al%s F!.P.G R%t%nc&on%s ) a9ort%s d% no(&na. F12G 6;omina de adm!n) <pensi!n BIRP7) @????F12G ????F11G ????F11G ????F18G @????F1BG

enos au() -ransp) De adm!n)7 W 6:<B < salud B

F11G 6;omina de ventas menos au() de transporte7 W 6:<B < salud < pensi!n B< IRP7 F11G P) 6 ,D7 C Iu(ilio de transporte de operarios7 W 6:< B< salud B< pensi!n B < IRP7) F18G 6sumatoria de CIM reales C au(ilio de transporte de traba=adores indirectos7W6:<B< saludB< pensi!nB< IRP7 32

F1BG nomina por distribuirG total au(ilio de transporte7W6:<B< salud B < pensi!n < IRP7 o suma de los valores d0bitos) -odas las empresas deben aportar mensualmente a las siguientes entidades, sobre el total devengado sin incluir el au(ilio de transporte, seg.n la le$ as"+ a) EPS, &ondos de pensiones $ IRP+ el porcenta=e #ue la le$ le asigne) b) Servicio nacional de aprendiza=e 6SE;I7+ 2< c) Instituto colombiano de bienestar &amiliar 6IC>M7+ 3<) d) Ca=a de compensaci!n 6com&ama, com&enalco, ca=aser, ca&am, etc)7+ 4<, pero realmente se aporta a la ca=a de compensaci!n el :< para #ue distribu$a el 2< al SE;I, 3< al CI>M $ el resto 64<7 para ella)

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Mat%r&al d% r%9aso

1G De&ina los criterios #ue considere adecuado para clasi&icar los materiales como directos o indirectos) 2G En #ue tipo de empresas es aplicable el sistema de costos por ordenes $ cuales son sus caracter"sticasZ) 3G Cual es al unidad de costeo en costos por ordenesZ) 4G Elabore un &lu=ograma mostrando la ruta #ue siguen los materiales desde su compra hasta su incorporaci!n a, los inventarios de productos terminados) 5G Desde el punto de vista de los costos #ue se clasi&ica como mano de obra $ cuales criterios deben tenerse en cuenta para identi&icarlos como directos o como indirectos) 9G Cuales son las prestaciones sociales legales vigentes en Colombia) FG DiseLe un cuadro donde especi&i#ue los aportes de nomina vigentes en Colombia seLale el responsable 6traba=ador o empleador7 del pago $ el valor) HG Como clasi&icarse el personal de la empresa con miras a asignar su remuneraci!n como costo o gasto) :G Cuales son los mas usuales conceptos de pago por nominaZ 1DG Cuales los mas usuales deducciones de nominaZ 11G En #ue consiste el proceso de cierre o distribuci!n de nominaZ 12G Como debe tratarse contablemente el tiempo e(tra en al empresa industrial $ d[ su conceptoZ 13G De&ina $ d0 un e=emplo de tiempo ocioso, tiempo indirecto, di&erencia en li#uidaci!n de tiempo o de nomina)

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14G /ue in&ormaci!n debe registrarse en las ho=as de costos $ donde se encuentra cada una de ellaZ 15G Para el mes de octubre, Industrias &orma+ et%licas elabora 3 pedidos de la siguiente

*a ,)P ;\ 1D21 por 32 mesas met%licas para =ard"n) *a ,)P ;\ 1D22 por 52 camas para hospital *a ,)P ;\ 1D23 por HH re=as para ventanas) Con re&erencia a las anteriores ,)P tenemos la siguiente in&ormaci!n) Del almac0n de materiales+ Re#uisiciones enviadas a producci!n+ ;\ D345 por valor de 8 2HD)DDD para la ,)P ;\ 1D22 ;\ D349 por valor de 8 51D)DDD para la ,+ P ;\ 1D21 ;\ D34F por valor de 8 H5D)DDD para la ,)P ;\ 1D21 ;\ D34H por valor de 8 F15)DDD para la ,)P ;\ 1D23 ;\ D34: por valor de 8 :12)DDD para la ,)P ;\ 1D22 ;\ D35D por valor de 8 522)DDD para la ,)P ;\ 1D23 Devoluciones de producci!n al almac0n ;\ 14 por 8 32)DDD de la re#) ;\ D349 ;\ 15 por 8 12)DDD de la re#) ;\ D345 ;\ 19 por 8 23)DDD de la re#) ;\ D34: El Dpto) de personal nos presenta la siguiente in&ormaci!n *a empresa paga #uincenalmente Personal 6 salarios b%sicos mensuales7 Idministraci!n 8 1)HDD)DDD ?entas 1)DDD)DDD Indirecto de producci!n 1)24D)DDD Directo de producci!n 3)24D)DDD Pagos adicionales Primera #uincena comisiones a vendedores 8 511)DDD El departamento de planeaci!n $ control nos presenta la siguiente in&ormaci!n con re&erencia a la planilla resumen de control de operarios)

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,)P ;\ 1D21 ,)P ;\ 1D22 ,)P ;\ 1D23 -)I -),

8 :25)DDD H22)DDD 1)421)DDD 2H)2DD 43)1DD

Provisiona Prestaciones sociales 31< Protecci!n social social $ aportes 2:< *a empresa aplica los CIM a cada ,)P con base en el 34< de Se re#uiere ,D

Elaborar las respectivas ho=as de costos para cada ,)P $ calcular el valor unitario) 19) In&ormaci!n e(tractada de O Con&ecciones Deportivas *tdaP) Inventario de materiales directos a marzo 31 de aLo 1 aterial -ela "ndigo -ela dacron cantidad 1)5DD HDD precio por metro 8 12)2DD 14)1DD

Ibril 4 Compra 1)HDD mts de "ndigo a 8 12):DD mt, condici!n 1D<, 5N3D' $ 1)DDD mts de dacron a 8 15)DDD mt, condicion 1D<, 5N 3D) Ibril 9 El almac0n env"a a producci!n la re#uisici!n ;\ 93H para ,P ;\ 1D15 por 1)2DD mts de "ndigo $ la re#uisici!n ;\ 93: para ,P ;\ 1D19 por :DD mts de dacron) Ibril : El almac0n env"a a producci!n re#uisici!n ;\ 941 material indirecto por 8 2)5DD)DDD Ibril 1F El almac0n env"a a producci!n re#uisici!n ;\ 941 para ,P ;\ 1D15 por 5DD mts de "ndigo) Ibril 3D *a empresa paga su nomina mensual)

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In&ormaci!n adicional etodo peps Planta de personal 1 gerente 3 &uncionarios administrativos 2 &uncionarios de venta 5 traba=adores indirectos de producci!n 1H operarios sueldo mensual 8 3)DDD)DDD 1)2DD)DDD cNu :DD)DDD cNu 1)DDD)DDD cNu :5D)DDD cNu)

Pagos adicionales 8 F5D)DDD tiempo e(tra a operarios 8 21D)DDD tiempo e(tra a traba=adores indirectos de producci!n la empresa provisiona mensualmente, el 3H< por prestaciones sociales $ el 22< por aportes legales) *a planilla resumen suma en total 8 1F)DH3)DDD, de los cuales el 59< corresponden a la ,PG 1D15, el 42< a la opG1D19, el 2< a tiempo traba=ado en labores indirectas) I cada ,P aplica ci& por 9D< de la mod) *a ,P 1D15 es por 1345 unidades *a ,P 1D19 es por :9D unidades) Se re#uiere+ Ho=as de costos respectivas $ calculo de costo unitario) Como debe tratarse contablemente el pago de tiempo e(tra)

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COSTOS POR PROCESOS Es un sistema contable de acumulaci!n de costos #ue tiene los mismos ob=etivos #ue el sistema de costos por ordenes pero su campo de aplicacion practica lo ubica en empresas con caracterizaciones particulares en su modo de producci!n) El sistema de costos por procesos debe utilizarse en empresas #ue producen en serie uno o varios productos claramente de&inidos $ sus vol.menes los de&ine los procesos de planeacion interna, en la ma$or"a de los casos sin la identi&icaci!n especi&ica del consumidor &inal) ,tra caracter"stica importante en estas empresas es #ue su producci!n pasa en &orma consecutiva por una serie de procedimientos o procesos claramente de&inidos, situaci!n importante $ de&initiva en la estructura $ el &uncionamiento del sistema de costos) DEPIR-I E;-, , PR,CES,) Es el con=unto de recursos humanos $ t0cnicos #ue cumplen una actividad o &unci!n claramente de&inida e identi&icable, dicha &unci!n puede ser de producci!n o de servicios e=s, de producci!n + empa#ue, preparaci!n, pintura, ensamble, tintorer"a o de servicios como+ ingenier"a, mantenimiento etc) Con re&erencia a los elementos del costo en este sistema no es necesario identi&icar o clasi&icar los materiales $ la mano de obra como directa e indirecta, solo basta con cargarlos o asignarlos al respectivo proceso o departamento) En el caso de #ue los CIM correspondan a un Dpto de servicios estas deben ser distribuidos a los departamentos productivos bas%ndose en una base o criterio t0cnico #ue =usti&i#ue tal distribuci!n) CIRIC-ERQS-ICIS DE* SIS-E I) *a unidad de costeo es el proceso $ el costeo unitario total se calcula mediante la sumatoria de los costos unitarios de cada proceso, los cuales a su vez deben costearse teniendo en cuenta cada elemento del costo, ademas es posible valorar los elementos con base hist!rica)

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CU-+ C,S-, U;I-IRI, -,-I* Cu p(+ C,S-, U;I-IRI, PR,CES, E CU- A Cu p1 B Cu p2 B))))))))))) Cu p( Cu p( A Cu 6materiales7 p( B Cu 6mano de obra7 p( B Cu 6ci&7 p( En general+

Cu 6materiales7 A Cu 6mano de obra7A Cu 6 ci&7 A

costo total de materiales Costo total mano de obra Costo total por ci&

;umero de unidades producidas con ese material ;umero unidades producidas con esa mano de obra ;umero de unidades producidas con esos ci&

El sistema de costos por procesos re#uiere la elaboraci!n de dos planillas o in&ormes #ue son complementarios $ tienen #ue ver una con la in&ormaci!n de la cantidad de unidades $ el otro con al in&ormaci!n de los costos correspondientes a esas unidades) In&orme cantidades+ I un proceso entran unidades por+ aG bG cG dG se comienzan en ese proceso se #uedaron en proceso del periodo anterior se #uedaron terminadas del periodo anterior se reciben del proceso anterior

Con las unidades #ue entran a un proceso puede suceder #ue al &inalizar el periodo+ aG se terminan $ trasladan al proceso siguiente bG se terminan $ retienen en el proceso 39

cG #uedan en proceso dG se pierden o daLan en el proceso) *as unidades #ue entran en un proceso durante un periodo deben ser e(plicadas en el in&orme de cantidad mediante su identi&icaci!n como terminadas, en proceso o perdidas) Como se ve el calculo de los costos unitarios relaciona unidades terminadas, lo cual ocasiona una di&icultad al sistema $a #ue al &inalizar un periodo contable #uedan unidades semielaboradas $ #ue han consumido costos en &orma desigual, lo anterior lo soluciona el sistema mediante el concepto de producci!n e#uivalente) Producc&,n %:u&*al%nt%: Es la e(presi!n en unidades terminadas de las unidades #ue aun se encuentran en proceso, lo cual implica de&inir el grado de elaboraci!n o terminaci!n en #ue se encuentran, tambi0n se puede decir #ue mediante la producci!n e#uivalente se identi&ican la cantidad de costos por cada elemento consumidos hasta ese momento del proceso) Su representaci!n se hace mediante porcenta=es, asi+ ] 6 1DD, 9D, 5D7 !

1DD S 9D 5D

/ue signi&ica+ ] + numero de unidades en proceso 1DD+ 1DD< terminadas en cuanto a materiales) 9D+ 9D< terminadas en cuanto a mano de obra 5D+ 5D< terminadas en cuanto a CIM) E=emplo+ Il &inalizar un periodo, se tiene 1)5DD unidades en proceso con 1DD, 9D, HD) Representaci!n+ 1)5DD6 1DD,9D,HD7)

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*o #ue signi&ica #ue+ 15DD unidades en proceso con 1DD< de grado de elaboraci!n e#uivalen a 1)5DD unidades totalmente terminadas, o lo #ue es lo mismo han consumido el costo total de los materiales) 1)5DD unidades con un 9D< de grado de elaboraci!n e#uivalen a :DD unidades totalmente terminadas, en cuanto a mano de obra' o lo #ue es lo mismo esas 1)5DD unidades en proceso han consumido costos por mano de obra e#uivalente a :DD unidades terminadas61)5DD ( 9D<7) 1)5DD unidades con un HD< de grado de elaboraci!n e#uivalen o han consumido CIM por un valor igual #ue 1)2DD unidades totalmente terminadas, 61)5DD ( HD<7

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CI!LLLLLLLLLLLLLLLL IN$ORME DE C!NTID!D

Periodo+ C!NTID!DES POR PROCESO I DISTRI"UIR Unidades del periodo anterior -erminadas $ retenidas En proceso Unidades de este periodo Comenzadas Recibidas de proceso anterior -otal unidades por distribuir DISTRI"UCIN DE UNID!DES -erminadas $ trans&eridas -erminadas $ retenidas En proceso Grado de elaboracion ateriales ano de obra Ci& Perdidas -otal unidades distribuidas PROCESO II

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E=emplo+ Productos Sint0ticos, inicia para el mes de marzo su producci!n de 2)DDD unidades) *a empresa utiliza un sistema de costos por procesos, $ su planta la tiene organizada en dos Departamentos o procesos productivos, Preparaci!n $ Empa#ue) Il &inalizar marzo, se obtiene la siguiente in&ormaci!n+ Departamento de Preparaci!n+ Durante el periodo se terminaron 1)5DD unidades de las cuales 1)3DD unidades se envian al Departamento de Empa#ue, #uedan en proceso 5DD con un grado de elaboraci!n de 61DD, F5, F57) *os costos del periodo &ueron+ ateriales ano de obra Costos indirectos de &abricaci!n Departamento de Empa#ue) De las unidades recibidas en el periodo, termina el HD<, el resto #uedan en proceso con 6GG, HD, 9D7) *os costos del periodo &ueron+ ateriles+ ano de obra Costos indirectos de &abricaci!n GGGGGGGG D GGGGGGGGG 8 1):4D)DDD 1)DHD)DDD) 8 3)FHD)DDD 2)49D)DDD 1)H5D)DDD)

Para hacer el in&orme de cantidad, debe tenerse claro las unidades por las cuales debe responder cada proceso o Dpto, asi Dpto de Preparaci!n) Inicio 2)DDD unidades por las cuales debe responder, en la planilla se in&orma donde estan $ caul es su situacion con re&erencia a ese proceso de preparaci!n)

43

Dpto de Empa#ue) Durante el periodo, recibi! de Preparaci!n 1)3DD unidades, de las cuales termino $ entrego a producto terminado el HD<, 61)3DD ( HD< A 1)D4D7, las otras 29D estan en proceso)

CI*CU*, DE *,S C,S-,S U;IIRI,S+ D%9arta(%nto d% Pr%9arac&,n: CNu por ateriales A ^^costo de materiales^^^^^ ;ro unidades terminadas A 1)H:D

^^^^3)FHD)DDD^^^^^^ 1)3DDB 2DDB D22< 122T

*as unidades terminadas salen de+ 13DD terminadas $ trans&eridas, mas 2DD terminadas $ no trans&eridas, mas 5DD unidades en proceso con un 1DD < de materiales) Igual criterio se aplica para todos los calculos siguientes) CNu por ano de obra A ^costo mano de obra^^ A 1)312

;ro unidades terminadas ^^^^^^2)49D)DDD^^^^^^^ 1)3DDB 2DDB D22< EDT

CNu por CIM A

^^costo por CIM^^^^^^^ ;ro unidades terminadas 1)H5D)DDD^^^^^^^ A :H9,999F 1)3DDB 2DDB D22<EDT

Costo unitario total A CNu materialesB CNu mano de obra B CNu ci& 1)H:D B 1312 B :H9,999F A 8 4)1HH,999F 44

Una unidad totalmente terminada en cuanto al Proceso de Preparaci!n tiene un costo de 8 4)1HH,9F, luego cuando una unidad se recibe en el Departamento de Empa#ue $a lleva ese costo)

D%9arta(%nto d% E(9a:u%: CNu ano de obra A ^^1):4D)DDD ^^^^ 1)D4D B 1R2 < C2T CNu por CIM A ^^^^^^^1)DHD)DDD^^^^ 1)D4D B 29D ( 9D< *os costos unitarios del Departamento de Empa#ue &ueron de+ Por materiales A 8 1)554,4HF2 Por mano de obra A :D3,D1 -otal costo unitario adicionado en departamento de Empa#ue 8 2)45F,4:F2 -otal costo unitario de producci!n+ Costo unitario Preparaci!n Costo unitario Empa#ue 8 4)1HH,999F 2)45F,4:F2 9)949,193: :D3,D1 A 1)554,4HF2

45

PRODUCTOS SINTETICOS IN$ORME DE C!NTID!D

Periodo+ C!NTID!DES POR PROCESO I DISTRI"UIR PREPIRICI,; Un&dad%s d%l 9%r&odo ant%r&or -erminadas $ retenidas En proceso Un&dad%s d% %st% 9%r&odo Comenzadas 2)DDD Recibidas de proceso anterior -otal unidades por distribuir 2)DDD DISTRI"UCIN DE UNID!DES -erminadas $ trans&eridas -erminadas $ retenidas En proceso Grado de elabotracion ateriales ano de obra Ci& Perdidas -otal unidades distribuidas PROCESO II E PI/UE IRT,

1.822 W 1)3DD

1.822 W 2DD 5DD 1DD< F5< F5< 2)DDD GGGG HD< 9D<

1)D4D 29D

1)3DD

46

CI! LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL IN$ORME DE COSTOS DE PRODUCCION

PR,CES, I Mecha+^^^^^^^^^^^^^ Costo total COSTOS POR DISTRI"UIR Costos Proc%so !nt%r&or Recibidos en el periodo Inventario inicial en proceso I=uste unidad adicional I=uste por unidad perdida Total costos 9roc ant%r&or F1G Costos D%l Proc%so In*%ntar&o &n&c&al %n 9roc%so ateriales ano de obra Ci& Costos d%l 9%r&odo ateriales ano de obra Ci& Total costos d%l 9roc%so F1G TOT!L !CUMUL!DO 1K1 DISTRI"UCIN DE COSTOS -erminadas $ trans&eridas -erminadas $ retenidas Unidades en proceso+ ateriales este proceso ano de obra este proceso CIM este proceso Costo acumulado proc anterior TOT!L DISTRI". COSTOS CNunitario

PR,CES, II

Costo total

CNunitario

47

CI! PRODUCTOS SINTETICOS IN$ORME DE COSTOS DE PRODUCCION PR,CES, I Mecha+^^^^^ arzo^^^ Costo total COSTOS POR DISTRI"UIR Costos Proc%so !nt%r&or Recibidos en el periodo Inventario inicial en proceso I=uste unidad adicional I=uste por unidad perdida Total costos 9roc ant%r&or F1G Costos D%l Proc%so In*%ntar&o &n&c&al %n 9roc%so ateriales ano de obra Ci& Costos d%l 9%r&odo ateriales ano de obra Ci& Total costos d%l 9roc%so F1G TOT!L !CUMUL!DO 1K1 DISTRI"UCIN DE COSTOS NN -erminadas $ trans&eridas -erminadas $ retenidas Unidades en proceso+ ateriales este proceso ano de obra este proceso CIM este proceso Costo acumulado proc anterior TOT!L DISTRI". COSTOS D.BBD.1RR.E2 B.1CC.RRR CNunitario Costo total CNunitario PR,CES, II

5)445)299,FD 4)1HH,999

3)FHD)DDD 2)49D)DDD 1)H5D)DDD H)D:D)DDD H)D:D)DDD

1)H:D GGGGGGGGGGGGGGGGGG 1)312 1):4D)DDD 1)554,4HF :H9,999 1)DHD)DDD :D3,D1 4)1HH,999 3)D2D)DDD 2)45F,4:F B.1CC.RRR H)495)299)F 9)949,193 9):12)D1D,5

D.BBD.1RR.E2 H3F)F33,34 :45)DDD 4:2)DDD 3FD)DDD H)D:D)DDD

323)333,34 14D)H9:,59 1)DH:)D53,3 H)495)299,F 48

C%lculos para la distribuci!n de costos WW D%9arta(%nto d% Pr%9arac&,n: -erminadas $ trans&eridas -erminadas $ retenidas En proceso+ ateriales ano de obra Ci& 1)3DD ( 4)1HH,999F A 2DD ( 4)1HH,999F A 65DD ( 1DD<7 ( 1)H:D A 65DD ( F5<7 ( 1)312 A 65DD ( F5<7 ( :H9,999F A 5)445)299,FD H3F)F33,34 :45)DDD 4:2)DDD 3FD)DDD,D1 H)D:D)DDD

-,-I* DIS-RI>UCIR; DE C,S-,S D%9arta(%nto d% E(9a:u%: -erminadas $ trans&eridas En proceso+ costos propios) ateriales ano de obra Costos proceso anterior 1)D4D ( 9)949,193: A

9):12)D1D,5

629D ( HD<7 ( 1)554, 4HF2 A 323)333,34 629D ( 9D<7 ( :D3,D1 A 14D)H9:)59 29D ( 4)1HH,999F A 1)DH:)D53,3

Proc%d&(&%ntos Para !Iust%s: Por Unidades Perdidas+ Si es en el primer proceso o Departamento, no se hace ning.n a=uste especial con lo cual autom%ticamente las unidades #ue #uedan buenas asumen los costos de las unidades perdidas aument%ndose su costo unitario, esto en lo #ue tiene #ue ver con el in&orme de costos, en el de cantidad se tiene en cuenta el numero para =usti&icar las unidades #ue iniciaron el proceso) Es de anotar #ue 0ste #ue es un procedimiento netamente de tratamiento contable no elimina el proceso de investigaci!n $ an%lisis administrativo #ue e(pli#ue las causas por las cuales las unidades se daLan o pierden en el proceso de producci!n) Si es en un proceso posterior al inicial, entonces debe tenerse en cuenta #ue las unidades perdidas en un segundo o tercer proceso $a traen consigo costos acumulados de procesos anteriores, se a=uste el costo unitario asi+ 49

*os costos del proceso se calculan ignorando las unidades perdidas, solo se tiene en cuenta las #ue contin.an su proceso productivo, con relacion a los costos #ue tra"an de procesos anteriores deben a=ustarse tomando el costo total recibido en el proceso $ dividi0ndolo entre el nuevo numero de unidades, es decir las unidades #ue contin.an en el proceso productivo) En general, se puede decir #ue el concepto central es #ue los costos totales involucrados corresponder"an o se repartir"an entre las unidades @buenas @de producci!n) Por Unidades Idicionadas Este caso se presenta normalmente cuando por e&ecto de una adicion de materiales en un proceso se aumenta el numero de unidades, por e=emplo en una industria de bebidas gaseosas #ue por adicional de =arabe u otra sustancia colorante $No endulzante aumenta el numero de unidades, litros podria ser la unidad de medida de esta producci!n, en este caso se procede con el mismo criterio t0cnico de distribuci!n de costos entre el total de las unidades, lo cual al aumentar el numero de unidades disminu$e el costo unitario)

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E=emplo+

LLLLCI!LLLE"RON LTD!LLLL IN$ORME DE C!NTID!D

Periodo+ Enero aLo 1 C!NTID!DES POR PROCESO I DISTRI"UIR Unidades del periodo anterior -erminadas $ retenidas En proceso Unidades de este periodo Comenzadas 15)DDD Recibidas de proceso anterior -otal unidades por distribuir 15)DDD DISTRI"UCIN DE UNID!DES -erminadas $ trans&eridas -erminadas $ retenidas Grado de elaboracion En proceso ateriales ano de obra Ci& Perdidas -otal unidades distribuidas PROCESO II

11.222 12)DDD

11.222 2)DDD 1DD< HD< HD< 1)DDD 15)DDD GGGGGGGG 5D< 9D<

1D)9DD 1)DDD

4DD 12)DDD

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Costos proceso I+ ateriales ano de ,bra CIM -otal proceso I Costos proceso II ateriales ano de ,bra CIM -otal proceso II GGGGDGGGGGG 1)54D)DDD 1)23D)DDD 8 2)FFD)DDD 8 2)9HD)DDD 2)1DD)DDD 1)H4D)DDD 8 9)92D)DDD

C%lculos de costos unitarios $ a=ustes+ Proceso I CNu materiales CNu mano de obra CNu CIM CNu total proceso I 2)9HD)DDD N 12)DDD B 2DDD ( 1DD< A 1:1,42H9 2)1DD)DDD N 12)DDD B 2)DDD ( HD< A 154,411H 1)H4D)DDD N 12)DDD B 2)DDD ( HD< A 135,2:41 8 4H1),1345 12)DDD ( 4H1,1345 A 5)FF3)914 3H2)H5F,2 24F)D5H,HH 219)4FD,59 8 H49)3H9,94

-erminadas $ trans&eridas al II

En proceso ateriales 62)DDD(1DD<7 ( 1:1,42H9 A ano de obra 62)DDD( HD<7 ( 154,411H A CIM 62)DDD( HD<7 ( 135,2:41 A -otal costo unidades en proceso

;ota+ Con el solo hecho de no tener en cuenta para los calculos las 1)DDD unidades perdidas, el resto o sea las 14)DDD asumieron sus costos $ por lo tanto 52

salieron mas costosas, en el in&orme de cantidad se relacionan las perdidas para dar una e(plicaci!n del destino de las mismas) Es de anotar #ue este es un procedimiento contable, administrativamente debe investigarse las causas de la perdida para hacer los correctivos necesarios) Proceso II) Durante el periodo 6enero del aLo 17 recibi! del proceso I, 12)DDD unidades con un costo unitario de 8 4H1,1345 para un costo total de 8 5)FF3)914) Costos propios del proceso II CNu mano de obra 1)54D)DDD N 1D)9DDB1)DDD(5D< A 13H,F3HF CNu CIM 1)23D)DDDN 1D)9DDB1DDD(9D< A 1D:,H214 CNu total adicionado proceso II 24H,59D1 Il calcular los costos unitarios del proceso sin tener en cuenta las 4DD unidades perdidas, los costos totales del proceso II son absorbidos por las unidades #ue contin.an en el proceso productivo, ahora debe tenerse en cuenta #ue las unidades #ue se pierden en el proceso II, $a ten"an un costo del proceso I $ por lo tanto este debe a=ustarse, observese la situaci!n descrita+ Il proceso II llegan costos totales del proceso I, por 8 5)FF3)914 #ue corresponde a 12)DDD unidades lo cual signi&ica #ue su costo unitario seria de 8 4H1,1345, al perderse 4DD unidades en el proceso II, ese costo total recibido debe repartirse entre las unidades #ue #uedan, #ue son 11)9DD $ el nuevo costo unitario sera+ 5)FF3)9DD N 11)9DD A 4:F,F241 $+ ;uevo costo unitario Costo unitario anterior ?alor del a=uste por unidad perdida 4:F,F241 4H1,1345 19,5H:9

Este valor del a=uste signi&ica #ue las unidades #ue continuan asumen los costos de las unidades perdidas)

53

Por lo tanto una unidad totalmente terminada en el proceso II, tendra un costo unitario de+ Costo unitario recibido del proceso anterior+ as a=uste por unidades perdidas Total costo un&tar&o aIustado as costos propios del proceso II Por materiales Por mano de obra Por CIM Total de costos del proceso II Total costo unitario unidad terminada en proceso II GGGGG D GGGGG 13H,F3HF 1D:,H214 248,5601 746,2842 8 4H1,1345 19,5H:9 B3E.E1B1

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M!TERI!L DE REP!SO) 1G Caracter"sticas particulares de empresas donde es aplicable el sistema de costos por procesos 2G/ue di&erencias encuentra en un sistema de costos por ordenes $ un sistema de costos por procesos, en cuanto a la producci!n $ en cuanto a criterios de costeo) 3G De&ina proceso, $ de e=emplos en una empresa te(tilera 4G Cual es la unidad de costeo en el sistema por procesos) 5G Con #ue base se costean los elementos en procesos $ en #ue di&iere con el sistema por ordenes) 9G En cuanto a la estructura de los ci&, encuentre alguna di&erencia entre costos por ordenes $ costos por procesos) FG En costos por procesos, como se calcula+ aG costo total unitario bG costo unitario de un proceso) cG Costo unitario por elemento) HG En #ue consiste el concepto de producci!n e#uivalente $ para #ue se usa) :G /ue es el grado de elaboraci!n, cual su importancia $ aplicaci!n) 1DG En un sistema de costos por procesos #ue tipo de in&ormes debe presentarse $ #ue caracter"sticas $ ob=etivos tiene cada uno de ellos) 11G Diga 5 empresas de su region #ue ud considere deben llevar costos por procesos) 12G Con&ecciones *a Elegancia, produce camisas *ord con &ines de e(portaci!n al mercado europeo, para la elaboraci!n de una camisa re#uiere dos procesos+ Corte $ Costura) En el Departamento de Corte se aplican todos los materiales) Para el mes de Mebrero presenta la siguiente in&ormaci!n+

55

Departamento de Corte+ Se inicia la producci!n de 1D)DDD unidades, de las cuales se terminan $ envian a Costura 5)DDD, terminadas $ retenidas en Corte #uedan 3)DDD, en proceso 2)DDD con un grado de elaboraci!n de 61DD,5D,5D7)

*os costos del Departamento &ueron+ ateriales ano de ,bra CIM Departamento de Costura+ Durante el periodo se terminan $ envian al almacen de productos terminados, 4)DDD camisas, el resto #uedan en proceso con 6GGG, 9D,9D7) *os costos del departamento de Costura para este periodo &ueron+ ano de ,bra CIM 8 14)9DD)DDD :)42D)DDD) 8 95)9DD)DDD H)DDD)DDD 3)5DD)DDD

Se pregunta, aG cual es el costo de cortar una camisa) bG Cual es el costo de coser una camisa cG Cuanto costo en ese periodo una camisa totalmente terminada) Por &avor muestre todos los procedimientos $ calculos) 13G Haga el e=ercicio anterior, asumiendo #ue, en el periodo, en el Departamento de Corte se pierden 5D unidades, #uedando en proceso 1):5D $ en el Departamento de Costura se pierden 1DD unidades, #uedando en proceso :5D) -oda la otra in&ormaci!n permanece igual en cuanto a unidades terminadas , $ costos del departamento)

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UNID!D 1.
PREDETERMIN!CION DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

COSTOS INDIRECTOS DE $!"RIC!CION. DE$INICION *os costos indirectos de &abricaci!n son a#uellos desembolsos necesarios para el proceso productivo, di&erentes de las materias primas $ la mano de obra directa) Ilgunos ci& son+ materialesG repuestosG accesoriosG arriendoG depreciaci!nG p!lizas de segurosG impuestos municipales 6predial $ valorizaci!n7G &letes de poco valor en la compra de materias primas $No materiales, repuestos $ accesoriosG mano de obra indirectaG servicios p.blicos) *os ci& reciben di&erentes denominaciones como costos indirectos de producci!n, gastos indirectos de &abricaci!n, gastos generales de &abricaci!n, gastos de manu&actura, carga &abril, etc) CL!SI$IC!CION DE LOS CI$ SE-UN SU COMPORT!MIENTO CON L! PRODUCCION. C"# #"3OS: Son costos cu$o valor consumido no depende del volumen de producci!n alcanzado, es decir #ue su consumo es constante cual#uiera #ue sea la producci!n lograda, e=emplo+ arrendamiento, p!lizas de seguros, depreciaci!n por l"nea recta, impuesto predial $ valorizaci!n, salarios de directivos de producci!n) C"# 4,R",$.ES: Son a#uellos donde su valor consumido depende del volumen de producci!n alcanzado, es decir si no ha$ producci!n no ha$ costo variable, si aumenta la producci!n aumenta el costo variable $ viceversa, e=emplo+ repuestos, accesorios, &letes de poco valor en compra de materias primas $No materiales, repuestos $ accesorios) C"# SEM"#"3O O SEM"4,R",$.E:

57

Son costos cu$o valor consumido tienen una parte &i=a #ue no depende del volumen de producci!n 6costo variable7' o sea #ue tienen un comportamiento mi(to, e=emplo+ energ"a, acueducto, tel0&onos, materiales, 6grasas, lubricantes, aceites, etc)7, la ma$or parte de la mano de obra indirecta)

PRESUPUEST!CION DE LOS CI$ En vista de #ue los CIM tienen caracter"sticas mu$ particulares de comportamiento, la empresa viene a conocer los valores realmente consumidos al &inalizar determinados periodos, pero como necesita cotizar a los clientes sus pedidos $ costear la producci!n a medida #ue la va &abricando, es necesario mane=ar los CIM con una /as% 9r%d%t%r(&nada 6costos presupuestados7) Para presupuestar los ci& lo primero #ue se debe conocer es cantidad de unidades #ue la empresa espera para producir un periodo, $a #ue de esta dependen lo CIM variables $ los semivariables) 'ive( de operacin pres)p)estado ('OP): es el volumen de producci!n #ue una empresa espera alcanzar para un periodo determinado, debe estar e(presado en t0rminos de alguna base 6unidades, horas, etc)7 $ases de pres)p)estacion: Son criterios o unidades de medida #ue sirven para uni&icar producciones di&erentes o heterog0neas de una empresa, las mas comunes son+ unidades de producci!n, horas ma#uina 6H) )7, horas mano de obra directa 6H) ),)D)7, costo de materias primas, costo de mano de obra directa, costo primo) Una base implica e(presar la producci!n en unidades #ue sean comunes a ella) M-todos para pres)p)estar (os C"# semivarib(es: Una vez presupuestado el volumen de producci!n 6;,P7 para el periodo, se procede a presupuestar los CIM para dicho volumen de producci!n) Presupuestar los CIM &i=os es sencillo $a #ue se conocen con anterioridad, los CIM variables no o&recen problema al presupuestarlos pues se pueden calcular con relativa e(actitud, el problema radica en la presupuestaci!n de los CIM semivariables debido a u comportamiento mi(to, por lo cual es necesario separar la parte &i=a para sumarla a los CIM variable, e(istiendo varios m0todos para dicha separaci!n+ m0todo del altoGpunto ba=o, m0todo del gr%&ico de dispersi!n, m0todo de los m"nimos cuadrados) 58

M'todo d%l 9unto alto79unto /aIo: se basa en datos tomados de periodos anteriores, espec"&icamente el valor de los CIM $ los vol.menes de producci!n alcanzados en ellos) Se utilizan los siguientes pasos) I) II) III) I?) ?) Se halla la di&erencia de costos de producci!n entre el punto alto 6periodo ma$or $ costo ma$or de producci!n) Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la di&erencia de costos entre la di&erencia de producci!n) Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos 6punto alto o punto ba=o7, multiplicando el costo variable unitario por el volumen de producci!n del punto escogido) Calcular el costo &i=o para el punto seleccionado, restando de su coto total el valor de su costo variable) Establecer la &ormula presupuestal para el CIM, es una relaci!n matem%tica #ue sirva para presupuestar los CIM a cual#uier volumen de producci!n, esta compuesta por los CIM presupuestados &i=os $ la variabilidad as"+

Mp)ACIMp&B CIMpvNu 6no se pueden sumar por no estar en el mismo volumen de producci!n) Mp)+ &!rmula presupuestal) CIMp&+ costos indirectos de &abricaci!n presupuestados &i=os) CIM pvNu+ costos indirectos de &abricaci!n presupuestados variables por unidad) ;ota+ para cada CIM semivariable ha$ #ue utilizar el proceso anterior) #orm)(a pres)p)esta( 2enera( (#PG): Una vez presupuestados cada uno de los CIM de la empresa 6&i=os, variables $ semivariables7, los agrupamos en dos columnas, &i=os $ variables) Para sumarlos independientemente $ obtener el total de CIM presupuestados &i=os $ el total de CIM presupuestados variables por unidad, obteniendo as" la &ormula presupuestal general #ue permitir% presupuestar el total de CIM de la empresa para cual#uier volumen de producci!n) G M)P)G)A CIMp& B CIMpvNu

59

C"# Pres)p)estados (C"#P): Es el valor 687 de CIM #ue la empresa espera consumir para un volumen de producci!n estimado, correspondientes a un periodo determinado) Se calcula aplicando la &ormula presupuestal general al ;,P, as"+ CIMp A CIMp& B6CIMpvNu ( ;,P7 CIMp& B CIMpv) !PLIC!CIN DE LOS CI$ Conocidos los CIM presupuestados, el ;,P $ el volumen de producci!n #ue se ha alcanzado, se pueden cargar o aplicar los CIM a la producci!n elaborada Tasa pres)p)estada. Tasa predeterminada o 5ndice de asi2nacin: Es el valor #ue se espera consumir de CIM por cada unidad &abricada, por ende dicho valor se cargar% de CIM a cada unidad producida realmente) -PA CIMp N;,P) *a -P puede descomponerse en una parte &i=a $ una variable, la cual de igual &orma se calcular"a considerando los CIM respectivos as", -P & A CIMP & N ;,P -P v A CIMP v N ;,P C"# ,p(icados (C"#,) Es el valor de CIM cargado a la producci!n realmente alcanzada, con base en una tasa predeterminada) CIMI A-P E ;,R) 'ive( de Operacin Rea( ('OR) Es el volumen de producci!n realmente alcanzado $ debe estar e(presado en t0rminos de la base de presupuestaci!n de la empresa) Re2istro para car2ar (os C"# a (a prod)ccin: Productos en proceso 6CIM7 CIM aplicados) 8EEEE 8EEEE 60

!RI!CIONES Cuando se termina el periodo de presupuestaci!n se hace la comparaci!n entre los CIM cargados a la producci!n 6CIMI7 $ los CIM realmente consumidos 6CIMR7, encontrando generalmente una di&erencia entre ellos denominada variaci!n neta, la cual se descompone a su vez en dos variaciones, la variaci!n de presupuesto $ la variaci!n de capacidad) ;ota+ PIRI CI*CU*IR *IS ?IRIICI,;ES SIE PRE SE DE>E; C, PIRIR CIM /UE ES-E; I* ;,R) 4ariacin 'eta (4'): Es el valor de CIM cargados de mas o de menos a la producci!n, lo cual implica una sobre aplicaci!n o subaplicacion de CIM a la producci!n, se calcula comprando los CIMR con los CIMI, as"+ ?; A CIMR ?s CIMI Si CIMR_ CI$! A ?; des&avorable, pues se de=aron de cargar CIM a la producci!n, hubo subaplicacion de CIM) Cuando las variaciones se calculan como la di&erencia matem%tica de CIM, no es el signo del resultado #uien dice si la variaci!n es &avorable o des&avorable, sino el an%lisis) In%lisis o descomposici!n de la ?;+ la ?; son los CIM cargados de mas o de menos a la producci!n de acuerdo con la comparaci!n entre CIMR $ CIMI, estos se cargan con base en la -P, pues CIMIA -P ( ;,R' de lo anterior se deduce #ue si CIMR son di&erentes de los CIMI, sabiendo #ue ambos son para el mismo ;,R, es por#ue la -P no es la mas apropiada, analizando el origen de la -P podemos descomponer la ?; en dos variaciones+ 4ariacin de pres)p)esto (4P): Es una parte de la ?; originada por el cumplimiento en el presupuesto de CIM comparado con los CIMR, e(presados ambos en el mismo de nivel de producci!n P J CI$R *s CI$PFNORG Si CIMR son ma$ores #ue los CIMP6nor7, la variaci!n de presupuesto es Des&avorable $a #ue signi&ica, #ue la producci!n cost! mas de lo esperado seg.n el presupuesto) 61

Si CIMR son menores #ue los CIMP6nor7, la variaci!n de presupuesto se considera $avorable $a #ue se interpreta como #ue la producci!n cost! menos de lo esperado seg.n el presupuesto) 4ariacin de capacidad (4C): Es una parte de la ?; #ue surge por el noGcumplimiento en el presupuesto de producci!n es decir #ue el ;,R es di&erente del ;,P) ?CA CIMP 6;,R7 vs CIMI Si ;,R es menor #ue el ;,P, la ?C es Des&avorable) Si ;,R es ma$or #ue el ;,P, la ?C es $avorable) El an%lisis anterior se sustenta en el hecho de #ue se distribu$en los costos &i=os entre un ma$or o menor volumen de producci!n, lo cual incide para tener un menor o ma$or costo unitario de producci!n ?CA -P & ( 6;,P C ;,R7 EJERCICI, DE IP*ICICIR; S,>RE CIM, E; C,S-,S P,R RRDE;ES DE PR,DUCCIR; Con los Ci& semivariables es indispensable emplear un m0todo #ue le permita separar la parte &i=a de la parte variable del costo, uno de las &ormas es valerse del punto altoG punto ba=o) Esta metodolog"a se emplea para los CIM SE I?IRII>*ES) E=ercicio+ CIM aterial indirecto ano de obra indirecta Irrendamiento Seguros antenimiento Energia El0ctrica -,-I*ES 62 8 3DD,DDD 8 HD,DDD Parte &i=a Parte variable 8 3,DDD ( unidad

Presupuestar el costo de la energ"a el0ctrica, Se toma in&ormaci!n real de periodos anteriores+ Si vamos a presupuestar un mes tomamos in&ormaci!n real de meses anteriores, relacionando costo $ producci!n+

PERI,D, ;,?IE >RE

C,S-,

E;ERGQI 8 32D,DDD

PR,DUCCIR;G U;IDIDES 2,4DD

DICIEM"RE
E;ER,

@ 88C.222
8 339,DDD

1.R22
2,55D

$E"RERO
IRT, I>RI*

@ 13C.222
8 3D9,DDD 8 312,DDD

1.122
2,3DD 2,39D

El m0todo asume #ue el punto de ma$or producci!n $ el de menor producci!n muestran el comportamiento del costo) Producci!n + 2,9DD C 2,2DD di&erencia 4DD unidades Costo N energ"a+ 33H,DDDG 2:H,DDD di&erencia 4D,DDD pesos) El m0todo conclu$e #ue si los costos se aumentan en 8 4D,DDD se debe al aumento de 4DD unidades, lo #ue signi&ica #ue una unidad consume energ"a por 8 1DD) 4D,DDD N 4DD A 8 1DD por unidad) -omando como base esta in&ormaci!n analizamos el comportamiento del costo en cual#uiera de los dos puntos, as" +

63

Si para 2,9DD unidades se tuvo un costo de 8 33H,DDD $ cada unidad consume 8 1DD,podemos concluir #ue 2,9DD unidades tienen un costo variable de 8 29D,DDD, 6 2,9DD ( 1DD 7, por lo tanto 8 33H,DDD 6 costo total 7 menos 8 29D,DDD 6 costo variable 7 nos da 8 FH,DDD costos &i=os ,entonces podemos concluir #ue la &ormula para presupuestar la energia en esta empresa para este periodo es+ 8 FH,DDD B 8 1DD ( unidad) Con la misma metodolog"a hace el presupuesto de todos sus ci& semivariables, para este caso+ ano de obra indirecta antenimiento Con la in&ormaci!n para el de -,D,S los CIM, se estructura una &ormula presupuestal general, as", Despu0s de hacer todos los estudios la empresa conclu$e #ue sus CIM, son+

CIM aterial indirecto ano de obra indirecta Irrendamiento Seguros antenimiento Energ"a El0ctrica -,-I*ES

Parte &i=a

Parte variable 8 3,DDD ( unidad 8 52D,DDD 8 3DD,DDD 8 HD,DDD 8 39,DDD 8 FH,DDD 8 1,D14,DDD 8 52 ( unidad 8 1DD ( unidad 8 H,152 ( unidad 8 5,DDD ( unidad

*a &ormula presupuestal para presupuestar los CIM de esta empresa es+

@ 1.21B.222 K @ C.1D1 < un&dad.

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Esto signi&ica #ue esta empresa tiene unos ci& &i=os de 8 1,D14,DDD, independientemente si produce o n! $ a medida #ue produce consume ci& por una valor de 8 H,152 por cada unidad #ue produce) Supongamos #ue la empresa presupuesta para el mes de ma$o va a producir 2,HDD unidades, entonces sus CIM de ma$o ser%n+ M ) P A 8 1,D14,DDD B 8 H,152 por unidad

CI$P cons&st% %n a9l&car la $:P al NOP F 9roducc&,n 9r%su9u%stadaG es decir 2,HDD as" +
CIMP A 1,D14,DDD B H,152 ( 2HDD CIMP A 1,D14,DDD B 22,H25,9DD A ci&p &i=os B ci&p variables CIMP A 23,H3:,9DD Es decir esta empresa considera #ue para producir 2,HDD unidades tendr% unos CIM de 8 23,H3:,9DD, lo cual nos permite calcular cuanto CIM se supone consume cada unidad es decir lo #ue se conoce como tasa de aplicaci!n)

T 9 J CI$P 0 NOP
-p A 8 23,H3:,9DD N 2,HDD unidades -p A 8 H,514 por unidad Es decir de acuerdo a su estudio la empresa considera #ue cada unidad #ue va$a produciendo 6 producci!n real7, debe asignarsele unos ci& por valor de 8 H,514 lo #ue se considera como CIMI 6 ci& aplicados7, luego

CI$! J NOR < T9

Entonces supongamos #ue la empresa para el periodo logra una producci!n de 3,1DD unidades, como desde antes de empezar el mes consider! cada unidad se costear"a con unos CIM de 8 H,514 por unidad, 65

CIMI A -p ( ;,R CIMI A H,514 ( 3,1DD CIMI A 8 29,3:3,4DD Ihora, asumamos #ue al revisar sus libros al &inal del periodo sus Ci& reales suman 8 2F,4:4,DDD, esto signi&ica #ue la empresa esperaba #ue su producci!n, en cuanto a ci& le costara 8 29,3:3,4DD $ realmente le costos mas, lo cual genera una situaci!n negativa $ se interpreta como variaci!n neta des&avorable $ su valor se calcula comparando ambos valores asi+ 2F,4:4,DDD *%rsus 29,3:3,4DD A 1,1DD,9DD 6 variaci!n neta des&avorable7 Se considera desfavorable porque cost mas de lo esperado!

66

M!TERI!L DE REP!SO 1) G De&ina+ CIM, CIM &i=os, CIM variables, CIM semivariables, &ormula presupuestal, tasa predeterminada, nivel de operaci!n real, nivel de operaci!n presupuestado, CIMP, CIMI, CIMR, CIMP al nor, variaci!n neta, variaci!n de presupuesto, variaci!n de capacidad) 2) G -e(tiles Reales ltda posee la siguiente in&ormaci!n con respecto a sus ci& para el mes de noviembre, la empresa utiliza un sistema de costos por ordenes de producci!n $ presupuesta sus ci& semivariable por el m0todo punto alto $ punto ba=o) Irrendamientos 5HD)DDD mensuales, a producci!n le corresponde el 9D< del total) Seguros + Incendio 8 :1)DDD mensuales Protecci!n de producci!n esta p!liza es semivariable $ su costo es de :4)DDD &i=os mensuales mas 8 15 por unidad) ,tros ci&+ Depreciaci!n de e#uipo 8 34D)DDD, ateriales $ accesorios 8 25D)por unidad

In&ormaci!n tomada del Dpto) de contabilidad $ producci!n para presupuestar servicios p.blicos $ mantenimiento) Periodos Junio Julio Igosto Spbre ,ctubre Serv) Pub) 8 419)DDD 412)5DD 414)5DD 415)DDD 429)DDD ant 8 32D)DDD 31D)DDD 315)DDD 34D)DDD 345)DDD nivel de op) 6unidad7 1H)3DD 1H)DDD 1H)15D 1:)DDD 2D)5DD

Se tiene presupuestado &abricar en nov) 22)DDD unidades) Se re#uiere+

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M)P para serv) P.blicos $ mantenimiento M)P general) CIMP $ -p) CIMI para una producci!n real de 23)4DD unidades) In%lisis de las variaciones si sabemos #ue hubo una ?); de 8 4F)DDD D) 3) G Con&ecciones El ,so utiliza un sistema de costos por ,)de P) Respecto a sus ci& para el mes de octubre tenemos la siguiente in&ormaci!n CIM Irrendamiento 6mes7 Depreciaci!n 6bimestre7 antenimiento 6mes7 Serv Public 6mes7 aterial Indirecto Seguros 6semestre7 Mi=o 8 3HD)DDD 23D)DDD 11D)DDD :D)DDD 9DD)DDD $ la producci!n presupuestada &ue ?ariable

81HN H) 15N H) 35DN H)

*a producci!n real alcanzada &ue de F)HDD H) de H)DDD H) ) *os ci& reales del mes &ueron de 8 3)FH2)4DD) Se re#uiere M)P general -)p CIMI In%lisis de variaciones COSTOS ESTVND!R. Ispectos generales+

Est%ndar+ patr!n de medida, cient"&icamente de&inido, mediante estudios estad"sticos, de tiempos $ movimientos) 68

Costos est%ndar+ es la medida esperada de lo #ue deber"a valer la producci!n de un articulo ! la prestaci!n de un servicio en unas condiciones determinadas, lo anterior e(ige #ue debe el calcular las cantidades $ lor precios por cada elemento $ producto a elaborar) Sistemas de costos est%ndar+ es el con=unto de procedimientos $ normas #ue permiten calcular lo #ue cuesta elaborar un producto, antes de producirlo, lo cual permite a la gerencia establecer pol"ticas administrativas $ de control adecuadas) ?enta=as De Un Sistema De Costos Estandar+ -ener in&ormaci!n previa en &orma oportuna, veraz $ de calidad #ue permite a la empresa hacer presupuestos $ planear la utilizaci!n de recursos) *a econom"a del sistema #ue despu0s de implementado, solo re#uiere &unciones de interpretaci!n $ adecuaci!n de los est%ndares de&inidos) Conocer con antelaci!n sus necesidades de compras de materiales, $a #ue al saber cuanto consumir% la producci!n podr% hacer un adecuado plan de compras $ necesidades de e&ectivo para el pago a proveedores) Es una importante herramienta administrativa para toma de decisiones tales como+ &i=aci!n de precios de venta, an%lisis de rentabilidad de productos, elaboraci!n de presupuestos, evaluaci!n operativa $ administrativa) Desventa=as De Un Sistema De Costos Est%ndar+ Su monta=e e implementacion puede ser costosa En algunos casos los est%ndares se tornan r"gidos lo cual puede generar ine&iciencias $ di&icultades en la gesti!n del personal) DE-ER I;ICIR; K -IP,S DE ES-I;DIRES *os est%ndares #ue de&ine una empresa $ las di&erentes t0cnicas para lograrlos, tienen #ue ver con los conceptos #ue la empresa de&ine dependiendo del nivel de operaci!n #ue se toma como re&erencia)

69

E(isten un nivel optimo en el cual se de&inen los est%ndares &d%al%s #ue considera un 1DD< de e&ectividad $ e&iciencia, sin considerar posibles di&icultades en el proceso productivo, Charles - Horngren los de&ine como `los sueLos de los Ingenieros Industriales en sus &abricas celestiales@) E(isten otros conceptos de aplicaci!n #ue son los est%ndares nor(al%s, generalmente son medidas para el corto plazo $ para de&inirlos se tienen en cuenta, ademas de los seguimientos e interpretaciones estad"sticas, in&ormaci!n hist!rica de e&iciencia $ productividad de periodos anteriores, tienen la posibilidad de ser &%cilmente modi&icable) ,tro tipo de de&inici!n son los est%ndares r%al%s, #ue son &%cilmente alcanzables mediante una normal actividad de los operarios, puede ser motivante para ellos pero esconder ine&iciencias propias $a sea por &alta de pericia o capacitaci!n, ademas su marco de aplicaci!n se da en el corto plazo) Cual#uiera de los tres tipos de est%ndares de&inidos puede ser empleado dependiendo del elemento del costo $ del tipo de producto)

I-ERII*ES) Estandar de cantidad+ >usca de&inir las cantidades necesarias de los di&erentes materiales para elaborar un producto en las condiciones de calidad esperadas por el consumidor &inal, deben considerarse las cualidades &"sicoG#u"micas del material $a #ue por e&ecto de almacenamiento o proceso puede presentarse perdidas o disminuciones en las cantidades lo cual podr"a a&ectar los est%ndares de&inidos, ademas deber"a tenerse en cuenta el grado de entrenamiento de operarios $ #ue en actividades como corte incide en la de&inici!n del mismo) Estandar de precio+ Esta medida solo es mane=able para el corto plazo, se trata de calcular cuanto ha de costar cada unidad de material 6ailo, metro, galon, etc7 de&inida en el est%ndar de cantidad $ debe considerarse situaci!nes #ue a&ectan los precios como descuentos, &letes, aranceles $ otros) I;, DE ,>RI) Est%ndar de cantidad+ Consiste en medir la cantidad de tiempo necesario para la elaboraci!n del producto para lo cual debe tenerse mu$ en cuenta el nivel 70

promedio de e&iciencia, e(periencia $ capacitaci!n del personal para poder de&inir un est%ndar #ue sea realmente valido) Estandar de precio+ Es el precio #ue ha de cargarse al producto por el pago o remuneraci!n a la mano de obra, igual #ue en los otros sistemas de costos debe tenerse en cuenta las prestaciones sociales $ dem%s cargas &iscales #ue la a&ectan como los aportes a seguridad social, ademas de los acuerdos o pactos colectivos) C,S-,S I;DIREC-,S DE MI>RICICIR;) Para de&inir los est%ndares de este elemento puede tomarse las horas mano de obra o en su de&ecto la horas de ma#uina, en el caso de seleccionar como la mano de obra, se traba=a con la cantidad de horas estandarizadas por este concepto en el elemento de ,, tomando la base seleccionada se hace un presupuesto de CIM para ese nivel de operaci!n de&inido, es decir los CIM a consumir para ese nivel de producci!n) En general el est%ndar de cantidad ser%n las horas mano de obra presupuestadas $ el est%ndar de precio sera la tasa #ue se calcula distribu$endo los ci& entre el nivel de operaci!n, asi+ Si para un periodo las H ,D son 1)2DD $ la &ormula presupuestal de CIM es+ 1)9DD)DDD B 5)3DD ( H ,D, entonces la tasa de CIM sera+ 1)9DD)DDD B 5)3DD ( 1)2DD 1)2DD A 8 9)933,33 por H, D

Costos indirectos de &abricaci!n A tasa est%ndar de CIM ?olumen de producci!n 6est%ndar7 *a anterior tasa se compone de una parte &i=a $ otra variable, #ue tiene #ue ver con el comportamiento de los CIM utilizados, en el caso anterior la tasa serian+ -asa &i=a 6-&7 A 1)9DD)DDDN1)2DD A 8 1)333,33 -asa variable 6-v7 A 5)3DD Ka calculados todos los est%ndares, se constru$e la tar=eta estandar por cada producto, as"+ 71

;ota+ los costos totales del productos est%n dados por la suma de los costos est%ndar de los elementos $ a su vez el costo de cada elemento esta dado por el producto de la cantidad est%ndar por el precio est%ndar, es de anotar #ue en cada elemento debe calcularse tanto cantidad como el precio de cada uno de sus componentes, as" por cada material $ en el caso de la mano de obra por cada actividad u operaci!n) E=emplo) ateriales *amina met%lica *iston de madera ano de obra Corte 5 mts 1,5 mts D,4 horas 8 12)2DD cN lamin 5)HDD cN metro 8 4)HDD cN hora

COMP!=>! -IRJE-I DE C,S-,S ES-I;DIR

?Y5

Producto ^^^^^^^^^^^^^

M!TERI!LES Cantidad estandar Precio estandar

/s Ps Cs

Total costo %standar (at%r&al%s M!NO DE O"R!

72

Cantidad estandar Precio estandar

/s Ps

Total costo %standar (ano d% o/ra Cs COSTOS INDIRECTOS DE $!"RIC!CION Cantidad estandar /s -asa estandar Ps Total costo %standar d% CI$ Total costo d% 9roducc&on Cs

73

!NVLISIS DE !RI!CIONES: En general se puede decir #ue un costo 6C7 es el resultado de multiplicar precio 6P7 por cantidad 6/7) CA/(P Para e&ectos del sistema sabemos #ue habr% in&ormaci!n previa al proceso #ue sera la in&ormaci!n est%ndar e in&ormaci!n posterior al proceso #ue sera la in&ormaci!n real, conciliando o con&rontando esas dos in&ormaciones se hallan las variaciones si las ha$ $ se analizan para corregir causas $No detectar di&icultades e ine&iciencias) Con el sub"ndice 6r7 se identi&ica in&ormaci!n real, con el sub"ndice 6s7 la in&ormaci!n est%ndar $ su comparaci!n permitiria encontrar variaciones, en general se tendr"a+ Cs A /s ( Ps ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^ costo estandar Cr A /r ( Pr ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^ costo real ?ariaci!n ;eta 6?;7 A Cs vs Cr , comparar costo estandar versus costo real, ! ?; A /s ( Ps versus /r ( Pr *o anterior es aplicable para cual#uiera de los elementos) El costo de producci!n de un bien esta dado por la sumatoria de los tres elementos, por lo tanto como a cada elemento se le de&ine un estandar de precio $ otro de cantidad, la estructura del sistema $ el estudio de las variaciones se &undamentan en esos seis datos' tres estandares de precios $ tres estandares de cantidades) ?ariaci!n En N J Cr *s Cs Una variaci!n se presenta por precios $No por cantidades, es decir la variaci!n neta se descompone o e(plica en el precio de los materiales usados, o en las cantidades de materiales empleados, o en ambos, $ se calcula asi+ 74 ateriales

?ariaci!n por precio 6?p7 ?p A 6Pr G Ps7 ( /r ) este valor es un numero al cual debe clasi&icarsele entre &avorable 6M7 o des&avorable 6D7, seg.n el e&ecto #ue tenga asi+ ?p sera $ si Pr es menor #ue Ps ?p sera D si Pr es ma$or #ue Ps *o &avorable o des&avorable signi&ica #ue se pag! menos o mas, seg.n el caso, de lo esperado) *as causas mas comunes para una variaci!n de precios, en materiales+ Compras a destiempo) Comprar materiales de me=or calidad) Perdidas de algunos descuentos) edidas estatales inesperadas) Di&icultades con el proveedor) ?ariaci!n en cantidad 6?c7+ ?c A 6/r C /s7 ( Ps De igual &orma se interpreta #ue si /r es ma$or #ue /s es Des&avorable $ si /r es menor #ue /s es $avorable, por haber consumido ma$or o menor cantidad de materiales en comparaci!n con lo esperado) Ilgunas causas para #ue se presente una variaci!n de cantidad en materiales+ a$or o menor e(periencia en operarios #ue ocasiona me=or uso ! desperdicios seg.n el caso Calidad de materias primas) Di&icultades t0cnicas con e#uipos $ herramientas) ?ariaci!n En n J Cr *s Cs ?ariaci!n de precio) ano De ,bra

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Il igual #ue con los materiales la ?; se e(plica o interpreta como una di&erencia con la cantidad de horas mano de obra empleadas o el costo de dicha mano de obra o en ambas, sus calculos son+ ?p A 6Pr C Ps7 ( /r Esta variacion sera $avorable o Des&avorable segun ha$a sido menor o ma$or el precio de la hora mano de obra comparada con el estandar) Causa de variaciones de precios en mano de obra) edidas gubernamentales) Pactos sindicales) ,&erta o demanda inesperadas)

?ariacion de cantidad ?c A 6Cr C Cs7 ( Ps De igual &orma esta variaci!n sera $avorable si Cr es menor #ue Cs $ Des&avorable en el caso contrario, su interpretaci!n se basa en #ue los operarios &ueron mas o menos e&iciente, tambien se conoce con el nombre de variaci!n de e&iciencia) Causas para una variaci!n de e&iciencia o cantidad en mano de obra) a$or o menor capacitaci!n $ e(periencia en el personal de producci!n) Grado de motivaci!n del personal) Situaciones ambientales $No clim%ticas) Grado de tecnolog"a $ dominio de la misma) ?ariaci!n De CIM

76

N J CI$r *s CI$s CIMs A Hs ( -s Hs+ e(presa la base de presupuestacion #ue usualmente es horas mano de obra directa, aun#ue tambien puede adaptarse otro criterio tecnico, pero el sistema estandar no se altera en cuanto a su metodologia de analisis e interpretaci!n) -s A Mp NHp Mp+ &ormula presupuestal, es la relaci!n matem%tica entre ci& &i=os $ variables #ue sirvi! de base para el el presupuesto de CIM Hp+ horas presupuestadas, o ;,P -s+ es la tasa estandar *a variaci!n neta se compone de una variaci!n por presupuesto de ci& 6variaci!n de precio o gasto7 $ por una variaci!n en la cantidad de horas de producci!n 6variaci!n de capacidad o volumen7, en otros terminos si se presenta una variaci!n es por#ue la -s &ue mal calculada $ 0sta &ue el resultado de dividir los CIM presupuestados para el ;,P entre el ;,P) Ic% se deber"a con&rontar los CIMR con lo #ue se debia haber gastado por ese concepto, pero resulta #ue esos CIM esperados estan e(presados para un ;,P determinado por lo tanto para ser comparados deben ser e(presados ambos para un mismo volumen de producci!n #ue debe ser el real 6;,R7, lo cual implica #ue deber"a calcularse los costos #ue deber"an haberse tenido para el volumen de producci!n real, Mp para Hr)

77

?ariaci!n de precio o gasto 6?p7A CIMR vs Mp 6Hr7 *a otra causa de variaci!n puede originarse en el presupuesto de producci!n 6;ivel de operaci!n7, lo cual originaria la variaci!n de capacidad o de volumen 6?c7 $ se calcular"a analizando el nivel de operaci!n presupuestado al estandar 6Hp7 con el nivel de operaci!n real est%ndar 6Hs7, es de anotar #ue lo importante es ver la utilizaci!n de los costos &i=os $a #ue con los costos variables no tiene problema pues su comportamiento es proporcional a la producci!n, se trata de observar la utilizaci!n m%(ima posible de la capacidad instalada en bene&icio de la disminuci!n del costo total unitario) ?c A 6Hp C Hs7 ( -& Hp+ unidades presupuestadas ( H ,D re#uerida por unidad Hs+ unidades producidas E H ,D re#uerida por unidad Si Hp es ma$or #ue Hs la ?c es Des&avorable Si Hp es menor #ue Hs la ?c es $avorable *a variaci!n de capacidad se de&ine como los costos &i=os de mas o de menos #ue se cargan al producto por haber producido por encima o por deba=o de lo esperado) Intes de resumir en un cuadro la interpretaci!n en costos estandar de el sistema de seis variaciones conviene recordar la terminolog"a+ C+ Costo /+ Cantidad de materiales o de horas mano de obra seg.n el caso) P) Precio de los materiales o de la mano de obra seg.n el caso) r+ Real s+ Estandar Mp+ Mormula presupuestal CIMR+ Costos indirectos de &abricaci!n reales CIMS+ Costos indirectos de&abricacion, e(presados al estandar Hs+ Horas estandar Hp+ Horas presupuestadas 78

-s) -asa estandar -& + -asa &i=a -v+ -asa variable ?n+ ?ariaci!n neta ?p+ ?ariaci!n de precio o de presupuesto ?c' ?ariaci!n de cantidad, capacidad o volumen

RESUMEN DE !NVLISIS DE COSTOS EST!ND!R !RI!CIN NET! ELEMENT O M!TERI! LES Y M!NO DE O"R! CI$ CIMR vs CIMS $ si Cr menor #ue Cs Cr vs Cs /r ( Pr vs /s ( Ps

!RI!CIONES P!R! EL SISTEM! SE

!RI!CIN PRECIO

DE

!RI!CIN C!NTID!D

DE

6Pr C Ps7 ( /r

6/r C /s7 ( Ps

$ si Pr es menor $ si /r es menor #ue #ue Ps /s

CIMR vs Mp 6Hs7

6Hp C Hs7 ( -&

$ si CIMR menor #ue $ si CIMR menor $ si Hp menor #ue Hs CIMS #ue Mp 6Hs7

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E=emplo de aplicaci!n+ *a siguiente es tar=eta de costos estandar para la producci!n de un articulo de la Empresa Solidaria del Paci&ico)

EMPRES! SOLID!RI! DEL P!CI$ICO TarI%ta d% Costo Estandar Irticulo+ Renorte -ravieso

M!TERI!LES Cantidad estandar Precio estandar Costo Estandar de M!NO DE O"R! Cantidad estandar Precio estandar Costo Estandar de

2,5 metros 8 :)5DD metro ateriales 1,25 H ,D 8 5)2DD ano de ,bra 1,25 Hora 8 3)DDD 8 2)DDD 80 8 9)5DD 8 23)F5D

COSTOS INDIRECTOS DE $!"RIC!CION Cantidad estandar -asa variable -asa &i=a

Costo Estandar de CIM Total Costos d% Producc&,n Un&tar&o

8 5)DDD @ 8D.1D2

*a producci!n esperada para el primer semestre del aLo es de 5)DDD unidades, #ue es su capacidad normal) *os resultados al &inalizar el periodo &ueron+ Unidades producidas))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) 4)HDD Costo de 12)1DD metros usados)))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) 8 114)FDH)DDD ano de obra utilizada 5):9D horas a un precio de ))))))))))))))) 8 5)2HD la hora *os CIM sumaron+ los &i=os))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))8 12)92D)DDD *os variables))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))8 1H)DDD)DDD Hacer los calculos $ an%lisis de las variaciones)

M!TERI!LES: Pr A 114)FDH)DDDN 12)1DD A 8 :)4HD metro Ps A 8 :)5DD metro /r A 12)1DD metros /s A 4)HDD ( 2,5 A12)DDD metros ?p A 6 Pr C Ps7 ( /r ?p A 6 :)4HD G :5DD7 ( 12)1DD 9 J 1B1.222 $ ?c A 6/r C /s7 ( Ps ?c A6 12)1DD C 12)DDD7 ( :)5DD c J 3D2.222 D ?n A Cr vs Cs 81

?n A /r ( Pr vs ?n A 12)1DD ( :)4HD vs ?n A 114)FDH)DDD vs nJ E2C.222 D

/s ( Ps 12)DDD ( :)5DD 114)DDD)DDD

*a ?n de 8 FDH)DDD D se e(plica en 8 :5D)DDD D variaci!n debido a la cantidad $ 8 242)DDD M variaci!n debido a los precios) M!NO DE O"R!. Pr A 8 5)2HD hora Ps A 8 5)2DD hora /r A 5):9D horas /s A 4)HDD ( 1,25 A 9)DDD horas ?p A 6Pr C Ps7 ( /r ?p A 65)2HD C 5)2DD7 ( 5):9D 9 J BER.C22 D ?c A 6/r C /s7 ( Ps ?c A 65):9D C 9)DDD7 ( 5)2DD c J 12C.222 $ ?n A Cr vs Cs ?n A 6/r ( Pr7 vs 6/s ( Ps7 ?n A 5):9D ( 5)2HD vs ?n A 31)49H)HDD vs nJ 1RC.C22 D ?n A BNG ?p BNG ?c ?n A G 4F9HDD B 2DH)DDD ?n A 29H)HDD D atem%ticamente podria decirse #ue la suma algebraica de la ?P $ la ?c son la ?n COSTOS INDIRECTOS DE $!"RIC!CIN. CI$ -s A 5)DDD hora 82

9)DDD ( 5)2DD 31)2DD)DDD

-vA 3)DDD hora -&A 2)DDD hora /s por unidad 1,25 horas /r A 5):9D horas Hp A 5)DDD ( 1,25 A 9)25D horas Hs A 4)HDD ( 1,25 A 9)DDD horas CIMR A 3D)92D)DDD Mi=os reales A 12)92D)DDD ?ariables reales A 1H)DDD)DDD Con la in&ormaci!n original tenemos #ue la &ormula presupuestal para esta empresa seria+ Costos &i=os, 6 -&72)DDD ( 9)25D A 12)5DD)DDD Mp A 12)5DD)DDD B 3)DDD ( hora ?n A CIMR ?S CIMS ?n A 3D)92D)DDD vs 64)HDD ( 1,25 ( 5)DDD7 n J R12.222 D ?p A CIMR vs Mp 6Hs7 Mp 6Hs7 A 12)5DD)DDD B 3)DDD ( 9)DDD Mp 6Hs7 A 3D)5DD)DDD ?p A 3D)92D)DDD vs 3D)5DD)DDD 9 J 112.222 D ?c A 6Hp C Hs7 ( -& ?c A 69)25D C 9)DDD7 ( 2)DDD c J D22.222 D ?n A ?p BNG ?c ?n A 12D)DDDD 6B7 5DD)DDDD n J R12.222 D

83

M!TERI!L DE REP!SO 1G Halle di&erencias $ similitudes entre costos estimados $ costos estandarizados Z 2G /ue venta=as $ desventa=as presenta un sistema de costos con datos reales comparado con un sistema de costos con in&ormaci!n est%ndar Z 3G Para cual o cuales elementos considera viable utilizar estandares ideales Z 4G Diga algunos &actores a tenerse en cuenta para establecer los est%ndares de cantidad en materiales $ mano de obra) 5G Mactores a considerar en los est%ndares de precios para materiales $ para mano de obra) 9G Haga un cuadro relacionando &actores posibles por los cuales se presentan variaciones, &avorables o des&avorables, en materiales $ mano de obra, proponiendo correctivos) FG De&ina costos &i=os, variables $ semivariables $ de e=emplos para una industria te(til 84

HG /ue es una &ormula presupuestal $ #ue signi&icado tiene en la presupuestacion de CIMZ) Haga una relaci!n gr%&ica, mostrando comportamientos) :G /ue es la variaci!n de precio en CIM, como se calcula Z 1DG /ue es la variaci!n de capacidad en CIM, como se calculaZ 11G I&ectan los costos variables la variaci!n de capacidad o de precio, por#ueZ 12G et%licas El Kun#ue tiene la siguiente in&ormaci!n est%ndar para su producto por unidad+ ateriales ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))5 libras))))) a 8 4)DDD cNu))))))))))))))8 2D)DDD ano de obra)))))))))))))))))))))))))))))2, X horas))))))a 8 9)2DD cNu)))))))))))))8 15)5DD CIM))))))))))))))))))))))))))))))))))))) ))))) )2, X horas))))) a 8 1)HDD cNu)))))))))))))8 4)5DD *a capacidad practica mensual es de :)DDD horas de mano de obra, cantidad #ue empleo para el calculo de la tasa estandar) *a tasa variable de CIM es de 8 1)25D por hora estandar de mano de obra) Il &inalizar el periodo, hallamos la siguiente in&ormaci!n+ CIMR ateriales usados ano de obra directa Unidades producidas 8 19)HDD)DDD 1F)9HD libras a 8 3):HD cNu :)95D horas con un costo total de 8 5:):5D)DDD 3)95D)

Se re#uiere+ Hacer calculos de variaciones para los tres elementos, decir si son M o D) 13GIndustrias El EnsueLo, tiene la siguiente tar=eta de costo estandar para su producto EbEbEbE -IRJE-I DE C,S-,S ES-I;DIR Producto+ EbEbEbE

85

ateriales directos adera Iluminio ano de directa Corte Ensamble CIM obra

/s 1,H mts 2 laminas

Ps 8 F)2DD mt 8 4)2DD cNu

Cs 8 12):9D H)4DD

-otal 8 21)39D

1,5D horas 8 2)5DD hora 2 horas 8 4)DDD hora 3,5 horas 8 5)5DD

8 3)F5D H)DDD

8 11)F5D 8 1:)25D 8 52)39D

Costo total unitario

Presupuesto de CIM &i=os Presupuesto de CIM variable Presupuesto de H ,D

8 1F)94D)DDD 8 51)99D)DDD 12)9DD horas)

Durante el periodo se presentan los siguientes resultados+ Unidades producidas)))))))))))))))))))))))))) 3)FDD ateriales usados+ adera 9)9DD metros a 8 F)24D el metro Iluminio F)4DD laminas a 8 4)1HD cNu ano de obra directa+ Corte 5)5HD horas a 8 2)55D hora Ensamble F)39D horas cu$o valor total &ue 8 3D)1F9)DDD CIMR del periodo 8 F2)9DD)DDD) Calcule las variaciones de precio $ de cantidad por cada material $ por cada operaci!n $ consolidar por cada elemento, indicando si es M o D) Calcule $ analice las variaciones de CIM, indicando en cada caso si es M o D)

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PRESUPUESTOS

>uscar a$uda a la administraci!n con el desarrollo de los ob=etivos para cumplir las metas planeadas) Es una herramienta de administraci!n, planeaci!n $ control para la organizaci!n)

Nota:

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*os presupuestos no se deben convertir en una camisa de &uerza en el sector privado, por#ue esto$ desvirtuando la &iloso&"a del presupuesto &renando el desarrollo de la compaL"a)

Desvirtuar la compaL"a es de=ar de hacer algo #ue es necesario para cumplir los ob=etivos $ metas)

-ampoco debo caer en convertirlo en un =uguete, #ue nadie le presta atenci!n)

DE$INICIONES PRESUPUESTOS 1) Son ob=etivos o programas a desarrollar en un periodo determinado de tiempo $ #ue se a$uden de los pron!sticos para &acilitar su elaboraci!n) 2) Es un sistema integral donde se le da ma$or importancia a la &i=aci!n de unas metas $a la determinaci!n de unos ob=etivos con base en los cuales se plani&ican las actividades a desarrollar en un periodo determinado por una empresa o una organizaci!n) 3) Es la determinaci!n en &orma anticipada de las condiciones de operaci!n $ de algunos resultados considerados claves para una organizaci!n o empresa)

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4) Es un m0todo por medio del cual se logra e=ecutar las &unciones gerenciales de una empresa $ #ue consiste en+ a) Mi=aci!n de metas generales) b) Determinaci!n de ob=etivos) c) Implementaci!n de estrategias) d) Desarrollo de un plan de utilidades a corto plazo) e) Desarrollo de un plan de utilidades a largo plazo) &) Implementaci!n de un sistema de in&ormaci!n por centros de responsabilidad) g) Implementaci!n de un sistema de control)

ENT!J!S DE UN SISTEM! DE PRESUPUESTOS. 1) los integrantes de la empresa se preocuparan de lograr los ob=etivos a trav0s de la realizaci!n adecuada de sus &unciones) 2) *a empresa hace un estudio a tiempo de los problemas #ue se presentan, creando entre los empleados la conciencia de analizar los problemas antes de tomar una decisi!n) 3) I trav0s del proceso de control $ evaluaci!n la empresa puede replantear sus estrategias cuando no se est%n logrando los ob=etivos) 4) Macilitan la optimizaci!n de los recursos de la empresa)

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WC,(o a)uda la &(9l%(%ntac&,n d% los 9r%su9u%stos %n la o9t&(&Aac&,n d% los r%cursos d% la co(9aXaY

Permite priorizar $ asignar recursos a actividades prioritarias #ue me a$uden a cumplir los ob=etivos)

LIMIT!CIONES DE UN SISTEM! DE PRESUPUESTOS. 1) *os presupuestos son datos estimados $ por lo tanto su e&ectividad depender% de la e(periencia de #uien los elabora) 2) *os presupuestos son solo una herramienta Idministrativa $ si son mal concebidos pueden llevar a tomar decisiones err!neas) 3) Para #ue un sistema de presupuestos &unciones se debe lograr la participaci!n de todos los integrantes de la empresa) 4) *os resultados o bene&icios #ue brinda el sistema de presupuestos ser%n a mediano $ largo plazo) C*ISIMICICI,; DE *,S PRESUPUES-,S *os presupuestos se pueden clasi&icar desde diversos puntos de vista a saber+ Seg.n la &le(ibilidad Seg.n el periodo de tiempo #ue cubren Seg.n el campo de aplicabilidad de la empresa

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Seg.n el sector en el cual se utilicen) S%+Pn la 6l%<&/&l&dad R"gidos, est%ticos, &i=os o asignados Son a#uellos #ue se elaboran para un .nico nivel de actividad $ no permiten realizar a=ustes necesarios por la variaci!n #ue ocurre en la realidad) De=an de lado el entorno de la empresa 6econ!mico, pol"tico, cultural etc)7) Este tipo de presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector p.blico) Mle(ibles o variables Son los #ue se elaboran para di&erentes niveles de actividad $ se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno) Son de gran aceptaci!n en el campo de la presupuestaci!n moderna) Son din%micos $ adaptativos lo #ue permite un me=or criterio en la toma de decisiones S%+Pn %l 9%r&odo d% t&%(9o I corto plazo Son los #ue se realizan para cubrir la planeaci!n de la organizaci!n en el ciclo de operaciones de un aLo) Este sistema se adapta a los pa"ses con econom"as in&lacionarias) I largo plazo Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo #ue, generalmente, adoptan los estados $ grandes empresas) S%+Pn %l ca(9o d% a9l&cac&,n %n la %(9r%sa 91

De operaci!n o econ!micos -ienen en cuenta la planeaci!n detallada de las actividades #ue se desarrollar%n en el periodo siguiente al cual se elaboran $, su contenido se resume en un Estado de Ganancias $ P0rdidas) Entre estos presupuestos se pueden destacar+ Pr%su9u%stos d% %ntas+ Generalmente son preparados por meses, %reas geogr%&icas $ productos) Pr%su9u%stos d% Producc&,n+ Com.nmente se e(presan en unidades &"sicas) *a in&ormaci!n necesaria para preparar este presupuesto inclu$e tipos $ capacidades de m%#uinas, cantidades econ!micas a producir $ disponibilidad de los materiales)

Pr%su9u%sto d% Co(9ras Es el presupuesto #ue prev0 las compras de materias primas $No mercanc"as #ue se har%n durante determinado periodo) Generalmente se hacen en unidades $ costos) Pr%su9u%sto d% Costo7Producc&,n+ Ilgunas veces esta in&ormaci!n se inclu$e en el presupuesto de producci!n) Il comparar el costo de producci!n con el precio de venta, muestra si los m%rgenes de utilidad son adecuados) Pr%su9u%sto d% 6luIo d% %6%ct&*o+ Es esencial en cual#uier compaL"a) Debe ser preparado luego de #ue todas los dem%s presupuestos ha$an sido completados) El presupuesto de &lu=o muestra los recibos anticipados $ los gastos, la cantidad de capital de traba=o)

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Pr%su9u%sto Ma%stro+ Este presupuesto inclu$e las principales actividades de la empresa) Con=unta $ coordina todas las actividades de los otros presupuestos $ puede ser concebido como el cpresupuesto de presupuestosc) Minancieros En estos presupuestos se inclu$en los rubros $No partidas #ue inciden en el balance) Ha$ dos tipos+ 17 el de Ca=a o -esorer"a $ 27 el de Capital o erogaciones capitalizables) Pr%su9u%sto d% T%sor%rXa -iene en cuenta las estimaciones previstas de &ondos disponibles en ca=a, bancos $ valores de &%ciles de realizar) Se puede llamar tambi0n presupuesto de ca=a o de &lu=o de &ondos por#ue se utiliza para prever los recursos monetarios #ue la organizaci!n necesita para desarrollar sus operaciones) Se &ormula por cortos periodos mensual o trimestralmente) Pr%su9u%sto d% %ro+ac&on%s ca9&tal&Aa/l%s Es el #ue controla, b%sicamente todas las inversiones en activos &i=os) Permite evaluar las di&erentes alternativas de inversi!n $ el monto de recursos &inancieros #ue se re#uieren para llevarlas a cabo)

S%+Pn %l s%ctor d% la %cono(Xa %n %l cual s% ut&l&Aan Presupuestos del Sector P.blico son los #ue involucran los planes, pol"ticas, programas, pro$ectos, estrategias $ ob=etivos del Estado) Son el medio m%s e&ectivo de control del gasto p.blico $ en

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ellos se contempla las di&erentes alternativas de asignaci!n de recursos para gastos e inversiones) Presupuestos del Sector Privado Son los usados por las empresas particulares,) Se conocen tambi0n como presupuestos empresariales) >uscan plani&icar todas las actividades de una empresa)

PRI;CIPI,S DE *I PRESUPUES-ICI,; Principios de Previsi!n Principios de Planeaci!n Principios de ,rganizaci!n Principios de Direcci!n Principios de Control ) DIMICU*-IDES E; E* PR,CES, DE PRESUPUES-ICIR; *a gerencia debe organizar sus recursos &inancieros, si #uiere desarrollar sus actividades, establecer bases de operaci!n s!lidas $ contar con los elementos de apo$o #ue le permitan medir el grado de es&uerzo #ue cada unidad tiene para el logro de las metas &i=adas por la alta direcci!n $ a la vez precisar los recursos #ue deben asignarse a las distintas dependencias #ue directa o indirectamente a$udan al plan de operaciones) *a presupuestaci!n puede &racasar por diversas razones+

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Cuando s!lo se estudian las ci&ras convencionales $ los cuadros demostrativos del momento sin tener en cuenta los antecedentes $ las causas de los resultados) Cuando no est% de&inida claramente la responsabilidad administrativa de cada %rea de la organizaci!n $ sus responsables no comprenden su papel en el logro de las metas) Cuando no e(iste adecuada coordinaci!n entre diversos niveles =er%r#uicos de la organizaci!n) Cuando no ha$ buen nivel de comunicaci!n $ por lo tanto, se presentan res#uemores #ue perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el logro de las metas presupuestadas) Cuando no e(iste un sistema contable #ue genere con&ianza $ credibilidad) Cuando se tiene la cilusi!n del controlc es decir, #ue los directivos se con&"an de las &ormulaciones hechas en el presupuesto $ se olvidan de actuar en pro de los resultados) Cuando no se tienen controles e&ectivos respecto de la presupuestaci!n) Cuando no se siguen las pol"ticas de la organizaci!n)

CI*E;DIRI, PRESUPUES-I* Es la agenda en la cual se de&inen a trav0s del tiempo la e=ecuci!n $ el control 6evaluaci!n7 del presupuesto) Depende del tipo de organizaci!n $ puede ser diario, semanal, #uincenal, mensual, trimestral, semestral o anual)

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,RGI;ITICIR; DE* PRESUPUES-, -oda organizaci!n al &ormular sus planes, deber% delimitar espec"&icamente las atribuciones $ responsabilidades, para #ue cada persona sepa c!mo debe actuar sin temor a e(tralimitarse ni lesionar los derechos de las dem%s personas) Un plan org%nico $ ob=etivo muestra a la gerencia #uienes deben rendir cuentas de cada &ase sobre la marcha DEMI;ICIR; DE -ER I;,S ,>JE-I?,S+ etas hacia donde se deben en&ocar los es&uerzos $ recursos de la empresa) -res son b%sicas+ supervivencia, crecimiento $ rentabilidad) P,*Q-ICIS+ Serie de principios $ l"neas de acci!n #ue gu"an el comportamiento hacia el &uturo) P*I;ES+ Con=unto de decisiones para el logro de los ob=etivos propuestos) ES-RI-EGII+ Irte de dirigir operaciones) Morma de actuar ante determinada situaci!n) PR,GRI I+ Cada una de las partes espec"&icas de un plan al cual se le asignan los recursos necesarios para alcanzar las metas propuestas) ,RGI;ITIR+ Isignar los recursos humanos, econ!micos $ &inancieros, estructur%ndolos en &orma #ue permitan alcanzar las metas de las empresas) EJECU-IR+ Colocar en marcha los planes)

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C,;-R,*IR+ Comparar lo #ue se plane! contra lo #ue se ha e=ecutado) Inclu$e la asignaci!n de responsabilidades $, la medici!n de las previsiones en cuanto a variaciones $ causas de las mismas) PRE?ER+ Determinar de manera anticipada lo #ue va a producir)

REMUISITOS P!R! IMPLEMENT!R UN SISTEM! DE PRESUPUESTO. 1) Se debe tener un amplio conocimiento de la empresa, 6conocer el impacto de las variables e(ternas hacia la compaL"a, el volumen de ventas, proveedores, dueLos, materia prima7) 2) Se debe hacer participe a todos los integrantes de la compaL"a de los bene&icios #ue producir% el sistema de presupuestos) 3) *a alta gerencia debe comprometerse a utilizar la in&ormaci!n de presupuestos para la toma de decisiones de la compaL"a) 4) Debe contar con la &le(ibilidad necesaria para tomar decisiones con respecto a las ci&ras presupuestadas, 6&le(ibilidad cuando se vea necesaria modi&icar ci&ras presupuestadas en un determinado evento #ue no se tuvo en cuenta e=m 6Gasto publicidad7) 5) Se debe contar con su sistema de in&ormaci!n #ue permita generar los in&ormes de e=ecuci!n presupuestal)

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ET!P!S EN L! IMPLEMENT!CIN Y EL!"OR!CIN DE PRESUPUESTOS 1) Realizar una labor de concientizaci!n para todos los integrantes de la compaL"a) Concientizar a la gente de los bene&icios #ue trae el sistema presupuestal, lograra la colaboraci!n de los integrantes de la compaL"a) 2) Preiniciaci!n del presupuesto+ consiste en hacer una evaluaci!n de los resultados acumulados hasta la &echa $ las condiciones econ!micas #ue e(isten en ese momentos para poder pro$ectarlas al periodo #ue se va a presupuestar, tambi0n se debe en esta etapa determinar las metas $ ob=etivos de la compaL"a para el periodo presupuestal Se genera un in&orme con la in&ormaci!n de enero hasta cuando se va a iniciar el presupuesto del aLo siguiente, eval.o la situaci!n econ!mica del pa"s, in&laci!n,

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devaluaci!n, reevaluaci!n, tasa de desempleo $ comienzo la pro$ecci!n para el pr!(imo periodo)

3. EL!"OR!CIN DEL PRESUPUESTO: Dentro de esta etapa se deben realizar unos pasos a seguir+ a) Suministra a cada %rea un resumen de lo hecho en al etapa de preiniciaci!n haciendo 0n&asis en los ob=etivos $ las metas) Resumen $ an%lisis de variables econ!micas, se env"a a cada =e&e de %rea b) Cada =e&e debe elaborar el presupuesto de su respectiva %rea) El =e&e de cada %rea por sus conocimientos en ella sabe #ue se debe hacer para lograr los ob=etivos) c) *os presupuestos de cada %rea se le env"an al director de presupuestos para #ue las analicen en una primera instancia $ los resuma en uno solo) d) Se pasan los presupuestos &inancieros al comit0 de presupuestos para su evaluaci!n $ aprobaci!n) Puede e(istir o no el comit0 de presupuestos por#ue muchas veces sus &unciones son asumidas por los comit0s de gerencia, con la evaluaci!n puede ser el presupuesto se apruebe o modi&i#ue) e) Si el presupuesto tiene modi&icaci!n se le devuelve al =e&e para #ue lo corri=a, si es aprobado se p.blica el presupuesto de&initivo de la compaL"a)

99

&)

Por .ltimo se distribu$e a cada =e&e de %rea para su e=ecuci!n)

4) E=ecuci!n del presupuesto+ en esta etapa se lleva a cabo todo lo presupuestado o planeado) 5) Control+ en esta etapa se deben cumplir las siguientes &ases+ a) Comparar los datos reales con los presupuestados) b) Enviar a cada =e&e de %rea los resultados generados) c) El =e&e eval.a los resultados, analiza las variaciones $ presenta las acciones correctivas #ue se deben implementar $ por .ltimo se eval.a el resultado de las acciones implementadas) ?ariaci!n a &avor o en contra, ambos se tienen #ue evaluar 9) Evaluaci!n+ hacer re&erencia a un an%lisis critico de todos los resultados #ue arro=a un sistema de presupuestos)

M!NU!L DE PRESUPUESTOS Es un resumen o compendio de las pol"ticas $ normas #ue debe de servir para la elaboraci!n $ e=ecuci!n del presupuesto) Este debe de contener+ 1) ,rganigrama de la compaL"a

100

2) Periodo presupuestado $ los subperiodos #ue se utilizaran para el control presupuestal) W 6El periodo es de enero 1 C diciembre 31, los subperiodos dependen del control #ue #uiere hacer el gerente, se sugiere hacer el control mensual7 3) De&ina &echa inicial $ &inal para la elaboraci!n del presupuesto) 4) Contener el plan de cuentas #ue utiliza la compaL"a) Se puede utilizar para poder tener claridad en #ue cuentas vo$ a contabilizar la in&ormaci!n de la empresa 5) Mecha limite para la aprobaci!n del presupuesto) 9) C!mo esta con&ormado el comit0 de presupuestos $ la periodicidad de sus reuniones)

$UNCIONES DEL DIRECTOR DE PRESUPUESTOS Es la persona encargada de coordinar el comit0 de presupuestos) Suministrar la in&ormaci!n hist!rica #ue sirve de base para la elaboraci!n de los presupuestos de cada %rea) Iprobar en la primera instancia los presupuestos de las di&erentes %reas de la compaL"a)

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Resumir todos los presupuestos en lo #ue se conoce como el presupuesto general de la compaL"a)

DiseLar las plantillas en las #ue se va a traba=ar la in&ormaci!n del presupuesto)

Elaborar los estados &inancieros presupuestados) Publicar el presupuesto general de la compaL"a) Generar los in&ormes de e=ecuci!n presupuestal)

$UNCIONES DEL COMIT# DE PRESUPUESTOS 1) Inalizar el presupuesto general de la compaL"a $ aprobarlo o realizar las sugerencias #ue considere necesarias) 2) *a &i=aci!n del periodo presupuestal+ es de&inir de #ue &echa va el per"odo presupuestal)

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W 6Puede variar de acuerdo a la inversi!n e(tran=era, generalmente en Colombia es enero 1 C diciembre 317) 3) Evaluar la e=ecuci!n presupuestal+ es una evaluaci!n macro para garantizar #ue las cosas van dentro de unos t0rminos normales) 4) Iprobar los a=ustes #ue se realicen al presupuesto despu0s de haberlo publicado)

PRESUPUESTOS DE ENT!S Se valora en unidades $ valores en pesos 687 para cada uno de los productos, en cada uno de los destritos 6ciudades o puntos de venta7) En unidades se utiliza para hacer el presupuesto de producci!n) En valores se utiliza para construir el &lu=o de ca=a)

1) M#TODOS "!S!DOS EN CRITERIO Se basa en el criterio de los vendedores, gerentes de distrito o el gerente general de mercadeo $ ventas)

1. M#TODOS M!TEMVTICOS

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0todo+

"nimos cuadrados Y= a + bx

Ecuaci!n General+ K A ?entas a A ?entas &i=as

b A ?ariables de ventas ( A Periodo para el cual se pronostican las ventas en orden consecutivo seg.n datos hist!ricos) 1. d$ A ;a B bd( 2. d($ A ad( B bd(2 EI%(9lo: Con datos hist!ricos del comportamiento de ventas en unidades

!=O EED1 EED2 EED3 EED4 EED5 EED9 EEDF

T! FUNDG 12D)DDD 115)FDD 11F)HDD 114)1DD 119):DD 11:)HDD 125)4DD

? 1 2 3 4 5 9 F 1C

T! FUND.YG 12D)DDD 115)FDD 11F)HDD 114)1DD 119):DD 11:)HDD 125)4DD C13.E22

?1 1 4 : 19 25 39 4: 1B2

?Y 12D)DDD 231)4DD 353)4DD 459)4DD 5H4)5DD F1H)HDD HFF)HDD 8.8B1.822

Reemplazamos en las ecuaciones 1 $ 2 1) H2:)FDD A FaB 2Hb 104

2) 3S342)3DD A 2Ha B 14Db Soluc&,n: Como tengo dos ecuaciones con dos inc!gnitas las soluciones por el m0todo de eliminaci!n) ultiplicamos 1 por 6G47 1. H2:)FDD A Fa B 2Hb ( 6G47

2) 3S342)3DD A 2Ha B 14D b 1) G3S31H)HDD A G2Ha C 112b 2) 3S342)3DD A 2Ha B 14Db 23)5DD A 2Hb Reemplazamos b en 1 1 H2:)FDD A Fa B 2H 6H3:,2H7 H2:)FDD A Fa B 23)4::,H4 H2:)FDD C 23)4::,H4 A Fa HD9)2DD,19 A Fa a A HD9)2DD,19 a A 115)1F1),4514 donde b A 23)5DD 2H b A H3:,2H

PRESUPUESTOS ENT!S P!R! EL !=O C F9%r&odo nu(%ro CG

105

K A a B b( ?entas 6aLo H7 A 115)1F1,45 B H3:,2H 6H7 ?entas 6aLo H7 A 121)HH9 unidades esto #uiere decir #ue de acuerdo al comportamiento hist!rico las unidades #ue se van a vender son 121)H99 unidades)

!RI!CIN PORCENTU!L PROMEDIO PIS,S I) -abular la ma$or cantidad de datos posibles) >) Hallar la variaci!n porcentual) C) Hallar la sumatoria 6d7 de la variaci!n D. Calcular la variaci!n porcentual promedio A d variaciones nC1 n A n.mero de datos E) Hallar el presupuesto o pron!stico de ventas A .ltimos datos hist!ricos B e < promedio de dicho dato E=emplo+ AO EED1 EED2 ENT!S FUNDSG 12D)DDD 115)FDD !RI!CINT ^^^^^^^^^ fD,D35H3_ < > me indica q e !a "a#iaci$n e% ne&a'i"a ()* )0+03583 = <0+03583> 106

EED3 EED4 EED5 EED9 EEDF

11F)HDD 114)1DD 119):DD 11:)HDD 125)4DD

D,D1H15 fD,D314D_ D,D2453 D,D24HD D,D49F4

Para calcular la variaci!n para el periodo 2 A 115)FDD C 12D)DDD A GD,D35H3 6&orma 17 12D)DDD 2A 115)FDD 12D)DDD ar&ac&,n T 9ro(%d&o J d variaci!n < nC1 d variaci!n < A D,D49:: ?ariaci!n < prom A D,D49:: A D,DDFH3 FC1 Presupuesto ventas EEDH A .ltimo dato hist!rico B e < promedio dicho dato 6Morma 17 ?entas 6EEDH7 A 125)4DD B 6125)4DD ( D,DDFH37 ?entas 6EEDH7 A 123)3H2 unidades se apro(imo a la unidad 6Morma 27 107 G 1 A GD,D35H3 6&orma 27

?entas 6EEDH7 A 125)4DD 61 B D,DDFH37 ?entas 6EEDH7 A 129)3H2

ar&ac&,n a/soluto 9ro(%d&o: se traba=a con valores absolutos

,'- .'a% = /!'im- da'- 0i%'$#ic- + "a#iaci$n ab%-! 'a 1#-medi-

E=emplo+ !=O EED1 EED2 EED3 EED4 EED5 EED9 EEDF ENT!S FUNDSG 12D)DDD 115)FDD 11F)HDD 114)1DD 119):DD 11:)HDD 125)4DD !RI!CIN T f43DD_ 21DD f3FDD_ 2HDD 2:DD 59DD d 54DD

?ariaci!n absoluta A dato actual C dato anterior ?ar) Ibs A 115)FDD C 12D)DDD A G 4)3DD ?ariaci!n abs) Promedio A d var) Ibs nC1 A 5)4DD A :DD 108

FC1 ?entas EEDHA Ult) dato hist!rico B ?r) Ibs) Promedio A 125)4DD B :DD A 129)3DD unidades Nota: *a desventa=a #ue tienen estos m0todos matem%ticos es #ue son mu$ &r"os, es decir no valoran las variaciones #ue se ha$an en el mercado)

8. M#TODO ECONMICO !DMINISTR!TI O Este m0todo tiene en cuenta lo #ue puede suceder en el &uturo) ,'- .'a% = 2(.3 4 56.* 567 5A

?H A ?entas hist!ricas ME? A Mactor espec"&ico de ventas ME A Mactor econ!mico MI A Mactor Idministrativo

A8 %'e 9ambi9#ecimien'-

$!CTORES ESPEC>$ICOS ENT!S $actor%s d% aIust%

109

Es un hecho e(traordinario puede ser positivo o negativo $actor%s d% ca(/&o

Hace re&erencia a modi&icaciones en la producci!n $ en la calidad del producto, a&ectan las ventas a &uturo de la empresa) I&ectan el producto directamente) $actor %con,(&co

Es mirar todas las variables e(ternas 6devaluaci!n crecimiento PI>7 #ue a&ectan la empresa) $actor ad(&n&strat&*o

Son al interior de la compaL"a, decisiones #ue pueden o no a&ectar las ventas hacia el &uturo, cambio de imagen) $actor%s d% cr%c&(&%nto

Incremento en volumen por aumento en el prestigio de la empresa), volumen de las ventas del aLo anterior) ?entas hist!ricas g Mactor I=uste g Mactor de Cambio g Mactor de Crecimiento ?entas hasta &actor espec"&icos de venta g Mactor econ!mico ?entas hasta el &actor econ!mico g Mactor Idministrativo 110

PRESUPUES-,S DE ?E;-IS 6Unidades7

EJERCICIO *as ventas de la C, PIhQI ?EC-,R *-DI) Mueron de 1)3:5)DDD unidades, durante los tres .ltimos aLos las ventas se han incrementado anualmente en promedio un 2<) Por e(igencias del mercado la empresa esta considerando modi&icar la unidad de empa#ue de los productos $ espera #ue ese cambio genere una disminuci!n en las ventas de un 3<) Evaluando los in&ormes de los principales economistas del pa"s se espera #ue las variables de tipo econ!mico aumenten las ventas un 2<) Por un cambio de imagen en los locales de ventas $ en los almacenes se espera #ue se incrementen las ventas en un 3<) En el aLo EE2 el principal competidor de la compaL"a tuvo un paro productivo $ de=o de atender el mercado durante 2 meses tiempo en el cual la empresa vendi! 1DD)DDD unidades m%s) Soluc&,n ?entas hist!ricas+ 1)3:5)DDD unidades Mactor de crecimiento+ 2< A 1)3:5)DDD ( D,D2 A 2F):DD unidad Mactor de cambio+ G 3< A 1)3:5)DDD ( D,D3 A 41)H5D Mactor econ!mico+ 2< Mactor Idministrativo+ 3<

111

Mactor a=uste+ 1DD)DDD unidad &avorable PRESUPUESTO DE ENT!S ??8 $RMUL! Pto ?tas A i6?H g ME?7 MEj MI Pto ?tas A i61S3:5)DDD B 2F):DD C 41)H5D C 1DD)DDD7 1,D2j 1,D3 Nota: Cuando el &actor de a=uste es &avorable se resta $ cuando es des&avorable se suma OTR! $ORM! ?tas hist!ricas A B Mactor crecimiento A G Mactor cambio A G Mactor a=uste A ?entas hasta ME? A B Mactor econ!mico A ?entas hasta ME A B Mactor admvo A Ppto ventas 2DD9 A 1S3:5)DDD 2F):DD f 41)DDD_ f 1DD)DDD_ 1)2H1)D5D 25)921 1)3D9)9F1 3:)2DD 1)345)HF1 unid

112

EJERCICIO 1 *a C, PIhQI ?I**I *UT S)I) viene presentando un presupuesto en sus ventas del 3< anual) En el aLo EED1 tuvo unas ventas de 2)D5D)DDD unidades, la empresa espera modi&icar la imagen del producto para incrementar las ventas en un 3<) De acuerdo a los estudios econ!micos se espera #ue las ventas de la compaL"a se a&ecten negativamente en un 2<) Se va a realizar en el pr!(imo aLo una sistematizaci!n de la &uerza de ventas $ con este se busca un incremento de las ventas de un 3<) *a empresa viene con un plan de remodelaci!n de los puntos de ventas lo cual gener! una disminuci!n de las ventas de 5D)DDD unidad en el aLo pasado) Se espera #ue para el pr!(imo aLo por e&ecto de la remodelaci!n las ventas se disminu$an un 1<) Soluc&,n ?tas hist!ricas A Mactor crecimiento A Mactor cambio A Mactor ecc A Mactor adtivo A Mactor adtivo A 2)D5D)DDD 62SD5D)DDD ( D,D37 A 91)5DD 62SD5D)DDD ( D,D37 A 91)5DD G 2< 3< G 1<

113

PPTO ENT!S ??21 FUn&dad%sG ?entas hist!ricas A B Mactor crecimiento A B Mactor cambio A ?entas hasta ME; A G Mactor econ!mico A ?entas hasta ME A B Mactor adtivo A ?entas hasta MI A $RMUL! Ppto vtas EED2 A i62SD5D)DDD B 91)5DD B 91)5DD7 ( D,:Hj 1,D2 Ppto vtas EED2 A i62S1F3)DDD7 ( D,:Hj 1,D2 Ppto vtas EED2 A i2S12:)54Dj ( 1,D2 Ppto vtas EED2 A 2S1F2)131 2SD5D)DDD 91)5DD 91)5DD 2S1F3)DDD f 43)49D_ 2S12:)54D 42)5:1 2S1F2)131 Unidades

EJERCICIO 8 ENT!S 4ISTRIC!S FUNDSG !=O D1 D2 D3 D4 DISTRITO 1 5D)FDD 52)1DD 55)DDD 5H)2DD DISTRITO 1 9D)5DD 5H)4DD 91)D5D 93)FDD DISTRITO 8 F3)2DD F5)3DD F2)HDD F5):DD TOT!L CI! 1H4)4DD 1H5)HDD 1HH)H5D 1:F)HDD 114

D5 D9 DF DH

9D)DFD 92)3DD 95)DDD 99)FDD

95)DDD 99)1DD 9H)3DD 9:)5DD

F4)2DD F9)3DD FF)4DD F:)1DD

1::)2FD 2D4)FDD 21D)FDD 215)3DD 1ZDCR.C12

*a empresa distribu$e las ventas por trimestre as"+ -1 A 25< -2 A 2D< -3 A 2F< -4 A 2H<

Para distribuir las ventas por distritos conservar la misma in&ormaci!n del aLo EEDH SOLUCIN POR EL M#TODO DE M>NIMOS CU!DR!DOS ? 1 2 3 4 5 9 F H 8 T! FUND YG 1H4)4DD 1H5)HDD 1HH)H5D 1:F)HDD 1::)2FD 2D4)FDD 21D)FDD 215)3DD 1ZDCR.C12 ?1 1 4 : 19 25 39 4: 94 12B ?Y 1H4)4DD 3F1)9DD 599)55D F:1)2DD ::9)35D 1S22H)2DD 1S4F4):DD 1SF22)4DD EZ88D.R22 115

R 1. d$ A ;a B bd( 2. d($ A ad( B bd(2 R%%(9laAo 1 ) 1 1) 1S5H9)H2D A Hk B 39b ( G: 2) FS335)9DD A 39k B 2D4b ( 2 1) G14S2H1)3HD A G F2a C 324b 2. 14S9F1)2DD A 3H:)H2D A F2a B 4DHb H4b

Reemplazo en 1 el valor de b 1. d$ A ;a B bd( 1S5H9)H2D A Ha B39 64)9417 1S5H9)H2D A Ha B 19F)DF9 1S5H9)H2D C 19F)DF9 A Ha 1S41:)F44 A Ha a A 1S41:)F44 H a A 1FF)49H unidades Presupuesto ?entas EED: 6periodo :7 116

$ A a B b( ?entas EED: A 1FF)49H B 4)9416:7 %ntas ??23 J 113.181 POR EL METODO DE !RI!CIN PORCENTU!L PROMEDIO ? D1 D2 D3 D4 D5 D9 DF DH ENT!S FUND )G 1H4)4DD 1H5)HDD 1HH)H5D 1:F)HDD 1::)2FD 2D4)FDD 21D)FDD 215)3DD !RI!CIN T ^^^^^^^^^ D,DDF5:21: D,D194155 D,D4F3:211 D,DDF431F4: D,D2F24:49 D,D2:3111HF D,D21H31:HH D,15F2241H4

= : .a#iaci$n ;

?ariaci!n < promedio ?aria < Prom A d variaci!n < N 6n C 17 ?aria < Prom A D,15F2241H4N 6F C 17 A D,D292D4D3 Presupuesto de ventas EED: Morma 1 ?entas 6EED:7 A 215)3DD B 6215)3DD ( D,D292D4D37 ?entas 6EED:7 A 22D):42

117

Morma 2 ?entas 6EED:7 A 215)3DD ( 61 B D,D292D4D37 %ntas F??23G J 112.3B1 P,R E* ? D1 D2 D3 D4 D5 D9 DF DH E-,D, DE ?IRIICIR; I>S,*U-I PR, EDI, T!S FUNIDSG 1H4)4DD 1H5)HDD 1HH)H5D 1:F)HDD 1::)2FD 2D4)FDD 21D)FDD 215)3DD !RI!CIN !"S ^^^^^^^^^^^^^ 1)4DD 3)D5D H):5D 1)4FD 5)43D 9)DDD 4)9DD [ 82.322

?ariaci!n absoluta promedio ?aria) Ibs) Prom A d var) Ibsol N n G1 ?aria) Ibs) Prom A 3D):DD N H G 1 ?aria) Ibs) Prom A 4)415 ?entas 6EED:7 A ultimo dato B ?r) Ibs) Prome ?entas 6EED:7 A 215)3DD B 4)415 %ntas F??23G J 113.E1D DIS-RI>UCIR; P,RCE;-UI* E; ?E;-IS DE *,S DIS-RI-,S+ 118

D&str&to 1 A 699)FDD N 215)3DD7 ( 1DD A 31< D&str&to 1 A 69:)5DDN215)3DD7 ( 1DD A 32< D&str&to 8 A 6F:)1DD N 215)3DD7 ( 1DD A 3F< Distribuci!n en unidades en ventas de los distritos+ -omando como re&erencia el m0todo de variaci!n absoluta promedio Presupuesto de ventas 6EED:7 A 21:)F15 D1 A 21:)F15 ( 31< A 9H)112 D2 A 21:)F15 ( 32< A FD)3DH D3 A 21:)F15 ( 3F< A H1)2:4

Distribuci!n por trimestres para cada distrito D1 Presupuesto de ventas 6EED:7 9H)112 unid -1 A 9H)112 ( 25< A 1F)D2H -2 A 9H)112 ( 2D< A 13)922 -3 A 9H)112 ( 2F< A 1H)3:D -4 A 9H)112 ( 2H< A 1:)DF2

119

D2 Presupuesto de ventas 6EED:7 FD)3DH unid -1 A FD)3DH ( 25< A 1F)5FF -2 A FD)3DH ( 2D< A 14)D92 -3 A FD)3DH ( 2F< A 1H):H3 -4 A FD)3DH ( 2H< A 1:)9H9 D3 Presupuesto de ventas 6EED:7 H1)2:4 unid -1 A H1)2:4 ( 25< A 2D)323 -2 A H1)2:4 ( 2D< A 19)25: -3 A H1)2:4 ( 2F< A 21):4: -4 A H1)2:4 ( 2H< A 22)F93

DETERMIN!CIN DEL PRECIO DE ENT! Pr%su9u%sto Producci!n FDD)DDD unidades ?entas 9DD)DDD unidades

Costo d% 9roducc&,n P ,D CIM variables 2HSDDD)DDD 39SH:D)DDD 21SDDD)DDD

120

CIM &i=os

1DSDDD)DDD :5SH:D)DDD

UD A Utilidad Deseada UD A 1D< del costo total -!STOS Gasto de venta variable Gasto de venta &i=o Gasto de adm!n) 1HSDDD)DDD 25SDDD)DDD 2DSDDD)DDD

M#TODOS P!R! DETERMIN!R EL PRECIO DE ENT! 1. COSTO TOT!L ,#eci- "en'a = c-%'- de "en'a% + &a%'- de "'a% + &a%'- adm$n. + <D ,#e% 1 e%'- "en'a%

c-%'- de "en'a% = c-%'- 1#-d cci$n '-'a! ,#e% 1 e%'- 1#-d cci$n

x ,#e% 1 e%'- "en'a% 121

Costo de ?entas A 6 :5)H:D)DDD N FDD)DDD 7 ( 9DD)DDD Costos de ?entas A H2)1:1)42: Costo -otal A H2)1:1)42: B 1H)DDD)DDD B 25)DDD)DDD B 2D)DDD)DDD Costo total A 145)1:1)42: UD A 145)1:1)42: ( 1D< UD A 14)51:)143 P? A H2)1:1)42: B 1H)DDD)DDD B 25)DDD)DDD B 2D)DDD)DDD B 14)51:)143 9DD)DDD P? A 8 299 por unidad

1. COSTO DE CON ERSIN FMOD K CI$G Es recomendable utilizarlo cuando el costo de conversi!n es mu$ signi&icativo 69D<, FD< del costo del producto7

,#eci- "en'a% = c-%'- c-n"e#%i$n + <D ,1'- "en'a%

UD A 15D< del costo conversi!n

122

Costo conversi!n A 39SH:D)DDD

,D

21SDDD)DDD CIM 1DSDDD)DDD CIM MIJ,S 9FSH:D)DDD

9-%'- c-n"e#%i$n =

=OD + 9>5 "a#iab!e% ? @i8-% ,#e% 1 e%'- ,#-d cci$n

,#e% 1 e%'- .en'a%

Costos de conversi!n A 6 9F)H:D)DDD N FDD)DDD 7 ( 9DD)DDD

Costos de conversi!n A 5H)1:1)42: UD A 5H)1:1)42: ( 15D< UD A HF)2HF)143 P? A 5H)1:1)42: B HF)2HF)143 9DD)DDD P? A 8 242 por unidad

123

8. RENT!"ILID!D DE L! IN ERSIN *a utilidad deseada se va a e(presar como un porcenta=e de la inversi!n necesaria) ,. = c-%'- '-'a! + <D (>A.6BC>DA* ,1'- "en'a% 9-%'- E-'a! = 9=. + Fa%'- adm$n. + Fa%'- .en'a% Suponemos Inversi!n A 1HDSDDD)DDD UD A 25< de la inversi!n C ? A 6:5)H:D)DDD N FDD)DDD7 ( 9DD)DDD C ? A H2)1:1)42: Costo total A H2)1:1)42: B 43)DDD)DDD B 2D)DDD)DDD Costo total A 145)1:1)42: UD A 1HD)DDD)DDD ( 25< UD A 45)DDD)DDD P? A 145)1:1)42: B 45)DDD)DDD 9DD)DDD P? A 8 31F por unidad

124

B. COSTEO DIRECTO Cuando se traba=a ba=o este m0todo el costo de producci!n se calcula solamente teniendo en cuenta los costos variables, los costos &i=os van a &ormar parte de los costos del periodo 6o sea se asimilan a los gastos de adm!n) $ ventas7)

,. = 9-%'- ni'a#i- "a#iab!e +

c-%'-% de! 1e#G-d- + <D ,#e% 1 e%'- "en'a%

P? A Costos ?ariables -otales B Costos del Periodo B UD Presupuesto ?entas Suponemos UD A 25)DDD)DDD Costo variable A -otales 2H)DDD)DDD 4:)DDD)DDD B 1H)DDD)DDD gasto variab) de ?entas Gasto de ?entas A Son las generadas por las unidades #ue se venden P A Es variable depende de #ue se produzcan unidad , A Depende del tipo de contrato #ue se tenga $ se toma variable o &i=o P

21)DDD)DDD ci& ?ariable

125

Costos del Periodo A

39)H:D)DDD 1D)DDD)DDD 49)H:D)DDD

,D CIM &i=os

45)DDD)DDD Gasto ?enta &i=o B Gasto Idm!n))

Costos variables 6 Cv7 A 6 4:)DDD)DDD N FDD)DDD 7 ( 9DD)DDD Cv A 42)DDD)DDD Costos del periodo A 1H)DDD)DDD B 49)H:D)DDD B 45)DDD)DDD Costos del periodo A 1D:)H:D)DDD

P? A 42)DDD)DDD B 1D:)H:D)DDD B 25)DDD)DDD 9DD)DDD P? A 8 2:4,H199 por unidad

Soluci!n por la otra Mormula+ Costo unitario variable A 4:)DDD)DDD A 8 FD por unidad FDD)DDD

126

Gasto variable unitario de ?enta A 1H)DDD)DDD 9DD)DDD

A 8 3D por unidad

P? A

FD

3D

49)H:D)DDD B 45)DDD)DDD B 25)DDD)DDD 9DD)DDD

P? A 1DD B 1:5 P? A 8 2:4,H199 por unidad

EST!DO DE RESULT!DOS COSTO DIRECTO ?entas GC ? argen >ruto de Contribucion G Gasto variable argen ;eto de Contribucion Costos Mi=os G Gastos de ?enta &i=o G Gastos de Idm!n)) 1F9)H:D)DDD 642)DDD)DDD7 134)H:D)DDD 61H)DDD)DDD7 119)H:D)DDD 649)H:D)DDD7 625)DDD)DDD7 62D)DDD)DDD7 69DD)DDD ( 2:4,H1997 69DD)DDD ( FD7

127

Utilidad antes Int) Imp)

25)DDD)DDD

EST!DO DE RESULT!DOS COSTO TOT!L ?entas GC ? Utilidad >ruta ventas G Gto ?entas G Gto Idm!n) Utilidad Intes Int) Impto 1F9)H:D)DDD 6H2)1:1)42H7 6:5)H:D)DDD N FDD)DDDW9DD)DDD7 :4)9:H)5F2 643)DDD)DDD7 62D)DDD)DDD7 31)9:H)5F2

Di&erencia en la Utilidad A 31)9:H)5F2 G 25)DDD)DDD 9)9:H)5F2 Esta e(plicaci!n en la porci!n de los costos &i=os #ue #uedan Capitalizados en las 1DD)DDD unidades del inventario 49)H:D)DDD ( 1DD)DDD A 9)9:H)5F2 FDD)DDD

D. RENT!"ILID!D SO"RE L! ENT! NET!

P? A CU

61B<G,M7 B GU?

128

61GD7 61 C R N 1 C -7 CU + Costo Unitario de anu&actura

<G,M+ Porcenta=e de Gastos ,peracionales Mi=os GU?+ gastos Unitarios de ?enta D) Descuento R+ Rentabilidad ;eta 6Utilidad ;eta N ?entas ;etas7 -+ -asa Impositiva 6-asa de Impuesto7 <G,M A Gastos ,peracionales Mi=os C ? -otal

E=emplo+ PRODUCTO T P ,D CIM Descuento Rentabilidad Gasto ?enta ?aria Ppto Producci!n Ppto ?entas 6Uds7 Gastos ?entas Mi=os6-otal7 Gastos Idm!n) 2)3DD 1)FDD HDD 9< 12< 5DD 5D)DDD 45)DDD 43)HDD)DDD 3H)95D)DDD PRODUCTO U 3)2DD 1)HDD F5D 5< 15< 55D 9D)DDD 52)DDD

129

- A 3H)5< Soluci!n < G,M A 6Ppto ?tas PdB1 ( 6 PB ,DBCIM7 < G,M A 43)HDD)DDD B 3H)95D)DDD GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 645)DDDB4H)DDD7B652)DDDB5)F5D7 PR,DUC-, P? A 6 PB ,DBCIM761B<G,M7BGU? 61GD7 61 C R N 1 C-7 P? A 4)HDD61BD)19DD:FDHF7B5DD 61GD)D97B61GD)12N1GD)3H57 P? A 4)HDD61BD)19DD:FDHF7B5DD GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG A 8 H)D2D,H9 D)F595H5395 PRODUCTO U P? A 5)F5D61BD)19DD:FDHF7B55D 61GD)D5761GD)15 N 1)D)3H57 A D)19DD:FDHF

130

P? A 5)F5D 61BD)19DD:FDHF7B55D GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG A 8 1D)D52,3: D):5 ( D)F59D:F591 D):9

EST!DO DE RESULT !DO

?entas >rutas Descuento ?entas ;etas C ? U>? Gto variable ?tas Gto ,pera) PRODUCTO T 39D):3H)FDD645)DDDEH)D2DH
9

PRODUCTO U 522)F24)2HD652)DDD(1DD523:7 629)139)21476522)F24)2HD(5<

TOT!L HH3)992):HD 64F)F:2)5397

621)959)3227 639D)43H)FDDE9<7 33):)2H2)3FH 6219)DDD)DDD7 645)DDDE4)HDD7 123)2H2)3FH 622)5DD)DDD7645)DDDE5DD7 634)5HD):F176219)DDD)DDDE D)19DD:FDHF7 4:9)5HH)D99 62::)DDD)DDD7652)DDD(3)2DD7 1:F)5HH)D99 62H)9DD)DDD7652)DDD(55D7 64F)H9:)D2:7 62::)DDD)DDD(D)19DD7 H35)HFD)444 6515)DDD)DDD7 32D)HFD)444 651)1DD)DDD7 6H2)45D)DDD7

131

Mi=os UIII 6?ta) ,pera)7 Provision Impto Utilidad ;eta

99)2D1)4DF 625)4HF)5427 699)2D1)4DF(D)3H57

121)11:)D3F 649)93D)H2:7 6121)11:D3F(D3H57

1HF)32D)444 6F2)11H)3F17

4D)F13)2H5

F4)4HH)2DH

115)2D2)DF3

CONTROL DEL PRESUPUESTO

-iene como ob=eto medir

#ue tan e&iciente se ha sido en la aplicacion del

presupuesto para ello se hace necesario tener in&ormes peri!dicos de e=ecuci!n suministrados por los =e&es de departamento)

CONTROL DEL PRESUPUESTO DE ENT!S Y -!STOS DE DISTRI"UCIN

132

El desarrollo de un plan de ventas adecuado proporciona in&ormaci!n b%sica para el control de las ventas, los costos de distribuci!n $ otras partidas relacionadas) *os componentes del plan de ventas deben desarrollase en &unci!n de las responsabilidades administrativas delegadas) El control en la &unci!n de ventas debe considerarse como una actitud general #ue comprende la cantidad a vender, los ingresos por ventas, los gastos de publicidad, promoci!n $ los dem%s gastos de distribuci!n Un control, e&ectivo e(ige #ue tanto las ventas como los costos de publicidad $ promoci!n se miren como un .nico problema en lugar de dos problemas distintos) El =e&e de ventas tiene responsabilidades totales sobre el control de todas las etapas $ actividades del proceso de distribuci!n del producto El control en la &unci!n de ventas se logra a trav0s de varias etapas de la actividad administrativa, la cantidad a vender, los planes de publicidad, promoci!n $ las actividades de distribuci!n representan ob=etivos planeados #ue se deben alcanzar)

INDIC!TI OS DE CONTROL

133

;umero de visitas a los clientes por periodo o por vendedor Cantidad de nuevos clientes a obtener Importe de los gastos de ventas directas de cada vendedor Control &inanciero relacionado mes a mes, los costos de ventas con el importe de ventas Cantidad media de los pedidos solicitados ;umero de pedido a obtener, por visitas hechas en una regi!n o territorio especi&ico Cuotas de ventas por vendedor, por periodo $ su importe monetario)

Se deben realizar in&ormes de resultado mensualmente #ue son preparados por el personal de ventas o por el e=ecutivo &inanciero)

L!S !RI!CIONES EN EL PRESUPUESTO Comprenden la comparaci!n de dos clases de datos+ 1) *os presupuestados $ los reales tomando como punto de re&erencia los datos presupuestados, pues se entiende #ue estos se tomaron como medidas de e&iciencia) 2) *os datos reales $ los presupuestados deben con&rontarse por lo menos mes a mes con el ob=eto de hacer los correctivos necesarios)

134

C!US!S MUE ORI-IN!N L!S !RI!CIONES Para determinar se deben considerar las siguientes posibilidades+ *a variaci!n no es importante *a variaci!n se origina por errores de proceso de elaboraci!n de in&ormes *a variaci!n se origin! por decisi!n especi&ica de la administraci!n *a variaci!n origina &actores no controlables 6perdida debida o una tormenta7 ?ariaciones cu$as causas no se conocen #ue re#uieren e(plicaci!n)

E=ercicio+ tomando como re&erencia el e=ercicio anterior del metodo 5+ Construir la e=ecuci!n principal, analizar la variaci!n en cantidades $ en precios, con la siguiente in&ormaci!n del e=ercicio anterior+ DI-,S REI*ES+ PR,DUC-, -+ ?entas 6unid7 51)3DD) ?entas 687 83H4)F5D)DDD P Nu A 3H4)F5D)DDD N 51)3DD P Nu A 8 F)5DD PR,DUC-, U+ ?entas netas 8 5DD)DDD)DDD) 135

P Nu A

8 1D)DDD

?entas 6unidades7 A 5D)DDD

EJECUCIN PRESUPUEST!L DE ENT!S D!TOS RE!LES UNDS !LOR PR, DPR, DUC,U -,-I * HH4)F5D)DDD H35)HFD)444 4H)HF:)559 5D)DDD 5DD)DDD)DDD 52)DDD 4:9)5HH)D99 2)DDD 3)411):34 51)3DD 3H4)F5D)DDD D!TOS PPT!DOS UNDS !LOR ?-IS ;E-IS 45)DDD 33:)2H2)3FH !RI!CION UNDS !LOR 9)3DD 45)49F)922

Producto ?ariaci!n Precio A 6PrGPp7 ( /r ?ariaci!n Precio A6F)5DDGF)53:,9D7 ( 51)3DDA2)D31)4HD Des&avorable ?ariaci!n Cantidad A 6/rG/p7( Pp ?ariaci!n Cantidad A651)3DDG45)DDD7(F)53:,91A4F)4::)543 Mavorable 136

Producto U ?ariaci!n Precio A61D)DDDG:)54:,FF7(5D)DDDA22)511)5DD Mavorable ?ariaci!n Cantidad A65D)DDDG52)DDD7(:)54:,FFAG1:)D::)54D Des&avorable

!n;l&s&s d% las *ar&ac&on%s Producto *a variaci!n total &ue &avorable *a variaci!n en el precio &ue des&avorable por#ue el precio real de venta &ue menor #ue el precio presupuestado *a variaci!n en cantidad &ue &avorable por#ue la cantidad real de unidades en ventas &ue ma$or #ue la cantidad presupuestada *a interpretaci!n de la variaci!n total es+ Se vendieron m%s unidades de las presupuestadas, generaron m%s ingresos 6variaci!n de cantidad, &avorable7, pero como se vendi! m%s barato esos ma$ores ingresos se reducen en el valor de la variaci!n de cantidad des&avorable) Producto U

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*a variaci!n total &ue &avorable *a variaci!n en el precio &ue &avorable por#ue el precio real de venta &ue superior al presupuestado) *a variaci!n en cantidad &ue des&avorable $a #ue vendio menor cantidad en unidades de las presupuestadas) En cuanto a la variaci!n total+ I pesar de haber vendido a un precio unitario superior, lo cual genera una ma$or cantidad de ingresos, 6variaci!n de precio7, no lograr vender la cantidad presupuestada disminu$e esos ingresos en el valor de la variaci!n de cantidad)

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