As Umunidade e Isenções Tributárias-Entidades Filantrópicas

AS IMUNIDADES E AS ISENES TRIBUTRIAS PARA AS
ENTIDADES COM FINS FILANTRPICOS

WALMOR MAFRA

Biguau
Novembro, 2008

i
UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJA UNIVALI
CENTRO DE EDUCAO DE BIGUAU
CURSO DE DIREITO

AS IMUNIDADES E ISENES TRIBUTRIAS PARA AS ENTIDADES
COM FINS FILANTRPICOS

WALMOR MAFRA

Monografia submetida Universidade do
Vale do Itaja UNIVALI, como requisito
parcial obteno do grau de Bacharel
em Direito.

Orientador: Professor MSc Marcio Roberto Paulo

Biguau
Novembro, 2008
AGRADECIMENTOS

Em se tratando de agradecimentos, h que, em
primeiro lugar lembrar de meus pais, mesmo que
no mais presentes, eles que foram sem dvidas, os
que desde a minha infncia no mediram esforos
para que pudesse freqentar os bancos escolares.

Por isso, meu primeiro agradecimento a eles.

No mais, agradeo minha famlia, esposa e filhos,
que sempre souberam e compreenderam minhas
ausncias em razo do curso e da necessidade de
dispensar grande parte do tempo aos estudos,
sacrificando-os, no raras vezes de seus desejos e
vontades.

Agradeo aos amigos que fiz nestes anos de curso,
por seus valorosos estmulos e manifestaes de
carinho.

Por fim, devo agradecer aos professores que
durante o curso, de um modo geral no mediram
esforos para transmitir os conhecimentos
necessrios para que pudesse chegar a este
momento. Especialmente ao Professor Marcio
Roberto Paulo, meu orientador neste trabalho
acadmico de concluso do curso.

3
Dedicatria

Dedico este trabalho a minha famlia, que soube
compreender minhas ausncias durante o perodo
de curso, contudo, no deixou de entender esta
necessidade.

4
TERMO DE ISENO DE RESPONSABILIDADE

Declaro, para todos os fins de direito, que assumo total responsabilidade pelo aporte
ideolgico conferido ao presente trabalho, isentando a Universidade do Vale do
Itaja, a coordenao do Curso de Direito, a Banca Examinadora e o Orientador de
toda e qualquer responsabilidade acerca do mesmo.

Biguau, novembro de 2008.

Walmor Mafra

5
PGINA DE APROVAO

A presente monografia de concluso do Curso de Direito da Universidade do Vale do
Itaja UNIVALI, elaborada pelo graduando Walmor Mafra, sob o ttulo as
imunidades e isenes tributrias para as entidades com fins filantrpicos, foi
submetida em 14 de novembro de 2008 banca examinadora composta pelos
seguintes professores: MSc Dirajaia Esse Pruner e Esp. Fabiana vila, e aprovada.

Biguau, novembro de 2008.

Prof. MSc Marcio Roberto Paulo
Orientador e Presidente da Banca

MSc Dirajaia Esse Pruner

Esp. Fabiana vila

6
ROL DE ABREVIATURAS E SIGLAS

CNAS Conselho Nacional de Assistncia Social
CTN Cdigo Tributrio Nacional
LBA Legio Brasileira de Assistncia
LOAS Lei orgnica da Assistncia Social
ONG Organizao no Governamental
OSCIP Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico
PRONAV Programa Nacional do Voluntariado
PNAS Plano Nacional de Assistncia Social
PROUNI Programa Universidade para Todos
SUS Sistema nico de Sade
DOU Dirio Oficial da Unio

7
SUMRIO

RESUMO...................................................................................... 9
ABSTRACT.................................................................................. 10
INTRODUO............................................................................. 11

CAPTULO I .................................................................. 12
1. AS ENTIDADES FILANTRPICAS E O TERCEIRO SETOR. 12
1.1 HISTRIA DA FILANTROPIA NO BRASIL........................... 14
1.1.1 Primeira fase....................................................................... 14
1.1.2 Segunda fase ..................................................................... 16
1.1.3 Terceira fase ...................................................................... 17
1.1.4 Quarta fase ......................................................................... 19

1.2 O TERCEIRO SETOR............................................................ 20
1.2.1 Caractersticas do terceiro setor ..................................... 22
1.2.2 Entidades que compem o terceiro setor ....................... 24
1.22.2.1 Associaes .................................................................. 25
1.2.2.2 Fundaes privadas ....................................................... 27
1.2.2.3 Organizaes religiosas e partidos polticos ............... 28
1.2.2.4 Organizaes no-governamentais .............................. 29

CAPTULO II ................................................................. 32
2 O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL.................................... 32
2.1 O Estado e sua atividade financeira ................................... 32
2.1.1 Distino entre direito financeiro e direito tributrio ..... 33
2.1.2 Conceito de sistema tributrio nacional ......................... 34
2.1.3 Necessidade do Estado cobrar tributos .......................... 35
2.1.4 O poder de tributar ............................................................ 36
2.1.5 Competncias tributrias.............................................. 36
2.2 ESPCIES DE TRIBUTOS NO ORDENAMENTO JURDICO
BRASILEIRO.......................................................................... 38
2.2.1 Tributo (gnero) .................................................................. 40
2.2.1.1 Imposto ............................................................................ 40
2.2.1.2 Taxa .................................................................................. 41
2.2.1.3 Contribuio de melhoria ............................................... 42
2.2.1.4 Contribuies sociais ..................................................... 43
2.2.1.4.1 Contribuio de interveno no domnio econmico 45
2.2.1.4.2 Contribuies de seguridade social .......................... 45
2.2.1.5 Emprstimo compulsrio ............................................... 47
2.3 DISCRIMINAO DAS RENDA TRIBUTRIAS ................... 47
2.3.1 Impostos da Unio ............................................................... 49
2.3.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal ..................... 50
2.3.3 Impostos Municipais ........................................................... 50

CAPTULO III................................................................... 52
3 IMUNIDADES TRIBUTRIAS DA ENTIDADES
FILANTRPICAS ................................................................. 52
3.1 Generalidades ................................................................... 52

8
3.1.1 Origens das imunidades tributrias ............................ 53
3.1.2 Imunidades tributrias e as limitaes constitucionais
ao poder de tributar ........................................................ 56
3.1.3 Diferenas entre imunidades tributrias e limitaes
constitucionais ............................................................... 57
3.1.4 Natureza jurdica das imunidades tributrias .............. 58
3.1.5 Aplicabilidade das normas de imunidades tributrias. 58
3.2 Conceito de imunidade tributria...................................... 60
3.2.1 As acepes da expressoimunidade tributria ........ 62
3.2.2 Caractersticas das imunidades tributrias ................. 62
3.2.3 Diferenas entre imunidades tributrias, isenes e
no-incidncia ................................................................ 63
3.2.3.1 Paralelo entre imunidades e isenes ...................... 63
3.2.3.2 Distino entre isenes, no incidncia e
imunidades ................................................................... 64
3.3 TIPOS DE IMUNIDADES TRIBUTRIAS ........................... 65
3.3.1 Imunidade recproca ....................................................... 65
3.3.2 Imunidade objetiva e subjetiva ...................................... 65
3.4 Conceito de assistncia social e requisitos ................... 66
3.4.1 A sade, previdncia e assistncia social na
Constituio ..................................................................... 69
3.4.2 Requisitos para obteno da imunidade tributria ...... 71
3.4.2.1 Declarao de utilidade pblica .................................. 73
3.4.2.2 Registro no Conselho Nacional de Assistncia
Social (CNAS) .............................................................. 74
3.4.2.3 Certificado de entidade beneficente de assistncia
social .............................................................................. 75
3.4.2.4 No distribuio de vantagens a diretores ................. 76
3.4.2.5 Aplicao do resultado ................................................. 77
3.4.2.6 Requisitos em relao ao quantum de atendimentos. 78
3.4.3 Requerimento e deferimento da iseno ........................ 80

CONCLUSO................................................................ 83

Referncias Bibliogrficas.......................................... 85

9
RESUMO

O presente estudo pretendeu centrar-se na questo das imunidades e isenes
tributrias para as entidades filantrpicas. Teve por objetivo geral, a identificao do
contexto das entidades filantrpicas e do terceiro setor. Nos objetivos especficos
pretendeu-se estudar de forma pormenorizada os requisitos para a obteno do
Certificado de Entidades Filantrpicas, alm de verificar a conduta necessria das
mesmas para a manuteno deste certificado. No primeiro captulo, tratou-se da
histria da filantropia no Brasil e do terceiro setor, identificando-se quatro fases. No
segundo captulo tratou-se do Sistema Tributrio Nacional, conceituando-o e
identificando tributo (gnero) e os impostos e contribuies sociais (espcies), para
no terceiro captulo estuda-se as imunidades tributrias, suas origens,
conceituaes, caractersticas, etc, para em seguida verificar-se a conceituao de
entidades beneficentes de assistncia social e os requisitos para a obteno do
certificado de filantropia.

Palavras-chave: filantropia, imunidades, entidades beneficentes de assistncia
social.

10
ABSTRACT

El presente trabajo pretendi tratar de la cuestin de las inmunidades e
exoneraciones tributarias para las instituciones filantrpicas. Tuvo por objetivo
general, la identificacin del contexto de las filantrpicas y del tercer sector. En los
objetivos especficos se pretendi estudiar de forma pormenorizada los requisitos
para la obtencin del Certificado de Instituciones Filantrpicas, adems de verificar
la conducta necesaria de las mismas para la manutencin de este certificado. En el
primer captulo, se trat de historia de la filantropa en el Brasil y del tercer sector,
identificando cuatro fases. En el segundo captulo se trat del sistema tributario
nacional, conceptundolo, identificando tributo (gnero), los impuestos y las
contribuciones sociales (especie), para en el tercer captulo estudiar las inmunidades
tributarias, sus origines, conceptuacin, caractersticas, etc, para en seguida verificar
la conceptuacin de las instituciones de beneficencia de asistencia social y los
requisitos para la obtencin del certificado de filantropa.

Palabras clave: filantropa, inmunidades, instituciones de beneficencia de asistencia
social.

11

INTRODUO

O presente estudo tem por finalidade analisar as imunidades e as isenes
tributrias para as entidades filantrpicas, relacionadas com o terceiro setor.
Tem por objetivo geral, a identificao do contexto das entidades filantrpicas
e do terceiro setor. Nos objetivos especficos pretende-se estudar a evoluo das
entidades filantrpicas, seu conceito e os requisitos para a obteno do Certificado
de Entidades Filantrpicas, alm de verificar a conduta necessria das mesmas para
a manuteno deste certificado, para fazerem jus s imunidades e isenes fiscais.
certo, que tais entidades, pelas atividades que desenvolvem, para que usufruam
das imunidades tributrias previstas na Constituio da Repblica Federativa do
Brasil, em seus artigos 150 e 195, pargrafo 7, devem cumprir certos requisitos
legais. Tais requisitos que ao final, pretende-se demonstrar.
No primeiro captulo ser apreciado o histrico da filantropia no Brasil,
identificando-o em quatro fases, desde o perodo colonial at os dias atuais.
Estudar-se- o terceiro setor, que ganhou fora nos ltimos anos, com o
envolvimento da sociedade e sua atuao nos campos sociais onde o Estado no
atua na forma necessria para a soluo dos problemas dos seus cidados.
Verificar-se- suas caractersticas e quais entidades o constituem.
No segundo captulo ser apreciado o Sistema Tributrio Nacional,
identificando a atividade financeira do Estado, a conceituao deste sistema;
analisar-se- a necessidade e o poder do Estado para cobrar tributos; as
competncias tributrias e as espcies de tributos no ordenamento tributrio
brasileiro, bem como a repartio das rendas destes tributos entre os entes
federados.
O terceiro captulo estudar as imunidades tributrias, partindo de suas
origens, as limitaes constitucionais ao poder do Estado para tributar, suas
aplicabilidades e conceituao. Tratar ainda das pessoas polticas que fazem jus s
imunidades tributrias, quais sejam as entidades de assistncia social e os requisitos
necessrios para que tais entidades possam usufruir das imunidades e isenes,
passando pela identificao da legislao pertinente a setor.
1 AS ENTIDADES FILANTRPICAS E O TERCEIRO SETOR

Entende-se por filantropia, de modo genrico como a expresso de
determinado modo de relao social.
Teve como cenrio inicial a Grcia antiga, por muitos considerado o bero da
democracia ocidental. Compreendia na viso de que tinham os pensadores gregos
como a amizade do homem para com outro homem; entendendo-se como vnculo
natural, visto que nenhum homem poderia ser alheio a outro. Este conceito foi
atribudo principalmente a Aristteles. J Plato, entendia sob trs aspectos: a
saudao, a ajuda e a hospitalidade. O homem como ser social por essncia
justificava a naturalizao destas relaes, considerando ainda que a igualdade e a
democracia fossem devidas queles que tinham status de cidados.
1

Especificamente, filantropia (palavra originria do grego philos), significa amor
enquanto antropos significa homem e est relacionada ao amor do homem pelo ser
humano, isto , pela humanidade. Em sentido restrito, constitui-se em sentimento, na
preocupao do favorecido com o que nada tem; gesto de voluntariedade, sem
inteno de lucro ou de apropriao de qualquer bem. Em sentido mais amplo
pressupe sentimento humanitrio, no sentido de que o ser humano tenha garantia
de vida digna. a preocupao do indivduo com o pblico, com o bem-estar
coletivo.
2

Continuando no entendimento de Maria Silvana Escorsim:
3
foi no interior da
sociedade civil que nasceu a ajuda ao outro e historicamente foi sob a influncia e
referendada pela Igreja Catlica, que durante um longo perodo histrico alicerou
as condutas morais de seus seguidores na caridade e amor ao prximo, ainda que

1
ESCORSIM, Silvana Maria. A filantropia no Brasil:entre a caridade e a poltica de
assistncia social. Disponvel em
<http://www.espacoacademico.com.br/086escorsim.htm>. Acesso em 29 julho 2008.
2
MESTRINER. Maria Luiza. O Estado entre a filantropia e a assistncia social. 2. ed.
So Paulo: Cortez, 2005. p. 14.
3
Silvana Maria Escorsim Assistente Social, mestre em Servio Social pela Pontifcia
Universidade Catlica de So Paulo e doutoranda na mesma instituio.

13
num contexto europeu dividido por estamentos sociais rgidos, determinantes da
ocupao das classes naquelas sociedades, com atendimento s famlias pobres. J
no perodo feudal, nas pequenas propriedades rurais na Europa, a vida comunitria
requereu de seus habitantes atitudes de ajuda mtua, seja na produo de bens
para atendimento das necessidades materiais de existncia, como tambm nos
acontecimentos ligados aos ciclos de vida e defesa desta, contra intempries
provocadas por catstrofes da natureza, doenas e guerras. A proteo famlia era
o objetivo geral.
4

A partir da produo capitalista, as relaes sociais assentadas no
mutualismo de grupos sociais sofreram uma eroso em suas bases. Foi quando
apareceu o sistema de desigualdades sociais como principio fundante, isto , o
antagonismo de interesses entre trabalho e capital, onde estabeleceu-se novas
relaes de produo na base infra-estrutural societria, como tambm na produo
e reproduo da base poltica-ideolgica, constituda pelo Estado, pelo direito e
pelas formas de conscincia social.
5

O surgimento do Estado moderno, que ao invs de representar os interesses
do bem comum, expressou os interesses da burguesia, que o prescreveu como
regulador contratual da sociedade industrial. Assim sendo, aparecendo a sociedade
capitalista com suas propriedades privadas e com seus meios de produo, o
mercantilismo dela decorrentes formou dois grupos sociais: aqueles aproveitados
como trabalhadores inseridos no processo produtivo dos quais se extraia a mais
valia, e aqueles cuja fora de trabalho no interessavam ao capital,
conseqentemente releados do processo produtivo, restando-lhes a caridade, a
benemerncia, e a filantropia como respostas s suas indigncias.
6

A idia do Estado como protetor das necessidades coletivas, na concepo
de que estas esto acima das individualidades efetiva-se somente no sculo XX, na
Inglaterra com o Lorde Beveride (1942). Com este Estado protetor, se estabelece

4
assistncia social.Disponvel em <http://www.espacoacademico.com.br/086escorsim.htm>.
Acesso em 29 julho 2008.
5
MESTRINER. Maria Luiza. O Estado entre a filantropia e a assistncia social. p. 14
6

14
polticas sociais, direcionando as aes antes voltadas ao plano individual para o
plano social.
7

1. HISTRIA DA FILANTROPIA NO BRASIL

A assistncia social realizada pelas entidades filantrpicas, historicamente vai
se estruturando com a sociedade civil e no interior do Estado, pois se constituem em
prticas de serem tratadas com sobras de recursos, diferentemente da poltica, que
exige oramento prprio, responsabilidade e compromisso. Assim o Estado vai
resistindo em adotar como poltica, o que s ocorrer no Brasil com a Constituio
federal de 1988.
8

Contudo as obras assistenciais tiveram seu incio no Brasil colonial; aos
religiosos cabia a prestao destes servios. A evoluo da assistncia social no
Brasil se deu de forma muito lenta, e muitos anos se passaram at que se adquiriu
status de poltica pblica de Estado.
9

A filantropia no Brasil pode ser analisada em primeira, segunda, terceira e
quarta fases.

1.1.1 Primeira fase

No Brasil, a histria da filantropia antiga e habitualmente est estreitamente
ligada s prticas da Igreja Catlica. Assim sendo, as aes filantrpicas estiveram
arraigadas concepo caritativa de ajuda ao prximo sob o prisma da moral crist,
na qual h o reconhecimento do valor da pobreza como redentora dos pecados. Isto
data do perodo colonial, quando as sociedades catlicas laicas fundavam

7
8
MESTRINER. O Estado entre a filantropia e a assistncia social. p 16.
9
MACAHDO. Maria Rejane Bitencourt. Entidades beneficentes de assistncia social.
Curitiba: Juru, 2007. p. 35.

15
organizaes voluntrias como hospitais, orfanatos e asilos, patrocinados por fundos
patrimoniais e doaes.
10

O marco inicial da filantropia e do voluntariado no Brasil, como j citado,
remonta aos primeiros anos da colonizao, com a fundao da Santa Casa de
Misericrdia de Santos, em 1543, decorrente da forte ligao entre a religio e a
caridade, ligadas e centradas na rea da sade.
11

Para Mestriner, no perodo imperial at 1889, vigorou a filantropia caritativa,
caracterizada pela assistncia e represso, com o atendimento pelas pias e casas
de misericrdia aos rfos, invlidos, enfermos, delinquentes e alienados.
12

J na segunda metade do sculo XIX, para conter a disseminao das
doenas contagiosas, foram criados educandrios, asilos e hospcios destinados
assistncia social dos necessitados. O forte carter assistencialista e filantrpico,
estimulado principalmente pela populao abastada, dando assim o tom das
atividades voluntrias. Naquele perodo, a elite, em especial a carioca, tinha o
controle sobre as instituies, que eram financiadas pelos homens ricos e damas
cariocas.
13

Tm-se vrios exemplos de organizaes assistenciais e filantrpicos que vo
surgindo no Brasil, a exemplo da fundao da Cruz Vermelha Brasileira, em 1908,
reconhecida pelo governo como uma sociedade autnoma de socorro voluntrio.
Dois anos depois surge o escotismo no Rio de Janeiro, cuja regra era ajudar o
prximo em toda e qualquer ocasio.
14

Assim, ao longo dos sculos, no Brasil, a filantropia e a assistncia social
associam-se intimamente s prticas de caridade. Dependem de iniciativas
voluntrias e isoladas de auxlio aos pobres e desvalidos da sorte. Estas iniciativas

10
<http://www.espacoacademico.com.br/086escorsim.htm.> Acesso em 29 julho 2008.
11
O voluntariado no Brasil: da caridade conscincia social. Disponvel em <http://
www.acaovoluntaria.org.br/encontro-his-vol.asp.>Acesso em 29 julho 2008.
12
MESTRINER. Maria Luiza. O Estado entre a filantropia e a assistncia social. p. 45.
13
O voluntariado no Brasil: da caridade conscincia social. Disponvel em
<http://www.acaovoluntaria.org.br/encontro-his-vol.asp.> Acesso em 29 julho 2008.
14
<http://www.acaovoluntaria.org.br/encontro-his-vol.asp.>Acesso em 29 julho 2008.

16
continuam partindo das instituies religiosas que, sob o prisma da herana moral
crist, demandam cuidados, oferecendo abrigos, roupas e alimentos, em especial s
crianas abandonadas, aos velhos e doentes em geral. Neste contexto mais que
reconhecido o papel das Santas Casas de Misericrdia bem como de outras ordens
religiosas.
15

1.1.2 Segunda Fase

Contudo, aps a Primeira Guerra Mundial, o governo brasileiro, ante o
crescimento das aes da sociedade relacionadas assistncia social, passa atuar
em algumas aes. Surge ento a Lei de Declarao de Utilidade Pblica (1935),
para regular e organizar o dinheiro pblico destinado s instituies filantrpicas em
vigor at os dias de hoje. Surge assim, uma nova fase do voluntariado no Brasil,
marcada pela interveno do Estado, utilizando mecanismos como a atribuio de
certificados, subvenes e convnios, em uma espcie de parceria com as
iniciativas da sociedade civil, reforando a idia de filantropia e o modelo de
voluntariado assistencial desenvolvido at ento.
16

Nesta poca, o Estado esfora-se em regulamentar o conjunto privado da
filantropia, havendo uma ateno especial parcela da sociedade civil composta por
trabalhadores sem carteira assinada, desempregados e trabalhadores informais.
Surgindo a primeira separao entre o que era atividade filantrpica e o que era
trabalho regulamentado e, portanto, entendido como direito social. o momento do
surgimento da previdncia social e da Consolidao das Leis do Trabalho.
17

15
<http://www.espacoacademico.com.br/086escorsim.htm.> Acesso em 29 julho 2008.
16
O voluntariado no Brasil: da caridade conscincia social Disponvel em
17

17
Nesta linha, a atitude do Estado era de cooperao, pois criava-se uma srie
de incentivos para que a sociedade civil e as instituies privadas assumissem parte
do atendimento das necessidades emergenciais da populao
18
.
Neste perodo, mais precisamente em 1942, foi fundada a Legio Brasileira
de Assistncia (LBA), presidida sempre por primeiras-damas. Alm disso, fazem
partes deste contexto do voluntariado, a criao da Fundao Dorina Nowill para
cegos, em 1945; o surgimento da Associao de Pais e Amigos dos Excepcionais
(APAE), em 1954; criao do Centro de Valorizao da Vida (CVV), em 1962 e o
lanamento do projeto Rondon em 1967.
19

Foi assim tambm, que no governo de Getlio Vargas que criou-se o
Conselho Nacional de Servio Social, alm do surgimento das instituies Servio
Nacional de Aprendizagem do Comrcio SESC e do Servio Social da Indstria
SESI.
20

Para Mestriner, o perodo Getulista, de 1930:1945 vigeu a filantropia
disciplinadora, com o surgimento das instituies assistenciais, hospitais,
ambulatrios e postos de sade voltadas populao em geral, inclusive com a
proteo infncia, com o surgimento de creches, orfanatos e internatos de
educao.
21

Percebe-se, portanto, que nesta fase a atuao do governo j se faz mais
presente no campo da assistncia social, no sentido de regular as atividades bem
como com alguma forma de investimentos.

1.1.3 Terceira fase

Esta fase do voluntariado inicia-se no final da dcada de 1950 com o
surgimento de movimentos sociais e conhecida como o voluntariado combativo,

18
<http:// www.acaovoluntaria.org.br/encontro-his-vol.asp.> Acesso em 29 julho 2008.
19
O voluntariado no Brasil: da caridade conscincia social Disponvel em
20
21

18
trazendo consigo a idia de lutas por direitos. A passos lentos, nos anos 70, o
voluntariado, apesar de estar sob forte influncia do Estado ditatorial, cria-se as
primeiras ONGs (Organizaes no-governamentais), das quais, adiante se
estudar. Tais organizaes fomentadas por instituies europias tm por objetivo
realizar projetos de desenvolvimento social.
22

Nesse perodo, o regime militar no aceita iniciativas por parte da sociedade
civil, sendo que, tudo que no estivesse sob seu controle era ilegal. A nica exceo
era a atuao da igreja que, por sua tradio e fora, conseguiu manter sua
independncia. justamente nas igrejas que se tm o surgimento e o crescimento
dos movimentos sociais autnomos, alm dos sindicatos e partidos polticos,
associaes civis de vrios gneros, de ndole libertadora, politizadora e
revolucionria em relao ao Estado. neste momento que alianas internacionais
(principalmente europias), financiam esses movimentos que passam ser
denominados ONGs, com o intuito de resgatar a democracia e o estado de direito
no Brasil.
23

Decorrente destes movimentos, duas atuaes paralelas so registradas nas
dcadas de 1970 e 1980: uma liderada pelo governo e outra pela sociedade civil.
Por parte do governo, em 1979, lanado o Programa Nacional do Voluntariado
(PRONAV), cujo objetivo era arrecadar recursos para os programas da LBA. Por
parte da sociedade, durante o processo de redemocratizao, no inicio da dcada
de 1980, o movimento voluntrio passa ser intensamente reavaliado e questionado
politicamente, muitas vezes associando-se s atividades poltico-partidrias voltadas
democratizao e aos direitos humanos.
24
nesse perodo (1983) que criou-se a
Pastoral da Criana.
25

22
<http://www.aovoluntaria.org.br/encontro-his-vol.asp.> Acesso em 29 julho 2008.
23
SLIOS, Cludia de Lima. Histrico do bem: a filantropia atravs dos tempos.
Disponvel em <http://www.aovoluntaria.org.br/encontro-vol.asp.> Acesso em 29 julho
2008.
24
<http://www.aovoluntaria.org.br/encontro-his-vol.asp.> Acesso em 29 julho 2008.
25
Pela importncia desta organizao no desenvolvimento do voluntariado no Brasil
apresenta-se sinteticamente noes pertinentes: A Pastoral da Criana apontada como
uma das mais importantes organizaes em todo o mundo a trabalhar nas reas da sade,
nutrio e educao da criana, desde o ventre materno at os seis anos de vida, e de

19
As aes governamentais eram extremamente paternalistas, assistenciais e
estavam centradas na atuao da LBA, contudo, em conseqncia da m aplicao
dos recursos, esta instituio acabou sendo extinta.
Para o voluntariado brasileiro sua extino resultou em dois pontos: a
necessidade de organizao das atividades de maneira transparente e confivel, e a
importncia de no apenas prestar servios, mas buscar que a assistncia social
fosse convertida em luta pela garantia dos direitos dos menos favorecidos.
26

1.1.4 Quarta fase

Nesta fase da histria, que at hoje vivencia-se, as atividades voluntrias
caracterizam-se, pela atuao de Organizaes No-Governamentais ONGs,
fundaes e empresas privadas numa espcie de co-responsabilidade entre tais
instituies e o Estado. Caracterizam-se pelo somatrio de esforos da sociedade,
juntamente com o Estado responsvel pelo desenvolvimento social.
27

, portanto, nesse momento que evidencia-se a fora do Terceiro Setor, que
por sua importncia dedica-se as pginas seguintes.

preservao da violncia no ambiente familiar, envolvendo necessariamente as famlias e
comunidades. Essa histria comeou em 1982, numa reunio da ONU em Genebra, quando
o Cardeal Dom Paulo Evaristo Arns, ento Arcebispo de So Paulo, se encontrou com Mr.
James Grant, Diretor Executivo do UNICEF na poca. Este o convenceu de que a igreja
poderia ajudar a salvar milhares de vidas de crianas que morriam de doenas facilmente
previnveis como, por exemplo, a desidratao causada pela diarria. O soro oral era
considerado um dos maiores avanos da medicina na poca. Voltando ao Brasil, Dom Paulo
contatou sua irm,a mdica pediatra e sanitarista Dra. Zilda Arns Neumann, pedindo-lhe que
pensasse de que maneira se poderia concretizar essa idia. No ano seguinte, a CNBB
Conferncia Nacional dos Bispos do Brasil confiava a tarefa de criao e desenvolvimento
da Pastoral da Criana Dra. Zilda Arns Neumann e a Dom Geraldo Majella Agnelo, ento
Arcebispo de Londrina. Em setembro de 1983, A Pastoral da Criana iniciava suas
atividades no municpio de Florestpolis, no estado do Paran, desenvolvendo uma
metodologia prpria que une a f com vida, tendo como centro a criana em seu contexto
familiar e comunitrio. uma metodologia que multiplica conhecimentos e amplia os laos
de solidariedade, fortalecendo a rede de voluntrios que promove o autodesenvolvimento
dos pobres, visando a prpria libertao. Texto extrado de
http://www.rebidia.org.br/pastoral/fr_pasto.html Acesso em 29/07/2008.
26
27
<http://www.acaovoluntaria.org.br/encontro-hist-vol.asp> Acesso em 29 julho2008.

20
1.2 O TERCEIRO SETOR

Com a evoluo do Estado Democrtico de Direito, surge uma nova ordem
institucional, que se coloca entre o setor pblico e o setor privado: o setor social.
28

A par dos dois setores j existentes, o pblico e o privado, surge o Terceiro
Setor, que de certa forma j existia no Brasil desde a poca colonial, porm, com
outra conotao. Este setor abriga as organizaes que se preocupam com o bem-
estar social, sendo que at o ano de 1993, esta preocupao tinha um cunho ou
paternalista ou assistencialista. Os governantes transferiam para as entidades
religiosas o dever de cuidar do bem-estar do cidado.
29

No existe lei especfica e uma conceituao definida para o terceiro setor,
contudo diante das vrias denominaes simultneas ao surgimento de certas
organizaes no interior da sociedade civil (caracterizadas pela promoo de aes
de natureza privada com fins pblicos), diferentes denominaes passaram a ser
dadas a elas.
30

Para Alexandre do Moraes Rosa et.al: Alguns exemplos so: organizaes
voluntrias, organizaes no-governamentais (ONGs), organizaes sem fins
lucrativos, setor independente e terceiro setor p. 25
Esta diversidade de denominaes, segundo Alexandre de Moraes Rosa et.
al. demonstra a falta de previso conceitual, o que por sua vez, revela a dificuldade
de enquadrar toda a diversidade de organizaes em parmetros comuns.
31

Genericamente, o Terceiro Setor visto como derivado de uma conjugao
entre as finalidades do primeiro setor e a metodologia do segundo, ou seja,
composto por organizaes que visam benefcios coletivos (embora no sejam

28
Machado, Maria Rejane. Entidades beneficentes de assistncia social. Curitiba: Juru,
2007, p. 29.
29
Machado, Maria Rejane. Entidades beneficentes de assistncia social. 2007, p. 29
30
Rosa, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor, Florianpolis: Tribunal
de Justia/diviso de artes grficas, 2003, p. 24-25.
31
Rosa, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor, p. 25

21
integrantes do governo) e de natureza privada (embora no objetiva auferir lucros).
32

Escreve Simone Coelho, sobre Terceiro Setor:
O termo expressa uma alternativa para as desvantagens tanto do
mercado, associadas maximizao do lucro, quanto do governo,
com sua burocracia inoperante. Combina a flexibilidade e a
eficincia do mercado com a equidade e a previsibilidade da
burocracia pblica
33
.

Na mesma linha, argumentando a importncia do Terceiro Setor, escreve
Jos Eduardo Sabo Paes:
Antes de procurar conceituar, faz-se mister esclarecer que, junto
com o Estado (Primeiro Setor) e com o mercado (Segundo Setor),
identifica-se a existncia de um Terceiro Setor, mobilizador de um
grande volume de recursos humanos e materiais para impulsionar
iniciativas voltadas para o desenvolvimento social, setor no qual se
inserem as sociedades civis sem fins lucrativos, as associaes civis
e as fundaes de direito privado, todas entidades de interesse
social.
34

Com esta afirmao, entende-se melhor a conceituao do Terceiro Setor,
pois este seria uma dissidncia do Estado (pblico) e do Mercado (privado), ou seja,
pblico, porm privado; relacionando-se com ambos.
35

Jos Eduardo Sabo Paes, afirma:
Podemos assim conceituar o Terceiro Setor como conjunto de
organismos, organizaes ou instituies sem fins lucrativos
dotados de autonomia e administrao prpria que apresentam
como funo e objetivo principal atuar voluntariamente junto
sociedade civil visando seu aperfeioamento.
36

32
33
COELHO, Simone de Castro Tavares. Terceiro Setor: um estudo comparado entre o
Brasil e Estados Unidos. So Paulo: Editora SENAC So Paulo, 2000, apud Rosa,
Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor, p. 25
34
PAES, Jos Eduardo Sabo. Fundaes e entidades de interesse social: aspectos
jurdicos, administrativos, contbeis e tributrios. 5. ed. Braslia: Braslia jurdica, 2004,
p. 98
35
Machado, Maria Rejane. Entidades beneficentes de assistncia social. 2007, p. 30
36
PAES, Jos Eduardo Sabo. Fundaes e entidades de interesse social: aspectos
jurdicos, administrativos, contbeis e tributrios. p. 99.

22
No diferente o pensamento de Alexandre Moraes da Rosa, et. al.:
O espao criado pelo Terceiro Setor se configura, ento, como
aquele de iniciativas de participao cidad. As aes que se
constituem neste espao so tipicamente expresses da esfera
pblica no executadas pelo Estado e caras demais para serem
geridas pelos mercados. Comea ento o papel do cidado que,
agente ativo da sociedade civil, a organiza de modo a catalizar
voluntrios em substituio aos servios oferecidos pelo Estado via
taxao compulsria, e a transformar em doaes a busca pelo
lucro do mercado.
37

Assim, com base nas afirmaes acima, pode-se verificar que o Terceiro
Setor formado por entidades privadas, cujo objetivo fornecer sociedade o que
lhe de direito, garantido na Constituio Federal. Direitos estes que seriam dever
do Estado, mas que no consegue cumprir.
38

Diante das afirmaes acima, conclui Maria Rejane Bitencourt Machado:
O Terceiro Setor complementa as aes do: a) Governo Atende s
necessidades da sociedade, onde este deixa lacunas, por no poder
suprir, como: Educao, sade, assistncia social, cultura,
comunicao e outros; b) Mercado Por ter a caracterstica de
obteno de lucro, no consegue ir de encontro s necessidades
acima citadas, mas se estas forem parcial ou totalmente satisfeitas,
criar um pblico de consumidores para o mercado.
39

V-se, portanto, que o Terceiro Setor est intimamente ligado ao primeiro
setor (Pblico) e o segundo setor (privado) para de forma conjunta atuar no bem-
estar da sociedade.

1.2.1 Caractersticas do Terceiro Setor

Alexandre de Moraes Rosa et.al. encontra cinco caractersticas para o
Terceiro Setor: estruturadas, privadas, no distribuidoras de lucros, autnomas e
voluntrias.

37
ROSA, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor, p. 25.
38
MACHADO, Maria Rejane. Entidades beneficentes de assistncia social. 2007, 30.
39
MACHADO, Maria Rejane. Entidades beneficentes de assistncia social. 2007, 30.

23
1. Estruturadas: possuem certo nvel de formalizao de regras e procedimentos, ou
algum grau de organizao permanente. So, portanto, excludas as organizaes
sociais que no apresentam uma estrutura interna formal.
2) Privadas: estas organizaes no tm nenhuma relao institucional com
governos, embora possam deles receber recursos.
3) No distribuidoras de lucros: nenhum lucro gerado pode ser distribudo entre os
seus proprietrios ou dirigentes. Portanto, o que distingue essas organizaes no
o fato de possurem fins lucrativos e sim, o destino que dado a estes, quando
existem. Eles devem ser dirigidos realizao da misso da instituio.
4) Autnomas: possuem os meios de controlar sua prpria gesto, no sendo
controladas por entidades externas.
5) Voluntrias: envolvem um grau significativo de participao voluntria (trabalho
no-remunerado). A participao de voluntrios pode variar entre as organizaes e
de acordo com a natureza da atividade por ela desenvolvida.
40

Entendendo o Terceiro Setor como um conjunto de organizaes e iniciativas
privadas que visam produo de bens e servios pblicos, Alexandre de Moraes
Rosa, et. al, demonstra a correlao entre os trs setores na seguinte forma:
41

COMBINAES RESULTANTES DA CONJUGAO ENTRE O PBLICO E
O PRIVADO

AGENTES FINS SETOR
Privados para Privados = Mercado
Pblicos para Pblicos = Estado
Privados para Pblicos = Terceiro Setor
Pblicos para Privados = Corrupo

40
Rosa, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor, p. 26-27.
41
Rosa, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor, p. 27.

24
Na mesma linha de raciocnio, com o intuito de demonstrar com mais
visibilidade, como ocorre a interligao entre o pblico, o privado e o terceiro setor,
apresenta-se o fluxograma, elaborado por Maria Rejane Bitencourt Machado:
42

RELAO ENTRE OS TRS SETORES

1.2.2 Entidades que compem o Terceiro Setor

O Terceiro Setor composto de organizaes privadas de fins no
econmicos, que visam o atendimento de necessidades coletivas, conforme dispe o
artigo 44
43
do cdigo Civil vigente. Assim, dentre estas organizaes encontram-se
as fundaes privadas, entidades de previdncia privada, associaes civis,

42
MACHADO, Maria Rejane Bitencourt. Entidades beneficentes de assistncia social. p.
32.
43
BRASIL. Cdigo Civil. 10.ed. So Paulo: Rideel. 2004.
SETOR PBLICO (ESTADO)

Tem as aes organizadas e delimitadas
por um arcabouo legal, dotado de
poderes em face da sociedade, para que
possa atuar em seu benefcio, devendo
ter sua atuao dirigida a todos os
cidados.
SETOR PRIVADO (MERCADO)

Tem como objetivo a troca de bens e
servios, busca o lucro e sua
maximizao.
TERCEIRO SETOR

composto de organizaes privadas de fins no econmicos, que
visam o atendimento de necessidades coletivas da sociedade cf.
art. 44 do Cdigo Civil brasileiro (Lei 10.825, de 22 de dezembro
de 2002).
Pertencem ao Terceiro Setor: associaes, fundaes, organizaes religiosas,
organizaes sindicais e os partidos polticos.
A existncia dos trs setores indispensvel para a sociedade, visto que interagem
entre si, onde um supre as necessidades do outro, buscando a harmonia entre ambos,
reconhecendo a impossibilidade de atingirem seus objetivos de forma isolada.

25
estabelecimentos de sade, instituies de educao, estabelecimentos de incentivo
cultura, entidades desportivas, organizaes sociais, organizaes da sociedade
civil de interesse pblico OSCIP, (Lei 9.790/99), organizaes no-governamentais
ONG, organizaes religiosas, organizaes sindicais e os partidos polticos.
44

Com o propsito elucidativo, passa-se a discorrer sobre o conceito das
principais entidades que compem o Terceiro Setor.

1.2.2.1 Associaes

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil
45
em seu artigo 5, inciso
XVII diz ser plena a liberdade de associao para fins lcitos, vedada a de carter
paramilitar.
O Cdigo Civil
46
trata das associaes nos seus artigos 53 e seguintes,
afirmado que constituem-se as associaes pela unio de pessoas que se
organizam para fins no econmicos.
O trao peculiar das associaes civis, portanto, justamente a sua finalidade
no econmica podendo ser educacional, ldica, profissional, religiosa, etc.
Resulta, conforme se anotou, da unio de pessoas, geralmente em grande nmero
de associados, e na forma estabelecida em seu ato constitutivo, denominado
estatuto
47

Para Maria Helena Diniz,
Associao uma pessoa jurdica de direito privado voltada a
finalidades no lucrativas, ou seja, culturais, sociais, pias, religiosas,
recreativas, etc. cuja existncia legal surge com a inscrio do
estatuto social, que a disciplina, no registro competente.
48

44
45
BRASIL. Constituio (1988). 25. ed. So Paulo: Atlas, 2005.
46
47
GAGLIANO, Pablo Stolze e PAMPLONA FILHO, Rodolfo. Novo cdigo civil. Parte geral,
8. ed. rev. ampl. So Paulo: Saraiva, 2006, vol. I, p. 207-208.
48
DINIZ, Maria Helena. Cdigo civil anotado. 12. ed. rev. ampl. So Paulo: Saraiva, 2006,
p. 91.

26
As principais caractersticas de uma associao, como se v, so a reunio
de pessoas e a finalidade no lucrativa. Entretanto, o fato de se criar uma
associao no implica necessariamente a criao de uma entidade de cunho
social, pois diversos propsitos podem no visar o lucro, mas mesmo assim, no
servir de proveito de todos. So os casos dos clubes recreativos, de acesso restrito
aos scios, eventualmente com critrios rgidos de admisso, e as associaes que
visam divulgar interesses particulares de seus associados, como os clubes de
colecionadores de selos, de automveis, etc. Portanto, h que se fazer uma
distino entre o cunho associativo do cunho social ou, adotando outro critrio de
separao, queles destinados ao benefcio mtuo daqueles dedicados ao benefcio
pblico.
49

As associaes ganham personificao, para os efeitos jurdicos, isto ,
quando passam a ter aptides para ser sujeitos de direitos e obrigaes com seu
registro no rgo competente. No h nas associaes a reciprocidade de direitos e
obrigaes entre os scios, posto que cada associado constitui uma individualidade
e a associao outra, tendo cada um individualmente direitos e deveres. Nas
relaes entre associados e associao h direitos e deveres a partir do estatuto
social, porm, sem reciprocidade. Contudo, h liame obrigacional em razo de atos
negociais, isto , nos atos de sua operacionalidade. No h tambm quaisquer
deveres pessoais e prerrogativas entre associados, nem inteno de dividir
resultados.
50

Importante observar que, pelo fato de no ter escopo lucrativo, a associao
no est impedida de gerar renda que sirva para a mantena de suas atividades e o
pagamento de seu quadro funcional. Pelo contrrio o que se deve observar que,
nas associaes, os seus membros no pretendem partilhar lucros ou dividendos,
como ocorre entre os scios nas sociedades mercantis. A receita gerada deve ser
revertida em beneficio da prpria associao visando melhoria de sua atividade.
Por isso, o ato constitutivo da associao (estatuto) no deve impor, entre os

49
SZAZI, Eduardo. Terceiro setor: regularizao no Brasil. 4. ed. So Paulo: Peirpolis,
2006, p. 28.
50
DINIZ, Maria Helena. Cdigo civil anotado. p. 91-92.

27
prprios associados direitos e obrigaes recprocos, como aconteceria se se
tratasse de um contrato social, firmado entre os scios.
51

1.2.2.2 Fundaes privadas

As fundaes tm previso legal no artigo 62 do Cdigo Civil
52
vigente, que
dispe para a sua criao a necessidade se um instituidor fazer, por escritura ou
testamento, dotao de bens livres, especificando o fim a que se destina, e
declarando, se quiser, a maneira de administr-la, alm de determinar que as
mesmas s podem ser constitudas para fins religiosos, morais, culturais ou de
assistncia.
Para Maria Helena Diniz,
o termo fundao originrio do latim fundatio, ao ou efeito de
fundar. um complexo de bens livres (universitatis bonorum)
colocado por uma pessoa fsica ou jurdica a servio de um fim lcito
e especial com alcance social pretendido pelo seu instituidor, em
ateno ao disposto em seu estatuto.
53

As fundaes tm sua constituio forma diversa das demais pessoas
jurdicas de direito privado, dentre elas, para citar as mais importantes, as
sociedades civis, limitadas ou por aes, que tm um denominador comum:
decorrem da reunio de pessoas que se propem a trabalhar juntas por um objetivo
comum. A fundao um tipo especial de pessoa jurdica, pois pode ser constituda
por um s indivduo. Essa modalidade ainda pouco usual. Outra caracterstica da
fundao a possibilidade de ser criada aps a morte do seus instituidor, em
cumprimento disposio testamentria. Sua constituio se d, em primeiro
momento, pela reunio de bens e a sua destinao a uma finalidade determinada
pelo seu instituidor.
54

51
DINIZ, Maria Helena. Cdigo Civil anotado. p. 97.
52
53
DINIZ, Maria Helena. Cdigo civil anotado. p. 98.
54
SZAZI, Eduardo. Terceiro setor: regulamentao no Brasil. 2006. p. 37.

28
Conceituando fundao, escreve Eduardo Szazi: conjunto de bens com um
fim determinado, que a lei atribui a condio de pessoa, [...] um complexo de bens
destinados consecuo de fins sociais e determinados.
55

Para Leandro Marins de Souza,
56
:
No raras vezes a finalidade especfica da destinao do patrimnio
livre para a instituio de uma fundao se reveste de fins
assistenciais ou de educao. Verdadeiramente, as fundaes
privadas esto, via de regra, voltadas para finalidades altrusticas de
variadas matizes, abertas ou fechadas, de benemerncia e
caridade, ora culturais, cientficas, educacionais, confessionais,
artsticas ou desportivas.

Segundo Slvio de Salvo Venosa, para a constituio da fundao h dois
momentos bem delineados: o ato de fundao propriamente dito, que a sua
constituio emanada de vontade, e o ato de dotao de um patrimnio, que lhe d
vida. O ato de dotao compreende a reserva de bens livres, a indicao dos fins e
a maneira pela qual o acervo ser administrado. Os bens devem ser livres e
desembaraados, uma vez que qualquer nus sobre eles colocaria em risco a
existncia da entidade, frustrando seus objetivos. So duas as modalidades de
formao: a direita e a fiduciria. Pela formao direita, o prprio instituidor projeta e
regulamenta a fundao; pela formao fiduciria, o instituidor entrega a tarefa de
organiz-la a outrem.
57

Quanto s finalidades, a fundao apenas poder ser constituda para a
consecuo de objetivos religiosos, morais culturais ou assistenciais

1.2.2.3 Organizaes religiosas e partidos polticos

O artigo 44 do Cdigo Civil
58
foi emendado em 2003 pela lei 10.825. Assim,
alm das associaes, das sociedades e das fundaes, o ordenamento conclui

55
SZAZI, Eduardo. Terceiro setor: regulamentao no Brasil. 2006. p. 37.
56
SOUZA, Leandro Marins de. Imunidade tributria. Entidades de educao& assistncia
social. Curitiba: Juru, 2006. 120-121
57
VENOSA, Silvio Salvo. Direito civil. parte geral. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006, p. 279
58

29
pela existncia de duas outras pessoas jurdicas de direito privado: as organizaes
religiosas e os partidos polticos.
59

Juridicamente, podem ser consideradas organizaes religiosas, todas as
entidades de direito privado, formadas pela unio de indivduos com o propsito de
culto a determinada fora ou foras sobrenaturais, por meio de doutrina e ritual
prprios, envolvendo, em geral preceitos ticos. Assim, tem-se que enquadram-se
como organizaes religiosas, desde igrejas e seitas at comunidades leigas, como
confraria e irmandades. Dessa forma, encontra-se enorme gama de manifestaes
da espiritualidade humana, como por exemplo, comunidades catlicas, evanglicas,
associaes espiritualistas, tendas de umbanda, entidades budistas ou relativas
prtica de outras filosofias orientais.
60

Ressalta-se, ainda, que todas estas expresses religiosas so livres para
manifestarem-se, desde que sejam manifestaes lcitas. Trata-se portando do que
se convencionou chamar de liberdade de organizao religiosa, coexistindo com a
liberdade de crena e de culto, conforme impe o Art. 19, I, da Constituio da
Repblica Federativa do Brasil
61
que veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios estabelecer cultos religiosos ou igrejas, subvencion-los,
embaraar-lhes o funcionamento ou manter com eles ou com seus representantes
relaes de dependncia ou aliana, ressalvados, na forma da lei, a colaborao do
interesse pblico.

1.2.2.4 Organizaes no-governamentais

A significao negativa de organizao no-governamental revela um cunho
de independncia e de ocupao do espao pblico por quem no do governo.
No h, no direito brasileiro, qualquer designao de ONG, como tambm no h
uma espcie de sociedade definida em lei chamada de ONG, mas um

59
VENOSA, Silvo Salvo. Direito civil parte geral. p. 277.
60
GAGLIANO, Pablo Stolze e PAMPLONA FILHO, Rodolfo. Novo cdigo civil. Parte geral,
p. 223-224.
61

30
reconhecimento sobralegal, de cunho cultural, poltico e sociolgico que est em
vigor mundo a fora.
62

As ONGs so entidades de natureza privada, sem finalidade lucrativa e
mantidas por intermdio de doaes, convnios com entidades de natureza pblica
ou privada, e prestao de servios, que podem desempenhar atividades que se
enquadrem nos conceitos de educao ou assistncia social.
63

As organizaes no-governamentais podem ser constitudas sob a forma de
fundao privada, associao civil, assim como podem ser qualificadas como
Organizao Social ou Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico
OSCIP. As regras para estas organizaes so internas, dispostas em um estatuto,
que lhe da cunho institucional, distinto da natureza meramente contratual das
sociedades limitadas ou por aes, por exemplo.
64

Diferentemente dos tipos societrios brasileiros, que em sua maioria so
sociedade pessoais, ou de pessoas, o que quer dizer que gravitam em torno dos
interesses das pessoas que compem estes quadros, as sociedades institucionais,
tal com as ONGs, tm como objetivo, regras de administrao internas e critrios
para a admisso de novas pessoas aos quadros sociais. Isto significa dizer que, as
pessoas que aderem aos interesses das ONGs, tem interesses no cumprimento do
fim a que esta entidade se props, ao invs do interesse pessoal dos scios como
das sociedades de fins lucrativos.
65

Sobre ONG, Alexandre Maraes da Rosa et. al.:
ONGs no existem em nosso ordenamento jurdico. So um
fenmeno mundial em que a sociedade civil se organiza
espontaneamente para a execuo de certo tipo de atividade cujo
cunho, o carter, de interesse pblico. A forma societria mais
utilizada a da associao civil (em contrapartida s organizaes
pblicas e s organizaes comerciais). So regidas por estatuto,
tm finalidade no econmica e no lucrativa. Fundaes tambm
podem vir a ser genericamente reconhecidas como ONGs. [...]

62
Rosa, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor, p. 31.
63
SOUZA, Leandro Marins de. Imunidade tributria entidades de educao & assistncia
social, p. 139.
64
ROSA, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor. P. 31.
65
ROSA, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor. P. 31

31
Assim as ONGs so uma das formas de organizao do Terceiro
Setor.
66

Visto o histrico da filantropia no Brasil, bem como a contextualizao do
terceiro setor que muito tem colaborado com o Estado, ou mesmo atuando onde o
este Estado no atua com a desenvoltura necessria na soluo de problemas
sociais dos mais carentes, razo porqu da proliferao destas entidades, passa-se
ao captulo seguinte que tratar do Sistema Tributrio Nacional que compreende o
regramento constitucional de onde Estado retira a sua principal fonte de recursos
para o desenvolvimento de suas atividades.

66
ROSA, Alexandre de Moraes et. al. Marco legal do terceiro setor, p 32.
2 O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

2.1 O Estado e sua atividade financeira

certo que para viver em sociedade, o homem necessitou de uma entidade
com fora superior, capaz de fazer regras de condutas e constituir direitos.
67

Este Estado que surge, da necessidade da convivncia em sociedade, pode
apresenta-se centralizado, em uma nica unidade Estado unitrio - ou noutra
situao descentralizado, isto , Estado Federado.
68

Pertence o Brasil aos denominados Estados federados, embora a
centralizao do poder poltico e especialmente a centralizao das rendas
tributrias, antes da Constituio de 1988, fossem de tal ordem, que a caracterstica
do Brasil implicasse em Estado unitrio.
69

Para Roque Antonio Carrazza, o Estado brasileiro um Estado Federal. Nele
os Estados-membros, embora conservem suas autonomias nas relaes internas,
no tm personalidade internacional.
70

E, continua autor:
A partir da Constituio da Repblica Federativa do Brasil vigente, deu-se um
passo significativo rumo ao federalismo, apesar de ainda persistir dependncia de
forma acentuada dos Estados e Municpios, uma vez que a distribuio das cotas de
participao continuam ser administradas pelo poder central.
O Estado brasileiro, a exemplos de outros, desenvolve atividade financeira.
Esta atividade financeira, contudo, no arrecadatria. Est mais propriamente
ligada na forma de atuao, com maior ou menor intensidade, na gesto de seu
patrimnio e intervindo na economia em favor da coletividade.

67
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 12 ed. rev.ampl.
e atual. So Paulo: Malheiros, 1999. p. 99.
68
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 28 ed. rev. atual. ampl. So
Paulo: Malheiros, 2007, p.p. 55.
69
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. p. 55.
70
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. p. 100.

33
As receitas do Estado provm de atividades dos entes pblicos, de
monoplios, de emprstimos, e principalmente da imposio tributria (fiscal,
parafiscal e extrafiscal).
71

Concluindo sobre a atividade financeira do Estado, sintetiza o doutrinador
Hugo de Brito Machado: Diz-se que o Estado exercita apenas atividade financeira,
como tal entendido, o conjunto de atos que o Estado pratica na obteno, na gesto
e na aplicao dos recursos financeiros de que necessita para atingir seus fins
72
.
Como visto a atividade financeira do Estado no a mais importante para a
sua manuteno e para atendimento das suas finalidades.
O que faz efetivamente o Estado financiar-se para gerir suas atividades o
sistema tributrio.
Assim expressa, Hugo de Brito Machado:
A tributao , sem sombra de dvida, o instrumento de que se tem
valido a economia capitalista para sobreviver. Sem ela no poderia o
Estado realizar seus fins sociais, a no ser que monopolizasse toda
a atividade econmica. O Tributo inegavelmente a grande e talvez
a nica arma contra a estatizao da economia.
73

Como se v, o Estado tem atividade financeira, que resulta, inclusive na
obteno de recursos para suas atividades, contudo no a principal, para sua
manuteno e atendimento das suas finalidades.

2.1.1 Distino entre direito financeiro e direito tributrio

Hoje, tem-se a disciplina jurdica dos tributos, antes compreendida apenas
como direito financeiro, constituindo campo especfico da cincia jurdica. Dado o
extraordinrio desenvolvimento do direito atinente aos tributos este ganhou

71
72
73

34
autonomia, passando a falar-se em direito tributrio como um ramo autnomo da
cincia jurdica, segregando-se do direito financeiro.
74

Sobre direito financeiro, leciona Luciano Amaro:
O direito financeiro o sistema normatizador de toda a atividade
financeira do Estado, abarca, por compreenso, as prestaes
pecunirias exigidas pelo Estado, abrangidas no conceito de tributo.
Com efeito, o direito financeiro tem por objeto a disciplina do
oramento pblico, das receitas pblicas (entre as quais se incluem
as receitas tributrias), da despesa pblica e da dvida pblica.
75

J por direito tributrio, entende-se ser a disciplina jurdica dos tributos, com
isso abrangendo todo o conjunto de princpios e normas reguladoras da criao,
fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria.
76

2.1.2 - Conceito de sistema tributrio nacional

O sistema tributrio nacional est inserido na Constituio Federal em seu
Ttulo VI, captulo I, onde por dezoito artigos (arts. 145 a 162) disciplina o
regramento tributrio, como as competncias, repartio das rendas, poder e
limitaes de tributar, etc.
O sistema constitucional tributrio surge e est intimamente ligado ao
aumento das funes do Estado, no qual tem-se a regulamentao do exerccio do
poder de tributar por parte do Estado e quais as limitaes impostas a este poder.
77

Por ser um Estado federado, fundamental que a Constituio, documento
que concretiza o pacto federativo, discrimine as competncias tributrias de cada um
dos entes, a fim de que estes tenham condies de arrecadao e de pleno
exerccio do poder de tributar.
78

74
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006, p. 1.
75
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. P. 57.
76
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro, p. 2.
77
78
SILVA, Rogrio Duarte da. UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA. Centro de
Cincias Jurdicas. As imunidades tributrias: natureza a partir da constituio federal de
1988 e sua interpretao judicial. Florianpolis, 2002. 158 f. Dissertao (Mestrado)

35
Por sistema tributrio entende-se:
conjunto de normas constitucionais de natureza tributria, inserido
no sistema jurdico global, formado por conjunto unitrio e ordenado
de normas subordinadas aos princpios fundamentais, que organiza
os elementos constitutivos do Estado, que outra coisa no , seno
a prpria constituio.
79

Para Geraldo Ataliba, a cerca do sistema constitucional tributrio:
[...] entende-se o conjunto de princpios constitucionais que
informam o quadro orgnico de normas fundamentais e gerais do
direito tributrio, vigentes em determinado pais. Se sistema um
conjunto ordenado de elementos segundo uma perspectiva unitria,
o sistema constitucional tributrio o conjunto ordenado de normas
constitucionais que tratam da matria tributria, matria esta tomada
como princpio de relao que as unifica.
80

Assim, o que existe um sistema parcial (sistema constitucional tributrio)
dentro de um sistema global.
81

2.1.3 Necessidade do Estado cobrar tributos

O Estado, para cumprir suas funes de promover o bem comum da
sociedade precisa de recursos para desenvolver tais funes. Assim busca recursos,
via tributos, para devolver em forma de servios, obras, benefcios.
A forma legal para buscar na sociedade os recursos feita atravs da
cobrana de tributos (gnero) distribudos em impostos, taxas, contribuies de
melhorias, contribuies sociais e emprstimos compulsrios (espcies).
Quanto necessidade do tributo, escreve Hugo de Brito Machado:
No Brasil vigora a regra da liberdade de iniciativa na ordem
econmica. A atividade econmica entregue iniciativa privada. A

Universidade Federal de Santa Catarina, Centro de Cincias Jurdicas. Programa de Ps-
Graduao em Direito.
79
HARADA, Kiyoshi. Sistema tributrio na constituio de 1988 tributao progressiva.
So Paulo: Saraiva, 1991,p. 3.
80
ATALIBA, Geraldo. Sistema Constitucional Tributrio Brasileiro. So Paulo: 1968. p.
18.
81
HARADA, Kiyoshi. Sistema tributrio na constituio de 1988tributao progressiva.
p. 3.

36
no ser nos casos especialmente previstos na Constituio, o
exerccio direto da atividade econmica s permitido ao Estado
quando necessrio aos imperativos da segurana nacional, ou em
face de relevante interesse coletivo, conforme definidos em lei.
(Constituio Federal, art. 173). No prprio do Estado, portanto, o
exerccio da atividade econmica, que reservada ao setor privado,
de onde o Estado obtm os recursos financeiros de que necessita.
Diz-se que o Estado exercita apenas atividade financeira, como tal
entendido o conjunto de atos que o Estado pratica na obteno, na
gesto e na aplicao dos recursos financeiros de que necessita
para atingir seus fins.
A tributao , sem sobra de dvida, o instrumento de que se tem
valido a econmica capitalista para sobreviver. Sem ela no poderia
o Estado realizar seus fins sociais, a no ser que monopolizasse
toda a atividade econmica. O tributo inegavelmente a grande e
talvez a nica arma contra a estabilizao da economia.
Justifica-se o poder conforme a concepo que se adote do prprio
Estado. A idia generalizada parece ser a de que os indivduos, por
seus representantes, consentem na instituio do tributo, como de
resto na elaborao de todas as regras jurdicas que regem a nao.
82

So os tributos a principal fonte que possui o Estado para financiamento da
sua manuteno e investimentos pertinentes s suas finalidades.

2.1.4 O poder de tributar

Sobre o poder de tributar atribuda ao Estado, leciona Hugo de Brito
Machado:
Como se sabe, o Estado uma entidade soberana. No plano
internacional representa a nao em suas relaes com as outras
naes. No plano interno tem o poder de governar todos os
indivduos que se encontrem no seu territrio. Caracteriza-se a
soberania como a vontade superior s vontades individuais, como
um poder que no reconhece superior.
No exerccio de sua soberania o Estado exige que os indivduos lhe
forneam os recursos de que necessita. Institui o tributo. O poder de
tributar nada mais que um aspecto da soberania estatal, ou uma
parcela desta.
83

E ainda,
Nos dias atuais, entretanto, j no razovel admitir-se a relao
tributria como relao de poder, e por isto mesmo devem ser

82
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio, p. 56.
NAVARO. Curso de direito tributrio brasileiro. 9 ed. rev. Atual. Rio de Janeiro,
Forense, 2006, p. 421-422.
83
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. p. 58-59.

37
rechaadas as teses autoritaristas. A idia de liberdade, que preside
nos dias atuais a prpria concepo do Estado, h de estar
presente, sempre, tambm na relao de tributao.
84

Assim, o exerccio da soberania do Estado em relao ao poder de tributar
limitado, em razo das limitaes constitucionais, que o impedem de criar tributos
no previstos na Constituio.

2.1.5 Competncias tributrias

85
delimitou as competncias
e distribuiu cuidadosa e exaustivamente as vrias competncias de cada uma das
pessoais polticas, da Unio, dos Estados, dos municpios e do Distrito Federal .
No nosso ordenamento jurdico constitucional no h que se falar em poder
tributrio, mas to-somente, em competncia tributria.
Por competncia tributria entende-se a faculdade de editar leis que criam, in
abstracto, tributos. Trata-se de uma competncia originria, que busca seu
fundamento de validade na prpria Constituio.
86

Conceitualmente competncia tributria a aptido para criar, in abstracto,
tributos.
87
; dar nascimento no plano abstrato, tributos.
Contudo, a atribuio de competncia para a instituio de impostos constitui
uma forma de limitao ao poder de tributar, na medida em que, ao delimitar quais
so os impostos que podem ser criados pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal e pelos Municpios, a Constituio delimita o campo ftico que pode servir
de suporte para estes impostos.
88

84
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. p.59.
85
BRASIL. Constituio (1988) 25. ed. So Paulo: Atlas, 2005.
86
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 12ed. rev.
Ampl. Atual. So Paulo: Malheiros, 1999, p. 327-328.
87
88

38
No entanto, h necessidade de que a lei que institui tributo claramente definir
suas hipteses de incidncia, seus sujeitos ativos, seus sujeitos passivos, suas base
de clculo e suas alquotas.
A competncia tributria classificada em trs modalidades: privativa,
residual e comum.
Por competncia privativa entende-se a capacidade para criar impostos
atribuda com exclusividade a este ou quele ente poltico. Exemplificando: o
imposto de importao competncia privativa da Unio; o ICMS competncia
exclusiva dos Estados e do Distrito Federal e o ISS tem a exclusividade dos
municpios.
89

Competncia comum a competncia atribuda a todos os entes polticos:
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, relativamente s taxas e contribuies
de melhoria.
Por competncia residual tem-se que a capacidade para a instituio de
impostos no especificamente previstos. Assim, a Constituio da Repblica
Federativa do Brasil em seu art. 153 enumera os impostos que a Unio Federal pode
instituir, enquanto o art. 154, inciso I,
90
estabelece que alm daqueles, a Unio pode
instituir, mediante lei complementar, impostos ali no previstos, desde que sejam
no cumulativos e no tenham fato gerador e base de clculo prprios nela
discriminados.
Constitucionalmente tm a Unio, os Estados, Distrito Federal e os Municpios
competncias para a instituio dos impostos previstos no art. 145.
91

Assim, so tais entes competentes para a instituio de:
a) impostos;

89
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. p. 95.
90
Constituio da Repblica Federativa do Brasil: Art. 154. A Unio poder instituir: I
mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio [...]
91

39
b) taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;
c) contribuio de melhoria, de corrente de obras pblicas.
Ressalva-se que na medida do possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultando
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
92

Como se verifica, o art. 145 e seus trs incisos dizem que as
pessoas polticas ali enumeradas podem instituir trs espcies de
tributos: impostos, taxas e contribuies de melhoria. que os
impostos restituveis (emprstimos compulsrios) e as contribuies
especiais (exceto as previdencirias da Unio, Estados e
Municpios) somente podero ser institudos pela Unio Federal
93

V-se que em relao s competncias tributrias, a Constituio da
Repblica Federativa do Brasil rgida e impositiva, no permitindo, criao de
tributos no previstos pelo legislador originrio.

2.2 ESPCIES DE TRIBUTOS NO ORDENAMENTO TRIBUTRIO BRASILEIRO

Em que pese algumas discusses doutrinria a cerca do nmero de espcies
de tributos existentes no nosso sistema tributrio, corrente dominante que so
cinco espcies de tributos, a saber: impostos, taxas, contribuio de melhoria,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios; observando que as contribuies
sociais so subdivididas em contribuies de interveno de domnio econmico,
contribuies do interesse de categorias profissionais ou econmicas e contribuies
de seguridade social.

92
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. p. 95
93
COLHO. Sacha Calmon Navaro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 9 ed.rev. e
atual. Rio de Janeiro: Forense, 2006, p. 68

40
2.2.1 Tributo (gnero)

O conceito de tributo no Direito Tributrio Brasileiro primoroso e revela a
mecnica da imposio tributria, pedra fundamental da disciplina.
94

O Cdigo Tributrio Nacional
95
conceitua tributo:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se pode exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
Portanto, a instituio do tributo pressupe a necessidade de lei, firmando o
plano abstrato das formaes legislativas.
Por outro ngulo, ao explicitar que a prestao pecuniria
compulsria no pode constituir sano de ato ilcito, deixa
transparecer, com hiliana clareza, que haver de surgir um evento
lcito e, por via oblqua, faz aluso ao fato concreto, acontecido
segundo o modelo da hiptese.
96

Quanto a caracterstica do tributo, a sua essncia jurdica. Por isso mesmo
o Cdigo Tributrio Nacional, no seu art. 4, dispe que:
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la: I a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao
legal do produto arrecadado.
Passa-se, mesmo que de forma sinttica, a descrever as espcies de tributos.

2.2.1.1 Imposto

Mesmo que no funo da lei, mas para que no sobrevenha dvidas, a
exemplo do tributo, a Lei (Cdigo Tributrio Nacional, Lei 5.172, de 25.10.1966)
conceitua imposto no seu artigo 16.
97

94
COLHO, Sacha Calmon Navaro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. p. 422.
95
BRASIL. Cdigo tributrio nacional. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2006.
96
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 17 ed. So Paulo: Saraiva,
2005, p. 24.
97
BRASIL. Cdigo tributrio nacional. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2006.

41
Assim, tem-se: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte
98
.
Diz-se que o imposto uma exao no vinculada, isto , independente de
atividade estatal especfica.
E quando se afirma que o imposto uma exao no vinculada, o que se
est afirmando que o fato gerador do imposto no est relacionado com uma
atividade especfica do Estado.
Sobre imposto, escreve Hugo de Brito Machado:
Em se tratando de imposto, a situao prevista em lei como
necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria no se
vincula a nenhuma atividade especfica do Estado relativa ao
contribuinte. Assim, quando o Estado cobra imposto de renda, por
exemplo, toma em considerao, exclusivamente, o fato de algum
auferir renda. No importa que o Estado tenha ou no prestado
algum servio, executado alguma obra, ou desenvolvido alguma
atividade relacionada com aquele de quem vai cobrar imposto.
99

Para Roque Antonio Carrazza:
o imposto encontra seu fundamento na validade, apenas, na
competncia tributria da pessoa poltica, no havendo
necessidade, para que ele seja institudo e cobrado, de que o Poder
Pblico desenvolva, em relao ao contribuinte, qualquer atividade
especfica, nesse sentido que muito juristas chamam o imposto de
tributo sem causa
100

Assim, o imposto um tributo no vinculado a qualquer atividade especfica
do Estado, diferentemente dos demais tributos, vinculados.

2.2.1.2 Taxa

Conceituando taxa:
Enquanto o imposto uma espcie de tributo cujo fato gerador no
est vinculado a nenhuma atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte (CTN, art. 16), a taxa, pelo contrrio, tem seu fato

98
99
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. p. 319
100

42
gerador vinculado a uma atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte.
101

O conceito de taxa encontra-se no Cdigo Tributrio Nacional
102
em seu art.
77, estabelecendo que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no
mbito de suas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Para Roque Antonio Carrazza,
podemos dizer que as taxas so tributos que tm por hiptese de
incidncia uma atuao estatal diretamente referida ao contribuinte.
Esta atuao estatal consoante reza o art. 145, II da CF (que traa
a regra-matriz das taxas) pode consistir num servio pblico, ou
num ato de polcia.[...] A hiptese de incidncia das taxas s pode
consistir num destes dois fatos, regidos pelo Direito Pblico: I a
prestao de servio pblico; e II- o exerccio do poder de polcia.
103

, assim, o tributo que tem como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte.
O que difere do imposto justamente a vinculao a uma atividade do ente
estatal.

2.2.1.3 Contribuio de melhoria

A exemplo dos demais tributos, a contribuio de melhoria tambm tem sua
conceituao no Cdigo tributrio nacional
104
. Assim se expressa o art. 81:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

101
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 2007, p. 443.
102
BRASIL. Cdigo tributrio nacional. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2006.
103
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. p. 353-354
104
BRASIL. Cdigo tributrio nacional. 2. ed. S;ao Paulo: Saraiva, 2006.

43

Sobre a contribuio de melhoria, escreve Hugo de Brito Machado:
A contribuio de melhoria, portanto, uma espcie de tributo
vinculado, vale dizer, tributo cujo fato gerador est ligado a atividade
estatal especfica relativa ao contribuinte.[...] podemos dizer que a
contribuio de melhoria um tributo vinculado, cujo fato gerador
a valorizao de imvel do contribuinte, decorrente de obra
pblica.
105

Sobre a competncia para a cobrana da contribuio de melhoria, Paulo de
Barros Carvalho, alerta:
Hoje, no entanto, a competncia posta em termos amplos e
genricos, bastando que a obra pblica acarrete melhoria dos
imveis circundantes, mas obvio que a lei complementar
mencionada no art. 146, da Constituio Federal caber estabelecer
de que modo, dentro de que limites e debaixo de que condies
especficas a contribuio de melhoria poder ser criada. (...) as
contribuies de melhoria levam em conta a realizao de obra
pblica que, uma vez concretizada, determine a valorizao dos
imveis circunvizinhos. A efetivao da obra pblica por si s no
suficiente. Impe-se um fator exgeno que, acrescentado atuao
do Estado, completamente a descrio factual.
106

A exemplo da taxa, a contribuio de melhoria est vinculada a uma atividade
prestada por um dos entes federados em favor do contribuinte.

2.2.1.4 Contribuies sociais

De acordo com os artigos. 149 e 195 da Constituio da Repblica Federativa
do Brasil vigente, compete Unio instituir contribuies sociais, de interveno do
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas e as
contribuies para a previdncia social, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas.
Isso significa dizer que essas contribuies sociais caracterizam-se
pela correspondente finalidade. No pela simples destinao do
produto da respectiva arrecadao, mas pela finalidade de sua
instituio, que induz a idia de vinculao direta: a) do rgo do
Poder Pblico incumbido da interveno no domnio econmico; ou

105
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. p. 455
106
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. p. 41-42

44
b) da entidade gestora dos interesses da categoria profissional ou
econmica.
107

Roque Antonio Carrazza denomina as contribuies sociais como
contribuies parafiscais, acrescentando que no se constituem em nova
modalidade de tributos. So simplesmente tributos.
108

E ainda, citando novamente Hugo de Brito Machado:
Ora com caractersticas de imposto, ora de taxas, as contribuies
ditas paraestatais, ou sociais, ou de previdncia, constituem para a
doutrina jurdica, nacional e estrangeira, um ponto de interminveis
controvrsias.
No plano do direito positivo brasileiro vigente, ou, por outras
palavras e mais precisamente, em face da Constituio Federal de
1988, o conceito de contribuio social ganhou um elemento
importante para a sua formulao, e de notvel relevo no pertinente
definio do Poder de Tributar.
109

Pode-se definir as contribuies sociais, como sendo espcie de tributo com
finalidade constitucionalmente definida, a saber, interveno no domnio econmico,
interesse de categorias profissionais ou econmicas e seguridade social
110

Quanto espcie, as contribuies sociais (gnero) dividem-se em
contribuio de interveno de domnio econmico, contribuies de interesse de
categorias profissionais ou econmicas e contribuies de seguridade social.
As contribuies sociais tm funo parafiscal, algumas; e extrafiscal, outras,
no se constituindo como tributo com o fim de suprir o Tesouro Nacional. Enquanto a
funo das contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas
destinam-se a suprir de recursos financeiros entidades do Poder Pblico com
contribuies especficas, desvinculadas do Tesouro Nacional, as contribuies de
seguridade social constituem receita no oramento da seguridade, de que trata o art.
165, 5, inciso III, da Constituio Federal.

107
108
109
110

45
2.2.1.4.1 Contribuies de interveno no domnio econmico

As contribuies de interveno no domnio econmico caracterizam-se pela
sua atividade interventiva. Vale dizer que sua funo deve ser exclusivamente
extrafiscal, cujos recursos arrecadados devem ter aplicaes especificamente ao
financiamento dessa atividade interventiva.
Ela, por isso mesmo, no se destina a suprir os cofres pblicos de
recursos financeiros necessrios para o custeio das atividades
ordinrias desenvolvidas pelo Estado. Ela no instrumento de
arrecadao de meios financeiros, simplesmente. instrumento de
interveno no domnio econmico.
111

As contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas
caracterizam-se por serem criadas para financiar categorias profissionais ou
econmicas, com vinculao a entidades representativas desses segmentos sociais.

2.2.1.4.2 Contribuies de seguridade social

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil estabelece que as
contribuies de seguridade social,
Constituem a espcie de contribuies sociais cujo regime jurdico
tem suas bases mais bem definidas na vigente Constituio.
Realmente, o art. 195, incisos I a IV, e seu 6, e ainda os arts. 165,
5, e 194, inciso VII, fornecem as bases do regime jurdico dessa
importantssima espcie de contribuio social.
112

As contribuies de seguridade social, por fora constitucional, e em razo da
sua importncia, ganhou determinao para elaborar oramento prprio, apartado
do oramento da Unio.
Tanta a importncia das contribuies de seguridade social, que no dizer de
Hugo de Brito Machado:
As contribuies, com as quais os empregados, os trabalhadores e
os administradores de concursos de prognsticos financiam
diretamente a seguridade social, no podem constituir receita do

111
112

46
Tesouro Nacional precisamente porque devem ingressar
diretamente no oramento da seguridade social. Por isso mesmo, lei
que institua contribuio social com fundamento no art. 195 da
Constituio Federal indicando como sujeito ativo pessoa diversa da
que administra a seguridade social viola a constituio.
113

Assim expressa o art. 165, 5, da Constituio da Repblica Federativa do
Brasil, sobre a Lei Oramentria Anual:
III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a
ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e
fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
J o art. 195 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil vigente
estabelece que a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta ou indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidente sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro;
II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;
114

III sobre a receita de concursos de prognsticos.

A previdncia social ao longo do tempo tem se tornado mais importante no
contexto social, em razo da interveno do Estado estar cada vez mais evidente e
eficaz. Neste particular verifica-se a preocupao do Estado com a dignidade da
pessoa humana.
115

O seguro social, quando imposto por normas jurdicas emanadas do poder
estatal, caracterizam uma interveno do Estado na economia e na relao entre
particulares. Neste sentido, no deve ser outra a funo do Estado na economia e
na relao entre os comuns da sociedade que serve. Assim sendo, a atuao do
Estado quando normatiza a previdncia social tem por justificativa a partir da

113
114
CF, art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral,
de carter contributivo e de filiao obrigatria, observados critrios que preservem o
equilbrio financeiro a atuarial, e atender, nos termos da lei, a [...]
115
CARRAZZA, roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. p. 387.

47
constatao de que as relaes de trabalho estabelecem, em regra, clusulas para
vigorarem enquanto o trabalhador as pode executar.
116

Ainda escreve o mesmo autor:
Os direitos sociais so considerados Direitos Fundamentais
partindo-se da concepo de que o Estado no deve se manter
inerte diante dos problemas decorrentes das desigualdades
causadas pela conjuntura econmica e social.
117

Concluindo, sobre a necessidade do interveno do Estado no campo social,
ensina o mesmo autor:
Os fenmenos que levaram a existir uma preocupao maior do
Estado e da sociedade com a questo da subsistncia no campo
previdencirio so de matriz especfica: so aqueles que atingem
indivduos que exercem alguma atividade laborativa, no sentido de
assegurar direitos mnimos na relao de trabalho, ou de garantir o
sustento, temporria ou permanentemente, quando diminuda ou
eliminada a capacidade para prover a si mesmo e a seus
familiares.
118

Em razo desta importncia do social, que a Constituio da Repblica
Federativa do Brasil tanto valoriza os direitos sociais e os direitos previdencirios.

2.2.1.5 Emprstimo Compulsrio

119
declara a natureza
tributria do emprstimo compulsrio. Trata-se de tributo restituvel, decretado
exclusivamente em funes das razes expressas na prpria constituio (art. 148, I
e II) e de cujo produto de arrecadao fica vinculado despesa que lhe deu causa a
sua instituio.
A motivao do emprstimo compulsrio, previsto no inciso I do art. 148, da
Constituio da Repblica Federativa do Brasil o de atender despesas

116
LAZZARI, Joo Batista, CASTRO, Carlos Alberto Pereira. Manual de direito
previdencirio. 9. ed. Florianpolis: Conceito Editorial, 2008. p. 47.
117
previdencirio, 2008, p. 48
118
previdencirio, 2008, p. 49.
119

48
extraordinrias tais como despesas decorrentes de calamidade pblica, de guerras
externas ou de sua eminncia, que pressupem despesas inadiveis e
imprescindveis.
120

2.3 Discriminao das rendas tributrias

A Federao brasileira caracterizada pela existncia de trs esferas
governamentais: Unio (governo federal), Estados Federados (governos estaduais)
e a dos municpios (governos municipais), alm do Distrito Federal, que ganhou
autonomia a partir da Constituio da Repblica Federativa do Brasil vigente.
Contudo, apesar do disposto no art. 1 da Constituio da Repblica
Federativa do Brasil
121
, os municpios no so entidades federativas, porque inexiste
a federao de municpios, apenas de Estados. Os Municpios so divises poltico-
administrativas dos Estados, e no da Unio; do contrrio, os Estados, cujos
territrios so integralmente divididos em Municpios, ficariam sem territrio prprio.
Em relao a entidades polticas, no Estado Federal Brasileiro existem trs
autnomas e independentes, alm do Distrito Federal: Unio, Estados e Municpios
que so entidades juridicamente parificadas, situando-se num plano de igualdade,
extraindo da Constituio da Repblica Federativa do Brasil, seus poderes e suas
competncias.
122

Na ausncia de hierarquia entre as trs entidades polticas, cabe
Constituio da Repblica Federativa do Brasil estabelecer a repartio do campo
de competncia legislativa de cada um.
Neste sentido que a Constituio da Repblica Federativa do Brasil
estabeleceu um mecanismo de competncia legislativa a cada ente jurdico de
direito pblico interno, especialmente em matria tributria, onde o contribuinte fica
ao mesmo tempo sob o manto legislativo de trs governos distintos. A competncia

120
HARADA, Kiyoshi. Sistema tributrio na Constituio de 1988. tributao progressiva.
32.
121
Constituio da Repblica Federativa do Brasil: art. 1. A Repblica Federativa do Brasil,
formada pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se
em Estado Democrtico de Direito e tem por fundamentos: [...]
122
HARADA, Kiyoshi. Sistema tributrio na Constituio de 1988. tributao progressiva.
p. 5-6

49
privativa atribuda da cada uma das entidades polticas est relacionada a uma
espcie tributria os impostos -, para o que a doutrina denomina de discriminao
das rendas tributrias.
Por este mecanismo de competncia tributria, a Constituio da Repblica
Federativa do Brasil deferiu Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal o poder
de instituir as taxas de servios e de polcia, e a contribuio de melhoria, no que
diz respeito execuo de seus servios e obras pblicas.
123

Quanto aos impostos, a Constituio da Repblica Federativa do Brasil
conferiu competncia privativa a cada uma das entidades, como ser ver adiante.

2.3.1 Impostos da Unio

Alm de estabelecer competncia residual, a ser exercida por lei
complementar, podendo decretar impostos extraordinrios ( art. 154, I e II), a Unio
foi contemplada na partilha tributria com os impostos previstos no art. 153, da
Constituio da Repblica Federativa do Brasil
124
, quais sejam:
I. importao de produtos estrangeiros;
II. exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III. renda e proventos de qualquer natureza;
IV. produtos industrializados;
V. operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativos a ttulos ou valores
mobilirios;
VI. propriedade territorial rural;
VII. grandes fortunas, nos termos de lei complementar;
So estes os impostos com os quais a Unio, ao arrecad-los realiza suas
atribuies constitucionais.

123
HARADA, Kiyoshi. Sistema tributrio na Constituio de 1988. tributao progressiva,
p. 6
124

50
2.3.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal

A competncia para os Estados e do Distrito Federal instituir impostos est
prevista no art. 155, tambm da Constituio da Repblica Federativa do Brasil, a
saber:
I. transmisso causa mortis e doao, de qualquer bens ou direitos;
II. operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
III. propriedade de veculos automotores;

Os impostos estaduais compreendem a fonte principal de recursos pelos quais
os Estados Federados realizam suas atribuies.

2.3.3 Impostos municipais

O artigo 156 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil estabelece a
competncia para os municpios instituir impostos:
I. propriedade predial e territorial urbana;
II. transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
III. servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos
em lei complementar.
A exemplo dos impostos da Unio, os dos Estados Federados, os impostos
municipais so as principais fontes de recursos para os municpios desenvolverem
suas atribuies.

51
Visto no primeiro captulo a histria da filantropia no Brasil, a contextualizao
do terceiro setor e neste segundo captulo o sistema tributrio nacional, passa-se ao
terceiro captulo que tratar das imunidades tributrias das entidades filantrpicas,
bem como os requisitos necessrios para legalmente usufrurem-se da mesma.

3 IMUNIDADES TRIBUTRIAS DAS ENTIDADES FILANTRPIAS

3.1 Generalidades

Visto o sistema tributrio vigente e a natureza dos tributos, passa-se agora a
estudar as imunidades tributrias das entidades de educao, assistncia social,
templos de qualquer culto e do chamado terceiro setor, enfim, das entidades
filantrpicas, objeto principal desta monografia.
Com a evoluo da Constituio nos tempos modernos, intimamente
relacionada ao aumento das funes do Estado, sempre abraando um maior
nmero de ramos do direito em seu texto, surge o chamado sistema constitucional
tributrio, no qual tem-se a regulamentao do exerccio do poder de tributar por
parte do Estado e quais as limitaes impostas a este poder. Em um Estado Federal,
como o brasileiro, fundamental que a Constituio discrimine as competncias
tributrias de cada um dos entes federados a fim de que estes tenham condies de
arrecadao e de pleno exerccio do poder de tributar.
125

O Estado Federal possui a repartio da competncia tributria e as
limitaes ao poder de tributar
126
discriminadas no texto constitucional; o documento
formador da federao, formando desta maneira a estrutura do direito tributrio na

125
ICHIARA, Yoshiaki. Imunidade tributria. So Paulo: Atlas, 1998, p. 87
126
Sobre limitaes ao poder de tributar, expressa-se Kioshi Harada em Sistema tributrio
na Constituio de 1998, tributao progressiva, So Paulo: Saraiva, 1991, p. 83: Ao mesmo
tempo que procedeu a partilha de competncia tributria (arts. 145 e 153 a 156), que, por si
s, j uma limitao ao poder de tributao, na medida em que a outorga de competncia
privativa a uma entidade poltica implica, ipso facto, a vedao do exerccio dessa
competncia por outra entidade poltica no contemplada, prescreveu inmeros princpios
tributrios, visando a preservao do regime poltico adotado, a sade da economia, o
respeito aos direitos individuais e a proteo dos valores espirituais.
Ao lado dos princpios expressos existem outros, implcitos, que decorrem daqueles
expressos, do regime federativo e dos direitos concernentes s garantias individuais.
interessante notar que a Constituio, aps arrolar os direitos e garantias dos cidados,
prescreveu que os direitos e garantias expressos nesta Constituio no excluem outros
decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, ou dos tratados internacionais em
que a Repblica Federativa do Brasil seja parte ( 2, do art. 5).
Isso vale, tambm, no campo da tributao, onde os princpios implcitos, juntamente com
os expressos, constituem o escudo de defesa dos contribuintes, na medida em que atual
como freios que limitam o poder de tributao pelo Estado.

53
Constituio e dando competncia para cada ente federativo instituir e cobrar
tributos que lhe forem outorgados.
As consideraes em torno do sistema constitucional tributrio so
fundamentais para adentrar-se no tema das imunidades tributrias, pois estas
encontram-se inseridas dentro das limitaes ao poder de tributar. Em comentrio
sobre o tema, Yoshiaki Ichihara considera ser a estrutura do sistema constitucional
tributrio fundamental dentro da formao do poder estatal de tributar.
127

Assim expressa-se Yoshiaki Ichihara:
Com efeito, se o sistema tributrio constitucional atribui competncia
tributria Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios,
estabelecendo as regras e princpios, o exerccio dessa
competncia deve ser totalmente vinculado aos pressupostos e aos
limites estabelecidos, com respeito, evidentemente, dos direitos e
garantias fundamentais do indivduo e da coletividade.
128

Ao caracterizar-se o sistema constitucional tributrio, como ponto fundamental
para estruturar-se o direito tributrio, est feita a base para o estudo das imunidades
tributrias, devendo primeiramente ser estabelecida a origem histrica, para aps se
proceder a anlise sobre a natureza jurdica e positivao em nosso ordenamento
jurdico, bem como as principais opinies dominantes na doutrina.

3.1.1 Origens das imunidades tributrias

certo que o Estado, para conseguir manter suas despesas sempre precisou
criar meios de arrecadao de tributos para gerir sua estrutura. Nos Estados
absolutistas, os tributos eram usados para manter o poder de polcia e os benefcios
da nobreza e do clero, sem retorno algum para os sditos. No entanto, com a
afirmao do Estado de Direito, surge o princpio da legalidade, onde somente a lei

127
SILVA, Rogrio Duarte da. As imunidades tributrias: natureza a partir da constituio
federal de 1988 e sua interpretao judicial.p. 12,13.
128
ICHIARA, Yoshiaki. Imunidade tributria. So Paulo: Atlas, 1998, p. 88

54
poderia criar e obrigar condutas dos cidados, valendo isso tambm para a
instituio e majorao de tributos.
129

No Estado moderno tem-se o poder de tributar como algo regulado dentro da
dinmica do Estado de direito, obedecendo as limitaes impostas pelos princpios
positivados no texto constitucional. Desta maneira, o Estado possui o poder de criar
e cobrar tributos, atravs da discriminao das competncias tributrias, de seus
cidados para que possam gerir a mquina administrativa e executar os servios
que a sociedade exige.
130

A Constituio o documento que faz a repartio da competncia tributria
entre os entes federativos, como no caso brasileiro. Mas, alm de estabelecer a
competncia para instituir e cobrar tributos, o texto constitucional tambm prev
casos em que impossvel qualquer instituio de tributos, impedindo, portanto, o
ente federado de legislar para instituir um tributo, surgindo assim as imunidades
tributrias.
131

Ainda, para Rogrio Duarte da Silva, a origem das imunidades tributrias
remonta ao estado patrimonialista, onde determinadas classes sociais detinham
privilgios fiscais por parte do Estado
132
.
Rogrio Duarte da Silva, citando Ricardo Lobo Torres, fazendo comentrios
sobre as origens das imunidades tributrias, escreve:
No Estado Patrimonial, que se estende aproximadamente do sculo
XIII ao sculo XIX, desde o colapso do feudalismo at o advento do
Estado de Direito, as imunidades fiscais eram forma de limitao do
poder da realeza e consistiam na impossibilidade absoluta de
incidncia tributria sobre o senhorio e a Igreja, em homenagem aos
direitos e transferncia do poder fiscal daqueles estamentos para
o Rei. Em Portugal, que a rigor no conheceu o feudalismo, a
imunidade decorre de concesso do Rei e se perpetua pela tradio.

129
130
131
federal de 1988 e sua interpretao judicial. p. 15.
132
federal de 1988 e sua interpretao judicial. 15

55
Imunidade consequentemente, significa limitao do poder do
prncipe pela preexistente liberdade estamental.
133

Num segundo momento, com o advento do Estado Fiscal, as imunidades
tributrias ganham um novo contorno. Novamente Ricardo Lobo Torres, citado por
Rogrio Duarte da Silva, leciona:
Com as grandes revolues do sculo XVIII consolida-se o Estado
Fiscal, configurao especfica do Estado de Direito, e se transforma
radicalmente o conceito de imunidade tributria. Deixa de ser forma
de limitao do poder do rei pela Igreja e pela nobreza para se
transformar em limitao do poder tributrio do Estado pelos direitos
preexistentes do indivduo.
134

Como se verifica, o autor coloca de maneira bastante clara a evoluo das
imunidades, primeiramente evidenciando seu carter de privilgios concedidos a
determinadas classes sociais detentoras do poder estatal ou prximas s camadas
detentoras. No entanto, com o advento do Estado Fiscal, as imunidades adquiriram a
caracterstica de proteo a interesses reputados como fundamentais, estando
desobrigados de pagar tributos.
Para Edgar Neves da Silva, tratando de imunidades, leciona que
a histria desse instituto tem os seus prdromos nos Estados
Unidos, cristalizando-se por meio de criao pretoriana,
consubstanciada em decises da Corte Suprema americana, ao
apreciar conflitos entre Estados e a Unio.
135

Na mesma linha:
A Constituio Americana de 1787, que inseriu a clusula federativa,
feita pelo Suprema Corte instituiu a chamada imunidade recproca
entre os entes federados, influenciando Rui Barbosa na formulao
da idia inserir tambm na primeira Constituio Republicana do
Brasil em 1891.
136

133
federal de 1988 e sua interpretao judicial.p. 15-16.
134
135
SILVA, Edgar Neves de. In Curso de direito tributrio Coord. Ives Gandra da Silva
Martins. 9 ed. rev. Atual. So Paulo: Saraiva, 2006. p. 258.
136
federal de 1988 e sua interpretao judicial. p. 16-17.

56
Como j se verificou, a competncia tributria a faculdade que as pessoas
polticas tem de criar, de forma abstrata, tributos. Por isso mesmo, devem
estabelecer na lei suas hipteses de incidncia, seus sujeitos ativos e passivos, suas
bases de clculo e alquotas. Essa competncia est traada na Constituio
Federal onde aponta de forma direita ou indireta as regras de todos os tributos
137

3.1.2 Imunidades tributrias e limitaes constitucionais ao poder de tributar

O aparecimento das constituies escritas modernas inserem um freio ao
poder ilimitado exercido pelos reis nos estados absolutistas, caracterizando uma das
grandes conquistas do Estado de Direito. Neste sentido, a constituio passa ser
uma carta de limitaes ao poder estatal e de garantia dos direitos fundamentais do
individuo.
138

No diferente a Constituio brasileira, onde tem-se limitaes a vrios
poderes estatais, inclusive o poder de tributar.
139

Discorrendo sobre limitaes ao poder de tributar, Rogrio Duarte da Silva,
citando a lio de Aliomar Baleeiro:
Nos paises de Constituio rgida e de controle judicirio das leis e
dos atos administrativos, os princpios que a Cincia das Finanas
apurou em sua compsita formao poltica, moral, econmica ou
tcnica so integrados em regras estveis e eficazes. Funcional
como limitaes ao poder de tributar.
140

Na mesma linha de pensamento, temos:
As limitaes ao poder de tributar decorrem do modelo
constitucional adotado pelo constituinte, dos princpios
constitucionais gerais e especficos da tributao, das vedaes
expressas, dos aspectos formais exigidos na instituio e aumento
dos tributos e na atribuio e diviso de competncia entre as

137
138
139
140

57
diversas pessoas jurdicas de direito pblico e, evidentemente, das
imunidades tributrias.
141

A Constituio vigente tambm traz em seu contedo diversas limitaes ao
poder de tributar; so exemplos: principio da legalidade (art. 150, I), princpio da
isonomia tributria (art. 150, II), uniformidade geogrfica dos tributos (art. 151, I),
anterioridade (art. 150, III, b) e irretroatividade (art. 150, III, a). Princpios estes que
representam limitaes ao poder estatal de tributar, representando garantias
estabelecidas ao contribuinte.

3.1.3 Diferenas entre imunidades tributrias e limitaes constitucionais

necessrio verificar a distino entre as imunidades tributrias e as
limitaes constitucionais ao poder de tributar para afastar eventual confuso no
sentido de entender que o captulo da Constituio referente as limitaes ao poder
de tributar passaria ser chamado de simplesmente captulo das imunidades
tributrias.
142

Neste sentido, expressa-se Sacha Calmon Navarro Colho, afirmando que
no podem, as imunidades tributrias, serem confundidas com as limitaes ao
poder de tributar, apesar de efeitos semelhantes de ambos os institutos levarem,
num primeiro momento a confuso entre ambos.
As imunidades alcanam as situaes que normalmente no fosse
a previso expressa de intributabilidade estariam conceitualmente
includas no desenho do fato jurgeno tributrio. Por isso mesmo so
vistas e confundidas as imunidades com um de seus efeitos: o de
limitar o poder de tributar.
143

Esclarecendo a diferena entre ambos institutos, Mizabel Derzi, citada por
Rogrio Duarte da Silva, expressa:

141
ICHIARA, Yoshiaki. Imunidade tributria, So Paulo: Atlas, 1998, p. 93-94.
142
143
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro. p. 210.

58
Ora, o mencionado art. 151, I, no regula uma imunidade (apesar de
Barros Carvalho supor o contrrio. Cf. op. cit., 113). Apenas reafirma
o principio da uniformidade e unidade econmico-territorial do
Estado Federal, que uma especializao da igualdade, assim,
como da unidade nacional. Principio no imunidade, embora
imunidades estejam expressamente consagradas, por causa de
valores e princpios fundamentais.
144

A diferena entre as limitaes ao poder de tributar e as imunidades
tributrias est nos efeitos produzidos por cada instituto. Assim, os efeitos das
imunidades tributrias so a limitao ao poder tributrio estatal. J as limitaes
expressas no texto constitucional, de maneira geral, traduzem a expresso de
princpios constitucionais visando disciplinar o poder tributrio.
145

3.1.4 Natureza jurdica das imunidades tributrias

As imunidades tributrias foram criadas pelo constituinte originrio, atendendo
orientao em funo das idias polticas vigentes, preservando determinados
valores polticos vigentes, religiosos, educacionais, sociais, culturais e econmicos,
todos eles fundamentais sociedade brasileira. Dessa forma, assegura-se, retirando
das mos do legislador infraconstitucional, a possibilidade de por meio da exao
imposta atingi-los.
146

3.1.5 Aplicabilidade das normas de imunidade tributria

Quanto aplicabilidade das imunidades:

As disposies imunizantes so auto-aplicveis; mas por
determinao constitucional, podem depender de requisitos
constantes de lei inferior. Porm, fundamental afirmar que a
imunidade se constitui pela prpria norma maior, sendo a
manifestao, necessariamente, do Poder Executivo apenas ato

144
federal de 1988 e sua interpretao judicial. p.25.
145
federal de 1988 e sua interpretao judicial. p.24.
146
SILVA, Edgard Neves. Curso de direito tributrio. Coord. Ives Gandra da Silva Martins..
257.

59
declaratrio e no constitutivo, que declarar o preenchimento ou
no da situao e ou dos requisitos exigidos, ato esse de natureza
vinculada e no discricionria.
147

Assim, portanto, se o texto constitucional prev a exigncia de lei
infraconstitucional, fica a imunidade a ela aderida, no aguardo da iniciativa do
legislador competente. Como exemplos, pode-se citar a seguinte situao prevista
no texto atual: alnea c do inciso VI do art. 150, que dispe haver imunidade quanto
ao patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos e de instituio de educao
ou de assistncia social, observado os requisitos da lei;
148

Entendendo que as imunidades tributrias derivam das idias do legislador
constitucional originrio, uma questo que se levanta a necessidade de entender
se este instituto uma garantia ou um direito do contribuinte.
Para Rogrio Duarte da Silva
As imunidades tributrias previstas no texto supremo configuram
garantias constitucionais que possui o contribuinte e no direito. A
diferena entre direitos e garantias um ponto importante para
entendermos a estrutura da Carta Magna. Na doutrina estrangeira
CARL SCHMITT considera as garantias constitucionais como sendo
mecanismos destinados a proteger direitos, mas que no criam
direitos subjetivos estando destinados a proteo de um direito,
tendo logicamente uma estrutura lgica e jurdica totalmente
diferente dos direitos por ela preservados.
149

Mais adiante, conclui:
As pessoas que encontram-se em situaes resguardadas por
imunidades tributrias possuem no um direito de imunidade, pois
este direito afiguara-se por exemplo na liberdade religiosa que
possui como garantia a imunidade aos templos de qualquer culto, ou
o direito a liberdade de expresso possui como garantia a imunidade
aos livros, jornais e peridicos.
150

147
SILVA, Edgard Neves. Curso de direito tributrio. Coord. Ives Gandra da Silva Martins.
p. 258.
148
SILVA, Edgard Neves. Curso de direito tributrio.Coord. Ives Gandra da Silva Martins.
p. 259.
149
150

60
Ocorre que por previso constitucional tambm o sistema tributrio possui a
figura da imunidade tributria que, para a doutrina, desenhada como normas
negativas ou uma incompetncia das entidades tributantes de onerar com tributos
certas pessoas, seja em funo da natureza jurdica, seja porque coligadas a
determinados fatos, bens ou situaes. Assim, a imunidade tributria um fenmeno
de natureza constitucional.
151

3.2 Conceito de imunidade tributria

A imunidade tributria no se presta somente complementao dos
princpios constitucionais, mas verdadeiramente erige-se em princpio constitucional
prprio: o de que s entidades tributantes vedado instituir tributos em relao a
determinadas pessoas, bens, coisas, situaes, como forma de resguardar
princpios, interessantes e valores fundamentais dos cidados, e como tal garantidos
pelo Estado.
152

Para Leandro Marins de Souza, o sistema constitucional delimita com
exatido e de forma exaustiva a competncia tributria de cada ente tributante,
fixando o mbito de atuao da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal, atribuindo critrios rgidos para a delimitao do poder fiscal, especificando
reas de competncia privativa.
O mesmo autor, citando escrito de Bernardo Ribeiro Moraes,
Sem dvida, a imunidade tributria um princpio constitucional, que
veda s entidades tributantes institurem impostos sobre certas
pessoas, bens coisas, fatos ou situaes, considerados relevantes
sociedade e ao Estado. Trata-se do princpio constitucional de
vedao impositiva (sobre certas pessoas, bens, coisas, fatos ou
situaes), que se insere no contexto. Das limitaes do Poder de
Tributar (Constituio, Ttulo VI, Captulo I, seo II). A imunidade
tributria um princpio constitucional de vedao de instituir
imposto, sobre certas pessoas
153

151
152
social p. 49-50.
153
social p. 50.

61
Ainda segundo o mesmo autor,
Nesse sistema de atribuio de competncias, institui o legislador
constituinte forma de limitao atividade dos entes tributantes em
relao a alguns casos determinados, afastando, portanto de
determinados fatos especficos que, no sentir do poder estatal,
merecem ser resguardados.
154

Hugo de Brito Machado entende que,
imunidade um obstculo decorrente de regra da Constituio
incidncia de regra jurdica de tributao. O que imune no pode
ser tributado. A imunidade impede que a lei defina como hiptese de
incidncia tributria aquilo que imune. limitao da competncia
tributria
155

J para Paulo de Barros Carvalho,
A imunidade, no exclui nem suprime competncias tributrias, uma
vez que estas representam uma conjugao de normas
constitucionais, entre elas, as de imunidade tributria. A
competncia para legislar, quando surge, j vem com as
demarcaes que os preceitos da Constituio fixam.
156

Ainda sobre imunidade tributria Paulo de Barros Carvalho, escreve:
A classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas,
contidas no texto da Constituio Federal, e que estabelecem, de
modo expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito
constitucional interno para expedir regras instituidoras de tributos
que alcancem situaes especficas e suficientemente
caracterizadas.
157

Verifica-se, pois, que as imunidades tributrias representam um
instituto relacionado ao poder tributrio dos entes estatais, caracterizando-se como
uma vedao para tributao por qualquer ente tributante nas ocasies que se
encontram sob o manto imunizante.

154
SOUZA, Leandro Marins de. Imunidade tributria Entidades de educao & assistncia
social p. 50.
155
156
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. p. 176.
157

62
3.2.1. As acepes da expresso imunidade tributria

Para Carrazza, a expresso imunidade tributria tem duas acepes, que
so, uma ampla, significando a incompetncia da pessoa poltica de tributar: a)
pessoas que realizam fatos que esto fora das fronteiras se seu campo tributrio; b)
sem a observncia dos princpios constitucionais tributrios, que formam o chamado
estatuto do contribuinte; c) com efeito de confisco
158
; d) de modo a estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou bens (salvo na hiptese de pedgio); e)
afrontando o princpio da uniformidade geogrfica; e) fazendo tbua rasa do
princpio da no-discriminao tributria em razo da origem ou do destino dos
bens
159
.
A outra, restrita, aplicvel s normas constitucionais que, de modo expresso,
declaram ser vedado s pessoas polticas de tributar determinadas pessoas, quer
pela natureza jurdica que possuem, quer pelo tipo de atividade que desempenham,
quer, finalmente, porque coligadas a determinados fatos, bens ou situaes
160

3.2.2 Caractersticas das imunidades tributrias

Para Leandro Marins de Souza, as imunidades tributrias apresentam
caractersticas que traam sua natureza e sua aplicao. As imunidades, deste
modo so:
a) regras jurdicas com sede constitucional;
b) normas delimitativas (no sentido negativo) da competncia dos entes
polticos da Federao, ou regra de incompetncia;
c) obstam o exerccio da atividade legislativa do ente estatal, uma vez
que lhes negam competncia para a efetivao de seu poder tributrio
em relao a algumas situaes determinadas;

158
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil estabelece que vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios utilizar tributos com efeito de confisco. No
obstante seja problemtico o entendimento do que seja um tributo com efeito de confisco,
certo que o dispositivo constitucional pode ser invocado sempre que o contribuinte
entender que o tributo, no caso, lhe est confiscando bens. Cabe ao Judicirio dizer quando
um tributo confiscatrio. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, 28 ed.
rev, atual, ampl. So Paulo: Malheiros, 2007, p. 70-71.
159
O art. 150, inciso V, da Constituio Federal de 1988 veda s diversas entidades
tributantes o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais.
160
CARAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. p. 457-458.

63
d) originam-se de normas constitucionais expressas ou implicitamente
consideradas;
e) instituto que difere da iseno, que se d em momento lgico posterior
e no plano infraconstitucional da lei ordinria ou complementar.
161

3.2.3 Diferenas entre imunidades tributrias, isenes e no incidncia

So institutos diferentes os das imunidades tributrias, das isenes e da
no-incidncia.
Por isso, a seguir se tratar das suas distines.

3.2.3.1 Paralelo entre imunidade e isenes

Para Paulo de Barros Carvalho, em crtica doutrina brasileira que ao estudar
os institutos da imunidade e da iseno conjuntamente traam linhas paralelas por
onde correm os temas, mantendo as suas peculiaridades, mas ao mesmo tempo,
mostrando caractersticas de similitude. Para ele a doutrina convencional anuncia
por fim que a imunidade hiptese de iseno, inexiste o dever prestacional
tributrio, aspecto que justificaria o paralelismo entre as instituies.
162

E, continua o mesmo autor:
Esta ordem no se coaduna e no se justifica. So proposies de tal modo
diferentes na composio do ordenamento positivo que pouqussimas so as
semelhanas
Nessa linha, assinala trs sinais comuns: a circunstncia de serem normas
jurdicas vlidas no sistema; integram a classe das regras de estrutura; e tratarem de
matria tributria.
163

161
SOUZA Leandro Marins. Imunidade tributria entidades de educao & assistncia
social p. 62.
162
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 19. ed. rev. So Paulo:
Saraiva, 2007, p. 205.
163

64
Ao expressar sua opinio sobre a distncia que separa as duas espcies, o
mesmo autor preceitua que a imunidade exerce a funo de colaborar, de uma
forma especial, no desenho das competncias impositivas. So normas
constitucionais, por isso no cuidam da incidncia, atuando em instante que
antecede, na lgica do sistema, ao momento da percusso tributria. J a iseno
se d no plano da legislao ordinria. Sua dinmica pressupe um encontro
normativo, em que ela, regra de iseno, opera como expediente redutor do campo
de abrangncia dos critrios da hiptese ou da conseqncia da retra-matriz do
tributo.
Concluindo afirma serem categorias distintas, que no se interpenetram, no
se podendo, portanto delinear paralelismo entre as imunidades e as isenes
164
.

3.2.3.2 Distines entre iseno, no incidncia e imunidade

A iseno distingue-se da no incidncia, j que a iseno a excluso, por
fora de lei, de parcela da hiptese de incidncia, ou suporte ftico da norma de
tributao, sendo objeto da iseno a parcela que a lei retira dos fatos que realizam
a hiptese de incidncia da regra da tributao. Diversamente, a no incidncia
configura-se em face da prpria norma de tributao, sendo objeto da no incidncia
todos os fatos que no esto abrangidos pela prpria definio legal da hiptese de
incidncia.
165

Pode ocorrer, contudo, que a lei de tributao esteja proibida, por dispositivo
constitucional, de incidir sobre certos fatos. Verifica-se neste caso, a imunidade. o
dispositivo constitucional que impede a incidncia da regra jurdica de tributao.
De forma que, resumidamente, pode-se dizer:
a) Iseno exceo feita por lei regra jurdica de tributao;
b) No incidncia a situao em que a regra jurdica de tributao no
incide porque no realiza a hiptese de incidncia.

164
CARVALHO. Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. P. 134.
165

65
c) Imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que
impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado
fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de
pessoas
166
.

3.3 Tipos de imunidades tributrias

As imunidades tributrias podem ser recprocas entre as entidades polticas,
bem como podem ser diferenciadas entre objetiva e subjetiva.

3.3.1 Imunidade recproca

Consiste a imunidade recproca aquela em que as entidades polticas
integrantes da Federao no podem fazer incidir impostos umas das outras.
167

Sobre a imunidade recproca, leciona Paulo de Barros Carvalho:

em nome do cnone da supremacia do interesse pblico ao do
particular que a atividade de administrao tributria ganha foros de
efetividade prtica. E no poderamos compreender como, debaixo
dessa mesma linha diretiva, uma pessoa jurdica de direito pblico,
munida de personalidade poltica e autonomia pelos dizeres
explcitos da Constituio, viesse a submeter-se aos poderes de
fiscalizao e de controle, que so nsitos ao desempenho daquele
tipo de atividade.
168

3.3.2 Imunidade objetiva e subjetiva

Quando a Constituio estabelece imunidades tendo por objetivo pessoas a
beneficiar h a imunidade subjetiva, ao passo que quando a exceo tributria recai
sobre objetos a tem-se a imunidade objetiva.
169

166
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. P. 252.
167
168
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. P. 135.
169

66
E continua o autor, de forma que a imunidade subjetiva leva em considerao
as pessoas beneficiadas, como a prevista no art. 150, VI, a da Constituio da
Repblica Federativa do Brasil.
170

A imunidade objetiva leva em considerao os objetos cuja tributao
vedada. So os exemplos previstos no art. 150, VI, d, da Constituio Federal
quando trata da imunidade de livros, jornais peridicos e papel destinado
impresso, alm das pertinentes s entidades beneficentes de assistncia social,
levando-se em considerao as atividades por elas desenvolvidas.
171

Assim sendo, a competncia dos entes federativos limitada, restando
inviabilizadas a instituio e a cobrana de impostos sobre o patrimnio, renda,
servios e contribuies sociais em decorrncia do exerccio de suas atividades
sociais.
172

Se a competncia atribuda a estes entes federativos j limitada, no ser
possvel, mediante lei, pretender tributar atividades exercidas pelas entidades de
assistncia social, relacionadas a suas finalidades essenciais, conforme disposto no
4 do art. 150 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil. No podero
estas entidades integrar a norma tributria na qualidade de sujeito passivo, uma vez
que a exigncia de tributos no encontraria fundamento de validade na
Constituio.
173

3.4 Conceito de assistncia social e requisitos

Em princpio, pode-se dizer que assistncia, filantropia e benemerncia tm
sido comumente vistas no Brasil como co-irms ou expresses anlogas.
A filantropia seria a vontade do homem em fazer o bem ao outro, enquanto a
benemerncia, quase similar, inclui obras, asilos e outros.

170
171
GOULART, Karine Borges. Entidades beneficentes & contribuies sociais. p. 59.
172
173
GOULART, Karina Borges. Entidades Beneficentes & contribuies sociais. Curitiba:
Juru, 2006. p. 107.

67
A assistncia significaria socorro, atendimento, onde haja uma necessidade,
que a pessoa no possa resolver sozinha.
174

Vale ressaltar que as imunidades das entidades beneficentes de assistncia
social esto previstos no art.195, 7 , da Constituio da Repblica Federativa do
Brasil, in verbis: so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em
lei.
175

Para definir assistncia social, Maria Rejane Bitencourt Machado, citando
Mestriner diz que a assistncia social delimita um campo: o social.
E continua:
Assim, ela compreende um conjunto de aes e atividades
desenvolvidas nas reas pblicas e privadas, com o objetivo de
suprir, sanar ou prevenir, por meio de tcnicas prprias, deficincias
e necessidades de indivduos ou grupos quanto sobrevivncia,
convivncia e autonomia social.
176

J Celso Barroso Leite, citado do Karine Borges Goulart, ao fazer distino
entre filantropia e assistncia social, afirma:
O conceito de filantropia amplo, complexo, voltado em geral para
aes de maior porte e por vezes de efeitos menos objetivos e
menos diretos, destinadas inclusive a pessoas que desfrutam de
satisfatrias condies de vida. O de assistncia social, mais
modesto, diz respeito sobretudo a programas essenciais ou at
emergenciais, destinados a pessoas que dependem deles para a
prpria subsistncia ou pouco mais, isto , pessoas necessitadas,
carentes. A diferena que mais interessa aqui que filantropia
gnero e assistncia social uma das suas espcies, donde resulta
que toda entidade de assistncia social filantrpica, mas nem toda
entidade filantrpica de assistncia social.
177

174
33.
175
176
MESTRINER, Maria Luiza. O Estado entre a filantropia e a assistncia social. So
Paulo: Cortez, 2001. p. 16, apud MACHADO, Maria Rejane Bitencourt. Entidades
beneficentes de assistncia social p. 34.
177
LEITE. Celso Barroso. Filantropia e contribuio social. So Paulo: LTr. 1998, p. 31,
apud GOULART, Rejane Borges. Entidades beneficentes & contribuies sociais. 2006. p.
111.

68
Os conceitos acima esto em consonncia com a Lei 8.742/93 Lei orgnica
da Assistncia Social LOAS -, que dispe sobre a organizao da assistncia
social, definindo-a como a forma de provimento dos mnimos sociais. A propsito,
cabe registrar que a referida Lei 8.742/93 estabelece em seu art. 3, parmetros
para se identificar uma entidade de assistncia social, pelos termos seguintes:
Art. 3. Consideram-se entidades e organizaes de
assistncia social aquelas que prestam, sem fins lucrativos,
atendimento e assessoramento aos beneficirios abrangidos
por esta Lei, bem como as que atuam na defesa e garantia
dos seus direitos.
178

Este artigo da LOAS, tem sido alvo de crticas por ser muito abrangente e por
no definir quem no pode ser considerado uma entidade beneficente de assistncia
social.
179

Tentando dar melhor entendimento a este conceito, o Conselho Nacional de
Assistncia Social CNAS emitiu a Resoluo 191, de 10/11/2005, que em seu
artigo 1, orienta a regulamentao do art. 3 da LOAS, no sentido de explicar quais
os requisitos que uma entidade beneficente de assistncia social deve preencher:
180

- ser pessoa jurdica de direito privado, associao ou fundao, devidamente
constituda, conforme disposto no art. 53 do Cdigo Civil Brasileiro
181
e no art.
2 da LOAS;
- ter expresso, em seu relatrio de atividades, seus objetivos, sua natureza,
misso e pblico conforme delineado pela LOAS, pelo PNAS (Plano Nacional
de Assistncia Social) e suas normas operacionais;
- realizar atendimento, assessoramento ou defesa e garantia de direitos na
rea da assistncia social e aos seus usurios, de forma permanente,
planejada e contnua;

178
179
40.
180
41.
181

69
- garantir o acesso gratuito do usurio a servios, programas, projetos,
benefcios e defesa e garantia de direitos, previstos na PNAS, sendo
vedada a cobrana de qualquer espcie;
- possuir finalidade pblica e transparncia em suas aes, comprovadas por
meio de apresentao de planos de trabalho, relatrios ou balano social de
suas atividades ao Conselho de Assistncia Social competente;
- aplicar as rendas, seus recursos e eventual resultado operacional
integralmente no territrio nacional, na manuteno e no desenvolvimento de
seus objetivos institucionais.
182

O pargrafo nico do mesmo art. 1 da Resoluo 191, de 10.11.2005
ressalva que no se caracterizam como entidades e organizaes de assistncia
social as entidades religiosas, templos, clubes esportivos, partidos polticos, grmios
estudantis, sindicatos, e associaes que visem somente o benfico de seus
associados que dirigem suas atividades a pblico restrito, categoria ou classe.
183

Em resumo, na forma vigente as entidades beneficentes de assistncia social
so aquelas que prestam servios socioassistenciais ao pblico alvo da LOAS sob a
tica da PNAS e como tal devem ser certificadas pelo Conselho Nacional de
Assistncia Social
184
.

3.4.1 Sade, previdncia e assistncia social na Constituio

A Lei Maior, a Constituio da Repblica Federativa do Brasil, traz um novo
enfoque sobre a assistncia social, com uma nova redao. Define o pblico que
deve ser assistido, quais os benefcios que este pblico ter e de quem a
obrigao de prestar estes servios.
185

182
41.
183
GOULART, Karine Borges. Entidades beneficentes & Contribuies sociais. p. 170.
184
41.
185
42.

70
Assim tem-se em seu art. 194, que deve-se compreender por seguridade
social como um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da
sociedade, determinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e
assistncia social.
186

Cada uma destas reas sade, previdncia social e assistncia social
tambm encontram-se devidamente delimitadas na Constituio da Repblica
Federativa do Brasil.
Nessa linha, a sade proclamada no seu artigo art. 196,
187
como sendo
direito de todos e dever do Estado, mediante polticas sociais e econmicas que
visem reduo do risco de doena e de outros agravos e ao acesso universal e
igualitrio s aes e servios para a sua promoo, proteo recuperao.
Nota-se que abrange as aes de preveno quanto aos riscos de doenas e
outros agravos, bem como a recuperao, no caso de ser configurada leso.
J a previdncia social objetiva cobrir determinados riscos, tendo carter
contributivo e de filiao obrigatria, visando conceder prestaes a seus segurados,
para atender aos seguintes eventos, previstos no art. 201, do mesmo texto
constitucional, a saber:
a) cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte e idade avanada;
b) proteo maternidade, especialmente gestante;
c) proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio;
d) salrio-famlia e auxlio-recluso para dependentes dos segurados de baixa
renda;
e) penso por morte do segurado, homem ou mulher, ao cnjuge ou
companheiro e dependentes, observado o disposto no 2.
A assistncia social por sua vez, nos termos do art. 203 e 204, da
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, prestada a quem necessitar,
independente de contribuio seguridade social. Ressalta-se que o mencionado

186
187

71
dispositivo constitucional define as atividades que devem ser consideradas como
inerentes assistncia social. Assim o art. 203
188
, expressa que:
A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independente de
contribuio seguridade social, e tem por objetivos:
a) a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;
b) o amparo s crianas e adolescentes carentes;
c) a promoo da integrao ao mercado de trabalho;
d) a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a
promoo de sua integrao vida comunitria;
Por sua vez o art. 204, tambm da Carta Maior estabelece que as aes
governamentais na rea da assistncia social sero realizadas com recursos do
oramento da seguridade social, previstos no art. 195, alm de outras fontes, e
organizadas com base nas seguintes diretrizes:
a) descentralizao poltico-administrativa, cabendo a coordenao e as
normas gerais esfera federal e a coordenao e a execuo dos
respectivos programas s esferas estaduais e municipal , bem como a
entidades beneficentes de assistncia social.
b) participao da populao, por meio de organizaes representativas,
na formulao de polticas e no controle das aes em todos os
nveis.
189

3.4.2 Requisitos para obteno das imunidades e isenes

O artigo 150 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil quando veda
a instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou servios das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, ressalva a atendimento aos
requisitos da lei.

188
189
45.

72
A Lei a que se refere este dispositivo constitucional o Cdigo Tributrio
Nacional, especificamente no seu artigo 14,
190
que elenca os requisitos para a
fruio do benefcio da imunidade, quais sejam:
a) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
rendas, a qualquer ttulo;
b) aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
c) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades legais capazes de assegurar sua exatido.

Da mesma forma, a iseno da contribuio para a seguridade social
concedidas s entidades beneficentes de assistncia social, prevista no art. 195,
7, tambm da Constituio da Repblica Federativa do Brasil, exige o atendimento
s exigncias estabelecidas em lei.
Especificamente no que se refere a imunidade das contribuies sociais
constitucionalmente previstas os requisitos foram elencados no artigo 55, da lei
ordinria 8.212/91.
191
Assim sendo, as entidades para o gozo dos benefcios
devem possuir os seguintes ttulos:
a) Declarao de utilidade pblica federal, por ato do Ministro da Justia;
b) Registro no Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS);
c) Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social, expedido pelo
CNAS;
d) Reconhecimento como organizao de sociedade civil de interesse pblico,
expedido pelo Ministrio da Justia.
192

190
BRASIL. Cdigo tributrio nacional. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2006.
191
GOULART, Karine Borges.Entidades beneficentes & contribuies sociais. p. 171.
192
MACHADO, Maria Rejane Bitencourt. Entidades beneficentes de assistncia social. p. 43

73
3.4.2.1 Declarao de utilidade pblica

Atendendo aos requisitos da lei para obteno dos benefcios das
imunidades, o primeiro que se apresenta o de utilidade pblica federal, estadual,
distrital e municipal, na forma do Art. 55, da Lei 8.212/91
193
, inc. I.
Aires F. Barreto e Paulo Ayres Barreto definem declarao de utilidade
pblica como
O ato pelo qual o Poder Pblico, federal, estadual, distrital ou
municipal, de acordo com a sua esfera de competncia, assegura
que uma entidade idnea e tem seus objetivos voltados para
satisfazer um interesse de utilidade pblica, na rea de atuao.
194

Assim, o poder pblico pode conceder s sociedades civis, associaes e
fundaes particulares, que sirvam desinteressadamente coletividade, ttulos que
habilitam obteno de um tratamento diferenciado, em virtude das atividades por
elas exercidas, em colaborao com o Estado.
195

A concesso do ttulo de utilidade pblica, implica ainda, a submisso das
entidade beneficiadas fiscalizao do poder pblico, no sentido de verificar a
manuteno das condies necessrias para o recebimento das vantagens
decorrentes do ttulo. Esto, portanto, as entidades qualificadas, sob a gide dos
mecanismos de controles, tendo em vista que no h direito adquirido ao ttulo, ou
as vantagens dele decorrentes, salvo se mantidas as condies que garantiram a
sua concesso.
196

193
BRASIL. Lei 8.212. DOU de 25.07.1991.Dispe sobre a organizao da Seguridade
Social, institui o plano de custeio, e d outras providncias. Disponvel em
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8212.cons.htm.> Acesso em 30 setembro 2008.
194
BARRETO, Aires F. e BARRETO, Paulo Ayres. Imunidades tributrias: limitaes
constitucionais ao poder de tributar. So Paulo: Dialtica, 1999. p. 81, apud GOULART,
Karine Borges. Entidades Beneficentes & Contribuies sociais. Curitiba: Juru, 2006, p.
172.
195
SZAZI, Eduardo. Terceiro setor: regulamentao no Brasil. p. 89.
196
GOULART, Karine Borges. Entidades Beneficentes & Contribuies sociais. p. 173.

74
A declarao de utilidade pblica federal foi instituda na Lei 91, de
28.08.1935, regulamentada pelo Decreto 50.517, de 2.05.1961, que delega poderes
ao ministro da justia a sua concesso.
197

3.4.2.2 Registro no Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS)

A Resoluo 31, de 24.02.1999 do CNAS
198
regula os procedimentos para
registro das entidades em fins lucrativos que promovam as seguintes atividades:
- proteo famlia, infncia, maternidade, adolescncia e velhice;
- amparo s crianas e aos adolescentes carentes;
- aes de preveno, habilitao, reabilitao e integrao vida comunitria
de pessoas portadoras de deficincia;
- integrao ao mercado de trabalho;
- assistncia educacional ou sade;
- desenvolvimento da cultura;

197
43.
198
O Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS foi criado pela Lei 8.742, de
07.10/1993 ( Lei Orgnica da Assistncia Social) e veio substituir o antigo rgo Conselho
Nacional de Servio Social CNSS.
O CNAS institudo como uma figura democratizadora de gesto assistncia social, com
poderes de delimitao sobre a poltica e seus recursos oramentrios. Ao CNAS compete: I
Aprovar a Poltica Nacional de Assistncia Social; II normatizar aes e regular a
prestao de servios de natureza pblica e privada no campo da Assistncia Social; III
observando o disposto em regulamento, estabelecer procedimento para concesso de
registro e certificado de entidade beneficente de assistncia social s instituies privadas
prestadoras de servios e assessoramento de assistncia social que prestam servios
relacionados com seus objetivos institucionais; IV fixar normas para a concesso ou
revogao do Registro e Certificado de Entidades Beneficentes de Assistncia Social s
entidades privadas prestadoras de servios e assessoramento de assistncia social; V
conceder atestado de Registro e Certificados de Entidades Beneficentes de Assistncia
Social na forma do regulamento a ser fixado; estabelecer diretirzes, apreciar e aprovar os
programas anuais e plurianuais do Fundo Nacional de Assistncia Social; VI aprovar
critrios de transferncia de recursos para os Estados, Municpios e Distrito Federal; VII
convocar a cada quatro anos a Conferencia Nacional de Assistncia Social, que ter a
atribuio de avaliar a situao da Assistncia Social e propor diretrizes para o
aperfeioamento do sistema (MACHADO, Maria Rejane Bitencourt. Entidades
beneficentes de assistncia social, p. 41-42.

75
- atendimento e assessoramento aos beneficirios da Lei Orgnica da
Assistncia social e defesa e garantia de seus direito.
199

Quando da aprovao do registro, publicada resoluo no Dirio Oficial da
Justia, expedindo o registro em favor da entidade.
O registro cancelado, caso a instituio:
- infrinja qualquer dispositivo da Resoluo CNAS 31, de 24.02.1999;
- tiver sofrido soluo de continuidade em seu funcionamento;
- tenha irregularidade em sua gesto administrativa, comprovada mediante
processo administrativo no CNAS.
200

3.4.2.3 Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social

Maria Rejane Bitencourt Machado escreve sobre o certificado de entidade
beneficente de assistncia social:
201
A disposio legal e as exigncias para a
obteno do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social esto
previstas na Resoluo 107, de 10.08.2000, do CNAS, que dispe que a associao
ou fundao possua as caractersticas como entidade beneficente e que cumpra os
seguintes requisitos:
- estar legalmente constituda no pais e em efetivo funcionamento nos
trs anos interiores solicitao do certificado;
- inscritas nos Conselhos Municipais de Assistncia Social ou do Distrito
Federal para seu regular funcionamento, cabendo aos referidos
Conselhos a fiscalizao das entidades, independente do recebimento
direito de recursos da Unio, Estados, DF e Municpios;
- estar previamente registrada no CNAS;

199
200
201
42.

76
- aplicar suas rendas, seus recursos e eventual resultado operacional
integralmente no territrio nacional, na manuteno e no
desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
- aplicar as subvenes e doaes recebidas nas finalidades a que
estejam vinculadas;
- aplicar anualmente, em gratuidade, pelo menos vinte por cento da
receita bruta proveniente da venda de servios, acrescida da receita
decorrente de aplicaes financeiras, de locao de bens, de venda de
bens no integrantes do ativo imobilizado e de doaes de particulares,
cujo montante nunca ser inferior iseno de contribuio sociais
usufrudas;
- no distribuir resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou
parcela de seu patrimnio, sob nenhuma forma ou pretexto;
- no perceberem seus diretores, conselheiros, scios, instituidores,
benfeitores ou equivalentes remunerao, vantagens ou benefcios,
direita ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das
competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos
respectivos atos constitutivos;
- destinar, em seus atos constitutivos, em caso de dissoluo ou
extino, o eventual patrimnio remanescente a entidades congneres
registradas no CNAS ou a entidade pblica;
- no constituir patrimnio de indivduo ou sociedade sem carter
beneficente de assistncia social.
202

3.4.2.4 No distribuio de vantagens a diretores

Este requisito que deve ser atendido pela entidade que pretende a imunidade
tributria consta do art. 55, da Lei 8.212/91
203
, que consiste na vedao percepo

202
MACHADO, Maria Rejane Bitencourt. Entidades beneficentes de assistncia social. P.
42.

77
de remunerao por seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou
benfeitores, e ainda, da concesso de vantagens ou benefcios a qualquer ttulo.
204

No entrando no mrito da hierarquia das leis, h que se ressaltar que o
requisito disposto no artigo 55, da Lei 8.212/91
205
difere do estabelecido no artigo 14
206
de Cdigo Tributrio Nacional (CTN) para o gozo da imunidade em relao a
impostos, que veda to-somente a distribuio de parcela do patrimnio das
entidades imunes.
207

Ainda, segundo Karine Borges Goulart, a vedao em anlise restrita aos
cargos acima mencionados, no abrangendo o exerccio de outras atividades pelas
pessoas indicadas. Assim, o diretor de uma entidade de educao poder ministrar
aulas e receber pelos servios prestados.
208

3.4.2.5 Aplicao do resultado

O ltimo requisito estabelecido no artigo 55, V, da Lei 8.212/91
209
, consiste na
obrigao de se aplicar integralmente o eventual resultado operacional na
manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando
anualmente, relatrio circunstanciado de suas atividades ao Instituto Nacional do
Seguro Social.
210

Para Karine Borges Goulart,

203
BRASIL. Lei 8.212. Dispe sobre a organizao da Seguridade Social, institui o plano de
custeio, e d outras providncias. Disponvel em
204
GOULART, Karine Borges. Entidades beneficentes & contribuies sociais. p.181.
205
BRASIL. L 8.212. Dispe sobre a organizao da Seguridade Social, institui o plano de
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8212.cons.htm. Acesso em 30 setembro 2008.

207
208
209
BRASIL. Lei 8.212. DOU 25.07.1991. Dispe sobre a organizao da Seguridade Social,
institui o plano de custeio, e d outras providncias. Disponvel em
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8212.cons.htm.> Acesso em 30 setembro 2008
210

78
A vedao de distribuio de lucro ou parcela do patrimnio
encontra-se em consonncia com a exigncia constitucional no
sentido de que as instituies, para gozar da imunidade, no tenham
fins lucrativos. Assim, eventual resultado positivo deve ser investido
nos fins institucionais da entidade, no podendo reverter em
benefcio de seus fundadores, seja mediante distribuio de lucros
ou parcelas do patrimnio. [...] Requer-se, ainda, a aplicao dos
recursos no pas, tendo em vista que a razo da concesso da
imunidade consiste em incentivar os particulares a colaborarem para
a consecuo dos objetivos do Estado Brasileiro.
211

, portanto requisito para a obteno e manuteno dos benefcios das
imunidades tributrias que a aplicao do resultado sejam totalmente aplicados na
manuteno e desenvolvimento dos objetivos institucionais das entidades.

3.4.2.6 Requisitos em relao ao quantum de atendimentos

As entidades beneficentes de assistncia social, alm da necessidade de
cumprir os requisitos anteriormente enumerados devem, nas suas atividades
operacionais, colocar disposio da sociedade uma quantidade mnima de
atendimentos.
Assim, na forma do disposto no Decreto 2.536
212
de 06.04.1998, mais tarde
alterado pelo Decreto 5.895
213
,de 18.09.2006 estatui que as instituies de sade
beneficiadas com o Certificado de Entidade Beneficentes de Assistncia Social
devem ofertar a prestao de todos os seus servios ao SUS no percentual mnimo
de sessenta por cento, e comprovar, anualmente, o mesmo percentual em
internaes realizadas, medida por paciente dia.
214

Ainda conforme o mesmo Decreto, alternativamente, poder a instituio de
sade realizar projetos de apoio ao desenvolvimento institucional do SUS,

211
212
BRASIL. Decreto 2.536. DOU de 06.04.1998. Dispe sobre a concesso do Certificado
de entidade de fins Filantrpicos. Disponvel em
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D2536.htm.> Acesso em 30 setembro 2008.
213
BRASIL. Decreto 5.895. DOU de 18.09.2006. D nova redao ao Art. 3 do Decreto
2.536/98. Disponvel em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D5895.htm.> Acesso
em 30 setembro 2008.
214
MACHADO, Maria Rejane Bittencourt. Entidades beneficentes de assistncia social.
p. 44.

79
estabelecendo convnio com a Unio, por intermdio do Ministrio da Sade, nas
seguintes reas de atuao: estudos de avaliao e incorporao de tecnologias;
capacitao de recursos humanos; pesquisa de interesse pblico em sade e
desenvolvimento de tcnicas de gesto em servios de sade.
Quanto s entidades de ensino, o Estado, atravs da Lei 11.096
215
, de
13.01.2005, instituiu o Programa Universidade para Todos PROUNI, para prover
ensino gratuito a toda a populao.
216

A referida Lei 11.096 institui que as entidades de ensino superior, que atuam
tambm nas reas de ensino bsico ou em rea distinta da educao, podem ser
consideradas entidades beneficentes de assistncia social, caso sigam o disposto
em seu artigo 10, que dispe:
A instituio de ensino superior, ainda que atue no ensino bsico ou em rea
distinta da educao, somente poder ser considerada entidade beneficente de
assistncia social se oferecer no mnimo, uma bolsa de estudo integral para
estudante de curso de graduao ou sequencial de formao especfica, sem
diploma de curso superior, enquadrado no 1 do art. 1 desta Lei, para cada nove
estudantes pagantes de cursos de graduao ou seqencial de formao especfica
regulares da instituio, matriculados em cursos efetivamente instalados, e atender
s demais exigncias legais.
J o seu pargrafo primeiro dispe sobre o quantum a ser aplicado: a
instituio de que trata o caput deste artigo dever aplicar anualmente em
gratuidade, pelo menos 20% (vinte por cento) da receita bruta proveniente da venda
de servios, acrescida da receita decorrente de aplicaes financeiras, de locao
de bens, de venda de bens no integrantes do ativo imobilizado e de doaes

215
BRASIL. Lei 11.096. DOU de 13.01.2005. Institui o Programa Universidade Para todos
PROUNI. Disponvel em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2004-
2006/2005/lei/L11096.htm. Acesso em 30 setembro 2008.
216
MACHADO, Maria Rejane Bittencourt. Entidades beneficentes de assistncia social.
p. 45.

80
particulares, respeitadas, quando couber, as normas que disciplinam a atuao das
entidades beneficentes de assistncia social na rea da sade.
217

Na mesma linha o artigo 11 da mesma Lei 11.096 refere-se s entidades que
atuam no ensino superior, determinando que atravs de um termo de adeso no
inferior a dez anos, possam efetuar seleo dos alunos com bolsas de estudos
integrais e parciais.

3.4.3. Requerimento e deferimento da iseno

A partir da publicao da lei 11.457
218
, de 16.3.2007, foi extinta a Secretaria
da Receita Previdenciria do Ministrio de Previdncia Social, sendo repassada
Secretaria da Receita Federal do Brasil as atribuies de planejar, executar,
acompanhar e avaliar as atividades relativas a tributao, fiscalizao, arrecadao,
cobrana e recolhimento das contribuies sociais.
219

Assim, sendo, a partir dessa alterao, a entidade interessada dever
protocolar o pedido de reconhecimento da iseno somente no Centro de
Atendimento da Delegacia da Receita Federal do Brasil, da jurisdio do
estabelecimento centralizador.
220

O requerimento deve ser feito em formulrio prprio, na forma do artigo 208
do Decreto 3.048/99,
221
juntamente com os seguintes documentos:
a) Decretos declaratrios de entidade de utilidade pblica federal e estadual ou
do Distrito Federal ou municipal;

217
BRASIL. Lei 11.096.DOU de 13.01.2005. Institui o Programa Universidade para todos
PROUNI. Disponvel em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2004-
2006/2005/lei/L11096.htm. Acesso em 30 setembro 2008.
218
BRASIL.Lei 11.457. DOU de 19.03.2007.Dispe sobre a administrao tributria federal.
Disponvel em <http://planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007/lei/L11457.htm. Acesso em 30
setembro 2008.
219
CASTRO, Carlos Alberto Pereira de, LAZZARI, Joo Batista. Manual de direito
previdencirio. P. 291.
220
221
BRASIL. Decreto 3048. DOU 06.05.1999. Aprova o Regulamento da Previdncia Social,
e d outras providencias. Disponvel em
www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/quadros/1999.htm. Acesso em 25.08.2008.

81
b) Registro e Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, expedido pelo
CNAS;
c) Estatuto da entidade com a respectiva certido de registro em cartrio ou no
Registro de Pessoas Jurdicas;
d) Ata de eleio ou nomeao da diretoria em exerccio, registrada em cartrio
ou no Registro de Pessoas Jurdicas;
e) Comprovante de entrega da declarao de imunidade do imposto de renda de
pessoa jurdica, fornecido pelo setor competente do Ministrio da Fazenda;
f) Relao nominal de todas suas dependncias, estabelecimentos e obras de
construo civil, identificados pelos respectivos nmeros no Cadastro
Especfico do INSS;
g) Resumo de informaes de assistncia social, em formulrio prprio.
222

A Secretaria da Receita Federal do Brasil decidir pelo deferimento ou pelo
indeferimento do pedido de reconhecimento de iseno, de acordo com as normas
vigentes poca do pedido, no prazo de trinta dias, contados da data do protocolo,
para decidir sobre o pedido. Deferido este, expedir Ato Declaratrio e comunicar
pessoa jurdica requerente a deciso sobre o pedido de reconhecimento do direito
iseno, que gerar efeito a partir da data do seu protocolo. Em caso de
indeferimento do pedido, caber recurso ao Conselho de Contribuintes do Ministrio
da Fazenda.
223

Para a manuteno da iseno pela entidade beneficente de assistncia
social, obriga-se a entidade protocolar, at 31 de janeiro de cada ano, na Unidade
de Atendimento da Receita Federal do Brasil do estabelecimento centralizar, plano
de ao das atividades a serem desenvolvidas durante o ano em curso e,
anualmente, at 30 de abril, na Unidade de Atendimento de jurisdio de sua sede,
relatrio circunstanciado relativo ao exerccio anterior.
224

222
223
224

82
Viu-se neste terceiro captulo o instituto das imunidades tributrias,
constitucionalmente previsto no artigo 150, relativamente aos impostos a que esto
beneficiadas as entidades com fins filantrpicos, alm do estabelecido no artigo 195,
pargrafo 7 que dispe sobre a iseno das contribuies previdencirias patronais
para as mesmas entidades.
Viu-se ainda os requisitos necessrios que a lei infraconstitucional determina
para que as entidades usufruam do instituto da imunidade tributria sobre suas
atividades operacionais.

CONCLUSO

O pressente estudo acadmico teve por finalidade analisar as imunidades
tributrias e as isenes para as entidades filantrpicas, relacionadas com o terceiro
setor.
No objetivo geral, procurou-se identificar o contexto de tais entidades e do
terceiro setor. J nos objetivos especficos pretendeu-se estudar a evoluo das
entidades filantrpicas, seus conceitos, e os requisitos para a obteno do
Certificado de Entidades Filantrpicas, alm de verificar a conduta necessria das
mesmas para a manuteno deste certificado, a partir da contextualizao legal, seja
a partir dos dispositivos constitucionais, sejam atravs das leis infraconstitucionais
reguladoras destes institutos.
Para responder a tais objetivos, viu-se no primeiro captulo a explicitao do
que se entende por filantropia, entendendo ser a preocupao do homem, enquanto
indivduo com a humanidade; relacionamento este que em sentido estrito, constitui-
se no sentimento, na preocupao do favorecido com o que nada tem, atravs de
gestos voluntaristas. Em sentido amplo verificou-se o sentimento humanitrio: a
inteno de que o homem tenha garantia e condies de vida digna.
Verificou-se a evoluo histrica da filantropia no Brasil, identificando quatro
fases, neste desenvolvimento, at chegar aos dias atuais.
Discorreu-se ainda, sobre o terceiro setor, conceituando-o, identificando
caractersticas, contextualizando como setor que atua onde o primeiro setor (Estado)
e o segundo setor (Privado) deixam de eficientemente cumprir suas funes.
Identificou-se ainda, quais tipos de entidades podem constiturem-se em
entidades de fins no econmicos e pertencentes ao terceiro setor.
O segundo captulo discorreu sobre o sistema tributrio nacional vigente. A
partir da identificao da atividade financeira do Estado, como forma de realizar suas
atribuies sociais. Conceituou-se o sistema tributrio, entendendo com o um
conjunto de normas constitucionais de natureza tributria, inserido no sistema
jurdico global. Identificou-se as espcies de tributos (gnero) como impostos, taxas,
contribuio de melhoria e contribuies sociais, estas subdivididas em contribuies

84
de interveno do domnio econmico e contribuies de seguridade social e as
contribuies profissionais e por fim os emprstimos compulsrios.
As respostas definitivas aos objetivos especficos do estudo foram dadas no
terceiro captulo que estudou as imunidades tributrias, desde suas origens, as
limitaes constitucionais ao poder de tributar, a natureza jurdica e a aplicabilidade
deste instituto.
Verificou-se o conceito de assistncia social e os requisitos para que as
entidades filantrpicas possam usufruir das vantagens das imunidades e isenes.
Viu-se que o comando normativo maior que disciplina o instituto das
imunidades tributrias o artigo 150 da Constituio da Repblica Federativa do
Brasil, especialmente relacionado aos impostos e o artigo 195, pargrafo 7 da
mesma carta constitucional que disciplina a iseno das contribuies sociais
patronais.
As principais leis infraconstitucionais que disciplinam as entidades em estudo
so a Lei 8.742/93 Lei Orgnica da Assistncia social LOAS, e a Lei 8.212/91,
que dispe sobre a organizao da seguridade social.
Os requisitos que as entidades precisam para o gozo dos benefcios fiscais
em estudo so:
a) Declarao de utilidade publica federal, por ato do ministro da justia;
b) Registro no Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS;
c) Certificado de entidade beneficente de assistncia social;
d) No distribuio de vantagens a diretores;
e) Aplicao do resultado na prpria entidade;
f) Atendimento ao quantum mnimo de atendimentos sejam na rea de
sade, seja na rea de educao.

Entende-se que com a pesquisa desenvolvida, deu-se respostas ao objetivo
geral e aos objetivos especficos propostos no seu incio.

85
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