2.2.3. Cuentas de Orden Fiscal El artculo 44 del DR.

2649/93 las define como aquellas que " deben reflejar las diferencias existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse." El artculo 110 del DR. 2649/93 que define las normas para el registro de las cuentas de orden no menciona las fiscales; as mismo el decreto 2650/93 que es el plan nico de cuentas slo define las cuentas mayores, que son las siguientes:
82 92 Deudores Fiscales Acreedores Fiscales 85 95 Deudores Fiscales por contra (cr) Acreedores Fiscales por contra (Db).

La dinmica para la cuenta 82 - Deudoras Fiscales; est Definida as: " Registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa segn la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propsitos de declaraciones tributarias. Comprende conceptos tales como diferencias entre costo contable y fiscal, entre correccin monetaria contable y fiscal, prdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta presuntiva y renta lquida por amortizar". As mismo la dinmica de la cuenta 92 - Acreedores Fiscales, expresa su descripcin as:

" Comprende el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de naturaleza crdito, segn la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizados para propsitos de declaraciones tributarias, entre las cuales se pueden mencionar los originados en depreciaciones, diferidos y diferencias entre correccin monetaria". Ninguna de las dos definiciones agota los conceptos que pueden abarcar las diferencias entre lo contable y lo fiscal, tal y conforme se esperaba de un marco general; pero hay que entender que los conceptos no solamente tienen que ver con el estado de resultados, tambin tiene que tener presente las cuentas de balance por las diferencias existentes entre lo contable y lo fiscal en lo relacionado a activos, pasivos y patrimonio. 2.2.3.1. La Contrapartida Como todas las dems cuentas de orden, las de orden fiscal tiene su contrapartida en las cuentas: 85 95 Deudoras Fiscales por Contra (Cr) Acreedoras Fiscales por Contra (Db).

Quiere esto decir, que siempre que vamos a registrar una diferencia entre lo contable y lo fiscal, lo primero es definir cual es la cuenta que d origen a la diferencia, para definir su

naturaleza y de acuerdo a esto registrarlo en la cuenta 82 o en la cuenta 92.

2.2.3.2. Ejemplo Ilustrativo Para ilustrar el registro de la diferencia entre lo contable y lo fiscal debemos presentar dos ejemplos, uno para las cuentas de carcter dbito y otro para las cuentas de carcter crdito. 2.2.3.2.1. Ejemplo: Diferencia proveniente de cuentas de carcter dbito Supongamos que se va a registrar una diferencia entre el gasto contable y la deduccin fiscal por una diferencia temporal. Que el gasto contable asciende a $ 63'400.000 y que la deduccin es de $60'000.000. Hagamos el registro por el mayor valor de lo contable sobre lo fiscal. Registro 82 XXXX 85 XXXX Cuenta de Orden / Gastos 3'400.000 Cuenta de Orden-Contra/ Gastos 3'400.000

Explicacin Para registrar el mayor valor del gasto por la diferencia temporal en la causacin del gasto-impuesto Industria y Comercio del mes de diciembre.

2.2.3.2.2. Ejemplo: Diferencia Proveniente de Cuentas de carcter crdito. Supongamos que vamos a registrar una diferencia entre el ingreso contable y el ingreso fiscal por el reconocimiento de intereses presuntivos de $ 2'000.000. Registro 95XXXX 92XXXX Cuentas de orden-contra/Ingresos Cuentas de orden/Ingresos 2'000.000 2'000.000

Explicacin: Para registrar la diferencia entre el ingreso contable y el Ingreso fiscal presuntivos. proveniente del clculo de intereses

Otra forma de hacer los registros es ir siempre de lo contable hacia lo fiscal. Cunto debo debitar a lo contable para que sea igual a lo fiscal ? Nota: Cuando se trabaje con las cuentas de orden fiscal ha de tenerse en cuenta lo siguiente:

Es necesario hacer un plan de cuentas que permita distinguir los tipos de diferencias que pueden surgir entre lo contable y lo fiscal, ubicados en los dgitos del 3 al 6 de cada cdigo.

Hay que poner en consideracin y definir cmo se manejan las diferencias cuando sean contrarios a su naturaleza; por ejemplo cuando el gasto contable es inferior a la deduccin como en el caso de las prdidas fiscales.

Una forma simple de abordar la situacin est compendiada en el libro " Cuentas de Orden Fiscal " de Javier E. Garca Restrepo.

2.4.6. Depreciaciones fiscales Es muy frecuente que las tasas de depreciacin que usan para registrar contablemente difieran de los porcentajes autorizados fiscalmente en la Ley del Impuesto Sobre la Renta por tal motivo, es necesario llevar cuentas de orden de control, para registrar las diferencias hasta que el bien se deprecie totalmente. Se registra el valor total del bien a depreciar fiscalmente de la siguiente manera: Activo depreciable fiscalmente 800,000 Depreciacin fiscal del activo 800,000 Cuando es necesario reconocer la depreciacin mensual o anual se carga a la cuenta acreedora con abono a la cuenta deudora: Depreciacin fiscal del activo 80,000 Activo depreciable fiscalmente 80,000

3. DEPRECIACIN FISCAL. En ocasiones la depreciacin que menciona la ley se tiene que aplicar sobre nuestros activos fijos, no es acorde con la realidad, por lo que, para cumplir con lo que nos dice la primera y para que nuestra contabilidad muestre cifras correctas, tenemos que llevar una contabilidad de control. La contabilidad de control se puede hacer utilizando cuentas de orden, que para este caso sera con la depreciacin fiscal, las cuentas a utilizar en la mencionada situacin, son: Cuenta de orden deudora Depreciacin por aplicar Depreciacin aplicada Cuenta de orden acreedora Activo depreciable

Importante: Por la particularidad de esta situacin, se abren dos cuentas deudoras para una acreedora. INSTRUCTIVO A LAS CUENTAS: DEPRECIACIN POR APLICAR Se carga: Se abona: Al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor. 1. Del importe de la depreciacin fiscal, ya Durante el ejercicio: devengada. 2. Del importe del valor nominal del activo depreciable, cuando se detecta la necesidad de llevar la contabilidad de control.

DEPRECIACIN APLICADA Se carga: Se abona: Al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor. 1. Del importe de la depreciacin fiscal Durante el ejercicio: acumulada, cuando se termina de depreciar el 2. Del importe de la depreciacin fiscal, ya bien. devengada.

ACTIVO DEPRECIABLE Se carga: Se abona: Durante el ejercicio: Al iniciar el ejercicio: 2. Del importe del valor nominal del activo 1. Del importe de su saldo acreedor. depreciable, cuando se termina de depreciar Durante el ejercicio: fiscalmente el bien. 1. Del importe del valor nominal del activo depreciable, cuando se detecta la necesidad de llevar la contabilidad de control.

PRCTICA: 1. La empresa X aplica diferentes tasas de depreciacin para efectos contables y fiscales. Y adquiere a crdito en el mismo da los siguientes activos: - Un edificio con un costo de $600,000.00 ms IVA. La tasa de depreciacin fiscal es del 5% y la Administracin determin que la tasa de depreciacin contable sea del 8%. - Mobiliario y equipo con un costo de $70,000.00 incluyendo IVA. La depreciacin a aplicar ser igual fiscal y contablemente. - Equipo de reparto a un precio de costo de $100,000.00 ms IVA. Siendo la tasa de depreciacin fiscal del 25% y la tasa de depreciacin contable del 22%. 2. Pasa un ao de la adquisicin de los activos fijos. 3. Pasa otros tres aos de la adquisicin de los activos fijos. Se pide elaborar: - Libro diario - Esquemas de mayor - Asientos de ajuste Estado de resultados y balance general

Depreciacin Fiscal. Otro de los casos en que tambin podremos utilizar cuentas de orden es en el control de los activos fijos, porque uno de los movimientos que se registran en la contabilidad es cuando el valor de los activos fijos( excepto terrenos, inversiones en valores) disminuye por su uso, por el transcurso del tiempo o por obsolescencia, a esto contablemente le podemos denominar depreciacin. Los cargos a los resultados por la depreciacin afectan a los resultados, desde un punto de vista financiero, pero para efectos fiscales, la ley del Impuesto Sobre la Renta, establece porcentajes mximos para efectos de deducibilidad y pago de impuestos, en los casos en que las tasas de depreciacin contable difieran de las establecidas por la ley, entonces para su control estableceremos cuentas de orden, que permitan revelar e informar en los estados financieros las cantidades aplicadas de depreciacin y la depreciacin por aplicar sobre los valores de los activos despreciables, aplicndoles tasas establecidas.

En la prctica profesional he observado que las Prdidas Fiscales as como la actualizacin permitida por nuestras leyes fiscales se registran en papeles de trabajo pero, no se contabilizan como marca el reglamento de LISR que deben figurar como Cuentas de Orden al calce del balance financiero.