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OBJETIVOS DEL AUDITOR EN EL EXAMEN DE LOS INVENTARIOS La tica es un tema al que hoy en da se le presta mucha atencin en toda la sociedad.

Ello es un indicio tanto de la importancia de la conducta tica para conservar una sociedad civil, como de un nmero importante de ejemplos notorios de conducta no tica. Los autores creemos que la conducta tica es la columna vertebral de la prctica de la contadura pblica y merece un estudio serio por parte de los estudiantes de contabilidad. El objetivo del presente trabajo es motivar dicho estudio. Se empieza con una definicin y exposicin de la tica a nivel general, se habla de los dilemas ticos y cmo se les puede tratar, posteriormente se realiza una exposicin sobre la tica en la contadura mencionando los cdigos y leyes que regulan dicha conducta y culmina con la presentacin de varios casos prcticos que permiten evaluar la tica del Auditor. 1.- tica Profesional 1.1.- Definicin: Arens Loebbecke Auditoria un Enfoque Integral define la tica profesional de la siguiente manera: La tica puede definirse en un sentido amplio como el conjunto de principios o valores morales. Cada uno de nosotros tiene un conjunto de valores aunque puede que los hayamos considerado o no en forma explcita. Los filsofos, organismos religiosos y otros grupos han definido de diversas formas los conjuntos ideales de principios y valores morales. Entre los ejemplos de conjuntos prescritos de principios o valores morales que se aplican pueden incluirse las leyes y los reglamentos, la doctrina de la iglesia, cdigos de tica para grupos de profesionistas como los CP y los cdigos de conducta en organismos individuales. 1.2.- Naturaleza de la tica Profesional: La tica es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo. Aunque la tica profesional vara entre los individuos en todo momento casi todos los miembros de una sociedad coincide en lo es una conducta tica y no tica. De hecho, una sociedad aprueba leyes que define lo que para sus ciudadanos son las modalidades ms extremas de la conducta inmoral. Gran parte de lo que se Juzga inmoral en una sociedad no est prohibido explcitamente, Cmo entonces sabemos si estamos comportndonos en forma tica? Quin decide que normas de conductas son apropiadas? Es tico un tipo de conductas mientras no viole ninguna ley o norma de la profesin? Un buen punto de partida para estudiar la tica consiste en analizar el contexto donde surge la mayora de las cuestiones ticas: las relaciones interpersonales. Toda relacin entre dos o ms individuos conlleva una serie de expectativas por parte de ellos. Sin duda, la relacin de un contador pblico certificado y un cliente plantea retos interesantes. (Fuente: Whittington Pany Principios de Auditoria) 1.2.1.- Dilemas ticos Continuando con el punto anterior tenemos lo siguiente, Por ejemplo, es tico que un auditor de alto rango comunique menos horas de las trabajadas en una auditoria?, es tico que acepte del cliente boletos para un partido de bisbol? Para responder estas preguntas interviene que son los dilemas ticos, modelo de decisiones ticas y como tomar decisiones ticas. El dilema tico es una situacin en que el individuo debe decidir la conducta correcta, generalmente se refiere a una situacin donde el bienestar de uno o ms individuos se ve afectados por los resultados de la decisin, y en donde a menudo influyen en los auditores, por ejemplo, si tomas una decisin no tica respecto al

contenido de un informe de auditora, perjudicara al patrimonio de miles de inversionistas y acreedores. (Fuente: Whittington Pany Principios de Auditoria) Los auditores, contadores y otros profesionistas se enfrentan a muchos dilemas ticos en su trabajo. El tratar con un cliente que amenaza buscarse un nuevo auditor a no ser que se le d una opinin sin salvedades, representa un serio dilema tico si no es adecuada la opinin que solicita. El decidir si enfrentamos a un supervisor que ha exagerado de forma considerable los ingresos de su departamento a fin de recibir una bonificacin mayor es un dilema tico difcil. El continuar siendo parte de la administracin de una compaa que maltrata a sus empleados o que es deshonesta con sus clientes es un dilema moral, en particular si la persona tiene una familia que sostener y el mercado de trabajo est contrado. Cmo tomamos decisiones sobre la accin apropiada cuando encaramos un dilema tico? Cuando el resultado de la decisin tiene consecuencias importantes, casi siempre aplicamos un proceso ms formal, he aqu los pasos de que consta generalmente una decisin: 1. Identificar el problema. 2. Identificar las alternativas posibles. 3. Identificar las restricciones referentes a la decisin. 4. Analizar los efectos probables de las alternativas. 5. Seleccionar la mejor alternativa. Caso prctico: Supongamos que lleva trabajando unos 6 meses en un despacho contable y que recientemente le encomendaron auditar una pequea compaa manufacturera. El auditor en jefe le asigno la tarea de extraer informacin financiera sobre compaas similares de diversas bases de datos en Internet. Le dijo que el trabajo debe estar terminado el lunes en la maana. Usted haba confiado en terminarlo a tiempo, pero las cosas no salieron conforme y tuvo que trabajar el sbado. Ese da se desvanecieron sus esperanzas de concluir la tarea en un par de horas y termino a las 4 de la tarde, tras 8 horas de trabajo. Aunque termino la tarea, rebaso en seis horas el tiempo establecido. Dada las circunstancias (trabajo ineficiente y presupuesto incumplido), siente la tentacin de anotar un nmero menor que las horas realmente trabajadas. La compaa tiene una poltica informal de que los empleados indiquen todas las horas trabajadas, sabe que a menudo la violan otros auditores del personal. Adems, sabe que lo evaluaran no solo atendiendo a la calidad de trabajo, sino tambin a su capacidad para cumplir el presupuesto del tiempo. En evaluaciones anteriores lo criticaron por tardar demasiado tiempo en realizar ciertas tareas. Recibe un sueldo mensual sin deduccin y un bono anual por desempeo, de modo que el anotar menos horas de las trabajadas no afectara directamente a su paga. Incluso hasta podra decir que al no indicar las horas reales podra mejorar su evaluacin y valerle un bono mas grande. A continuacin vamos a analizar este dilema tico mediante el modelo de tomas de decisiones: 1. Identificar el problema: en este caso, el problema radica en que rebaso el presupuesto del tiempo asignado a la tarea. 2. Identificar las alternativas posibles: Indicar solo dos de las ocho horas trabajadas el sbado para cumplir exactamente con el presupuesto. Indicar las ocho horas. 3. Identificar las restricciones referentes a la decisin: incluyen normas internas, que puede ser resultados de las creencias religiosas sobre la manera de comportarse y de adoptar decisiones como la justicia y lealtad, y

las externas son las que imponen al individuo en la sociedad, en este caso incluyen la poltica informal de la compaa referente a indicar el tiempo trabajado. 4. Analizar los efectos probables de las alternativas: Se examina las consecuencias de varias opciones en la persona interesada y en todos los dems a quienes afectara a corto y largo plazo. 5. Seleccionar la mejor alternativa: Usted es el nico que puede determinar como responder en situaciones como esta. Los que busca ante todo progresar profesionalmente quiz piensa que la solucin consiste en anotar menos horas trabajadas, sin embargo deben darse cuenta que a la larga pueden descubrirlos y entonces la compaa tomara decisiones drsticas. En cambio quien observa la regla simple de decir la verdad adopta la solucin obvia de anotar todas las horas. 1.2.2.- Racionalizacin de la Conducta No tica: Existen formas alternativas para solucionar los dilemas ticos pero debe tenerse cuidado de evitar mtodos que sean racionalizaciones de la conducta no tica. Los siguientes son mtodos de racionalizacin que se usan comnmente y que con facilidad puede devenir en una conducta no tica. Todo inundo lo hace El argumento de que es aceptable falsificar las declaraciones de impuestos, copiar un examen o vender productos defectuosos se fundamenta comnmente en la racionalizacin de que todos los dems lo hacen y que, por lo tanto, es aceptable. Si es legal es tico El argumento de que toda conducta legal es tica depende en gran medida de la perfeccin de las leyes. Segn esta filosofa, uno no tendra obligacin de devolver un objeto perdido a no ser que la otra persona pudiera probar que es de su propiedad. Probabilidad de descubrimiento y consecuencias Esta filosofa consiste en evaluar la probabilidad de que alguien descubra la conducta. Por lo general la persona tambin pondera la gravedad del castigo (consecuencias) si se le descubre, Un ejemplo es decidir si se corrige un exceso de facturacin no intencional a un cliente cuando ste ha pagado toda la factura. Si el vendedor cree que el cliente detectar el error y su respuesta ser no volver a hacer una compra en el futuro, el vendedor le informar al cliente ahora; de otro modo, esperar hasta que el cliente se queje. (Fuente: Arens Loebbecke Auditoria un Enfoque Integral) 1.3.- Necesidad de la tica Profesional: No se puede entender la importancia de un cdigo de tica para los contadores pblicos y otro profesionales, si no se sabe en qu se diferencia una profesin de otras. La contadura pblica ingres recientemente a esa categora. Todas las profesiones reconocidas poseen algunas caractersticas comunes como: 1. Responsabilidad de servir al pblico: El contador certificado es un representante del pblico como acreedores, accionistas, consumidores, empleados y otros en el proceso de presentar informes financieros. El certificador tiene la obligacin de garantizar que la informacin es justa para todos y que no beneficia a un grupo a costa de otro. Necesitan un alto grado de independencia de sus clientes, si quieren servir a la comunidad en general. 2. Un rico acervo de reconocimiento: La contabilidad debe reflejar lo que ocurre en un entorno cada da ms complejo. Los principios y la prcticas de auditoras deben irse adaptando, a medida que el ambiente cambia, en este caso el constante desarrollo del acervo de conocimiento imponen la educacin continua a los contadores pblicos certificados, por la necesidad que existe con la competencia tcnica y de la familiaridad con las normas actuales del ejerci profesional. 3. Normas de admisin: Hay que cumplir un mnimo de normas de escolaridad y de experiencia para tener una licencia que permita ejercer la profesin. El candidato necesita aprobar el examen uniforme de contador

pblico y demostrar que domina los conocimientos antes sealados. Una vez conseguida la licencia, debe observar la tica profesional pues de lo contrario puede imponerle una sancin. 4. Necesidad de contar con la confianza del pblico: Los contadores pblicos certificados necesitan la confianza del pblico si quieren tener xito ya que es especialmente importante. Su producto es la credibilidad, la funcin carece de utilidad si no existe la confianza. La tica de la contadura pblica ha evolucionado de modo paulatino y la evolucin continua a medida que cambia tambin la contabilidad. Van agregndose otros conceptos a raz de incidentes lamentables que repercuten negativamente en ella, aunque no se violen las normas actuales. Nuestra sociedad ha atribuido un significado especial al vocablo profesional. De esperarse que un profesional se comporte a un nivel superior que otros miembros de la sociedad. Por ejemplo, cuando los peridicos informan que se acusa de un delito a un mdico, un clrigo, un senador o a un Contador Pblico, la gente se siente ms decepcionada que cuando ese mismo tipo de cosas suceden con gente que no tiene la etiqueta de profesionales. El vocablo profesional implica una responsabilidad de conducta que va ms all de satisfacer las responsabilidades de la persona para s misma y ms all de los requerimientos de las leyes y reglamentos de nuestra sociedad. Un CP, como profesional, reconoce una responsabilidad ante el pblico, el cliente y sus colegas; ello incluye una conducta honorable aunque signifique un sacrificio personal. La razn fundamental por la que se espera un alto nivel de conducta profesional en cualquier profesin es la necesidad de confianza pblica en la calidad del servicio que presta una profesin, sin importar la persona que lo presta. (Fuente: Arens Loebbecke Auditoria un Enfoque Integral) 1.4.- tica Profesional en la Contadura Publica Un trabajo negligente o la falta de integridad por parte de un contador pueden originar una actitud negativa del pblico hacia estos profesionales. En consecuencia, han actuado al unsono a travs del American Institute of Certified Public Accountants para disear un cdigo de conducta. En l se incluyen directrices prcticas a sus integrantes para que mantengan una actitud profesional. Adems, a los clientes y al pblico en general les da la garanta de que se mantendrn normas rigurosas y de que se harn cumplir. La prueba de que la contadura pblica alcanz ya la categora de profesin se refleja en deseo de aceptar voluntariamente normas de conducta ms rigurosas que las impuestas por la ley. Las normas establecen las responsabilidades bsicas con el pblico, los clientes y los colegas. Un cdigo de tica profesional no tendr efecto alguno si no puede cumplirse ni hacerse cumplir; no - slo debe incluir ideales abstractos, sino tambin metas alcanzables y reglas prcticas susceptibles de aplicarse. En una perspectiva de corto plazo, a veces las restricciones impuestas al contador por una institucin de tica profesional parecen representar un obstculo. En una perspectiva a largo plazo es evidente que el contador la profesin contable y el pblico se benefician de la existencia de reglas bien definidas de tica profesional. (Fuente: Whittington Pany Principios de Auditoria) 1.4.1.- Principios de Conducta Profesional stas son algunas caractersticas que requiere tener un Contador Pblico: 1. Responsabilidades. Al cumplir con sus responsabilidades como profesionales, los miembros deben hacer juicios profesionales y morales sensatos en todas sus actividades. 2. El inters pblico. Los miembros deben aceptar la obligacin de actuar en forma que sirva al inters pblico, fomente la confianza pblica y demuestre un compromiso con el profesionalismo.

3. Integridad. A fin de conservar y ampliar la confianza pblica, los miembros deben cumplir con todas sus responsabilidades profesionales con el ms alto sentido de integridad. 4. Objetividad e independencia. Un miembro debe conservar la objetividad y estar libre de conflictos de intereses en el cumplimiento de sus responsabilidades profesionales. Un miembro en prctica pblica debe ser independiente de hecho y apariencia cuando proporcione servicios de auditora u otro tipo de certificacin. 5. Cuidado debido. Un miembro debe observar las normas tcnicas y ticas de la profesin, esforzarse continuamente por mejorar la competencia y la calidad de los servicios y mostrar responsabilidad profesional hasta u lmite mximo. 6. Alcance y naturaleza de los servicios. Un miembro en prctica pblica debe observar los principios del Cdigo de Conducta Profesional al determinar el alcance y naturaleza de los servicios que ha de prestar. 2.- Ley del Ejercicio del Contador Publico En octubre del ao 1973 fue aprobada en el Congreso d la Repblica, la Ley del Ejercicio de Contadura Pblica, la cual, para ese entonces restringi el trabajo y el campo de accin de por lo menos 14 firmas extranjeras que para aquella fecha realizaban el 95% de auditoras que se llevaban a cabo en nuestro pas, cuyas firmas aparte de limitarle el rea de trabajo a los egresados de las universidades nacionales, a la vez realizaban espionaje econmico y financiero en contra de Venezuela, ya que esos informes de auditora que se obtenan de las empresas bsicas del estado (Petroqumica, Sidor, CANTV, etc.), iban dar a las casas matrices en el exterior, antes de ser conocidos en Venezuela. Por otro lado, con la aprobacin de esta ley, se prohbe la actuacin en el pas de firmas extranjeras, como las que venan actuando, se establece expresamente que las auditorias y anlisis de las empresas del estado y deban ser realizados por firmas de contadores pblicos venezolanos. Dentro de lo regulado en la mencionada le ley, se puede mencionar lo siguiente: Es contador pblico a los efectos de la Ley, quien haya obtenido o revalidado en Venezuela el ttulo universitario de Licenciado en Contadura Pblica y haya cumplido con el requisito exigido en el artculo 18 de dicha Ley. Igualmente lo son las personas a que se contrae el artculo 29 siempre que hayan cumplido con los requisitos establecidos en la presente Ley. (Articulo 1 - LECP) Se entiende por actividad profesional de contador pblico, todas aquellas actuaciones que requieran la utilizacin de los conocimientos de los profesionales a que se refiere la Ley. (Artculo 6 - LECP) Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes: (Artculo 7 - LECP) a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo ser necesaria la intervencin de un contador pblico cuando los mismos documentos sean requeridos a dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o crediticias, en el cumplimiento de su objeto social; b) Para dictaminar sobre los balances de bancos, compaas de seguros y almacenes generales de depsito, as como los de cualquier sociedad, cuyos ttulos valores se negocien en el mercado pblico de capital. Estos debern ser publicados;

c) Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos bancarios, compaas de seguros, as como otras instituciones de crditos deben publicar o presentar, de conformidad con las disposiciones legales. Igualmente para dictaminar sobre dichos estados financieros; d) Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre exhibicin de libros, juicios de rendicin de cuentas o avalo de intangibles patrimoniales; e) Para certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de sociedades comerciales o civiles, cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00; f) Para certificar estados de cuentas y balances producidos por sndicos de quiebra y concurso de acreedores, as como para revisar y autorizar balances que se utilizarn en la transformacin o fusin de sociedades annimas cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00; g) Para certificar el informe del Comisario de las sociedades de capital, exigido por el artculo 311 del Cdigo de Comercio, cuando sea solicitado por un nmero de accionistas que represente, por lo menos la quinta parte del capital social. Cuando la sociedad sea de la naturaleza de la prevista en los artculos 56, 62 y 70 de la Ley de Mercado de Capitales, la certificacin del informe del Comisario por un contador pblico ser obligatoria; h) Para dictaminar sobre los estados financieros que debern publicarse como anexos a los prospectos de emisin de ttulos valores destinados a ofrecerse al pblico para su suscripcin y que sean emitidos, conforme a la Ley de Mercado de Capitales; i) Para dictaminar sobre balances y estados de ganancias y prdidas de empresas y establecimientos pblicos descentralizados, as como de fundaciones u otras instituciones de utilidad pblica. Los contadores pblicos debern observar, en el ejercicio de las actividades que les son propias, las siguientes normas de tica: (Artculo 11 - LECP) 1) Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia prohibida la divulgacin de informacin o la presentacin de evidencia alguna obtenida como consecuencia de estas funciones, salvo ante autoridad competente y solo en los casos previstos en otras leyes; 2) Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa, solamente cuando no exista relacin de dependencia, ni un inters directo entre ellos y la empresa de que se trate; 3) Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa, siempre que las auditorias hayan sido efectuadas por el propio contador pblico o bajo su direccin inmediata o por otros contadores pblicos colegiados en Venezuela. Son fines de los colegios de contadores pblicos (Artculo 15 - LECP):

1) Velar por el estricto cumplimiento de los principios de la tica en el ejercicio de la profesin; 2) Promover el mejoramiento profesional de sus miembros y el establecimiento de relaciones con institutos profesionales, nacionales o extranjeros de igual ndole; 3) Fomentar el estudio, divulgacin y progreso de la contadura pblica y contribuir a la realizacin de investigaciones y trabajos relacionados con la profesin; 4) Asesorar cuando as lo soliciten, a las Escuelas de administracin comercial y contadura pblica de las Universidades Venezolanas;

5) Estudiar los asuntos que sean sometidos a su consideracin por los organismos del Estado en las materias de su competencia y dictaminar sobre ellos; 6) Gestionar ante los rganos del Poder Pblico competentes, las reformas necesarias o convenientes de los instrumentos que regulan el ejercicio de la profesin y que consagran la autoridad de los colegios; 7) Velar por los intereses profesionales de sus miembros; 8) Promover todas las gestiones necesarias para la completa realizacin de los objetivos del colegio. Corresponde a la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Artculo 22 LECP): 1) Establecer las normas de tica profesional y las medidas de disciplina que aseguren la dignidad del ejercicio de la contadura pblica; 2) Excitar a los Colegios a tomar las medidas conducentes a realizar la mejor defensa de los contadores pblicos; 3) Ejercer una accin vigilante para preservar que las actividades que son privativas del contador pblico solo sean ejercidas por los profesionales autorizados por esta Ley; 4) Coordinar y orientar las actividades de los Colegios que la integran; 5) Procurar al contador pblico el mantenimiento de un nivel econmico de vida, con la satisfaccin de sus necesidades materiales; 6) Poner en prctica los ms adecuados medios de previsin social para asegurar el bienestar del profesional y de sus familiares; 7) Elegir los contadores pblicos que han de formar parte de la Asamblea y los Consejos de las Facultades correspondientes de las Universidades nacionales. La Federacin designar estos representantes de la nmina que le presente el Colegio de Contadores Pblicos de la localidad donde tenga su sede la Universidad; 8) Adelantar y gestionar las reformas legales y reglamentarias y dictar los reglamentos internos que contribuyan al desarrollo y proteccin del ejercicio de la profesin de contador pblico. 3.- Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico en Venezuela: El Cdigo de tica Profesional, que rige a los contadores pblicos colegiados en Venezuela, fue emitido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, con carcter de disposicin normativa de la actuacin de todos los contadores pblicos y entr en vigencia en septiembre de 1974. En el Cdigo de tica Profesional se ha establecido lo relativo a las relaciones del contador pblico con el cliente y el pblico en general, la tica relativa a normas tcnicas y prcticas operacionales, las relaciones entre los colegiados y el gremio, concluyendo con los aspectos referentes al anuncio profesional. A continuacin, se presentar un breve resumen de lo expuesto en dicho Cdigo: Todo contador pblico, al ser admitido a un colegio o delegacin miembro de la Federacin, deber prestar juramento de cumplir fielmente el Cdigo de tica Profesional. Adems de la prestacin del juramento, se les, comunica a los contadores la obligacin en la que estn de ejercer la profesin en forma decorosa y empleando el mayor celo y diligencia en los trabajos que realicen, siempre velando por el ejercicio de la profesin y cuidando de no invadir el campo de actividad en otros profesionales. Igualmente, se establece la obligacin de sostener un criterio independiente e imparcial al examinar las cuentas y expresar su opinin acerca de los estados financieros. Solamente podr firmar, colocar sus

iniciales o su nombre en los estados o informes de cuentas, cuando el carcter de la posicin que desempea bien sea en una entidad pblica o privada. Los colegiados estn obligados a guardar el secreto profesional, de acuerdo a lo previsto en el artculo 11 de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica. Al fijar el monto d sus honorarios, tendr que considerar que el nico objetivo no es el de percibir una remuneracin y no podr aceptar honorarios que desmerezcan el decoro profesional, ni aceptar o pagar honorarios, comisiones o cualesquiera otras remuneraciones por trabajos realizados por otras personas, que l recomiende; tampoco percibir comisin o retribucin de cualquier forma que sea por compras de equipos, efectos, papelera, etc, que efecte su cliente como consecuencia de recomendaciones derivadas de la prestacin de un servicio profesional. La tica relativa a las normas y tcnicas operacionales, establecen que el contador pblico no expresar opinin acerca de los -estados financieros, sin antes haber practicado un examen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Le est prohibido firmar en un informe de auditora que no haya sido hecho personalmente o bajo su direccin inmediata. Los colegiados que se asocien para el ejercicio de La profesin, podrn hacerlo pero bajo la forma de sociedad civil que mantenga su responsabilidad profesional e ilimitada. Las relaciones entre colegiados y el gremio estn normadas por las siguientes disposiciones: Los miembros colegiados no podrn hacer ofertas de competencia para trabajos profesionales, ya que estn en la obligacin de retirar su oferta tan pronto como tengan indicios de que el cliente desee llevarlo a una competencia de precios por sus servicios. El contador no deber ofrecer trabajo directa o indirectamente a empleados o socios de otros contadores pblicos, sin el previo conocimiento de stos. Est prohibido realizar gestiones para desplazar o sustituir a cualquier colegiado en el cargo que desempee. Si el cargo est vacante, debe cerciorarse previamente el solicitante que el desplazamiento se debe a espontnea voluntad del colega o por causas justificadas. Se prohbe dame trato distinto entre los colegiados por motivos de poltica, sexo, raza, nacionalidad, situacin econmica, social o cientfica y utilizar medios de expresin pblica, ajenos a los propias de la profesin, para solventar diferencias de criterios profesional. En relacin al anuncio profesional, est prohibida la propaganda. Slo se permite la publicacin de un anuncio profesional discreto, en peridicos de notoria reputacin o publicaciones especializadas, siempre y cuando el anuncio cumpla los siguientes requisitos: a) Contenga solamente el nombre, la profesin, la clase de servicios que presta el profesional y su direccin. b) No exceda de dos columnas de ancho por cinco centmetros de alto en las publicaciones diarias y de un cuarto de plana si se inserta en una revista o publicacin especializada. Queda prohibido el ofrecimiento de servicios profesionales mediante circulares, por medio de contactos que no sean la consecuencia de relaciones personales. 4.- DN 12 Control de Calidad en el Ejercicio Profesional Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o firmas de Contadores Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus servicios en forma individual, en relacin con las polticas y procedimientos sobre el control de calidad.

4.1.- Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una Organizacin o firma de Contadores Pblicos La organizacin profesional deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos trabajos son ejecutados de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoria y aquellas otras normas que de acuerdo al orden de aplicacin supletorio se establezcan.

La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, dependern de factores variables como son: nmero de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones geogrficas con respecto ajos clientes (dispersin o concentracin), organizacin consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las polticas y procedimientos que deberan aplicarse varan dependiendo de las circunstancias anteriores. 4.2.- Objetivos del control de calidad Normalmente, los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una organizacin profesional deberan contener lo siguiente: a. Requisitos profesionales Deber considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contadura pblica y en el cdigo de tica del contador pblico venezolano y observar los principios de: independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. b. Habilidades y Competencia La firma de contadores pblicos u organizacin, debe pro curar que su personal mantenga los estndares tcnicos competencia profesional y debido cuidado profesional necesarios a fin de cumplir con sus responsabilidades adecuadamente. c. Asignacin El grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requerida en las circunstancias del personal de auditoria son requisitos indispensables para su asignacin. d. Delegacin

Para que los trabajos cumplan con los estndares apropiados de calidad, se deber implementar procedimientos suficientes de direccin, supervisin y revisin a todos los niveles a objeto de proporcionar una razonable seguridad en los resultados del trabajo ejecutado. e. Consultas Cada vez que sea necesario tendr lugar consultas dentro o fuera de la firma con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas. f. Aceptacin y retencin de clientes Se deber realizar una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y una revisin, sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener el cliente, se ha de

considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin. g. Monitoreo Se deber revisar lo adecuado y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. 4.3.- Direccin La delegacin de trabajo a los asistentes deber estar acompaada de la direccin apropiada, la cual es necesaria en todos los casos a fin de informarle a los asistentes sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a ejecutar:.esta direccin conlleva a informarles de asuntos tales como la naturaleza del negocio de fa entidad y de las posibles situaciones relacionadas con la contabilidad y auditoria que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a desarrollar. Las herramientas tiles que sirven de comunicacin en el desempeo de la direccin de una auditoria lo constituyen bsicamente: el programa de auditoria, el presupuesto de tiempo, las asignaciones y necesariamente la planificacin previa de la auditoria. 4.4.- Supervisin La supervisin, direccin y revisin guardan estrecha relacin, por lo que se pueden aplicar elementos de altas. Las funciones de supervisin durante la auditoria comprenden: a) Monitorear el avance de la auditoria con la finalidad de: Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesaria en la ejecucin de sus asignaciones. Los programas de auditoria, sus objetivos y el plan estn siendo comprendidos por los asistentes. Las labores estn siendo realizadas segn el plazo de auditoria y los programas de trabajo respectivos. b) Se plantean las situaciones Importantes de contabilidad y auditorias surgidas en el transcurso del trabajo de auditoria, se evala su importancia y de ser necesaria la modificacin del plan de auditoria y de los programas de auditoria. b) Las diferencias de juicio profesional entre el personal se resuelven o se consultan a un nivel apropiado. 4.5.- Revisin Las labores ejecutadas por los asistentes deben ser revisadas por asistentes de por lo menos igual competencia a fin de verificar lo siguiente: a) Fue efectuado de acuerdo con el programa de auditoria. b) La documentacin del trabajo ejecutado y los resultados obtenidos es suficiente. c) Fueron resueltos o se sealan en las conclusiones de la auditoria todos los asuntos significativos detectados en el transcurso del trabajo.

d) En el desarrollo de los procedimientos de auditoria los objetivos fueron logrados. e) Los resultados del trabajo son consistentes con las conclusiones a las que lleg y sirven de soporte para la opinin de la auditoria.

Algunos aspectos del trabajo de auditoria deben ser revisados oportunamente. a) El plan de auditoria y los programas que de l se deriven. b) La modificacin oportuna del plan de auditoria de haber alguna, como consecuencia de las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, y los resultados obtenidos de las pruebas de control. c) En la aplicacin de los procedimientos sustantivos, la evidencia de auditoria obtenida y las conclusiones resultantes. d) Como resultado, el dictamen de auditoria, los estados financieros y los ajustes propuestos.

5.- Casos Prcticos con Respuestas: Ejercicio 1: Identificar en el siguiente grupo de propuestas cmo estn organizados los contadores pblicos independientes: a. Sociedades Annimas. b. Sociedades Colectivas. c. Sociedades Responsabilidad Limitada. d. Asociacin Civil. REPUESTA: d Ejercicio 2: Las firmas de contadores pblicos hacen presupuestos de tiempo requerido para realizar la auditoria. Algunas veces, es necesario aumentar el tiempo presupuestado para poder terminar el examen. 1. Las horas adicionales al tiempo presupuestado se le cobran al cliente a la tarifa ordinaria o deben ser asumidas por la firma? 2. Qu factores podrn hacer que una auditoria tuviese que excederse en el tiempo previsto? REPUESTA: 1-Las horas adicionales de trabajo deben ser cobradas a la tarifa normal. 2-Registros del cliente atrasados, poco confiables, inadecuados. Aun cuando el tiempo exceda de las estimaciones, no puede arriesgarse las normas de calidad en cuanto a la ejecucin del trabajo. El prestigio profesional y la calidad del trabajo no deben sacrificarse por cumplir en el tiempo predeterminado. Ejercicio 3: El Lic. Amazonas, propietario de una firma de contadores pblicos que lleva su nombre, acept un contrato para llevar una auditoria de la compaa Vulcano C.A por haber presentado un presupuesto de honorarios ms bajos de los que participaron en el concurso. Amazonas, sostiene que sta no es una violacin de la tica Profesional, en vista de que la empresa Vulcano C.A. fue la que tom la iniciativa de abrir el concurso que dar a elegir el contador pblico. REPUESTA: El cdigo de tica profesional no permite hacer competencia para trabajos profesionales y existe la obligacin de retirar la oferta cuando existan indicios de que el cliente desee llevarlo a una competencia de precios por sus servicios. Ejercicio 4: El Lic. Mendoza Ramos, sostiene que no est violando el Cdigo de tica Profesional, al emitir su

opinin sin excepciones acerca de los estados financieros de la empresa Villaverde C.A., aun cuando el examen fue realizado por el seor Roca, empleado de su firma, quien fue dirigido directamente por el Lic. Mendoza Ramos. REPUESTA: El informe de auditoria puede ser firmado por el auditor, cuando bajo su direccin inmediata se haya realizado el examen de acuerdo a las normas de auditoria. Ejercicio 5: Los Lic. Chirinos y Fernndez, estn iniciando los preparativos para establecerse como contadores pblicos independientes en la ciudad de Maracay. Prepararon una pequea revista, tarjetas, circulares y avisos, explicando las ventajas de los servicios de su firma de contadura pblica y enviaron estos datos a cada cliente potencial en la ciudad. Est permitida esta actividad? REPUESTA: No esta permitida ya que esto esta en contraposicin por lo establecido en el cdigo de tica no se debe hacer publicidad. Ejercicio 6: Una firma de contadores pblicos fue demandada por una fuerte suma, debido a que no descubri un fraude muy importante cometido por el tesorero del cliente. En su defensa, la firma de contadores pblicos argument que su examen se llev a cabo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas, pero admitieron haber aceptado como autnticos un nmero de documentos que posteriormente se demostr, eran falsificaciones muy bien hechas. Cree usted que la demanda de dao y perjuicios contra la firma de contadores pblicos es procedente? REPUESTA: El auditor no es responsable legalmente ante el cliente, por planes fraudulentos cuidadosamente planeados y que con una habilidad razonable no fuese posible descubrirlos. Cuando el examen se ha realizado de acuerdo a las normas de auditoria, el auditor no es responsable de la falta de descubrimiento de la existencia de un fraude. CONCLUSIONES La actuacin de los auditores est regida por principios ticos profesionales que se deben tener en cuenta, adems de los deberes y obligaciones de carcter especfico. El auditor profesional tiene responsabilidades hacia la comunidad. La conducta tica consiste en algo ms que acatar prohibiciones explcitas. Requiere un compromiso incondicional de comportamiento honorable. Es responsabilidad del auditor cumplir con los siguientes principios ticos en el ejercicio de la auditora: Independencia, integridad y objetividad: el auditor debe mantener su integridad y objetividad y debe tener independencia mental y de criterio. Competencia y normas tcnicas: el auditor debe observar y cumplir las normas tcnicas de la profesin y realizar esfuerzos continuos para mejorar la competencia y calidad de sus servicios profesionales. Responsabilidad hacia sus colegas: el auditor debe obrar de forma tal que fomente la cooperacin y buenas relaciones entre los compaeros de trabajo; deber abstenerse de formular, sin justa causa, conceptos u opiniones que tiendan a perjudicar a otro colega. Otras responsabilidades y prcticas: el auditor debe actuar en forma tal que realce el prestigio de su institucin y de su respectiva dependencia.

Honorarios u obsequios: el auditor no deber, bajo ninguna circunstancia, aceptar obsequios por asuntos relacionados con su trabajo. Confidencialidad: El auditor ser prudente en el uso de la informacin que obtenga en el desarrollo de sus deberes. No utilizar informacin para beneficio personal ni en forma alguna que pueda perjudicar a la organizacin o rea auditada. Cumplimiento de funciones: Todo auditor deber cumplir con las funciones que le sean asignadas. PRINCIPIOS CONTABLES 1.- Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, puedan encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto. 2.- Entidad Contable: Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma.

3.- Empresa en Marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y por consiguiente, los cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que exista evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera.

4.- Bienes Econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.

5.- Moneda: La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogneos a un comn denominador.

6.- Perodo de Tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.

7.- Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.

8.- Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado. 9.- Costo Histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje); salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor

de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino menos ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

10.- Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

11.- Criterio Prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic.

12.- Significacin o Importancia Relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, deben necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivo, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.

13.- Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.

14.- Contenido de Fondo Sobre la Forma: La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente.

15.- Dualidad Econmica: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados. 16.- Relacin Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre si.

17.- Objetivos Generales de la Informacin Financiera: La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada. 18.- Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos delante a que se refiere.

Activo Circulante Representa los activos y recursos de la empresa que sern producidos, vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao.(- Caja- Banco- Mercaderas- IVA Crdito fiscal- P.P.M.- ClientesDepsitos a plazo- Letras por Cobrar-cuentas x cobrar)

Activo Fijo Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el nimo de venderlos sino que, dedicarlos a la explotacin de la empresa.(- Terrenos- Maquinarias- Vehculos- Equipos- HerramientasMuebles y tiles- Obras o construcciones-bodegas) Otros Activos Incluye activos y recursos de la empresa no clasificados en los rubros anteriores.(- Gastos de Organizacin- Marcas, Patentes- Derecho de llave- Cuentas Particulares-otras cuentas x cobrar)Pasivo Circulante Representa aquellas obligaciones adquiridas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas dentro de un ao.(- Proveedores- Cuentas por PagarImpuesto por Pagar- Prstamos Bancarios (Mx. 1 ao)- IVA Dbito Fisca- Acreedores- Documentos por Pagar-sueldos x pagar-linea de crdito -otras ctas x pagar-remuneraciones por paga-contratistas)Pasivo a largo Plazo Representa aquellas obligaciones contradas con terceraspersonas, las cuales debern ser canceladas en un plazo superior a un ao.(- Prstamos Bancarios- Documentos por Pagar- Hipotecas por Pagar-credito bancarios-acreedores L/P)Capital y Reservas Representan el patrimonio de la empresa.(Capital-Revalorizacin Capital Propio-Utilidades Acumuladas)Perdidas (Gastos Generales-Sueldos pagados-Leyes Sociales-Impuestos Pagados -Descuentos concedidos-Intereses pagados-Costo de ventasArriendos pagados-Recargos -remuneraciones-gastos financieros -otros gastos no financieros)Ganancias (Ventas-Intereses cobrados-Descuentos Obtenidos-Recargos cobrados-Arriendos cobrados-Sueldos cobrado -Honorarios cobrados-Arriendos cobrados-Pagados)Las cuentas de Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor/Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, ste siempre ser Acreedor/ Las cuentas de Prdida, tendrn saldo deudor/Las cuentas de Ganancias, tendrn saldo acreedor

Clasificacin de los ndices Financieros:

ndices de Rentabilidad Permiten expresar las utilidades obtenidas en el perodo como un porcentaje de las ventas, de los Activos o del Patrimonio.

Indice de Liquidez:Se utilizan para determinar la capacidad de pago de la empresa en el corto plazo Este ndice permite saber si los Activos Circulantes de la empresa pueden servir para cumplir las obligaciones de Pasivo Circulantes. Esta razn representa el financiamiento con que cuenta la empresa para cumplir con sus obligaciones a corto plazo ( menos de 1 ao). Razon de liquidez: AC/PCpor cada peso que debo tengo X para pagar Razn cida

Este clculo determina cual sera la capacidad de pago que tiene la empresa, considerando slo el efectivo y el efectivo prximo ( clientes , cuentas por cobrar) es decir, excluyendo sus mercaderas. Su determinacin es: Prueba cida:AC-merca/PCX para pagar el peso que debo Razn Acidsima Permite determinar los recursos lquidos de que dispone la empresa, para cumplir sus compromisos, sin considerar otras cuentas del Activo Circulante, es decir, slo Caja, Banco. Razn Acidsima:

Caja+Banco/PC 2 indice Endeudamiento Permite conocer cmo la empresa financia sus activos con deudas a terceros. Tambin proporciona la razn entre la deuda con terceros

Su deuda con terceros Para conocer la forma de cmo la empresa financia sus Activos con deudas a terceros.Indice de endeudamiento = PC + P L/P /patrimonio

3 indice capital de trabajo = AC-PC , si es menor a 0 hay capital negativo. Capital de Trabajo Sin ser un ndice propiamente tal, ayuda a la interpretacin financiera y permite conocer la disponibilidad de capital operativo de la empresa. REMUNERACIONESArticulo 41 Cdigo del Trabajo: se entiende por remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo.Articulo 42 Cdigo del Trabajo: constituyen remuneracin, entre otras, las siguientes:Sueldo, que es el estipendio fijo, en dinero, pagado por perodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios, ms los adicionales pactados entre las partes.Sobresueldo, que consiste en la remuneracin de horas extraordinarias de trabajo.Comisin, que es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de otras operaciones, que el empleador efecta con la colaboracin del trabajador. Participacin, que es la proporcin en las utilidades de un negocio determinado o de una empresa o slo de la de una o ms secciones o sucursales de la misma.Gratificacin, que corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. Tipos de Remuneracin1.- (Sueldo2.- Sobre sueldo3.- Comisin4.- Participacin5.- Gratificacin) Otros tipos de Remuneracin (6.- Trato7.- Bono de Antigedad8.- Bono de Produccin, trabajo nocturno9.Bono de asistencia10.-Asignacin de Ttulo11.-Asignacin de Zona12.-Aguinaldo de Fiestas Patrias13.Asignacin de Escolaridad14.-Paquete de Mercaderas15.-Asignacin de casas16.-Asignacin de Matrimonio, Nacimiento17.-Cuota Mortuoria18.-Bono por trabajo nocturno19.-Gastos de Representacin, (Excepto cuando deba rendir cuenta)20.-Asignacin de: Agua, Energa, elctrica, gas licuado.)No constituyen Remuneracin (1.-Asignacin de Movilizacin2.-Asignacin prdida de Caja

3.-Asignacin de desgaste de herramientas4.-Asignacin de Colacin5.-Viticos6.-Asignacin familiar 7.-Indemnizacin por aos de servicios8.-Indemnizacin por feriado(despidos)9.-Elementos deSeguridad) Liquidacin de Remuneraciones: debe contemplar los siguientes datos:(Nombre de la Empresa-Mes y ao de pago-Nombre Trabajador-RUT Trabajador-Das Trabajados-Componentes Imponibles = Total ImponibleComponente No Imponibles = Total Haberes No Imponibles-Descuentos: AFP, Salud, Impuesto nico = Total Descuentos-Otros Descuentos: Bienestar, Crditos Coopeuch, C.C.A.F. Anticipos = Total Anticipos) IRREGULARIDADES COMUNES EN LAS INVERSIONES Existen muy diversas causas en los fracasos en los negocios, pero podemos decir que la mayor de ellas es la inexperiencia o incompetencias de los administradores de las empresas y en un pequea parte, la negligencia, fraudes y desastres. La inexperiencia lleva consigo deficiencia en la administracin de las empresas, siendo las principales: a. Falta de liderazgo. b. Inadecuada administracin ante los retos de la globalizacin. c. Deficiencias de direccin, como la toma de decisiones equivocadas, falta de profesionalismo.

d. Carencia de productos competitivos. e. Falta de polticas adecuadas de personal, desarrollo de productos de mercados y distribucin. f. Debilidad en la direccin de finanzas, carencia de estructura financiera adecuada a corto y largo plazo. g. Competencia aguda. h. Factores externos fuera del alcance de la direccin de empresas.

Todas y cada una de las deficiencias listadas anteriormente causan la desaparicin de las empresas y puede afirmarse que estas debilidades tienen solucin si se cuenta con profesionalismo, autoridad, producto y recursos suficientes para el desarrollo de la empresa. [pic]ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Vivimos en una poca de cambios vertiginosos al extremo de preguntarnos si estamos inmersos en una poca de cambios o si lo que estamos viviendo es un cambio de poca. Desde la dcada de los 60s el mundo civilizado ha experimentado una crisis econmica que ha oscilado entre periodos de auge y recesin, esta realidad trastoca todo el quehacer de la sociedad y definitivamente tiene una de sus causas en el mal llamado "mundo real" o "mundo del trabajo". Actualmente el sector productivo de todos los pases del orbe, sufre una transformacin que busca nuevas formas de organizacin y estructuracin que respondan a los retos de la globalizacin de mercados. Las compaas estn buscando primero, cmo lograr estndares internacionales en su negocio y segundo, cmo alcanzar niveles de operacin para ser reconocidas como "empresas de clase mundial" en su giro de negocios. La crisis econmica obliga a las organizaciones productivas a inventar y consolidar formas emergentes de organizacin del proceso de trabajo. Estas formas estn demandando modificaciones en materia de educacin de la fuerza de trabajo, que aunadas a los nuevos paradigmas de la educacin nos obligan a realizar un profundo anlisis para encontrar una nueva dimensin en el proceso de educar. El reto de las economas modernas est en incrementar el valor potencial de lo que sus estudiantes y trabajadores pueden hacer en una economa global, en constante cambio, mejorando continuamente sus habilidades y capacidades y mantenindolas relacionadas con lo que el mundo real de trabajo necesita.

Una inadecuada planeacin dentro de la administracin podra conducirnos definitivamente al fracaso, puesto que de ella dependen todas y cada una de las reas que componen una empresa. Esta podra ser considerada como la causa principal y de aqu podra derivarse otras como: a) Falta de preparacin de los ejecutivos de la empresa. b) Carencia de la una visin c) No se planea a largo plazo. que traspase las fronteras (mbito comercial y empresarial)

d) No se cuenta con la capacidad de poder competir con las empresas de la competencia en cuanto a mercados y nivel de calidad.

Estas son algunas de las causas, pero podemos apreciar ms si buscamos al exterior de la empresa. La situacin econmica del pas o de la regin como ya se mencion, permite que se den las siguientes causas de fracasos: a) Inflacin. b) Endeudamiento a causa de las devaluaciones de la moneda. c) Al abrir las fronteras al comercio exterior (TLC) se tienen que enfrentar las empresas a la competencias de las empresas extranjeras. d) La competencia que se da entre sectores comerciales o industriales del pas. e) La falta de proteccin gubernamental a las empresas nacionales. Las causas anteriores no son todas, ni quiere decir tampoco que son motivo de fracaso para todos los negocios, lo que para algunas empresas son debilidades, para otras son fortalezas, sino que esto ms bien depender del tipo de empresa o negocio que se est tratando. [pic]ASPECTO FINANCIERO A continuacin nos referimos al inciso d, relativo a las debilidades en la direccin de finanzas, que podemos resumir en dos problemas, el primero acerca de las debilidades en las deficiencias puede existir en el sistema de captacin de operaciones en cuanto as u medicin, clasificacin, registro, resumen, informacin significativa, etc., para que ayude a la administracin a fortalecer su juicio o decisin sobre cualquier asunto, y el segundo, sobre la estructura financiera a corto y largo plazo que se tratar a continuacin.

Las empresas cuenta con dos ciclos financieros. Uno a corto plazo que en trminos de dinero es conocido como "capital de trabajo"; es el que se usa para la operacin diaria del negocio, debiendo tener una liquidez tal que permita desarrollarse a la empresa. A este aspecto hay que recordar que los activos circulantes deben ser generalmente, dos tantos que los pasivos circulantes. Sin embargo, se debe vigilarse la minimizacin de la inversin, con el fin de que los accionistas obtengan mayores rendimientos sobre su patrimonio. Podemos resumir los principales problemas en los siguientes conceptos:

a. Carencia de efectivo por falta de planeacin adecuada.

b. Exceso en inversin de cuentas por cobrar, ya sea por crditos amplios o por atraso en sus pagos, o por una combinacin de ambos. c. Exceso de inversin en inventarios originados por una planeacin deficiente o por inversiones muy dosificadas, las cuales no producen rendimientos normales, debido a una falta de rotacin adecuada o por generacin de inversiones obsoletas. d. Deficiencias en las negociaciones de financiamiento a corto plazo. La buena relacin de los activos circulantes con los pasivos circulantes, as como la liquidez de sus inversiones circulantes son de importancia vital y por su vigilancia y planeacin requieren mucha atencin. El capital de trabajo debe ser dinmico al transformarse constantemente en efectivo a materias primas, producto

terminado, cuentas por cobrar y nuevamente en efectivo. Cualquier etapa de transformacin que no fluya, producir obviamente un problema. El ciclo a largo plazo esta formado por inversiones permanentes y obligaciones a largo plazo que debern tener una relacin apropiada, de manera que las inversiones inyecten, a travs de la depreciacin y agotamiento, al ciclo financiero a corto plazo y que ste genere el efectivo necesario para liquidar la deuda a largo plazo. Los principales problemas que se producen en este ciclo pueden resumirse en: a. Inversiones improductivas u obsoletas. b. Compromisos de amortizacin de deudas fuera de la capacidad financiera de la empresa. c. Capital contable inapropiado para el desarrollo del negocio. d. Aqu es oportuno sealar que en tiempos inflacionarios y con cambios dramticos en la paridad de las monedas extranjeras, la carencia de la revelacin de activo y pasivos en moneda extranjera puede poner en liquidacin a una empresa de un da para el otro. [pic]CONCLUSIONES Son muy diversas y variadas las causas por las cuales fracasan los negocios y estas finalmente se considerarn dependiendo del rubro y tamao de la misma. Actualmente los porcentajes ms altos de fracaso son debido a la situacin econmica y polticas que prevalece en el pas, ya que no hay empresa por ms redituables que sea a la cual no le haya afectado la crisis que impera en el pas, motivo para que las organizaciones mexicanas que mantengan contacto directo con su personal y conservan una lnea de comunicacin de lo que esta sucediendo en el entorno de la empresa, dando lugar a que los directivos conserven la informacin y comunicacin con el personal a todos los niveles, siendo esta la clave para el desarrollo de su liderazgo, la eficaz toma de decisiones y por ende el incremento en los niveles de productividad. Definitivamente no tenemos la frmula mgica que nos asegure el xito de una empresa, pero si planeamos a largo plazo y aplicamos un eficiente sistema administrativo podemos evitar muchas de las causas antes mencionadas. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN CUANTO A SUS CONSIDERACIONES GENERALES a) Verificar que existan procedimientos de control respecto de las polticas de inversin de corto y/o largo plazo.b) Evaluar las polticas definidas en cuanto a la aplicabilidad dentro de la empresa y que su expresin sea por escrito.c) Que existan definidos procedimientos en cuanto a las guas de cmo tomar decisiones en cada caso enparticular, evaluando las diversas alternativas presentadas.d) Asegurarse que se mantenga en conocimiento los elementos necesarios para tomar decisiones, demanera de asegurarse que no sean aprobadas con ligereza. Para ello debe mantenerse las normasvigentes de inversin, expectativas de inflacin, cotizaciones, tasas de inters del mercado, entre otrascosas.e) Que toda decisin determinada y evaluada sea debidamente autorizada.f) Adecuada segregacin de funciones.g) Control de registros y documentos contables. b) EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN RELACION CON LOS PROCEDIMIENTOS YREGISTROS CONTABLES a) Asegurarse que existan y se mantengan registros de control sobre cada una de las inversiones. b) Efectuar conciliaciones peridicas de registros auxiliares con registros de cuentas del mayor. c) Asegurarse de la oportunidad de la informacin entregada para ser registro. d) Que las operaciones efectuadas sean reales, que se omitan o dupliquen operaciones.

e) Asegurarse que existan procedimientos de control adecuados para confiar en la clasificacin y presentacin en los estados financieros. En resumen, la determinacin del alcance de los procedimientos de auditora aplicables deben efectuar sedes pues de haber estudiado en general los siguientes aspectos del control interno:a) La adecuada segregacin de funciones con respecto a la adquisicin y venta de inversiones, registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes productos, custodia de ttulos o documentos representativos de las inversiones, y cobro de los productos provenientes de las inversiones.b) Los procedimientos para la aprobacin de la adquisicin de los valores representativos de las inversiones, as como para la venta de ellas y para el registro de la utilidad o prdida en la venta.c) Los procedimientos existentes para autorizar el gravamen de las inversiones en garanta de prstamo u otras transacciones.d) El estudio peridico de las inversiones para determinar la valuacin correcta de ella y la posible necesidad de establecer provisiones para bajar de valor.e) Los procedimientos relativos a las inspecciones fsicas peridicas de los ttulos o documento que amparen las inversiones, por funcionarios o empleados que no sean los encargados de la custodia de los valores.f) La existencia de registros auxiliares en donde consten todos los datos necesarios para la identificacin de los documentos representativos de las inversiones 5.) PROGRAMAS DE AUDITORIAS . 2. ETAPA PRELIMINAR DE LA AUDITORIA 0bjetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados financieros de este modo el contador pblico establecer un primer contacto con la entidad a auditar y proceder, en seguida, a efectuar un estudio y evaluacin de la organizacin, de sus sistema y procedimientos, de su control interno, del anlisis de sus factores clave de operacin. En esta etapa se disearan las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisin, se entregaran a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendaran. se elaboraran los programas de auditoria a utilizar. 2 3. PROGRAMAS DE AUDITORIA los programas de auditoria durante el desarrollo de la etapa preliminar, es conveniente que el auditor desarrolle los programas especficos de auditoria que van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos tcnicos de que se dispondr para auditarla. Derivado de todos los estudios, anlisis, evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeacin en conjunto de la auditoria, ya debi de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operacin. 3 Todos los Derechos Reservados. Instituto Universitario de Tecnologa "Readic" UNIR. Rif J-30001989-6 2007. 4. PROGRAMAS DE AUDITORIA Etapa intermedia objetivos: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el propsito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. iniciar los trabajos de auditoria de resultados de operacin y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final. Desarrollo: en esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que servirn de base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria, se definir el plan de muestreo a seguir. 4 Todos los Derechos Reservados. Instituto Universitario de Tecnologa "Readic" UNIR. Rif J-30001989-6 2007.

5. PROGRAMAS DE AUDITORIA Excepcin: Un examen intermedio de informacin financiera se da cuando el contador pblico es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio que ser examinado, en aquellos casos en que el contador pblico es contratado despus de haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dar la oportunidad de un examen intermedio. Se estar ante el caso de una auditoria de estados financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final. 5 6. PROGRAMAS DE AUDITORIA Etapa final. Objetivo: concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto. en virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los meses que quedaron pendientes de revisin. En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el circulo de la revisin de este aspecto. Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones mas criticas son las registradas durante los ltimos das cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones. 6 7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. ADAPTABLE A CUALQUIER TIPO DE AUDITORIA. Las referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las tcnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. 7 8. PROGRAMAS DE AUDITORIA Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o sucesiva por lo que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados procedimientos de auditoria. Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin. 8 9. AUDITORIA FISCAL Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fsico, y enterarlo a tesoreras de hacienda pblica nacional, estatales, municipales, y contribuciones para fiscales a sus instituciones respectivas. 9 Todos los Derechos Reservados. Instituto Universitario de Tecnologa "Readic" UNIR. Rif J-30001989-6 2007. 10. ASEVERACIONES DE AUDITORIA Las aseveraciones de auditoria son afirmaciones explicitas en los estados financieros hechas por la gerencia, que estn incorporadas en los estados financieros y pueden categorizarse de la siguiente manera: existencia, derechos y obligaciones, integridad, evaluacin, presentacin y revelacin. 10 11. ASEVERACIONES DE AUDITORIA EXISTENCIA Las aseveraciones de existencia u ocurrencia determinan la existencia de activos y pasivos en un periodo determinado (existencia), o han ocurrido

las transacciones registradas, para el caso de los tributos cuando nace la obligacin tributaria de acuerdo al presupuesto de hecho establecido en la normativa legal. 11 12. ASEVERACIONES DE AUDITORIADERECHOS Y OBLIGACIONES Las aseveraciones de derechos y obligaciones constituyen derechos cuando los activos son propiedad de la empresa y los pasivos sus obligaciones en un periodo determinado; es decir a la fecha del balance general los cuales representa las diferentes transacciones de incremento y disminuciones de los activos y pasivos 12 13. ASEVERACIONES DE AUDITORIA INTEGRIDAD Las aseveraciones de integridad determina si los saldos y operaciones que contienen los estados financieros han sido registrado correctamente apegado a los principios de contabilidad de aceptacin general en Venezuela as como tambin a las normas internacionales de auditoria (nas) 13 14. ASEVERACIONES DE AUDITORIA VALUACIN Las aseveraciones de valuacin se determina si los saldos de los activos y pasivos han sido incluidos correctamente en los estados financieros, y se han hecho los asientos de ajustes para mostrar su correcta valuacin 14 15. ASEVERACIONES DE AUDITORIA MEDICIN Y CORTE Las aseveraciones de medicin/corte (a la fecha de cierre) determinan si todos los activos, pasivos, ingresos y gastos son registrados en el perodo correcto (en el momento apropiado). la aseveracin sobre medicin/corte es una aseveracin separada debido a que los procedimientos sustantivos para verificarlo son tpicamente diferentes de aquellos aplicados a los otros componentes de la integridad. Presentacin y revelacin/exposicin 15 16. ASEVERACIONES DE AUDITORIA REVELACIN/EXPOSICIN La presentacin y exposicin se consideran en el curso de la auditora por medio de procedimientos que recogen informacin necesaria para determinar que las aseveraciones estn completas, se utilizan una lista de verificacin de exposiciones de estados financieros, que generalmente se completa al final de la auditora, las pautas de presentacin y exposicin pueden variar considerablemente de segn la normativa de cada pas. 16 17. PROGRAMA DE AUDITORIA DE IMPUESTOS OBJETIVOS DE AUDITORIA. 1.- Determinar el rgimen fiscal aplicable a la empresa segn su naturaleza y las leyes vigentes. 2.- Determinar la situacin actual de la empresa en el perodo sujeto a revisin. 3.- Verificar la razonabilidad de las provisiones de impuesto. 4.- Verificar el cumplimiento de las obligaciones de la empresa como Agente de Retencin. 18. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. DESCRIPCIN CDULA FECHA AUDITOR 1.- Solicite copia de las declaraciones de ISLR e IAE definitivas presentadas en el perodo anterior. 2.- Verifique que la presentacin y el pago se haya hecho en el lapso establecido. 3.- Solicite copia y verifique las declaraciones estimadas presentadas en el perodo bajo revisin. 4.- Prepare anlisis impositivo, conciliando la renta segn auditoria, con la gravable del ejercicio. 5.- Efectu o revise los clculos correspondientes al Impuesto a los Activos Empresariales. 6.- Verifique que el pasivo correspondiente a ISRL o IAE quede adecuadamente registrado. 7.- Revise selectivamente el cumplimiento de las obligaciones de la empresa como agente de retencin.

6.) PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAS MAS IMPORTANTES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional. Extensin o alcance de los procedimientos de auditora Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora. Oportunidad de los procedimientos de auditora La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. TCNICAS DE AUDITORA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.

Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activo. Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito. Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa. Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando. Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos. Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

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