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TM Z71 64 . C8 FCPY2 1998 L8

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UNIVERSIDAD AUTNOMA DE NUEVO LEN

FACULTAD DE CONTADURA PBLICA Y ADMINISTRACIN DIVISIN DE POSTGRADO

ANLISIS COMPARATIVO ENTRE EL COSTO ESTNDAR TRADICIONAL Y EL COSTO ESTNDAR DETERMINADO CON LA TCNICA DEL ABC (CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD) Un Estudio de Caso:

T E S I S

QUE PARA OBTENER EL GRADO DE MAESTRA EN CONTADURA PBLICA

PRESENTA:

GUADALUPE LUCIO TRE VINO

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UNIVERSIDAD AUTNOMA DE NUEVO LEN

FACULTAD DE CONTADURA PBLICA Y ADMINISTRACIN DIVISIN DE POSTGRADO

ANLISIS COMPARATIVO ENTRE EL COSTO ESTNDAR TRADICIONAL Y EL COSTO ESTNDAR DETERMINADO CON LA TCNICA DEL ABC (CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD) Un Estudio de Caso:

T E S I S

QUE PARA OBTENER EL GRADO DE MAESTRA EN CONTADURA PBLICA

PRESENTA:

GUADALUPE LUCIO TREVIO

FONDO

TESIS

" La Contabilidad es el lenguaje de las Finanzas -un lenguaje universal-; no esta relacionada con las verdades eternas; pero si con los principios que de las mismas emanan."

R.H. Montgomery

LA TCNICA DEL CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD EN LA DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO ESTNDAR

GUADALUPE LUCIO TREVIO

HOJA DE APROBACIN

UNIVERSIDAD AUTNOMA DE NUEVO LEN

Asesor Directo

Asesor Lector

Asesor Lector

Monterrey, N.L.

Diciembre de 1997.

DEDICATORIA
A dos seres amados, ausentes en cuerpo, presentes en espritu, Lupita, mi madre y Jos Anastacio.

A quienes son la razn de mi vivir y mi alegra, mi esposo, E. Gregorio mi hija, Yazroin Alejandra mi hijo, Gregorio IsaL A mis maestros con cario y respeto.

INTRODUCCIN La meta fundamental de toda organizacin es preservar y aumentar sus utilidades. Sin embargo considerando el entorno socioeconmico actual donde rpidos cambios estructurales y desarrollos tecnolgicos se estn llevando a cabo en el rpundo del cual las empresas forman parte, estas se ven inmersas en una agresiva competencia en los mercados que las obliga cada vez ms a considerar los costos-beneficios en las actividades que realiza, lo que convierte a la Tcnica Contable en una herramienta indispensable para la toma de decisiones, en la cual, los costos juegan un papel predominante. En la actualidad estos costos an estn siendo determinados con sistemas contables que datan del ao de 1918; sistemas que no se ajustan a las necesidades del movimiento de las actividades que realizan las empresas hoy en da considerando la diversificacin de sus productos y el surgimiento del mercado mundial. Por lo anterior en esta investigacin se propone la aplicacin, de la nueva Tcnica de Control de Costos por Actividad (A.B.C.) que permite la asignacin ms correcta de los gastos indirectos de fabricacin de los departamentos de servicios a los departamentos productivos, y en consecuencia la determinacin del Costo Unitario Estndar coa mayor exactitud en cada uno de los productos, necesario para la correcta valuacin y la

aceptacin de stos en el mercado y por consiguiente un mayor rendimiento de sus inversiones; demostrando as la importancia que tienen estos gastos indirectos de fabricacin en los costos unitarios de los artculos producidos a travs de la comparacin de la tcnica del costo estndar tradicional con la tcnica del control de costos por actividad.

Considerando que las empresas no deben quedar lentas en la globalizacin de los mercados, este estudio permite tener mayor conocimiento en el manejo y control de los costos, directamente en los gastos indirectos de fabricacin, de los mejores resultados que pueden obtener las empresas aplicndolos por la tcnica del ABC. Por lo anterior se deben de mejorar y actualizar las herramientas contables, para seguir compitiendo y generando adems de las utilidades, la supervivencia en el mercado, la satisfaccin de las necesidades y la generacin de empleos contribuyendo con la sociedad dando una mq'or calidad de vida. La presente tesis es el resultado de la investigacin de la tcnica del control de costos por actividad en la determinacin del costo unitario estndar, tomndose como muestra a la empresa: "Cepillos de Matamoros, S.A. de C.V" ubicada en Carretera Lauro Villar y Francisco Sarabia Km. 4.3 de la Cd. de H. Matamoros, Tamaulipas. Presentndose en cinco captulos, cuyo contenido abarca en el primer captulo la actividad econmica en Mxico, en el segundo captulo se da a conocer una aproximacin conceptual de los costos, su origen e importancia actual en las organizaciones y como se han aplicado en la industria manufacturera, en el tercer captulo se hace mencin de los sistemas de costos y del costo estndar tradicional en el cuarto captulo se define la nueva tcnica del ABC, sus antecedentes, requerimientos de implantacin, aplicacin, sus beneficios e inconvenientes; en el quinto captulo se describe como se aplic la tcnica del ABC en la empresa que acto como muestra de esta investigacin, y por ltimo se realizan las conclusiones y recomendaciones al desarrollo de la tcnica propuesta dando nfasis en los resultados satisfactorios que se obtuvieron.

CONTENIDO
INTRODUCCIN CAPTULO I LA ACTIVIDAD ECONMICA EN MXICO
1.1.- Generalidades 1J2.- Sector de la actividad industrial 1 . 3 L a industria maquiladora de exportacin 9 10 12

CAPTULO II EL COSTO EN LAS ORGANIZACIONES: Una aproximacin conceptual.

2.1.- Contabilidad Financiera, Contabilidad Administrativa y Contabilidad de Costos 2.2.- Conceptos 2.3.- Anlisis del costo: Su evolucin e importancia actual 2.4.- Clasificacin de los costos 2.5.- Costo y proceso de manufactura 16 20 22 25 26

CAPTULO ra SISTEMAS DE COSTEO Y EL COSTO ESTNDAR TRADICIONAL

3.1- Los sistemas de costeo 3.2.- El costo estndar tradicional: Antecedentes 3.3.- Objetivos y beneficios del costo estndar 3.4.- Fijacin del estndar o cuota estndar 3.5.- Tipos de estndares 3.6.- Pasos para determinar el costo estndar 3.7.- Desviaciones entre costos estndar y costos histricos 30 34 36 39 39 40 44

CAPTULO IV LA TCNICA DEL CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD EN LA DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO ESTNDAR
4.1.- Antecedentes 4.2.- La tcnica del control de costos por actividad 4.3.- Requerimientos para el proceso de implantacin de la tcnica del ABC 4.4.- Aplicacin de la tcnica del control de costos por actividad 4.5.- Beneficios e inconvenientes de la tcnica del ABC 49 52 55 55 56

CAPTULO V APLICACIN DEL ABC

5.1.- Descripcin de la aplicacin de la tcnica del ABC 58

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ANEXOS

1 I n d i c e de grficas 2 - ndice de cuadros 3 - ndice de tablas

73 75
76 82 90

BIBLIOGRAFA

91

CAPTULO I
LA ACTIVIDAD ECONMICA EN MXICO
1.1.- GENERALIDADES El medio para mejorar a la sociedad sin duda alguna es su economa, donde los hombres y la sociedad eligen, con dinero o sin l, el empleo de los recursos productivos. Recursos 'escasos' que son utilizados en la produccin de diversos bienes y su distribucin para su consumo presente y futuro entre las diversas personas y grupos que componen la sociedad. La economa en nuestro pas Mxico, esta dividida en nueve grandes grupos, de los cuales la actividad industrial es el punto de mayor empuje para agilizar nuestro desarrollo econmico en la actualidad; por lo que en este captulo se describir la formacin de dicho sector; lo cual nos permitir darnos una idea de la importancia que reviste el clculo de los costos industriales.

Esta gran divisin de nuestra economa esta compuesta por: GDI.- Agropecuario, Silvicultura y Pesca. GD 2.- Minera GD 3.- Industria Manufacturera GD 4.- Construccin GD 5.- Electricidad, Gas y Agua GD 6.- Comercio, Restaurantes y Hoteles GD 7.- Transporte, Almacenamiento y Comunicaciones GD 8.- Servicios Financieros, Seguros y Bienes Inmuebles GD 9.- Servicios Comunales, Sociales y personales

Para representar esta gran divisin se presenta el Producto Interno Bruto del ao 1993 de acuerdo a los datos del Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica (INEGI) en la grfica nmero 1 de los anexos.

1.2. SECTOR DE LA ACTIVIDAD INDUSTRIAL El sector de la actividad industrial en nuestro pas esta compuesto por cuatro grupos que son: Minera, Industria Manufacturera Construccin y, Electricidad y Gas; de los cuales solamente nos referiremos a la LA INDUSTRIA MANUFACTURERA que a su vez cuenta con dos grandes conjuntos, las industrias de transformacin; representadas por la actividad de las no maquiladoras ms el artesanado y la industria maquiladora de exportacin y este ltimo conjunto a su vez esta integrado por nueve grupos, y son:

. I.- Productos alimenticios, bebidas y tabaco II.- Textiles, prendas de vestir e industria del cuero ni.- Industria de la madera y productos de madera IV.- Papel, productos de papel, imprenta y editoriales V.- Sustancias qumicas, derivados del petrleo, productos de caucho y plstico VI.- Productos de minerales no metlicos, exceptuando derivados del petrleo y carbn Vn.- Industrias metlicos bsicas Vn.- Productos metlicos, maquinaria y equipo IX.- Otras industrias manufactureras La produccin manufacturera se encuentra clasificada a su vez de acuerdo a su destino y es como sigue: 1.- Bienes de Coasumo Final 1.1.- Duradero 1.1.1. Equipo de transporte personal 1.1.2. Muebles y enseres domsticos 1.1.3. Otros 1.2.- No duraderos 1.2.1. Alimentos, bebidas y tabaco 1.2.2. Vestuario y calzado 1.2.3. Para el cuidado personal y del hogar 1.2.4. Otros

2.- Bienes de Capital 2.1. Equipo de transporte 2.2. Maquinaria y Equipo 2.3. Activos por cuenta propia 3.- Bienes de Demanda Intermedia 3.1. Papel y envases diversos 3.2. Derivados del petrleo 3.3. Productos qumicos y petroqumicos 3.4. Materiales para la construccin 3.5. Industria automotriz - 3.6. Otros. 4.- Maquila de Exportacin 4.1. Maquila de exportacin.

Esta investigacin se enfoca dentro de la Industria Manufacturera a la Industria Maquiladora de exportacin.

1.3.- LA INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACIN. En Mxico esta industria tiene sus inicios a mediados de la dcada de los sesentas, bajo la promocin del Programa de Industrializacin de la Frontera Norte, con el fin de proporcionar las condiciones necesarias para la creacin de empresas maquiladoras en esta regin del pas.

De esta forma, con el establecimiento de las dos primeras empresas (dedicadas a la manufactura de televisores y plsticos) nacen paralelamente dos parques industriales; el primero en Cd. Jurez, Chihuahua y el segundo en Nogales, Sonora. Posteriormente, aparecen otros a lo largo de la fontera, entre los que sobresalen ios ubicados en, Mexicali y Tijuana en Baja California Norte, y Reynosa y H. Matamoros en Tamaullpas. Para ejemplificar la importancia de esta rama manufacturera dentro de la industria maquiladora de exportacin se presenta informacin al respecto de H. Matamoros, Tam. En esta ciudad existen 115 maquiladoras, siendo la mayor parte de ellas del ramo electrnico, plstico y automotriz a Diciembre de 1997. H. Matamoros, junto con otras ciudades pertenece a una regin que esta inserta en e mercado global, como frontera de Mxico con Estados Unidos de Amrica. Esta regin es un atractivo que propicia una de las reas de mayor dinamismo econmico, tecnolgico y de produccin en el mundo, cuenta con casi 120,000 trabajadores. Opiniones de la Asociacin de Maquiladoras de Matamoros, revelan que

H. Matamoros ser un parque industrial de grandes dimensiones, ya que las condiciones estn dadas para el desarrollo de la industria maquiladora de exportacin. Cifras de la Asociacin, sealan que durante los primeros meses del presente ao, 1997. La industria maquiladora creci hasta en 2,000 nuevos empleos, indicador de las magnficas expectativas de ese sector en el futuro y a muy corto plazo. Este municipio sigue siendo puntero en 1a instalacin de nuevas empresas con capitales extranjeros, consideradas como fundamentales para la creacin de ms fuentes de trabajo y poder abatir el problema del desempleo.

Actualmente es posible establecer este tipo de plantas en cualquier parte del pas, promovindose principalmente en zonas con alta concentracin de mano de obra; para la creacin de un establecimiento maquilador, es necesario presentar a la Secretara de Comercio y Fomento Industrial (SECOFI) un programa de maquila de exportacin, en donde se debe especificar el producto que se va a procesar o ensamblar, as como los insumos, materias primas, maquinaria y equipo que sern importados temporalmente al amparo del programa. As como especificar el nmero mnimo de empleos a generar, establecer y comprometerse a no disminuir la cantidad que se indique como monto del valor agregado y presentar el cuestionario estadstico
ENEGI.

mensual de sus actividades al

Es preciso destacar que dada su naturaleza, la industria maquiladora requiere de importaciones temporales, por lo que las materias primas y otros insumos requeridos en el proceso productivo cuentan con una autorizacin de permanencia en el pas por un tiempo determinado (un ao como mximo). En el caso de maquinaria, el equipo y las

herramientas, estas pueden permanecer en el pas durante el perodo de vigencia de los programas autorizados por la SECOFI. La Industria Maquiladora de Exportacin en los ltimos diez aos se ha consolidado como uno de los sectores ms dinmicos de la economa nacional, siendo una de las principales fuentes generadoras de divisas en el pas. Dada su importancia el INEGI recopila datos estadsticos de esta industria en donde se obtienen los indicadores mas relevantes de cada establecimiento que se dedica a realizar una o varias etapas del proceso productivo, principalmente de ensamblado o de

servicios, la cobertura de la informacin es ha nivel agregado, por entidad federativa y municipio, as como por grupos de actividad econmica Para ampliar la informacin de este captulo se presentan las grficas nmeros 2, 3, 3A Y 4 en los anexos. En resumen podemos sealar que la Industria Maquiladora de Exportacin se ha consolidado como uno de los sectores ms dinmicos de la economa nacional, siendo una de las principales fuentes generadoras de divisas en el pas; por lo que esta investigacin se realiz como apoyo a este sector, remarcando que esta tcnica de control de costos por actividad puede ser utilizada en cualquier tipo de empresas donde existan los gastos indirectos de fabricacin.

CAPITULO n
COSTO EN LAS ORGANIZACIONES Una Aproximacin Conceptual
El presente captulo se realiza con la finalidad de facilitar al lector ajeno a la contabilidad un marco conceptual de los costos.

2.1.- CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y CONTABILIDAD DE COSTOS. La palabra Contabilidad se deriva del verbo latn computare que significa referir, computar, contar dinero. La palabra Finanzas proviene del latn finatio, que a su vez tiene la raz fins, es decir terminar, acabar o proponer trmino mediante la extincin y obligacin de pago, por lo quefinanciares pagar, bien, la manera de obtener fondos y recursos as como su empleo. De ah que de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. La Contabilidad Financiera se define como: "Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin

cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afecta, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica." La Contabilidad Administrativa es un sistema de informacin al servicio de las necesidades internas de la administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones administrativas internas de planeacin y control, as como a la toma de decisiones. En Mxico, la Contabilidad Financiera es obligatoria y la Contabilidad Administrativa es optativa. En la primera se debe calcular la utilidad del ejercicio, para lo que es necesario hacer una valuacin de los inventarios para calcular el costo de ventas, en donde la

Contabilidad de Costos es la herramienta utilizada en este clculo, de ah que la contabilidad de costos apoya a la contabilidad financiera y, los elementos que utiliza como herramientas la contabilidad administrativa que no esta sujeta a principios o normas ni esta obligada legalmente estn basados en la contabilidad de costos que el C-P. Gumercindo Cant H. define en su libro como: "Rama analtica de la Contabilidad General que permite registrar y analizar los elementos del costo para producir, para distribuir o prestar un servicio de una entidad econmica", es decir, contabilizar la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricacin para preparar el costo de ventas que debe ser incluido en el estado de resultados de una compaa manufacturera, o sea, dentro de la Contabilidad Financiera y ser utilizada como herramienta administrativa en la toma de decisiones por la Contabilidad Administrativa. Backer y Jacobsen dirigen su atencin hacia la esencia de la Contabilidad de Costos y la definen as: "La Contabilidad de Costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin y asignacin de los costos incurridos durante un ciclo de operativo de la empresa."

Neuner, ofrece un panorama ms amplio sobre esta disciplina y seala que "La Contabilidad de costos es una fase de la Contabilidad general, a travs de la cual se registran, se resumen, se analizan y se interpretan los detalles de los costos del material, de la mano de obra y de los gastos generales necesarios para producir un artculo." Sickie; establece: "Es la ciencia de registrar y presentar las operaciones mercantiles relativas a la produccin de mercancas y servicios, por medio de la cual esos registros se convierten posteriormente en un mtodo de medidas y un medio de control." La Contabilidad de costos debe sistematizarse a fin de que su aplicacin para el registro y control de las operaciones de una empresa industrial, garantice la obtencin de informacin satisfactoria. La relacin mencionada anteriormente entre la Contabilidad financiera, de costos y administrativa se presenta en el siguiente cuadro nmero 1. Respecto a los sistemas de costos se hablar posteriormente en el punto 2.8 de este captulo.

RELACION ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA, ADMVA. Y DE COSTOS

le CONTABILIDAD
[FINANCIERA

Obligatoria en Mexico Balance General

Activos

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Herramienta contabilidad administrativa (No regulada)

No obligatoria en Mexico

I Inventarios *

J ) )
i CONTABILIDAD I DE COSTOS

Pasivos
/Capital

IContable

Estado de Resultados Ventas

Apoya a la Contabilidad Financiera (Indirectamente Obligatoria)

G
-Casto d e Ventas* Inventarios*

>
)
)

^Utilidad Baita

-Gastos

=Utilidad Neta

Cuadro Nm. 1

* El costo de ventas es calculado en todo tipo de empresas. * Los inventarios se calculan en empresas manufactureras.

2.2.- CONCEPTOS Actualmente existen mucho autores que definen los conceptos de costos, para efectos de aplicacin en este trabajo las definiciones utilizadas de este tema corresponden al autor; C.P. Gumercindo Cant H. de su obra Contabilidad de Costos: Principios Bsicos. Costos.- Son los desembolsos capitalizables a travs de producto elaborado, es decir, es la suma de los gastos para llevar a cabo la produccin o la distribucin o la prestacin de un servicio. Costo Unitario.- Es el costo del producto elaborado, este puede ser: una unidad, una docena, un ciento, un millar, un kilogramo, etc. Costo Total.- Es la suma de los costos de produccin y los de distribucin. Costo de Produccin.- Es la suma de los elementos del costo que se incurrieron para lograr que la produccin fuese terminada para ser vendida. Costos de Distribucin.- O gastos de operacin, son los gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros correspondientes al perodo. Costos de Oportunidad.- Cuando se escoge entre alternativas, los beneficios de las dems que no escogi se pierden y este es el costo de oportunidad de la alternativa elegida. Costo Primo.- Es la suma de los elementos directos del costo, la materia prima y la mano de obra directa (costo directo). Costos de Conversin.- Son los que transforman la materia prima en producto elaborado y son la mano de obra directa y los costos indirectos (gastos indirectos).

Costo Estndar.- Es el que se asigna a la produccin para ser utilizado bajo un sistema de costos. Un estndar es un parmetro razonablemente alcanzable, que se fija con la finalidad de compararlo con el costo realmente incurrido y evaluar el desempeo.

Costos Directos.- Son todos aquellos identifcabies con el producto elaborado.

Costos Indirectos.- No son identifcabies con el producto pero necesarios para su fabricacin. Costos Fijos.- o Gastos Fijos, son aquellos que permanecen constantes, ao importando el volumen de la produccin o distribucin. Costos Variables.- o Gastos Variables, son aquellos que varan en forma proporcional al volumen de la produccin y venta. Elementos del Costo.- Son los desembolsos necesarios para llevar a cabo la produccin; se clasifican en materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin. Materia prima.- o Material Directo.- es aquella que se identifica plenamente con el producto elaborado, Mano de Obra Directa.- o Mano de Obra, Trabajo Directo, o labor: es el esfuerzo humano destinado a transformar la materia prima en producto terminado. Gastos de Fabricacin.- o Gastos de produccin, gastos indirectos de produccin: son aquellos que no intervienen en forma directa en el producto elaborado, pero son necesarios para llevar a cabo la produccin. Gasto.- Desembolsos que corresponden a un perodo y que no son capitalizables, porque forman parte de los resultados del mismo.

Gastos Incurridos.- Son todos aquellos desembolsos erogados en un ejercicio. Produccin Terminada.- Es la produccin que se termina en un ejercicio; fue transformada en el proceso productivo y esta lista para su venta. Produccin en Proceso.- Conocida tambin como manufactura en proceso, es aquella que ha quedado sin terminar en el proceso productivo. Ciclo de Costos.- En la Contabilidad de costos se entiende como aquel en el que se van a obtener los costos, generalmente es de un mes. Ciclo Contable.- Es el que suele comprender un ao natural, para elaborar los estados financieros y cumplir con las obligaciones fiscales. Capacidad.- Dentro de la produccin predeterminada, se entiende como capacidad, la que previamente ha sido presupuestada, tomando en consideracin la produccin, la planta y los recursos destinados. Eficiencia.- es la meta que ha sido estandarizada; entiende como prdida de eficiencia. cualquier nivel inferior a ste, se

23.- ANLISIS DEL COSTO: Su Evolucin e Importancia Actual Los costos rama analtica por excelencia de la Contabilidad General, tuvo su origen en las organizaciones febriles o industrias de transformacin y su etapa posterior, es decir a otros campos de actividad econmica se llevo a cabo cuando se advirtieron los beneficios que brindaba esta tcnica, cabe mencionar que se desarrollo debido a los problemas que se suscitaban en la Contabilidad general en esta clase de organizaciones en su propsito de suministrar informacin peridica; pues en industrias que fabricaban

ms de un artculo, era necesario formular estados financieros anuales, practicar

inventarios fsicos generales de materias primas, produccin en proceso y produccin terminada, as como la valuacin mediante estimaciones, de estos artculos, para poder determinar, entre otros conceptos; el costo de lo vendido y el de los inventarios finales; cifras sin las cuales no era posible preparar los estados financieros. Fue manifiesta as la necesidad de disear procedimientos y registros que pudiesen dar resultados por separado de cada rengln en especfico. As es como se ha venido desarrollando esta Contabilidad de costos hasta nuestros das. Actualmente el medio ambiente en las organizaciones, da nuevas oportunidades al contador pblico para que su trabajo sea mejor apreciado, ya que es necesario dar informacin precisa y oportuna contrario al tiempo que se daba en sus inicios, ya que la informacin financiera de ahora tiene que ser formulada con excesiva rapidez y exactitud para las tomas de decisiones en este actual mundo tan dinmico. Un sistema de Contabilidad de costos, debe contemplar las necesidades de informacin de la empresa, pues los datos que arroje sern de gran utilidad para la misma en la toma de decisiones. Frecuentemente se ha establecido que el objetivo principal de todo sistema de costos es la determinacin del costo unitario de produccin; sin embargo, puede considerarse que por la importancia que reviste este tipo de informacin, su obtencin constituye el requisito fundamental para que un sistema de costo sea verdaderamente til y rentable. Consecuentemente, el costos unitario de produccin,

como complemento importante de la informacin financiera proporcionada por la Contabilidad de costos, representa el medio del que la gerencia de la entidad se va a servir para alcanzar los objetivos planeados, como son:

1.- Planear y controlar la produccin de los artculos 2.- Planear y controlar la distribucin o venta de los artculos 3.- Hacer ms eficiente la administracin de las actividades de la empresa Se puede decir que una empresa industrial, para planear la fabricacin de sus artculos debe seleccionar las materias primas, el personal, la maquinaria de produccin y otros recursos, directamente del mercado en el que estos elementos, la materia prima con diferente clase, tipo y costo, la mano de obra con menor o mayor grado de especializacin o capacidad productiva, la maquinaria y otros recursos con clase y costo de adquisicin distintos; el costo de produccin depender de la seleccin que se realice de estos elementos. Una de las principales preocupaciones de las empresas industriales, es la de lograr la implantacin de un mtodo de produccin que no resulte demasiado costoso, a fin de garantizar razonablemente que la venta de artculos generar utilidades. Esto por supuesto, no se puede lograr de manera fcil y en corto plazo, slo la experiencia con varios mtodos de produccin, permitir decidir cul es el mas conveniente y rentable para la empresa; que ser aquel con el que se logre fabricar artculos de la ms alta calidad y al menor costo unitario posible. La comparacin de los costos unitarios proporcionados por el sistema de costos para cada uno de los mtodos de produccin que la empresa baya aplicado, facilitar considerablemente la determinacin del que resulte ideal para sus operaciones. As mismo para planear y controlar la distribucin o venta de los artculos producidos se necesita de un sistema que proporcione en forma oportuna y segura el costo

unitario de ellos para que facilite la estructuracin de los precios de venta que garanticen razonablemente la obtencin de utilidades. Adems, el costo unitario de la produccin podr ser empleado como un ndice bsico que permitir juzgar cules artculos requieren una menor inversin en los elementos del costo, recibiendo, en consecuencia, la asignacin de precios de venta ms bajos que permitan competir eficientemente en el mercado para canalizar con toda intensidad la capacidad productiva de la empresa, respecto de dichos artculos. Por ltimo se mencionar que para hacer ms eficiente la administracin de las actividades de la empresa, el costo de produccin constituye un rengln fundamental en la informacin y principalmente en las industrias, dicho costo proviene del sistema de contabilidad en operacin y del sistema de costos en vigor, con esta informacin de costos, la empresa obtiene datos ms precisos y analticos relativos a sus productos, ya sea por tipos o por grupos, cuyos costos le permitir evaluar y operar cambios en aquellas reas en que los requieran.

2.4.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS Las entidades, de cualquier giro o actividad, necesitan efectuar desembolsos y erogaciones para llevarlas a cabo, dichos desembolsos y erogaciones en trminos contables se denominan costos; en consecuencia, los costos tambin se pueden clasificar atendiendo al tipo de entidad que los genera y es la siguiente:

. Costos de Explotacin, Costos de Produccin y Costos de Operacin Los primeros, son desembolsos y erogaciones propios de las industrias extractivas; y estn representados por la suma de esfuerzos y recursos invertidos para desarrollar las actividades encaminadas a obtener materiales directamente de la superficie terrestre o del subsuelo. Los segundos son los costos propios de las industrias de transformacin y estn representados por el total de esfuerzos y recursos invertidos durante un perodo que comprende, desde la adquisicin de materiales en su estado original, hasta su transformacin en satisfactores de necesidades susceptibles de venderse. Y Por ltimo tenemos los costos de operacin que generalmente se relacionan con las empresas de servicios y estn constituidos por el total de esfuerzos que se requieren para desempear las tareas de asistencia a las industrias extractivas y de transformacin. Se presenta la clasificacin de las empresas, su costo y unidad de medida en el cuadro nmero 2 de la siguiente pgina.

2.5- COSTO Y PROCESO DE MANUFACTURA Toda industria naci por el deseo de alguien que tuvo una idea y la desarroll, as surgi el producto que se convirti en proyecto para realizarlo con las actividades necesarias y los recursos requeridos, producto que tiene que ser evaluado por medio de los costos de manera estructurada o no, para comprobar si es econmicamente favorable para el negocio o susceptible de venderse en el mercado.

Esto es indispensable para la industria manufacturera debido a que la acumulacin de los costos est basada en el proceso de transformacin en el cual se reciben las materias primas para convertirse en productos terminados. El precio de compra de los insumos es uno de los varios factores a cuidar para terminar el producto, sin dejar de considerar los costos de menor importancia despus de que el producto ha sido fabricado y almacenado, el flujo de la acumulacin de los costos se muestra en el siguiente cuadro.

INDUSTRIA MANUFACTURERA

ENTRADA

PROCESO AGREGAR Mano de obra Costos indirectos de fabricacin: luz, depreciacin, agua, etc.

SALIDA PRODUCTO TERMINADO (Costo del producto)

REQUERIMIENTOS DE MATERIA PRIMA COSTO

COSTO

Proceso Productivo en la Ind. Manufacturera

Analizando el cuadro anterior, podemos ver que el proceso de produccin se inicia con los requerimientos de materia prima por los departamentos productivos, donde la materia prima es procesada utilizando mano de obra y otros recursos conocidos como

cosos indirectos hasta obtener un producto terminado al final de los procesos de produccinComo se mencion en el primer prrafo, cuando existen condiciones econmicas favorables, es decir que el costo est por debajo del precio de venta, la informacin de costos puede ser utilizada para planear ofertas y otras tcticas para ganar mercado. Sin embargo bajo condiciones desfavorables del negocio o del mercado, es decir que los costos estn por encima del precio de venta, la informacin de costos ser irrelevante pues independientemente de los costos lo que a la empresa le interesa es vender su producto para perder lo menos posible, si estas condiciones persisten a largo plazo, se deben tomar decisiones sobre los siguientes aspectos: si se sigue produciendo, si se debe cambiar de giro, si se debe diversificar el producto o, en un caso extremo, si se debe cerrar el negocio.

CAPTULO

SISTEMAS DE COSTEO Y EL COSTO ESTNDAR TRADICIONAL

3.1.- SISTEMAS DE COSTEO Como se puede observar, en los captulos anteriores se ha dado a conocer la necesidad de las empresas en medir el desarrollo de sus actividades, para saber si stas han sido satisfactorias o no y tomar decisiones al respecto, y para ello se han auxiliado con la Contabilidad de Costos. As mismo se han presentado varios conceptos de costos y su clasificacin., pues bien ahora produccin. Es importante al inicio de este tema definir: Sistema de Registro de Costos, por lo que basndose en el concepto del C.P. Gumercindo Cant H., se puede decir que "Es el registro sistemtico de las operaciones que realiza una empresa industrial para dar cuenta y razn del costo de la produccin." se presentan las diferente formas de costear la

Tomando en cuenta que los costos pueden ser directos o indirectos a la produccin, los primeros son todos aquellos identficables con el producto, y los segundos, son aquellos que no son identficables con el producto pero necesarios para su fabricacin; por lo que uno de los principales problemas al costear la produccin son los gastos indirectos, por su gran variedad y diferente proporcionalidad de uso en el producto, o bien muchos de ellos son costos fijos, y para poder asignarlos es necesario definir la manera en que se har. La asignacin de estos gastos indirectos as como los dems elementos del costo - materia prima y mano de obrapuede realizarse de tres formas.

1) Sistema de costos real.- que consiste en asignar al costo de los productos el costo histrico incurrido en el proceso de produccin. 2) Sistema de costos normalen el se carga al costo de los productos los costos

directos reales - materia prima y mano de obra- y los gastos indirectos en base a una estimacin. 3) Sistema de costos estndarconsiste en definir todos los elementos del costo,

para aplicarse a la produccin en base a estndares; que adems de ser un sistema de costeo es una herramienta de apoyo al control administrativo, pues cumple con una doble funcin, costear la produccin y mostrar un indicador del desempeo de las diferentes reas del negocio que brindan apoyo a la produccin. En este sistema se aplica a la

produccin un estndar en cada uno de los elementos del costo con el objeto de generar comparaciones de costos y evaluar el desempeo. En la actualidad, las industrias optan por combinar dos o ms sistemas de costos para determinar el costo de produccin de sus artculos, esto lo hacen con el propsito de

que el sistema de costos combinado que se establezca, este acorde a las caractersticas y necesidades de la empresa y pueda ofrecer informacin financiera relevante para la toma de decisiones. Por ltimo podemos decir que de acuerdo a la investigacin realizada mediante una encuesta estructurada levantada en (20) industrias maquiladoras de exportacin (18% del 100%); el ms utilizado es el sistema de costos estndar. En el siguiente cuadro nmero 3 se presentan las diferentes opciones para combinar los sistemas de costos existentes.

3.2. El COSTO ESTNDAR TRADICIONAL: Antecedentes Convencidos del auge que ha tenido en las ltimas dcadas la actividad industrial en nuestro medio, se ha observado que los sistemas de contabilidad y de control en general, no se han desarrollado paralelamente a esta actividad industrial,

inexplicablemente los sistemas de costos en particular, debido a que al aplicarse carecen de las cualidades que los hagan acordes con las necesidades de la industria moderna donde la eficiencia es uno de los factores que identifican a las empresas de clase mundial la cual se ha vendi midiendo en base al costeo estndar hasta nuestros das. En vista de lo anterior, se abordar el tema de los costos estndar tradicional para reafirmar las ventajas que presenta; para posteriormente, en el siguiente captulo presentar la nueva tcnica del control de costos por actividad que viene a revolucionar este sistema de costos. Generalizando, los objetivos primordiales de todo sistema de costos han sido la determinacin del costo unitario y el establecimiento de medidas de control, adems en los ltimos aos se enfocan a la planeacin de utilidades y la eleccin de alternativas encaminadas a rpavnjyar el valor de las acciones de las empresas. Originalmente la Contabilidad de costos se concretaba a un registro histrico de hechos, con el propsito de determinar el costo unitario, para valuar los inventarios y determinar los resultados de operacin, as nace la primera etapa de los costos

industriales, es decir los costos comnmente llamados histricos o reales; sin embargo surge la proyeccin hacia el futuro de poder determinar el costo unitario y esto da nacimiento a la segunda etapa evolutiva de los costos industriales, es decir nacen los costos predeterminados.

Los costos estimados fueron el primer intento por lograr un control ms eficiente, al tener como base a las experiencias para una aproximacin de lo que podran ser sus costos y utilidades. Considerando lo mencionado por el C. P. Ral Crdenas Npoles en su obra: La Lgica de los Costos 2, que dice:"Que es a principios del siglo XX cuando a consecuencia de la revolucin industrial, la produccin en masa invade los mercados. La eficiencia que hasta nuestros das se necesita en toda empresa, se trata de medir a travs de los costos estndar, sistema que surge cuando en el ao de 1918, el contador Chester G. Harrison, publica el resultado de sus investigaciones' en una serie de artculos titulados " Cost Accounting to Aid Production" y posteriormente formara un libro, por lo que se dice que fue el precursor y realizador de este sistema, cuya instalacin data del ao 1912 en Norteamrica. Harrison se inspir en la teora del Ing. H. Emerson y este a su vez, en el Ing. F. W. Taylor, quien hizo estudios cientficos para lograr el control de la produccin." Podemos concluir que los costos estimados son los que anteceden a los costos estndar, estos ltimos son los costos ms aproximados a lo real, ya que se basan en patrones de eficiencia, entendindose por eficiencia, la meta que ha sido estandarizada correctamente; es decir logrando los objetivos, utilizando los recursos ptimamente. As los costos estndar se convierten en un instrumento de control, al ser utilizados como herramienta para evaluar el desempeo de los departamentos productivos y los de servicios que ayudan en el proceso productivo y tambin obliga a la administracin de la empresa a elaborar presupuestos y revisarlos como apoyo para su control administrativo. Pues al compararlos con los costos reales surgen las desviaciones

y/o variaciones que se deben de corregir para

mejorar todo el proceso de control

administrativo, pues un estndar manifiesta lo que un artculo debe costar en condiciones normales de eficiencia. El C.P. Ral Crdenas Npoles menciona que "Cuando se habla de la diferencia entre los costos reales y los costos estimados, se denomina variacin, y en el costo estndar por ser una medida, una meta a lograr se le nombra desviacin, para dar una idea de que se sali de la lnea, patrn o medida." Esto es lo que hace a este sistema de costo estndar un verdadero instrumento de control que puede ser utilizado cuando se trabaja por rdenes de produccin o por procesos productivos.

3.3.- OBJETIVOS Y BENEFICIOS DEL COSTO ESTNDAR Con la aplicacin del costo estndar se pretende adems de la valuacin de los inventarios y el costo de ventas, establecer un parmetro a seguir para evaluar el desempeo de las actividades de los departamentos de produccin y el costo de los insumos que entran en los procesos. Para establecer el sistema de costos estndar; en primer trmino se hace necesaria la fijacin de los parmetros para la evaluacin del desempeo, a los cuales se llama estndares, o cuotas estndar. A la diferencia que surge al comparar los costos reales o histricos con los esperados basados en estndares se les conoce como desviaciones como ya se mencion anteriormente y al analizarlas permite detectar las causas de los aumentos o ahorros de costos para tratar de eliminar las causas que las originaron y cuestionar la razonabilidad de los estndares. Por que un estndar mal establecido da por

resultado una

diferencia por encima o por

debajo de l y significa que est mal

proyectado y es indispensable realizar un nuevo parmetro El C.P. y M.C. Aldo S. Torres Salinas dice que: "En primera instancia, suena lgico pensar que obtener resultados favorables en el anlisis de las desviaciones es lo deseado, pero la continua aparicin de desviaciones favorables en el anlisis puede ser un claro indicador de que los estndares estn mal fijados." Cuando esto ocurre, los costos estndares en lugar de servir como una herramienta de valuacin, se convierten en un incentivo para la baja productividad, pues los empleados, al salir siempre bien evaluados, pueden relajar sus actividades y el consumo de recursos aumentar hasta alcanzar los estndares fijados. Lo anterior determina que es de suma importancia revisar constantemente los estndares utilizados, es decir mantenerlos adecuados, pues de ello depende el desarrollo del negocio. En resumen podemos decir que un estndar es una predeterminacin cuidadosa basada en proyecciones de metas de cantidades y costos unitarios, los cuales se espera que sean alcanzados por la produccin de bienes o servicios; y cuando stos estndares no son los adecuados, son muy cortos, propiciarn la neficiencia, y por el contrario cuando son muy difcil de alcanzar pueden bajar la moral a los trabajadores y dejarse a un lado. Si el estndar no es el adecuado se establecer otro informalmente para evaluar el desempeo, y esto deja sin valor el beneficio que ofrece este sistema de costos estndar que adems d\ ser la base para medir el desempeo, deben ser un medio para promover un cambio y lograr el desarrollo deseado.

Dado lo anterior podemos esquematizar los siguientes objetivos y beneficios.

33.1.- Objetivos Dentro de los objetivos del costo estndar se pueden mencionar los siguientes: 1) Fijacin de los precios de venta de los artculos producidos y de los que se piensa producir. 2) control de las operaciones en todos sus costos. 3) Determinacin anticipada de los resultados probables. 4) Trabajo efectivo a un costo mnimo de acuerdo con la eficiencia

3.3.2.- Beneficios Como beneficios del sistema se pueden determinar los siguientes: 1) Economa en su operacin en el procedimiento de rdenes y en el de procesos productivos 2) Rapidez en la presentacin de la informacin 3) Utilizacin de los datos para siguientes proyectos 4) Localizacin de las ineficiencias. 5) Correccin de las desviaciones, con el fin de evitarlas posteriormente.

3.4.- FIJACIN DE ESTNDARES CUOTAS ESTNDAR En el punto anterior se menciona la importancia que actualmente tiene el sistema de costos estndar en las empresas y se describen sus funciones ms importantes; pero como ya se mencion para que este sistema exista es necesario los estndares o cuotas estndar como lo afirma el autor norteamericano Stevenson que dice: "No podr existir un sistema de costos estndar si no se tienen estndares." De lo anterior se deduce que el concepto de estndar fsico representa la cantidad de materiales, de mano de obra y de gastos indirectos, todos ellos cientficamente calculados, necesarios para la produccin de determinado artculo para regular su ejecucin tamao y calidad y deben de calcularse considerando diversos niveles de produccin. En la fijacin de estos estndares intervienen adems de los administradores y el contador de costos, los tcnicos de planta, los jefes responsables de los departamentos funcionales, formando un comit general que ser coordinado por el contador de costos pues es la persona que maneja toda la informacin contable. Dicho comit podr ser auxiliado por profesionales independientes como: contadores, ingenieros, economistas, entre otros. Debe considerarse que para la fijacin de un sistema de costos estndar es necesario que las empresas cuenten con presupuestos, o bien que se implanten simultneamente por la relacin que existe entre ambos. 3.5.- TIPOS DE ESTNDARES Los estndares deben basarse normalmente, en el porcentaje de capacidad productiva disponible e identificar las desviaciones de esa capacidad por medio del anlisis estadstico con respecto al estndar adoptado.

Existen dos tipos de estndar: A) Circulantes (Tipo o ideal) movibles B) Bsicos (medida de eficiencia) fijos Los estndares circulantes representan metas por alcanzar, se predeterminan en cuanto a la calidad y cantidad, son sujetos a rectificacin cuando varan las condiciones, cambian cuando hay variacin de precios; pero cuando hay demasiadas fluctuaciones los hace perder las ventajas de su implantacin. Los estndares bsicos representan ndices de comparacin, son medidas bsicas de comparacin en cantidad y calidad a costo fijo, no cambian cuando hay variacin en precios, permanecen fijos por largos perodos, las comparaciones arrancan de las mismas cantidades bsicas; en esta acepcin se recomienda su implantacin y en nuestro medio es el que ms se utiliza. Ver cuadro nmero 4 de los anexos. 3.6.- PASOS PARA DETERMINAR EL COSTO ESTNDAR Para fundamentar el proceso de esta investigacin, se consideraron los pasos sealados por el C.P. Cristbal del Ro Gonzlez en su obra: Costos n . En este tipo de

costos, al igual que en los costos estimados, es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los elementos del costos, que los podemos precisar como sigue: a) Determinacin de ia materia prima directa: Adems de las apreciaciones tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimiento de esta de parte de ingeniera, es necesario calcular mermas y desperdicios auxilindose de datos del departamento de

contabilidad, para precisar la cantidad y el valor de los materiales directos que deben utilizarse en cada producto. El aspecto que se considera ms importante en este elemento del costo es su precio, que hay que cuidar que permanezca lo ms econmico y estable posible acudiendo a los contratos con los proveedores por perodos ms o menos largos para evitar

fluctuaciones. Es el departamento de compras el que realiza esta tarea con el objeto de predeterminar con la mayor certeza posible los precios de los materiales a utilizar. En la empresa investigada se observ que el departamento de compras investiga el precio de los distintas materias primas en el mercado mundial y adems, la empresa se une con las otras plantas hermanas para obtener un mejor costo de este primer elemento. Ver cuadro nmero 5 de los anexos. b) Determinacin de sueldos y salarios directos o costo del trabajo o labor: A las investigaciones tcnicas que se realizan en este elemento del costo se les conoce como Estudio del Trabajo que comprende el estudio de mtodos y la medida del trabajo, siendo fundamental para la predeterminacin del costo del esfuerzo humano, por lo que se refiere a las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin o conocer la productividad de hora hombre, logrando desde luego un mejor rendimiento con el m n i m o de esfuerzo y costo. En este segundo elemento del costo, por lo que se refiere al valor o precio de la mano de obra, deber estudiarse el aspecto de contratacin, pues si existen modificaciones a las cuotas por hora hombre, debern considerarse. No hay que olvidar que cuando se trata de alguna empresa que cuente con personal sindicalizado se debe incluir los

aumentos que se acuerdan en cada revisin de contrato colectivo de trabajo. Ver cuadro nmero 6 de los anexos. Con el estudio del trabajo se alcanza mayor productividad, logrndose la optimizacin en la produccin, por lo que es especialmente aplicable para la obtencin de los estndares. Se debe aclarar que el estudio del trabajo, lo realiza el ingeniero industrial, y le corresponde conocerlo profundamente para que comprenda la informacin recibida, su importancia y como manejarla y utilizarla al contador de costos o administrador. Ver cuadro nmero 7 de los anexos. c) Determinacin de los gastos indirectos de fabricacin: Este tercer elemento del costo, siempre ser el ms difcil y complicado para calcular con cierta exactitud, dado que su mecanismo por s mismo representa mayores dificultades en su clculo. Se acostumbra dividir los costos en fijos y variables, y un presupuesto del

volumen de produccin, lo cual representar lo incierto en pronosticar a futuro, remarcando que en los costos, no hay costos exactos si no ms bien se intenta lo ms aproximado posible. Para calcular los gastos indirectos de produccin, se sigue el mismo sistema establecido para el clculo de los costos estimados, utilizando el coeficiente regulador: Donde se presupuesta el volumen de produccin ya sea en unidades o en horas de trabajo, de acuerdo con los estudios tcnicos sobre la capacidad productiva de- la
\
\

empresa, tomando en consideracin el presupuesto de ventas fijado en el perodo, una vez obtenido esto, se determinan los gastos indirectos de produccin, tomando en cuenta la estadstica que sobre el particular proporcione la contabilidad, ajustando las cias

conocidas y las cifras futuras. En los costos estndar, es importante el clculo de los gastos indirectos de produccin predeterminados en funcin a una capacidad real de la planta por que sirva de punto de referencia para medir la capacidad efectivamente desarrollada, y realizar las estimaciones a diferentes porcentajes, pues cierto volumen de gastos de produccin sern absorbidos por horas de trabajo directas empleadas; es decir que si las horas o unidades reales son inferiores a las presupuestadas, la empresa ha trabajado a un ritmo menor a su capacidad. Ver cuadro nmero 8 de los anexos. En los costos estndar al igual que en los estimados se hace primeramente la hoja de costos global y de ah se obtiene la hoja de costos unitaria. Ver cuadro nmero 9 de los anexos. Estos costos traen como antecedente los presupuestos, pues es necesario determinar para estos estndares, el volumen de ventas, la capacidad productiva, el volumen de produccin y para este ltimo a su vez, los gastos, de caja, capital, y otros. Se concluye que los presupuestos y los costos estndar estn ntimamente ligados, pues los costos toman como base a los presupuestos, adems de otros elementos auxiliares, como: los datos que proporciona del departamento de ingeniera industrial y medidas cientficas, los datos obtenidos con experiencias del manejo de los costos estimados, entre otros. Ver cuadro nmero 10 de los anexos.

EJEMPLO DE GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS Este ejemplo de gastos indirectos estimados, se presenta con el objeto de recordar la tcnica del coeficiente regulador, que tambin es utilizada en los costos estndar. Por El Mtodo "A" o Parcial (Aplicados) Datos presupuestados. Horas de trabajo 20,000 Departamento "A* Gastos indirectos $40,000

40,000/20,000 = $2.00 por hora

3.7.- DESVIACIONES ENTRE COSTOS ESTNDAR Y COSTOS HISTRICOS El C.P. Cristbal del Ro Gonzlez menciona que "Las cifras estndar, metas por lograr, representan el punto eje para comparar las cifras reales; y de esa comparacin surgen las desviaciones que se pueden clasificar como sigue:

A)

Materiales y Sueldos y Salarios 1) Desviaciones en Cantidad 2) Desviaciones en Precio

B)

Para Gastos Indirectos de fabricacin 1) En Capacidad 2) En Presupuesto 3) En Precio

Las desviaciones en capacidad, en presupuesto, y en cantidad, reflejan fallas en la organizacin interna; y las desviaciones en precio, indican fallas de carcter externo, en algunos casos previsibles por la direccin de la entidad." EJEMPLO DE ANLISIS DE LA DESVIACIN EN LA UNIDAD

EL COSTO ESTNDAR DEL PRODUCTO ES; Materiales Directos 2 kgs. 6 Hrs. Sueldos y Salarios Gastos Indirectos de Produccin 6 Hrs. COSTO UNITARIO a $ 3.00 a 0.50 2.00 a ESTNDAR = = = $ 6.00 3.00 12.00* $21.00

COSTO REAL DEL PRODUCTO ES: Materiales Directos Sueldos y Salarios Gastos Indirectos de Produccin COSTO 2.;5 kgs a $3.10 7 Hrs a 0.55 7 Hrs a 2.20 UNITARIO REAL = = = $ 7.75 3.85 15.40 $ 27.00

DESVIACIN POR UNIDAD: COSTO UNITARIO ELEMENTOS ESTNDAR REAL DESVIACIONES

Materiales Directos Sueldos y Salarios

$ 6.00 3.00

$ 7.75 3.85 15.40 $27.00

$ 1.75 0.85 3.40* $6.00

Gastos Indirectos de Prod. 12.00 SUMAS $21.00

( * ) El costo estndar esta relacionado con el ejemplo anterior en la pgina #44.

ANLISIS DE LAS DESVIACIONES POR UNIDAD

MATERIALES DIRECTOS: En Cantidad: 2,000 kgs 2.500 0.500 x $ 3.00 $ 1.50 En Precio: Estndar Real Sobreprecio $ 3.00 3-10 $ 0.10

Estndar Real Desaprovechamiento

2,500 kgs

0.25

$ 1.75

SUELDOS Y SALARIOS: En Cantidad: Estndar Real Inejiciencia 6 Hrs 7 Hrs 1 Hra

0.50 En Precio:

0.50

Estndar Real Sobre Precio

$0.50 0.55 $0. 05

7Hrs

0.35

S 0.85

GASTOS INDIRECTOS: En Cantidad: Estndar Real Inejiciencia 6 Hrs 7 Hrs 1 Hra

$ 2 . 0 0

$2.00

En Gastos: Gastos Presupuestados Gastos Realizados Exceso sobre el Presupuesto $ 2.00 2.20 $ 0.20

7hrs

_$ 1.40

$3.40

DESVIACIN TOTAL

$6.00

El anlisis de las desviaciones es un aspecto fundamental del costo estndar que brinda beneficios al dar a conocer las reas en donde existen problemas. dicho Esto hace que

sistema sea el ms aceptado por las empresas, que en su mayora lo acogen,

absorbente ya sea por rdenes de produccin o por procesos. Esta aceptacin fue comprobada con las encuestas levantadas en un 18% de las 115 empresas maquiladoras establecidas en la Cd. de H. Matamoros, Tamaulipas. Por cumplir con los tres propsitos fundamentales de la Contabilidad Financiera que son: manejo y control de los costos, determinacin del costo de los productos y la valuacin del inventario, apegado a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Sin embargo, a pesar de los beneficio que presenta este modelo tradicional a travs del uso de costos estndar, asignacin funcional de agrupacin de costos y costeo absorbente generalmente basado en el prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin va costo y horas de mano de obra directa, se enfoca en establecer un valor aceptable para el inventario, en lugar de centrarse en el control o la determinacin del costo de los productos. En el nuevo medio ambiente manufacturero donde se requiere de una mayor

calidad, reduccin de inventarios, lneas de productos flexibles, automatizacin, organizacin en lneas de produccin, el uso efectivo de la tecnologa de la informacin y la reduccin del ciclo de vida de los productos; el sistema de costos estndar tradicional queda obsoleto pues estas variables no se pueden medir. Dando origen a la necesidad de modificarlo, coexistiendo con la nueva tcnica del control de costos por actividad, que bsicamente se centra en la asignacin ms adecuada de los gastos indirectos de

fabricacin; dando as un costo ms exacto de cada uno de Jos productos elaborados y ayudando a medir las variaciones mencionadas. Por lo anterior la Contabilidad Gerencial (administrativa) debe ser reorientada para cubrir las necesidades actuales de informacin oportuna y confiable, que facilite el control de los costos, mida y acrecente la productividad; brinde informacin exacta sobre el costo de los productos para poder tomar las decisiones referentes a precios, a la incorporacin de nuevos productos, a el abandono de productos obsoletos y a la respuesta al surgimiento de productos competitivos; es decir poder realizar una

planeacin estratgica en este clima de-cambio, complejidad e incertidumbre. Cabe aclarar que el xito de una empresa no se garantiza solamente con un sistema contable, sino tambin con la adecuacin de los productos, las necesidades del cliente, la eficiencia en los sistemas de produccin y distribucin comercializacin. y de la eficacia de la

CAPTULO IV
LA TCNICA DEL CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD (A.B.C.) EN LA DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO ESTNDAR
4.1- ANTECEDENTES Toda organizacin necesita tener informacin til, confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para que en base en ella tome decisiones y establezca una correcta planeacin estratgica. Por lo anterior, lo ms importante a resolver en cualquier sistema de costos es sin duda, conocer el costo de sus productos terminados y para esto, el problema siempre ha sido como asignar los gastos indirectos de fabricacin que, como su nombre lo indica no pueden ser identificados directamente con los productos.
\

Los costos de la materia prima y de la mano de obra directas nunca han sido problemticos en su asignacin puesto que su relacin es directa con los productos terminados.

Los gastos indirectos de fabricacin son costos que se incurren para apoyar la produccin de todos ios artculos de una empresa y, por eso mismo, no es posible determinar de una manera inmediata cuanto de los gastos indirectos de fabricacin corresponden a cada artculo producido; esto ha sido precisamente el punto medular de todo sistema de contabilidad de costos. El sistema tradicional se limita a mezclar todos los diferentes gastos de fabricacin en una suma global para despus asignarlos a todos los productos mediante una tasa de prorrateo basada en una medida Relevante" del volumen productivo, en la prctica se ha utilizado como base de asignacin ms comn, las horas de mano de obra directa; donde cada producto absorbe una pequea parte de cada tipo diferente de gasto indirecto de fabricacin lo haya demandado para su produccin o no. De este modo, promedia

importantes diferencias de costo entre todos los productos, distorsionando as el costo de los mismo. Es as como el sistema tradicional no puede brindar costos de productos exactos, porque falla en estudiar correctamente el origen de los mismo; y para obtenerlos lo ms exactos posibles es necesario una correcta asignacin de todos los costos incurridos en la elaboracin de un producto. Por tanto, es una necesidad vital asignar correctamente los gastos indirectos de fabricacin a los diferentes productos que manufactura una empresa. Esto es verdaderamente crtico para las empresas que tienen multiproductos y sobre todo cuando son heterogneos, pues exigen un esfuerzo y reciben una atencin desigual en su produccin, es decir, demandan diferentes cantidades de los recursos de

apoyo en su produccin, en estas empresas es necesario que su sistema de costos asignen a cada tipo de producto el monto de gastos indirectos de fabricacin que les corresponde, dependiendo del monto de recursos indirectos que requirieron en su elaboracin, as es como a los productos que demandan ms recursos se les asigne una cantidad de gastos indirectos de fabricacin mayor. Las nuevas condiciones manufactureras impactan dramticamente a la contabilidad de costos, debido a la creciente automatizacin, sistemas manufactureros flexibles, computadoras, entre otros; costos fijos que en ocasiones son mayores su valores y sus controles que los variables y por lo tanto estos ltimos han disminuido su importancia. As mismo los costos directos en relacin a los gastos indirectos de fabricacin que en las ltimas dcadas han aumentado y principalmente en la industria maquiladora de exportacin, donde su principal egreso aqu en Mxico son los gastos indirectos de fabricacin que incluyen las amortizaciones y depreciaciones.

De este modo, el sistema de costos tradicional en el nuevo medio ambiente empresarial distorsiona sistemticamente el costo de los productos e introduce todo tipo de subsidios entre productos por diversas razones.

Muchas empresas utilizan una nica tasa de prorrateo de gastos indirectos de fabricacin global para toda la planta, la cual, por asignar la misma cantidad de gastos indirectos de fabricacin a cada tipo de producto, falla en reconocer las diferencias en la atencin y esfuerzo requeridos en la produccin de los diferentes artculos.
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 Prorrateo que se realiza tomando como base las horas de mano de obra directa que sigue siendo en su mayora la base de prorrateo ms utilizada en las empresas. Por ello el sistema tradicional falla en proveer informacin de costos de los productos precisa y confiable justo en el momento en que es tan importante contar con este tipo de informacin para poder tomar decisiones bien fundamentadas y aplicar las estrategias necesarias. En resumen; es urgente cambiar la tcnica de asignacin de los gastos indirectos de fabricacin a los productos para poder contar con informacin precisa del costo de los diferentes tipos de productos. Actualmente la empresa s sabe cual es el costo de

produccin total de manufactura de todos sus productos, pero no conoce el costo unitario de un tipo de producto especfico y por tanto, no pude decidir correctamente cuales artculos enfatizar, cuales descontinuar, cuales mejorar, etc.

4.2.- CARACTERSTICAS DE LA TCNICA DEL CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD (A.B.C.) La tcnica o mtodo como lo nombran algunos autores del ABC (siglas en ingls) puede traducirse como "COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES" ha surgido en los ltimos aos para resolver el problema de la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin a los productos, fue desarrollado por los Profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard, y provee una solucin bastante satisfactoria De acuerdo al C.P. Alfredo Romero Cecea de su obra: La Contabilidad Gerencial y los Nuevos Mtodos de Costeo; "La tcnica del ABC analiza las actividades de los departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el costo de

los productos terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes: En primer lugar, no son los productos sino las actividades las que causan los costos y, en segundo lugar, son los productos los que consumen las actividades." As es como se ligan los costos con los productos: por medio de las actividades, las cuales son causa de los primeros y son consumidas por los segundos. De este modo, para llevar a cabo la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin, lo que se debe hacer es distribuir los costos de cada actividad por separado a cada tipo de producto con base en el consumo relativo que cada uno de los productos haya hecho de cada actividad especfica.. La filosofa es asignar los costos indirectos a los productos con base en las actividades que generaron dichos costos y que fueron consumidas por los productos en su elaboracin. Se pretende bajo el ABC, la simplificacin del costeo del producto, al ir acumulando los costos de realizar cada actividad para generar el producto. De esta manera, el costo total de cada producto ser igual al costo unitario de materia prima directa, ms el costo unitario de mano de obra directa, ms la suma de todos los costos unitarios indirectos de todas las actividades que hayan sido requeridas en la elaboracin del producto terminado.

El objetivo de la Tcnica del ABC es hacer consciente a la alta gerencia y en general a toda la organizacin del papel tan importante que juegan los departamentos
\

indirectos dentro del proceso productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dichos departamentos contribuyen al xito de toda la empresa.

Los departamentos indirectos son recursos organizacionales claves que proveen de actividades muy tiles e importantes a la empresa y le permiten disear, producir, vender y dar apoyo de servicio a los productos. Por lo tanto, se debe dejar de considerar que los gastos incurridos en dichos departamentos son un "mal necesario" para la organizacin, pues la perspectiva correcta es verlos como el costo de las actividades indirectas que contribuyen al xito de la organizacin como un todo. Mediante el anlisis de las actividades provedas por los departamentos indirectos con la tcnica ABC, se pueden calcular costos unitarios de productos mucho ms precisos y tiles, observando el costo de las mismas y el consumo relativo que hacen de ellas los productos. Todo lo que se necesita hacer es obtener la medida de actividad u origen del costo que mejor explique el comportamiento de todos y cada uno de los gastos indirectos de fabricacin. De esta manera se refleja lo que sucede en la fabrica: se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de promediacin de un sistema tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa

4.3.- REQUERIMIENTOS PARA EL PROCESO IMPLANTACIN DE LA TCNICA DEL ABC C.P. Armando Ortega Prez de Len indica en su obra lo siguiente: 1) Identificar las actividades significativas de la empresa, o de la unidad industrial especfica, considerada como un todo, incluidas las tres funciones primarias: manufactura, distribucin y administracin: como ejemplos, diseo, transformacin, ventas, compras, informacin, entre otras. 2) Un catlogo de codificacin de las actividades ( que se incorporara al catlogo general). 3) Una codificacin invariable de todas las erogaciones indirectas y de los comprobantes e instrumentos de registro con arreglo a dicho catlogo, incluyendo la informacin relativa al tiempo involucrado. 4) Una captura y procesamiento constante de esta informacin. 5) Un informe peridico que compare insumos de tiempo y costos reales vs. presupuestados o estndar, variaciones o desviaciones y causas, cuantificadas. Cabe sealar que esta tcnica fue utilizada coexistiendo con el sistema de costo estndar y cuya aplicacin se describir en el captulo 5.

4.4.- APLICACIN DE LA TCNICA DEL CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD (ABC) \ Existen diferentes autores que describen la aplicacin de esta tcnica, para efectos de unificacin se tom la del C.P. Ral Crdenas Npoles que contiene los siguientes aspectos:

a) Involucrarse en el anlisis de actividades, identificar y describir las actividades, determinando como son realizadas y como se llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son requeridos; que datos operacionales reflejan mejor la actuacin de ellas y que valor tiene la actividad para la organizacin. b) El proceso de asignar los costos de las actividades a cada objeto de costos, usando el origen del costo apropiado que se puedan medir cuantitativamente. Con el enfoque ABC, la idea que se pretende demostrar es que los costos de los departamentos de servicio son causados por sus respectivas cargas de trabajo y no por el volumen productivo, y que las cargas de trabajo de los departamentos para los productos pueden diferir significativamente del volumen de produccin. Adems de lo anterior, el C.P. Ral Crdenas Npoles menciona los beneficios e inconvenientes de esta tcnica del control de costos por actividad que se mencionarn en el siguiente punto.

4.5.- BENEFICIOS E INCONVENIENTES DE LA TCNICA DEL CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD (ABC) 4.5.1. Beneficios

4.5.1.1.- Orden jerrquico del costo de sus productos, reflejando una correccin de los beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen. 4.5.1.2.- El anlisis de los beneficios, aporta una nueva perspectiva para el anlisis del comportamiento de los costos.

4.5.1.3.- Aumenta la credibilidad y utilidad de la informacin del costeo, en la toma de decisiones. 4.5.1.4.- Facilita a la gerencia la implementacin de la calidad total 4.5.1.5.- Elimina desperdicios y actividades que no aaden valor al producto.

4.5.2. Inconvenientes 4.5.2.1.- Es esencialmente un mtodo de costo histrico, por lo que cuenta con las ventajas ya conocidas. 4.5.2.2,- Como los costos son incurridos al nivel de proceso no a nivel de se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos. No es fcil seleccionar el origen del costo de la actividad que refleja el comportamiento de los costos.

CAPTULO V

APLICACIN DE LA TCNICA DEL ABC

5.1.- DESCRIPCIN DE LA APLICACIN DE LA TCNICA DEL CONTROL DE COSTOS POR ACTIVIDAD (ABC) EN LA DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO ESTNDAR Se analizaron las actividades que desarrollaban cada uno de los empleados de los Departamentos No Productivos, para detectar el origen del costo "cost driver" de las mismas y poder aplicarlos a los Departamentos Productivos; (cabe sealar que en esta empresa, cada departamento productivo elabora un proceso distinto) estimndolas en tiempo; es decir de las ocho (8) horas diarias de "X" trabajador del departamento no productivo, cunto le corresponde en Base a sos Actividades a los departamentos productivos.

Como ejemplo tomamos al departamento de compras, cuya misin es proporcionar a manufactura un suministro de materia prima a bajo costo, alta calidad y con entrega de un 100% a tiempo.

Clasificamos sus actividades en: Primarias o secundarias, con valor o sin valor.

ACTIVIDAD

PRIMARIA

SECUNDARIA

V Emitir rdenes de Compra Emitir Reportes Certificar Proveedores Activar rdenes de Compra Dirigir al Personal Capacitar al Personal Proporcionar apoyo secretarial
#

S/V

S/V

*(D
*

(1) Mientras queda totalmente entrenada.

Debemos considerar que asociada con cada actividad esta una salida y asociada
\

con cada salida de actividad existe un factor llamado medida de salida, por medi& del cual variar el costo.

Adems

para su contabilidad y mejoramiento se deben realizar aquellas

actividades que sean primarias y todas con valor y minimizar las secundarias y las sin valor..

Por ejemplo:

ACTIVIDAD Recibir Material Emitir rdenes de Compra Certificar Proveedores Capacitar Personal

SALIDA Una Recepcin Formular O.C. Una Certificacin Un Empleado Capacitado Una activacin

MEDIDA DE SALIDA Nmero de Recepciones Nmero de 0 . C. Nmero de Certificaciones Nmero de Empleados Capacitados Nmero de Pagos Nmero de Atrasos

Activar rdenes de Compra

Una vez identificada la actividad (recibir material) y su medida de salida (nmero de recepciones), se relaciona con el tiempo dedicado por los empleados de compras a esta actividad y se aplica a los departamentos productivos, como se muestra en la Tabla Nmero 1 (Tabla de Asignacin de Horas). Ver Tabla Nmero 1.

Ejemplo: El Departamento # 201 Compras, cuenta con dos (2) empleados de

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recepcin con un total de 16 (diecisis) horas dedicadas a su actividad.

La Tabla Nmero 2 (Tabla de Asignacin de Porcentajes) nos ayuda a obtener Jas cifras en porcientos para aplicar la Tcnica del ABC. Ver Tabla Nmero 2. Ejemplo: Compras que es el Departamento # 201, aplicar cinco punto seis (5.6) horas al Departamento Productivo #101, que representa el 35% de las 16 (diecisis) horas por aplicar totales. Con estos porcentajes se asignaron los gastos indirectos de fabricacin tomados en un 100% de todos los departamentos a los departamentos directos por cada uno de los meses de enero a diciembre. Ver Tablas Nmeros 3 y 4. Se hace mencin que para poder desarrollar este punto se realiz un trabajo muy laborioso donde se agrup el comparativo de presupuesto y gastos de los gastos indirectos por cuenta y anual de todos los departamentos, productivos y no productivos en reportes comparativos de presupuesto y gasto por departamentos, por cuenta y mensual, para conocer cual era el importe real de gastos indirectos de fabricacin de cada uno de los departamentos. Una vez asignados los gastos indirectos de fabricacin se sumaron los totales mensuales del gasto, se dividi entre el nmero de horas trabajadas y se logr determinar con la nueva Tcnica del Control de Costos por Actividad el Costo Unitario Estndar de los productos de los distintos departamentos productivos. Ver Tabla Nmero 5. Para ilustrar la comparacin del costo estndar tradicional con el costo estndar combinado con la tcnica del control de costos por actividad (ABC) se presenta el costo unitario determinado con ambas tcnicas presentndose en un artculo y en forma global por departamento. Ver Tablas Nmeros 6 y 7.

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TABLA DE ASIGNACION DE PERCENTAJES DE GASTOS INDIRECTOS

POR LA TECNICA DEL ABC A LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

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COMPARACION DEL COSTO UNITARIO ESTANDAR TRADICIONAL Y EL COSTO UNITARIO ESTANDAR CON LA TECNICA DEL A.B.C. Fracciones d e Dolar

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Componentes
Caja Interior nm. 145 Nylon 0.0025x199 Cartn 12-62 Grapa galvanizada

Parcial

M.

M.O.

Coeficiente G.F.

C.U.E. TRAD.

0.00025452 0.00121402 0.00008878 0.00011336 0.00167068

0.00035147 0.00424785 = 0.00627000

101 Manqo de Plstico

Sama

0.00100906 0.00100906 0.00267974

0.00010338 0.00424785 = 0.00536029

0.00045485 0.0084957 = $0.01163030

Dpto
110 110 110 110

Componentes
Caja Interior nm. 145 Nylort 0.0025x199 Cartn 12-62 Grapa galvanizada

Parcial

M.P.

M.O.

Actividades G.F.

C.U.E. A.B.C.

0.00025452 0.00121402 0.00008878 0.00011336 Q.Q0167068

0.00035147 0.00210690 = 0.00412906

101 Manqo de Plstico Suma

0.00100906

0.00010338 0.00262308 = 0.00373552

0.00267974 0.00045485 0.00472998

$0.00786458

RESUMEN 101 C.U.E. TRADICIONAL 110 TOTAL MP 0.00167069 0.00100906 0.00267975

MO 0.00035147 GF 0.00424785 Suma 0.00627001 0.00010338 0.00424785 0.00045485 0.00849570 (A)

0.00536029
0.00010338 0.00262308

0.0116303
0.00045485 0.00472998 (B)

$0.01163030

C.U.E A.B.C
MP MO GF Suma 0.00167069 0.00035147 0.00210690

0.00100906 0.00267975 0.00786458 \ $0.00376572

0.00412906 0.00373552 0.00786458 | Difertencia

(A) Los gastos indirectos s e aplicaron de acuerdo al nmero de departamentos {B) Los gastos indirectos se asignaron conforme al consumo de las actividades

Tabla Nmero 6

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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Con la aplicacin de la Tcnica del ABC en la presente tesis se pueden reflejar las ventajas que tiene, adems que su aplicacin es extensa y laboriosa, y se debe considerar el costo de adaptacin en la contabilidad y en la informtica de cada empresa en particular, sin embargo a pesar de esto, los resultados que proporciona son satisfactorios; por esta razn y en base a la experiencia que se obtuvo se lleg a las siguientes conclusiones: 1. Por medio de comparacin se logr comprobar que la Tcnica del Control de Costos por Actividad permite determinar con mayor exactitud el costo unitario estndar; por lo que se propone su aplicacin a las empresas ya sea implantada en su contabilidad o utilizndola como herramienta como se puede observar en los anexos nmero 6 y 7. 2.- El costo estndar tradicional si se actualiza mes a mes con la tcnica del control de costos por actividad da como resultado informacin muy favorable para la toma de decisiones sobre el importe de las cuentas de gastos de los departamentos, retrabajos, mantenimiento, entre otros, pues permite conocer y analizar donde existe el problema. 3.- Al actualizar el costo estndar tradicional con la nueva tcnica del control de costos por actividad se puede determinar ofertar o no, cierto producto o en su caso
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suprimir alguno; porque te da a conocer cual te brinda mas utilidades o cal no estabas ofertando creyendo que no era redituable por el costo que tena con la tcnica tradicional.

4.- La tcnica del control de costos por actividad utilizada con el costo estndar permite realizar una mejor planeacin estratgica, por la facilidad de la informacin de costos para ella.

5.- Lo que beneficia a corto y a largo plazo en la solvencia econmica de la empresa, y por resultado ofreciendo ms fuentes de empleo aumentando as el nivel de vida de la sociedad.

En la empresa muestra al realizar la comparacin entre el costo estndar tradicional y el costo estndar con el ABC se comprob lo siguiente: Al convertir los costos tradicionales con el nuevo costo estndar ABC, estos se redujeron por dos situaciones. Aument el volumen de horas trabajadas debido a que aumento el volumen de la produccin por el mejoramiento continuo de los procesos y se puedo ofertar ms al conocer el nuevo costo real estndar. Se disminuyeron los gastos indirectos de fabricacin; reduccin que se llev a cabo por medio de los crculos de calidad que abarcaban toda la planta. Se utiliz un 28.86% ms de las horas presupuestadas y los gastos fueron un 26.71% menos del presupuesto, lo que redujo el Costo Unitario Estndar. El nuevo costo estndar da ms seguridad a la planta para la toma de decisiones ya que permite competir entre varios proveedores. Aument el margen de seguridad sobre ventas a un 20%, y permiti proyectarlo para el ao de 1998 a un 30 a 35%.

ANEXOS

INDICE DE GRAFICAS

Nmero

Pgina

1 2 3

Producto Interno Bruto (1993) Establecimientos Maquiladores en Mxico Valor Agregado de la Industria Maquiladora de Esportacn Materias Primas, Envases y Empaques Consumidos Personal Ocupado en la Industria Maquiladora de Exportacin.

77 78 79

3-A 4

80 81

VALOR AGREGADO DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACION NOVIEMBRE 1996 UTILIDADES Y OTROS 14%

DIVERSOS 28% IMATERiAS PRIMAS Y EMPAQUES 11%

Grfica Nm. 3

MATERIAS PRIMAS, ENVASES Y EMPAQUES CONSUMIDOS NOVIEMBRE 1996

NACIONALES
2%

IMPORTADOS 98%

Grfica Nm. 3-A

Grfica Nm. 4

NDICE DE CUADROS

Nmero

Pgina

Relacin entre la Contabilidad financiera, administrativa y de costos Las empresas, su costo y unidad de medida Sistemas de costos Costos Estndar Obtencin de la cuota de materia prima estndar Obtencin de la cuota de mano de obra estndar Estudio del trabajo Obtencin de la cuota de gastos indirectos de fabricacin estndar Hoja de costos estndar Los costos estndar y los presupuestos

19

2 3 4 5 6 7 8

27 33 83 84 85 86 87

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OBTENCIN DE LA CUOTA DE MATERIA PRIMA ESTNDAR

I.- CANTIDAD: (Peso, Volumen, rea, Etc.) LA DETERMINAN CONSIDERANDO: LOS INGENIEROS DE LA EMPRESA,

1.- TIPO DE MATERIAL 2.- CALIDAD Y RENDIMIENTO 3.- PROYECTO DE PRODUCCIN PARA CALCULAR DESPERDICIOS Y MERMAS SE ESTUDIAN A NIVEL DE ESTNDAR CIRCULANTE , Y SE RECOMIENDAN REVISIONES SEMESTRALES. II. EN PRECIO: LO DETERMINA EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS, CONSIDERANDO:

1.- ESTIMACIN DEL PRECIO QUE PREVALECER EN E l PERIODO(S) DE COSTOS. 2.- QUE SE ADQUIERA EN LAS CANTIDADES FIJADAS A PRECIC ESTNDAR. 3.- CONTRATO CON PROVEEDORES.

SE ESTUDIAN A NIVEL DE ESTNDAR CIRCULANTE, SE MODIFICAN SOLO POR CAUSAS JUSTIFICADAS,, RECOMENDNDOSE QUE ESTN EN CONSTANTE REVISIN.

OBTENCIN DE LA CUOTA DE MANO DE OBRA DIRECTA ESTNDAR

I.- EN CANTIDAD: (En trminos de tiempo) LA DETERMINAN LOS INGENIEROS DE LA EMPRESA CONSIDERANDO: 1.- PROYECTOS DE PRODUCCIN 2_- ESTUDIO ANALTICO DE LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS 3.- ESTUDIO DEL TRABAJO 4.- LA ROTACIN DE PERSONAL Y LA CURVA DE APRENDIZAJE

SE ESTUDIA A NIVEL DE ESTNDAR CIRCULANTE Y SE RECOMIENDAN REVISIONES SEMESTRALES.

II. EN PRECIO: LO DETERMINA EL DEPARTAMENTO DE PERSONAL, CONSIDERANDO; 1.-TABULADOR DE SUELDO (MEDIO AMBIENTE ECONMICO) 2.- CONDICIONES DEL CONTRATO CON EL SINDICATO. 3.-DISPOSICIONES LEGALES. SE ESTUDIAN A NIVEL DE ESTNDAR CIRCULANTE Y SE REVISAN TAN CONTINUAMENTE COMO SEA NECESARIO.

Selecrioaar el trabajo a medir R e g i s t r a r , cuando sea necesario, et tiempo productivo e improduoivo en las condiciones existentes Examinar para diminar ei tiempo improductivo

Seleccionar ei trabajo a estudiar Registrar el mtodo actual con ei mximo de pormenores econmicamente justificable mediante
DIAGRAMAS DIAGRAMAS DE LAS DE ANLISIS OPERACIONES DEL DEL PROCESO PROCESO DIAGRAMAS DE MOVIMIENTOS DIAGRAMAS DE ANLISIS DE PELCULAS

Definir el mtodo a utilizar Subdvidir el trabajo en sus elemento Medir la cantidad de trabajo que exige el mtodo mediante: ESTUDIO SINTESIS DE TIEMPOS Computar tiempos y elementos Normalizar ESTIMACION ANALTICA Aplicar en lo posible, tiempos establecidos. Calcular en otros casos. Tiempos normales De elementos de valor reconocido

EXAMINAR CRITICAMENTE considerando sucesivamente PROPSITO - LUGAR - SUCESIN - PERSONA - MEDIOS Desarrollar El mtodo mejor en las circunstancias existentes

Aadir suplementos por descanso y determinar el contenido de trabajo total de la tarea. DEFINIR el nuevo mtodo Adoptar Valor de la anidad de trabajo Aadir otros suplementos justificables y determinar el tiempo asignado para el mtodo definido.

y
Mantener ese mtodo

Para lograr Mejor disposici' de locales. Mejor disedo de equipo. Mejor ambiente de trabajo. Reduccin de fatiga. Resaltando: mejor aprovechamiento de Terreno material, mstaiaciones y equipo. Mano de obra.

Para lograr Mejor pian de \ produccin y control. \ Utilizacin ms eficiente del \ personal. Indices fidedignos del 1 rendimiento de mano de obra I Base segura para control de costo / de mano de obra. Sistemas / eficaces de remuneracin por / rendimiento

Cuadro Nm. 7

Fuente: Introduccin al estudio del Trabajo, pag. 43

OBTENCION DE LA CUOTA DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN ESTNDAR

SE DETERMINA LA CUOTA ESTANDAR POR HORAS, MEDIANTE EL MISMO SISTEMA PARA CLCULO DEL COEFICIENTE REGULADOR:

PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS = VOLUMEN DE PRODUCCIN (A NIVEL ESTNDAR CIRCULANTE)

CUOTA PREDETERMINADA POR HORA O UNIDAD DE GASTOS INDIRECTOS

CONSIDERANDO: I. LAS ESTADISTICAS QUE PROPORCIONE LA CONTABILIDAD EN FUNCIN DE UNA CAPACIDAD ESTIMADA, SEGN LOS VOLMENES DE VENTAS Y DE PRODUCCIN. II.- LAS UNIDADES U HORAS DE TRABAJO, DE ACUERDO CON LOS ESTUDIOS SOBRE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA DE LA EMPRESA, CONSIDERANDO EL PRESUPUESTO DE VENTAS Y EL ASPECTO FINANCIERO. DI. ESTUDIO DE GASTOS FIJOS Y VARIABLES DE PRODUCCION.

SE ESTUDIAN LOS GASTOS INDIRECTOS A NIVEL DE ESTANDAR CIRCULANTE Y SE RECOMIENDA SE REVISEN CONTINUAMENTE.

HOJA DE COSTOS ESTNDAR PRODUCTO"X"

CONCEPTO

CANTIDAD

COSTO UNITARIOS ESTNDAR

PARCIAL

TOTAL

MATERIA PRIMA DIRECTA: MATERIAL "A" MATERIAL "B" 10 UNIDADES 20 UNIDADES $12.00 10.00 $120.00 200.00

$320.00

MANO DE OBRA DIRECTA: OPERACIN 1 OPERACIN 2 23 HORAS 9 HORAS 2.00 8.00 46.00 72.00

118.00

GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN: OPERACIN 1 OPERACIN 2 23 HORAS 9 HORAS 6.00 20.00 138.00 180.00

318.00

COSTO ESTNDAR POR UNIDAD

S756.00

Cuadro Nim. 9

LOS COSTOS ESTNDARES Y EL PRESUPUESTO

Para la determinacin del costo estndar, es bsico auxiliarse de la tcnica presupuesta^ entre otras cosas, siendo los presupuestos a continuacin citados, los que estn ntimamente relacionados entre s y con la tcnica de valuacin estndar.

NDICE DE TABLAS Nmero Pgina

Tabla de Asignacin de Horas de los deptos. No Productivos a los Productivos.

62

Tabla de Asignacin de Porcentajes de Gastos Indirectos por la Tcnica del ABC. a los Deptos. Productivos.

63

Tabla de Gastos Indirectos de Fabricacin Mensual

64

Tabla de Asignacin de Gastos Indirectos por la Tcnica del ABC.

69

Costo Estndar Presupuestado vs. Costo Estndar ABC

70

Costo Unitario Estndar vs. Costo Unitario Estndar ABC.

71

Tabla de Comparacin Global de las Tcnica Estndar Tradicional y Estndar ABC.

72

BIBLIOGRAFA

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