Artigo apresentado no I ENCONTRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS ENET promovido pelo Instituto de Direito Tributrio de Londrina de 30/08 a 02/09/06 (Selecionado

o pela Comisso Organizadora).

IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS: ITBI E ITCMD UM ESTUDO COMPARATIVO *

Brunno Erick lvares

* Leandro Ferreira SUMRIO: I INTRODUO; 1 EVOLUO HISTRICA; 2 IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS INTER VIVOS; 2.1 Conceito; 2.2 Incidncia e Fato Gerador; 2.3 Base de Clculo e Alquota; 2.4 Iseno, Subsdio, Reduo e Anistia do Inter vivos; 3 IMPOSTO SOBRE TRASMISSO DE BENS IMVEIS CAUSA MORTIS - ITCMD; 3.1. Conceito; 3.2 Incidncia e Fato Gerador; 3.3 Base de Clculo e Alquota; 3.4 Iseno, Subsdio, Reduo e Anistia do ITCMD; 4 O Imposto sobre Transmisso e o Registro de Imveis; 5 Quadro Comparativo; II CONCLUSO; III REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS;

I INTRODUO

Em toda transmisso de bens, seja ela onerosa ou no, de bens mveis ou imveis, indispensvel que se recolha o chamado Imposto sobre Transmisso de Bens. O Imposto de Transmisso de Bens, na legislao de 2006, dividido em ITBI Imposto sobre Transmisso Inter Vivos e ITCMD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao. Procurar-se-, no decorrer desse breve e conciso trabalho, diferenciar esses dois impostos, e, na melhor maneira possvel, esclarecer suas principais diferenas e campos de aplicao.

1 EVOLUO HISTRICA

O Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis foi institudo, no Direito Brasileiro, com o Alvar n 3 de Junho de 1809, com a denominao de SISA. Com essa denominao, o Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis conhecido vulgarmente. A competncia desse imposto era dos Estados e englobava o Inter Vivos e o Causa Mortis. O Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis foi dividido, com a Constituio de 1934: surgiu o

Imposto sobre Transmisso Inter Vivos e o Imposto sobre Transmisso Causa Mortis. Continuam os impostos de competncia dos Estados. No houve mudanas significativas com o advento da Constituio Federal de 1946. A Emenda Constitucional n 5 de 1961, dividiu a competncia do Inter Vivos e do Causa Mortis. O Inter-Vivos passou a ser de competncia dos Municpios e o Causa Mortis continuou de competncia dos Estados. O Inter Vivos e o Causa Mortis foram novamente unificados em um s imposto, com competncia dos Estados, com a Emenda Constitucional n 18 de 1965. Com a promulgao da Carta Magna de 1988, os impostos Inter Vivos e Causa Mortis tornaramse impostos independentes: o Inter Vivos de competncia dos Municpios e o Causa Mortis de competncia dos Estados.

2 IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS INTER VIVOS

2.1 Conceito

um imposto de competncia dos Municpios, que incide sobre operaes de transmisso de bens imveis entre vivos (Inter Vivos). conhecido, popularmente, por SISA ou ITBI. Deve ser recolhido na ocasio do registro da Escritura Pblica de Transmisso (por exemplo, na Escritura Pblica de Compra e Venda), no Servio Registral de Imveis da situao do imvel. A disposio constitucional est no inciso II do Artigo 156 da Constituio Federal: Artigo 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: II. transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.

Nota-se no texto legal supra citado, que toda transmisso Inter Vivos deve ser por ttulo oneroso. Tambm incide o imposto sobre transmisso de direitos reais, com exceo dos de garantia: somente, portanto, nos casos de Adjudicao ou Arrematao.

2.2 Incidncia e Fato Gerador

Como foi dito anteriormente, o ITBI tem incidncia sobre transmisses de bens imveis entre vivos e a ttulo oneroso. exigido quando do registro do ttulo de transmisso no Registro de Imveis da situao do bem transmitido. O inciso I do pargrafo 2 do Artigo 156 da CF/88 diz que: Art. 156. .. 2. .... I no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;

So os casos de no incidncia do ITBI. Os bens incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica, casos de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, no sero exigidos o recolhimento do ITBI. Somente se comprovada que a atividade principal da pessoa jurdica seja a comercializao dos bens imveis. O fato gerador do ITBI a transmisso, a ttulo oneroso, de propriedade, domnio til, direitos reais (com exceo das garantias) sobre os bens imveis. Os incisos I, II e III do Artigo 35 do Cdigo Nacional Tributrio define, apesar de que seja a nvel de competncia estadual, o fato gerador do Imposto sobre Transmisso. Outrossim, recepcionado pela Carta Magna de 1988 para definir o fato gerador do ITBI (Inter Vivos).

2.3 Base de Clculo e Alquota Como j se viu, a competncia de instituir o Imposto Inter vivos dos Municpios, atravs de Lei Municipal. Nesta mesma lei deve conter o valor no qual incidir a alquota para a cobrana do imposto. Kiyoshi Harada diz que: A base de clculo o valor venal do imvel que, outra coisa no seno aquele preo alcanado nas operaes de compra e venda vista, consideradas as condies normais do mercado imobilirio. (HARADA, 2004: 418)

Por este esclarecimento podemos concluir que a base de clculo do ITBI o valor venal do imvel que

est sendo transmitido. Mas o que vem a ser valor venal? Existe uma grande gama de interpretaes controversas sobre o que o valor venal do imvel. Alguns Municpios simplesmente atribuem um valor arbitrrio tambm utilizado para o clculo do IPTU -, sem qualquer critrio lgico. O mais correto dizer que o valor venal do imvel o seu valor de mercado, e, portanto, no poder ser arbitrado pelo Municpio. Bruno Mattos e Silva (2003) diz que: Em princpio, valor venal o valor do imvel no mercado. No necessariamente, o preo de venda do imvel. (MATTOS E SILVA, 2003:166). Portanto, o valor declarado na Escritura de Compra e Venda, tambm poder ser utilizado como base de clculo do ITBI, se setor de arrecadao do Municpio o aceitar como valor de mercado do imvel. O que nunca poder ocorrer o adquirente declarar um determinado valor na escritura e recolher o imposto sobre um valor abaixo desse valor. Para exemplificar: Um determinado imvel tem seu preo de mercado fixado em R$150.000,00. Na Escritura de Compra e Venda, foi declarado que o valor pago pelo imvel foi de R$100.000,00. O adquirente recolheu o ITBI sobre o valor de R$50.000,00 (atribudo pelo Municpio), ou seja, recolheu o ITBI no valor de R$1.000,00. Quando a escritura chegar para o devido registro (Registro de Imveis), o Oficial dever se atentar para esse insuficiente recolhimento e pedir para que se recolha o imposto complementar, ou seja, mais R$1.000,00. O recolhimento complementar dever ser feito para que no haja desvio de divisas dos caixas do ente pblico. Caso no ocorra o recolhimento complementar, e deste fato o Ministrio Pblico, por exemplo, tenha cincia, o Municpio e o Adquirente desse imvel podero responder por crimes fiscais e, no caso do Municpio, responder tambm pela Lei de Responsabilidade Fiscal. importante ressaltar que o Municpio vetado de renunciar receitas sem a devida justificativa. Alguns municpios adotam as chamadas alquotas progressivas. A Alquota Progressiva aquela que varia de acordo com o valor de mercado do imvel. Portanto, se o imvel tem um valor de mercado mais elevado, a alquota que incidir sobre esse imvel ser maior do que aquela que incidir sobre o valor de um imvel com valor menor.

Porm, o Supremo Tribunal Federal, em decises majoritrias, tem considerado a alquota progressiva inconstitucional, devendo a alquota ser cobrada em valor fixo e mnimo. (MATTOS E SILVA, 2003: 167-168) O Municpio de Sertanpolis no Paran adota a alquota de 2% (dois por cento) para a incidncia na base de clculo do Imposto sobre Transmisso Inter vivos (Artigo 163 da Lei Complementar Municipal n 1.266/2003). Se a aquisio de imvel for pelo Sistema Financeiro de Habitao as alquotas sero diferenciadas: 0,5% quando o valor financiado no ultrapassar R$20.000,00; 1,0% quando o valor financiado for superior a R$20.000,01 e inferior a R$40.000,00; e, 2,0% quando o valor financiado for superior R$40.000,01 (Incisos I a III do 1 do Artigo 163 da Lei Complementar Municipal n 1.266/2003)

2.4 Iseno, Subsdio, Reduo e Anistia do Inter vivos

Todo tipo de iseno, subsdios, reduo e anistia de impostos institudos devero ser feitos, sempre, atravs de Lei editada pela Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal, de acordo com o 6 do Art. 150 da CF/88. No caso do Inter Vivos, a Lei dever ser editada pelo prprio Municpio, que dever, alm de isentar, subsidiar, reduzir ou anistiar o contribuinte, justificar o porque o faz, sob pena de responsabilizao pela Lei de Crimes Fiscais e pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Preleciona Harada: A CF instituiu a imunidade tributria em relao a esse imposto, tornando insuceptvel de tributao as transmisses decorrentes de conferncia de capital, de fuso, de incorporao, de ciso ou de extino de pessoas jurdicas, salvo se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, a locao de bens imveis ou o arrendamento mercantil (art. 156, 2, I da CF). (HARADA, 1999: 4)

3 IMPOSTO SOBRE TRASMISSO DE BENS IMVEIS CAUSA MORTIS - ITCMD

3.1. Conceito

Este imposto, tambm conhecido como ITCMD, de competncia dos Estados e do Distrito Federal e incide sobre transmisso de bens, no onerosos, de doao ou de Inventrios e Arrolamentos de Bens. Foi institudo juntamente com o Inter Vivos e foram separados na Constituio Federal de 1988, ficando o Causa Mortis e Doao de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Esta disposto no Artigo 156, pargrafo 1, incisos I, II, a e b, III, a e b e IV, da Constituio Federal.

3.2 Incidncia e Fato Gerador

Este imposto tem incidncia sobre transmisso de bens mveis e imveis e tambm sobre transmisso de direitos, a ttulo no oneroso. Se d quando da doao Inter Vivos ou ento da transmisso de bens do esplio. Porm, pode ocorrer, num mesmo ttulo que incide o ITCMD, incidir tambm o Inter Vivos (visto anteriormente). Se caso no ttulo, por exemplo, de Arrolamento de Bens, onde a transmisso ser no gratuita, houver uma escritura de cesso de direitos hereditrios para terceiros, sobre este incidir o Imposto de Transmisso InterVivos, que de competncia dos Municpios. Zelmo Denari disciplina que: Tratando-se da transmisso causa mortis ou doao de bens imveis, aplica-se espcie o princpio da territorialidade, que outorga essa receita tributria ao Estado da situao do bem. Nas transmisses a ttulo gratuito de bens ou valores mobilirios, o imposto pertence ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento ou, ainda, onde tiver domiclio o doador (cf. art. 155, 1, I e II). (DENARI, 2002: 305)

Portanto, a competncia de recolhimento do ITCMD dos Estados, mais precisamente do Estado onde se localiza o bem doado ou inventariado. O fato gerador do ITCMD a transmisso de qualquer bem ou direito havido, por sucesso legtima ou testamentria, inclusive a sucesso provisria e por doao... (HARADA, 2004: 394) No ato do arrolamento de bens, e posterior formal de partilha, e tambm, na Escritura Pblica de Doao, os herdeiros ou os doadores devero se dirigir Agncia de Rendas do Estado Competente, requerer a emisso

da Guia de recolhimento do ITCMD.

3.3 Base de Clculo e Alquota

Assim como o Imposto sobre Transmisso Inter Vivos, o ITCMD tem como base de clculo o valor venal (de comrcio) do bem (mvel ou imvel), e quem o apura a Secretaria de Rendas do Estado da situao do bem. No caso de direitos, ser utilizado como base de clculo o prprio valor dos direitos doados ou transmitidos via inventrio. Novamente reaparece a mesma discusso anterior, que se tratava de como seria apurado o valor venal do imvel: valor atribudo pelo Municpio por ocasio da cobrana de IPTU, por exemplo, ou ento pelo valor de mercado. Deixa-se bem claro, portanto, que a doutrina e a legislao pacfica em adotar como base de clculo o valor comercial do bem e no o valor atribudo pelo rgo estatal ou municipal. Da mesma maneira que o ITBI, se caso o contribuinte recolher imposto baseado em valores inferiores ao preo de mercado, o mesmo dever recolher imposto complementar at o limite declarado no ttulo competente a registro, ou ento ao preo real de mercado. Deve-se ressaltar que existe um prazo para o recolhimento do ITCMD que contar-se- a partir do dia da deciso homologatria do clculo no prazo de 30 dias, no podendo ultrapassar 180 dias a contar da abertura da sucesso (casos de arrolamento ou inventrio). Contudo, o juiz poder dilatar esse prazo se houver motivo justificado. A alquota poder ser fixa ou progressiva, assim como no caso do ITBI. No Estado do Paran, a alquota para o clculo do ITCMD de 4% (quatro por cento) sobre o valor venal (de comrcio) do bem ou do valor do direito declarado no ttulo transmissivo, sendo vetado a progressividade (Lei Estadual n 8.927 de 28/12/1988).

3.4 Iseno, Subsdio, Reduo e Anistia do ITCMD

Como j foi visto no Inter Vivos, todo imposto para ter sua iseno, subsdio, reduo e anistia necessita de Lei editada pelo Poder Legislativo competente. No caso do ITCMD, o Legislativo competente, j que de competncia dos Estados, a Assemblia Legislativa do Estado onde se localiza o bem imvel doado ou inventariado, ou ento o domiclio do doador ou do inventariado. A lei dever ser especfica para os esses casos de no pagamento ou pagamento reduzido, ou ento at a no incidncia do ITCMD.

4 O Imposto sobre Transmisso e o Registro de Imveis

Diz o Artigo 1.245 e seu pargrafo 1 do Cdigo Civil: Artigo. 1.245. Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do ttulo translativo no Registro de Imveis. 1. Enquanto no se registrar o ttulo tranlativo, o alienante continua a ser havido como dono do imvel.

O que ocorre muito na prtica, que o adquirente do imvel, aps a lavratura ou homologao do ttulo transmissivo Escritura Pblica, no caso de Inter vivos e Doao; e, Formal de Partilha, no caso de Causa mortis -, se considera o real dono do bem, sem se importar com o que diz o Artigo 1.245, pargrafo 1 do Cdigo Civil. de fundamental importncia e indispensvel o registro do ttulo translativo para que o adquirente tenha o total e irrestrito domnio sobre o bem imvel transmitido, seja Inter vivos ou Causa mortis. nesse caso, portanto, que entra a importncia do recolhimento do Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis para o devido registro do bem transmitido. mister que o Oficial do Registro de Imveis, ao se dar o recebimento do ttulo transmissivo para o devido registro, exija o comprovante de pagamento do Imposto sobre Transmisso, seja ele Inter-vivos (competncia do Municpio onde se localiza o bem transmitido), ou ento Causa-mortis/Doao (competncia do Estado onde se localiza o bem transmitido). No ato do registro da transmisso do bem, na matrcula do imvel, dever constar todas as informaes pertinentes da guia de recolhimento do imposto que devido, bem como sua base de clculo e a data do

recolhimento. Em relao aos ttulos transmissivos referente Causa-mortis, o comprovante do recolhimento, normalmente j vem anexada no prprio formal de partilha (documento hbil para registro). Este comprovante de recolhimento do Imposto sobre Transmisso dever ser arquivada no Servio Registral de Imveis que efetuou o registro da transmisso.

5 Quadro Comparativo

Imposto ITBI-Inter Vivos

ITCMD Valor de mercado do 4%** Causa bem transmitido Mortis e Doao * A alquota determinada pelo prprio Municpio, atravs de Lei criada pela Cmara de Vereadores. No Paran, a grande maioria dos Municpios adotam a alquota de 2%, sem progressividade. ** Cada Estado Federado tem competncia para adotar a alquota, atravs de Lei criada pela Assemblia Legislativa. O Paran adota a alquota de 4%, sem progressividade.

Incidncia Competncia Transmisso de Bens Municpio de de carter onerosa localizao do bem transmitido Transmisso de Bens Estado onde se de carter no onerosa localiza o bem transmitido

Base de Clculo Valor de mercado do bem transmitido

Alquota 2%*

II CONCLUSO

Pode-se concluir, com esse trabalho, a real importncia do Imposto sobre Transmisso de Bens, seja ele o ITBI (Inter vivos) ou ento ou ITCMD (Causa mortis/Doao). Essa importncia no deve se ater apenas para efeito de receita para o rgo pblico competente, mas tambm para a garantia de registro do bem transmitido ao adquirente. Outra informao importante contida nesse trabalho que deve-se ressaltar as particularidades de cada tipo de imposto. A competncia do imposto, seja ela do Estado ou do Municpio, deve ser observada: o ITBI Inter vivos de competncia dos Municpios, podendo estes atribuir a alquota que desejar, porm determinada em Lei Municipal; o ITCMD Causa mortis/Doao de competncia dos Estados, tambm podendo atribuir a alquota que desejar, porm determinada em Lei Estadual Paranaense. Outro fator importante analisado foi a da progressividade da alquota.

No Paran no se utiliza a progressividade de alquota enquanto, por exemplo, no Estado de So Paulo adotado essa modalidade para a determinao da alquota. Alguns doutrinadores consideram essa progressividade inconstitucional. Entendemos, porm, que de fundamental importncia o estudo mais aprofundado sobre esses dois Impostos, para que se evitem confuses, cobranas indevidas, ou at mesmo bitributao sobre transao desses bens, o que vetado pela Constituio Federal Brasileira.

III REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS:

BRASIL, Cdigo Civil e Constituio Federal. 12 Edio. So Paulo, Editora Saraiva: 2006. CASSONE, Vitrio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao, classificao dos tributos, interpretao da legislao tributria, doutrina, prtica e jurisprudncia. 16 Edio. So Paulo: Atlas, 2004. CONTI, Jos Maurcio. O Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis (ITBI): principais questes. In: Jus Navigandi. Disponvel em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=1401. Acesso em 07/05/2006. DENARI, Zelmo. Curso de direito tributrio. 8 Edio. So Paulo: Atlas, 2002. HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributrio. 12 Edio. So Paulo: Atlas: 2004. ______________. Imposto sobre transmisso de bens imveis (ITBI). In: Jus Navigandi. Disponvel em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=1400. Acesso em 07/05/2006. SILVA, Bruno Mattos e. Compra de imveis: aspectos jurdicos, cautelas devidas e anlise de riscos. 4 Edio. So Paulo: Atlas, 2003.

- Alunos do Curso de Graduao em Direito da Faculdade Paranaense FACCAR Rolndia - PR