Contabilidad Superior 1

Isaac Eusebio Lara

Contabilidad Superior 1

@ Isaac Eusebio Lara @ Contabilidad Superior 1. Segunda Edicin, 2009 @ Universidad Catlica Los ngeles de C!i"bote

Edicin, Diseo y Diagramacin: Universidad Catlica Los ngeles C!i"bote #irn Leoncio $rado %%& C!i"bote, ncas!'$er( )el*.+ ,0%&- &2./%0 editorial@uladec!.edu.pe 111.uladec!.edu.pe $ro!ibida la reproduccin total o parcial de esta obra sin la autori2acin escrita de los titulares del cop3rig!t I"preso en $er( 4 $rinted in $eru

A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza; a mi esposa Bertha Isabel; y a mis hijos Ivn, Sherlly y Joasseann.

 NDI CE $ re se nt a cin . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . In t rod u ccin . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. CA ! "#$ I "NI D AD 1: . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 6a rco ) e rico de lo s E st a do s 7ina n cie ro s en co n co rd a n cia con la 8I C 1. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 1. 10 9 a la n ce : en e ra l. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 1. 11 E st a do de :a na n cia s 3 $ ; rd id a s.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 1. 12 E st a do de Ca" b io s e n e l $a t ri"o n io 8e t o. . . .. . . .. . 1. 1& E st a do de 7lu <o d e E * e ct ivo . . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 1. 1% 8o ta s a lo s E st ad o s 7ina n cie ro s. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . "NI D AD %: ); cn ica s en ela bo ra cin d e l 9 a la n ce : en e ra l 3 Est ad o de : an a n cia s 3 $; rd ida s ,7u n cin 3 8at u ra le 2a -. . . .. . 2. 1 Co n ce p tu a li2a ci n 3 ); cn ica s. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . E la bo ra ci n de lo s E st a do s de :a na n cia s 3 $ ; rd id a s. =sie n to s de = <u st e s >ire ct o s en L ib ro . E la bo ra ci n de l 9a lan ce :e ne ra l. . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . a - 6od e lo ) ra d icio na l. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . b - 6od e lo Co na se v. . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. c- 6od e lo E u rop eo . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . d - 6od e lo 8o rt e a" e rican o .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . "NI D AD &: ); cn ica en ela bo ra cin d e l 9 a la n ce : en e ra l, co n ?o <a s de )rab a <o 3 con = <u st e s po r la s t re s a lte rn at iva s. . . . . &. 1 ?o <a de )rab a <o co n = <u ste s d e la $ ri" e ra =lt e rna t iva . . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . &. 2 E la bo ra cin d e 9 a la n ce : en e ra l.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . &. & ?o <a de )rab a <o co n = <u ste s d e la Se gu nd a =lt e rna t iva . . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 15 15 1/ 19 20 21 21 11 1&

&1 &1

%9 %9 50 51 52

5& 5. 59 0.

CA ! "#$ II "NI D AD ': =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de Ca <a 3 9a n co s. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . %. 1 Co n t ro l de E nt ra d a s 3 S a lid a s de 7o nd o s. .. . . .. . . .. . . .. . . %. 2 7o nd o 7i<o Be n o va b le ,Ca <a C! ica - su con t ab ili2a ci n %. & = rCu e o de Ca <a . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . %. % Co n ta b ili2a ci n d e lo s So b ran te s 3 7a lta n te s de d in e ro %. 5 7lu <o de Ca <a ,Ca s! 7lo 1-. . . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . %. 0 7o nd o Su <et o s a Be st ricci n. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . %. . L a s Be "e sa s en ) r@ n sit o 3 su Be la ci n con t ab le en t re D * icina 6a t ri2 3 Su cu rsa l.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . "NI D AD (: =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de Cu e nt a s po r Cob ra r 3 Cu en ta s In cob ra b le s. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 5. 1 Cu en t a s po r Cob ra r. . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 5. 2 6a n e <o d e la s Cu e nt a s In cob ra b le s. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 5. & 6; t od o pa ra la E st i" a cin de >eu da s I nco b rab le s.. . . 5. % Be gist ro de lo s Cob ro s d e la s Cu e nt a s In cob ra b le s. . . 5. 5 Be Cu isit o s p a ra e* ectu a r la $ ro visi n 3 Ca st igo de la s Cu en ta s I n co b rab le s. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 5. 0 E <e rcicio s $ r@ ct ico s d e Cue n ta s I nco b ra b le s.. . . .. . . .. . . 5. . A a lo re s Co nt in ge n te s p o r Co b ra r.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 5. / E <e rcicio s $ r@ ct ico s d e Con t in ge n cia s. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. "NI D AD ): =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de In ve rsio n e s ,a ccio ne s 3 bo no s-. . 0. 1 ) ip o de In ve rsio n e s.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 0. 2 ) en ed o re s d e I n ve rsio ne s. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 0. & A a lua ci n d e = ccion e s 3 9 on o s.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 0. % ?ip o te ca s. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 0. 5 Cla se s de In ve rsio n e s.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 0. 0 E <e rcicio s = p lica d o s. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . "NI D AD *: =n@lisis 3 Aaluacin de las EEistencias............................................... ..1 Control de EEistencias................................................................... ..2 Aaluacin del Inventario................................................................ ..& 9ases $rincipales de Aaluacin....................................................
8

09 09 .0 /0 /0 /9 9% 90

10 1 10 1 10 1 10 1 10 2 10 2 10 % 10 0 10 / 10 9 10 9 10 9 10 9 11 1 11 1 11 2 11. 11. 11/ 11/

..% 6;todos de Costeo de las EEistencias........................................ ..5 Co"paracin de 6;todos de Costeo........................................... ..0 6;todos de Aaluacin =ceptados )ributaria"ente en el $er(.......................................................................................... ... E<ercicios $r@cticos...................................................................... CA ! "#$ II I "NI D AD +: =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de )e rren o s 3 = ct ivo = go ta b le. . . .. . /. 1 ) ip o s de )e rren o s. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . /. 2 8a t u ra le 2a 3 ) ra t a" ie nt o de l Co st o de )e rren o .. . . .. /. & = ct ivo S u <e t o a = got a " ie n to , su Co sto 3 Aa lo ra cin /. % = ct ivo = go t ab le , >e sa rro llo 3 Ca rgo s Co rrie nt e s. .. . /. 5 = go t a" ien t o 3 = cre ce n ta " ien t o. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . /. 0 E <e rcicio s d e = p lica ci n .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . "NI D AD ,: =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de In "u eb le s, 6a Cu in a ria 3 E Cu ip o ,8I C 1 0 -. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 9. 1 D b <et ivo s. . . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 9. 2 6e d ici n o Aa lua ci n In icia l de In "u eb le s, 6a Cu in a ria 3 E Cu ip o. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 9. & E d i* icio s, D t ra s Co n st ru ccio n e s 3 E Cu ipo . . .. . . .. . . .. . . . 9. % 6a n te n i" ie n to 3 Bep a ra cion e s. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 9. 5 6e <o ra s 3 =d icio ne s. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 9. 0 Co st o 3 A a lo r. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 9. . E <e rcicio s d e = p lica ci n .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . "NI D AD 1- : =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de la s >e p re cia cio ne s ,8I C 1 0 -.. . . 10 .1 >ep re cia ci n. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 10 .2 >ep re cia ci n co n I n cid e n cia ) rib u ta ria . . . .. . . .. . . .. . . . 10 .& >e* in ici n 3 =" p lia ci n .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 10 .% 7a ct o re s de >e p re cia cin . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 10 .5 Con t ab ili 2a ci n de la s >e p re cia cio n e s. . . .. . . .. . . .. . . . 10 .0 6a ne <o de la D b so le scen cia .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 10 .. E <e" p lo s $ r@ ct ico s d e >ep re cia cio ne s 3 D bso le sce n cia .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 10 ./ 6; to do d e >ist rib u ci n 3 >ep re cia ci n. . . .. . . .. . . .. . . .
9

120 1&& 1&& 1&%

1& . 1& . 1& . 1& 9 1& 9 1% 0 1% 1

1% 5 1% 5 1% 5 1% . 1% / 1% / 1% / 1% 9 15 9 15 9 15 9 10 0 10 0 10 2 10 & 10 % 10 5

10 .9 ) ab la de >ep re cia cion e s de l = ct ivo 7i<o .. . . .. . . .. . . .. . . 10 .1 0 E <e rcicio s = p licad o s.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. "NI D AD 11 : =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de lo s = ct ivo s I nt an gib le s. . . .. . . .. . . .. 11 .1 Ca ra cte rFst ica s d e lo s In t an gib le s. . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 11 .2 Cla se s d e I nt a n gib le s.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 11 .& L e gisla cin $ e ru an a so b re =" o rt i2a cio n e s de I nt an gib le s. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 11 .% = p lica ci n $ r@ ct ica. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. C A !"#$ I . "NI D AD 1% : =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de l $a sivo Circu lan t e ,Co rrie n te - 3 7i<o ,8o Co rrie n t e -. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 12 .1 >e* in ici n de l $ asivo Circu la nt e o Co rrie n te . . .. . . .. . . 12 .2 >e* in ici n 3 Cla se s d el $ asivo 7i<o o 8o Co rrie nt e . 12 .& $ asivo Con t in ge nt e .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 12 .% E <e rcicio s de =p lica cin . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . "NI D AD 1& : =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de l Cap it a l So cia l 3 de l Su pe r@ vit ,Ut ilid a d -.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 1& .1 Cap it a l S ocia l. . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 1& .2 Cla se s d e Ca p ita l. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 1& .& L as a ccio n e s 3 su Cla si* ica ci n. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 1& .% : ast o s e n A en t a d e = ccion e s de Ca p it a l.. . . .. . . .. . . .. . 1& .5 S up e r@ vit ,Ut ilid a d -. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 1& .0 E <e rcicio s $ r@ ct ico s.. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . "NI D AD 1' : =n @ lisis 3 Aa lu a ci n de la s Be se rva s 3 de lo s >ivid e nd o s 1% .1 L as Be se rva s G Cla si* ica ci n. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 1% .2 L os >ivid e n d o s ' Cla si* ica ci n .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 1% .& E <e rcicio s =p lica do s. .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . E/ E 0CI CI $S DE E. A# " ACI 1 N2 2 2 2 2 2 2 2 2 22 2 2 22 2 2 22 2 2 22 2 2 22 2 2 22 2 2 22 2

10 . 10 / 1. 1 1. 1 1. 2 1. & 1. %

1. . 1. . 1. . 1. . 1. /

1/ . 1/ . 1/ . 1/ / 1/ 9 1/ 9 19 0 19 . 19 . 19 9 20 0 %- (

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0ESEN!ACI1N La evidente globali2acin de los "ercados 3 el vertiginoso avance tecnolgico de nuestros dFas eEige al estudiante de Contabilidad de !o3, al egresado, al contador de nuestro tie"po, *ocali2arse en el uso e*ectivo de los recursos en un conteEto din@"ico, prag"@tico 3 co"petitivo, inserto sie"pre en los procesos de gestin de cualCuier organi2acin, otorg@ndole a ;sta un valor cada ve2 "@s grande en el entorno local 3 nacional. El aprendi2a<e doctrinario 3 t;cnico operacional de la Contabilidad Superior, Cue concierne a los Estados 7inancieros 9@sicos, al 9alance :eneral, al Estado de :anancias 3 $;rdidas, al Estado de Ca"bios en el $atri"onio 8eto, al Estado 7lu<o de E*ectivo, etc.H es un te"a Cue reCuiere "@s dedicacin en nuestro paFs, aCuF de Cue redunde "e<or en el car@cter t;cnico, nor"ativo 3 real de los estados *inancieros, eE@"enes de auditorFa, perita<es, 3 de"@s in*or"aciones contables. Con este libro, la Universidad Catlica Los ngeles de C!i"bote re*uer2a los conceptos "@s ele"entales 3 co"ple<os de la Contabilidad Superior, persiguiendo un "ane<o did@ctico 3 pr@ctico de los ele"entos contables con un en*oCue "ultidisciplinario 3 pro"oviendo las tendencias actuales, las visiones *uturistas Cue con*igurar@n al pro*esional del "aIana+ un verdadero agente social, de pensa"iento crFtico, creativo 3 con perspectiva organi2acional Cue nos asegure investigadores de la ciencia contable co"pro"etidos con el desarrollo econ"ico 3 e"presarial principal"ente de nuestro paFs.

El editor2

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IN!0$D"CCI1N El "e<or instru"ento contable eEistente para anali2ar a una e"presa es el 9alance de Situacin o 9alance :eneral. Este docu"ento es un in*or"e contable Cue re*le<a la *iel i"agen de la situacin *inanciera, econ"ica 3 patri"onial de una e"presa en un "o"ento deter"inado, constitu3;ndose asF la base *unda"ental del an@lisis e"presarial. $ero no ser@ posible reali2ar acertada"ente dic!o an@lisis si no se conocen bien todos los ele"entos o rubros Cue lo integranH es decir, es necesario Cue todos los co"ponentes del 9alance :eneral est;n ordenados 3 clasi*icados en base a las nor"as, principios 3 criterios t;cnicos eEistentes para la elaboracin de los Estados 7inancieros, co"o son las 8IC, las 8II7, Conasev, etc. La Contabilidad Superior, en general, aborda un nivel de aprendi2a<e de la contabilidad, en lo concerniente a los Estados 7inancieros b@sicos co"o son+ 9alance :eneral, Estado de :anancias 3 $;rdidas, Estado de Ca"bios en el $atri"onio 8eto, Estado de 7lu<o de E*ectivo 3 ade"@s, las notas a los EE.77.H sin e"bargo en su di"ensin de tal ,t;cnico operacional-, !a sido "u3 poco tratado por los autores de teEtos en nuestro paFs, debido a Cue gran parte de los progra"as de estudio en la "a3orFa de las *acultades o escuelas pro*esionales de contabilidad se cubren en especial con teEtos de nivel introductorio e inter"edioH de a!F Cue, por e<e"plo, en la din@"ica de asientos contables, 3 estructuracin del balance general eEisten "uc!os errores 3 o"isiones, tanto de car@cter nor"ativo asF co"o de criterio t;cnico, ocasionando, en "uc!as de las veces, Cue los balances no sean *e!acientes o reales, Cue a la corta o a la larga tales distorsiones se presenten en los an@lisis de EE.77., eE@"enes de auditorFa 3 perita<e, etc. Esta obra abarca desde los conceptos de re*or2a"iento "@s ele"entales de la contabilidad superior ,"ane<o de la din@"ica del plan contable general revisado 3 raciocinio de los principios de la partida doble- !asta operaciones co"ple<as relacionadas a los contenidos de todos los rubros Cue co"prende el 9alance :eneral, asF co"o las t;cnicas de su estructuracin en concordancia a la 8IC1 3 re*or2adas con las 8IC 2, 10, 25, &2 3 &/.

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?e creFdo oportuno condensar adecuada"ente los te"as "@s relevantes de la asignatura de Contabilidad Superior 1, present@ndola en una *or"a clara, precisa 3 ordenada, en*ocando los diversos contenidos del balance general, no solo desde el punto de vista terico, sino en su "a3orFa e"inente"ente t;cnico 3 pr@ctico, a trav;s de casos ilustrativos, los cuales est@n cuidadosa"ente de"ostrados dentro de los diversos capFtulos de esta obra+
-

En el rimer Cap3tulo, trata del "arco terico de los Estados 7inancieros en concordancia a la 8IC 1, t;cnicas en la elaboracin de balances sin 3 con !o<a de traba<o, en sus di*erentes alternativas 3 *inal"ente, a "anera de cultura, algunos diseIos de los balances generales tipo europeo 3 nortea"ericano co"parado con el "odelo peruano. En el Segundo Cap3tulo, se re*iere a la conceptuali2acin del activo corriente con todo su contenido t;cnico, aplicacin pr@ctica concordante con las 8IC 8J ' 1, 2 3 25. En el !ercer Cap3tulo, se "enciona la conceptuali2acin del activo no corriente, ade"@s con su aspecto pr@ctico, concordante con las 8IC 8J 1, 10 3 &/. En el Cuarto Cap3tulo, se re*iere el "arco terico 3 aplicacin pr@ctica del pasivo corriente, en concordancia a la 8IC &2. En el 4uinto y 5ltimo Cap3tulo, se trata del "arco terico 3 pr@ctico del $asivo 8o Corriente 3 $atri"onio 8eto.

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CA !"#$ I "NIDAD 1 6A0C$ !E10IC$ DE #$S ES!AD$S 7INANCIE0$S 8NIC 19 121 0ESEN!ACI1N DE ES!AD$S 7INANCIE0$S NIC 1 Los Estados 7inancieros constitu3en in*or"acin t;cnica"ente estructurada, cu3o ob<etivo es proporcionar in*or"acin sobre la situacin *inanciera ,activo, pasivo 3 patri"onio neto- 3 el resultado de las operaciones ,ingresos, costos 3 gastos-, e*ectuadas por una e"presaH ade"@s co"pletan tal in*or"acin las notas eEplicativas a los EE. 77. )a"bi;n los Estados 7inancieros "uestran los resultados del es"ero 3 e*iciencia de la gerencia sobre el "ane<o ad"inistrativo de los recursos Cue le !an sido con*iados 3 responsabili2ados. $ara tal e*ecto se tendr@n en cuenta los siguientes conceptos+ 12% 0ES $NSA:I#IDAD S$:0E #$S ES!AD$S 7INANCIE0$S. Es el directorio el responsable para la presentacin de los Estados 7inancieros, en concordancia a la 8IC 1 Cue teEtual"ente dice+ KEl directorio 34o otros cuerpos directivos de la e"presa, son responsables de la preparacin 3 presentacin de los Estados 7inancierosL. En el $er(, la Le3 :eneral de Sociedades 8J 20//. en su art.1.5J ' In*or"acin 7idedignaH seIala+ KEl directorio debe proporcionar a los accionistas 3 al p(blico las in*or"aciones su*icientes, *idedignas 3 oportunas Cue la le3 deter"ine respecto de la situacin legal, econ"ica 3 *inanciera de la sociedadM. La "is"a le3, en su art. 1900 ' Besponsabilidad, seIala+ Cue el Kgerente responde ante la sociedad, los accionistas 3 terceros, por los daIos 3 per<uicios Cue ocasione por el incu"pli"iento de sus obligaciones, dolo, abuso de *acultades 3 negligencia grave. El gerente es particular"ente responsable ,entre otros- de+ ' inciso & ' La veracidad de las in*or"aciones Cue proporcione al directorio 3 a la #unta :eneralL.
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12& C$6 $NEN!ES DE #$S ES!AD$S 7INANCIE0$S a. 9alance :eneral. b. Estado de :anancias 3 $;rdidas. c. Estado de Ca"bios en el $atri"onio 8eto. ,6uestra todos los ca"bios en la estructura del $atri"onio 8etod. Estados de 7lu<os de E*ectivo. e. 8otas a los EE. 77. ,Sobre $olFticas Contables 3 Dtras Bevelaciones-. 12' $#!ICAS C$N!A:#ES. Seg(n lo establece la 8IC 1, la seleccin 3 aplicacin de las polFticas contables es responsabilidad de la gerencia de la e"presa, de "odo Cue sus Estados 7inancieros cu"plan con todos los reCueri"ientos de cada 8IC ,8II7- aplicada. Cuando no eEistan reCueri"ientos especF*icos en las 8IC, la gerencia debe desarrollar las polFticas necesarias para asegurar Cue los Estados 7inancieros proporcionen in*or"acin, Cue sea+ a- I"portante de acuerdo a las necesidades de los usuarios para una adecuada to"a de decisionesH b- Con*iable sie"pre Cue los Estados 7inancieros+ '$resenten de "anera vera2 los resultados 3 la situacin *inanciera de la e"presa, 'Bevelen la esencia econ"ica de los eventos 3 transacciones. 'Sean i"parciales ,neutrales-, es decir libre de predisposicin ,interpretaciones sub<etivas-. 'Sean conservadores ,prudentes-, 3 'Sean totales ,co"pletos- en todos los aspectos i"portantes. 12( :ASE C$N!A:#E DE E6 0ESA EN 6A0C;A2 $recisa Cue+ La gerencia debe !acer una evaluacin de la capacidad de la e"presa para continuar co"o e"presa en "arc!a, en la oportunidad de la preparacin de los Estados 7inancierosH es

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decirH sobre la base del postulado contable de e"presa en "arc!a 3 con pro3eccin, eEcepto cuando tenga el propsito de liCuidar la e"presa o suspender sus operaciones. 12) :ASE C$N!A:#E DE# DE.EN<AD$ 8 $S!"#AD$9 $recisa Cue+ Los Estados 7inancieros de una e"presa se deben preparar sobre la base contable del devengado. Esto es, Cue las transacciones se deben registrar cuando ocurren 3 no cuando se cobran o cuando se pagan. Los gastos se deben reconocer ,presentar- en el Estado de :anancias 3 $;rdidas, sobre la base de la =SDCI=CIN8 >IBEC)= Cue debe eEistir entre los costos incurridos 3 los ingresos obtenidos. 12* "NI7$06IDAD EN #A 0ESEN!ACI1N $recisa Cue+ a- >ebe conservarse la presentacin 3 clasi*icacin de partidas en los Estados 7inancieros, de un e<ercicio al siguiente, salvo Cue+ 'Una variacin signi*icativa en la naturale2a de sus operaciones de la e"presa o una revisin de la presentacin de sus Estados 7inancieros de"uestren Cue un ca"bio producir@ una presentacin "@s apropiada de los !ec!os o transacciones. 12+ I6 $0!ANCIA 0E#A!I.A 86A!E0IA#IDAD9 = A<0" ACI1N Las transacciones 3 otros eventos, asF co"o cada partida i"portante se debe presentar separada"ente, considerando su i"portancia relativa en los Estados 7inancieros. Los i"portes de partidas no signi*icativas deben agruparse con los i"portes de partidas de si"ilar naturale2a o *uncin, no siendo necesario presentarlos separada"ente.

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12, IN7$06ACI1N C$6 A0A!I.A2 a- La in*or"acin en i"portes Cue se "uestran en los Estados 7inancieros debe ser presentada en *or"a co"parativa con relacin al e<ercicio anterior. )a"bi;n se debe incluir in*or"acin co"parativa en la in*or"acin narrativa 3 descriptiva ,notas a los Estados 7inancieroscuando sea pertinente para la adecuada interpretacin de los Estados 7inancieros del e<ercicio corriente. b- Cuando se e*ect(an ca"bios en la presentacin o reclasi*icacin de los Estados 7inancieros, se debe "odi*icar los i"portes co"parativos del e<ercicio anterior. Si por alguna ra2n esto no es posible, debe revelarse. )a"bi;n se debe revelar los "otivos del ca"bio. 121-2 E# :A#ANCE <ENE0A#2 El 9alance :eneral es el in*or"e contable sobre la situacin *inanciera de la e"presa a una *ec!a deter"inada 3 est@ constituida por el =ctivo ,derec!os o bienes-, $asivo ,obligaciones con terceros- 3 $atri"onio ,Dbligaciones de accionistas o propietarios-. 121-21 Acti>o Corriente y No Corriente Un activo se debe clasi*icar co"o =ctivo Corriente en el 9alance :eneral cuando+ a. Se espera Cue pueda ser convertido en e*ectivo o su eCuivalente de e*ectivoH b. Se le "antiene para su venta o consu"o, dentro del perFodo operativo de la e"presa, nor"al"ente un aIo. c. Se trata de un e*ectivo o eCuivalente de e*ectivo 3 no est@ su<eto a ning(n tipo de restriccin. )odos los de"@s activos deben ser clasi*icados co"o no corrientes, es decir, si sus pla2os 3 restricciones son "a3ores a un aIo.

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121-2% asi>o Corriente y No Corriente Un pasivo se debe clasi*icar co"o $asivo Corriente en el 9alance :eneral cuando+ a. Se espera cancelarlo en el curso nor"al del ciclo de operaciones de la e"presa, nor"al"ente !asta un aIoH b. La *ec!a de pago est@ dentro de los doce "eses posteriores a la *ec!a del 9alance :eneral. )odos los de"@s pasivos deben clasi*icarse co"o pasivos no corrientesH es decir, sus pla2os 3 restricciones son "a3ores a un aIo. EEiste una situacin especial en cuanto a los pasivos a largo pla2o, los cuales ser@n "antenidos co"o largo pla2o con intereses, a(n cuando deba ser liCuidado dentro de los doce ,12- "eses posteriores a la *ec!a del 9alance :eneral, si+ Driginal"ente *ue pasivo a largo pla2o. EEiste la intencin de re*inanciar o progra"ar los pagos Cue se celebren antes de la aprobacin de los Estados 7inancieros, "ediante un acuerdo del 9alance :eneral. 121-2& atrimonio Neto Se re*iere al Aalor Beal, despu;s de restar el total activo "enos el total pasivo. 1211 ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS2 Es el in*or"e contable Cue "uestra los ingresos, costos 3 gastos 3 los resultados de un perFodo, co"prende general"ente los siguientes rubros+ ' Ingresos. ' Besultado de las =ctividades de Dperacin. ' Costos 7inancieros. ' $articipacin en los resultados de e"presas asociadas 3 asociaciones en participacin contabili2adas ba<o el ";todo de participacin patri"onial. ' :astos )ributarios.
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' :anancia o $;rdida en las =ctividades Drdinarias. $artidas EEtraordinarias. ' $articipaciones 6inoritarias 3 ' Utilidad o $;rdida 8eta del perFodo. 121121 Estado de <anancias y @rdidas por NaturaleAa del <asto2 La e"presa deber@ clasi*icar sus gastos de acuerdo a su naturale2a, in*or"ando adicional"ente los tipos de gastos, co"o por e<e"plo+ depreciacin, a"orti2acin, costos de personal, co"pra de "ateriales, publicidad, etc. 12112% Estado de <anancias y @rdidas por 7uncin de <asto2 La e"presa deber@ revelar en el Estado de :anancias 3 $;rdidas o en notas a dic!o estado la clasi*icacin de sus gastos por *uncin co"o parte del costo de ventas, gastos de ad"inistracin 3 costo de *abricacin. Esta presentacin tiene "@s inter;s para los usuarios Cue la presentacin de los gastos por naturale2a. 121% E# ES!AD$ DE CA6:I$S EN E# A!0I6$NI$ NE!$2 El Estado de Ca"bio en el $atri"onio 8eto debe "ostrar+ las variaciones de los rubros patri"oniales de un periodo a otro, tales co"o+ a. La Utilidad o $;rdida 8eta del E<ercicioH b. Cada partida de Ingresos 3 :astos, :anancia o $;rdidas co"o lo reCuieran otras nor"as, est; reconocida directa"ente en el patri"onio neto, 3 total de esas partidasH c. El e*ecto acu"ulado de los ca"bios en las polFticas contables 3 la correccin de los errores sustanciales llevadas a cabo seg(n los trata"ientos re*erenciales de la 8IC /H d. Las transacciones de capital 3 las distribuciones de dividendosH e. El saldo de utilidades o p;rdidas acu"uladas al inicio del e<ercicio o a la *ec!a del 9alance :eneral, asF co"o los "ovi"ientos producidos en el e<ercicioH 3
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*. Una conciliacin entre el "onto de cada categorFa del capital social, pri"as de e"isin de acciones 3 cada reserva al inicio 3 al *inal del e<ercicio, revel@ndolas separada"ente. 121& ES!AD$ DE 7#"/$S DE E7EC!I.$ El Estado de 7lu<os de E*ectivo es un in*or"e contable Cue es (til para proveer a los usuarios de los estados *inancieros una base Cue les per"ita evaluar la capacidad de la e"presa para generar e*ectivo 3 eCuivalentes de e*ectivo 3 evaluar las necesidades de la e"presa para utili2ar estos *lu<os. 121' N$!AS A #$S ES!AD$S 7INANCIE0$S Las notas son aclaraciones o eEplicaciones de !ec!os o situaciones, cuanti*icadas o no, Cue *or"an parte integrante de todos 3 cada uno de los rubros 3 cuentas Cue contienen los estados *inancieros, las cuales deben leerse con<unta"ente con dic!os estados para una correcta 3 ra2onable interpretacin. Las notas a los estados *inancieros de una e"presa deben incluir 3+ a- $resentar in*or"acin sobre la base de preparacin de los estados *inancieros 3 sobre las polFticas contables especF*icas seleccionadas 3 aplicadas a transacciones, !ec!os, sucesos 3 eventos signi*icativosH b- Bevelar la in*or"acin reCuerida por las 8IC, no presentadas en otra parte de los estados *inancierosH 3 c- $roporcionar in*or"acin adicional 3 adecuada no considerada en los estados *inancieros 3 Cue es necesario para una presentacin ra2onable de la in*or"acin.

E/E0CICI$ A #ICAD$ Con el siguiente 9alance :eneral, revelar las notas de los EE77.

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DIS!0I:"ID$0A C;I6:$!E S2A2C2 :alance <eneral al &1B1%B-1Acti>o Corriente 10 12 1% 10 19 20 29 &0 &/ No Corriente 12 10 &1 & & & 9 S4. S4. S4. //,000.00 100,000.00 %00,000.00 S4. S4. S4. S4. S4. S4. 5,000.00 &9/,/%0.00 &50,500.00 /&,%00.00 ,&%,900.00asi>o Corriente 10 %0 %1 %2 %% %0 S4. S4. S4. S4. S4. S4. S4. 19/,000.00 &0,000.00 2&&,/50.00 %&0,1%0.00 %&5,000.00 50,000.00

S4. 1O0&&,.00.00 S4. ,25,000.00S4. 155,200.00 S4. /5,000.00 SB2 %,-(*,*'-2--

SB2 1,&+&,(,-2-No Corriente %2 %0 S4. S4. 500,000.00 .05,000.00

S4. 0,9&%,&&0.00 ,S4. 00&,9/&.00SB2 )C,1+,&'*2-atrimonio 50 52 59 S4. S4. S4. SB2 SB2 %,&50,000.00 200,000.00 1,...,%9..00 )C&%*,',*2-+,,*),-+*2-SB2 1C%)(,---2--

!otal Acti>o SB2 +,,*),-+*2--

!otal asi>o y atrimonio

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DIS!0I:"ID$0A C;I6:$!E S2A2C2 N$!AS A #$S ES!AD$S 7INANCIE0$S or el ao terminado al &1 de diciembre de %-18eDpresado en miles de nue>os soles9 N$!A 1: IDEN!I7ICACI1N = AC!I.IDAD EC$N16ICA >istribuidora C!i"bote S=C. es una sociedad anni"a cerrada constituida a pla2o indeter"inado seg(n escritura p(blica del 1% de <ulio de 200& e inici sus operaciones el 1 de agosto de 200&. Su do"icilio legal est@ ubicado en la ciudad de C!i"bote, provincia del Santa, departa"ento de ncas!. La actividad principal de la co"paIFa es la distribucin de arte*actos el;ctricos, cu3as ventas est@n dirigidas al "ercado local 3 regional. N$!A %: 0INCI I$S = 0EC!ICAS C$N!A:#ES2 La e"presa !a cu"plido con aplicar los principios de contabilidad general"ente aceptados 3 las 8or"as Internacionales de Contabilidad ,8IC- 3 8or"as Internacionales de In*or"acin 7inanciera ' 8II7, o*iciali2adas por el Conse<o 8or"ativo de Contabilidad, aplicables 3 vigentes al &1 de dicie"bre de 2010. La e"presa sigue el ";todo de registro por acu"ulacin total, ";todo "onista 3 registra sus activos 3 pasivos sobre la base del costo. Los estados *inancieros a<ustados para incorporar el e*ecto de las variaciones en el poder adCuisitivo de la "oneda peruana !an sido preparados a partir de la in*or"acin consignada en los registros contables, siguiendo la "etodologFa establecida por las resoluciones 8P 2 3 & del Conse<o 8or"ativo de Contabilidad. El a<uste integral tiene co"o ob<etivo presentar los estados *inancieros en "oneda !o"og;nea, sin alterar los principios de contabilidad.

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N$!A &: :ASE A0A #A C$N.E0SI1N DE 6$NEDA EF!0AN/E0A Las partidas en "oneda eEtran<era est@n eEpresadas en nuevos soles al tipo de ca"bio pro"edio ponderado de co"pra 3 venta, de o*erta 3 de"andaH publicado por la Superintendencia de 9anca 3 Seguros al *inal del e<ercicio. El tipo de ca"bio al &1 de dicie"bre *ue el siguiente+ 6oneda EEtran<era >lar Libre ,US= Q100Co"pra &.059 =Io 2010 Aenta &.125 Co"pra &.1// =Io 2009 Aenta &.215

N$!A ': I6 "ES!$ A #A 0EN!A El I"puesto a la Benta se est@ aplicando de acuerdo a la legislacin 3 la tasa del i"puesto vigente. N$!A (: "!I#IDAD $0 ACCI1N2 Se !a establecido la utilidad solo por accin suscrita 3 pagada, dividiendo la utilidad neta atribuible a las acciones co"unes en circulacin durante el e<ercicio. N$!A ): A0!ICI ACI1N DE #$S !0A:A/AD$0ES Los traba<adores tienen participacin en la utilidad de la e"presa de acuerdo a la legislacin vigente. N$!A *: CA/A = :ANC$S2 Co"prende+ Saldo a *avor de ca<a Sobregiro Cta. Cte. 9co. de Cr;dito. Sobregiro Cta. Cte. 9co. ScotiabanR. S4. 5,000.00 ,S4. %5,/50.00,S4. 152,.50.00,S4. 19&,000.00-

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N$!A +: IN.E0SI$NES A# .A#$0 0AG$NA:#E = DIS $NI:#E A0A #A .EN!A2 Co"prende+ =cciones en cartera S4. 155,200.00 N$!A ,: C"EN!AS $0 C$:0A0 C$6E0CIA#ESH!E0CE0$S2 Co"prende+ 7acturas por cobrar ,corto pla2oLetras por cobrar ,corto pla2oLetras por cobrar ,largo pla2o-

S4. 1%2,/%0.00 S4. 250,000.00 S4. //,000.00 S4. %/0,/%0.00 E0S$NA#, A #$S S$CI$S,

N$!A 1-: C"EN!AS $0 C$:0A0 A# DI0EC!$0ES = <E0EN!ES2 Co"prende+ $r;sta"os a traba<adores ,corto pla2oSuscripciones de accionistas pendientes ,corto pla2o-

S4. 0,500.00 S4. &50,000.00 S4. &50,500.00

N$!A 11: C"EN!AS $0 C$:0A0 DI.E0SASH!E0CE0$S2 Co"prende+ Al &1 de diciembre de %--, $r;sta"os a terceros ,corto pla2o>epsito en garantFa ,largo pla2oS4. /&,%00.00 S4. 100,000.00 S4. 1/&,%00.00

N$!A1%: ES!I6ACI1N DE C"EN!AS DE C$:0ANGA D"D$SA2 Co"prende+ 7acturas en Cobran2a Coactiva

S4. &%.900.00

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N$!A 1&: 6E0CADE0AS2 Co"prende+ Al &1 de diciembre de %-1S4. 1 0&&,.00.00 ,S4. 25,000.00S4. 1 00/,.00.00

6ercaderFas seg(n inventario $rov. para desvalori2acin de eEistencias ,desvalori2adas por deterioro-

Las eEistencias est@n valuadas al costo de co"pra adCuisicin, Cue es "enor Cue el valor neto de costo de reposicin. N$!A 1': IN.E0SI$NES 6$:I#IA0IAS2 Co"prende+ =ccin es invertida en la CFa. 6alca S.=.=. S4.%00.000.00 S4.%00.000.00

N$!A 1(: IN6"E:#ES, 6E4"INA = E4"I $ = DE 0ECIACI1N, A6$0!IGACI1N = A<$!A6IEN!$ AC"6"#AD$S2 Co"prende+
Al &1 de Diciembre %-1%,000,000 %&%,&&0 2,500,000 Adiciones 0etiros o $tros >entas cambios

Clase de Acti>o 7iIo Local Co"ercial 6uebles 3 Enseres ="pliacin del Local al &1405410 )otal =ctivo 7i<o

Saldos al &121%21%,000,000 %&%,&&0 2,500,000

%,%&%,&&0

2,500,000

0,9&%,&&0

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Clase de Acti>o 7iIo

Al &1 de Diciembre de %-1Saldos al -12-121200,500 1&0,&00 &90,/00 Depreciacin2 Ao %--, 0et2 o >tas2 $tros Camb2

Saldos al &121%2-,

>eprec. acu"ulada Local co"ercial 6uebles enseres )otal >eprec. Aalor 8eto 10&,.50 %&,%&& 20.,1/& %&0,250.00 1.&,.&&.00 00&,9/&.00 0O&&0,&%..00

La tasa de depreciacin !a sido del &S para Edi*icios ,Local Co"ercial- 3 10S para 6uebles 3 Enseres. 8o se tienen co"pro"isos in"ediatos para la adCuisicin de activo *i<o, ta"poco eEisten bienes Cue se encuentren te"poral"ente ociosos. Los bienes Cue con*or"an los in"uebles, "aCuinaria 3 eCuipo est@n registrados al costo de adCuisicin Cue no eEcede su valor esti"ado de "ercado. La depreciacin !a sido calculada por el ";todo de lFnea recta, aplicando uni*or"e"ente tasas anuales su*icientes para absorber los valores del costo, al t;r"ino de la vida (til esti"ada de dic!os activos. En caso de ventas o retiros el costo 3 la depreciacin acu"ulada se eli"inan 3 la utilidad o p;rdida se aplica a los resultados del e<ercicio. N$!A1): AC!I.$ DI7E0ID$2 Co"prende+ Al &1 de diciembre de %-1-2

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$articipacin de traba<adores di*erido+ Intereses di*eridos en 10 "eses ,a partir del 01400410 c4"es S4.5,000.

S4.&5,000.00 S4.50,000.00 S4./5,000.00

N$!A 1*: !0I:"!$S = A $0!ES A# SIS!E6A DE ENSI$NES = DE SA#"D $0 A<A02 Co"prende+ Saldo del I.:.A. pendiente Saldo de EsSalud, pendiente S4.25,000.00 S4.11,000.00 S4.&0,000.00

N$!A 1+: 0E6"NE0ACI$NES = A0!ICI ACI$NES $0 A<A0 Co"prende+ Sueldos pendientes Salarios pendientes Saldo C)S S4. /5,000.00 S4. 25,&00.00 S4.12&,550.00 S4.2&&,/50.00

Calculado 3 depositado al banco se"estral"ente de acuerdo a la legislacin vigente. N$!A 1,: C"EN!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ESH!E0CE0$S2 Co"prende+ 7acturas por pagar ,corto pla2oLetras por pagar ,corto pla2oLetras por pagar ,largo pla2oS4. 1&0,1%0.00 S4. &00,000.00 S4. 500,000.00 S4. 9&0,1%0.00

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N$!A %-: DI.IDEND$S $0 DI0EC!$0ES = <E0EN!ES2

A<A0 A #$S ACCI$NIS!AS 8S$CI$S9,

Co"prende+ >ividendos a accionistas ,10S del capital-

S4. %&5 000.00

N$!A %1: C"EN!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S2 Co"prende+ Al &1 de diciembre de %-1Saldo de pr;sta"o progra"ado a cortopla2o $r;sta"o de terceros a % aIos pla2o N$!A %%: CA I!A# Co"prende+ =portes de socios accionistas pagado Saldo pendiente de suscrip. accionistas S4. 50,000.00 S4. .05,000.00 S4. /15,000.00

S4.%,000,000.00 S4. &50,000.00 S4.% &50,000.00

El capital social est@ representado por %&5,000 acciones con un valor no"inal de S4. 10.00 cada una autori2adas, suscritas 3 pagadas con %00,000 acc. 3 pendiente de cancelacin por &50,000. acc. N$!A %&: CA I!A# ADICI$NA#2 Co"prende+ =porte donado N$!A %': 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S2 Co"prende+ Utilidad no distribuida
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S4. 200.000.00

S4. 1O...,%9..00

30

"NIDAD % !?CNICAS EN #A E#A:$0ACI1N DE# :A#ANCE <ENE0A# = ES!AD$S DE <ANANCIAS = ?0DIDAS, SIN ;$/A DE !0A:A/$, A/"S!AD$ $0 #AS !0ES A#!E0NA!I.AS %21 C$NCE !"A#lGACI1N = !?CNICAS2 $artiendo de un 9alance de Co"probacin 3 sin la con*eccin de la !o<a de traba<o, puede elaborarse en *or"a directa el 9alance :eneral, Estados de :anancias 3 $;rdidas ,por *uncin 3 por naturale2a- 3 los =sientos de =<ustes en el libro diario por las tres alternativas, para tal propsito se aplica en el siguiente e<e"plo algunas t;cnicas previas+ E<e"plo 1+ >adas las siguientes cuentas en un 9alance de Co"probacin. :A#ANCE DE C$6 0$:ACI1N Codo 201 001 011 09 Sumas Debe ;aber 110,000.00 90,000.00 /5,000.00 /5,000.00 90,000.00 Deudor 20,000.00 /5,000.00 90,000.00 Saldos Acreedor

/5,000.00

>eter"inar+ a- EEistencia Inicial 3 7inal de 6ercaderFas. b- Co"pras 9rutas 3 8etas de 6ercaderFas. c- Costos de Aentas. d- Aariacin de EEistencias ,=l"acena"iento o >esal"acena"iento-. a9 EDistencia inicial y Jinal 0aAonamiento: Si durante el e<ercicio se al"acen S/. /5,000.00 ,Cta.
31

011- 3 en la Cta. 201 !a3 un total de S4. 110,000.00H la di*erencia entre a"bas cuentas constitu3e la eEistencia inicial, es decir 110,000.00 ' /5,000.00 T 25,000.00. Comprobando: EEistencia Inicial Co"pras =l"acenadas !otal La EEistencia 7inal es el saldo, Seg(n 9alance de Co"probacin #uego: EEistencia Inicial de 6ercaderFas EEistencia 7inal de 6ercaderFas b9 Compras brutas y netas Seg(n el 9alance de Co"probacin no eEiste ning(n i"porte co"o abono en la Cta. 001 ni co"o cargo en la Cta. 011H de"ostrando asF Cue en el e<ercicio no !ubo devoluciones de "ercaderFasH de a!F Cue+ Co"pras 9rutas ,'->evoluciones Co"pras 8etas S4./5,000.00 , ' ' S4./5,000.00 TTTTTTTTTT S4. 20,000.00 S4. 25,000.00 S4. /5,000.00 S4. 110,000.00 TTTTTTTTTTT

S4. 25,000.00 S4. 20,000.00

c9 Costo de >entas2 Con los datos anteriores obtendre"os el costo de ventas+ EEistencia Inicial S4. 25,000.00 ,U- Co"pras 8etas S4. /5,000.00

32

)otal >isponible ,'- EEistencia 7inal Costo de Aentas d9 .ariacin de eDistencias2

S4. 110,000.00 ,S4. 20,000.00S4. 90,000.00 TTTTTTTTTTTT

La variacin de eEistencias se "ide "ediante dos procedi"ientos+ 1. Co"parando los saldos de la eEistencia inicial 3 *inalH para el e<e"plo en cuestin !ubo desal"acena"iento en 5,000.00, porCue al iniciar el e<ercicio se tuvo en stoc 25,000.00 3 al *inali2ar solo se tiene 20,000.00 ,!ubo dis"inucin de "ercaderFas-. 2. Co"parando las co"pras netas con el costo de ventasH es decir, si durante el e<ercicio se co"pr "ercaderFas por /5,000.00 3 se vendi por 90,000.00, la di*erencia de los 5,000.00 tuvo Cue to"arse del stoc inicial, por tal "otivo !ubo desal"acena"iento. Este procedi"iento de c@lculos es ta"bi;n aplicable a otros rubros de eEistencias, co"o son su"inistros diversos, envases, etc. E/E6 #$ %: >ado el siguiente 9alance de Co"probacinH se pide deter"inar los "is"os Fte"s del e<e"plo anterior+ :A#ANCE DE C$6 0$:ACI1N Sumas Saldos Debe ;aber Deudor Acreedor 1&5,000.00 11.,000.00 1/,000.00 .,500.00 1,500.00 0,000.00 120,000.00 5,000.00 115,000.00 0,000.00 500.00 5,500.00 5,000.00 120,000.00 115,000.00 1,500.00 0,000.00 %,500.00 112,000.00 115,000.00 1,000.00 1,000.00
33

Cod 201 201 001 000 011 010 091 9%

a9 EDistencia inicial y Jinal2 12 6ercader3as: EEistencia Inicial EEistencia 7inal %2 Suministros Di>ersos: EEistencia Inicial EEistencia 7inal b9 Compras brutas y netas2 1. 6ercader3as: Co"pras 9rutas ,'- >evoluciones en Co"pras Co"pras 8etas 2. Suministros Di>ersos: Co"pras 9rutas ,'- >evoluciones Co"pras 8etas c9 Costo de >entas y costo consumido2 12 Costo de .entas de 6ercader3as: EEistencia Inicial Co"pras 8etas )otal >isponible EEistencia 7inal Costo de Aentas S4. 15,000.00 S4. 115,000.00 S4. 1&0,000.00 ,S4. 1/,000.00S4. 112,000.00 S4. 0,000.00 ,S4. 500.00S4. 5,500.00 S4.120,000.00 ,S4. 5,000.00S4.115,000.00 500.00 ,Cta.201'Cta. 0100,000.00 ,seg(n balance15,000.00 ,Cta.201'Cta.0111/,000.00 ,seg(n balance-

34

%2 Costos Consumidos de Suministros Di>ersos: EEistencia Inicial Co"pras 8etas )otal >isponible EEistencia 7inal Costo consu"ido S4. 1,500.00 S4. 5,500.00 S4. .,000.00 ,S4.0,000.00S4.1,000.00 TTTTTTTTTT

d9 .ariacin de eDistencias2 1. 6ercader3as: ?ubo al"acena"iento por &,000.00 porCue se incre"ent el stoc *inal con relacin al inicial. 2. Suministros Di>ersos: ?ubo al"acena"iento por %,500.00 porCue se incre"ent del stoc *inal con relacin al inicial. E/E6 #$ &: 6$N$<0A7A C$6 #E!A Con el siguiente 9alance de Co"probacin, presentar+ 1. EEistencia Inicial 3 7inal de 6ercaderFas 3 Su"inistros >iversos. 2. Co"pras 9rutas 3 8etas de 6ercaderFas 3 Su"inistros >iversos. &. Costo de Aentas de 6ercaderFas 3 Costo Consu"ido de Su"inistros >iversos. %. Aariacin de EEistencias+ de 6ercaderFas 3 Su"inistros >iversos. 5. Cuadro de C@lculo >irecto del Besultado del E<ercicio. 0. Cuadro de >istribucin de la Utilidad del E<ercicio. .. Estado de :anancias 3 $;rdidas, por 8aturale2a. /. Estado de :anancias 3 $;rdidas, por 7uncin. 9. =sientos de =<ustes por >iario, por las dos alternativas, !asta reversin de cuentas. 10. 9alance :eneral, )radicional 3 tipo Conasev.
35

E6 0ESA C$6E0CIA#IGAD$0A DE INS"6$S SAC :A#ANCE DE C$6 0$:ACI1N A# &1H1%H1-2 S"6AS DE:E 21&,&.0.00 /000.00 2%2,215.00 &0,905.00 10/,%00.00 2,905.00 1,200.00 9/.,&%0.00 1,.2/.00 12,000.00 1V0/9,0/0.00 %1,2&0.00 105,00/.00 12,100.00 9/,&00.00 000.00 20,00%.00 &10,200.00 &20,500.00 110,000.00 500,000.00 /0,000.00 /00,000.00 2&1,250.00 90%,2&0.00 15,000.00 2&1,250.00 //9,2&0.00 &&0,&/0.00 0/5.00 2,000.00 050,900.00 1,0%&.00 10,000.00 1V0/9,0/0.00 %1,2&0.00 105,00/.00 /,55/.00 &10,200.00 22/,1%0.00 110,000.00 500,000.00 /0,000.00 /00,000.00 ;A:E0 1/9,9//.00 DE"D$0 2&,&/2.00 /000.00 .&,/15.00 2/,000.00 1,200.00 SA#D$S AC0EED2

C1D 10 11 12 10 19 20 25 &0 && &. &9 %0 %1 %2 %0 50 52 5. 59

001

C!AS2

36

00& 011 01& 02 0& 0% 05 0. 0/ 09 .01 .% .5 .. .9 9% 95 9. 012 002 !otal

0.0.00 15,000.00 0/5.00 11,2%0.00 51,200.00 9,090.00 1,%%0.00 //5.00 20,00/.00 &15,&/0,00

100.00 90%,2&0.00 0.0.00

5.0.00 //9,2&0.00 15.00 11,2%0.00 51,200.00 9,090.00 1,%%0.00 //5.00 20,00/.00 &15,&/0.00 915,/&0.00 1,&&0.00 %&,.%2.00 11,&00.00 9%,50/.00 50,/01.00 &0,//2.00 //5.00

915,/&0.00 1,&&0.00 %&,.%2.00 11,&00.00 9%,50/.00 50,/01.00 &0,//2.00 //5.00 0%,500.00 %0,500.00 (C1-(,-&)2-%0,500.00 0%,500.00 (C1-(,-&)2-'C1+%,''%2--

2%,000.00 2%000.00 'C1+%,''%2--

37

DA!$S ADICI$NA#ES: 1. )ener en cuenta para el 9alance :eneral+ Cta.10% Sobregiro por Cta.101 a largo pla2o por Cta.&01 a largo pla2o por Cta.&.& a largo pla2o por Cta.%01 a largo pla2o por Cta.122 =nticipo recibido Cta.%22 =nticipo otorgado ,S4. 1,500.00S4. 20,000.00 S4. 10,000.00 S4. %0,000.00 S4.100,000.00 ,S4. %,500.00,S4. 0,000.00-

2. >istribucin de la Utilidad+ Be"uneracin >irectorio 0 S $articipacin de los traba<adores / S I"puesto Benta &0 S Beserva legal 10 S Beserva para reinversin 12S Beserva Estatutaria 2 S >ividendosWS del capital pagado Saldo a la Cta. 59

Solucin: 12 EDistencia Inicial y 7inal de: a9 6ercader3as: E.I. T /&,110.00 E.7.T 050,900.00

,Cta.011'Cta.20,Saldo del 9alance de Co"probacin-.

b- Suministros Di>ersos: E.I. T 1,05/.00 E.7.T 1,0%&.00

,Cta. 20' Cta. 010,Saldo seg(n 9alance de Co"probacin-

38

%2 Compras :rutas y Netas de: a-. 6ercader3as: Co"pras 9rutas ,'- >evoluciones Co"pras 8etas b- Suministros Di>ersos+ Co"pras 9rutas ,' ->evoluciones Co"pras 8etas &2 Costo de .entas y Costo Consumido: a. Costo de Aentas de 6ercaderFas+ EEistencia Inicial Co"pras 8etas )otal >isponible ,'-EEistencia 7inal Costo de .entas b. Costo Consu"ido de Su". >iversos+ EEistencia Inicial Co"pras 8etas )otal >isponible EEistencia 7inal Costo Consu"ido S4.1,05/.00 S4. 5.0.00 S4.1,02/.00 ,S4.1,0%&.00S4. 5/5.00 TTTTTTTTT S4. /&,110.00 S4.//9,2&0.00 S4.9.2,&%0.00 ,S4.050,900.00S4.&15,&/0.00 TTTTTTTTTTTT S4.90%,2&0.00 ,S4. 15,000.00S4. //9,2&0.00 S4.0.0.00 , S4.100.00S4.5.0.00

'2 .ariacin de EDistencias: a- 6ercaderFas+ ?ubo al"acena"iento por 5.&,/50.00, porCue se incre"ent el stoc . b- Su"inistros >iversos+ ?ubo desal"acena"iento por S4.15.00, porCue dis"inu3 el stoc .
39

(2 Cuadro del CKlculo Directo del 0esultado del EIercicio+ Cd2 001 00& 011 01& 02 0& 0% 05 0. 0/ .01 .% .5 .. )otal Utilidad )D)=L @rdidas //9,2&0.00 5.0.00 15.00 11,2%0.00 51,200.00 9,090.00 1,%%0.00 //5.00 20,00/.00 915,/&0.00 1,&&0.00 %&,.%2.00 11,&00.00 1V5%%,.2/.00 1V5%%,.2/.00 <anancias

5.&,/50.00

9/5,12/.00 559,000.00 1V5%%,.2/.00

)2 Cuadro de Distribucin de la "tilidad: "tilidad del eIercicio a- Be"uneraciones >irectorio+ 0S de 559,000.00 b- $articipacin traba<adores+ /S de 559,000.00 c- I"puesto a la Benta+ &0S de 51%,/&2.00 15%,%50.00 SB2((,,)--2--

&&,5.0.00

%%,.0/.00

40

d- Beservas+ 1- Beinversin 12S de &00,&/2.00 2- Legal 10S de &00,&/2.00 &- Estatutaria 2S de &00,&/2.00 e- >ividendos %/S de 500,000.00 *- Utilidad 8o >istribuida+ Saldo Calculo del S de dividendos+ Utilidad del e<ercicio Su"atoria de aUbUcUd Saldo para dividendos+ 559,000.00 G &19,2/0.00 Luego+

/0,%92.00 %&,2%0.00 &0,0&/.00

.,20/.00

2%0,000.00

&1%.00 ((,,)--2--

T T T

559,000.00 &19,2/0.00 2%0,&1%.00

Si 500,000.00 ''''''''''' 100S 2%0,&1%.00 ''''''''''' E X T %/.002/ X T %/S ,no se considera los deci"ales-

41

*2 Estado de <anancias y @rdidas 8 or NaturaleAa9 Aentas 9rutas de 6ercaderFas S4.915,/&0.00 '>escuentos, reba<as 3 boni*icac. ,1,&&0.00Aentas 8etas de 6ercaderFa 91%,500.00 'Co"pras 8etas de 6ercaderFas ,//9,2&0.00UAariacin de 6ercaderFas 5.&,/50.00 +- 6argen Comercial 599,120.00 'Co"pra de Su"inistros >iversos ,5.0.00'Aariacin de 6at. =uEiliares, Su"inistros 3 Bepuestos ,15.00':astos de Servicios $restados por )erceros ,51,200.00+% .alor Agregados 5%.,2/1.00 ':astos de $ersonal, >irectores,3 :erentes ,11,2%0.00':astos de )ributos ,9,090.00+& EDcedente :ruto de EDplotacin 520,951.00 'Dtros :astos de :estin ,1,%%0.00'Aaluacin 3 >eterioro de =ctivos 3 $rovisiones ,20,00/.00UDtros Ingresos de :estin %&,.%2.00 +' 0esultado de EDplotacin 5%9,1/5.00 UIngresos 7inancieros 11,&00.00 ':astos 7inancieros ,//5.00+( 0es2 Antes de arto e Impuestos 559,000.00 '$articip. )raba<adores por pagar ,%%,.0/.00'I"puesto a la Benta ,15%,%50.00+, 0esultado Neto a Distrib2 &00,&/2.00 'Dtras Be"uneraciones 3 $articipaciones por pagar ,&&,5.0.00'Cuentas por $agar =ccionistas ,dividendos,2%0,000.00'Beservas ,/0,%92.00(, "tilidad no Distribuida &1'2-!!!!!!!!!!

42

+2 Estado de <anancias y @rdidas 8 or 7uncin9: Aentas 9rutas de 6ercaderFas S4.915,/&0.00 '>escuentos, Beba<as 3 9oni*. ,1,&&0.00.entas Netas de 6ercader3as 91%,500.00 'Costos de Aentas ,&15,&/0.00"tilidad :ruta 599,120.00 ':astos de Aentas ,50,/01.00':astos de =d"inistracin ,&0,//2.00"tilidad de $peracin 505,%%&.00 Dtros ingresos 3 egresos UDtros Ingresos de :estin %&,.%2.00 UIngresos 7inancieros 11,&00.00 ':astos 7inancieros ,//5.00"tilidad antes de arto e Imp2 559,000.00 '$articip. )raba<adores por pagar ,%%,.0/.00'I"puesto a la Benta ,15%,%50.00"tilidad Neta a Distrib2 &00,&/2.00 ' Dtras Be"uneracin 3 $articipaciones por pagar ,&&,5.0.00' Cuentas por $agar =ccionistas ,dividendos,2%0,000.00'Beservas ,/0,%92.00"tilidad no distribuida &1'2-!!!!!!!!!!

43

,2 Asientos de AIustes por #ibro Diario: ,212 AIustes por la rimera Alternati>a 8Clase + desdoblada92
''''''' &1412''''' 011 .A0IACI1N DEHEFIS!ENCIAS 09 C$S!$ DE .EN!AS para saldar la Cuenta 09 con Cargo a la 011 YYY&1412YYY CA0<AS I6 2 A C!A2 DE C$S!2 = <AS!$S <AS!$S AD6INIS!0A!I.$S <AS!$S DE .EN!AS <AS!$S 7INANCIE0$S para saldar la clase 9 con cargo a la .9 YYY&1412YYY /0 /2 /& /% /5 6A0<EN C$6E0CIA# .A#$0 A<0E<AD$ EFCEDEN!E :0"!$ DE EF #$!2 0ES"#!AD$ DE EF #$!ACI1N 0ES"#!2 AN!ES DE A0!IC2 /90,500.00 51,/%5.00 20,&&0.00 21,50/.00 //5.00 //9,2&0.00 5.0.00 15.00 11,2%0.00 51,200.00 9,090.00 1,%%0.00 //5.00 20,00/.00 1,&&0.00 &15,&/0.00 &15,&/0.00 I 9%,50/.00 50,/01.00 &0,//2.00 //5.00

.9 9% 95 9.

001 C$6 0AS 00& 6A!2 A"F, S"6IN2 = 0E "ES!$S 01& .A0IACI1N DE 6A!2A"F,S"62= 0E 2 02 0& 0% 05 0. 0/ .% <AS!$S DE E0S$NA#,DI0EC = <E0EN!2 <AS!$S DE SE0.2 0ES!AD $0 !E0C2 <AS!$S $0 !0I:"!$S $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N <AS!$S 7INANCIE0$S .A#"ACI$N = DE!E0I$0$ DE AC! = 0$ DSC!$S 0E:2 y :$NI72 C$NC2 $ara saldar las $;rdidas 3 det. los saldos inter"edios de gestion. &1412 011 .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS 5.&,/50.00

44

.01 .EN!AS .5 .. /0 /% /5 $!0$S IN<0ES$S DE <ES!I1N IN<0ES$S 7INANCIE0$S 6A0<EN C$6E0CIA# 0ES"#!AD$ DE EF #$!ACI1N

15,/&0.00 %&,.%2.00 11,&00.00 1V%/9,0/0.00 %&,.%2.00 11,&00.00

/0 /2

/2 /&

/& /%

/% /5

/5 /.

0ES"#!2 AN!ES DE A0!IC2 E I6 2 $ara saldar las ganancias 3 det. los saldos inter"edios de gestin YYY&1412YYY 6A0<EN C$6E0CIA# .A#$0 A<0E<AD$ $ara saldar la /0 3 deter"inar el saldo de la /2. YYYYYYY&1412YYYYYYYYYY .A#$0 A<0E<AD$ EFCED2 :0"!$ DE EF #$!ACI1N $ara saldar la /2 3 deter"inar el saldo de la /&. YYYYYYY&1412YYYYYYYYYY EFCED2 :0"!$ DE EF #$!2 0ES"#!AD$ DE EF #$!ACI1N para saldar la /& 3 deter"inar el saldo de la /%. YYYYYYY&1412YYYYYYYY' 0ES"#!AD$ DE EF #$!ACI1N 0ES"#!AD2 AN!ES DE A0!2 E I6 2 para saldar la /% 3 deter"inar el saldo de la /5. YYYYYYY&1412YYYYYYYYYY 0ES"#!2 AN!ES DE A0!E I6 2 A0!ICI 2 DE #$S !0A:A/AD$0ES /.1 $artic de los traba<'corriente %%..0/ 15%.%50

599,120.00 599,120.00

5%.,2/1.00 5%.,2/1.00

520,951.00 520,951.00

5%9,1/5.00 5%9,1/5.00

559,000.00 %%,.0/.00 15%,%50.00 &00,&/2.00

// I6 "ES!$ A #A 0EN!A //1 >e personas <urFdicas /9 DE!E02 0ES"#!2 DE# E/E0CICI$ /91 Utilidad $or la distrib. legal de la Benta YYYYYYY&1412YYYYYYYYYY

&00.&/2

45

/.

A0!ICI 2 DE #$S !0A:A/AD$0ES %%,.0/.00 /.1 $artic de los traba<'corriente %%..0/ %1 0E6"N2 y A0!2 $0 A<A0 %1& $articipaciones por pagar %%..0/ $rovisin del /S para participacin de los traba<. &1412 // I6 "ES!$ A #A 0EN!A //1 I"puesto a la renta'corriente %0 !0I:2 A $0!2 A# SIS!2 ENS = SA#"D F A<A0 %01 :obierno central %01.. I"puesto a la renta. $rovisin del &0S de I"puesto a la renta YYYYYYY&1412YYYYYYYYYY /9 DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ /91 Benta 8eta %% C!AS F A<A0 A ACC2S$C2 DI02 = <E02 %%1 =ccionistas ,socios5/ 0ESE0.AS 5/1 Beinversin 5/2 Legal 5/% Estatutarias 59 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S 591 Utilidad no distribuida $or la distribucin de la utilidad neta entre los socios YYYYYYY&1412YYYYYYYYYY 1,200.00 105,00/.00 10&,00/.00 &5%,90/.00 22/,1%0.00 2.&,5.0.00 110,000.00 500,000.00 &00,&/2.00 &00.&/2 15%.%50

%%,.0/.00

15%,%50.00 15%,%50.00 15%.%50

2.&,5.0.00 2.&.5.0 /0,%92.00 &,2%0 &0,0&/ ..20/ &1%.00

19 ES!I6ACI1N DE C!AS DE C$:2 D"D$SA2 &9 DE 0EC2, A6$0!IG2= A<$!A62 AC"6"#2 %0 !0I:2 A $0!2 A# SIS!2 ENS = SA#"D F A<A0
%1 0E6"N2 = A0!2 $0 A<A0

%2 C!AS F A<A0 C$62 H !E0CE0$S C$6E0CIA#ESH %% C!AS F A<A0 A ACC2S$C2 DI02 = <E0 %0 C!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S 50 CA I!A#

46

52 CA I!A# ADICI$NA# 5. EFCEDEN!E DE 0E.A#"ACI1N 5/ 0ESE0.AS 59 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S 10 11 12 10 CA/A = :ANC$S

IN.E0SI$NES A# .A#$0 0AG$NA:#E = DIS $NI:#E

/0,000.00 /00,000.00 /0,%92.00 2&0,9&0.00 2&,&/2.00 /,000.00 .&,/15.00 2/,000.00 050,900.00 1,0%&.00 10,000.00 1V0/9,0/0.0 0 %1,2&0.00

C!AS F C$:0A0 C$6E0CIA#H!E0CE0$S C!AS $0 C$:0A0 DI.E0SASH!E0CE0$S

20 6E0CADE0AS 25 6A!2 A"F2, S"62 = 0E "ES!$S &0 IN.E0SI$NES 6$:I#IA0IAS && IN6"E:#E, 6A4"INA0IA = E4"I $ &. AC!I.$ DI7E0ID$
$or la reversin de las cuentas para e*ectos de cierre de libros

47

,2%2 AIustes por la Segunda Alternati>a 8Cta2 +,9

,asientos de trans*erencias''' &1412 ''' DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ C$6 0AS DE 6E0CADE0AS 6A!2 A"F,S"6IN2 = 0E "ES!$S .A0IACI1N DE 6A!2A"F, S"62= 0E 2 <AS!$S DE E0S$NA#,DI0EC = <E02 <AS!$S DE SE0.2 0ES!AD $0 !E0CE2 <AS!$S $0 !0I:"!$S $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N <AS!$S 7INANCIE0$S .A#"ACI1N = DE!E0I$0$ DE AC! = 0$ DS!$S2 0E:2 = :$N2 C$NC2 $ara saldar las p;rdidas 3 deter"inar saldo de la Cta. /9. YYY&1412YYY .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS .EN!AS $!0$S IN<0ES$S DE <ES!I1N IN<0ES$S 7INANCIE0$S DE!E02 0ES"#!2 DE# E/E0CICI$ $ara saldar las ganancias 3 deter"inar la Cta. /9 YYY&1412YYY DE!E02 0ES"#!2 DE# E/E0CICI$ A0!ICI 2 DE #$S !0A:A/AD$0ES $artic de los traba<'corriente I6 "ES!$ A #A 0EN!A //1 I"pto a la renta corriente $or la distribucin legal de la renta. &1412

/9 001 00& 01& 02 0& 0% 05 0. 0/ .%

9/5,129.00 //9,2&0.00 5.0.00 15.00 11,2%0.00 51,200.00 9,090.00 1,%%0.00 //5.00 20,00/.00 1,&&0.00

011 .01 .5 .. /9

5.&,/50.00 915,/&0.00 %&,.%2.00 11,&00.00 1V5%%,.2/.00

/9 /. //

199,21/.00 %%,.0/.00 %%..0/ 15%,%50.00 15%.%50

Nota2H ,Los de"@s asientos siguen igual al caso de la pri"era alternativa-

48

1-2 E#A:$0ACI1N DE# :A#ANCE <ENE0A#: 1-212 :A#ANCE <ENE0A# 8!0ADICI$NA#9 A# &1H1%H1-2
AC!I.$ C$00IEN!E 10 11 %22 12 19 10 20 25 &. !otal Acti>o Cte2 *+&,%&)2-AC!I.$ N$ C$00IEN!E 10 &0 && &9 &. !otal Acti>o No Cte2 1L)(',-1%2-50 52 5. 5/ 591 592 !otal at2 Neto !otal asi>o y patrimonio !otal Acti>o C"EN!AS DE $0DEN 0012 !otal de Ctas de $rden !$!A# <ENE0A# %L ')1,%'+2-2%,000.00 0002 !otal de Ctas de $rden !$!A# <ENE0A# %L ')1,%'+2-%L '&*,%'+2-C"EN!AS DE $0DEN 2%,000.00 20,000.00 10,000.00 1V 0/9,0/0.00 ,105,00/.00%0,000.00 !otal asi>o No Cte2 A!0I6$NI$ NE!$ 500,000.00 /0,000.00 /00,000.00 /0,%92.00 &1%.00 ,2&1,250.001L %,(,(()2-%L '&*,%'+2-'1-,%--2-%1 %0 2%,//2.00 /,000.00 0,000.00 ./,&15.00 ,1,200.00/,000.00 050,900.00 1,0%&.00 1,2&0.00 !otal asi>o Cte2 ASI.$ N$ C$00IEN!E &10,200.00 100,000.00 *&1,',%2-10 %0 %1 122 %2 %% %0 ASI.$ C$00IEN!E 1,500.00 10&,00/.00 %%,.0/.00 %,500.00 2&%,1%0.00 2.&,5.0.00 10,000.00

2%,000.00

2%,000.00

49

1-2%2 :A#ANCE <ENE0A# 86$DE#$ C$NASE.9 A# &1H1%H1-2

AC!I.$ C$00IEN!E Ca<a 3 9ancos Inversiones al valor ra2onable 3 disponibles para la venta Ctas. $or Cobrar Co"erc.')erceros Cuentas por Cobrar'>iversas EEistencias Dtros activo ,intereses di*eridos!otal Acti>o Cte. AC!I.$ N$ C$00IEN!E )erceros %20,000.00 ASI.$ C$00IEN!E 2%,//2.00Sobre :iro 9ancario /,000.00Ctas. por pagar co"erciales /&,115.00 )erceros /,000.00 Ctas. $or pagar'>iversas 05/,009.00 1 2&0.00 ./& 2&0.00 !otal asi>o2 Cte2 .&1,%92.00 1,500.00 2&/,0%0.00 %91,&52.00

ASI.$ N$ C$00IEN!E Ctas por pagar >iversas

Ctas. $or Cobrar >iversas Inversiones 6obiliarias In"ueble, 6@C. 3 ECuipo 8eto >epreciacin =cu"ulada Dtros =ctivos ,intereses di*eridos)otal =ctivo no Corriente

20,000.00 10,000.00

1V 5/%,012.00 %0,000.00 )otal $asivo no 1V05%,012.00 Cte. %10,200.00 A!0I6$NI$ NE!$ Capital 500,000.00 Capital =dicional /0,000.00 EEcedente de Bevaluacin /00,000.00 Beservas $;rdidas =cu"uladas /0,%92.00 ,2&0,9&0.00-

)otal $atri"onio CUE8)= >E DB>E8 !$!A# <ENE0A# CUE8)= >E 2%,000.00 DB>E8 !$!A# %L ')1,%'+2-<ENE0A#

1V 295 550.00 2%,000.00 %L ')1,%'+,--

50

1-2&2 :A#ANCE <ENE0A# 86$DE#$ E"0$ E$9 &1B1%B1AC!I.$ DIS $NI:#E 10 EFI<I:#E 12 %22 19 10 0EA#IGA:#E 000,009.00 11 20 25 N$ EFI<I:#E 10 &0 !0ANSI!$0I$ &. IN6$.I#IGAD$ && &9 lV 0/9,0/0.00 ,105.00/.0020,000.00 10.000.00 %1 ,2&0.00 CA I!A# %1.2&0.00 50 lV 5/%,012.00 52 5. 5/ 591 592 C"EN!AS DE $0DEN 0012 !$!A# <ENE0A# 2%,000.00 2%,000.00 C"EN!AS DE $0DEN 002 !$!A# <ENE0A# 500,000.00 /0,000.00 /00.000.00 /0,%92.00 &1%.00 ,2&1.250.002%,000.00 2%,000.00 1V 295,550.00 /,000.00 050,900.00 1,0%&.00 %1 %0 &0,000.00 !0ANSI!$0I$ ''''''''''''''''..' &10,200.00 100.000.00 ./,&15.00 0,000.00 ,1,200.00/.000.00 2%,//2.00 EFI<I:#E 10 91,115.00 %0 %1 %2 122 %% %0 N$ EFI<I:#E ASI.$ .&1,%92.00 1,500.00 10&,00/.00 ./,&%%.00 2&%,1%0.00 %,500.00 2%0,000.00 10.000.00 %10,200.00

2%,//2.00

%L ')1,%'+2--

%L ')1,%'+2--

51

1-2'2 :A#ANCE <ENE0A# 86$DE#$ N$0!EA6E0ICAN$9 &1H1%H1AC!I.$ CI0C"#AN!E 10 11 12 %22 19 10 20 25 7I/$ 10 &0 && &9 DI7E0ID$2 8!0AN9 &. ./2,000.00 CI0C"#AN!E 10 %0 %1 %2 122 %% %0 1V 01%,012.00 20,000.00 10,000.00 1V 0/9,0/0.00 ,10500/.00Z %1,2&0.00 %1 2&000 7I/$ %1 %0 ASI.$ .&1,%92.00 1,500.00 10&,00/.00 %%,.0/.00 2&%,1%0.00 %,500.00 2.&,5.0.00 10,000 00 %10,200.00 &10,200.00 100,000 00

2%,//2.00 /,000.00 ./,&15.00 0,000.00 ,1,200.00/,000.00 050,900.00 1,0%&.00

DI7E0ID$ 8!0ANS29 HHHH CA I!A# #4"ID$ 50 52 5. 5/ 591 592

1V 295,550.00 500,000.00 /0,000.00 /00,000.00 /0,%92.00 &1%.00 ,2&1,250.002V %&.,2%/.00

2V %&.,2%/.00 C"EN!AS DE $0DEN 2%,000.00 0012 2%,000.00 002 2%,000.00 C"EN!AS DE $0DEN

2%,000.00

!$!A# <ENE0A#

%L ')1,%'+2--

!$!A# <ENE0A#

%L')1,%'+2--

52

"NIDAD & !?CNICAS A0A #A E#A:$0ACI1N DE# :A#ANCE <ENE0A#, ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS 8 $0 7"NCI1N, $0 NA!"0A#EGA9 = #I:0$ DIA0I$ M0ES$#"CI1NHC$NASE. --)N, "!I#IGAND$ ;$/AS DE !0A:A/$: C$N A/"S!ES $0 #AS 8%9 D$S A#!E0NA!l.AS:
E6 0ESA C$6E0CIA#lGAD$0A DE INS"6$S SAC :A#ANCE DE C$6 0$:ACI1N A# &1H1%H1S"6AS DE:E 21,&&..00 /00.00 2%H221.50 &,090.50 9/,.&%.00 1.2./0 1,200.00 15/,90/.00 %,12&.00 1,210.00 9,/&0.00 0,00.00 10,500./0 2,000.%0 &1,020.00 &2,050.00 11,000.00 50,000.00 /,000.00 /0,000.00 2&,125.00 90,%2&.00 0..00 1,500.00 0/.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 &1,5&/.00 /1,5/&.00 1&&.00 %,&.%.20 1,1&0.00 9,%50./0 5,0/0.10 5,0/0.10 1&&.00 %,&.%.20 1,1&0.00 9,%50./0 1,500.00 10.00 90,%2&.00 0..00 2&,125.00 //,92&.00 5..00 //,92&.00 1.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 &1,5&/.00 /1,5/&.00 10,/%0.00 290.50 120.00 &&,0&/.00 0/.50 200.00 ;A:E0 1/,99/./0 DE"D$0 2,&&/.20 /00.00 .,&/1.50 2,/00.00 120.00 05,090.00 10%.&0 1,000.0.00 15/,90/.00 %,12&.00 10,500./0 /55./0 &1,020.00 22,/1%.00 11,000.00 50,000.00 /,000.00 /0,000.00 SA#D$S AC0EED2

C1D2 10 11 12 10 19 20 25 &0 && &. &9 %0 %1 %2 %0 50 52 5. 59 001 00& 011 01& 02 0& 0% 05 0. 0/ 09 .01 .% .5 .. .9 9%

C!AS2

53

95 9. 0012 002

&,0//.20 //.50 10,500.00 10,000.00 500,50&.00 10,000.00 10,500.00 500,50&.00

&,0//.20 //.50 500.00 500.00 %0/,2%%.20

%0/,2%%.20

DA!$S ADICI$NA#ES: 1. )ener en cuenta para el 9alance :eneral+ Cta.10% sobregiro por ,S4. 150.00 Cta.101 a largo pla2o por ,S4.2,000.00 Cta.&01 a largo pla2o por ,S4.1,000.00 Cta.&.2 a largo pla2o por ,S4.%,000.00 Cta.%01 a largo pla2o por ,S4.10,000.00 Cta.122 anticipo recibido ,S4. %50.00 Cta.%22 anticipo otorgado ,S4. 000.002. >istribucin de la Utilidad Be"uneracin >irectorio 0 S $articipacin de los traba<adores / S I"puesto Benta &0 S Beserva legal 10 S Beserva para reinversin 12S Beserva Estatutaria 2 S >ividendos S del capital pagado Saldo a la Cta. 59 &. Se pide+ Elaboracin de las !o<as de traba<o, a<ustadas por las tres alternativas. Elaboracin del 9alance :eneral 3 Estado de :anancias 3 $;rdidas ,por *uncin 3 por naturale2a-. >iario con las 2 alternativas, !asta reversin de cuentas.

54

12H Cuadro de Distribucin de "tilidades2 "tilidad del eIercicio a- Be"uneraciones >irectorio+ 0S de %5,900.00 b- $articipacin traba<adores+ /S de %5,900.00 c- I"puesto a la Benta+ &0S de %2,2/&.20 d- Beservas+ 1- Beinversin 15S de 29,59/.2% 2- Legal 10S de 29,59/.2% &- Estatutaria 2S de 29,59/.2% e- >ividendos+ &9S de 50,000.00 *- Utilidad 8o >istribuida+ S4.%5,900.00 2,.5..00 &,0.0./0 12,0/%.90 .,10&.5. &,551..9 2,959./2 591.90 19,500.00 2&..0.

%2 Estado de <anancias y @rdidas 8 or NaturaleAa9 U Aentas 9rutas de "ercaderFas ' >sctos, Beba<as 3 9. Concedidas ' Co"pras de 6ateriales U Aariacin de EEist. ' 6ercad. +- 6argen Comercial ' Co"pra de 6at =uE, Su". 3 Bepuestos ' Aariacin de EEist. ' Su"o >iv. ' :astos de servicios $restados por terceros +% .alor Agregado ' :astos de $ersonal, >irectorio 3 :erentes ' :astos por )ributos +& EDcedente bruto de eDplot2 'Dtros gastos de :estin 'Aaluacin 3 >eterioro de =ctivos 3 $rov. UDtros Ingresos de :estin
55

S4./1,5/&.00 ,1&&.00,//,92&.005.,&/5.00 ',,,1%2),5..00,1.50,5,120.00'',*%+21,1,12%.00,909.00-

'%,),(21(1%%.00(2,000./0%,&.%.20

+' 0esultado de EDplotacin ':astos 7inancieros UIngresos 7inancieros +( 0ts antes de 2 e Imp2 'Be"un. 3 $articip. por $agar 'I"puesto a la Benta +, 0esultado Neto a Distribuir 'Dtras Be"un. 3 $artic. por pagar 'Ctas por $agar =cc. ,dividendos'Beservas (, "tilidad No Distribuida &2 Estado de <anancias y @rdidas 8 or 7uncin9: UAentas 9rutas '>stos, Beba<as 3 9. Concedidas 'Costos de Aenta "tilidad :ruta <astos $perati>os ':astos de Aentas ':astos de =d"inistracin "tilidad de $peracin $tros Ingresos y Egresos ':astos 7inancieras UDtros Ingresos de :estin UIngresos 7inancieros "tilidad antes de arto e Imp2 ' Be"un. 3 $articip. por $agar 'I"puesto a la Benta "tilidad Neta a Distribuir ' Dtras Be"un. 3 $artic. por pagar ' Ctas por $agar =cc. ,dividendos'Beservas "tilidad No Distribuida

'',1,1+2(,//.50) 1.1&0.00 '(,,)-2-(&,0.0./0) (12.0/%.90) %,,(,+2%' (2,.5..00) (19,500.00)

==========

,.,10&.5.%&*2-*

S4./1,5/&.00 ,1&&.00,&1.5&/.00',,,1%2),&,0//.20,5.0/0.10'-,(''2&,//.50%,&.%.20 1.1&0.00 '(,,)-2-,&,0.0./0,12,0/%.90%,,(,+2%' ,2,.5..00,19,500.00,..10&.5.%&*2-* ========

56

&21 ;$/A DE !0A:A/$ A# &1 DE DICIE6:0E DE# 8 0I6E0A A#!E0NA!I.A9 6$DE#$ '
CD> 10 11 12 10 19 20 25 &0 && &. &9 %0 %2 %0 %1 50 52 5. 59 001 00& 011 01& 02 0& 0% 05 0. 0/ 09 .01 .% .5 .. .9 9% 95 9. 5,0/0.l0 &,0//.20 //.50 %05,/%%.20 %05,/%%.20 %0,99%./0 C)=S. SU6=S >EL 6=[. >E9E ?=9EB S=L>DS >EU>DB 2,&&/.20 /00.00 .,&/1.50 2,/00.00 05,090.00 10% .&0 1.000.00 15/,90/.00 %,12&.00 10,500./0 /55./0 "",#1%.00 11,000.00 &1,020.00 50,000.00 /.000.00 /0,000.00 2&,12S.00 //,92&.00 5..00 //,92&.00 1.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 &1,5&/.00 /1,5/&.00 1&&.00 %,&.%.20 1,1&0.00 9,%50./0 9,%50./0 ,2- 5,0/0.10 ,2- &,0//.20 ,2- //.50 %0,99%./0 5,0/0.10 &,0//.20 //.50 200,&&0.00 220,&.0.00 %1,12../0 %5,900.00 %5,900.00 200,&&0.00 200,&&0.00 /.,0/../0 /.,0/../0 /.,0/../0 9/,512./0 1%%,%.2./0 %5,900.00 1%%,%.2./0 1%%,%.2./0 /0 ,1- /9,050.00 /2 ,2- 5,1/%.50 /& ,&- 2,0&&.00 /% ,%- 2,150./0 /5 /0 // /9 2%2,9/5.00 22/,21%.&0 %.1,199.90 %5 5/ %1 ,5//.50 ,01&/,90/.00 %9,912.00 %%,.2/.10 %,&.%.20 %2,095.00 1,1&0.00 %%,91/.50 &,0.0./0 12,0/%.90 29,59/.2% %.1,199.90 ''.'' 22/,21%.&0 %.1,199.9022/,21%.&0 %9,912.00 %%,.2/.10 %2,095.10 %%,91/.50 %5,900.00 &,0.0./0 12,0/%.90 29,59/.2% 22/,21%.&0 22/,21%.&0 19,500.00 .,10&.5. 0,%&%.%0 19,500.00 .,10&.5. 0,%&%.%0 1&&.00 %,&.%.20 1,1&0.00 ,1&1,5& /.00 &1,5&/.00 /1,5/&.00 1&&.00 %,&.%.20,.%,&.%.20 1,1&0.00,/- 1,1&0.00 /1,5/&.00,0- /1,5/&.00 ,11&&.00 &1,5&/.00 ,11.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 2&,12S.00 //,92&.00 5..00 5.,&/5.00,0- 5.,&/5.00 ,2,&,2,&,%,5,%1.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 ,1,2//,92&.00 5..00 =CBEE. )B=8S7EBE8CI=S >E9E /00.00 ..&/1.50 2,/00.00 120.00 05,090.00 10% .&0 1.000.00 15/,90/.00 %,12&.00 10,500./0 /55./0 "",#1%.00 11,000.00 &1,020.00 50,000.00 /.000.00 /0,000.00 12,0/%.90 120.00 05,090.00 10% .&0 1.000.00 15/,90/.00 %,12&.00 10,500./0 1&,5%0..0 "",#1%.00 11,000.00 &1,020.00 50,000.00 /.000.00 /0,000.00 22,//..9& ?=9EB I8AE8)=BID =C)IAD 2.&&/20 $=SIAD BESUL)=>D $DB 7U8CIN8 $]B>I>= :=8=8CI BESUL)=>D $DB 8=)UB=LE\= C=B:=S I8:BES. =#US)ES CUE8)=S I8). :ES). >E9E ?=9EB S=L>DS CUE8)=S I8). :ES). >EU>DB =CBEE. >IS)BI9UCIN8 >E9E ?=9EB 9=L=8CE SI)U=CIN8 =C)IAD 2.&&/20 /00.00 ..&/1.50 2,/00.00 $=SIAD

120.00

2&..0.

,.,/-

57

58

&2% :A#ANCE <ENE0A# 8!0ADICI$NA#9 A# &1 O 1% H -,

AC!I.$ C$00IEN!E 10 11 %22 12 19 10 20 25 &. )otal =ctivo Cte. AC!I.$ N$ C$00IEN!E 10 &0 && &9 &. )otal =ctivo 8o Cte. 2,000.00 1,000.00 1 5/,90/.00 ,10,500./0%,000.00 155,%01.20 50 52 5. 5/ 59 )otal $ato 8eto )otal =ctivo C"EN!AS DE $0DEN --1% 2,%00.00 --)% C"EN!AS DE $0DEN 2,%00.00 2&&,.2%./0 )otal $asivo 3 patri". )otal $asivo no Cte. $=)BI6D8ID 8E)D 50,000.00 /,000.00 /0,000.00 .,10&.5. ,22,//..9&12/,215.0% 2&&,.2%./0 %1,020.00 %1 %0 2,%//.00 /00.00 000.00 .,/&1.00 ,120.00/00.00 05,090.00 10%.00 12&.00 ./,&2&.00 )otal $asivo Cte. 0%,%/9.10 10 %0 %1 122 %2 %% %0 ASI.$ C$00IEN!E 150.00 1&,5%0..0 0,%&%.%0 %50.00 2&,%1%.00 19,500.00 1,000.00

ASI.$ N$ C$00IEN!E &1,020.00 10,000.00

)otal de Ctas de Drden !$!A# <ENE0A#

2,%00.00 %&),1%'2+-

)otal de Ctas de Drden !$!A# <ENE0A#

2,%00.00 %&),1%'2+-

59

:A#ANCE <ENE0A# 8C$NASE.9 &1H1%2HHHHHH

AC!I.$ C$00IEN!E Ca<a 3 9ancos 2,%//.20 ASI.$ C$00IEN!E Sobre :iro 9ancario Ctas. por $agar Inversiones al valor ra2onable 3 /00.00 disponible Ctas. $or Cobrar Co"'terceros. /,&11.50 Dtras Ctas. $or Cobrar'terceros /00.00 EEistencias 05,/00.90 Dtros activos 12&.00 !otal Acti>o Cte2 ./,&2&.00 AC!I.$ N$ C$00IEN!E Dtras Ctas. $or Cobrar Co"' )erceros Inversiones 6obiliarias In"ueble, 6aC. 3 ECuipo 8eto >eprec. =cu"ulada Dtros =ctivos )otal =ctivo no Cte. Co"erc'terceros. Dtras Ctas. $or $agar't $arte C de > U. pla2o !otal asi>o Cte2 2&,/0%.00 &9,%.5.10 1,000.00 0%,%/9.10 150.00

ASI.$ N$ C$00IEN!E

2,000.00 1,000.00 1%/,%01.20 %,000.00 155,%01.20

Ctas E pagar >iversas' )erceros

%1,020.00

)otal $asivo no Cte. A!0I6$NI$ NE!$ Capital Capital =dicional EEcedente de Beva^. Beservas $;rdidas =cu"uladas !otal atrimonio

%1,020.00 50,000.00 /,000.00 /0,000.00 .,10&.5. ,22,//..9&12/,215.0% 2,%00.00 %&),1%'2+-

CUE8)= >E DB>E8 !$!A# <ENE0A#

2,%00.00 %&),1%'2+-

CUE8)= >E DB>E8 !$!A# <ENE0A#

60

DIA0I$ 8 0I6E0A A#!E0NA!I.A9

''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' 011 6E0CADE0AS 09 C$S!$ DE .EN!AS $or la cancelacin del Costo de Aenta. '''''&1412''''' .9 CA0<AS I6 "!2 A C!A2 DE C$S!$S = <AS!$S 9% <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N 95 <AS!$S DE .EN!AS 9. <AS!$S 7INANCIE0$S $or la cancelacin de las Ctas. de la clase 9. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' /0 6A0<EN C$6E0CIA# /2 .A#$0 A<0E<AD$ /& EFCEDEN!E :0"!$ DE EF #$!ACI1N /% 0ES"#!AD$ DE EF #$!ACI1N /5 0ES"#!AD$ AN!ES DE A0!ICI ACI1N 001 6E0CADE0AS 00& 6A!E0IA# A"FI#IA0, S"6IN2 = 0E "ES!$S 01& .A0IACI1N DE 6A!2 A"F, S"6 = 0E "ES!$S 02 <AS!$S DE E0S$NA# 0& <AS!$S DE SE0.2 0ES!AD$S $0 !E0CE0 0% <AS!$S $0 !0I:"!$S 05 $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 0. <AS!$S 7INANCIE0$S 0/ .A#"ACI1N = DE!E0I$0$ DE AC!I. = 0$.2 .% DSC!$SS, 0E:A/AS = :$NI72 C$NCEDIDAS $or la cancelacin de las Cuentas de $;rdidas para deter"inar las C.I. E. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' 011 .A0IACI1N DE 6E0CADE0AS .01 .EN!AS DE 6E0CADE0AS .5 $!0$S IN<0ES$S DE <ES!I1N .. IN<0ES$S 7INANCIE0$S /0 6A0<EN C$6E0CIA# /% 0ES"#!AD$ DE EF #$!ACI1N /5 0ES"#2 AN!ES DE A0!ICI 2 E I6 "ES!$S $or la cancelacin de las ganancias 3 de deter"inar los S.I.:.

&1,5&/.00 &1,5&/.00 9,%50./0 5,0/0.10 &,0//.20 //.50 /9,050.00 5,1/%.50 2,0&&.00 2,125./0 //.50 //,92&.00 5..00 1.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 1&&.00

5.,&/5.00 /1,5/&.00 %,&.%.20 1,1&0.00 1&/,90/.00 %,&.%.20 1,1&0.00

61

/0 /2

/2 /&

/& /%

/% /5

/5 /. // /9 /. %1 // %0 /9 %1 %% 5/ 59

''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' 6A0<EN C$6E0CIA# .A#$0 A<0E<AD$ $or la cancelacin de la Cta /0 3 deter"inar saldo de la /2. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' .A#$0 A<0E<AD$ EFCEDEN!E :0"!$ DE EF #$!ACI1N $or la cancelacin de la Cta /2 3 deter"inar el saldo de la /&. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' EFCED2 :0"!$ DE EF #$!ACI1N 0ES"#!AD$ DE EF #$!ACI1N $or la cancelacin de la Cuenta /& 3 deter"inar el saldo de la /%. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' 0ES"#!AD$ DE EF #$!ACI1N 0ES"#!2 AN!ES DE A0!2 E I6 "ES!$ $or la cancelacin de la Cuenta /% 3 deter"inar el saldo de la /5. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' 0ES"#!2 AN!ES DE A0!2 E I6 "ES!$ A0!ICI ACI1N DE #$S !0A:A/D$0ES I6 "ES!$ A #A 0EN!A
DE!E06IN2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$

%9,912.00 %9,912.00

%%,.2/.10 %%,.2/.10

%2,095.10 %2,095.10

%%,91/.50 %%,91/.50

%5,900.00 &,0.0./0 12,0/%.90 29,59/.2% &,0.0./0 &,0.0./0 12,0/%.90 12,0/%.90 29,59/.2% 2,.5..00 19,500.00 .,10&.5. 2&..0.

$or la distribucin legal de la renta. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' A0!ICI ACI1N DE #$S !0A:A/AD$0ES 0E6"NE02 = A0!IC2 $0 A<A0 $or la provisin del /S para renta de los traba<. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' I6 "ES!$ A #A 0EN!A !0I:"!$S $0 A<A0 $or la provisin del &0S del IB. ''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ 0E6"NE02 = A0!ICI 2 $0 A<A0
C!AS $0 <E0EN!ES A<A0 A #$S AC2S$C2DI0EC2=

0ESE0.A S 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S $or la distribucin de la renta neta entre los socios.

62

19 &9 %0 %1 %2 %% %0 50 52 5. 5/ 10 11 12 10 20 25 &0 && &. 59

''''''''''''''''''' &1412 '''''''''''''''''''' ES!I6ACI1N DE C!AS DE C$:02 D"D$SA2 DE 0EC2 A6$0!IG2= A<$!A62 AC"62 !0I:"!$S = A $0!ES A# S = SA#"D $0 A<A0 0E6"NE02 = A0!2 $0 A<A0 C!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ESH!E0CE0$S C!AS $0 A<A0 A ACC2S$C DI02 = <E0EN2 C!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S CA I!A# CA I!A# S$CIA# EFCEDEN!E DE 0E.A#"ACI1N 0ESE0.AS CA/A = :ANC$S IN.E0SI$NES A# .A#$0 0AG$NA:#E = DIS 2 C!AS $0 C$:0A0 C$6E0CIA#ESH!E0CE02 C"EN!AS $0 C$:0A0 DI.E0SASH!E0CE02 6E0CADE0AS 6A!2 A"F, S"6IN2 = 0E "ES!$S2 IN.E0SI$NES 6$:I#IA0IAS IN6"E:#ES2 6A4"INA0IA y E4"I $ AC!I.$ DI7E0ID$ 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S $or la reversin de las Cuentas del 9alance.

120.00 1&,5%0..0 12,2.2.20 &.,%5%.%0 22,/1%.00 19,500.00 11,000.00 50,000.00 /,000.00 /0,000.00 .,10&.5. 2,&&/.20 /00.00 .,&/1.50 2,/00.00 05,090.00 10%.&0 1,000.00 15/,90/.00 %,12&.00 22,//..9&

63

DIA0I$ 8SE<"NDA A#!E0NA!I.A9

YYY&1412YYY 011 6E0CADE0AS 09 C$S!$ DE .EN!AS $or la cancelacin del Costo de Ata. ''' &1412 ''' .9 CA0<AS I6 "!2 A C!AS2 DE C$S!$S = <AS!$S 9% <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N 95 <AS!$S DE .EN!AS 9. <AS!$S 7INANCIE0$S $or la cancelacin de las Cuentas de la clase 9. YYY&1412YYY /9 DE!E02 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ 001 6E0CADE0AS 00& 6A!E0IA#ES2 A"F2 S"6 = 0E "ES!$S 01& 6A!E0IA#ES2 A"F2 S"6 = 0E "ES!$S2 02 <AS!$S DE E0S$N, DI02 = <E0EN!ES 0& <AS!$S DE SE0.2 0ES!AD$S $0 !E0CE0$S 0% <AS!$S $0 !0I:"!$S 05 $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 0. <AS!$S 7INANCIE0$S 0/ .A#"ACI1N = DE!E0I$0$ DE AC!2 = 0$.IS2 .% DESC"EN!$S 0E:A/AS = :$NI7ICACI$NES C$NCEDID$S $or la cancelacin de las Cuentas de p;rdidas 3 deter"inar la Cta. /9. YYY&1412YYY 011 .A0IACI1N DE 6E0CADE0AS .0 .EN!AS .5 $!0$S IN<0ES$S DE <ES!I1N .. IN<0ES$S 7INANCIE0$S /9 DE!2 DE# 0ES"#!AD$S DE# E/E0CICI$ $or la cancelacin de las cuentas de ganancias 3 deter"inar la Cta. /9. YYY&1412YYY /9 DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ /. A0!ICI ACI$NES DE #$S !0A:A/AD$0ES2 // I6 "ES!$ A #A 0EN!A $or la distribucin legal de la Benta YYY&1412YYY /. A0!ICI ACI$NES DE #$S !0A:A/AD$0ES2 %1 0E6"NE0A = A0!ICI 2 $0 A<A0 $or la provisin del /S participacin de los traba<ad. YYY&1412YYY

&1,5&/.00 &1,5&/.00 9,%50./0 5,0/0.10 &,0//.20 //.50 9/,512./0 //,92&.00 5..00 1.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 1&&.00

5.,&/5.00 /1,5/&.00 %,&.%.20 1,1&0.00 1%%,%.2./0

10,&01..0 &,0.0./0 12,0/%.90 &,0.0./0 &,0.0./0

64

// I6 "ES!$ A #A 0EN!A %0 !0I:"!$S = A $0!ES A# S = SA#2 $0 A<A0 $or la provisin del &0S del I"puesto a la Benta. YYY&1412YYY /9 DE!2 DE# 0ES"#!AD$S DE# E/E0CICI$ %1 0E6"NE0A2 = A0!ICI 2 $0 A<A0 %% C!AS2 $0 A<A0 A #$S ACC2 S$C2DI0E = <E02 5/ 0ESE0.AS 59 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S $or la distribucin de la Benta 8eta &1412 19 ES!I6ACI$NES DE C!AS2 C$:0ANGA D"D$SA2 &9 %0 %1 %2 %% %0 50 52 5. 5/ 10 12 10 20 25 &0 && DE 0EC2 A6$0! = A<$!A62 AC"6"#ADA
!0I:"!$S = A $0!ES A# S = SA#2 $0 A<A0

12,0/%.90 12,0/%.90

29,59/.2% 2,.5..00 19,500.00 .,10&.5. 2&..0.

120.00 10,500./0 1&,5%0..0 &.,%5%.%0 22,/1%.00 19,500.00 11,000.00 50,000.00 /,000.00 /0,000.00 .,10&.5. 2,&&/.20 .,&/1.50 2,/00.00 05,090.00 10%.&0 1,/00.00 15/,90/.00 %,12&.00 22,//..9&

0E6"NE02 = A0!IC2 $0 A<A0 C!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ESH!E0CE0$S C!AS2 $0 A<A0 A #$S ACC2 S$C2DI0E = <E02 C"EN!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S CA I!A# CA I!A# ADICI$NA# EFCEDEN!E DE2 0E.A#"ACI1N 0ESE0.AS CA/A = :ANC$S C!AS2 $0 C$:0A0 C$6E0CIA#ESH!E0CE0$S C"EN!AS $0 C$:0A0 DI.E0SASH!E0CE0$S 6E0CADE0AS 6A!2 A"F2, S"6IN2 = 0E "ES!$S IN.E0SI$NES 6$:I#IA0IAS IN6"E:#ES2 6A4"INA0IA = E4"I $

&. AC!I.$ DI7E0ID$ 59 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S $or la reversin de la Ctas del 9alance &1412

65

66

&2& ;$/A DE !0A:A/$ A# &1 DE DICIE6:0E DE# 222 8SE<"NDA A#!E0NA!I.A9

C$D2 10 11 12 10 19 20 25 &0 && &. &9 %0 %2 %0 %1 50 52 5. 59 001 00& 011 01& 02 0& 0% 05 0. 0/ 09 .01 .% .5 .. .9 9% 95 9. 5,0/0.l0 &,0//.20 //.50 %05,/%%.20 %05,/%%.20 %0,99%./0 C!AS2 S"6AS DE# 6A=2 DE:E ;A:E0 SA#D$S DE"D$0 2,&&/.20 /00.00 .,&/1.50 2,/00.00 05,090.00 10% .&0 1.000.00 15/,90/.00 %,12&.00 10,500./0 /55./0 22,/1%.00 11,000.00 &1,020.00 50,000.00 /.000.00 /0,000.00 2&,12S.00 //,92&.00 5..00 //,92&.00 1.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 &1,5&/.00 /1,5/&.00 1&&.00 %,&.%.20 1,1&0.00 9,%50./0 9,%50./0 ,2- 5,0/0.10 ,2- &,0//.20 //.50 %0,99%./0 200,&&0.00 200,&&0.00 /9 /. // 5,0/0.10 &,0//.20 //.50 220,&.0.00 %1,12../0 %5,900.00 %5,900.00 200,&&0.00 /.,0/../0 /.,0/../0 9/,512./0 %5,900.00 1%%,%.2./0 1%%,%.2./0 ,1- 9/,512./0 ,21%%,%.2./0 &,0.0./0 12,0/%.90 259,&%..&0 259,&%..&0 29,59/.2% %5,900.00 29,59/.2% &,0.0./0 12,0/%.90 1&&.00 %,&.%.20 1,1&0.00 &1,5&/.00 1.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 ,1- &1,5&/.00 &1,5&/.00 /1,5/&.00 1&&.00 %,&.%.20,2%,&.%.20 1,1&0.00,2- 1,1&0.00 /1,5/&.00,2- /1,5/&.00 ,11&&.00 2&,12S.00 //,92&.00 5..00 5.,&/5.00,2- 5.,&/5.00 ,1,1,1,1,1,1,11.50 1,12%.00 5,120.00 909.00 1%%.00 //.50 2,000./0 ,1,1//,92&.00 5..00 AC0EE2 !0ANS7E0ENCIAS DE:E ;A:E0 IN.EN!A0I$ AC!I.$ 2,&&/20 /00.00 .,&/1.50 2,/00.00 05,090.00 10% .&0 1,000.00 15/,90/.00 %,12&.00 10,500./0 /55./0 22,/1%.00 11,000.00 &1,020.00 50,000.00 /.000.00 /0,000.00 12,0/%.90 ASI.$ 0ES"#!AD$ $0 7"NCI1N ?0DIDA <ANANCIA 0ES"#!AD$ $0 NA!"0A#EGA CA0<AS IN<0ES2 A/"S!ES C"EN!AS IN!2 <ES!2 DE:E ;A:E0 SA#D$S C"EN!AS IN!2 <ES!2 DE"D$0 AC0EE2 DIS!0I:"CI1N DE:E ;A:E0 :A#ANCE SI!"ACI1N AC!I.$ 2.&&/20 /00.00 ..&/1.50 2,/00.00 05,090.00 10% .&0 1.000.00 15/,90/.00 %,12&.00 10,500./0 1&,5%0..0 22,/1%.00 11,000.00 &1,020.00 50,000.00 /.000.00 /0,000.00 22,//..9& ASI.$

120.00

120.00

120.00

2&..0.

,2-

/.,0/../0 1%%,%.2./0

2%2,9/5.00 10,&01..0 259,&%..&0 %5 5/ %1

29,59/.2% 10,&01..0 %5,900.00

%5,900.00 %5,900.00 19,500.00 .,10&.5. 0,%&%.%0 %5,900.00 %5,900.00 200,001.%. 19,500.00 .,10&.5. 0,%&%.%0 200,001.%.

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CA !"#$ II "NIDAD ' ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE CA/A = :ANC$S Lo esencial de la eEistencia en ca<a estriba en su disponibilidad in"ediata co"o poder adCuisitivoH el e*ectivo en ca<a es un activo aceptado general"ente en pago por co"pra de bienes 3 servicios, o para la cancelacin de obligaciones. '21 C$N!0$# DE EN!0ADAS = SA#IDAS DE 7$ND$S 7unciones del !esorero o CaIero <eneral Los aspectos generales del control de la ca<a, 3 en cierto "odo los procedi"ientos de detalles reCueridos, se centrali2an en la o*icina del tesorero o ca<ero. $or regla general eEiste una o*icina destinada a la seccin ca<a, en todas las e"presas, grandes o peCueIas, 3 en las de gran categorFa asu"e una i"portancia considerable. El tesorero es *unda"ental"ente el guardi@n de los *ondos en ca<a, o Cue van a convertirse pronto en e*ectivo, 3 e<erce "a3or o "enor vigilancia sobre los procedi"ientos de recepcin 3 de pago. =de"@s, a causa de estas *unciones esenciales, el tesorero e<erce gran in*luencia en la polFtica *inanciera general de la organi2acin. Control de CaIa >ebido Cue la ca<a es el activo Cue se presta de "anera especial para su buen o "al "ane<o Cue se co"etan errores en su registro, es "u3 i"portante para la direccin de un negocio, prevenir con procedi"ientos 3 registros Cue tengan por ob<eto proteger la integridad de las entradas 3 las salidas. El propsito *unda"ental del control detallado de la ca<a es prevenir o reducir los errores 3 las p;rdidas. Un buen siste"a de control debe reducir e*ectiva"ente la posibilidad de Cue se co"etan errores 3 de Cue se !aga "al uso de los *ondos, 3 de *acilitar el descubri"iento de esos errores 3 p;rdidas tan pronto co"o ocurran, asF co"o la causa o la eEplicacin del caso.

69

Importancia de los Depsitos y agos por 6edio de CPeQues El control interno de ca<a reco"ienda Cue los *ondos recaudados diaria"ente se depositen a una institucin *inanciera ,bancos- para *acilitar la auditoria 3 la veri*icacin diariaH 3 Cue todos los pagos deben !acerse por "edio de c!eCues, a eEcepcin de las partidas peCueIas Cue se tratan por el siste"a de *ondo *i<o. Los pagos por "edio de c!eCues *acilitan un buen control de ca<a, especial"ente porCue los c!eCues cancelados ,pagados 3 devueltos por el banco-, son un registro per"anente 3 un "edio de veri*icacin 3 auditorFa. 8o es *@cil !acer dese"bolsos no autori2ados por "edio de c!eCues, 3 si ocurriera es casi seguro Cue se descubrir@n in"ediata"ente. '2% 7$ND$ 7I/$ 0EN$.A:#E 8CA/A C;ICA9 S" C$N!A:I#lGACI1N En la "a3or parte de las e"presas, es inevitable Cue se !agan pago en "oneda o billete, por "enor cuantFa o de urgencia, siendo i"posible o antiecon"ico girar c!eCues por tales i"portes. $or lo eEpuesto, el control interno reco"ienda aperturar *ondos *i<os para llenar esas necesidades, *ondos Cue Cuedar@n al cuidado de un ca<ero "enor u otro personal a<eno al "ane<o de ca<a general. El *ondo se establecer@, al principio, por una su"a deter"inada, seg(n las necesidades o velocidad en Cue se reali2an los gastos "enudos o de urgencia, los cuales pueden *luctuar entre S4.50.00, S4.100.00, S4.500.00 o "@s. $ara esto se necesita una autori2acin conveniente 3 un c!eCue librado 3 !ec!o e*ectivo. Se carga de in"ediato este i"porte a la cuenta de *ondos 3 se abona a la cuenta del banco correspondiente. >espu;s se ree"bolsa al ca<ero por el i"porte de los gastos !ec!os de tie"po en tie"po, a "edida Cue el *ondo dis"inu3e. EEisten varios procedi"ientos para contabili2ar la ca<a c!ica, siendo las principales los siguientes+ 1. :iro del c!eCue para apertura de *ondo *i<oH luego, al consu"irse, regulari2ar la cuenta 102 por ca<a con cargo a las cuentas Cue originaron el gastoH luego girar el nuevo c!eCue para reponer el *ondo gastado, 3 asF sucesiva"ente.

70

2. :iro del c!eCue para aperturar el *ondo *i<oH luego girar el nuevo c!eCue para reponer lo gastado, con cargo a las cuentas Cue originaron el consu"oH 3 asF sucesiva"ente. &. :iro del c!eCue para aperturar el *ondo *i<oH luego regulari2ar la Cta. 102 por libro diario, con cargo a las cuentas Cue originaron el gastoH luego girar el nuevo c!eCue por ca<a para reponer el *ondo gastado. EIercicio de 7ondo 7iIo: 6ercantil del Centro S.=. apertura *ondo *i<o al 0140&4... con C!4. 8J 1&50, 9anco de Cr;dito por S4.&00.00. =l 2540&4... se pide renovacin del *ondo, presentando los siguientes docu"entos+

Cta2
00& 7act. 8J 019%5 por co"pra de gasolina para las unidades de transporte de la e"presa S4. %0.00 00& 94 A 8J 020 por co"pra de (tiles de escritorio por S4. 1/.00 &.9 Bec.01 por adelanto de salario de obrero S4. &5.00 059 Bec.02 por donacin a )ele ="or, por S4. &0.00 00& 9oleta de Aenta 8J 0&5 por la co"pra de repuestos para calculadora por S4. 20.00 1%1 Bec.0& por pr;sta"os a la secretaria, por S4. %0.00 022 Bec.0% por gastos de pasa<es al vigilante, por S4./.00 022 Bec.05 por co"pra de re*rigerios para el personal, por S4. 22.00 &.5 Bec.00 por adelanto al conser<e por S4. &0.00 022 Bec.0. por gastos de pasa<es a la secretaria, por S4. 10.00 022 94A 8J 01.15 por co"pra de gaseosas para personal ad"inistrativo por S4. 12.00 022 94A 8J 0/0 por la co"pra de "edicina para botiCuFn del personal traba<ador, por S4. 25.00 $or el i"porte renovado se gira el C!4. 1&00 por S4. 290.00, nueva"ente, al 1010%4... se solicita renovacin de *ondos, presentando los siguientes docu"entos+ 022 00& 00& 0&% Bec.0/ por la co"pra de re*rigerio para secretaria, por S4. /.00 7act. 8J %520 por co"pra de 1 "illar de papel bond, por S4. 20.00 94A 8J 00& por la co"pra de pilas para calculadora, por S4. 15.00 94A 8J 05/ por servicios de instalacin de cortinas a o*icinas, por S4.&0.00

71

00& 7act. 8J 0.25 por co"pra de *luorescentes, para o*icinas S4. 25.00 00& 94A 8J 02% por co"pra de pintura para o*icina, por S4. 2/.00 00& 7act. 8J %25% por co"pra de arc!ivadores para D*icina de Contabilidad por S4. &/.00 0&0 Bec.1& por pago de recibo de tel;*ono, por S4. %5.00 0&2 Bec.1% por !onorarios al notario por legali2acin de docu"entos S4. 25.00 00& 7act. 8J 1150 por co"pra de ta"pones 3 sellos S4. 20.00 1%1 Becibo 8J 10 por pr;sta"os al personal obrero S4. 20.00 :ir@ndose el c!eCue 8J 1&.1 por+ 54.2/0.00 Se pide+ Contabili2ar por los & procedi"ientos+

72

CA/A 8 0I6E0 0$CEDI6IEN!$9

0140& 110% CA/A = :ANC$S &--2-- 0140& 1CA/A= :ANC$S &00.00 Cta. Cte en Inst. 7in. 102 7ondos 7i<os =pertura de C. C!. 82 1&50 c!ica 2540& 1' C!AS2 $0 C2 CA/A = :ANC$S 290.00 Al er2Acc2Dir y < %0.00 $r;sta"o al 7ondos 7i<os 1%1 $ersonal Bec. 0& Begul. del 7. Cons $r;sta"o 2540& &* AC!I.$ 290.00 DI7E0ID$ 05.00 CA/A = :ANC$S &.9 =delanto de Cta. Cte en Inst. 7in. Be"uneraciones Bec. 01 ad. S4. C!.821&00 &5.00 Bec. 00 ad. S4. 2/0.00 2540& &0.00 CA/A = :ANC$S C!AS2 $0 A<A0 ') DI.E0H!E0CE0$S 7ondos 7i<os 1/5.00 %09 Dtras ctas. $or Begul. del 7. Cons pagar diversas 2540& 1CA/A = CA/A = :ANC$S 2/0.00 :ANC$S 290.00 Cta. Cte en Inst. 7in. 102 7ondos 7i<os Benov. >e C!. 82 1&.1 7ondo 7i<o 1' C!AS2 por Cobra 1040% A ACC2 20.00 $r;sta"o al 1%1 $ersonal Bec. 10 pr;sta"o obrero ') C!AS2 $0 A<A0 DI.E0H!E0CE0$S 200.00 %09 Dtras Cta. $or pagar diver. $ago por gasto de C. c!ica CA/A y 1:ANC$S 2/0.00 1040% 102 7ondos 7i<os

2540& 1102

2540& 110%

1040% 1102

1040% 110%

73

DIA0I$ DE# 0I6E0 0$CEDI6IEN!$

'''''''''''''''''2540&'''''''''''''' C$6 0AS 00& 6at. =uE, Su"in. 3 Bepuestos 7act. 019%5 :asolina S4. %0.00 94A. 020, _tiles de escritorio S4. 1/.00 94A. 0&5, repuesto S4. 20.00 02 CA0<AS DE# E0S2, DI0 = <E02 022 Dtras re"uneraciones Bec. 0% pasa<es vigilante S4. /.00 Bec. 05 re*rigerio personal S4. 22.00 Bec. 0. pasa<es secretaria S4. 10.00 94A. 01.15, gaseosas personal S4. 12.00 94A. 0/0, "edicina botiC. S4. 20.00 05 $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 0591 >onaciones Bec. 02 >onacin a )ele ="or %0 C!AS2 $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S %09 Dtras ctas. por pagar diversas $or la provisin de los gastos de ca<a c!ica ''''''''''''''2540&''''''''''''''''' 9% <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N 9%9 Dtras cargas CA0<AS I6 "!A:2 A C"EN!A DE C$S!$S = <AS!$S .9 .91 Cargas I"putables a cuenta de costos 3 gastos $or el destino de los gastos '''''''''''''''1 010%''''''''''' 00 C$6 0AS 00& 6at. =uE., Su"in. 3 Bepuestos. 7act. 00&, papel bond 20.00 94A. 00&, pilas para calc. 15.00 7act. 0.25, *luorescente 25.00 94A. 02%, pintura para o*icina 2/.00 7act. %25%, arc!ivadores para o*icina &/.00 7act. 1150, ta"pones 3 sellos 20.00 02 <AS!$S DE# E0S$N2, DI02 = <E0EN!ES 022 Dtras re"uneraciones Bec.0/ 00 ./.00

...00

&0.00 1/5.00

1/5.00 1/5.00

15/.00

/.00

74

0& 0&2 0&% 0&0 %0 %09 9% 9%9 .9 .91

<AS!$S DE SE0.ICI$S 0ES!AD$S $0 !E0CE0$S

100.00

?onorarios, co"isiones 3 correta<es. 25.00 Bec. 1% 6anteni"iento 3 reparacin &0.00 98.05/ Servicios b@sicos %5.00 Bec. 1& C"EN!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S Dtras cuentas por pagar diversas $or provisin de gastos ca<a c!ica '''''''''''''''''''1040%''''''''''''''''' <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N Dtras cargas
CA0<AS I6 "!A:#ES A C"EN!A DE C$S!$S = <AS!$S

200.00 200.00

Cargas i"putables a cuenta de costos 3 gastos $or el destino de los gastos.

200.00

CA/A 8SE<"ND$ 0$CEDI6IEN!$9

0110& 10 Ca<a 3 9ancos &00.00 0110& 10 Ca<a 3 9ancos Ctas. Ctes. Ins. 102 7ondos 7i<os 10% 7inan. =pertura del 7. 7i<o C!. 8P 1&50 290.00 2540& 10 Ca<a 3 9ancos 2540. 1% Ctas. $or Cob. =l $er.=cc 9=8CDS 0% Ctas Cte. Inst 7inancieras C!. 8J 1&00 1040% 10 Ca<a 3 9ancos 2/0.00 0% Ctas. Ctes. Inst. 7inanc. C!. 8P 1&.1 ,Soc-. >irectores 3 :erentes 1%1 $ersonal Bec. 0&, pr;sta"o &. =ctivo >i*erido &.9 =delanto de Be"un. Bec. 01, adel. S4. &5 Bec. 00, adel. S4. &0 %0 C)=S $DB $=:=B >IA')EBC. %09 Dtras ctas. $or pagar $ago de gastos de Ca<a C!ica. 10401. 1% Ctas. $or Cob. =l $er.=cc 1%1 $ersonal Bec. 10, pr;sta"o a Dbrero %0 C)=S $DB $=:=B >IA')EBC. %09 Dtras ctas. por pag div $ago de gastos de Ca<a C!ica. 05.00 &00.00

%0.00

1/5.00

20.00

200.00

75

DIA0I$ DE# SE<"ND$ 0$CEDI6IEN!$

00 00& '''''''''''''''''2540&'''''''''''''' C$6 0AS 6at. =uE, Su"in. 3 Bepuestos 7act. 019%5 :asolina S4. %0.00 98. 020, (tiles de escritorio S4. 1/.00 98. 0&5, repuesto S4. 20.00
<AS!$S DE# E0S$N, DI0 = <E02

./.00

02 022

...00 S4. /.00 S4. 22.00 S4. 10.00 S4. 12.00 S4. 20.00 &0.00

Dtras re"uneraciones Beo. 0% pasa<es vigilante Beo. 05 re*rigerio personal Bec. 0. pasa<es secretaria 98. 01.15, gaseosas personal 98. 0/0, "edicina botiC. 05 $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 0591 >onaciones Beo. 02 >onacin a ) %0 %09 C!AS2 $0 A<A0 DI.H!E0CE02 Dtras ctas. por pagar diversas

1/5.00

$or la provisin de los gastos de ca<a c!ica '''''''''''''''''''2540&'''''''''''''''' 9% 9%9 .9 .91 <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N Dtras cargas
CA0<AS I6 "!A:2 A C!A DE C$S!$S = <AS!$S

1/5.00

1/5.00

00 00&

02

Cuenta i"putable a cta de costos 3 gastos $or el destino de los gastos '''''''''''''''1040%''''''''''''''''' C$6 0AS 6at. =uE., Su"inistros 3 Bepuestos. 7act. 00&, papel bond 20.00 98. 00&, pilas para calc. 15.00 7act. 0.25, *luorescente 25.00 98. 02%, pintura para o*icina 2/.00 7act. %25%, arc!ivadores para o*icina &/.00 7act. 1150, ta"pones 3 sellos 20.00 CA0<AS DE# E0S$NA#

15/.00

/.00

76

022 0&

%0

9% .9

Dtras re"uneraciones Bec. 0/ <AS!$S DE SE0.ICI$S 0ES!AD$S $0 !E0CE0$S 0&0 Servicios b@sicos %5.00 Bec. 1& 0&2 ?onorarios, co"isiones 3 correta<es. 25.00 Bec. 1% 0&% 6anteni"iento 3 reparacin &0.00 98.05/ C!AS $0 A<A0 DI.E0SASH !E0CE0$S %09 Dtras cuentas por pagar diversas $or provisin de gastos ca<a c!ica '''''''''''''''''''1040%''''''''''''''''' <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N 9%9 Dtras cargas
CA0<AS I6 "!A:#ES A C!A DE C$S!$S = <AS!$

100.00

200.00

200.00 200.00

.91

Cargas I"p. a cta. de Costos 3:astos $or el destino de los gastos.

CA/A 8!E0CE0 0$CEDI6IEN!$9

1 040& 10 CA/A = :ANC$S &00.00 10% Cta. Cte en Inst. 7inancieras C!. 8^^ 1&50 CA/A = :ANC$S 290.00 10% Cta. Cte en Inst. 7inancieras C!. 8^^ 1&00 CA/A = :ANC$S 2/0.00 10% Cta. Cte en Inst. 7inancieras C!. 8^^ 1&.1 0140& 10 102 CA/A = :ANC$S &00.00 7ondos 7i<os Beapertura del 7ondo 7i<o CA/A = :ANC$S 290.00 7ondos 7i<os Bepos. de 7ondo 7i<o CA/A = :ANC$S 2/0.00 7ondos 7i<os Bepos. de 7ondo 7i<o

2540& 10

2540&

10 102

1040% 10

1 040% 10 102

77

DIA0I$ DE# !E0CE0 0$CEDI6IEN!$

''''''''''''''2540&'''''''''''''' 00 00& C$6 0AS ./.00 6at. =uE., Su"inistro 3 Bepuestos 7act. 019%5 :asolina S4. %0.00 98. 020, _tiles de escritorio S4. 1/.00 98. 0&5, repuesto S4. 20.00 02 CA0<AS DE# E0S$NA#, DI0 =<E0EN2 022 Dtras re"uneraciones Bec. 0% pasa<es vigilante S4. /.00 Bec. 05 re*rigerio personal S4. 22.00 Bec. 0. pasa<es secretaria S4. 10.00 98. 01.15, gaseosas personal S4. 12.00 98. 0/0, "edicina botiC. S4. 20.00 05 $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 059 >onaciones Bec. 02 >onacin a ) el e a"or %0 C!AS2 $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S %09 Dtras ctas. por pagar diversas $or la provisin de los gastos de ca<a c!ica '''''''''''''''''''2540&''''''''''''''''' 9% 9%9 .9 .91 <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N Dtras cargas CA0<AS I6 2 A C"EN!A DE C$S!$S = <AS!$S Cargas I"p. a Cuenta de Costos 3 :astos $or el destino de los gastos ''''''''''''''''''2540& ''''''''''''''''' 1% 1%1 &. &.9 %0 %09 10 C"EN!AS $0 C$:0A0 Al E02ACC2DI0 = <E0EN2 $ersonal AC!I.$ DI7E0ID$ =delanto de re"uneraciones C!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S Dtras cuentas por pagar diversas CA/A = :ANC$S 290.00 1/5.00 05.00 %0.00 1/5.00 1/5.00

...00

&0.00

1/5.00

78

102

7ondos 7i<os Begulari2acin de la Ca<a C!ica ''''''''''''''''''' 1 040% '''''''''''''''''''''''

00 00&

C$6 0AS 6at. =uE.,Su"inistros 3 Bepuestos 7act. %520 papel bond 98. 00&, pilas para calculadora 7act. 0.25, *luorescente 98. 02%, pintura para o*icina 7act. %25%, arc!ivadores para o*icina 7act. 1150, ta"pones 3 sellos S4. 20.00 S4. 15.00 S4. 25.00 S4. 2/.00 S4. &/.00 S4. 20.00

15/.00

02 022 0& 0&2 0&% 0&0

<AS!$S DE# E0S$NA#, DI0EC = <E0EN2

/.00

Dtras re"uneraciones Bec. 05 re*rigerio secretaria

<AS!$S DE SE0.ICI$S 0ES!AD$S $0 !E0CE0$S

100.00

?onorarios Co"isiones 3 Correta<es Bec. 1% ?onorarios 8otariales 6anteni"iento 3 reparaciones 94A 05/, Instalac. Cortinas o*icina Servicios b@sicos Bec. 1& pago de tel;*ono S4. %5.00 200.00 S4. &0.00 S4. 25.00

%0 %09

C!AS2 $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S Dtras ctas. por pagar diversas $or la provisin de los gastos de Ca<a C!ica '''''''''' 1040% '''''''

9% 9%0 .9 .91

<AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N $rovisiones del e<ercicio

CA0<AS IN "!A:#ES A C"EN!A DE C$S!$S = <AS!$S

200.00

200.00

Cargas I"p. a cta de costos 3 gastos.

79

$or el destino de los gastos '''''''''''1040% ''''''''''' 1% 1%1 %0 %09 10 102 C"EN!AS $0 C$:0A0 Al E0S2 ACC8S$CI$S92DI0 20.00 = <E0EN2 $ersonal C"EN!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S Dtras cuentas por pagar diversas CA/A = :ANC$S 7ondos 7i<os Begulari2acin de la ca<a c!ica '''''''''X''''''''' 2/0.00 200.00

' 2& A04 "E $ DE C A/ A Concepto2 Es la operacin Cue consiste en el recuento de dinero 3 de los de"@s docu"entos Cue representan dinero, tales co"o+ vales, recibos provisionales, c!eCues, *acturas, etc., con la *inalidad de veri*icar el "ovi"iento de ca<a en cuanto al ingreso, egresos 3 deter"inacin del saldo. Im por ta nc ia 2 El arCueo de ca<a es una "edida de control interno en toda e"presa, se cuida de esta "anera el "al "ane<o del dinero ,*raudes, apropiacin indebida para otros *ines, etc.-, garanti2ando su integridad 3 (nico uso Cue de ;l se !aga. 7ormas de practicarse2 Los arCueos de ca<a pueden !acerse con o sin previo aviso, seg(n el criterio de cada e"presa, pero por lo general debe practicarse en *or"a sorpresiva ,sin previo aviso- 3 ta"bi;n deber@ ser alternada+ diaria, se"anal, "ensual, etc. 3 en di*erentes !orarios.

80

=l co"en2ar un arCueo de ca<a de pri"era intencin se !ace el conteo del disponible en e*ectivo para luego seguir con los de"@s docu"entos Cue representen dinero de ingreso 3 egreso. 0EC!ICA DE A04"E$ DE CA/A =l aplicar el arCueo de ca<a 8J 1/, Co"ercial 6ira*lores S=C. con *ec!a &040%4W a la srta. ca<era, se encontr la siguiente in*or"acin del "ovi"iento de *ondos+ Saldo del dFa anterior, por IN<0ES$S DE# DA: Aenta al contado de "ercaderFas, Seg(n *act. por+ Becibos por cobran2a de anticipos de clientes por+ Cobran2a de letras al cliente Cobran2a de Intereses 7inancieros Aenta de un Co"putadora Usada S4. &%,200.00 S4. 12,000.00 S4. 1.,500.00 S4. 1,.50.00 S4. /00.00 S4. 5,1&0.00

E < 0ES $ S DE # D A: Depsito en Cuenta Corriente NR &(1-, :anco de Cr@dito: C?4. //2%, 01. 9co. ScotiabanR, por+ C?4. &&0&, 01. 9co. de Cr;dito, por+ C?4. &01/, 01. 9co. Continental, por+ S4. 11,120.00 S4. &,.00.00 S4. 20,500.00

Depsito en Cuenta Corriente NR 1-(-, :anco ScotiabanS por: C?4.&599, 01. 9co. Continental, por+ C?4.%%55, 01. 9anco. de Cr;dito, por+ E*ectivo, por+ S 4. 1 5, 0 00 .0 0 S 4. 1, .5 0 .0 0 S 4. 1, 50 0 .0 0

<astos documentados: 1540%4... 7actura 8J 0%% de 9itec S=C. co"pra de repuestos para co"putadora, por S4. /50.00
81

1.40%4... 7actura 8J 0&1/ del bolFgra*o co"pra (tiles escritorio, por S4. 105.00 1/40%4... Bec. 8J 0%, por via<e de gerente a Li"a. S4. 500.00 2140%4... 7act. 8J /510 de $antel, propaganda de ventas, por S4. %00.00 2&41%4... Bec. 8J 05, adelanto de sueldo a secretaria S4. 100.00 2540%4... 94A 8J 0&50, K9odega la $re*eridaL co"pra (tiles de aseo, por S4. 50.00. 2040%4... Bec. 8J 00, donacin a Cru2 Bo<a, por S4.200.00 2/40%4... 7act. 8J %&22, de 9itec S=C., co"pra de calculadora el;ctrica, por S4. &50.00 &040%4... Bec. 8J 0., pr;sta"o al contador, por S/. 000.00 S A# D$ 7 SI C$ : CPe Que en c ar te r a: C?4. `551% 04. 9co. ScotiabanR, por S4.1 0,1.0.00 C?4. `%022 04. 9co. Continental, por S4. 1,1&..00 :i l le te s Ci rc ul ar e s: 20 15 12 22 9 illet e s 9 illet e s 9 illet e s 9 illet e s de de de de S 4. 1 00 .0 0 S 4. 50 .0 0 S 4. 20 .0 0 S 4. 10 .0 0 c4 u c4 u c4 u c4 u

6one da s m e tK li ca s : 15 2% 2/ 10 %0 6o ne da s 6o ne da s 6o ne da s 6o ne da s 6o ne da s de de de de de S4 . S4 . S4 . S4 . S4 . 5. 00 1. 00 0. 50 0. 20 0. 10

82

S$#"CI1N A04"E$ DE CA/A 7EC;A: 6es &0 NT 1+ D3a 0& IN<0ES$S Saldo anterior Ingresos del D3a: Aentas al contado =nticipos recibidos Cobran2as de letras Cobran2as de Intereses Dtros Ingreso !$!A# IN<0ES$S S4. 5,1&0.00 S4. 00,250.00 S4. 5%,200.00 S4. 12,000.00 S4. 1.,500.00 S4. 1,.50.00 S4. /00.00 SB2 *1,&+-2-E < 0ES $ S >epsitos en Cuenta Corriente 9co. Cr;dito Cta. Cte. 8J &51 D 9co. ScotiabanR. Cta. Cte. 8J 1050 $ago de 7acturas 3 9oletas de Aenta $ago de Letras 3 pagares $ago de Aales 3 Becibos $rov. Dtros $agos !$!A# E<0ES$S SA#D$ DE# DA S4. 5&,5.0.00 S4. &5,&20.00 S4. 1/,250.00 S4. 1,.55.00 .................. S4. 1,%00.00 ................... SB2 (),*%(2-SB2 1',)((2-Ao 20..

83

C$ 6 $S I CI 1 N DE # S A# D$ 7 S I C$ CPe Que s :a nca r i os: C!48J 551 9anco ScotiabanR C!48J %022 9anco Cont C!48J 9anco :i l le te s: 20 9illetes 15 9illetes 12 9illetes 22 9illetes ''' 9illetes
6onedas: 15 6onedas de S4. 5.00 2% 6onedas de S4. 1.00 2/ 6onedas de S4. 0.50 10 6onedas de S4. 0.20 %0 6onedas de S4. 0.10 c4u c4u c4u c4u c4u . . . . . S4. .5.00 S4. 2%.00 S4. 1%.00 S4. 2.00 S4. %.00 119.00

10,1.0.00 1,1&..00 11,&0..00

de de de de de

S4.100.00 S4. 50.00 S4. 20.00 S4. 10.00 ''''''''''''

c4u. c4u. c4u. c4u. c4u.

S4. 2,000.00 S4. .50.00 S4. 2%0.00 S4. 220.00 S4. '''''''''''

&,210.00

! $ ! A # S A# D $ 7 S I C $ S A# D $ D E # D A S $ : 0 AN ! E 7 A# ! A N ! E

S4. S4. S4. S4.

1%,0&0.00 1%,055.00 22222222222222 19.00 ..............

$:SE0.ACI$NES: La seIorita ca<era "ani*est Cue el *altante de S4.19.00 se debe a un error involuntario al dar vuelto de"@s a un cliente. HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH C A/ E 0$ HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH C$ N! AD$ 0 8 A" DI !$ 09

84

DE!A##E DE C;E4"ES

C;BNR //2% &&0& &01/ $&599 %%55 551% %022 ScotiabanR >e Cr;dito. Continental Continental >e Cr;dito ScotiabanR Continental

:ANC$

$0DEN

I6 $0!E 11,120.00 &,.00.00 20,500.00 15,000.00 1,.50.00 10,1.0.00 1,1&..00

)D)=L

0& &...00

DE!A##E DE 7AC!"0AS = $!0$S D$C"6EN!$S

NR DE C$6$ 7act. 0%% 7act. 0&1/ Bec. 0% 7act. /510 Bec. 05 94v. 0&50 Bec. 00 7act. %&22 Bec. 0. E0S$NA A 6$!I.$ C A0 < $ 9itec S=C B p t o s d e C o" p u t . 9olFgra*o _tiles de escritorio :erente $antel Aia<e a Li"a $ropaganda

7EC;A 1540%4.. 1.40%4.. 1/40%4.. 2140%4.. 2&40%4.. 2540%4.. 2040%4.. 2/40%4.. &040%4..

I6 $0!2 /50.00 105.00 500.00 %00.00 100.00 50.00 200.00 &50.00 000.00 &,155.00

Secretaria =delanto de sueldo 9odega $re*. _tiles de aseo Cru2 Bo<a 9itec S=C Contador >onacin Co"pra de calcul. $ r ; s t a" o ! $ ! A#

85

'2'2 7A#!AN!ES = S$:0AN!ES = S" C$N!A:I#IGACI1N: El e*ectivo en ca<a est@ dispuesto a perderse o Cue lo sustraigan 3, ade"@s, es "u3 *@cil Cue se co"etan errores al "ane<ar el ca"bio. $or eso 3 por otras consideraciones es conveniente !acer inventarios *Fsicos 3 peridicos, arCueos de ca<a, para co"probarlo con los saldos Cue arro<en los registros de ca<a, o para encontrar el i"porte de cualCuier di*erencia Cue pueda eEistir. En la "a3or parte de las e"presas, estos arCueos se !acen a intervalo relativa"ente corto 3 con *recuencia ,diaria"ente-. Los "otivos principales de estos sobrantes o *altantes son+ Error en e*ectuar el ca"bio. ECuivocacin en las operaciones de su"a o resta. a Dlvido involuntaria"ente del vuelto por parte del cliente. Error al e*ectuar los depsitos bancarios. >i*erencias en el vuelto por *alta de "oneda sencillo, especial"ente en *raccin de "oneda ,c;nti"os-. :astos involuntarios o intencionales por parte de la persona encargada ,ca<era-, en conceptos a<enos al de la e"presa.

Contable"ente pueden presentarse los siguientes casos+ a- Cuando !a3 sobrante de e*ectivo, se carga a ca<a seg(n recibo o co"probante de ingreso 3 se abona a una cuenta de ingreso eEtraordinario. b- Cuando !a3 *altante de e*ectivo, poco signi*icativo o Cue no pueda responsabili2arse a alguien, es asu"ido por la e"presa, carg@ndolo co"o gasto eEtraordinario 3 con abono a ca<a, previo giro de un co"probante de egreso. c- Cuando !a3 *altante de e*ectivo, responsabili2@ndose a la persona respectivaH en este caso, se e"ite un docu"ento de co"pro"iso para devolucin 3 cobro del *altante a cargo del tesorero o ca<eroH Cuien, seg(n convenio, deber@ !acerlo de in"ediato, a pla2os o descuento por planilla. Contable"ente se cargar@ a la 10 Cuentas por Cobrar >iversas, con abono a ca<a.

86

EIemplo: 054014... =l practicarse un arCueo de ca<a se encontr un sobrante en e*ectivo por S4. 22.00H e"itiendo el Bec. 1 D de ingresos. 0/4014... =l e*ectuarse un arCueo de ca<a se encontr un *altante de S4. /.00. $or orden de la :erencia este *altante debe ser asu"ido por la e"presa. E"iti;ndose el Bec.05 de la e"presa. 104014... =l practicarse un arCueo de ca<a se encontr un *altante de S4. 50.00, responsabili2@ndose a la srta. ca<era, con Cuien se acuerda Cue deben devolverlo dentro de &0 dFas. E"iti;ndose el Bec.1 D por co"pro"iso de deuda. 154014... =l e*ectuarse un arCueo de ca<a se encontr un *altante de S4. 120.00, responsabili2@ndose a la srta. ca<era, Cuien solicita Cue la devolucin lo !aga "ediante descuento por planilla cada *in de "es, en dos cuotas S4. 00.00 c4uH e"iti;ndose el Bec.15 por co"pro"iso de deuda. &14014... Bec.15 cobran2a srta. ca<era, descuento por planilla 1ra. cuota por S4. 00.00 094024... Bec.10 cobran2a srta. ca<era por devolucin de deuda por S4. 50.00.

87

#I :0$ DI A0 I $
''''''''054014 ''''' 10 .5 CaIa y :ancos 101 Ca<a $tros Ingresos de <estin .59 D t r o s I n g r e s o s : e s t i n Bec. 10 por sobrante de e*ectivo Seg(n arCueo de ca<a ''''''''0/4014 ''''' $tros <astos de <estin 059 Dtras gastos de gestin CaIa y :ancos 101 Ca<a Bec. 05 por *altante de e*ectivo Seg(n arCueo de ca<a ''''''''014014 ''''' 10 10 Cuentas por cobrar di>ersasHterceros 10/ D t r a s c u e n t a s p o r c o b r a r d i v e r s a s CaIa y :ancos 101 Ca<a Bec.12 Cargado a la srta. ca<era *altante de e*ectivo Seg(n arCueo de ca<a '''''''''2540&''''''''''''' 10 10 Cuentas por cobrar di>ersasHterceros 10/ D t r a s c u e n t a s p o r c o b r a r d i v e r s a s CaIa y :ancos 101 Ca<a Bev.15 cargado a la srta. ca<era *altante de e*ectivo Seg(n arCueo de ca<a 02 %0 %1 10 '''''''''2540&''''''''''''' Cargas de ersonal, Direct y <erentes !ributos y Aportes al S y Salud por agar 0emun2 y artic2 or agarH!erceros EEEE EEE EEE 120.00 120.00 120.00 50.00 50.00 22.00 22.00

05 10

/.00 /.00

Cuentas por cobrar di>ersasHterceros

10/ Dtras cuentas por cobrar diversas Centrali2acin de planilla del presente "es 88

10 10

inclu3e descuento 1ra. cuota deuda de la srta. ca<era. ''''''''054014 ''''' CaIa y :ancos 101 Ca<a Cuentas por cobrar di>ersas 10/ Dtras cuentas por cobrar diversas Bec. s4n por devolucin deuda srta. ca<era.

50.00 50.00

'2(2 7#"/$ DE CA/A 8CAS; 7#$U9 Concepto:H Es un docu"ento de pronstico o esti"aciones de los ingresos 3 egresos del e*ectivo, general"ente a tie"po *uturo ,"eses, se"estres, aIos-. Se dice *lu<o porCue los ingresos 3 egresos de e*ectivo se re*ieren a perFodos en los cuales se de"uestran co"o *lu3e el dinero, tanto en las entradas co"o en las salidas 3 el saldo Cue va Cuedando. Importancia2 El *lu<o de ca<a, en la "a3orFa de las e"presas, tiene i"portancia por las siguientes ra2ones+ a- El *lu<o de ca<a indica a la gerencia los posibles *ondos Cue dispondr@ 3 los posibles pagos o gastos en Cue incurrir@ en el tie"po deseado ,se"anal, "ensual, se"estral, anual-. b- El *lu<o de ca<a ta"bi;n per"ite a la gerencia, cuando care2ca de capital de traba<o, de alg(n activo *i<o, etc., *i<ar en un "o"ento oportuno el *inancia"iento eEterno ,pr;sta"o- 3 el posible pla2o para su devolucin, inclusive los intereses. 7or m as de conJe cc i n de l 7l uIo de Ca Ia : Seg(n criterios, necesidades 3 situacin econ"ica del paFs, donde se desarrolla la e"presa, pueden elaborarse. a- 7lu<o de Ca<a por perFodos se"anales ,?iperin*lacin-. b- 7lu<o de Ca<a por perFodos "ensuales ,In*lacin-.

89

c- 7lu<o de Ca<a por perFodos se"estrales ,Econo"Fa algo estable-. d- 7lu<o de Ca<a por perFodos anuales ,Estabilidad Econ"ica-. artes del 7luIo de CaIa: Consta de dos partes+ a- Los Ingresos+ bue co"prende ade"@s del saldo anterior+ ventas al contado, cobran2a de anticipas, cobran2a de *acturas 3 letras a clientes, cobran2a de pr;sta"os, de interesesH venta de otros bienes ,activo *i<o- e ingresos por otros "otivos. b- Los Egresos+ bue co"prende co"pras de "ercaderFas al contado, pago de *acturas 3 letras a proveedores, pago de pr;sta"os ,devoluciones-, e interesesH pago de gastos ad"inistrativos, de ventas 3 *inancieros, 3 otros egresos ,co"pra al contado de activo *i<o, pago de i"puestos, etc.-. E/E6 #$ DE 7#"/$ DE CA/A ?acer el *lu<o de ca<a de Co"ercial 6=AIS=, pro3ectado de <unio a dicie"bre del 200W, to"ando co"o re*erencia el saldo de ca<a al &1405409, Cue asciende a S4. 12,500.00. Estimacin de los Ingresos: Aentas de "ercaderFas al contado a*ecto al I:A+ de <unio 3 <ulio por S4. 25,000.00 c4"esH agosto por S4. %0,000.00H setie"bre a novie"bre por S4. &0,000.00 c4"esH dicie"bre por S4. 50,000.00. Letras 3 *acturas a cobrarse de <unio a octubre por S4. 12,000.00 c4"esH 3 de novie"bre 3 dicie"bre por S4. 2/,000.00 c4"es. $r;sta"os a obtenerse en setie"bre por S4. 50,000.00 para la co"pra de una ca"ioneta para el negocio, al tipo de inter;s &0S anual, a devolverse en 12 "eses a partir de octubre del 200W. Cobro de intereses *inancieros de <unio a dicie"bre, en pro"edio de S4. /0.00 "ensual.

90

Dtros cobros de <unio a dicie"bre por S4. 50.00 c4"es.

Estimacin de los Egresos: Co"pra de "ercaderFas al contado, a*ectas al I:A de <unio 3 <ulio S4. 15,000.00 c4"esH en octubre 3 novie"bre S4. &5,000.00 c4"es 3 en dicie"bre S4. 25,000.00.

:astos de publicidad, a*ectos al I:A de <ulio por S4. 000.00, agosto por S4. /00.00, novie"bre 3 dicie"bre por S4. 900.00 c4"es. $ago de re"uneraciones de <unio a dicie"bre por S4. 0,000.00 c4"es, "@s las grati*icaciones de <ulio 3 dicie"breH ade"@s de pago le3es sociales sobre la planilla. $ago del I:A sobre la venta, considerando el cr;dito *iscal. Co"pra en setie"bre de la ca"ioneta, al contado, a*ecto al I:A. ="orti2acin del pr;sta"o. $ago de intereses *inancieros. $ago de *acturas 3 letras a proveedores, por S4. 0,500.00 c4"es en pro"edio de <unio a dicie"bre. $ago a cuenta del i"puesto a la renta de <unio a dicie"bre pro"edio de S4. 250.00 por "es Dtros gastos de <unio a dicie"bre en pro"edio de S4. 00.00 c4"es.

>atos adicionales para e*ectos de i"puestos a pagarse en el "es de <unio+ Aentas de "ercaderFas de "a3o por S4. 25,000.00 Co"pras de "ercaderFas de "a3o por S4. 15,000.00 $lanilla de re"uneraciones de "a3o S4. 0,000.00

91

92

7#"/ $ DE C A/ A
C$NCE !$ IN<0ES$S Saldo =nterior Aentas al Contado =nticipo Becibidos Cobran2a de 7actura 3 Letra Dbt. >e $r;sta"o Cobran2a de Intereses Aenta de =ctivo 7i<o Dtros ingresos !$!A# IN<0ES$S E<0ES$S Co"pras de 6erc. al Contado $ago de =nticipo a $rovisin $ago de 7acturas 3 Letras $ago de Be"uneracin $ago de Le3es Soc. ="orti2acin de $r;sta"o Co"pra de =ctivo 7i<o $ago de Intereses7inancieros $agos de )ributos I:A. $agos de )ributos IB $agos de $ublicidad $agos de C)S Dtros :astos !$!A# E<0ES$S SA#D$CA/A /"N 12,500 29,.50 12,000 /0 50 5%,&/0 1.,/50 ''.'' 0,500 0,000 5%0 ''.'' ''.'' ''.'' 1,900 250 ''.'' 00 &&,100 21,2/0

0$ =E C! AD A DE # - 1B -) B1 - A# &1 B1 % B1 /"# 21,2/0 29,.50 12,000 /0 50 0&,100 1.,/50 ''.'' 0,500 12,000 5%0 ''.'' ''.'' ''.'' 1,900 250 .1% 00 &9,/1% 2&,&%0 A<$S2 2&,&%0 %.,000 12,000 /0 50 /&,0.0 ''.'' ''.'' 0,500 0,000 1,0/0 ''.'' ''.'' ''.'' 1,./0 250 952 00 10,02/ 00, %%/ 93 SE!2 00,%%/ &5,.00 12,000 50,000 /0 50 10%,2./ ''.'' ''.'' 0,500 0,000 5%0 ''.'' 59,500 ''.'' .,%%/ 250 ''.'' 00 /0,29/ /&,9/0 $C!2 /&,9/0 &5,.00 12,000 /0 50 1&1,/10 %1,050 ''.'' 0,500 0,000 5%0 %,10. ''.'' 1,500 ''.'' 250 ''.'' 00 00,00. .1,1%& N$.. .1,1%& &5,.00 2/,000 /0 50 1&%,9.& %1,050 ''.'' 0,500 0,000 5%0 %,10. ''.'' 1,500 ''.'' 250 1,0.1 00 01,.&/ .&,2&5 DIC2 .&,2&5 59,500 2/,000 /0 50 100,/05 29,.50 ''.'' 0,500 12,000 5%0 %,10. ''.'' 1,500 ''.'' 250 1,0.1 00 55,/&/ 105,02. !$!A# &51,9&2 2.&,.00 110,000 50,000 500 &50 .92,5%2 1%/,.50 ''.'' %5,500 5%,000 %,&20 12,501 59,500 %,500 1&,0&% 1,.50 &,/0/ %20 &%/,0/& %%%,%59

CE#C "#$ DE # I 2 <2 . 2

.enta #unio #ulio %,.50.00 %,.50.00 Compra 2,/5000 2,/50.00 11%.00 2,90%.00 152.00 9,500.00 0,050.00 0,050.00 1.1.00 0,/21.00 %,.50.00 1.1.00 %,921.00 Saldo de /unio Saldo a pagar en <ulio Saldo a pagar en agosto Saldo a pagar en+ Setie"bre ,Cr;dito a *avorDctubre ,Cr;dito a *avor8ovie"bre ,Cr;dito a *avor>icie"bre ,Cr;dito a *avorEnero 12,--2-1,900.00 1,./0.00

=gosto

.,000.00

.,%%/.00 ,&./00.00,%,.50.00,5,/.1.00-

Setie"bre 5,.00.00 Dctubre 5,.00.00

8ovie"bre 5,.00.00

>icie"bre 9,500.00

,1,292.00-

'2) 7$ND$S S"/E!$S A 0ES!0ICCI1N Las trans*erencias a la cuenta 10. pueden suceder por los siguientes principales "otivos+ 1. Cuando los propietarios o socios de una e"presa, para cu"plir con obligaciones pendientes de pago a *uturo o progra"en co"pras de activos ,"aCuinaria, locales para el negocio, unidades de transporte, "ercaderFas, etc.-H en estos casos, para no tener di*icultades *inancieras en la *ec!a prevista, acuerdan separar alguna partida para destinarla a tales *ines, ordenando al banco restrin<a tales *ondos. 2. Cuando la e"presa tenga litigios u otros proble"as de recla"os <udiciales por parte de traba<adores ,re"uneraciones 34o bene*icios sociales-H Estado ,tributos-H proveedores e instituciones *inancieras ,cr;ditos, pr;sta"os-H socios ,dividendos o utilidades-, etc. En este caso, la restriccin o e"bargo preventivo es ordenado por el <u2gado o autoridad co"petente, directa"ente a la institucin *inanciera, precisando el "onto 3 "otivos, 3 Cue tal restriccin per"anecer@
94

!asta Cue se solucione el con*licto o <uicio. E/E6 #$: Con *ec!a 154104... la E"presa $roveedora C!i"bote S=C., con Cuenta Corriente 8J' 10// en el 9anco de Cr;dito, *ue noti*icada por el <ue2 Cue dic!a cuenta corriente Cueda e"bargada preventiva"ente !asta por un "onto de S4. /0,000H tal restriccin ser@ "ientras se solucione el recla"o <udicial de bene*icios sociales Cue los eE traba<adores tienen contra la e"presa. =l 204094..., al !aber ganado el <uicio la e"presa, el <ue2 ordena al 9anco de Cr;dito el levanta"iento del e"bargo preventivo en la Cuenta Corriente 8J 10// de $roveedora C!i"bote S=C.H por lo Cue el banco co"unica a la e"presa "ediante o*icio 3 nota de abono sobre el traslado de los *ondos restringidos, inclusive S4. %,500 de intereses *inancieros por el uso del dinero Cue !i2o el banco durante este lapso.

Diario
10 10 HHHHHHH15410409HHHHHHH CA/A = :ANC$S 10. 7ondos su<etos a restriccin CA/A = :ANC$S 10% Cuentas Corrientes $or la restriccin de *ondos seg(n orden <udicial en Cta. Cte. 10//. HHHHHHH20409409HHHHHHH CA/A = :ANC$S 10% Cuentas Corrientes CA/A = :ANC$S 10. 7ondos su<etos a restriccin IN<0ES$S 7INANCIE0$S ..9 Dtros ingresos *inancieros $or el levanta"iento del e"bargo de la Cta. Cte. 10// "@s intereses *inancieros ganados. /0.000.00 /0.000.00

10 10 ..

/%.500.00 /0.000.00 %.500.00

95

' 2* # AS 0E 6E S AS E N !0 EN S I !$ La utili2acin de la divisionaria 10& Be"esa en )r@nsito, se da cuando la E"presa tiene "ovi"iento de *ondos con sus sucursales 3 de"@s estableci"ientos ,agencias, *iliales, a*iliadas, etc.-. =de"@s de esta cuenta control, ta"bi;n se utili2ar@n la cta. 1& las divisionarias 1&1, 1&2, 1&&, 1&% D*icinas Sucursales 3 la %2% D*icina 6atri2 o $rincipal. EIemplo: Con las siguientes operaciones contabili2ar en libros de o*icina "atri2 3 o*icina sucursal+ 0540/4.. >istribuidora Li"a S=C. ,o*icina principal- re"ite un giro bancario a Co"ercial C!i"bote S=C. ,sucursal C!i"bote-, por S4. 20.000H al siguiente dFa o*icina sucursal con*ir"a la recepcin del giro. 1040/4.. Co"ercial C!i"bote S=C. re"ite un giro bancario a la "atri2 por S4. 5,000 para Cue pague en Li"a una L4H a cargo de la sucursal. Esta principal al siguiente dFa con*ir"a la recepcin del giro 3 procede al pago de la L4. por S4. 5,000, ade"@s dese"bolsa S4. 200.00 de gastos notariales 3 gastos *inancieros ,bancarios- por S4. /0.00. 2/40/4.. Co"ercial C!i"bote co"unica Cue recibi un giro bancario de parte de la o*icina "atri2 *ec!ado el dFa anterior. Este giro es por S4. 00.000 co"o pr;sta"o para la co"pra de una ca"ioneta para uso de la sucursal. Con *ec!a &140/4W se procedi a la co"pra. El costo del ve!Fculo ascendi a S4. %5.000 "@s I:AH procedi;ndose de in"ediato a la devolucin del saldo sobrante con giro bancario, del cual *ue con*ir"ada su recepcin el 014094...

96

#I:0$S DE $7ICINA 0INCI A# 8DIS!0I:"ID$0A #I6A S2A2C29 DIA0I$

HHHHHHHHHH0040/HHHHHHHHHH

10 10

1& 10

10 1&

1& 10

10 10

1& 10

10 1&

CA/A = :ANC$S 10& E*ectivo en )r@nsito CA/A = :ANC$S 10% Cuentas Corrientes en Inst. *inancieras $or la re"isin del giro a o*icina sucursal. HHHHHHHHHH0040/HHHHHHHHHH C!AS $0 C$:0A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS 1&1 7acturas, 9oletas 3 otros co"probantes por cobrar CA/A = :ANC$S 10& E*ectivo en )r@nsito $ara cargar el giro a co"ercial C!i"bote S.=.C. HHHHHHHHHH1140/HHHHHHHHHH CA/A = :ANC$S 10% I Cuentas Corrientes en Instituciones 7inancieras C!AS $0 C$:0A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS 1&& 7iliales $or la recepcin del giro de o*ic. sucursal. HHHHHHHHHH1140/HHHHHHHHHH C!AS $0 C$:0A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS 1&& Letras por cobrar CA/A = :ANC$S 10% Cuentas Corrientes en Instituciones 7inancieras $ara cargar a o*icina sucursal, el pago de su letra "@s otros gastos. HHHHHHHHHH2.40/HHHHHHHHHH CA/A = :ANC$S 10& E*ectivo en )r@nsito CA/A = :ANC$S 10% Cuentas Corrientes en Instituciones 7inancieras $or el envFo de giro a o*icina sucursal. HHHHHHHHHH2/40/HHHHHHHHHH C!AS $0 C$:0A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS 1&& Letras por cobrar CA/A = :ANC$S 10& E*ectivo en )r@nsito $ara cargar a o*icina sucursal el giro re"itido. HHHHHHHHHH09401HHHHHHHHHH CA/A = :ANC$S 10% I Cuentas Corrientes en Instituciones 7inancieras C!AS $0 C$:0A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS 1&& Letras por cobrar $or la recepcin del saldo devuelto por la o*icina s. 97

20.000.00 20.000.00

20.000.00 20.000.00

5.000.00 5.000.00

5.2/0.00 5.2/0.00

00.000.00 00.000.00

00.000.00 00.000.00

0.%50.00 0.%50.00

# I :0 $ S D E $ 7 I C I N A S " C" 0 S A# 8 C$ 6 E 0 C I A# C; I 6 : $ !E S 2 A2 C 2 9

DI A0I $
10 10% %& %&& ''''''''''0040/'''''''''' CA/A = :ANC$S Cuentas Corrientes
C!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS

20,000.00 20,000.00

Letras por pagar $or la recepcin del giro de o*icina "atri2. ''''''''''1040/'''''''''' CA/A = :ANC$S E*ectivo en tr@nsito CA/A = :ANC$S Cuentas Corrientes en Inst. 7inancieras $or re"isin de giro a o*icina principal ''''''''''1140/''''''''''
C!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS

10 10& 10 10%

5,000.00 5,000.00

%& %&1 10 10&

5,000.00 5,000.00

7act, 9oletas 3 otros Co"probantes por pagar CA/A = :ANC$S E*ectivo en tr@nsito $ara cargar a o*icina "atri2 el giro re"itido ''''''''''1140/'''''''''' C!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ESH!E0CE0$S Letras por pagar <AS!$S DE SE0.2 0ES!2 $0 !E0CE0$S

%2 %2& 0& 0&2 0. 0.& %& %&1

5,000.00

200.00 /0.00 5,2/0.00

?onorarios, Co"isiones 3 Correta<es <AS!$S 7INANCIE0$S Intereses por presta"os 3 otras obligaciones
C!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS

9% 9%1 9. 9.1 .9

7act, 9oletas 3 otros Co"probantes por pagar para abonar a la o*icina principal los pagos, gastos e*ectuados por nuestra cuenta. ''''''''''1140/'''''''''' <AS!$S DE AD6INIS!0A!I.$S Servicios $restados por )erceros <AS!$S 7INANCIE0$S Cargas >i*eridas CA0<AS I6 2 A C!A2 DE C$S!$S y <AS!$S

200.00 /0.00 2/0.00

98

.91

Cargas I"p. a Cta de Costos 3 gastos $or el destino de los gastos HHHHHHHHHH2/40/HHHHHHHHHH CA/A = :ANC$S Cuentas Corrientes en Instituc. 7inancieras
C!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS

10 10% %& %&1

00,000.00 00,000.00

7act, 9oletas 3 otros Co"probantes por $agar $or la recepcin del giro de o*icina "atri2 HHHHHHHHHH&140/HHHHHHHHHH IN6"E:#E2 6A4"INA0IA = E4"I $ ECuipo de )ransporte
!0I:"!$S = A $0!2 A# S = SA#"D $0 A<A0

&& &&% %0 %0 %05

%5,000.00 /,55000 5&,550.00

%01.1 I:A C"EN!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S $asivo por co"pra de activo in"ovili2ados $or co"pra de ca"ioneta si *actura HHHHHHHHHH&140/HHHHHHHHHH C"EN!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S $asivo por co"pra de activo in"ovili2ados CA/A = :ANC$S Cuentas Corrientes en Instituc. 7inancieras $ago de la *actura de la ca"ioneta HHHHHHHHHH&140/HHHHHHHHHH CA/A = :ANC$S E*ectivo en tr@nsito CA/A = :ANC$S Cuentas Corrientes en Instituc. 7inancieras $or la re"isin del giro a o*icina "atri2 del saldo sobrante. HHHHHHHHHH09401HHHHHHHHHH
C!AS $0 A<A0 C$6E0CIA#ES 0E#ACI$NADAS

%0 %05 10 10%

5&,550.00 5&,550.00

10 10& 10 10%

0,%50.00 0,%50.00

%& %&& 10 10&

0,%50.00 0,%50.00

7act, 9oletas 3 otros Co"probantes por pagar CA/A = :ANC$S E*ectivo en tr@nsito $ara cargar a o*icina "atri2 el saldo devuelto.

99

100

"NIDAD ( ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE C"EN!AS $0 C$:0A0 = C"EN!AS INC$:0A:#ES (21 C"EN!AS $0 C$:0A0 El t;r"ino Kcuentas por cobrarL indica, particular"ente, las cuentas de clientes abiertas en libros, 3 bien puede li"itarse su signi*icado solo a esa clase de cuentas, por ventas de bienes 3 servicios propios del giro del negocio. La naturale2a de la cuenta de cliente varFa seg(n el negocio de Cue se trate. El caso "@s tFpico en las e"presas "ercantiles 3 "anu*actureras es el cargo en libros Cue procede de la venta de productos ter"inados, "ercancFas o servicios al contado o a cr;dito. (2% 6ANE/$ DE #AS C"EN!AS INC$:0A:#ES $or eEperiencia se sabe Cue, en la "a3or parte de los negocios, es de esperar Cue ocurran p;rdidas por concepto de cuentas incobrables. En algunas e"presas, el porcenta<e de estas cuentas representa sola"ente una esti"acin del 1 S de las ventas brutas a cr;ditoH en otras, la p;rdida se eleva !asta el 5S 3 a(n "@s. $or tanto debe darse a este proble"a la i"portancia Cue tiene, al "enos peridica"ente, 3a Cue el no !acer los a<ustes necesarios darFa co"o resultado el Cue se in*lara el activo circulante ,Cta. Clientes-. (2& 6?!$D$S A0A #A ES!I6ACI1N DE DE"DAS INC$:0A:#ES ?a3 dos ";todos principales para la esti"acin de cuentas incobrables al *inal del e<ercicio. El pri"ero consiste en valorar todos los saldos de clientes, uno por uno, 3 cancelar total o parcial"ente, en *or"a directa, las cuentas Cue se consideren incobrables o "u3 dudosas. El segundo ";todo consiste en !acer provisin de una cantidad al2ada, bas@ndose *unda"ental"ente en la eEperiencia anterior. En el $er(, el trata"iento de las cuentas incobrables est@n legisladas en la Le3 del I"puesto a la Benta, "ediante el ";todo de KlFnea rectaL Cue se ver@ "@s adelante.
101

(2' 0E<IS!0$ DE #$S C$:0$S DE #AS C"EN!AS INC$:0A:#ES2 Si una cuenta Cue se !a castigado por considerarse incobrable se cobra posterior"ente en total o parte el a<uste Cue !a de !acerse depende de las siguientes circunstancias+ 1. Si una cuenta se cobra en un e<ercicio subsecuente a aCuel en Cue se carg la provisin ,cta. 0/-, el i"porte debe acreditarse a cuenta de resultado ,cta. .5- aunCue deba incluirse en la ganancia i"ponible. 2. Si la cuenta se cobra en el "is"o e<ercicio en Cue *ue dada de ba<a, ,cargado a la 19 3 abonado a la 129-, pero en un e<ercicio subsecuente a aCuel en Cue se origin, la solucin es, por lo general, la "is"a Cue el caso anterior, aunCue en este caso eEiste la posibilidad de revertir las cuentas 3a eEistentes ,cargado a la 129 3 abonado a la 19-. &. Si la venta, la cancelacin 3 el cobro ocurren en el "is"o e<ercicio Cue se !i2o la provisin por incobrables, debe !acerse una reversin de los asientos, seguida de los asientos ordinarios relativos a la cobran2a. (2( 0E4"ISI!$S A0A E7EC!"A0 #A C"EN!AS INC$:0A:#ES 0$.ISI1N = CAS!I<$ DE

La legislacin peruana sobre las cuentas incobrables, en la Le3 del I"puesto a la Benta considera co"o gastos deducibles, co"o renta de &ra categorFa entre otros, los castigos por cuentas incobrables 3 provisiones eCuitativas por el "is"o concepto, sie"pre Cue se deter"inen las rentas a las Cue corresponden. Seg(n el regla"ento de la Le3 del I"puesto a la Benta, se seIala Cue los reCuisitos indispensables para e*ectuar la provisin para cuentas incobrables son las siguientes+ a- EDistencias de DiJicultades 7inancieras: En el cual, "ediante an@lisis peridicos de cr;ditos o por otros "edios concebidos, se llegue a de"ostrar la eEistencia de di*icultades *inancieras del deudor Cue
102

presu"a un riesgo de incobrabilidad. b6orosidad del Deudor2 >e"ostrar e*ectiva"ente la "orosidad del deudor "ediante docu"entos Cue evidencien cobros luego del venci"iento de la deuda, o del protesto del docu"ento, o el inicio de procedi"ientos <udiciales de cobran2a. o Cue !a3an transcurrido 12 "eses de su venci"iento sin Cue se !a3a !ec!o satis*ec!a la obligacin.

c- 0egistro en #ibros2 bue la provisin al cierre del e<ercicio *igure en el libro de inventarios 3 balances en *or"a discri"inada ,detalladas las *acturas, letras, etc. de cada cliente-. Seg(n el $.C.:.B. ,aunCue no lo especi*ica el $.C.:.E.-, la provisin para la cuenta de cobran2a dudosa debe "ostrarse en el balance general ,Conasev- co"o deduccin de los saldos de las cuentas a las Cue se re*ieren. d6onto de la ro>isin2 La provisin, en lo re*erente al "onto, se considera eCuitativo si guarda relacin con la parte o total, si *uese el caso Cue se esti"e cobran2a dudosa, porCue de lo contrario la provisin ser@ por el docu"ento real de la deuda "orosa. ro>isin re>ia2 bue se !a3a establecido una provisin Cue corresponda a la cuenta de cobran2a dudosa, en la *ec!a declarada por la seccin Cobran2as o >eparta"ento Legal ,cta. 129-. Acciones /udiciales y EDcepcin de 0ealiAarlas2 bue se !a3a llevado a cabo las acciones <udiciales pertinentes !asta establecer la i"posibilidad de cobran2a dudosa, salvo Cue+ o Se de"uestre Cue es in(til e<ercitarla, cuando se deter"ina Cue el gasto de la cobran2a es "a3or al "onto recuperable. El "onto eEigible a cada deudor no eEceda de una ,1- UI). La eEigencia de la accin <udicial alcan2a inclusive a los casos de deudores, cu3o do"icilio se desconoce, debi;ndose seguir la accin <udicial prescrita por el cdigo de procesa"ientos civiles.
103

e-

*-

o o

(2) E/E0CICI$S 0EC!IC$S DE #AS C"EN!AS INC$:0A:#ES 1. =l &040/409 el departa"ento legal co"unica al contador Cue !a3 proble"as con la cobran2a de una letra por i"porte de S4. 5,500.00. =l cierre del e<ercicio 200/ esta letra, por estar en accin <udicial de cobran2a, debe !acerse la respectiva provisin para e*ecto del balance. 2. El 20 de *ebrero de 2010, esta letra es cobrada en su totalidad con el recargo del 10S de intereses ,% "eses aIo & 3 51 dFas del presente aIo-, gastos notariales S4. &00.00, lla"adas tele*nicas S4. 100.00, generados en el presente aIo. DIA0I$
HHHHHHHHH&040/409HHHHHHHHHH 12 12 C!AS $0 C$:0A0 C$6 2!E0CE0$S 129 Cobran2a >udosa C!AS $0 C$:0A0 C$62 !E0CE0$S 12& Letras por Cobrar $or la provisin previa de la letra en cobran2a dudosa, seg(n la co"unicacin del departa"ento legal. HHHHHHHHH&1412409HHHHHHHHHH
.A#"ACI1N = DE!E0I$0$ DE AC!I.$S = 0$.2

5,500.00 5,500.00

0/ 19

5,500.00 5,500.00

19 12

0/% Aaluacin de activos ES!I6ACI1N DE C!AS2 DE C$:0ANGA D"D$SA 191 Ctas por cobrar co"erciales ')erceros $or la provisin de la cobran2a dudosa de la letra. HHHHHHHHH20402410HHHHHHHHHH ES!I6ACI1N DE C!AS2 DE C$:0ANGA D"D$SA 5,500.00 191 Ctas. por cobrar co"ercial ' )erceros C!AS $0 C$:0A0 C$6E0CIA#H!E0CE0$S 129 Cobran2a >udosa $or la reversin de las provisiones de la cuenta incobrable

5,500.00

104

3. Un cliente, el 1 de octubre del 20W tenFa una deuda por S4. 5 000.00+

debido a su *alleci"iento se ordena al contador, darle de ba<a a la deuda en re*erencia, la cual se procede al &0 de octubre de 2009. #I:0$ DIA0I$ CAS$ MAN

12 12

0/ 12

''''''01410409'''''. C ! A S $ 0 C $ : 0 A0 C $ 6 2 ! E 0 C 2 5,000.00 129 Cobran2a >udosa C ! A S $ 0 C $ : 0 A0 C $ 6 2 ! E 0 C 2 12& Letras por Cobrar $or la provisin previa de la cuenta de cobran2a dudosa por *alleci"iento del cliente. '''''' &0410409'''''' .A#"ACI1N = DE!E0I$0$2 DE AC!I.2 = 0 $ . 2 5 , 0 0 0 . 0 0 0 / % Aaluacin de activos C ! A S $ 0 C $ : 0 A0 C $ 6 2 H ! E 0 2 129 Cobran2a >udosa $or la ba<a de la deuda por *alleci"iento del deudor.

5,000.00

5,000.00

CAS$ M:N
12 12 ''''''01410409'''''. C ! A S 2 $ 0 C $ : 0 A0 C $ 6 2 H ! E 0 2 129 Cobran2a >udosa C ! A S 2 $ 0 C $ : 0 A0 C $ 6 2 H ! E 0 2 12& Letras por Cobrar $or la provisin previa de la cuenta de cobran2a dudosa por *alleci"iento del cliente. '''''' 01410409'''''' .A#"ACI1N = DE!E0I$0$2 DE AC!I.2 = 0 $ . 2 0/% Cuentas de Cobran2a >udosa ES!I6ACI1N DE C!AS2 DE C$:0ANGA D"D$SA 1 9 1 Ctas. por cobrar Co"ercial )erceros $ o r l a p r o v i s i n d e l a c u e n t a d e c o b r a n 2a dudosa '''''' 01410409'''''' ES!I6ACI1N DE C!AS2 DE C$:0ANGA D"D$SA 1 9 2 Ctas. por cobrar Co"ercial )erceros C ! A S 2 $ 0 C $ : 0 A0 C $ 6 2 H ! E 0 2 129 Cobran2a >udosa $or la ba<a de la deuda por *alleci"iento del deudor. 105 5,000.00 5,000.00

0/ 19

5,000.00 5,000.00

19 12

5,000.00 5,000.00

(2* .A#$0ES C$N!IN<EN!ES $0 C$:0A0 El t;r"ino Kactivo contingenteL se usa a veces para designar varios tipos de cr;dito, recla"aciones o derec!os un poco inciertos 3 a "enudo de i"porte indeter"inado, los cuales pueden convertirse, en deter"inadas circunstancias, en partidas v@lidas de la propiedad. Las actividades contingentes se deben contabili2ar en cuentas de orden o sola"ente revelarlas en notas a los EE.77. EEisten los siguientes tipos de valores contingentes por cobrar. A2 0EC#A6ACI$NES EN #I!I<I$: Las recla"aciones <udiciales Cue est@n en tra"itacin, o algo parecido, su"inistran nu"erosos casos de valores contingentes por cobrar. $or e<e"plo, un recla"o por reconoci"iento de deuda Cue <udicial"ente est@ !aciendo una e"presa en contra de un tercero 3 Cue, en el "onto adeudado, a"bos no se ponen de acuerdo+ :2 0EC#A6ACI$NES C$N!0A C0EED$0ES $0 6E0CANCA: Las recla"aciones ordinarias contra acreedores por "ercancFas se esti"an, por lo general, co"o activo verdadero 3 *recuente"ente se contabili2an antes de !acer un arreglo de*initivo entre a"bas partes. Sin e"bargo, en tanto Cue esas recla"aciones est;n en <uicio o Cue eEista una posibilidad de discrepancia, ,no se ponen de acuerdo en el i"porte- el activo es en realidad contingente, 3 en este caso no se debe contabili2ar, "@s bien deber@ "ane<arse por separado o eEtracontable"ente. C2 0EC#A6ACI$NES $0 SE<"0$: Cabe "encionar aCuF Cue las recla"aciones son contra co"paIFas de seguro, por p;rdidas en incendio, robo, etc. Cuando la recla"acin es de buena *e, constitu3e un activo real 3 no una "era contingencia. $ero si el i"porte Cue se recla"a, es algo indeter"inado se considera contingente 3 no debe considerarse contable"ente para los e*ectos de los estados *inancieros.
106

D2 0EC#A6ACI$NES $0 I6 "ES!$: Dtro e<e"plo de un cr;dito Cue se ase"e<a al activo contingente es el Cue se !ace para recuperacin de i"puestos. Si las circunstancias per"iten suponer *undada"ente Cue se recuperar@n ,es decir, si se descubren errores en el c@lculo original, si se eEpiden nuevos regla"entos, o si ocurre algo se"e<ante-, el i"porte de la recla"acin puede "u3 bien "ane<arse co"o valor por cobrar, representado asF un activo circulante real. $ero si las recla"aciones por devoluciones de i"puestos representan incertidu"bre en su i"porteH es decir, los valores por cobrar son "u3 dudosos, se vuelven contingentes. E2 C$6ISI$NES = 0I6AS C$NDICI$NA#ES: Sie"pre Cue se e"plea una escala di*erencial para los contratos Cue i"plican co"isiones, pri"as, regalFas, etc., puede decirse Cue el tenedor est@ en posesin de un activo contingente o cuenta por cobrar potencial, eCuivalente al "onto adicional posible Cue no puede deter"inarse sino !asta registrar las operaciones de un e<ercicio co"pleto. E<e"plo+ Se cobran co"isiones de venta de "ercaderFas en consignacin en un 10S "ensual !asta S4.1V000,000.00H de sobrepasarse este tope se cobrar@ una co"isin adicional del 2S ,siendo este 2S el contingente-. 72 0ESEN!ACI1N EN #$S :A#ANCES DE #$S .A#$0ES C$:0A0 C$N!IN<EN!ES $0

Los valores contingentes "u3 dudosos no reCuieren asientos en las cuentas ni "encin en los estados. $or otra parte, las recla"aciones legFti"as deben reconocerse en los balances en notas en Cue apare2can al pie ,en notas o aneEos- o, en caso de partidas particular"ente v@lidas 3 reales, podr@n presentarse en el cuerpo del balance.

107

(2+2 E/E0CICI$S 0EC!IC$S DE C$N!IN<ENCIAS 1. Con *ec!a &0 de abril de 2009, se produce un incendio en los al"acenes K9urgos S.=.L, procediendo esta e"presa contra la CFa. de Seguro $ 3 $ una recla"acin por p;rdida de su activo *i<o, por un "onto de S4. 50,000.00. 2. Con *ec!a 20 de "a3o de 2009, la CFa. de Seguro $opular 3 $orvenir reconoce 3 abona a K9urgos S.=.L el i"porte recla"ado. #I:0$ DIA0I$
''''''&040%409'''''. 05 &&

$!0$S <AS!$S DE <ES!I1N

055 Costo 8eto de Ena<. =ctiv. In". de =ct. In"ov.

50,000.00 50,000.00

IN6"E:#E2 6A4"INA0IA y E4"I $

$or la ba<a de su activo *i<o incendiado ''''''&040%409'''''.

10 .5

C"EN!AS $0 C$:0A0 DI.E0SAS H!E0CE02 102 Becla"aciones a )erceros $!0$S IN<0ES$S DE <ES!I1N
.5. Becup.de deterioro de ctas de activ. in"ovili2ad. $or la recla"acin a la CFa. de Seguros $ 3 $. recla"os del seguros. ''''''20405409'''''.

50,000.00 50,000.00

10 10

CA/A = :ANC$S
101 Ca<a C"EN!AS $0 C$:0A02 DI.E0SASH!E0CE02 102 Becla"aciones a terceros $or el cobro del S. a la Cia. $ 3 $.

50,000.00 50,000.00

Nota: ?abr@ contingencias ,en el e<e"plo procedente-, cuando la cFa de seguros se resistiera a reconocer el i"porte eEigido ,50,00.00- o estuviera incierto el "onto a inde"ni2ar. $ero en el e<e"plo, la cFa act(a de buena *e 3 reconoce el recla"o, por tal "otivo se registra en los libros contables.

108

"NIDAD ) ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE IN.E0SI$NES 8ACCI$NES :$N$S9 :eneral"ente, son capitales ,dinero- de i"portancia signi*icativa Cue se invierten, 3a sea co"o pr;sta"o, co"pra de tFtulos valores, de activo *i<o, etc., a tie"po "a3or a un aIo, su"ando bene*icios ,dividendos, intereses, rentas, etc.)21 !I $S DE IN.E0SI$NES Los principales tipos de inversiones "ercantiles son las acciones, los bonos, los docu"entos a largo pla2o 3 las !ipotecas. Las principales clases de acciones son las co"unes 3 las pre*erentes. =lgunas co"paIFas e"iten sola"ente una clase de acciones Cue se deno"inan co"unes u ordinariasH en otras, !a3 dos o "@s clases de acciones pre*erenciales. ?a3 "uc!as clases de bonos u obligaciones 3 de valores se"e<antes. En pri"er lugar, los bonos varFan seg(n el tipo de la institucin "ercantil o de otra entidad Cue los e"ite, por e<e"plo+ organis"os estatales ,bonos del tesoro p(blico, etc.-. )2% !ENED$0ES DE IN.E0SI$NES El "ane<o contable de las inversiones, particular"ente en lo Cue respecta a la valuacin, depende en gran parte de la naturale2a de la posesin. Las acciones 3 los bonos, asF co"o otros tipos de inversiones, los poseen los inversionistas individuales, sin e"bargo, grandes cantidades de estos tFtulos valores se encuentran en poder de las agencias de correta<e, las co"paIFas inversionistas, las co"paIFas *iduciarias, las co"paIFas de seguros, los bancos 3 otras instituciones *inancieras ,9olsa de Aalores-. )2& .A#"ACI1N DE ACCI$NES = :$N$S Una de las *or"as de valuar estos tFtulos valorados es la KA=LU=CIN8 =L CDS)DLH es decir, el costo es el "onto real invertido 3, en general, constitu3e la base Cue debe co"pararse con el precio de venta, al
109

calcular la ganancia real. 7actores para la .aluacin: Los *actores Cue deben to"arse en consideracin al esti"ar los valores, ,acciones, bonos, etc.- son en parte los siguientes+ a2 7uerAa o Capacidad roducti>a La esti"acin de la capacidad productiva *utura, general"ente se basa en el registro de las utilidades anteriores, especial"ente las de los aIos in"ediata"ente anteriores a la *ec!a de valoracin, to"ando en consideracin la tendencia a esas utilidades a *uturo E<e"plo+ la enor"e produccin pro3ectada 3 garanti2ada de una e"presa industrial o de servicios. b2 Sistema de agos de Di>idendos Uno de estos *actores es el curso de los dividendos 3 las pr@cticas seguidas en sus pagos. El nivel de los pagos por concepto de dividendos, independiente"ente de la capacidad productiva, e<erce una in*luencia considerable en los precios de "ercado. Las acciones de las Cue se pagan con regularidad dividendos cuantiosos son, indudable"ente, "@s atractivas para "uc!os inversionistas Cue los tFtulos de co"paIFas Cue acostu"bran reinvertir la "a3or parte de las utilidades. c2 .alor segVn #ibros 8"so de .alor en #ibros9 En el presente estudio, valor en libros signi*ica el valor de los tFtulos de cr;ditos seg(n los libros de la sociedad e"isora ,valor no"inal-, no el costo ni otro valor Cue apare2ca en los registros del tenedor. :eneral"ente, el valor en libros de las acciones se "ide por las acciones de capital en circulacin "@s la pri"a ,sobre la par- o el super@vit especial de capital 3 "enos el descuento 3 las p;rdidas anteriores a la operacin. d2 .alor de las ropiedades :Ksicas Es decir, se val(a en *uncin al volu"en de los activos *i<os Cue posee la e"presa. Es decir, la solvencia de"ostrada en "aCuinaria, terrenos, edi*icios, etc.

110

e2 Situacin de Cr@dito de la Compa3a Se re*iere a Cue los tFtulos se val(an considerando endeuda"iento interno o eEterno Cue tenga la e"presa. E<e"plo+ si una e"presa de gran prestigio econ"ico, Cue est; de"asiado endeudada, no garanti2a e*ectuar inversiones en ella. )2' ;I $!ECAS 6uc!os bancos, asociaciones de construccin 3 pr;sta"os, co"paIFas de seguros 3 otras instituciones *inancieras, asF co"o inversionistas particulares, invierten grandes cantidades en !ipotecas, 3 al e*ecto, prestan dinero sobre pagar;s garanti2ados por !ipotecas sobre bienes raFces. >ic!as !ipotecas tienen una situacin legal "u3 se"e<ante a la de las e"isiones de bonos !ipotecarios. $or consiguiente, la contabili2acin de !ipotecas es, por lo general, un asunto sencillo, Cue consiste en el registro del i"porte de la inversin, la contabili2acin peridica de los intereses, el reconoci"iento de los pagos parciales ,si los !a3-, 3 el cierre de la cuenta de inversin al venci"iento, cuando se cobra i"porte no"inal, o el saldo Cue se adeuda. )2( C#ASES DE IN.E0SI1N EEisten dos clases+ In>ersiones ermanentes Son inversiones en valores burs@tiles 3 en otros bienes 3 derec!os de propiedad, pero no destinado para su venta, por tanto eEcluidos de la clasi*icacin de activos circulantes ,corriente-H es decir, constitu3en inversiones a largo pla2o ,bonos a largo pla2o 3 acciones invertidas en otras e"presas-. In>ersiones !emporales Son las inversiones Cue *or"an parte del activo circulante ,corriente-, est@n en cartera ,valores negociables-, pero, por su propia naturale2a, son ena<enables ,vendibles- a corto pla2o, intent@ndose Cue no se "antengan durante un tie"po superior a un aIo.
111

)2) E/E0CICI$S A #ICAD$S El 1 de octubre de 2009 se co"pran bonos por S4. 00,000.00 "@s el 20S de intereses de la Co"paIFa $ri"avera, *ec!ado 140, siendo el precio a la par, "@s los intereses devengados del 5S "ensualH los venci"ientos desde la *ec!a de co"pra, sin contar correta<e, son a pla2o de dos aIos con a"orti2acin "ensual de intereses. >e"ostrar los asientos 3 estructuras del 9alance :eneral 3 Estado de :anancias 3 $;rdidas al 01.10.09, el acu"ulado al &1.12.09, el acu"ulado al &1412410 3 a la *ec!a de venci"iento. #I :0$ DI A0 I $
&0 0. 10 '''01400409''' IN.E0SI$NES 6$:I#IA0IAS &01 Inversiones a ser "antenidas !asta el venc. :=S)DS 7I8=8CIEBDS 0.1 :astos en operaciones de endeuda". 3 otros CA/A = :ANC$S 101 Ca<a $or la co"pra de los bonos "@s los intereses devengados a % "eses atr@s. '''01410409''' C"EN!AS $0 C$:0A0 DI.E0SASH!E0CE0$S 10& Intereses, regalFas 3 dividendos ASI.$S DI7E0ID$S %9& Intereses >i*eridos Los intereses di*eridos al 5S "ensual en 2 aIos 00,000.00 %,000.00 0%,000.00

10 %9

.2,000.00 .2,000.00

:A# AN C E <E NE 0 A# A# -1 B1 -B - , AC!I.$ C$00IEN!E 10 AC!I.$ N$ C!E. 10 &0 '''''''''''''''''''' .2,000.00 '''''''''''''''''''' 00,000.00 %9 ASI.$ C$00IEN!E '''''''''''''''''''' 0%.000.00 ASI.$ N$ C!E. '''''''''''''''''''' .2,000.00 A!0I6$NI$ NE!$
112

ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS 8 or NaturaleAa9 A# -1B1-B-,

67 ''''''''''''''''''' ,%,000.00/9 '''''''''''''''''''' ,%,000.00-

#I:0$ DIA0I$
10 10 ''''' &1412410 ''''' CA/A = :ANC$S 101 Ca<a C"EN!AS $0 C$:0A0 DI.E0SASH!E0CE0$S 10& Intereses, regalFas 3 dividendos $or la cobran2a de intereses acu"ulados, octubre del aIo 2010 '''''&1412409 '''''' ASI.$S DI7E0ID$S %9& Intereses >i*eridos IN<0ES$S 7INANCIE0$S ..2 Bendi"ientos ganados Begulari2acin de intereses vencidos, octubre a dicie"bre 9,000.00 9,000.00

%9 ..

9,000.00 9,000.00

:A# AN C E <E NE 0 A# A# &1 B1 %B - , AC!I.$ C$00IEN!E 10 10 '''''''''''''''''''' 9,000.00 '''''''''''''''''''' 2.,000.00 AC!I.$ N$ C!E. 10 &0 '''''''''''''''''''' &0,000.00 '''''''''''''''''''' 00,000.00 %9 10 %9 ASI.$ C$00IEN!E '''''''''''''''''''' 0%.000.00 '''''''''''''''''''' 2.,000.00 ASI.$ N$ C!E. '''''''''''''''''''' &0,000.00

A!0I6$NI$ NE!$

113

ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS A# &1B1%B-,

77
/9

'''''''''''''''''''' 9,000.00 '''''''''''''''''''' 9,000.00

#I:0$ DIA0I$
10 10 ''''' &1412410''''' CA/A = :ANC$S 101 Ca<a C"EN!AS $0 C$:0A0 DI.E0SASH!E0CE0$S 10& Intereses, regalFas 3 dividendos $or la cobran2a de intereses acu"ulados del aIo 2009 '''''&1412410 '''''' ASI.$S DI7E0ID$S %9& Intereses >i*eridos IN<0ES$S 7INANCIE0$S ..2 Bendi"ientos ganados $or la regulari2acin de intereses vencidos durante el aIo 2010. &0,000.00 &0,000.00

%9 ..

&0,000.00 &0,000.00

:A# AN C E <E NE 0 A# A# &1 B1 %B 1 AC!I.$ C$00IEN!E 10 10 '''''''''''''''''''' %5,000.00 '''''''''''''''''''' 2.,000.00 AC!I.$ N$ C!E. &0 '''''''''''''''''''' 00,000.00 A!0I6$NI$ NE!$ 10 %9 ASI.$ C$00IEN!E '''''''''''''''''''' 0%,000.00 '''''''''''''''''''' 2.,000.00 ASI.$ N$ C!E.

114

ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS 8 or NaturaleAa9 A# &1B1%B1-

77 ''''''''''''''''''' &0,000.00
/9 '''''''''''''''''''' &0,000.00

#I :0$ DI A0 I $
''''01410411 '''' CA/A = :ANC$S 101 Ca<a C"EN!AS $0 C$:0A0 DI.E0SASH!E0CE02 10& Intereses por cobrar IN.E0SI$NES 6$:I#IA0IAS &01 Inversiones a ser "antenidas !asta el venci". $or la cobran2a de 9 "eses de intereses acu"ulados "@s devolucin de los bonos. ''''01410400 '''' ASI.$S DI7E0ID$S %9& Intereses >i*eridos IN<0ES$S 7INANCIE0$S ..2 . Bendi"ientos ganados por la regulari2acin de intereses vencidos a la *ec!a

10 10 &0

/.,000.00 2.,000.00 00,000.00

%9 ..

2.,000.00 2.,000.00

:A# AN C E <E NE 0 A# A# -1 B1 -B 1 1 AC!I.$ C$00IEN!E 10 '''''''''''''''''''' 1&2,000.00 AC!I.$ N$ C!E. 10 ASI.$ C$00IEN!E '''''''''''''''''''' 0%.000.00 ASI.$ N$ C!E. A!0I6$NI$ NE!$

115

ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS 8 or NaturaleAa9 A# -1B1-B11 .. ''''''''''''''''''' 2.,000.00 /9 '''''''''''''''''''' 2.,000.00

Calculo del inter@s de>engado+ 1 de <unio al 1 de octubre 1 T $ E i E n 1 T 00,000 E 0.20 E %412 1 T %,000

116

"NIDAD * ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE #AS EFIS!ENCIAS 8IN.EN!A0I$S9 *21 C$N!0$# DE EFIS!ENCIAS AlmacenaIe: En las e"presas en Cue las *unciones de recepcin 3 al"acena<e se llevan a cabo por separado, despu;s Cue los "ateriales llegan al departa"ento de recibo, se envFa al departa"ento o seccin al"ac;n. .eriJicacin de los Saldos en Almac@n: =de"@s de la practica o to"a de un inventario peridico co"pleto, es conveniente !acer co"probaciones *recuentes de "ercancFas en eEistencia, por los saldos del "a3or de los al"acenes ,RardeE-, de tal "odo Cue puedan locali2arse las discrepancias re*erentes a sobrantes o *altantes de stoc . Entregas: La regla *unda"ental de las entregas establece Cue ninguna "ercancFa puede salir del al"ac;n 3 Cue ta"poco pueden sacarse de los al"acenes "ateriales o accesorios, sino en cu"pli"iento de una reCuisicin, orden de entrega o nota de pedido debida"ente autori2ada. !oma del In>entario y Determinacin de los recios: Se reCuieren inventarios peridicos correctos 3 co"pletos, Cue consisten en un recuento co"pleto 3 una valuacin, para casi todas las e"presas, 3a sea Cue lleven o no un siste"a de inventario continuo. $or lo general, es conveniente, al pro3ectar el inventario, establecer clara"ente la di*erencia entre las dos tareas principales, Cue son la to"a de inventario 3 la *i<acin de precios. $or Kto"aL del inventario debe entenderse la deter"inacin 3 recopilacin, en debida *or"a, de las cantidades *Fsicas. La deter"inacin del precio consiste en el proceso de convertir los datos *Fsicos en t;r"inos "onetarios "ediante su valoracin, a *in de usarlo en las cuentas 3 en los estados Cue se lleven en unidades "onetarias.

117

*2%

.A#"ACI1N DE# IN.EN!A0I$ SegVn la NIC %: La "edicin o valuacin de eEistencias, en general en el costo, inclu3e todos los costos de co"pra, costos de trans*or"acin 3 cualCuier otro costo en Cue se incurran para tener o colocar las eEistencias en su ubicacin 3 condicin actual, listos para su venta o uso esperado. El Costo de AdQuisicin: Inclu3e todos los costos ra2onables 3 necesarios para colocar las eEistencias en la ubicacin apropiada 3 lista para su venta o uso esperado. En el caso de una co"pra en el "ercado local, debe incluir los siguientes conceptos+ El valor de co"pra, los i"puestos no recuperables o no ree"bolsables, los costos de transporte 3 "anipuleo 3 otros costos Cue sean directa"ente atribuibles a la adCuisicin de las eEistencias ,*letes, e"bala<es, seguros, etc.-. Los descuentos 3 boni*icaciones 3 cualCuier otra operacin si"ilar, se deducen de los costos de adCuisicin. En el caso de una co"pra en el "ercado eEtran<ero debe incluir+ El valor de co"pra. 7letes 3 seguros. >erec!os de i"portacin. Los i"puestos no recuperables o no ree"bolsables. :astos de aduanas. Los costos de transporte 3 "anipuleo. Dtros costos Cue sean directa"ente atribuibles a la i"portacin de las eEistencias. Los descuentos 3 boni*icaciones 3 cualCuier otra operacin si"ilar, se deducen de los costos de adCuisicin. :ASES 0INCI A#ES DE #A .A#"ACI1N Se !an propuesto o usado cuatro bases principales para la valuacin del inventario+
118

*2&

.aloracin al Costo: Co"o punto de partida en la asignacin de los precios al inventario, debe pre*erirse el costo a todas las de"@s bases, cuando se trata de "ercancFas Cue est@n en poder de "a3orista 3 de vendedores al detalle. En el caso de "aterias pri"as, el costo es el precio neto de *actura ,el uso de precio bruto es ta"bi;n co"(n-, "@s el transporte a los al"acenes, "@s los costos de co"pra, "ane<o 3 al"acena<e.

Costo de 0eposicin: $or costo de reposicin debe entenderse la cantidad Cue i"portarFa, a la *ec!a del inventario, co"prar la "ercancFa 3 colocarla en la situacin ordinaria. Es decir, el verdadero costo de reposicin es el costo actual neto, seg(n *actura de la "ercancFa, "@s los costos de transportes, gastos de "ane<o 3 todos los de"@s gastos Cue sean aplicables a la "ercancFa a base de lo Cue estos ele"entos adicionales costarFan en la actualidad.

Costo 6ercado, el Que sea mKs baIo: 7unda"ental"ente, esta base no es una base distinta de valoracin, sino "@s bien una regla "@s o "enos arbitraria, basada en la co"binacin de otras dos bases. :eneral"ente, signi*ica el costo real o el costo de "ercado, el Cue sea "@s ba<o. En una interpretacin especial la eEpresin Kcosto o "ercado, el Cue sea "@s ba<oL se interpreta a veces en el sentido de costo real o valor de venta a<ustado, el Cue sea "@s ba<o.

.aloracin al recio de .enta: En general, no se puede de*ender el uso de precios de venta no a<ustados para valorar el inventario de "ercancFas. Aalorar un inventario a precios de venta no a<ustados, eCuivale a reconocer las utilidades antes de Cue se !a3a incurrido en todos los costos 3 de Cue se !a3an prestado todos los servicios por los cuales pueda decirse Cue se perciben las utilidades, "ediante la esti"acin de porcenta<es esti"ados o realesH es decir, se deter"ina el costo en *uncin del precio de venta.

119

*2'

6?!$D$S DE C$S!E$S DE #AS EFIS!ENCIAS EEisten las siguientes+ 6;todo de las $ri"eras Entradas, $ri"eras Salidas ,$E$S-. 6;todo de las _lti"as Entradas, $ri"eras Salidas ,UE$S-. 6;todo del $ro"edio $onderado o 6vil 3 $ro"edio $eridico. 6;todo del Costo o $recio Est@ndar. 6;todo del $recio de 6ercado 3 de Beposicin. 6;todo de las EEistencias 8or"ales o 9@sicas. 6;todo de la Identi*icacin EspecF*ica. 6;todo del Inventario al >etalle o por 6enor.

12 6?!$D$ DE #AS 0I6E0AS EN!0ADAS, 0I6E0AS SA#IDAS 8 E S9

Seg(n este ";todo, se presu"e Cue cuando se vende o se retire "ercaderFas sie"pre son las "@s antiguas las Cue salen del stoc 3 en consecuencia las "ercaderFas re"anentes son las Cue corresponden a los (lti"os lotes adCuiridos. Las venta<as Cue o*rece este ";todo son+ Se basa en el costo 3 no se relaciona con ganancias o p;rdidas no reali2adas. Se basa en los registros reales 3 se !ace de una "anera siste"@tica, sin necesidad de !acer c@lculos aproEi"ados. Se a<usta a los principios de la econo"Fa 3 de los negocios, por el !ec!o de Cue el valor resulta de inventario, es una representacin ra2onable de los valores corrientes.

EIemplo: La e"presa KX[L, en el "es de setie"bre, !a tenido el siguiente "ovi"iento de eEistencias en el al"ac;n+ 05409 Ingresan 100 und. del art. K=L al $.U. de S4. 1.00 0.409 Salen &0 unid. del art. K=L al $.U. de S4. 1.00 10409 Ingresan 200 und. del art. L=L al $.U. de S4. 0.90 15409 Salen 110 unid. del art. K=L 1/409 Ingresan 100 unid. del art. K=L al $.U. de S4. 1.00 20409 Salen 50 unid. del art. K=L

120

7ecPa 5409 .409 10409 15409 1/409 20409

Entrada 100.00

EDistencias Salida Saldo 100.00 &0.00 .0.00 200.00 2.0.00 .0.00 200.00 %0.00 100.00 100.00 200.00 50.00 210.00

.aloraciones recio "nitario Entrada Salida Saldo 1.00 100.00 100.00 1.00 &0.00 .0.00 0.90 1/0.00 250.00 1.00 .0.00 1/0.00 0.90 &0.00 1%%.00 1.00 100.00 2%%.00 0.90 %5.00 199.00

%2 6?!$D$ DE #AS 5#!I6AS EN!0ADAS, 0I6E0AS SA#IDAS 8"E S9

Es ta"bi;n conocido con el no"bre del ";todo costo de ree"pla2o o reposicin, supone Cue la (lti"a partida de "aterial o "ercaderFa co"prada es la pri"era Cue se utili2a, valu@ndose las eEistencias. >urante un perFodo se consigna con una "a3or aproEi"acin si dic!o costo se considera a los precios corrientes o actuales del "ercado, 3 no se re*le<a, en consecuencia, en las cuentas de inventarios no reali2ados. EIemplo: =plicando o utili2ando los "is"os datos del e<e"plo anterior, tene"os+ 7ecPa 5409 .409 10409 15409 1/409 20409 EDistencias Entrada Salida 100.00 &0.00 200.00 110.00 100.00 50.00 Saldo 100.00 .0.00 2.0.00 100.00 200.00 210.00 recio "nitario 1.00 1.00 0.90 0.90 1.00 1.00 .aloraciones Entrada 100.00 1/0.00 99.00 100.00 50.00 Salida &0.00 Saldo 100.00 .0.00 250.00 151.00 251.00 201.00

&2 6?!$D$ DE# 0$6EDI$ $NDE0AD$, E0I1DIC$ = 6ENS"A#

&21 6@todo de romedio onderado o 6>il: = "enudo, no es posible "arcar en las "ercaderFas o "ateriales, artFculo por artFculo, los precios de *actura o sF"bolos susceptibles de per"itir la identi*icacin de estos con relacin a deter"inados lotes recibidos.
121

=de"@s, los precios de costo pueden variar durante el e<ercicio para una "is"a "ercaderFa. $or ello es necesario adaptar alg(n ";todo Cue per"ita seguir la "arc!a interna de las eEistencias 3 calcular su costo de *actura. >e acuerdo a este ";todo, las eEistencias poseen el "is"o costo unitario, es decir, los costos totales se distribu3en entre todas las "ercaderFas en eEistencia. :eneral"ente es utili2ado por las e"presas Cue pre*ieren distribuir los costos totales entre todas las "ercaderFas en eEistencia. El procedi"iento para calcular el pro"edio ponderado es el siguiente+ = la cantidad total de eEistencias se le su"a la cantidad recibida. )oda esta su"a se divide entre la su"a del costo de los "ateriales en eEistencias "@s el costo de los "ateriales recibidos.

Lo pode"os eEpresar de la siguiente "anera+ $.$. T C i U C c o Saldo A EiUEc Saldo E

>onde+ E T EEistencia C T Costos I T Iniciales C T Co"prados A T Aaloraciones EIemplo: Con los datos del e<ercicio anterior 7ecPa 5409 .409 10409 15409 1/409 20409 EDistencias Entrada Salida Saldo 100.00 100.00 &0.00 .0.00 200.00 2.0.00 110.0 0 100.00 100.00 200.00 50.00 210.00 recio "nitario 1.00 1.00 0.90 0.9259 1.00 0.95%% .aloraciones Entrada Salida 100.00 &0.00 1/0.00 102./5 100.00 50.00 Saldo 100.00 .0.00 250.00 1%/.15 2%/.15 200.%&

$.$.T Saldo A T 250 T 0.9250$.$.T250 T 0.9250 Saldo E 2.0

122

Este ";todo es venta<oso cuando el precio de un "is"o "aterial *luct(a *recuente"ente durante un perFodo, estabili2ando los costos &2% 6@todo de romedio eridico 8mensual9: Es una variante del ";todo del pro"edio ponderado, pero en lugar de calcular el costo pro"edio unitario despu;s de cada co"pra, el c@lculo se di*iere !asta el *inal de alg(n perFodo, por lo general un "es. Luego, las entregas de "ateriales se val(an al nuevo costo del pro"edio unitario obtenido, dividiendo el valor total del inventario inicial 3 las co"pras durante el "es. )ienen el inconveniente de Cue la valuacin de las salidas de "ateriales 3 el costo de los traba<os en proceso tienen Cue esperase !asta el *in de "es. EIemplo: La E"presa Industrial El Sol !a reali2ado durante 2009, el sgte. "ovi"iento+ 7ecPa 01401409 02401409 15401409 05402409 2&40&409 7ecPa Entrada 01'01 02'01 1.500.00 15'01 05'02 1.100.00 2&'0& 2.000.00 Detalle Saldo de inventario Co"pras Aentas Co"pras Aentas EDistencias 2"2 Salida Saldo 1.000.00 2.500.00 500.00 1.000.00 1.000.00 Entrada 5.00 5.50 5.&0 0.50 0.125 /.250.00 10.000.00 ..150.00 &.0.5.00 15.%00.00 1%.2.5.00 Salida Saldo 5.000.00 1&.250.00 2.050.00 9/00.00 0.125.00 Cantidad Compras 1,000cg. S4. 5.00c4u S4. 5.50c4u 2,000cg 1,100cg. S4.0.50c4u 000cg. .aloraciones .entas

2.000.00 000.00 2.000.00

1J A" T A1U A c T 5.000U/.250 T1&.250 T 5.&0 C1UC c 1.000U1.500 2.500 2J A" T 2.050U..150 T 9./00 T 0.125 T 0.125 500U1.100 1.000
123

CKlculo de Costo de .entas: Inventario Inicial.......................S4. 5.000.00 ,U- Co"pras.............................S4.15.%00.00 )otal >isponible.......................S4.20.%00.00 ,'- Inventario 7inal....................S4. 0.125.00 CDS)D >E AE8)=S...............S4.1%.2.5.00
'2 6?!$D$ DE# C$S!$ $ 0ECI$ ES!ENDA0

>e acuerdo con este ";todo, las salidas de "ateriales se val(an a un costo predeter"inado o est@ndar. El procedi"iento de contabilidad para los e*ectos de los "ateriales, "ercaderFas, etc. en un siste"a de costo est@ndar, depende de cu@l de los siguientes procedi"ientos se tenga en uso. a. bue los "ateriales se lleven a los costos reales en las tar<etas de al"ac;n 3 al entregarlos a la *abricacin se val(en al costo est@ndar. b. bue los "ateriales se lleven al costo est@ndar en las tar<etas de al"ac;n 3 al entregarlos a la *abricacin se val(en al costo est@ndar. c. bue los precios de varios artFculos se estandaricen para su *@cil reali2acin, evitando las di*icultades de sus costos en al"ac;n 3 en contabilidad.

d. El costo est@ndar es deter"inado arbitraria"ente a eEigencias del "ercado ,co"petencia- 3 no es un pro"edio de precios. #as principales >entaIas de este m@todo son: Su sencille2 al estandari2ar dos, tres, cuatro o "@s precios. Control adecuado del "aterial, a trav;s de variaciones de los "ateriales utili2ados. Beduccin en los costos de o*icina.

EIemplo: 1-B-1B1-. Se co"pran al cr;dito 100 pares de 2apatos talla &/ para caballeros por S4. %0.00 c4par 3 100 pares de 2apatos talla &9 a S4. %&.00 c4par.

124

1%B-1B1-.Se co"pran con c!eCue bancario 100 pares de 2apatos para caballeros, talla %0 a S4. %/.00 c4par. Nota: La e"presa tiene en su polFtica de ventas estandari2ar los costos de 2apatos para caballero, tallas &/, &9 3 %0.

%(B-1B1-.Se vende al contado, a un "inorista, 20 pares de 2apatos talla &/, 20 de talla &9 3 10 de talla %0 a un precio est@ndar de S4. /0.00 c4par. El costo est@ndar es de S4. %5.00 c4par.

125

#I:0$ DIA0I$ ''''''''10401410''''''' 00 C$6 0AS 10,&00.00 00 001 6ercaderFas %0 !0I:"!$S = A $0! A# S = SA#"D 1,95..00
$0 A<A0

%2

20 01

00 %0 %2

%01.1 I:A. C!AS2 $0 A<A0 C$6H!E0CE0$S 12,25..00 %21 7acts., 9ol 3 otros Co"p. E pagar Co"pra de 2apatos seg(n *actura+ )alla &/ T 150 E %0 T 0,000 )alla &9 T 100 E %& T %,&00 '''''''10401410''''''' 6E0CADE0AS 10,&00.00 201 6erc. 6anu*acturada .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS 10,&00.00 011 6ercaderFas $or el al"acena"iento ''''''''12401410'''''''' C$6 0AS %,/00.00 001 6ercaderFas !0I:"!$S = A $0! A# S = SA#"D 912.00
$0 A<A0

20 01

%2 10

%01.1 I:A. C!AS2 $0 A<A0 C$6H!E0CE0$S %21 7acts., 9ol 3 otros Co"p. E pagar Co"pra de 2apatos seg(n *actura+ talla %0 E S4. %/.00 '''''''''12401410''''''' 6E0CADE0AS 201 6erc. 6anu*acturada .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS 011 6ercaderFas $or el al"acena"iento '''''''''12401410'''''''' C!AS2 $0 A<A0 C$6H!E0CE0$S %21 7acts., 9ol 3 otros Co"p. E pagar CA/A = :ANC$S 10% Cuentas Corrientes $or el pago de *actura con c!eCue
126

5,.12.00

%,/00.00 %,/00.00

5,.12.00 5,.12.00

'''''''''25401410''''''''' 12 C!AS2 $0 C$:0A0 C$6H!E0CE02 121 7actas, 9ol 3 otros Co"p E Cobrar .0 .EN!AS .01 6ercaderFas %0 !0I:"!$S = A $0! A# S = SA#"D
$0 A<A0

%,.00.00 %,000.00 .00.00

%01.1

10 12

09 20

I:A. Aenta seg(n *actura+ 50 pares a S4. /0.00, tallas &/, &9 3 %0 ''''''''25401410'''''''' CA/A = :ANC$S 101 Ca<a C!AS2 $0 C$:0A0 C$6H!E0CE02 121 7actas, 9ol 3 otros Co"p E Cobrar $or el cobro de la *actura ''''''''25401410''''''' C$S!$S DE .EN!A 091 6ercaderFas 6E0CADE0AS 201 6ercaderFas "anu*acturadas $or el costo de 50 pares de 2apatos vendidos, tallas &/, &9 3 %0

%,.00.00 %,.00.00

2,250.00 2,250.00

127

(2 6?!$D$ DE# 0ECI$ DE 6E0CAD$ = DE 0E $SICI1N

(212 Costo de 6ercado: $or este ";todo, el costo de las "ercaderFas o eEistencias vendidas se considera al precio del "ercado sie"pre 3 cuando al co"pararlo se apliCue el principio del costo "enor, ade"@s se tendr@ en cuenta lo siguiente+ a- Si los costos de reposicin !an subido o ba<ado en co"paracin con los costos reales o de "ercados puede asegurarse Cue el inventario a base de costos no "uestra una situacin *inanciera cierta. b- $or el uso constante del costo, es Cue los precios de venta al re*le<ar los costos de "ercado 3 de reposicin, el gerente no encuentra una adecuada in*or"acin en los cuadros estadFsticos del valor de la "ercaderFa, basados en los costos seg(n libros. (2%2 Costo de 0eposicin: $or costo de reposicin debe entenderse la cantidad Cue i"portarFa, a la *ec!a del inventario vendido, co"prar la "ercancFa 3 colocarla en la situacin de reposicin. Es decir, el costo actual neto, seg(n *actura de la "ercaderFa, "@s gastos vinculados, co"o son+ costos de transporte 3 todos los de"@s gastos Cue sean aplicables a las "ercancFas Cue se co"prarFan a la *ec!a de la operacin de costeo ,ventas-. EIemplo: 05402410. Se co"pran al cr;dito seg(n *actura 20 )A a color de 1%L c4u a S4. &50.00 a*ectos al I:A, Cue inclu3en ade"@s en *actura, *lete 3 e"bala<e por S4. 50.00 3 transporte por S4. 200.00. 1540&410. Se vende al cr;dito seg(n *actura 10 )A a color de 1%L c4u a S4. 000.00, a*ectos al I:A. Nota: = esta *ec!a ,1540&410-, la adCuisicin de nuevos )A a color de 1%L ,para reponer lo vendido- est@n a S4. &/0.00 c4u.

128

#I:0$ DIA0I$
''''''''05402410'''''''' 00 C$6 0AS .,250.00 001 6ercaderFas .,000 009 Costos vinc. con las co"pras de "ercedarias 250 %0 !0I:"!$S = A $0! A# S = SA#"D 1,&./.00
$0 A<A0

%2

20 01

12 %0

%01.1 I:A. C!AS2 $0 A<A0 C$6H!E0CE0$S /,02/.00 %21 7acts., 9ol 3 otros Co"p. E pagar Co"pra seg(n *actura, 10 )A a S4. &02.50 c4u. ''''''''05402410 '''''''' 6E0CADE0AS .,250.00 201 6ercaderFas "anu*acturadas .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS .,250.00 011 6ercaderFas $or el al"acena"iento. ''''''''1540&410 '''''''' C!AS2 $0 C$:0A0 C$6H!E0CE02 .,1%0.00 121 7actas, 9ol 3 otros Co"p E Cobrar !0I:"!$S = A $0! A# S = SA#"D 1,1%0.00
$0 A<A0

%01.1 I:A. .0 .EN!AS 0,000.00 .01 6ercaderFas Aenta seg(n *actura, 10 )A a S4. 000.00 c4u. Y'''''''''1540&410''''''''' 09 C$S!$S DE .EN!A &,/00.00 091 6ercaderFas 20 6E0CADE0AS &,/00.00 6ercaderFas "anu*acturadas 201 Costo de ventas de 10 )A a S4. &/0.00 c4u.

129

)2 6?!$D$ DE #AS EFIS!ENCIAS N$06A#ES = :ESICAS

Las e"presas Cue e"plean este ";todo suponen Cue una *@brica debe tener en eEistencias, en todo "o"ento, una cantidad "Fni"a de "aterias pri"as, "ercaderFas 3 de su"inistro en *uncin de una reserva destinada a !acer *rente a la produccin 3 a las ventas a los clientes. Estas eEistencias "Fni"as ,o indispensables- se val(an a los precios considerados co"o nor"ales, a trav;s de un perFodo "@s o "enos largo 3 puedan llevarse en los libros en *or"a si"ilar a un activo *i<o, "ientras Cue las eEistencias Cue eEceden en las nor"ales o b@sicas, se val(an de acuerdo con alguna otra base, por lo general el costo o precio de "ercado, seg(n el Cue sea "@s ba<o. Las venta<as Cue seIalan los partidarios de este ";todo son las siguientes+ a. Dcasiona "enos traba<o para calcular los valores de inventario al *inal del perFodo de contabilidad, 3a Cue dic!os valores nor"ales o b@sicos son *i<os ,no varFan-. b. La ganancia neta se calcula adoptando un punto de vista de largo pla2o, co"o consecuencia, es "@s estable. c. Los inventarios en el balance general se "uestran con un valor general"ente "u3 conservador.

EIemplo: Considerando Cue la E"presa Industrial El Sol S.=. reCuiere "antener una eEistencia "Fni"a 3 b@sica de 150 cgs. )endrFa"os+ =l inicio del periodo tiene+ Inventario Inicial ,1,000.00E5.00>urante el aIo+ ,U- Co"pras Co"pras ,1,500.00E5.50,1,100.00E0.50S4. 5,000.00 /,250.00 .,150.00 15,%00.00 20,%00.00 ,0,125.00-

)otal >isponible ................ ,'-Inventario 7inal 150E5.00T .50.00 /50E0.50T5,525.00 . ..........

130

C$S!$ DE .EN!AS.......... Se vendi /50 Rg. de S4. 5.00 Se vendi 1,1500 Rg. de S4. 5.50 Se vendi 250 Rg. de S4. 0.50

1%,2.5.00

*2 6?!$D$ DE #A IDEN!I7ICACI1N ES EC7ICA

>e acuerdo con este ";todo, las co"pras !ec!as para traba<os particulares se "antienen separadas en el al"ac;n 3 ta"bi;n con tar<etas separadas para las di*erentes co"pras 3 general"ente es utili2ado en "ercaderFas 3 productos de valor considerable ,unidades de transporte, tractores, arte*actos costosos, etc.- Cue tienen identi*icacin individual en su precio de co"pra. Este ";todo es de aplicacin "anual 3 per"ite identi*icar a Cu; co"pras pertenecen las eEistencias del inventario *inal, to"ando el costo de cada uno de ellas para e*ectuar la respectiva valuacin de dic!a eEistencia al *inal del e<ercicio o perFodo. EIemplo: Una <o3erFa !a adCuirido brillantes durante el aIo 2010, con el detalle siguiente+ 7ecPa de "nidades Costo Compra Compradas "nitario #ote 1 0/401410 10 S4. 1,000.00 #ote % 2%400410 #ote & 1540/410 #ote ' 00412410 15 10 10 S4. 1,200.00 S4. 1,%00.00 S4. 1,500.00 Costo !otal S4. 10,000.00 S4. 1/,000.00 S4. 1%,000.00 S4. 2%,000.00 S4. 00,000.00

!$!A# C$6 0AS

>urante el aIo 2010, se !an vendido 09 unidades del Lote 1, 00 unidades el Lote 2,00/ unidades del lote & 3 10 unidades del Lote %, ba<o la *r"ula de costo por identi*icacin especF*ica, el procedi"iento es el siguiente+

131

"nidad "nidad EDistencias Saldo Costo SB2 Comprada .endida 7inal #ote 1 10 9 1 S4. 1,000.00 S4. 1,000.00 #ote % 15 0 9 S4. 1,200.00 S4. 10,/00.00 #ote & 10 / 2 S4. 1,%00.00 S4. 2,/00.00 #ote ' 10 10 0 S4. 1,500.00 S4. 9,000.00 !$!A# SB2'%,'--2-- SB2 %&,)--2-En consecuencia, el costo de los brillantes vendidos es de+ S4. 00,000.00 ' 2&,000.00 T S4. %2,%00.00 ,costo de ventas-.
+2 6?!$D$ DE# IN.EN!A0I$ A# DE!A##E $ A# $0 6EN$0

Es ";todo es utili2ado, "a3or"ente, para e"presas Cue poseen departa"entos o son detallistas 3 Cue venden artFculos de precios "Fni"os 3 variados ,*erreterFas, abarrotes, etc.-. = e*ecto de deter"inar la valuacin del inventario se establece una ra2n del costo al precio de venta ,porcenta<e-. Este ";todo es general"ente utili2ado en las grandes tiendas 3 en otros ra"os de venta co"o punto de partida para llegar a costos aproEi"ativos a base de porcenta<es esti"ativos 3 es una consecuencia de la pr@ctica de "arcar las "ercancFas con sus precios de ventas. EIemplo: >urante el "es de abril de 2010 se vendieron, seg(n *actura, al contado, "ercaderFas ,abarrotes- al detalle ,"enudeo- por un total de S4. %5%.500 a*ectos al I:A. El costo de ventas se esti"a en un /0S sobre el precio de ventas.

132

''''''&040%410.''''' 12 C!AS $0 C$:0A0 C$6H!E0C2 5%0,/55.00 121 7actas, 9ol 3 otros Co"p E
Cobrar

%0 !0I:"!$S = A $0! A# S = SA#"D

$0 A<A0

/0,&55.00

%01.1 I:A. .0 .EN!AS %5%,500.00 .01 6ercaderFas Aenta seg(n *actura. ''''''&040%410.''''' 10 CA/A = :ANC$S 5%0,/55.00 101 Ca<a 12 C!AS $0 C$:0A0 C$6H!E0C2 5%0,/55.00 121 7actas, 9ol 3 otros Co"p E
Cobrar

Cobran2a de *actura. ''''''&040%410.''''' 09 C$S!$S DE .EN!AS 091 6ercaderFas 20 6E0CADE0AS 201 6ercaderFas "anu*acturadas $or el costo de "ercaderFa vendida ,/0S de S4. 5%.500-

&0&,000.00 &0&,000.00

*2( C$6 A0ACI1N DE 6?!$D$S DE C$S!E$ La aplicacin de este caso pr@ctico para los di*erentes ";todos nos per"ite reali2ar la co"paracin del costo de ventas 3 valori2acin del inventario *inalH asF co"o !acer un an@lisis de costos de inventarios para valorar las venta<as 3 desventa<as de cada ";todo. *2) 6?!$D$S DE .A#"ACI1N ACE !AD$S !0I:"!A0IA6EN!E La nueva le3 del i"puesto a la renta establece los ";todos de valuacin aceptados tributaria"ente en el $er(, los cuales pueden optar las e"presas de acuerdo a la actividad Cue desarrollenH estos son+ abcde$ri"eras Entradas, $ri"eras Salidas ,$E$S-. $ro"edio $onderado o 6vil. Identi*icacin EspecF*ica. Inventario al >etalle o $or 6enor. EEistencia 9@sica.
133

El ";todo elegido por la e"presa se debe aplicar uni*or"e"ente en cada e<ercicio. *2* $!0$S E/E0CICI$S 0EC!IC$S EIemplo NT 1: Una e"presa c!i"botana co"pra al cr;dito a una >istribuidora de Li"a, un producto in*la"able, por un valor de S4. 2%,000 e*ectos al I:A. En el tra3ecto, se evapor el producto reduci;ndose su valor a S4. 2&,500, seg(n el perita<e reali2ado. 00 %0 ''''''''' 1 '''''''''''''' Compras 001 6ercaderFas
!0I:"!$S = A $0! A# S = SA#"D $0 A<A0

2%,000.00 %,500.00

%2

%01.1 I"puesto :eneral a las ventas Ctas por Cobrar ComH!erceros %21 7acts, 9ol 3 otros Co"p E $agar
Co"pra seg(n *actura

2/,500.00

20 01

0/ 20

''''''''' 2 '''''''''''''' 6ercader3as 2%,000.00 201 6ercaderFas "anu*acturadas .ariaciones de EDistencias 011 6ercaderFas $or el al"acena"iento del producto ''''''''' & '''''''''''''' .aluac2 y Deterioro de Act y ro>2 500.00 0/% Aaluacin de activos 6ercader3as 201 6ercaderFas "anu*acturadas por la "er"a debido a la 2 evaporacin del producto.

2%,000.00

500.00

EIemplo NT %: =l 20412410, una e"presa co"pra al contado, 25 canastas navideIas para obseCuiar a sus traba<adores, cada una valorada en S4. 00.00 a*ectos al I:A.

134

00 %0 %0

'''''''''''' 20412410''''''''''' Compras 00& 6at =uE, Su".3 Bepuestos

!0I:"!$S = A $0! A# S A<A0 = SA#"D $0

1,500.00 2/5.00 1,./5.00

25 01

10

05 %0

%01.1 I"puesto :eneral a las Aentas Cuentas por agar Di>ersasH!erceros %09 Dtras cuentas por pagar diversas Co"pra de Canastas 8av. 74. '''''''''''' 20412410''''''''''' 6at2 AuD,Suministros y 0epuestos 259 6at =uE, Su".3 Bepuestos .ariaciones de EDistencias 01& 6at =uE, Su". 3 Bepuestos $or el al"ac;n de Canastas 8av. '''''''''''' 20412410''''''''''' Cuentas por agar Di>ersasH!erceros %09 Dtras cuentas por pagar diversas CaIa y :ancos 10% Cta. Cte. $ago de 7act. '''''''''''' 20412410 ''''''''''' $tros <astos de <estin 050 Su"inistros
!0I:"!$S = A $0! A# S A<A0 = SA#"D $0

1,500.00 1,500.00

1,./5.00 1,./5.00

2/5.00 2/5.00

02 25

9% .9

%01.1 I"puesto :eneral a las Aentas $or el reintegro del cr;dito *iscal del I:A, al obseCuiarse las canastas navideIas. '''''''''''' 20412410''''''''''' <astos de erson2, Directores y <eren2 1,500.00 025 =tencin al personal 6at2 AuD,Suministros y 0epuestos 25. 6at. auE 3 repuestos $or entrega de canastas nav. a los traba<adores. '''''''''''' 20412410''''''''''' <astos de Administracin 1,./5.00 9%0 Cargas de personal Cargas Imputab Cta2 de Costos y <astos .91 Cargas i"p. a cta de costos 3 gastos por el destino del gasto.
135

1,500.00

1,./5.00

136

CA !"#$ III "NIDAD + ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE !E00EN$S = AC!I.$ A<$!A:#E +21 !I $S DE !E00EN$S En el t;r"ino KterrenosL, tal co"o se usa aCuF, Cuedan incluidas cinco clases principales de propiedad+ 1. Lotes para edi*icios Cue se e"plean en el co"ercio, en la "anu*actura, en las *inan2as, 3 en otros tipos de e"presas ,*@bricas, bancos, cFas. !oteleras, in"obiliarios, etc.-. 2. >erec!os de vFa de *errocarriles, pistas, autopistas, etc. 3 otras e"presas de servicios p(blicos. &. Aalores de terrenos residuales en eEplotaciones "ineras, "adereras 3 otras. %. )errenos para viviendas, inclu3endo repartos o *racciona"ientos de terrenos en curso de urbani2acin. 5. )errenos agrFcolas 3 *orestales. 0. )errenos cria2os ,rocosas, desierto-. +2% NA!"0A#EGA = !0A!A6IEN!$ DE# C$S!$ DE# !E00EN$ Ele"entos de los costos del terreno+ inclu3e ade"@s del precio de co"pra el costo de las siguientes partidas+ 1. El eEa"en de los tFtulos 3 otros servicios legales. 2. El levanta"iento de planos, despe<e de terrenos, rellenos, etc. &. La de"olicin 3 re"ocin de edi*icios 3 otras estructuras. %. Las "e<oras per"anentes, tales co"o instalacin de desagde, aceras, instalaciones de agua 3 el;ctricas, etc.

137

5. Las contribuciones especiales ,licencia para construir-. 0. Los i"puestos nor"ales ,autoval(o- 3 otros cargos corrientes. !ierras de 0esiduo: $or regla general, en la co"pra de bosCues, terrenos "ineros 3 otros recursos naturales, se adCuiere co"o propiedad principal la "adera, el "ineral, o alg(n otro producto agotable, 3 consider@ndose el valor de residuo de la tierra, por lo "enos !asta el "o"ento en Cue se agoten los recursos naturalesH este terreno residual puede o no tener valor para su venta ,roca, desierto, tierra est;ril o tierra *;rtil-. EdiJicios y !errenos: = "enudo se co"pran bienes raFces "e<orados, sin ninguna cl@usula eEplFcita en la transaccin para la divisin del costo entre el terreno 3 las "e<oras. Sin e"bargo, es conveniente Cue el co"prador !aga una distribucin en sus cuentas, 3a Cue en vista de Cue las "e<oras est@n su<etas a depreciacin 3 a reposicin, 3 en general los terrenos no lo est@n, es i"portante KCue la contabilidad "uestre separada"ente el costo del terreno 3 el de los edi*iciosL. Costo de remocin: El costo de re"ocin de los edi*icios Cue se encuentran en un terreno adCuirido con la intencin de derribarlos, es un au"ento legFti"o al costo de los terrenos. 6eIoras: El caso principal en Cue los costos de "e<oras pueden to"arse legFti"a"ente co"o parte del costo del terreno ,canales, cercos, edi*icaciones, etc.-H es en el ra"o de eEplotacin de bienes raFces, en el Cue se supone Cue los terrenos se vender@n antes de Cue la depreciacin de las "e<oras se convierta en un *actor de i"portancia.

138

+2&

AC!I.$ S"/E!$ A A<$!A6IEN!$: S" C$S!$ = .A#$0ACI1N DeJinicin de Acti>o SuIeto a Agotamiento: ?a3 tres clases principales de activo su<eto a agota"iento+ 1. Los [aci"ientos 6inerales. 2. Las BiCue2as en $etrleo 3 :as. &. Los 9osCues. En deter"inadas circunstancias, las !uertas, los viIedos, los *rutales, las arboledas, las plantaciones, etc., ta"bi;n pueden clasi*icarse co"o activo agotable. Las caracterFsticas en cuestin, Cuedan su<etas a la p;rdida de su valor con el usoH esto sucede en la "a3or parte de estas propiedades. En el caso de activo agotable, la regla es Cue sea i"posible o i"practicable reponer la propiedad eEtraFda. Una "ina o*rece un e<e"plo ideal de esta situacin. $or e<e"plo, en una "ina de carbn no eEiste la posibilidad de ree"pla2ar el carbn eEtraFdo.

+2'

AC!I.$ A<$!A:#E, DESA00$##$ = CA0<$S C$00IEN!ES Desarrollo y Cargos Corrientes: En la "inerFa, en la eEtraccin de petrleo, en la tala de bosCues, etc., los costos de desarrollo ,gasto intangible- 3 de operacin ,gasto corriente- de la propiedad son susceptibles de llegar a cantidades de consideracin 3 pueden continuar, siendo un *actor de i"portancia, "uc!o despu;s de Cue se !a iniciado la produccin co"ercial. El procedi"iento general consiste en capitali2ar todos aCuellos costos en Cue se !a3a incurrido antes de la *ec!a en Cue la produccin llegue a un nivel i"portante ,activo intangible- 3 de allF en adelante incluirlo en los gastos de operacin ,gastos corrientes-. Desarrollo de las 6inas: En las "inas se acostu"bra, con *recuencia, continuar los traba<os por "uc!o tie"po !asta sobrepasar considerable"ente el costo inicial de la propiedad. $ara locali2ar un depsito "ineral puede ocasionar cuantioso gasto pre'operativo ,instalacin de ca"pa"entos, !onorarios de ingenieros, topgra*os, vFveres, co"bustible, re"uneraciones, etc.-.
139

Desarrollo de las propiedades petrol3Jeras y de gas: El proble"a relativo a los costos de eEplotacin de po2os de petrleo 3 de gas, 3 de otras operaciones "ineras, es "u3 se"e<ante al Cue surge en el ra"o "inero, ciertos cargos relacionados con la per*oracin 3 eEplotacin de los po2os de petrleo 3 gas pueden cargarse co"o gastos pre operativos, au"entarse al costo capitali2ado de la propiedad 3 cuando se inicia la eEtraccin del recurso, todo gasto se considera co"o operativo. Desarrollo de las ropiedades 7orestales: Lo Cue se !a "ani*estado acerca de los costos de desarrollo 3 corrientes en el caso de "inas es substancial"ente aplicable a las propiedades *orestales, a(n cuando eEisten algunos aspectos del proble"a "@s o "enos peculiares de los negocios "adereros. +2( A<$!A6IEN!$ = AC0ECEN!A6IEN!$ AgotamientoW NaturaleAa del roblema: El agota"iento es la eEtincin, consu"o o desgaste de actividades al eEtraer los recursos de los depsitos "inerales, po2os de petrleos 3 bosCuesH es obvia la necesidad de to"ar en cuenta el agota"iento al deter"inar el rendi"iento verdadero. Contabilidad del Agotamiento: En los casos en los Cue no se lleve un inventario continuo de "inerales, tro2os de "adera, u otros "ateriales en proceso de bene*icio o trata"iento, 3 cuando el agota"iento se carga directa"ente a los gastos de operacin ,provisiones-, su i"porte debe "edirse en t;r"inos de la relacin Cue eEiste entre el producto vendido 3 el contenido total Cue se esti"a recuperable, aunCue un procedi"iento "e<or consiste en "edir el agota"iento en *uncin del 100S entre el tie"po ,aIo- Cue dure la eEtraccin del recurso. Acrecentamiento: Es originado por el proble"a del acrecenta"iento, originado por el creci"iento natural 3 solo puede darse en el caso del creci"iento natural de los rebaIos 3 del creci"iento de las eEistencias en los viveros, se to"a a veces en los inventarios. El creci"iento de los bosCues su"inistra un e<e"plo i"portante de acrecenta"iento, 3 en un perFodo
140

de aIos puede ser "u3 considerable el au"ento en el contenido de "adera 3 en el valorH de igual "anera en el creci"iento del ganado ,ca"bio de clase-. +2) E/E0CICI$S 0EC!IC$S DE !E00EN$ = AC!I.$ A<$!A:#E 1. La E"presa ci"berl3 adCuiere en enero del aIo 2010 un po2o de petrleo valori2ado en 100O000,000.00 cu3a vida de produccin es de 50 aIos, la cantidad de petrleo eEtraFdo en *ebrero es de .0,000 barriles 3 se vende a un precio de 05 c4barril ,costo 50 c4barril-. ''''''''''''''''0142010''''''''''''''''' && IN6"E:#E, 6A4"INA0IA = E4"I $ &&9 Construcciones 3 obras 10 CA/A = :ANC$S 10% Cuenta Corriente $or la co"pra del po2o de petrleo. ''''''''''''''''0142010''''''''''''''''' 2% 6A!E0IAS 0I6AS 2%2 6.$. para productos de eEtraccin 01 .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS 012 6aterias $ri"as $or el al"acena"iento del petrleo eEtraFdo en *ebrero. ''''''''''''''''0242010''''''''''''''''' 12 C!AS $0 C$:0A0 C$6H!E0CE0$S 121 7act, boletas 3 otros co"p. E cobrar %0 .0
!0I:"!$S = A $0! A# S A<A0 = SA#"D $0

100V000,000.00 100V000,000.00

&V500,000.00 &V500,000.00

5V&09,000.00 /19,000.00 %V550,000.00

09 2%

01

%01 :obierno Central %01.1 I.:.A. .EN!AS .01 6ercaderFas $roductos ter"inados ,petrleopor la Aenta de petrleo. ''''''''''''''''0142010''''''''''''''''' C$S!$ DE .EN!AS 091 =l"ac;n 6A!E0IAS 0I6AS 2%2 6.$. para productos de eEtraccin $or el costo de ventas de petrleo. ''''''''''''''''0142010''''''''''''''''' .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS 012 6aterias $ri"as
141

&V500,000.00 &V500,000.00

&V500,000.00

09 C$S!$ DE .EN!AS 091 6ercaderFas 0912 Carbon $or el desal"acena"iento de los .0,000.00 barriles de petrleo.

&V500,000.00

2. Se adCuiere una "ina de carbn de piedra a S4./O000,000.00 en un tie"po esti"ado de /0 aIos. La concesin es de S4.150,000.00H la cantidad Cue se eEtrae de carbn en el pri"er aIo es de %,000 )6 con un costo de C4)6 de S4./00.00 3 se vende las %,000 )6 a un precio de S4.1,100.00. HHHHHHHHHHHHHH HHHHHHHHHHHHHHHH && IN6"E:#E, 6A4"INA0IA = E4"I $ /O000,000.00 &&1 )errenos &% IN!AN<I:#ES 150,000.00 &%1 Concesiones, licencias 3 otros derec!os 10 CA/A = :ANC$S /V150,000.00 101 Ca<a $or la co"pra de las "ina de carbn de piedra "@s los gastos de concesiones. HHHHHHHHHHHHHH HHHHHHHHHHHHHHHH 2% 6A!E0IAS 0I6AS &V200,000.00 2%2 6.$ para productos de eEtraccin 01 .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS &V200,000.00 012 6ateria $ri"a. $or el al"acena"iento del carbn de piedra eEtraFdo en el pri"er aIo. HHHHHHHHHHHHHH HHHHHHHHHHHHHHHH 12 C!AS $0 C$:0A0 C$6H!E0CE0$S 5V192,000.00 121 7act, boletas 3 otros co"probantes por pagar %0 !0I:"!$S = A $0! A# S = SA#"D $0 A<A0 .92,000.00 %01 :obierno Central %01.1 I.:.A. .0 .EN!AS %V%00,000.00 .01 6ercaderFas .01.1 Carbn $or la venta de carbn piedra. HHHHHHHHHHHHHH HHHHHHHHHHHHHHHH
142

09 C$S!$ DE .EN!AS &V200,000.00 091 6ercaderFas 0912 Carbn 2% 6A!E0IAS 0I6AS &V200,000.00 2%2 6.$ para produccin de eEtraccin $or el costo de ventas de carbn de piedra. HHHHHHHHHHHHHH D HHHHHHHHHHHHHHHH 0/ .A#"ACI1N = DE!E0I$0$ DE AC! = 0$.2 115,000.00 0/2 ="orti2acin de intangibles 15,000.00 0/& =gota"iento 100,000.00 &9 DE 0EC2, A6$0!2 = A<$!A62 AC"6"#ADA 115,000.00 &92 ="orti2acin =cu"ulada 15,000.00 &9& =gota"iento =cu"ulado 100,000.00 $or el agota"iento 1.25S del 1er aIo del 3aci"iento carbonF*ero 3 10S de a"orti2acin intangible. HHHHHHHHHHHHHH D HHHHHHHHHHHHHHHH 92 C$S!$ DE EF!0ACCI1N 25,000.00 929 Dtros Costos .9 CA0<AS I6 "!2 A C!A2 DE C$S!$S = <AS!$S 25,000.00 .91 Cargas I"putables a cuenta de costos 3 gastos HHHHHHHHHHHHHH D HHHHHHHHHHHHHHHH &9 DE 0EC2, A6$0!2 = A<$!A62 AC"6"#ADA 150,000.00 &92 ="orti2acin =cu"ulada &% IN!AN<I:#ES 150,000.00 &%1 Concesiones, licencias 3 otros derec!os $or la ba<a del intangible al !aberse a"orti2ado total"ente a los 10 aIos. HHHHHHHHHHHHHH D HHHHHHHHHHHHHHHH &9 DE 0EC2 = A6$0!IG2 = A<$!A62 AC"6"#ADA /V000,000.00 &9& =gota"iento acu"ulado && IN6"E:#E, 6A4"INA0IA = E4"I $ /V000,000.00 &&1 )errenos $ara dar de ba<a al agota"iento total de la "ina en los /0 aIos N$!A: C@lculo del S de agota"iento+ 100 4 /0 aIos T 1.25S anual

143

144

"NIDAD ,
ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE IN6"E:#ES 8NIC 1)9 EDI7ICI$S, $!0AS C$NS!0"CCI$NES = E4"I $ ,21 $:/E!I.$S La 8IC 10 tiene por ob<etivo, establecer el trata"iento contable para las partidas Cue se recono2can co"o In"ueble, 6aCuinaria 3 ECuipo, para nor"ar entre otros+ ,2% El "o"ento en Cue un evento da lugar al reconoci"iento de una partida de In"ueble, 6aCuinaria 3 ECuipo ,adCuisiciones-. La deter"inacin de su valor en libros ,valor contable-. El cargo por depreciacin Cue debe ser llevado a gastos u otras partidas. 6EDICI1N $ .A#"ACI1N INICIA# DE IN6"E:#ES, 6A4"INA0IA = E4"I $ 6edicin Inicial: Seg(n la 8IC 10, todo ele"ento de In"uebles, 6aCuinaria 3 ECuipo Cue cu"pla las condiciones para ser reconocido co"o tal, debe ser "edido o valuado al "o"ento de su reconoci"iento, al valor de C$S!$2 Componentes del Costo: El costo de una partida de In"uebles, 6aCuinaria 3 ECuipo, co"prende su precio ,valor- de co"pra, Cue inclu3e los derec!os de i"portacin 3 los tributos indirectos 8D BECU$EB=9LES 3 todos aCuellos costos directa"ente relacionados Cue son necesarios para ponerlo en condiciones operativas para su uso, al cual est@ destinado. ,p@rra*o 15 de la 8IC 10-. En el caso de activos adCuiridos en el eEterior, inclu3en los aranceles e i"puestos no ree"bolsables. Los descuentos 3 boni*icaciones, 3 cualCuier otra operacin si"ilar, se deducen de los costos de adCuisicin.
145

Conceptos Que se incluyen en una operacin de compra en el mercado eDtranIero: El valor de co"pra. 7letes 3 seguros. >erec!os de i"portacin. Los i"puestos no recuperables o no ree"bolsables. :asto de aduana. Los costos de transporte 3 "anipuleo. Dtros costos Cue sean directa"ente atribuibles a la i"portacin de las eEistencias.

0econocimiento osterior: $ara aCuellos casos en Cue la e"presa tiene obligaciones pendientes de pago, relacionados con activos *i<os, pueden presentarse dos casos+ a- bue la obligacin pactada se encuentre pendiente de pago pero los bienes Cue la originaron no se consideren =C)IADS C=LI7IC=>DS. !ratamiento 0eJerencial: =l respecto, el p@rra*o . de la 8IC 2& ,"odi*icada en 199&- Costos de 7inancia"iento, precisa Cue los intereses Cue se originen por obligaciones al cr;dito, deben ser reconocidos ,contabili2ados- co"o KgastosL en el perFodo en el cual se !an incurrido ,devengado- 3, por lo tanto, el i"porte de los intereses se debe presentar en el Estado de :anancias 3 $;rdidas. b- bue la obligacin pactada se encuentre pendiente de pago ,total o parcial"ente- 3 est;n relacionados con activos *i<os cali*icados. !ratamiento 0eJerencial: BeCuiere Cue cualCuier i"porte por intereses se considere co"o gastos 3 se presente en el Estado de :anancias 3 $;rdidas ,igual al punto KaL-. X4u@ se entiende por acti>o caliJicadoY En la 8IC 2& se de*ine co"o aCuel activo Cue necesaria"ente reCuiere de un tie"po considerable para poder estar listo o estar en condiciones de venta o de uso esperado.

146

,2&

EDI7ICI$S, $!0AS C$NS!0"CCI$NES = E4"I $ Di>ersas Clases de Acti>o de lanta: Las principales clases de activo a Cue se !ace re*erencia con el no"bre de Kedi*icios, otras construcciones 3 eCuipoL, son las siguientes+

a. EdiJicios "sados en las $peraciones+ Co"prende los edi*icios en

el sentido general de al"acenes, *@bricas, edi*icios para estaciones, bancos, etc.

b. 0ecipiente de Instalacin 7iIa: El elevador de granos nos da un

e<e"plo de la segunda clase.

c. $bras Construidas para 7acilitar las $peraciones+ Se inclu3en

todas las estructuras "@s o "enos per"anentes Cue se usen en los traba<os 3 Cue no son edi*icios, tales co"o "uelles, diCues, presas, "onu"entos, puentes, torres, ar"aduras, pasa<es subterr@neos, "uros de contencin, etc.

d. AneDos ermanentes+ Las caIerFas, instalaciones de distribucin

el;ctrica, etc., 3, en algunos casos los ci"ientos de las "@Cuinas 3 otros ele"entos especiales de la estructura principal.

e. $bras ermanentes de Conduccin+ Los desagdes 3 alcantarillas

de !or"ign o al*arerFa, atar<eas de los "is"os "ateriales, t(neles, etc.

f. 6KQuinas y Aparatos 7iIos: Los envases de !o<alata las "@Cuinas

agrFcolas, la de o*icina ,calculadora, co"putadora, etc.-.

g. Instalaciones de Ser>icio+ Los siste"as de plo"erFa 3 cale*accin. h. Conductores: Las lFneas conductoras de *uer2a el;ctrica,
inclu3endo postes 3 accesorios, las caIerFas "aestras de agua 3 tuberFas conductoras de aceite.

147

,2'

6AN!ENI6IEN!$ = 0E A0ACI$NES Concepcin 7undamental del 6antenimiento: >esde el punto de vista de una propiedad ,edi*icios o unidad de eCuipo-, el "anteni"iento inclu3e los cargos ,provisiones- de depreciacin, asF co"o los de las reparaciones 3 su cuidado. =de"@s, se inclu3en los costos de atencin de la unidad para su conservacin en condiciones de *unciona"iento durante toda su vida. El costo de reparaciones i"portantes consiste, con *recuencia 3 en gran parte no en el ree"pla2o de partes i"portantes, sino de costos de ar"ar 3 desar"ar, de li"piar, a<ustar las pie2as, pintar, etc.

,2(

6E/$0AS = ADICI$NES 6eIoras: $or "e<ora se entiende general"ente una alteracin o ca"bio estructural en un edi*icio o en una unidad de eCuipo, Cue se traduce en una propiedad "e<or, en el sentido de Cue tiene "a3or durabilidad, productividad o e*icacia. La substitucin de un tec!o de te<as de un edi*icio, por un tec!o de pi2arra o "etal, por e<e"plo, se considerarFa una "e<ora. >el "is"o "odo, la colocacin de un piso de "adera dura para ree"pla2ar un piso de "adera "enos resistente, la colocacin de "otores nuevos 3 "@s e*icaces en los tranvFas el;ctricos, en una ca"ioneta la colocacin de una "arc!a ,arrancador- auto"@tica en un auto"vil 3 la instalacin de parrillas "@s pesadas en una caldera, son e<e"plos de "e<oras. Adiciones: )rat@ndose de edi*icios 3 otras estructuras, las adiciones son, general"ente, las unidades nuevas 3 las a"pliaciones !ec!as por separado de las unidades eEistentes. Una o*icina o un nuevo piso en el edi*icio es, evidente"ente, una adicin a la propiedad.

,2)

C$S!$ = .A#$0 El costo total de un edi*icio es costo de adCuisicin o de construccin Cue inclu3e el de las instalaciones 3 eCuipo de car@cter per"anente. )a"bi;n se considera dentro del costo conceptos co"o+ per"isos de construccin, !onorarios de arCuitectos e ingenieros, costos de
148

planeacin e ingenierFa, gastos legales, gastos de supervisin 3 de ad"inistracin, etc., incurridos para llevar a cabo la construccin. El costo del eCuipo inclu3e los *letes u otras cargas de transporte, los costos de ci"ientos especiales, plata*or"as o soportes, asF co"o el costo de instalacin. El Cue lo va a *abricar e instalar debe tener cuidado de no capitali2ar todos los costos indirectos de construccin e instalacin. ,2* E/E0CICI$S A #ICA:#ES

a)

ara 6antenimiento y 0eparaciones: La e"presa CarlFn esti"a el "anteni"iento de sus edi*icios 3 eCuipos de *@brica en S4.90,000.00 al aIo, o sea un costo "ensual de S4..,500.00H los costos reales para los 2 pri"eros "eses del aIo *ueron de S4.0,000.00 3 S4.9,500.00, respectiva"ente.

1/ SE0.IC2 = $!0$S C$N!0A!$S $0 AN!ICI AD$ 1/5 6anteni"iento de activos in"ovili2ados 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a $or la asignacin "ensual del "anteni"iento del pri"er "es HHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHH 0& <AS!$S DE SE0.ICI$S 0ES!2 $0 !E0CE0$S 0&% 6anteni"iento 3 reparacin 1/ SE0.IC2 = $!0$S C$N!0A!$S $0 AN!ICI AD$ 1/5 6anteni"iento de activos in"ovili2ados $or los costos reales de "anteni"iento del pri"er "es. HHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHH 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a 1/ SE0.IC2 = $!0$S C$N!0A!$S $0 AN!ICI AD$ 1/5 6anteni"iento de activos in"ovili2ados $or el ree"bolso a ca<a del gasto no e*ectuado. HHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHH 1/ SE0.IC2 = $!0$S C$N!0A!$S $0 AN!ICI AD$ 1/5 6anteni"iento de activos in"ovili2ados
149

.,500.00 .,500.00

0,000.00 0,000.00

1,500.00 1,500.00

.,500.00

10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a $or la asignacin "ensual del 2J "es. HHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHH 0& <AS!$S DE SE0.ICI$S 0ES!2 $0 !E0CE0$S 0&% 6anteni"iento 3 reparacin. 1/ SE0.ICI$S = $!0$S C$N!0A!$S $0 AN!ICI 2 1/5 6anteni"iento de activos in"ovili2ados 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a $ara cargar a la 1era cuenta el costo presupuestado para "anteni"iento "@s un costo adicional de acuerdo a los gastos reales

.,500.00

9,500.00 .,500.00 2,000.00

b)

ara 6eIoras y Adiciones: 1- Sea la e"presa K=l*aL S.=., propietaria de un edi*icio, cu3a estructura tiene un costo de S4.5V000,000 despu;s de un perFodo de uso se decide ca"biar los pisos de ce"ento por pisos de parCuet, pero para a!orrar el costo se colocan los pisos nuevos enci"a de los antiguos, siendo el costo total del nuevo traba<o por S4. .,000.00 pero veri*icando los registros de construccin se deter"in Cue el costo del piso antiguo era de S4. %,000.00. Su asiento ser@+

HHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHH 0/ .A#"ACI1N = DE!E0I$0$ DE AC! = 0$.2 0/1 >epreciacin 0/1% >eprec. de in"., "aC. 3 eCuipo'costo &9 DE 0EC2 = A6$0!IG = A<$!A62 AC"6"#ADA
&9& In"ueble, 6aCuinaria 3 ECuipos.

%,000.00 %,000.00

$or la provisin para dar de ba<a el piso antiguo. HHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHH 9% <AS!$S AD6INIS!0A!I.$S .9 CA0<AS I6 "!2 A C!A2 DE C$S!$S = <AS!$S $or el destino de la provisin. HHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHH &9 DE 0EC2 = A6$0!IGACI1N AC"6"#ADA
&91 >epreciacin =cu"ulada. && IN6"E:#E, 6A4"INA0IA = E4"I $ 150

%,000.00 %,000.00 %,000.00 %,000.00

&&2 Edi*icaciones $or la ba<a del piso antiguo correspondientes al presente e<ercicio HHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHH && DE 0EC2 = A6$0!IG y A<$!A62 AC"6"#ADA &&2 Edi*icaciones 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a $or las "e<oras reali2adas en el piso nuevo en el presente e<ercicio. .,000.00 .,000.00

2- La e"presa KSolL S.B.Ltda. se propone adicionar una o*icina en el departa"ento de contabilidad en el cual incurren en los siguientes gastos+ 7ierro de construccin por Ce"ento por $iedra C!ancada por =rena grani2o por =rena 7ina por 6ano de obra por :astos de *@brica ,Su"inistros >iversos- por S4. 1,000.00 S4. 500.00 S4. 150.00 S4. 120.00 S4. 120.00 S4. 1,&00.00 S4. 950.00

151

#I:0$ DIA0I$ 00 C$6 0AS 002 6aterias pri"as 1,/90.00 00%1 7ierro 1,000.00 00%2 Ce"ento 500.00 00%& $iedra 150.00 00%% =rena :rani2o 120.00 00%5 =rena 7ina 120.00 00& 6at =uE., Su"inistros 3 Bepuestos 950.00 00&2 Su"inistros %0 !0I:2 = A $0 A# SIS! EN = SA#"D $0 A<2 %01 :obierno Central %01.1 I.:.A. 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a $or los gastos incurridos en la co"pra de "ateria pri"a 3 "ano de obra. HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH 2% 6A!E0IAS 0I6AS 2%2 6. $. para productos de eEtraccin 1,/90.00 25 6A!E0IA#ES A"F2, S"6IN = 0E "ES!$S 950.00 251 6ateria =uEiliares 01 .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS 012 6aterias $ri"as 1,/90.00 01& 6aterial =uEiliares, Su". 3 Bepuestos 950.00 $or el destino de las "aterias pri"as al al"ac;n. HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH 02 <AS!$S DE E0S$NA#, DI0EC = <E0EN!2 %0 %1 0E6"NE0AC2 = A0!2 $0 A<A0 $lanilla presente "es. HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH %1 0E6"NE0AC2 = A0!2 $0 A<A0 10 CA/A = :ANC$S $ago de planilla. HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH 91 C$S!$ $0 DIS!0I:"I0 .9 CA0<AS I6 2 A C!A DE C$S!2 y <AS!$S $or el destino del gasto HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH 01 .A0IACI1N DE EFIS!ENCIAS
152
!0I:2 = A $0!AC2 A# SIS!2 $0 A<A0 EN2 = DE SA#"D

2,/%0.00

5%0.00 &,&/0.00

2,/%0.00

2,/%0.00

1,%1..00 2/0.00 1,1&1.00 1,1&1.00 1,1&1.00 1,%1..00 1,%1..00 2,/%0.00

012 6aterias $ri"as 01& 6aterial =uEiliar, Su" 3 Bepuestos 2% 6A!E0IAS 0I6AS 2%1 6ateria $ri"a 25 6A!E0IA#ES A"F2, S"6IN = 0E "ES!$S 251 6aterial =uEiliar, Su" 3 Bepuestos $or la salida de las "aterias pri"as seg(n reCuisicin del departa"ento produccin. HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH 91 C$S!$ $0 DIS!0I:"I0 910 6aterias pri"as 3 auEiliares 9101 6aterias $ri"as 1,/90.00 9102 6aterias =uEiliares 950.00 912 Salario 9122 6ano de Dbra 91% Cargas sociales 91. )ributos .9 CA0<AS I6 2 A C!A DE C$S!2 y <AS!$S .91 Cargas I"p. a Cta. de Costos 3 :astos $or la aplicacin de los costos HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH 92 C$S!$S DE 0$D"CCI1N 920 6aterial >irecto 921 6aterial Indirecto 922 6ano de Dbra >irecta 92% Carga social 91 C$S!$S $0 DIS!0I:"I0 HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH && IN6"E:#E, 6A4"INA0IA = E4"I $ &&9 Construcciones 3 obras .2 0$D"CCI1N DE AC!I.$ IN6$.I#IGAD$ .22 In"ueble, "aCuinaria 3 eCuipo
por el traba<o en curso de la construccin de una o*icina ad"inistrativa.

1,/90.00 950.00 1,/90.00 1,/90.00 950.00 950.00

%,2.9.00 2,/%0.00 1,&00.00 11..00 22.00 %,2.9.00

%,2.9.00 1,/90.00 950.00 1,&00.00 11..00 %,2.9.00 %,2.9.00 %,2.9.00

HHHHHHHHHHHDDBDDBDDHHHHHHHHHH && IN6"E:#E, 6A4"INA0IAS = E4"I $ &&2 Edi*icaciones && IN6"E:#E, 6A4"INA0IA = E4"I $ &&9 Construcciones 3 obras en curso por ingreso del activo ter"inado

%,2.9.00 %,2.9.00

153

$!0$S E/E6 #$S: 1-.' =l 2/402409, se co"pr al contado con c!eCue, una co"putadora, para la o*icina por S4. 2,/00 "@s I:A. =l &0411410 se vende esta co"putadora al contado, por S4. 2,000 "@s I:A. >eter"inar los asientos contables al 2/402409, &1412409 3 &0411410 ,to"ar en cuenta el reintegro del I:A 3 la depreciacin anual del 25S-. #I:0$ DIA0I$
HHHHHHHHHHHHHH 2/402409 HHHHHHHHHHHHHHHH

&& Inmuebles, 6aQuinaria y EQuipo 2,/00.00 &&0 ECuipos >iversos &&01 ECuipos para procesa"iento de in*or". %0 !rib2 y Aport2 al Sist2 en2 y de Salud por pagar 5/2.00 %01.1 I"puesto a la Benta %0 Cuentas por agar Di>ersasH!erceros &,&&2.00 %09 Dtras Cuentas por $agar >iversas Co"pra de co"putadora HHHHHHHHHHHHHH 2/402409 HHHHHHHHHHHHHHHH %0 Cuentas por agar Di>ersasH!erceros &,&/2.00 %09 Dtras Cuentas por $agar >iversas 10 CaIa y :ancos &,&/2.00 10% Cuentas Corrientes $or el pago de *actura HHHHHHHHHHHHHH &14124WHHHHHHHHHHHHHHHH 0/ .A#"ACI1N = DE!E0I$0$ DE AC! = 0$.2 5/&.00 &9 0/1 >epreciaciones 5/&.00 Deprec2 Amort y Agotamiento Acumulada &91 >epreciacin acu"ulada $rovisin del 25S en 10 "eses HHHHHHHHHHHHHH &1412409HHHHHHHHHHHHHHHH 9% <astos de Administracin 5/&.00 9%0 $rovisiones del E<ercicio .9 Cargas Imput2 a Cta2 de Costos y <astos 5/&.00 .91 Cargas i"p. a Cta. de Costos 3 :astos $or el destino de la provisin HHHHHHHHHHHHHH &04114WHHHHHHHHHHHHHHHH 10 Cuentas por Cobrar Di>ersasH!erceros 2,&/0.00 105 Aenta de activo in"ovili2ado %0 !rib2 y Aport2 al Sist2 en2 y de Salud por pagar &/0.00
154

%01.1 I"puesto :eneral a las Aentas .5 $tros Ingresos de <estin 2,000.00 .50 Ena<enacin de activos in"ovili2ados. $rovisin de la venta del activo *i<o, 6as I:A. HHHHHHHHHHHHHH &0411410HHHHHHHHHHHHHHHH &9 Deprec2 y Amort2 y Agotam2 Acumulado 5/&.00 &91 >eprec.In"ueble, 6aCuinaria 3 ECuipo 05 $tros <astos de <estin 2,21..00 055 C. 8.de Ena<. de =ct. In"ov. 3 Dperac. && Inmuebles, 6aQuinaria y EQuipo 2,/00.00 &&0 >epreciacin acu"ulada $ara dar de ba<a el activo *i<o vendido HHHHHHHHHHHHHH &0411410 HHHHHHHHHHHHHHHH 05 $tros <astos de <estin 202.00 059 Dtros gastos de gestin %0 !rib2 y Aport2 al Sist2 en2 y de Salud por pagar 202.00 %01.1 I"puesto :eneral a las Aentas Beintegro del cr;dito *iscal por venta de activo *i<o antes de 02 aIos.

2-.'

Una e"presa debe, al 1040%410, una letra por S4. 20,000 3 conviene pagarla entreg@ndole una ca"ioneta de la e"presa, valori2ada en S4. 2%,000 "@s I:A ,valor en libros S4. &0,000, depreciacin acu"ulada 1%,%00-. El saldo a *avor nos reintegra con c!eCue. #I:0$ DIA0I$

HHHHHHHHHHHHHH 1040%410 HHHHHHHHHHHHHHHH 10 Cuentas por Cobrar Di>ersasH!erceros 105 Aenta de activo in"ovili2ado %0 !rib2 y Aport2 al Sist2 en2 y de Salud por pagar %01.1 I"puesto :eneral a las Aentas .5 $tros Ingresos de <estin .50 Ena<. de activos in"ovili2ados $rovisin de la ca"ioneta para ser trans*erida en pago de deuda. HHHHHHHHHHHHHH 1040%410 HHHHHHHHHHHHHHHH &9 Dep2, AmortiA2 y Agotamiento Acumulada &9& >epreciacin acu"ulada. 05 $tros <astos de <estin 055 C. 8.de Ena<. de =ct. In"ov. 3 Dper. && Inmuebles, 6aQuinaria y EQuipo
155

2/,500.00 %,500.00 2%,000.00

1%,%00.00 21,000.00 &0,000.00

ECuipo de transporte para dar de ba<a a la ca"ioneta trans*erida. HHHHHHHHHHHHHH 1040%410 HHHHHHHHHHHHHHHH %2 Cuentas por pagar comercialesHterceros %2& Letras por pagar 10 CaIa y :ancos 101 Ca<a 10 Cuentas por Cobrar Di>ersasH!erceros 105 Aenta de activo in"ovili2ado por la co"pensacin de deuda "@s reintegro de saldo a nuestro *avor.

&&%

20,000.00 /,500.00 2/,500.00

&-.'

=l 0140/410, una e"presa reali2 traba<os para si "is"a, constru3endo una o*icina adicional, la Cue *ue ter"inada el &140/410. Los gastos reali2ados *ueron los siguientes+ "ateriales de construccin 3 su"inistros por S4. /,000 3 "ano de obra del "aestro constructor por S4. 1,500. Las co"pras 3 la "ano de obra se pag con c!eCue. #I:0$ DIA0I$

HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH 00 Compras 002 6. $. para produccin "anu*acturera %0 !rib2 y Aport2 al Sist2 en2 y de Salud por agar %01.1 I"puesto :eneral a las Aentas %2 Cuentas por pagar comercialesHterceros %21 7ac., bolet 3 otros co"prob. por pagar co"pra de "ateriales de construccin 3 su"inistros. HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH %2 Cuentas por pagar comercialesHterceros %21 7ac., bolet 3 otros co"prob. por pagar 10 CaIa y :ancos 10% Cuentas Corrientes $ago de *actura con c!eCue HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH 2% 6aterias rimas 2%2 6. $. para produccin "anu*acturera 01 .ariaciones de EDistencias 012 6aterias $ri"as $or el al"acena"iento de los "ateriales HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH
156

/,000.00 1,520.00 9,520.00

9,520.00 9,520.00

/,000.00 /,000.00

01 .ariaciones de EDistencias 012 6aterias pri"as 2% 6aterias rimas y AuDiliares 2%2 6.$. para produccin "anu*acturera por el consu"o de los "ateriales de construccin 3 su"inistros. HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH && Inmuebles, 6aQuinaria y EQuipo &&9 Construcciones 3 obras en curso .2 roduccin de acti>o Inmo>iliAada .22 In"uebles, 6aCuinaria 3 ECuipo para cargar a construcciones en curso HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH 0& <astos y Ser>icios restados por !erceros 0&2 ?onorarios, co"isiones 3 correta<e %1 0emuneraciones y articip2 por agar %19 Dtras Be" 3 $artic. por $agar $rovisin del recibo de !onorarios del constructor. HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH %1 0emun2 y articip2 por agar %19 Dtras Be" 3 $artic. por pagar 10 CaIa y :ancos 10% Cuentas Corrientes $ago de !onorarios al "aestro constructor HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH && Inmuebles, 6aQuinarias y EQuipo &&9 Construcciones 3 obras en curso .2 roduccin de acti>o Inmo>iliAado .22 In"uebles, 6aCuinaria 3 ECuipo para cargar a construcciones en curso HHHHHHHHHHHHHH &140/410 HHHHHHHHHHHHHHHH && Inmuebles, 6aQuinaria y EQuipo &&2 Edi*icicaciones && Inmuebles, 6aQuinaria y EQuipo &&9 Construcciones 3 obras en curso por el traslado al activo los costos de la nueva o*icina.

/,000.00 /,000.00

/,000.00 /,000.00

1,500.00 1,500.00

1,500.00 1,500.00

1,500.00 1,500.00

9,500.00 9,500.00

157

158

"NIDAD 1ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE #AS DE 0ECIACI$NES 8NIC 1)9 = $:S$#ESCENCIA 1-21 DE 0ECIACI1N 8NIC 1)9 Seg(n la 8IC 10, depreciacin es la distribucin siste"@tica del "onto depreciable de un activo *i<o durante el periodo de su vida (til. El "onto depreciable es el costo de un activo "enos su valor residual, Cue se de*ine co"o el "onto Cue la e"presa espera obtener por el activo *inal de la vida (til de ;ste, despu;s de deducir posibles costos de su ena<enacin 3 se entiende co"o su vida (tilH al periodo de tie"po durante el cual la e"presa espera usar el activo o alternativa"ente la cantidad de unidades de produccin, o de unidades si"ilares, Cue la e"presa espera obtener del activo. El cargo por depreciacin debe ser reconocido co"o un <AS!$ a "enos Cue dic!o valor se inclu3a co"o co"ponente del valor en libros de otros activos. 1-2% DE 0ECIACI1N C$N INCIDENCIA !0I:"!A0IA Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista contable se deben su<etar a las 8or"as Internacionales de Contabilidad 8IC, sin e"bargo, para *ines tributarios se debe su<etar a las nor"as tributarias. !ipos de Depreciacin: a- La depreciacin *Fsica est@ relacionada al uso 3 el desgaste de un activo *i<o a "edida Cue pasa por el tie"po. b- La depreciacin *uncional ocurre por obsolescencia o por incapacidad del activo para producir e*iciente"ente o por li"itaciones legales o si"ilares en relacin con el uso del activo. Acti>os No Depreciables: Los terrenos nor"al"ente tienen una vida ili"itada 3 por lo tanto no se deprecian, eEcepto los terrenos de cultivo ,agrFcola-, Cue no son "ateria de la presente nor"a.

159

1-2&

DE7INICI1N = A6 #IACI1N >e acuerdo con las reglas generales aceptadas, la depreciacin es la declinacin del valor en uso del activo *i<o tangible, particular"ente de edi*icios 3 eCuipo, unidades de transporte, "aCuinaria, "uebles 3 enseres, etc. La depreciacin, desde el punto de vista contable, general"ente aceptado, es la Kp;rdida de valor (til debido al e"pleo, uso o desgaste 3 a la accin del tie"po 3 los ele"entosL. ?i""elblau e"plea el t;r"ino depreciacin, re*iri;ndose al proceso de Kdistribucin del valor de un activo *i<o en los perFodos contables Cue co"prenden su vida de servicioL.

1-2'

7AC!$0ES DE #A DE 0ECIACI1N Las principales causas o *actores de depreciacin pueden enu"erarse co"o sigue+ >eterioro 3 desgaste naturales por el uso. >aIo o deterioro eEtraordinario. EEtincin o agota"iento. $osibilidad li"itada de uso. Ele"entos inadecuados. Dbsolescencia. Cese de la de"anda del producto.

1-2'21 Deterioro y Desgaste Normales: )ales co"o+ abEl deterioro Cue proviene de *riccin, vibracin 3 otros procesos in!erentes a la operacin. La decadencia causada por la oEidacin, cristali2acin, 3 otros procesos naturales Cue son inevitables con el transcurso del tie"po.

1-2'2% Daos EDtraordinarios: Se re*iere a Cue "uc!as clases de bienes tangibles su*ren accidentes 3 las roturas en varias *or"as, Cue son "@s o "enos inevitables ,terre"otos, inundaciones, c!oCue de ve!Fculos, incendios, etc.-. Esos percances a*ectan la vida del servicio del eCuipo de Cue se trate, a(n cuando el daIo pueda ser reparado.
160

1-2'2& EDtincin o Agotamiento: La eEtincin es una *ase de la depreciacin se"e<ante al agota"iento. El t;r"ino se aplica especial"ente a activos tales co"o ani"ales, @rboles *rutales, *ertilidad de la tierra, etc. La eEtincin "ide la dis"inucin de valor, sie"pre Cue la edad o el uso continuo acarreen una declinacin de*inida en la *uer2a de produccin. 1-2'2' osibilidad #imitada de "so: Esta *rase signi*ica, Cui2@ no "u3 apropiada"ente, la situacin Cue se presenta sie"pre Cue la vida de un activo depreciable depende de alguna circunstancia, reconocida e in!erente a la situacin desde un principio, 3 a<ena al car@cter *Fsico 3 al ";todo de uso de la unidad "is"a. $or e<e"plo, en las e"presas "ineras, los edi*icios, las construcciones subterr@neas 3 el eCuipo tienen una vida (til Cue no eEcede al perFodo de eEplotacin "inera ,su<etos a la "u3 li"itada posibilidad de traslado 3 de continuacin en uso-. 1-2'2( Elementos Inadecuados: 8as! a*ir"a Cue el t;r"ino Kinclu3e las causas de retiro Cue se deben al creci"iento 3 al desarrollo *Fsico del negocioL. En general el activo llega a ser inadecuado cuando los ca"bios en las condiciones de traba<o 3 la de"anda del producto, sin to"ar en consideracin los inventos 3 el desarrollo tecnolgico, los incapacita para *uturos servicios ba<o las condiciones particulares Cue prevalecen. 1-2'2) $bsolescencia: La obsolescencia co"o Kla condicin o proceso por la Cue las unidades cesan gradual"ente de ser (tiles o productivas co"o parte de la propiedad, a causa de un ca"bio de circunstanciasL, por el avance cientF*ico 3 tecnolgico. ?a3 dos tipos de obsolescencia+ a- La Cue representa Kla p;rdida nor"al en el valor causada por el progreso nor"al de la industria, la inadecuacin, ca"bios de la de"anda, en los productos, o en la ubicacin, o alguna otra causa se"e<anteL. E<e"plo+ la obsolescencia de las
161

"@Cuinas, calculadoras, de escribir 3 de las co"putadoras, etc. b- La Cue representa Kp;rdida no prevista en el valor, e inesperada ocasionada por alg(n invento por la suspensin r@pida e i"prevista de la de"anda, o por alguna otra causa Cue sea una "era contingencia. $or e<e"plo, deter"inada "@Cuina est@ *uncionando nor"al"ente 3 repentina"ente se inventa 34o constru3a otra para suplirlo a la anterior, por tener "a3ores venta<as. 1-2'2* Cese de la Demanda: Se re*iere al e*ecto Cue sobre la vida (til de los activos Cue co"ponen la planta, debido a un colapso o una "arcada reduccin de la de"anda de sus productos+ por e<e"plo una *@brica de ar"a"entos "ientras Cue !a3a guerra, cesar@ la de"anda al lograrse la pa2 3 en este caso la "aCuinaria ,*@bricaCueda sin uso 3 a veces inservible. 1-2( C$N!A:I#IGACI1N DE #A DE 0ECIACI1N 8NIC '9 Se tendr@ en cuenta lo siguiente+ a- El i"porte de un activo depreciable debe distribuirse sobre una base siste"@tica a cada perFodo contable de la vida (til del activo. $or e<e"plo, depreciar a un activo el 10S en un lapso de 10 aIos. b- El ";todo de depreciacin elegido debe aplicarse consistente"ente de un periodo a otro, ,principio de la uni*or"idad- a "enos Cue las circunstancias "odi*icadas <usti*iCuen un ca"bio. En el periodo contable, en el cual se "odi*ica el ";todo, el e*ecto del ca"bio debe cuanti*icarse 3 revelarse las ra2ones, para ello deben eEponerse. c- La vida (til de un activo depreciable debe esti"arse despu;s de considerar los siguientes *actores+ Uso 3 desgaste *Fsico esperado. Dbsolescencia. LF"ites legales o de otro tipo para el uso de un activo.

d- La vida (til de los principales activos depreciables o de las clasi*icaciones de los activos depreciables deben a<ustarse para el periodo en curso 3 para los *uturos si las eEperiencias son
162

signi*icativas o di*erentes de las esti"aciones anteriores. El e*ecto del ca"bio debe revelarse en el periodo contable en Cue ocurra. ,principio del devengado-. e- Las bases de valuacin, usadas para deter"inar los i"portes a los Cue se eEpresan los activos depreciables, se deben incluir en la revelacin de las polFticas de contabilidad.,notas a los EE.77.-. *>ebe revelarse los siguientes, para cada clase principal de activos depreciables+ 1-2) Los ";todos de depreciacin usados. Las vFas (tiles o las tasas de depreciacin usadas ,porcenta<es en *uncin de la vida (til-. La depreciacin total asignada al perFodo. El i"porte de activos depreciables 3 la depreciacin acu"ulada respectiva.

6ANE/$ DE #A $:S$#ESCENCIA Concepto: La obsolescencia es la p;rdida del valor de los activos ocasionado por el adelanto cientF*ico 3 tecnolgico 3 se distingue del agota"iento del uso del desgaste natural 3 deterioro, en tanto Cue estos t;r"inos se re*ieren a la p;rdida te"poral. ClasiJicaciones:

a) $bsolescencia $rdinaria: $;rdida del valor debido al progreso

nor"al o desarrollo de la ciencia 3 tecnologFa. E<e"plo+ `indo1s 0 ree"pla2 a la `indo1s 5, etc.

b) $bsolescencia EDtraordinaria: Es la p;rdida del valor debido a

causas repentinas o previstas, co"o las cosas de una nueva invencin, no divulgada de un ca"bio de estilo, etc. E<e"plo+ un "otor a gasolina es ca"biado i"prevista"ente por un "otor a gas.

c) 6aneras para 6aneIar la $bsolescencia: )ene"os las siguientes+

1. Beconoci"iento de p;rdidas co"o gasto, cuando se eli"ina la propiedad 3 se co"prueba la eEistencia de la obsolescencia 3 su
163

i"porte. E<".+ La 0/ contra la && directa"ente, 05 ,seg(n el caso-. 2. =signar o designar una parte del capital identi*icado co"o provisin o reservar, por el ";todo de lFnea recta, contra la &9& E<e".+ Cta. 0/ 05 ,seg(n el caso-. &. )ratar la p;rdida co"o una carga di*erida especial, absorberlo tan pronto co"o se pueda, por los rendi"ientos *uturos.,cta. &/ contra la &&-, luego la 0/ contra la &. gradual"ente. %. Capitali2ando la p;rdida, co"o parte del costo de la unidad, Cue ree"pla2a a la propiedad eli"inada. E<e"plo+ Cargar a la && ,unidad nueva- 3 abonar a la && ,unidad obsoleta-. 1-2* E/E6 #$ 0EC!IC$ DE DE 0ECIACI1N = $:S$#ESCENCIA EIemplo 1: Cuando se da de ba<a un eCuipo de co"puto S4. 15,000.00, por encontrarse obsoleto, la cual no tiene provisin. HHHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHHHH )( $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 15,000.00 055 C. 8 de Ena<en. >e activos in"ovili2ados 3 operaciones && IN62, 6A42 = E4"I $ &&0 ECuipos >iversos $or el retiro del eCuipo, al encontrarse obsoleto. HHHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHHHH 15,000.00

EIemplo %: Cuando se da de ba<a una "aCuinaria de S4. /0,000.00, por encontrarse obsoleto, la cual tiene depreciacin acu"ulada de S4. 25,000.00. HHHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHHHH &, DE 0EC2 A6$0!2 = A<$!A62 AC"62 &9& >epreciacin 25,000.00

)( $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 55,000.00 055 C. 8 de ena<en. de activos in"ovili2ados 3 operaciones && IN62, 6A42 = E4"I $ /0,000.00 &&& 6aCuinarias 3 eCuipos de eEplotacin $or el retiro de "aCuinaria en su etapa de obsolescencia.

164

EIemplo &: Con *ec!a &1412409, se !ace la regulari2acin de la depreciacin no registrada ,o"itida- del e<ercicio 200/ de un activo ,"uebles 3 enseres-, valorado por un i"porte de S4. 9,000.00 a una tasa del 10S ,la depreciacin del 200. se !i2o nor"al"ente-. HHHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHHHHH )( $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 900.00 055 C. 8 de Ena<en. >e activos in"ovili2ados 3 operaciones 0552 Dperaciones discontinuadas &, DE 0EC2 A6$0! y A<$!A62 AC"62 &9& >epreciacin acu"ulada por la regulari2. de la depreciacin del e<ercicio anterior por o"itirse. 1-2+ 900.00

6?!$D$ DE DIS!0I:"CI1N = DE 0ECIACI1N Se da a trav;s de la distribucin o la derra"a del i"porte total Cue debe depreciarse en los diversos periodos contables, inclu3endo la vida esti"adaH se tienen los siguientes ";todos+ 6@todo de #3nea 0ecta: $or este ";todo, el i"porte de la depreciacin del perFodo contable se obtiene dividiendo el i"porte su<eto a depreciacin entre el n("ero de perFodos. :eneral"ente se eEpresa en t;r"inos de cuotas anuales o porcenta<es, por e<e"plo de un activo su vida (til es de 5 aIos entonces est@ su<eto a una cuota de depreciacin del 20S anual. 7r"ula+ >eprec. =nual T Costo G Aalor Besidual Aida _til ,aIosEl porcenta<e se encuentra dividiendo 100 entre el tie"po de vida (til, por e<"+ 100 4 5 aIos T 20S anual. 6@todo de Inter@s: El principal argu"ento en los ";todos de inter;s es "@s bien terico 3 resultado de debilidad del plan de lFnea recta.
165

6@todo de Anualidad: =l co"prar un activo *i<o se to"a co"o inversin de capital, el cual producir@ una tasa dada de inter;sH el inter;s de esta tasa es calculado sobre el valor decreciente del activo al *inal de cada perFodo contable. 6@todo de Inter@s Compuesto: Es el i"porte de una anualidad Cue se deposita al *inal de cada aIo u otro perFodo durante la vida Cue se trate 3 acu"ulado en una tasa Cue presente el poder productivo nor"al de la e"presa. 6@todo de "nidades de roduccin: 6;todo co"binado porCue co"prende dos *actores, siendo el tie"po 3 produccin 3 prorrateando la depreciacin en *uncin del rendi"iento ,!oras4"@Cuina-. 7r"ula+ )asa por Unidad T Costo G Aalor Beal Unidades en !oras e"itidas o unid. producidas E<e"plo+ ?allar la depreciacin de un activo si se tiene+ a- Unidades producidas durante el perFodo por &50,000 de los cuales se considera+ 1er $eriodo 2do $eriodo &er $eriodo %to $eriodo 5to $eriodo 90,000.00 .0,000.00 .0,000.00 00,000.00 00,000.00 unidades unidades unidades unidades unidades

b- Costo de "aCuinarias es de S4. 500, 000.00 500,000.00 T 1.%2/5.1%29 &50,000.00 1J 1.%2/5.1%29 e 90 000 T 12/, 5.1.%2 2J 1.%2/5.1%29 e .0 000 T 100, 000.00 &J 1.%2/5.1%29 e .0 000 T 100, 000.00
166

%J 1.%2/5.1%29 e 00 000 T 5J 1.%2/5.1%29 e 00 000 T

/5, .1%.29 /5, .1%.29 500, 000.00

6@todo de ;ora de !rabaIo: El n("ero de !oras Cue corre una deter"inada "@Cuina a una velocidad dada o con un "anteni"iento est@ndar puede esti"arse con alg(n grado de precisin, sin e"bargo, al !acer estas esti"aciones se debe entender el proble"a de la vida (til 3 depreciar las circunstancias 3 el *actor por el tie"po ocioso. Este periodo debe ser dado en la cuota !oraria "ultiplicada por las !oras traba<adas en el perFodo. E<e"plo+ El costo de una "aCuinaria es de S4. 150 000, con un valor residual (til de S4. 500.00. Esta "@Cuina traba< &.000 !oras en el pri"er periodo, %.500 !oras en el 2J, 2..00 !oras en el &er, 1.200 en el %to 3 en el 5to con 000 !oras. er2 Dep2 1J 2J &J %J 5J SB2 ;rs Acum2 &,000 %,500 2,.00 1,200 000 12,000 8Z9 25.00 &..50 22.50 10.00 5.00 Depreciacin 150.00 /..50 05.00 55.00 50.00 .alor en #ibros 25.00 02.50 /5.00 95.00 100.00

C@lculo+ 12,000W...100S 12,000......100S &,000WW X %,500...... X X T 25S X T &..50S 1-2, !A:#A DE DE 0ECIACI$NES DE# AC!I.$ 7I/$ El artFculo 0/ >.S. 00/'92'E7, regla"ento de la nueva Le3 del I"puesto a la Benta vigente establece los siguientes porcenta<es de depreciacin para los bienes del activo *i<o.

167

Acti>o 1. Edi*icios 3 Construcciones 2. Bep. Boder. de $esca &. Ae!. de )ransporte. ,eEc. *erroc?ornos en general %. 6aC. 3 EC. Utili2ado para la act. "inera 3 petrolera 5. ECuipos de $rocesa"iento de datos 0. Dtros 9ienes del =ctivo 7i<o

Z &S 25S 20S 20S 20S 10S

.ida Vtil &0 aIos % aIos 5 aIos 5 aIos 5 aIos 10 aIos

Nota: Las depreciaciones se co"putar@n al "es siguiente de la *ec!a en Cue los bienes se !an utili2ado en la generacin de las rentas gravadas.

1-21-

E/E0CICI$S A #ICAD$S 1. La E"presa 6inera EL SDL S.=. !a adCuirido el siguiente activo *i<o+ Un edi*icio para las labores ad"inistrativas en Cerro de $asco a un valor de S4. 1O&00 000.00 ,*ec!a 01'01'10-. 0& )aladros de per*oracin de "inas a un precio de S4. /,/00.00 c4 u. al contado. 02 )errenos a un precio de S4.&50,000.00 c4u. 0& Escritorios a un valor de S4. /00 c4u T 2,%00.00 00 Sillas giratorias c4u a S4. 50 &00.00 2,.00.00

168

HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH&1B-1B1-HHHHHHHHHHHHHHHHHHHH && IN62, 6A42 = E4"I $ 1O&00,000.00 &&2 Edi*icaciones &&21 Edi*icaciones ad"inistrativas 1- CA/A = :ANC$S 1O&00,000.00 10% 9cos. Ctas. Ctes. en Inst. 7inan. por la co"pra del edi*icio. HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH&1B-1B1-HHHHHHHHHHHHHHHHHHHH && IN62, 6A42 = E4"I $ &&& 6aC.3 EC. de EEplotacin 1- CA/A = :ANC$S 10% 9cos. Ctas. Ctes. en Inst. 7inan. por la co"pra de & taladros c4u.

20,%00.00 20,%00.00 /,000.00

HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH&1B-1B1-HHHHHHHHHHHHHHHHHHHH && IN62, 6A42 = E4"I $ .0,000.00 &&1 )erreno 1- CA/A = :ANC$S .0,000.00 10% 9cos. Ctas. Ctes. en Inst. 7inan. por la co"pra de 2 lotes de terreno c4u &5,000.00 HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH&1B1%B1-HHHHHHHHHHHHHHHHHHHH && IN62, 6A42 = E4"I $ &&5 6uebles 3 enseres. 1- CA/A = :ANC$S 10% 9cos. Ctas. Ctes. en Inst. 7inan. por la co"pra de "uebles 3 enseres.

2,.00.00 2,.00.00

HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH&1B1%B1-HHHHHHHHHHHHHHHHHHHH )+ .A#"AC2 = DE!E02 DE AC!2 = 0$.2 &9,.50.00 0/1 >epreciacin &, DE 2,A6$0!IG2 = A<$!A62 AC"6"#AD$S &9,.50.00 &91 >epreciacin por la provisin del pte. e<ercicio. HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH&1B1%B-,HHHHHHHHHHHHHHHHHHHH ,' <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N *, CA0<AS I6 2 A C!A2 DE C$S!$S = <AS!$S $or el destino de los gastos. &9,.50.00 &9,.50.00

169

2. fCu@nta ser@ la depreciacin anual de una "aCuinaria *abril, cu3o costo es de S4. 500,000.00 3 tiene una vida esti"ada de 10 aIos 3 su valor residual se esti"a en S4. %0,000.00g B T AL G AB Aida (til esti"ada B T 500,000.00 G %0,000.00 T %0,000.00 10
DE 0EC2 AN"A# %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 %0,000.00 0$.ISI1N A0A DE 0ECIACI1N AC"6"#ADA %0,000.00 92,000.00 1&/,000.00 1/%,000.00 2&0,000.00 2.0,000.00 &22,000.00 &0/,000.00 %1%,000.00 %00,000.00 .A#$0 EN #I:0$S 500,000.00 %5%,000.00 %0/,000.00 &02,000.00 &10,000.00 2.0,000.00 22%,000.00 1./,000.00 1&2,000.00 /0,000.00 %0,000.00

NT 0 1 2 & % 5 0 . / 9 10

170

"NIDAD 11 ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE #$S AC!I.$S IN!AN<I:#ES 1121 CA0AC!E0S!ICAS DE #$S IN!AN<I:#ES2

a) Inmaterialidad:
MIntangibleL signi*ica *alta de "aterialidad, i"palpabilidad, 3 los activos intangibles son sie"pre partidas in"ateriales 3, por tanto, no *Fsicas.

b) Asignabilidad:
El no ser asignable a un ele"ento ob<etivo especF*ico es una particularidad de los intangibles. Los intangibles no pertenecen ni corresponden a estructuras especF*icas, artFculos, derec!os 3 circunstancias o, al "enos, no con la a"plitud de otras partidas de la propiedad. Es decir, se encuentra a los intangibles co"o residuo, asignable co"o una particularidad correspondiente al negocio en con<unto, pero Cue no es atribuible a ob<etos o *actores *Fsicos en particular.

c) "tilidad !@cnica:
Los intangibles por sF "is"os no aportan ninguna contribucin t;cnica a la produccin, co"o sucede en el caso de los servicios, "ateriales 3 eCuipoH aunCue en el caso de procedi"ientos 3 *r"ulas secretas e inventos patentados, estudio de *actibilidad sin so$t%are, derec!o de llave, sF contribu3en con la gestin del negocio, dando alguna utilidad t;cnica.

d) 0ealiAacin o !ransJerencia:
Dtra caracterFstica de los intangibles Cue est@ relacionada Fnti"a"ente con el negocio en con<unto 3 con la *alta de trans*eribilidad, es Cue co"(n"ente no es posible reali2arlo ,venderlo- independiente"ente, sin vender la e"presa en con<unto. $ero en algunos casos sF puede venderse, co"o por e<e"plo+ un pro3ecto, un estudio de "ercado, un derec!o de patente, un so$t%are, etc.

171

e) Imposibilidad de 6edirlos e Inestabilidad:

$uesto Cue, por regla general, el activo intangible solo puede "edirse en relacin con los resultados de la operacin de una e"presa, en su con<unto es eEtraordinaria"ente di*Fcil deter"inar su valorH salvo aCuellos cu3o valor se sustente con docu"entos realesH lo "ani*estado se re*iere especial"ente a un derec!o de llave, a un invento, una *r"ula secreta, el prestigio de una "arca, etc., por tal "otivo, el valor de los intangibles *luct(a "uc!o seg(n las altas 3 ba<as del negocio a Cue pertenecenH de allF su inestabilidad.

f) CarKcter Econmico:
La esencia de los intangibles tiene in*luencia en el nivel de las utilidades, por las provisiones ,a"orti2acin-. =de"@s, por tener valor econ"ico "u3 signi*icativo en el activo, repercute econ"ica"ente en la conteEtura del balance generalH "uc!o "@s si este intangible se vende.

g) CarKcter #egal:
La le3 reconoce a los intangibles co"o propiedades reales, capaces de ser poseFdas por personas o e"presas en particular, Cue tienen derec!o a los bene*icios Cue se derivan de esa propiedad. $or e<e"plo, la "arca de *@brica registrada, el derec!o de propiedad literaria o de autor, etc., constitu3en un derec!o reconocido por le3. 112% C#ASES DE IN!AN<I:#ES Seg(n la Besolucin 8J 0%1 200/'E.749%, se "encionan las siguientes+ 192 Concesiones, #icencias y otros: Son aCuellas concesiones o derec!os Cue le concede el gobierno, para un deter"inado privilegio, tales co"o regalFas, canon, concesin de "inas, derec!o de llaves, licencias por apertura de negocio, etc. %92 atentes y ropiedad Industrial: Son derec!os o tFtulos de propiedad de la e"presa, Cue le da derec!o a una eEclusividad para distinguir los productos, tales co"o, "arca de *@brica, patente co"ercial, patentes de autores de obras 3 otros activos de propiedad industrial.
172

&92 rograma de Computadora 8Software9: Costo de inversin en el desarrollo interno o costo de adCuisicin de progra"as de procesa"iento electrnico de datos. '92 <astos de EDploracin y Desarrollo: :astos Cue ocasionan una deter"inada actividad con *ines de sondear la situacin econ"ica *inanciera de la e"presa 3 su creci"iento o desarrollo econ"ico de acuerdo a la polFtica predeter"inada E<e"plo+ levanta"iento de planos, eEploracin de "inas, asF co"o b(sCueda de reservas de recursos naturales. (92 7rmulas, Diseos y rototipos: Costo de desarrollo de *or"ulas, diseIos 3 prototipos obtenidos con nuevos conoci"ientos cientF*icos 3 tecnolgicos aprovec!ables por la e"presa, de los Cue se obtendr@n bene*icios econ"icos *uturos. )92 0eser>as de 0ecursos EDtra3bles: Costo de adCuisicin de las reservas probadas de recursos naturales eEtraFbles. *92 lus>al3a mercantil: Corresponde al eEceso en la *ec!a de adCuisicin del costo de co"binacin de negocios sobre el valor ra2onable de los activos identi*icables adCuiridos, "enos el de los pasivos asu"idos. +92 $tros acti>os intangibles: CualCuier otro activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores. 112& #A #E<IS#ACI1N IN!AN<I:#ES E0"ANA S$:0E A6$0!IGACI1N DE

Seg(n la legislacin peruana puede a"orti2arse "@Ei"o !asta 10 aIos o en un e<ercicio de dos, tres o cuatro aIos, seg(n le convenga a la e"presa, la tasa para a"orti2ar co"o "Fni"o es el 10S pudiendo ser aplicables en 25, 50 3 100S.

173

112'

E/E6 #$S 0EC!IC$S A6$0!IGACI1N

DE

#$S

IN!AN<I:#ES

S"

1. Cuando se vende un activo intangible, teniendo una a"orti2acin acu"ulada de S4. 10,000.00 3 su valor en libros es de S4. 00,000.00. #I:0$ DIA0I$ HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a .5 $!0$S IN<0ES$S DE <ES!I1N .50 Ena<en. de activos in"ovili2ados por la venta del activo intangible. HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH &9 DE 2 A6$0!IG2 = A<$!A62 AC"62 &9% ="orti2acin de acu"ulada 05 $!0$S <AS!$S DE <ES!I1N 055 C.8. de ena<. de actv. in"vil 3 operacionales &% IN!AN<I:#ES &%& $rogra"as de co"putadora ,so*-. $or el costo de ena<enacin del intangible ,para darle de ba<aHHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH

00,000.00 00,000.00

10,000.00 50,000.00 00,000.00

174

2. Cuando la e"presa co"pra el 01401409 patente 3 "arca, con una vigencia de 10 aIos, seg(n contrato por S4. 90,000.00, al cr;dito. >e"ostrar los asientos al 01401409, &1412409, &1412410. #I:0$ DIA0I$ HHHHHHHHHH-1B-1B-,HHHHHHHHHH &% IN!AN<I:#ES &%2 $atentes 3 propiedad industrial %0 C!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S %05 $asivo para co"pra de activo in"vil. $or el costo de adCuisicin de intangibles. HHHHHHHHHH-1B-1B-,HHHHHHHHHH %0 C!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0$S %05 $asivo para co"pra de activo in"vil. 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a $or el pago de intangibles. HHHHHHHHHH&1B1%B-,HHHHHHHHHH 0/ .A#"AC = DE!E0I$0$ DE AC!2 = 0$.2 0/2 ="orti2acin de Intangibles &9 DE 2, A6$0!IG2 = A<$!A62 AC"6"#2 &92 ="orti2acin acu"ulada $or la provisin de intangibles en el 1J aIo del 10S de 90,000. HHHHHHHHHH&1B1%B-,HHHHHHHHHH 9% <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N .9 CA0<AS I6 2 A C!A2 DE C$S!$S $or el destino de los gastos HHHHHHHHHH&1B1%B-,HHHHHHHHHH 0/ .A#"AC = DE!E0I$0$ DE AC!2 = 0$.2 0/2 ="orti2acin de Intangibles &9 DE 2, A6$0!IG2 = A<$!A62 AC"6"#2 &9% ="orti2acin acu"ulada $or la provisin del 2J aIo al 10S. HHHHHHHHHH&1B1%B-,HHHHHHHHHH 9% <AS!$S DE AD6INIS!0ACI1N .9 CA0<AS I6 2 A C!A2 DE C$S!$S $or el destino de los gastos. 90,000.00 90,000.00

90,000.00 90,000.00

9,000.00 9,000.00

9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00

9,000.00 9,000.00

175

&.

>ebido a Cue la de"anda de las ventas descienden, la e"presa con *ec!a 01401410, se ve en la obligacin de dis"inuir el tie"po de a"orti2acin del intangible de 10 aIos a 5 aIos ,datos de re*erencia del e<ercicio anterior-. 90,000 T 7ue para 10 aIos de a"orti2acin. ,1/,000- T ="orti2. de los 2 pri"eros aIos. .2,000 T Es para 5 aIos de a"orti2acin. 10045 T 20S de nueva tasa. >e"ostrar el asiento contable al &1412410.

HHHHHHHHHH&1B1%B-+HHHHHHHHHH 0/ .A#"AC = DE!E0I$0$ DE AC!2 = 0$.2 0/2 ="orti2acin de intangibles &9 DE 2, A6$0!IG2 = A<$!A62 AC"62 &92 ="orti2acin acu"ulada $or la provisin de intangibles del &J aIo, el 20S de .2,000

1%,%00.00 1%,%00.00

%.

Cuando la e"presa registra sus patentes 3 "arcas diseIadas para el uso de la "is"a e"presa, por S4.&0,000.00.

HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH &% IN!AN<I:#ES &%2 $atentes 3 propiedad industrial .2 0$D"CCI1N2 DE AC!I.$ IN61.I#2 .2& Intangibles $or el registro de las patentes 3 "arcas diseIadas por la "is"a e"presa.

&0,000.00 &0,000.00

176

CA !"#$ I. "NIDAD 1% ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE# ASI.$ CI0C"#AN!E 8C$00IEN!E9 = 7I/$ 8N$ C$00IEN!E9 1%21 DE7INICI1N DE# ASI.$ CI0C"#AN!E $ C$00IEN!E >esde el punto de vista de la contabilidad, el pasivo de una e"presa co"prende todas sus obligaciones, pero es circulante cuando representa co"pro"isos Cue contrae la e"presa de pagar e*ectivo, *acturas, letras por co"pra de "ercancFas u obtencin de servicios, devolver pr;sta"os, general"ente a corto pla2o. 6ontgo"er3 de*ine Kel pasivo circulante o *lotanteL co"o KaCuellas obligaciones Cue son pagaderas dentro del perFodo aproEi"ado de un aIo a partir de la *ec!a del balanceL. 1%2% DE7INICI1N = C#ASES DE# ASI.$ 7I/$ $ N$ C$00IEN!E Est@ constituido por las obligaciones a largo pla2o por la utili2acin de capitales, a<enos en la e"presaH es decir el capital e"pleado para adCuirir el activo *i<o original, para abastecer del ele"ento "@s per"anente al capital en la gestin, para consolidar otras obligaciones, o para *inanciar la eEpansin. Las obligaciones con venci"iento a "@s de un aIo general"ente se consideran co"o *i<as o pasivo no corriente. Los bonos 3 pagar;s a largo pla2o, en sus di*erentes *or"as, representan la clase "@s co"(n e i"portante del pasivo no corrienteH ade"@s se consideran otros tipos de pr;sta"os obtenidos a largo pla2o. 1%2& ASI.$ C$N!IN<EN!E Un pasivo contingente aparece cuando eEiste pacto, obligacin o condicin incierta 3 Cue puede convertirse en una obligacin real Cue eEi<a el cu"pli"iento de pago, sin Cue se reciba un bene*icio eCuivalenteH es decir, se re*iere a ciertos aconteci"ientos posibles o probables, Cue pueden ocurrir 3 son de naturale2a des*avorable. Entre los principales casos de pasivos contingentes se "encionan+
177

1%2'

:arantFas a los clientes contra la declinacin de los precios. E<"+ Se recibe S4. 10,000 de garantFa a un cliente por venta a *uturo, pero si los precios declinan en su valor esta garantFa ser@ devuelta parcial"ente en un i"porte o porcenta<e proporcional a dic!a dis"inucin de precios. :arantFas a los clientes con respecto al producto. >ocu"entos por cobrar descontados. :iros negociables. $asivo contingente Cue resulta de arrenda"ientos. Contratos de co"pras. $asivos probables de acuerdo con contratos.

E/E0CICI$S 0EC!IC$S DE A #ICACI1N 1. Un e"pleado se va de via<e a un congreso 3 reali2a un gasto de publicidad por S4. 500.00 por cuenta de la e"presa 3 el e"pleado dispone de su dineroH cuando regresa, la e"presa le reconoce el gasto e*ectuado en el via<e.

Nota. Este pasivo est@ en contingencia "ientras el e"pleado no regrese 3 d; cuenta de lo gastadoH luego cuando 3a se aclara 3 contabili2a los gastos reali2ados, de<a de ser contingente.

178

#I:0$ DIA0I$ HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH 1/ SE0. = $!0$S C$N!0A!2 F AN!ICI 2 1/9 Dtros gastos contratados E antic. %0 C"EN!AS $0 A<A0 DI.E0H!E0C2 %09 Dtras cuentas por pagar diversas $or la provisin del gasto a rendir cuentas HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH 0& <AS!$S DE SE0.IC2 0ES!2 $0 !E0CE0 0&. $ublicidad, $ublicacin 3 B.B.$.$ 1/ SE0. = $!0$S C$N!0A!2 F AN!ICI 2 1/9 Dtros gastos contratados E antic. por el reconoci"iento de gasto por parte de la e"presa HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH %0 C!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0C2 %09 Dtras cuentas por pagar diversas 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a $or la devolucin del dinero prestado por el e"pleado. 500.00 500.00

500.00 500.00

500.00 500.00

2.' Con *ec!a &140&40/ se vendi 00 bonos ,de S4. 1,000 c4u- por S4. 00,000.00H con intereses anuales del &0S a un pla2o de & aIos, cancelables los intereses al venci"iento de cada aIo. $or "otivos de liCuide2, la (lti"a cuota de intereses, inclusive el valor de los bonos, lo paga"os con un retraso de 0 "eses por lo Cue nos aplican intereses *inancieros del 2.5S "ensual sobre el total de los adeudos a la *ec!a. >e"ostrar los asientos contables 3 estructurar el balance general al &140&40/, &141240/, &1412409, &1412410 3 a la *ec!a del pago total ,el cual se !i2o c!eCue bancario-.

179

#I:0$ DIA0I$ HHHHHHHHHH&1B-&B-+HHHHHHHHHH 10 CA/A = :ANC$S 00,000.00 101 Ca<a &0 IN.E0SI$NES 6$:I#IA0IAS &01 Inversiones a ser "ant. !asta el venc. $or la venta de 00 bonos de S4.1,000.00 c4u a & de pla2o. HHHHHHHHHH&1B-&B-+HHHHHHHHHH &. AC!I.$ DI7E0ID$ 0%,/00.00 &.& Intereses *inancieros %0 C!AS $0 A<A0 DI.E0SASH!E0CE0 %00 $asivos *inancieros $or la obligacin del &0S de inter;s anual sobre los bonos vendidos a rendirse en & aIos.

00,000.00

0%,/00.00

:A#ANCE <ENE0A# A# &1B-&B-+ AC!I.$ C$00IEN!E 10 ''''''''''''' ASI.$ C$00IEN!E 00,000 ASI.$ N$ C$00IEN!E %0 ''''''''''''' 0%,/00 A!0I6$NI$ NE!$

AC!I.$ N$ C$00IEN!E &. ''''''''''''' 0%,/00

ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS A# &1B-&B-+ 8por naturaleAa9 /9 0

180

#I:0$ DIA0I$ HHHHHH &1B1%B-+ HHHHHHHH 0. <AS!$S 7INANCIE0$S 10,200.00 0.1:astos en operac. de endeuda"iento 3 otros &. AC!I.$ DI7E0ID$ 10,200.00 &.& Intereses *inancieros $or regulari2ar los intereses correspondientes a 9 "eses vencidos en el perFodo

:A#ANCE <ENE0A# A# &1B1%B-+

AC!I.$ C$00IEN!E &. ''''''''''''' 5,%00 AC!I.$ N$ C$00IEN!E &. ''''''''''''' %&,200

ASI.$ C$00IEN!E %0 ''''''''''''' 21,000 ASI.$ N$ C$00IEN!E %0 ''''''''''''' %&,200 A!0I6$NI$ NE!$

ES!AD$S DE <ANANCIAS = ?0DIDAS A# &1B1%B-+ 8por naturaleAa9 0. /9 ''''''''''''' ''''''''''''' ,10,200,10,200-

181

#I:0$ DIA0I$ HHHHHH &1B-&B-, HHHHHHHH C"EN!AS $0 A<A0 DI.2H!E0CE0$S 21,000.00 CA/A = :ANC$S $ago de intereses vencidos en el 1er aIo HHHHHHH &1B-&B-, HHHHHH <AS!$S 7INANCIE0$S 5,%00.00 AC!I.$ DI7E0ID$ &.& Intereses di*eridos Begulari2ar intereses de & "eses HHHHHH &1B1%B-, HHHHHH <AS!$S 7INANCIE0$S 10,200.00 0.1:astos en operac. de endeuda"iento 3 otros AC!I.$ DI7E0ID$ &.& Intereses di*eridos $or regulari2ar los intereses devengados en el perFodo.,9 "eses-. :A#ANCE <ENE0A# A# &1B1%B-, AC!I.$ C$00IEN!E &. ''''''''''''' ASI.$ C$00IEN!E 10 ''''''''''''' %0 '''''''''''''

%0 10

21,000.00

0. &.

5,%00.00

0. &.

10,200.00

5,%00

21,000 21,000

AC!I.$ N$ C$00IEN!E &. ''''''''''''' 21,000

ASI.$ N$ C$00IEN!E %0 ''''''''''''' 21,000 A!0I6$NI$ NE!$

ES!AD$S DE <ANANCIAS = ?0DIDAS A# &1B1%B-, 8por naturaleAa9 0. /9 ''''''''''''' ''''''''''''' ,21,000,21,000-

182

#I:0$ DIA0I$ HHHHHH &1B-&B1- HHHHHHH C"EN!AS $0 A<A0 DI.2H!E0CE0$S 21,000.00 CA/A = :ANC$S 21,000.00 $. de inter. venc. en el 2J aIo HHHHHHH &1B-&B1- HHHHHHH CA0<AS 7INANCIE0AS 5,%00.00 AC!I.$ DI7E0ID$ 5,%00.00 Beg. intereses de & "eses HHHHHHHH &1B1%B1- HHHHHHH <AS!$ 7INANCIE0$ 10,200.00 0.& Int. Bel. a bonos e"itidos AC!I.$ DI7E0ID$ 10,200.00 &.& Intereses di*eridos $or regulari2ar los intereses devengados en el periodo ,9 "eses-. :A#ANCE <ENE0A# A# &1B1%B1AC!I.$ C$00IEN!E &. ''''''''''''' 5,%00 AC!I.$ N$ C$00IEN!E ASI.$ C$00IEN!E 10 ''''''''''''' %0 ''''''''''''' ASI.$ N$ C$00IEN!E A!0I6$NI$ NE!$

%0 10

0. &.

0. &.

%&,200 21,000

ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS A# &1B1%B1- 8por naturaleAa9 0. /9 ''''''''''''' ''''''''''''' ,21,000,21,000-

183

#I:0$ DIA0I$ HHHHHH &1B-&B11HHHHHH IN.E0SI$NES 6$:I#IA0IAS &01Inversin a ser "antenidas !asta el venci"iento C"EN!AS $0 A<A0 DI.2H!E0CE0$S %00 $asivos *inancieros <AS!$S 7INANCIE0$S 0.1:astos en operac.de endeuda"iento 3 otros CA/A = :ANC$S 10% Cuentas Corrientes $or el pago de los bonos redi"idos, intereses devengados 3 *inancieros del 15S por 0 "eses de atraso ,15S de /1,000.00HHHHHH &1B-&B11HHHHHHH <AS!$S 7INANCIE0$S 0.& :astos en operac.de endeuda"iento 3 otros AC!I.$ DI7E0ID$ &.& Intereses di*eridos. $ara regulari2ar los intereses devengados de & "eses en el periodo

&0 %0 0. 10

00,000.00 21,000.00 12,2%0.00 9&,/%0.00

0. &.

5,%00.00 5,%00.00

:A#ANCE <ENE0A# A# &1B-&B11

AC!I.$ C$00IEN!E &0 ''''''''''''' AC!I.$ N$ C$00IEN!E

00,000

ASI.$ C$00IEN!E 10 ''''''''''' 1&.,0%0 ASI.$ N$ C$00IEN!E A!0I6$NI$ NE!$

ES!AD$ DE <ANANCIAS = ?0DIDAS A# &1B-&B11 8por naturaleAa9 0. /9 ''''''''''''' ''''''''''''' ,1.,0%0,1.,0%0-

184

&. =l &1412409, una e"presa provisiona para posibles p;rdidas contingentes ,costo por servicio de garantFa a clientes- en un 2S sobre las ventas obtenidas en el e<ercicio 2009, las Cue ascienden a S4. 2V500,000. =l &1410410, esta e"presa reali2 traba<os en la reparacin sobre las "ercaderFas garanti2adas, pagando por este concepto a un taller de t;cnicos independientes por S4. %5,000. '''''''''' &1412409 '''''''''''' 0/ .aluac2 y deterioro de acti>os y pro>isiones 0/0 $rovisiones 0/09 Dtras provisiones %/ ro>isiones %/9 Dtras provisiones $rovisin del 2S de p;rdida contingente sobre la garantFa a clientes. '''''''''' &1412409'''''''''''' 95 <astos de .entas 95. $rovisiones .9 Cargas Imput2 a Cta2 de Costos y <astos .91 Cargas i"putab. a cta de costos 3 gastos $or el destino del gasto. '''''''''' &1410410 '''''''''''' 0& <astos de Ser>icios restados por !erceros 0&& $roduccin encargada a terceros %0 Cuentas por agar Di>ersasH!erceros %09 Dtras cuentas por pagar diversas $rovisin por servicio de reparaciones atendido a nuestros clientes. '''''''''' &1410410 '''''''''''' 95 <astos de .entas 959 Dtras cargas .9 Cargas Imput2 a Cta2 de Costos y <astos .91 Cargas i"putab. a cta de costos 3 gastos $or el destino del gasto. '''''''''' &1410410 '''''''''''' %0 Cuentas por agar Di>ersasH!erceros %09 Dtras cuentas por pagar diversas 10 CaIa y :ancos 10% Cuentas corrientes en instituciones *inanc. $or el pago de *actura. '''''''''' &1410410 ''''''''''''
185

50,000 50,000

50,000 50,000

%5,000 %5,000

%5,000 %5,000

%5,000 %5,000

%/

ro>isiones 50,000 %/9 Dtras provisiones .5 $tros Ingresos de <estin 5,000 .59 Dtros ingresos de gestin ./ Cargas Cubiertas por ro>2 %5,000 ./1 Cargas cubiertas por $rovisiones $ara cancelar la garantFa recla"ada por los clientes en el aIo 2010 pertenecientes a ventas de 2009.

186

"NIDAD 1& ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE# CA I!A# S$CIA# = DE# S" E0E.I! 8"!I#IDAD9 1&21 CA I!A# S$CIA# Capital y Capital Social: El capital es propiedad total o el activo Cue se tiene. La propiedad Cue se tiene Kno sola"ente abarca aCuella propiedad sobre la Cue se posee un derec!o, sino ta"bi;n aCuella sobre la Cue eEiste un convenio para adCuirirlaL. En la actualidad, se eEpresa el capital neto del propietario con las palabras capital lFCuido, Cue consiste en la parte perteneciente a los propietarios en el capital bruto, para distinguirlos de la parte de los acreedores. El capital social es el total de intereses de los propietarios de una co"paIFa Cue son trans*eribles. Este capital en las sociedades anni"as 3 en co"andita por acciones est@ representado en tFtulos valorados lla"ados KaccionesL, pertenecientes a cada una de las personas ,naturales o <urFdicas- Cue la !a3an suscrito 3 pagado. 1&2% C#ASES DE CA I!A#

Capital agado2 Es el "onto del capital suscrito Cue !a sido pagado por los accionistas.

Capital Circulante2 Constituido por los *ondos Cue provienen del dinero en e*ectivo co"o su"as depositadas en una entidad bancaria 3 otros bienes de *@cil liCuide2 Cue sirven para atender las operaciones diarias de la e"presa.

Capital Social Suscrito2 Cuando los propietarios accionistas co"pran o suscriben las acciones con su "onto 3 con el co"pro"iso de pagarlos oportuna"ente de acuerdo con nor"as legalesH el cual debe ser igual o no al capital autori2ado.

187

Capital Social AutoriAado2 Es el total de los intereses ,bienes 3 valores-, autori2ados seg(n la escritura de constitucin trans*eribles Cue le per"itan a una co"paIFa estar autori2ada para suscribir 3 obtener capitales de sus socios. :eneral"ente el capital autori2ado se constitu3e a largo pla2o, con el *in de Cue cada ve2 Cue la sociedad acuerde au"entar su capital, ir@ suscribiendo 3 pagando !asta el "onto autori2ado.

1&2&

ACCI$NES = S"S C#ASI7ICACI$NES Las acciones constitu3en parte alFcuota del capital social, representativa de una porcin del "is"oH la accin co"o ve!Fculo para adCuirir la condicin de socio 3 ser titular ,accionista- de un con<unto especial de derec!os 3 obligaciones. EEiste una variedad de acciones siendo las "@s conocidas las siguientes+

a) Acciones Comunes:
Lla"adas ta"bi;n acciones ordinarias, las Cue ade"@s de darle la condicin de socio le brinda el con<unto de derec!os 3 obligaciones recFprocas, tanto patri"oniales co"o polFticas 3 ad"inistrativasH ade"@s tienen derec!o a vo2 3 voto en las asa"bleas generales de accionistas.

b) Acciones reJeridas:
Lla"adas ta"bi;n pre*erenciales o de privilegio 3 tienen las siguientes caracterFsticas+ $re*erencia en cuanto a dividendos+ =ntes de Cue pueda pagarse un dividendo a los accionistas co"unes, debe cubrirse una tasa deter"inada de rendi"iento a los pre*erentes. >ividendos acu"ulativos+ Es decir si Kno se cubreL el dividendo de un aIo, puede pagarse en un aIo *uturo antes de Cue pueda !acerse una distribucin de utilidades a los accionistas co"unes. $re*erencia sobre las acciones co"unes en cuanto a la liCuidacin del activo. La "a3or parte de las acciones pre*erentes se asignan a socios distinguidos, 3a sea por su
188

capacidad de conoci"iento, aporte intelectual, relaciones co"erciales, etc.

c) Acciones de Jundador:
Son un tipo especial de acciones Cue tiene una tasa de rendi"iento algo "e<or Cue las acciones co"unes, son asignadas a los socios *undadores de la co"paIFa. 1&2' <AS!$S DE .EN!AS DE ACCI$NES DE CA I!A# Los gastos Cue de"anda la e"isin de acciones, al principiar la vida social, *or"an parte de los gastos de organi2acin ,activo intangible-. Los gastos de las subsecuentes e"isiones de acciones son gastos nor"ales ,corrientes-, de car@cter *inanciero, Cue deben absorberse en el aIo en Cue se !a obtenido el capital adicional. 1&2( S" E0E.I! 8"!I#IDAD9 CarKcter <eneral del SuperK>it o "tilidad: En lo general, el super@vit re*le<a el i"porte del re"anente o eCuidad de los propietarios de una sociedad, Cue eEcede a cierto derec!o de propiedad establecido de acuerdo con la contabilidad 3 con*or"e a le3. Contable"ente el super@vit, asF co"o el d;*icit o p;rdida, se encuentra aplicando la Kecuacin contableL+ =ctivo ' $asivo T :anancia ' $;rdida. 7uentes del SuperK>it o "tilidad: El super@vit obtenido se deriva de las siguientes transacciones 3 a<ustes+ a- Aenta de bienes 3 servicios con utilidad, Cue representa un rendi"iento neto de operacin en el perFodo contable, 3 de la reali2acin de un rendi"iento neto proveniente de *actores a<enos a la operacin. b- Aenta de acciones con pri"a. c- =portacin directa de los accionistas. d- >onaciones de acciones 3 reducciones del valor declarado del capital.
189

e- >onaciones 3 otras aportaciones a<enas a los propietarios. *Aenta de activo de capital ,activo *i<o-

g- =<uste en libros de reserva de operaciones sobresti"adas 3 a<ustes por in*lacin. !- Beval(o 3 a<uste del valor en Cue se lleven ciertos activos ,revaluacin de activo *i<o-. ClasiJicacin del SuperK>it o "tilidad: Se divide por lo general en dos clases principales+

SuperK>it o "tilidad de Capital2 9a<o este tFtulo se inclu3en todos aCuellos incre"entos al capital lFCuido Cue se !a3an cubierto al tie"po de la organi2acin o posterior"ente, sobre la base de operaciones *avorables, por e<e"plo super@vit Cue provenga de la donacin de acciones 3 de propiedades, 3 ta"bi;n de utilidades obtenidas en la readCuisicin *avorable de las acciones u obligaciones de la propia co"paIFa, reevaluacin de activo *i<o, etc. SuperK>it o "tilidad <anada2 Se re*iere a las acu"ulaciones *avorables Cue resultan de las operaciones nor"ales ,corriente- 3 las ganancias Cue provienen de la disposicin del activo *i<o o de KcapitalLH es decirH es el saldo de las utilidades netas, rendi"iento neto, 3 ganancia de una sociedad, despu;s de deducir las p;rdidas 3 despu;s de deducir las distribuciones a los accionistas 3 los traspasos a las cuentas de capital social. E/E0CICI$S 8"!I#IDAD9 0EC!IC$S DE CA I!A# S$CIA# = DE S" E0E.I!

1&2)

1. La e"presa KBISCDL S.=. decide au"entar su capital de S4. &O000,000.00 a S4.%O000,000.00, "ediante la e"isin de 2,000 acciones co"unes de valor no"inal de S4.500.00 cada una, "@s pri"a de e"isin de S4. 100.00 c4uH las acciones est@n suscritas 3 pagadas total"ente.

190

HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH 1%
C!AS2 $0 C$:0A0 A# DI0EC2 = <E02 E0S$N, ACC2 8S$C92

1V200,000.00 1V000,000.00 200,000.00

1%2 =ccionistas ,o socios50 CA I!A# 501 Capital 52 CA I!A# ADICI$NA# 521 $ri"as ,descuento- de acciones $or la e"isin de nuevas =cc. con pri"a. HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH 10 CA/A = :ANC$S 101 Ca<a
C!AS2 $0 C$:0A0 A# E0S$NA#, ACC2

1V200,000.00 1V200,000.00

1% 8S$C92 DI0EC!$0ES2 = <E0EN!ES2 1%% =ccionistas ,o socios$or el cobro de las acciones en e*ectivo HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH

2. La e"presa KEL $=Ch7ICD S.=.L tiene un capital de S4. 1V000,000.00 dividido co"o sigue+ 125,000 =cciones Drdinarias Serie K=L a S4.%.00 c4u 150,000 =cciones $re*eridas Serie K9L a S4.2.00 c4u 200,000 =cciones de 7undador Aalor no"inal es de S4.1.00 c4u ,500,000,&00,000,200,000-.

En el e<ercicio anterior 2009, !a obtenido una utilidad lFCuida de S4.&V100,000.00, antes del I"puesto a la Benta. El 2/.02.11, la #unta :eneral de =ccionistas acuerda distribuir la utilidad lFCuida despu;s de las deducciones, de la siguiente "anera+ $articipacin para traba<adores ,/SBeservas+ 10S Legal 5S 7acultativa ,sobre la utilidad despu;s de i"puesto Be"uneraciones al directorio ,0S >ividendos+ 150S Sobre el capital para acciones pre*erenciales. 200S Sobre el capital para acciones ordinarias.
191

50S Sobre el capital acciones de *undador. En caso de Cue !ubiera saldo, trasladar ;ste a la cuenta 59. DIS!0I:"CI1N DE #A "!I#IDAD "!I#IDAD SB2 &C1--,---2--

,9ase I"ponible-. Be"uneraciones al directorio+ &O100,000.00 E 0S 1/0,000.00 $articipacin para traba<adores &O100,000.00 E 5S 155,000.00 C@lculo del I"puesto a la Benta+ 2O/52,000.00 E &0S //&,500.00 "!I#IDAD NE!A A DIS!0I:"I0 &V100,000.00 G 155,000 G //&,500 T

2V001,500.00

Beservas+ Legal 10S ,2O001,500.007acultativa 5S ,2O001,500.00-

200,150.00 10&,0.5.00 %50,000.00 1V000,000.00 110,000.00 0,2.5.00

1. >ividendos+ =cciones $re*eridas &00,000.00 E 150S =cciones Drdinarias 500,000.00 E 200S =cciones de 7undador 200,000.00 E 55S Saldo no distribuido

192

/9 /. //

/. %1

// %0

%0 %0

/9 %%

5/ %1 59

HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ /91 Utilidad A0!IC2 DE #$S !0A:A/AD$0ES /.1 $articip. de los traba<adores'corriente I6 "ES!$ A #A 0EN!A //1 I"pto. a la renta'corriente. $or la distribucin legal de la renta. HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH A0!IC2 DE #$S !0A:A/AD$0ES /.1 $articip. de los traba<adores'corriente 0E62 = A0!IC2 $0 A<A0 %1& $articipacin de los traba<ad. por pagar $or la provisin del 5S para participacin de traba<adores. HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH I6 "ES!$ A #A 0EN!A //1 I"p. a la renta'corriente !0I: = A $0!AC A# S = SA#"D $0 A<A0 %01 :obierno Central %01.. I"puesto a la Benta $or la provisin de &0S del I"puesto a la Benta. HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH !0I: y A $0!2 A# S2 2 = SA#"D F A<A0 %01 :obierno Central %01.. I"puesto a la Benta !0I: y A $0!2 A# S2 2 = SA#"D F A<A0 %01 :obierno Central $ara descargar los pagos a cuenta del I"puesto a la Benta. HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ /91 Utilidad C!AS F A<A0 A ACC, S$CI$S, DI02 = <E02 %%1=ccionistas ,o socios%%1.21 =. $re*. %50,000.00 %%1.22 =. Drdin. 1i000,000.00 %%1.2& =. 7und. 110,000.00 0ESE0.AS 5/2 Legal 200,150.00 5/5 7acultativa 10&,0.5.00 0E62 = A0!IC2 $0 A<A0 %1& $art. de los traba<adores por pagar 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S 591 Utilidad 8o >istribuida $or la distribucin de la utilidad neta entre los socios. HHHHHHHHHHHHHHHDHHHHHHHHHHHHHHH

1i0%0,500.00 155,000.00 //&,5000.00

155,000.00 155,000.00

//&,5000.00 //&,5000.00

0/0,000.00 0/0,000.00

2i001,500.00 1i500,000.00

&09,225.00 1/0,000.00 0,2.5.00

193

&. Una sociedad anni"a con un capital social de S4. 1/0,000, al 15405410, por acuerdo en asa"blea de social, debe reducir su capital a S4. 150,000, por "otivo de renuncia de uno de sus socios, con Cuien convienen en entregarle en pago de su capital una ca"ioneta de la e"presa, valori2ada en S4. &0,000 ,valor en libros S4. %0,000 3 depreciacin acu"ulada S4. 10,000-.

50 1%

10 %0 .5

&9 05 &&

1%

'''''''''' 15405409 '''''''''''' Capital &0,000.00 501 Capital Social C!AS2 $0 C$:0A0 A# E0S$NA#, ACC2 &0.000.00 8S$C92 DI0EC!$0ES2 = <E0EN!ES2 1%2 =ccionistas,o socios-. $or el acuerdo en asa"blea general la reduccin del capital al retiro del socio '''''''''' 15405409 '''''''''''' Cuentas por Cobrar Di>ersasH!erceros &5,.00.00 105 Aenta de activo in"ovili2ado 5,.00.00 !rib2 y Aport2 al S2 2 y Salud por agar %01.1 I"puesto :eneral a las Aentas $tros Ingresos de <estin &0,000.00 .50 Ena<enacin de activos in"ovili2ados $or la venta de ca"ioneta en devolucin de aportes al socio retirado. '''''''''' 15405409 '''''''''''' Deprec2, AmortiAacin y Agotam2 Acumulada 10,000.00 &91 >epreciacin acu"ulada $tros <astos de <estin &0,000.00 055 C. 8. de ena<. de activos in"ovili2ados Inmuebles, 6aQuinaria y EQuipo %0,000.00 &&% ECuipos de transporte $ara dar de ba<a al activo *i<o entregado al socio en pago de sus aportes. '''''''''' 15405409 '''''''''''' Ctas2 D Cobrar al personal, acc8soc9,directores &0,000.00 y gerentes 1%2 =ccionistas ,o socios194

10 10

CaIa y :ancos 101 Ca<a Cuentas por Cobrar Di>ersasH!erceros 105 Aenta de activo in"ovili2ado $or la devolucin del capital aportado por socio retirado con entrega del activo.

5,.00.00 &5,.00.00

195

196

"NIDAD 1' ANE#ISIS = .A#"ACI1N DE #AS 0ESE0.AS = DE #$S DI.IDEND$S 1'21 0ESE0.AS Concepto: Constitu3en los *ondos separados de acuerdo a la le3 o los estatutos, o los acuerdos de la #unta :eneral de =ccionistas. Las reservas constitu3en cuentas del pasivo no corriente, de<@ndose co"o cuenta especial de la e"presa. Se puede decir Cue una reserva es una separacin de las utilidades Cue no se !a creFdo conveniente repartir a *in de dedicarlo a *ines especF*icos, ,para cubrir p;rdidas, para co"pra de activo *i<o, 3 para otras contingencias- es decir para cubrir eventualidades del *uturo. En la legislacin peruana considera a las reservas co"o patri"onio neto. Importancia: $roporcionar "a3or garantFa *rente a terceros. Co"o "edida de previsin para casos especiales ,cubrir contingencias-. 7ortalece las acciones 3 da "@s solvencia al patri"onio neto. $orCue nos *unda"enta la aclaracin de cuentas patri"oniales para cada socio.

ClasiJicacin segVn la #egislacin eruana:

a) 0eser>as para 0ein>ersiones2

Son aCuellas Cue provienen de la *raccin de utilidades para destinar a las reinversiones de acuerdo a dispositivos legales vigentes.

b) 0eser>a #egal2
Son aCuellas reservas obligatorias Cue se dan en todas las sociedades "ercantiles Cue provienen de eEtraer de la utilidad el 10S deducido el i"puesto a la renta, !asta Cue ella alcance un "onto igual a la Cuinta parte del capital. El eEceso sobre este lF"ite
197

no tiene la condicin de reserva legal. )iene las siguientes caracterFsticas+ 1. En ausencia de utilidades para cubrir p;rdidas, estas ,p;rdidasse co"pensan con la reserva legalH tal saldo utili2ado deber@ ser repuesto. 2. La sociedad puede capitali2ar la reserva legal, Cuedando obligada a reponerlo. &. La reposicin de la reserva legal se !ace destinando utilidades de e<ercicios posteriores, en la *or"a establecida en el art. 229 de la nueva Le3 :eneral de Sociedades.

c) 0eser>as Contractuales2
Son de car@cter obligatorio 3 su *or"acin est@ prevista en los contratos de las sociedades, se utili2a 3a sea para pagar dividendos *uturos o a"orti2acin del capital por la propia e"presa.

d) 0eser>as Estatutarias2
Son aCuellas Cue se encuentran estipuladas en la escritura social o p(blica, creadas para prevenir o a*rontar situaciones eEtraordinarias, reposicin de bienes in"ovili2ados, desvalori2aciones eEtraordinarias, gastos de eEploracin eEtraordinarios, etc.

e) 0eser>as 7acultati>as2
Son aCuellas reservas creadas en *or"a voluntaria para a*rontar eventualidades, contingencias previstas e i"previstas, tales co"o depreciacin 3 a"orti2aciones eventuales, recla"os eEtraordinarios de terceros, etc.

f) $tras 0eser>as2
Capitali2acin del EEcedente de Beevaluacin del =ctivo 7i<o.

198

1'2%

DI.IDEND$S Concepto: Los dividendos son utilidades de cada servicio econ"ico entregado a cada socio accionista en proporcin a sus acciones suscritas 3 pagadas ,capital social-. ClasiJicacin de Di>idendos: Los dividendos pueden clasi*icarse co"o sigue+ 1. En e*ectivo. 2. En acciones, o sea la distribucin a los accionistas de acciones propias de la co"paIFa. &. En bonos, o sea la distribucin a los accionistas de los bonos propios de la co"paIFa con sus cargos por concepto de intereses *i<os 3 de *ec!a de*inida de venci"iento. %. En c;dulas, o sea la distribucin a los accionistas de certi*icados Cue especi*ican Cue en una *ec!a posterior recibir@n e*ectivo u otras propiedades o, en casos especiales, tFtulos de cr;dito. La c;dula puede ganar intereses o no. Un dividendo en c;dulas se deno"ina a veces Kdividendos di*eridosL. 5. En propiedades, o sea la distribucin a los accionistas de ciertos activos tangibles propios de la co"paIFa o de tFtulos de cr;dito de otras organi2aciones. Esto puede incluir derec!os a suscribir las acciones de una co"paIFa distinta a la organi2acin distribuidora. NaturaleAa Di>idendos en Acciones: Los dividendos Cue se pagan en acciones son una distribucin de utilidades Cue se reinvierten en el negocio. 8or"al"ente se concept(a Cue el dividendo en acciones tiene el e*ecto de una capitali2acin del rendi"iento, igual al valor no"inal del dividendo en acciones. 8o obstante puede variar el i"porte del super@vit traspasado al capital social.

199

ol3tica de Di>idendos: Se re*iere a la *or"a c"o la e"presa debe pagar los dividendos a los socios accionistas, la cual ser@ con utilidad Cue resulta de la acu"ulacin anual 3 nor"al del Estado de p;rdidas 3 gananciasH es decir del resultado Cue proviene directa"ente de las utilidades del negocio. La cuestin de la polFtica *inanciera respecto a este resultado es cuestin de posibilidades para pagar el dividendo, o sea deter"inar la proporcin de la utilidad Cue debe retenerse en el negocio en *or"a de reservas especiales o inde*inidas, 3 la proporcin Cue puede distribuirse prudente"ente a los accionistas. 1'2& E/E0CICI$S DE 0ESE0.AS = DI.IDEND$S 1. La e"presa )uris"o C!i"bote !a obtenido una utilidad de S4./0,000.00 luego de !aberse deducido el porcenta<e de la le3 correspondiente a la participacin de los traba<adores /S 3 el i"puesto a la renta del &0S. >etrae los siguientes porcenta<es para reservas+ Beserva Legal Beserva Estatutaria Beserva Contractual Beserva 7acultativa CE#C"#$: "tilidad $articipacin para traba<adores /S S4./0,000.00 ,S4.0,%00.00S4..&,000.00 I"puesto a la Benta &0S Beserva Legal 10S de 51,520.00 S4.22,0/0.00 S4. 5,152.00 S4. 1,0&0.00 S4. 2,5.0.00 S4. 2,5.0.00 ''''''''''''''''' S4.11,&&%.00 10 S. 2 S. 5 S. 5 S.

Beserva Estatutaria 2S de 51,520.00 Beserva Contractual 5S de 51,520.00 Beserva 7acultativa 5S de 51,520.00

200

#I:0$ DIA0I$ /9 /. // '''''''''''''' X ''''''''''''''' DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ 2/,%/0.00 /91 Utilidad A0!ICI ACI1N DE #$S !0A:A/AD$0ES 0,%00.00 /.1 $articipacin de los traba<adores'corriente I6 "ES!$ A #A 0EN!A 22,0/0.00 /.1 I"puesto a la renta'corriente $or la distribucin legal de la renta '''''''''''''' X ''''''''''''''' A0!ICI ACI1N DE #$S !0A:A/AD$0ES 0,%00.00 /01 $articipacin de los traba<adores'corriente I6 "ES!$ A #A 0EN!A 22,0/0.00 //1 I"puesto a la renta'corriente !0I: = A $0!2 A# S2 2 = SA#"D F A<A0 22,0/0.00 %01.. I"puesto a la Benta 0E62 = A0!ICI ACI$NES $0 A<A0 0,%00.00 %1& $articipaciones de los traba<adores E pagar por provisin del &0S del i"puesto a renta 3 el /S de participacin de los traba<adores. '''''''''''''' X ''''''''''''''' DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ /91 Utilidad 0ESE0.AS 5/2 Legales 5,152.00 5/& Contractuales 1,0&0.00 5/% Estatutaria 2,5.0.00 5/5 7acultativa 2,5.0.00 $or la distribucin de las reservas '''''''''''''' X ''''''''''''''' 11,&&%.00 11,&&%.00

/. // %0 %1

/9 5/

2.' La sociedad "ercantil K$aler"o S.=.L tiene un capital pagado de S4. 200,000.00 integrado, seg(n se detalla. &,000 acciones pre*erenciales serie K=L valori2adas c4u en S4. 25.00 &,000 acciones ordinarias serie K9L valori2adas c4u en S4.25.00 2,000 acciones del *undador serie KCL, valor no"inal c4u es de S4.10.00
201

>urante el e<ercicio 2009 !a obtenido una utilidad neta de S4. 195,000. El 2 de "ar2o de 2010 ,aIo siguiente-, la #unta :eneral de =ccionistas acord la distribucin de utilidades de la siguiente "anera+ abcdeBe"uneracin al >irectorio 0S. $articipacin de )raba<adores 5S. I"puesto a la Benta &0S. Beserva Legal 10S. >ividendos sobre capital pagado+ *%0S sobre el capital en acciones pre*erenciales. 05S sobre el capital sobre acciones ordinarias. 50S sobre las acciones del *undador.

Saldo a utilidades no distribuidas.

202

ANEF$ NR 1 "tilidad del eIercicio: 1. Be"uneracin al >irectorio 0S de 195,000.00 2. $articipacin de )raba<adores 5S de 195,000.00 &. I"puesto a la Benta &0S de 1/5,250.00 %. Beserva Legal 10S de 129,0.5.00 5. >ividendos a- >ividendos sobre =cc. $re*erenciales %0S de 90,000.00 T &0,000 b- >ividendos sobre =cc. Drdinarios 05S de 90,000.00 T 5/,500 c- >ividendos sobre =cc. de 7undador 50S de 20,000.00 T 10,000 0. Utilidad no distribuida Saldo 50..50 1,(,---2-SB2 1,(,---2-11,.00.00

9,.50.00

55,5.5.00

12,90..50

10%,500.00

203

#I:0$ DIA0I$ '''''''''''''' X ''''''''''''''' /5 0ES!2 AN!ES DE A0!2 E I6 "ES!$ 195,000.00 /. A0!ICI ACI1N DE #$S !0A:A/AD$0ES /.1 $articipacin de los traba<adores'corriente // I6 "ES!$ A #A 0EN!A //1 I"puesto a la Benta'Corriente /9 DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ /91 Utilidad $or la distribucin legal de la renta '''''''''''''' X ''''''''''''''' /. A0!ICI ACI1N DE #$S !0A:A/AD$0ES 9,.50.00 /.1 $articipacin de los traba<adores'corriente %1 0E62 = A0!ICI ACI$NES $0 A<A0 %1& $articipaciones de los traba<adores E pagar por la provisin del 5S de los traba<adores. '''''''''''''' X ''''''''''''''' // I6 "ES!$ A #A 0EN!A 55,5.5.00 //1 I"puesto a la Benta'Corriente %0 !0I: = A $0!2 A# S2 2 = SA#"D F A<A0 %01. I"puesto a la Benta $or la provisin del &0S de i"puesto a la renta. '''''''''''''' X ''''''''''''''' /9 DE!2 DE# 0ES"#!AD$ DE# E/E0CICI$ 129,0.5.00 /91 Utilidad %1 0E62 = A0!ICI ACI$NES $0 A<A0 %19 Dtras re" 3 participaciones E pagar %% C!AS F A<A0 A ACC, S$CI$S, DI0EC2 = <E02 %%1 =ccionistas ,o socios%%1.21 =cc. $re*erenciales &0,000 %%1.22 =cc. Drdinarios 0&,000 %%1.2& =cc. de 7undador 10,000 5/ 0ESE0.AS 5/2 Legal 59 0ES"#!AD$S AC"6"#AD$S 591 Utilidades no distribuidas $or la distribucin de la utilidad neta entre los socios. '''''''''''''' X '''''''''''''''

9,.50.00 25,5.5.00 129,0.5.00

9,.50.00

55,5.5.00

11,.00.00 10%,500.00

12,90..50 50..50

204

E /E 0CI CI $ S DE E . A#" AC I 1 N E/ E 0CI CI $ 0 EC !I C$ NR -1

1 . = l & 1 '0& '1 0, se co" p r " e rca de rFa s a* ecta s a l I :A , a l cr; d it o p o r S4 . 2 %. 0 00 , in clu 3e n d o, a de "@ s, e n la * a ct u ra S 4. 1 50 po r * le te 3 S4 . 20 0 p o r ga st o s de t ra n sp o rt e s, 3 un de scue nt o en * actu ra so b re e l va lo r d e co" p ra de l &S . De m os tr ar l os a si e ntos conta bl es , e n e l di a ri o r es pe c ti >o2 2 . = l 0 54 0. 40 9 , Ca sa 6ira nd a 3 CFa . , co n sa ldo a su * avo r e n e l 9a n co S cot ia ba n R p o r S 4. 2 &, % 00 , re cibe un a no t i* ica ci n <ud icia l do nd e le " an i* ie st an Cue su cu en t a co rrie n t e a sido int e rve n id a co n e "b a rgo !a sta p o r u n t ot a l de S4 . 15 .0 00 , po r t ie "p o in de * in ido , " ie n t ra s du re u n <u icio po r de ud a s co a ct iva s con e l S r. #ua n :u t i; rre 2. = l 0 04 0 04 10 , Ca sa 6ira n da 3 CFa . re cibe co" un ica cin d e l ba n co so b re la lib e ra cin d el e "b a rgo al ! ab e r pe rd ido e l <u icio, a de "@ s le e n vFa la 84 C. 8J 05 , p o r la t ran s* e ren cia de l e" ba rgo a * a vo r d e l S r. : ut i; rre 2, "@ s in t e re se s de l 5 S 3 ga sto s n ot a ria le s d e S 4. 5 00 . De m os tr a r el as ie nto conta bl e r es pe c ti >o e n el dia r i o2 &. L a L 4 8J 10 , con ve n ci" ien t o a l & 0 '0% '0 9 3 de cla rad a in cob ra b le a est a * ec!a , a ca rgo de l clien t e S r. 6an u e l ) orre s, po r S4 . 2, 50 0 , p o r o rd en d e l ge re n te d e la e" pre sa, * ue cob ra da a l &1 '0 1 '10 e n u n 5 0S 3 co n do na d a e l ot ro 50 S a * avo r de d ic! o clie n te , d eb ido a " uc! o s * a vo re s re cib id o s d e l S r. )o rre s. Conta bi l i Aar por dia r i o, al &- H- ' H-, W & 1 H1% H- , = & 1 -1 H1 -2

% . E Iem pl os de va lu a ci n de in ve n t a rio s po r e l co sto d e re po sici n .

205

E/ E 0CI CI $

0 EC !I C$ NR -%

1 . = l 1 54 05 40 9 , se gir e l C! 4 %% 00 51 pa ra crea r e l * on do * i<o S 4 . 50 0H a l 2& '0 0 '09 , se ren ue va este * on do con e l c! 4 %% 00 90 po r S4 . %/ 0, ca n <ea do co n lo s sigu ie n te s ga sto s+ a de lan t o de sa la rio de l con se r<e S 4 . 50 , p r; st a" o a la se cret a ria S 4. /5 , pa go de d ie t a a dire ct o re s d e la e" p re sa po r S4 . 10 0, co" p ra de pe ri d ico ,su scrip ci n d e >ia rio d e C! i"b o te - p o r S4 . /0 , co "p ra de ve la s, p o r a pa g n, po r S 4. 15 , pa go p o r * ot os d e an ive rsa rio de la e "p re sa po r S 4. 1 50 . De m os tr a r l os & pr oce di m i e ntos c onta ble s 2 2 . = l & 14 0& 40 9 se con ced i e n e* ect ivo , un p r; st a" o a l S r. = be l S i* ue nt e s p o r S4 . & 0. 0 00 a u na ta sa a nu a l de l &0 S de int e re se s. L a de ud a ,ca p ita l e in t e re se s- de be r@ se r d e vu e lta , "e nsu a l" en t e, e n u n p la 2o de 1/ "e se s. De m os tr a r l os as ie ntos r es pe c ti >os en e l di a ri o a l &1 H- & H-, , & 1 H1% H- , 8a c um ula do9 y &- H- ) H1- 2 & . La L 4 8J ' 0 , p o r S4 . 2 .2 00 co n ve n ci" ien to a l 10 40 0 40 9 , la Cu e 3a e st u vo p ro visio n a d a co "o in co b rab le a l & 14 12 4 09 , e s re ne go cia d a 3 can <e ad a al & 04 00 4 10 , co n nu e va le t ra a & 0d 4* , la Cu e in clu 3e , a de "@ s, in t e re se s * ina n cie ro s d el 5 S. De m os tr ar l os a si e ntos conta bl e , e n dia r i o, a l & -B - )B -, 2 % . E Ie m pl os d e va lu a ci n d e in ve nt a rio s p o r " ;t od o de la s e Eist e n cia s n o r" a le s o b@ sica s.

206

E/ E 0CI CI $

0 EC !I C$ NR -&

1. = l 2 % '0/ '0 9 se co "p r "e rcad e rFa e n L i" a , a * e ct a s a l I :A , a l con t ad o co n c! e Cu e b an ca rio , p o r un va lo r de S4 . 1% .0 00 , a de "@ s, in clu 3e en * actu ra S4 . 15 0 p o r e "b a la <e , 3 S4 . 5 0 p o r se gu ro sH co n u na reb a <a * u era d e * actu ra d e l /S so b re el va lo r de co "p ra ,de l a rt Fcu lo E n C! i"b o te , )ran sp o rte s E l So l le co b ra S 4. 2 00 en e* ect ivo p o r se rvicio s d e t ran sp o rte s de est a co "p ra H "@ s e l I: A . Conta bi l i Aar , por dia r i o, l os as ie ntos re s pec ti >os 2 2 . = l 15 .0 . .0 9 se ve n d i " erca de rFa al cr; d ito Se g. 7a ct. 1 10 0, po r S4 . 2& .5 0 0, a* ecta a l I :A al clien t e #o rge ) orre s, Cu ie n ca n ce l el 00 S con su C! 4 8J ' 9 10 /0 /1 , e l cu a l lo de po sit a" o s en cu en ta co rrie n t eH e l sa ld o con a cep t a ci n d e let ra 8J ' 1 0 a 00 d4 * . = l 1 / '0. '0 9, e st e c! e Cu e e s reb o ta do p o r la * a lt a de * o nd osH la 84 C. in clu 3e , ad e" @ s, co" isio ne s 3 po rt e s p o r S4 . 1/ , d e in" ed ia to lo ca rga " o s el t ot a l a l clie n te . Co" o ga ra n t Fa de l * u tu ro p a go , e l S r. #o rge )o rre s en t re ga e n d ep sito un a ca " ion e ta usa da , va lo ra da en S4 . &5 ,0 00 ,va lo r en e l lib ro d e l clien t e po r S4 . 50 ,0 00 3 de p re cia ci n acu" u lad a S 4 . 1 5, 00 0 -. De m os tr a r l os as ie ntos c onta ble s en e l di ar i o, al 1( B- * B- , y 1 +B -* B- , 2 & . = l 2 5. 0. .0 9 e l S r. #o rge )o rre s, al no p od e r can ce la r su d eu da ca rga d a a l 1/ .0 . .0 5 , ace pt a L 4 a &0 d 4* H Cu e in clu 3e ad e" @s a l sa ld o de l %0 S de la le t ra 8J ' 1 0, 3 S4 . /2 de in t e re se s. Conta bi l i Aar por dia r i o el a si e nto re s pec ti >o2 % . = l & 0 '0. '0 9 e l S r. #o rge )o rre s n os e nt re ga la ca " ion e ta us a da co" o p a go de su d eu da 3 p o r e l sa ldo lo ca n ce la "o s co n c! e Cu e b an ca rio . De m os tr a r , e n dia r i o, los as ie ntos c onta ble s r e s pe c ti >os 2

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E/ E 0CI CI $

0 EC !I C$ NR -'

1. = l &1 '0 5 '09 , Co "e rcia l $ e r( S .= . co "p r %0 0 b on o s de Co * ide de u n va lo r no "in a l d e S 4 . 10 0 T c4 u, co n u n d e scu en t o de l 2S so b re ca da b on o. E st o s bo no s de be n p a ga r int e re se s "e nsu a le s d e l 1 .5 S so b re su va lo r n o" ina l, lo s cu a le s se r@ n de vu e lt o s e n u n p la 2o de un aI o. De m os tr a r l os as ie ntos r es pe c ti >os al &1 H- ( H-, , & 1 H 1% H- , 8ac um ul a do9 y a la Jec Pa de l >e nc i m i e nto 8ac um ul a do9 2. = l !a ce r el in ve n ta rio * Fsico d e e Eist e n cia s a l & 1 '12 '0 9 se e ncu en t ra lo sigu ie n te + a . E n la lFn e a d e a rt e* acto s !a 3 un * a lt an t e p o r un to ta l d e S 4. & ,2 00 re spo n sa b ili2@ n d o se a l <e* e de a l" a c; n, Cu ie n d eb e r@ can ce la rio en e* ect ivo a l & 1 '01 '1 0. b . E n la lFn e a d e re pu e sto s ! a 3 un so b ra nt e s po r S4 . 1. 1% 5 . ;ac e r l os re s pe c ti >os a si e ntos de re gul a r i Aa ci n e n el dia r i o, a l &1 H1 % H-, y al &1 H- 1 H1- 2 & . = l 0 14 00 40 9 , 6@ vila ?n o s. , su cu rsa l C! i" b ot e , re " it i a su D* icin a 6a t ri2 ,L i" a - u n giro ba n ca rio po r S 4 . 5, 00 0 p a ra pa ga r un a L4 H p o r cu e nt a d e la su cu rsa l. Con * e c! a 0 % '00 '0 9, la o* icin a " at ri2 acu sa re cib o d e l giro 3 p ro ce d i a ca n ce la r la de ud a , re" it ie nd o in clu sive la let ra , a de "@ s ca rg en cu e nt a de la S ucu rsa l S4 . 10 , co "o ga sto s d e cob ra n 2a 3 S4 . 5, po r lla "a da t e le * nica . Conta bi li Aa r la s ope r ac i ones e n l os li br os di a r i os de oJi ci na ma tr i A y de oJic i na suc urs a l2 % . E Ie m pl o de va lu a ci n de in ve nt a rio s po r " ;t od o s d e co sto e st@ nd a r.

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E/ E 0CI CI $

0 EC !I C$ NR -(

1. = l & 1 '0/ '0 9, se p ro visio n co "o d eu da in co b rab le la 7a ct . 8J 0 0/ /, a ca rgo de l S r. $ ed ro 9 la s, po r S4 . 5 ,% 00 H a l & 1 '01 '1 0, la de ud a de $ ed ro 9 la s e s re cu pe ra da e n un 50 S , a p lic@n do le , a de "@ s, e l cob ro e n e* ect ivo d e int e re se s po r S 4 . 5 %0 , de po sit@ n do se el i"p o rt e t ot a l a l ba nco en Cta . Cte . 3, p o r e l 5 0S re st an t e no s a ce p t un a L4 a & 0d 4* , la Cu e in clu 3e , a de "@ s, el 5 S d e in te re se s * ina ncie ro s. ;a ce r el tr a ta mi e nto c onta ble e n el di a r i o al &1 H- + H-, , a l & 1 H1% H- , y a l &1 H- 1 H1- 2 2 . = l &1 '0 5 '0/ , la e "p re sa co n ced e a un te rce ro , p r; sta "o d e S4 / 0. 00 0 T a u na ta sa a nu a l de l 2% S de in t e re se s, a u n p la 2o d e 1 / " ese s. E l clie nt e de po sit co" o ga ran t Fa u na ca sa va lo ra d a e n S 4 . 1 00 .0 0 0 T, d o s " ese s an te s de l ve n ci" ien t o se co b r e l p r; st a" o co n un d e scu en t o ,p o r cob ro a de lan t ad o - d el 5 S so b re lo s int e re se s, d e vo lvi; n do se la ca" io ne t a a l clie nt e . De m os tr ar l os a si e ntos re s pe c ti >os e n el dia r i o, a l & 1 H-( H- + a l & 1 H1% H- + y a la Jec Pa de l c obr o2 & . Una e" pre sa de d ica d a a la co "p ra 3 ve n ta d e au to " vile s nu e vo s 3 usad o s, a l &0 '0 0 '09 , ve nd e un o d e e llo s, p o r S 4 . &0 .5 00 a * e ct os a l I: A . E l clie n te le a nt icip a en e* ect ivo e l 20 S , a de "@ s, le e nt re ga un au to " vil usad o co "o pa rt e de pa go , cu 3o i" po rt e se r@ p o r un va lo r re a l o re sidu a l, sa b ien d o Cu e e l va lo r en lib ro s e s de S4 . 10 ,5 00 3 su de p re cia ci n a cu" u la d a e s de S4 . 5, .0 0. $o r e l sa ld o re st an t e e l clie nt e acep t a un a le t ra a &0 d4 * , la Cu e in clu 3e , a de "@ s, & S de lo s in te re se s " en sua le s. ;ac e r l os as ie ntos e n e l l i br o dia r i o con Je c Pa & -2 -) 2 -, y al >e nc i m i e nto de l a le tr a2 %. E Ie m pl o de va lu a ci n de in ve n t a rio s al d et a lle o a l p o r " en o r.

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E/ E 0CI CI $

0 EC !I C$ NR -)

1. Co n * ec!a &1 .0 & .0 0 , se co "p r c o n c! 4 . b on os po r S 4 . 10 0. 00 0 T co n in te re se s d el &0 S a nu a l a % aI os pla 2o , ca n ce la b le s lo s in te re se s al * in a li2a r ca da aI o d e ve n ci" ie n to . La ( lt i" a cuo t a de in t e re se s se cob ra con un ad e la n to d e & " ese s <u n ta "e n te con e l va lo r to t a l de lo s bo no s, po r lo Cu e se t ien e un de scu e nt o a * avo r de S4 . 1. 50 0 T. De m os tr a r l os as ie ntos e n el dia r i o al &1 2- & 2- ), a la Jec Pa de >e nc i m i e nto a c um ul a da de & aos y a la c a nc e la ci n tota l 8' R a o9 2. Con * ec!a & 1. 12 . 05 se co" p r bo no s po r S4 . 20 0. 0 00 T, con in te re se s de l 2% S an ua l a 5 aI os d e p la 2o , ca n ce la b le s lo s in te re se s a l * in a li2a r ca da a Io de ve n ci" ie nt o . Lo s in t e re se s d e la s cu o ta s 1, 2 , & 3 %, se cob ra ro n <un t a" en t e a l ve n ci" ien t o de l cu a rt o a Io , co n in t e re se s ad icio na le s de S4 . 2 .0 00 T. L a ( lt i" a cu o ta d e in te r; s se cob ra con un ret ra so de 0 " ese s <un t a" en t e co n e l va lo r t ot a l d e bo no s, p o r lo Cu e se a p lica, a de "@ s, u n in te r; s a dicio na l p o r S4 . 1. 50 0 T. De m os tr ar l os a si e ntos , e n el di a r i o, al & 1B 1% B -( y a l a Je c Pa a cum ul a da de >e nc i m i e nto de l os ' aos y a l a c a nc el a ci n tota l 8Qui nto ao92 &. Co n * ec!a 15 .0 / .0 9 , se re cib i S 4 . 10 .0 0 0 po r un a * u tu ra ve n t a Cu e se e * e ct ua r@ el 1 0. 0& . 10 H a l & 1. 12 . 09 , se p ro visio n el 2 0S ,d e e sta p osib le ve nt a - p o r u na p; rd ida p rob ab le . L le gad o e l 1 0. 0& . 09 , e l p re cio de la s " erca de rFa s Cu e se ve n d ie ron e s d e S 4. 1 %. 25 0 "@ s I : A, a l co n ta do . De m os tr ar l os a si e ntos c onta ble s , e n el di a ri o, al 1 (2 -+ 2 -, a l & 12 1% 2 -, y a l 1 -2 - &2 1- 2 % . E Ie m pl os de va lu a ci n de in ve n t a rio s po r e l " ;t od o de id en t i* ica cin e sp e cF* ica .

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E/ E 0CI CI $

0 EC !I C$ NR -*

1 . L a e "p re sa Co n st ru ct o ra $ e r( S .= . , p ro p ie t a ria de un e d i* icio va lo ra do en 2 V0 00 , 00 0 , d esp u; s de cie rto t ie" po , en e l " es de <u lio d e 2 00 9, d ecid e ca "b ia r e l piso de lo se ta p o r e l de pa rCu e t H p a ra e l e* ecto p ro ced e a la de "o lici n d e l piso de lo se t a a un co st o d e S4 . 1 ,5 00 ," an o d e ob ra - Cu e d eb e r@ se r ca rga d o a l n ue vo p iso H a de "@ s, se g(n lib ro s co n ta b le s, e l p iso de lo se t a t u vo un co st o de co n st ru cci n d e S 4 . % 5, 00 0 . E l nu e vo co sto t o ta l de l p iso pa rCu e t a scien de a S 4 . 12 0, 0 00 , to do p a ga d o con c!e Cu e ba n ca rio . De m os tr a r e l re s pec ti >o a si e nto e n e l dia r i o, a l me s de Iul i o de % -- ,2 2. La e" p re sa 6e rca n t il C! i"b ot e S. = . se p ro po n e, e n e l "e s d e " a 3o d e 20 09 , ad icio na r un a o* icin a a d" in ist ra t iva " @s, p a ra lo cu a l in cu rre e n lo s sigu ie n te s pa go s ,con c!e Cu e ba n ca rio - 7ie rro d e con st ru ccin '' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' S4 . 1, 50 0 T - Ce "e nt o ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' / 00 T - $ ied ra c!a n ca d a ' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' '' 1 /0 T - = ren a gru e sa ' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' 1 50 T - = ren a de lga d a ' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' '' 1 50 T ' 6a 3 lica 3 lo se ta '' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ' % 50 T ' 6a t e ria l pa ra el b aI o, a gua d esa gd e 3 lu 2 ''' ''' ''' '' .0 0 T ' $ ue rt a s de "a de ra 3 ve n t an a s d e vid rio '' ''' ''' ''' ''' / 00 T ' 6a no d e o b ra , cu 3a pla n illa ascie nd e , a de "@ s le 3e s so cia le s 3 t rib ut o s ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ' 2, %0 0 T ' S u" in ist ro s dive rso s' '' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' ''' '' 25 0 T De m os tr a r l os as ie ntos conta bl es , de l m es de m a yo de %- -, 2 & = l & 04 00 40 5 se re cib i u n p r; sta "o ! ip o te ca rio po r S 4. 12 5. 0 00 a 5 a Io s, co n in t e re se s a nu a le s de l 2 %S , ca n ce la b le s ca da aI o la Cu in ta p a rte de l p r; st a "o , " @s lo s in t e re se s. Co" o ga ran t Fa p o r e ste p r; st a" o en t re ga" o s u n in "u eb le va lo ri2a d o e n S 4. 1 &0 .0 00 . = l co "e n 2a r e l Cu in to aI o, la p ro ve e d o ra , " ed ian t e ca rta no ta ria l, n o s co n do na la ( lt i" a cu o ta , in clu so lo s int e re se s, de vo lvi; n d o no s a de "@ s n ue st ra ga ran t Fa ! ipo t e ca ria .
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;a ce r l os a si e ntos c onta bl es e n e l di a ri o a l & - H-) - (, el a c um ul a do a l &- H- ) H 1 - y Pa s ta la Je c Pa de condona c i n y de >ol uc i n de l a ga ra nt3 a 2 % . Co n * e c! a &1 .0 1 .0 0, se co "p r , con c! 4 , bo no s co n un va lo r n o" ina l de S 4. 10 0, 00 0 con in t e re se s d e l & 0S a nu a l, a % aI os p la 2o , can ce lab le s lo s in t e re se s al * ina li2a r ca da a Io d e ve n ci" ien t o . La ( lt i" a cuo t a d e in t e re se s se cob ra co n un re t ra so d e 5 " ese s <un t a" en te con e l va lo r t ot a l de lo s b on o s, p o r lo Cu e se ap lica , ad e" @s, un int e r; s ad icion a l po r S 4. 1 .2 20 . De m os tr ar l os a si e ntos e n e l dia r i o a l &1 2- 1 2- ), a la Je c Pa de >e nc i m i e nto ac um ula da de & a os y a l a ca nce l ac i n tota l 8' R a o92

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E/ E 0CI CI $

0 EC !I C$ NR -+

1. = l &0 '0 9 '05 , se re cib i u n p r; st a" o ! ip o te ca rio p o r S4 . / 5. 00 0 T a 5 a Io s d e p la 2o , co n in te re se s a nu a le s d e l 2 %S , can ce lab le s ca da aI o lo s in t e re se s re sp e ct ivo s. Co" o ga ra n t Fa p o r e st e p r; st a" o e nt re ga "o s u n in" ue b le va lo ri 2a d o e n S4 . 1 00 .0 00 T. = l co "e n 2a r e l cua rt o a Io , la p ro ve ed o ra , " ed ian t e ca rt a no ta ria l, no s co n do na la s do s ( lt i"a s cu ot a s d e lo s in t e re se s, con la co n d icin d e de vo lve r e l p r; sta "o e n est a * ec!a H el cu a l lo ! a ce "o s " ed ian t e c!e Cu e ba n ca rio 3 ta "b i; n n o s d e vu e lve la ga ran t Fa . ;a ce r l os a si e ntos c onta bl es e n e l di a ri o a l & -2 -, 2 -( W & 12 1% 2 -( , & 12 1% 2 -) , & 12 1% 2 -* W &1 H1 % H-+ W ade mK s a l as Je c Pa s de ca nce la c i n, c ondona ci n y de >ol uc i n de l a ga r a nt3a 2 2 . Una so cie da d an n i" a te n Fa a l & 1. 05 . 09 , u n ca p ita l so cia l de S 4. 5 00 .0 00 T, 3 u na re se rva le ga l de S4 . 25 .0 00 T, con a ccion e s o rd in a ria s 3 no " in at iva s p o r u n va lo r de S4 . 1 0 T c4 u. $ o r acue rd o de accio n ista s, al & 0. 00 . 09 , est a e "p re sa d eb e a u" en ta r su ca p it a l so cia l a S 4. / 00 .0 00 T, co n la in clu si n de u n nu e vo so cio, S r. Dsca r A; le 2, Cu ien d eb e p a ga r su s a ccion e s con pri" a a ra 2 n d e S4 . 25 T c4u ,ca da acci n S4 . 1 0. T, 3 la p ri" a S 4 . 1 5. T. E l S r. A ; le 2, po r e l 50 S , gira su c!e Cu e ba n ca rio 3 po r e l sa ld o se co "p ro "e t e p a ga rlo en do s a r"a da s de & 0 3 00 d 4* , re spe ct iva " en t eH a l ve n ci" ie n to de la se gu nd a cu ot a , el S r. A; le 2 p a ga la s d os a r" a da s, po r lo Cu e in clu 3e in te re se s de la p ri"e ra cuo t a d e l & S "e nsua l. De m os tr ar l os a si e ntos r es pe c ti >os e n e l dia r i o a l &- 2- ) 2- , y al >e nc i m i e nto de l a s e gunda c uota 2 &. Una so cie da d an n i" a aco rd a l &1 .0 & .0 9 d ist ribu ir la s u t ilid ad e s d e l e<e rcicio 2 00 ., Cu e as cie nd en a S 4 . 2 95 .0 0 0 T d e la sigu ie nt e "a ne ra + ' $ a ra p a rt icipa ci n d e t ra ba <a do re s e l 5 S ' $ a ra i" pu e st o a la ren t a e l &0 S ' $ a ra re se rva le ga l e l 10 S 3 pa ra d ivid e n do s e lW. . S sob re e l ca p ita l p a gad o . $ a ra t a l e* ecto la e "p re sa t ien e un ca p ita l so cia l de S4 . 20 0. 00 0 T ap o rta do p o r t re s so cio s de la sigu ie n t e " an e ra +
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S o cio K= L t ot a l S4 . 12 0. 00 0 , pa gad o S4 . 90 .0 00 3 sa ld o pe nd ie nt e de S4 . & 0. 0 00 S o cio K9 L t ot a l S4 . %% .0 00 , pa ga do S 4. 2 %. 00 0 3 sa ld o pe nd ie nt e de S4 . 2 0. 0 00 S o cio KCL to ta l S 4 . & 0. 00 0 , pa gad o S4 . &0 .0 00 3 sa ldo p en d ie n te de S4 . 0. 00 0 = l 20 .0 % .0 9 , "e d ia n te c! e Cue ba nca rio , se p a ga la pa rt icip a cin d e lo s t rab a <ad o re s, el i" p ue sto a la ren ta 3 lo s d ivid e n do s a lo s so cio s. S e pi de: 1. 2. Lo s c@ lcu lo s 3 e l cua d ro d e d ist rib u cin de d ivid e n do s. = sien t o s co nt a b le s e n e l d ia rio , a l & 1. 0& . 09 3 20 .0 % .0 9 .

% . = l 1 0. 05 .0 9 , se re cib i e l C!4 8J 1 2& 05 de l S r. $ ab lo 8o ra bu en a e n ca lid ad de d ep sit o p o r S 4. 1 5. 0 00 , ga ra n t i2a d o u na ve n ta * u tu ra d e " e rca de rFa s Cue d eb e" os ! ace rlo se g( n con t ra to 8J / . = l & 1 '05 '0 9, el S r. 8o ra b ue na so licit a an u la r e l co n t rat o 8J / 3 pid e la de vo lu ci n d e su d ine ro , o rde n@ n do no s a la ve 2 re t en e r a n ue st ro * a vo r e l 1 S co" o un a bo n i* ica ci n p o r d aI o s 3 p e r<u icio s a l no co n cen t ri2a rse la * ut ura ve nt a . ContabiliAar en el diario, los asientos contables al 1-H-(H-, y &1H-(H-,2

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