1

Noes. Preliminares

J
~
1.1 CAMPO DE ATUAO DA CONTABIllDADE
A Contabilidade, na qualidade de metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no-lucrativas, empresa, ou mesmo pessoa de Direito Pblico, tais como: Estado, Municpio, Unio, Autarquia etc., tem um campo de atuao circunscrito s entidades supramencionadas, o que equivale a dizer, muito amplo. Na verdade, o desenvolvimento inicial do mtodo contbil esteve intimamente associado ao surgimento do Capitalismo, como forma quantitativa de mensurar os acrscimos ou decrscimos dos investimentos iniciais alocados a alguma explorao comercial ou industrialiNo menos verdade, todavia, que a economia de mercado e seu florescer foram, por sua vez, fortemente amparados pelo surgimento e aperfeioamento das partidas dobradas, o que equivale a dizer que se verificou uma interao entre os dois fenmenos. Hoje, o mtodo tem aplicao a qualquer tipo de pessoa, fsica ou jurdica, com finalidades lucrativas ou no, que tenha necessidade de exercer atividades econmicas para alcanar suas finalidades, mesmo que tais atividades econmicas no sejam atividades-fim. necessrio notar, entretanto, que este livro de Contabilidade Introdutria, embora sua finalidade seja a explicao do mecanismo de funcionamento da Contabilidade, que universal, apia-se, preferencialmente, em seus exemplos e aplicaes, na experincia fornecida e vivida pelas empresas, isto , em entidades de finalidades lucrativas.

21

1.2

GRUPOS DE PESSOAS E DE INTERESSES QUE NECESSITAM DA INFORMAOCONTBIL

Tenpo em mente as premissas traadas no item anterior, necessrio delinear resumidamente o tipo e a qualidade da informao que a Contabilidade deve estar em condies de fornecer a vrios grupos de pessoas interessadas cujos interesses nem sempre so coincidentes, embora no se chegue ao exagero de afirmar que sejam conflitantes.

1.2.1

Scios, Acionistas e Proprietrios Societrias de Maneira Geral

de Quotas

Essas pessoas, interessadas primariamente na rentabilidade e segurana de seus investimentos, que muitas vezes se mantm afastadas da direo das empresas, necessitam de informaes resumidas que dem respostas claras e concisas s suas perguntas. Por exemplo: qual a taxa de lucratividade proporcionada ao seu investimento em aes ou quotas-partes da sociedade? Ser que a empresa continua a oferecer, no mdio e longo prazo, perspectivas de rentabilidade e segurana para seu investimento? Existe alguma alternativa mais adequada para seus investimentos? Normalmente, relatrios elaborados pela Contabilidade Financeira, esclarecimentos prestados pela Administrao por ocasio das assemblias ou reunies de scios reafizadas algum tempo aps o encerramento dos exerccios so suficientes para responder a tais perguntas. Nas sociedades em que os scios esto mais intimamente ligados rea administrativa, o nvel, quantidade e qualidade de informao necessria so os mesmos focalizados no prximo item.

1.2.2

Administradores, Diretores mais Variados Escales

e Executivos

dos

o interesse nos dados contbeis destas pessoas atinge um grau de profundi- 'i dade e anlise, bem como de freqncia, muito maior do que para os demais grupos. De fato, so eles os agentes responsveis pelas tomadas de decises dentro de cada entidade a que pertencem. Tais decises visam principalmente ao futuro, mas para se preparar para agir no futuro necessrio no apenas conhecer detaIhadamente o que aconteceu no passado, como tambm o que est acontecendo no momento. Note-se que as informaes fornecidas pela Contabilidade no se limitam, como julgam muitos, ao Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados. Alm destes demonstrativos bsicos e finais de um perodo contbil, a Contabilidade fornece aos administradores um fluxo contnuo de informaes sobre os mais variados aspectos da gesto financeira e econmica das empresas. O administrador inteligente, que sabe usar a informao contbil e que conhece suas limitaes, tem em seu poder um poderoso instrumental de trabalho que lhe permite tomar decises

22

'-.'.'_-OM"

visando ao futuro com maior segurana, bem como conhecer a situao atual e o grau de acerto ou desacerto de suas decises passadas. Alguns autores, em obras de Contabilidade mais especializa das, chegam a distinguir dois grandes ramos ou nfases pelos quaisa Contabilidade pode desempenhar seu papel informativo. A Contabilidade Financeira, cujos relatrios finais bsicos so o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultados e a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, teria- maior utilidade ou visaria mais diretamente aos agentes econmicos externos empresa, assim como aos scios desligados da direo, ao passo que a Contabilidade Gerencial, mais analtica, incluindo em seu campo de atuao tambm a Contabilidade de Custos, visaria primariamente administrao da empresa. Este trabalho no tem em mira esgotar todos os aspectos da Contabilidade Financeira, nem tampouco explorar em profundidade todos ou mesmo alguns aspectos da Contabilidade Gerencial. Trata-se de um texto de Contabilidade Bsica, cujo principal objetivo ser fornecer os elementos iniciais mnimos para um aprofundamento posterior nas mais variadas especializaes contbeis. No fundo, a Contabilidade um conjunto integrado de princpios e normas para fornecer informaes que devem ser moldadas s finalidades para as quais se destinam.

1.2.3

Bancos, Capitalistas,

Emprestadores

de Dinheiro

Para estas entidades e pessoas, as perguntas so mais ou menos parecidas s formuladas pelas pessoas citadas no item 1.2.1, com a diferena de que o interesse dos scios, quotistas e proprietrios das empresas s vezes vai algo alm do puro escopo de retorno, estando associadas tambm razes sentimentais, profissionais e de pioneirismo em seus investimentos. Quando a empresa opera com prejuzo ou comea a operar ineficientemente, muito provvel que os scios continuem a investir nela seus capitais na esperana de uma melhoria (isto tanto mais verdico medida que existir maior ligao entre as figuras dos scios e dos administradores, principalmente nas mdias e pequenas empresas), ao passo que os emprestadores de dinheiro,cuja nica finalidade a rentabilidade e segurana de retorno de seus investimentos, sero os primeiros a abandonar o barco em perigo de naufrgio. Basicamente, todavia, o nvel, a quantidade e principalmente a qualidade da informao requerida so parecidas, com maior nfase para os fluxos fmanceiros, no que se refere aos emprestadores em geral.

1.2.4

Governo e Economistas

Governamentais

As reparties e os economistas governamentais tm duplo interesse nas informaes contbeis. Em primeiro lugar, freqentemente baseado em tais informaes que se exerce o poder de tributar e arrecadar impostos, taxas e contribuies. Isto especificamente verdadeiro no caso da maioria das empresas, cujo

23

imposto de renda taxado a partir dos balanos, embora alguns ajustes tenham que ser feitos ao lucro contbil para apurarmos o lucro tributvel. Em segundo lugar,. os economistas encarregados de anlises globais ou setoriais de nossa economia interessam-se pelos dados contbeis das diversas unidades microeconmicas, os quais, convenientemente agregados e tratados estatisticamente, podem fornecer bases adequadaspara as anlises econmicas.

1.2.5

Pessoas

Fsicas

A Contabilidade no deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle das fmanas tambm no caso dos patrimnios individuais. Freqentemente, as pessoas se esquecem de que alguns conhecimentos de Contabilidade e Oramento muito as ajudariam no controle, ordem e equilbrio de seus oramentos domsticos.

1.3

FINALIDADES PARA AS .QUAIS SE USA -INFORMAO CONTBIL

accountingl, focali-

Robert N. Anthony, em seu conhecido livro Management za com bastante propriedade as implicaes deste item.

Embora tais finalidades possam ser catalogadas de vrias formas, sero aqui agrupadas em duas bsicas. Finalidade de Controle Finalidade de Planejamento Controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a alta administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo de conformidade com os planos e polticas traados pelos donos de capital e pela prpria alta administrao. Esta, como estamos vendo, uma conceituao bem ampla de controle, aceita pelos autores modernos, em contraste com a definio restrita, que resumia o controle a uma funo quase policial dentro da empresa, nica e exclusivamente. Afirma o referido autor que a informao contbil til ao processo de controle das seguintes formas: a) Como meio de comunicao - Os relatrios contbeis podem ser de grande auxlio, ao informar a organizao a respeito dos planos e polticas da administrao e, em geral, das formas de comportamento ou ao que a administrao deseja atribuir organizao. b) Como meio de motivao

- A no ser que a empresa ou

negcio seja do

tipo individual,no compete administraofazer ou executar o selVio.

1. ANTHONY, Robert N. Management accollnting Homewood: Richard D. Irwin, l%O.p. 2-5. (Traduzido pela Atlas com o ttulo Contabilidade gerencial)

24

Isto quer dizer que a administrao no fabrica e vende pessoalmente o produto. Pelo contrrio, a responsabilidade da administrao consiste em saber se o trabalho est sendo executado pelos outros. Isto requer, em primeiro lugar, que o pessoal seja contratado e formado dentro da organizao, e, em segundo lugar, que a organizao seja motivada de forma que seja levada a fazer o que a administrao quer que se faa. A informao contbil pode auxiliar (e tambm, desde que utilizada inadequadamente, prejudicar) este processo de motivao. c) Como meio de verificao - Periodicamente, a administrao necessita avaliar a qualidade dos servios executados pelos empregados. A apreciao desse desempenho pode resultar em acrscimo de salrios,. promoes, readmisses, aes corretivas as mais variadas, ou, em casos extremos, demisses. A informao contbil pode auxiliar este processo de avaliao, embora o desempenho humano no possa ser julgado apenas atravs da informao contida nos registros contbeis. Planejamento, por sua vez, o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro. Normalmente, o processo de planejamento consiste em considerar vrios cursos alternativos de ao e decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado de simples Previso) pode abranger um segmento da empresa ou a empresa como um todo. A informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres ou standards e ao inter-relacionamento da Contabilidade com os planos oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial. Mesmo em 'caso de decises isoladas sobre vrias alternativas possveis, normalmente utiliza-se grande quantidade de informao contbiL

1.4

ESPECIALIZAES CONTBEIS E FUNES CONTBEIS TPICAS Planificao da Contabilidade

1.4.1

Entre as providncias iniciais para se colocar em funcionamento a mquina organizacional de qualquer empresa, impe-se a planificao geral do setor contbil. O Contador estuda a natureza da entidade, verifica os tipos de transaes que provavelmente ocorrero e planeja a maneira pela qual essas transaes devero ser registradas, sintetizadas e evidenciadas. Elabora, finalmente, um Plano e um Manual de Contas adequados, que devero ser observados obrigatoriamente na empresa. Outro trabalho que se enquadra dentro da planificao diz respeito escolha do processo de escriturao a ser adotado. Essa escolha depende do volume e da complexidade dos registros e pode recair sobre processos tradicionais, como os manuais out"maquinizados, ou sobre outros mais modernos, como os eletrnicos. O

25

trabalho de planificar a Contabilidade um dos que exigem mais experincia, perspiccia e bom-senso do Contador.

1.4~2

Escriturao

Contbil

Quando a Contabilidade bem planejada, grande parte do processo de escriturao se torna rotineiro e pode ser realizado por simples escriturrios por computadores, sob a superviso do Contador ou de um subcontador. Todavia, em qualquer empresa surgem a todo momento problemas que s podem ser resolvidos por profissional habilitado. s vezes, trata-se de problemas de interpretao e classificao de novos fatos ou operaes que no estavam previstos na planificao inicial. Outras vezes, verifica-se a necessidade de aperfeioar o plano de contas, ou o processo de escriturao, ou ainda o sistema de apurao de custos, quando, por exemplo, se deseja melhorar a qualidade das informaes ou a rapidez com que as mesmas devem ser obtidas.

1.4.3

Elaborao

e Interpretao

de Relatrios

Os relatrios contbeis, tais como Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados, Demonstrao de Fontes e Usos de Recursos, Balancetes de Verificao e muitos outros, todos eles a serem tratados neste livro, so o resultado final do processo de escriturao e de alguns julgamentos de valor que o Contador efetua com relao a eventos futuros. Todo o trabalho de acumulao de registros e dados sistematicamente classificados, que constitui a rotina contbil, tem por finalidade inserir os dados colhidos em relatrios contbeis, os quais devem ainda ser interpretados, no sentido contbil, por profissional habilitado, a fim de proporcionar administrao e aos demais interessados informaes relevantes para as tomadas de decises. Todo o trabalho de natureza contbil executado numa entidade, numa empresa ou em algum rgo govemamental tende, como em todos os demais ramos do conhecimento, a especializar-se ou sintetizar-se em vrias ramificaes; estas, por sua vez, exigem, alm do treinamento bsico em Contabilidade que todo Contador deve possuir, habilidades e treinamentos adicionais, o que leva o Contador a especializar-se neste ou naquele ramo. Dentre as ramificaes ou detalhamentos mais importantes da Contabilidade destacaramos: a Contabilidade Financeira e a Contabilidade de Custos, esta exercida pelo Contador de Custos; a Auditoria, intema ou externa, que congrega Auditores internos ou independentes; a Anlise e Interpretao de Balanos, exercida por Analistas cuja formao bsica deve ser em Contabilidade; Sistemas e Mtodos, nos quais Contadores altamente especializados desenvolvem atuaes, e, finalmente, Controlado ria, cargo e especializao mxima que pode ser atingida por um Contador dentro de uma empresa, normalmente rgo de "staff' ligado alta administrao e que supervisiona os departamentos de Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custos, Audi-

26

toria Interna, Contabilidade Fiscal etc., ,reportando diretamente com altos mandatrios da empresa. Tratando-se de um trabalho de Introduo Contabilidade, este livro, forosamente, dar maior nfase Contabilidade Financeira, que desempenha os mecanismos bsicos de acumulao de dados, registros, relatrios e anlises dentro da empresa, mas no deixar de fornecer uma viso embrionria das funes da CO,ntabilidade de Custos e da Anlise e Interpretao de Balanos, que se acham intimamente ligadas quela e que so, de certa forma, uma seqncia natural da Contabilidade Financeira. Finalizando este item, no podemos deixar de mencionar que Contadores devidamente habilitados podem exercer funes periciais, judiciais ou extrajudiciais, trabalhos especiais de Consultoria, e que, finalmente, alguns contadores especializam-se em aspectos fiscais da Contabilidade.

1.5

MERCADO DE TRABALHO DO CONTADOR

Pode-se afirmar, sem receio de se incorrer em erro, que o mercado de trabalho para o Contador de alto nvel, hoje, no Brasil, , em mdia, um dos melhores dentre os de profissionais liberais, no sentido financeiro, principalmente. Nem sempre foi assim, mas em virtude de vrias fontes de presso que obrigam as empresas a aperfeioarem cada vez mais seu processo de controle e planejamento, o papel do Contador de nvel universitrio est realmente assumindo o vulto que naturalmente lhe deveria ser reservado numa entidade. Esse papel traz em si, alm das capacitaes tcnicas e profissionais inerentes, alta dose de tica, de pntdncia, de zelo, de severidade de costumes e de integridade.

1.6

LIMITAES DO MTODO CONTBIL

preciso, todavia, dizer algo a respeito das limitaes do mtodo contbil. Em primeiro lugar, a Contabilidade no e nem deve ser entendida como um fim em si mesma. Isto quer dizer que as informaes por ela fornecidas s tero utilidade desde que satisfaam s necessidades da administrao ou de outros interessados, e no apenas s do Contador. Alguns sistemas contbeis ainda so elaborados quase sem utilidade para a organizao, quando no perniciosos. Em segundo lugar, a Contabilidade s capaz de captar e registrar, normalmente, eventos mensurveis em moeda quando sabemos que, em quase todas as decises, muitos outros elementos no-quantitativos devem ser levados em conta para uma deciso adequada. Em terceiro lugar, muita discusso ainda existe entre Contadores, no que diz respeito a princpios, a procedimentos de avaliao, bem como a terminologia. Algumas destas limitaes citadas em terceiro lugar sero discutidas em

27

captulo especial deste livro, ao passo que a segunda intrnseca ao mtodo contbil, como o de qualquer mtodo puramente quantitativo. O resultado de tais limitaes que os relatrios contbeis no expressam totalmente a realidade econmica da entidade, mesmo que estaticamente concebida, como muitos possam julgar, pela exuberante exatido dos clculos e somas que vo at centavos. Algumas vezes, a Contabilidade fornece um retrato algo desfocado ou defasado de uma paisagem empresarial; no nos devemos humilhar por isto, pois o mesmo acontece com outros mtodos analticos. O importante conhecer bem o grau de limitao inerente ao mtodo para no nos iludirmos em demasia, e, tampouco, iludir os outros com a aparente exatido de nossos nmeros que, no fundo, so representaes de uma realidade mais complexa.

1.7

HORIZONTES PARA A CONTABIliDADE

medida que a formao profissional do Contador se torna fortalecida e sejam criados exames para a obteno do grau de Contador Pblico Certificado (a exemplo dos Estados Unidos da Amrica do Norte); medida que o Contador se familiariza, cada vez mais, com os mtodos quantitativos e a computao; medida que os rgos representativos de classe se preocupam com a melhoria sempre crescente dos princpios e padres contbeis, poder-se- assegurar que os horizontes da Contabilidade sero os mais amplos e promissores possvel. A qualidade mdia das disposies legais que envolvem conceitos contbeis tem sido muito maior nos ltimos anos do que em passado recente, consubstanciando-se esta tendncia com a Lei das Sociedades por Aes e pela metodologia de correo integral, em cujo bojo grande parte dos conceitos apregoados pelos Autores deste livro de Introdutria se tornaram realidade impositiva. Por outro lado, o Contador e o Auditor tm estado cada vez mais em .contato com sistemas contbeis mantidos em computador, melhorando suas aptides e ampliando horizontes. Muitos desenvolvimentos tericos tm ocorrido ultimamente, principalmente no que diz respeito ao tratamento dos dados contbeis pela inflao e aplicao da teoria matricial, programao linear, teoria dos conjuntos etc., soluo de problemas contbeis. Todavia, R. Anthony diz, textualmente: "A pessoa (Contador) que compreende estes novos desenvolvimentos ter uma vantagem sobre outra (Contador) que no os entende. Desta forma, a pessoa (Contador) bem-sucedida estar sempre espreita dos desenvolvimentos tericos que tenham alguma probabilidade de serem proveitosos na prtica, tomando o cuidado de eliminar a massa restante das intrincadas teorias." Uma boa mxima a seguinte: "No seja o primeiro a tentar aplicar algo novo, nem o ltimo", especialmente quando atentarmos para o conselho de Lord Chesterton: "Olhemos para o futuro, pois nele que iremos viver." 2

2. MTHONY, R. N. Op. cit. p. 601.

28