Administracin tributaria municipal Paul Alfredo Amoretti Ismodes Economista Introduccin Uno de los sectores de la Administracin Pblica que

ha demorado e ponerse acorde con la modernidad y en carrera de la calidad total en prestacin de servicios, es indudablemente la Municipalidad, refirindonos a las municipalidades en general. os servicios en general que se brindan en estas instituciones de!an mucho que desear. Podr"a decirse que son muestra de la ineficiencia alcan#ada con e$periencia. %in embargo, es necesario reali#ar un an&lisis mucho m&s serio del por qu la situacin actual de las Municipalidades y sobretodo de la situacin de la Administracin 'ributaria Municipal y su necesaria moderni#acin. (aciendo un poco de historia podemos decir que, entre )*+, y )+)+, en la llamada -epblica Aristocr&tica, se reorgani# t"midamente la institucin municipal. .n )*+,, se promulg una ey /rg&nica, que incre"blemente, se mantuvo vigente hasta )+*0. .n )+,1, en el /ncenio de egu"a, se suspendi la electividad de los cargos municipales. %e decidi que el Ministerio de 2obierno, actualmente del 3nterior, nombre a alcaldes y regidores. .n consecuencia tuvieron que pasar cuarentitrs a4os para que, en el primer gobierno de 5ernando 6elaunde terry, se volviera a elegir democr&ticamente a las autoridades locales. Posteriormente, durante el gobierno militar se retom a la 7dedocracia8, para designar a los alcaldes. Al recuperarse la democracia, en )+*1, se reinici la eleccin de alcaldes y regidores, y al igual que en )+9: fue en el segundo gobierno del presidente 6elaunde. A pesar de este escenario sombri, los municipios son la vanguardia del proceso de democrati#acin que requiere el pa"s ;abe manifestar entonces que el desarrollo municipal en general ha sido y es muy incipiente en el Per, lo cual indudablemente involucra a todos sus sistemas. < es necesario mencionar que desde que se restablecieron las elecciones democr&ticas para la eleccin de alcaldes y regidores, el municipio se convirti en la fuente para poder pagar los favores pol"ticos, derivando ello en la asimilacin de personal que no era el m&s adecuado para desempe4ar funciones propias de dichas instituciones. .n ese sentido el propsito espec"fico de este traba!o es el de revisar la situacin de la Administracin 'ributaria Municipal, as" como proponer las un con!unto de opciones para moderni#arla, dentro del marco !ur"dico establecido para el tratamiento tributario. Asimismo, se anali#a en forma general la creacin, por parte de la Municipalidad Metropolitana de ima, del %ervicio de Administracin 'ributaria %A'. MODERNIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL 1. Las Municipa idad!s " Pro# !$%tica (ablar de Municipalidades es traer una serie de definiciones que vienen asociadas a trminos tales como= corrupcin, mala administracin, desorden, etc., y eso no de!a ser verdad cuando nos enteramos a travs de los medios de comunicacin sobre la detencin de tal o cual alcalde de alguna municipalidad,

si nos enteramos sobre las denuncias formuladas por una comunidad o las acciones penales abiertas por el Poder >udicial en contra de alcaldes. .s necesario reconocer que en la actualidad, la mayor"a de municipalidades tiene un deficiente sistema de administracin tributaria, debido principalmente a que nunca se preocuparon e desarrollar o potenciar esta importante &rea, a travs de la cual se captan los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y ob!etivos en favor de sus comunidades. .se descuido no ha permitido que se implementen sistemas tales como el de fiscali#acin, recaudacin y control de cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la situacin financiera de los 2obiernos ocales al no poder contar con los recursos por falta de pago de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los mismos que en la mayor"a de los casos no recaen la responsabilidad sino, por la falta de control de la Administracin 'ributaria. Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura y de personal idneo para el desarrollo de las funciones propias de la Administracin 'ributaria. 1.1 Natura !&a ' (ina idad d! as Municipa idad!s ?e acuerdo con lo establecido en el art"culo ,@ de la ey AB ,:*C:, las Municipalidades son los /rganos del 2obierno ocal, que emanan de la voluntad popular. %on personas !ur"dicas de derecho pblico con autonom"a econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. es son aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de conformidad con la ;onstitucin, regulen las actividades y funcionamiento del %ector Pblico Aacional. a Municipalidades representan al vecindario, promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos locales, fomentan el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral y armnico de las circunscrpciones de su !urisdiccin. 1.) *urisdiccin Municipa as municipalidades e!ercen !urisdiccin con los siguientes alcances= aD a Municipalidad Provincial sobre el territorio de la reespectiva Provincia y el ?istrito del ;ercado. bD a Municipalidad ?istrital sobre el territorio del ?istrito. cD a Municipalidad de ;entro Poblado Menor sobre el territorio que le corresponde segn delimitacin hacha por el respectivo ;once!o Provincial. .l ;ap"tulo 33, del ;ap"tulo E de la ey AB ,:*C: trata sobre las -entas MunicipalesF sin embargo, muchas de las disposiciones en materia de rentas o tributos municipales han sido modificadas, encontr&ndose vigente actualmente el ?ecreto egislativo AB GG9 que aprueba el 'e$to de la ey de 'ributacin municipal. .n ese sentido el an&lisis que se hace en el presente traba!o se enfoca teniendo como base tanto el mencionado ?ecreto egislativo como el ;digo 'ributario aprobado mediante el ?ecreto egislativo AB *)9 y vigente desde el a4o )++9. ). La Ad$inistracin Tri#utaria Municipa .l segundo p&rrafo del art"culo G0H de la ;onstitucin Pol"tica del Per, se4ala que 7 os gobiernos locales puede crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o e$onerar de stas, dentro de su !urisdiccin y con los l"mites que se4ala la ley.8 .n concordancia con lo mencionado en el p&rrafo precedente, la Aorma 3E del ?ecreto egislativo *)9 ;digo 'ributario, establece que 7 os gobiernos

ocales, mediante ordenan#a, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o e$onerar de ellos, dentro de su !urisdiccin y con los l"mites que se4ala la ley8. Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el art"culo C,H del mencionado ;digo 'ributario, 7 os 2obiernos ocales administrar&n e$clusivamente las contribuciones y tasa municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o arbitrios, y por e$cepcin los impuestos que la ey les asigne8. a Aorma 33= Ambito de aplicacin, del ;digo 'ributario, establece que el trmino genrico de tributo comprende a 3mpuesto, ;ontribucin y 'asa IArbitrios, ?erechos y icenciasD. ?e lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente= aD os tributos comprenden= 3mpuestos, ;ontribuciones y 'asas. .n ese sentido, los 2obiernos ocales slo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y tasas o e$onerar de ellos, dentro de su !urisdiccin y con los l"mites que la ley se4ala. bD os gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni e$onerar de los impuestos que por e$cepcin la ley les asigna, para su administracin. .n ese orden de ideas, la Administracin 'ributaria Municipal , en adelante y para este traba!o solamente Administracin 'ributaria, es el rgano del 2obierno ocal que tiene a su cargo la administracin de los tributos dentro de su !urisdiccin, teniendo en consideracin para tal fin las reglas que establece el ;digo 'ributario. Asimismo, se constituye en el principal componente e!ecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el control de los tributos municipales. Actualmente, el marco general para la pol"tica tributaria municipal se encuentra establecido en el ?ecreto egislativo GG9, ey de 'ributacin Municipal. ?e acuerdo al art"culo 9H de la referida norma legal, los impuestos municipales son= J 3mpuesto Predial, J 3mpuesto de Alcabala, J 3mpuesto al Patrimonio Automotri#, J 3mpuesto a las apuestas, J 3mpuesto a los >uegos , e J 3mpuesto a los .spect&culos Pblicos. Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades= J las contribuciones especiales por obras pblicas, J las tasas y J el 5ondo de ;ompensacin Municipal, cuya distribucin de estos ltimos se reali#a a travs de "ndices que aprueba el Ministerio de .conom"a y 5inan#as. +. Sist!$as d! (uncion!s ;omprendido el ob!etivo de la Administracin 'ributaria, haremos el e$amen de las funciones que debe reali#ar con pleno conocimiento de ellas y como elemento b&sico para adoptar decisiones con respecto a su organi#acin y pol"tica de accin. +.1. Sist!$as d! (uncion!s Op!racion!s o E,!cutoras .stos sistemas, a nuestro parecer, son los que constituyen la columna vertebral del con!unto de funciones que desarrolla la Administracin 'ributaria, pues es a travs de ellas por donde se hace contacto con el contribuyente. %u importancia est& refle!ada en la eficiencia y la eficacia con que acte y en la

respuesta mediata o inmediata que se observe en el comportamiento del contribuyente frente a las actitud mostrada por las funciones operativas de la Administracin 'ributaria. +.1.1 (uncin d! r!caudacin a funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto la recepcin de informacin por parte del contribuyente, as" como de las fechas de vencimiento por tipo de tributo. 'ambin es importante prestarle la debida atencin a los formularios que se utili#an tanto para el pago de tributos como para las declaraciones !uradas. .n ese sentido es recomendable que las fechas de vencimientos de los tributos tengan fechas homogneas a efectos de que los contribuyentes no acudan varias veces a reali#ar diferentes pagos o presentar declaraciones, con lo cual se evitar"an congestiones estableciendo un cronograma por cada tipo de contribuyente. %in embargo, es necesario destacar que en pocas en que la situacin econmica del pa"s no es la m&s ptima, dicha accin no es recomendable, porque se acumular"an una serie de compromisos tributarios por parte de los contribuyentes en fechas similares. Asimismo, es necesario que se pueda mane!ar con suma facilidad las modificaciones de fechas vencimientos de pago que se reali#an por cualquier motivo, a efectos de evitar el c&lculo de intereses y la aplicacin de multas. /tro punto importante a tener en cuenta es la forma de recaudacin. ;mo es que se debe recaudar. Ksta deber& reali#arse a travs del sistema financiero, aprovechando la infraestructura f"sica que poseeF para lo cual se deber& firmar los convenios de recaudacin pertinentes, contar con los sistemas inform&ticos que permiten tanto transferir a los bancos las deudas como recepcionar informacin de stos sobre la cancelacin de tributos. .sto implica tambin contar con un sistema inform&tico que permita reali#ar auditor"as de pago de tributos reali#ado a travs del sistema financiero. ;abe mencionar que los sistemas de recaudacin deben contemplar todas las posibilidades de poder detectar a los contribuyentes que no cumplan con sus obligaciones en las fechas previstas, con la finalidad e reali#ar la emisin de los valores correspondientes. +.1.) (uncin d! -isca i&acin tri#utaria a funcin de fiscali#acin es aquella mediante la cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes, reali#ando un con!unto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus deudas. %i bien es cierto que el ob!etivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal, oportuna y espont&neamente por otro lado, es cierto que el control tributario e!ercido por la Administracin es material y humanamente imposible que se haga sobre todos los contribuyentes. Por esta ra#n la Administracin 'ributaria debe e!ercer su funcin fiscali#adora en forma selectiva, es decir tomar un grupo de contribuyentes del universo e$istente, para verificar su grado de cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios como= J a importancia fiscal de los contribuyentes Igrandes, medianos o peque4osD, J a actividad econmica desarrollada, J Ubicacin geogr&fica, etc. a funcin de fiscali#acin debe ser permanente con la finalidad de difundir y crear un real riesgo para los contribuyentesF asimismo, dese ser sistem&tica, porque con el dise4o y e!ecucin de un adecuado plan de fiscali#acin

selectiva, aunque lenta pero progresivamente, lograr fiscali#ar a un mayor nmero de contribuyentes. .sto ltimo tiene una mayor posibilidad con la ayuda y apoyo de un sistema inform&tico que agilice el cruce de informacin. a elaboracin de los planes de fiscali#acin deben estar basados sobre elementos eminentemente tcnicos y que no impliquen la violacin del principio de legalidad. ?e acuerdo con lo establecido en el art"culo 9,B del ;digo 'ributario, la facultad de fiscali#acin de la Administracin 'ributaria se e!erce en forma discrecional. Asimismo, el e!ercicio de la funcin fiscali#adora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos su!etos que gocen de inafectacin, e$oneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de una serie de facultades discrecionales, entre las aplicables al caso de los 2obiernos ocales, se pueden mencionar las siguientes= ). .$igir la presentacin de informes y an&lisis relacionados con hechos imponibles, e$hibicin de documentos relacionados con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podr& otorgar un pla#o que no podr& ser menor de tres I:D d"as h&biles. ,. -equerir a terceros informaciones y e$hibicin de sus libros, registros, documentos relacionados con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podr& otorgar un pla#o que no podr& ser menor de tres I:D d"as h&biles. :. %olicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria. 0. Practicar inspecciones en los locales ocupados, ba!o cualquier t"tulo, por los deudores tributarios. C. -equerir el au$ilio de la fuer#a pblica para el desempe4o de sus funciones, que ser& prestado de inmediato ba!o responsabilidad. 9. 3nvestigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. G. -equerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los su!etos con los cuales reali#an operaciones, ba!o responsabilidad. *. %olicitar a terceros informaciones tcnicas o perita!es. +. ?ictar las medidas para erradicar la evasin tributaria. ;oncluido el proceso de fiscali#acin o verificacin la Administracin 'ributaria emitir& la correspondiente -esolucin de ?eterminacin, -esolucin de Multa u /rden de Pago, si fuera el caso. Ao obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas, la Administracin 'ributaria podr& comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indic&ndoles e$presamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su !uicio la comple!idad del caso tratado lo !ustifique. +.1.+. (uncin d! Co#ran&a Coacti.a a funcin de ;obran#a ;oactiva es un procedimiento que faculta a la Administracin e$igir al deudor tributario la acreencia impaga de naturale#a tributaria o no tributaria, debidamente actuali#ada, o a la e!ecucin incumplida de una prestacin de hacer o no hacer a favor de una .ntidad de la

Administracin Pblica Aacional, proveniente de relaciones !ur"dicas de derecho pblico . .l ;ap"tulo 3E de la ey AB ,9+G+, de Procedimiento de .!ecucin ;oactiva, se han establecido el procedimiento de e!ecucin coactiva en el &mbito referido e$clusivamente a las obligaciones tributarias de los 2obiernos ocales. 'al como lo manifiestan >orge ?ans y ?iego Legarra , a travs de la referida ley 7se tuvo especial inters en establecer un rgimen legal espec"fico para la e!ecucin coactiva a cargo de las municipalidades respecto de los tributos que administra, con el deliberado propsito de corregir los e$cesos y abusos que lamentablemente se e$perimentaron en la etapa predecesora8. .n ese sentido, con la mencionada ley, se ha establecido un marco !ur"dico para que las Administraciones 'ributarias Municipales no cometan e$cesos que per!udiquen a los contribuyentes y sobretodo, que dichas acciones no queden impunes. Asimismo, se establecen los requisitos que deben tener tanto los e!ecutores como los au$iliares coactivos, con lo cual se garanti#a de alguna manera que las personas que realicen dichas funciones sean personas idneas para el cargo. ?entro de los que es el procedimiento en s" de la cobran#a coactiva se pueden mencionar lo siguiente= .l procedimiento de cobran#a coactiva se inicia con la notificacin de la -esolucin de .!ecucin ;oactiva, la cual contendr& un mandato de cumplimiento obligatorio ba!o apercibimiento de iniciarse la e!ecucin for#osa a travs de la aplicacin de medidas cautelares. Asimismo, se debe tener en cuenta las caracter"sticas que debe observar la -esolucin de .!ecucin ;oactiva, como los requisitos m"nimos a efectos de determinar su valide#. 'anto el .!ecutor como el Au$iliar ;oactivo, deben conocer las causas por las cuales se debe suspender el procedimiento de cobran#a coactivaF es decir, las que prev el art"culo )9B de la ey AB ,9+G+, como en los siguientes casos= aD cuando e$ista a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo, reali#ados en e$ceso, que no se encuentren prescritosF bD cuando lo disponga el 'ribunal 5iscal, conforme a los dispuesto en el art"culo :*B de la ey AB ,9+G+F y cD cuando se haya presentado, dentro de los pla#os de ley, recurso impugnatorio de reclamacinF de apelacin ante la Municipalidad Provincial de ser el casoF apelacin ante el 'ribunal 5iscal o demanda contencioso administrativa, que se encontrara en tr&mite. .n este punto es necesario resaltar la importancia de contar con dos elementos importantes para la eficiente labor que debe desarrollarse a travs de la ;obran#a ;oactiva. aD ;ontar con un sistema de inform&tica que permita consultar al .!ecutor o al Au$iliar ;oactivo, la situacin de los valores materia de cobran#aF es decir si este se encuentra pagado, reclamado, prescrito, etc. bD Mue e$ista una coordinacin permanente entre las otras &reas involucradas en la determinacin de la deuda y ;obran#a ;oactivaF es decir que los procedimientos previos deben haber sido agotados para la cobran#a del valor antes de pasar a ;obran#a ;oactiva. +.) Sist!$as d! -uncion!s d! apo'o

as funciones de apoyo constituyen el soporte informativo del proceso tributario y cumplen su cometido al organi#ar los datos obtenidos por la administracin tributaria y proporcionar informacin oportuna para facilitar una r&pida accin de las unidades que cumplen funciones operativas. ?entro de estas funciones de apoyo podemos determinar las siguientes= J a funcin de registro de ;ontribuyentes J a funcin de 2estin .stas dos funciones, que en la actualidad son reali#adas manualmente en algunas municipalidades al interior del pa"s, adquieren mayor rapide# con el uso apropiado de computadoras y sistemas de informacin. :.,.) 5uncin de -egistros de ;ontribuyentes .sta funcin es una de las m&s importantes dentro del sistema de funcionamiento de apoyo y su principal ob!etivo es el de proveer informacin sobre la situacin tributaria de los contribuyentes. Para tal fin la funcin de registro o atencin al contribuyente, debe organi#ar la informacin que es recepcionada a travs de las declaraciones !uradas. ?icha organi#acin comprende la clasificacin, ordenamiento y actuali#acin de la informacin identificada de los contribuyentes respecto al tributo y base imponible respectivamente. .sta funcin debe operar teniendo como base el desarrollo de procedimientos de atencin al contribuyente, registro en el sistema, desarrollo de base de datos, elaboracin de formularios, normas tributarias, actuali#acin de deudas y multas tributarias, orientacin sobre declaraciones !uradas y beneficios tributarios. -especto a la atencin al contribuyente, sta debe considerar en primer lugar el trato que se le debe brindar a los contribuyentes, recordando en todo momento que es a ste ltimo al que se le debe todo el respeto y consideracin porque es el 7cliente8 de la Administracin 'ributaria. ;omo se ha manifestado anteriormente, es de vital necesidad contar con un sistema inform&tico desarrollado para poder registrar a los contribuyentes y hacerles un seguimiento r&pido y efica# sobre sus obligaciones tributarias e informar a los mismos en forma inmediata. .s preciso que toda informacin que ingrese al sistema de registro de contribuyentes tenga el respaldo f"sico de documentos, es decir de formularios que tengan el car&cter de declaracin !urada y que sirvan de base para cualquier contingencia de tipo legal. .n ese sentido, el desarrollo de estos formularios debe ser de lo m&s idneoF es decir que sean de f&cil uso por los contribuyentes. .s imprescindible que las personas que atiendan al pblico tengan conocimiento de cmo se efecta el calculo de los tributos as" como de la actuali#acin respectiva a la fecha de pago, con la finalidad de poder absolver cualquier interrogante que pueda formularles los contribuyentes. Asimismo, es necesario capacitar en forma permanente al personal de atencin respecto a las nuevas directivas dadas respecto a cambios o modificaciones con relacin al llenado de formularios y declaraciones !uradas, as" como de la aplicacin de los beneficios tributarios que otorgas la Administracin. .n este punto es importante resaltar la importancia que tiene la comunicacin dentro de toda organi#acin y que no debe escapar a la Administracin 'ributaria. a permanente comunicacin sobre las decisiones que la Alta

?ireccin ha tomado sobre el tratamiento tributario, es importante que sean comunicadas a las instancias involucradas. +.).) (uncin d! /!stin a funcin de gestin tiene por ob!etivo brindar informacin clasificada y resumida que muestre el avance y logros obtenidos por la Administracin 'ributaria en hechos valorados numricamente. .sta informacin es de gran utilidad para establecer una pol"tica tributaria, facilitar la evaluacin de procedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la marcha administrativa y reali#ar una eficiente toma de decisiones. .n consecuencia, es funcin primordial registrar la recaudacin por tipo de tributo y por per"odos, la emisin de valores, el pago voluntario, la cobran#a coactiva, el pago por fraccionamiento, el pago a travs del otorgamiento de beneficios tributarios, .s importante para la Administracin 'ributaria tener registrada la recaudacin en forma discriminada por tipo de tributos y por per"odos Idiaria, semanal, mensual, anualD, con la finalidad de llevar un control efectivo sobre la recaudacin y tomar medidas oportunas en caso de que pueda verse afectada la recaudacin Ica"daD sin que medien efectos e$genos. .s necesario medir la efectividad de cobran#a a travs de la emisin de valores para deudas que han vencido, con el ob!etivo de determinar los costos adicionales en los que se incurre por efectos de emisin y notificacin de valoresF asimismo determinar la relacin entre los valores emitidos y los cobrados antes del pla#o de vencimiento, despus del pla#o y los que pasan a ;obran#a ;oactiva. -especto al pago de obligaciones tributarias que se reali#an a travs del beneficio de fraccionamiento, es necesario tener un indicador sobre el tipo de contribuyente Igrande, mediano o peque4oD, que ha solicitado fraccionamiento, as" como de los tributos materia de fraccionamiento Ipredial, vehicular, alcabala, etc.D, con el propsito de determinara el grado de cumplimiento de las cuotas de fraccionamiento y de los quiebres por incumplimiento reali#ados. .n cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada mediante el otorgamiento de beneficios tributarios e$cepcionales, es preciso que la Administracin 'ributaria tenga cabal conocimiento sobre la cantidad de contribuyentes, monto recaudado y saldo por cobrar, a efectos de determinar si es efectiva o no la medida adoptada. Aunque es preciso manifestar que esta medida es adoptada por los 2obiernos ocales en pocas de elecciones y en situaciones de emergencia econmica Icuando no tienen recursos financieros para financiar obras comunalesD. +.+ Sist!$as d! -uncion!s d! As!sora$i!nto o Nor$ati.as as funciones de asesoramiento de este sistema tienen por ob!eto prestar asesor"a y recomendar la pr&ctica de actividades que proporcionen una mayor eficacia a las unidades que cumplen funciones operativas. .sta asesor"a comprende el aspecto legal, el planeamiento y los mtodos de traba!o del proceso tributario. +.+.1 (uncion!s d! As!sora$i!nto L!0a .sta funcin cumple con su cometido proporcionando orientacin legal en materia tributaria a las unidades operativas o e!ecutoras del proceso tributario. 'ambin corresponde a esta funcin la interpretacin y divulgacin de las disposiciones tributarias que son aprobadas por el Poder egislativo, Poder .!ecutivo y por el ;onse!o Municipal respectivo.

a asistencia que da esta funcin comprende la sistemati#acin de la leyes, reglamentos, ordenan#as, municipales y toda disposicin sobre materia tributaria Iestructura tributaria y ;digo 'ributarioD, su interpretacin, aplicacin al opinar sobre consultas y reclamaciones y difusin, tanto a las unidades que cumplen funciones en la administracin de tributos como a los contribuyentes para orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. a importancia de esta funcin radica en que a travs de ella se evitara la multiplicidad de interpretaciones par ala aplicacin de las normas tributarias que en muchos casos confunden a la propia administracin y a los contribuyentes. Adicionalmente, corresponde a esta funcin su participacin en las proposiciones que se formulen para perfeccionar la legislacin tributaria municipal. +.+.) (uncion!s d! P an!a$i!nto .sta funcin se constituye en el sistema de funciones de la Administracin 'ributaria, con el ob!eto de contar con los elementos suficientes que le permita recomendar a!ustes en la estructura tributaria, necesarios para aumentar o mantener los niveles de rendimiento real de los tributos que administra, as" como el dise4o y propuesta de actividades que me!oren la eficiencia y eficacia de las unidades que e!ecutan funciones operativas. .l equipo de traba!o que cumplen con la funcin de planeamiento y sistemas de traba!o, inicialmente tendr& que centrar su labor en la investigacin y en el an&lisis de los hechos para identificar las virtudes y defectos en la estructura de los tributos y en los procedimientos aplicados para administrarlos. .sta investigacin y an&lisis permitir& conocer los factores limitantes, el entorno y sus tendencias, elementos que son indispensables para la formulacin de planes de desarrollo y me!oramiento en las finan#as y en la administracin tributaria.. a ausencia de esta funcin y la carencia de programas, actividades y procedimientos as" como las prioridades en su e!ecucin se refle!an en la continua improvisacin que acusan las Administraciones 'ributarias en su gestin afectando seriamente el nivel de recaudacin de los tributos. .s necesario reali#ar un inventario de procedimientos utili#ados en el proceso tributario, a efectos de desarrollar los flu!ogramas de traba!o, directivas precisas, formularios a ser utili#ados, formatos, etc., con el fin de no parali#ar ningn proceso y la atencin al contribuyente se realice en forma eficiente y los sistemas de traba!o se desarrollen en forma normal y efica#. +.+.+ Sist!$as d! (uncion!s d! Coordinacin ' Dir!ccin .s necesario, dentro de la Administracin 'ributaria y espec"ficamente en las &reas operativas que e$ista una coordinacin, con el ob!etivo de que se puedan reali#ar las coordinaciones entre dichas &reas y se e!ecuten las funciones hacia el logro de sus ob!etivos. ;abe precisar que las coordinaciones estn a cargo de personas con un completo conocimiento del sistema tributario municipal, conocer los fines y ob!etivos de la administracin y tener la suficiente capacidad para sincroni#ar en forma ordenada la interrelacin y los esfuer#os que reali#an las &reas operativas. 1. E S!r.icio d! Ad$inistracin Tri#utaria 2 SAT .l %ervicio de Administracin 'ributaria N %A', fue creado por la Municipalidad Metropolitana de ima mediante .dicto AB ,,C, de fecha 10 de octubre de )++9, como un organismo pblico descentrali#ado, con personer"a !ur"dica de

?erecho Pblico 3nterno y con autonom"a administrativa, econmica, presupuestaria y financiera. a finalidad del %A' es organi#ar y e!ecutar la administracin, fiscali#acin y recaudacin de todos los ingresos tributarios de la Municipalidad. .!erciendo las siguientes funciones= aD Promover la pol"tica tributaria de la Municipalidad. bD 3ndividuali#ar el su!eto pasivo de las obligaciones tributarias municipales. cD ?eterminar y liquidar la deuda tributaria. dD -ecaudar los ingresos municipales por concepto de impuestos, contribuciones y tasas, as" como multas administrativas. eD 5iscali#ar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. fD ;onceder apla#amiento o fraccionamiento de la deuda tributaria. gD -esolver los reclamos que los contribuyentes presenten contra actos de la administracin tributaria provincial y de las administraciones tributarias distritales, en este ltimo caso de conformidad con lo establecido por el ltimo p&rrafo del art"culo +9B de la ey AB ,:*C: N ey /rg&nica de Municipalidades. hD -eali#ar la e!ecucin coactiva para el cobro de las deudas tributarias, considerando todas aquellas deudas derivadas de obligaciones tributarias municipales, as" como el cobro de multas y otros ingresos de derecho pblico. iD 3nformar adecuadamente a los contribuyentes sobre las normas y procedimientos que deben observar para cumplir con sus obligaciones. !D %ancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias. OD .laborar las estad"sticas tributarias. lD ;elebrar convenios con Municipalidades ?istritales de ima Metropolitana para brindar asesor"a o encargarse de la administracin, fiscali#acin yPo recaudacin de sus ingresos y multas administrativas, previa aprobacin del ;once!o Metroplitano. mD ;elebrar convenios con otras municipalidades para brindar asesor"aF previa aprobacin del ;onse!o Metropolitano. nD as dem&s que le asigne su estatuto que ser& aprobado por el ;once!o Metropolitano y que sean compatibles con la finalidad de la 3nstitucin. Asimismo, mediante .dicto AB ,,G, de fecha 10 de octubre de )++9, se aprob el .statuto del %ervicio de Administracin 'ributaria %A', establecindose como estructura org&nica, la siguiente= I. ALTA DIRECCI3N J >efe del %ervicio de Administracin 'ributaria J >efe Ad!unto II. OR/ANOS DE APO4O 4 ASESORIA J 2erencia de Auditor"a 3nterna J 2erencia de Administracin III. OR/ANOS DELINEA J 2erencia de /peraciones J 2erencia de Asuntos egales J 2erencia de Planeamiento J 2erencia de 3nform&tica I5. O(ICINAS ZONALES ;abe destacar que dentro de la 2erencia de /peraciones se crearon los siguientes departamentos= ). ?epartamento de /rientacin ,. ?epartamento de -egistro

:. ?epartamento de ;ontrol de la ?euda 0. ?epartamento de ;obran#a ;oactiva C. ?epartamento de 5iscali#acin 9. ?epartamento de -eclamos y ?evoluciones. a mencionada estructura ha sufrido algunas modificaciones, tratando de adaptarla a las situaciones de traba!o que se presentaron en los dos primeros a4os de creacin del %A'. .ntre otras cosas de importancia, se puede mencionar que el %A' percibe el CQ de los ingresos que recauda, como el de m&s importanciaF as" como que el personal est& su!eto al rgimen laboral de la actividad privada. a creacin del %A', por parte de la Municipalidad Metropolitana de ima ha sido, a nuestro parecer, una de las ideas me!or concebidas en lo que respecta a Administraciones 'ributarias de los 2obiernos ocales. .l desarrollo de las funciones tributarias se puede reali#ar con mayor eficacia teniendo como soporte principal la e$periencia del personal incorporado , la calidad de los servicios que brinda y la proyeccin de asesor"a y administracin hacia otras municipalidades. ;abe mencionar que el resultado obtenido durante los dos primeros a4os de creacin del %A' slo puede ser comparado con el $ito de la me!or empresa privada del pa"sF sin embargo, podr"amos pecar de arrogantes si definimos con el mismo $ito si anali#amos el tercer a4os de gestin. as ideas de desarrollo son e$celentes, m&s no es as" en la pr&ctica. Ao podemos pensar que una organi#acin !oven pueda enfrentar los retos de brindar sus servicios hacia otras municipalidades, puesto que la e$periencia que se ha ganado todav"a es insuficiente en lo que respecta a moderni#acin de la Administracin 'ributaria Municipal. %i bien es cierto que la recaudacin ha aumentado en forma real con relacin a la recaudacin que se reali#aba con el anterior sistema, tambin es cierto que los problemas e$ternos han afectado en forma directa la funcin recaudadora e!ercida por el %A', es decir los problemas financieros ocasionados tanto por las crisis asi&tica y brasile4a, as" como por el fenmeno del Ai4o. Asimismo hay que destacar que con la creacin del %A' se ha combatido en forma eficiente la corrupcin, lo cual se ha visto refle!ado en los niveles de recaudacin. %in embargo, podemos hacer algunas cr"ticas respecto de situaciones que no ha sido ob!eto de atencin por parte del %A'. Una principal es el desarrollo de los procedimientos de traba!o al interior de la institucin, el desarrollo de un sistema inform&tico para el control de los contribuyentes, puesto que se viene utili#ando el sistema de la anterior administracin, con algunas modificaciones, la falta de plaificacin para el desarrollo de actividades de gran envergadura como es el caso de administrar la recaudacin de otras municipalidades, puesto que no se tomaron en cuenta la magnitud de la inversin a reali#arse ni los niveles de ingreso a obtenerseF tampoco se consider los efectos e$genos que afectan la recaudacin IdisminucinD, y reali#ando una e$pansin del gasto al interior de la institucin que puede comprometer su estabilidad econmica. .n ese sentido, si bien es importante y necesario apoyar y dar el impulso a instituciones como el %A' puesto que son un e!emplo de modernidad y de eficiencia en el servicioF tambin es necesario que se controle y vigile el funcionamiento financiero al interior de dicha institucin, a efectos de

garanti#arle un amplio hori#onte de permanencia en el mercado de servicios tributarios. Conc usion!s 1. Las Municipa idad!s 2 Pro# !$%tica .s necesario reconocer que en la actualidad la mayor"a de las Municipalidades tiene un deficiente sistema de Administracin 'ributaria, unido a ello la falta de infraestructura y de personal idneo. 'ratando el presente traba!o, en consecuencia, la moderni#acin de los sistemas que conforman dicho sistema. as Municipalidades son los /rganos del 2obierno ocal y emanan de la voluntad popular, representan al vecindario y promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos. a !urisdiccin Municipal se divide en tres= Provincial, ?istrital y de ;entro Poblado Menor. ). La Ad$inistracin Tri#utaria Municipa os 2obiernos ocales est&n facultados para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasa, e$onerar de stas, dentro de su !urisdiccin y con los limites que se4ala leyF m&s no as" con los impuestos. a Administracin tributaria, constituye el principal componente e!ecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias. %on impuestos creados a favor de las municipalidades= el impuesto predial, el impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio automotri#, a las apuestas, a los !uegos y a los espect&culos pblicos. Asimismo, son ingresos municipales= las contribuciones especiales por obras pblicas, las tasas y el fondo de compensacin municipal. +. Sist!$as d! (uncion!s os sistemas de funciones definidos para el presente traba!o y que pueden ser tomados como referencia para reali#ar un cambio significativo dentro de cualquier Administracin 'ributaria Municipal, son los siguientes (uncin d! R!caudacin. %e debe tener en cuenta los sistemas de recaudacin, es decir la e$istencia de una base de datos de contribuyentes, discriminados por el tipo de tributoF as" como el desarrollo de sistemas de cobro a travs de la red de agencias bancarias. (uncin d! (isca i&acin Tri#utaria. %istema mediante el cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias. ?ebe adoptarse ciertos criterios como la clasificacin de los contribuyentes= importancia fiscal Igrandes, medianos y peque4osD, actividad econmica, ubicacin geogr&fica, etc. (uncin d! Co#ran&a Coacti.a .s un procedimiento que faculta a la Administracin 'ributaria, mediante la utili#acin de un procedimiento for#ado, e$igir al deudor tributario el pago de una acreencia impaga de naturale#a tributaria, debidamente actuali#ada. .l cap"tulo 3E de la ey AB ,9+G+, de Procedimientos de .!ecucin ;oactiva, se ha establecido el procedimiento respectivo para el &mbito referido e$clusivamente a las obligaciones tributarias de los 2obiernos ocales. Sist!$as d! (uncion!s d! As!sora$i!nto o Nor$ati.as ?entro de estos sistemas se encuentran las funciones de. -egistro de ;ontribuyentes

Mue constituye una de las m&s importantes dentro del sistema de funcionamiento, teniendo como principal ob!etivo proveer informacin sobre la situacin tributaria de los contribuyentes. 2estin %u funcin es la de brindar informacin clasificada y resumida que muestre el avance y los logros obtenidos respecto a la recaudacin, cobro de deudas tributarias en fecha de vencimiento as" como en proceso de cobran#a for#osa. Sist!$as d! As!sora$i!nto o Nor$ati.as .stos sistemas recomiendan la pr&ctica de actividades homogneas respecto a la aplicacin de la normatividad legal as" como de los procedimientos de traba!o utili#ados dentro de la Administracin 'ributaria. 1. E S!r.icio d! Ad$inistracin Tri#utaria 2 SAT .l %ervicio de Administracin 'ributaria %A', fue creado por la Municipalidad Metropolitana de ima, con la finalidad de que se encargara de principalmente de la recaudacin, fiscali#acin, determinacin y liquidacin de la deuda tributaria, individuali#ar al su!eto pasivo de la obligacin tributaria, recaudar los ingresos municipales, etc. .l %A' tiene como principal ingreso el CQ de todos la recaudacin que reali#a de los ingresos municipales. ;rear el %A' ha sido una de las me!ores ideas concebidas en lo que respecta a Administraciones 'ributarias de los 2obiernos ocalesF se ha logrado incrementar la recaudacin e forma significativa, reducir a cero los niveles de corrupcinF sin embargo, lo que no se ha visto es un eficiente desarrollo de los procedimientos de traba!o interno y de atencin de requerimientos de los contribuyentes. .s importante impulsar el apoyo a la creacin de instituciones similares dentro de los dem&s 2obiernos ocales tanto a nivel de ima Metropolitana como a nivel nacional. .s necesario que se controle el funcionamiento financiero dentro de esta institucin a efectos de que perduren sus servicios en forma eficiente. Bi# io0ra-6a ;/A%'3'U;3RA P/ S'3;A ?. P.-T. .ditora Aormas egales %.A.. 'ru!illo Per. Primera .dicin )++C. ;R?32/ '-36U'A-3/, ?ecreto egislativo AH *)9, Publicado el ,).10.+9 ?iario /ficial .l Peruano. .< ?. '-36U'A;3RA MUA3;3PA , ?ecreto egislativo AH GG9, publicado el :).),.+: ?iario /ficial .l peruano. .< /-2UA3;A ?. MUA3;3PA 3?A?.%, ey AH ,:*C:, publicada el 1*.19.*0 ?iario /ficial .l Peruano. .%'-A?A P.-.L, ?aniel, a 3nstitucin Municipal en el Per, 2aceta >ur"dica del ;olegio de Abogados de ima. 5 /-.% APALA, Alberto, Administracin 'ributaria en los 2obiernos ocales, 3nstituyo de 5omento y ?esarrollo Municipal. 3A5/?.M A-A/L, Mecedes y U--UAA2A, -oberto. 5inan#as Municipales= 3neficiencias y e$cesiva dependencia del 2obierno ;entral. Universidad del Pac"fico. Indic! 3ntroduccin ) ). as Municipalidades N Problem&tica :

).) Aaturale#a y 5inalidad de las Municipalidades 0 )., >urisdiccin Municipal ,. a Administracin 'ributaria Municipal :. %istemas de 5unciones * :.) %istemas de funciones /perativas o .!ecutoras * :.).) 5uncin de recaudacin * :.)., 5uncin de fiscali#acin tributaria )1 :.).: 5uncin de ;obran#a ;oactiva ): :., %istemas de funciones de apoyo )9 :.,.) 5uncin de -egistros de ;ontribuyentes )9 :.,., 5uncin de 2estin )* :.: %istemas de funciones de Asesoramiento o Aormativas ,1 :.:.) 5unciones de Asesoramiento egal ,1 :.:., 5unciones de Planeamiento ,) :.:.: %istemas de 5unciones de ;oordinacin y ?ireccin ,: 0. .l %ervicio de Administracin 'ributaria N %A' ,: ;onclusiones ,+ 6ibliograf"a ::