FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Prof. Alejandro Concha A. FEP seccin 3

 Introduccin
Contabilidad Disciplina que mide, registra, clasifica, resume y reporta las actividades de una organizacin, expresadas en trminos monetarios, e interpreta la informacin resultante

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 Introduccin
Informacin Contable Todo evento que pueda cuantificarse en trminos monetarios y que afecte o pueda afectar la posicin financiera de una organizacin

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 Introduccin
Informacin Contable Segn el tipo de informacin y los usuarios de sta, la contabilidad se divide en:

Contabilidad Financiera
Contabilidad Gerencial

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Contabilidad Financiera
Accionistas Acreedores Fisco

Medir resultados Decisiones de credito Impuestos

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Contabilidad Gerencial Administracin

Planificacin y Control

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 Introduccin
Contabilidad Financiera Provee de informacin a usuarios externos de la empresa, tales como inversionistas, Fisco, acreedores Su funcin principal es la emisin de los Estados Financieros y la informacin complementaria que se requiera

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 Introduccin
Contabilidad Gerencial Constituye la base del proceso de planificacin y control Su funcin principal es la generacin de informacin relevante para una correcta toma de decisiones

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 Introduccin
Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) (1) Supuestos o principios contables aceptados internacionalmente Incluyen todas las convenciones, reglas y procedimientos que constituyen la prctica contable aceptada en un momento dado

(1) Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)

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 Introduccin

Moneda: slo es informacin contable lo que puede expresarse en trminos monetarios Asociacin: se debe reconocer los ingresos y los gastos asociados simultneamente Uniformidad: debe emplearse el mismo mtodo de un perodo a otro, salvo razones justificadas Criterio Conservador: en caso de duda en la aplicacin de un criterio, debe escogerse el que implique el menor riesgo de sobrevaluacin del resultado o de la posicin financiera

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 Introduccin
Moneda Estable: debe corregirse y revelarse el efecto de la inflacin y las variaciones en las paridades cambiarias Realizacin: el resultado se origina cuando se realiza la venta Empresa en marcha: se supone que la empresa continuar en operacin indefinidamente Entidad: las entidades econmicas son distintas a los dueos de la misma

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 Introduccin
Partida doble: Para cada inversin o uso de recursos hay un financiamiento o fuente de los mismos Devengado: la determinacin de los resultados y la posicin financiera deben considerar todos los eventos del perodo

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 Tres Estados Bsicos

Balance General Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

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 Balance General Situacin financiera a una fecha determinada. Saldos en un momento del tiempo de Activos, Pasivos y Patrimonios. Es Esttico, pues es una representacin del proceso econmico de una entidad en un momento determinado.
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 Estado de Resultado Muestra Resultado de gestin de una entidad y su detalle. Sus Caractersticas son:
Dinmico Acumulativo Econmico

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 Estado de Flujo de Efectivo Muestra la forma como vari el saldo de efectivo y efectivo equivalente. Proporciona informacin como:
Capacidad para cancelar deudas. Necesidad de obtener financiamiento externo. Capacidad para pagar a los dueos (dividendos). Causas de cambio en el valor del efectivo durante el periodo.

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RECURSOS DISPONIBLES

DE DONDE SE OBTIENEN

PASIVOS
(Terceros)

ACTIVOS PATRIMONIO
(Dueos)

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 Ecuacin Contable
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO Todo lo que tiene la sociedad lo debe La sociedad en si misma no tiene recursos propios Incluso debe los recursos que ella misma genera

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 Ecuacin Contable
Situacin econmico financiera Textil Ltda. (Persona Jurdica) Capital Inicial: MM$ 20 2 socios (uno aporta el 90% y el otro el 10%) Socio A (Persona Natural), Patrimonio: MM$ 65 Socio B (Persona Natural), Patrimonio: MM$ 10

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Estado de situacin Socio A

MM$ Caja 10 Auto 20 Casa 40 Inv. Textil Ltda. 18 Valores Negociables 12 Activos 100

Cuenta por Pagar (1) Crdito Hipotecario (2) Pasivos Patrimonio

MM$ 5 30 35

65

Pasivos & Patrimonio 100

(1) que le debe a una multitienda (2) por la casa

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Estado de situacin Textil Ltda.

MM$ Caja 5 Cuentas a cobrar 4 Camioneta 21 Equipos 30 Cuenta por Pagar Bonos MM$ 10 30

Activos

60

Pasivos 40 Capital socio A 18 Capital socio B 2 Patrimonio 20 Pasivos & Patrimonio 60

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 Principio de Partida Doble

Para que se cumpla la igualdad de la ecuacin contable, todo aumento de activo debe ir acompaado de una disminucin de otro activo y/o aumento de pasivo o patrimonio y viceversa.

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Aumento de ACTIVOS

Aumento de PASIVOS (Terceros)

PASIVOS
(Terceros)

ACTIVOS PATRIMONIO
(Dueos)

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PASIVOS
(Terceros)

ACTIVOS PATRIMONIO
(Dueos)
Aumento PATRIMONIO (Dueos)

Aumento de ACTIVOS

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 Transaccin
Todo evento econmico y/o financiero que puede medirse en trminos monetarios y que se registra en los libros de contabilidad.

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 Ejemplos de Transacciones
Aumento de un activo y disminucin de otro
Compra de una mquina al contado

Aumento de un activo y aumento de un pasivo

Compra de una mquina con deuda

Disminucin de un pasivo y disminucin de un activo

Pago de una deuda bancaria con efectivo

Disminucin de un pasivo y aumento de otro

Reestructuracin de una deuda

Cualquier combinacin debe mantener la ecuacin contable

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 Transaccin
Todas las transacciones de una empresa implican ciertos movimientos de activos, pasivos y/o patrimonio, que en un sistema general como el descrito seran difciles de controlar en forma individual.
De ah nace la necesidad de ordenar los movimientos de un mismo tem, bajo un solo nombre en una cuenta individual.

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 Cuenta
Registro en que se acumularn todos los movimientos referidos a un mismo tem financiero de la empresa. Habr tantas cuentas como distinciones necesitemos mantener en la contabilidad de nuestra empresa. Se codifican con nmeros.

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 Registro de Transacciones
A continuacin analizaremos las cuentas ms frecuentemente usadas, tomadas del formato FECU (Ficha Estadstica Codificada Uniforme) usado por la SVS (Superintendencia de Valores y Seguros) No obstante que no hay obligacin legal acerca de las cuentas que las empresas deben manejar, es el formato ms usado.

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 .Registro de Transacciones
Cuentas de Activo Los activos son los bienes o los recursos de que dispone una organizacin en un momento dado y que se pueden medir con cierto grado de precisin.

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 Cuentas de Activo
Activo Circulante : que se transformar en efectivo, se consumir o entregar su beneficio dentro de los prximos doce meses, contado desde la fecha del ltimo balance.
Activo Fijo: todo los bienes fsicos adquiridos por la empresa para ser usados en la explotacin social y sin el propsito de venderlos. Otros Activos: se incluyen aquellos activos y recursos intangibles o financieros (no fsicos) de la empresa, cuyos beneficios se esperan recibir en perodos superiores a un ao.
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 El Activo Circulante est compuesto principalmente por las siguientes cuentas:

Disponible: fondos de disponibilidad inmediata (Ex. caja, cuentas corrientes, etc..) Depsitos a Plazo: no tienen disponibilidad inmediata pero si a Corto Plazo Valores Negociables: inversiones en acciones con cotizacin burstil que no exceden el 10% del capital de la emisora ni el 5% del activo del inversionista y que se vendern en el corto plazo. Cuentas por Cobrar (Deudores por Venta): Partidas a cobrar derivadas de las operaciones comerciales del giro de la empresa. Cuando alguna cuenta por cobrar es documentada y por un monto que excede el 10% del total de cuentas por cobrar de la empresa, debe considerarse un Documento por Cobrar.

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 Documento por Cobrar: est constituido por cuentas por cobrar documentadas (a travs de letras, cheques a fecha, pagars, etc.) provenientes de las operaciones comerciales Deudores Varios : otros deudores que no son de la operacin comercial (Ex.cuentas corrientes del personal, anticipos a proveedores, deudores por venta de activos fijo, etc..)

Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: documentos y cuentas pendientes con empresas en las cuales se tenga un valor invertido superior al 10% del emisor o al 5% de los activos propios

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 Existencias (Inventario) : representan los productos terminados, en proceso, materias primas, materiales, repuestos, etc. Los criterios de valorizacin aplicados deben expresarse en Notas a los Estados Financieros Impuesto por Recuperar: corresponden al saldo deudor del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y/o pagos provisionales efectuados en exceso de la provisin para impuesto a la renta Gastos Pagados por Anticipado: pagos hechos por la empresa por bienes y/o servicios que sern recibidos por ella en ejercicios futuros (Ex.seguros, arriendos, etc...)

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 El Activo Fijo est compuesto principalmente por: las siguientes cuentas:

Terrenos: activos inmobiliarios no depreciables y no reproducibles (Ex. yacimientos, bosques, propiedades, etc..) Construcciones e Instalaciones: bienes inmuebles, edificados o en construccin, residenciales o de uso comercial. Este rubro adems debe incluir todas las obras de infraestructura. Maquinarias y Equipos: activos fijos que representen el equipamiento bsico para la produccin y el transporte. Mayor Valor por Retasacin Tcnica: revalorizacin del activo fijo con respecto al valor libro de los activos retasados. Depreciacin (Acumulada): depreciacin del activo fijo del ejercicio ms la de perodos anteriores. Constituye una Contracuenta de Activo.

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 Los Otros Activos estn compuestos principalmente por las siguientes cuentas:
Inversiones en Empresas Relacionadas: acciones o derechos en otras sociedades que superen el 10% del capital de la emisora o el 5% del total de activos del inversionista.

Inversiones en Otras Sociedades: acciones sin cotizacin burstil y derechos en otras sociedades que no superen el 10% del capital de la emisora ni el 5% del total de activos del inversionista.
Deudores a Largo Plazo: todas aquellas cuentas por cobrar que no son de empresas relacionadas y que vencen a ms de un ao Activos Intangibles: gastos de puesta en marcha, marcas, patentes, derechos de llave, etc.
Otros: gastos de organizacin y puesta en marcha sujetos a disminucin de su valor en perodos superiores a un ao Amortizacin (Acumulada): corresponde a las amortizaciones del ejercicio y de perodos anteriores.
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 Cuentas de Pasivo

Los pasivos son los derechos de terceras personas sobre los activos de la sociedad. por beneficios ya recibidos. Su monto es posible de cuantificar con razonable grado de precisin y su vencimiento ocurrir en un momento futuro razonablemente definido.

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 Cuentas de Pasivo

Se dividen en:
Pasivo Circulante : obligaciones que pueden hacerse exigible en un momento dentro de los prximos doce meses, contado desde la fecha de los ltimos Estados Financieros

Pasivo a Largo Plazo: obligaciones similares a las del pasivo circulante, pero con vencimiento a ms de un ao plazo desde la fecha de los ltimos Estados Financieros.

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 El Pasivo Circulante est compuesto principalmente por las siguientes cuentas:

Obligaciones a Corto Plazo: todas aquellas obligaciones con plazo inferior a un ao a contar de la fecha de los Estados Financieros. Obligaciones con Bancos e Instituciones Financieras a Corto Plazo: aquellas obligaciones contradas con bancos e instituciones financieras, con plazo inferior a un ao a contar de la fecha de cierre de los ltimos Estados Financieros. Incluye los intereses devengados Obligaciones a Corto Plazo: todas aquellas obligaciones con plazo inferior a un ao a contar de la fecha de los Estados Financieros.

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 Obligaciones con el Pblico (Efectos de Comercio): aquellas obligaciones contradas con el pblico a travs de la emisin de efectos de comercio, como letras de cambio, pagars, representativos de deudas cuyo plazo de vencimiento es inferior a un ao (incluye intereses devengados) Obligaciones con el Pblico (Bonos): aquellas obligaciones contradas con el pblico a travs de la emisin de bonos de oferta pblica, representativos de deudas cuyo plazo de vencimiento es inferior a un ao (incluye intereses devengados) Obligaciones a Largo Plazo con vencimiento a menos de un ao: obligaciones que han pasado de Largo Plazo al Corto pues su vencimiento es a menos de un ao a contar de la fecha de los ltimos Estados Financieros

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 Dividendos por Pagar: dividendos provisorios o definitivos que se ha acordado repartir y que a la fecha de los Estados Financieros no hayan sido pagados. Cuentas por Pagar: todas aquellas obligaciones provenientes de las operaciones comerciales con vencimiento a menos de un ao y esta constituida por las siguientes subcuentas: Cuentas por Pagar: cuentas por pagar de operaciones comerciales (facturas pendientes, etc.)

Documentos por Pagar: cuentas por pagar documentadas (a travs de letras, cheques a fecha, pagars, etc..) provenientes de las operaciones comerciales

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 Provisiones: estimaciones de obligaciones que a la fecha se encuentren adeudadas y que sern liquidadas en el ejercicio siguiente Documentos y Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas: documentos y cuentas pendientes con empresas en las cuales se tenga un valor invertido superior al 10% del emisor o al 5% de los activos propios. Retenciones: remuneraciones adeudadas, cotizaciones previsionales, IVA dbito fiscal, impuesto de Segunda Categora, etc...

Impuesto a la Renta: el que corresponde pagar en el Corto Plazo por los resultados del ejercicio anterior, deducidos los pagos provisionales.
Ingresos percibidos por adelantado: recursos que se han recibido a la fecha de los Estados Financieros, pero que la empresa an no ha entregado el bien o el servicio correspondiente.
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 Obligaciones a Largo Plazo con vencimiento a ms de un ao: todas aquellas obligaciones con vencimiento que excedan a un ao. Constituida por las siguientes subcuentas: Obligaciones con Bancos e Instituciones Financieras: aquellos prestamos otorgados por bancos e instituciones financieras a ms de un ao (incluye los dividendos devengados por pagar a ms de un ao) Obligaciones con el Pblico (Bonos): aquellas obligaciones contradas a travs de la emisin de bonos u otros ttulos de oferta pblica a ms de un ao (incluye los dividendos devengados por pagar a ms de un ao)

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 Cuentas de Patrimonio
El patrimonio corresponde a la suma de los aportes efectuados por los dueos o accionistas de la empresa, ms las utilidades no distribuidas. Constituye una obligacin que no tiene plazo, que en caso de liquidacin de la sociedad, su pago est subordinado al pago de los pasivos.

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 Cuentas de Patrimonio
Se dividen en: Capital: aportes efectuados por los dueos o accionistas de la empresa Reservas: resultado de ejercicios anteriores

Resultado del Ejercicio: utilidad (ganancia) o prdida del perodo en ejercicio

Capital Pagado: capital social efectivamente pagado y que se encuentra revalorizado en los Estados Financieros anuales Sobreprecio de acciones: est constituido por el mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de pago Reserva por Mayor Valor en Retasacin Tcnica del Activo Fijo: incluye el valor de las retasaciones tcnicas efectuadas

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 Las Reservas estn compuestas principalmente por las siguientes cuentas:

Reserva Futuros Dividendos: formada por la distribucin y redistribucin de utilidades destinadas a cubrir futuros repartos de dividendos Utilidades Acumuladas: todas las reservas de utilidades Prdidas Acumuladas: todas las prdidas generadas en ejercicios anteriores y no absorbidas a la fecha del balance
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 Cuentas de Patrimonio
El Resultado del Ejercicio est compuesto principalmente por las siguientes cuentas:
Utilidad (Prdida) del Ejercicio Dividendos Provisorios: se rebajan de la utilidad del ejercicio los dividendos provisorios acordados y declarados durante el mismo perodo

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ACTIVO CIRCULANTE Caja Ventas por Cobrar Deudores Varios Doc. por Cobrar Emp. Relacionadas Existencias Impuestos por Recuperar Gastos Pagados por Anticipado ACTIVO FIJO Terrenos Construcciones e Instalaciones Maquinarias y Equipos Mayor Valor Retasacin Tcnica Depreciacin Acumulada OTROS ACTIVOS Inversin Empresas Relacionadas Inversin Otras Sociedades Deudores Largo Plazo Activos Intangibles Otros Amortizacin Acumulada

PASIVO CIRCULANTE Oblig.bancos e instituciones financieras Oblig. Con el Pblico (Bonos) Oblig. Largo Plazo a menos de un ao Dividendos por Pagar Cuentas por Pagar -Provisiones Documentos por Pagar -Retenciones Documentos por Pagar Emp. Relacionadas Impuesto a la Renta Ingresos Percibidos por Adelantado PASIVO LARGO PLAZO Oblig.bancos e instituciones financieras Oblig. Pblico (bonos) PATRIMONIO Capital Pagado Sobreprecio acciones Reserve M.V.R.T. Reservas Futuros Dividendos Utilidades y Prdidas Acumuladas Resultado del Ejercicio Dividendos Provisorios

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 Nomenclatura Contable
La contabilidad establece trminos estndares para referirse a los registros originados en las cuentas involucradas en una transaccin. Estos son los dbitos y los crditos, y las acciones respectivas, que son los cargos y los abonos.
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 Nomenclatura Contable
Dbito: aumento de activo, o disminucin de pasivo o patrimonio. Es la accin de debitar o cargar una cuenta
Aumento

Disminucin PASIVOS CARGO = PASIVOS DBITO ACTIVOS PATRIMONIO PATRIMONIO

ACTIVOS

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 Crdito: disminucin de activo, o aumento de pasivo o patrimonio. Constituye la accin de acreditar o abonar una cuenta
Aumento
PASIVOS CRDITO

Disminucin

PASIVOS ABONO =

ACTIVOS
PATRIMONIO

ACTIVOS
PATRIMONIO

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Asiento Formato de trabajo que permite el registro cronolgico de cada uno de los eventos en forma independiente. Consiste en registrar todas las cuentas involucradas en una transaccin y, los montos cargados y abonados respectivos.
Fecha
Cuenta que se CARGA Cuenta que se ABONA

Dbito $ XXX

Crdito
$ XXX

Observacin

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 Asiento
Puede haber ms de una cuenta que se cargue y ms de una cuenta que se abone El nmero de cuentas que se carguen no tienen porque ser igual al de las que se abonen Todo asiento cuadra, es decir, la suma de los cargos es igual a la suma de los abonos (Partida doble)

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 Cuenta T
Formato de trabajo que permite agrupar y ordenar las transacciones sobre un mismo concepto y calcular su saldo a una fecha determinada Consiste en agrupar todos los cargos y abonos de una misma cuenta en un perodo determinado. El saldo final de un perodo es el inicial del perodo siguiente

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DEBE

HABER

Si es Activo Si es Pasivo o Patrimonio

Aumentos

Disminuciones

Disminuciones

Aumentos

Saldo Deudor

Saldo Acreedor

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DEBE

HABER

DEBITOS

CREDITOS

O
CARGOS

O
ABONOS

Saldo Deudor

Saldo Acreedor

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ACTIVO
DEBE
DEBITOS O CARGOS

PASIVO
DEBE
HABER
CREDITOS O ABONOS

PATRIMONIO
DEBE
HABER
CREDITOS

HABER

O ABONOS

Saldo Deudor

Saldo Acreedor

Saldo Acreedor

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 Ejemplo: Suponga que el Sr. Jos Arellano, un experimentado Chef, decide abrir una empresa dedicada al rubro de Restaurant, llamada Chanchulin, donde se vender comida por Kilgramo, lo que hace atractivo el consumo por parte de los clientes.

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 La primera operacin de Restaurant. Se inicia oficialmente el 8 de Septiembre de 2001, fecha en la cual el dueo, abre una cuenta bancaria con $800.000, a nombre de la empresa, porque dice asi puedo llevar un control ms exhaustivo de los ingresos y egresos de mi negocio Activo = Pasivo + Patrimonio 800.000= 0 + 800.000 Banco = 0 + Capital
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 12 de septiembre, Compra de cocina industrial, con el dinero del banco en $450.000 23 de septiembre, Compra de un viejo restaurant, donde se atender al pblico, el valor es de $2.000.000, para lo cual se pide un prstamo al banco por 90% del valor del edificio. 09 de Octubre, Compra de utensilios de cocina, tales como ollas, esptulas, cucharones, cuchillos, etc. por un valor de $230.000. Esta compra se realiza al crdito.

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 25 de Octubre, un amigo del dueo del restaurant, ofrece comprar parte de los utensilios, valorados en $50.000, lo cual es aceptado, pero se le acepta que pague esto en 30 das ms. 30 de Octubre se paga al banco $250.000, correspondiente a la primera cuota, del prstamo.

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 El 25 de Noviembre, se recibe el pago de los $50.000, correspondiente a la venta de los utensilios. El 30 de Noviembre se arrienda un terreno aledao al restaurant, para estacionamiento, cancelando $60.000, correspondiente a los meses de Diciembre y Enero.

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