Manual Irpj 1999

MINISTRIO DA FAZENDA
Secretaria da Receita FederaI

INSTRUES DE PREENCHIMENTO
DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA PESSOA JURDICA
DIPJ 1999
NDICE
NSTRUES GERAS
.........................................................................................................................................................................................................6
1. NTRODUO
.........................................................................................................................................................................................................6
2. ENTREGA DA DECLARAO
.........................................................................................................................................................................................................6
3. ENTREGA EM STUAES ESPECAS
.........................................................................................................................................................................................................9
4. RETFCAO DA DPJ
.......................................................................................................................................................................................................11
5. CONSDERAES GERAS SOBRE DOCUMENTAO
.......................................................................................................................................................................................................11
6. PENALDADES E ACRSCMOS LEGAS
.......................................................................................................................................................................................................12
7. COMPENSAO CONSDERAES GERAS
.......................................................................................................................................................................................................13
8. MPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDCAS - RPJ
.......................................................................................................................................................................................................17
9. CONTRBUO SOCAL SOBRE O LUCRO LQUDO CSLL
.......................................................................................................................................................................................................57
10. MPOSTO SOBRE PRODUTO NDUSTRALZADO P
.......................................................................................................................................................................................................67
11. CONTRBUO PARA O PS/PASEP
.......................................................................................................................................................................................................72
12. CONTRBUO PARA FNANCAMENTO DA SEGURDADE SOCAL COFNS
.......................................................................................................................................................................................................81
13. PESSOA JURDCA MUNE OU SENTA DE RPJ
.......................................................................................................................................................................................................87
14. ABERTURA DE NOVA DECLARAO
.......................................................................................................................................................................................................90
15. ESTRUTURA DA DPJ
.......................................................................................................................................................................................................94
16. DO PREENCHMENTO DAS FCHAS
.......................................................................................................................................................................................................96
17. PASTA CADASTRO
.....................................................................................................................................................................................................103
FCHA 01- Dados niciais
.................................................................................................................................................................................................103
FCHA 02 - Dados Cadastrais
.................................................................................................................................................................................................103
FCHA 03 - Dados do Representante da Pessoa Jurdica
.................................................................................................................................................................................................104
FCHA 04 - Dados do Responsvel pelo Preenchimento
.................................................................................................................................................................................................104
18. PASTA RPJ
.....................................................................................................................................................................................................106
FCHA 05 - Custo dos Bens e Servios Vendidos
.................................................................................................................................................................................................106
FCHA 06 - Despesas Operacionais
.................................................................................................................................................................................................114
FCHA 07- Demonstrao do Resultado
.................................................................................................................................................................................................122
FCHA 08- Demonstrao do Lucro nflacionrio Realizado
.................................................................................................................................................................................................133
FCHA 09- Demonstrao do Lucro da Explorao
.................................................................................................................................................................................................138
FCHA 10- Demonstrao do Lucro Real
.................................................................................................................................................................................................144
FCHA 11- Clculo da seno e Reduo do mposto
.................................................................................................................................................................................................158
FCHA 12 - Clculo do mposto de Renda Mensal por Estimativa
.................................................................................................................................................................................................161
FCHA 13 - Clculo do mposto de Renda sobre o Lucro Real
.................................................................................................................................................................................................167
FCHA 14 - Apurao do mposto de Renda sobre o Lucro Presumido
.................................................................................................................................................................................................177
FCHA 15 - Apurao do mposto de Renda sobre o Lucro Arbitrado
.................................................................................................................................................................................................183
FCHA 16 - Aplicaes em ncentivos Fiscais
.................................................................................................................................................................................................189
FCHA 17 - Atividades ncentivadas
.................................................................................................................................................................................................194
FCHA 18 - Operaes com Exterior - Exportaes (Entradas de Divisas)
.................................................................................................................................................................................................194
FCHA 19 - Operaes com Exterior - Contratantes das Exportaes
.................................................................................................................................................................................................197
FCHA 20 - Operaes com Exterior - mportaes (Sadas de Divisas)
.................................................................................................................................................................................................198
FCHA 21 - Operaes com Exterior - Contratantes das mportaes
.................................................................................................................................................................................................201
FCHA 22 - Resumo de Operaes com Exterior
.................................................................................................................................................................................................201
FCHA 23 - Participaes no Exterior
.................................................................................................................................................................................................206
FCHA 24 - Participaes no Exterior - Resultado do Perodo-Base
.................................................................................................................................................................................................207
FCHA 25 - Ativo - Balano Patrimonial
.................................................................................................................................................................................................209
FCHA 26 - Passivo - Balano Patrimonial
.................................................................................................................................................................................................215
FCHA 27 - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (LR)
.................................................................................................................................................................................................219
FCHA 28 - nformaes Gerais - Lucro Real
.................................................................................................................................................................................................222
FCHA 28 - nformaes Gerais - Lucro Presumido
.................................................................................................................................................................................................223
FCHA 28 - nformaes Gerais - Lucro Arbitrado
.................................................................................................................................................................................................225
19. PASTA CSLL
.....................................................................................................................................................................................................228
FCHA 29 - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Mensal por Estimativa
.................................................................................................................................................................................................228
FCHA 30 - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
.................................................................................................................................................................................................231
FCHA 31 - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - Presumido/Arbitrado
.................................................................................................................................................................................................241
FCHA 31 - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - PJ em Geral, munes ou sentas
.................................................................................................................................................................................................246
20. PASTA PS/PASEP
.....................................................................................................................................................................................................251
FCHA 32 - Clculo da Contribuio para o PS/PASEP - PJ em Geral, munes ou sentas
.................................................................................................................................................................................................251
FCHA 32 - Clculo da Contribuio para o PS/PASEP - nstituies Financeiras, Seguradoras, Previdncia e Corretoras
de Seguros
.................................................................................................................................................................................................258
21. PASTA COFNS
.....................................................................................................................................................................................................263
FCHA 33 - Clculo da COFNS - PJ em Geral e Entidades munes e sentas
.................................................................................................................................................................................................263
22. PASTA P
.....................................................................................................................................................................................................271
FCHA 34 - Estabelecimentos ndustriais ou Equiparados
.................................................................................................................................................................................................271
FCHA 35 - Apurao do Saldo do P
.................................................................................................................................................................................................271
FCHA 36 - Entradas e Crditos
.................................................................................................................................................................................................273
FCHA 37 - Sadas e Dbitos
.................................................................................................................................................................................................275
FCHA 38 - Crditos ncentivados
.................................................................................................................................................................................................278
FCHA 39 - Remetentes de nsumos/Mercadorias
.................................................................................................................................................................................................280
FCHA 40 - Entradas de nsumos/Mercadorias
.................................................................................................................................................................................................280
FCHA 41 - Destinatrios de Produtos/Mercadorias/nsumos
.................................................................................................................................................................................................281
FCHA 42 - Sadas de Produtos/Mercadorias/nsumos
.................................................................................................................................................................................................281
23. PASTA NFORMAES
.....................................................................................................................................................................................................288
FCHA 43 - Rendimentos de Dirigentes, Scios ou Titulares (LR, LP e LA)
.................................................................................................................................................................................................288
FCHA 43 - Rendimentos de Dirigentes- munes ou sentas
.................................................................................................................................................................................................290
FCHA 44 - Participao Permanente em Coligadas ou Controladas
.................................................................................................................................................................................................290
FCHA 45 - Fundos/Clubes de nvestimento
.................................................................................................................................................................................................291
FCHA 46 - Origem e Aplicao de Recursos
.................................................................................................................................................................................................292
FCHA 47 - Demonstrao do Patrimnio
.................................................................................................................................................................................................292
DPJ 1999 NSTRUES DE PREENCHMENTO
INSTRUES GERAIS
1. INTRODUO
1.1 - Apresentao
Este manual foi elaborado com o objetivo de oferecer s pessoas jurdicas instrues que facilitem o
cumprimento da obrigao de apresentar Secretaria da Receita Federal a Declarao ntegrada de
nformaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica - DPJ, instituda pela nstruo Normativa SRF
n. 127, de 30 de outubro de 1998.
O programa gerador da DPJ est disponvel para os contribuintes nas unidades da Secretaria da
Receita Federal ou na nternet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br onde ser acessado
atravs de "download.
A DPJ conter informaes sobre os seguintes impostos e contribuies devidos pela pessoa
jurdica:
mposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - RPJ;
mposto sobre Produtos ndustrializados - P;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
V Contribuio para o Programa de ntegrao Social e para o Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico - PS/PASEP;
V Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFNS.
1.2 - Assistncia Tcnica aos DecIarantes
Nas unidades da Secretaria da Receita Federal ser prestada aos declarantes, pessoalmente,
assistncia tcnica sob a forma de esclarecimentos e orientaes. Para dirimir suas dvidas procure o
PLANTO FSCAL.
2. ENTREGA DA DECLARAO
2.1 - Pessoas Jurdicas Obrigadas Entrega da DIPJ
Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, as entidades submetidas aos regimes de
liquidao extrajudicial e falimentar, pelo perodo em que perdurarem os procedimentos para a
realizao de seu ativo e o pagamento do passivo, e as entidades imunes e isentas devero
apresentar, anualmente, a DPJ, de forma centralizada, pela matriz.
2. 2 - Pessoas Jurdicas Desobrigadas da Entrega da DIPJ
Esto desobrigadas de apresentar a DPJ (N SRF n 127, de 1998):
- as microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no regime do Sistema ntegrado de
Pagamento de mpostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -
Pg.:6
SMPLES, conforme definidas no art. 2 da Lei n. 9.317, de 05 de dezembro de 1996, com a redao
dada pelo art. 3 da Lei n 9.732, de 11 de dezembro de 1998;
Ateno
As pessoas jurdicas excludas do SMPLES ficaro obrigadas apresentao da DPJ, relativa ao
perodo subseqente excluso. No devero ser informados na DPJ os valores apurados pelo
regime do SMPLES.
A microempresa e a empresa de pequeno porte excluda do SMPLES dentro do ano calendrio ficam
obrigadas a entregar duas declaraes: a simplificada, referente ao perodo em que esteve
enquadrada no SMPLES e a DPJ referente ao perodo restante do ano calendrio.
- as pessoas jurdicas inativas, assim consideradas as que no realizaram, durante o ano-
calendrio, qualquer atividade operacional, no operacional, financeira ou patrimonial (N SRF n. 28,
de 05 de maro de 1998, art. 4);
Ateno:
As pessoas jurdicas que efetuarem alguma das atividades acima descritas, no transcorrer do ano-
calendrio, ficaro obrigadas apresentao da DPJ.
- os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas.
Ateno:
A dispensa da apresentao da declarao no desobriga os rgos pblicos, as autarquias e
fundaes pblicas de efetuarem o recolhimento dos tributos e contribuies que constariam da DPJ,
nem do cumprimento das demais obrigaes tributrias.
V - as Unidades Executoras do Programa Dinheiro Direito na Escola, a que se refere do art. 1 do
Decreto n. 2.896, de 23 dezembro de 1998, que substiturem a entrega da DPJ pela declarao
simplificada a ser apresentada pelo Fundo de Desenvolvimento da Educao - FNDE, em nome
daquelas entidades, conforme disposto na N SRF n. 161, de 28 de dezembro de 1998.
2.3. - Entidades Dispensadas da Entrega da DIPJ
No se caracterizam como pessoa jurdica e, portanto, esto dispensados de apresentar a DPJ,
ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ por exigncia legal
ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais:
a) os consrcios constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de
1976;
b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo quando possua
estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares;
c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra,
sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;
d) os receptores de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena,
etc.), credenciados pela Caixa Econmica Federal, que no explorem, no mesmo local, outra
atividade comercial, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, estejam registrados
como pessoa jurdica;
e) os condomnios de edifcios;
f) os fundos em condomnio e clubes de investimento.
2.4 - LocaI de Entrega
A DPJ ser apresentada em disquete, na unidade da Secretaria da Receita Federal que jurisdiciona o
domiclio fiscal da pessoa jurdica, nas agncias do Banco do Brasil S/A situadas no domiclio fiscal da
Pg.:7
pessoa jurdica, ou transmitida pela nternet, utilizando o programa Receitanet, que poder ser
acessado de qualquer ponto do Programa Gerador da DPJ, onde estiver indicado o endereo
http://www.receita.fazenda.gov.br.
Ateno:
1) cada disquete entregue dever conter apenas uma declarao;
2) a Secretaria da Receita Federal se reserva o direito de no considerar como recebida a DPJ, caso
o disquete em questo apresente problemas de ordem fsica ou tcnica que impeam a leitura dos
dados nele contidos. Nessa hiptese, o disquete dever ser substitudo.
Sero entregues exclusivamente na unidade da Secretaria da Receita Federal com jurisdio sobre o
domiclio fiscal da pessoa jurdica a DPJ correspondente a encerramento de atividades, incorporao,
fuso ou ciso.
2.5 - Etiqueta
No disquete a ser entregue SRF dever ser aposta uma etiqueta datilografada contendo os
seguintes dados:
a) CNPJ;
b) Nome Empresarial;
c) DPJ/Ano de Referncia;
d) Tipo: Original ou Retificadora;
e) Situao Especial (se houver);
f) Data do Evento (quando necessria);
g) Nmero de Controle.
2.6 - Prazo NormaI de Entrega
A DPJ/1999, referente ao ano-calendrio de 1998, dever ser entregue at o ltimo dia til do ms de
setembro de 1999.
2.7 - Entrega Antecipada
A pessoa jurdica poder antecipar a entrega da DPJ.
2.8 - Atraso na Entrega
A no entrega da DPJ no prazo estabelecido sujeitar o contribuinte ao pagamento de multa e
acrscimos legais na forma do item 6.1 deste manual.
2.9 - Remessa PostaI
vedada a remessa da DPJ por via postal.
2.10 - Procedimentos na Recepo da DecIarao
2.10.1 - Conferncia Sumria
No ato da apresentao da DPJ na unidade da Secretaria da Receita Federal ser feita conferncia
sumria da mesma. Apurando-se qualquer irregularidade a declarao no ser aceita, ficando o
contribuinte sujeito a providenciar as correes necessrias.
Pg.:8
2.11 - Reviso Posterior Entrega
A DPJ ser revisada em procedimento de auditoria interna. As diferenas de tributos e/ou
contribuies apuradas sero exigidas por meio de auto de infrao, observado o disposto na N SRF
n 94, de 24 de dezembro de 1997, e N SRF n 77, de 24 de julho de 1998.
3. ENTREGA EM SITUAES ESPECIAIS
3.1 - Extino, Incorporao, Fuso ou Ciso - Ano-caIendrio de 1999
3.1.1 - Consideraes Gerais
A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao,
fuso ou ciso dever levantar balano especfico para esse fim, no qual os bens e direitos sero
avaliados pelo valor contbil ou de mercado, at trinta dias antes do evento.
Relativamente s empresas includas em programas de privatizao da Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, o balano a que se refere o pargrafo anterior dever ser levantado dentro dos
noventa dias que antecederem a incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.648, de 27 de maio de 1998).
Sem prejuzo do balano de que trata o art. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e art. 6 da Lei n 9.648, de
1999, e da responsabilidade por sucesso, para fins fiscais, os tributos e contribuies devero ser
apurados at a data do evento pela pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida. Considera-se
data do evento, a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso.
A DPJ dever ser preenchida em nome da pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida e
entregue, na unidade da Secretaria da Receita Federal com jurisdio sobre o domiclio fiscal da
pessoa jurdica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (art. 21, 4 da Lei n. 9.249,
de 1995; art. 6 da Lei n 9.648, de 1998, e N SRF n 127, de 1998, art. 4, pargrafo nico, ). A DPJ
correspondente ao ano-calendrio de 1998, ainda no apresentada, dever ser entregue juntamente
com a da incorporao, fuso ou ciso.
A empresa incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar DPJ contendo os dados referentes
aos tributos e contribuies, cujos fatos geradores tenham ocorrido no perodo compreendido entre o
incio do ano-calendrio ou das atividades at a data do evento.
Exemplo:
A pessoa jurdica levantou balano para fim especfico de ciso em 15/09/1999. A ciso foi deliberada
em 10/10/1999. Os dados referentes a tributos e contribuies, cujos fatos geradores tenham ocorrido
entre 01/01/1999 e 10/10/1999, devero ser informados na DPJ a ser entregue at o ltimo dia til do
ms de novembro/1999.
A DPJ dever ser entregue pela empresa cindida, nesse caso.
No caso de encerramento de atividades, a DPJ dever ser apresentada, em nome da empresa
extinta, at o ltimo dia til do ms seguinte ao que se ultimar a liquidao da pessoa jurdica.
3.1.2 - Ocorridas no perodo de 1 de Janeiro at 30 de Junho de 1999
Nesses casos a pessoa jurdica dever apresentar:
a) a Declarao de Rendimentos RPJ/1999, aprovada pela N SRF n 02, de 12 de janeiro de 1999.
b) Declarao de mposto sobre Produtos ndustrializados, aprovada pela N SRF n 085, de 13 de
julho de 1999.
Pg.:9
A pessoa jurdica extinta, incorporada, fusionada ou cindida entre 01 de janeiro e 30 de junho de 1999,
que no tenha apresentado as declaraes acima mencionadas at 31 de julho de 1999, fica obrigada
a entrega da DPJ de que trata este manual.
A partir de 1 de agosto de 1999 somente ser recepcionada a DPJ.
3.2 - Pagamento dos Impostos e Contribuies
3.2.1 - Prazo de Pagamento em Virtude de Incorporao, Fuso ou Ciso
3.2.1.1 - Prazo de Pagamento do IRPJ e da CSLL
O pagamento do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido correspondente
ao perodo de apurao encerrado em virtude de incorporao, fuso ou ciso dever ser efetuado
at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art.
5, 4), observado o seguinte:
a) o imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, correspondentes diferena
positiva entre o valor devido no perodo de apurao do evento e a importncia paga com base na
receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de reduo, ou correspondentes ao apurado
pelo lucro presumido ou arbitrado, sero pagos em quota nica;
b) no caso de ciso parcial, o imposto sobre a renda e a contribuio social sobre o lucro lquido
correspondentes ao perodo de apurao anterior ao perodo de apurao do evento sero pagos nos
mesmos prazos originalmente previstos;
c) os DARF para pagamento do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido
devidos pela sucedida, na data do evento, sero preenchidos com o CNPJ da sucedida.
3.2.1.2 - Prazo de Pagamento do IPI, COFINS E PIS/PASEP
O perodo de apurao do P, COFNS e PS/PASEP ser encerrado na data do evento nos casos de
incorporao, fuso ou ciso de pessoa jurdica.
Nesses casos, o P, a COFNS e a contribuio para o PS/PASEP sero pagos nos mesmos prazos
originalmente previstos, quando estes forem inferiores ao prazo estabelecido para a entrega da DPJ.
Os DARF referentes aos impostos e contribuies tratados neste item sero preenchidos em nome da
pessoa jurdica incorporada, fusionada, ou cindida.
3.2.2 - Pagamento Correspondente ao Encerramento de Atividades
O pagamento do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido correspondentes ao
perodo de apurao do encerramento de atividades dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms
subseqente ao da extino da pessoa jurdica, no se aplicando a opo pelo pagamento em quotas
(Lei n. 9.430, de 1996, art. 5, 4).
As quotas de imposto de renda e/ou contribuio social sobre o lucro lquido relativos ao perodo de
apurao anterior ao da extino da pessoa jurdica, cujos vencimentos sejam posteriores ao ms
subseqente extino, devero ser pagas at o ltimo dia til do ms subseqente ao evento, ainda
que o vencimento originalmente estabelecido para o pagamento seja posterior a essa data.
O perodo de apurao do P, da COFNS e das Contribuies para o PS/PASEP encerra-se na data
da extino da pessoa jurdica.
Nesses casos, o P, a COFNS e a Contribuio para o PS/PASEP sero pagos nos mesmos prazos
originalmente previstos, quando estes forem inferiores ao prazo estabelecido para a entrega da DPJ.
Pg.:10
4. RETIFICAO DA DIPJ
4.1 - At o Trmino do Prazo Fixado para a Entrega da DIPJ
A DPJ poder ser retificada at o trmino do prazo fixado para sua entrega, mediante apresentao
de DPJ retificadora, que ser elaborada com observncia das normas estabelecidas para a DPJ
original (retificada), devendo dela constar no somente as informaes retificadas, mas todas as
informaes que a compem.
A DPJ retificadora, neste caso, dever ser entregue na unidade da Secretaria da Receita Federal de
jurisdio fiscal da pessoa jurdica, nas agncias do Banco do Brasil S/A situadas no domiclio fiscal
da pessoa jurdica, ou transmitida pela nternet, por meio do programa Receitanet, disponvel no
endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
4.2 - Aps o Trmino do Prazo Fixado para a Entrega da DIPJ - Autorizao para Retificar
A DPJ retificadora, nesse caso, poder ser entregue na unidade da Secretaria da Receita Federal de
jurisdio fiscal da pessoa jurdica ou transmitida pela nternet, por meio do programa Receitanet,
disponvel no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
Ateno:
A autoridade administrativa poder autorizar a retificao da DPJ, quando comprovado erro nela
contido, desde que sem a interrupo do pagamento do saldo do imposto e antes de iniciado o
processo de lanamento de ofcio (Decretos-lei n.
os
1.967, de 1982, art. 21, e 1.968, de 1982, art. 6).
A retificao ser feita por processo sumrio, mediante a apresentao de nova declarao, mantidos
os mesmos prazos de vencimento do imposto (RR/1994, art. 880, pargrafo nico)
5. CONSIDERAES GERAIS SOBRE DOCUMENTAO
5.1 - Documentos a Serem Apresentados no Ato da Entrega da DIPJ
Devero ser apresentados no ato da entrega da declarao:
a) o Recibo de Entrega da DPJ, gerado eletronicamente, em uma via, se a pessoa jurdica entregar o
disquete na unidade da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio fiscal ou nas agncias do
Banco do Brasil S/A situadas no seu domiclio fiscal ;
b) o "Carto do CNPJ".
Ateno:
A pessoa jurdica que entregar a DPJ pela nternet dever aguardar a gravao do recibo de entrega
no disquete de envio. O recibo poder ser impresso em papel.
5.2 - Documentao: Guarda e Exibio
Os comprovantes da atividade empresarial que serviram de base escriturao devem ser
conservados e arquivados em ordem, para serem exibidos, quando solicitados fiscalizao ou
unidade da Receita Federal, durante prazo decadencial. Os comprovantes relativos ao ano-calendrio
Pg.:11
cujos impostos ou contribuies estiverem em litgio devero ser guardados at deciso final, quando
essa se der aps o prazo decadencial.
As pessoas jurdicas que utilizarem sistema de processamento eletrnico de dados para registrar
negcios e atividades econmicas, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou
fiscal, bem como aquelas que, de acordo com o balano encerrado no perodo de apurao
imediatamente anterior, possurem patrimnio lquido superior a R$1.633.072,44 (um milho e
seiscentos e trinta e trs mil e setenta e dois reais e quarenta e quatro centavos), ficaro obrigadas a
manter, em meio magntico ou assemelhado, disposio da Secretaria da Receita Federal, os
respectivos arquivos e sistemas durante o prazo decadencial (Lei n 8.218, de 1991, art. 11, 1; Lei
n 8.383, de 1991, art. 3, ; Lei n 9.249, de 1995, art. 30; Decreto n 3.000, de 1999, art. 265).
5.3 - Comprovantes de Rendimentos Pagos
A pessoa jurdica que efetuar pagamentos com reteno do imposto de renda na fonte dever
fornecer s pessoas jurdicas beneficirias, at o ltimo dia til do ms de fevereiro de 1999 (N SRF
n. 149, de 1998), ou por ocasio da resciso do contrato de trabalho, documento comprobatrio da
reteno, com indicao da natureza e do montante dos rendimentos pagos, das dedues e do
imposto retido na fonte no ano-calendrio de 1998. Os documentos devem obedecer aos modelos,
especificaes e normas desta nstruo Normativa e das N SRF n.
os
150 e 151, de 1998.
O no cumprimento de tal disposio sujeitar a pessoa jurdica pagadora dos rendimentos multa
no valor de R$41,43 (quarenta e um reais e quarenta e trs centavos) por documento no fornecido.
A inexatido nas informaes ensejar a aplicao da mesma penalidade. No caso de informao
falsa a multa ser de 300% sobre o valor do imposto que for indevidamente utilizvel (art. 86 da Lei n.
8.981, de 1995 c/c o art. 30 da Lei n. 9.249, de1995). Na mesma penalidade incorrer aquele que se
beneficiar da informao, sabendo ou devendo saber da sua falsidade (Lei n 8.981, de 1995, art. 86,
4).
6. PENALIDADES E ACRSCIMOS LEGAIS
6.1 - PenaIidades: DIPJ Entregue Aps o Trmino do Prazo Fixado
A pessoa jurdica que no entregar a DPJ, ou entreg-la aps o trmino do prazo fixado para sua
apresentao, sujeitar-se- multa de 1% (um por cento) ao ms ou frao, incidente sobre o
imposto de renda devido, limitada a 20% (vinte por cento) do valor desse imposto, ainda que
integralmente pago, relativo ao ano-calendrio a que corresponder as respectivas informaes.
O valor mnimo da multa de R$414,35 (quatrocentos e quatorze reais e trinta e cinco centavos) (Lei
n. 8.981, de 1995, art. 88, 1), inclusive para as pessoas jurdicas que no tenham apurado imposto
de renda devido, na DPJ.
A multa pela no entrega da DPJ ser agravada em 100% (cem por cento) quando a pessoa jurdica
deixar de entreg-la no prazo previsto na intimao, ou em caso de reincidncia (Lei n 8.981, de
1995, art. 88, 2).
A multa por atraso na entrega da DPJ no passvel de reduo (Lei n. 8.981, de 1995, art. 88,
3).
Para efeito de clculo da multa por atraso, o imposto de renda devido corresponde ao:
a) valor resultante da soma das linhas 13/01 a 13/03 e 13/18 da Ficha 13 diminudo da soma das
linhas 13/04 a 13/09 da Ficha 13, para as pessoas jurdicas em geral e corretoras autnomas de
seguros, tributadas pelo lucro real;
Pg.:12
b) valor resultante da soma das linhas 13/01 a 13/02 da Ficha 13 diminudo da soma das linhas 13/03
a 13/07 da Ficha 13, para as pessoas jurdicas componentes do Sistema Financeiro e de sociedades
seguradoras, de capitalizao e entidades de previdncia privada;
c) valor resultante da soma das linhas 14/16 a 14/18 da Ficha 14, para as pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido; e
d) valor resultante da soma das linhas 15/18 a 15/20 da Ficha 15, para as pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro arbitrado.
6.2 - Acrscimos Legais
Os valores de impostos e contribuies, administrados pela Secretaria da Receita Federal, no pagos
nos prazos previstos na legislao especfica, sero acrescidos:
a) de multa de mora calculada taxa de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento), por dia de atraso,
a partir do primeiro dia til subseqente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento do
tributo ou da contribuio at o dia em que ocorrer o pagamento, limitada a 20% (vinte por cento) do
valor do tributo ou contribuio no recolhido (Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 1 e 2);
b) juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia -
SELC para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do ms
subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no
ms do pagamento ( 3 do art. 61 da Lei n. 9.430, de 1996).
6.3 - Tratamento dos Dados informados/ Lanamento de Ofcio
Os saldos a pagar, relativos a tributos e contribuies, constantes da declarao, quando no
quitados nos prazos estabelecidos na legislao, sero comunicados Procuradoria da Fazenda
Nacional, para fins de inscrio como Dvida Ativa da Unio (N SRF n 77, de 24 de julho de 1998,
art. 1).
Os dbitos apurados nos procedimentos de auditoria interna sero exigidos por meio de lanamento
de ofcio, com acrscimo de multa, moratria ou de ofcio, conforme o caso, efetuado com
observncia do disposto na N SRF n 94, de 24 de dezembro de 1997, e N SRF n 77, de 24 de julho
de 1998.
7. COMPENSAO - CONSIDERAES GERAIS
A pessoa jurdica poder efetuar compensao de valores pagos indevidamente ou a maior que o
devido com tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, ainda que se
trate de compensao entre valores de tributos e contribuies de espcie diferente (Lei n 9.430, de
1996, art. 74, N SRF n 21, de 1997; N SRF n 73, de 1997).
Os crditos decorrentes de pagamento indevido, de tributos e contribuies de mesma espcie e
destinao constitucional, podero ser compensados, sem processo administrativo, com dbitos da
prpria pessoa jurdica, relativos a perodos subseqentes, desde que esses dbitos no tenham sido
apurados em procedimento de ofcio.
A compensao entre tributos e contribuies de espcies diferentes ser procedida por meio de
processo administrativo.
7.1 - Compensao de Pagamento Indevido ou a Maior que o Devido - DARF
Pg.:13
Os crditos oriundos de pagamento indevido ou a maior que o devido efetuados por meio de DARF
podero ser atualizados, conforme orientaes a seguir:
- se pagos at 1995, pela variao da UFR at 1 de janeiro de 1996 e acrescidos dos juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC, para Ttulos
Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de janeiro de 1996 at o ms anterior ao da
compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada;
- se pagos a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, acrescidos dos juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC, para Ttulos
Federais, acumulada mensalmente, a partir da data do pagamento indevido ou a maior at o ms
anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo
efetuada;
se pagos a partir de 1 de janeiro de 1998, acrescidos dos juros equivalentes taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente,
a partir do ms subseqente ao do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da
compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada (Lei n
9.532, de 1997, art. 73).
Ateno:
1) No ser admitida a compensao de crdito relativo ao recolhimento do imposto de renda retido
na fonte, decorrente de responsabilidade tributria, com imposto de renda devido pela pessoa jurdica,
tendo em vista que o respectivo encargo financeiro foi suportado por terceiros (ADN COST n 14, de
10 de setembro de 1998).
2) ndepende de prvia autorizao dos rgos da Secretaria da Receita Federal, a compensao de
pagamento a maior que o devido de imposto de renda retido na fonte - RRF, efetuado pela fonte
retentora, com dbito de RRF relativo a rendimentos auferidos no Brasil, ou com dbito de RPJ
devido pela pessoa jurdica, conforme exemplo abaixo:
Valor do RRF sobre rendimentos auferidos no Brasil: Joo - R$100,00
Maria - R$ 60,00
Carlos - R$ 70,00
----------------- ---------------
Total RRF R$230,00
A pessoa jurdica pagou, indevidamente, o valor de R$300,00. Neste caso, poder compensar,
independentemente de autorizao da Secretaria da Receita Federal, o valor de R$70,00, com dbito
de RRF relativo a rendimentos auferidos no Brasil ou dbito de RPJ, pois trata-se de pagamento
indevido efetuado pela pessoa jurdica.
3) Toda e qualquer compensao de imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos remetidos
ao exterior, bem como no caso de imposto de renda retido sobre rendimentos auferidos por residentes
e domiciliados no Pas, que no seja a citada no item "2, acima, ainda que a pessoa jurdica tenha
suportado o nus do imposto, dever ser solicitada Secretaria da Receita Federal, em conformidade
com o disposto no art. 166 do CTN, N SRF n 21, de 1997, e N SRF n 73, de 1997.
7.2 - Ressarcimento de IPI
Os crditos de P mposto sobre Produtos ndustrializados relativos s operaes no mercado
interno, objeto de ressarcimento, podero ser utilizados para compensao com dbitos de qualquer
espcie, quando decorrentes das hipteses mencionadas no arts. 2, incisos e ; 3 e 4 da N SRF
n 21, de 1997.
Nesses casos, a compensao ser sempre feita por processo administrativo a requerimento do
contribuinte.
Ateno:
Pg.:14
O saldo credor do P mposto sobre Produtos ndustrializados, acumulado em cada trimestre-
calendrio, decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 1 de janeiro de 1999,
aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero, que o
contribuinte no puder compensar com o P devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado
em conformidade com o disposto nos arts. 73 e 74 da Lei n 9.430, de 1996, e observado o disposto
nas N SRF n.
os
21 e 73, ambas, de 1997 (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 11; N SRF n
33, de 04 de maro de 1999).
7.3 - SaIdo Negativo de Imposto Apurado em DIRPJ e DIPJ de Perodos Anteriores (IRPJ e
CSLL)
A pessoa jurdica sujeita apurao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido
poder compensar:
a) os saldos de imposto de renda ou de contribuio social sobre o lucro lquido pagos a maior,
apurados segundo regime de tributao com base no lucro real em declarao de rendimentos ou
DPJ de anos-calendrio anteriores, que ainda no tenham sido compensados ou restitudos;
b) os saldos negativos apurados nos trimestres anteriores do prprio ano-calendrio, ainda no
compensados ou restitudos.
Os valores relativos de saldo negativo de RPJ e CSLL podero ser ajustados da seguinte forma:
a) os saldos apurados at a declarao de rendimentos correspondente ao ano-calendrio de 1994,
sero atualizados pela variao da UFR at 1 de janeiro de 1996 e acrescidos dos juros equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC para Ttulos Federais,
acumulada mensalmente, a partir de 1 de janeiro de 1996 at o ms anterior ao da compensao e
de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada;
b) quanto declarao correspondente ao ano-calendrio de 1995:
b.1) se tiver optado pela apurao mensal naquele ano-calendrio:
b.1.1) os saldos apurados relativamente aos meses de janeiro a novembro, sero atualizados pela
variao da UFR entre o trimestre subseqente ao da apurao do saldo a compensar e o primeiro
semestre de 1996, acrescidos dos juros referidos na alnea "a" a partir de 1 de janeiro de 1996 at o
ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao em que a compensao estiver sendo
efetuada;
b.1.2) o saldo apurado relativamente ao ms de dezembro, ser acrescido dos juros referidos na
alnea "a" a partir da data do pagamento do imposto devido nesse ms at o ms anterior ao da
compensao e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada;
b.2) se tiver optado pela apurao anual naquele ano-calendrio:
b.2.1) os valores pagos com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido
anualmente, sero atualizados pela variao da UFR at 1 de janeiro de 1996 e acrescidos dos juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC para Ttulos
Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de janeiro de 1996 at o ms anterior ao da
b.2.2) o valor pago com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser
acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia -
SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir da data do pagamento at o ms
efetuada;
Pg.:15
c) quanto declarao correspondente ao ano-calendrio de 1996:
c.1) se tiver optado pela apurao mensal naquele ano-calendrio:
Os saldos apurados mensalmente relativamente aos meses de janeiro a dezembro podero ser
acrescidos dos juros referidos na alnea "a" a partir da data do pagamento a maior at o ms anterior
ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada.
c.2) se tiver optado pela apurao anual naquele ano-calendrio:
c.2.1) os valores pagos com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
anualmente, sero acrescidos dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia - SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 31 de
dezembro de 1996 at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a
compensao estiver sendo efetuada;
c.2.2) o valor pago com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir da data do pagamento at o ms
efetuada;
d) quanto declarao correspondente ao ano-calendrio de 1997:
d.1) se tiver optado pela apurao trimestral naquele ano:
Os saldos apurados trimestralmente, no ano-calendrio, podero ser acrescidos dos juros referidos na
alnea "a a partir da data do pagamento, assim considerado o ltimo dia do trimestre de apurao, at
o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que esta estiver sendo
efetuada;
d.2) se tiver optado pela apurao anual naquele ano-calendrio:
d.2.1) os valores pagos com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
dezembro de 1997 at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a
d.2.2) o valor pago com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir do ms subseqente ao do
pagamento at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a
e) quanto apurao a partir do ano-calendrio de 1998:
e.1) se tiver optado pela apurao trimestral no ano-calendrio:
Os saldos apurados trimestralmente, no ano-calendrio, podero ser acrescidos dos juros referidos na
alnea "a a partir do ms subseqente ao do encerramento do trimestre at o ms anterior ao da
compensao e de 1% relativamente ao ms em que esta estiver sendo efetuada;
e.2) se tiver optado pela apurao anual no ano-calendrio:
Pg.:16
e.2.1) os valores pagos com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
janeiro do ano-calendrio subseqente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da
e.2.2) o valor pago com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir do ms subseqente ao do
pagamento at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a
e.2.3) o saldo negativo, apurado no ano-calendrio anterior, de imposto de renda e de contribuio
social sobre o lucro lquido, poder ser compensado com valores devidos de imposto de renda e de
contribuio social sobre o lucro lquido, respectivamente, a partir do ms de abril do ano-calendrio
subseqente.
Ateno:
A pessoa jurdica poder requerer, alternativamente, a restituio do montante pago a maior, no caso
de apurar saldo negativo, aps a entrega da DPJ (Lei n 9.430, de 1996, art. 6, 1, ).
8. IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ
8.1 - Lucro ReaI
8.1.1 - Conceito
a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais
efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real
feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do
perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e compensaes de prejuzos fiscais
autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as determinaes contidas na
nstruo Normativa SRF n. 28, de 1978, e demais atos legais e infralegais posteriores.
8.1.2 - Data de Apurao
Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser
apurado na data de encerramento do perodo de apurao (Lei n. 9.430, de 1996, arts. 1 e 2).
O perodo de apurao encerra-se:
a) nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao
trimestral do imposto de renda;
b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda;
c) na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido;
d) na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica.
Ateno :
Sem prejuzo do balano de que trata o art. 21 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e art. 6
da Lei n. 9.648 de 27 de maio de 1998, e da responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo,
Pg.:17
que servir de base para apurao do imposto, nos casos de encerramento de atividade,
incorporao, fuso ou ciso, compreender os fatos geradores ocorridos at a data do evento.
8.1.3 - Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro ReaI - Ano-caIendrio de 1998
No ano-calendrio de 1998, esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real as
pessoas jurdicas:
a) cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de
capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos
rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, no ano-calendrio anterior,
tenha excedido o limite de R$12.000.000,00 ou de R$1.000.000,00 multiplicado pelo nmero de
meses do perodo, quando inferior a doze meses;
b) constitudas sob a forma de sociedade por aes, de capital aberto;
c) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
d) que se dediquem compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis e
execuo de obras de construo civil;
e) que tenham scio ou acionista residente ou domiciliado no exterior;
f) constitudas sob qualquer forma societria, de cujo capital participem entidades da administrao
pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
g) que sejam filiais, sucursais, agncias ou representaes, no Pas, de pessoas jurdicas com sede
no exterior;
h) que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno
ou reduo do imposto de renda;
i) que tenham optado pelo pagamento do imposto de renda, em cada ms, determinado sobre base
de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n. 9.430, de 1996;
j) cuja receita decorrente da venda de bens importados, auferida no decorrer do ano-calendrio, seja
superior a 50% (cinqenta por cento) da receita bruta da atividade, nos casos em que esta for superior
a R$ 994.440,00;
l) que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
m) que explorem atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).
8.1.4 - Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro ReaI - Ano-caIendrio de 1999
A partir de 1 de janeiro de 1999, esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real em
cada ano-calendrio as pessoas jurdicas:
a) cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de
capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos
rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, no ano-calendrio anterior,
seja superior ao limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou de R$2.000.000,00
(dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
Pg.:18
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou
reduo do imposto;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda,
determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n. 9.430, de 1996;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).
8.1.5. Apurao TrimestraI do Imposto de Renda com Base no Lucro ReaI
As pessoas jurdicas devero apurar trimestralmente o imposto de renda com base no lucro real,
conceituado pela legislao em vigor.
8.1.5.1. - Determinao do Imposto de Renda Devido
8.1.5.1.1. - AIquotas
As alquotas do imposto de renda em vigor no ano-calendrio de 1998 so as seguintes:
a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial
ou civil o seu objeto, pelas pessoas jurdicas de que trata o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991;
bem como sobre o lucro da atividade rural de que trata a Lei n. 8.023, de 12 de abril de 1990, com a
redao dada pela Lei n. 9.250, de 1995.
b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das
empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das
empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de
passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no
perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto.
8.1.5.1.2 - AdicionaI
A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais)
pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional,
alquota de 10% (dez por cento).
A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras,
sociedades seguradoras e assemelhadas.
O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade
rural (Lei n. 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do
adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na
atividade rural.
8.1.5.1.3 - Deduo do Imposto Devido
Pg.:19
A pessoa jurdica que apurar o Lucro Real, trimestralmente, poder deduzir do imposto devido:
a) os seguintes incentivos fiscais: Vale-Transporte (excessos), Carter Cultural e Artstico, Programa
de Alimentao ao Trabalhador, Desenvolvimento Tecnolgico ndustrial/Agropecurio, Atividade
Audiovisual, Fundos do Direito da Criana e do Adolescente, Regionais de Reduo e/ou seno do
mposto, e de Reduo por Reinvestimento, em conformidade com a legislao pertinente e as
observaes contidas no subitem 8.1.7 deste manual;
b) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo do
imposto devido;
c) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996.
8.1.5.1.4 - Compensaes do Imposto de Renda Devido
A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes:
a) pagamentos indevidos ou a maior de imposto de renda;
b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores;
c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a N SRF n 21, de 1997, e N SRF n 73,
de 1997.
O item 7 deste manual contm informaes detalhadas sobre compensao.
8.1.5.1.5 - Opo para ApIicao em Investimentos Regionais
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder manifestar a opo pela aplicao de parte
do imposto de renda em investimentos regionais, na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas
datas de pagamento do imposto apurado trimestralmente.
O valor a ser aplicado poder ser equivalente a at: 18% para FNOR e FNAM e 25% para o
FUNRES, a partir de janeiro de 1998 at dezembro de 2003; 12% para o FNOR e FNAM e 17% para
o FUNRES, a partir de janeiro de 2004 at dezembro de 2008; 6% para o FNOR e FNAM e 9% para
o FUNRES, a partir de janeiro de 2009 at dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1).
A pessoa jurdica optante pela apurao do lucro real trimestral dever recolher a parcela relativa
aplicao em investimentos regionais, em DARF especfico com os seguintes cdigos: 1800 (FNOR),
1825 (FNAM) e 1838 (FUNRES). A opo manifestada irretratvel e os DARF utilizados para
recolhimento com os cdigos anteriormente mencionados no podero sofrer retificao relativa ao
cdigo ou ao valor da receita (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 5; N SRF n 90, de 31 de julho de
1998, arts. 2 e 3).
8.1.6 - Apurao AnuaI do Imposto
opo da pessoa jurdica, o imposto poder ser pago mensalmente, calculado sob base de clculo
estimada. Nesse caso, a pessoa jurdica dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de 1998.
Esta regra alcana, ainda, as pessoas jurdicas, que em qualquer trimestre do ano-calendrio tenham
arbitrado o lucro ou tenham se utilizado da faculdade de suspender ou reduzir o valor dos pagamentos
mensais (subitem 8.1.6.3), mediante a elaborao de balanos ou balancetes mensais (art. 37, 5,
e art. 57, 1 da Lei n. 8.981, de 1995, com a nova redao dada pela Lei n. 9.065, de 1995, e N
SRF n 93, de 1997, arts. 3 a 5).
A pessoa jurdica estar sujeita multa de ofcio de 75% (setenta e cinco por cento) sobre os valores
do imposto devidos e no pagos, calculados sobre a base de clculo estimada, ainda que apure
prejuzo fiscal no encerramento do perodo de apurao (ajuste anual). Excetua-se do disposto neste
Pg.:20
pargrafo a pessoa jurdica que comprovar que a insuficincia de pagamento decorreu do
levantamento do balano ou balancete de suspenso ou reduo na forma do art. 35 da Lei n 8.981,
de 1995, e alteraes posteriores (Lei n 9.430, de 1996, art. 44).
8.1.6.1 - Determinao da Base de CIcuIo Estimada
I - Percentuais a Serem ApIicados Sobre a Receita Bruta MensaI
No ano-calendrio de 1998, a base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante
a aplicao dos seguintes percentuais:
a) 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente:
b.1) da venda de produtos de fabricao prpria;
b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda;
b.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material
de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao;
b.4) da atividade rural;
b.5) de servios hospitalares;
b.6) do transporte de cargas;
b.7) das atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda;
b.8) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios.
c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de
transporte, exceto o de cargas;
d) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de:
d.1) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente
regulamentada;
d.2) intermediao de negcios;
d.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza;
d.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra;
d.5) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
d.6) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste subitem.
As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as de representao comercial so
consideradas atividades de intermediao de negcios.
Ateno:
1) No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita
proveniente de cada atividade.
Pg.:21
2) As sociedades cooperativas de consumo, bem como, as demais quanto aos atos no cooperados,
utilizaram os percentuais de acordo com a natureza de suas atividades.
II - Determinao da Base de CIcuIo do Imposto Por Meio de PercentuaI Favorecido
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral mencionadas nas alneas "d.2"
a "d.6" acima, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00, podero utilizar, para determinao
da base de clculo do imposto de renda mensal, o percentual de 16% (dezesseis por cento).
A pessoa jurdica, que houver utilizado o referido percentual para a determinao da base de clculo
do imposto mensal, cuja receita bruta anual acumulada at determinado ms do ano-calendrio
exceder o limite anual de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de
clculo do imposto com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento), de acordo com o
disposto no 4 do art. 3 da N SRF n 93, de 1997, e apurar a diferena do imposto postergado
apurado em cada ms transcorrido, no ms em que foi excedido o limite.
Esta diferena dever ser paga em DARF separado, nos cdigos 2362 (pessoas jurdicas em geral)
ou 5993 (pessoas jurdicas definidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991) at o ltimo dia til
do ms subseqente ao do ms em que ocorreu o excesso. Aps este prazo, a diferena ser paga
com os acrscimos legais (N SRF n 93, de 1997, art. 3, 5 e 6).
III - Definio de Receita Bruta
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia,
observando-se que:
a) as pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamentos de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante
efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas;
b) nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada
ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada
na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos,
determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da
produo executada em cada ms, observada a alnea "d";
c) no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades
de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa no ms em
que for completada cada unidade;
d) a receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou
empresa sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiria, nos
casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies do art. 10 e 2 do Decreto-lei n.
1.598, de 1977, ser reconhecida no ms do recebimento;
e) as receitas obtidas pelas empresas de factoring, representada pela diferena entre a quantia
expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, dever ser reconhecida na data da operao
(ADN n 51, de 1994).
O disposto na letra "d acima aplica-se tambm aos crditos quitados pelo Poder Pblico com ttulos
de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa
finalidade, quando a receita ser reconhecida por ocasio do resgate dos ttulos ou de sua alienao
sob qualquer forma.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os
impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o
vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio.
Pg.:22
Ateno:
As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto na
proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro
real, fizer jus.
IV - Base de CIcuIo do Imposto MensaI devido peIas Instituies Financeiras, Seguradoras e
Entidades de Previdncia e de CapitaIizao
Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, o
percentual a ser aplicado de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta auferida, ajustada
pelas seguintes dedues:
a) no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios:
a.1) despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
a.2) despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos
e instituies oficiais e do exterior;
a.3) despesas de cesso de crditos;
a.4) despesas de cmbio;
a.5) perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;
a.6) perdas nas operaes de renda varivel;
b) no caso de empresas de seguros privados, o cosseguro e resseguro cedidos, os valores referentes
a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados em conta de receita,
assim como a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao, a parcela das
contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas.
ntegraro tambm a receita bruta:
a) os rendimentos obtidos em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio
financeira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de
arrendamento mercantil;
b) os ganhos lquidos e rendimentos auferidos nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa,
no mercado de balco organizado, autorizado por rgo competente, ou por meio de fundos de
investimento, para a carteira prpria das instituies referidas na alnea "a acima.
Ateno:
vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
V - Acrscimos Base de CIcuIo
Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade,
inclusive:
Pg.:23
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil;
b) os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades
coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica
at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
c) a realizao de 1/120 do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995 (Lei n 9.249, de
1995, art. 7);
d) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
e) a receita de locao de imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica, deduzida
dos encargos necessrios percepo da mesma;
f) os juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELC, para ttulos
federais, acumuladas mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou
compensados;
g) as variaes monetrias ativas;
h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a
ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido
entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, );
i) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital de bens e direitos (N SRF n 11, de 1996,
art. 60, 1).
Ateno:
1) Quanto ao clculo dos ganhos de capital, consultar o disposto no art. 4, pargrafos 1 a 5, da
nstruo Normativa SRF n 93, de 1997.
2) Quanto alnea "h, devero ser aplicadas as normas do inciso do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995
aos valores entregues at o final de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1).
VI - VaIores No Integrantes da Base de CIcuIo
No integram a base de clculo do imposto de renda mensal:
a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e varivel,
inclusive:
a.1) diferena positiva entre o valor do resgate, lquido do OF, e o valor de aquisio de quotas de
fundos de investimento, clube de investimentos e outros da espcie renda fixa;
a.2) o rendimento auferido em operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado
secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro;
a.3) os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros e assemelhadas, em bolsa ou fora dela, ou em alienaes fora de bolsa relativas a ouro, ativo
financeiro, e participaes societrias;
a.4) o rendimento auferido no resgate de quotas de fundo de investimento, clube de investimento e
outros fundos da espcie renda varivel;
a.5) os rendimentos auferidos em operaes de swap;
Pg.:24
b) as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou reduo
do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer
jus;
c) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
d) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
e) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e
a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial;
f) o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o
vendedor dos bens seja mero depositrio;
g) os juros sobre o capital prprio auferidos (N SRF n 93, de 1997, art. 7, V).
Ateno:
1) Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e varivel
(item V - a) sero considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal
quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas
regras especficas de tributao a que esto sujeitos (arts. 65 a 75 da Lei n 8.981, de 1995; arts. 35 e
28, 9 da Lei n 9.532, de 1997).
2) Para efeito de determinar a base de clculo mensal estimada do imposto de renda, as emissoras
de rdio e televiso, obrigadas divulgao gratuita de propaganda eleitoral, relativamente s
eleies de 04/10/1998, podem deduzir 0,8 do resultado da multiplicao do preo do espao
comercializvel pelo tempo efetivamente utilizado pela emissora em programao destinada a
publicidade comercial, no perodo de durao daquela propaganda (Decreto n 1.976, de 06 de agosto
de 1996, art. 1). O preo do espao comercializvel o preo de propaganda da emissora
comprovadamente vigente em 18/08/1998, que dever guardar proporcionalidade com os preos
praticados 30 (trinta) dias antes e 30 (trinta) dias aps essa data (Decreto n 2.814, de 22 de outubro
de 1998, art. 1, , ). As empresas concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes,
obrigadas ao trfego gratuito de sinais de televiso e rdio, podem excluir 0,8 do valor que seria
cobrado s emissoras de rdio e televiso pelos tempos destinados divulgao gratuita de
propaganda eleitoral para efeito da determinao da base de clculo mensal estimada do imposto de
renda (Decreto n 1.976, de 1996, art. 1, 4).
8.1.6.2 - Determinao do Imposto de Renda Devido
I - AIquota
O imposto devido em cada ms ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por
cento) sobre a base de clculo.
Ateno:
O Lucro nflacionrio acumulado, at 31 de dezembro de 1987, das concessionrias de servios
pblicos de energia eltrica e de telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das
empresas que exploram a atividade de transporte coletivo, observadas as legislaes pertinentes,
ser tributado alquota de 6% (Lei n 7.730, de 1989, art. 28).
II - AdicionaI
Sobre a parcela da base de clculo mensal que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais) ser devido
adicional alquota de 10% (dez por cento).
A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras,
sociedades seguradoras e assemelhadas.
O adicional ser pago integralmente, no sendo permitidas quaisquer dedues.
Pg.:25
III - Dedues do Imposto de Renda Devido
A pessoa jurdica, que utilizar a base de clculo estimada para apurar o imposto de renda mensal,
poder deduzir do imposto devido:
a) os seguintes incentivos fiscais: Vale-Transporte (excessos), Carter Cultural e Artstico, Programa
de Alimentao ao Trabalhador, Atividade Audiovisual, Fundos do Direito da Criana e do
Adolescente, em conformidade com a legislao pertinente e as observaes contidas no item 8.1.7
deste manual;
b) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo do
imposto devido;
c) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9430, de 1996.
IV - Compensaes do Imposto de Renda Devido
a) pagamentos indevidos ou a maior que o devido de imposto de renda;
de 1997.
8.1.6.3 - Suspenso ou Reduo do Pagamento do Imposto de Renda MensaI
A pessoa jurdica poder suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do
imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do
imposto de renda pago por estimativa, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio,
anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado, conforme exemplo a seguir:
Exemplo 1: Pessoa jurdica, que comercializa mercadorias, levantou balano para suspender o
pagamento do RPJ em maro de 1998, tendo efetuado pagamento de imposto utilizando-se da base
de clculo estimada nos meses de janeiro e fevereiro/1998.
Janeiro/1998: Receita Bruta R$ 100.000,00
Percentual x 8%
------------------------ --------------------
Base estimada R$ 8.000,00
Alquota do R x 15%
----------------------- ---------------------
R devido e pago R$ 1.200,00
Fevereiro/1998: Receita Bruta R$ 200.000,00
Percentual x 8%
------------------------ ---------------------
Alquota do R x 15%
------------------------ ----------------------
Maro/1998 : Lucro Real at 31/03 R$ 20.000,00
Aquota do R x 15%
Pg.:26
---------------------------- ----------------------
R apurado R$ 3.000,00
Como a pessoa jurdica pagou o valor de R$3.600,00 correspondente ao imposto relativo aos meses
de janeiro e fevereiro e como o imposto calculado com base no lucro real do perodo compreendido a
partir de 1 de janeiro at 31 de maro/1998 resultou no valor de R$3.000,00, a mesma poder
suspender o pagamento do imposto, uma vez que o imposto, correspondente a esse perodo, apurado
com base no lucro real, inferior ao valor de imposto pago com base na estimativa.
O valor do imposto mensal poder ser reduzido ao montante correspondente diferena positiva
entre o imposto devido no perodo em curso, e a soma do imposto de renda pago, correspondente
aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete
levantado, conforme exemplo a seguir:
Exemplo 2: Pessoa jurdica, que comercializa mercadorias, levantou balano para reduzir o
pagamento do RPJ em maro de 1998, tendo efetuado pagamento de imposto utilizando-se da base
de clculo estimada nos meses de janeiro e fevereiro/1998.
Janeiro/1998: Receita Bruta R$100.000,00
Percentual x 8%
------------------------ --------------------
Alquota do R x 15%
----------------------- --------------------
Fevereiro/1998:Receita Bruta R$200.000,00
Percentual x 8%
------------------------ --------------------
Alquota do R x 15%
------------------------ ---------------------
Maro/1998: Receita Bruta R$ 150.000,00
Percentual x 8%
------------------------ --------------------
Alquota do R x 15%
------------------------ --------------------
R devido R$ 1.800,00
Maro/1998 : Lucro Real at 31/03 R$ 30.000,00
Alquota do R x 15%
---------------------------- ---------------------
R apurado R$ 4.500,00
Como a pessoa jurdica pagou o valor de R$3.600,00 correspondente ao imposto relativo aos meses
de janeiro e fevereiro e como o imposto calculado com base no lucro real do perodo compreendido a
partir 1 de janeiro at 31 de maro/1998 resultou no valor de R$4.500,00, a mesma poder reduzir o
pagamento do imposto, pagando o valor de R$900,00 (R$4.500,00$3.600,00) ao invs de pagar o
valor de R$1.800,00 apurado com base na estimativa de maro/1998.
A diferena verificada, correspondente ao imposto de renda pago a maior, no perodo abrangido pelo
balano de suspenso, no poder ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido em meses
subseqentes do mesmo ano-calendrio, calculado com base na receita bruta e acrscimos.
Caso a pessoa jurdica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido, em qualquer outro
ms do ano-calendrio, dever levantar novo balano ou balancete do perodo em curso.
Pg.:27
O pagamento do imposto de renda relativo ao ms de janeiro de 1998 poder ser efetuado com base
em balano ou balancete de suspenso ou reduo, se ficar demonstrado que o imposto devido no
perodo inferior ao calculado por estimativa .
Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devero ser levantados com observncia das
leis comerciais e fiscais e transcritos no livro Dirio at a data fixada para pagamento do imposto do
respectivo ms. Esses balanos ou balancetes somente produziro efeitos para fins de determinao
do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido do perodo em curso.
Para os efeitos desse subitem, considera-se perodo em curso aquele compreendido a partir de 1 de
janeiro ou o do incio de atividade at o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete. O
imposto devido no perodo em curso o resultado da aplicao da alquota do imposto sobre o lucro
real, acrescido do adicional, e deduzido, quando for o caso, dos incentivos fiscais de deduo e de
iseno ou reduo.
Considera-se imposto de renda pago, a soma dos valores correspondentes ao imposto de renda pago
mensalmente por meio de DARF, ao imposto de renda retido na fonte sobre receitas ou rendimentos
computados na determinao do lucro real do perodo em curso, inclusive o relativo aos juros sobre o
capital prprio, ao imposto de renda pago sobre os ganhos lquidos, compensao de pagamento
indevido, compensao do saldo negativo de RPJ de anos anteriores, compensao solicitada
por meio de processo administrativo nos termos da N SRF n 21, de 1997, e N SRF n 73, de 1997,
e compensao autorizada por Medida Judicial.
Para fins de determinao do resultado contbil, a pessoa jurdica dever promover, ao final de cada
perodo de apurao, levantamento e avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica,
dispensada a escriturao do livro "Registro de nventrio". A pessoa jurdica que possuir registro
permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente estar obrigada a
ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final do ano-calendrio ou do
encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da
pessoa jurdica.
O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas, excluses e
compensaes de prejuzos fiscais admitidas pela legislao do imposto de renda. A demonstrao
do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo
dever ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. A cada balano ou balancete
levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto, o contribuinte dever determinar um novo
lucro real para o perodo em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do
mesmo ano-calendrio. As adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais computadas na
apurao do lucro real, correspondentes aos balanos ou balancetes, devero constar,
discriminadamente, na parte A do LALUR, para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do
perodo em curso, no cabendo nenhum registro na parte B do referido livro.
Ocorrendo apurao de prejuzo fiscal, a pessoa jurdica estar dispensada do pagamento do imposto
correspondente ao ms em que foi levantado o balano ou balancete de suspenso ou reduo.
Ateno:
As emissoras de rdio e televiso, obrigadas divulgao gratuita de propaganda eleitoral, e as
empresas concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes, obrigadas ao trfego gratuito
de sinais de televiso e de rdio, relativamente s eleies de 04/10/1998 , podero excluir do lucro
lquido para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda determinada em balanos
ou balancetes de suspenso ou reduo, o valor apurado na forma do Decreto n. 1.976, de 1996,
com as alteraes introduzidas pelo Decreto n. 2.814, de 1998. As emissoras de rdio e televiso
podero excluir 0,8 do resultado da multiplicao do preo do espao comercializvel pelo tempo
efetivamente utilizado pela emissora em programao destinada a publicidade comercial, no perodo
de durao daquela propaganda (Decreto n 1.976, de 06 de agosto de 1996, art. 1). O preo do
espao comercializvel o preo de propaganda da emissora comprovadamente vigente em
18/08/1998, que dever guardar proporcionalidade com os preos praticados 30 (trinta) dias antes e
30 (trinta) dias aps essa data (Decreto n 2.814, de 22 de outubro de 1998, art. 1, , ). As empresas
concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes, obrigadas ao trfego gratuito de sinais de
televiso e rdio, podem excluir 0,8 do valor que seria cobrado s emissoras de rdio e televiso
Pg.:28
pelos tempos destinados divulgao gratuita de propaganda eleitoral para efeito da determinao da
base de clculo mensal estimada do imposto de renda (Decreto n 1.976, de 1996, art. 1, 4).
8.1.6.3 - Opo para ApIicao em Incentivos Regionais
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder manifestar a opo pela aplicao de parte
do imposto de renda em investimentos regionais, na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas
datas de pagamento do imposto apurado mensalmente ou no ajuste anual.
O valor a ser aplicado poder ser equivalente a at: 18% para FNOR e FNAM e 25% para o
FUNRES, a partir de janeiro de 1998 at dezembro de 2003; 12% para o FNOR e FNAM e 17% para
o FUNRES, a partir de janeiro de 2004 at dezembro de 2008; 6% para o FNOR e FNAM e 9% para
o FUNRES, a partir de janeiro de 2009 at dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1).
A pessoa jurdica que optar pelo lucro real anual e efetuar pagamentos mensais dever recolher o
valor correspondente aplicao em investimentos regionais, em DARF especfico com os cdigos:
6677 (FNOR), 6692 (FNAM) ou 6704 (FUNRES). A opo manifestada irretratvel e os DARF
utilizados para recolhimento com os cdigos anteriormente mencionados no podero sofrer
retificao relativa ao cdigo ou ao valor da receita (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 5; N SRF n 90,
de 31 de julho de 1998, arts. 2 e 3).
A parcela excedente destinada aos fundos verificada no ajuste anual pelas pessoas jurdicas, que
optarem pelo pagamento mensal do imposto sobre a base estimada, ser considerada:
a) como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas
pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991;
b) como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo manifestada no DARF, quando o
recolhimento for efetuado pelas demais pessoas jurdicas.
O valor referente aplicao em incentivos fiscais correspondente aos valores apurados no ajuste
anual dever ser recolhido nos seguintes cdigos: 7920 (FNOR), 7933 (FNAM) ou 7946 (FUNRES).
8.1.7 - Consideraes Gerais sobre Incentivos
Observar as seguintes instrues sobre deduo do imposto devido:
I - VaIe-Transporte (excessos)
A deduo do Vale-Transporte ser permitida somente em relao aos excessos referentes
aquisio de vale-transporte ou transporte prprio fornecido aos empregados da pessoa jurdica at o
ano-calendrio de 1997, observado o limite de deduo de 8% do imposto de renda devido. Para
efeito de clculo do limite, deve ser excluda, do valor do imposto de renda devido, a parcela do
imposto de renda devido no Brasil correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital
auferidos no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; e N SRF n 38, de 1996, art. 14).
O valor dos incentivos fiscais de deduo sujeita-se aos limites estabelecidos nos arts. 5 e 6 da Lei
n. 9.532, de 1997, alterada pela MP n. 1.636, de 1997, MP n 1.680, de 1998 e edies posteriores
da MP n 1.753, de 1999, e aos prazos fixados na legislao vigente, bem assim o disposto no 4 do
art. 3 da Lei n. 9.249, de 1995.
Observados os limites especficos de cada incentivo e o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de
1995, o total das dedues do imposto, apurado sobre a base de clculo estimada, relativas ao vale-
transporte, nas condies citadas no pargrafo anterior, e ao programa de alimentao do
trabalhador, no poder exceder a 8% do imposto de renda devido.
O total das dedues do imposto apurado no encerramento do trimestre, do perodo anual (ajuste) ou
no perodo correspondente a balano ou balancete de reduo ou suspenso, relativos ao vale-
transporte, ao programa de alimentao do trabalhador e ao PDT/PDTA no poder exceder o limite
Pg.:29
global de 8% do imposto de renda devido, observados os limites especficos de cada incentivo e o
disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995.
II - Carter CuIturaI e Artstico
A pessoa jurdica que efetuar doaes ou patrocnios em favor de projetos culturais, desde que
atendidas as condies do Decreto n 1.494, de 1995, e da N/RF/SEC/PR n 1, de 1995, poder
deduzir do imposto devido o valor calculado deste incentivo, observando-se a base legal de
concesso dos projetos e os limites legais estabelecidos, conforme a seguir:
a) Projetos aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991:
a.1) 40% do somatrio das doaes;
a.2) 30% do somatrio dos patrocnios.
b) Projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela MP n 1.598, de
1997 e edies posteriores da MP n 1.611, de 1997 (atual MP n 1.739, de 1999):
b.1) 100% do somatrio das doaes;
b.2) 100% do somatrio dos patrocnios.
Para os perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 1998, a deduo do imposto de renda a este
ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido, observado o disposto no
4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 5 e 81, ). Para o clculo do limite
desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente
a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4).
Alm de observar o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues relativas aos incentivos
operaes de carter cultural e atividade audiovisual no poder exceder a 4% do imposto devido,
observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, e
81,; e MP n 1.753, de 1998, art. 10 e reedies posteriores).
A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991,
alm de efetuar as dedues do imposto devido, conforme o item "a, no ter prejudicado o direito de
deduzir o valor relativo s doaes e/ou aos patrocnios como despesa operacional.
A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado
pela MP n 1.598, de 1997, MP n 1.611, de 1997, e edies posteriores da MP n 1.739, de 1998,
que fizer jus deduo do imposto de renda, no poder efetuar qualquer deduo do valor
correspondentes s doaes ou patrocnios como despesa operacional.
III - Programa de AIimentao ao TrabaIhador
A pessoa jurdica que tiver Programas de Alimentao ao Trabalhador aprovados pelo Ministrio do
Trabalho nos termos do Decreto n 5, de 1991, com as alteraes introduzidas pelo Decreto n 349,
de 1991, respeitado o limite estabelecido, poder deduzir do imposto de renda o valor equivalente a
15% do total das despesas de custeio efetuadas no perodo de apurao.
Para a utilizao do benefcio, o custo mximo da refeio ser de R$2,49 (dois reais e quarenta e
nove centavos). O valor mensal do benefcio ser calculado mediante a aplicao da alquota do
imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas em cada trimestre pelo
valor equivalente a R$1,99 (um real e noventa e nove centavos), correspondente a 80% de R$2,49, no
respectivo trimestre (N RF n 16, de 1992). A pessoa jurdica que estiver apurando lucro real anual
considerar como valor do benefcio o resultado da soma dos valores correspondentes aos meses do
ano-calendrio, observados os limites em relao ao imposto devido.
Para os perodos de apurao iniciados a partir de 1 de janeiro de 1998, a deduo do imposto de
renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido, observado o
disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 5 e 81, ). Para o
clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do
Pg.:30
imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n
9.430, de 1996, art. 16, 4).
Observados o limite especfico de cada incentivo e o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de
1995, o total das dedues do imposto, apurado no encerramento do perodo trimestral, anual
(ajuste), ou no perodo correspondente ao balano ou balancete de suspenso ou reduo, relativas
ao PAT Programa de Alimentao ao Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico ndustrial PDT e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA,
aprovados a partir de 3 de junho de 1993, no poder exceder a 4% do imposto devido (Lei n 9.532,
de 1997, art. 6, e 81, ).
Observar o limite global incluindo o Vale-Transporte, conforme esclarecimentos citados naquele
tpico.
IV - Atividade AudiovisuaI
A pessoa jurdica que atender as condies do Decreto n 974, de 1993, e da N SRF n 54, de 1994,
poder deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos na produo de obras
audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente e em projetos especficos na
rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica, apresentados por
empresa brasileira de capital nacional, mediante a aquisio de quotas representativas de direitos de
comercializao, caracterizadas por Certificados de nvestimentos.
A deduo est limitada a 3% do imposto devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n
9.249, de 1995, e s se aplica aos investimentos realizados no mercado de capitais em favor de
projetos de produo independente, previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura. Para o clculo
do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto
correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.323, de
1996, arts. 1 e 3; Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; e N SRF n 38, de 1998, art. 14).
1995, o total das dedues do imposto relativos aos incentivos Atividade Audiovisual e Atividade
Cultural no poder exceder a 4% do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, e 81, e MP n
1.753, de 1998, art. 10 e reedies posteriores).
Nos recolhimentos mensais por estimativa, a parcela do incentivo excedente ao limite individual,
verificada em cada ms, poder ser deduzida nos meses subseqentes, at dezembro do mesmo ano
ou na apurao do imposto devido no ajuste anual; sendo que o valor que ultrapassar o limite,
apurado no ajuste anual, no poder ser deduzido do imposto devido em perodos posteriores (N
SRF n 56, de 1994, art. 2, 3 e 4 e N SRF n 62, de 1995, art. 1).
Se o valor do incentivo deduzido nos recolhimentos mensais por estimativa for superior ao calculado
com base no imposto devido no ajuste anual, a diferena dever ser recolhida no mesmo prazo fixado
para o pagamento da quota nica do imposto de renda, observada a legislao tributria pertinente
(Lei n 9.323, de 1996, art. 3, 2).
A deduo do imposto a ttulo de Atividade Audiovisual no prejudica a excluso dos valores relativos
aquisio dos Certificados de nvestimentos do lucro lquido para fins de determinao do lucro real.
V - Fundos dos Direitos da Criana e do AdoIescente
A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto de renda devido em cada perodo de apurao, o total
das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais
ou municipais, devidamente comprovados.
O limite mximo de deduo permitida de 1% do imposto devido, observado o disposto no 4 do
art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 8.069, de 1990; Lei n 8.242, de 1991; Decreto n 794, de
1993, art. 1; Lei n 9.430, de 1996, art. 1; Lei n 8.981, de 1995, art. 34; e Lei n 9.065, de 1995, art.
1). Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a
Pg.:31
parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior
(Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; e N SRF n 38, de 1998, art. 14).
A deduo do imposto relativa s doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente no est submetida a limite global (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, com redao alterada
pela MP n 1.753, de 14 de dezembro de 1998, art. 10 e reedies posteriores).
Ateno:
O valor correspondente s doaes efetuadas no ser dedutvel como despesa operacional na
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n
9.249, de 1995, art. 13, V).
VI - DesenvoIvimento TecnoIgico IndustriaI/Agropecurio
A pessoa jurdica titular de Programa de Desenvolvimento Tecnolgico ndustrial PDT ou Programa
de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, nos termos do Decreto n 96.760, de 1988,
ou no Decreto n 949, de 1993, poder deduzir do imposto devido o valor equivalente ao resultado da
aplicao da alquota de 15% sobre o total dos dispndios realizados em atividades de
desenvolvimento tecnolgico no perodo de apurao, observados os limites permitidos.
A deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de
renda devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 9.532, de 1997,
art. 5 e 81, ). Para efeito do clculo da deduo deste incentivo, dever ser excluda, do imposto de
renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; N SRF n 38, de 1994, art. 14).
1995, o total das dedues do imposto devido relativas ao PAT Programa de Alimentao ao
Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico ndustrial PDT e Programa de
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA no poder exceder a 4% do imposto devido (Lei
n 9.532, de 1997, art. 6, e art. 81, ).
Para os projetos aprovados at 03/06/1993, o limite individual de deduo de 8% e o limite global de
deduo, quando utilizado conjuntamente com o incentivo do Programa de Alimentao do
Trabalhador de 8%.
Observar o limite global incluindo o Vale-Transporte, conforme esclarecimentos citados naquele
tpico.
O eventual excesso poder ser aproveitado em at dois anos-calendrio subseqentes ao perodo de
apurao.
Os incentivos PDT/PDTA, cujos projetos foram aprovados aps 3 de junho de 1993, no podero ser
utilizados cumulativamente com outros da mesma natureza, previstos em lei anterior ou superveniente
(Lei n 8.661, de 1993, art. 9).
VII - Incentivos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto
VII.a - Empreendimentos na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE
A pessoa jurdica que tenha instalado, ampliado, modernizado ou diversificado empreendimento
industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE, at 31 de dezembro de 1997,
nos termos da MP n 1.740, de 1998; ou que esse empreendimento industrial ou agrcola seja
decorrente de projeto aprovado ou protocolizado at 14 de novembro de 1997, poder deduzir, do
imposto de renda devido, o valor correspondente ao benefcio fiscal de iseno concedido nos termos
da legislao de regncia, calculado com base no lucro da explorao do empreendimento.
Para os empreendimentos industriais ou agrcolas instalados a partir de 1 de janeiro de 1998 ou cujo
projeto tenha sido aprovado ou protocolizado aps 14 de novembro de 1997, o valor do benefcio
Pg.:32
fiscal calculado com base no lucro da explorao, corresponder reduo do imposto, observados
os seguintes percentuais:

- 75%, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
- 25%, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 3,
, , e 1; MP n 1.562, de 1997; MP n 1.614, de 1998 e MP n 1.740, de 1998).
Os benefcios fiscais de reduo do imposto de renda e adicionais no restituveis calculados com
base no lucro da explorao dos empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de atuao da
SUDENE e da SUDAM, observadas as demais normas em vigor, aplicveis matria, passam a ser
calculados segundo os seguintes percentuais:
- 37,5%, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
- 12,5%, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art.
3, 2, , , ).
Os benefcios fiscais acima citados ficam extintos, relativamente aos perodos de apurao
encerrados a partir de 1 de janeiro de 2014 (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).
VII.b - Empresas Montadoras e Fabricantes de VecuIos Automotores
A pessoa jurdica habilitada pelo Poder Executivo at 31 de maio de 1997, instalada nas regies
Norte, Nordeste ou Centro-Oeste, e que seja montadora e fabricante de produtos relacionados no 1
do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, poder deduzir do imposto de renda devido, at 31 de dezembro
de 1999, o valor correspondente ao benefcio fiscal da iseno, calculado com base no lucro da
explorao do empreendimento.
Esse benefcio poder ser utilizado, tambm, pela pessoa jurdica, habilitada at 31 de dezembro de
1997, que tenha empreendimento cujo objeto seja a fabricao de produtos relacionados na alnea "h
do 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997 (Lei n 9.440, de 1997, art. 12, pargrafo nico).
Para os projetos habilitados no perodo compreendido a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de
maro de 1998, relativos aos empreendimentos que tenham por objeto a fabricao de produtos
relacionados na alnea "h do 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, o benefcio fiscal ser o de
reduo do imposto, no percentual de 75% incidente sobre o lucro da explorao (Lei n 9.440, de
1997, art. 12, pargrafo nico e Lei n 9.532, de 1997, art. 3).
VIII - Incentivos de Reduo por Reinvestimento
A pessoa jurdica que tenha empreendimento industrial ou agroindustrial, inclusive de construo civil,
em operao nas reas da SUDENE e da SUDAM, para os perodos de apurao encerrados a partir
de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003, poder depositar no Banco do Nordeste do
Brasil S/A e no Banco da Amaznia S/A, respectivamente, 30% (trinta por cento) do valor do imposto
devido pelos referidos empreendimentos, calculados sobre o lucro da explorao, acrescido de 50%
(cinqenta por cento) de recursos prprios, ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada
aprovao, pelas Agncias do Desenvolvimento Regional, dos respectivos projetos tcnico-
econmicos de modernizao ou complementao de equipamento (Lei n 8.167, de 1991, art. 19 ; e
Lei n 8.191, de 1991, art. 4).
O benefcio alcana a empresa que exera qualquer das atividades relacionadas no pargrafo
anterior, ainda que no seja beneficiada por reduo ou iseno do imposto, desde que satisfeitas as
demais condies do art. 622 do RR/1994. Neste caso, a opo pela reduo por reinvestimento
dever ser considerada sobre o imposto calculado com base no lucro da explorao de tais
atividades.
Pg.:33
Para efeito do clculo da deduo deste incentivo, dever ser excluda, do imposto devido, a parcela
do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior (Lei n
9.430, de 1996, art. 16, 4; N SRF n 38, de 1994, art. 14).
O valor da Reduo por Reinvestimento no poder ser superior ao valor do imposto de renda devido
aps as dedues dos seguintes incentivos: Operaes de Carter Cultural e Artstico (Lei n 8.313,
de 1991, art. 18, 3, com redao dada pela MP n 1.611, de 1997, e edies posteriores da MP n
1.739, de 1998), Programa de Alimentao do Trabalhador, Vale-Transporte, Desenvolvimento
Tecnolgico ndustrial/Agropecurio, Atividade Audiovisual, Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente, Reduo e/ou seno do mposto.
O incentivo fiscal de que trata este item no pode ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos
(arts. 601 a 607 do RR/1994), salvo quando expressamente autorizados (Lei n 8.191, de 1991, art.
5). Todavia, se a pessoa jurdica tiver imposto devido sobre o lucro de atividades no incentivadas,
sobre esse valor do imposto caber opo pela aplicao de parcela do imposto em investimentos
regionais no FNOR e FNAM, conforme arts. 601 a 607 do RR/1994 e alteraes posteriores. O
adicional no ser computado na base de clculo desse incentivo fiscal.
A pessoa jurdica dever efetuar o depsito relativo ao benefcio tratado neste tpico no Banco do
Nordeste do Brasil S/A (SUDENE) ou no Banco da Amaznia S/A (SUDAM) no mesmo prazo fixado
para o pagamento do imposto, podendo antecipar total ou parcialmente a sua efetivao, observando-
se a legislao pertinente.
O percentual do benefcio fiscal de que trata esse item fica reduzido para: () 20%, relativamente aos
perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; ()
10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de
dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, , , ).
O benefcio fiscal tratado neste tpico fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados
a partir de 1 de janeiro de 2014 (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).
8.1.8 - Consideraes Gerais sobre Pessoas Jurdicas que ExpIoram Atividade RuraI
Considera-se atividade rural: a agricultura, a pecuria, a extrao e a explorao vegetal e animal, a
explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e de outras
culturas animais, cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou
industrializao. tambm considerada atividade rural a transformao de produtos decorrentes da
atividade rural, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita
pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas
atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea rural explorada, tais
como a pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja,
acondicionados em embalagem de apresentao. No se considera atividade rural a mera
intermediao de animais e de produtos agrcolas (Lei n 8.023, de 1990, art. 2, com a redao dada
pelo art. 17 da Lei n 9.250, de 1995).
A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever segregar,
contabilmente, as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural, das demais
atividades, bem como demonstrar, no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, separadamente, o
lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades.
A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada
atividade representar em relao receita lquida total:
a) os custos e as despesas comuns a todas atividades;
b) os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas atividades, a serem adicionados ao lucro
lquido na determinao do lucro real;
c) os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real.
Pg.:34
Na hiptese da pessoa jurdica no possuir receita lquida no ano-calendrio, a determinao da
percentagem prevista no pargrafo anterior ser efetuada com base nos custos ou despesas de cada
atividade explorada.
A compensao dos prejuzos fiscais decorrentes da atividade rural, com lucro real da mesma
atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) de que trata o art. 15 da Lei n 9.065, de
1995.
O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo, desde que demonstrado no LALUR, poder
ser compensado com o lucro real das demais atividades apurado no mesmo perodo, sem limite.
A compensao dos prejuzos fiscais das demais atividades, assim como os da atividade rural com
lucro real de outra, apurado em perodo subseqente, aplica-se o disposto nos arts. 35 e 36 da N
SRF n 11, de 1996.
8.1.9 - RoyaIties e Assistncia Tcnica
A deduo de despesas com royalties ser admitida quando necessrias para que o contribuinte
mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou direito que produz o rendimento (Lei n 4.506, de 1964,
art. 71).
No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico):
os royalties pagos a scios, pessoas fsicas ou jurdicas, ou dirigentes de empresas, e a seus
parentes ou dependentes;
as importncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito e os
pagamentos para extenso ou modificao do contrato, que constituiro aplicao de capital
amortizvel durante o prazo do contrato;
- os royalties pagos pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao, ou pelo
uso de marcas de indstria ou de comrcio, quando:
a) pagos pela filial no Brasil de empresa com sede no exterior, em benefcio de sua matriz;
b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domiclio no exterior que mantenha, direta
ou indiretamente, controle do seu capital com direito a voto.
Ateno:
O disposto no subitem .b acima no se aplica s despesas decorrentes de contratos que,
posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no nstituto Nacional
de Propriedade ndustrial NP e registrados no Banco Central do Brasil, desde que observados os
limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor.
V - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao pagos ou
creditados a beneficirio domiciliado no exterior:
a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou
b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda
para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em
conformidade com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior;
V - os royalties pelo uso de marcas de indstria e comrcio pagos ou creditados a beneficirio
domiciliado no exterior:
a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou
b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda
para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau da sua essencialidade e em conformidade
com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior.
Pg.:35
As importncias pagas a pessoas jurdicas ou fsicas domiciliadas no exterior a ttulo de assistncia
tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante, quer fixas, quer como percentagem da receita ou do
lucro, somente podero ser deduzidas quando satisfizerem aos seguintes requisitos (Lei n 4.506, de
1964, art. 52):
- constarem de contrato registrado no Banco Central do Brasil;
- corresponderem a servios efetivamente prestados empresa atravs de tcnicos, desenhos ou
instrues enviadas ao Pas, ou estudos tcnicos realizados no exterior por conta da empresa;
- o montante anual dos pagamentos no exceder ao limite fixado por ato do Ministro de Estado da
Fazenda, de conformidade com a legislao especfica.
As despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes somente podero ser
deduzidas nos cinco primeiros anos de funcionamento da empresa ou da introduo do processo
especial de produo, quando demonstrada sua necessidade, podendo esse prazo ser prorrogado at
mais cinco anos por autorizao do Conselho Monetrio Nacional (Lei n 4.131, de 1962, art. 12, 3).
As despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes no sero dedutvies,
quando pagas ou creditada:
a) pela filial de empresa com sede no exterior, em benefcio da sua matriz;
b) pela sociedade com sede no Brasil a pessoa domiciliada no exterior mantenha, direta ou
indiretamente, o controle de seu capital com direito a voto.
Limite e Condies de Dedutibilidade
As somas das quantias devidas a ttulo de royalties pela explorao de patentes de inveno ou uso
de marcas de indstria ou de comrcio e por assistncia tcnica, cientfica, ou semelhante, podero
ser deduzidas at o limite mximo de cinco por cento da receita lquida das vendas do produto
fabricado ou vendido. Sero consideradas como lucros distribudos as quantias devidas, citadas neste
pargrafo, que no satisfazerem os requisitos legais ou excederem os limites fixados.
A dedutibilidade das importncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurdicas, a ttulo de aluguis ou
royalties pela explorao ou cesso de patentes ou pelo uso ou cesso de marcas, bem como a ttulo
de remunerao que envolva transferncia de tecnologia (assistncia tcnica, cientfica, administrativa
ou semelhantes, projetos ou servios tcnicos especializados) somente ser admitida a partir da
averbao do respectivo ato ou contato do nstituto da Propriedade ndustrial - NP, em conformidade
com o disposto na Lei n 9.279, de 1996.
Ateno:
1) As indstrias de alta tecnologia ou de bens de capital no seriados, titulares de PDT, podero
deduzir como despesas operacional, a soma dos pagamentos feios a domiciliados no Pas ou no
exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhados, at o
limite de dez por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado e vendido, resultante da
aplicao dessa tecnologia, desde que o PDT esteja vinculado averbao de contrato de
transferncia de tecnologia nos termos do Cdigo da Propriedade ndustrial e que os programas
tenham sido aprovados at 29 de dezembro de 1989. A deduo est limitada a cinco por cento da
receita lquida das vendas do produto fabricado e vendido para o programas aprovados a partir de 29
de dezembro de 1989.
2) As empresas industrias e agropecurias de tecnologia de ponta ou de bens de capital no seriados,
que executarem PDT ou PDTA aprovados a partir de 03 de junho de 1993, podero deduzir como
despesa operacional a soma dos pagamentos em moeda nacional ou estrangeira, efetuados a ttulo
de royalties e assistncia tcnica ou cientfica, at o limite de dez por cento da receita lquida das
vendas dos bens produzidos com a aplicao da tecnologia objeto desses pagamentos, desde que o
PDT ou o PDTA esteja vinculado averbao de contrato de transferncia, nos termos do Cdigo da
Propriedade ndustrial. Para fazer jus a esse benefcio, a pessoa jurdica dever assumir o
compromisso de realizar, durante a execuo do seu programa, dispndios em pesquisa e
desenvolvimento no Pas, em montante equivalente, no mnimo, ao dobro do valor desses benefcios,
Pg.:36
atualizados monetariamente (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 3), alm de observar os demais
requisitos exigidos em legislao especfica.
3) Os coeficientes percentuais mximos admitidos para deduo, considerados os tipos de produo
ou atividade, segundo o grau de essencialidade encontram-se nas Portarias ns 436, de 1958; 113, de
1959; 314, de 1970; e 60, de 1994.
8.1.10 - Consideraes Gerais sobre Compensao de Prejuzos
a) ntroduo
A pessoa jurdica poder compensar o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real e
registrado no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, desde que mantenha os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado
para a compensao.
O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995 poder ser
compensado, cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com
o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao do imposto de renda,
observado o limite mximo, para compensao, de 30% (trinta por cento) do referido lucro lquido
ajustado.
A pessoa jurdica poder, ainda, compensar os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de
1994, independentemente do prazo previsto na legislao vigente poca, se naquela data os
mesmos fossem passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel.
b) Pessoa Jurdica Excluda da Limitao
O limite de 30% (trinta por cento) no se aplica aos prejuzos fiscais apurado pela pessoa jurdica que
tenha por objeto a explorao de atividades rurais, bem como aos apurados pela empresa
industrial titular de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03 de junho de 1993 pela
BEFEX, nos termos do art. 95 da Lei n 8.981, de 1995, com redao dada pela Lei n 9.065, de
1995.
c) Prejuzos No Operacionais
Os prejuzos no operacionais, apurados pela pessoa jurdica a partir de 1 de janeiro de 1996,
somente podero ser compensados, nos perodos de apurao subseqentes ao de sua apurao,
com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30% (trinta por cento) .
Consideram-se "no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do
ativo permanente e o "resultado no operacional igual diferena, positiva ou negativa, entre o
valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil.
Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de apurao
devero ser apurados englobadamente entre si e, no perodo de apurao de ocorrncia, estes
resultados, positivos ou negativos, integraro o lucro real.
A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser
exigida se, no perodo de apurao, forem verificados cumulativamente, resultados no operacionais
negativos e lucro real negativo (prejuzo fiscal). Nesse caso, a pessoa jurdica dever comparar o
prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o
seguinte:
) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo
fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada prejuzo fiscal das demais atividades;
) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo
fiscal ser considerado no operacional.
Pg.:37
Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa jurdica devem
ser controlados em folhas especficas, individualizadas por espcie, na parte "B do LALUR, para
compensao com lucros da mesma natureza apurados no perodos subseqentes.
O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo de apurao
subseqente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no
perodo da compensao.
A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras atividades da
pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro
lquido do perodo de apurao da compensao, ajustado pelas adies e excluses previstas
autorizadas pela legislao do imposto de renda.
No perodo de apurao em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor ser
utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a
parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado
prejuzo fiscal. Nessa hiptese, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados com os
lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de
30% (trinta por cento) ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo de apurao, ser considerada
prejuzo das demais atividades, devendo ser promovido os devidos ajustes na parte B do LALUR.
Ateno:
O disposto neste item no se aplica s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo
permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que
posteriormente venham a ser alienados como sucata (N SRF n 11, de 1996, art. 36, 10 e 11).
d) Pessoa Jurdica Titular de Programas Especiais de Exportao Aprovados at 03/06/1993
(BEFEX)
A pessoa jurdica titular de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03/06/1993, pela
Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao BEFEX,
poder compensar o prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro determinado
nos 6 (seis) anos-calendrio subseqentes, independentemente da distribuio de lucros ou
dividendos a seus acionistas (Lei n 8.981, de 1995, art. 95, com a nova redao dada pelo art. 1 da
Lei n 9.065, de 1995).
e) Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade
A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais, se entre a data da apurao
e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do
ramo de atividade (Decreto-lei n 2.341, de 1987, art. 32; RR/1994, art. 508).
f) ncorporao, Fuso e Ciso
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais
da sucedida.
No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos,
proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (Decreto-lei n 2.341, de 1987, art.
33, pargrafo nico; RR/1994, art. 509).
g) Sociedade em Conta de Participao SCP
O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao SCP somente poder ser
compensado com o lucro real decorrente da mesma Sociedade em Conta de Participao SCP.
Pg.:38
vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o
scio ostensivo.
h) Atividade Rural
O prejuzo fiscal apurado pela pessoa jurdica que explorar atividade rural incentivada poder ser
compensado com o resultado positivo obtido em perodos de apurao posteriores, no se lhes
aplicando o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado, para fins de reduo por
compensao de prejuzos fiscais.
O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo de apurao poder ser compensado com o
lucro real das demais atividades apurado no mesmo perodo de apurao, sem limite (N SRF n 39,
de 1996, art. 2, 2).
O prejuzo fiscal da atividade rural poder ser compensado com o lucro real de outras atividades, em
perodos de apurao subseqentes, observado o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido
ajustado (N SRF n 39, de 1996, art. 2, 3).
i) Prejuzos Fiscais ncorridos no Exterior
No so compensveis com lucros auferidos no Brasil os prejuzos e perdas decorrentes das
operaes ocorridas no exterior, a saber:
) os prejuzos de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, no exterior,
) os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e operaes efetuadas no exterior
pela prpria empresa brasileira, inclusive em relao alienao de filiais e sucursais e de
participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior.
Os prejuzos apurados com base na escriturao contbil da filial, sucursal, controlada ou coligada, no
exterior, efetuada segundo as normas legais do pas de seu domiclio, podem ser compensados, no
se lhes aplicando a limitao da compensao de prejuzos de 30% (trinta por cento), desde que:
) os prejuzos apurados por uma controlada ou coligada, no exterior, somente sejam compensados
com lucros dessa mesma controlada ou coligada (N SRF n 38, de 1996, art. 5,. 1);
) os prejuzos de filiais e sucursais com resultados consolidados por pas, quando a matriz no Brasil
indicar uma filial ou sucursal como entidade lder no referido pas, sejam compensados com os lucros
de outra.
A empresa brasileira que absorver patrimnio de filial, sucursal, controlada ou coligada, no exterior, de
outra empresa brasileira, e continuar a explorao das atividades no exterior, poder compensar os
prejuzos acumulados pela referida filial, sucursal, controlada ou coligada, correspondentes aos
perodos iniciados a partir do ano-calendrio de 1996, observado as disposies contidas na N SRF
n 38, de 1996.
8.1.11 - Pagamento do Imposto
8.1.11.1 - LocaI de Pagamento
A pessoa jurdica dever pagar o imposto nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora
de receitas federais.
8.1.11.2 - Documento a UtiIizar
O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais -
DARF, sob os seguintes cdigos:
a) 2362 - RPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Estimativa Mensal;
Pg.:39
b) 2319 - RPJ - nstituies Financeiras - Estimativa Mensal;
c) 0220 - RPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Trimestral;
d) 1599 - RPJ - nstituies Financeiras - Trimestral;
e) 5993 - RPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Estimativa Mensal;
f) 3373 - RPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Trimestral;
g) 2390 - RPJ - nstituies Financeiras - Ajuste Anual;
h) 2430 - RPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Ajuste Anual;
i) 2456 - RPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Ajuste Anual.
8.1.12 - Prazo para Pagamento
8.1.12.1 - Imposto de Renda Determinado peIo Lucro ReaI TrimestraI
O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til
do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo
de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a
R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao;
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial
de Liquidao e Custdia - SELC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro
dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
8.1.12.2 - Imposto de Renda Determinado sobre Base de CIcuIo Estimada MensaImente ou
com Base em BaIano ou BaIancete de Suspenso ou Reduo
I) Pagamentos Mensais
O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de clculo estimada, ou apurado
em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser pago at o ltimo dia til do ms
subseqente quele a que se referir (art. 6 da Lei n 9.430, de 1996);
II) SaIdo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro de 1998 (ajuste anuaI):
O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro de 1998:
a) ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo do
imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia - SELC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro de 1999
at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento;
b) compensado com o imposto de renda a ser pago a partir do ms de abril de 1999, se negativo,
assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da DPJ, a restituio do montante pago a
maior.
Pg.:40
Ateno:
O prazo a que se refere a letra "a anterior no se aplica ao imposto relativo ao ms de dezembro
apurado por estimativa ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo, que dever ser pago
at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente.
8.2 - LUCRO PRESUMIDO
8.2.1 - Conceito
O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do
imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio,
apurao do lucro real.
O imposto de renda devido trimestralmente medida em que os lucros forem sendo auferidos.
8.2.2 - Ingresso no Sistema
A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento
da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de
cada ano-calendrio, e ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa no ano-
calendrio.
A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o
pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de
atividade.
8.2.3 - Sada do Sistema
A sada do sistema de tributao pelo lucro presumido ser efetuada:
a) por opo da pessoa jurdica;
b) quando a pessoa jurdica deixar de se enquadrar nas condies para permanecer no sistema.
8.2.3.1 - Mudana de Opo
A pessoa jurdica que houver optado pelo pagamento do imposto com base no lucro presumido
poder alterar a opo, passando a ser tributada com base no lucro real trimestral ou anual,
observando o disposto nos subitens 8.1.5 e 8.1.6 deste manual.

A mudana de opo somente ser admitida quando formalizada at a entrega da DPJ e antes de
iniciado procedimento de ofcio relativo a qualquer dos perodos de apurao do respectivo ano-
calendrio.
A pessoa jurdica dever comparar os valores apurados com base na sua nova opo, com os
pagamentos efetuados com base no lucro presumido, observando-se que:
a) caso o valor devido sob a nova forma de pagamento exceda ao montante j pago, a diferena de
imposto no paga ser devida com os acrscimos cabveis, observados os prazos de vencimento das
parcelas correspondentes ao novo regime de pagamento escolhido, previstos na legislao, conforme
o disposto a seguir:
a.1) para efeito da compensao dos valores recolhidos sob o regime do lucro presumido,
anteriormente opo pela apurao do lucro real, ser observado o valor devido sob a nova forma
de pagamento escolhida;
Pg.:41
a.2) o valor devido a que se refere a alnea anterior compreender o imposto, bem como multa e juros
moratrios, no caso de compensao com valores pagos aps a data de vencimento em relao
nova opo;
a.3) os valores pagos a ttulo de imposto sero utilizados para compensar os valores devidos a esse
ttulo, da mesma forma que os valores pagos a ttulo de multa e juros moratrios sero utilizados para
compensar valores devidos a cada um desses ttulos;
a.4) apurado pagamento a maior a qualquer desses ttulos, a diferena ser utilizada para compensar
valores devidos de imposto, de multa e de juros moratrios, nesta ordem;
a.5) aps efetuadas as compensaes de todos os valores recolhidos sob o regime do lucro
presumido, verificada insuficincia de pagamento de imposto devido sob a nova forma, sobre a
diferena apurada incidiro multa e juros moratrios desde o vencimento desse imposto at o seu
efetivo pagamento;
a.6) quitado integralmente o imposto, ficando pendente o pagamento da multa moratria, o valor
desta, no caso de procedimento espontneo, ser pago isoladamente, tendo como termo final para
seu clculo a data de quitao do imposto;
a.7) aplica-se o disposto na alnea anterior aos juros de mora pendentes de pagamento;
a.8) quitado parcialmente o imposto devido, sobre esta parte incidiro multa e juros moratrios at a
data da quitao parcial, e sobre a parte do imposto no paga ser aplicado o procedimento descrito
na alnea "a.5;
a.9) no caso de opo pelo lucro real trimestral, ser observada a quantidade de quotas escolhidas no
pagamento do imposto sobre o lucro presumido.
ExempIo : Pessoa jurdica optante pelo lucro presumido mudou para lucro real anual, tendo a
seguinte situao:
Hipteses:
- Valor pago, em 30/04/1998, referente ao lucro presumido apurado no 1 trim/1998: R$1.500,00;
- Opo pelo lucro real anual com recolhimentos mensais sobre a base de clculo estimada;
- Data na qual levanta-se a situao dos dbitos: 20/05/1998
- Valores devidos por estimativa:
Janeiro/1998 R$600,00
Fevereiro/1998 R$400,00
Maro/1998 R$400,00
Clculo das Compensaes:
Janeiro (vencimento: 27/02/1998):
Valor devido: R$600,00
Valor pago em 30/04/1998: R$1.500,00
mposto quitado: R$600,00
Saldo a compensar: R$1.500,00 R$600,00 = R$900,00
Multa de mora(*): R$600,00 x 20% = R$120,00
Juros de mora(*): R$600,00 x 3,20% = R$19,20
(*) calculados de 01/03 a 30/04, data da quitao do imposto
Fevereiro (vencimento: 31/03/1998):
Saldo de valor pago em 30/04/1998: R$900,00
Saldo a compensar: R$900,00 R$400,00 = R$500,00
Multa de mora(*): R$600,00 x 9,9% = R$39,60
Pg.:42
Juros de mora(*): R$600,00 x 1% = R$4,00
(*) calculados de 01/04 a 30/04, data da quitao do imposto
Maro (vencimento: 30/04/1998):
Saldo de valor pago em 30/04/1998: R$500,00
Saldo a compensar: R$500,00 R$400,00 = R$100,00
Multa de mora: no h
Juros de mora: no h
Compensaes de multa de mora:
Saldo de imposto pago a maior: R$100,00
Multa de mora referente a janeiro/98: R$120,00
Valor da multa quitado: R$100,00
Valor da multa no quitado: R$120,00 R$100,00 = R$20,00
Valores devidos e no quitados em 20/05/1998:
mposto: no h
Multa: Janeiro/98 R$20,00 Juros: Janeiro/98 R$19,20
Fevereiro/98 R$39,60 Fevereiro/98 R$ 4,00
--------------- ------------ ----------------- -----------
Total R$59,60 Total R$23,20
b) caso o valor devido seja inferior ao montante j pago, a diferena poder ser compensada, em
conformidade como disposto na N SRF n 21, de 1997, e N SRF n 73, de 1997, nos pagamentos
subseqentes, acrescidos dos juros a que se refere o 4 do art. 39 da Lei n 9.250, de 1995, a partir
do ms subsequente data de mudana de opo ou do pagamento a maior.
Considera-se como data de mudana de opo, para os efeitos da alnea "b" acima, o dia til seguinte
ao do ltimo pagamento efetuado com base no lucro presumido.
Ateno:
A partir de 1
de janeiro de 1999 a opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro
presumido irretratvel para o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1).
8.2.4 - Pessoas Jurdicas Autorizadas a Optar
8.2.4.1 - Consideraes Gerais
Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no estando
obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, tenham auferido, no ano-calendrio anterior, receita
total igual ou inferior a R$12.000.000,00 (doze milhes de reais).
Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganho de capital, das demais
receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade.
No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$1.000.000,00 (um milho de
reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo.
Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que
iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam
obrigadas tributao pelo lucro real.
Pg.:43
As pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro presumido, e que, em qualquer trimestre do ano-
calendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podero permanecer no regime de tributao com base no
lucro presumido relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio, desde que atendidas as
disposies legais pertinentes (Lei n 8.981, de 1985, art. 47, 2; Lei n 9.430, de 1996, art.1; N
SRF n 93, de 1997, art. 47).
Ateno:
A partir do ano-calendrio de 1999 o limite de receita bruta de que trata o pargrafo anterior passa a
ser de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais). No caso de incio de atividade, o limite ser
proporcional, razo de R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses
do perodo.
8.2.4.2 - Empresas Rurais
As empresas que explorem atividade rural, optantes pela tributao com base no lucro presumido,
pagaro o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro lquido de que trata a Lei n 7.689,
de 1988, de acordo com as instrues deste manual.
8.2.4.3 - Verificao do Limite de Receita
O limite de R$12.000.000,00 (doze milhes de reais) em 1998 ser calculado tomando-se por base as
receitas totais mensais auferidas no ano-calendrio de 1997.
A pessoa jurdica que obtiver, no decorrer do ano-calendrio de 1998, receita total excedente ao limite
de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), a partir do ano-calendrio de 1999 pagar
imposto com base no lucro real, devendo, se no mantiver escriturao comercial, realizar, em 1 de
janeiro de 1999, levantamento patrimonial, a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao
contbil. No caso de incio de atividade em 1998, o limite ser proporcional ao nmero de meses do
perodo. Consultar a N SRF n 93, de 1997, e Lei n 9.718, de 1998.
8.2.4.3.1 - VaIores Integrantes da Receita TotaI
ntegram a receita total para fins de determinao do limite de que trata o subitem 8.2.4.1:
a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de
mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o
produto intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a
industrializao, da atividade rural, e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da
pessoa jurdica;
b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais da
pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital;
c) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel;
d) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa.
8.2.4.3.2 - VaIores no Integrantes da Receita TotaI
No integram a receita total:
a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os
impostos no cumulativos (P) cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o
vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio;
b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para outros
estabelecimentos da mesma empresa.
Pg.:44
8.2.5 - Pessoas Jurdicas no Autorizadas a Optar peIo Lucro Presumido
No podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas mencionadas nos
subitens 8.1.3 e 8.1.4 deste manual.
8.2.6 - Determinao do Lucro Presumido
8.2.6.1 - Percentuais
No ano-calendrio de 1998, sero aplicados os seguintes percentuais na determinao do lucro
presumido:
a) 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente:
b.1) da venda de produtos de fabricao prpria;
b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda;
b.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material
de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao;
b.4) da atividade rural;
b.5) de servios hospitalares;
b.6) do transporte de cargas;
b.7) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios.
c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de
transporte, exceto o de cargas;
d) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de:
d.1) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente
regulamentada;
d.2) intermediao de negcios;
d.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza;
d.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra;
d.5) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada anteriormente.
As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc) e as de representao comercial so
consideradas atividades de intermediao de negcios.
No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita
proveniente de cada atividade.
8.2.6.2 - Determinao da Base de CIcuIo do Imposto Por Meio de PercentuaI Favorecido
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral mencionadas nas alneas "d.2"
a "d.5" acima, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00, podero utilizar, para determinao
da base de clculo do imposto de renda trimestral, o percentual de 16% (dezesseis por cento).
Pg.:45
A pessoa jurdica, que houver utilizado o referido percentual para a determinao do lucro presumido,
cuja receita bruta anual acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o limite anual
de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de clculo do imposto com a
aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento), de acordo com o disposto no 4 do art. 36
da N SRF n 93, de 1997, e apurar a diferena do imposto postergado apurado em cada trimestre
transcorrido, no trimestre em que foi excedido o limite.
Esta diferena dever ser paga em quota nica, por meio de DARF separado, no cdigo 2089, at o
ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Aps este prazo, a
diferena ser paga com os acrscimos legais (N SRF n 93, de 1997, art. 36, 5 e 6).
8.2.6.3 - Conceito de Receita Bruta
A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado auferido na operaes de conta alheia, excludas as vendas
canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no
cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou contratante, e dos quais o vendedor dos
bens ou prestador dos servios seja mero depositrio.
Ateno:
A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, poder adotar o
critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios
pelo regime de caixa ou de competncia, observando-se o disposto na N SRF n 104, de 1998.
8.2.6.3.1 - VaIores Integrantes da Base de CIcuIo
O lucro presumido, apurado trimestralmente, ser a soma dos seguintes valores:
a) do valor obtido pela aplicao dos percentuais, especificados no subitem 8.2.6.1 Percentuais,
sobre a receita bruta;
b) dos valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados:
b.1) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no
caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms,
entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido monetariamente at
31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da
pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
b.3) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (N SRF n 11, de
1996, art. 60, 1);
b.4) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
b.5) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
b.6) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
b.7) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC,
para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudos ou compensados;
b.8) as variaes monetrias ativas;
Pg.:46
c) dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda
varivel;
d) dos juros sobre o capital prprio auferidos;
e) de 3/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, caso a
pessoa jurdica tenha apurado o imposto com base no lucro presumido nos anos-calendrio de 1996 e
1997;
f) dos valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo
anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado
pela tributao na forma do art. 1 o Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refiram a perodo no
qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;
g) o valor resultante da aplicao dos percentuais, de que trata o subitem 8.2.6.1 Percentuais,
sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com
tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da N
SRF n 38, de 1997;
h) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa
Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses,
acrescido de trs por cento anuais a ttulo de "spread, proporcionalizados em funo do perodo a
que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato
no for registrado no Banco Central do Brasil;
i) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa
a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no
registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada
domiciliada no exterior;
j) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato.
l) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a
entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, ).
Ateno:
1) O resultado negativo ou perda apurada em uma operao no poder ser compensado com os
resultados positivos auferidos em outras operaes;
2) Consideram-se resultados positivos das receitas auferidas diminudas das despesas necessrias
sua obteno, quando efetivamente realizadas;
3) As emissoras de rdio e televiso, obrigadas divulgao gratuita de propaganda eleitoral, e as
de sinais de televiso e de rdio, relativamente s eleies de 04/10/1998, podero deduzir da base
de clculo do lucro presumido o valor apurado na forma do Decreto n 1.976, de 1996, com as
alteraes introduzidas pelo Decreto n. 2.814, de 1998. As emissoras de rdio e televiso podero
excluir 0,8 do resultado da multiplicao do preo do espao comercializvel pelo tempo efetivamente
utilizado pela emissora em programao destinada a publicidade comercial, no perodo de durao
daquela propaganda (Decreto n 1.976, de 06 de agosto de 1996, art. 1). O preo do espao
comercializvel o preo de propaganda da emissora comprovadamente vigente em 18/08/1998, que
dever guardar proporcionalidade com os preos praticados 30 (trinta) dias antes e 30 (trinta) dias
aps essa data (Decreto n 2.814, de 22 de outubro de 1998, art. 1, , ). As empresas
concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes, obrigadas ao trfego gratuito de sinais de
televiso e rdio, podem excluir 0,8 do valor que seria cobrado s emissoras de rdio e televiso
pelos tempos destinados divulgao gratuita de propaganda eleitoral para efeito da determinao da
base de clculo mensal estimada do imposto de renda (Decreto n 1.976, de 1996, art. 1, 4).
Pg.:47
4) Quanto alnea "l, devero ser aplicadas as normas do inciso do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995
8.2.6.4 - Lucros Diferidos de Perodos-Base Anteriores
A pessoa jurdica que, em 31/12/1996, possua lucros, cuja tributao houvesse sido diferida para
perodos-base subseqentes, e optou pelo regime de tributao com base no lucro presumido nos
anos-calendrio de 1996 de 1997, dever adicionar, base de clculo do imposto, os lucros diferidos,
medida em que os mesmos forem sendo realizados.
A pessoa jurdica que exerceu a opo pela tributao com base no lucro presumido, em 1998, e
tenha sido tributada com base no lucro real, em 1997, deve oferecer tributao, no primeiro
trimestre do ano-calendrio, os saldos dos valores cuja tributao houver diferido, controlados na
parte B do LALUR, inclusive o saldo do lucro inflacionrio.
8.2.6.5 - VaIores de Operaes Praticadas com Pessoas VincuIadas Residentes ou
DomiciIiadas no Exterior
Os valores de que tratam as alneas "g, "h e "i do subitem 8.2.6.3 sero apurados anualmente e
acrescidos base de clculo do quarto trimestre do ano-calendrio.
A diferena entre o imposto apurado conforme o pargrafo anterior e o apurado no decorrer do ano-
calendrio, sem a incluso dos valores constantes das alneas "g, "h e "i, do subitem 8.2.6.3.1 ser
recolhida conjuntamente com o imposto devido relativo ao quarto trimestre.
Para esse efeito, pessoa vinculada a definida pelo art. 2 da N SRF n 38, de 1997.
8.2.6.6- Lucro InfIacionrio AcumuIado e SaIdo Credor da Diferena de Correo Monetria
CompIementar IPC/BTNF - ReaIizao Obrigatria
A pessoa jurdica optante pela tributao com base no lucro presumido, que possuir saldo de lucro
inflacionrio acumulado e saldo credor da diferena de correo monetria complementar PC/BTNF,
dever tributar trimestralmente, no mnimo, o valor correspondente a 3/120 do saldo acumulado
existente em 31 de dezembro de 1995, observado o disposto no subitem 8.2.6.3 deste manual.
8.2.6.7 - Receitas Tributadas na Fonte
As importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica, sujeitas incidncia do imposto na fonte,
tero o seguinte tratamento:
a) quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de
comisses, corretagens ou quaisquer outras remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e
publicidade sero includas como receitas de prestao de servios e o imposto retido na fonte poder
ser compensado com o devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago ou
retido, constante de documento hbil, ser compensado pelos valores originais, sem qualquer
atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de 1996). Quando o imposto a compensar for
superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres
subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao
e Custdia - SELC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do
trimestre subseqente at o ms anterior ao da compensao e de 1% (um por cento) no ms da
compensao;
b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, renda varivel ou juros sobre o capital
prprio sero includos na base de clculo e o imposto pago ou retido incidente sobre esses
rendimentos poder ser compensado com o imposto devido trimestralmente. Para efeito de
compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, ser compensado pelos
valores originais, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de 1996).
Pg.:48
Quando o imposto a compensar for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser
compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a
partir do primeiro dia do trimestre subseqente at o ms anterior ao da compensao e de 1% (um
por cento) no ms da compensao;
c) sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de
participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte devido poca
em que os mesmos forem gerados.
8.2.7 - Determinao do Imposto de Renda Devido
8.2.7.1 - AIquota
O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze
por cento) sobre a base de clculo.
8.2.7.2 - AdicionaI
A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional
alquota de 10% (dez por cento).
8.2.7.3.- Dedues do Imposto Devido
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido poder deduzir do imposto de renda apurado:
a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do
imposto devido;
b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996;
c) o imposto de renda pago incidente sobre rendimentos e ganhos no mercado de renda fixa e
varivel.
8.2.7.4 - Compensaes do Imposto de Renda Devido
de 1997.
8.2.7.5 - Incentivos Fiscais
pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo ttulo
de incentivo fiscal (Lei n. 9.532, de 1997, art. 10).
Pg.:49
Os contribuintes devero pagar o imposto de renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias
integrantes da rede arrecadadora de receitas federais.
DARF sob o cdigo 2089.
8.2.8.3 - Prazo para Pagamento
encerramento do perodo de apurao.
8.2.9 - Escriturao
A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou livro Caixa, no qual dever estar
escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
b) Livro Registro de nventrio no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino
do ano-calendrio abrangido pelo regime de tributao simplificada; e
c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores,
inclusive saldo de lucro inflacionrio a tributar.
A documentao relativa aos atos negociais que os contribuintes praticarem ou em que intervierem,
bem como os livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal especfica e todos os demais
papis e documentos que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal, devero ser
conservados em boa ordem e guarda enquanto no decorrido o prazo decadencial do direito de a
Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios.
8.2.10 - Lucros Distribudos
8.2.10.1 - Lucros Distribudos de Anos-caIendrio de 1993 a 1995
Sero tributados na fonte e na declarao de rendimentos dos beneficirios, os lucros efetivamente
pagos aos scios ou titular de empresa individual, e escriturados nos livros de escriturao contbil ou
no Livro Caixa, que ultrapassarem a base de clculo do imposto, deduzida do imposto de renda
correspondente. O lucro sujeito tributao corresponder parcela que exceder ao montante do
lucro proporcional participao do scio, acionista ou titular de empresa individual, no capital social,
Pg.:50
ou no resultado, se houver previso contratual (Lei n 8.541, de 1992, art. 20; RR/1994, art. 536; Lei
n 8.981, de 1995, art. 46; e ADN COST n 16, de 1994).
Caber pessoa jurdica manter controle do lucro, em demonstrativos especficos ou em conta
especial do patrimnio lquido, quando for o caso, de forma a poder comprovar a natureza, o saldo a
distribuir e os valores efetivamente distribudos.
Para efeito da incidncia do imposto de renda na fonte, o excesso ser tributado mediante aplicao
da tabela progressiva vigente no ms do pagamento dos lucros.
8.2.10.2 - Lucros Distribudos dos Anos-caIendrio de 1996 a 1998
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de
1996, pagos ou creditados pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, no esto
sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de
renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de
1995, art. 10).
Poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto, conforme o disposto no art. 48 da
N SRF n 93, de 1997:
a) o valor do lucro presumido (base de clculo do imposto), diminudo do imposto de renda da pessoa
jurdica RPJ, inclusive adicional, quando devido, da contribuio social sobre o lucro lquido CSLL,
da contribuio para financiamento da seguridade social COFNS e das contribuies para o
PS/PASEP (ADN COST n 4, de 29 de janeiro de 1996); ou
b) a parcela dos lucros e dividendos excedentes ao valor determinado na alnea "a, desde que a
pessoa jurdica demonstre, atravs de escriturao contbil feita em observncia lei comercial, que
o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao do lucro presumido.
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa jurdica, a
ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo de apurao no
encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao contbil, ser imputado aos
lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita incidncia do
imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais.
O disposto no pargrafo acima no abrange a distribuio de lucros e dividendos efetuada, aps o
encerramento do trimestre correspondente, com base no lucro presumido diminudo do imposto e das
contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica (N SRF n 93, de 1997, art. 48, 7).
nexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente
ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei n 7.713, de 1988, com base na tabela
progressiva a que se refere o art. 3 da Lei n 9.250, de 1995 (N SRF n 93, de 1997, art. 48, 4).
Ateno:
Essa iseno no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pr labore, aluguis e servios
prestados, que sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos
dos beneficirios.
8.2.11 - Receitas e Rendimentos no Tributveis
Consideram-se no tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo:
a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no
tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor provisionado no
tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos perodos anteriores, ou que no se referirem ao
perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitrado;
Pg.:51
c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a
perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.
8.3 - LUCRO ARBITRADO
8.3.1 - Pessoa Jurdica Tributada com Base no Lucro Arbitrado
Na ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento, prevista no art. 47 da Lei n 8.981, de 1995,
a pessoa jurdica poder, quando conhecida a receita bruta, efetuar o pagamento do imposto de renda
correspondente com base no lucro arbitrado.
A apurao do imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todos os trimestres do ano-
calendrio, assegurada a tributao com base no lucro real ou presumido relativa aos trimestres no
submetidos ao arbitramento, se:
a) a pessoa jurdica dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos
perodos no abrangidos pela tributao com base no lucro arbitrado; ou
b) puder optar pelo lucro presumido.
Ateno:
Sendo tributada pelo lucro real a pessoa jurdica poder apurar o lucro trimestralmente, ou
anualmente com pagamentos mensais por estimativa, sem considerar o resultado do perodo em que
se sujeitou ao arbitramento.
O imposto pago sobre o lucro arbitrado ser definitivo, no podendo, em qualquer hiptese, ser
compensado com recolhimentos futuros.
8.3.2 - Determinao do Lucro Arbitrado
8.3.2.1 - Percentuais
O lucro arbitrado das pessoas jurdicas ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta
do trimestre, quando conhecida, do percentual de 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento).
Nas seguintes atividades o percentual ser de:
- 1,92% (um inteiro e noventa dois centsimos por cento) sobre a receita bruta auferida na revenda,
para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
- 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na prestao de
servios hospitalares e de transporte de carga;
- 19,2% (dezenove inteiros e dois dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na prestao
dos demais servios de transporte;
V - 38,4 % (trinta e oito inteiros e quatro dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida com as
atividades de:
a) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente
regulamentada;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza;
d) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra;
Pg.:52
e) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
f) prestao de qualquer outro tipo de servio no mencionado especificamente nas alneas "a a "e;
V - 45% (quarenta e cinco por cento) sobre a receita bruta auferida nas atividades desenvolvidas por
bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta.
Ateno:
1) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servio em geral, mencionados nas alneas "b
a "f " do inciso V, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) podero
utilizar, para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2% (dezenove inteiros e
dois dcimos por cento).
A pessoa jurdica, que houver utilizado esse percentual para a determinao do lucro presumido, cuja
receita bruta anual acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o limite anual de
R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de clculo do imposto
com a aplicao do percentual de 38,4%, de acordo com o disposto no 7 do art. 40 da N SRF n
93, de 1997, e apurar a diferena do imposto postergado apurado em cada trimestre transcorrido, no
trimestre em que foi excedido o limite.
Esta diferena dever ser paga em quota nica, por meio de DARF separado, no cdigo 5625, at o
ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Aps este prazo, a
diferena ser paga com os acrscimos legais (N SRF n 93, de 1997, art. 41, 8 e 9).
2) Pessoas jurdicas que se dedicarem s atividades de venda de imveis construdos ou adquiridos
para revenda, de loteamento de terrenos e de incorporao de prdios em condomnio tero seus
lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente comprovado, corrigido
monetariamente at 31 de dezembro de 1995.
O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto
para o prprio trimestre.
8.3.2.2 - VaIores Integrantes da Base de CIcuIo
O lucro arbitrado, apurado trimestralmente, ser a soma dos seguintes valores:
a) o valor obtido pela aplicao dos percentuais sobre a receita bruta especificados no subitem
8.3.2.1;
b) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade, inclusive:
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da
Pg.:53
b.5) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELC,
c) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda
varivel;
d) os juros sobre capital prprio auferidos;
e) o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior;
f) o saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos de apurao anteriores (Lei n
9.430, de 1996, art. 54);
g) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
h) o valor resultante, em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, da aplicao dos
percentuais de que trata o subitem 8.3.2.1 sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s
pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa, na forma da N SRF n 38, de 1997;
i) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa
acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que
se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for
registrado no Banco Central do Brasil;
j) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa
domiciliada no exterior;
l) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada pessoa jurdica declarante, ainda que a
ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato;
m) os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior.
n) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a
entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, ).
Ateno:
1) Na determinao do lucro arbitrado, as receitas, ganhos de capital e demais resultados positivos
sero reconhecidas segundo o regime de competncia. Excetuam-se dessa regra os rendimentos
auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda
varivel, que sero acrescidos base de clculo do lucro arbitrado por ocasio da alienao, resgate
ou cesso do ttulo ou aplicao (N SRF n 93, de 1997, art. 42, , , 1).
2) Quanto alnea "n, devero ser aplicadas as normas do inciso do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995
3) O imposto sobre os resultados positivos mensais auferidos em aplicaes de renda varivel,
apurados em cada um dos dois meses imediatamente anteriores ao do encerramento do perodo de
apurao, deve ser determinado e pago em separado, nos termos da legislao especfica,
dispensado o recolhimento em separado relativo ao terceiro ms do perodo de apurao (N SRF n
93, de 1997, art. 42, 2).
Pg.:54
8.3.2.3 - VaIores de Operaes Praticadas com Pessoas VincuIadas Residentes ou
DomiciIiadas no Exterior
Os valores de que tratam as alneas "h, "i e "j sero apurados anualmente e acrescidos base de
clculo do ltimo trimestre correspondente, para efeitos de se determinar o imposto devido em cada
perodo de apurao (N SRF n 93, de 1997, art. 41, 5) .
A diferena entre o imposto calculado conforme o pargrafo anterior e o apurado nos demais
trimestres do ano-calendrio, sem a incluso dos valores constantes das alneas "h, "i e "j, ser
recolhido conjuntamente com o imposto devido relativo ao quarto trimestre.
Para este efeito, pessoa vinculada a definida pelo art. 2 da N SRF n 38, de 1997.
8.3.3 - Receitas Tributadas na Fonte
As importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica, sujeitas incidncia do imposto na fonte,
tero o seguinte tratamento:
a) quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de
comisses, corretagens ou qualquer outras remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e
publicidade sero includas como receitas de prestao de servios e o imposto retido na fonte poder
compensado com o devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago ou retido,
constante de documento hbil, ser compensado pelos valores originais, sem qualquer atualizao
(art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de 1996). Quando o imposto a compensar for superior ao
imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes.
SELC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre
subseqente e de 1% (um por cento) no ms da compensao;
b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, renda varivel ou juros sobre o capital
prprio sero includas na base de clculo e o imposto pago ou retido incidente sobre estes
rendimentos poder ser compensado com o imposto devido trimestralmente. Para efeito de
compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, ser compensado pelos
valores originais, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de 1996).
Quando o imposto a compensar for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser
compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do
partir do primeiro dia do trimestre subseqente e de 1% (um por cento) no ms da compensao;
c) sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de
participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte devido poca
em que os mesmos foram gerados.
8.3.4 - Determinao do Imposto Devido
8.3.4.1 - AIquota
O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante aplicao da alquota de 15% (quinze
por cento) sobre o lucro arbitrado.
8.3.4.2 - AdicionaI
A parcela do lucro arbitrado que exceder o valor da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo
nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota
de 10% (dez por cento).
Pg.:55
8.3.4.3 - Dedues do Imposto devido
A pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro arbitrado poder deduzir do
imposto devido:
a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do
imposto devido;
b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996;
c) o imposto de renda pago incidente sobre ganhos no mercado de renda varivel.
8.3.4.4 - Compensaes do Imposto de Renda Devido
de 1997.
O item 7 deste manual contm informaes detalhadas sobre a compensao.
8.3.4.5 - Incentivos Fiscais
pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado no ser permitida qualquer deduo ttulo
de incentivo fiscal (Lei n 9.532, de 1997, art.10).
Os contribuintes devero pagar o imposto de renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias
DARF sob o cdigo 5625.
8.3.5.3 - Prazo para Pagamento
encerramento do perodo de apurao.
Pg.:56
8.3.6 - Rendimentos Distribudos
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de
1996, pagos ou creditados pela pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de
renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de
1995, art. 10) .
Poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto, conforme o disposto no art. 48 da
N SRF n 93, de 1997, o valor do lucro arbitrado (base de clculo do imposto), diminudo do imposto
de renda da pessoa jurdica RPJ, inclusive adicional, quando devido, da contribuio social sobre o
lucro lquido CSLL, da contribuio para financiamento da seguridade social COFNS e das
contribuies para o PS/PASEP (ADN COST n 4, de 29 de janeiro de 1996).
Ateno:
Esta iseno no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pr labore, aluguis e servios
prestados, que sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos
dos beneficirios.
8.3.7 - Receitas e Rendimentos No Tributveis
Consideram-se no tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo:
a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no
tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor provisionado no
tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos perodos anteriores, ou que no se referirem ao
perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitrado;
c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a
perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.
9. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO - CSLL
Aplicam-se CSLL (Lei n 7.689, de 1988) as mesmas normas de apurao e de pagamento
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as
alquotas previstas na legislao em vigor (Lei n 8.981, de 1995, art. 57).
Ateno:
1) As entidades enquadradas no inciso do art. 14 do Decreto n 2.173, de 05 de maro de 1997, que
no se enquadrem na imunidade ou iseno dos arts. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, e que apuram
lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido.
2) As associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as
bolsas de mercadorias e de valores esto isentas do imposto de renda, mas so contribuintes da
contribuio social sobre o lucro lquido. Para essas entidades, a alquota da contribuio social sobre
o lucro lquido, no ano-calendrio de 1998, de 18% (dezoito por cento) (Decreto n 2.173, de 1997).
Pg.:57
3) As entidades sujeitas CSLL devero ajustar o lucro contbil com as adies determinadas e
excluses admitidas, conforme legislao vigente, para fins de determinao da base de clculo da
CSLL.
9.1 - AIquotas
9.1.1. - Ano CaIendrio 1998
A alquota da contribuio social de:
a) 8% (oito por cento) para as pessoas jurdicas em geral; e
b)18% (dezoito por cento) para os bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia
privada abertas e fechadas, e sociedades corretora de seguros (Lei n 8.212, de 1991, art. 22, 1 e
Lei n 9.316, de 1996, art. 2; PN COST n 01, de 03 de agosto de 1993).
9.1.2 - Ano CaIendrio 1999
a) Pessoas Jurdicas em Geral
A alquota da CSLL de:
a.1) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir 1 de janeiro de 1999 at 30 de abril
de 1999;
a.2) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de
dezembro de 1999 (MP n 1.807, de 28 de janeiro de 1999, art. 6 e reedies posteriores).
b) Pessoas Jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991
A alquota da CSLL de:
b.1) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1999 at 30 de
abril de 1999;
b.2) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de
dezembro de 1999 (MP n 1.807, de 28 de janeiro de 1999, art. 7 e reedies posteriores).
Ateno:
1) Sociedades Corretoras de Seguro
As sociedades corretoras de seguro, independentemente da forma de tributao adotada para a
apurao dos seus resultados (lucro real ou lucro presumido), esto sujeitas s alquotas previstas
nos dos subitens "9.1.1.b e "9.1.2.b (PN COST n 1, de 03 de agosto de 1993).
2) Associaes de Poupana e Emprstimo/Bolsa de Mercadorias e Valores/Entidades de Previdncia
Privada Fechada
Essas entidades esto sujeitas s alquotas dos subitens "9.1.1.b e "9.1.2.b (Decreto n 2.173, de 05
de maro de 1997).
9.1.2.1 - ProporcionaIidade no CIcuIo de CSLL - Ano-CaIendrio de 1999
Pg.:58
A pessoa jurdica, em virtude das alteraes introduzidas pelos arts. 6 e 7 da MP n 1.807, de 1999,
e reedies posteriores, e N SRF n 81, de 30 de junho de 1999, dever observar os procedimentos a
seguir para fins de determinao do valor da contribuio social sobre o lucro lquido:
a) se sujeita a apurao trimestral:
) 1 trimestre de 1999:
Aplicar alquota de 8%(oito por cento) sobre a base de clculo do trimestre;
) 2 trimestre de 1999:
.1) verificar a relao percentual entre a receita bruta total relativa ao ms de abril e a receita bruta
total do trimestre;
.2) aplicar o percentual encontrado no subitem .1 sobre a base de clculo da CSLL apurada, em
conformidade com a forma de tributao adotada (lucro real ou presumido);
.3) aplicar a alquota de 8% sobre o valor encontrado no subitem .2;
.4) deduzir, da base de clculo da CSLL, o valor encontrado no subitem .2;
) 3 e 4 trimestres de 1999:
Aplicar a alquota de 12% sobre a base de clculo.
b) se sujeita ao Lucro Real Anual:
) de Janeiro a Abril de 1999:
Aplicar alquota de 8%(oito por cento) sobre a base de clculo mensal estimada;
) de Maio a Dezembro de 1999:
Aplicar a alquota de 12% (doze por cento) sobre a base de clculo mensal estimada;
) Na apurao da CSLL em 31 de dezembro de 1999 (ajuste anual):
.1) verificar a relao percentual entre a receita bruta total relativa aos meses de janeiro a abril e a
receita bruta total relativa ao ano-calendrio;
.2) aplicar o percentual encontrado no subitem .1 sobre a base de clculo da CSLL, apurada no
ajuste anual;
.4) deduzir, da base de clculo da CSLL, o valor encontrado no subitem .2;
.5) aplicar a alquota de 12% sobre o valor encontrado no subitem .4.
Consultar N SRF n 081, de 30 de junho de 1999, para obter alternativas de clculo da
proporcionalidade da alquota.
Ateno:
1) A pessoa jurdica que levantar balano ou balancete de suspenso ou reduo far jus
proporcionalidade da alquota de acordo com as mesmas regras acima definidas.
Pg.:59
9.2 - Apurao TrimestraI da CSLL - PJ Tributadas peIo Lucro ReaI TrimestraI
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral devero apurar trimestralmente a
contribuio social sobre o lucro lquido.
A base de clculo da CSLL corresponde ao lucro lquido contbil ajustado pelas adies
determinadas, as excluses admitidas e compensaes de base de clculo negativa at o limite
definido em legislao especfica vigente, poca da ocorrncia dos fatos geradores (Lei n 7.689, de
1988, art. 2 e alteraes posteriores).
O valor da contribuio social sobre o lucro no poder ser deduzido para efeito de determinao do
lucro real, e nem de sua prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).
9.3 - Apurao AnuaI da CSLL, com recoIhimentos mensais sobre a base de cIcuIo estimada -
PJ Tributadas peIo Lucro ReaI AnuaI
As pessoas jurdicas tributadas na forma do lucro real anual devero pagar a contribuio social sobre
o lucro lquido, mensalmente, determinada sobre a base de clculo estimada.
Os valores de contribuio social sobre o lucro lquido efetivamente pagos sobre a base de clculo
estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podero ser deduzidos do valor de
contribuio social sobre o lucro lquido apurado anualmente (ajuste).
O valor da contribuio social sobre o lucro no poder ser deduzido para efeito de determinao do
lucro real, nem de sua prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).
9.3.1 - Base de CIcuIo
9.3.1.1 - Pessoas Jurdicas de Natureza ComerciaI, IndustriaI ou de Prestao de Servios
Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao
de servios, a base de clculo da contribuio social apurada por estimativa ser a soma dos
seguintes valores:
- o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as vendas
canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e no cumulativos
cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios
seja mero depositrio;
- os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade, inclusive:
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de
d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida
dos encargos necessrios percepo da mesma;
e) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELC,
Pg.:60
f) as variaes monetrias ativas;
g) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (N SRF 11, de 1996, art.
60, 1).
h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a
entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 4, a).
- os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda
varivel.
9.3.1.2 - Instituies Financeiras, de Seguros, de Previdncia Privada ou de CapitaIizao
Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, e entidades de previdncia privada aberta
ou fechada, a base de clculo da contribuio social apurada por estimativa corresponder a soma
dos seguintes valores:
- do resultado decorrente da multiplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a receita
bruta auferida, ajustada pelas seguintes dedues:
a) no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios:
a.1) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros,
a.2) as despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de
rgos e instituies oficiais e do exterior,
a.3) as despesas de cesso de crditos,
a.4) as despesas de cmbio,
a.5) as perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa e
a.6) as perdas nas operaes de renda varivel;
b) no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e resseguro cedidos, os valores referentes
a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados em conta de receita,
assim como a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao: a parcela das
contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
- dos rendimentos obtidos em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio
arrendamento mercantil;
- os ganhos lquidos e rendimentos auferidos nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa,
no mercado de balco organizado, autorizado por rgo competente, ou por meio de fundos de
investimento, para a carteira prpria das instituies referidas no inciso anterior.
Ateno:
vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
Pg.:61
9.3.1.3 - Efeito dos BaIanos de Suspenso ou Reduo no Pagamento da Contribuio SociaI
A mesma forma de tributao adotada, pela pessoa jurdica, para fins de apurao do imposto de
renda, dever ser adotada para fins de determinao da apurao da contribuio social sobre o lucro
lquido.
Assim, a pessoa jurdica que levantou balano ou balancete para suspender ou reduzir o pagamento
do imposto de renda, em determinado ms do ano-calendrio, dever apurar a base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido apurado nesse mesmo balano, ajustado pelas adies
determinadas, excluses permitidas e compensaes de base de clculo negativa de CSLL,
observados os limites definidos na legislao pertinente, ainda que a base de clculo apurada seja
superior ao valor da base de clculo estimada.
nformaes detalhadas sobre balano de suspenso ou reduo podero ser encontradas no
subitem 8.1.6.3 deste manual.
9.4 - Pessoas Jurdicas Submetidas Apurao do Lucro Presumido e Lucro Arbitrado
As pessoas jurdicas tributadas na forma do lucro presumido ou arbitrado apuraro e pagaro a CSLL
trimestralmente. Nesses casos, a base de clculo da CSLL ser a soma dos seguintes valores:
a) do valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no trimestre, excludas as
vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos;
b) dos valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados:
b.1) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no
31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da
b.3) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (N SRF n 11, de
1996, art. 60, 1);
b.7) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC,
c) dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda
varivel;
d) dos juros sobre o capital prprio auferidos;
Pg.:62
e) dos valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
f) do valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a parcela das receitas
auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que
exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da N SRF n 38, de 1997;
g) do valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa
acrescido de trs por cento anuais a ttulo de "spread, proporcionalizados em funo do perodo a
que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato
no for registrado no Banco Central do Brasil;
h) da diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na
taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato,
no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa
vinculada domiciliada no exterior;
i) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato;
j) o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de
devoluo de patrimnio, que houver sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n
9.532, de 1997, art. 17, 4, b).
9.5 - Compensao de 1/3 da COFINS com Contribuio SociaI - 1999
A pessoa jurdica ao apurar a contribuio social sobre o lucro lquido poder compensar at um tero
do valor efetivamente pago da COFNS Contribuio para a Seguridade Social por ocasio do
recolhimento da contribuio social sobre o lucro lquido.
Ateno:
O valor pago a ttulo de COFNS, referente ao ms de janeiro de 1999, no ser objeto de
compensao.
A pessoa jurdica, que apurar a contribuio social sobre o lucro, trimestralmente, com base no lucro
real, presumido ou arbitrado, dever observar que a compensao a ser efetuada em cada trimestre
s poder abranger as parcelas de COFNS relativa aos meses que compem o respectivo trimestre.
A compensao de at um tero da COFNS ser limitada ao valor da CSLL apurada.
Caso o valor correspondente a esse um tero de COFNS efetivamente paga for maior que o valor
apurado da CSLL devida no respectivo trimestre, o excesso no poder ser compensado no trimestre
em questo e nem utilizado em perodos posteriores (N SRF n 06, de 1999, art. 8, , ).
A pessoa jurdica que apurar a CSLL, anualmente, poder compensar at um tero do valor da
COFNS efetivamente pago por ocasio do pagamento dos valores devidos por estimativa ou do saldo
apurado em 31 de dezembro (ajuste anual).
No pagamento por estimativa, a compensao abranger a parcela compensvel da COFNS
correspondente ao prprio ms a que se referir, podendo o excesso ser compensado nos
recolhimentos por estimativa relativos aos meses subseqentes do prprio ano-calendrio.
A pessoa jurdica extinta, incorporada, fusionada ou cindida, que efetuou recolhimentos mensais de
CSLL sobre a base de clculo estimada poder efetuar compensao de at um tero do valor da
COFNS efetivamente pago com valores apurados de CSLL, na data do evento. Eventuais excessos
no podero ser compensados com valores de CSLL apurados pela pessoa jurdica sucessora, nos
Pg.:63
casos de fuso, ciso e incorporao, e nem serem transferidos a outra pessoa jurdica, no caso de
extino da pessoa jurdica.
A pessoa jurdica, na apurao anual, a ser levantada em 31 de dezembro do ano-calendrio, dever
observar os seguintes procedimentos:
(a) aplicar a alquota da contribuio social sobre a base de clculo;
(b) poder ser deduzido, no ajuste anual, a parcela correspondente a um tero dos valores
efetivamente pagos a ttulo de COFNS relativos a qualquer ms do ano-calendrio, referentes aos
fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, at o limite do valor encontrado no item
"a;
(c) do saldo apurado conforme itens "a e "b sero deduzidos os valores relativos contribuio
social sobre o lucro lquido, efetivamente pagos sob a forma de estimativa mensal, podendo o saldo
negativo de contribuio social sobre o lucro lquido apurado ser compensado em perodos
posteriores, na forma da legislao vigente.
Exemplo ( 1 ):
A pessoa jurdica, que iniciou atividade em 01/06/1999, pagou efetivamente a ttulo de COFNS no
ano-calendrio o valor de R$30.000,00. O valor da COFNS a ser compensado poder ser de at um
tero deste valor, ou seja, R$10.000,00. O valor efetivamente pago de CSLL, sob a forma de
estimativa mensal, R$3.000,00
Base de clculo da CSLL R$ 100.000,00
Alquota da CSLL 12%
----------------------------------------------------------- -------------------
CSLL apurada ( a ) R$ 12.000,00
COFNS a ser compensada ( b ) R$ 10.000,00
----------------------------------------------------------- -------------------
CSLL ( a ) ( b ) R$ 2.000,00
CSLL efetivamente paga estimativa mensal R$ 3.000,00
------------------------------------------------------------ -------------------
CSLL ( saldo negativo ) ( c ) R$ (1.000,00)
O saldo negativo de contribuio social sobre o lucro lquido no valor de R$1.000,00 poder ser
compensado, em perodos posteriores, na forma da legislao vigente.
Exemplo ( 2 ):
A pessoa jurdica, que iniciou atividade em 01/06/1999, pagou efetivamente a ttulo de COFNS no
ano-calendrio o valor de R$30.000,00. O valor da COFNS a ser compensado poder ser de at um
tero deste valor, ou seja, R$10.000,00. O valor efetivamente pago de CSLL, sob a forma de
estimativa mensal, R$3.000,00. O valor de CSLL retida por rgo Pblico no utilizado como
deduo do valor da contribuio apurada por estimativa igual a R$1.000,00.
Base de clculo da CSLL R$ 70.000,00
Alquota da CSLL 12%
----------------------------------------------------------- ------------------
CSLL ( a ) R$ 8.400,00
COFNS a ser compensada ( b ) R$ 8.400,00
----------------------------------------------------------- ------------------
CSLL ( a ) ( b ) -0-
CSLL Retida por rgo Pblico no deduzida
Pg.:64
da CSLL apurada mensalmente (R$ 1.000,00)
CSLL efetivamente paga estimativa mensal (R$ 3.000.00)
----------------------------------------------------------- ------------------
CSLL ( saldo negativo ) (R$ 4.000,00)
O valor excedente de R$1.600,00 (R$10.000,00 R$8.400,00) no poder ser compensado com
COFNS ou contribuio social sobre o lucro lquido devidas em anos-calendrio subseqentes e nem
ser passvel de restituio (Lei n 9.718, de 1998, art. 8, 3), ainda, que durante o ano, a pessoa
jurdica tenha compensado o valor de R$10.000,00 nos recolhimentos mensais efetuados com base
na estimativa ou no balano de reduo e/ou suspenso.
Considera-se CSLL efetivamente paga sobre a base de clculo estimada a contribuio extinta por
meio de: deduo da CSLL retida por rgo Pblico deduzida da CSLL apurada mensalmente,
compensao de pagamento a maior, compensao do saldo negativo da CSLL de perodos
anteriores, compensao solicitada por meio de processo administrativo nos termos das N SRF n
21, de 1997, e N SRF n 73, de 1997, compensao autorizada por Medida Judicial e valores pago
por meio de DARF.
A CSLL retida por rgo Pblico que no for deduzida da CSLL apurada mensalmente poder ser
deduzida da CSLL apurada em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual) aps a
compensao de 1/3 da COFNS efetivamente paga.
Para fins de apurao anual (ajuste anual), no se considera CSLL efetivamente paga por estimativa
a contribuio, apurada mensalmente, extinta por meio da compensao do 1/3 de COFNS
efetivamente paga.
O saldo negativo de CSLL, no valor de R$4.000,00, poder ser compensado, em perodos
posteriores, na forma da legislao vigente.
Ateno:
1) ndedutibilidade da COFNS para apurao do lucro real
A parcela de at um tero da COFNS compensada com a contribuio social sobre o lucro lquido
no ser dedutvel para fins de determinao do lucro real (Lei n 9.718, de 1998, art. 8, 4).
2) Pessoa jurdica que comercializar produtos sujeitos substituio tributria da COFNS
A pessoa jurdica que comercializar produtos sujeitos substituio tributria da COFNS, na
condio de contribuinte substitudo, poder considerar como efetivamente paga, para efeito de
compensao com a contribuio social sobre o lucro lquido, a importncia equivalente a 1% (um por
cento) da receita bruta decorrente da venda desses produtos.
O contribuinte substituto somente poder compensar a parcela da COFNS que se referir s suas
prprias vendas, desconsiderada a parcela devida a ttulo de substituio tributria (N SRF n 06, de
1999, art. 11, pargrafo nico).
3) COFNS efetivamente paga
Consideram-se como efetivamente pagos, a ttulo de COFNS, os valores relativos s compensaes
efetuadas por ocasio do seu pagamento, em conformidade com a N SRF n 21, de 1997, referentes
a tributos ou contribuies pagos a maior e/ou indevidamente, bem como a compensao da COFNS
retida por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996 (N SRF n 06, de 1999, art. 13).
Somente ser passvel de compensao as parcelas correspondentes COFNS pagas at a data do
pagamento da contribuio social (N SRF n 06, de 1999, art. 10).
9.6 - Pagamento da Contribuio SociaI:
Pg.:65
9.6.1 - LocaI de Pagamento
Os contribuintes devero pagar a contribuio social sobre o lucro lquido nas agncias bancrias
9.6.2 - Documento a UtiIizar
DARF, sob os seguintes cdigos:
a) 2484 - Pessoas Jurdicas no Financeira - Lucro Real - Estimativa Mensal;
b) 2469 - Entidades Financeiras - Estimativa Mensal;
c) 6012 - Pessoas Jurdicas no Financeiras - Lucro Real - Apurao Trimestral;
d) 2030 - Entidades Financeiras - Apurao Trimestral;
e) 6773 - Pessoas Jurdicas no Financeira - Lucro Real - Ajuste Anual;
f) 6758 - Entidades Financeiras - Lucro Real - Ajuste Anual;
g) 2372 - Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado.
9.6.3 - Prazo para Pagamento
9.6.3.1 - Determinada TrimestraImente
A contribuio social sobre o lucro lquido, apurada trimestralmente, ser paga em quota nica, at o
ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, a contribuio social sobre o lucro lquido poder ser paga em at trs
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e a CSLL de valor inferior a
R$2.000,00 (dois mil reais) ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao;
As quotas da CSLL sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia - SELC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia
do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
9.6.3.2 - Determinada MensaImente por Estimativa ou em BaIano ou BaIancete de Suspenso
ou Reduo
I) Pagamentos Mensais
A contribuio social sobre o lucro lquido, determinada mensalmente sobre a base de clculo
estimada ou apurada em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser paga at o ltimo dia
til do ms subseqente quele a que se referir (art. 6 da Lei n 9.430, de 1996).
II) SaIdo da Contribuio SociaI Apurado em 31 de dezembro de 1998 (ajuste anuaI):
O saldo da contribuio social sobre o lucro lquido apurado em 31 de dezembro de 1998 ser:
Pg.:66
a) pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo da
contribuio social sobre o lucro lquido ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do
partir de 1 de fevereiro de 1998 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por
cento) no ms do pagamento;
b) compensado com a contribuio social sobre o lucro lquido a ser paga a partir do ms de abril de
1999, se negativo, assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da DPJ, a restituio do
montante pago a maior.
Ateno:
O prazo a que se refere a letra "a anterior no se aplica a contribuio social sobre o lucro lquido
relativa ao ms de dezembro, apurada sobre a base de clculo estimada ou em balano ou balancete
de suspenso ou reduo, que dever ser paga at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano
subseqente.
10. IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO - IPI
10. 1 - Conceito
O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as
especificaes constantes da Tabela de ncidncia do mposto sobre Produtos ndustrializados TP
(Lei n 4.502, de 30 novembro de 1964, art. 1, e Decreto-lei n 34, de 18 de novembro de 1996, art.
1).
O campo de incidncia do P abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados
na TP, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT (no tributado)
Produto industrializado o resultante de qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para
consumo, tais como:
a) transformao - operao exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio, que resulta na
obteno de espcie nova;
b) beneficiamento operao que modifica, aperfeioa ou, de qualquer forma, altera o funcionamento,
a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto;
c) montagem operao que consiste na reunio de produtos, peas ou partes e da qual resulta novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal;
d) acondicionamento ou reacondicionamento operao que altera a apresentao do produto, pela
colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria;
e) renovao ou recondicionamento operao exercida sobre produto usado ou parte remanescente
do produto deteriorado ou inutilizado, que renova ou restaura o produto para utilizao, sendo
irrelevantes o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados.
Observado o disposto em legislao especfica, esto excludas do conceito de industrializao as
operaes relativas a:
a) o preparo de produtos alimentares, no condicionados em embalagem de apresentao, conforme
definido no art. 5, , alneas "a e "b do RP/1998, aprovado pelo Decreto n 2.637, de 25 de junho
de 1998;
Pg.:67
b) o preparo de refrigerantes, `a base de extrato concentrado por meio de mquinas, automticas ou
no, em restaurantes, bares e similares, para venda direta ao consumidor;
c) a confeco ou preparo de produto de artesanato, conforme definio do art. 7 do RP/1998;
d) a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na
residncia do confeccionador;
e) o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do
preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;
f) a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e
magistrais, mediante receita mdica;
g) a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria de
moagem;
h) a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas
ou partes e de que resulte edificao, instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de
refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia,
estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes, e fixao de unidades ou
complexos industriais ao solo;
i) a montagem de culos, mediante receita mdica;
j) o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TP, adquiridos de
terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes;
l) o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, bem como o preparo, pelo
consertador, de peas a serem empregadas nessas operaes, nos casos em se destinem ao uso da
prpria empresa executora ou quando essas operaes so executadas por encomenda de terceiros,
desde que o encomendante no seja estabelecido com o comrcio desses produtos;
m) o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante a substituio de peas e
partes, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou
representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;
n) a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de
mquinas de costura;
o) a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou
usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde
que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora ou coligadas.
Ateno:
O disposto na alnea "h no exclui a incidncia do imposto sobre produtos, partes ou peas utilizados
nas operaes nela referidas.
10.2 - Conceito de EstabeIecimento IndustriaI e Equiparado a IndustriaI
Estabelecimento industrial aquele que executa qualquer operao de industrializao, de que resulte
produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento.
So equiparados a estabelecimento industrial:
a) os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a
esse produtos;
b) os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da
repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica;
Pg.:68
c) as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados ou
industrializados por outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica, salvo se operarem
exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese da alnea "b;
d) os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por outro
estabelecimento da mesma pessoa jurdica ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de
matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes, ou modelos;
e) os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TP, cuja industrializao tenha
sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do
encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda;
f) os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 7101 a 7116
da TP;
g) os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas
alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e
2208 da TP e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido
para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos:
g.1) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas;
g.2) atacadistas e cooperativas de produtores;
g.3) engarrafadores dos mesmos produtos.
Ateno:
Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para
industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e
obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes.
So, ainda, equiparados a estabelecimento industrial:
a) os estabelecimentos atacadistas que adquirirem os produtos relacionados no Anexo da Lei n
7.798, de 10 de julho de 1989, de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados
a industriais de que tratam as alneas "a a "e acima mencionadas;
b) os estabelecimentos em que o adquirente e o remetente dos produtos referidos no item anterior
sejam empresas controladoras, controladas ou coligadas, interligadas ou interdependentes.
opo, so equiparados a estabelecimento industrial:
a) os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos
industriais ou revendedores;
b) as cooperativas, constitudas nos termos da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que se
dedicarem a venda em comum de bens de produo (lcool, acar e outros produtos), recebidos de
seus associados para comercializao, alcanando inclusive a sada simblica de lcool, desde que a
cooperativa esteja constituda nos termos da referida lei.
10.3 - Sujeito Passivo da Obrigao Tributria
Sujeito passivo da obrigao tributria principal a pessoa obrigada ao pagamento do imposto ou
penalidade pecuniria, na condio de:
a) contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitui o fato gerador;
b) responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de expressa
disposio de lei.
Pg.:69
So obrigados ao pagamento do P como contribuintes:
a) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de procedncia
estrangeira;
b) o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu
estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;
c) o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele
sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;
d) os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam
empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos,
quando alcanado pela imunidade prevista no inciso do art. 18 do RP/1998.
Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial ou
comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar.
So obrigados ao pagamento do imposto como responsveis:
a) o transportador, em relao aos produtos tributados que transportar, desacompanhados da
documentao comprobatria de sua procedncia;
b) o possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir ou mantiver para fins de
venda ou industrializao, nas mesmas condies citadas na alnea "a acima;
c) o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem no possa ser provada, pela falta de
marcao, se exigvel, de documento fiscal prprio ou do recibo do vendedor ou transmitente, onde
devem constar o seu nome e endereo, nmero de inscrio no CPF Cadastro de Pessoas Fsicas,
o nmero e nome da repartio expedidora de sua carteira de identidade, a descrio minuciosa e o
preo ou valor de cada objeto;
d) o proprietrio, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de produtos nacionais, do
Captulo 22 e do cdigo 2402.20.00 da TP, sados do estabelecimento industrial com imunidade ou
suspenso do P, para exportao, encontrados no Pas em situao diversa, salvo se em trnsito,
quando:
d.1) destinados a uso ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves de trfego internacional,
com pagamento em moeda conversvel;
d.2) destinados a Lojas Francas, em operao de venda direta, nos termos e condies estabelecidos
pelo art. 15 do Decreto-lei n 1.455, de 07 de abril de 1976;
d.3) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, e remetidos
diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos
alfandegados, por conta e ordem da adquirente;
d.4) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de
exportao;
e) os estabelecimentos que possurem produtos tributados ou isentos, sujeitos a serem rotulados ou
marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando no estiverem rotulados, marcados ou selados;
f) os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a imunidade, a iseno ou
a suspenso do P;
g) a empresa comercial exportadora, em relao ao P que deixou de ser pago, na sada do
estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos com o fim especfico de
exportao, nas hipteses em que:
g.1) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de venda pelo
estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao;
Pg.:70
g.2) os produtos forem revendidos no mercado interno;
g.3) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos;
h) a pessoa jurdica ou fsica que no seja empresa jornalstica ou editora, em cuja posse for
encontrado o papel, destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere o inciso do
art. 18 do RP/1998.
responsvel, por substituio tributria, o industrial ou equiparado a industrial, mediante
requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que
promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal.
10.4 - Apurao
O P dever ser apurado e recolhido por estabelecimento, conforme a legislao vigente.
O perodo de apurao do P decendial. Entretanto, para a pessoa jurdica que se enquadrar na
condio de microempresa e empresa de pequeno porte, ainda que no optante pelo SMPLES, em
conformidade com o art. 2 da Lei n 8.864, de 28 de maro de 1994, o perodo de apurao mensal
(lei n 9.493, de 1996, art. 2)
10. 5 - Consideraes sobre o preenchimento da DIPJ
As informaes relativas a cada estabelecimento da empresa devero ser prestadas,
individualizadamente, na DPJ da empresa, a ser entregue pela matriz.
Relativamente apurao observar o seguinte:
a) as fichas devero ser preenchidas em real ;
b) ano de apurao o ano-calendrio em que ocorreram as operaes;
c) somente deve preencher as fichas 21 a 29, da DPJ, a pessoa jurdica, obrigada a apresentao da
referida declarao, que possua estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Ocorrendo
essa hiptese, as referidas fichas devem ser preenchidas separadamente para cada
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial;
d) devem ser considerados os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes - CFOP, previstos nos
ajustes SNEF n: 11, de 22/08/1989; SNEF n 03, de 29/09/1994 SNEF n 06, de 13/12/1995;
SNEF n 07, de 13/12/1996; e SNEF n 06, de 12/12/1997, anexo a este manual.
e) a pessoa jurdica na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte de que trata o art. 2
da Lei n 8.864, de 28 de maro de 1994, cujo perodo de apurao mensal, ao preencher a Ficha
35 "Apurao do Saldo do P, dever informar os valores apurados mensalmente na linha
referente ao terceiro decndio;
Ateno:
A microempresa e a empresa de pequeno porte, industriais ou equiparadas a industrial, no optante
pelo SMPLES - Sistema ntegrado de Pagamento de mpostos e Contribuies das Microempresas e
das Empresas de Pequeno, que no decorrer do ano-calendrio , que ultrapassar o limite estabelecido
na Lei n. 8.864, de 1994, com as alteraes promovidas pelas Leis ns 9.317, de 1996 e 9.779, de
1999, dever apurar o P mensalmente at o ms do desenquadramento, inclusive. O Programa
Gerador da DPJ disponibilizar o perodo por decndio a partir do ms seguinte ao
desenquadramento da pessoa jurdica da condio de empresa de pequeno porte, conforme
informado pelo contribuinte, na abertura da declarao atravs da funo "NOVA do menu
"Declarao.
Pg.:71
f) a Ficha 35 "Apurao do Saldo do P dever ser preenchida por perodo decendial ou mensal,
conforme o caso. As Fichas 36 a 42 devero ser preenchidas com informaes referentes ao ano-
calendrio.
10.6 - Cdigos de RecoIhimento
A pessoa jurdica dever utilizar os cdigos abaixo, para efetuar o recolhimento do P:
0668 P Bebidas (Captulo 22 da TP);
1020 P Cigarros (operaes com os produtos classificados nos cdigos: 2402.20.9900 e
2402.90.0399);
0676 P Automveis;
1097 Demais Produtos.
11. CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
11.1 - Consideraes Gerais para o Ano-CaIendrio de 1998
11.1.1 - PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta
As pessoas jurdicas de direito privado em geral devem apurar a contribuio para o PS/PASEP
Faturamento/Receita Bruta, nos termos das Leis Complementares n 7 e n 8, de 7 de setembro de
1970 e 3 de dezembro de 1970, respectivamente, modificadas pelas Leis Complementares n 17, de
12 de dezembro de 1973 e n 26, 11 de setembro de 1975, pelo Decreto-lei n 2.052, de 3 de agosto
de 1983, e pelas Leis n 9.701 e n 9.715, de 17 e 25 de novembro de 1998.
11.1.1.1 - Contribuintes
So contribuintes do PS/PASEP Faturamento/Receita Bruta as pessoas jurdicas de direito privado
e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda e pelo art. 60 da Lei n 9.430, de
1996, excetuadas as pessoas jurdicas obrigadas a contribuir exclusivamente para o PS/PASEP
Folha de Pagamento (subitem 11.1.4).
Ateno:
1) A cooperativa que se dedica a vendas em comum, referida no art. 82 da Lei n 5.764, de 16 de
dezembro de 1971, que recebe, para comercializao, a produo de suas associadas, responsvel
pelo recolhimento do PS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta (Lei n 9.430, de 1996, art. 66);
2) A sociedade cooperativa, quando no sujeita contribuio com base na Receita Operacional
Bruta (subitem 11.1.1.3.2), alm de contribuir para o PS/PASEP - Folha de Pagamento, contribuinte
do PS/PASEP Faturamento/Receita Bruta em relao s receitas decorrentes de operaes
praticadas com no associados;
3) Fabricante e importador de cigarros - ver subitem 11.1.2;
4) Empresas distribuidoras de combustveis - ver subitem 11.1.3.
11.1.1.2 - AIquota
A alquota do PS/PASEP Faturamento/Receita Bruta, para o ano-calendrio de 1998, de:
Pg.:72
a) 0,65% para as pessoas jurdicas, em geral;
b) 0,75% para as entidades financeiras e equiparadas ( 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, AD
SRF n 39, de 1999).
11.1.1.3 - Base de CIcuIo
11.1.1.3.1 - Pessoas Jurdicas em GeraI
A base de clculo o faturamento do ms, assim entendido a receita bruta da venda de bens nas
operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes
de conta alheia, admitida a excluso dos valores correspondentes a:
a) vendas canceladas, vendas devolvidas, descontos incondicionais concedidos, P e CMS retido
pelo vendedor de bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio, quando
computados como receita bruta;
b) receita de exportao de mercadorias nacionais;
c) vendas de mercadorias a empresa comercial exportadora de que trata o art. 1 do Decreto-lei n
1.248, de 29 de novembro de 1972, com o fim especfico de exportao;
d) servios prestados a pessoa jurdica domiciliada no exterior, desde que no autorizada a funcionar
no Brasil, cujo pagamento represente ingresso de divisas;
e) fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e
aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
f) receita correspondente ao transporte internacional de cargas ou passageiros;
g) receita auferida pelos Estaleiros Navais Brasileiros nas atividades de construo, conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro
Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997;
h) parcela da receita ainda no recebida, nos casos de contratos de construo por empreitada,
subempreitada ou fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a pessoa jurdica de
direito pblico ou empresa sob o seu controle (N SRF n 126, de 1988);
i) receitas repassadas a subempreiteiras e subcontratadas, no caso dos contratos referidos na alnea
anterior, at o limite da receita recebida, desde que estes sejam contribuintes dos PS/PASEP (N
SRF n 126, de 1988);
j) parcela do faturamento/receita bruta, no caso dos comerciantes varejistas de cigarros, relativa s
vendas desses produtos sujeitos ao regime de substituio da contribuio;
k) parcela do faturamento/receita bruta, no caso dos comerciantes varejistas de combustveis
derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, relativa s vendas desses
produtos sujeitos ao regime de substituio da contribuio;
l) frete de mercadorias transportadas entre o pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB
(art. 11, 3 da Lei n 9.432, de 1997);
m) fornecimento de bens e servios taipu Binacional.
Ateno:
A excluso mencionada nas alneas "b e "c no alcana as vendas efetuadas:
Pg.:73
1) a empresa estabelecida na Zona Franca de Manaus, na Amaznia Ocidental ou em rea de Livre
Comrcio;
2) a empresa estabelecida em Zona de Processamento de Exportao;
3) a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados a exportao, ao amparo
do art. 3 da Lei n 8.402, de 08 de janeiro de 1992;
4) no mercado interno, s quais sejam atribudos incentivos concedidos exportao.
11.1.1.3.2 - Instituies Financeiras e outras previstas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212/1991
A base de clculo da contribuio para o PS/PASEP a receita bruta operacional, sendo admitidas
excluses ou dedues, segundo o grupo a que pertena a pessoa jurdica:
a) bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito e associaes de poupana e emprstimos podero excluir ou deduzir da
base de clculo:
a.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crdito baixados como prejuzo, que
no representem ingresso de novas receitas;
a.2) os valores correspondentes a diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objeto de
contratos, no caso de operaes de swap ainda no liquidadas;
a.3) os valores relativos aos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
a.4) os valores referentes aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
a.5) as despesas de captao em operaes realizadas no mercado interfinanceiro, inclusive com
ttulos pblicos;
a.6 ) os encargos com obrigaes por refinanciamento, emprstimos e repasses de recursos de
rgos e instituies oficiais;
a.7) as despesas de cmbio;
a.8) as despesas de operaes especiais por conta e ordem do Tesouro Nacional;
a.9) as despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas e instituies arrendadoras;
b) empresas de seguros privados podero excluir ou deduzir da base de clculo:
b.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como prejuzo, que
no representem ingressos de novas receitas;
b.2) os valores correspondentes s diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objeto
dos contratos, no caso de operaes de swap ainda no liquidadas;
b.3) os valores relativos aos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
b.4) os valores referentes aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
b.5) os valores relativos ao cosseguro e resseguro cedidos;
Pg.:74
b.6) os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados
como receita;
b.7) as parcelas dos prmios destinadas constituio de provises ou reservas tcnicas;
c) entidades de previdncia privada abertas e fechadas podero excluir ou deduzir da base de clculo:
c.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como prejuzo, que
c.2) os valores correspondentes s diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objeto
c.3) os valores relativos aos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
c.4) os valores referentes aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
c.5) o valor correspondente parcela das contribuies destinada constituio de provises ou
reservas tcnicas;
d) empresas de capitalizao podero excluir ou deduzir da base de clculo:
d.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como prejuzo, que
d.2) os valores correspondentes s diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objeto
d.3) os valores relativos aos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
d.4) os valores referentes aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
d.5) o valor correspondente parcela de prmios destinada constituio de provises ou reservas
tcnicas.
Ateno:
1) vedada a deduo de prejuzos, de despesas incorridas na cesso de crditos e de qualquer
despesa administrativa;
2) A base de clculo no caso das operaes realizadas em mercados futuros, sujeitas a ajustes
dirios, o resultado positivo dos ajustes ocorridos no ms;
3) As excluses admitidas restringem-se a operaes autorizadas, desde que realizadas dentro dos
limites operacionais previstos na legislao pertinente.
11.1.2 -Contribuintes e Substitutos - Cigarros
11.1.2.1 - Contribuintes e Substitutos
So sujeitos ao PS/PASEP Faturamento/Receita Bruta como contribuintes e substitutos dos
comerciantes varejistas:
a) a pessoa jurdica fabricante de cigarros;
Pg.:75
b) o importador de cigarros (Lei n 9.532, de 1997, art. 53).
11.1.2.2. - Base de CIcuIo e AIquota
A base de clculo o preo de venda no varejo multiplicado por 1,38.
A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo de 0,65%.
11.1.3 - Substitutos - Distribuidoras de Combustveis
11.1.3.1 - Substitutos
So contribuintes do PS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta as empresas distribuidoras de
derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, em substituio ao comerciante
varejista, alm de estarem sujeitas normalmente contribuio sobre a sua prpria receita bruta, na
forma das pessoas jurdicas em geral (subitem 11.1.1.3.1).
11.1.3.2 - Base de CIcuIo e AIquota
A base de clculo para fins da substituio o menor valor, no Pas, constante da tabela de preos
mximos fixados por rgo oficial, para venda a varejo desses produtos.
A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo de 0,65%.
Ateno:
As receitas oriundas de produtos no sujeitos a tabelamento de preos por rgo oficial, mesmo nem
se tratando de combustveis derivados de petrleo, no esto sujeitas substituio do PS/PASEP.
Nessa hiptese a contribuio devida sobre a receita bruta/faturamento de cada uma das pessoas
jurdicas que pratique a comercializao desses produtos.
11.1.4 - PIS/PASEP - FoIha de Pagamento
11.1.4.1 - Contribuintes
So contribuintes do PS/PASEP - Folha de Pagamento:
a) a sociedade cooperativa, sem prejuzo da hiptese prevista no subitem 11.1.1.1, "Ateno" n 2;
b) o condomnio;
c) as demais entidades sem fins lucrativos, definidas como empregadoras pela legislao trabalhista e
as fundaes.
11.1.4.2 - Base de CIcuIo/AIquota
A base de clculo o total da folha de pagamento mensal de remunerao de seus empregados.
Entende-se por folha de pagamento mensal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de
qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo,
aviso prvio trabalhado, diferena de frias, adicional noturno, hora extra, 13 salrio, repouso
semanal remunerado e, ainda, a remunerao pela prestao de servios a todos os empregados e
trabalhadores avulsos durante o ms.
No integra a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado; o FGTS pago diretamente
ao empregado na resciso contratual; a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites
legais.
Pg.:76
A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo de 1%.
11.1.5 - Regime de Apurao para Pessoa Jurdica Optante peIo Lucro Presumido
A pessoa jurdica, optante pelo regime de apurao do imposto de renda com base no lucro
presumido, poder apurar a contribuio para o PS/PASEP pelo regime de competncia ou de caixa,
atendidas as normas estabelecidas na N SRF n 104, de 24 de agosto de 1998.
11.1.6 - Deduo das Retenes Efetuadas por rgos PbIicos
A contribuio para o PS/PASEP retida por rgos pblicos poder ser deduzida do PS/PASEP
apurado, desde que os valores que serviram de base para a reteno tenham sido includos na
formao da base de clculo para a apurao do valor devido a este ttulo.
11.1.7 - PIS-Deduo / PIS-Repique - Medida JudiciaI
A pessoa jurdica, que por determinao judicial estiver efetuando o pagamento da Contribuio para
o Programa de ntegrao Social PS em conformidade com o disposto no art. 3 da Lei
Complementar n 07, de 07 de setembro de 1970, far a apurao normalmente, com base no itens
anteriores. Sero observados os seguintes procedimentos, caso a ao no tenha transitado em
julgado:
a) apurar o imposto de renda em conformidade com a legislao em vigor no respectivo perodo de
apurao, sendo que o valor correspondente ao PS-Deduo dever ser informado como
exigibilidade suspensa do imposto de renda, nas fichas prprias;
Ateno:
A pessoa jurdica que gozar dos benefcios fiscais de reduo e/ou iseno do imposto de renda
calculados com base no lucro da explorao dever incluir, para fins de determinao da base de
clculo do PS-Deduo e do PS-Repique a recolher, o valor do imposto de renda correspondente
atividade incentivada como se o imposto de renda devido fosse.
b) apurar o PS-Faturamento em conformidade com a legislao em vigor no respectivo perodo de
apurao e informar a suspenso da exigibilidade na Linha 32/18, da ficha, de acordo com as
instrues de preenchimento da mesma;
c) os valores correspondentes ao PS-Deduo e ao PS-Repique, efetivamente pagos, devero ser
informados na Linha 32/14, da ficha 32.
Durante o ano de 1999, sero observadas as alteraes introduzidas na legislao de regncia da
Contribuio para o PS/PASEP, e de acordo com a orientao apresentada nos subitens a seguir.
11.2.1 - A partir de 1 de fevereiro de 1999:
Base de CIcuIo e AIquota
a) o faturamento corresponde receita bruta auferida. Entende-se por receita bruta a totalidade das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a
classificao contbil adotada para as receitas;
b) considera-se tambm receita bruta, para fins de clculo do PS/PASEP, conforme 3 e 4 do art.
3 e art. 9 da Lei n 9.718, de 1998:
Pg.:77
b.1) resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms, nas operaes realizadas em mercados
futuros;
b.2) a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira, nas
operaes de cmbio realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil;
b.3) as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da
taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero
consideradas, para efeitos da contribuio para o PS/PASEP, como receitas financeiras;
c) sero excludos da receita bruta, para fins de apurao da base de clculo:
c.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que
no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo
valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo
de aquisio, que tenham sido computados como receita;
c.2) os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa jurdica,
observadas normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo;
c.3) a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente;
c.4) as vendas de gasolina e leo diesel, no caso dos distribuidores e comerciantes varejistas de
combustveis, enquanto a refinaria estiver obrigada a cobrar e recolher a contribuio, por fora do
regime de substituio a que se refere a alnea "h, deste subitem;
c.5) as vendas de lcool para fins carburantes, no caso dos comerciantes varejistas de combustveis,
enquanto a distribuidora de lcool estiver obrigada a cobrar e recolher a contribuio, por fora do
regime de substituio a que se refere a alnea ", deste subitem;
d) a alquota da contribuio para o PS/PASEP, devida pelas pessoas jurdicas a que se refere o 1
do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, fica reduzida para sessenta e cinco centsimos por cento (0,65%)
(MP n 1.807, de 1999, art. 1 e reedies posteriores);
e) as pessoas jurdicas referidas no 1
o
do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, podero excluir ou
deduzir:
e.1) no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil e cooperativas de crdito, as despesas incorridas nas operaes de intermediao
financeira; as despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies de
direito privado; o desgio na colocao de ttulos; as perdas com ttulos de renda fixa e varivel,
exceto com aes; as perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge;
e.2) no caso de empresas de seguros privados, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras
destinadas garantia de provises tcnicas, durante o perodo de cobertura do risco;
e.3) no caso de entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, os rendimentos auferidos nas
aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e
de resgates;
e.4) no caso de empresas de capitalizao, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras
destinadas ao pagamento de resgate de ttulos;
f) as excluses previstas nos itens "e.2 a "e.4, da alnea anterior, restringem-se aos rendimentos de
aplicaes financeiras que no excedam o total das provises tcnicas, constitudas na forma fixada
pela Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP.
Isenes
Pg.:78
g) so isentas da contribuio, as receitas:
g.1) dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista;
g.2) da exportao de mercadorias para o exterior;
g.3) dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo
pagamento represente ingresso de divisas;
g.4) do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e
g.5) do transporte internacional de cargas ou passageiros;
g.6) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao
Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;
g.7) de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no
REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997;
g.8) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras, nos termos
do Decreto-lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas
ao fim especfico de exportao para o exterior;
g.9) de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras
registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, ndstria e
Comrcio.
Substituio
h) as refinarias de petrleo, relativamente s vendas que fizerem, ficam obrigadas a cobrar e recolher,
na condio de contribuintes substitutos, o PS/PASEP devido pelos distribuidores e comerciantes
varejistas em relao s vendas de gasolina e leo diesel (Lei n 9.718, de 1998, art. 4, pargrafo
nico e alteraes introduzidas pela MP n 1.807, de 1999, art. 4, pargrafo nico e reedies
posteriores);
h.1) com relao s vendas de gasolina, a contribuio ser calculada sobre o preo de venda da
refinaria, multiplicado por quatro;
h.2) nas vendas de leo diesel, referida contribuio ser calculada sobre o preo de venda da
refinaria multiplicado por 3,33;
i) as distribuidoras de lcool para fins carburantes ficam obrigadas a cobrar e recolher, na condio de
contribuintes substitutos, o PS/PASEP devido pelos comerciantes varejistas do referido produto,
relativamente s vendas que lhes fizerem, sem prejuzo da prpria contribuio (Lei n 9.718, de
1998, art. 5, pargrafo nico);
i.1) A contribuio ser calculada sobre o preo de venda do distribuidor multiplicado por um inteiro e
quatro dcimos;
j) as distribuidoras de combustveis ficam obrigadas ao pagamento do PS/PASEP sobre o valor do
lcool que adicionarem gasolina, como contribuintes e como contribuintes substitutos, relativamente
s vendas, para os comerciantes varejistas, do produto misturado (Lei n 9.718, de 1998, art. 6,
pargrafo nico, incisos e ; nstrues Normativas N/SRF n 06/1999 e N/SRF n 24/1999);
j.1) como contribuinte, dever tomar por base o valor resultante da aplicao do percentual de
mistura, fixado em lei, sobre o valor da venda;
Pg.:79
j.2) como contribuinte substituto, dever tomar por base o valor resultante da aplicao do percentual
de mistura, fixado em lei, sobre o valor da venda, multiplicado pelo coeficiente de um inteiro e quatro
dcimos;
Diferimento do Pagamento
k) no caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo determinado de bens ou
servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia
mista ou suas subsidirias, o pagamento do PS/PASEP poder ser diferido, pelo contratado, at a
data do recebimento do preo (Lei n 9.718, de 1998, art. 7, pargrafo nico);
k.1) idntico tratamento facultado ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de
subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.
11.2.2 - A partir de 28 de abriI de 1999:
a) o importador de gasolina automotiva e leo diesel, relativamente s vendas que efetuar desses
produtos, fica obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte substituto das distribuidoras e
comerciantes varejistas, a contribuio para o PS/PASEP, observadas as mesmas normas aplicadas
s refinarias nacionais (subitem 11.2.1, h);
b) aplica-se s distribuidoras e comerciantes varejistas de gasolina e leo diesel, enquanto
contribuintes substitudos pelo importador, as disposies referentes excluso da base de clculo da
contribuio, aplicveis s vendas destes combustveis adquiridos de refinarias nacionais, na forma
do item "c.4, da alnea "c, do subitem 11.2.1.
11.2.3 - A partir de 30 de junho de 1999:
a) foram revogadas as isenes e excluses previstas nos dispositivos a seguir (art. 23 da MP n
1.858-6/1999):
a.1) o art.5
o
da Lei n 7.714, de 29 de dezembro de 1988, e a Lei n 9.004, de 16 de maro de 1995;
a.2) o 3
o
a.3) o art. 9
o
da Lei n 9.493, de 10 de setembro de 1997;
a.4) o 4
o
do art. 2
o
e o art. 4
o
da Lei n 9.715, de 1998;
b) exceo dos contribuintes de que trata o art. 7 da Lei n 9.718, de 1998, as pessoas jurdicas
submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido somente podero adotar o regime
de caixa para o PS/PASEP, na hiptese de adotar o mesmo critrio em relao ao imposto de renda
e CSLL (art. 18, da MP n 1.858-6, de 1999);
c) na determinao da base de clculo da contribuio para o PS/PASEP, podero ser deduzidas as
despesas de captao de recursos incorridas pelas pessoas jurdicas que tenham por objeto a
securitizao de crditos ( 8 do art. 3, da Lei n 9.718/1998 - acrescentado pelo art. 2, da MP n
1.858-6/1999):
c.1) imobilirios, nos termos da Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997;
c.2) financeiros, observada regulamentao editada pelo Conselho Monetrio Nacional.
11.2.4 - A partir de 28 de setembro de 1999:
a) as refinarias de petrleo, relativamente s vendas que fizerem, ficam obrigadas a cobrar e recolher,
na condio de contribuintes substitutos, a contribuio para o PS/PASEP devido pelos distribuidores
e comerciantes varejistas em relao s vendas de gs liqefeito de petrleo - GLP, calculada sobre o
Pg.:80
preo de venda da refinaria, multiplicado por quatro, sem prejuzo do disposto na alnea "h, do
subitem 11.2.1, deste manual (MP n 1.858-6/1999, art. 4);
b) o importador de GLP, relativamente s vendas que efetuar desse produto, fica obrigado a cobrar e
recolher, na condio de contribuinte substituto das distribuidoras e comerciantes varejistas, a
contribuio para o PS/PASEP, observadas as mesmas normas aplicadas s refinarias nacionais
(MP n 1.858-6/1999, art. 5);
c) aplica-se s distribuidoras e comerciantes varejistas de GLP, enquanto contribuintes substitudos
pelo importador, as disposies referentes excluso da base de clculo da contribuio, aplicveis
s vendas do GLP adquirido de refinaria nacional, na forma da alnea "a, deste subitem;
d) perdem a condio de contribuintes do PS/PASEP - Folha de Pagamento, assegurada pela
legislao anterior, as entidades sem fins lucrativos que eventualmente no estejam compreendidas
entre as enumeradas nos incisos do art. 13, da MP n 1.858-6, de 1999, passando a contribuir na
modalidade de PS/PASEP - Faturamento (art. 23, , da MP n 1.858-6, de 1999).
12. CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL -
COFINS
A pessoa jurdica dever apurar a contribuio para financiamento da seguridade social COFNS,
em conformidade com a Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991 e alteraes
posteriores.
12.1.1 -Contribuintes
So contribuintes da COFNS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas
pela legislao do imposto de renda e pelo art. 60 da Lei n 9.430, de 1996.
Ateno:
1) A cooperativa que se dedica a vendas em comum, referida no art. 82 da Lei n 5.764, de 16 de
dezembro de 1971, que recebe, para comercializao, a produo de suas associadas, responsvel
pelo recolhimento da COFNS (Lei n 9.430, de 1996, art. 66);
2) Fabricante e importador de cigarros - ver subitem 12.1.6.1;
3) Empresas distribuidoras de combustveis - ver subitem 12.1.6.2.
12.1.2 - Pessoas Jurdicas Dispensadas de Contribuir - Ano-CaIendrio de 1998
Esto excludas do conceito de contribuinte no ano-calendrio de 1998: os bancos comerciais, os
bancos de investimento, os bancos de desenvolvimento, as caixas econmicas, as sociedades de
crdito, financiamento e investimento, as sociedades de crdito imobilirio, as sociedades corretoras,
as distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, as empresas de arrendamento mercantil, as
cooperativas de crdito, as empresas de seguros privados e de capitalizao, os agentes autnomos
de seguros privados e de crdito, as entidades de previdncia privada abertas e fechadas e as
sociedades corretoras de seguros.
12.1.3 - Pessoas Jurdicas Isentas
A entidade beneficente de assistncia social, que atenda s exigncias estabelecidas no art. 55, da
Lei n 8.212, de 1991, est isenta do pagamento da COFNS.
Pg.:81
12.1.4 -AIquota
A alquota da COFNS de 2% (dois por cento).
12.1.5 - Base de CIcuIo
A base de clculo da COFNS no ano-calendrio de 1998, o faturamento mensal, assim considerado
a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer
natureza, sendo admitida a excluso dos valores correspondentes a:
a) vendas canceladas, vendas devolvidas, descontos incondicionais concedidos, P e CMS retido
pelo vendedor de bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio, quando
computados como receita bruta;
b) receitas decorrentes de exportaes:
b.1) de mercadorias ou servios para o exterior, realizadas diretamente pelo exportador;
b.2) realizadas por intermdio de cooperativas, consrcios ou entidades semelhantes;
c) as vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras, nos termos do
Decreto-lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972 e alteraes posteriores, desde que destinadas ao
fim especfico de exportao para o exterior;
d) as vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras, registradas
na Secretaria do Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, ndstria e Comrcio;
e) o fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e
aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for feito em moeda conversvel;
f) as receitas de vendas das Lojas Francas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda
estrangeira conversvel de:
f.1) mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais,na sada do Pas;
f.2) mercadoria nacional ou estrangeira para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves
em trfego internacional.
g) receita auferida pelos Estaleiros Navais Brasileiros nas atividades de construo, conservao,
Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997;
h) parcela da receita ainda no recebida, nos casos de contratos de construo por empreitada,
subempreitada ou fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a pessoa jurdica de
direito pblico ou empresa sob o seu controle;
i) parcela do faturamento/receita bruta, no caso dos comerciantes varejistas de cigarros, relativa s
vendas desses produtos sujeitos ao regime de substituio da contribuio;
j) parcela do faturamento/receita bruta, no caso dos comerciantes varejistas de combustveis
derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, relativa s vendas desses
produtos sujeitos ao regime de substituio da contribuio;
k) frete de mercadorias transportadas entre o pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB
(art. 11, 3 da Lei n 9.432, de 1997);
l) fornecimento de bens e servios taipu Binacional.
Pg.:82
Ateno:
A excluso mencionada nas alneas "b e "c no alcana as vendas efetuadas:
1) a empresa estabelecida na Zona Franca de Manaus, na Amaznia Ocidental ou em rea de Livre
Comrcio;
2) a empresa estabelecida em Zona de Processamento de Exportao;
3) a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados a exportao, ao amparo
4) no mercado interno, s quais sejam atribudos incentivos concedidos exportao.
12.1.6 - Contribuintes e Substitutos
12.1.6.1 - Contribuintes e Substitutos - Cigarros
12.1.6.1.1 - Contribuintes e Substitutos
So sujeitos COFNS, como contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas:
a) a pessoa jurdica fabricante de cigarros;
b) o importador de cigarros (Lei n 9.532, de 1997, art. 53).
12.1.6.1.2. - Base de CIcuIo e AIquota
A base de clculo o preo de venda no varejo multiplicado por 1,18.
12.1.6.2 - Substitutos - Distribuidoras de Combustveis
12.1.6.2.1 - Substitutos
So contribuintes da COFNS, as empresas distribuidoras de derivados de petrleo e lcool etlico
hidratado para fins carburantes, em substituio ao comerciante varejista, alm de estarem sujeitas
normalmente contribuio sobre a sua prpria receita bruta, na forma das pessoas jurdicas em
geral (subitem 12.1.5).
12.1.6.2.2 - Base de CIcuIo e AIquota
A base de clculo para fins da substituio o menor valor, no Pas, constante da tabela de preos
mximos fixados por rgo oficial, para venda a varejo desses produtos.
Ateno:
As receitas oriundas de produtos no sujeitos a tabelamento de preos por rgo oficial, mesmo em
se tratando de combustveis derivados de petrleo, no esto sujeitas a substituio da COFNS.
Nessa hiptese a contribuio devida sobre a receita bruta/faturamento de cada uma das pessoas
jurdicas que pratique a comercializao desses produtos.
12.1.7 - Regime de Apurao para Pessoa Jurdica Optante peIo Lucro Presumido
Pg.:83
A pessoa jurdica, optante pelo regime de apurao do imposto de renda com base no lucro
presumido, poder apurar a COFNS pelo regime de competncia ou de caixa, atendidas as normas
estabelecidas na N SRF n 104, de 24 de agosto de 1998.
12.1.8 - Deduo das Retenes Efetuadas por rgos PbIicos
A COFNS retida por rgos pblicos poder ser deduzida COFNS apurada, desde que os valores
que serviram de base para a reteno tenham sido includos na formao da base de clculo para a
apurao do valor devido a este ttulo.
Durante o ano de 1999, sero observadas as alteraes introduzidas na legislao de regncia da
COFNS, e de acordo com a orientao apresentada nos subitens a seguir.
12.2.1 - A partir de 1 de fevereiro de 1999:
Base de CIcuIo e AIquota
a) a alquota, a ser aplicada sobre o valor do faturamento, de 3% (Lei n 9.718, de 1998, art. 8 e art.
17, );
b) o faturamento corresponde receita bruta auferida. Entende-se por receita bruta a totalidade das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a
classificao contbil adotada para as receitas;
c) considera-se tambm receita bruta, para fins de clculo da COFNS, conforme 3 e 4 do art. 3
e art. 9 da Lei n 9.718, de 1998:
c.1) resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms, nas operaes realizadas em mercados
futuros;
c.2) a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira, nas
operaes de cmbio realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil;
c.3) as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da
taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero
consideradas, para efeitos da COFNS, como receitas financeiras;
d) sero excludos da receita bruta, para fins de apurao da base de clculo:
d.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que
no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo
valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo
de aquisio, que tenham sido computados como receita;
d.2) os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa jurdica,
observadas normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo;
d.3) a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
d.4) as vendas de gasolina e leo diesel, no caso dos distribuidores e comerciantes varejistas de
combustveis, enquanto a refinaria estiver obrigada a cobrar e recolher a contribuio, por fora do
regime de substituio a que se refere a alnea "h, deste subitem;
d.5) as vendas de lcool para fins carburantes, no caso dos comerciantes varejistas de combustveis,
enquanto a distribuidora de lcool estiver obrigada a cobrar e recolher a contribuio, por fora do
regime de substituio a que se refere a alnea "i, deste subitem.
Pg.:84
e) as pessoas jurdicas referidas no 1
o
do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, podero excluir ou
deduzir:
e.1) no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
mercantil e cooperativas de crdito, as despesas incorridas nas operaes de intermediao
financeira; as despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies de
direito privado; o desgio na colocao de ttulos; as perdas com ttulos de renda fixa e varivel,
exceto com aes; as perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge;
e.2) no caso de empresas de seguros privados, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras
destinadas garantia de provises tcnicas, durante o perodo de cobertura do risco;
e.3) no caso de entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, os rendimentos auferidos nas
aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e
de resgates;
e.4) no caso de empresas de capitalizao, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras
destinadas ao pagamento de resgate de ttulos;
f) as excluses previstas nos itens "e.2 a "e.4, da alnea anterior, restringem-se aos rendimentos de
aplicaes financeiras que no excedam o total das provises tcnicas, constitudas na forma fixada
pela Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP.
Isenes
g) so isentas da contribuio, as receitas:
g.1) dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista;
g.2) da exportao de mercadorias para o exterior;
g.3) dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo
pagamento represente ingresso de divisas;
g.4) do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e
g.5) do transporte internacional de cargas ou passageiros;
g.6) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao
Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;
g.7) de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no
REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997;
g.8) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras, nos termos
do Decreto-lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas
ao fim especfico de exportao para o exterior;
g.9) de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras
registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, ndstria e
Comrcio;
g.10) das entidades que contribuam para o PS/PASEP com base na folha de salrios, nos termos do
art. 13 da MP n 1858-6, de 1999, quando estas receitas forem relativas s atividades prprias destas
entidades (inciso X, do art. 14, da MP n 1858-6, de 1999).
Pg.:85
Substituio
h) as refinarias de petrleo, relativamente s vendas que fizerem, ficam obrigadas a cobrar e recolher,
na condio de contribuintes substitutos, a COFNS devida pelos distribuidores e comerciantes
varejistas em relao s vendas de gasolina e leo diesel (Lei n 9.718, de 1998, art. 4, pargrafo
nico e alteraes introduzidas pela MP n 1.807, de 1999, art. 4, pargrafo nico e reedies
posteriores);
h.1) com relao s vendas de gasolina, a contribuio ser calculada sobre o preo de venda da
refinaria, multiplicado por quatro;
h.2) nas vendas de leo diesel, referida contribuio ser calculada sobre o preo de venda da
refinaria multiplicado por 3,33;
i) as distribuidoras de lcool para fins carburantes ficam obrigadas a cobrar e recolher, na condio de
contribuintes substitutos, a COFNS devida pelos comerciantes varejistas do referido produto,
relativamente s vendas que lhes fizerem, sem prejuzo da prpria contribuio (Lei n 9.718, de
i.1) A contribuio ser calculada sobre o preo de venda do distribuidor multiplicado por um inteiro e
quatro dcimos;
j) as distribuidoras de combustveis ficam obrigadas ao pagamento da COFNS sobre o valor do lcool
que adicionarem gasolina, como contribuintes e como contribuintes substitutos, relativamente s
vendas, para os comerciantes varejistas, do produto misturado (Lei n 9.718, de 1998, art. 6,
pargrafo nico, incisos e ; nstrues Normativas N/SRF n 06/1999 e N/SRF n 24/1999);
j.1) como contribuinte, dever tomar por base o valor resultante da aplicao do percentual de
mistura, fixado em lei, sobre o valor da venda;
j.2) como contribuinte substituto, dever tomar por base o valor resultante da aplicao do percentual
de mistura, fixado em lei, sobre o valor da venda, multiplicado pelo coeficiente de um inteiro e quatro
dcimos;
Diferimento do Pagamento
k) no caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo determinado de bens ou
servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia
mista ou suas subsidirias, o pagamento da COFNS poder ser diferido, pelo contratado, at a data
do recebimento do preo (Lei n 9.718, de 1998, art. 7, pargrafo nico);
k.1) idntico tratamento facultado ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de
subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.
12.2.2 - A partir de 28 de abriI de 1999:
a) o importador de gasolina automotiva e leo diesel, relativamente s vendas que efetuar desses
produtos, fica obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte substituto das distribuidoras e
comerciantes varejistas, a COFNS, observadas as mesmas normas aplicadas s refinarias nacionais
(subitem 12.2.1, h);
b) aplica-se s distribuidoras e comerciantes varejistas de gasolina e leo diesel, enquanto
contribuintes substitudos pelo importador, as disposies referentes excluso da base de clculo da
contribuio, aplicveis s vendas destes combustveis adquiridos de refinarias nacionais, na forma
do item "d.4, da alnea "d, do subitem 12.2.1.
12.2.3 - A partir de 30 de junho de 1999:
Pg.:86
a) foram revogadas as isenes e excluses previstas nos dispositivos a seguir (art. 23 da MP n
1.858/1999):
a.1) os incisos e do art. 6
o
da Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991;
a.2) o art. 7
o
da Lei Complementar n 70, de 1991, e a Lei Complementar n 85, de 15 de fevereiro de
1996;
a.3) o 3
o
a.4) o art. 9
o
da Lei n 9.493, de 10 de setembro de 1997;
b) exceo dos contribuintes de que trata o art. 7 da Lei n 9.718, de 1998, as pessoas jurdicas
submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido somente podero adotar o regime
de caixa para a COFNS, na hiptese de adotar o mesmo critrio em relao ao imposto de renda e
CSLL (art. 18, da MP n 1.858, de 1999);
c) na determinao da base de clculo da COFNS, podero ser deduzidas as despesas de captao
de recursos incorridas pelas pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos ( 8
do art. 3, da Lei n 9.718/1998 - acrescentado pelo art. 2, da MP n 1.858/1999):
c.1) imobilirios, nos termos da Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997;
c.2) financeiros, observada regulamentao editada pelo Conselho Monetrio Nacional.
12.2.4 - A partir de 28 de setembro de 1999:
a) as refinarias de petrleo, relativamente s vendas que fizerem, ficam obrigadas a cobrar e recolher,
na condio de contribuintes substitutos, a COFNS devida pelos distribuidores e comerciantes
varejistas em relao s vendas de gs liqefeito de petrleo - GLP, calculada sobre o preo de
venda da refinaria, multiplicado por quatro, sem prejuzo do disposto na alnea "h, do subitem 12.2.1,
deste manual (MP n 1.858/1999, art. 4);
b) o importador de GLP, relativamente s vendas que efetuar desse produto, fica obrigado a cobrar e
recolher, na condio de contribuinte substituto das distribuidoras e comerciantes varejistas, a
COFNS, observadas as mesmas normas aplicadas s refinarias nacionais (MP n 1.858/1999, art.
5);
c) aplica-se s distribuidoras e comerciantes varejistas de GLP, enquanto contribuintes substitudos
pelo importador, as disposies referentes excluso da base de clculo da contribuio, aplicveis
s vendas do GLP adquirido de refinaria nacional, na forma da alnea "a, deste subitem;
13. PESSOA JURDICA IMUNE OU ISENTA DE IRPJ
13.1 - Pessoa Jurdica Imune
Para efeito do disposto no art. 150, inciso V, alnea "c", da Constituio Federal, considera-se imune
a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido
instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades
do Estado, sem fins lucrativos.
Ateno:
As entidades enquadradas no inciso do art. 14 do Decreto n 2.173, de 05 de maro de 1997, que
no se enquadrem na imunidade dos arts. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, e que apuram lucro nos
termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido.
Pg.:87
No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa ou de renda varivel.
Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o
apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao
desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n.9.718; de 1998).
Para o gozo da imunidade, as instituies citadas esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades
que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos
que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao
de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, a DPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita
Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para
a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da
decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da
imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo
pblico.
h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades
citadas.
13.2 - Pessoa Jurdica Isenta
A partir de 1 de janeiro de 1998, consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico,
recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais
houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem
fins lucrativos (Lei n 9.532, de 1997).
A iseno aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica e
contribuio social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente.
Ateno:
1) As entidades enquadradas no inciso do art. 14 do Decreto n 2.173, de 05 de maro de 1997, que
no se enquadrem na iseno dos arts. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, e que apuram lucro nos
termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido.
bolsas de mercadorias e de valores esto isentas do imposto de renda, mas so contribuintes da
contribuio social sobre o lucro lquido. Para essas entidades, a alquota da contribuio social sobre
o lucro lquido, no ano-calendrio de 1998, de 18% (Decreto n 2.173, de 1997).
No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos
em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, bem como os juros de capital
distribudos.
Para o gozo da iseno, as instituies citadas esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:
Pg.:88
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades
que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos
que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao
de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, DPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita
Federal;
f) as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico devero assegurar a destinao
de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da iseno, no caso de
incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico.
O art. 18 da Lei n 9.532, de 1997 revogou a iseno concedida em virtude do art. 30 da Lei n. 4.506,
de 1964, e alteraes posteriores, s entidades que se dediquem s seguintes atividades:
- educacionais;
- de assistncia sade;
- de administrao de planos de sade;
V - de prtica desportiva, de carter profissional;
V - de administrao do desporto.
Fica garantida a fruio, conforme o caso, de imunidade ou iseno por entidade que se enquadrar
nas condies do art. 12 ou do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997.
A iseno do imposto de renda a que se refere o art. 16 da Lei n. 8.668, de 25 de junho de 1993,
somente se aplica ao fundo de investimento imobilirio que, alm das previstas na referida lei,
atendam, cumulativamente, s condies do art. 19 da Lei n 9.532, de 1997.
13.3 - Desenquadramento da Imunidade ou da Iseno
Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o
gozo da imunidade ou da iseno relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver
praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a
dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir
ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para
que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais.
Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio
imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou
dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas
indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social
sobre o lucro lquido.
suspenso do gozo da imunidade ou da iseno aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de
1996.
Pg.:89
14. ABERTURA DE NOVA DECLARAO
Na abertura de nova declarao, que ser realizada atravs da funo "NOVA do menu
"DecIarao, sero solicitadas as seguintes informaes:
A pessoa fsica equiparada a empresa individual por operaes imobilirias, que explore outra
atividade, poder optar por registro especfico no CNPJ para cada atividade. Nesse caso, dever ser
entregue uma DPJ para cada CNPJ. A opo exercida irrevogvel.
A pessoa jurdica que for scia ostensiva de Sociedade em Conta de Participao SCP dever
informar na DPJ o valor referente ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido
apurados por todas as SCP.
Ateno:
1) As informaes prestadas na abertura da declarao sero apresentados para documentao da
Ficha 01 "Dados niciais.
2) Aps a confirmao da nova declarao, a alterao dos dados que compem a Ficha 01 "Dados
niciais ser feita por meio da seleo da funo "NOVA do menu "Declarao.
a) CNPJ
Preencher esse campo com o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica - CNPJ
do declarante, ou com o nmero do CGC. O nmero do CNPJ, para contribuintes cadastrados at 1
de julho de 1998, corresponder ao nmero do CGC constante do atual carto.
b) Ano - caIendrio
Assinalar o ano-calendrio a que se refere a DPJ.
A ano-calendrio de 1999 somente dever ser indicado se a DPJ se referir a situao especial
ocorrida no ano-calendrio, conforme instrues contidas no item 3 deste manual.
c) Situao EspeciaI
A pessoa jurdica dever assinalar este campo quando a DPJ se referir a uma das seguintes
situaes, ocorridas no ano-calendrio de 1999, observandas as instrues contidas no item 3 deste
manual.
Ao assinalar este campo, ser habilitada Caixa de Combinao, devendo a pessoa jurdica selecionar
o tipo do evento, a saber:
- Extino;
- Fuso;
- ncorporao;
- Ciso Total; e
- Ciso Parcial.
No caso de situao especial, a pessoa jurdica dever, ainda, informar a data de deliberao do
evento no campo "Data do Evento.
d) Perodo
d.1) Perodo nicial
Pg.:90
Este campo dever ser preenchido com a data do incio do perodo correspondente ao ano-calendrio
a que se referir a DPJ.
d.2) Perodo Final
A data correspondente ao perodo final ser 31 de dezembro, no caso da DPJ se referir ao ano-
calendrio de 1998.
Nos demais casos, o perodo final ser fornecido automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ,
com base nas informaes prestadas quando da abertura da declarao.
Ateno:
Considera-se perodo final, nos casos de situao especial, as seguintes datas:
Extino da Pessoa Jurdica: a data em que se ultimou o evento.
ncorporao, Fuso, Ciso Total e Ciso Parcial: a data da deliberao do evento de
incorporao, fuso ou ciso.
e) DecIarao Retificadora
A pessoa jurdica dever assinalar este campo se a declarao se tratar de declarao retificadora.
f) Forma de Tributao do Lucro:
A pessoa jurdica indicar, por seleo, a forma de tributao adotada, no ano-calendrio, para o RPJ
e para a CSLL. As opes so as seguintes:
- Real;
- Presumido
- Arbitrado;
- Real/Arbitrado;
- Presumido/Arbitrado;
- mune do RPJ; ou
- senta do RPJ.
A forma de tributao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido adotada,
indica:
f.1) "Lucro Real que a pessoa jurdica apurou imposto de renda com base no lucro real, no ano-
calendrio;
f.2) "Lucro Real/Arbitrado que a pessoa jurdica apurou imposto de renda com base no lucro real,
mas teve seu lucro arbitrado em algum trimestre do ano-calendrio;
f.3) "Lucro Presumido que a pessoa jurdica apurou imposto de renda base no lucro presumido, no
ano-calendrio;
f.4) "Lucro Presumido/Arbitrado que a pessoa jurdica apurou imposto de renda com base no lucro
presumido, mas teve o seu lucro arbitrado em algum trimestre do ano-calendrio;
f.5) "Lucro Arbitrado que a pessoa jurdica arbitrou o imposto de renda em todos os trimestres do
ano-calendrio;
f.6) "mune do RPJ que a pessoa jurdica imune do imposto de renda, no ano-calendrio;
f.7) "senta do RPJ que a pessoa jurdica isenta do imposto de renda, no ano-calendrio.
Pg.:91
A pessoa jurdica ao selecionar as opes "Arbitrado, "Real/Arbitrado, ou "Presumido/Arbitrado ser
disponibilizado o campo "Arbitramento do Lucro no Perodo. Nesse campo devero ser assinalados
os trimestres em que houve o arbitramento.
A pessoa jurdica ao selecionar as opes "Real ou "Real/Arbitrado, ser disponibilizada a Caixa de
Combinao "Apurao do RPJ e da CSLL.
g) QuaIificao da Pessoa Jurdica/Tipo de Entidade
A caixa de seleo apresentar as qualificaes, em consonncia com a forma de tributao adotada
pela pessoa jurdica ou entidade, conforme a seguir:
g.1) Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real, Real/Arbitrado ou Arbitrado:
- PJ em Geral;
- PJ Componente do Sistema Financeiro;
- Sociedade Seguradora, de Capitalizao ou Entidade de Previdncia Privada Aberta;
- Corretora Autnoma de Seguros.
g.2) Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Presumido ou Presumido/Arbitrado:
- PJ em Geral;
- Corretora Autnoma de Seguros;
g.3) Entidade mune:
- Assistncia Social;
- Educacional;
- Sindicato de Trabalhadores;
- Outras.
g.4) Entidade senta:
- Associao Civil;
- Cultural;
- Previdncia Privada Fechada;
- Filantrpica;
- Sindicato;
- Recreativa;
- Cientfica;
- Associao de Poupana e Emprstimo; ou
- Outras.
Ao selecionar a forma de qualificao "PJ em Geral ser habilitado o campo "Pessoa Jurdica com
Apurao de Resultados Provenientes da Atividade Rural.
Ateno:
1) Ao selecionar, por meio da "Caixa de Combinao, a forma de qualificao "mune ou "senta
sero disponibilizados os campos "Desenquadramento em 1998 e "Data do Evento. Assinalar o
campo "Desenquadramento em 1998 implica a obrigatoriedade de apresentao de duas
declaraes relativas ao mesmo ano-calendrio:
- DPJ de mune ou senta, correspondente ao perodo em que a entidade esteve enquadrada nessa
forma de tributao; e
- a declarao de acordo com a forma de tributao adotada, para o restante do ano-calendrio.
2) O mesmo procedimento dever ser adotado pela entidade imune ou isenta que tiver seu patrimnio
incorporado, fusionado, cindido, ou ainda no caso de extino da entidade durante o ano-calendrio
de 1999.
Pg.:92
h) Apurao do IRPJ e da CSLL
Esta caixa de combinao ser habilitada para a pessoa jurdica que adotar a forma de tributao pelo
Lucro Real ou Lucro Real/Arbitrado e tambm para as imunes e isentas de RPJ, que so
contribuintes da CSLL.
A pessoa jurdica dever selecionar o perodo de apurao do imposto de renda e da contribuio
social sobre o lucro lquido, a saber:
- Anual, se optou pela apurao do RPJ e da CSLL sobre a base de clculo estimada, facultada a
opo pelo levantado de balano ou balancete de suspenso ou reduo;
-Trimestral, no caso de ter adotado a apurao trimestral do RPJ e da CSLL;
- Desobrigada.
Ateno:
1) As entidades imunes e isentas enquadradas no inciso do art. 14 do Decreto n 2.173, de 1997,
que no se enquadran na imunidade e iseno dos art. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997 e que
apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro
lquido. As entidades que no se enquadrem nessa situao devero selecionar a opo
"Desobrigada.
bolsas de mercadorias e de valores devem utilizar a alquota de 18% (dezoito por cento), no ano-
calendrio de 1998, sobre a base de clculo, para apurar a contribuio social sobre o lucro lquido.
i) Apurao de ResuItados Provenientes da Atividade RuraI
A pessoa jurdica dever assinalar este campo, caso explore atividade rural.
j) Apurao e Informaes de IPI no Perodo
A pessoa jurdica, que tiver qualquer estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, e portanto
sujeita a apurao do P, dever assinalar este campo.
Ao assinalar este campo, ser habilitado o campo "Apurao Mensal do P.
I) Apurao MensaI do IPI
Este campo dever ser assinalado pela microempresa e pela empresa de pequeno porte, industriais
ou equiparadas a industrial, no optantes pelo SMPLES, cuja receita bruta total no ano-calendrio,
esteja dentro dos limites estabelecidos pela Lei n 8.864, de 1994, com as alteraes introduzidas
pelas Leis ns 9.317, de 1996 e 9.779, de 1999.
Ao assinalar este campo, ser disponibilizado o campo "ltimo Ms com Apurao Mensal no Ano-
calendrio.
m) Itimo Ms com Apurao MensaI
A microempresa e a empresa de pequeno porte, no optantes pelo SMPLES, devero informar o
ltimo ms do ano-calendrio, em que o P foi apurado mensalmente.
Ateno:
Pg.:93
A microempresa ou empresa de pequeno porte, no optante pelo SMPLES, que ultrapassar o limite
da receita bruta definido na Lei n 8.864, de 1994, e alteraes posteriores, dever apurar o P
decendialmente.
15. ESTRUTURA DA DIPJ
A DPJ est estruturada sob a forma de pastas, fichas e linhas, conforme a seguir:
Pasta o conjunto de fichas relativas a um imposto, contribuio ou a informaes de natureza
assemelhada ou afim. As fichas que compem uma determinada pasta so determinadas de acordo
com o perfil da pessoa jurdica.
Ficha o conjunto de linhas discriminadas verticalmente para ordenar informaes, demonstrar
dados, apurar resultados. No canto esquerdo superior consta o nmero da Ficha, para facilitar sua
identificao.
Linha o campo identificado por nmero, ttulo, valor e outras informaes componentes da Ficha.
As pastas e fichas esto assim dispostas, observando que o tipo de ficha apresentada ser aquele
compatvel com as informaes prestadas na criao da declarao.
- Pasta Cadastro;
Ficha 01 Dados niciais, nos perfis:
Lucro Real;
Lucro Real/Arbitrado
Lucro Presumido ou Arbitrado;
Presumido/Arbitrado;
mune ou senta;
Ficha 02 Dados Cadastrais;
Ficha 03 Dados do Representante da Pessoa Jurdica;
Ficha 04 Dados do Responsvel pelo Preenchimento.
- Pasta RPJ;
Apurao;
Ficha 05 Custos / Despesas nos seguintes perfis:
Custos dos Bens e Servios Vendidos PJ em Geral e Corretoras de
Seguros;
Despesas da Atividade Financeira;
Despesas de Seguros e de Previdncia;
Ficha 06 Despesas Operacionais, nos perfis:
PJ em Geral e Corretoras de Seguros;
nstituies Financeiras;
Seguradoras e Previdncia.
Ficha 07 Demonstrao do Resultado, nos perfis:
Seguradoras e Previdncia;
Ficha 08 Demonstrao do Lucro nflacionrio Realizado;
Ficha 09 Demonstrao do Lucro da Explorao;
Ficha 10 Demonstrao do Lucro Real, nos perfis:
Ficha 11 Clculo da seno e Reduo do mposto;
Ficha 12 Clculo do mposto de Renda Mensal por Estimativa
Ficha 13 Clculo do mposto de Renda sobre o Lucro Real, nos perfis:
Pg.:94
nstituies Financeiras, Seguradoras e Previdncia;
Ficha 14 Apurao do mposto sobre o Lucro Presumido;
Ficha 15 Apurao do mposto sobre o Lucro Arbitrado;
nformaes sobre ncentivos,
Ficha 16 - Aplicao em ncentivos Fiscais;
Ficha 17 - Atividades ncentivadas;
nformaes sobre Preos de Transferncia;
Ficha 18 Operaes com Exterior Exportaes (Entrada de Divisas);
Ficha 19 Operaes com Exterior Contratante das Exportaes;
Ficha 20 Operaes com Exterior mportao (Sadas de Divisas);
Ficha 21 Operaes com Exterior Contratante das mportaes;
Ficha 22 Resumo de Operaes com o Exterior;
nformaes sobre Lucros no Exterior;
Ficha 23 Participao no Exterior;
Ficha 24 Participao no Exterior - Resultado do Exerccio;
nformaes sobre Demonstraes Financeiras;
Ficha 25 Balano Patrimonial Ativo, nos perfis:
Ficha 26 Balano Patrimonial Passivo, nos perfis:
Ficha 27 Demonstrao de Lucro ou Prejuzos Acumulados.
nformaes Gerais;
Ficha 28 nformaes Gerais, nos perfis:
Lucro Real;
Lucro Presumido;
Lucro Arbitrado;
- Pasta CSLL;
Apurao;
Ficha 29 Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Mensal por Estimativa ;
Ficha 30 Clculo do Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
Ficha 31 Clculo do Contribuio Social sobre o Lucro Presumido/Arbitrado ou
munes/sentas;
- Pasta PS/PASEP;
Apurao;
Ficha 32 Clculo da Contribuio para o PS/PASEP, nos perfis:
PJ em Geral, munes e sentas;
PJ do Sistema Financeiras, Seguradoras, Previdncia e Corretoras de
Seguros;
- Pasta COFNS;
Apurao;
Ficha 33 Clculo da COFNS.
- Pasta P,
Estabelecimentos Apurao
Ficha 34 Estabelecimentos;
Pg.:95
Ficha 35 Apurao do Saldo do P;
nformaes Dbitos e Crditos;
Ficha 36 Entradas e Crditos;
Ficha 37 Sadas e Dbitos;
nformaes de Crditos ncentivados;
Ficha 38 Crditos ncentivados;
nformaes Mercadorias e nsumos;
Ficha 39 Remetentes de nsumos/Mercadorias;
Ficha 40 Entradas de nsumos/Mercadorias;
Ficha 41 Destinatrios de Produtos/Mercadorias/nsumos;
Ficha 42 Sadas de Produtos/Mercadorias/nsumos;
- Pasta nformaes;
Ficha 43 Rendimentos de Dirigentes, Scios ou Titulares; nos perfis:
Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado;
munes ou sentas;
Ficha 44 Participao Permanente em Coligadas e Controladas;
Ficha 45 Fundos/Clubes de nvestimento;
Ficha 46 Origem e Aplicao de Recursos (munes ou sentas);
Ficha 47 Demonstrao do Patrimnio (munes ou sentas).
16. DO PREENCHIMENTO DAS FICHAS
A DPJ dever ser preenchida, em Reais, de acordo com as instrues constantes deste manual,
observada a legislao de vigncia dos tributos e contribuies.
As instrues desse subitem aplicam-se ao preenchimento das linhas correspondentes s fichas das
pessoas jurdicas em geral.
Ateno:
As instituies financeiras, sociedades seguradoras, empresas de capitalizao e entidades de
previdncia privada, devero preencher as fichas especficas para as suas atividades, com
observncia das normas contbeis a elas estabelecidas, respectivamente, pelo Banco Central do
Brasil e pela Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP, e das orientaes estabelecidas para
as pessoas jurdicas em geral.
A pessoa jurdica ter habilitadas as seguintes fichas para preenchimento, conforme seu perfil de
declarao cadastrado na abertura de Nova Declarao:
1) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real, Qualificada como PJ em Geral, Submetida a Apurao
do mposto de Renda Anual, sem Atividade Rural
Fichas habilitadas para preenchimento:
a) Pasta Cadastro - Fichas 1 a 4;
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 5 a 13;
c) Pasta RPJ, Grupo nformaes - Fichas 16 a 28;
d) Pasta CSLL, Grupo Apurao - Fichas 29 e 30;
e) Pasta PS/PASEP - Ficha 32;
f) Pasta COFNS - Ficha 33;
g) Pasta nformaes - Fichas 43, 44 e 45.
do mposto de Renda Trimestral, sem Atividade Rural
Pg.:96
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 5 a 11 e 13;
d) Pasta CSLL, Grupo Apurao - Ficha 30;
do mposto de Renda Anual, com Atividade Rural
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 5 a 13;
g) Pasta nformaes - Fichas 43 , 44 e 45.
do mposto de Renda Trimestral, com Atividade Rural
d) Pasta CSLL, Grupo Apurao - Fichas 30;
5) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real, Qualificada como Financeira, Submetida a Apurao do
mposto de Renda Anual
Fichas habilitadas para preenchimento
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 5 a 8, 10, 12 e 13;
c) Pasta RPJ, Grupo nformaes - Fichas 16 e 18 a 28;
6) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real, Qualificada como Financeira, Submetida a Apurao do
mposto de Renda Trimestral
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 5 a 8, 10 e 13;
Pg.:97
7) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real, Qualificada como Seguradora, Submetida a Apurao
do mposto de Renda Anual
8) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real, Qualificada como Seguradora, Submetida a Apurao
do mposto de Renda Trimestral
c) Pasta RPJ, Grupo nformaes - Fichas 16, 18 a 28;
9) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real/Arbitrado, Qualificada como PJ em Geral, Submetida a
Apurao do mposto de Renda Anual, sem Atividade Rural
d) Pasta CSLL, Grupo Apurao - Fichas 29 a 31;
Apurao do mposto de Renda Trimestral, sem Atividade Rural
Apurao do mposto de Renda Anual, com Atividade Rural
Pg.:98
Apurao do mposto de Renda Trimestral, com Atividade Rural
13) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real/Arbitrado, Qualificada como Financeira, Submetida a
Apurao do mposto de Renda Anual
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 5 a 8, 10, 12, 13 e 15;
14) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real/Arbitrado, Qualificada como Financeira, Submetida a
Apurao do mposto de Renda Trimestral
15) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real/Arbitrado, Qualificada como Seguradora, Submetida a
Apurao do mposto de Renda Anual
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 5 a 8, 10, 12, 13 e 15;
16) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real/Arbitrado, Qualificada como Seguradora, Submetida a
Apurao do mposto de Renda Trimestral
Pg.:99
17) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Presumido , Qualificada com Pessoa Jurdica em Geral
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 14;
c) Pasta RPJ, Grupo nformaes - Fichas 18 a 24 e 28;
18) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Presumido , Qualificada como Corretora
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 14;
19) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Presumido/Arbitrado, Qualificada como PJ em Geral
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 14 e 15;
20) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Presumido/Arbitrado, Qualificada como Corretora
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Fichas 14 e 15;
21) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Arbitrado, Qualificada como PJ em Geral
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Ficha 15;
Pg.:100
22) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Arbitrado, Qualificada como Financeira, Seguradora ou
como Corretora
b) Pasta RPJ, Grupo Apurao - Ficha 15;
23) Pessoa Jurdica mune do mposto Renda, Qualificada como PJ em Geral, Submetida Apurao
da CSLL Anual
b) Pasta CSLL, Grupo Apurao - Fichas 29 e 31;
c) Pasta PS/PASEP - Ficha 32;
d) Pasta COFNS - Ficha 33;
e) Pasta nformaes - Fichas 43, 45 a 47.
24) Pessoa Jurdica mune do mposto Renda, Qualificada como PJ em Geral, Submetida Apurao
da CSLL Trimestral
b) Pasta CSLL, Grupo Apurao - Ficha 31;
25) Pessoa Jurdica mune do mposto Renda, Qualificada como PJ em Geral, Desobrigada da
Apurao da CSLL
b) Pasta PS/PASEP - Ficha 32;
c) Pasta COFNS - Ficha 33;
d) Pasta nformaes - Fichas 43, 45 a 47.
26) Pessoa Jurdica senta do mposto Renda, Qualificada como Pessoa Jurdica em Geral (No
Alcana a Associao de Poupana e Emprstimos e Entidade de Previdncia Privada) Submetida
Apurao da CSLL Anual
Pg.:101
Alcana Associao de Poupana e Emprstimos e Entidade de Previdncia Privada) Submetida
Apurao da CSLL Trimestral
Alcana Associao de Poupana e Emprstimos e Entidade de Previdncia Privada) Desobrigada da
Apurao da CSLL
d) Pasta nformaes - Fichas 43, 45 a 47.
29) Pessoa Jurdica senta do mposto Renda, Qualificada como Associao de Poupana e
Emprstimos ou Entidade de Previdncia Privada Submetida Apurao da CSLL Anual
Emprstimos ou Entidade de Previdncia Privada Submetida Apurao da CSLL Trimestral
Emprstimos ou Entidade de Previdncia Privada Desobrigada da Apurao da CSLL
Ateno:
A Pessoa Jurdica com campo Apurao de P no Perodo marcado, tambm ter como Resultantes
para Preenchimento as Fichas 34 a 42.
Pg.:102
17. PASTA CADASTRO
Ao selecionar a Pasta "Cadastro, sero apresentadas as seguintes fichas: "Dados Cadastrais,
"Dados niciais, "Dados do Representante e "Dados do Responsvel pelo Preenchimento.
A pessoa jurdica dever posicionar e acionar o cursor sobre a ficha desejada.
FICHA 01- Dados Iniciais
Os campos desta ficha so preenchidos automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ em
conformidade com as informaes prestadas na abertura da declarao e serviro para
acompanhamento das informaes prestadas pela pessoa jurdica.
FICHA 02 - Dados Cadastrais
A pessoa jurdica dever preencher nesta ficha os seguintes campos:
a) Nome EmpresariaI
nformar o nome empresarial da pessoa jurdica declarante, constante do "Carto CNPJ".
b) Natureza Jurdica
ndicar o cdigo da natureza jurdica da empresa, conforme Tabela de Natureza Jurdica, disponvel
na Caixa de Combinao.
O campo "Natureza Jurdica ser preenchido em consonncia com o cdigo informado.
c) Atividade Econmica PrincipaI
ndicar o cdigo da atividade da empresa conforme Tabela de Atividade Econmica aprovada pela
nstruo Normativa SRF n 26, de 22 de maio de 1995, disponvel na Caixa de Combinao. Se
houver mais de uma atividade, indicar a de maior faturamento.
O campo "Atividade Econmica Principal ser fornecido pelo Programa Gerador da DPJ em
consonncia com o cdigo informado.
d) Endereo
Preencher, nos campos abaixo, os dados correspondentes sede da pessoa jurdica:
- Logradouro;
- Nmero;
- Complemento;
- Bairro/Distrito;
- CEP;
- Municpio;
- UF;
- Caixa Postal, informando:
Pg.:103
- UF
- CEP;
- Nmero do DDD/Telefone;
- Nmero do DDD/FAX;
- Correio Eletrnico.
e) AIterao de Endereo em 1999
A pessoa jurdica dever assinalar este campo, caso tenha havido qualquer alterao de endereo.
Ateno:
Esse procedimento no desobriga a pessoa jurdica de proceder a alterao de endereo e de
quaisquer outras alteraes cadastrais, bem como de seu quadro de scios e administradores, no
prazo mximo de 30 (trinta) dias, contados da alterao, por meio da Ficha Cadastral da Pessoa
Jurdica - FCPJ, do Quadro de Scios e Administradores ou da Ficha Complementar, conforme o
caso (N SRF n 27, 1998, art. 16, pargrafo nico).
FICHA 03 - Dados do Representante da Pessoa Jurdica
Nesta ficha devero ser preenchidos os seguintes campos:
a) Nome
nformar o nome do representante legal da empresa.
b) CPF
nformar o nmero de inscrio no CPF do representante legal da empresa.
c) Endereo
Preencher os campos com as seguintes informaes relativas ao representante legal da empresa:
endereo completo, nmero do telefone e do fax, inclusive do DDD, e correio eletrnico, caso
possua.
FICHA 04 - Dados do ResponsveI peIo Preenchimento
Nesta ficha a pessoa jurdica dever preencher os seguintes campos:
a) Nome
nformar o nome do contador ou do responsvel pelo preenchimento.
b) CPF
nformar o nmero de inscrio no CPF do contador da empresa.
c) Inscrio no CRC/UF
nformar o nmero de inscrio no CRC e a unidade da federao de origem do documento.
Pg.:104
d) TeIefone/Fax
nformar o nmero do telefone/fax, inclusive DDD, para contato.
e) Correio EIetrnico
nformar o endereo eletrnico.
Pg.:105
18. PASTA IRPJ
Esta pasta contm as fichas referentes apurao do RPJ, que sero disponibilizadas em
conformidade com o perfil de cada pessoa jurdica.
As instrues relativas s fichas que se seguem aplicam-se s pessoas jurdicas em geral e s
corretoras de seguros.
As instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia privada abertas devero
preencher a DPJ em consonncia com a escriturao contbil e legislao especfica.
FICHA 05 - Custo dos Bens e Servios Vendidos
Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
submetidas apurao trimestral ou anual do imposto, exeram elas atividade industrial, rural,
comercial, imobiliria ou de prestao de servios. No caso de apurao trimestral, indicar os valores
correspondentes aos trimestres do ano-calendrio abrangidos pela tributao com base no lucro real.
Observar, quanto ao seu preenchimento, as seguintes instrues:
a) adaptar os ttulos contbeis adotados pela empresa nomenclatura da ficha. Utilizar o ttulo
"Outros Custos" no caso de impossibilidade de adaptao, ou quando houver expressa instruo
nesse sentido;
b) incluir somente os valores relacionados com os custos: custo industrial, custo de produo dos
servios, custo de aquisio de mercadorias revendidas e custo de empresa rural;
c) no confundir custos com despesas operacionais e gastos de outra natureza;
d) na coluna "Valor", indicar, na Linhas de 05/01 a 05/47, os custos pelo montante total,
independentemente de sua dedutibilidade para fins fiscais;
e) na coluna "Parcelas No Dedutveis", indicar as parcelas no dedutveis contidas na respectiva
Linha. O valor total dessa coluna ser transportado para a Linha 10/02 da Ficha 10 "Demonstrao
do Lucro Real PJ em Geral e Corretoras de Seguros.
Consultar as instrues da Ficha 10.
Linha 05/01 - Estoques Iniciais de Insumos
ndicar o valor do estoque de insumos no incio do perodo de apurao.
Linha 05/02 - Estoques Iniciais de Produtos em EIaborao
ndicar o valor do estoque de produtos em processo de fabricao existente no incio do perodo de
apurao.
Linha 05/03 Estoques Iniciais de Produtos Acabados
ndicar o valor do estoque de produtos acabados de fabricao prpria existente no incio do perodo
de apurao.
Pg.:106
Linha 05/04 Compras de Insumos Vista
ndicar as aquisies vista, durante o perodo de apurao, de matria-prima, material secundrio e
embalagem no mercado interno e externo para utilizao no processo produtivo. Tambm, compem
os valores de compras desses insumos, os valores referentes ao custo com transporte e seguro at o
estabelecimento do contribuinte, os tributos no recuperveis devidos na importao, e o custo
relativo ao desembarao aduaneiro.
Linha 05/05 - Compras de Insumos a Prazo
ndicar as aquisies a prazo, durante o perodo de apurao, de matria-prima, material secundrio
e embalagem no mercado interno e externo para utilizao no processo produtivo. Tambm,
compem os valores das compras desses insumos, os valores referentes ao custo com transporte e
seguro at o estabelecimento do contribuinte, os tributos no recuperveis devidos na importao, e
o custo relativo ao desembarao aduaneiro.
Linha 05/06 - Remunerao a Dirigentes de Indstria
ndicar, nesta linha, a remunerao mensal e fixa dos dirigentes diretamente ligados produo, pelo
valor total do custo incorrido no perodo-base, exceto os encargos sociais (Previdncia Social e
FGTS) que sero informados na Linha 05/08. ncluir, tambm, nesta linha, o valor relativo aos custos
incorridos com salrios indiretos concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e
seus assessores, se ligados diretamente produo (PN COST n 11, de 1992).
Ateno:
A pessoa jurdica dever incluir nesta linha o valor das gratificaes dos dirigentes ligados
produo, que deve ser acrescido ao custo, inclusive o 13 salrio. O valor de 13 salrio pago a
diretor contratado nos termos da CLT Consolidao da Leis do Trabalho dedutvel, desde que no
enquadrado no conceito de scio, diretor ou administrador (PN CST n 48, de 1992). As gratificaes
espontneas devero ser informadas na coluna "Parcelas No Dedutveis.
Linha 05/07 - Custo do PessoaI ApIicado na Produo
ndicar o valor do custo com ordenados, salrios, e outros custos com empregados ligados
produo da empresa, tais como: seguro de vida, contribuies ao plano PAT, custos com programa
de previdncia privada, contribuies para os Fundos de Aposentadoria Programada ndividual
FAP e outras de carter remuneratrio.
ndicar, tambm, o custo com de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes, desde que
mantenham vnculo empregatcio com a pessoa jurdica.
Ateno:
O valor dos custos com contribuies para previdncia privada, a que se refere o inciso V do art. 13
da Lei n 9.249, de 1995, e para os Fundos de Aposentadoria Programada ndividual FAP, a que se
refere a Lei n 9.477, de 1997, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada
perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos empregados e dirigentes da empresa,
vinculados ao referido plano. A parcela excedente dever ser indicada na coluna "Parcelas No
Dedutvies.
Linha 05/08 - Encargos Sociais
ndicar os custos com contribuies para a Previdncia Social e FGTS (inclusive dos dirigentes de
indstria - PN CST n 35, de 1981), relativos ao pessoal ligado diretamente produo.
Linha 05/09 - AIimentao do TrabaIhador
Pg.:107
ndicar o valor dos custos com alimentao do pessoal ligado diretamente produo, realizados
durante o perodo de apurao, ainda que a pessoa jurdica no tenha Programa de Alimentao do
Trabalhador aprovado. Os custos com alimentao, inclusive com cestas bsicas de alimentos
fornecidas pela empresa, somente podero ser dedutveis quando forem fornecidas pela pessoa
jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados.
Linha 05/10 - Manuteno e Reparo de Bens ApIicados na Produo
ndicar somente os custos realizados com reparos que no houverem implicado aumento, superior a
um ano, da vida til prevista no ato da aquisio do bem.
Linha 05/11 - Arrendamento MercantiI
ndicar, nesta linha, o valor do custo incorrido a ttulo de contraprestao de arrendamento mercantil
de bens alocados na produo segundo contratos celebrados com observncia da Lei n 6.099, de
1974 (Portaria MF n 140, de 1984). Os custos com aluguel de outros bens alocados produo,
mediante contrato diferente do de arrendamento mercantil, devero ser indicados na Linha 05/18
"Outros Custos. Os valores referentes a bens que no sejam intrinsecamente relacionados com a
produo devero ser includos na coluna "Parcelas No Dedutveis" (N SRF n 11, de 1996, art. 25,
).
Linha 05/12 - Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto
ndicar apenas os encargos a esses ttulos, com bens aplicados diretamente na produo, inclusive
os valores correspondentes diferena, em relao ao ano de 1990, entre a correo monetria com
base no PC e no BTN Fiscal (Lei n 8.200, de 1991, art. 3). Os encargos informados que no forem
decorrentes de bens intrinsecamente relacionados com a produo devero ser includos na coluna
"Parcelas No Dedutveis" (N SRF n 11, de 1996, art. 25, ).
Linha 05/13 - Constituio de Provises
Nesta linha devero ser indicados os encargos com a constituio de provises que devam ser
imputados aos custos de produo da empresa no perodo de apurao.
Ateno:
Para efeito do imposto de renda somente sero dedutveis as seguintes provises:
a) para a remunerao correspondente a frias de empregados, inclusive encargos sociais (RR, de
1994, art. 279, e PN CST n 7, de 1980);
b) para o 13 salrio, no caso de apurao trimestral do imposto (RR, de 1994, art. 281).
Os valores de provises indedutveis, para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.249, de 1995, art.
13, ), devero ser indicados na coluna "Parcelas No Dedutveis".
Linha 05/14 - Servios Prestados por Pessoa Fsica sem VncuIo Empregatcio
nformar nesta linha o valor dos custos correspondente aos servios, prestados pessoa jurdica por
pessoa fsica sem vnculo empregatcio, relacionados com a atividade industrial da pessoa jurdica.
Linha 05/15 - Servios Prestados por Pessoa Jurdica
nformar nesta linha o valor dos custos correspondente aos servios, prestados por pessoa jurdica
pessoa jurdica declarante, relacionados com a atividade industrial da pessoa jurdica.
Pg.:108
Linha 05/16 - RoyaIties e Assistncia Tcnica - PAS
nformar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica, residente ou
domiciliada no Brasil, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que
estejam relacionados com a atividade industrial.
A pessoa jurdica dever observar, para fins de dedutibilidade, as condies e limites estabelecidos
na legislao especfica.
Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no item 8.1.9 deste manual.
Linha 05/17 - RoyaIties e Assistncia Tcnica - EXTERIOR
nformar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica, residente ou
domiciliada no exterior, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que
estejam relacionados com a atividade industrial.
Linha 05/18 - Outros Custos
ndicar, nesta linha, os demais custos da empresa no processo de produo, cujas classificaes
contbeis no se adaptem nomenclatura especfica desta ficha, tais como:
a) custo com os aluguis no decorrentes de arrendamento mercantil;
b) custo referente ao valor dos bens de consumo eventual;
c) as quebras ou perdas de estoque, bem como as ocorridas na fabricao, no transporte e
manuseio.
Ateno:
Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real os aluguis de bens mveis ou imveis
quando intrinsecamente relacionados com a produo dos bens (N SRF n 11, de 1996, art. 25, ).
As parcelas consideradas indedutveis devero ser indicadas na coluna "Parcelas No Dedutveis".
Linha 05/19 - Estoques Finais de Insumos
ndicar o valor total dos insumos existentes em estoque no final do perodo de apurao. Tais
estoques devem ser avaliados com excluso dos impostos recuperveis, observadas as disposies
contidas na legislao pertinente.
Linha 05/20 - Estoques Finais de Produtos em EIaborao
ndicar o valor dos estoques inventariados no ltimo dia do perodo de apurao correspondentes aos
produtos em fabricao. Esses estoques devero ser avaliados com excluso dos impostos
recuperveis. O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado
com o restante da escriturao dever utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de
produtos em fabricao. Em caso negativo, tais estoques sero avaliados segundo o disposto no art.
238 do RR/1994, hiptese em que o valor de uma unidade em fabricao ser avaliada:
a) pela soma dos produtos obtidos mediante a multiplicao da quantidade de cada matria-prima
agregada por uma vez e meia o maior custo dessa matria prima no perodo de apurao; ou
Pg.:109
b) em 80% (oitenta por cento) do valor do produto acabado que tiver sido avaliado em 70% (setenta
por cento) do maior preo de venda no perodo de apurao. No excluir o CMS para a hiptese
citada nesta alnea. Os critrios de avaliao acima referidos devero ser observados na escriturao
da empresa.
Linha 05/21 - Estoques Finais de Produtos Acabados
ndicar o valor dos estoques inventariados no ltimo dia do perodo de apurao correspondentes aos
produtos acabados de fabricao prpria. Se a empresa mantiver sistema de contabilidade de custos
coordenado e integrado com o restante da escriturao dever utilizar os custos nele apurados para
avaliao dos estoques de produtos acabados. Caso contrrio, dever observar, na contabilidade, a
avaliao desses estoques tomando por base 70% (setenta por cento) do maior preo de venda do
produto durante o perodo de apurao, sem excluso do CMS.
Linha 05/22 - Custo dos Produtos de Fabricao Prpria Vendidos
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador e ser o valor correspondente
diferena entre o somatrio das Linhas 05/01 a 05/18 e o somatrio das Linhas 05/19 a 05/21.
Linha 05/23 - Estoques no Incio do Perodo-Base
ndicar o valor dos estoques de mercadorias para revenda existente no incio do perodo de apurao.
Linha 05/24 - Compras de Mercadoria Vista
ndicar o valor das mercadorias adquiridas, no perodo de apurao, vista e destinadas revenda,
computando, inclusive o valor dos custos com transporte e seguro at o estabelecimento do
contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio.
ndicar, tambm, nesta linha o valor das mercadorias para revenda, importadas do exterior pela
prpria pessoa jurdica. O valor referente aos custos com transporte e seguro dessas mercadorias
at o estabelecimento do contribuinte, os tributos no recuperveis devidos na importao, e ao custo
relativo ao desembarao aduaneiro, dever ser adicionado ao valor das compras de mercadorias.
Linha 05/25 - Compras de Mercadorias a Prazo
ndicar o valor das mercadorias adquiridas, no perodo de apurao, a prazo e destinadas revenda,
computando, inclusive o valor dos custos com transporte e seguro at o estabelecimento do
contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio.
ndicar, tambm, nesta linha o valor das mercadorias para revenda, importadas do exterior pela
prpria pessoa jurdica. O valor referente aos custos com transporte e seguro dessas mercadorias
at o estabelecimento do contribuinte, aos tributos no recuperveis devidos na importao, e ao
custo relativo ao desembarao aduaneiro, dever ser adicionado ao valor das compras de
mercadorias
Linha 05/26 - Estoques no FinaI do Perodo-Base
ndicar o valor do estoque de mercadorias para revenda existente na data de encerramento do
perodo de apurao.
Linha 05/27 - Custo das Mercadorias Revendidas
Pg.:110
diferena entre o somatrio das Linhas 05/23 a 05/25 e o valor da Linha 05/26.
Ateno:
No dever ser computado nos valores informados nas Linhas 05/24 e 05/25 os valores relativos a
transferncias de mercadorias entre matriz e filiais e entre filiais.
Linha 05/28 - SaIdo IniciaI de Servios em Andamento
ndicar o montante dos servios no acabados constante do balano correspondente ao perodo de
apurao imediatamente anterior.
Linha 05/29 - MateriaI ApIicado na Produo dos Servios
ndicar o valor correspondente aos materiais aplicados diretamente na produo dos servios durante
o perodo de apurao.
Linha 05/30 - Remunerao de Dirigentes de Produo dos Servios
ndicar, nesta linha, a remunerao mensal e fixa dos dirigentes diretamente ligados produo de
servios pelo valor total do custo incorrido no perodo de apurao, exceto os encargos sociais
(Previdncia Social e FGTS) que sero informados na Linha 05/34. Dever ser includo, tambm,
nesta linha, o valor relativo aos custos incorridos com salrios indiretos concedidos pela empresa a
administradores, diretores, gerentes e seus assessores, se ligados diretamente produo de
servios (Ver PN COST n 11, de 1992).
Ateno:
A pessoa jurdica dever incluir nesta linha o valor das gratificaes dos dirigentes ligados produo
dos servios, que deve ser acrescido ao custo, inclusive o 13 salrio. O valor de 13 salrio pago a
diretor contratado nos termos da CLT Consolidao da Leis do Trabalho dedutvel, desde que no
enquadrado no conceito de scio, diretor ou administrador (PN CST n 48, de 1992). As gratificaes
espontneas devero ser informadas na coluna "Parcelas No Dedutveis.
Linha 05/31 - Custo do PessoaI ApIicado na Produo dos Servios
ndicar os custos com a mo-de-obra com vnculo empregatcio aplicada diretamente na produo
dos servios.
Linha 05/32 - Servios Prestados por Pessoa Fsica sem VncuIo Empregatcio
nformar nesta linha o valor dos custos correspondente aos servios, prestados pessoa jurdica por
pessoa fsica sem vnculo empregatcio, relacionados com os servios prestados pela pessoa jurdica
declarante.
Linha 05/33 - Servios Prestados por Pessoa Jurdica
nformar nesta linha o valor dos custos correspondente aos servios, prestados por pessoa jurdica,
relacionados com os servios prestados pela pessoa jurdica declarante.
Linha 05/34 - Encargos Sociais
ndicar os custos com contribuies para a Previdncia Social e FGTS (inclusive de dirigentes - PN
CST n 35, de 1981) relativos ao pessoal ligado diretamente produo dos servios.
Pg.:111
ndicar o valor dos custos com alimentao do pessoal ligado diretamente produo dos servios,
realizados durante o perodo de apurao, ainda que a pessoa jurdica no tenha Programa de
Alimentao do Trabalhador aprovado. Os custos com alimentao, inclusive com cestas bsicas de
alimentos fornecidas pela empresa, somente podero ser dedutveis quando forem fornecidas pela
pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados.
Linha 05/36 - Encargos de Depreciao e Amortizao
ndicar apenas os encargos a esses ttulos, com bens aplicados diretamente na produo dos
servios, inclusive os valores correspondentes diferena, em relao ao ano de 1990, entre a
correo monetria com base no PC e no BTN Fiscal (Lei n 8.200, de 1991, art. 3) . Os encargos
informados que no forem decorrentes de bens intrinsecamente relacionados com a produo dos
servios devero ser includos na coluna "Parcelas No Dedutveis" (N SRF n 11, de 1996, art. 25).
ndicar, nesta linha, o valor do custo incorrido a ttulo de contraprestao de arrendamento mercantil
de bens alocados na produo dos servios, segundo contratos celebrados com observncia da Lei
n 6.099, de 1974 (Portaria MF n 140, de 1984). Os custos com aluguel de outros bens alocados
produo dos servios, mediante contrato diferente do de arrendamento mercantil, devero ser
indicados na Linha 05/41. Os valores referentes a bens que no sejam intrinsecamente relacionados
com a produo dos servios devero ser includos na coluna "Parcelas No Dedutveis" (N SRF n
11, de 1996, art. 25).
Linha 05/38 - Constituio de Provises
As pessoas jurdicas prestadoras de servios indicaro, nesta linha, os encargos com a constituio
de provises que devam ser imputados aos custos de produo dos servios no perodo de
apurao. Para efeito do imposto de renda somente sero dedutveis as provises expressamente
autorizadas pela legislao tributria.
Ateno:
Para efeito do imposto de renda somente sero dedutveis as provises:
a) para remunerao correspondente a frias de empregados, inclusive encargos sociais (RR/94, art.
279 e PN CST n 7/1980);
b) para o 13 salrio, no caso de apurao trimestral do imposto (RR/1994, art. 281).
Os valores indedutveis para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, ), devero
ser indicados na coluna "Parcelas No Dedutveis".
nformar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no Brasil, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que
estejam relacionados com a produo dos servios.
Pg.:112
estejam relacionados com a produo dos servios.
Linha 05/41 - Outros Custos
ndicar os demais custos de servios que, por sua natureza, no se classifiquem nas linhas anteriores
desta Ficha, inclusive os aluguis no relacionados com arrendamento mercantil.
Ateno:
Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real os aluguis relacionados a bens
intrinsecamente vinculados com a produo dos servios (N SRF n 11, de 1996, art. 25, ).
ndicar, tambm, o valor dos custos relativos a transportes de empregados, intrinsecamente ligados
produo dos servios da pessoa jurdica, realizados durante o perodo de apurao.
Linha 05/42 - SaIdo FinaI de Servios em Andamento
ndicar o valor dos servios no acabados e no faturados constante do balano correspondente ao
perodo de apurao da declarao.
Linha 05/43 - Custos do Servios Vendidos
diferena entre o somatrio das linhas 05/28 a 05/41 e o valor da linha 05/42.
Linha 05/44 - Custo das Unidades ImobiIirias Vendidas
A pessoa jurdica que tiver por objeto a compra de imveis para venda ou que promover
empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou
construo de prdio destinado venda, utilizar esta linha para indicar os valores dos custos
correspondentes s unidades imobilirias vendidas apropriados ao resultado do perodo de apurao.
A recuperao de custos do prprio perodo ser computada no montante a ser indicado nesta linha.
Os custos recuperados correspondentes a perodos de apurao anteriores devero ser indicados na
Linha 07/09.
Linha 05/45 - Ajustes de Estoques Decorrentes de Arbitramento
Esta linha somente ser preenchida pela empresa submetida apurao anual do imposto e que
tiver seu lucro arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio. ndicar o valor, positivo ou
negativo, correspondente diferena entre os estoques iniciais do perodo imediatamente
subseqente ao arbitramento e os estoques finais do perodo imediatamente anterior ao arbitramento.
Caso haja arbitramento em mais de um trimestre do ano-calendrio, no consecutivos, informar a
soma algbrica das diferenas apuradas em relao a cada perodo arbitrado.
Linha 05/46 - TotaI dos Custos das Atividades em GeraI
ao somatrio dos valores constantes nas linhas 05/22, 05/27, 05/43, 05/44, e 05/45.
Pg.:113
Linha 05/47 - Custo dos Produtos da Atividade RuraI Vendidos
Esta linha ser utilizada pelas pessoas jurdicas que exercem a atividade rural (Lei n 8.023, de 1990,
art. 2, alterado pelo art. 17 da Lei n 9.250, de 1995) para indicao do custo total relativo aos
produtos vendidos. As demais despesas efetuadas por essas empresas, no relacionadas com os
custos, devero ser indicadas na Ficha 06 - Despesas Operacionais.
Ateno:
A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever observar as
instrues contidas no subitem 8.1.8 deste manual.
FICHA 06 - Despesas Operacionais
submetidas apurao trimestral ou anual do imposto. No caso de apurao trimestral, indicar os
valores correspondentes aos trimestres do ano-calendrio abrangidos pela tributao com base no
lucro real. Observar, quanto ao preenchimento desta ficha, as seguintes instrues:
a) adaptar os ttulos contbeis adotados pela empresa nomenclatura desta ficha, somente utilizando
o ttulo "Outras Despesas Operacionais" quando houver absoluta impossibilidade de adaptao;
b) incluir, nesta ficha, as despesas com vendas, as despesas gerais e administrativas e outras
despesas operacionais.
Ateno:
As vendas canceladas, os descontos incondicionais e os impostos e contribuies incidentes sobre
vendas e servios no devem ser informados nesta ficha. Esses valores devero ser informados nas
Linhas 07/11 a 07/16 da Ficha 07 - Demonstrao de Resultado PJ em Geral e Corretoras de
Seguros. As variaes monetrias passivas e as despesas financeiras, tambm, no devem ser
informadas nesta ficha, mas sim includas nas Linhas 07/30 a 07/33, da mesma Ficha 07. No caso de
atividade incentivada relativa ao Programa BEFEX aprovado at 31/12/1987, as vendas canceladas
e devolues, bem como os descontos incondicionais devero ser informados nas Linhas 07/03 e
07/04, respectivamente.
c) na coluna "Valor, indicar os totais das despesas realizadas no perodo de apurao (valores
dedutveis e indedutveis);
d) na coluna "Parcelas No Dedutveis", indicar as parcelas no dedutveis contidas na respectiva
linha. O valor total dessa coluna ser transportado para a Linha 10/03 da Ficha 10 - Demonstrao do
Lucro Real. Consultar as instrues da Ficha 10;
e) so totalmente indedutveis os valores consignados nas Linhas 06/09, 06/20, 06/21 e 06/40 desta
Ficha;
f) as empresas que operarem apenas com atividades em geral preenchero somente as Linhas 06/01
a 06/27 desta Ficha, enquanto que as empresas que tenham por objeto apenas a atividade rural
preenchero apenas as Linhas 06/29 a 06/42.
g) a pessoa jurdica que explorar outras atividades alm da atividade rural dever preencher as
colunas "Atividades em Geral e "Atividade Rural, observado o disposto no subitem 8.1.8.
18.2.1 - Atividade RuraI
Pg.:114
A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever observar as
instrues contidas no subitem 8.1.8 deste manual ao efetuar o rateio das despesas e no que diz
respeito sua respectiva dedutibilidade.
18.2.2 - Do preenchimento
A pessoa jurdica dever observar a legislao especfica e as instrues contidas a seguir para o
preenchimento desta ficha.
Linha 06/01 - Remunerao a Dirigentes e a ConseIho de Administrao
ndicar, nesta linha, o valor total da despesa incorrida relativa remunerao mensal e fixa atribuda
ao titular de firma individual, aos scios, diretores e administradores de sociedades ou representantes
legais de sociedades estrangeiras. ncluir, tambm, nesta linha, as despesas incorridas com os
salrios indiretos concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores
(PN COST n 11, de 1992).
ncluir, tambm, nesta linha o valor referente s remuneraes atribudas aos membros do conselho
fiscal.
Ateno:
A pessoa jurdica dever incluir nesta linha o valor das gratificaes aos dirigentes que no estejam
ligados rea industrial ou produo de servios, que deve ser acrescido s despesas, inclusive o
13 salrio. O valor de 13 salrio pago a diretor, que no esteja ligado rea industrial ou de
produo de servios e contratado nos termos da CLT Consolidao da Leis do Trabalho
dedutvel, desde que o mesmo no esteja enquadrado no conceito de scio, diretor ou de
administrador (PN CST n 48, de 1972). As gratificaes espontneas devero ser informadas na
coluna "Parcelas No Dedutveis.
Linha 06/02 - Ordenados, SaIrios, Gratificaes e Outras Remuneraes a Empregados
ndicar, nesta linha, o valor das despesas com ordenados, salrios, gratificaes e outras despesas
com empregados, tais como: comisses, moradia, seguro de vida, contribuies pagas a plano PAT,
despesas com programa de previdncia privada, contribuies para os Fundos de Aposentadoria
Programada ndividual FAP e outras de carter remuneratrio.
Ateno:
1) As despesas correspondentes a salrios, ordenados, gratificaes e outras remuneraes com a
rea de sade, tais como assistncia mdica, odontolgica e farmacutica, devero ser indicadas na
Linha 06/24. As despesas com os profissionais da rea de sade com vnculo empregatcio devero
ser informadas na Linha 06/02.
2) No dever ser informado nesta linha o valor referente s participaes dos empregados no lucro
da pessoa jurdica. Esse valor dever ser informado na linha Linha 07/44.
3) O valor das despesas com contribuies para a previdncia privada, a que se refere o inciso V do
art. 13 da Lei n 9.249, de 1995, e para os Fundos de Aposentadoria Programada ndividual FAP, a
que se refere a Lei n 9.477, de 1997, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em
cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos empregados e dirigentes da empresa,
vinculados ao referido plano. A parcela excedente dever ser indicada na coluna "Parcelas No
Dedutveis.
Linha 06/03 - Prestao de Servios por Pessoa Fsica sem VincuIo Empregatcio
nformar nesta linha o valor das despesas correspondentes aos servios prestados por pessoa fsica
que no tenha vnculo empregatcio com a pessoa jurdica declarante, tais como: comisses,
corretagem, gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer servios
Pg.:115
prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente
de trabalho e as decorrentes de frete e carretos em geral.
Ateno:
Somente sero dedutveis as despesas de comisses e corretagens, quando, sobre elas, o credor
tenha direito lquido e certo (PN CST n 07, de 1976).
Linha 06/04 - Prestao de Servio por Pessoa Jurdica
nformar nesta linha o valor das despesas correspondentes aos servios prestados por outra pessoa
jurdica pessoa jurdica declarante.
Ateno:
Somente sero dedutveis as despesas de comisses e corretagens, quando, sobre elas, o credor
tenha direito lquido e certo (PN CST n 07, de 1976).
Linha 06/05 - Encargos Sociais (incIusive FGTS)
ncluir as despesas com contribuies, no computados nos custos, para a Previdncia Social e
FGTS (inclusive dos dirigentes - PN CST n 35, de 1981).
Linha 06/06 - Doaes e Patrocnios de Carter CuIturaI e Artstico (Lei n 8.313, de 1991)
ndicar, nesta linha, o total das doaes e patrocnios efetuados no perodo de apurao em favor de
projetos culturais previamente aprovados pela Comisso Nacional de ncentivo Cultura,
observando-se a base legal de concesso dos projetos.
A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991,
poder deduzir o valor relativo s doaes e/ou patrocnios como despesa operacional.
A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos do art.18 da Lei n 8.313, de 1991, com
alteraes promovidas pela MP n 1.589, de 1997, e edies posteriores da MP n 1.611, de 1997, e
edies posteriores da MP n 1739, de 1998, no poder efetuar qualquer deduo do valor
correspondente s doaes ou patrocnios como despesa operacional. Esse valor dever ser
informado, tambm, na coluna "Parcelas No Dedutveis".
Linha 06/07 - Doaes a Instituies de Ensino e Pesquisa (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 2)
ndicar, nesta linha, o total das doaes efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao
tenha sido autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos incisos e do art. 213 da
Constituio Federal. A sua dedutibilidade est limitada a 1,5% (um e meio por cento) do lucro
operacional, antes de computada a sua deduo e a doaes a entidades civis.
Os requisitos dos incisos e do art. 213 da Constituio Federal, de 1988, so:
a) comprovao de finalidade no-lucrativa e aplicao dos excedentes financeiros em educao;
b) assegurar a destinao do seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou confessional,
ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades (N SRF n 11, de 1996, art. 28,
2, "c).
Linha 06/08 - Doaes a Entidades Civis (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 2)
ndicar, nesta linha, as doaes efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem
fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica
doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem. Para fins de
deduo na apurao do lucro real, as referidas doaes esto limitadas a 2% (dois por cento) do
Pg.:116
lucro operacional da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, observadas as seguintes
regras:
a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria
diretamente em nome da entidade beneficiria;
b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao, segundo
modelo aprovado pela N SRF n 87, de 1996, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se
compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais,
com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros,
bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou
pretexto;
c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo
competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios
gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora (N SRF n 11, de 1996, art. 28,
3, "a).
O valor que exceder o limite permitido dever ser informado na coluna "Parcelas No Dedutveis.
Linha 06/09 - Outras Contribuies e Doaes
ndicar, nesta linha, as doaes feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais
e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente. O valor dessas doaes no ser dedutvel
como despesa operacional na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social
sobre o lucro lquido, mas poder ser deduzido diretamente do imposto devido, observadas as
instrues contidas no item 8.1.7.V deste manual.

O valor indicado nesta linha deve, tambm, ser informado na coluna "Parcelas No Dedutveis".
Ateno:
No incluir, nesta linha, os valores das doaes e patrocnios de carter cultural e artstico, das
doaes a instituies de ensino e pesquisa e das doaes a entidades civis (Lei n 9.249, de 1995,
art 13, 2), os quais devem ser indicados nas Linhas 06/06 a 06/08.
ndicar o valor das despesas com alimentao do pessoal no ligado produo, realizados durante
o perodo de apurao, ainda que a pessoa jurdica no tenha Programa de Alimentao do
Trabalhador aprovado. As despesas com alimentao, inclusive com cestas bsicas de alimentos
fornecidas pela empresa, somente podero ser dedutveis quando forem fornecidas pela pessoa
jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados.
Linha 06/11 - Impostos, Taxas, Contribuies, exceto IR e CSLL
Os tributos a serem indicados, nesta linha, somente sero dedutveis, para efeito de determinao do
lucro real, no perodo de apurao em que ocorrer o fato gerador.
No devero ser includas as importncias:
a) incorporadas aos custos de bens do ativo permanente;
b) correspondentes aos impostos no recuperveis, incorporados aos custos das matrias-primas,
materiais secundrios e embalagens, bem como das mercadorias destinadas revenda;
c) correspondentes aos impostos recuperveis, pois estes no constituem custo nem despesa
operacional para o contribuinte;
Pg.:117
d) correspondentes aos impostos e contribuies redutores da receita bruta (Linhas 07/12 a 07/16 da
Ficha 07);
e) correspondentes ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido devidos, que
sero informados nas Linhas 07/48 e 07/50 da Ficha 07.
Ateno:
Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos a V do art.
151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial, no so dedutveis pelo regime de
competncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1).
ndicar, nesta linha, as despesas no computadas nos custos, pagas ou creditadas a ttulo de
contraprestao de arrendamento mercantil decorrentes de contrato celebrado com observncia da
Lei n 6.099, de 1974 e da Portaria MF n 140, de 1984.
Ateno:
Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real as despesas relativas ao arrendamento
de bens intrinsecamente vinculados com a comercializao de bens ou servios (N SRF n 11, de
1996, art. 25, ). Os gastos considerados indedutveis devero ser indicados na coluna "Parcelas No
Dedutveis".
Linha 06/13 AIuguis
ndicar as despesas com aluguis no decorrentes de arrendamento mercantil.
Ateno:
Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real os aluguis de bens mveis ou imveis
quando intrinsecamente relacionados com a comercializao dos bens (N SRF n 11, de 1996, art.
25, ). As parcelas consideradas indedutveis devero ser indicadas na coluna "Parcelas No
Dedutveis".
Linha 06/14 - Despesas com VecuIos e de Conservao de Bens e InstaIaes
ndicar, nesta linha, apenas as despesas relativas aos bens que no estejam ligados diretamente
produo. Somente sero consideradas as despesas realizadas com reparos que no implicarem
aumento, superior a um ano, da vida til do bem, prevista no ato de sua aquisio. As despesas com
veculos relativas a combustveis e lubrificantes sero, tambm, includas nesta linha.
Linha 06/15 - Propaganda e PubIicidade
As despesas de propaganda e publicidade so dedutveis, nas condies estabelecidas no artigo 311
do RR/1994, segundo o regime de competncia.
Linha 06/16 - MuItas
So totalmente indedutveis no s as multas impostas por infraes fiscais de que resulte FALTA
OU NSUFCNCA de pagamento de tributo ou contribuio, como tambm aquelas que decorram
de infraes a normas no tributrias (SUNAB, trnsito, etc.). So dedutveis, no perodo de apurao
em que forem efetivamente pagas, as multas fiscais de natureza compensatria e aquelas impostas
por descumprimento de obrigaes tributrias, meramente acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributo ou contribuio (PN CST n 61, de 1979). Os valores das
multas indedutveis devero ser indicados na coluna "Parcelas No Dedutveis".
Linha 06/17 - Encargos de Depreciao e Amortizao
Pg.:118
Para efeito do clculo da quota de depreciao, o custo de aquisio de bem do ativo imobilizado a
importncia em moeda nacional pela qual a aquisio tenha sido registrada na escriturao do
contribuinte, convertidos os valores em moeda estrangeira taxa de cmbio divulgada pelo Banco
Central, para venda, em vigor na data do desembarao aduaneiro, quando se tratar de bem
importado. ntegram o custo de aquisio as despesas de transporte, seguro e desembarao
aduaneiro, os impostos no recuperveis devidos na aquisio ou importao e as despesas com a
colocao do bem em condies de funcionamento.
Depreciao, Amortizao e Exausto Acelerada ncentivada
Os incentivos fiscais de depreciao e amortizao acelerada incentivada sero usufrudos,
observadas as instrues constantes da Linha 10/24 e 10/25, mediante excluso do lucro lquido por
ocasio da determinao do lucro real. O valor excludo deve ser controlado em conta prpria, na
parte B do Livro de Apurao do Lucro Real.
Ateno:
Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real as despesas de depreciao e
amortizao quando vinculadas a bens intrinsecamente relacionados com a comercializao de bens
ou servios (N SRF n 11, de 1996 art. 25, ). As despesas consideradas indedutveis devero ser
indicadas na coluna "Parcelas No Dedutveis".
Linha 06/18 - Perdas em Operaes de Crdito
ndicar as perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica.
Dedutibilidade:
Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada
do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$5.000,00 (cinco mil reais) at R$30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h
mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,
porm, mantida a cobrana administrativa;
c) superior a R$30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento.
No caso de contrato de crdito em que o pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento
automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alneas "a e "b
acima sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor
(Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 2).
Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a aplicao
de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico
contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao
seja realizada para pagamento em mais de uma parcela.
No caso de empresas mercantis, a operao ser caraterizada pela emisso da fatura, mesmo que
englobe mais de uma nota fiscal .
- com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias.
Pg.:119
Considera-se crdito garantido, para estes fins, o proveniente de venda com reserva de domnio,
alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais (Lei n 9.430, de 1996,
art. 9, 3).
V - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, sendo tambm deduzida como
perda a parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria, observada as condies contidas nos itens a acima e o disposto no 8 do art. 24
da N SRF N 93, de 1997.
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser
admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a
credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito (Lei n
9.430, de 1996, art. 9, 4).
Ateno:
1) Extrapolados os valores limites estabelecidos nas alneas "a e "b do inciso , para registrar novo
crdito como perda dedutvel na operao, a pessoa jurdica sujeitar-se- s condies prescritas,
respectivamente, nas alneas "b e "c do mesmo inciso.
O valor a que se refere o inciso ser considerado pelo seu valor original acrescido de reajustes em
virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao e eventuais
acrscimos moratrios em razo de sua no liquidao, considerados at a data da baixa (N SRF n
93, de 1997, art. 24, 4).
2) ndedutibilidade de Perdas em Crditos com Pessoas Vinculadas
No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja
controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como pessoa fsica que seja acionista
controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau
dessas pessoas fsicas. Estes valores devero ser integralmente informados na coluna "Parcelas no
Dedutveis.
3) As despesas com constituio ou complemento da proviso para crditos de liquidao duvidosa
so indedutveis para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996, art. 14), devendo seu
valor ser indicado na coluna "Parcelas no Dedutveis.
4) Registro Contbil das Perdas
Os registros contbeis das perdas sero efetuados a dbito da conta de resultado e a crdito:
a) da conta que registra o crdito sem garantia, quando este for igual ou inferior a R$5.000,00 (cinco
mil reais);
b) de conta redutora do crdito, nos demais casos.
Linha 06/19 - Provises para Frias e 13 SaIrio de Empregados
ndicar, nesta linha, as despesas com a constituio de provises para:
a) remunerao correspondente a frias de empregados, inclusive encargos sociais (RR/1994, art.
279 e PN CST n 7, de 1980);
b) o 13 salrio, no caso de apurao trimestral do imposto (RR/1994, art. 281).
Linha 06/20 - Demais Provises
ndicar, nesta linha, o valor referente s despesas com provises no relacionadas na linha anterior,
constitudas no decorrer do perodo de apurao.
Observar a legislao pertinente quanto aos critrios adotados para dedutibilidade.
Pg.:120
Linha 06/21 - Gratificaes a Administradores
Os pagamentos e crditos a esse ttulo so totalmente indedutveis. Por isso, seu montante deve ser
includo na coluna "Parcelas No Dedutveis".
domiciliada no Brasil, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que no
estejam relacionados com a produo de bens e/ou servios.
no estejam relacionados com a produo de bens e/ou servios.
Linha 06/24 - Assistncia Mdica, OdontoIgica e Farmacutica a Empregados
ndicar o valor das despesas com assistncia mdica, odontolgica e farmacutica.
Ateno:
1) O valor referente contratao de servios com sociedades civis ou com profissionais liberais sem
vnculo empregatcio devero ser informados nas Linhas 06/03 ou 06/04, conforme o caso.
2) Os valores relativos assistncia mdica, odontolgica e farmacutica, cujo nus recair sobre os
empregados da pessoa jurdica so indedutveis, devendo o seu valor total ser informado na coluna
"Parcelas No Dedutveis.
Linha 06/25 - Pesquisas Cientficas e TecnoIgicas
ndicar o valor das despesas efetuadas a esse ttulo, inclusive a contrapartida das amortizaes
daquelas registradas no ativo diferido. Sobre a dedutibilidade dessas despesas, consultar o RR/1994,
artigos 288 e 289.
Linha 06/26 - Bens de Natureza Permanente Deduzidos como Despesa
ndicar, nesta linha, o valor de aquisio de bens do ativo imobilizado cujo prazo de vida til no
ultrapasse um ano, ou, caso exceda esse prazo, tenha valor unitrio igual ou inferior a R$326,61
(trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos (RR/1994, art. 244).
Linha 06/27 - Outras Despesas Operacionais
ndicar, nesta linha, as demais despesas operacionais, cujos ttulos no se adaptem nomenclatura
especfica desta ficha, tais como:
Pg.:121
a) remunerao aos membros do conselho fiscal ou consultivo;
b) contribuio sindical;
c) prmios de seguro;
d) fretes e carretos que no compem os custos;
e) despesas com viagens, dirias e ajudas de custo.
f) transporte de empregados.
Linha 06/28 - TotaI das Despesas Operacionais das Atividades em GeraI
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e corresponder ao
somatrio dos valores constantes nas linhas 06/01 a 06/27.
Linha 06/ 29 a Linha 06/43 - Despesas Operacionais da Atividade RuraI
As Linhas 06/29 a 06/42 devem ser preenchidas em consonncia com os mesmos critrios adotados
no preenchimento das Linhas 06/01 a 06/27.
FICHA 07- Demonstrao do ResuItado
submetidas apurao trimestral ou anual do imposto. As pessoas jurdicas submetidas apurao
trimestral do imposto devero incluir nas referidas linhas os valores correspondentes aos trimestres
do ano-calendrio abrangidos pela tributao com base no lucro real. Observar, quanto ao seu
preenchimento, as instrues a seguir:
a) a pessoa jurdica que no explorar atividade rural no preencher a coluna referente a essa
atividade;
b) a pessoa jurdica que explorar apenas atividade rural no preencher a coluna referente
atividade em geral;
c) a pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever observar as
instrues contidas no subitem 8.1.8 deste manual ao efetuar o rateio das despesas e no que diz
respeito sua respectiva dedutibilidade.
nformaes detalhadas sobre atividade rural e procedimentos a serem adotados podero ser
encontrados no subitem 8.1.8.
Linha 07/01 - Receita da Exportao Incentivada de Produtos - BEFIEX at 31/12/87
A pessoa jurdica que tiver Programa Especial de Exportao BEFEX, aprovado at 31 de
dezembro de 1987, dever indicar, nesta linha, o valor das receitas oriundas das vendas para o
exterior de produtos manufaturados, decorrentes desse programa.
O montante a ser considerado como receita de exportao de produtos ser o valor F.O.B., como tal
compreendido o preo da mercadoria ou produto acrescido das despesas regularmente integrantes
do preo estipulado com essa clusula.
Pg.:122
Nas exportaes com clusula CF, em que o frete e o seguro sejam contratados com empresas
nacionais, ser considerada receita de exportao incentivada o total do faturamento.
Caso o frete e o seguro tenham sido contratados com empresas estrangeiras, o montante respectivo
dever ser diminudo da receita de exportao incentivada e da receita lquida total, para efeito do
clculo da parcela do lucro da explorao correspondente exportao incentivada.
A converso, em Real, da receita bruta de vendas nas exportaes, ser efetuada conforme a seguir
(Portaria MF n 356, de 1988):
a) o valor expresso em moeda estrangeira ser convertido em Real taxa de cmbio divulgada pelo
Banco Central do Brasil, para compra, em vigor na data de embarque dos produtos para o exterior;
b) entende-se como data de embarque dos produtos para o exterior aquela averbada, pela autoridade
aduaneira, na Guia de Exportao ou documento de efeito equivalente.
As diferenas decorrentes de alteraes na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do
contrato de cmbio e a data do embarque, sero consideradas como variaes monetrias passivas
ou ativas.
As parcelas decorrentes de receitas de exportao no contempladas pelas observaes acima
devero ser informadas na Linha 07/05 "Receita da Exportao No ncentivada.
Linha 07/02 - Crdito-Prmio de IPI
ndicar, nesta linha, o valor dos crditos-prmio de P concedidos pela exportao de produtos
manufaturados nacionais (BEFEX, por prazo determinado).
Ateno:
No dever ser includo, nesta linha, os valores referente aos crditos de P e CMS oriundos da
aquisio de insumos para a produo de produtos manufaturados no Pas, mantidos em
decorrncia de exportao, que no integram o custo dos produtos nem a receita de venda da
pessoa jurdica.
Linhas 07/03 - Vendas CanceIadas e DevoIues
ndicar, nesta linha, o valor das vendas canceladas e devolues de vendas relativas s receitas
informadas nas Linhas 07/01 e 07/02.
Linha 07/04 - Descontos Incondicionais nas Exportaes Incentivadas
ndicar, nesta linha, o valor relativo aos descontos incondicionais concedidos nas exportaes
incentivadas. Entende-se como incondicionais os descontos cuja concesso no haja dependido de
evento posterior emisso da nota fiscal de venda.
Linha 07/05 - Receita da Exportao No Incentivada de Produtos
Nesta linha devem ser indicadas todas as receitas de exportao que no gozem de incentivo fiscal
e, por isso, no estejam computadas na Linha 07/01 desta ficha.
Linhas 07/06 - Receita da Venda no Mercado Interno de Produtos de Fabricao Prpria
ndicar, nesta linha, o valor da receita auferida no mercado interno correspondente venda de
produtos de fabricao prpria, bem como as receitas auferidas na industrializao por encomenda
ou por conta e ordem de terceiros.
Ateno:
Pg.:123
A pessoa jurdica no dever incluir o valor correspondente ao P mposto sobre Produtos
ndustrializados cobrado destacadamente do comprador ou contratante, uma vez que o vendedor
mero depositrio e este imposto no integra o preo de venda da mercadoria. No incluir, tambm, o
valor correspondente ao CMS cobrado na condio de contribuinte substituto.
Linha 07/07 - Receita de Revenda de Mercadorias
ndicar, nesta linha, o valor da receita auferida no mercado interno, correspondente revenda de
mercadorias, bem como a decorrente do produto da venda de bens nas operaes de conta alheia.
Linha 07/08 - Receita de Prestao de Servios
ndicar, nestas linha, a receita decorrente dos servios prestados.
Linha 07/09 - Receita das Unidades ImobiIirias Vendidas
As pessoas jurdicas que exploram atividades imobilirias indicaro, nesta linha, o montante das
receitas das unidades imobilirias vendidas, apropriadas ao resultado, inclusive as receitas
transferidas de Resultados de Exerccios Futuros e os custos recuperados de perodos de apurao
anteriores.
Linha 07/10 Receita da Atividade RuraI
ndicar nesta linha a receita da atividade rural.
Maiores informaes sobre a receita da atividade rural podero ser encontradas no subitem 8.1.8
deste manual.
Linhas 07/11 - Vendas CanceIadas, DevoIues e Descontos Incondicionais
ndicar, nesta linha, as importncias que integram as receitas constantes das Linhas 07/05 a 07/09
desta ficha, que correspondam a vendas canceladas, a devolues e a descontos incondicionais
concedidos. No caso de atividade rural, o valor dever ser informado na Linha 07/10.
Linhas 07/12 - ICMS
ndicar, nesta linha, o total do mposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Sobre Prestao de Servios de Transporte nterestaduais e ntermunicipais e de Comunicao
(CMS) calculado sobre as receitas das vendas e de servios de que tratam as Linhas 07/05 a 07/10
desta ficha. O valor a ser informado corresponde ao resultado da aplicao das alquotas sobre a
receita prpria respectiva e no ao montante recolhido durante o perodo de apurao pela pessoa
jurdica.
Ateno:
O valor referente ao CMS pago como contribuinte substituto no dever ser includo nesta linha.
Linhas 07/13 - COFINS
ndicar, nesta linha, o total da COFNS apurado em consonncia com a legislao vigente poca da
ocorrncia dos fatos geradores. O valor a ser informado compreender a COFNS apurada pela
matriz e filiais, se for caso.
Linhas 07/14 - PIS/PASEP
Pg.:124
ndicar, nesta linha, o total das contribuies para o PS/PASEP apurado em consonncia com a
legislao vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores. O valor a ser informado compreender
as contribuies apuradas pela matriz e filiais, se for o caso.
Linhas 07/15 - ISS
ndicar, nesta linha, o total do SS relativo s receitas de servios, conforme legislao especfica.
Linhas 07/16 - Demais Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendas e Servios
ndicar, nesta linha, o total dos demais impostos e contribuies incidentes sobre as receitas das
vendas de que tratam as Linhas 07/05 a 07/10 desta ficha, que guardam proporcionalidade com o
preo e passveis de serem consideradas como redutoras das receitas de vendas.
Linha 07/17 - Receita Lquida das Atividades
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador e corresponder ao resultado
aritmtico dos valores constantes nas linhas 07/01 a 07/16.
Linha 07/18 - Custo dos Bens e Servios Vendidos
Os valores a serem indicados nesta Linha sero transportados das colunas "Valor" das Linhas 05/46
e 05/47, respectivamente, para as colunas "Atividades em Geral e "Atividade Rural.
Linha 07/19 - Lucro Bruto
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar a diferena
dos valores informados nas Linhas 07/17 e 07/18. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal
negativo.
Linha 07/20 - Variaes Monetrias Ativas
ndicar, nesta linha, os ganhos apurados em razo de variaes monetrias decorrentes da
atualizao dos direitos de crdito, calculados com base em ndices ou coeficientes aplicveis por
disposio legal ou contratual ou por variaes nas taxas de cmbio (Lei n 9.249, de 1995, art. 8).
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 1999, as variaes monetrias dos direitos de crdito, em funo da taxa
de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero
consideradas como receita financeira (Lei n 9.718, art. 9 c/c art. 17).
Linha 07/21 Ganhos Auferidos no Mercado de Renda VariveI
ndicar o somatrio dos ganhos auferidos, em cada ms, em operaes realizadas nas bolsas de
valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, existentes no pas. ncluem-se, tambm, nesta
linha, os ganhos auferidos nas alienaes, fora de bolsa, de ouro, ativo financeiro, e de participaes
societrias, exceto as alienaes de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas
e controladas e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o
trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies.
Tambm incluem-se nesta linha os rendimentos auferidos em operaes de swap e no resgate de
quota de fundo de investimento ou clube de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no
mnimo de 67% (sessenta e sete por cento) de aes no mercado vista de bolsa de valores ou
assemelhada (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, alterado pela MP n 1.636, de 13 de janeiro de 1998, art.
2, atual MP n 1.855, de 1999; N SRF n 64, de 03 de julho de 1998, arts. 11, 25 e 26).
Pg.:125
Considera-se ganho o resultado positivo auferido nas operaes citadas acima, realizadas em cada
ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das operaes.
Ateno:
1) O valor correspondente s perdas incorridas no mercado de renda varivel dever ser informado
na Linha 07/31. O valor do ganho, a ser informado na Linha 07/21, no deve estar diminudo do valor
das perdas incorridas.
2) So consideradas assemelhadas s bolsas de que trata o pargrafo anterior, as entidades cujo
objeto social seja anlogo ao das referidas bolsas e que funcionam sob a superviso e fiscalizao da
Comisso de Valores Mobilirios.
Linha 07/22 - Receitas de Juros sobre o CapitaI Prprio
ndicar o valor dos juros recebidos, a ttulo de remunerao do capital prprio, em conformidade com
o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995. O valor informado deve corresponder ao total dos juros recebidos,
antes do desconto do imposto de renda na fonte.
O valor do imposto de renda retido na fonte, para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, ser
considerado antecipao do imposto devido no encerramento do perodo de apurao, ou, ainda,
poder ser compensado com aquele que for retido, pela beneficiria, por ocasio do pagamento ou
crdito de juros a ttulo de remunerao de capital social, ao seu prprio titular, ou aos seus scios.
Linha 07/23 - Outras Receitas Financeiras
ndicar as receitas realizadas no perodo de apurao, relativas a juros, descontos, lucro na operao
de reporte, prmio de resgate de ttulos ou debntures e rendimento nominal auferido em aplicaes
financeiras de renda fixa, no includas nas Linhas 07/21 e 07/22. As receitas dessa natureza,
derivadas de operaes com ttulos vencveis aps o encerramento do perodo de apurao, sero
rateadas segundo o regime de competncia.
Linha 07/24 - ResuItados Positivos em Participaes Societrias
A pessoa jurdica dever indicar nesta linha:
a) os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias no integrantes do ativo
permanente, desde que no includos na Linha 07/21;
b) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio;
c) os ganhos por ajustes no valor de investimentos relevantes avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, decorrentes de lucros apurados nas controladas e coligadas;
d) as amortizaes de desgios nas aquisies de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido. O
valor amortizado, que for excludo do lucro lquido para determinao do lucro real, deve ser
controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao
societria, quando, ento, ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real no perodo
de apurao em que for computado o ganho ou perda de capital havido.
Bonificaes
As bonificaes recebidas, decorrentes da incorporao de lucros ou reservas no tributados na
forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, ou apurados nos anos-calendrio de 1994 ou 1995, sero
consideradas a custo zero, no afetando o valor do investimento nem o resultado do perodo de
apurao (art. 3 da Lei n 8.849, de 1994 e art. 3 da Lei n 9.064, de 1995).
No caso de investimento avaliado pelo custo de aquisio, as bonificaes recebidas, decorrentes da
incorporao de lucros ou reservas tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, e de
Pg.:126
lucros ou reservas apurados no ano-calendrio de 1993 ou a partir do ano-calendrio de 1996, sero
registradas tomando-se como custo o valor da parcela dos lucros ou reserva capitalizadas.
Lucros e Dividendos de Participaes Societrias Avaliadas pelo Custo de Aquisio
Os lucros ou dividendos, recebidos em decorrncia de participaes societrias avaliadas pelo custo
de aquisio, adquiridas at 6 (seis) meses antes da data do recebimento, devem ser registrados
como diminuio do valor do custo, no devendo ser includos nesta Linha.
Resultados Positivos de nvestimentos no Exterior
Nesta linha devero ser indicados, tambm, os resultados positivos de participaes societrias no
exterior derivados de participaes avaliadas pelo patrimnio lquido e os dividendos de participaes
avaliadas pelo custo de aquisio. ncluem-se nestas informaes os resultados de equivalncia
patrimonial relativos a filiais, sucursais ou agncias da pessoa jurdica localizadas no exterior em
decorrncia de operaes realizadas naquelas filiais, sucursais ou agncias.
Os lucros sero adicionados ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real, no perodo de
apurao correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que
tiverem sido disponibilizados, observando-se o disposto no art. 25 da Lei n 9.249, de 1995, e
alteraes posteriores.
Linha 07/25 - ResuItados Positivos em SCP
Esta linha ser utilizada pelas pessoas jurdicas que forem scias ostensivas de sociedades em conta
de participao, para a indicao:
a) de lucros derivados de participao em SCP, avaliados pelo custo de aquisio;
b) dos ganhos por ajustes no valor de participao em SCP, avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
O valor registrado nesta linha poder ser excludo do lucro lquido, na determinao do lucro real.
Linha 07/26 - Rendimentos e Ganhos de CapitaI no Exterior
ndicar, nesta linha, os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior diretamente pela
pessoa jurdica domiciliada no Brasil, pelos seus valores antes de descontado o tributo eventualmente
pago no pas de origem. Esses valores podero, no caso de apurao trimestral do imposto, ser
excludos na apurao do lucro real do 1 ao 3 trimestres, devendo ser adicionados ao lucro lquido
na apurao do lucro real referente ao 4 trimestre.
Ateno:
No incluir, nesta linha, os ganhos de capital referentes a alienaes de bens do ativo permanente
situados no exterior, os quais sero informados na Linha 07/39.
Linha 07/27 - Reverso dos SaIdos das Provises Operacionais
ndicar os saldos no utilizados das provises constitudas no balano do perodo de apurao
imediatamente anterior para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996, art. 14).
Linha 07/28 - Outras Receitas Operacionais
ndicar, nesta linha, todas as demais receitas que, por definio legal, sejam consideradas
operacionais, tais como:
a) aluguis de bens por empresa que no tenha por objeto a locao de mveis e imveis;
Pg.:127
b) recuperaes de despesas operacionais de perodos de apurao anteriores tais como: prmios
de seguros, importncias levantadas das contas vinculadas do FGTS, ressarcimento de desfalques,
roubos e furtos, etc. As recuperaes de custos e despesas no decurso do prprio perodo de
apurao devero ser creditadas diretamente s contas de resultado em que foram debitadas;
c) os crditos presumidos do P, para ressarcimento do valor do PS/PASEP e COFNS;
d) multas ou vantagens a ttulo de indenizao em virtude de resciso contratual (Lei n 9.430, de
1996, art. 70, 3, inciso ).
Linha 07/29 - Despesas Operacionais
Os valores a serem indicados nesta linha sero transportados das Linhas 06/28, e 06/43,
respectivamente, para as colunas "Atividades em Geral e Atividade Rural.
Linha 07/30 - Variaes Monetrias Passivas
ndicar, nesta linha, as perdas monetrias resultantes da atualizao dos direitos de crditos e das
obrigaes calculadas com base em ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou
contratual ou por variaes nas taxas de cmbio (Lei n 9.069, de 1995, art. 52 e Lei n 9.249, de
1995, art. 8).
ncluir, nesta linha, entre outras, a variao monetria passiva correspondente:
a) atualizao das obrigaes em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e apurada no
encerramento do perodo de apurao em funo da taxa de cmbio vigente;
b) s operaes com moeda estrangeira e converso de obrigaes para moeda nacional, ou
novao dessas obrigaes, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em
pagamento, compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas
pelo Banco Central do Brasil.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 1999, as variaes monetrias das obrigaes, em funo da taxa de
cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero consideradas
como despesa financeira (Lei n 9.718, de 1998, art. 9 c/c art. 17).
Linha 07/31 - Perdas Incorridas no Mercado de Renda VariveI
ndicar o somatrio das perdas incorridas, em cada ms, em operaes realizadas nas bolsas de
valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, existentes no Pas. ncluem-se, tambm, nesta
linha, as perdas incorridas nas alienaes, fora de bolsa, de ouro, ativo financeiro, e de participaes
societrias, exceto as alienaes de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas
e controladas e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o
trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies. Tambm, incluem-se, nesta linha, as
perdas em operaes de swap e no resgate de quota de fundo de investimento ou clube de
investimento que mantenha, no mnimo, 67%(sessenta e sete por cento) de aes negociadas no
mercado vista de bolsa de valores ou asemelhados (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, alterado pela MP
n 1.636, de 13 de janeiro de 1998, art. 2, atual MP n 1.855, de 1999; N SRF n 64, de 03 de julho
de 1998, arts. 11).
So consideradas assemelhadas s bolsas de que trata pargrafo anterior, as entidades cujo objeto
social seja anlogo ao das referidas bolsas e que funcionem sob a superviso e fiscalizao da
Comisso de Valores Mobilirios.
Ateno:
Pg.:128
1) As perdas apuradas nas operaes de renda varivel somente sero dedutveis na determinao
do lucro real at o limite dos ganhos auferidos em operaes de mesma natureza, observado o
disposto no item "4. As perdas no deduzidas em um perodo de apurao podero s-lo nos
perodos de apurao subseqentes, observado o limite a que se refere o item "2.
2) Observado o disposto nos itens "3 e "4, as perdas apuradas em aplicao de renda varivel
somente sero dedutveis na determinao do lucro real at o limite dos ganhos auferidos em
aplicao dessa mesma natureza. A parcela no dedutvel no perodo de apurao dever ser
controlada na Parte B do LALUR.
3) As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade) no sero
dedutveis na apurao do lucro real.
4) As limitaes de realizao de perdas, de que tratam as instrues de preenchimento desta linha
no se aplicam s pessoas jurdicas citadas no inciso , do art. 28 da N SRF n 064, de 3 de julho de
1998, e s operaes de swap utilizadas como cobertura (hedge) (N SRF n 064, de 1998, art. 28,
1).
Linha 07/32 - Juros Sobre o CapitaI Prprio
ndicar nesta linha os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a
ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados
variao, pr rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art. 9),
observando-se o regime de competncia (N SRF n 11, de 1996, art. 29).
A dedutibilidade dos juros como despesa operacional no poder exceder a 50% do maior dos
seguintes valores (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 1 e ADN COST n 13, de 1996):
a) do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao do pagamento ou crdito dos juros antes
da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou
b) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (Lei n 9.430, de
1996, art. 78).
O lucro lquido do perodo ser aquele aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e
antes da deduo da proviso para o imposto de renda (N SRF n 93, de 1997, art. 29, pargrafo
nico).
Para fins de determinao da remunerao sobre o patrimnio lquido no sero considerados, salvo
se adicionados para fins do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro
lquido, os seguintes valores:
a) da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica;
b) da reserva especial relativa correo monetria especial das contas do ativo, apurada na forma
do Decreto n 332, de 1991, com base no PC, prevista no art. 428 do RR/1994;
c) da reserva de reavaliao de bens imveis e patentes, capitalizada e no computada para fins do
lucro real, nos termos dos arts. 384 e 385 do RR/1994.
Os juros incorporados ao capital, lquido do imposto de renda incidente na fonte, no prejudica o
direito dedutibilidade para fins de determinao do lucro real e da contribuio social sobre o lucro
lquido (N SRF n 41, de 1998).
O valor excedente aos limites acima estabelecidos dever:
a) ser adicionado ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, sendo informado na Linha
10/15, e
b) ser adicionado base de clculo da CSLL, sendo informado na Linha 30/11.
Pg.:129
Linha 07/33 - Outras Despesas Financeiras
ndicar, nesta linha, as despesas relativas a juros, no includas nas Linhas 07/31 e 07/32, a
descontos de ttulos de crdito e ao desgio na colocao de debntures ou outros ttulos. Tais
despesas sero obrigatoriamente rateadas, segundo o regime de competncia.
Linha 07/34 - ResuItados Negativos em Participaes Societrias
ndicar, nesta linha:
a) os prejuzos havidos na alienao de participaes societrias no integrantes do ativo
permanente, desde que no includos na Linha 07/31;
b) as perdas por ajustes no valor de investimentos relevantes avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, decorrentes de prejuzos apurados nas controladas e coligadas;
c) as amortizaes de gios nas aquisies de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido. O
valor amortizado dever ser adicionado ao lucro lquido, para determinao do lucro real, e controlado
na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao societria,
quando, ento, poder ser excludo do lucro lquido, para determinao do lucro real do perodo de
apurao em que se computar o ganho ou perda de capital havido.
Resultados Negativos em Participaes Societrias no Exterior
Devero, tambm, ser indicados nesta linha os resultados negativos derivados de participaes
societrias no exterior, avaliadas pelo patrimnio lquido. ncluem-se nestas informaes as perdas
apuradas em filiais, sucursais e agncias da pessoa jurdica localizadas no exterior.
Linha 07/35 - ResuItados Negativos em SCP
Esta linha ser utilizada pelos scios ostensivos, pessoas jurdicas, de sociedades em conta de
participao, para indicar as perdas por ajustes no valor de participao em SCP, avaliada pelo
mtodo da equivalncia patrimonial. O valor dessas perdas dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real (Linha 10/08).
Linha 07/36 - Perdas em Operaes ReaIizadas no Exterior
ndicar nesta linha as perdas em operaes realizadas no exterior, diretamente pela pessoa jurdica
domiciliada no Brasil, com exceo das perdas de capital decorrentes da alienao de bens e direitos
do ativo permanente situados no exterior, que devero ser indicadas na Linha 07/41. Os valores aqui
indicados devero ser adicionados ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real (Linha 10/09).
Linha 07/37 - Lucro OperacionaI
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o valor da
soma aritmtica das Linhas 07/19 a 07/36. Este valor corresponde ao resultado operacional da
pessoa jurdica. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo.
Linha 07/38 - Receitas de AIienaes de Bens e Direitos do Ativo Permanente
nformar nesta linha as receitas auferidas por meio de alienaes, inclusive por desapropriao, de
bens e direitos do ativo permanente.
No dever ser includo, nesta linha, o valor relativo s receitas obtidas pela venda de sucata, de
bens ou direitos do ativo permanente baixados em virtude de terem se tornado imprestveis,
obsoletos ou cado em desuso, que dever ser informado na Linha 07/39.
Pg.:130
A pessoa jurdica, tambm, no dever incluir o valor correspondente receita decorrente da
alienao de bens e direitos do ativo permanente situados no exterior, em relao aos quais a pessoa
jurdica deve apurar o ganho ou perda de capital. Tais valores devero ser indicados pelo seu
resultado nas Linhas 07/39 ou 07/41 desta Ficha, conforme o caso.
Ateno:
A diferena entre o valor constante nesta linha e o na Linha 07/40 constitui o resultado no
operacional de que trata o art. 31 da Lei n 9.249, de 1995. Sendo tal valor negativo e tendo sido
apurado prejuzo fiscal no mesmo perodo de apurao, observar as restries quanto
compensao de prejuzos em perodos de apurao subseqentes, conforme instrues das Linhas
10/33 a 10/37.
Linha 07/39 - Outras Receitas No Operacionais
ndicar, nesta linha, todas as demais receitas decorrentes de operaes no includas nas atividades
principais e acessrias da empresa, tais como a reverso do saldo da proviso para perdas provveis
na realizao de investimentos e da reserva de reavaliao realizada no perodo de apurao,
quando computada em conta de resultado.
ncluir, nesta linha, os ganhos de capital por variao na percentagem de participao no capital
social de coligada ou controlada, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial
(RR/1994, art. 378). O valor desse ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do
lucro real.
ncluir nesta linha, ainda, os ganhos de capital decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo
permanente situados no exterior, que devero ser indicados pela diferena entre a receita auferida
nas alienaes e seu respectivo custo.
Linha 07/40 - VaIor ContbiI dos Bens e Direitos AIienados
ndicar o valor contbil dos bens do ativo permanente, baixados no curso do perodo de apurao,
cuja receita da venda tenha sido indicada na Linha 07/38.
A pessoa jurdica no dever incluir, nesta linha, o valor contbil de bens ou direitos baixados em
virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cados em desuso, assim como o valor
contbil de bens ou direitos situados no exterior. Esses valores devero ser informados na Linha
07/41.
Linha 07/41 - Outras Despesas No Operacionais
ndicar o valor contbil dos bens do ativo permanente, baixados no curso do perodo de apurao,
no includos na Linha 07/40, bem como a despesa com a constituio da proviso para perdas
provveis na realizao de investimentos. Sobre a definio de valor contbil, consultar o 1 do art.
369 e o art. 376, ambos do RR/1994.
ncluir, nesta linha, as perdas de capital por variao na percentagem de participao no capital social
de coligada ou controlada, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial
(RR/1994, art. 378), bem como, as perdas de capital decorrentes da alienao de bens e direitos do
ativo permanente situados no exterior, que devero ser indicadas pela diferena entre a receita
auferida nas alienaes e seu respectivo custo. As perdas de que trata esse pargrafo devem ser
adicionadas ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real.
Linha 07/42 - ResuItado do Perodo-Base
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o valor do
resultado do perodo de apurao, antes das participaes e das provises para a CSLL e para o
imposto de renda. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo.
Pg.:131
Linha 07/43 - Participaes de Debntures
ndicar o valor das participaes nos lucros da companhia atribudas a debntures de sua emisso.
Linha 07/44 - Participaes de Empregados
ndicar as participaes atribudas a empregados segundo disposio legal, estatutria, contratual ou
por deliberao da assemblia de acionistas ou scios.
Para efeito de apurao do lucro real, somente sero dedutveis as participaes atribudas
indiscriminadamente a todos os empregados que se encontrem na mesma situao de emprego, e
desde que atendidos os demais requisitos legais definidos na MP n 1.619, de 1998, e reedies
posteriores; MP n 1769, de 1998, e reedies posteriores; PN CST n 99, de 1978).
Ateno:
vedado qualquer pagamento de antecipao ou qualquer distribuio de valores a ttulo de
participao nos lucros ou resultados da empresa em periodicidade inferior a um semestre civil, ou
mais de duas vezes no mesmo ano civil (MP n 1.619, de 1998, art. 3, 2 e reedies posteriores).
Linha 07/45 - Participaes de Administradores e Partes Beneficirias
ndicar quaisquer participaes nos lucros atribudas a administradores, scio, titular de empresa
individual e a portadores de partes beneficirias, durante o perodo de apurao. O valor indicado
nesta linha, por no ser dedutvel para efeitos do imposto de renda, dever ser includo na Linha
10/10 (Demonstrao do Lucro Real).
Linha 07/46 - Contribuies para Assistncia ou Previdncia de Empregados
ndicar, nesta linha, as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, baseadas nos lucros. Para efeito do imposto de renda, essas contribuies somente
podero ser deduzidas quando pagas a entidades de previdncia privada expressamente autorizadas
a funcionar. As contribuies a entidades que no satisfaam as condies legais devero ser
includas na Linha 10/10. No indicar, nesta linha, aquelas contribuies j deduzidas como despesa
operacional.
Ateno:
O valor total das despesas, dos custos e das contribuies para a previdncia privada baseadas nos
lucros, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995, e para os Fundos de
Aposentadoria Programada ndividual FAP, a que se refere a Lei n 9.477, de 1997, cujo nus seja
da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios
dos empregados e dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. A parcela excedente dever
ser indicada na coluna "Parcelas No Dedutveis.
Linha 07/47 - Lucro Lquido Antes da CSLL
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e ser o resultado
aritmtico dos valores informados nas Linhas 07/42 a 07/46.
Quando corresponder a prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo.
Linha 07/48 - Contribuio SociaI sobre o Lucro Lquido
ndicar a soma das provises para a CSLL, calculada sobre o lucro do perodo de apurao e sobre
os lucros diferidos (consultar as instrues da Linha 30/23). A sua constituio obrigatria para
todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real.
Pg.:132
Para as empresas com atividades mistas, que estejam apurando o lucro lquido das atividades em
geral e da atividade rural em separado, a CSLL ser apurada partindo-se da totalidade do lucro
lquido da empresa, encontrando-se um nico valor de proviso, o qual ser rateado com base na
receita lquida entre as atividades (N SRF n 39, de 1996, art. 1, 1, "c"). Caso a empresa tenha
condies de apurar a proviso para a CSLL separadamente para cada uma das atividades, poder
informar nesta linha os valores calculados dessa forma, observando que a soma das duas colunas
desta linha no poder exceder o valor da proviso calculada com base no lucro lquido total ajustado
da pessoa jurdica.
O valor desta linha ser transportado para a Linha 10/04, uma vez que o mesmo indedutvel na
apurao do lucro real (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).
Linha 07/49 - Lucro Lquido Antes do IRPJ
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o valor da
Linha 07/47 subtrado do valor da Linha 07/48.
Quando corresponder a prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo.
Linha 07/50 - Proviso para o Imposto de Renda
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar a soma das
provises para o imposto de renda constitudas sobre o lucro real e sobre os lucros diferidos ( Linhas
10/38 + 10/39 + 10/40). A sua constituio obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real.
Ateno:
Esta linha possui apenas a coluna "Atividades em Geral e a mesma dever consolidar a proviso
para o imposto de renda das atividades em geral e da atividade rural.
Linha 07/51 - Lucro Lquido do Perodo-Base
Nesta linha ser indicada, na coluna "Atividades em Geral, a diferena entre a soma dos valores
informados nas duas colunas da Linha 07/49 e o valor informado na Linha 07/50. Se prejuzo, o valor
ser indicado com sinal negativo. O valor consignado nesta linha corresponder ao efetivo lucro ou
prejuzo lquido, apurado contabilmente.
FICHA 08- Demonstrao do Lucro InfIacionrio ReaIizado
Preenchero esta ficha apenas as pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual do
imposto de renda com base no lucro real que tenham lucro inflacionrio diferido de perodos de
apurao anteriores sujeito realizao obrigatria no perodo de apurao.
A pessoa jurdica submetida apurao anual do imposto e que tiver seu lucro arbitrado em algum
trimestre do ano-calendrio no preencher esta ficha.
Observar, quanto ao preenchimento desta ficha, as seguintes informaes:
a) os valores relativos diferena de correo complementar PC/BTNF, lanados em contas
prprias do ativo, integram os saldos iniciais e finais das contas do ativo sujeitas correo
monetria at 31/12/1995, correspondentes ao perodo de apurao, para fins de realizao do ativo
(N SRF n 96, de 1993);
Pg.:133
b) os encargos de depreciao, amortizao, exausto ou o custo dos bens baixados a qualquer
ttulo, relativos diferena de correo monetria complementar PC/BTNF, adicionados ao lucro
lquido para efeito de determinao do lucro real nos perodos de apurao de 1991 e 1992, tero o
seguinte tratamento:
b.1) os valores sero computados no clculo da realizao do lucro inflacionrio acumulado no
perodo de apurao em que forem excludos na determinao do lucro real;
b.2) a pessoa jurdica dever considerar o valor excludo como ativo realizado e integrante do ativo no
incio do perodo de apurao, para efeito de clculo do percentual de realizao do ativo sujeito
correo monetria at 31/12/1995 (N SRF n 96, de 1993);
c) a correo monetria at 31/12/1995, tanto para os bens e direitos do ativo sujeitos correo
monetria, como para o saldo de lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, ser
efetuada tomando-se por base o valor da UFR vigente em 1 de janeiro de 1996 (R$ 0,8287).
Linha 08/01 - Mdia do VaIor ContbiI do Ativo Permanente no Incio e no Fim do Perodo-Base
ndicar, nesta linha, a mdia aritmtica do valor contbil do ativo permanente, relativamente aos bens
e direitos, sujeitos a correo monetria, existentes em 31/12/1995 , no incio e no fim do perodo de
apurao.
A mdia aritmtica o valor resultante da diviso por 2 (dois) da soma do valor contbil do ativo
permanente no incio e no fim do perodo de apurao.
As contas do ativo permanente, sujeito a correo monetria, existente em 31/12/1995, devem estar
registradas destacadamente na contabilidade da pessoa jurdica.
Os bens e direitos adquiridos a partir do ano-calendrio de 1996 no entram no cmputo da
realizao do lucro inflacionrio.
Considera-se valor contbil:
a) de bens e direitos do ativo permanente, o valor registrado na escriturao da pessoa jurdica,
corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou
exausto acumulada;
b) de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, o valor registrado na escriturao da
pessoa jurdica, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo da proviso para perdas
provveis na realizao de investimentos;
c) de participao societria avaliada pelo valor de patrimnio lquido, a soma aritmtica dos
seguintes valores:
c.1) valor do patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na contabilidade da pessoa
jurdica;
c.2) gio ou desgio na aquisio do investimento, corrigido monetariamente at 31/12/1995;
c.3) proviso para perdas provveis na realizao de investimentos, corrigida monetariamente at
31/12/1995.
Linha 08/02 - Mdia do SaIdo das Contas de Estoque de Imveis no Incio e no Fim do
Perodo-Base
ndicar, nesta linha, a mdia aritmtica dos saldos, existentes no incio e no final do perodo de
apurao, das contas representativas dos imveis no classificados no ativo permanente, sujeitos
correo monetria at 31/12/1995.
Ateno:
Pg.:134
A mdia aritmtica dever ser obtida considerando-se apenas as contas relativas aos imveis
existentes em 31/12/1995, que devem estar registradas destacadamente na contabilidade da pessoa
jurdica.
Linha 08/03 - Mdia do SaIdo das Demais Contas do Ativo no Incio e no Fim do Perodo-Base
ndicar, nesta linha, a mdia aritmtica dos saldos, existentes no incio e no final do perodo de
apurao, das demais contas do ativo que estavam sujeitas correo monetria at 31/12/1995.
Ateno:
A mdia aritmtica dever ser obtida considerando-se apenas as contas existentes em 31/12/1995,
que devem estar registradas destacadamente na contabilidade da pessoa jurdica.
Sero includas nesta linha:
a) as contas representativas das aplicaes em ouro;
b) as contas representativas de adiantamento a fornecedores de bens, sujeitos correo monetria
at 31/12/1995, inclusive aplicao em consrcio, salvo se o contrato previr a indexao do crdito no
mesmo perodo da correo;
c) as contas representativas de mtuo entre pessoas jurdicas coligadas, interligadas, controladoras e
controladas ou associadas por qualquer forma, bem como dos crditos da empresa com seus scios
ou acionistas;
d) as contas representativas de adiantamentos para futuro aumento de capital (Decreto n 332, de
1991, art. 4 e N SRF n 51, de 1995, art. 51).
Linha 08/04 - Soma
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar a resultado
da soma dos valores das Linhas 08/01 a 08/03.
Linha 08/05 - Baixas do Ativo Permanente
ndicar o valor contbil (custo corrigido monetariamente at 31/12/1995, deduzido da depreciao,
amortizao ou exausto acumuladas ou da proviso para perdas provveis na realizao de
investimentos) dos bens do ativo permanente, existentes em 31/12/1995, baixados no curso do
perodo de apurao.
Linha 08/06 - Baixas no SaIdo IniciaI de Imveis para Venda
As empresas imobilirias indicaro, nesta linha, o custo contbil dos imveis em estoque existentes
em 31/12/1995, que tiverem sido baixados durante o mesmo perodo.
Linha 08/07 - Demais Baixas do Ativo Sujeito Correo Monetria em 31/12/1995
ndicar o valor contbil, corrigido monetariamente at 31/12/1995, dos demais bens e direitos do ativo
sujeitos correo monetria at o ano-calendrio de 1995 e integrantes do patrimnio da pessoa
jurdica no final daquele ano-calendrio, baixados no curso do perodo de apurao.
Os valores correspondentes s liquidaes dos saldos de mtuos comporo o montante das baixas
para efeito de determinao do lucro inflacionrio realizado no perodo de apurao. A partir de 1 de
janeiro de 1996, todos os valores pagos pela muturia, at o valor do saldo do mtuo existente em
31/12/1995, sero considerados pela mutuante como liquidao desse saldo.
Pg.:135
As transferncias de saldos de adiantamentos para futuro aumento de capital para conta de
investimentos, em virtude de sua capitalizao, no sero computadas para fins de realizao do
lucro inflacionrio, pela investidora (N SRF n 125, de 1991, itens 2 e 3).
Linha 08/08 - Quotas de Depreciao, Amortizao e Exausto do Perodo-Base
ndicar o total dos encargos a esse ttulo, referente a bens e direitos integrantes do patrimnio da
pessoa jurdica em 31/12/1995, apropriados como custo ou despesa operacional no perodo de
apurao.
Linha 08/09 - Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto ou Custos dos Bens
Baixados - Diferena IPC/BTNF
ndicar, nesta linha, no perodo de apurao em que forem excludos na determinao do lucro real,
os encargos de depreciao, amortizao e exausto ou o custo dos bens baixados a qualquer ttulo,
relativos diferena de correo monetria complementar PC/BTNF, adicionados ao lucro lquido na
apurao do lucro real nos perodos de apurao de 1991 e 1992.
Linha 08/10 - Lucros e Dividendos de Participaes Societrias Permanentes Recebidos no
Perodo-Base
ndicar o valor dos lucros e dividendos recebidos no perodo de apurao, de quaisquer participaes
societrias permanentes registradas como investimentos, integrantes do patrimnio da pessoa
jurdica em 31/12/1995, sejam elas avaliadas pelo custo de aquisio ou pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Linha 08/11 - Ativo ReaIizado
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar a soma das
Linhas 08/05 a 08/10 desta ficha.
Linha 08/12 - ReIao PercentuaI
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o percentual
obtido por meio da seguinte operao:
linha08/11x100
______________________________________________
linha 08/04
facultado pessoa jurdica considerar realizado percentual maior que o apurado segundo os
critrios acima referidos, inclusive 100% (cem por cento) do saldo do lucro inflacionrio existente em
31/12/95.
Linha 08/13 - ReaIizao IntegraI do Lucro InfIacionrio
opo da pessoa jurdica, o saldo do lucro inflacionrio acumulado, existente no ltimo dia til dos
meses de novembro e dezembro de 1997, poder ser realizado integralmente e tributado alquota
de 10% (dez por cento).
Se a opo se referir a saldo de lucro inflacionrio tributado na forma do art. 28 da Lei n 7.730, de 31
de janeiro de 1989, a alquota a ser aplicada ser de 3% (trs por cento).
Ateno:
Pg.:136
1) A opo acima poder ser exercida at 31 de dezembro de 1998. Essa opo irretratvel e ser
manifestada mediante o pagamento do imposto, em quota nica, na data da opo (Lei n 9.532, de
1997, art. 9, 2; Decreto n 3.000, de 1999, art. 455, 2).
2) A pessoa jurdica no dever preencher as Linhas 08/15 a 08/21 quando realizar integralmente o
lucro inflacionrio.
Linha 08/14 - Data da Opo PeIa ReaIizao IntegraI
ndicar, nesta linha, a data da opo pela realizao integral do saldo do lucro inflacionrio acumulado
existente no ltimo dia til dos meses de novembro e dezembro de 1997.
Linhas 08/15 e 08/19 - Lucro InfIacionrio Existente em 31/12/1995
ndicar nestas linhas os valores correspondentes ao saldo do lucro inflacionrio, acumulado existente
em 31/12/1995, das atividades em geral e da atividade rural, respectivamente.
Considera-se lucro inflacionrio acumulado a soma do saldo do lucro inflacionrio acumulado at
31/12/1994 com o lucro inflacionrio diferido no ano-calendrio de 1995.
Dever ser tambm includo, nestas linhas, o lucro inflacionrio apurado na fase pr-operacional
pelas empresas que gozem de iseno do imposto nas reas da SUDENE e SUDAM (N SRF n 91,
de 1984).
Ateno:
A pessoa jurdica no dever incluir nestas linhas os valores correspondentes ao saldo do lucro
inflacionrio acumulado e da diferena de correo monetria complementar PC/BTNF (art. 38, , do
Decreto n 332, de 1991), existentes em 31/12/1992, quando houver sido efetuada a opo pela
tributao antecipada prevista na Lei n 8.541, de 1992, art. 31; Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 3 e
Lei n 9.532, de 1997, art. 9.
Linhas 08/16 e 08/20 - SaIdo do Lucro InfIacionrio Existente no FinaI do Perodo-base
Anterior
Os valores a serem indicados nestas linhas, correspondem respectivamente ao saldo do lucro
inflacionrio existente no final do ano-calendrio de 1995, informado nas Linhas 08/15 e 08/19
diminudo das parcelas realizadas nos anos-calendrio ou nos trimestres anteriores.
Linhas 08/17 e 08/21 - Lucro InfIacionrio ReaIizado
Os valores a serem indicados nestas linhas correspondem a 10% (dez por cento), no caso de
apurao anual, ou 2,5% (dois e meio por cento), no caso de apurao trimestral, no mnimo, do
saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995. Esse valor ser determinado mediante a
multiplicao do percentual constante da Linha 08/12 pelos valores constantes nas Linhas 08/15 e
08/19, respectivamente. Entretanto, trata-se de campo altervel.
Ateno:
1) A pessoa jurdica que tenha optado pela realizao integral do saldo do lucro inflacionrio
acumulado, em conformidade com o disposto no art. 9 da Lei n 9.532, de 1997, no dever
preencher esta linha, caso tenha optado pela apurao do lucro real anual.
2) A pessoa jurdica optante pela apurao do lucro real trimestral dever preencher esta linha at o
trimestre anterior ao da opo.
3) ncluso de Valor Maior
facultado pessoa jurdica considerar realizado valor maior que o apurado segundo os critrios
acima, inclusive o total do lucro inflacionrio acumulado, mediante indicao nestas linhas.
Pg.:137
4) Lucro nflacionrio Realizado pelas Sociedades Civis
nformar o valor do lucro inflacionrio realizado das sociedades civis, que estavam submetidas ao
regime de tributao previsto no Decreto-lei n 2.397, de 1987. A realizao do lucro inflacionrio
dessas sociedades ocorrer medida em que os bens do ativo existentes em 31/12/1995 forem
realizados sob qualquer ttulo, no se aplicando a realizao mnima prevista para as demais pessoa
jurdicas (N SRF n 93, de 1997, art. 63, 1 e 3).
5) Os valores informados nestas linhas sero transportados para a Linha 10/11 da Ficha 10 -
Demonstrao do Lucro Real. O Programa Gerador da DPJ efetua automaticamente o ajuste do
valor realizado tendo em vista o valor de realizao mnima obrigatria. No caso das sociedades civis,
em que houver realizao de lucro inflacionrio inferior ao mnimo obrigatrio, este valor transportado
poder ser ajustado na Linha 10/11.
6) O Programa Gerador da DPJ efetua o ajuste do valor realizado, considerando como tal o valor
consignado nas Linhas 08/16 e 08/20, na hiptese do saldo do lucro inflacionrio existente no perodo
de apurao anterior ser inferior ao valor determinado mediante a aplicao do percentual da Linha
08/12 pelas Linhas 08/15 e 08/19, respectivamente, atividades em geral e atividade rural. O Programa
Gerador da DPJ efetua tambm o ajuste do valor realizado, quando o apresentado inferior ao valor
mnimo de realizao obrigatria.
Linha 08/18 - Lucro InfIacionrio Distribudo, CapitaIizado ou UtiIizado para Compensar
Prejuzos de Sociedades Civis
ndicar, nesta linha, o valor relativo realizao do lucro inflacionrio da pessoa jurdica tributada pelo
regime institudo pelo Decreto-lei n 2.397, de 1987, quando o mesmo for distribudo, capitalizado ou
utilizado para compensar prejuzos (N SRF n 93, de 1997, art. 63, 1 e 2).
Ateno:
A realizao do lucro inflacionrio das sociedades acima mencionadas decorrentes da realizao dos
bens do ativo no devem ser informados nesta linha. Esse valor dever ser informado na Linha 08/17.
FICHA 09- Demonstrao do Lucro da ExpIorao
Preenchero esta ficha apenas as pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual do
imposto de renda com base no lucro real que gozem de benefcios fiscais calculados com base no
lucro da explorao, tais como (PN CST n 49, de 1979):
a) empresas instaladas nas reas de atuao da SUDENE e/ou SUDAM, que tenham direito
iseno ou reduo do imposto, de acordo com as legislaes respectivas;
b) empresas que explorem empreendimentos hoteleiros e outros empreendimentos tursticos com
projetos aprovados pelo extinto Conselho Nacional de Turismo at 31 de dezembro de 1985, em gozo
de reduo de at 70% (setenta por cento) do imposto pelo prazo de 10 (dez) anos a partir da
concluso das obras;
c) empresas que tenham efetuado exportao de produtos de fabricao prpria, produzidos e
exportados por meio de Programas BEFEX aprovados at 31/12/1987, beneficiadas com iseno do
imposto;
d) empresas que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at 31 de dezembro de 1990, na rea do
Programa Grande Carajs, empreendimentos dele integrantes, beneficiadas com iseno do imposto
por ato do Conselho nterministerial do Programa Grande Carajs;
e) empresas que tenham empreendimentos industriais ou agroindustriais, inclusive de construo
civil, em operao nas reas de atuao da SUDAM e da SUDENE, que optarem por depositar parte
do imposto devido para reinvestimento, conforme a legislao aplicvel.
Pg.:138
Consideraes Gerais de Preenchimento:
1) devero ser indicados os valores referentes s receitas lquidas da venda de bens ou servios,
correspondentes a cada uma das atividades relacionadas nas respectivas linhas e o total dessas
receitas;
2) na Linha 09/07 devem ser informadas apenas as receitas de exportaes de produtos
manufaturados previstas em programa especial de exportao BEFEX aprovado at 31/12/1987,
beneficiadas com iseno do imposto. permitido pessoa jurdica exportadora adicionar, ao valor
FOB das receitas de exportao, o frete e seguros pagos a empresas transportadoras e seguradoras
nacionais;
3) no caso de empresas com benefcio relativo exportao incentivada (BEFEX at 31/12/1987), o
total da receita lquida consignado na Linha 09/07 poder no coincidir com o registrado na linha
07/01, devido ao valor de fretes e seguros no indicados na Linha 07/01;
4) na Linha 09/08, informar apenas a receita lquida de atividades sem direito a qualquer incentivo das
Linhas 09/01 a 09/07, mas que atendam s condies para depsito de parcela do imposto para
reinvestimento;
5) no caso de empresas que explorem a atividade rural (Lei n 8.023, de 1990, art. 2 com a redao
dada pelo art. 17 da Lei n 9.250, de 1995), conjuntamente ou no com atividades em geral, aquela
atividade no ser segregada para fins de clculo do lucro da explorao, sendo a receita auferida
informada na linha correspondente atividade incentivada a que fizer jus ou, caso no se enquadre
nas Linhas 09/01 a 09/08, includa na Linha 09/09;
6) a proporo que a receita lquida de cada atividade representa em relao receita lquida total,
calculada com base nas receitas lquidas informadas nas Linhas 09/01 a 09/09, aplicada sobre o
lucro da explorao do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto, determinar a parcela
do lucro da explorao que corresponde a cada uma das atividades da empresa.
Linha 09/01 Receita Lquida da Atividade Isenta
nformar, nesta linha, o valor da receita lquida da atividade decorrente de:
a) projeto instalado, ampliado, modernizado ou diversificado de empreendimento industrial ou
agrcola, ocorridos at 31 de dezembro de 1997, na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE, nos
termos da MP n 1.740, de 1998.
b) empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou SUDENE, cujo projeto
tenha sido aprovado ou protocolizado at 14 de novembro de 1997;
c) empreendimento relativo a montagem e fabricao de produtos relacionados no 1 do art. 1 da
Lei n 9.440, de 1997, instalado nas regies Norte, Nordeste ou Cento-Oeste, desde que a pessoa
jurdica tenha sido habilitada pelo Poder Executivo at 31 de maio de 1997;
d) empreendimento relativo a fabricao de produtos relacionados na alnea "h do 1 do art. 1 da
Lei n 9.440, de 1997, desde que a pessoa jurdica tenha sido habilitada pelo Poder Executivo at 31
de dezembro de 1997.
Maiores informaes sobre este assunto podero ser obtidas no subitem 8.1.7.V.
Ateno:
Considera-se que o empreendimento entrou em fase de operao quando a produo ultrapassar o
ponto de nivelamento previsto no projeto, entendendo como pr-operaional a fase de produo igual
ou inferior a esse limite.
Pg.:139
No havendo dados disponveis para fixao do ponto de nivelamento, poder ser entendido como
em fase de operao quando a produo ultrapassar o ndice de 20% (vinte por cento) da capacidade
instalada prevista.
Linha 09/02 - Receita Lquida da Atividade com Reduo de 75%
nformar, nesta linha, o valor da receita lquida da atividade decorrente de:
a) projeto instalado a partir de 1 de janeiro de 1998 referente a empreendimento industrial ou
agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE, nos termos da MP n 1.740, de 1998.
b) empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou SUDENE, cujo projeto
tenha sido aprovado ou protocolizado aps 14 de novembro de 1997;
c) empreendimento relativo a fabricao de produtos relacionados na alnea "h do 1 do art. 1 da
Lei n 9.440, de 1997, cujos projetos tenham sido habilitados no perodo compreendido entre 1 de
janeiro de 1998 e 31 de maro de 1998.
Maiores informaes sobre este assunto podero ser obtidas no subitem 8.1.7.V.
nformar o valor da receita lquida decorrente de explorao da atividade hoteleira e outros meios de
hospedagem, conforme projetos aprovados pelo Conselho Nacional de Turismo at 31/12/1985
(RR/1994, art. 581, , a).
nformar nesta linha:
a) o valor da receita lquida da atividade decorrente da explorao de restaurante de turismo e de
empreendimentos de apoio atividade turstica, conforme projetos aprovados pelo Conselho
Nacional de Turismo at 31/12/1985 (RR/1994, art. 581, , b);
b) o valor da receita lquida decorrente de explorao da atividade hoteleira e outros meios de
hospedagem, de projeto de ampliao do empreendimento, conforme disposto nos arts. 578 e 579 do
RR/1994.
Linha 09/05 - Receita Lquida da Atividade com Reduo de 37,5%
nformar o valor da receita lquida da atividade, referente a empreendimento industrial ou agrcola
mantidos em operao na rea de atuao da SUDENE ou da SUDAM, cujo projeto tenha sido
aprovado pelo rgo competente a partir de 1 de janeiro de 1998 e faa jus reduo do imposto
(RR/1994, arts. 562 e 570; Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2).
Linha 09/06 - Receita Lquida da Atividade com Reduo de 33,33%
nformar o valor da receita lquida decorrente da atividade hoteleira e outros meios de hospedagem,
conforme projeto de ampliao aprovado pelo Conselho Nacional de Turismo at 31/12/1995
(RR/1994, art. 581, , b).
Linha 09/07 - Receita Lquida de Exportao Incentivada - BEFIEX at 31/12/1987
nformar o valor da receita lquida correspondente exportao incentivada (Decreto-lei n 2.397, de
Pg.:140
Linha 09/08 - Receita Lquida da Atividade com Reduo por Reinvestimento
Ser indicado nesta linha o valor da receita lquida correspondente a empreendimentos industriais e
agroindustriais, inclusive de construo civil, em operao nas reas de atuao da SUDENE e da
SUDAM que pleiteiam reduo de at 30% do valor do imposto de renda (RR/1994, art. 622).
Linha 09/09 - Receita Lquida das Demais Atividades
ndicar nesta linha o valor da receita lquida das demais atividades no contempladas nas linhas
anteriores.
Linha 09/10 - TotaI da Receita Lquida
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o somatrio
dos valores informados nas Linhas 09/01 a 09/09.
Clculo do Lucro da Explorao
Observar, quanto ao preenchimento das linhas abaixo, que os transportes dos valores indicados na
Ficha 07 (Demonstrao do Resultado), devero ser feitos sempre pela soma das duas colunas
daquela Ficha (atividades em geral e atividade rural).
O valor a ser indicado, nesta linha, ser a soma das duas colunas da Linha 07/49. Se prejuzo, o valor
ser indicado com sinal negativo.
Linha 09/12 - Despesas No Operacionais
ndicar, nesta linha, o valor relativo s despesas no operacionais informadas nas Linhas 07/40 e
07/41.
Linha 09/13 - ResuItados Negativos em Participaes Societrias e em SCP
ndicar o resultado da soma dos valores informados nas Linhas 07/34 e 07/35.
Linha 09/14 - Perdas em Operaes ReaIizadas no Exterior.
nformar o valor constante da Linha 07/36.
Linha 09/15 - Tributos e Contribuies - ExigibiIidade Suspensa
ndicar, nesta linha, o valor correspondente aos tributos e contribuies, cuja exigibilidade esteja
suspensa, nos termos dos incisos a V do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966 (CTN), ainda que haja
depsito judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1).
Linha 09/16 - Ajuste de Receitas de Exportao - Preos de Transferncias
nformar, nesta linha, os ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos transferncia em
operaes praticadas com pessoas vinculadas, conforme o disposto nos arts. 18 a 24 e 28 da Lei n
9.430, de 1996, e N SRF n 38, de 30 de abril de 1997. Dever ser informado, nesta linha, o valor
resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os mtodos de ajuste de preos de
transferncia sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s
Pg.:141
interpostas pessoas, ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa (N SRF n 38, de 1997, art. 20).
Ateno:
Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados base de
clculo do lucro explorao no 4 trimestre.
Linha 09/17 - Ajustes: Reservas de ReavaIiao e EspeciaI e Lucro InfIacionrio ReaIizado na
Fase Pr-OperacionaI
Reserva de Reavaliao
O lucro da explorao poder ser ajustado mediante adio ao lucro lquido, nesta linha, de valor
igual ao baixado na conta de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens
objeto da reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva
tenha sido efetuada em contrapartida conta de:
a) receita no operacional;
b) patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao.
Na hiptese da letra "a", o valor da reserva baixado ser includo, como receita no operacional, na
Linha 09/19.
Reserva Especial de Correo Monetria (Lei n 8.200, de 1991, art 2)
Dever ser adicionado ao lucro lquido, nesta linha, valor igual ao baixado na conta de reserva
especial de correo monetria, em razo da realizao dos bens ou direitos mediante alienao,
depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Decreto n 332, de 1991, art. 45, 3
e 4).
Lucro nflacionrio Realizado na Fase Pr-Operacional
A pessoa jurdica com empreendimento industrial ou agrcola instalado na rea de atuao da
SUDENE ou da SUDAM, que houver diferido a tributao de lucro inflacionrio correspondente ao
referido empreendimento, apurado na fase pr-operacional, indicar, nesta linha, a parcela desse
lucro inflacionrio que houver sido considerada realizada no perodo de apurao (N SRF n 91, de
1984).
Linha 09/18 - Receitas Financeiras Excedentes das Despesas Financeiras
ndicar, nesta linha, a diferena entre o somatrio dos valores constantes das Linhas 07/21 a 07/23 e
o somatrio dos constantes das Linhas 07/31 a 07/33, somente quando essa diferena for positiva.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 1999, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da
pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficiente aplicveis por disposio
legal ou contratual sero consideradas como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso (Lei
n 9.718, de 1998, arts. 9 e 17, ).
Linha 09/19 - Receitas No Operacionais
ndicar, nesta linha, as receitas no operacionais includas nas Linhas 07/38 e 07/39.
Linha 09/20 - ResuItados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
ndicar o resultado da soma dos valores includos nas Linhas 07/24 e 07/25.
Pg.:142
Linha 09/21 - Rendimentos e Ganhos de CapitaI Auferidos no Exterior
nformar o valor constante da Linha 07/26.
Linha 09/22 - Tributos e Contribuies Pagos
ndicar, nesta linha, o valor controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, corrigido
monetariamente at 31/12/1995, relativo a tributos e contribuies, adicionados ao lucro real e ao
lucro da explorao em perodos de apurao de 1993 e 1994, pagos no ano-calendrio de 1998.
Linha 09/23 - Ajuste (Lei n 8.200, de 1991, art. 3)
ncluir, nesta linha, os valores adicionados na determinao do lucro real do perodo de apurao de
1991 e do ano-calendrio de 1992, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, referentes parcela
dos encargos de depreciao, amortizao, exausto (acrescida da respectiva correo monetria)
ou do custo do bem baixado a qualquer ttulo, que corresponder diferena de correo monetria
complementar PC/BTNF, cuja excluso tenha sido efetuada no curso do perodo de apurao (N RF
n 62, de 1992).
Linha 09/24 - Lucro da ExpIorao
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o resultado
Ateno:
1) Se o lucro da explorao for negativo, as demais linhas desta ficha no sero preenchidas.
2) Se o lucro da explorao for positivo o Programa Gerador da DPJ efetuar automaticamente o
clculo das Linhas 09/25 a 09/33, em conformidade com as operaes nelas indicadas.
Linha 09/25 - ParceIa Correspondente Atividade Isenta
Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade isenta,
calculada com base na operao:
(Linha 09/24 x Linha 09/01) / Linha 09/10
Linha 09/26 - ParceIa Correspondente Atividade com Reduo de 75%
Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade com reduo
de 75%, calculada com base na operao:
Pg.:143
Linha 09/29 - ParceIa Correspondente Atividade com Reduo de 37,50%
de 37,50%, calculada com base na operao:
Linha 09/30 - ParceIa Correspondente Atividade com Reduo de 33,33%
de 33,33%, calculada com base na operao:
Linha 09/31 - ParceIa Correspondente Exportao Incentivada - BEFIEX at 31/12/1987
Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente exportao incentivada,
calculada com base na operao:
Esse valor ser transportado, se positivo, para a Linha 10/17. Este procedimento ser adotado
inclusive pelas empresas que gozem de reduo ou iseno do imposto com base no lucro da
explorao, em relao s suas exportaes incentivadas.
Ateno:
A pessoa jurdica que tenha resultados provenientes da atividade rural dever preencher a Linha
10/17 manualmente e dever informar na coluna "Atividade Rural, o valor correspondente ao lucro da
explorao da Exportao ncentivada BEFEX, cujo projeto tenha sido aprovado at 31/12/1987.
Linha 09/32 - ParceIa Correspondente Atividade com Reduo por Reinvestimento
Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade sem direito
aos incentivos acima, mas passvel de reduo do imposto por reinvestimento, calculada com base
na operao:
Linha 09/33 - ParceIa Correspondente s Demais Atividades
Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente s demais atividades, que
corresponde ao resultado da operao:
FICHA 10- Demonstrao do Lucro ReaI
Pg.:144
submetidas apurao trimestral ou anual do imposto.
Observar, quanto ao preenchimento, as seguintes instrues:
a) as empresas que no exploram atividades rurais no preenchero a coluna referente a essas
atividades;
b) as empresas que exploram apenas atividades rurais no preenchero a coluna referente s
atividades em geral;
c) as empresas que exploram atividades rurais e outras atividades, que desejarem usufruir dos
benefcios previstos na legislao para a atividade rural, preenchero ambas as colunas nos
trimestres correspondentes.
nformaes detalhadas sobre segregao do resultado da atividade rural do resultados das demais
atividades esto contidas no subitem 8.1.8 deste manual.
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e transportar o valor
da Linha 07/49 para as colunas "Atividades em Geral e "Atividade Rural.
Linha 10/02 - Custos - Soma das ParceIas No Dedutveis
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e transportar os
valores informados na coluna "Parcelas No Dedutveis" das Linhas 05/46 e 05/47 da Ficha 05 (Custo
dos Bens e Servios Vendidos) para as colunas Atividades em Geral e Atividade Rural,
respectivamente.
Linha 10/03 - Despesas Operacionais - Soma das ParceIas No Dedutveis
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e transportar os
valores informados na coluna "Parcelas No Dedutveis" das Linhas 06/28 e 06/43 da Ficha 06
(Despesas Operacionais) para as colunas Atividades em Geral e Atividade Rural, respectivamente.
Linha 10/04 - Contribuio SociaI sobre o Lucro Lquido
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ, que transportar o
valor da CSLL da Linha 07/48. Esse valor indedutvel para fins de apurao do lucro real (Lei n
9.316, de 1996, art. 1).
Linha 10/05 - Lucros DisponibiIizados do Exterior
ndicar nesta linha, os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou
coligadas, correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que
esses lucros tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.532,
de 1997, art. 1, 1).
Os lucros sero considerados disponibilizados para a empresa no Brasil:
a) no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados;
b) no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta representativa
de obrigao da empresa no exterior.
Para efeito do disposto na alnea "b acima, considera-se:
Pg.:145
a) creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer conta
representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior;
b) pago o lucro, quando ocorrer:
b.1) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada no Brasil;
b.2) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria;
b.3) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa;
b.4) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital
da controlada ou coligada, domiciliada no exterior.
Os lucros a serem adicionados ao lucro lquido ou nele computados sero considerados pelos seus
valores antes de descontado o tributo pago no pas de origem (N SRF n 38, e 1996, art. 1, 9).
Os crditos de imposto de renda de que trata o art. 26 da Lei n 9.249, de 1995, relativos a lucros
auferidos no exterior, somente sero compensados com o imposto de renda devido no Brasil se
referidos lucros forem computados na base de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo
ano-calendrio subseqente ao de sua apurao.
Ateno:
1) No caso de encerramento do processo de liquidao da empresa no Brasil, por extino da
empresa, os recursos correspondentes aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de suas filiais,
sucursais, controladas e coligadas, ainda no tributados no Brasil, sero considerados
disponibilizados na data do balano de encerramento, devendo, nessa mesma data, serem
adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real (N SRF n 38, de 1996, art. 2, 4).
2) Os lucros ainda no tributados no Brasil, auferidos por filial, sucursal, controlada ou coligada,
domiciliada no exterior, cujo patrimnio for absorvido por empresa sediada no Brasil, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, sero adicionados ao lucro lquido desta, para determinao do lucro
real correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio do evento (N SRF
n 38, de a996, art. 2, 6).
3) No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, os lucros disponibilizados no exterior
devero somente ser informados na coluna "Atividade Geral.
Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior no 1, 2 e 3 trimestres podero ser
excludos na apurao do lucro real referente a esses trimestres (Linha 10/21), devendo, em qualquer
caso, ser adicionados nesta linha (Linha 10/06), da ficha do 4 trimestre (Lei n 9.249, de 1995, art. 25
; Lei n 9.532, de 1997, art. 1 ; N SRF n 38, de 1996, art. 3).
Os rendimentos e ganhos de capital a serem adicionados ao lucro lquido ou nele computados sero
considerados pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no pas de origem (N SRF n
38, de 1996, art. 1, 9).
Os crditos de imposto de renda de que trata o art. 26 da Lei n 9.249, de 1995, relativos a
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, somente sero compensados com o imposto
de renda devido no Brasil, se referidos rendimentos e ganhos de capital forem computados na base
de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua
apurao.
Ateno:
No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, os rendimentos e ganhos de capital no
exterior devero somente ser informados na coluna "Atividade Geral.
Pg.:146
Linha 10/07 - Ajustes Decorrentes de Mtodos - Preos de Transferncias
Devero ser informados nesta linha os seguintes valores:
a) Custo Excedente dos Bens, Servios e Direitos Adquiridos no Exterior de Pessoas Vinculadas
nformar o valor correspondente ao custo de aquisio no exterior de bens, servios e direitos, em
operaes praticadas com pessoas vinculadas (art. 2 da N SRF n 38, de 30 de abril de 1997), que
exceder ao preo determinado por dos mtodos constantes dos arts. 6, 12 e 13 da N SRF n 38, de
1997. Maiores informaes consultar os arts. 3 a 13 da N SRF n 38, de 30 de abril de 1997
b) Diferena das Receitas de Exportaes Praticadas com Pessoas Vinculadas
Nas receitas de exportao auferidas nas operaes com pessoas vinculadas (art. 2 da N SRF n
38, de 1997), quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90%
(noventa por cento) do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no
mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes, dever ser
indicado o valor excedente ao encontrado para tais operaes aplicando-se os mtodos
estabelecidos nos arts. 21 a 24 da N SRF n 38/1997. Consultar os arts. 14 a 24 da referida
nstruo Normativa;
c) Juros de Operaes Financeiras Praticadas com Pessoas Vinculadas
c.1) Contratos no Registrados no Banco Central do Brasil
Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes de contrato no registrado no
Banco Central do Brasil, somente sero dedutveis para fins de determinao do lucro real at o
montante que no exceda ao valor calculado com base na taxa Libor, para depsitos em Dlares pelo
prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em
funo do perodo a que se referir os juros (N SRF n 38, de 1997, art. 25).
No caso de mtuo com pessoa vinculada, a pessoa jurdica mutuante, domiciliada no Brasil, dever
reconhecer, como receita financeira correspondente a operao, no mnimo, o valor apurado na
forma acima (N SRF n 38, de 1997, art. 25, 1).
Para efeito do limite de dedutibilidade mencionado, os juros sero calculados com base no valor da
obrigao ou do direito, expresso na moeda objeto do contrato e convertidos em Reais pela taxa de
cmbio, divulgada pelo Banco Central do Brasil, para a data do termo final do clculo dos juros (N
SRF n 38, de 1997, art. 25, 2);
Devero ser informados os valores dos encargos e a diferena de receita, apurada na converso
cambial, que excederem aos limites estabelecidos (N SRF n 38, de 1997, art. 25, 3).
c.2) Contratos Registrados no Banco Central do Brasil
Os juros determinados com base na taxa registrada sero considerados dedutveis (N SRF n 38, de
1997, art. 25, 4).
Ateno:
1) As verificaes dos preos de transferncia, a que se refere a N SRF n 38, de 1997, sero
efetuadas por perodos anuais , exceto nas hipteses de incio e encerramento de atividades.
2) Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados ao lucro
lquido para fins de apurao do lucro real no 4 trimestre.
3) O disposto, neste tpico, aplica-se s transaes efetuadas com pases de tributao favorecida,
bem como quelas que efetuarem transaes com interpostas pessoas (N SRF n 38, de 1997, art.
2, 5 e art. 37).
Linha 10/08 - Ajustes por Diminuio no VaIor de Investimentos AvaIiados peIo Patrimnio
Lquido
Pg.:147
ndicar apenas o montante da reduo verificada no valor dos investimentos avaliados pelo
patrimnio lquido, em decorrncia de prejuzo apurado no balano da controlada ou coligada,
inclusive de SCP, que tiver sido computado nas Linhas 07/34 e 07/35.
Linha 10/09 - Perdas em Operaes ReaIizadas no Exterior
ndicar nesta linha as perdas incorridas em operaes efetuadas no exterior e reconhecidas nos
resultados da pessoa jurdica (N SRF n 38, de 1996, art. 1, 7). Devem ser indicadas, tambm, as
perdas de capital apuradas pela pessoa jurdica no exterior.
Os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e operaes efetuadas no exterior,
pela prpria empresa brasileira, no podero ser deduzidos, na determinao do lucro real, nem
compensados com lucros produzidos no Brasil. A indedutibilidade da perda de capital aplica-se,
inclusive, em relao s alienaes de filiais e sucursais e de participaes societrias em pessoas
jurdicas domiciliadas no exterior (N SRF n 38, de 1996, art. 7).
Ateno:
No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, as perdas em operaes realizadas no
exterior devero somente ser informadas na coluna "Atividade Geral.
Linha 10/10 - Participaes No Dedutveis
ncluir os valores das participaes indicados na Linha 07/45, bem como o montante daquelas
consignadas nas Linhas 07/43, 07/44 e 07/46, que no satisfaam as condies de dedutibilidade
previstas na legislao tributria.
Linha 10/11 - Lucro InfIacionrio ReaIizado
O valor a ser indicado nesta linha ser transportado das Linhas 08/17 e 08/18 (atividades em geral) e
08/21 (atividade rural) da Ficha 08 (Demonstrao do Lucro nflacionrio Realizado).
Esse o valor que obrigatoriamente dever ser oferecido tributao.
Ateno:
A pessoa jurdica, que oferecer tributao valor superior realizao obrigatria do lucro
inflacionrio, dever informar esses valores nas Linhas 08/17, 08/18 e 08/21, conforme o caso.
Linha 10/12 - Depreciao AceIerada Incentivada - Reverso
A partir do perodo de apurao em que o total da depreciao acumulada, incluindo a normal
(contbil) e acelerada (LALUR), atingir o custo de aquisio do bem, corrigido monetariamente at
31/12/1995, ou sem qualquer correo, se adquirido a partir de 1 de janeiro de 1996, este reputa-se
integralmente depreciado para efeitos fiscais, devendo as empresas beneficirias adicionar ao lucro
lquido, na determinao do lucro real, o valor correspondente depreciao normal que vier a ser
registrada na escriturao comercial. O montante a ser adicionado compreender, obrigatoriamente,
o total do encargo computado no resultado em cada perodo de apurao (trimestral ou anual) do
imposto. No caso de alienao dos bens do ativo imobilizado, o saldo da depreciao, corrigido
monetariamente at 31/12/1995, existente na parte "B" do LALUR ser adicionado, tambm, nesta
Linha.
Estas instrues aplicam-se aos benefcios de depreciao acelerada do Decreto-lei n 2.433, de
1988 c/c art. 8 e 13 da Lei n 8.661, de 1993, do art. 2 da Lei n 8.191, de 1991, do art. 46 da Lei n
8.383, de 1991 c/c art. 2 da Lei n 8.643, de 1993, do art. 28 da Lei n 8.401, de 1992, do art. 3 e 4
da Lei n 8.661, de 1993 e do art. 103 da Lei n 8.981, de 1995.
Maiores informaes sobre esses benefcios, consultar os Pareceres Normativos CST ns 01, de
1982 e 19, de 1982.
Pg.:148
Bens da Atividade Rural
A partir do perodo de apurao seguinte ao da aquisio do bem integrante do ativo imobilizado,
exceto a terra nua, utilizado na explorao da atividade rural de que trata a Lei n 8.023, de 1990, o
encargo de depreciao normal que vier a ser registrado na escriturao comercial dever ser
adicionado ao lucro lquido correspondente atividade rural. O montante a ser adicionado
compreender obrigatoriamente o total do encargo computado no resultado em cada perodo de
apurao, tendo em vista a depreciao integral do bem no ano de sua aquisio (Lei n 8.023,
de1990, art. 12, 2 ou Medida Provisria n 1.673, de 1998, de 1997, art. 5). No caso de alienao
dos aludidos bens do ativo imobilizado, o saldo da depreciao, corrigido monetariamente at
31/12/1995, ou sem qualquer correo, se adquiridos a partir de 22/05/1996, existente na parte B do
Livro de Apurao do Lucro Real, ser adicionado ao lucro lquido da atividade rural no perodo de
apurao da alienao, nesta linha.
Linha 10/13 - Reserva EspeciaI - ReaIizao (Lei n 8.200, de 1991, art. 2)
ndicar, nesta linha, o valor da parcela realizada da reserva especial, de acordo com o art. 2 da Lei n
8.200, de 1991. O valor da reserva especial, mesmo que incorporado ao capital, ser adicionado ao
lucro lquido, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao,
amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Decreto n 332, de 1991, art. 45, 3 e 4). A
capitalizao da reserva especial no implicar a sua realizao para efeitos fiscais.
Linha 10/14 - Perdas Incorridas no Mercado de Renda VariveI no Perodo-Base
Dever ser indicado nesta linha o valor das perdas, excedentes aos ganhos auferidos no mesmo
perodo de apurao, decorrentes de aplicaes no mercado de renda varivel (N SRF n 64, de
1998, art. 26, 7).
As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade) devero ser
adicionadas pelo seu valor total (N SRF n 64, de 1998, art. 26, 4).
As perdas incorridas em operaes no mercado de renda varivel de titularidade de instituio
arrendamento mercantil podero ser compensadas integralmente, ainda que incorridas em operaes
day-trade (art. 77, da Lei n 8.981, de 1995 com a redao dada pelo art. 12 da Lei n 9.249, de
1995 combinado com art. 77, da Lei n 8.981, de 1995 com a redao dada pelo art. 1 da Lei n
9.065, de 1995, e N SRF n 02, de 1996 art. 17, 6).
Ateno:
No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, as perdas incorridas no mercado de renda
varivel devero somente ser informadas na coluna "Atividade Geral.
Linha 10/15 - Outras Adies
ndicar, nesta linha, os demais valores a serem adicionados ao lucro lquido, na determinao do
lucro real, que no se classifiquem em qualquer das linhas anteriores, tais como:
a) as amortizaes de gios na aquisio de investimentos, cujo valor dever ser adicionado ao lucro
lquido, para determinao do lucro real, e controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real
at a alienao ou baixa da participao societria, quando, ento, podero ser computados para
apurao do lucro real (art. 334 do RR/1994);
b) o valor do gio que somado ao prejuzo fiscal de perodos anteriores exceder a 30% (trinta por
cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao aplicvel, quando
se tratar de instituies participantes do Programa de Estmulo Reestruturao do Sistema
Financeiro de que trata a Lei n 9.710, de 19 de novembro de 1998, cujo processo de incorporao
tenha ocorrido at 31 de dezembro de 1996.
Pg.:149
c) o valor das reservas resultantes da reavaliao de bens do ativo permanente, efetuada segundo as
disposies do RR/1994, cujo cmputo na determinao do lucro real ocorrer:
c.1) no perodo de apurao em que a reserva for utilizada para aumento do capital social, no
montante capitalizado, exceto no caso de reavaliao de imveis e patentes;
c.2) em cada perodo de apurao no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha
sido realizado, inclusive mediante:
c.2.1) alienao, sob qualquer forma;
c.2.2) depreciao, amortizao ou exausto;
c.2.3) baixa por perecimento;
d) o valor dos juros sobre o capital (Linha 07/32) prprio que excederem aos limites de dedutibilidade
estabelecidos;
e) os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos a V do art.
151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial, caso aqueles tenham sido computados na
demonstrao do lucro lquido (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1);
f) as perdas de capital por variao na percentagem de participao no capital social de coligada ou
controlada, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial (RR/1994, art. 378).
g) o juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas, domiciliadas no exterior,
relativos a emprstimos contrados, quando no balano da coligada ou controlada constar a
existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil (Lei n 9.532, de
1997, art. 1, 3);
h) o valor das contribuies para a previdncia privada, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei n
9.249, de 1995, e para os Fundos de Aposentadoria Programada ndividual - FAP, a que se refere a
Lei n 9.477, de 1997, cujo nus seja da pessoa jurdica, que exceder, em cada perodo de apurao,
a 20% (vinte por cento) do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da
empresa, vinculados ao referido plano (Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2).
i) outras adies determinadas pela legislao aplicvel, em vigncia poca de ocorrncia dos fatos
geradores.
Realizao da Reserva de Reavaliao em Decorrncia de Depreciao, Amortizao ou Exausto
Adicionar ao lucro lquido, para fins de apurao do lucro real, a realizao da reserva de reavaliao
em decorrncia de depreciao, amortizao ou exausto, que ser efetuada pelo valor dos
respectivos encargos.
Tratando-se de reavaliao na subscrio de capital ou valores mobilirios, o cmputo da reserva na
determinao do lucro real ser efetuado na forma prevista nas alneas do pargrafo nico do art.
387 do RR/1994.
Reserva de Reavaliao de Bens mveis e Patentes
A incorporao ao capital da reserva de reavaliao constituda com a contrapartida do aumento de
valor de bens imveis e patentes ou de direitos de explorao de patentes, quando decorrentes de
pesquisa ou tecnologia desenvolvida em territrio nacional por pessoa jurdica domiciliada no Pas,
integrantes do ativo permanente, no ser computada na determinao do lucro real desde que o
valor incorporado ao capital seja registrado em subconta distinta da que registra o valor original do
bem ou direito.
O cmputo da reserva na determinao do lucro real ser feito segundo o disposto no art. 383, inciso
, ou nas alneas "a", "c" e "d" do pargrafo nico do art. 387 do RR/1994 (ver o PN CST n 69, de
1986).
Pg.:150
Linha 10/16 - Soma das Adies
Linha 10/17 - Lucro da ExpIorao Correspondente Exportao Incentivada - BEFIEX at
31/12/1987
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ, para as pessoas
jurdicas que no possuem resultados de atividade rural, que transportar o valor da Linha 09/31
relativo do lucro da explorao correspondente exportao incentivada BEFEX, aprovada at
31/12/1987.
Ateno:
A pessoa jurdica que tenha resultados provenientes da atividade rural dever preencher esta linha
manualmente e dever informar na coluna "Atividade Rural, o valor correspondente ao lucro da
explorao da Exportao ncentivada BEFEX, cujo projeto tenha sido aprovado at 31/12/1987.
Linha 10/18 - ResuItados No Tributveis de Sociedades Cooperativas
As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica indicaro, nesta
linha, os resultados positivos das operaes realizadas com seus associados, exceto quando se tratar
de cooperativa de consumo que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos
consumidores (Lei n 9.532, de 1997, art. 69; PN CST n 38, de 1980).
Ateno:
O termo consumidores abrange tanto os no associados como tambm os associados das
sociedades cooperativas de consumo (ADN n 04, de 25 de fevereiro de 1999).
Linha 10/19 - Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos AvaIiados peIo Custo de
Aquisio
nformar nesta linha o valor dos lucros derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio
no Pas, inclusive da SCP, que em observncia legislao pertinente pode ser excludo do lucro
lquido para fins de determinao do lucro real.
Linha 10/20 - Ajuste por Aumento no VaIor de Investimentos AvaIiados peIo Patrimnio Lquido
nformar, nesta linha, o valor relativo aos resultados positivos auferidos em participaes societrias
relativos aos investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial e os resultados
auferidos pelas sociedade em conta de participao SCP, que em observncia legislao
pertinente pode ser excludo do lucro lquido para fins de determinao do lucro real.
As pessoas jurdicas optantes pela apurao trimestral do imposto poder informar nesta linha o valor
relativo aos rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior do 1 ao 3 trimestres do ano-
calendrio.
Ateno:
O valor excludo no trs primeiros trimestres do ano-calendrio dever ser adicionado ao lucro lquido
para fins de determinao do lucro real no 4 trimestre.
Pg.:151
Linha 10/22 - Encargos e Baixas - Diferena de Correo Monetria IPC/BTNF
ndicar, nesta linha, os valores adicionados nos anos de 1991 e 1992, relativos aos encargos de
depreciao, amortizao e exausto (acrescidos da respectiva correo monetria complementar),
bem como o valor do custo do bem baixado a qualquer ttulo, nesses mesmos anos, correspondentes
diferena, em relao ao ano de 1990, entre a correo monetria com base no PC e no BTN
Fiscal, controlados na parte B do LALUR (Decreto n 332, de 1991, art. 39), que no tenham sido
excludos nos anos-calendrio de 1993 a 1997.
Essa excluso no poder produzir efeito diverso daquele que seria obtido, caso tivesse sido realizada
na data prevista (N SRF n 11, de 1996, art. 34).
Ateno:
A excluso de que trata este tpico somente ser admitida at 31 de dezembro de 1998 (Decreto n
3.000, de 1999, art. 457, 2).
Linha 10/23 - SaIdo Devedor da Diferena de Correo Monetria CompIementar - IPC/BTNF
ndicar, nesta linha, o valor correspondente a 15% (quinze por cento) do saldo devedor da diferena
de correo monetria complementar PC/BTNF(RR/1994, art. 424, ).
Essa excluso, observado o limite mencionado, poder ser efetuada em qualquer perodo de
apurao do ano-calendrio ou distribuda pelos respectivos trimestres, a critrio da pessoa jurdica
(Decreto n 3.000, de 1999, art. 456, 1).
ncluir, tambm, nesta linha, as diferenas de correo monetria correspondentes aos prejuzos
fiscais relativos aos perodos de apurao de 1986 a 1989. Essa excluso somente ser admitida se a
pessoa jurdica tiver lucro real nos perodos de apurao encerrados de 1990 at o ano-calendrio de
1993 suficiente, em cada ano, para a compensao desses valores corrigidos pelo PC e o BTNF, em
1990, pelo NPC ndice Nacional de Preos ao Consumidor, em 1991, e pela UFR diria, a partir de
1992.
A apurao ser efetuada tomando o valor do lucro real acrescido ou reduzido do resultado da
correo monetria pela diferena entre a variao do PC e o BTNF no ano de 1990, corrigido at
a data da compensao. Aps esse ajuste, a pessoa jurdica verificar se a parcela da correo do
prejuzo que visa compensar poderia ser utilizada, desprezando o excesso da correo, se houver.
O valor da diferena da correo do prejuzo, compensvel nos perodos de apurao de 1990 a
1993, controlado na parte B do LALUR, poder ser excludo, nesta linha, razo de 15%.
O valor da correo relativo diferena de variao entre o PC e o BTNF no perodo de apurao de
1990, correspondente ao prejuzo fiscal da atividade rural, dos perodos de apurao de 1986 a 1989,
poder ser computado no lucro real dessa atividade razo de 25%, no ano-calendrio de 1993, e de
15% ao ano, de 1994 a 1998, no estando esse valor sujeito a outras condies para efeito da
compensao.
Linha 10/24 - Depreciao/Amortizao AceIerada Incentivada
Esta linha ser utilizada para as excluses relativas aos benefcios de depreciao e amortizao
acelerada incentivada.
As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e industriais podero utilizar o
benefcio em relao aos bens destinados exclusivamente atividade industrial.
Observadas as disposies constantes em regulamento, quando for o caso, o valor a ser excludo,
relativo a cada bem objeto do benefcio, ser igual:
a) ao dobro do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao,
relativo s mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados ao uso da produo
industrial incorporados ao ativo fixo do adquirente no perodo compreendido entre 12 de junho de
Pg.:152
1991 e 31 de dezembro de 1993 e utilizados no processo de produo (Lei n 8.191, de 1991, art. 2),
sendo que a relao de bens que fazem jus a esta depreciao acelerada pode ser encontrada no
anexo ao Decreto n 151, de 1990;
b) ao valor da depreciao que, somada depreciao normal, corresponder a 50% (cinqenta por
cento) do valor do bem, corrigido monetariamente at 31/12/1995, no caso de custo de aquisio ou
construo de mquinas e equipamentos, novos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de
dezembro de 1994, utilizados em processo industrial da adquirente. Esse benefcio aplica-se,
tambm, s mquinas e equipamentos objetos de contratos de arrendamento mercantil. (Lei n 8.383,
de 1991, art. 46 e Lei n 8.643, de 1993, art. 2);
c) ao do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao,
relativo s mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional,
utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial -
Programas Setoriais ntegrados - PS (Decreto-lei n 2.433, de 1988, arts. 2 e 3, V, e Lei n 8.661,
de 1993, art. 13). Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, o benefcio fiscal
corresponde a 50% (cinqenta por cento) do respectivo encargo de depreciao normal (Lei n 7.988,
de 1989, art. 1, V);
d) ao do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao,
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico e ndustrial - PDT (Decreto-lei n 2.433, de 1988, art. 6,
, e Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13). Para os programas aprovados a partir de 3 de junho de
1993, o benefcio fiscal corresponde ao dobro do respectivo encargo de depreciao normal (Lei n
8.661, de 1993, art. 3 e 4);
e) ao dobro do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao,
relativo s mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas
atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, industrial e agropecurio de Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA, aprovados a partir de 03 de junho de 1993 (Lei
n 8.661, de 1993, arts. 3, 4, , V e 9);
f) ao do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao,
Programas BEFEX (Decreto-lei n 2.433, de 1988, art. 8, V, e Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13).
Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, o benefcio fiscal corresponde a
50% (cinqenta por cento) do respectivo encargo de depreciao normal (Lei n 7.988, de 1989, art.
1, V);
g) ao valor da depreciao que, somada depreciao normal, corresponder a 50% (cinqenta por
cento) do valor do bem, corrigido monetariamente at 31/12/1995, no caso do custo de aquisio ou
construo de mquinas e equipamentos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de
1993, utilizados pelos adquirentes para exibio, produo, ou de laboratrio de imagens ou de
estdios de som para obras audiovisuais (Lei n 8.401, de 1992, art. 28);
h) ao valor da depreciao usualmente admitida, no caso dos equipamentos Emissores de Cupom
Fiscal - ECF, novos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de dezembro de 1995, desde que os
equipamentos identifiquem no cupom fiscal emitido os produtos ou servios vendidos e cuja utilizao
tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (Lei
n 8.981, de 1995, art. 103, 1 a 3).
Atividade Rural
A depreciao dos bens do ativo imobilizado, exceto a terra nua, destinados explorao da atividade
rural de que trata a Lei n 8.023, de 1990, calculada taxa normal, ser registrada na escriturao
comercial e o complemento para atingir o valor integral do bem, adquirido a partir de 22/05/1996,
previsto no art. 7 da MP n 1.459, de 1996 e reedies posteriores (MP n 1.506, de 1996; MP n
1.559, de 1996; MP n 1.673, de 1998; MP n 1.749, de 1998 e reedies posteriores) poder ser
excludo para fins de determinao da base de clculo do imposto correspondente atividade rural.
Pg.:153
O valor a ser excludo, informado nesta linha, na coluna correspondente atividade rural, ser igual
diferena entre o custo de aquisio do bem do ativo imobilizado destinado atividade rural e o
respectivo encargo de depreciao normal escriturado durante o perodo de apurao.
No Cumulatividade
O mesmo bem no poder, cumulativamente, ser objeto do benefcio correspondente a mais de um
dos dispositivos legais supracitados.
Controle do Valor Excludo
O valor excludo deve ser controlado em conta prpria, na parte B do Livro de Apurao do Lucro
Real.
Limite
A soma da depreciao normal (contbil) e acelerada (LALUR) no poder exceder o custo de
aquisio do bem, corrigido monetariamente at 31/12/1995.
Para os bens adquiridos a partir de 1 de janeiro de 1996, a soma da depreciao normal (contbil) e
acelerada (LALUR) no poder exceder o custo de aquisio do bem.
Atos Normativos
Para maiores informaes sobre benefcios, consultar os Pareceres Normativos CST ns 01/1982 e
19/1982.
Amortizao Acelerada ncentivada
Esta linha ser utilizada para a excluso relativa ao benefcio da amortizao acelerada incentivada de
que tratam os Decretos ns 96.760, de 1988, art. 27, V e 949, de 1993, art. 13, V.
So beneficirias do incentivo as empresas titulares de PDT e PDTA, relativamente aos bens
intangveis, vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico
industrial e agropecurio classificveis no ativo diferido e obtidos de fontes no Pas no perodo de
apurao dos dispndios relativos s respectivas aquisies.
O valor a ser excludo na determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao da
aquisio do bem ser igual a 50% (cinqenta por cento) da diferena entre o valor do mesmo,
corrigido monetariamente at 31/12/1995, e o valor do encargo de amortizao registrado na
escriturao comercial da beneficiria. Para os bens adquiridos a partir de 1 de janeiro de 1996, o
valor a ser excludo na determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao da
aquisio do bem ser igual a 50% (cinqenta por cento) da diferena entre o valor do mesmo e o
valor do encargo de amortizao registrado na escriturao comercial da beneficiria. No perodo de
apurao seguinte, poder ser excluda a quantia necessria para que a soma dos valores da
amortizao normal (contbil) e da incentivada (LALUR) seja igual ao valor a amortizar.
O valor excludo dever ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, para efeito de
adio ao lucro lquido na determinao do lucro real dos perodos de apurao subseqentes, na
medida em que forem sendo registrados encargos de amortizao, do mesmo bem, na escriturao
comercial.
Linha 10/25 - Exausto Incentivada
Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao, observado o disposto no art. 16 do
Decreto-lei n 2.397, de 1987, podero excluir do lucro lquido, nesta linha, quota de exausto de
recursos minerais equivalente diferena entre 20% (vinte por cento) da receita bruta da explorao
de cada jazida, auferida no perodo de apurao, e a quota de exausto normal, registrada
contabilmente. A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto ser a
correspondente ao valor dos minerais extrados no local da extrao.
O valor excludo ser creditado a uma conta especial de reserva de lucros, que somente poder ser
utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social. Observar, quanto a esse
benefcio, os arts. 272 a 274 do RR/1994 e os Pareceres Normativos CST ns. 153/1972 e 44/1977.
Pg.:154
Linha 10/26 - Perdas Incorridas no Mercado de Renda VariveI - Perodos-Base Anteriores
ncluir nesta linha as perdas incorridas no mercado de renda varivel em perodos-base anteriores,
no compensadas com ganhos lquidos nas mesmas operaes naqueles perodos. O valor a ser
indicado nesta linha limita-se ao valor dos ganhos lquidos auferidos nas operaes de mesma
natureza no prprio perodo de apurao, devidamente computado no lucro lquido.
Ateno:
O disposto no pargrafo anterior no se aplica s operaes de "day-trade.
Linha 10/27 - DivuIgao EIeitoraI Gratuita
As emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita de propaganda eleitoral e as
empresas concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes obrigadas ao trfego gratuito de
sinais de televiso e rdio podem informar, nesta linha, o valor apurado em conformidade com o
Decreto n 1.976, de 1996, com as alteraes introduzidas pelo Decreto n 2.814, de 1998.
Maiores informaes sobre este tpico podero ser encontradas no "Ateno dos subitens 8.1.6.1.V
e 8.1.6.2.
Linha 10/28 - Outras ExcIuses
ndicar, nesta linha, o valor total das excluses contidas no Livro de Apurao do Lucro Real, que no
se classifiquem em qualquer das linhas anteriores, tais como:
a) as amortizaes de desgios nas aquisies de investimentos cujo valor ser controlado na parte B
do Livro de Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao societria, quando ento
ser computado na determinao do lucro real;
b) o valor dos ganhos ocorridos por variao percentual em participao societria avaliada pelo
mtodo de equivalncia patrimonial;
c) o valor dos investimentos em atividades audiovisuais (art. 497, pargrafo nico, do RR/1994 e art.
2, 4, da N SRF n 56, de 1994);
d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para troca compulsria no
mbito do Programa Nacional de Desestatizao- PND (MP n 1.697-59, art. 4 e reedies
posteriores);
e) o valor controlado na parte B do LALUR, corrigido monetariamente at 31/12/1995, relativo a
tributos e contribuies, adicionados ao lucro real dos anos-calendrio de 1993 e 1994, e que foram
pagos no ano-calendrio de 1998;
f) a parcela baixada da Proviso para o mposto de Renda, registrada no Passivo Exigvel a Longo
Prazo, correspondente ao total do lucro inflacionrio realizado, subtrada do valor do imposto
efetivamente pago, caso a pessoa jurdica tenha optado pela tributao favorecida alquota de 10%
ou de 3% (Lei n 9.532, de 1997, art. 9) sobre o lucro inflacionrio acumulado existente em
30/11/1997 e 31/12/1997, corrigido monetariamente at 31/12/1995, somado, se for o caso, com o
saldo do lucro inflacionrio a realizar relativo opo prevista no art. 31 da Lei n 8.541, de 1992.
Esse valor deve ser informado na Linha 07/28.
g) no incidir na utilizao dos crditos correspondentes s dvidas novadas do Fundo de
Compensao de Variaes Salariais, como contrapartida da aquisio de bens e direitos no mbito
do Plano de Nacional de Desestatizao PND (art.9 MP n 1.696-27 e reedies posteriores).
h) outra excluses admitidas pela legislao em vigor, poca da acorrncia dos fatos geradores.
As excluses do lucro lquido, em anos-calendrio subseqentes ao em que deveria ter sido
procedido o ajuste, no podero produzir efeito diverso daquele que seria obtido, se realizado na data
prevista. As excluses que deixarem de ser procedidas em ano-calendrio em que a pessoa jurdica
Pg.:155
tenha apurado prejuzo fiscal, tero o mesmo tratamento deste. O disposto nestas instrues alcana,
inclusive, a parcela dedutvel em cada ano-calendrio (art. 426, 1, do RR/1994), correspondente
diferena da correo complementar PC/BTNF relativa aos prejuzos fiscais apurados at 31/12/1989
(art. 40, 2, do Decreto n 332, de 1991) e, tambm, a parcela dedutvel em cada ano-calendrio
(art. 424 do RR/1994) correspondente ao saldo devedor da diferena de correo monetria
complementar PC/BTNF (N SRF n 11, de 1996, art. 34).
Linha 10/29 - Soma das ExcIuses
Esse valor dever coincidir com a soma das excluses contidas na demonstrao do lucro real do
perodo-base transcritas na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real.
Linha 10/30 - Lucro ReaI Antes da Compensao de Prejuzos
Esta linha ser preenchida pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o resultado da seguinte
operao: Linha 10/01 mais Linha 10/16 menos Linha 10/29.
Esse valor corresponde ao lucro real ou prejuzo fiscal compensvel do perodo de apurao. Apurado
prejuzo fiscal, o valor no compensado nas Linhas 10/31 ou 10/32, atividades em geral ou atividade
rural, respectivamente, ser repetido na Linhas 10/33, deixando de ser preenchidas, na coluna
correspondente, as Linhas 10/34 a 10/37.
Ateno:
1) A pessoa jurdica com prejuzo fiscal no perodo de apurao no deve acumular valores
correspondentes prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores.
2) As compensaes de prejuzos fiscais do prprio perodo e de perodos anteriores no podero ser
superior ao valor do lucro real antes das compensaes de prejuzos.
Linha 10/31 - Atividade em GeraI
nformar, nesta linha, o valor do prejuzo fiscal apurado na atividade geral, no perodo de apurao, a
ser compensado com o lucro lquido da atividade rural, ajustado pelas adies e excluses, observado
o disposto na legislao do imposto de renda.
Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 8.1.10 deste manual.
Linha 10/32 - Atividade RuraI
nformar, nesta linha, o valor do prejuzo fiscal apurado na atividade rural, no perodo de apurao, a
ser compensado com o lucro lquido da atividade geral, ajustado pelas adies e excluses,
observando-se as regras estabelecidas pela legislao do imposto de renda.
Essa compensao no est sujeita ao limite de 30% (trinta por cento).
Linha 10/33 - Lucro ReaI Aps a Compensao dos Prejuzos do Prprio Perodo-Base
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar:
a) na coluna "Atividades em Geral, a diferena entre os valores informados nas Linhas 10/30 e 10/32;
b) na coluna "Atividade Rural, a diferena entre os valores informados nas Linhas 10/30 e 10/31.
Pg.:156
Linha 10/34 - Atividades em GeraI - Perodos-Base de 1991 a 1998
A pessoa jurdica, para efetuar a compensao dos prejuzos fiscais relativos aos anos-calendrio de
1991 a 1998, dever observar o limite de 30% (trinta por cento) do valor informado na Linha 10/30,
ainda que a compensao seja efetuada com o lucro lquido ajustado da atividade rural;
O valor a ser compensado nesta linha est, tambm, limitado ao valor indicado na Linha 10/33, antes
de considerada a compensao.
Ateno:
A pessoa jurdica que optar pela apurao do lucro real anual, dever indicar, nesta linha, o valor do
prejuzo fiscal a ser compensado, relativo aos anos-calendrio de 1991 a 1997.
Linha 10/35 - Atividade RuraI - Perodos-Base de 1986 a 1990
Os prejuzos fiscais da atividade rural correspondentes aos anos-calendrio de 1986 a 1990 somente
podero ser compensados com o lucro real da atividade rural.
O valor a ser compensado nesta linha no poder ser maior que o valor informado na Linha 10/33 na
coluna "Atividade Rural.
Linha 10/36 - Atividade RuraI - Perodos-Base de 1991 a 1998
A compensao destes prejuzos fiscais originados na atividade rural dever obedecer aos seguintes
limites:
a) 30% (trinta por cento) do valor informado na Linha 10/30 desta Ficha na coluna "Atividades em
Geral;
b) 100% (cem por cento) do valor informado na Linha 10/30 desta Ficha na coluna "Atividade Rural.
O valor a ser compensado nesta linha est, tambm, limitado ao valor indicado na Linha 10/33
diminudo dos valores informados nas Linhas 10/34 e 10/35..
Ateno:
A pessoa jurdica que optar pela apurao do lucro real anual, dever indicar, nesta linha, o valor do
prejuzo fiscal a ser compensado, relativo aos anos-calendrio de 1991 a 1997.
Linha 10/37 - Indstrias TituIares de Programas de Exportao - BEFIEX at 03/06/1993
As empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03/06/1993,
pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao
BEFEX, podero compensar o prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro
determinado nos seis anos-calendrio subseqentes, independentemente da distribuio de lucros ou
dividendos a seus scios ou acionistas (art. 95 da Lei n 8.981, de 1995, com a nova redao dada
pelo art. 1 da Lei n 9.065, de 1995).
A compensao de que trata esta linha est limitada ao:
a) valor da Linha 10/30, em cada coluna, e
b) valor da Linha 10/33, diminudo dos valores informados nas Linhas 10/34, 10/35 e 10/36, em cada
coluna.
Pg.:157
Linha 10/38 - Lucro ReaI
do valor da Linha 10/33 diminudo dos valores informados nas Linhas 10/34 a 10/37, em cada coluna.
O valor indicado nesta linha constitui, quando positivo, a base de clculo do imposto. Se negativo
(prejuzo), seu valor ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de
compensao nos perodos de apurao subseqentes.
Consultar item 8.1.8 deste manual quando exercer atividade rural conjuntamente com outras
atividades.
Linha 10/39 - Lucro InfIacionrio ReaIizado Tributado AIquota de 6%
ndicar, nesta linha, o valor do lucro inflacionrio realizado no perodo de apurao, tributado
alquota de 6%, nos termos do art. 28 da Lei n 7.730, de 1989.
Linha 10/40 - Lucro ReaI Postergado de Perodos-Base Anteriores
ndicar, nesta linha, o valor do lucro postergado de perodos de apurao anteriores em decorrncia
de inexatido quanto ao perodo de escriturao de receitas, rendimentos, custos ou dedues
(RR/1994, art. 219). ncluir na mesma coluna a soma dos lucros postergados das atividades em geral
e da atividade rural.
Maiores informaes podero ser obtidas na Linha 13/28.
FICHA 11- CIcuIo da Iseno e Reduo do Imposto
Esta ficha ser preenchida pelas pessoas jurdicas sujeitas apurao do imposto de renda trimestral
ou anual, que gozem dos benefcios fiscais de reduo ou iseno desse imposto.
Dever ser, tambm, informado nesta ficha, o valor do imposto passvel de reduo por
reinvestimento, caso a pessoa jurdica seja beneficiada com essa reduo, em conformidade com as
instrues contidas na Linha 11/32 "Reduo por Reinvestimento.
Linhas 11/01, 11/06, 11/11, 11/16, 11/21 e 11/26 - Lucro da ExpIorao
Estas linhas sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ, que transportaro
os valores das Linhas 09/25 a 09/30.
Linhas 11/02, 11/07, 11/12, 11/17, 11/22 e 11/27 - Imposto
ndicar na coluna "Valor, em cada uma dessas linhas, o produto da multiplicao da alquota do
imposto pelo lucro da explorao correspondente, informado respectivamente nas Linhas 11/01,
11/06, 11/11, 11/16, 11/21 e 11/26.
Linhas 11/03, 11/08, 11/13, 11/18, 11/23 e 11/28 - AdicionaI
Pg.:158
Estas linhas somente sero preenchidas se a pessoa jurdica apurar lucro real sujeito incidncia do
adicional de que trata a Linha 13/03, observando o disposto nos subitens 8.1.5.1.2 e. 8.1.6.2.. deste
manual.
Se o lucro real for menor que o lucro da explorao, o rateio do adicional ser efetuado com base na
proporo da receita lquida de cada atividade em relao receita lquida total, indicada nas Linhas
09/01 a 09/09 da Ficha 09 "Demonstrao do Lucro da Explorao.
Exemplo:
A pessoa jurdica, na apurao anual do imposto, obteve os seguintes resultados em 31 de dezembro
de 1998:
a) Lucro Real menor que o Lucro da Explorao:
Receita Lquida:
Linha 09/01 - da Atividade senta R$1.800.000,00
Linha 09/04 - da Atividade com reduo de 50% R$ 900.000,00
Linha 09/09 das Demais Atividades R$3.300.000,00
Linha 09/10 - Total da Receita Lquida R$6.000.000,00
Linha 13/03:
Adicional no perodo de apurao R$ 201.600,00
Adicional da Linha 11/03 (Atividade senta):
Atividade senta = R$1.800.000,00 xR$201.600,00 = R$60.480,00
R$6.000.000,00
Adicional da Linha 11/18 (Atividade com Reduo de 50%):
Atividade c/red. 50% = R$900.000,00 x R$201.600,00 = R$30.240,00
R$6.000.000,00
Ateno:
1) A pessoa jurdica que tiver Programa BEFEX aprovado at 31/12/1987 dever excluir, para fins do
clculo do adicional aqui tratado, o valor correspondente Receita Lquida dessa atividade do valor
constante da Linha 09/10. Assim o valor a ser usado ser o valor da Linha 09/10 diminudo do valor da
Linha 09/07. Nesse caso, a pessoa jurdica dever excluir do lucro da explorao, para fins de
comparao com o lucro real, o valor da Linha 09/31 (Lucro da Explorao correspondente
Exportao ncentivada BEFEX).
b) Lucro Real for igual ou maior que o Lucro da Explorao:
Neste caso, o rateio do adicional ser efetuado com base na proporo do lucro da explorao de
cada uma das atividades relacionadas nas Linhas 09/25 a 09/33 da Ficha 09, e o total do lucro real,
conforme exemplo abaixo:
Lucro da Explorao:
Linha 09/25 Atividade senta R$ 100.000,00
Linha 09/30 Atividade com Reduo de 33,33% R$ 200.000,00
Linha 10/38 Lucro Real do perodo de apurao R$1.000.000,00
Linha 13/03 Adicional do Perodo de apurao R$ 201.600,00
Pg.:159
Adicional da Linha 11/03 (Atividade senta):
Atividade senta = R$100.000,00 x R$201.600,00 = R$20.160,00
R$1.000.000,00
Adicional da Linha 11/28 (Atividade com Reduo de 33,33%):
Atividade Red. 33,33% = R$200.000,00 x R$201.600,00 = R$40.320,00
R$1.000.000,00
Linhas 11/04, 11/09, 11/14, 11/19, 11/24 e 11/29 - SubtotaI
Estas linhas sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e apresentaro o
somatrio dos valores informados a ttulo de imposto de renda e adicional correspondentes ao lucro
da explorao informados nas Linhas 11/01, 11/06, 11/11, 11/16, 11/21 e 11/26, respectivamente.
Linhas 11/05 (Iseno), 11/10, 11/15, 11/20, 11/25 e 11/30 (Reduo)
ndicar, nestas linhas, o produto da multiplicao do valor indicado respectivamente nas 11/09, 11/14,
11/19, 11/24 e 11/29 pelo percentual de iseno ou reduo, conforme o caso, e valor da Linha 11/04
no caso de iseno.
Linha 11/31 - TotaI da Iseno e Reduo
dos valores informados nas Linhas 11/05, 11/10, 11/15, 11/20, 11/25 e 11/30.
Esse valor ser transportado para a Linha 13/10, at o limite do valor resultante da soma aritmtica
dos valores informados nas Linhas 13/01 a 13/09 da Ficha "Clculo do mposto de Renda Sobre o
Lucro Real.
Linha 11/32 - Reduo por Reinvestimento
As empresas que tenham empreendimentos industriais e agroindustriais, inclusive os de construo
civil (Lei n 8.167, de 1991, art. 19 e 8.191, de1991, art. 4), em operao nas reas de atuao da
SUDAM e da SUDENE, podem depositar no Banco da Amaznia S/A ou no Banco do Nordeste do
Brasil S/A, para reinvestimento, 30% (trinta por cento) do valor do imposto devido pelos referidos
empreendimentos, calculado sobre o lucro da explorao, acrescido de 50% (cinqenta por cento) de
recursos prprios, ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada aprovao, pelas
Agncias do Desenvolvimento Regional, dos respectivos projetos tcnico-econmicos de
modernizao ou complementao de equipamento.
O valor decorrente da reduo por reinvestimento dever ser indicado nesta linha.
Esse incentivo no pode ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, salvo quando
expressamente autorizados
Ateno:
Sobre o valor que serviu de base para o clculo da importncia indicada nessa linha, a pessoa jurdica
no poder optar pela aplicao em incentivos regionais da Ficha 16, tendo em vista o disposto no
6 do art. 622 do RR/1994. Todavia, se o contribuinte tiver imposto devido sobre o lucro de atividades
no incentivadas, sobre esse imposto caber opo pelos referidos benefcios. O adicional no ser
computado na base de clculo desse incentivo fiscal.
Exemplo de Clculo da Reduo por Reinvestimento
Pg.:160
A pessoa jurdica desenvolve atividades beneficiadas com iseno e reduo de 75% (cinqenta por
cento) do imposto. As atividades tambm esto amparadas com o incentivo de reduo por
reinvestimento. Assim temos:
Lucro da Explorao de Cada Atividade ncentivada:
Linha 09/25 (ativ. isenta) R$100.000,00
Linha 09/26 (ativ. c/ reduo 75%) R$160.000,00
Linha 09/32 (ativ. com reduo por reinvestimento) R$ 70.000,00
mposto Devido em Cada Atividade ncentivada (alquota de 15%):
mposto
Sobre Lucro Passvel de Devido sobre
da Explorao Reduo Ativid.ncentivadas
Ativ. isenta: R$15.000,00 R$15.000,00 -
Ativ. c/red. 75%: R$24.000,00 R$18.000,00 R$ 6.000,00
Ativ. com red. reinv.: R$10.500,00 - R$10.500,00
----------------------------------------------------------------------------------------- ------------------
Total do mposto Devido pelas Atividades ncentivadas: R$26.500,00
Valor passvel de reduo por reinvestimento: R$26.500,00 x 30% = R$7.950,00
No caso do exemplo acima, a pessoa jurdica poder fazer jus ao valor de R$7.950,00 a ttulo de
reduo por reinvestimento, observada as instrues contidas na Linha 13/11.
Opo por Aplicao em nvestimentos Regionais
No exemplo anterior, a pessoa jurdica poder ainda, optar por aplicao nos investimentos regionais
da Ficha 16, relativamente parcela do imposto devido correspondente s atividades no
beneficiadas com iseno ou reduo do imposto ou com a reduo por reinvestimento. A base de
clculo desse benefcio ser apurada de conformidade com as instrues correspondentes Linha
16/01.
FICHA 12 - CIcuIo do Imposto de Renda MensaI por Estimativa
Essa ficha ser habilitada somente para a pessoa jurdica que apurou lucro real anual.
Forma de Determinao da Base de Clculo do mposto de Renda.
nformar, em relao a cada ms do ano-calendrio, a forma de determinao da base de clculo do
imposto de renda devido:
a) com base na receita bruta e acrscimos;
b) com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo.
A pessoa jurdica dever observar as instrues a seguir para preencher esta ficha.
Linha 12/01 - Base de CIcuIo do Imposto de Renda
Pg.:161
A pessoa jurdica que tenha optado pela apurao do imposto de renda pela base de clculo estimada
dever informar nessa linha a base de clculo do imposto de renda mensal apurado de acordo com os
arts. 3 a 6 da N SRF n 93, de 1997 e instrues do subitem 8.1.6.1 deste manual.
A pessoa jurdica, que tenha optado pela faculdade de suspender ou reduzir o imposto, por meio do
levantamento de balano ou balancete, de acordo com os arts. 10 a 13 da N SRF n 93, de 1997, e
instrues do subitem 8.1.6.3 deste manual, dever informar nessa linha o lucro ou prejuzo fiscal
apurado com base nesse balano ou balancete. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo.
Ateno:
As emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita de propaganda eleitoral e as
empresas concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes obrigadas ao trfego gratuito de
sinais de televiso e de rdio, no ano-calendrio de 1998, podero excluir da base de clculo do
imposto de renda, calculado por estimativa, o valor apurado na forma do Decreto n 1.976, de 1996,
com as alteraes introduzidas pelo Decreto n 2.814, de 1998.
Linha 12/02 - AIquota de 15%
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o valor
resultante da aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo positiva
informada na Linha 12/01. Entretanto, trata-se de campo altervel.
Linha 12/03 - AdicionaI
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar o adicional do
imposto calculado alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela da base de clculo, apurada na
forma dos arts. 3 a 9 da N SRF n 93, de 1997, que exceder o limite mensal de R$20.000,00 (vinte
mil reais). Entretanto, trata-se de campo altervel.
Ateno:
No caso de levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo o adicional devido, em
relao parcela do lucro real que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero
de meses abrangidos pelo respectivo balano ou balancete.
Linha 12/04 - Diferena de IR devida peIa Mudana de Coeficiente sobre a Receita Bruta
A pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servio, exceo das prestadoras de servios de
profisso regulamentada, que utilizou o percentual de 16% (dezesseis por cento) para determinao
da base de clculo do imposto mensal, e cuja receita bruta excedeu o limite anual de R$120.000,00
(cento e vinte mil reais), dever informar, ms a ms, nessa linha, o valor da diferena de imposto de
renda apurado em cada ms transcorrido, determinada com o percentual de 32% (trinta e dois por
cento) de acordo com o disposto na N SRF n 93, de 1997, art. 3, 2 e 3.
O valor a ser indicado na Linha 12/04 ter carter meramente informativo, evidenciando o valor
postergado a ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao do excesso, sem a incidncia
de encargos moratrios.
Linha 12/05 - Dedues de Incentivos Fiscais
ndicar nessa linha o valor dos incentivos fiscais de deduo, iseno ou reduo do imposto pago
mensalmente, observadas as instrues contidas no subitem 8.1.7 deste manual e consideraes a
seguir:
- Pagamentos Mensais por Estimativa
Podem ser deduzidos os incentivos fiscais relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador, ao
Vale-Transporte (somente em relao ao excesso de gastos at 1997), s Doaes aos Fundos da
Pg.:162
Criana e do Adolescente, s Atividades Culturais ou Artsticas e Atividade Audiovisual, observados
os limites e prazos previstos na legislao.
- Apurao com Base em Balano ou Balancete de Suspenso e/ou Reduo
No caso de apurao do imposto devido com base em balano ou balancete de suspenso ou
reduo, os valores aqui informados sero os correspondentes deduo admitida para todo o
perodo abrangido pelo balano ou balancete, mesmo que tais valores j tenham sido informados
nessa linha nos meses anteriores, podendo ser deduzidos como incentivos fiscais os constantes das
Linhas 13/04 a 13/11.
Linha 12/06 - Imposto de Renda Devido em Meses Anteriores
Essa linha dever ser utilizada somente nos meses em que a pessoa jurdica levantou balano ou
balancete de suspenso ou reduo, na forma dos arts. 10 a 13 da N SRF n 93, de 1997.
nformar o somatrio dos valores positivos correspondentes ao imposto de renda devido (Linha 12/02
+ Linha 12/03 + Linha 12/04 Linha 12/05 Linha 12/06) nos meses anteriores do mesmo ano-
calendrio abrangidos pelo perodo compreendido pela demonstrao.
Linha 12/07 - Imposto de Renda Retido na Fonte
ndicar o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte sobre as receitas que integraram a
base de clculo do imposto devido.
No caso de levantamento de balancete de suspenso ou reduo, informar nessa linha, ainda:
a) o imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou de
renda varivel;
b) o imposto retido na fonte relativo aos juros sobre o capital prprio recebidos no perodo.
Os valores citados nas letras "a e "b acima no podero ser compensados nos meses em que a
pessoa jurdica optar pelo pagamento do imposto por estimativa.
No caso de levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo referente ao ms de
dezembro, poder ser informado nessa linha, tambm, o valor do imposto pago no exterior, relativo a
lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior durante todo o ano-
calendrio, os quais devero estar includos no lucro real apurado com base nesse balano ou
balancete (Lei n 9.532, de 1997, art. 1; N SRF n 38, de 1996, art. 13), desde que o imposto tenha
sido pago at 31 de janeiro do ano-calendrio subsequente quele em que os rendimentos tenham
sido auferidos.
Ateno:
A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base lucro real anual poder deduzir o imposto
pago, no exterior, aps 31 de janeiro at 31 de maro, no ajuste anual. Nesse caso o valor dever ser
informado na Linha 13/12.
A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da
pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no
exterior est limitada:
a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou
coligada, bem assim aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na
determinao do lucro real; e
b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real com e sem a incluso dos
referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior (N SRF n 38, de 1996, art.
13, 10 e 11)
Pg.:163
O imposto pago no exterior no poder ser compensado nos recolhimentos mensais referentes aos
meses de janeiro a novembro, bem como no caso de pagamento do imposto no ms de dezembro
com base na receita bruta e acrscimos.
Ateno:
1) Os valores de imposto de renda retido na fonte j compensados na apurao do imposto a pagar
dos meses anteriores no podero ser compensados novamente nessa linha em qualquer ms
subseqente, ainda que seja levantado balancete de suspenso ou reduo abrangendo as receitas
que geraram a reteno do imposto na fonte. Nesse caso, o imposto retido na fonte j estar sendo
deduzido por meio do preenchimento correto da Linha 12/06 desta Ficha.
2) A partir do ano-calendrio de 1999 o imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos ou
creditados a filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no
compensado em virtude de a beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art.
24 da Lei n 9.430, de 1996, poder ser compensado com o imposto devido sobre o lucro real da
matriz, controlada ou coligada no Brasil, quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou
coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem computados na determinao do lucro real
da pessoa jurdica no Brasil (MP n 1.807, de 28 de janeiro de 1999, art. 9 e reedies posteriores).
3) O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 12/10 caso
no houvesse sido computada essa deduo. O valor no aproveitado em um ms poder ser
utilizado em meses subseqentes ou na apurao anual (ajuste anual) do prprio ano-calendrio.
Linha 12/08 - Imposto de Renda Retido na Fonte por rgo PbIico
ndicar o valor correspondente ao imposto de renda retido por rgo pblico sobre as receitas que
integraram a base de clculo do imposto devido. Observar as instrues e limites constantes da N
SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997 e alteraes posteriores.
Ateno:
O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 12/10 caso no
houvesse sido computada essa deduo. O valor no aproveitado em um ms poder ser utilizado
em meses subseqentes ou na apurao anual (ajuste anual) do prprio ano-calendrio.
Linha 12/09 - Imposto de Renda Pago Sobre Ganhos no Mercado de Renda VariveI
Essa linha dever ser utilizada somente nos meses em que houver levantamento de balano ou
nformar, nessa linha, o valor do imposto pago sobre ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras realizadas no mercado de renda varivel, que tenham integrado a base de clculo do
imposto.
Ateno:
Limite de Deduo:
Nos recolhimentos mensais do imposto com base em balano ou balancete de suspenso ou
reduo, a pessoa jurdica dever limitar a deduo dos valores informados nas Linhas 12/07 a 12/09
ao valor que seria indicado na Linha 12/10 caso no houvesse sido feita essa deduo. O valor no
aproveitado em um ms poder ser utilizado em ms subseqente, caso neste ms haja
levantamento de balancete de suspenso ou reduo, ou deduzido na apurao anual do imposto
(ajuste anual).
12/10 - Imposto de Renda a Pagar
Pg.:164
Linha 12/11 - Imposto de Renda
nformar, nesta linha, somente o valor do imposto de renda apurado mensalmente sobre a base de
clculo estimada e pago por meio de DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais.
Ateno:
No incluir os valores das dedues informadas nas Linhas 12/05 a 12/09, nem os valores aplicados
nos fundos FNOR, FNAM e FUNRES, informados na Linha 12/12, nem os valores das
compensaes informadas nas Linhas 12/13 a 12/15.
Linha 12/12 - Fundos FINOR, FINAM e FUNRES
A pessoa jurdica poder manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto de renda em
investimentos regionais, nas datas de pagamento do imposto apurado mensalmente.
nformar, nesta linha, o valor do imposto de renda recolhido aos fundos FNOR, FNAM e FUNRES
por meio de DARF especfico. No DARF, a pessoa jurdica dever indicar o cdigo de receita relativo
ao fundo pelo qual houver optado, sendo:
a) 6677, no caso de opo pelo FNOR;
b) 6692, no caso de opo pelo FNAM;
c) 6704, no caso de opo pelo FUNRES.
nformaes detalhadas sobre este tpico podero ser encontradas no subitem 8.1.6.3 deste manual.
Ateno:
A opo irretratvel e os DARF utilizados para recolhimento com os cdigos anteriormente
mencionados no podero sofrer retificao relativa ao cdigo ou ao valor da receita (Lei n 9.532, de
1997, art. 4, 5; N SRF n 90, de 1998, arts. 2 e 3)
Linha 12/13 - Pagamentos Indevidos ou a Maior
A pessoa jurdica dever indicar, nesta linha, o valor relativo compensao de valores pagos
indevidamente ou a maior que o devido com tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal, ainda que se trate de compensao entre valores de tributos e contribuies de espcie
diferente, desde que a mesma seja efetuada em conformidade com a N SRF n 21, de 1997; a N
SRF n 73, de 1997, e as orientaes contidas no subitem 7.1 deste manual.
Ateno:
1) A compensao entre tributos e contribuies de espcies diferentes ser procedida por meio de
2) A compensao de pagamentos indevidos ou a maior est limitada ao valor do saldo do imposto de
renda a pagar, (Linha 12/18) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido o
valor relativo exigibilidade suspensa (Linha 12/17).
Linha 12/14 - SaIdo Negativo de Perodos Anteriores
Nessa linha podero ser indicados os valores do saldo de imposto de renda e contribuio social
sobre o lucro lquido pagos a maior, apurado em declarao de rendimentos, que no tenham sido
compensados com valores devidos, apurados ou restitudos.
nformaes detalhadas sobre a compensao de saldo negativo de perodos anteriores podero ser
obtidas no subitem 7.3 deste manual.
Ateno:
Pg.:165
1) A compensao de saldo negativo de CSLL de perodos anteriores com dbito de RPJ ser
procedida por meio de processo administrativo.
2) A compensao de saldo negativo de perodos anteriores est limitada ao valor do saldo do
imposto de renda a pagar, (Linha 12/18) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao,
deduzido o valor relativo exigibilidade suspensa (Linha 12/17).
Linha 12/15 - Outras
nformar nessa linha os direitos de compensao, no compensados anteriormente e no respaldados
em DARF, cujas caractersticas no se enquadrem nas determinadas para preenchimento das Linhas
12/13 e 12/14.
Podero ser compensados nessa linha os valores de:
- Ressarcimento de P os valores correspondentes aos crditos de P relativos s operaes no
mercado interno, objeto de ressarcimento, podero ser utilizados para compensao com dbitos de
qualquer espcie, quando decorrentes das hipteses mencionadas nos arts. 2, e ; 3 e 4 da N
SRF n 21, de 1997;
outros valores correspondentes a crditos no especificados anteriormente, cuja origem no seja
em decorrncia de pagamento indevido ou maior que o devido com DARF, desde que em
conformidade com o disposto na N SRF n 21, de 1997 e N SRF n 73, de 1997.
Ateno:
1) Todas estas compensaes dependero de prvia autorizao em processo administrativo
formalizado junto SRF na forma da N SRF n 21, de 1997, e N SRF n 73, de 1997.
2) A compensao est limitada ao valor do saldo do imposto de renda a pagar, (Linha 12/18) caso
no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido o valor relativo exigibilidade
suspensa (Linha 12/17).
3) A soma das compensaes indicadas nas Linhas 12/13 a 12/15 est limitada ao valor que seria
indicado na Linha 12/18 (Saldo de mposto de Renda a Pagar), caso no houvessem sido feitas tais
compensaes, deduzido o valor relativo exigibilidade suspensa (Linha 12/17).
Linha 12/16 - ParceIamento FormaIizado
nformar, nesta linha, o montante do valor original do dbito do RPJ determinado por estimativa,
objeto de pedido de parcelamento protocolizado e formalizado junto Secretaria da Receita Federal.
Exemplo:
Valor originrio do tributo ou contribuio = R$10.000,00;
Parte do valor original do dbito constante do processo de parcelamento = R$4.000,00;
Valor total constante do processo de parcelamento (principal + multa + juros) = R$7.000,00;
Valor parcelado do dbito = R$ 4.000,00.
Linha 12/17 - ExigibiIidade Suspensa
ndicar, nesta linha, o valor original do dbito, discutido judicialmente ou administrativamente, em
decorrncia de liminar em mandado de segurana, depsito judicial do montante integral, antecipao
de tutela, liminar em medida cautelar, depsito administrativo do montante integral e outras aes
judiciais que suspendam a exigibilidade do crdito tributrio.
Caso a ao seja parcial, dever ser informada a diferena entre o valor do imposto apurado
conforme a legislao em vigor e o valor discutido.
Pg.:166
Linha 12/18 - SaIdo de Imposto de Renda a Pagar
entre o valor informado na Linha 12/10 e os valores informados nas Linhas 12/11 a 12/17.
FICHA 13 - CIcuIo do Imposto de Renda sobre o Lucro ReaI
Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas submetidas a apurao trimestral do
imposto de renda.
Esta ficha, tambm, dever ser preenchida pela pessoa jurdica, que optou pela apurao anual, para
demonstrar a apurao do imposto de renda em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual).
resultante da aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a soma dos valores positivos
indicados na Linha 10/38 - Lucro Real (Atividades em Geral e Atividade Rural) da Ficha 10
Demonstrao do Lucro Real. Entretanto, trata-se de campo altervel.
resultante da aplicao da alquota de 6% (seis por cento) sobre o valor indicado na Linha 10/39 -
Lucro nflacionrio Realizado Tributado Alquota de 6% da Ficha 10 Demonstrao do Lucro Real.
Entretanto, trata-se de campo altervel.
adicional do imposto de renda, calculado com observncia do disposto no subitens 8.1.5.1.2
(trimestral) ou 8.1.6.2. (apurao anual) deste manual. O valor do adicional ser determinado
mediante a aplicao da alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro real, determinado
pela soma dos valores positivos indicados na Linha 10/38 - Lucro Real (Atividades em Geral e
Atividade Rural), que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do
perodo de apurao. Entretanto, trata-se de campo altervel.
A base de clculo do adicional ser a parcela do lucro real que exceder o valor resultante da
multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo de
apurao, quando este for inferior a doze meses (N SRF n 93, de 1997, art. 2, 3).
Ateno:
A pessoa jurdica que auferir, durante o ano-calendrio, rendimentos nominais de aplicaes
financeiras de renda fixa, de operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado
secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, e de fundos e clubes de investimento, existentes
em 31/12/1994, poder excluir tais rendimentos da base de clculo do adicional (Lei n 8.981, de
1995, arts. 67, 5 e 73, 7).
Linha 13/04 - Operaes de Carter CuIturaI e Artstico
ndicar, nesta linha, o valor correspondente deduo do imposto de renda a este ttulo.
nformaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 8.1.7. deste manual.
Pg.:167
Linha 13/05 - Programa de AIimentao do TrabaIhador
Linha 13/06 - VaIe-Transporte (excesso)
A deduo do vale transporte ser permitida somente em relao aos excessos referentes aquisio
de vale transporte ou transporte prprio fornecido a seus empregados at o ano-calendrio de 1997,
observado o prazo de at dois anos-calendrio subseqentes ao da realizao dos gastos, bem assim
o limite de deduo de 8% (oito por cento) da soma dos valores indicados nas Linhas 13/01 e 13/02.
Para o clculo do limite desta deduo, deve ser excluda do valor da Linha 13/01 a parcela do
auferidos no exterior (N SRF n 38, de 1996, art. 14).
Linha 13/07 - DesenvoIvimento TecnoIgico IndustriaI/ Agropecurio
nformaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 8.1.7.V deste manual.
Linha 13/08 - Atividade AudiovisuaI
Linha 13/09 - Fundos dos Direitos da Criana e do AdoIescente
Quadro Demonstrativo dos Limites Quando Utilizados Conjuntamente
Linha ncentivo Limite individual
04 (a) Operao de carter cultural art. 25 Lei 8.313/1991 4%
04 (b) Operao de carter cultural art. 18, Lei 8.313/1991 4%
05 PAT Prog. Alim. Trabalhador 4%
06 Vale Transporte 8%
07 (a) PDT aprovado at 03.06.93 8%
07 (b) PDT/PDTA- aprovado aps 03.06.93 4%
08 Atividade Audiovisual 3%
09 Fund. Direito da Criana e do Adolescente 1%
Limites Coletivos:
a) Soma das Linhas 04 (a) + 04 (b) + 08 = 4%;
b) Soma das Linhas 04 (a) + 04 (b) = 4%;
c) Soma das Linhas 05 + 07 (b) = 4%;
Pg.:168
d) Soma das Linhas 05 + 06 + 07 (a) = 8%;
e) Soma das Linhas 05 + 06 + 07 (b) = 8%;
f) Soma das Linhas 05 + 07 (a) = 8%
g) Soma das Linhas 06 + 07 (a) = 8%;
h) Soma das Linhas 06 + 07 (b)= 8%.
Linha 13/10 - Iseno e/ou Reduo do Imposto
Essa linha s poder ser utilizada pelas empresas legalmente amparadas por iseno ou reduo do
imposto, a ttulo de incentivo fiscal. O valor a ser indicado nessa linha corresponder ao valor
informado na Linha 11/31 da Ficha 11 (Clculo da seno e Reduo do mposto), observando-se
que este valor no poder ser superior soma algbrica das Linhas [(13/01+13/02+13/03) -
(13/04+13/05+13/06+13/07+13/08+13/09)] desta ficha.
Deve ser excluda do valor das Linhas 13/01 e 13/03, para o clculo do limite desta deduo, a
parcela do imposto de renda devido no Brasil correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de
capital auferidos no exterior (N SRF n 38, de 1996, art. 14).
Linha13/11 - Reduo por Reinvestimento
O valor a ser indicado nessa linha corresponder ao valor informado na Linha 11/32 da Ficha 11
"Clculo da seno e Reduo do mposto, observando-se que este valor no poder ser superior
soma algbrica das Linhas [13/01 - (13/04+13/05+13/06+13/07+13/08+13/09+13/10)] desta ficha.
Deve ser excluda do valor da Linha 13/01, para o clculo do limite desta deduo, a parcela do
Sobre o valor que serviu de base para clculo da importncia indicada nessa linha, a pessoa jurdica
no poder optar pela aplicao em investimento regional da Ficha 16, tendo em vista o disposto no
6 do art. 622 do RR/1994. Todavia, se o contribuinte tiver imposto devido decorrente de lucro de
atividades no alcanadas pelos benefcios das Linhas 13/10 e 13/11, sobre esse imposto caber
opo pelos incentivos da referida Ficha 16.
Critrios para Efetivao do Depsito
O depsito no Banco do Nordeste do Brasil S/A ou no Banco da Amaznia S/A do benefcio a que se
refere esta linha ser efetuado no mesmo prazo fixado para o pagamento do imposto, facultado
pessoa jurdica antecipar, total ou parcialmente, a sua efetivao.
O valor do depsito a ser efetuado pela pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, ser
determinado multiplicando-se o valor indicado na Linha 13/11 por 1,5 (um inteiro e cinco dcimos).
O valor de cada parcela a ser depositado, caso a pessoa jurdica tenha optado pelo pagamento em
quotas do imposto de renda, ser determinado:
a) dividindo-se o valor informado na Linha 13/11 pelo nmero de quotas em que ser recolhido o
imposto de renda a pagar;
b) acrescendo-se a cada uma os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, aplicada a cada
quota do imposto, observado o disposto no subitem 8.1.1.2.1 deste manual.
c) multiplicando-se por 1,5 (um inteiro e cinco dcimos) o valor apurado conforme a letra "b".
Ateno:
As parcelas no depositadas at o ltimo dia til do ano-calendrio subseqente ao de apurao do
lucro real correspondente sero recolhidas como imposto. (RR/1994, art. 622)
Pg.:169
Linha 13/12 - Imposto Pago no Exterior Sobre Lucros DisponibiIizados, Rendimentos e Ganhos
de CapitaI
ndicar, nesta linha, o imposto de renda pago sobre os lucros disponibilizados no pas de domiclio da
filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a servios
prestados diretamente, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.532, de 1997,
art. 1; N SRF n 38, de 1996, art. 13).
Ateno:
1) No informar o valor do imposto j compensado no recolhimento mensal referente a dezembro, no
caso de levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo quele ms (Linha
12/07), pois o mesmo j est sendo deduzido com o correto preenchimento da Linha 13/16 desta
ficha.
2) A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base lucro real anual poder deduzir o
imposto pago, no exterior, aps 31 de janeiro at 31 de maro, no ajuste anual.
3) A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base no lucro real trimestral, poder deduzir
o imposto de renda pago no exterior at a data do vencimento do imposto de renda no Pas. Assim,
na apurao do 4 trimestre, poder ser deduzido o imposto pago no exterior at 31 de janeiro do ano
subseqente.
Converso para Reais:
O tributo pago no exterior, a ser compensado, ser convertido em Reais tomando-se por base a taxa
de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para a venda, pelo Banco Central do Brasil,
correspondente data de seu efetivo pagamento. Caso a moeda do pas de origem no tenha
cotao no Brasil, o seu valor ser convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida, em Reais.
Limite da Compensao dos Tributos Pagos no Exterior:
A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da
pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no
exterior est limitada:
a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou
coligada, bem assim aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na
determinao do lucro real; e
b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real com e sem a incluso dos
referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior (N SRF n 38, de 1996, art.
13, 10 e 11).
A compensao dos tributos pagos no exterior a ser indicada nessa linha dever obedecer s regras
estabelecidas no art. 13 da N SRF n 38, de 1996, e art. 1 da Lei n 9.532, de 1997.
ndicar o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte sobre as receitas que integraram a
base de clculo do imposto devido.
nformar, tambm, o valor do imposto pago ou retido na fonte no perodo, a ttulo de antecipao,
correspondente a rendimentos ou receitas que integram o lucro real.
Ateno:
1) No caso de apurao anual do imposto, no devero ser includos os valores do imposto retido ou
pago durante o ano-calendrio e que tenham sido deduzidos nos recolhimentos mensais do imposto
Pg.:170
calculado com base na receita bruta e acrscimos ou com base em balano ou balancete de reduo
e/ou suspenso.
2) Os valores excedentes de imposto de renda retido na fonte no utilizados na apurao do imposto
de renda mensal, no transcorrer do ano-calendrio, devero ser informados nesta linha,
independentemente de limite.
3) No h limite deduo do imposto de renda na fonte para as pessoas jurdicas que apuram o
imposto de renda trimestral.
mposto Compensvel:
Nessa linha poder ser indicado o valor do imposto pago ou retido na fonte sobre:
a) as receitas da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional;
b) as comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais;
c) os servios de propaganda e publicidade;
d) as receitas de prestao de servios de administrao de convnios (N RF n 107, de 1991);
e) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou rendimentos lquidos mensais, decorrentes
dessas aplicaes;
f) os juros remuneratrios de capital de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995;
g) as importncias pagas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de
sentena judicial.
h) multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao, a beneficiria pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de
contrato, sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte alquota de quinze por cento (art. 70 da
Lei n 9.430, de 1996).
Ateno:
1) O imposto retido das cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas ser compensado
com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei n 8.541, de
1992, art. 45, 1, com a redao dada pelo art. 64 da Lei n 8.981, de 1995).
2) O imposto retido na fonte somente poder ser compensado se a pessoa jurdica possuir
comprovante de reteno emitido em seu nome pela fonte pagadora.
ndicar o valor correspondente ao imposto de renda retido por rgo pblico sobre as receitas que
integraram a base de clculo do imposto devido. Observar as instrues e limites constantes da N
SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997 e alteraes posteriores.
Ateno:
1) Os valores excedentes de imposto de renda retido na fonte por rgo pblico no utilizados na
apurao do imposto de renda mensal, no transcorrer do ano-calendrio, devero ser informados
nesta linha, independentemente de limite.
2) No h limite deduo do imposto de renda na fonte para as pessoas jurdicas que apuram o
imposto de renda trimestralmente.
Linha 13/15 - Imposto Pago Incidente sobre Ganhos no Mercado de Renda VariveI
Pg.:171
ndicar o valor do imposto pago no ano-calendrio de 1998 incidente sobre os ganhos lquidos
auferidos no mercado de renda varivel (N SRF n 64, de 3 de julho de 1998, art. 26, inciso ).
Linha 13/16 - Imposto de Renda MensaI por Estimativa
Esta linha dever ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas que apuraram o lucro real anual.
Somente poder ser deduzido na apurao do ajuste anual os valores de estimativa efetivamente
pagos relativos ao ano-calendrio.
Considera-se efetivamente pago por estimativa o crdito tributrio extinto por meio de: deduo do
imposto de renda retido ou pago sobre as receitas que integram a base de clculo, compensao de
pagamento a maior e/ou indevido, compensao do saldo negativo de RPJ de perodos anteriores,
compensao solicitada por meio de processo administrativo nos termos das N SRF n 21, de 1997,
e N SRF n 73, de 1997, compensao autorizada por Medida Judicial e valores pago por meio de
DARF.
Considera-se, ainda, como efetivamente pago por estimativa, os valores recolhidos mensalmente aos
fundos FNOR, FNAM e FUNRES, at o limite permitido no ajuste anual, conforme o disposto na N
SRF n 90, de 1998.
O valor do imposto efetivamente pago por estimativa corresponde ao somatrio dos valores mensais
relativos seguinte operao:
EFP = mposto Mensal Efetivamente Pago por Estimativa
EFP = (12/07 + 12/08 + 12/09 + 12/11 + 12/12 + 12/13 + 12/14 + 12/15).
Ateno:
1) O valor da Linha 12/12, a ser considerado como imposto mensal pago por estimativa, o valor
correspondente ao limite permitido para aplicao em investimentos regionais determinado na
apurao anual em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual).
2) nformar, tambm, nesta linha, o valor correspondente a pagamento de parcelamento de RPJ
apurado, no transcorrer do ano-calendrio, sobre a base de clculo estimada, pago at 31/01/1999.
Consultar exemplo no "Ateno da Linha 13/24, deste manual.
Linha 13/17 - Imposto de Renda a Pagar
aritmtico dos valores constantes nas Linhas 13/01 a 13/16.
Linha 13/18 - Imposto de Renda a Pagar por SCP
ndicar, nesta linha, o valor correspondente soma do imposto de renda a pagar por SCP, inclusive
adicional, das quais a declarante seja scia ostensiva.
O valor a pagar ser o valor do RPJ apurado pela SCP diminudo dos valores de imposto de renda
retido na fonte por rgos pblicos e dos valores mensais de imposto de renda pago sobre a base de
clculo estimada e do saldo negativo de RPJ apurado em perodos anteriores pela SCP. Essas
dedues devero ser feitas at o limite do imposto de renda apurado pela SCP.
Ateno:
O saldo negativo de imposto de renda da SCP dever ser controlado na escriturao comercial e no
dever ser informado na DPJ.
Linha 13/19 - TotaI do Imposto de Renda a Pagar
Pg.:172
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar a soma dos
valores constantes das Linhas 13/17 e 13/18.
Linha 13/20 - Pagamentos
nformar, nesta linha, somente o valor do imposto de renda apurado nos trimestre ou no ajuste anual e
pago em quotas ou quota nica, por meio de documento de arrecadao (DARF).
Ateno:
1) ncluir, tambm nesta linha, os valores aplicados, trimestralmente ou no ajuste anual, nos fundos
FNOR, FNAM e FUNRES, observado no ajuste anual o limite para aplicao nos fundos.
2) O valor apurado no ajuste anual deve ser pago em quota nica.
SRF n 73, de 1997 e as orientaes contidas no subitem 7.1 deste manual.
Ateno:
renda a pagar (Linha 13/26), caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido o
Nesta linha podero ser indicados os valores do saldo de imposto de renda e contribuio social sobre
o lucro lquido pagos a maior, apurado em declarao de rendimentos, que no tenham sido
compensados com valores devidos apurados ou restitudos.
Ateno:
imposto de renda a pagar (Linha 13/26), caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao,
13/21 e 13/22.
Ressarcimento de P os valores correspondentes aos crditos de P relativos s operaes no
Pg.:173
SRF n 21, de 1997;
Ateno:
2) A compensao est limitada ao valor do saldo do imposto de renda a pagar (Linha 13/26), caso
suspensa (linha 13/25).
nformar, nesta linha, o montante do valor original do dbito da RPJ apurado trimestralmente ou em
31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual), objeto de pedido de parcelamento protocolizado e
formalizado junto Secretaria da Receita Federal.
Exemplo:
Valor originrio da contribuio = R$10.000,00;
Parte do valor original do dbito do processo de parcelamento = R$4.000,00;
Valor total constante do processo de parcelamento (principal + multa + juros) = R$7.000,00
Valor parcelado do dbito = R$4.000,00
Ateno:
A pessoa jurdica que tiver parcelado RPJ apurado sobre a base de clculo estimada dever
informar, nesta linha, o valor correspondente ao dbito parcelado que foi pago aps 31/01/1999 ou o
que ainda no tenha sido pago, relativamente ao valor do imposto devido. Esta informao no
poder gerar valor negativo na Linha 13/26, conforme a seguir demonstrado.
Exemplo:
A pessoa jurdica apurou RPJ sobre a base de clculo estimada no ms de outubro de 1998, no valor
de R$100.000,00 e formalizou pedido de parcelamento do valor integral, em 10 parcelas iguais e
sucessivas de R$10.000,00. A pessoa jurdica pagou as parcelas na data do vencimento. Assim
sendo, pagou as seguintes parcelas:
1
parcela 30/11/1998 R$10.000,00 (valor original);

2

3
parcela 31/01/1999 R$10.000,00 (valor original).

O somatrio dos valores informados, no ano-calendrio, na Linha 12/07 (mposto de Renda Retido na
Fonte) + Linha 12/08 (mposto de Renda Retido na Fonte por rgo Pblico) + Linha 12/09 (mposto
de Renda Pago sobre Ganhos no Mercado de Renda Varivel) + Linha 12/11 (Pagamentos mposto
de Renda) + Linha 12/13 (Compensao de Pagamento ndevido ou a Maior) + Linha 12/14
(Compensao de Saldo Negativo de Perodos Anteriores) + Linha 12/05 (Compensao Outras)
seja igual a R$300.000,00.
Assim sendo, o valor a ser informado na Linha 13/16 "mposto de Renda Mensal por Estimativa o
valor de R$330.000,00 (R$300.000,00 + R$30.000,00).
A pessoa jurdica poder, ainda, considerar como efetivamente pago por estimativa, os valores
recolhidos mensalmente aos fundos FNOR, FNAM e FUNRES, at o limite permitido no ajuste anual,
conforme o disposto na N SRF n 90, de 1998, caso tenha efetuado aplicaes nesses fundos no
transcorrer do ano-calendrio.
Temos, ainda, os seguintes valores na apurao em 31/12/1998 (ajuste anual):
Pg.:174
Linha 13/19 Total do mposto de Renda a Pagar R$600.000,00
Linha 13/20 Pagamentos (R$500.000,00)
Linhas 13/21 + 13/22 + 13/23 Compensaes (R$ 50.000,00)
---------------------------------------------------------------- ---------------------
Subtotal R$ 50.000,00
Linha 13/24 Parcelamento Formalizado (R$ 50.000,00) (a)
--------------------------------------------------------------- ---------------------
Linha 13/26 Saldo de mposto de Renda a Pagar - 0 -
(a) Apesar do valor do parcelamento a ser pago aps 31/01/1999 ser igual a R$70.000,00
(R$100.000,00 R$30.000,00), a pessoa jurdica dever informar, na Linha 13/24, o valor
correspondente ao parcelamento formalizado at o limite do saldo de RPJ descoberto, ou seja,
R$50.000,00.
Apurao Anual
No podero ser informados nessa linha os valores de dbitos cuja exigibilidade esteja suspensa
relativos aos pagamentos mensais por estimativa no decorrer do ano-calendrio (linha 13/16).

Pessoas Jurdicas Submetidas Apurao Trimestral do mposto
Os valores negativos apurados nos trimestres do ano-calendrio podero ser compensados nos
trimestres subseqentes, por meio do preenchimento da respectiva Linha 13/22, acrescidos dos juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC para Ttulos
Federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente at o ms
anterior ao da compensao e de 1% no ms em que for compensado.
Pessoas Jurdicas Submetidas Apurao Anual do mposto no Ano-Calendrio de 1998
O saldo ter o seguinte tratamento:
a) se positivo, ser pago em quota nica at o ltimo dia do ms de maro do ano subseqente
acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia -
SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuado;
b) se negativo:
b.1) os valores pagos com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
Liquidao e Custdia - SELC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir 1 de janeiro
Pg.:175
de 1999 at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada;
b.2) o valor pago com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso
ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido
dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC para
Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir do ms subseqente ao do pagamento at o ms
anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada.
Linha 13/27 - Imposto de Renda Sobre Diferena entre o Custo Orado e o Custo Efetivo
A pessoa jurdica, que efetuar a venda de unidades imobilirias antes do trmino da obra, cujo custo
orado for superior em mais de 15% (quinze por cento) do custo efetivo, dever informar nesta linha o
valor correspondente a insuficincia do imposto no recolhido, no perodo de apurao em que o
empreendimento for concludo.
Os juros de mora sobre o valor do imposto postergado devero ser calculados parte e recolhidos em
DARF distinto, nos mesmos prazos de pagamento do imposto.
Para clculo da importncia a ser indicada nessa linha, observar o disposto nas instrues para
clculo do imposto postergado da Linha 13/28.
Linha 13/28 - Imposto de Renda Postergado de Perodos-Base Anteriores
Esta linha ser utilizada para indicar o valor do imposto postergado de perodos de apurao
anteriores em decorrncia de inexatido quanto ao perodo de escriturao de receitas, rendimentos,
custos ou dedues (RR/1994, art. 219).
O valor desta linha no dever estar contido no imposto lquido a pagar, devendo ser recolhido em
separado do imposto devido (PN CST ns 57/1979 e 02/1996) e no compor a base de clculo para
aplicao nos investimentos regionais da Ficha 16 "Aplicaes em ncentivos Fiscais.
Os juros e multa de mora devero ser calculados parte e recolhidos em DARF prprio, juntamente
com o valor do imposto postergado, na mesma data de recolhimento da primeira ou nica quota do
imposto, ou seja, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do trimestre ou at o ltimo dia til do
ms de maro do ano-calendrio de 1999, conforme seja o perodo de apurao trimestral ou anual,
respectivamente.
nstrues para Clculo do mposto Postergado
a) Relativo a perodo de apurao, mensal ou semestral encerrado at o ano-calendrio de 1992:
a.1) dividir a base de clculo do imposto de renda postergado pelo valor da UFR no dia do
encerramento do ms (apurao mensal do imposto) ou do semestre (apurao semestral do
imposto);
a.2.) multiplicar o valor em UFR apurado em "a.1 (lucro real postergado), pela alquota do imposto de
renda vigente no exerccio financeiro da postergao (1993);
a.3) multiplicar o resultado obtido em "a.2 (R sobre o lucro postergado) pelo valor da UFR vigente no
ano de 1997 , ou seja, R$0,9108;
b) Relativo a perodo de apurao encerrado a partir de 1 de janeiro de 1993 at 31 de agosto de
1994:
b.1) dividir a base de clculo do imposto de renda postergado pelo valor da UFR no ltimo dia do ms
do perodo-base;
b.2) seguir os mesmos procedimentos referidos nas letras "a.2" e "a.3" acima mencionados;
Pg.:176
c) Relativo a perodo de apurao encerrado a partir de 1 de setembro de 1994 at 31 de dezembro
de 1994:
c.1) dividir a base de clculo do imposto de renda postergado pelo valor da UFR no ms subseqente
ao do encerramento do perodo de apurao;
c.2) seguir os mesmos procedimentos referidos nas letras "a.2 e "a.3 acima mencionados;
d) Relativo a perodo encerrado a partir de 1 de janeiro de 1995:
d.1) multiplicar a base de clculo do imposto de renda postergado pela alquota do imposto de renda
vigente no ano-calendrio.
Adicional
A pessoa jurdica dever verificar se a soma da base de clculo do imposto de renda postergado com
o lucro real declarado, correspondente ao perodo de apurao da postergao, excede ou no o
limite de estabelecido para o clculo do adicional. Caso exceda, dever calcular o adicional sobre a
parcela excedente e incluir o resultado nessa linha. No havendo excesso, no incidir o adicional
sobre a base de clculo do imposto de renda postergado, ainda que a pessoa jurdica esteja sujeita ao
mesmo sobre o lucro real, correspondente ao perodo de apurao em que est informando o valor do
imposto postergado.
Ateno:
Os juros de mora, calculados em funo da variao da taxa SELC, cuja aplicao foi estabelecida
para os tributos e contribuies federais de fato gerador ocorrido a partir de 01/01/1995, incidem
tambm, a partir de 01/01/1997, sobre os tributos de fato gerador ocorrido at 31/12/1994. Nesse
caso a pessoa jurdica dever considerar, para fins de clculo dos juros de mora, o percentual
acumulado de 1% ao ms at 31/12/1996 e a variao acumulada da taxa SELC a partir de
01/01/1997 e mais 1% no ms do efetivo pagamento.
FICHA 14 - Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro Presumido
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido.
Consultar as instrues do subitem 8.2 deste manual.
Linha 14/01 - Receita Bruta Sujeita ao PercentuaI de 1,6%
nformar nesta linha a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.2.6.1.a, deste
manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 1,6%.
Linha 14/02 - Receita Bruta Sujeita ao PercentuaI de 8%
nformar nesta linha a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.2.6.1.b, deste
manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 8%.
nformar nesta linha a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.2.6.1.c, deste
Pg.:177
nformar nesta linha a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.2.6.1.d, deste
Linha 14/05 - ResuItado da ApIicao dos Percentuais sobre a Receita Bruta
dos valores resultantes da aplicao dos percentuais aplicados sobre a receitas brutas informadas
nas Linhas 14/01 a 14/04.
Linha 14/06 - Rendimentos e Ganhos Lquidos de ApIicaes de Renda Fixa e de Renda
VariveI
nformar, nesta linha, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes no mercado de renda
fixa e de renda varivel no trimestre. O imposto retido na fonte ou pago incidente sobre tais
rendimentos ou ganhos poder ser deduzido do imposto devido no trimestre sendo informado nas
Linhas 14/19 ou 14/21 desta ficha. Estes rendimentos e ganhos lquidos sero acrescidos base de
clculo do lucro presumido por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo da aplicao.
Linha 14/07 - Outras Receitas e Ganhos de CapitaI
ndicar, nesta linha, o valor dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos
decorrentes de receitas no compreendidas na atividade principal da pessoa jurdica, auferidos no
trimestre. Consultar as instrues dos subitem 8.2.6.3.1.
Ateno:
No incluir nesta linha o valor correspondente ao juros sobre o capital prprio, que dever ser
nformar, nesta linha, o valor dos juros sobre o capital prprio (Lei n 9.249, de 1995, art. 9) auferidos
no trimestre.
Linha 14/09 - Lucro InfIacionrio - ReaIizao Obrigatria
ndicar, nesta linha, no mnimo, 2,5% do valor, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em
31/12/1995, inclusive do saldo credor da diferena de correo monetria PC/BTNF.
Ateno:
1) No informar nesta linha o valor correspondente a realizao de valores cuja tributao tenha sido
diferida. Esta informao dever ser apresentada na Linha 14/10.
2) A realizao mnima de 2,5% abrange somente as pessoas jurdicas que tenham apurado o
imposto de renda sobre o lucro presumido nos anos-calendrio de 1996 e 1997.
3) A pessoa jurdica optante pela apurao do lucro presumido dever preencher esta linha at o
trimestre anterior ao da opo pela realizao integral do lucro inflacionrio.
Linha 14/10 - ReaIizao de VaIores Cuja Tributao Tenha Sido Diferida
Pg.:178
A pessoa jurdica que no ano-calendrio de 1997, houver sido tributada pelo lucro real, e em 1998
optar pela tributao com base no lucro presumido, dever realizar, no 1 trimestre de 1998, o saldo
dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte B do LALUR.
Ateno:
A realizao do saldo do lucro inflacionrio, na forma do art. 54 da Lei n 9.430, de 1996, ser
informada na Linha 14/09.
Linha 14/11 - Recuperao de Custos e Despesas
nformar nesta linha o valor correspondente a custos e despesas recuperados, inclusive com perdas
no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo
pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refira a perodo no qual
tenha se submetido a regime de tributao pelo lucro presumido.
nformar, nesta linha, os ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos de transferncias em
9.430, de 1996, e N SRF n 38, de 30 de abril de 1997. Devero ser informados nesta linha os
seguintes valores:
a) o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam as Linhas 14/01 a 14/04 desta ficha
sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s interpostas
pessoas ou aos pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao
da empresa, quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa
por cento) do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no mercado
brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes;
b) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa
Libor, para depsitos em Dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses,
registrado no Banco Central do Brasil; e
c) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa
domiciliada no exterior.
Ateno:
clculo do lucro presumido do 4 trimestre.
Linha 14/13 - MuItas e Vantagens Decorrentes de Resciso ContratuaI
nformar nesta linha o valor das multas ou qualquer outra vantagem auferida, ainda que a ttulo de
indenizao, decorrente de resciso contratual (Lei n 9.430, de 1996, art. 70).
Linha 14/14 - DivuIgao EIeitoraI Gratuita
As emissoras de rdio e televiso, obrigadas divulgao gratuita de propaganda eleitoral, e as
de sinais de televiso e de rdio, no ano-calendrio de 1998, podero deduzir da base de clculo do
lucro presumido o valor apurado na forma do Decreto n 1.976, de 1996, com as alteraes
introduzidas pelo Decreto n 2.814, de 1998.
Pg.:179
nformaes detalhadas sobre este tpico podem ser obtidas no "Ateno alnea "b do subitem
8.2.6.3.1 deste manual.
Linha 14/15 - Base de CIcuIo do Imposto sobre o Lucro Presumido
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador de DPJ e indicar o resultado
resultante da aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o valor constante da Linha 14/15.
adicional, alquota de 10% (dez por cento), sobre a parcela da base de clculo (Linha 14/15) que
exceder ao limite de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo de
apurao. Entretanto, trata-se de campo altervel.
Linha 14/18 - Diferena de IR Devida peIa Mudana de Coeficiente Sobre a Receita Bruta
A pessoa jurdica, exclusivamente prestadora de servios, exceo das prestadoras de servios de
profisso regulamentada, que utilizou o percentual favorecido de 16% (dezesseis por cento) para
apurao da base de clculo do imposto, e cuja receita bruta acumulada at o trimestre tenha
ultrapassado a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever informar nessa linha a diferena do
imposto de renda determinada com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) sobre a
receita bruta de cada trimestre transcorrido (N 93, de 1997, art. 36, 3 e 4).
nformar, nesta linha, o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte quando decorrentes
da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de comisses, corretagens ou
quaisquer outras remuneraes pela representao comercial ou pela mediao na realizao de
negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e publicidade.
Para efeito de deduo, o imposto de renda retido, constante de documento hbil, ser compensado
pelo valor original, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de1996).
Ateno:
houvesse sido computada essa deduo. Quando o imposto a deduzir for superior ao imposto devido
no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELC, para ttulos
federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms
anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver
sendo efetuada.
Dever, tambm, ser informado nessa linha o valor do imposto de renda retido na fonte incidente
sobre:
a) os rendimentos auferidos em aplicaes no mercado de renda fixa;
b) juros sobre o capital prprio.
Pg.:180
Ateno:
Sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes
societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte poca em que os mesmos
foram gerados, no devendo ser informado nesta linha o valor correspondente ao imposto de renda
retido na fonte relativo a esses rendimentos.
nformar, nesta linha, os valores retidos por rgos pblicos quando do pagamento de valores
relativos ao fornecimento de bens ou servios. Observar as instrues e limites constantes da N
SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores.
Ateno:
sendo efetuada.
nformar, nesta linha, o valor do imposto pago incidente sobre ganhos lquidos obtidos em aplicaes
no mercado de renda varivel. Para efeito de deduo, o imposto pago ou retido, constante de
documento hbil, ser deduzido pelo valor original, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico
da Lei n 9.430, de 1996).
Ateno:
1) O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 14/22 caso
no houvesse sido computada essa deduo. Quando o imposto a deduzir for superior ao imposto
devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos
juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELC, para
ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms
sendo efetuada.
2) Limite de Deduo:
A pessoa jurdica dever limitar a deduo dos valores informados nas Linhas 14/19 a 14/21 ao valor
que seria indicado na Linha 14/22 caso no houvesse sido feita essas dedues. O valor no
aproveitado em um trimestre poder ser utilizado tirmestres subseqentes, acrescido dos juros
sendo efetuada.
nformar, nesta linha, somente o valor do imposto de renda apurado trimestralmente pago por meio de
DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais.
A pessoa jurdica no deve incluir, nesta linha, os valores das dedues informadas nas Linhas 14/19
a 14/21, e nem os valores das compensaes informadas nas Linhas 14/24 a 14/26.
Pg.:181
Ateno:
renda a pagar (Linha 14/29), caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, ,
,
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido poder indicar, nesta linha, o valor
correspondente ao saldo negativo de imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido
pagos a maior, apurado em declarao de rendimentos, que no tenham sido compensados com
valores devidos apurados ou restitudos, oriundos da apurao pelo lucro real anual em perodos de
apurao anteriores.
Ateno:
imposto de renda a pagar (Linha 14/29), caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao,
nformar nesta linha os direitos de compensao, no compensados anteriormente e no respaldados
14/24 e 14/25.
SRF n 21, de 1997;
Ateno:
2) A compensao est limitada ao valor do saldo do imposto de renda a pagar (Linha 14/29), caso
Pg.:182
ndicar nesta linha o valor original do imposto de renda de pessoa jurdica, devido no perodo de
apurao, objeto de pedido de parcelamento protocolizado junto Secretaria da Receita Federal.
Exemplo:
Valor parcelado do dbito = R$4.000,00.
Linha 14/29 - SaIdo de Imposto de Renda
FICHA 15 - Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro Arbitrado
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica que apurou imposto de renda pelo lucro
arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio.
nformar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.3.2.1., deste
manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 1,92%.
nformar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.3.2.1.,
deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 9,6%.
nformar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.3.2.1.,
Pg.:183
nformar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.3.2.1.V,
nformar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 8.3.2.1.V,
deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 45%.
Linha 15/06 - ResuItado da ApIicao dos Percentuais sobre a Receita Bruta
dos valores resultantes da aplicao dos percentuais aplicados sobre a receitas brutas informadas
nas Linhas 15/01 a 15/05.
Linha 15/07 - Rendimentos e Ganhos Lquidos de ApIicaes de Renda Fixa e de Renda
VariveI
nformar, nesta linha, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes no mercado de renda
fixa e de renda varivel no trimestre. O imposto retido na fonte ou pago incidente sobre tais
rendimentos ou ganhos poder ser deduzido do imposto devido no trimestre devendo ser informado
nas Linhas 15/21 ou 15/23, desta ficha. Esses rendimentos e ganhos lquidos sero acrescidos base
de clculo do lucro arbitrado por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo da aplicao.
Linha 15/08 - Outras Receitas e Ganhos de CapitaI
ndicar, nesta linha, o valor dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos
decorrentes de receitas no compreendidas na atividade principal da pessoa jurdica, auferidos no
trimestre. Consultar as instrues do subitem 8.3.2.2.
Ateno:
No incluir nesta linha o valor correspondente ao juros sobre o capital prprio, que dever ser
nformar, nesta linha, o valor dos juros sobre o capital prprio (Lei n 9.249, de 1995, art. 9) auferidos
no trimestre.
Linha 15/10 - SaIdo do Lucro InfIacionrio
nformar, nesta linha, o valor do saldo do lucro inflacionrio existente no LALUR, relativo a perodo de
apurao anterior tributado com base no lucro real, no primeiro perodo de apurao na qual optar
pela tributao com base no lucro arbitrado (Lei n 9.430, de 1997, art. 54).
Linha 15/11 - SaIdo dos VaIores Cuja Tributao Tenha Sido Diferida
nformar, nesta linha, o valor dos lucros diferidos de perodos de apurao anteriores, no primeiro
trimestre a que se submeter forma de tributao pelo lucro arbitrado.
Ateno:
A realizao do saldo do lucro inflacionrio, na forma do art. 54 da Lei n 9.430, de 1996, ser
informada na Linha 15/10.
Pg.:184
Linha 15/12 - Recuperao de Custos e Despesas
nformar nesta linha o valor correspondente a custos e despesas recuperados, inclusive com perdas
no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo
pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refira a perodo no qual
tenha se submetido a regime de tributao pelo lucro arbitrado.
nformar, nesta linha, os ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos de transferncias em
9.430, de 1996, e N SRF n 38, de 30 de abril de 1997. Devero ser informados nessa linha os
seguintes valores:
a) o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam as Linhas 15/01 a 15/05 desta ficha
sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s interpostas
pessoas ou aos pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao
da empresa, quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa
brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes;
Libor, para depsitos em Dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses,
domiciliada no exterior, interpostas pessoas no exterior ou pessoa domiciliada em pases de
tributao favorecida.
Ateno:
clculo do lucro arbitrado do 4 trimestre.
Linha 15/14 - MuItas e Vantagens Decorrentes de Resciso ContratuaI
nformar nesta linha o valor das multas ou qualquer outra vantagem auferida, ainda que a ttulo de
indenizao, decorrente de resciso contratual (Lei n 9.430, de 1996, art. 70).
Linha 15/15 - Receita da Atividade ImobiIiria
A pessoa jurdica que se dedicar venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, ou ao
loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio, que tiver seu lucro arbitrado,
dever informar nesta linha o valor da receita bruta do trimestre (Lei n 8.981, de 1995, art. 49; Lei n
9.430, de 1996, art. 1).
Linha 15/16 - Custo da Atividade ImobiIiria
A pessoa jurdica que se dedicar venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, ou ao
loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio, que tiver seu lucro arbitrado,
dever informar nesta linha o valor do custo do imvel devidamente comprovado (Lei n 8.981, de
1995, art. 49; Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
O custo do imvel vendido compreender, obrigatoriamente:
Pg.:185
a) o custo de aquisio de terrenos ou prdios, inclusive tributos devidos na aquisio e as despesas
de legalizao;
b) os custos de estudo, planejamento, legalizao e execuo dos planos ou projetos de
desmembramento, loteamento, incorporao, construo e quaisquer obras ou melhoramentos.
Consultar a N SRF n 84, de 20 de dezembro de 1979.
Os custos recuperados correspondentes a perodos de apurao anteriores devero ser indicados na
Linha 15/15
Linha 15/17 - Base de CIcuIo do Imposto sobre o Lucro Arbitrado
resultante da aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o valor da Linha 15/17 "Base de
Clculo do mposto sobre o Lucro Arbitrado
adicional, alquota de 10% (dez por cento), sobre a parcela da base de clculo (Linha 15/17) que
exceder ao limite de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo de
apurao. Entretanto, trata-se de campo altervel.
Linha 15/20 - Diferena de IR Devida peIa Mudana de Coeficiente Sobre a Receita Bruta
A pessoa jurdica, exclusivamente prestadora de servios, exceo das prestadoras de servios de
profisso regulamentada, que utilizou o percentual favorecido de 19,2% (dezenove por cento e dois
dcimos) para apurao da base de clculo do imposto, e cuja receita bruta acumulada at o trimestre
tenha ultrapassado a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever informar nessa linha a diferena
do imposto de renda determinada com a aplicao do percentual de 38,4% (trinta e oito por cento e
quatro dcimos) sobre a receita bruta de cada trimestre transcorrido (N 93, de 1997, art. 41, 6 e
7).
nformar, nesta linha, o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte quando decorrentes
da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de comisses, corretagens ou
quaisquer outras remuneraes pela representao comercial ou pela mediao na realizao de
negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e publicidade.
Para efeito de deduo, o imposto de renda retido, constante de documento hbil, ser compensado
pelo valor original, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de1996).
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC, para ttulos
sendo efetuada.
Pg.:186
Dever, tambm, ser informado nessa linha o valor do imposto de renda retido na fonte incidente
sobre:
a) os rendimentos auferidos em aplicaes no mercado de renda fixa;
b) juros sobre o capital prprio.
Ateno:
Sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes
societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte poca em que os mesmos
foram gerados, no devendo ser informado nesta linha o valor correspondente ao imposto de renda
retido na fonte relativo a esses rendimentos.
nformar nessa linha os valores retidos por rgos pblicos quando do pagamento de valores relativos
ao fornecimento de bens ou servios. Observar as instrues e limites constantes da N
sendo efetuada.
nformar, nesta linha, o valor do imposto pago incidente sobre ganhos lquidos obtidos em aplicaes
no mercado de renda varivel. Para efeito de deduo, o imposto pago ou retido, constante de
documento hbil, ser deduzido pelo valor original, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico
da Lei n 9.430, de 1996).
no trimestre, o excesso poder ser deduzido nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros
anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a compensao
estiver sendo efetuada.
Ateno:
Limite de Deduo:
A pessoa jurdica dever limitar a deduo dos valores informados nas Linhas 15/21 a 15/23 ao valor
que seria indicado na Linha 15/24 caso no houvesse sido feita essa deduo. O valor no
aproveitado em um trimestre poder ser utilizado em perodo de apurao subseqente.
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e indicar a soma
aritmtica dos valores constantes nas Linhas 15/18 a 15/23.
nformar, nesta linha, somente o valor do imposto de renda apurado trimestralmente pago por meio de
DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais.
Pg.:187
A pessoa jurdica no deve incluir, nesta linha, os valores das dedues informadas nas Linhas 15/21
a 15/23 e nem os valores das compensaes informadas nas Linhas 15/26 a 15/28.
Ateno:
renda a pagar (Linha 15/31) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido do
A pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado poder indicar, nesta linha, o valor
correspondente ao saldo negativo de imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido
pagos a maior, apurado em declarao de rendimentos, que no tenham sido compensados com
valores devidos apurados ou restitudos, oriundos da apurao pelo lucro real anual em perodos de
apurao anteriores.
Ateno:
imposto de renda a pagar (Linha 15/31) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao,
nformar, nesta linha, os direitos de compensao, no compensados anteriormente e no
respaldados em DARF, cujas caractersticas no se enquadrem nas determinadas para
preenchimento das Linhas 15/26 e 15/27.
SRF n 21, de 1997;
Ateno:
Pg.:188
2) A compensao est limitada ao valor do saldo do imposto de renda a pagar (Linha 15/31) caso
ndicar, nesta linha, o valor original do imposto de renda de pessoa jurdica, devido no perodo de
apurao de 1998, objeto de pedido de parcelamento protocolizado junto Secretaria da Receita
Federal.

Exemplo:
Valor parcelado do dbito = R$4.000,00.
aritmtica dos valores constantes das Linhas 15/24 a 15/30.
FICHA 16 - ApIicaes em Incentivos Fiscais
Essa ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica submetida apurao do imposto de renda
pelo lucro real, trimestral ou anual, do imposto de renda, que optar pela aplicao de parte do imposto
de renda devido em investimentos regionais destinados ao FNOR, FNAM e FUNRES.
A opo poder ser manifestada na DPJ ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do
imposto com base no lucro real, apurado trimestralmente, ou lucro real estimado, apurado
mensalmente. No ano calendrio de 1998, o valor a ser aplicado poder ser equivalente a at: 18%
para FNOR e FNAM e 25% para o FUNRES (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1).
A opo manifestada irretratvel e os DARF utilizados para recolhimento no podero sofrer
retificao relativa ao cdigo ou ao valor da receita (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 5; N SRF n 90,
de 31 de julho de 1998, arts. 2 e 3).
A pessoa jurdica submetida a apurao trimestral deve ter utilizado os seguintes cdigos de
recolhimento: 1800 (FNOR), 1825 (FNAM) e 1838 (FUNRES).
A pessoa jurdica submetida a apurao mensal sobre a base de clculo estimada deve ter utilizado
os seguintes cdigos de recolhimento: 6677 (FNOR), 6692 (FNAM) e 6704 (FUNRES).
Pg.:189
O valor correspondente aplicao em investimentos regionais correspondentes apurao em 31
de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual) deve ser recolhido nos seguintes cdigos: 7920
(FNOR), 7933 (FNAM) e 7946 (FUNRES).
Ateno:
A parcela excedente destinada aos fundos verificada, no ajuste anual, pela pessoa jurdica que optou
pelo pagamento do imposto de renda sobre a base de clculo estimada, ser considerada:
- como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas
pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991;
- como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo manifestada no DARF, quando o
recolhimento for efetuado pelas demais pessoas jurdicas.
Opes para Aplicao em ncentivos Fiscais
A destinao de parte do imposto de renda a ser recolhido para os fundos sero aplicadas:
a) em projetos considerados de interesse pela SUDAM, para o desenvolvimento econmico da regio,
inclusive os relacionados com a pesca;
b) em projetos considerados de interesse pela SUDENE, para o desenvolvimento econmico da
regio, inclusive os relacionados com a pesca, e o florestamento e reflorestamento;
c) em projetos prprios, de florestamento e reflorestamento, localizados no Nordeste, que se
enquadrem na hiptese do art. 9 da Lei n 8.167, de 1991;
d) no Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo (este, restrito a pessoa jurdica
sediada no estado do Esprito Santo).
Pessoas Jurdicas no Beneficiadas:
No tm direito aos benefcios fiscais relacionados nesta ficha:
a) a pessoa jurdica que goze do benefcio fiscal de reduo por reinvestimento, relativamente
parcela da base de clculo absorvida por este incentivo;
b) a pessoa jurdica instalada em Zona de Processamento de Exportao ZPE;
c) a pessoa jurdica referida no art. 28 da Lei n 7.730, de 1989, relativamente parcela do lucro
inflacionrio tributada alquota de seis por cento.
A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 1990) acarretar
pessoa jurdica infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de
reduo ou iseno previstos na legislao tributria. A concesso ou reconhecimento de qualquer
incentivo fiscal relativo a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal fica
condicionado a comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e contribuies federais (art. 59
e 60 da Lei n 9.069, de 1995).
Valor Mnimo das Aplicaes:
No sero consideradas aplicaes inferiores a R$8,28 (oito reais e vinte e oito centavos). Caso o
valor das aplicaes seja inferior a R$10,00 (dez reais), a pessoa jurdica dever recolher o DARF no
valor de R$10,00 (dez reais) e a diferena ser considerada como recurso prprio aplicado nos fundos
(Lei n 9.430, de 1996, art. 68).
Linha 16/01 - Base de CIcuIo dos Incentivos Fiscais
Pg.:190
O valor a ser indicado nessa linha ser determinado mediante a utilizao da seguinte frmula
(Decreto-lei n 2.323. de 1987, art. 12; Decreto-lei n 2.354, de 1987, art. 8; Lei n 7.918, de 1989, art.
1; Lei n 8.541, de 1992, art. 11):
a) pessoa jurdica sujeita somente alquota de 15%
A pessoa jurdica dever observar, para fins de determinao da base de clculo, a forma de
apurao do imposto de renda da pessoa jurdica, as dedues permitidas para cada forma de
tributao e instrues do subitem 8.1.7 deste manual.
A base de clculo, quando a apurao do imposto de renda for com base no lucro real trimestral, com
base no balano e/ou balancete de reduo e no lucro real apurado em 31 de dezembro do ano-
calendrio (ajuste anual) ser:
Valor Total do mposto de Renda Alquota de 15%, inclusive da SCP e R sobre diferena entre o
custo orado e custo efetivo
( - ) Programa de Alimentao ao Trabalhador
( - ) Vale-Transporte (excesso)
( - ) Atividade Audiovisual
( - ) Desenvolvimento Tecnolgico ndustrial/Agropecurio
( - ) 3,33 x Reduo por Reinvestimento
( - ) mposto Pago no Exterior s/ Lucros Disponibilizados Rend. e Ganhos de Capital
( - ) mposto de renda s/ Dif. Entre o Custo Orado e o Custo Efetivo
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
= Base de Clculo ( Linha 16/01)
Outros valores a serem acrescidos base de clculo:
a.1) o valor do imposto com vencimento, no perodo de apurao, referente tributao do lucro
inflacionrio acumulado e saldo credor da diferena de correo monetria PC/BTNF, existentes at
31/12/1992, atualizado at 31/12/1995, alquota reduzida, na forma do art. 31 da Lei n 8.541/1992;
a.2) o imposto pago, no perodo de apurao, referente opo de realizao integral do saldo de
lucro inflacionrio existente, alquota reduzida de 10% (dez por cento), na forma do art. 9 da Lei n
9.532, de 1997.
Ateno:
1) Observar as instrues do subitem 8.1.6.2., deste manual, com relao s dedues de
incentivos fiscais, quando o imposto for calculado sobre a base de clculo estimada.
2) A pessoa jurdica com imposto pago no exterior dever excluir do valor do imposto de renda
alquota de 15% (quinze por cento), na apurao da base de clculo do incentivo, a parcela do
b) pessoa jurdica sujeita tributao pela alquota de 6%
As pessoas jurdicas sujeitas tributao a alquota de 6% (seis por cento) subitem 8.1.5.1.1, deste
manual devero considerar, para efeito da frmula, apenas a parcela do imposto alquota de 15%
(quinze por cento) contida nas linhas relativas aos incentivos fiscais de deduo do imposto:
Programa de Alimentao ao Trabalhador, Vale-Transporte (excesso), Atividade Audiovisual e 3,33 x
Reduo por Reinvestimento.
Para a determinao dessa parcela, dever ser observada a relao percentual entre o imposto de
renda devido alquota de 15% (quinze por cento) e o somatrio do imposto de renda devido
alquota de 15% (quinze por cento) e 6% (seis por cento).
Ateno:
Pg.:191
Observar as instrues constantes na Linha 12/05 com relao s dedues de incentivos fiscais,
quando o imposto for calculado sobre a base de clculo estimada.
c) pessoa jurdica com direito iseno e/ou reduo do imposto
A pessoa jurdica que tiver direito reduo ou iseno do imposto (Linha 13/10) dever considerar,
para efeito de determinao da base de clculo, apenas a parcela do imposto calculado alquota de
15% (quinze por cento), excludos, portanto, os valores do imposto alquota de 6% (seis por cento) e
do adicional. Para esse efeito, utilizar as informaes da Ficha 11 Clculo da seno e Reduo do
mposto.
A pessoa jurdica dever observar, para fins de determinao da base de clculo, a forma de
apurao do imposto de renda, as dedues permitidas para cada forma de tributao e instrues do
subitem 8.1.7, deste manual.
A base de clculo, quando a apurao do imposto de renda for com base no lucro real trimestral, com
base no balano e/ou balancete de reduo e no lucro real apurado em 31 de dezembro do ano-
calendrio (ajuste anual) ser:
Valor Total do mposto de Renda Alquota de 15%, inclusive da SCP e R sobre diferena entre o
custo orado e custo efetivo
( - ) Valor demonstrado no item "A
( - ) Valor demonstrado no item "B
( - ) Valor demonstrado no item "C
( - ) Desenvolvimento Tecnolgico ndustrial/Agropecurio
( - ) 3,33 x Reduo por Reinvestimento
( - ) mposto Pago no Exterior s/ Lucros Disponibilizados Rend. e Ganhos de Capital
( - ) mposto de renda s/ Dif. Entre o Custo Orado e o Custo Efetivo
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
= Base de Clculo ( Linha 16/01)
A = {(PAT + Vale-Transporte + Audiovisual) x [R alq. de 15%/ (R alq. de 15% + R alq. de
6%)]}
B = [(seno e/ou reduo x R alq. de 15%) / (R alq. de 15% + R alq. de 6% + Adicional de
R)]
C = [(Reduo por reinvestimento x R alq. de 15%) / (R alq. de 15% + R alq. de 6%)]
Outros valores a serem acrescidos base de clculo:
c.1) o valor do imposto com vencimento, no perodo de apurao, referente tributao do lucro
inflacionrio acumulado e saldo credor da diferena de correo monetria PC/BTNF, existentes at
31/12/1992, atualizado at 31/12/1995, alquota reduzida, na forma do art. 31 da Lei n 8.541, de
1992;
c.2) o imposto pago, no perodo de apurao, referente opo de realizao integral do saldo de
lucro inflacionrio existente, alquota reduzida de 10% (dez por cento), na forma do art. 9 da Lei n
9.532, de 1997.
Ateno:
1) Observar as instrues do subitem 8.1.6.2., deste manual, com relao s dedues de
incentivos fiscais, quando o imposto for calculado sobre a base de clculo estimada.
2) A pessoa jurdica com imposto pago no exterior dever excluir do valor do imposto de renda
alquota de 15% (quinze por cento), na apurao da base de clculo do incentivo, a parcela do
Pg.:192
Linhas 16/02 e 16/03 - FINOR e FINAM
nformar na coluna "Percentual (%) , o percentual que a pessoa jurdica destinou aos fundos,
observando-se que:
a) cada qual no ultrapasse o seu limite prprio em relao base de clculo, a saber:
FNOR at 18%
FNAM at 18%
b) a coluna "Valor Lquido do ncentivo ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da
DPJ e indicar o valor resultante da aplicao do percentual informado na coluna "Percentual e o
valor da base de clculo informado na Linha 16/01.
Linha 16/04 - SubtotaI (at 18%)
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ. A coluna "Valor Lquido
do ncentivo ser o somatrio dos valores constantes nas Linhas 16/02 e 16/03. A coluna
"Percentual ser o valor resultante da diviso do valor da coluna "Valor Lquido do ncentivo da Linha
16/04 pelo valor da Linha 16/01.
O valor desta linha no poder ultrapassar a 18% (dezoito por cento) do valor informado na Linha
16/01.
Linha 16/05 - FUNRES
Esta linha somente poder ser preenchida por empresas sediadas no Estado do Esprito Santo.
nformar na coluna "Percentual (%) , o percentual de at 25% (vinte e cinco por cento) que a pessoa
jurdica destinou ao fundo.
A coluna "Valor Lquido do ncentivo ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da
DPJ e indicar o valor resultante da aplicao do percentual informado na coluna "Percentual e o
valor da base de clculo informado na Linha 16/01.
Linha 16/06 - TotaI dos Incentivos
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ, observando-se que a
soma dos percentuais indicados nesta linha no poder ultrapassar a:
a) 18% (dezoito por cento), se tiverem sido feitas opes apenas nas Linhas 16/02 e 16/03;
b) 28% (vinte e oito por cento), para a soma das Linhas 16/04 e 16/05. Nesse caso, o resultado da
operao: [(Linha 16/04 x 5/3) + Linha 16/05] no poder exceder a 30% (trinta por cento) da base de
clculo informada na Linha 16/01.
IR com Vencimento em 1998 sobre o Lucro InfIacionrio Tributado AIquota Reduzida
Linha 16/07 - VaIor IncIudo na Base de CIcuIo dos Incentivos Fiscais (Linha 16/01)
A pessoa jurdica, que efetuou o pagamento de imposto de renda com vencimento no perodo de
apurao sobre lucro inflacionrio acumulado e saldo credor da diferena de correo monetria
PC/BTNF existentes at 31/12/1992, atualizados at 31/12/1995, com reduo de alquota, nos
termos do art. 31 da Lei n 8.541, de 1992, ou com base no art. 9 da Lei n 9.532, de 1997, dever
indicar, nesta linha, o valor total dos referidos pagamentos de imposto de renda, includo na base de
clculo dos incentivos fiscais (Linha 16/01).
Ateno:
Pg.:193
No deve ser includo nesta linha o valor do imposto de renda relativo realizao integral do lucro
inflacionrio sujeito tributao de 3% (trs por cento).
FICHA 17 - Atividades Incentivadas
Essa ficha ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas que, de acordo com a legislao vigente,
gozem de iseno ou reduo do imposto de renda em virtude do exerccio de atividades
incentivadas.
a) Ato de Reconhecimento - Natureza e Nmero
Preencher as colunas desta ficha com a indicao dos respectivos atos de reconhecimento da
iseno ou reduo do imposto de renda.
b) Perodo de Vigncia dos Incentivos
ndicar o perodo de vigncia da iseno ou reduo.
Ateno :
A pessoa jurdica que tiver dois ou mais projetos em atividade com o mesmo percentual de reduo
ou iseno dever informar o nmero do ato de reconhecimento mais recente.
FICHA 18 - Operaes com Exterior - Exportaes (Entradas de Divisas)
Essa ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil, tributada
pelo lucro real, presumido ou arbitrado, que tenha realizado operaes de exportao e/ou auferido
receitas de juros com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, que:
a) seja vinculada (art. 2 da N SRF n 38, de 30 de abril de 1997);
b) seja residente ou domiciliada em pases com tributao favorecida (art. 37 e 38 da N SRF n 38,
de 30 de abril de 1997);
c) seja interposta pessoa ( 5 do art. 2 da N SRF n 38, de 30 de abril de 1997).
Esta ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e Botes, que sero acionados caso se
deseje ncluir, Excluir ou Alterar informaes anteriormente prestadas.
A incluso de uma operao dever ser feita atravs da rea de entrada, localizada na parte superior
da tela.
A grade conter as seguintes informaes: Tipo de Operao, Valor Total da Operao, Descrio,
Cdigo do Produto NCM , Ex, Quantidade, Unidade de Medida, Vendido no Mercado nterno, Preo
Mdio Unitrio, Ajuste Efetuado, Mtodo, Valor do Ajuste e Quantidade de Contratantes.
A ficha contempla 50 operaes. Para seu preenchimento, a pessoa jurdica dever, ainda, observar
as seguintes instrues:
a) informar as 49 operaes de maior valor de receita de exportao auferida, em Reais, no ano-
calendrio. As demais operaes devero ser consolidadas e informadas na 50
operao,
assinalando "No Especificadas na caixa de combinao "Tipo de Operao;
Pg.:194
b) caso o valor total das operaes includas atingir 80% do valor das exportaes, antes de informar
as 49 primeiras operaes, conforme item "a, o valor correspondente s operaes restantes dever
ser informado como "No Especificadas.
Os campos desta ficha devero ser preenchidos conforme orientaes a seguir:
a) Tipo de Operao
Ao acionar este campo, a pessoa jurdica dever assinalar o tipo de operao realizada, a saber:
- Produto;
- Servio;
- Direitos;
- Juros, ou
- No Especificadas.
Ateno:
1) O tipo de operao "Juros se refere aos valores de juros auferidos em contratos no registrados
no Banco Central do Brasil entre a pessoa jurdica residente e domiciliada no Brasil e pessoa fsica ou
jurdica domiciliada no exterior, conforme definidas na N SRF n 38, de 1997.
2) A pessoa jurdica dever informar na Ficha 19 "Operaes com Exterior Contratantes das
Exportaes as 30 (trinta) principais pessoas contratantes no exterior, para cada operao informada
na Ficha 18.
3) Os campos "Descrio, "Cdigo, "Ex, "Quantidade, "Unidade de Medida,
"Produto/Servio/Direito Vendido, "Preo Mdio Unitrio e "Mtodo no sero habilitados quando o
tipo da operao for "No Especificadas.
4) Os campos "Cdigo, "Ex, "Quantidade e" Unidade de Medida somente sero habilitados quando
o tipo da operao for "Produto.
5) Os campos "Descrio, "Cdigo, "Ex, "Quantidade, "Unidade de Medida,
"Produto/Servio/Direito Vendido, "Preo Mdio Unitrio e "Mtodo no sero habilitados quando o
tipo da operao for "Juros.
Considera-se por operao de um determinado produto, servio, direito ou juros o total de transaes
efetuadas daquele produto, servio, direito ou juros durante o ano-calendrio.
Exemplo:
A pessoa jurdica efetuou as seguintes operaes de exportao, no ano-calendrio, de acordo com a
ordem decrescente de valor:
N de Operaes Descrio Operao Valor
1 Do Automvel ABC R$2.000.000,00
2 De juros R$1.500.000,00
3 De servios de turismo R$1.000.000,00
4 Do Automvel XYZ R$ 600.000,00
5 De servios de propag. e public. R$ 500.000,00
6 De direitos R$ 450.000,00
Pg.:195
... ................... .....................
49 Do Automvel FHT R$ 3.000,00
50 Do Automvel QC R$ 2.500,00
51 Do Automvel BB R$ 1.500,00
52 Do Automvel VX R$ 1.000,00
As operaes devero ser includas na seguinte seqncia: operao relativa ao automvel ABC,
operao referente ao juros de operao de crdito, operao dos servios de turismo, operao
relativa ao automvel XYZ, operao relativa aos servios de propaganda e publicidade, e assim as
demais sucessivamente, obedecendo a ordem decrescente de valor at a operao 49
(quadragsima nona). Ao incluir a 50 (qinqagsima) operao, a pessoa jurdica dever selecionar
o tipo de operao "No Especificadas e informar o valor global das operaes realizadas com o
automvel QC, automvel BB e do automvel VX.
b) Descrio
Descrever as caractersticas de cada operao includa, informando elementos, tais como: marca,
potncia, composio, capacidade, dimenso e demais atributos bsicos (esse campo est limitado a
60 caracteres).
c) VaIor TotaI da Operao
nformar para cada operao includa o valor total em Reais correspondentes s exportaes
realizadas durante o ano-calendrio, para cada operao includa.
O valor expresso em moeda estrangeira ser convertido para a moeda nacional pela taxa de cmbio
divulgada pelo Banco Central do Brasil, para compra, em vigor na data do embarque dos produtos
para o exterior.
O valor para efeito de comparao a ser informado, neste campo, o resultante do valor bruto
exportado diminudo dos encargos de frete ou seguro, cujo nus tenha sido do exportador (N SRF n
38, de 1997, art. 14, 3, ).
d) Cdigo do Produto - NCM
nformar o cdigo NCM constante no respectivo registro de exportao, quando o tipo de operao for
"produto.
e) EX
nformar, neste campo, o nmero do "Ex correspondente ao produto exportado, em consonncia com
a Nomenclatura Comum do Mercosul aprovada pelo Decreto n 1.343, de 23 de dezembro de 1994, e
alteraes posteriores em consonncia com as Portarias editadas pelo Ministro da Fazenda.
f) Quantidade
nformar, neste campo, a quantidade do produto exportado.
g) Unidade de Medida
Ao acionar esta caixa de combinao, a pessoa jurdica dever selecionar dentre as opes quela
que corresponde unidade de medida dos produtos exportados, tais como: quilowatt hora, quilate,
cabea, unidade, milheiro, dzia, cacho, pares, etc. .
Pg.:196
h) Produto/Servio/Direito Vendido no Mercado Interno
A pessoa jurdica dever assinalar este campo se o produto, o servio ou o direito vendido no
mercado interno.
i) Preo Mdio Unitrio
nformar, neste campo, o preo mdio unitrio em reais, praticado no mercado interno.
Ateno:
Caso a pessoa jurdica no efetue operaes de venda no mercado interno, a determinao dos
preos mdios ser efetuada com dados de outras empresas que pratiquem a venda de bens,
servios ou direitos, idnticos ou similares, no mercado interno (N SRF n 38, art. 14, 1 de 1997).
j) Ajuste Efetuado
A pessoa jurdica dever assinalar este campo se efetuou ajuste no preo praticado. Sendo a
resposta afirmativa, sero habilitados os campos "Mtodo e "Valor do Ajuste
I) Mtodo
A pessoa jurdica dever assinalar o mtodo de ajuste utilizado a saber:
a) PVEx Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes (art. 21 da N SRF n 38, de 1997);
b) PVA Mtodo do Preo de Venda por Atacado no Pas de Destino Diminudo do Lucro (art. 22 da
N SRF n 38, de 1997);
c) PVV Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino Diminudo do Lucro (art. 23 da N
SRF n 38, de 1997);
d) CAP Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo mais Tributos e Lucro (art. 24 da N SRF n
38, de 1997);
Ateno:
No informar o mtodo de ajuste para o tipo de operao "No Especificadas, bem como quando se
tratar de operao de juros recebidos ou debitados ao exterior pessoa vinculada, interposta pessoa
ou pessoa residente ou domiciliada em pases de tributao favorecida.
m) VaIor do Ajuste
A pessoa jurdica dever indicar neste campo o valor do ajuste, que ser o determinado em
conformidade com o disposto na N SRF n 38, de 1997.
FICHA 19 - Operaes com Exterior - Contratantes das Exportaes
Essa ficha est vinculada ao preenchimento da Ficha 18 e ser habilitada ao se incluir cada operao.
Para cada operao de exportao indicada na Ficha 18, conforme instrues daquela ficha, a pessoa
jurdica dever incluir at 30 (trinta) pessoas vinculadas, domiciliadas em pases com tributao
favorecida, ou interposta pessoa, que sejam contratantes das exportaes.
Pg.:197
Os contratantes no exterior devero ser informados em ordem decrescente de valor, para cada
operao.
A pessoa jurdica dever preencher os seguintes campos:
a) Nome da Pessoa (Jurdica/Fsica)
ndicar nesta coluna o nome da pessoa fsica ou jurdica contratante da operao, que seja
b) Pas
nformar o pas onde a pessoa fsica ou jurdica contratante, no exterior, domiciliada.
c) Condio da Pessoa EnvoIvida na Operao
nformar se a pessoa fsica ou jurdica contratante :
- Considerada Vinculada;
- nterposta Pessoa Transao com Vinculada; ou
- Residente/Domiciliado Pas com Tributao Favorecida.
FICHA 20 - Operaes com Exterior - Importaes (Sadas de Divisas)
pelo lucro real, presumido ou arbitrado, que tenha realizado operaes de importao e/ou incorrido
despesas de juros com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, que:
a) seja vinculada (art. 2 da N SRF n 38, de 30 de abril de 1997);
b) seja residente ou domiciliada em pases com tributao favorecida (art. 37 e 38 da N SRF n 38,
de 30 de abril de 1997);
c) seja interposta pessoa ( 5 do art.2 da N SRF no. 38, de 30 de abril de 1997).
da tela.
A grade conter as seguintes informaes: Tipo de Operao, Valor Total da Operao, Descrio,
Cdigo do Produto NCM , Ex, Quantidade, Unidade de Medida, Ajuste Efetuado, Mtodo, Valor do
Ajuste e Quantidade de Contratantes.
A ficha contempla 50 operaes. Para seu preenchimento, a pessoa jurdica dever, ainda, observar
as seguintes instrues:
a) informar as 49 operaes de maior valor de importao/sada de divisas, em Reais, no ano-
calendrio. As demais operaes devero ser consolidadas e informadas na 50
operao,
assinalando "No Especificadas na caixa de combinao "Tipo de Operao;
b) caso o valor total das operaes includas atingir 80% do valor das importaes ou sada de
divisas, antes de informar as 49 primeiras operaes, conforme item "a, o valor correspondente s
operaes restantes devero ser informados como "No Especificadas.
Pg.:198
Os campos desta ficha devero ser preenchidos conforme orientaes a seguir:
a) Tipo de Operao
Ao acionar este campo, a pessoa jurdica dever assinalar o tipo de operao realizada, a saber:
- Produto;
- Servio;
- Direitos;
- Juros;
- No Especificadas.
Ateno:
1) O tipo de operao "Juros se refere aos valores de juros incorridos em contratos no registrados
no Banco Central do Brasil entre a pessoa jurdica residente e domiciliada no Brasil e pessoa fsica ou
jurdica domiciliada no exterior, conforme definidas na N SRF n 38, de 1997.
2) A pessoa jurdica dever informar na Ficha 21 "Operaes com Exterior Contratantes das
mportaes as 30 (trinta) principais pessoas contratantes no exterior, para cada operao informada
na Ficha 20.
3) Os campos "Descrio, "Cdigo, "Ex, "Quantidade, "Unidade de Medida, e "Mtodo no sero
habilitados quando o tipo da operao for "No Especificadas.
4) Os campos "Cdigo, "Ex, "Quantidade e" Unidade de Medida somente sero habilitados quando
o tipo da operao for "Produto.
5) Os campos "Descrio, "Cdigo, "Ex, "Quantidade, "Unidade de Medida, e "Mtodo no sero
habilitados quando o tipo da operao for "Juros.
Considera-se por operao de um determinado produto, servio, direito ou juros o total de transaes
efetuadas daquele produto, servio, direito ou juros durante o ano-calendrio.
Exemplo:
A pessoa jurdica efetuou as seguintes operaes de importao/sada de divisas, no ano-calendrio,
de acordo com a ordem decrescente de valor:
N de Operaes Descrio Operao Valor
1 Do Automvel ABC = R2.000.000,00
2 De juros = R$1.500.000,00
3 De servios de turismo R$1.000.000,00
4 Do Automvel XYZ R$ 600.000,00
5 De servios de propag. e public. R$ 500.000,00
6 De direitos R$ 450.000,00
... ................... .....................
49 Do Automvel FHT R$ 3.000,00
50 Do Automvel QC R$ 2.500,00
51 Do Automvel BB R$ 1.500,00
Pg.:199
52 Do Automvel VX R$ 1.000,00
As operaes devero ser includas na seguinte seqncia: operao relativa ao automvel ABC,
operao referente ao juros de operao de crdito, operao dos servios de turismo, operao
relativa ao automvel XYZ, operao relativa aos servios de propaganda e publicidade, e assim as
demais sucessivamente, obedecendo a ordem decrescente de valor at a operao 49
(quadragsima nona). Ao incluir a 50 (qinquagsima) operao, a pessoa jurdica dever selecionar
o tipo de operao "No Especificadas e informar o valor global das operaes realizadas com o
automvel QC, automvel BB e do automvel VX.
b) Descrio
Descrever as caractersticas de cada operao includa, informando elementos, tais como: marca,
potncia, composio, capacidade, dimenso e demais atributos bsicos (esse campo est limitado a
60 caracteres).
c) VaIor TotaI da Operao
nformar para cada operao includa o valor total em Reais correspondentes s importaes/sada de
divisas realizadas durante o ano-calendrio, para cada operao includa.
O valor expresso em moeda estrangeira, constantes dos documentos de importao, ser convertido
para a moeda nacional pela taxa de cmbio fixada pela Receita Federal em vigor na data do
desembarao aduaneiro (Decreto-lei n 37, de 18 de novembro de 1966, e alteraes posteriores).
d) Cdigo do Produto - NCM
nformar o cdigo NCM, quando o tipo de operao for "produto.
e) EX
nformar, neste campo, o nmero do "Ex correspondente ao produto importado, em consonncia com
a Nomenclatura Comum do Mercosul aprovada pelo Decreto n 1.343, de 23 de dezembro de 1994, e
alteraes posteriores em consonncia com as Portarias editadas pelo Ministro da Fazenda.
f) Quantidade
nformar, neste campo, a quantidade do produto importado.
g) Unidade de Medida
Ao acionar esta caixa de combinao, a pessoa jurdica dever selecionar dentre as opes quela
que corresponde unidade de medida dos produtos importados, tais como: quilowatt hora, quilate,
cabea, unidade, milheiro, dzia, cacho, pares, etc. .
h) Ajuste Efetuado
A pessoa jurdica dever assinalar este campo se efetuou ajuste no preo praticado sendo a resposta
afirmativa sero habilitados os campos "Mtodo e "Valor do Ajuste.
i) Mtodo
Pg.:200
A pessoa jurdica dever assinalar o mtodo de ajuste utilizado a saber:
a) PC Mtodo dos Preos ndependentes Comparados (art. 6 da N SRF n 38, de 1997);
b) PRL Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (art. 12 da N SRF n 38, de 1997);
c) CPL Mtodo do Custo de Produo mais Lucro (art. 13 da N SRF n 38, de 1997);
Ateno:
No informar o mtodo de ajuste para o tipo de operao "No Especificadas, bem como quando se
tratar de operao de juros pagos ou creditados ao exterior pessoa vinculada, interposta pessoa ou
pessoa domiciliada em pases com tributao favorecida.
j) VaIor do Ajuste
A pessoa jurdica dever indicar neste campo o valor do ajuste, que ser o determinado em
conformidade com o disposto na N SRF n 38, de 1997.
FICHA 21 - Operaes com Exterior - Contratantes das Importaes
Essa ficha est vinculada ao preenchimento da Ficha 20 e ser habilitada ao se incluir cada operao.
Para cada operao de importao/sada de divisas indicada na Ficha 20, conforme instrues
daquela ficha, a pessoa jurdica dever incluir at 30 (trinta) pessoas vinculadas, domiciliadas em
pases com tributao favorecida, ou interposta pessoa, que sejam contratantes das importaes.
Os contratantes no exterior devero ser informados em ordem decrescente de valor, para cada
operao.
A pessoa jurdica dever preencher os seguintes campos:
a) Nome da Pessoa (Jurdica/Fsica)
ndicar nesta coluna o nome da pessoa fsica ou jurdica contratante da operao, que seja
b) Pas
nformar o pas onde a pessoa fsica ou jurdica contratante, no exterior, domiciliada.
c) Condio da Pessoa EnvoIvida na Operao
nformar se a pessoa fsica ou jurdica contratante :
- Considerada Vinculada;
- nterposta Pessoa Transao com Vinculada; ou
- Residente/Domiciliado pas com Tributao Favorecida.
FICHA 22 - Resumo de Operaes com Exterior
Pg.:201
pelo lucro real, presumido ou arbitrado, que tenha realizado, no ano-calendrio, operaes de
exportao e/ou de importao de produtos, servios, direitos e que auferiu ou incorreu juros com
pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior.
Linha 22/01 - PJ Enquadrada nos artigos 33 e 34 da IN SRF n 38/97
A pessoa jurdica dever assinalar se ou no beneficiria dos arts. 33 e 34 da N SRF n 38, de
1997.
Linha 22/02 - Exportaes de Produtos
nformar o valor total das exportaes, no ano-calendrio, de produtos, efetuadas diretamente para
pessoas vinculadas, ou por meio de interposta pessoa, ou ainda a pessoas residentes ou domiciliadas
em pases com tributao favorecida.
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor total, no ano-calendrio, das exportaes de produtos s
demais pessoas jurdicas residentes e domiciliadas no exterior.
Linha 22/03 - Exportaes de Produtos para Pessoas VincuIadas
nformar, nesta linha, o valor total das exportaes de produtos efetuadas diretamente para pessoas
vinculadas, ou por meio de interposta pessoa (N SRF n 38, de 30 de abril de 1997, art. 2, 5).
Linha 22/04 - Exportaes de Produtos para Pessoas Residentes em Pases com Tributao
Favorecida
nformar, nesta linha, o valor total das exportaes de produtos efetuadas para pessoas residentes
em pases com tributao favorecida (N SRF n 38, de 30 de abril de 1997, art. 37).
Ateno:
As exportaes de produtos para pessoas vinculadas, residentes ou domiciliadas em pases com
tributao favorecida devem ser informadas na Linha 22/03.
Linha 22/05 - Exportaes de Servios
nformar o valor total das exportaes de servios, efetuadas diretamente para pessoas vinculadas,
ou por meio de interposta pessoa, ou ainda a pessoas residentes ou domiciliadas em pases com
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor total, no ano-calendrio, das exportaes de servios s
Linha 22/06 - Exportaes de Servios para Pessoas VincuIadas
nformar, nesta linha, o valor total das exportaes de servios efetuadas diretamente para pessoas
Linha 22/07 - Exportaes de Servios para Pessoas Residentes em Pases com Tributao
Favorecida
Pg.:202
nformar, nesta linha, o valor total das exportaes de servios efetuadas para pessoas residentes em
pases com tributao favorecida (N SRF n 38, de 30 de abril de 1997, art. 37).
Ateno:
As exportaes de servios paras pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas em pases com
Linha 22/08 - Exportaes de Direitos
nformar o valor total das exportaes de direitos, efetuadas diretamente para pessoas vinculadas, ou
por meio de interposta pessoa, ou ainda a pessoas residentes ou domiciliadas em pases com
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor total, no ano-calendrio, das exportaes de servios s
Linha 22/09 - Exportaes de Direitos para Pessoas VincuIadas
nformar, nesta linha, o valor total das exportaes de direitos efetuadas diretamente para pessoas
Linha 22/10 - Exportaes de Direitos para Pessoas Residentes em Pases com Tributao
Favorecida
nformar, nesta linha, o valor total das exportaes de direitos efetuadas para pessoas residentes em
Ateno:
As exportaes de direitos para pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas em pases com
Linha 22/11 - Juros Auferidos (Contratos Registrados ou no, no BACEN)
nformar o valor total dos juros auferidos de pessoas vinculadas, residentes ou domiciliados pases
com tributao favorecida e demais pessoas jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior.
Linha 22/12 - Juros Auferidos de Pessoas VincuIadas (Contratos no Registrados no BACEN)
nformar o valor total dos juros auferidos de pessoas vinculadas no exterior, em operaes de crdito
no registradas no Banco Central do Brasil, em conformidade com o disposto no art. 25 da N SRF n
38, de 1997.
Linha 22/13 - Juros Auferidos de Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida
(Contratos no Registrados no BACEN)
nformar o valor total dos juros auferidos de pessoas vinculadas no exterior, em operaes de crdito
no registradas no Banco Central do Brasil, em conformidade com o disposto no art. 25 da N SRF n
38, de 1997.
Ateno:
Os juros auferidos de pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas em pases com tributao
favorecida devem ser informados na Linha 22/12.
Linha 22/14 - Operaes de Exportaes e Emprstimos No Especificadas
Pg.:203
nformar o valor total das demais operaes de exportao de produtos, servios, direitos e juros
auferidos com pessoas vinculadas, por meio de interposta pessoa ou pases com tributao
favorecida no enquadradas nas Linhas 22/01 a 22/13, acima.
Ateno:
O total dos valores informados nas Linhas 22/03, 22/04, 22/06, 22/07, 22/09, 22/10, 22/12, 22/13, e
22/14 desta ficha correspondem aos valores das operaes indicadas pela pessoa jurdica na Ficha
18.
Linha 22/15 - Importaes de Produtos
nformar, nesta linha, o valor total das importaes de produtos, efetuadas diretamente de pessoas
vinculadas, ou por meio de interposta pessoa, ou por pessoa residente ou domiciliada em pas com
tributao favorecida, quando esta tenha realizado operao com pessoa vinculada (N SRF n 38, de
30 de abril de 1997, art. 2, 5).
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor total, no ano-calendrio, das importaes de produtos s
Linha 22/16 - Importaes de Produtos de Pessoas VincuIadas
nformar nesta linha o valor total das importaes de produtos efetuadas diretamente de pessoas
vinculadas, ou por meio de interposta pessoa (N SRF n 38, de 30 de abril de 1997, art. 2).
Linha 22/17 - Importaes de Produtos de Pessoas Residentes em Pases com Tributao
Favorecida
nformar nesta linha o valor total das importaes de produtos efetuadas de pessoas domiciliadas ou
residentes em pases com tributao favorecida (N SRF n 38, de 30 de abril de 1997, art. 2).
Ateno:
As importaes de produtos de pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas em pases com
Linha 22/18 - Importaes de Servios
nformar, nesta linha, o valor total das importaes de servios, efetuadas diretamente de pessoas
vinculadas, ou por meio de interposta pessoa, pessoas residentes e domiciliadas em pases com
tributao favorecida e demais pessoas jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior.
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor total, no ano-calendrio, das importaes de servios das
Linha 22/19 - Importaes de Servios de Pessoas VincuIadas
nformar, nesta linha, o valor total das importaes de servios efetuadas diretamente de pessoas
Linha 22/20 - Importaes de servios de Pessoas Residentes em Pases com Tributao
Favorecida
nformar, nesta linha, o valor total das importaes de servios efetuadas de pessoas residentes em
Pg.:204
Ateno:
As importaes de servios de pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas em pases com
Linha 22/21 - Importaes de Direitos
nformar o valor total das importaes de direitos, efetuadas diretamente de pessoas vinculadas, ou
por meio de interposta pessoa, pessoas residentes e domiciliadas em pases com tributao
favorecida e demais pessoas jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior.
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor total, no ano-calendrio, das importaes de direitos das
Linha 22/22 - Importaes de Direitos de Pessoas VincuIadas
nformar, nesta linha, o valor total das importaes de direitos efetuadas diretamente de pessoas
vinculadas, ou por meio de interposta pessoa, quando esta tenha realizado operao com pessoa
vinculada (N SRF n 38, de 30 de abril de 1997, art. 2, 5).
Linha 22/23 - Importaes de Direitos de Pessoas Residentes em Pases com Tributao
Favorecida
nformar nesta linha o valor total das importaes de direitos efetuadas de pessoas residentes em
Ateno:
As importaes de direitos de pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas em pases com
Linha 22/24 - Juros Incorridos
nformar o valor total de juros incorridos em transaes com pessoas vinculadas, interpostas pessoas,
pessoas residentes em pases com tributao favorecida e demais pessoas jurdicas residentes ou
domiciliadas no exterior (Contratos Registrados ou no no Banco Central do Brasil).
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor total, no ano-calendrio, dos juros incorridos em transaes
efetuadas com as demais pessoas jurdicas residentes e domiciliadas no exterior.
Linha 22/25 - Juros Incorridos com Pessoas VincuIadas (Contratos no Registrados no
BACEN)
nformar o valor total dos juros incorridos com pessoas vinculadas no exterior, em operaes de
crdito no registradas no Banco Central do Brasil, em conformidade com o disposto no art. 25 da N
SRF n 38, de 1997.
Linha 22/26 - Juros Incorridos com Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida
(Contratos no Registrados no BACEN)
nformar o valor total dos juros incorridos, com pessoas residentes em pases com tributao
favorecida, em operaes de crdito no registradas no Banco Central do Brasil, em conformidade
com o disposto no art. 25 da N SRF n 38, de 1997.
Ateno:
Pg.:205
Os juros incorridos com pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas em pases com tributao
favorecida devem ser informados na Linha 22/25.
Linha 22/27 - Operaes de Importaes e Emprstimos No Especificadas
nformar o valor total das demais operaes de importaes de produtos, servios, direitos e juros
incorridos com pessoa vinculada, por meio de interposta pessoa ou pessoa residente ou domiciliada
em pas com tributao favorecida no enquadradas nas Linhas 22/15 a 22/26, acima.
Ateno:
O total dos valores informados nas Linhas 22/16, 22/17, 22/19, 22/20, 22/22, 22/23, 22/25, 22/26 e
22/27 desta ficha correspondem aos valores das operaes indicadas pela pessoa jurdica na Ficha
20.
FICHA 23 - Participaes no Exterior
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica, tributada pelo lucro real ou arbitrado, residente
ou domiciliada no Brasil que tenha, no ano-calendrio, participado no capital de pessoa jurdica
residente ou domiciliada no exterior.
da tela.
A grade conter as seguintes informaes: Nome da Empresa, Tipo Empresa, Nome do Pas,
Participao, Ativo Total, Patrimnio Lquido, Lucros Disponibilizados e Resultado no Perodo-Base.
A pessoa jurdica dever incluir at 30 (trinta) pessoas jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior
(filial, sucursal, controlada, coligada) nas quais a pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil
tenha participao no capital.
Ateno:
A pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil que tiver participao em mais de 30 (trinta)
pessoas jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior dever informar apenas as 30 (trinta)
primeiras em ordem decrescente de resultado auferido no exterior.
Ao clicar o boto "ncluir sero disponibilizados os seguintes campos:
Linha 23/01 - Nome da Empresa
nformar, neste campo, o nome da pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior.
Linha 23/02 - Tipo de Empresa
A pessoa jurdica dever selecionar o tipo de empresa, conforme a seguir:
- Filial;
- Sucursal;
- Controlada; ou
- Coligada.
Linha 23/03 - Nome do Pas
Pg.:206
Ao acionar esta caixa de combinao dever ser selecionado o pas em que a pessoa jurdica
Linha 23/04 - Participao
nformar, neste campo, o percentual de participao no patrimnio lquido, na filial, sucursal,
controlada ou coligada, registrado no balano patrimonial de 31 de dezembro do ano-calendrio.
Linha 23/05 - Ativo TotaI
nformar, neste campo, o ativo total da empresa investida registrado no balano patrimonial de 31 de
dezembro do ano-calendrio.
Linha 23/06 - Patrimnio Lquido
nformar, neste campo, o valor do patrimnio lquido, registrado no balano patrimonial de 31 de
dezembro ano calendrio, da filial, sucursal, controlada ou coligada.
Linha 23/07 - Lucros DisponibiIizados
nformar, neste campo, o valor total dos lucros disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no
Brasil, no ano-calendrio.
Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero
considerados no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a
pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Os lucros sero considerados disponibilizados para a empresa no Brasil:
a) no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados;
b) no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta representativa de
obrigao da empresa no exterior.
Para efeito do disposto na alnea "b, considera-se:
a) creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer conta
representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior;
b) pago o lucro, quando ocorrer:
b.1.) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controlada ou coligada no Brasil;
b.2.) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria;
b.3) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa;
b.4) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital
da controlada ou coligada, domiciliada no exterior.
FICHA 24 - Participaes no Exterior - ResuItado do Perodo-Base
Pg.:207
Essa ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil que tenha,
no ano-calendrio, obtido resultados no exterior decorrente de participao no capital de pessoa
jurdica residente ou domiciliada no exterior.
Na parte superior desta ficha ser transportado o "Nome da Empresa, "Tipo da Empresa e o "Nome
do Pas, em consonncia com a informao prestada na Ficha 23.
A pessoa jurdica dever preencher as linhas, da parte inferior da ficha, em consonncia com as
instrues a seguir.
Ateno:
1) A converso em Reais dos valores das demonstraes financeiras elaboradas pelas filiais,
sucursais, controladas e coligadas, no exterior, ser efetuada tomando-se por base a taxa de cmbio
para venda, do dia das demonstraes financeiras em que tenham sido apurados os lucros, fixada
pelo Banco Central do Brasil, da moeda do pas onde estiver domiciliada a filial, sucursal, controlada
ou coligada (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 4; N SRF n 36, de 21 de junho de 1996, art. 10, 3).
2) Caso a moeda do pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada no tenha cotao no
Brasil, os valores sero primeiramente convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e
depois em Reais (N SRF n 36, de 1996, art. 20, 4).
Linha 24/01 - Receita Lquida
nformar, nesta linha, a receita lquida de todas as atividades exploradas pela filial, sucursal,
controlada ou coligada residente ou domiciliada no exterior.
Linha 24/02 - Custo dos Bens e Servios Vendidos
nformar, nesta linha, o total dos custos das atividades exploradas pela filial, sucursal, controlada ou
coligada residente ou domiciliada no exterior. ncluir somente os custo industrial, custo de produo
dos servios, custo de aquisio de mercadorias revendidas e custo da atividade rural.
Linha 24/03 - Lucro Bruto
entre os valores informados nas Linhas 24/01 e 24/02.
Linha 24/04 - Outras Receitas Operacionais
nformar, nesta linha, o valor total das receitas operacionais da filial, sucursal, controlada ou coligada
Linha 24/05 - Despesas Operacionais
nformar, nesta linha, o valor total das despesas operacionais da filial, sucursal, controlada ou coligada
Linha 24/06 - Lucro OperacionaI
aritmtica dos valores informados nas Linhas 24/03 a 24/05.
Linha 24/07 - Outras Receitas
Pg.:208
ndicar, nesta linha, o valor total das receitas no operacionais, ou seja, daquelas que no esto
ligadas a atividade principal ou acessria da filial, sucursal, controlada ou coligada residente ou
Linha 24/08 - Outras Despesas
ndicar, nesta linha, o valor total das despesas no operacionais, ou seja, daquelas que no esto
ligadas a atividade principal ou acessria da filial, sucursal, controlada ou coligada residente ou
Linha 24/09 - Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda
Linha 24/10 - Imposto de Renda Devido no Pas
nformar, nesta linha, o valor do imposto do tributo incidente sobre o lucro devido no pas de domiclio
da filial, sucursal, controlada ou coligada, bem como o pago relativamente a rendimentos e ganhos de
capital.
O tributo pago no exterior, a ser compensado com o imposto devido no Brasil, ser convertido em
Reais tomando-se por base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para venda, pelo
Banco Central do Brasil, correspondente data de seu efetivo pagamento (N SRF n 36, de 1996, art.
13, 2).
Caso a moeda do pas de origem do tributo no tenha cotao no Brasil, o seu valor ser convertido
em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais (N SRF n 36, de 1996, art. 13,
3).
Linha 24/11 - Lucro Lquido do Perodo-Base
entre os valores da Linha 24/09 e 24/10.
FICHA 25 - Ativo - BaIano PatrimoniaI
A pessoa jurdica, sujeita tributao pelo lucro real, dever preencher as seguintes linhas:
Linha 25/01 - Caixa
nformar, nesta linha, o valor do saldo em dinheiro, bem como cheques em mos, recebidos e ainda
no depositados, pagveis irrestrita e imediatamente.
Linha 25/02 - Bancos
nformar, nesta linha, o valor do saldo das contas de livre movimentao mantidas pela pessoa
jurdica.
Linha 25/03 - VaIores MobiIirios
Pg.:209
nformar, nesta linha, o valor dos saldo das contas que registram as aplicaes no mercado de
capitais cujo vencimento ou resgate venha a ocorrer no curso do ano-calendrio subseqente.
Linha 25/04 - Estoques
nformar, nesta linha, o valor do saldo das contas dos estoques de matrias-primas, material
secundrio, produtos em elaborao, produtos acabados e mercadoria para revenda, em 31 de
dezembro do ano-calendrio.
Observar, quanto aos estoques, as orientaes contidas na nstruo Normativa SRF n 51, de 1978 e
no PN CST n 6, de 1979.
Linha 25/05 - Imveis Destinados Venda
Esta linha ser utilizada, pela pessoa jurdica que exerce atividade imobiliria, para indicar o estoque
de imveis destinados venda existente no encerramento do ano-calendrio.
Linha 25/06 - Adiantamentos a Fornecedores
nformar, nesta linha, o saldo das contas correspondentes aos adiantamentos feitos a fornecedores de
matria-prima ou mercadoria para revenda.
Linha 25/07 - CIientes
nformar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes s contas a receber, diminudo do
valor correspondente duplicatas descontadas, oriundas de transaes operacionais normais, ou
seja, das vendas ou servios prestados s coligadas e controladas, como se fossem qualquer outro
cliente.
Linha 25/08 - Impostos a Recuperar
nformar, nesta linha, o valor dos saldo das contas correspondentes aos impostos recuperar no final
do ano-calendrio.
Linha 25/09 - Despesas do Ano Seguinte
nformar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes pagamentos antecipados, cujos
benefcios ou prestao de servios pessoa jurdica se faro durante o exerccio seguinte. So
valores relativos despesas que efetivamente pertencem ao exerccio seguinte.
Linha 25/10 - Outras Contas
ncluir, nesta linha, dentre outras, a soma das subcontas do Circulante, que registram a correo
monetria relativa diferena, em relao ao ano de 1990, entre o PC e o BTN Fiscal, na forma
estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991.
Linha 25/11 - Contas Retificadoras
ndicar as parcelas a serem subtradas do circulante, correspondentes a valores que retificam este
grupo, tais como provises para crditos de liquidao duvidosa, provises para ajuste do estoque ao
valor de mercado, quando este for inferior, e conta redutora do crdito, nas demais hipteses.
Ateno:
Pg.:210
No incluir, nesta linha, o valor da conta de duplicatas descontadas.
Linha 25/12 - TotaI do CircuIante
Linha 25/13 - CIientes
nformar, nesta linha, os crditos a receber de terceiros, relativos a eventuais contas de clientes com
prazo de pagamento superior ao exerccio seguinte data do balano, ttulos a receber,
adiantamentos, etc.
Linha 25/14 - Crditos com Pessoas Ligadas (Fsicas / Jurdicas)
ndicar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes a vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes da
empresa, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da pessoa jurdica.
Linha 25/15 - VaIores MobiIirios
nformar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes s aplicaes de caixa em ttulos
com vencimentos superior ao exerccio seguinte, investimentos em outras sociedades que no
tenham carter permanente, inclusive os feitos com incentivos fiscais.
Linha 25/16 - Depsitos Judiciais
ndicar, nesta linha, o valor correspondente aos depsitos judiciais efetuados a qualquer ttulo
pendentes de deciso.
ncluir, nessa linha, dentre outras, a soma das subcontas do Realizvel a Longo Prazo, que registram
a correo monetria relativa diferena, em relao ao ano de 1990, entre o PC e o BTN Fiscal, na
forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991.
nformar, nesta linha, o valor do saldo correspondente a pagamentos antecipados de itens que se
convertero em despesa aps o exerccio seguinte data do balano. Caracterizam-se por benefcios
ou servios j pagos a incorrer a longo prazo.
Linha 25/19 - TotaI ReaIizveI Longo Prazo
Linha 25/20 - Participaes Permanentes em CoIigadas ou ControIadas
nformar, nesta linha, o valor do saldo das contas de investimentos permanentes, na forma de
participao em outras sociedades coligadas e/ou controladas, ainda que se trate de investimento no
relevante.
Pg.:211
Linha 25/21 - Investimentos Decorrentes de Incentivos Fiscais
nformar, nesta linha, o valor do saldo das contas que registram os investimentos decorrentes de
incentivos fiscais representados por aes novas da EMBRAER ou de empresas nacionais de
informtica ou por participao direta decorrente da troca do C Certificado de nvestimento por
aes pertencentes s carteiras de Fundos (FNOR, FNAM e FSET). Quanto ao C, opcional a sua
incluso nessa linha ou no ativo circulante, observadas as orientaes do PN CST n 108, de 1978 e
ADN COST n 48, de1994. ncluem-se nessa linha a aquisio de quotas representativas de direitos
de comercializao sobre produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, realizados no mercado de capitais
em ativos previstos em lei e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios.
Linha 25/22 - Outros Investimentos
nformar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes aos direitos de qualquer natureza
que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa e que no se
classifiquem no ativo circulante, tais como: o imvel no utilizado na explorao ou na manuteno
das atividades da empresa e que no se destine revenda, e os recursos florestais destinados
proteo do solo ou preservao da natureza, dentre outros.
Linha 25/23 - gios em Investimentos
nformar, nesta linha, o valor lquido correspondente ao gio por diferena de valor de mercado dos
bens, por valor de rentabilidade futura e por fundo de comrcio, intangveis, ou outras razes
econmicas.
Linha 25/24 - Correo Monetria - Diferena IPC/BTNF (Lei n 8.200/91, art. 3)
ndicar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a
correo monetria relativa diferena, em relao ao ano de 1990, entre o PC e o BTN Fiscal, na
forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991, dos investimentos.
Linha 25/25 - Correo Monetria EspeciaI (Lei n 8.200/91, art. 2)
ndicar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a
correo monetria especial na forma do art. 44 do Decreto n 332, de 1991, dos investimentos.
Linha 25/26 - Desgios e Provises para Perdas Provveis em Investimentos
nformar, nesta linha, o valor lquido das contas que registram o desgio por diferena de valor de
mercado dos bens, por valor de rentabilidade futura e por fundo de comrcio, intangveis, ou outras
razes econmicas.
nformar, tambm, nesta linha, o valor correspondente proviso para perdas em investimentos
registrados pelo mtodo de custo e proviso para perdas em investimentos avaliados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial, sendo que neste ltimo caso, deve ser informado somente o valor das
perdas efetivas ou potenciais j previstas mas no reconhecidas contabilmente pela coligada ou
controlada.
Linha 25/27 - TotaI dos Investimentos
Pg.:212
Linha 25/28 - Terrenos
nformar, nesta linha, o valor dos terrenos de propriedade da pessoa jurdica utilizados nas operaes,
ou seja, onde se localizam a fbrica, os depsitos, os escritrios, as filiais, as lojas, etc.
Ateno:
Os terrenos onde se est construindo uma nova unidade ainda no em operao tambm devem ser
informados nesta linha.
Linha 25/29 - Edifcios e Construes
nformar, nesta linha, o valor correspondente a todos os edifcios, melhoramentos e obras integradas
aos terrenos, bem como servios e instalaes provisrias, necessrios construo e ao andamento
das obras, tais como: limpeza do terreno, servios topogrficos, sondagens de reconhecimento,
terraplenagem e outras similares.
Ateno:
1) As construes em andamento devero ser informadas nesta linha.
2) Caso no documento de aquisio no esteja destacado o valor do terreno do valor dos elementos
aqui referidos, a empresa poder valer-se, para efeito de depreciao, de laudo tcnico que,
estabelecendo os respectivos valores, possibilite o destaque recomendado na escriturao.
Linha 25/30 - Equipamentos, Mquinas e InstaIaes Industriais
nformar, nesta linha, o valor correspondente todo o conjunto dessa natureza utilizado no processo
de produo da pessoa jurdica.
Linha 25/31 - VecuIos
nformar, nesta linha, o valor correspondente a todos os veculos de propriedade da pessoa jurdica.
Ateno:
Os veculos de uso direto na produo, como empilhadeiras e similares, devem ser informados na
Linha 25/30.
Linha 25/32 - Mveis, UtensIios e InstaIaes Comerciais
nformar, nesta linha, o valor correspondente todo o conjunto de mveis, utenslios e instalaes
comerciais.
Linha 25/33 - Recursos Naturais
nformar, nesta linha, o valor correspondente aos direitos de explorao de jazidas de minrio, de
pedras preciosas e similares.
Linha 25/34 - FIorestamento e RefIorestamento
nformar, nesta linha, o valor dos recursos florestais destinados explorao dos respectivos frutos e
ao corte para comercializao, consumo ou industrializao.
Linha 25/35 - Direitos Contratuais de ExpIorao de FIorestas
Pg.:213
nformar o valor correspondente aos direitos contratuais de explorao de florestas com prazo de
explorao superior a dois anos.
Linha 25/36 - Outra ImobiIizaes
nformar, nesta linha, o valor de outras imobilizaes, tais como: marcas, direitos e patentes
industriais, benfeitorias em propriedades arrendadas que se incorporam ao imvel arrendado e
revertem ao proprietrio do imvel ao final da locao, adiantamentos para inverses fixas,
reprodutores, matrizes e as culturas permanentes da atividade rural e similares.
Linha 25/37 - Correo Monetria - Diferena IPC/BTNF (Lei n 8.200/91)
nformar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a
forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991, do imobilizado.
correo monetria especial na forma do art. 44 do Decreto n 332, de 1991, do imobilizado.
Linha 25/39 - Depreciaes, Amortizaes e Quotas de Exausto
nformar, nesta linha, o valor correspondente s depreciaes, amortizaes e quotas de exausto
das contas do imobilizado classificadas no ativo permanente.
Linha 25/40 - TotaI do ImobiIizado
Linha 25/41 - Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais
nformar, nesta linha, o valor corresponde aos gastos de organizao e administrao, encargos
financeiros lquidos, estudo, projetos e detalhamentos, juros a acionista na fase de implantao, e
gastos preliminares de operao.
Linha 25/42 - Despesas com Prod. Cientficas ou TecnoIgicas
nformar, nesta linha, o valor correspondente aos gastos com pesquisa cientfica ou tecnolgica.
Linha 25/43 - Demais ApIicaes em Despesas Amortizveis
nformar, nesta linha, o valor correspondente aos gastos com pesquisas e desenvolvimento de
produtos, gastos na implantao de sistemas e mtodos e gastos de reorganizao.
Linha 25/44 - Correo Monetria - Diferena IPC/BTNF (Lei n 8.200/91)
forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991, do ativo diferido.
Pg.:214
correo monetria especial na forma do art. 44 do Decreto n 332, de 1991, do ativo diferido.
Linha 25/46 - Amortizao do Diferido
nformar, nesta linha, o valor correspondente amortizao das contas do ativo diferido.
Linha 25/47 - TotaI do Diferido
aritmtica os valores informados nas Linhas 25/41 a 25/46.
Linhas 25/48 - TotaI do Permanente
valores informados nas Linhas 25/27, 25/40 e 25/47.
Linhas 25/49 - TotaI do Ativo
valores informados nas Linhas 25/12, 25/19 e 25/48.
FICHA 26 - Passivo - BaIano PatrimoniaI
A pessoa jurdica, sujeita tributao pelo lucro real, dever preencher as seguintes linhas:
Linha 26/01 - Fornecedores
nformar, nesta linha, o valor dos saldos a pagar correspondente compra de matrias-primas, bens,
insumos e mercadorias.
nformar, tambm, o valor correspondente adiantamentos de clientes.
Linha 26/02 - Financiamentos a Curto Prazo
nformar, nesta linha, o valor dos saldos correspondentes aos credores por financiamentos e
financiamentos bancrios a curto prazo, encargos financeiros a transcorrer e juros a pagar de
emprstimos e financiamentos.
Ateno:
As obrigaes resultantes de financiamentos obtidos junto a pessoas fsicas ou outras empresas que
no sejam instituies financeiras devero ser informadas nesta linha.
Linha 26/03 - Impostos, Taxas e Contribuies a RecoIher
nformar o valor das obrigaes da pessoa jurdica relativas a impostos, taxas e contribuies.
Ateno :
Pg.:215
No incluir nesta linha o valor correspondente proviso para a contribuio social sobre o lucro
lquido e o imposto de renda. Estes valores devero ser informados nas Linhas 26/06 e 26/07,
respectivamente.
Linha 26/04 - SaIrios a Pagar
nformar, nesta linha, o valor correspondente aos salrios, ordenados, horas extras adicionais e
prmios a ser pago em exerccio subseqente.
Linha 26/05 - Dividendos Propostos ou Lucros Creditados
nformar, nesta linha, o valor correspondente aos dividendos aprovados pela Assemblia, aos
dividendos creditados aos acionistas ou aos dividendos propostos pela administrao da pessoa
jurdica na data do balano, como parte da destinao proposta para os lucros.
Linha 26/06 - Proviso para a Contribuio SociaI sobre o Lucro Lquido
nformar, nesta linha, o valor correspondente ao saldo a pagar da proviso para a contribuio social
sobre o lucro lquido, em conformidade com a Lei n 7.689, de 1988, e alteraes posteriores.
Linha 26/07 - Proviso para o Imposto de Renda
nformar, nesta linha, o valor correspondente ao saldo a pagar da proviso para o imposto de renda,
em conformidade com a legislao vigente.
nformar, nesta linha, o valor saldo das contas de comisses a pagar ou provisionadas, de retenes
contratuais, de arrendamento mercantil a pagar, de obrigaes decorrentes do fornecimento de
utilizao de servios (energia eltrica, gua, telefone, propaganda, honorrios profissionais de
terceiros, aluguis) e outras contas no citadas nas linhas anteriores.
Ateno:
Tambm sero includas nessa linha as provises para registro de obrigaes tais como as provises
para frias, para gratificaes a empregados, aos encargos sociais a pagar e FGTS a recolher e
outras de natureza semelhante, ainda que no dedutveis.
nformar, nesta linha, o valor correspondente s contas retificadoras do passivo circulante.
Linha 26/10 - TotaI do CircuIante
Linha 26/11 - Fornecedores
nformar, nesta linha, o valor das contas de fornecedores com prazo de pagamento superior ao
exerccio seguinte data do balano, ttulos a pagar.
Linha 26/12 - Financiamentos a Longo Prazo
Pg.:216
nformar, nesta linha, o valor das contas que registram as obrigaes da pessoa jurdica junto a
instituies financeiras no Pas e do exterior.
O valor das contas que registram os financiamentos a longo prazo, para compra de bens e
equipamentos, feitos diretamente pelo fornecedor, tambm devem ser informados nesta linha.
Linha 26/13 - Emprstimos de Scios/Acionistas No Administradores
nformar, nesta linha, o valor das contas relativas emprstimos concedidos pessoa jurdica por
scios e acionistas no administradores.
Linha 26/14 - Crditos de Pessoas Ligadas (Fsicas / Jurdicas)
ndicar, nesta linha, o valor do saldo das contas que registram compras, adiantamentos ou
emprstimos de sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes da
empresa, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da pessoa jurdica.
Linha 26/15 - Proviso para o Imposto de Renda sobre Lucros Diferidos
nformar, nesta linha, o valor do saldo da conta que registra o imposto de renda sobre lucros diferidos
sobre: o lucro inflacionrio no realizado, contratos a longo prazo relativos a fornecimento de bens e
de construo por empreitada para o governo e empresas do governo, ganho de capital oriundo de
desapropriao, ganho de capital por venda de bens do ativo permanente, com recebimento
parcelado a longo prazo, depreciao acelerada, entre outras.
nformar, nesta linha, o saldo de outras contas cujo vencimento se dar em perodo superior ao do
exerccio seguinte.
Ateno:
No incluir, nesta linha, o valor contratado das vendas a prazo ou a prestao, para recebimento aps
o trmino do ano-calendrio, no caso de atividade imobiliria e os juros e demais receitas financeiras
recebidas antecipadamente em transaes financeiras.
nformar, nesta linha, o saldo de contas redutoras do passvel exigvel a longo prazo.
Linha 26/18 - TotaI do ExigveI a Longo Prazo
Linha 26/19 - Receita de Anos Futuros
A pessoa jurdica que explore as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e
construo de imveis indicar, nesta linha, o valor contratado das vendas a prazo ou a prestao,
para recebimento aps o trmino do ano-calendrio, no caso de atividade imobiliria. Tambm se
considera como receitas de anos futuros os juros e demais receitas financeiras recebidas
antecipadamente em transaes financeiras.
Linha 26/20 - Custos e Despesas Correspondentes
Pg.:217
ndicar os custos e despesas de anos futuros correspondentes s receitas indicadas na linha anterior.
Linha 26/21 - TotaI ResuItado de Anos Futuros
Linha 26/22 - CapitaI de DomiciIiados no Pas
nformar, nesta linha, o total do capital de domiciliados no Pas a integralizar.
Linha 26/23 - CapitaI de DomiciIiados no Exterior
nformar, nesta linha, o total do capital de domiciliados no exterior a integralizar.
Linha 26/24 - CapitaI a ReaIizar
nformar, nesta linha, a parcela do capital social subscrito que no tenha sido integralizado.
Linha 26/25 - TotaI CapitaI ReaIizado
Linha 26/26 - Reservas de CapitaI
nformar, nesta linha, o valor das reservas constitudas pela correo monetria do capital, por
incentivos fiscais, por doaes e subvenes para investimentos, por gio na emisso de aes, por
alienao de partes beneficirias e por prmio na emisso de debntures.
Linha 26/27 - Reservas de ReavaIiao
nformar o saldo das reservas de reavaliao ainda no realizado decorrente de reavaliao de ativos
prprios e de reavaliao de ativos de coligadas e controladas avaliadas ao mtodo da equivalncia
patrimonial (PN CST n 27, de 1981).
Linha 26/28 - Reservas de Lucros
nformar o saldo total das reservas constitudas pela destinao de lucros da empresa, tais como:
reserva legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias, reserva de lucros a realizar, reserva
de lucros para expanso, reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo e reserva de
exausto incentivada de recursos minerais.
Linha 26/29 - Reserva para Aumento de CapitaI (Lei n 9.249/95, art. 9, 9)
ndicar o valor da reserva constituda com o montante dos juros sobre o capital prprio deduzidos
como despesa financeira mas mantidos no patrimnio da empresa, caso a empresa tenha optado
pela faculdade prevista no 9 do art. 9 da Lei n 9.249, de 1995.
Linha 26/30 - Outras Reservas
Pg.:218
nformar, nesta linha, os saldos das demais reservas no consignadas nas linhas anteriores, assim
como o saldo devedor ou credor da conta de correo monetria correspondente diferena, em
relao ao ano de 1990, entre o PC e o BTN Fiscal e o saldo da correo especial das contas do
ativo permanente efetuada com base em ndices que reflitam, em nvel nacional, variao geral de
preos.
Linha 26/31 - TotaI das Reservas
valores informados nas Linhas 26/26 a 26/30.
Linha 26/32 - Lucros AcumuIados e/ou SaIdo Disposio da AssembIia
nformar, nesta linha, o valor dos lucros acumulados e/ou do saldo disposio da assemblia.
Linha 26/33 - Prejuzos AcumuIados
nformar, nesta linha, o valor dos prejuzos acumulados.
Linha 26/34 - Aes em Tesouraria
nformar, nesta linha, o valor correspondente s aes da empresa que foram adquiridas pela prpria
sociedade.
nformar, nesta linha, o saldo correspondente de outras contas classificveis no patrimnio lquido que
no tenha correspondncia nas Linhas 26/32 a 26/34.
Linha 26/36 - TotaI Outras Contas
Linha 26/37 - TotaI Patrimnio Lquido
valores constantes nas Linhas 26/25, 26/31, 26/36.
Linha 26/38 - TotaI do Passivo
valores constantes das Linhas 26/10, 26/18, 26/21 e 26/37.
FICHA 27 - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos AcumuIados (LR)
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar o saldo do incio do perodo, os
ajustes de exerccios anteriores , as reverses de reservas, o lucro lquido do exerccio, as
transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao
final do ano-calendrio.
Pg.:219
A pessoa jurdica dever observar, quanto ao preenchimento desta ficha, as instrues seguintes:
Linha 27/01 - SaIdo Anterior de Lucros AcumuIados
nformar, nesta linha, o valor do saldo final da conta de lucros acumulados do ano-calendrio anterior,
se este for positivo.
Linha 27/02 - Ajustes Credores de Perodos-Base Anteriores
nformar, nesta linha, o resultado dos ajustes de perodos de apurao anteriores que implicaram
aumento de lucros ou diminuio de prejuzos apurados em perodos anteriores, em decorrncia de
mudana de critrios contbeis ou da retificao de erros imputveis a perodos anteriores e que no
possam ser atribudos a fatos subseqentes.
Linha 27/03 - Reverso de Reservas
nformar os valores destacados do lucro lquido de perodos anteriores destinados formao de
alguma reserva, que volta composio de lucros acumulados para redestinao.
Linha 27/04 - Outros Recursos
nformar, nesta linha, os valores correspondentes a outros recursos que influam positivamente nos
lucros ou prejuzos acumulados.
Linha 27/05 - Lucro Lquido do Ano
O valor a ser indicado nessa linha, para as empresas submetidas apurao anual do imposto, ser
transportado da Linha 07/51 (Demonstrao do Resultado), quando positivo. Para as empresas
submetidas apurao trimestral do imposto, o valor informado ser a soma algbrica dos valores
informados na Linha 07/51 em todos os trimestres do ano-calendrio, caso essa soma resulte valor
positivo.
Linha 27/06 - SaIdo Anterior de Prejuzos AcumuIados
nformar, nesta linha, o valor do saldo final da conta de lucros acumulados do ano-calendrio anterior,
se este for negativo.
Linha 27/07 - Ajustes Devedores de Perodos-Base Anteriores
Os ajustes, de idntica natureza a dos referidos na Linha 27/02, que implicaram diminuio de lucros
ou aumento de prejuzos, devem ser indicados nessa linha.
Linha 27/08 - Prejuzo Lquido do Ano
O valor a ser indicado nessa linha, para as empresas submetidas apurao anual do imposto, ser
transportado da Linha 07/51 (Demonstrao do Resultado), quando negativo. Para as empresas
submetidas apurao trimestral do imposto, o valor informado ser a soma algbrica dos valores
informados na Linha 07/51 em todos os trimestres do ano-calendrio, caso essa soma resulte valor
negativo.
Linha 27/09 - TotaI
Pg.:220
Linha 27/10 - Transferncias para Reservas
ndicar, nessa linha, os valores transferidos no ano, inclusive na data do balano, para constituio de
reservas patrimoniais, tais como Reserva Legal, Reserva Estatutria, Reserva de Lucros a Realizar,
dentre outras.
Linha 27/11 - Dividendos ou Lucros Distribudos, Pagos ou Creditados
ndicar a parcela dos lucros pagos ou creditados durante o ano-calendrio.
Em relao aos lucros e dividendos pagos, observar que:
a) os lucros apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, bem como os apurados no perodo de 1 de
janeiro a 31 de dezembro de 1993 esto isentos do imposto de renda na fonte por ocasio da
distribuio;
b) os lucros apurados entre 1 de janeiro de 1994 e 31 de dezembro de 1995 sujeitam-se tributao
na fonte alquota de 15% (quinze por cento), compensvel com o imposto de renda que a pessoa
jurdica beneficiria tributada com base no lucro real, tiver que recolher relativo a distribuio de
dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses;
c) lucros apurados no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992 esto isentos do
imposto de renda na fonte por ocasio da distribuio a residentes ou domiciliados no pas, tendo em
vista que foram tributados alquota de 8% (oito por cento) na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de
1988, no momento da sua apurao;
d) os lucros apurados at 31 de dezembro de 1988 sujeitam-se tributao na fonte (arts. 727 a 729
do RR/1994) alquota de:
d.1) 23% (vinte e trs por cento), quando distribudos a pessoas jurdicas;
d.2) 23% (vinte e trs por cento), quando distribudos por companhias abertas a pessoas fsicas e
25% (vinte e cinco por cento), nos demais casos;
d.3) 15% (quinze por cento), quando distribudos por empresas rurais, a pessoas fsicas.
Linha 27/12 - ParceIa dos Lucros Incorporados ao CapitaI
ndicar o valor incorporado ao capital no ano, proveniente de lucros.
Ateno:
O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital prprio,
imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de 1976 ou ainda
incorporados ao capital ou mantidos em conta de reserva destinada a aumento de capital, em
conformidade com os 7 e 9 do art. 9 da Lei n 9.249, de 1995, no sero informados nas Linhas
27/10 a 27/12 acima.
Linha 27/13 - Outras Destinaes
ndicar as demais aplicaes que no se adaptem a nenhuma das linhas anteriores.
Linha 27/14 - TotaI
Pg.:221
Linha 27/15 - Lucros ou Prejuzos AcumuIados
entre os valores informados nas Linhas 27/09 e 27/14. Se resultar em prejuzo acumulado, o valor
ser indicado com sinal negativo.
Linha 27/16 - BaIano Transcrito s FoIhas n
nformar, nesta linha, s folhas do Livro Dirio em que o balano do est transcrito.
Linha 27/17 - N do Dirio
nformar o nmero do Livro Dirio.
Linha 27/18 - N do Registro do Dirio
nformar, nesta linha, o nmero de registro do Livro Dirio na Junta Comercial.
FICHA 28 - Informaes Gerais - Lucro ReaI
Esta ficha dever ser preenchida por todas as pessoas jurdicas que apuraram o imposto de renda
com base no lucro real.
Linha 28/01 - Programa de DesenvoIvimento TecnoIgico IndustriaI/Agropecurio
nformar, nesta linha, o valor do dispndio durante todo o ano-calendrio relativo ao Programa de
Desenvolvimento Tecnolgico ndustrial/Agropecurio, que tenha servido de base de clculo dos
incentivos de deduo do imposto de renda.
Linha 28/02 - Atividade AudiovisuaI
nformar, nesta linha, o valor do dispndio durante todo o ano-calendrio relativo Atividade
Audiovisual, que tenha servido de base de clculo dos incentivos de deduo do imposto de renda.
Linha 28/03 - Doao aos Fundos dos Direitos da Criana e do AdoIescente
nformar, nesta linha, o valor do dispndio durante todo o ano-calendrio relativo s Doaes aos
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, que tenha servido de base de clculo dos
incentivos de deduo do imposto de renda.
Linha 28/04 - SaIdo de Base de CIcuIo Negativa da CSLL
ndicar, nesta linha, o saldo de base de clculo negativa da CSLL existente no final do perodo, ainda
no compensado.
Pg.:222
Linha 28/05 - Scio Ostensivo de SCP - TotaI de SCP
A pessoa jurdica declarante que for scia ostensiva de uma ou mais sociedades em conta de
participao informar, nesta linha, o total de sua participao nas sociedades em que ela scia
ostensiva. Os resultados dessas sociedades integraro o lucro lquido, mas devero ser excludos
para a apurao do lucro real da scia ostensiva. Esta, porm, calcular o imposto de renda de cada
SCP e informar o montante na Linha 13/18.
Linha 28/06 - Ciso ParciaI - PercentuaI Remanescente do Patrimnio Lquido (%)
nformar o percentual remanescente do patrimnio decorrente de ciso parcial.
Linha 28/07 - Escriturao em Meio Magntico
A pessoa jurdica dever indicar se a escriturao comercial foi efetuada em meio magntico ou no.
Linha 28/08 - AIterao de CapitaI na Forma dos arts. 22 e 23 da Lei n 9.249/95
ndicar se a pessoa jurdica teve alterao de capital decorrente de:
a) devoluo de participao no capital social a titular ou a scio ou acionista de bens e direitos do
ativo da pessoa jurdica, em conformidade com o disposto no art. 22 da Lei n 9249, de 1995, e
alteraes posteriores;
b) integralizao de capital por pessoa fsica em bens e direitos, em conformidade com o disposto no
art. 23 da Lei n 9.249, de 1995, e alteraes posteriores.
FICHA 28 - Informaes Gerais - Lucro Presumido
A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base no lucro presumido dever preencher
esta ficha em consonncia com as orientaes a seguir:
Ateno:
1) As informaes das Linhas 28/01 a 28/06 devero ser prestadas em duas colunas: "ncio do Ano
e "Fim do Ano.
2) A pessoa jurdica dever informar na coluna "Fim do Ano os saldos existentes quando da extino
da pessoa jurdica.
Observar, quanto ao seu preenchimento, as instrues a seguir:
Linha 28/01 - CapitaI Registrado
nformar o valor do capital registrado, em rgo competente, nas colunas "ncio do Ano e "Fim do
Ano.
Ateno:
A pessoa jurdica no deve informar o valor do saldo da conta de correo monetria do capital,
relativa at 31 de dezembro de 1995, que no tenha ainda sido incorporada ao capital social mediante
instrumento de alterao contratual ou estatutria.
Pg.:223
nformar o valor dos estoque, nas colunas "ncio do Ano e "Fim do Ano.
Linha 28/03 - SaIdo de Caixa e Bancos
ndicar o valor resultante da soma dos saldos de caixa e dos saldos bancrios, nas colunas "ncio do
Ano e "Fim do Ano, registrados na escriturao comercial ou no livro Caixa.
Linha 28/04 - SaIdo de ApIicaes Financeiras
nformar o valor do saldo das aplicaes financeiras, sejam no mercado de renda fixa ou no mercado
de renda varivel, no incio e no fim do perodo de apurao.
Linha 28/05 - Contas a Receber
nformar o saldo das contas a receber no incio e no fim do perodo de apurao.
Linha 28/06 - Contas a Pagar
nformar o saldo das contas a pagar no incio e no fim do perodo de apurao.
Linha 28/07 - Compras de Mercadorias no Ano-CaIendrio
nformar o valor das compras, no perodo, de mercadorias adquiridas para revenda, bem como as
aquisies de materiais empregados nos produtos produzidos e servios prestados.
Linha 28/08 - Compras para o Ativo Permanente no Ano-CaIendrio
nformar o valor das aquisies de bens ou direitos cuja natureza se classifique no ativo permanente
da declarante.
Linha 28/09 - Receitas e Rendimentos No Tributveis
ndicar, nesse item, o valor das seguintes receitas e rendimentos:
a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; e
c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e
equivalncia patrimonial.
Linha 28/10 - Prestao de Servios por Pessoa Fsica sem VncuIo Empregatcio
nformar, nesta linha, o valor total dos desembolsos efetuados pela pessoa jurdica relativos
remunerao por servios prestados pessoa jurdica por pessoa fsica sem vnculo empregatcio.
Ateno :
A pessoa jurdica que elaborou escrita comercial completa dever informar o valor computado nas
despesas e custos.
Pg.:224
Linha 28/11 - Prestao de Servios por Pessoa Jurdica
remunerao por servios prestados pessoa jurdica por outras pessoas jurdicas.
Ateno :
despesas e custos.
Linha 28/12 - Remunerao a ConseIho de Administrao
nformar, nesta linha, o valor correspondente remunerao atribuda membros do conselho de
administrao da pessoa jurdica.
Ateno :
despesas e custos.
nformar, nesta linha, o valor correspondente a ordenados, salrios, gratificaes e outras
remuneraes atribudas aos empregados da pessoa jurdica.
Ateno :
despesas e custos.
Linha 28/15 - Escriturao
A pessoa jurdica dever assinalar a forma de escriturao adotada, a saber: Livro-Caixa ou Contbil
(escriturao comercial completa).
Linha 28/16 - ReaIizao IntegraI do Lucro InfIacionrio
nformar, nesta linha, o valor do lucro inflacionrio, em 31/12/1995, realizado integralmente no ano-
calendrio.
Linha 28/17 - Data da Opo PeIa ReaIizao IntegraI
ndicar, nesta linha, a data da opo pela realizao do lucro inflacionrio.
FICHA 28 - Informaes Gerais - Lucro Arbitrado
A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base no lucro arbitrado dever preencher esta
ficha em consonncia com as orientaes a seguir:
Ateno:
Pg.:225
1) As informaes das Linhas 28/01 a 28/06 devero ser prestadas em duas colunas: "ncio do Ano
e "Fim do Ano.
2) A pessoa jurdica dever informar na coluna "Fim do Ano os saldos existentes quando da extino
da pessoa jurdica.
Linha 28/01 - CapitaI Registrado
nformar o valor do capital registrado, em rgo competente, nas colunas "ncio do Ano e "Fim do
Ano.
Ateno:
A pessoa jurdica no deve informar o valor do saldo da conta de correo monetria do capital,
relativa at 31 de dezembro de 1995, que no tenha ainda sido incorporada ao capital social mediante
instrumento de alterao contratual ou estatutria.
nformar o valor dos estoque, nas colunas "ncio do Ano e "Fim do Ano.
Linha 28/03 - SaIdo de Caixa e Bancos
ndicar o valor resultante da soma dos saldos de caixa e dos saldos bancrios, nas colunas "ncio do
Ano e "Fim do Ano, registrados na escriturao comercial ou no livro Caixa.
Linha 28/04 - SaIdo de ApIicaes Financeiras
nformar o valor do saldo das aplicaes financeiras, sejam no mercado de renda fixa ou no mercado
de renda varivel, no incio e no fim do perodo de apurao.
Linha 28/05 - Contas a Receber
nformar o saldo das contas a receber no incio e no fim do perodo de apurao.
Linha 28/06 - Contas a Pagar
nformar o saldo das contas a pagar no incio e no fim do perodo de apurao.
Linha 28/ 07 - Compras de Mercadorias no Ano-CaIendrio
nformar o valor das compras, no perodo, de mercadorias adquiridas para revenda, bem como as
aquisies de materiais empregados nos produtos produzidos e servios prestados.
Linha 28/08 - Compras para o Ativo Permanente no Ano-CaIendrio
nformar o valor das aquisies de bens ou direitos cuja natureza os classifique no ativo permanente
da declarante.
Linha 28/09 - Receitas e Rendimentos No Tributveis
ndicar, nesse item, o valor das seguintes receitas e rendimentos:
a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
Pg.:226
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; e
c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e
equivalncia patrimonial.
Linha 28/10 - Prestao de Servios por Pessoa Fsica sem VncuIo Empregatcio
remunerao por servios prestados pessoa jurdica por pessoa fsica sem vnculo empregatcio.
Linha 28/11 - Prestao de Servios por Pessoa Jurdica
remunerao por servios prestados pessoa jurdica por outras pessoas jurdicas.
Linha 28/12 - Remunerao a ConseIho de Administrao
nformar, nesta linha, o valor correspondente remunerao atribuda membros do conselho de
administrao da pessoa jurdica.
nformar, nesta linha, o valor correspondente a ordenados, salrios, gratificaes e outras
remuneraes atribudas aos empregados da pessoa jurdica.
Pg.:227
19. PASTA CSLL
Esta pasta contm as fichas referentes apurao da CSLL, que sero disponibilizadas em
conformidade com o perfil de cada pessoa jurdica.
As instrues relativas s fichas que se seguem aplicam-se s pessoas jurdicas em geral e s
corretoras de seguros.
As pessoas jurdicas imunes e isentas do imposto de renda, que apuram a contribuio social sobre o
lucro lquido, devero preencher a ficha determinada para esse perfil.
As instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia aberta devero preencher a DPJ
em consonncia com a escriturao contbil e legislao especfica.
FICHA 29 - CIcuIo da Contribuio SociaI sobre o Lucro Lquido MensaI por
Estimativa
Esta ficha ser habilitada para:
a) a pessoa jurdica que apurou lucro real anual;
b) as associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as
bolsas de mercadorias e de valores; ou
c) as entidades enquadradas no inciso do art. 14 do Decreto n 2.173, de 1997, que no se
enquadrem na iseno e imunidade dos arts. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, e que apuram lucro
nos termos da legislao comercial.
Forma de Determinao da Base de CIcuIo da Contribuio SociaI
nformar, em relao a cada ms do ano-calendrio, a forma de determinao da base de clculo
mensal da contribuio social sobre o lucro lquido, ou seja, se essa foi calculada com base na receita
bruta e acrscimos ou com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo.
Linha 29/01 - Base de CIcuIo da CSLL
A pessoa jurdica, que apurou o imposto de renda com base na receita bruta e acrscimos, dever
informar, nesta linha, o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal,
excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e
os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos
bens ou prestador de servios seja mero depositrio, e adicionar os acrscimos base de clculo em
conformidade com o disposto no subitem 9.3.1.1. deste manual.
A pessoa jurdica, que apurou o imposto de renda com base no levantamento de balano ou
balancete de suspenso ou reduo, dever informar a base de clculo da CSLL em conformidade
com o disposto no subitem 9.3.1.3 deste manual. A base de clculo negativa deve ser indicada com o
sinal negativo.
Linha 29/02 - CSLL Apurada
Pg.:228
resultante da aplicao da alquota vigente no ano-calendrio de 1998, para cada pessoa jurdica.
A alquota da CSLL no ano-calendrio de 1998 de:
b) 18% (dezoito por cento) para bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
privada abertas e fechadas, sociedades corretoras de seguro, associaes de poupana e
emprstimo, e bolsas de mercadorias e de valores.
A alquota da CSLL, para todas as pessoas jurdicas, no ano-calendrio de 1999 de:
a) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1999 at 30 de
abril de 1999;
b) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de
dezembro de 1999 .
Ateno:
Observar o subitem 9.1.2.1. quanto proporcionalidade de alquota para o ano-calendrio de 1999.
Linha 29/03 - CSLL Devida em Meses Anteriores
Essa linha dever ser utilizada somente nos meses em que houver levantamento de balano ou
nformar o somatrio dos valores positivos correspondentes contribuio social sobre o lucro lquido
devida (Linha 29/02 - Linha 29/03) nos meses anteriores do mesmo ano-calendrio abrangidos pelo
perodo compreendido pela demonstrao.
Linha 29/04 - CSLL Retida na Fonte por rgo PbIico
nformar, nessa linha, o valor correspondente CSLL retida por rgo pblico sobre as receitas que
integram a base de clculo da CSLL devida. Observar as instrues e limites constantes da N
Ateno:
houvesse sido computada essa deduo. O valor no aproveitado em um ms poder ser utilizado
em meses subseqentes ou na apurao anual (ajuste anual) do prprio ano-calendrio.
Linha 29/05 - CSLL a Pagar
nformar, nesta linha, somente o valor da CSLL, apurada mensalmente sobre a base de clculo
estimada e sobre balano e/ou balancete de suspenso e reduo, pago por meio de DARF
Documento de Arrecadao de Receitas Federais.
Pg.:229
diferente, desde que a mesma seja efetuada em conformidade com a N SRF n 21, de 1997; N SRF
n 73, de 1997 e as orientaes contidas no subitem 7.1 deste manual.
Ateno:
1) A compensao entre tributos e contribuies de espcie diferentes ser procedida por meio de
2) A compensao de pagamentos indevidos ou a maior est limitada ao valor do saldo da CSLL a
pagar (Linha 29/12) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido valor relativo
exigibilidade suspensa (Linha 29/11).
Ateno:
1) A compensao de saldo negativo de RPJ de perodos anteriores com dbito de CSLL ser
2) A compensao de saldo negativo de perodos anteriores est limitada ao valor do saldo da CSLL a
pagar (Linha 29/12) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido valor relativo
exigibilidade suspensa (Linha 29/11).
29/07 e 29/08.
SRF n 21, de 1997;
em decorrncia de pagamento indevido ou a maior que o devido com DARF, desde que em
conformidade com o disposto na N SRF n 21, de 1997, e N SRF n 73, de 1997.
A pessoa jurdica extinta ou a que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, durante o ano-calendrio de 1999, que for sujeita entrega da DPJ,
dever informar, ainda, nesta linha, o valor correspondente compensao de 1/3 da COFNS
efetivamente paga, conforme instrues contidas no subitem 9.5 deste manual.
Ateno:
1) As compensaes citadas nos itens e , acima mencionadas, dependero de prvia autorizao
em processo administrativo formalizado junto SRF na forma da N SRF n 21, de 1997, e N SRF n
73, de 1997.
Pg.:230
2) A compensao de 1/3 da COFNS efetivamente paga independer de autorizao da Secretaria
da Receita Federal.
3) A compensao est limitada ao valor do saldo da CSLL a pagar (Linha 29/12) caso no houvesse
sido efetuada a prpria compensao, deduzido valor relativo exigibilidade suspensa (Linha 29/11).
indicado na Linha 29/12, caso no houvessem sido feitas tais compensaes, deduzido o valor
relativo exigibilidade suspensa (Linha 29/11).
nformar, nesta linha, o montante do valor original do dbito da CSLL determinada por estimativa,
objeto de pedido de parcelamento protocolizado e formalizado junto Secretaria da Receita Federal.
Exemplo:
Caso a ao seja parcial, dever ser informada a diferena entre o valor do contribuio apurada
Linha 29/12 - SaIdo de CSLL a Pagar
FICHA 30 - CIcuIo da Contribuio SociaI sobre o Lucro Lquido
submetidas apurao, trimestral ou anual, do imposto de renda, para apurar a base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido.
Linha 30/01 - Lucro Lquido Antes da CSLL
Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DPJ e transportar o valor
da Linha 07/47 (soma dos valores indicados nas colunas "Atividades em Geral e "Atividade Rural.
Linha 30/02 - Provises No Dedutveis
nformar, nesta linha, o valor das provises no dedutveis, para fins da determinao da base de
clculo da CSLL, que foram informadas nas Fichas 05 e 06.
Pg.:231
Ateno:
1) Para efeito da CSLL somente sero dedutveis as provises expressamente autorizadas pela
legislao.
2) No incluir a Proviso para o mposto de Renda.
Linha 30/03 - Reserva de ReavaIiao Baixada e No Computada no ResuItado
ndicar, nessa linha, o valor da reserva de reavaliao baixada durante o perodo de apurao, cuja
contrapartida no tenha sido computada no resultado do perodo de apurao (trimestral ou anual).
A reserva de reavaliao constituda por empresa investidora em virtude de reavaliao de bens na
coligada ou controlada, baixada no curso do perodo de apurao (trimestral ou anual), no ser
computada nessa linha quando o valor dessa reserva j tiver sido objeto da incidncia da CSLL na
coligada ou controlada.
A parcela da reserva de reavaliao constituda como contrapartida do aumento de valor de bens
imveis integrantes do ativo permanente e incorporada ao capital social (Decreto-lei n 1.978, 1982,
art. 3) dever ser indicada nessa linha, nos mesmos valores e condies previstos para o seu
cmputo no lucro real (N RF n 38, de 1991).
Linha 30/04 - Despesas No Dedutveis (Lei n 9.249/95, art. 13)
nformar, nessa linha, os seguintes valores computados na apurao do lucro lquido:
a) contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto
quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios;
b) despesas e custos de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos,
taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios;
c) despesas e custos com alimentao dos scios, acionistas e administradores;
d) o valor total das despesas, custos e das contribuies baseadas nos lucros para a previdncia
privada e com FAP Fundo de Aposentadoria Programada ndividual somada, cujo nus seja da
pessoa jurdica, que exceder a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos
dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano.
e) as doaes, exceto as referidas no 2 do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995;
Ateno:
indedutvel o valor das doaes e patrocnios Atividade Cultural e Artstica prevista no art. 18 da
Lei n 8.313, de 1991, destinada a aplicao direta do imposto de renda, bem como o valor das
doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente de que trata a Lei n 8.069,
de 1990.
f) as despesas com brindes.
Ateno:
As provises no dedutveis constantes do inciso do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995 devero ser
informadas na Linha 30/02 desta ficha.
Devero ser informados nesta linha os seguintes valores:
a) Custo Excedente dos Bens, Servios e Direitos Adquiridos no Exterior de Pessoas Vinculadas
Pg.:232
nformar o valor correspondente ao custo de aquisio no exterior de bens, servios e direitos, em
operaes praticadas com pessoas vinculadas (art. 2 da N SRF n 38, de 30 de abril de 1997), que
exceder ao preo determinado por dos mtodos constantes dos arts. 6, 12 e 13 da N SRF n 38, de
1997. Maiores informaes consultar os arts. 3 a 13 da N SRF n 38, de 30 de abril de 1997
b) Diferena das Receitas de Exportaes Praticadas com Pessoas Vinculadas
Nas receitas de exportao auferidas nas operaes com pessoas vinculadas (art. 2 da N SRF n
38, de 1997), quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa
brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes, dever ser indicado
o valor excedente ao encontrado para tais operaes aplicando-se os mtodos estabelecidos nos arts.
21 a 24 da N SRF n 38/1997. Consultar os arts. 14 a 24 da referida nstruo Normativa;
c) Juros de Operaes Financeiras Praticadas com Pessoas Vinculadas
c.1) Contratos no Registrados no Banco Central do Brasil
Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes de contrato no registrado no
Banco Central do Brasil, somente sero dedutveis para fins de determinao do lucro real at o
montante que no exceda ao valor calculado com base na taxa Libor, para depsitos em Dlares pelo
prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em
funo do perodo a que se referir os juros (N SRF n 38, de 1997, art. 25).
No caso de mtuo com pessoa vinculada, a pessoa jurdica mutuante, domiciliada no Brasil, dever
reconhecer, como receita financeira correspondente operao, no mnimo, o valor apurado na forma
acima (N SRF n 38, de 1997, art. 25, 1).
Para efeito do limite de dedutibilidade mencionado, os juros sero calculados com base no valor da
obrigao ou do direito, expresso na moeda objeto do contrato e convertidos em Reais pela taxa de
cmbio, divulgada pelo Banco Central do Brasil, para a data do termo final do clculo dos juros (N
SRF n 38, de 1997, art. 25, 2).
Devero ser informados os valores dos encargos e a diferena de receita, apurada na converso
cambial, que excederem aos limites estabelecidos (N SRF n 38, de 1997, art. 25, 3).
c.2) Contratos Registrados no Banco Central do Brasil
Os juros determinados com base na taxa registrada sero considerados dedutveis (N SRF n 38, de
1997, art. 25, 4).
Ateno :
1) As verificaes dos preos de transferncia, a que se refere a N SRF n 38, de 1997, sero
efetuadas por perodos anuais, exceto nas hipteses de incio e encerramento de atividades.
2) Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados ao lucro
lquido para fins de apurao da CSLL no 4 trimestre.
3) O Programa Gerador da DPJ efetuar automaticamente o transporte do valor indicado na Linha
10/07 (soma dos valores indicados nas colunas "Atividades em Geral e "Atividade Rural).
Linha 30/06 - Ajustes por Diminuio no VaIor de Investimentos AvaIiados peIo Patrimnio
Lquido
ndicar, nesta linha, o montante da reduo verificada no valor dos investimentos avaliados pelo
patrimnio lquido, em decorrncia de prejuzo apurado no balano da controlada ou coligada,
inclusive SCP, que tiver sido computado nas Linhas 07/34 e 07/35.
Ateno:
Pg.:233
O Programa Gerador da DPJ efetuar automaticamente o transporte do valor indicado na Linha 10/08
(soma dos valores indicados nas colunas "Atividades em Geral e "Atividade Rural).
Linha 30/07 - ParceIa dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou
Fornecimento, CeIebrados com Pessoa Jurdica de Direito PbIico
ndicar, nessa linha, a parcela do valor do lucro que houver sido excluda em perodo de apurao
anterior, proporcional receita recebida no prprio perodo de apurao, inclusive mediante resgate
ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos
especificamente para quitao desses crditos, decorrente de contratos de construo por empreitada
ou de fornecimento a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de
direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua
subsidiria (Lei n 8.003,de 1990, art. 3 e MP n 1.559-26/1998, art. 2, e alteraes posteriores,
observado a legislao em vigncia poca dos fatos geradores).
Linha 30/08 - Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto e Baixa de Bens - Diferena
de Correo Monetria - IPC/BTNF
ndicar, nessa linha, os valores dos encargos referidos e da parcela do custo de bem baixado a
qualquer ttulo, computados em conta de resultado, que corresponderem diferena de correo
monetria entre o PC e o BTNF, do ano de 1990 (Lei n 8.200, de 1991, art. 3), e computados em
conta de resultado (RR/1994, art. 427, 2).
Linha 30/09 - Reserva EspeciaI - ReaIizao (Lei n 8.200/91, art. 2)
Nessa linha dever ser adicionada a parcela realizada da reserva especial constituda na forma do art.
2 da Lei n 8.200, de 1991 (ver instrues na Linha 10/13 - Demonstrao do Lucro Real).
Ateno:
O Programa Gerador da DPJ efetuar automaticamente o transporte do valor indicado na Linha 10/13
(soma dos valores indicados nas colunas "Atividades em Geral e "Atividade Rural).
Linha 30/10 - Prejuzos e Perdas Incorridas no Exterior Computadas no ResuItado
ndicar, nesta linha, os prejuzos e perdas, inclusive de capital, decorrentes de aplicaes e
operaes no exterior efetuadas pela prpria empresa.
Linha 30/11 - Outras Adies
ndicar, nesta linha, os demais valores a serem adicionados na base de clculo da CSLL e que no se
classifiquem em qualquer dos itens anteriores.
Linha 30/12 - Soma das Adies
valores informados nas Linhas 30/02 a 30/11.
Linha 30/13 - Reverso dos SaIdos das Provises No Dedutveis
ndicar, nessa linha, o valor das provises no dedutveis constitudas no perodo de apurao anterior
e baixadas no curso do perodo de apurao (trimestral ou anual). A baixa poder ter sido por
utilizao da proviso ou por reverso. A excluso permitida em ambos os casos. Poder ser
includa nessa linha, tambm, a parcela baixada da Proviso para o mposto de Renda, registrada no
Passivo Exigvel a Longo Prazo, correspondente ao total do lucro inflacionrio realizado, subtrada do
valor do imposto efetivamente pago, caso a pessoa jurdica tenha optado pela tributao favorecida
Pg.:234
alquota de 10% (Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 3 e Lei n 9.532, de 1997, art. 9) sobre o lucro
inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, corrigido monetariamente at essa data, somado,
se for o caso, com o saldo do lucro inflacionrio a realizar relativo opo prevista no art. 31 da Lei n
8.541, de 1992. Esse valor deve estar includo na Linha 07/27.
Linha 30/14 - Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos AvaIiados peIo Custo de
Aquisio
valor indicado na Linha 10/19 (soma dos valores indicados nas colunas "Atividades em Geral e
"Atividade Rural).
Linha 30/15 - Ajustes por Aumento no VaIor de Investimentos AvaIiados peIo Patrimnio
Lquido
valor indicado na Linha 10/20 (soma dos valores indicados nas colunas "Atividades em Geral e
"Atividade Rural).
Linha 30/16 - ParceIa dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou
Fornecimento, CeIebrados com Pessoa Jurdica de Direito PbIico
ndicar, nessa linha, a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou
de fornecimento a preo predeterminado, de bens ou servios celebrados com pessoa jurdica de
direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua
subsidiria, computada no resultado do perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes
consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do mesmo
perodo de apurao (Lei n 8.003, de 1990, art. 3 e ADN CST n 05, de 1991), apurao trimestral
ou anual.
Tambm poder ser includa nessa linha a parcela dos lucros decorrentes dos contratos acima,
quando os crditos com essas pessoas jurdicas forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua
emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade.
Tal parcela ser adicionada base de clculo da CSLL no perodo de apurao do resgate desses
ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma.
No caso de subcontratao de parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento caber
tambm empreiteira ou fornecedora, na proporo da sua participao na receita a receber. A
parcela excluda nos termos desta Linha, dever ser adicionada ao resultado do perodo de apurao
(apurao trimestral ou anual) em que a receita for recebida.
Consultar Lei n 8.003,de 1990, art. 3 e MP n 1.559-26/1998, art. 2, e alteraes posteriores,
observado a legislao em vigncia poca dos fatos geradores).
Linha 30/17 - Rendimentos e Ganhos de CapitaI Auferidos no Exterior
ndicar, nessa linha, os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, por pessoa jurdica
domiciliada no Brasil, desde que devidamente computados no seu resultado.
ndicar, nessa linha, os demais valores a serem excludos da base de clculo, que no se
classifiquem em qualquer das linhas anteriores.
Linha 30/19 - Soma das ExcIuses
Pg.:235
Linha 30/20 - Base de CIcuIo da CSLL Antes da Compensao da BC Negativa
aritmtico dos valores constantes das Linhas 30/01, 30/12 e 30/19.
Linha 30/21 - Base de CIcuIo Negativa da CSLL de Perodos-Base Anteriores
ndicar, nessa linha, o valor correspondente base de clculo negativa da CSLL sobre lucro, apurada
a partir do ano-calendrio de 1992, que estiver sendo compensada no perodo de apurao,
observando-se o limite de 30% (trinta por cento) do valor da Linha 30/20 e demais regras
estabelecidas pela legislao em vigor poca dos fatos geradores (Lei n 9.065, de 1995, art. 16).
aritmtico dos valores informados nas Linhas 30/20 e 30/21.
resultante da aplicao da alquota vigente no ano-calendrio de 1998 sobre a base de clculo da
CSLL (Linha 30/22), para cada pessoa jurdica. Entretanto, trata-se de campo altervel.
privada abertas, e sociedades corretoras de seguro.
abril de 1999;
dezembro de 1999.
Ateno:
ndicar o valor correspondente CSLL retida por rgo pblico sobre as receitas que integraram a
base de clculo do imposto devido. Observar as instrues e limites constantes da N SRF/STN/SFC
n 4, de 18 de agosto de 1997 e alteraes posteriores.
Ateno:
Pg.:236
1) Os valores excedentes de CSLL retida na fonte por rgo pblico no utilizados na apurao da
contribuio social sobre o lucro lquido mensal, no transcorrer do ano-calendrio, devero ser
informados nesta linha, independentemente de limite.
2) No h limite deduo da CSLL retida na fonte para as pessoas jurdicas que apuram a
contribuio social sobre o lucro lquido apurada trimestralmente.
Linha 30/25 - CSLL MensaI Paga por Estimativa
Esta linha dever ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas que apuram o lucro real anual.
Considera-se efetivamente pago por estimativa o crdito tributrio extinto por meio de: deduo da
CSLL retida por rgo pblico, compensao de pagamento a maior e/ou indevido, compensao de
saldo negativo de CSLL de perodos anteriores, compensao solicitada por meio de processo
administrativo nos termos da N SRF n 21, de 1997, e N SRF n 73, de 1997, compensao
autorizada por Medida Judicial e valores pagos por meio de DARF. O valor da CSLL efetivamente
paga por estimativa correspondente ao somatrio dos valores mensais relativos a seguinte operao:
Linha 29/04 + Linha 29/06 + Linha 29/07 + Linha 29/08 + Linha 29/09.
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor correspondente a pagamento de parcelamento de CSLL
apurada, no transcorrer do ano-calendrio, sobre a base de clculo estimada, pago at 31/01/1999.
Linha 30/27 - CSLL a Pagar por SCP
nformar, nesta linha, o valor de CSLL a pagar pela SCP Sociedade em Conta de Participao.
O valor a pagar ser o valor da CSLL apurada pela SCP diminudo dos valores de CSLL retida na
fonte por rgos pblicos e dos valores mensais recolhidos sobre a base de clculo estimada e do
saldo negativo de CSLL apurado em perodos anteriores pela SCP.
Essas dedues devero ser feitas at o limite da CSLL apurada.
Ateno:
O saldo negativo de CSLL da SCP dever ser controlado na escriturao comercial e no dever ser
informado na DPJ.
Linha 30/28 - TotaI de CSLL a Pagar
dos valores das Linhas 30/26 e 30/27.
nformar, nesta linha, somente o valor da CSLL apurada no trimestre ou no ajuste anual e paga em
quotas ou em quota nica, por meio de DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais.
Pg.:237
Ateno:
O valor apurado no ajuste anual deve ser pago em quota nica.
Ateno:
pagar (Linha 30/35) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido o valor
Ateno:
pagar (Linha 30/35) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido o valor
30/30 e 30/31.
SRF n 21, de 1997;
Ateno:
Pg.:238
73, de 1997.
da Receita Federal.
sido efetuada a prpria compensao, deduzido o valor relativo exigibilidade suspensa (Linha 30/34)
nformar, nesta linha, o montante do valor original do dbito da CSLL apurado, trimestralmente ou em
31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual), objeto de pedido de parcelamento protocolizado e
formalizado junto Secretaria da Receita Federal.
Exemplo:
Ateno:
A pessoa jurdica que tiver parcelado CSLL apurada sobre a base de clculo estimada dever
informar, nesta linha, o valor correspondente ao dbito parcelado que foi pago aps 31/01/1999 ou o
que ainda no tenha sido pago, relativo ao valor da CSLL devida. Esta informao no poder gerar
valor negativo na Linha 30/35, conforme a seguir demonstrado.
Exemplo:
A pessoa jurdica apurou CSLL sobre a base de clculo estimada no ms de outubro de 1998, no
valor de R$100.000,00 e formalizou pedido de parcelamento do valor integral, em 10 parcelas iguais e
1

2

3

O somatrio dos valores informados nas Linhas 29/04 (CSLL retida por rgo Pblico) + Linha 29/06
(Pagamentos) + Linha 29/07 (Compensao de Pagamento ndevido ou a Maior) + Linha 29/08
(Compensao de Saldo Negativo de Perodos Anteriores) + Linha 29/09 ( Compensao Outras)
seja igual a R$300.000,00.
Assim sendo, o valor a ser informado na Linha 30/25 "CSLL Mensal Paga por Estimativa o valor
de R$330.000,00 (R$300.000,00 + R$30.000,00).
Temos ainda, os seguintes valores, na apurao em 31/12/1998 (ajuste anual):
Linha 30/28 Total de CSLL a Pagar R$600.000,00
---------------------------------------------------------------- ---------------------
Pg.:239
--------------------------------------------------------------- ---------------------
Linha 30/35 Saldo de CSLL a Pagar - 0 -
correspondente ao parcelamento formalizado at o limite do saldo de CSLL descoberto, ou seja,
R$50.000,00.
Caso a ao seja parcial, dever ser informada a diferena entre o valor da contribuio apurada
Linha 30/36 - CSLL sobre a Diferena Entre o Custo Orado e o Custo Efetivo
A pessoa jurdica que efetuar a venda de unidades imobilirias antes do trmino da obra, cujo custo
orado for superior em mais de 15% (quinze por cento) do custo efetivo, dever informar nesta linha o
valor correspondente a insuficincia da contribuio social sobre o lucro lquido no recolhida, no
perodo de apurao em que o empreendimento for concludo.
Os juros de mora sobre o valor da CSLL postergada devero ser calculados parte e recolhidos em
DARF distinto, nos mesmos prazos de pagamento do imposto.
Para clculo da importncia a ser indicada nessa linha, observar o disposto nas instrues para
clculo da CSLL postergada da Linha 30/37.
Linha 30/37 - CSLL Postergada de Perodos-Base Anteriores
Esta linha ser utilizada para indicar o valor da contribuio social sobre o lucro lquido postergada de
perodos de apurao anteriores em decorrncia de inexatido quanto ao perodo de escriturao de
receitas, rendimentos, custos ou dedues (RR/1994, art. 219).
O valor desta linha no dever estar contido da CSLL a pagar, devendo ser recolhido em separado da
CSLL devida (PN CST ns 57/1979 e 02/1996).
Os juros e multa de mora devero ser calculados parte e recolhidos em DARF prprio, juntamente
com o valor da CSLL postergada, na mesma data de recolhimento da primeira ou nica quota da
CSLL, ou seja, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do trimestre ou at o ltimo dia til do ms
de maro do ano-calendrio de 1999, conforme seja o perodo de apurao trimestral ou anual,
respectivamente.
nstrues para Clculo da CSLL Postergada
a) Relativa a perodo de apurao, mensal ou semestral, at o ano-calendrio de 1992:
Pg.:240
a.1) dividir a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido postergada pelo valor da
UFR no dia do encerramento do ms (apurao mensal da CSLL) ou do semestre (apurao
semestral da CSLL);
a.2.) multiplicar o valor em UFR apurado em "a.1 (base de clculo da CSLL postergada), pela
alquota da CSLL vigente no exerccio financeiro da postergao (1993);
a.3) multiplicar o resultado obtido em "a.2 (CSLL postergada) pelo valor da UFR vigente no ano de
1997, ou seja, R$0,9108;
b) Relativa a perodo de apurao encerrado a partir de 1 de janeiro de 1993 at 31 de agosto de
1994:
b.1) dividir a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido postergada pelo valor da
UFR no ltimo dia do ms do perodo de apurao;
b.2) seguir os mesmos procedimentos referidos nas letras "a.2" e "a.3" acima mencionados;
c) Relativa a perodo de apurao encerrado a partir de 1 de setembro de 1994 at 31 de dezembro
de 1994:
c.1) dividir a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido postergada pelo valor da
UFR no ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao;
c.2) seguir os mesmos procedimentos referidos nas letras "a.2 e "a.3 acima mencionados;
d) Relativa a perodo encerrado a partir de 1 de janeiro de 1995:
d.1) multiplicar a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido postergada pela alquota
da CSLL vigente no ano-calendrio.
Ateno:
Os juros de mora, calculados em funo da variao da taxa SELC, cuja aplicao foi estabelecida
para os tributos e contribuies federais de fato gerador ocorrido a partir de 01/01/1995, incidem
tambm, a partir de 01/01/1997, sobre os tributos de fato gerador ocorrido at 31/12/1994. Nesse
caso a pessoa jurdica dever considerar, para fins de clculo dos juros de mora, o percentual
acumulado de 1% ao ms at 31/12/1996 e a variao acumulada da taxa SELC a partir de
01/01/1997 e mais 1% no ms do efetivo pagamento.
FICHA 31 - CIcuIo da Contribuio SociaI sobre o Lucro Lquido -
Presumido/Arbitrado
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica tributada com base:
a) no lucro presumido;
b) no arbitrado durante todo o ano-calendrio; ou
c) que tiveram o lucro arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio.
Linha 31/01 - Receita Bruta
Pg.:241
valor das Linhas 14/01 a 14/04 (Lucro Presumido) ou das Linhas 15/01 a 15/05 e 15/15 (Lucro
Arbitrado).
O valor a ser transportado corresponde receita bruta auferida no trimestre, excluda as vendas
canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no
cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou contrante, e dos quais o vendedor dos bens
ou prestador de servios seja mero depositrio..
Linha 31/02 - ApIicao do PercentuaI Sobre a Receita Bruta
resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre o valor informado na Linha
31/01.
Linha 31/03 - Rendimentos e Ganhos Lquidos de ApIicaes de Renda Fixa de Renda VariveI
valor da Linha 14/06 (Lucro Presumido) ou da Linha 15/07 (Lucro Arbitrado).
Esse valor corresponde aos ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos transferncia em
9.430/96, e N SRF n 38, de 30 de abril de 1997. Devero ser informados nessa linha os seguintes
valores:
a) o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) desta ficha sobre a parcela
das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s interpostas pessoas ou aos pases
com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, quando o
preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa por cento) do preo
mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no mercado brasileiro, durante o
mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes;
Ateno:
clculo da CSLL no 4 trimestre.
Pg.:242
Linha 31/06 - Demais Receitas e Ganhos de CapitaI
nformar os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas
no compreendidas na atividade, assim considerados:
a) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive aplicaes em ouro no
31/12/1995, e o valor dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
c) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (N SRF n 11, de 1996,
art. 60, 1);
d) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
e) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
f) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
g) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELC,
h) as variaes monetrias ativas;
i) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento
de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual
tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao
na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refiram a perodo no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
resultante da aplicao da alquota vigente no ano-calendrio de 1998, para cada pessoa jurdica.
privada abertas e fechadas, sociedades corretoras de seguro, associaes de poupana e
emprstimo, e bolsas de mercadorias e de valores.
Pg.:243
abril de 1999;
dezembro de 1999,
Ateno:
nformar, nesta linha, os valores retidos por rgos pblicos quando do pagamento de valores
relativos ao fornecimento de bens ou servios. Observar as instrues e limites constantes da N
Ateno:
houvesse sido computada essa deduo. Quando a CSLL a deduzir for superior CSLL a pagar no
trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros
sendo efetuada.
nformar, nesta linha, somente o valor da CSLL apurada no trimestre e paga em quotas ou em quota
nica, por meio de DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais.
Ateno:
pagar (Linha 31/17) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, diminudo do valor
Pg.:244
Ateno:
pagar (Linha 31/17) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao diminudo do valor
31/12 e 31/13.
SRF n 21, de 1997;
Ateno:
73, de 1997.
da Receita Federal.
pagar (Linha 31/17) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao diminudo do valor
ndicar, nesta linha, valor original do dbito da CSLL, apurada com base no lucro presumido ou
arbitrado, objeto de pedido de parcelamento protocolizado junto Secretaria da Receita Federal.
Exemplo:
Pg.:245
FICHA 31 - CIcuIo da Contribuio SociaI sobre o Lucro Lquido - PJ em GeraI,
Imunes ou Isentas
Esta ficha dever ser preenchida pelas:
a) entidades enquadradas no inciso do art. 14 do Decreto n 2.173, de 1997, que no se enquadrem
na iseno e imunidade dos arts. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, e que apuram lucro nos termos da
legislao comercial.
b) as associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as
bolsas de mercadorias e de valores.
Nesses casos, a contribuio social sobre o lucro lquido poder ser apurada anualmente ou
trimestralmente. A pessoa jurdica imune ou isenta de RPJ, que optar pela apurao anual, est
sujeita ao pagamento da CSLL apurada sobre a base de clculo estimada mensalmente ou ainda com
base em balancete de suspenso e/ou reduo.
nformaes detalhadas sobre a apurao anual podero ser obtidas no subitem 9.3 deste manual.
A pessoa jurdica imune ou isenta do RPJ dever informar, nesta linha, a base de clculo para fins da
determinao da contribuio social sobre o lucro lquido.
A base de clculo o lucro lquido, apurado contabilmente, em conformidade com o disposto na Lei n
6.404, de 1976, ajustado pelas adies e excluses, em conformidade com a legislao vigente,
deduzido da compensao do valor correspondente base de clculo negativa da CSLL, que estiver
sendo compensada no perodo de apurao, observado o limite de 30% (trinta por cento) do valor do
lucro lquido ajustado, quando a pessoa jurdica apurar a CSLL trimestralmente ou em 31 de
dezembro do ano-calendrio (ajuste anual).
Ateno:
Pg.:246
A pessoa jurdica imune ou isenta do RPJ no dever demonstrar na DPJ a determinao do lucro
lquido, entretanto, dever manter a guarda dos documentos que serviram de base escriturao
comercial, bem como os livros contbeis, pelo tempo determinado em legislao especfica.
Esta linha dever ser preenchida pela pessoa jurdica imune ou isenta.
O valor a ser informado, nesta linha, o valor resultante da aplicao da alquota da CSLL sobre o
valor informado na Linha 31/01.
a) 18% (dezoito por cento) para associaes de poupana e emprstimo, entidades de previdncia
privada fechada e bolsas de mercadorias e de valores (Decreto n 2.173, de 05 de maro de 1997),
b) 8% (oito por cento) para as demais entidades.
A alquota da CSLL, para todas as pessoas jurdicas imunes ou isentas do RPJ, no ano-calendrio de
1999 de:
abril de 1999;
dezembro de 1999.
Ateno:
nformar, nessa linha, o valor correspondente CSLL retida por rgo pblico sobre as receitas que
integram a base de clculo da CSLL devida.
Observar as instrues e limites constantes da N SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e
alteraes posteriores.
Linha 31/04 - CSLL MensaI Paga por Estimativa
Esta linha dever ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas imunes ou isentas do RPJ que
apuram a CSLL anualmente.
Considera-se efetivamente pago por estimativa a CSLL extinta por meio de: deduo da CSLL retida
por rgo pblico, compensao de pagamento a maior e/ou indevido, compensao de saldo
negativo de CSLL de perodos anteriores, compensao solicitada por meio de processo
administrativo nos termos da N SRF n 21, de 1997, e N SRF n 73, de 1997, compensao
autorizada por Medida Judicial e valores pagos por meio de DARF.
Ateno:
nformar, tambm, nesta linha, o valor correspondente a pagamento de parcelamento de CSLL
apurada, no transcorrer do ano-calendrio, sobre a base de clculo estimada, pago at 31/01/1999.
Pg.:247
nformar, nesta linha, somente o valor da CSLL apurada no trimestre ou no ajuste anual e paga em
quotas ou em quota nica, por meio de DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais.
Ateno:
O valor apurado no ajuste anual deve ser pago em quota nica.
Ateno:
pagar (Linha 31/12) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido do valor
Nessa linha podero ser indicados o valor da contribuio social sobre o lucro lquido pagos a maior,
apurado em declarao de rendimentos, que no tenham sido compensados com valores devidos
apurados ou restitudos.
Ateno:
A compensao de saldo negativo de perodos anteriores est limitada ao valor do saldo da CSLL a
31/07 e 31/08.
SRF n 21, de 1997;
Pg.:248
A pessoa jurdica imune ou isenta de RPJ extinta ou a que tiver parte ou todo o seu patrimnio
absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso, durante o ano-calendrio de 1999, que for
sujeita entrega da DPJ e ao pagamento da COFNS, dever informar, ainda, nesta linha, o valor
correspondente compensao de 1/3 da COFNS efetivamente paga, conforme instrues contidas
no subitem 9.5 deste manual.
Ateno:
73, de 1997.
da Receita Federal.
sido efetuada a prpria compensao, deduzido do valor relativo exigibilidade suspensa (Linha
31/11).
A pessoa jurdica imune ou isenta de RPJ dever informar nesta linha o valor original do dbito da
CSLL, apurada no trimestre ou em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual), objeto de pedido
de parcelamento protocolizado e formalizado junto Secretaria da Receita Federal.
Exemplo:
Ateno:
A pessoa jurdica imune ou isenta de RPJ que tiver parcelado CSLL apurada sobre a base de clculo
estimada dever informar, nesta linha, o valor correspondente ao dbito parcelado que foi pago aps
31/01/1999 ou o que ainda no tenha sido pago, observando o valor da CSLL devida. Esta informao
no poder gerar valor negativo na Linha 31/12, conforme a seguir demonstrado.
Exemplo:
A pessoa jurdica apurou CSLL sobre a base de clculo estimada no ms de outubro de 1998, no
valor de R$100.000,00 e formalizou pedido de parcelamento do valor integral, em 10 parcelas iguais e
1

2

3

O somatrio dos valores informados mensais a saber: CSLL retida por rgo Pblico, Pagamentos,
Compensao de Pagamento ndevido ou a Maior, Compensao de Saldo Negativo de Perodos
Anteriores, Compensao Outras igual a R$300.000,00.
Assim sendo, o valor a ser informado na Linha 31/04 "CSLL Mensal Paga por Estimativa o valor
de R$330.000,00 (R$300.000,00 + R$30.000,00).
Pg.:249
Temos ainda, os seguintes valores, na apurao em 31/12/1998 (ajuste anual):
Linha 31/05 Total de CSLL a Pagar R$600.000,00
---------------------------------------------------------------- ---------------------
--------------------------------------------------------------- ---------------------
Linha 31/12 Saldo de CSLL a Pagar - 0 -
correspondente ao parcelamento formalizado at o limite do saldo de CSLL descoberto, ou seja,
R$50.000,00.
Pg.:250
20. PASTA PIS/PASEP
FICHA 32 - CIcuIo da Contribuio para o PIS/PASEP - PJ EM GERAL, IMUNES OU ISENTAS
Esta ficha de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas de direito privado e as a elas
equiparadas pela legislao do imposto de renda, contribuintes do PS/PASEP, contendo as
informaes da matriz, nas Linhas 32/01 a 32/19, e das filiais, consolidadas, nas Linhas 32/20 a
32/38, referentes ao ano de 1998, ms a ms. Se a pessoa jurdica adota o domiclio fiscal
centralizado, deve consolidar as informaes relativas a todos os estabelecimentos nesta parte
destinada matriz (Linhas 32/01 a 32/19).
Ateno:
1) As sociedades cooperativas, alm da contribuio sobre a folha de pagamento mensal, pagaro
tambm, a contribuio calculada na forma prevista para as pessoas jurdicas em geral, em relao
s receitas decorrentes de operaes praticadas com no associados. O valor das receitas relativas a
estas operaes dever ser informado na linha 32/01.
As demais pessoas jurdicas sujeitas ao recolhimento do PS/PASEP - Folha de Salrios no devero
preencher as Linhas 32/01 a 32/07;
2) Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, devem ser observadas as
alteraes da legislao de regncia, mencionada no subitem 11.2 deste Manual.
Linha 32/01 - Faturamento/Receita Bruta
nformar nesta linha o valor da receita bruta, como definida na legislao do imposto de renda,
proveniente da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do
resultado auferido nas operaes de conta alheia.
Nas operaes de venda de veculos usados, equiparadas venda sob consignao pelo art. 5 da
Lei n 9.716, de 26/11/98, realizadas a partir do ms de outubro de 1998, considera-se receita bruta a
diferena entre o valor de alienao e o de aquisio do veculo, constante, respectivamente, da nota
fiscal de venda e o custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, nos termos da nstruo
Normativa SRF n 152, de 16/12/98.
Linha 32/02 - ExcIuses Efetuadas em Perodos Anteriores
Os valores excludos da base de clculo de conformidade com o disposto na alnea h do subitem
11.1.1.3.1 do manual, sero adicionados nesta linha no perodo do seu efetivo recebimento.
Linha 32/03 - DevoIues, Vendas CanceIadas e Descontos Incondicionais Concedidos
nformar nesta linha os valores correspondentes a devolues, vendas canceladas e descontos
incondicionais concedidos, quando houverem sido computados na receita bruta.
Linha 32/04 - Receitas de Exportaes
Nesta linha indicar a receita de exportao de mercadorias nacionais para o exterior. So
consideradas exportadas, para efeito da excluso da base de clculo da contribuio a que se refere
esta Ficha, as mercadorias vendidas para a empresa comercial exportadora, de que trata o art. 1 do
Decreto-lei n 1.248, de 29/11/72, com o fim especfico de exportao. A excluso em referncia no
abrange a receita de vendas no mercado interno para as quais haja benefcio exportao.
Pg.:251
Linha 32/05 - Vendas peIo Varejista de Combustveis Derivados de PetrIeo e IcooI
Carburante Sujeitas Substituio Tributria
Nesta linha indicar o valor da receita de venda de combustveis derivados de petrleo e lcool etlico
hidratado para fins carburantes - adquiridos no regime de substituio, quando o pagamento da
contribuio tenha ficado a cargo do fornecedor, razo pela qual pode ser excluda da receita bruta do
contribuinte substitudo, para fins de clculo da contribuio do PS/PASEP.
Linha 32/06 - Vendas peIo Varejista de Cigarros Sujeitas Substituio Tributria
Nesta linha indicar o valor da receita de venda de cigarros - adquiridos no regime de substituio,
quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo do fornecedor, razo pela qual pode ser
excluda da receita bruta do contribuinte substitudo, para fins de clculo da contribuio do
PS/PASEP.
nformar nesta linha o valor correspondente a excluses no informadas nas linhas anteriores,
observadas as instrues do manual (subitem 11.1.1.3.1)
Linha 32/08 - Base de CIcuIo de PIS/PASEP - Faturamento
Esta linha corresponde ao valor do faturamento/receita bruta do ms ajustado (Linhas 32/01 a 32/07).
O Programa Gerador da Declarao efetua o clculo automaticamente, no sendo permitido alterar
seu valor.
Linha 32/09 - Base de CIcuIo de PIS/PASEP - FoIha de SaIrios
ndicar nesta linha o valor da base de clculo da contribuio devida pelas entidades sem fins
lucrativos, inclusive condomnios, o qual corresponde ao total da folha de salrios mensais,
compreendendo o somatrio dos rendimentos do trabalho assalariado a qualquer ttulo, tais como:
salrios, gratificaes, ajuda de custo, comisses, quinqunios, 13 salrio, etc., mais a remunerao
pela prestao de servios por trabalhador autnomo.
legais.
Linha 32/10 - Base de CIcuIo de PIS/PASEP - Substituio Tributria
Nesta linha:
a) o fabricante e/ou importador de cigarros, deve indicar o valor apurado como contribuinte e como
substituto do comerciante varejista, mediante a multiplicao do preo previsto para venda do
produto no varejo por um vrgula trinta e oito ( 1,38);
b) o valor informado na forma da alnea a, pelo fabricante e/ou importador de cigarros, no dever
compor o Faturamento/Receita Bruta, nem ensejar eventuais excluses (Linhas 32/01 a 32/07);
c) o distribuidor de combustveis derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes,
deve indicar o valor apurado como substituto dos comerciantes varejistas, mediante a multiplicao
da quantidade do produto vendido pelo menor valor, no Pas, constante da tabela de preos mximos
fixados para venda a varejo, no ato de sua efetivao, sem prejuzo da contribuio incidente sobre
suas prprias vendas (faturamento/receita bruta) apurada de acordo com a Linha 32/08;
d) as vendas canceladas e devolues de mercadorias sujeitas ao regime de substituio, nas forma
das alneas a e c, sero deduzidas do valor informado nesta linha.
Pg.:252
Linha 32/11 - PIS/PASEP Apurado
O valor desta linha calculado automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao,
correspondendo soma:
a) do valor resultante da aplicao da alquota de 0,65% pela base de clculo encontrada na Linha
32/08;
b) do valor resultante da aplicao da alquota de 1% pela importncia informada na Linha 32/09;
c) do valor obtido com a aplicao da alquota de 0,65% sobre a base informada na Linha 32/10.
Linha 32/12 - PIS/PASEP Retido na Fonte por rgo PbIico
houvesse sido computada essa deduo. Quando a contribuio a deduzir for superior ao valor do
PS/PASEP a pagar no ms, o excesso poder ser compensado nos meses subseqentes, acrescido
dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELC, para
ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subseqente, at o ms
sendo efetuada.
Linha 32/13 - PIS/PASEP a Pagar
dos valores constantes nas Linhas 32/11 a 32/12.
nformar, nesta linha, somente o valor da contribuio para o PS/PASEP paga por meio de DARF
A pessoa jurdica no deve incluir, nesta linha, os valores da deduo informada na Linha 32/12 e
nem os valores das compensaes informadas nas Linhas 32/15 e 32/16.
Ateno:
2) A compensao de pagamentos indevidos ou a maior est limitada ao valor do saldo do
PS/PASEP a pagar (Linha 32/19) caso no houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido
do valor relativo exigibilidade suspensa (Linha 32/18).
Pg.:253
preenchimento da Linha 32/15, observadas as instrues dos subitens 7.2 e 7.3 deste manual.
SRF n 21, de 1997;
saldo negativo de imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido pagos a maior,
apurados ou restitudos, oriundos da apurao pelo lucro real anual em perodos de apurao
anteriores;
Ateno:
2) A compensao est limitada ao valor do saldo do PS/PASEP a pagar (Linha 32/19) caso no
houvesse sido efetuada a prpria compensao, deduzido o valor relativo exigibilidade suspensa
(Linha 32/18).
ndicar, nesta linha, o valor original da contribuio, devida no perodo de apurao de 1998, objeto de
pedido de parcelamento protocolizado junto Secretaria da Receita Federal.
Ateno:
o Programa de ntegrao Social - PS, em conformidade com o disposto no art. 3 da Lei
Complementar n 07, de 07 de setembro de 1970, dever informar o valor do PS-Faturamento,
conforme legislao vigente, e suspender a exigibilidade pelo valor integral.
Linha 32/19 - SaIdo de PIS/PASEP a Pagar
FILIAIS
Pg.:254
Nesta linha deve ser informado o valor corresponde ao faturamento/receita bruta mensal de todas as
filiais da pessoa jurdica, ao longo do ano calendrio de 1998, ressalvada a hiptese de opo pelo
recolhimento centralizado na matriz. Se a pessoa jurdica adota o recolhimento centralizado, deve
consolidar as operaes da matriz e das filiais nas Linhas 32/01 a 32/19, obedecendo as mesmas
orientaes e observaes explicativas constantes das linhas anteriores.
As regras para o preenchimento da Linha 32/20 so as mesmas indicadas para a Linha 32/01
Faturamento/Receita Bruta (matriz).
11.1.1.3.1 do manual, sero adicionados nesta linha no perodo do seu efetivo recebimento pela filial.
incondicionais concedidos, quando houverem sido computados na receita bruta da filial.
Nesta linha indicar a receita de exportao de mercadorias nacionais para o exterior. So
consideradas exportadas, para efeito da excluso da base de clculo da contribuio a que se refere
esta Ficha, as mercadorias vendidas para a empresa comercial exportadora, de que trata o art. 1 do
Decreto-lei n 1.248, de 29/11/72, com o fim especfico de exportao. A excluso em referncia no
abrange a receita de vendas no mercado interno para as quais haja benefcio exportao.
Nesta linha indicar o valor da receita de venda de combustveis derivados de petrleo e lcool etlico
hidratado para fins carburantes - adquiridos pela filial no regime de substituio, quando o pagamento
da contribuio tenha ficado a cargo do fornecedor, razo pela qual pode ser excluda da receita bruta
do contribuinte substitudo, para fins de clculo da contribuio do PS/PASEP.
Nesta linha indicar o valor da receita de venda de cigarros - adquiridos pela filial no regime de
substituio, quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo do fornecedor, razo pela qual
pode ser excluda da receita bruta do contribuinte substitudo, para fins de clculo da contribuio do
PS/PASEP.
observadas as instrues do manual (subitem 11.1.1.3.1)
Linha 32/27 - Base de CIcuIo de PIS/PASEP - Faturamento
Esta linha corresponde ao valor do faturamento/receita bruta do ms das filiais, com os ajustes acima
descritos (Linhas 32/20 a 32/26). O Programa Gerador da Declarao efetua o clculo
automaticamente, no sendo permitido alterar seu valor.
Pg.:255
Linha 32/28 - Base de CIcuIo de PIS/PASEP - FoIha de SaIrios
ndicar nesta linha o valor da base de clculo da contribuio devida pelas entidades sem fins
lucrativos, inclusive condomnios, o qual corresponde ao total da folha de salrios mensais,
compreendendo o somatrio dos rendimentos do trabalho assalariado a qualquer ttulo, tais como:
salrios, gratificaes, ajuda de custo, comisses, quinqunios, 13 salrio, etc., mais a remunerao
pela prestao de servios por trabalhador autnomo.
legais.
Linha 32/29 - Base de CIcuIo de PIS/PASEP - Substituio Tributria
Nesta linha:
a) a filial do fabricante e/ou importador de cigarros, deve indicar o valor apurado como contribuinte
e como substituto do comerciante varejista, mediante a multiplicao do preo previsto para venda
do produto no varejo por um vrgula trinta e oito ( 1,38);
b) o valor informado na forma da alnea a, no dever compor o Faturamento/Receita Bruta, nem
ensejar eventuais excluses (Linhas 32/20 a 32/26);
c) a filial do distribuidor de combustveis derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins
carburantes, deve indicar o valor apurado como substituto dos comerciantes varejistas, mediante a
multiplicao da quantidade do produto vendido pelo menor valor, no Pas, constante da tabela de
preos mximos fixados para venda a varejo, no ato de sua efetivao, sem prejuzo da contribuio
incidente sobre suas prprias vendas (faturamento/receita bruta) apurada de acordo com a Linha
32/27;
a) do valor resultante da aplicao da alquota de 0,65% pela base de clculo encontrada na Linha
32/27;
b) do valor resultante da aplicao da alquota de 1% pela importncia informada na Linha 32/28;
c) do valor obtido com a aplicao da alquota de 0,65% sobre a base informada na Linha 32/29.
sendo efetuada.
Pg.:256
Ateno:
SRF n 21, de 1997;
anteriores;
Ateno:
(Linha 32/37).
Pg.:257
Ateno:
Complementar n 07, de 07 de setembro de 1970, dever informar o valor do PS-Faturamento,
conforme legislao vigente, e suspender a exigibilidade pelo valor integral.
FICHA 32 - CIcuIo da Contribuio para o PIS/PASEP - Instituies Financeiras,
Seguradoras, Previdncia e Corretoras de Seguros
Linha 32/01 - Receita Bruta OperacionaI
Nesta linha deve ser informado o valor da receita bruta operacional das pessoas jurdicas, de que
trata o 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, bem como de associao de poupana
e emprstimo - APE. Por se tratar de instituies financeiras ou equiparadas, esto sujeitas adoo
do domiclio tributrio centralizado, portanto, o valor da receita bruta corresponde ao somatrio das
receitas de todos os estabelecimentos da mesma pessoa jurdica.

Nas operaes realizadas em mercados futuros, sujeitos a ajustes dirios, a base de clculo da
contribuio para o PS/PASEP o resultado positivo dos ajustes ocorridos no ms.
Ateno:
1) vedada a deduo de prejuzos, de despesas incorridas na cesso de crditos e de qualquer
despesa administrativa.
2) As excluses e deduo previstas na Lei n 9.701, de 1998, relacionadas nas linhas a seguir,
restringem-se a operaes autorizadas s empresas ou entidades nela referidas, desde que
realizadas dentro dos limites operacionais previstos na legislao pertinente.
Linha 32/02 - Reverses de Provises Operacionais e Recuperaes de Crditos Baixados
como Prejuzo
Nesta linha informar o valor das reverses e recuperaes de crditos baixados como prejuzo, que
no representem ingressos de novas receitas.
Pg.:258
Linha 32/03 - ResuItado Positivo de Investimentos AvaIiados PeIo Patrimnio Lquido e os
Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos avaIiados peIo Custo de Aquisio
Registrados como Receita
Nesta linha informar o valor positivo de avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e o
valor correspondente aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita.
Linha 32/04 - Diferenas Positivas de Variaes nos Ativos de Contratos de Operaes de
"Swap" no Liquidadas
Nesta linha informar o valor correspondente a diferenas positivas decorrentes de variaes nos
ativos objetos dos contratos, no caso de operaes de "swap ainda no liquidadas.
Linha 32/05 - Despesas de Captao em Operaes no Mercado Inter-Financeiro
nformar o valor das despesas de captao em operaes realizadas no mercado interfinanceiro,
inclusive com ttulos pblicos.
A excluso indicada nesta linha somente permitida para os bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, associao de poupana e emprstimos,
mercantil e cooperativas de crdito.
Linha 32/06 - Encargos com Obrigaes por Refinanciamentos, Emprstimos e Repasses de
Recursos de rgos e Instituies Oficiais
nformar o valor dos encargos com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de
recursos de rgos e instituies oficiais.
Linha 32/07 - Despesas de Cmbio
nformar o valor das despesas de cmbio;
Linha 32/08 - Despesas de Arrendamento MercantiI peIas Empresas Arrendadoras
nformar o valor das despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas e instituies
arrendadoras;
Linha 32/09 - Despesas de Operaes Especiais por Conta e Ordem do Tesouro NacionaI
nformar o valor das despesas de operaes especiais por conta e ordem do Tesouro Nacional.
Pg.:259
Linha 32/10 - Cosseguro e Resseguro Cedidos
As empresas de seguros privados devem informar nesta linha o valor de cosseguro e resseguro
cedidos.
Linha 32/11 - CanceIamentos e Restituies de Prmios Registrados como Receita
As empresas de seguros privados devem informar nessa linha o valor referente a cancelamentos e
restituies de prmios que houverem sido computados como receitas.
Linha 32/12 - ParceIa dos Prmios Destinada a Constituio de Provises ou Reservas
Tcnicas
As empresas de seguros privados e de capitalizao devem informar nesta linha a deduo da
parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas.
Linha 32/13 - ParceIa das Contribuies Destinada Constituio de Provises ou Reservas
Tcnicas
As entidades de previdncia privada abertas e fechadas devem informar nesta linha a parcela das
contribuies destinada constituio de provises ou de reservas tcnicas.
nformar o valor das outras excluses autorizadas em lei no relacionadas nas linhas anteriores.
Linha 32/15 - Base de CIcuIo de PIS/PASEP
A base de clculo da contribuio, calculada automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao,
o valor da receita bruta operacional informado na Linha 32/01, menos as excluses referidas nas
Linhas 32/02 a 32/14, conforme a natureza da pessoa jurdica.
O valor da contribuio apurado (e devido) o resultado da aplicao da alquota de 0,75% sobre a
base encontrada na Linha 32/15. O Programa Gerador da Declarao efetua este clculo
automaticamente.
Pg.:260
sendo efetuada.
Ateno:
SRF n 21, de 1997;
anteriores;
Ateno:
Pg.:261
(Linha 32/23).
Ateno:
Complementar n 07, de 07 de setembro de 1970, dever informar o valor do PS, conforme
legislao vigente, e suspender a exigibilidade pelo valor integral.
Pg.:262
21. PASTA COFINS
FICHA 33 - CIcuIo da COFINS - PJ em GeraI e Entidades Imunes e Isentas
Esta ficha de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas de direito privado e as a elas
equiparadas pela legislao do imposto de renda, contribuintes da COFNS, contendo as informaes
da matriz, nas Linhas 33/01 a 33/18, e das filiais, consolidadas, nas Linhas 33/19 a 33/36, referentes
ao ano de 1998, ms a ms. Se a pessoa jurdica adota o domiclio fiscal centralizado, deve
consolidar as informaes relativas a todos os estabelecimentos nesta parte destinada matriz
(Linhas 33/01 a 33/18).
Ateno:
Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, devem ser observadas as
alteraes da legislao de regncia, mencionadas no subitem 12.2 deste Manual.
Nesta linha deve ser informado o valor do faturamento assim entendido a receita bruta mensal das
vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de qualquer natureza.
Na operao de venda de veculos usados, equiparada venda sob consignao pelo art. 5 da Lei n
9.716, de 26/11/98, realizada a partir de outubro de 1998, considera-se faturamento/receita bruta, a
diferena entre o valor de alienao e o de aquisio do veculo, constantes, respectivamente, da
nota fiscal de venda e o custo de aquisio da nota fiscal de entrada, nos termos da nstruo
Normativa SRF n 152, de 16/12/98.
O valor do faturamento/receita bruta mensal a ser informado no caso das empresas de fomento
comercial (factoring) o valor auferido com a prestao cumulativa e contnua de servios, assim
entendidos (ADN n 31/97):
a) de assistncia creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos;
b) de administrao de contas a pagar e a receber;
c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios.
Para fins do disposto na letra c, o valor da receita a ser computado a diferena entre o valor de
aquisio e o valor de face do ttulo ou direito adquirido.
As sociedades cooperativas devem informar nesta linha, o valor das receitas decorrentes de
operaes praticadas com no associados.
12.1.5 do manual, sero adicionados nesta linha no perodo do seu efetivo recebimento.
Pg.:263
incondicionais concedidos, quando houverem sido computados na receita bruta.
Nesta linha informar o valor da receita de exportao de mercadorias nacionais e de servios para o
exterior, realizadas diretamente pelo exportador, ou que a exportao tenha sido efetuada por
intermdio de cooperativas, consrcios ou entidades semelhantes.
Considera-se tambm exportaes, para efeitos de excluso, os valores relativos:
a) as vendas de mercadorias pelo produtor-vendedor para empresas comerciais exportadoras, de que
trata o art. 1 do Decreto-lei n 1.248, de 29/11/72, e suas alteraes;
b) as vendas de mercadorias para outras empresas exportadoras, registradas na Secretaria de
Comrcio Exterior do MDC, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior.
c) o fornecimento de mercadorias e servios para uso ou consumo de bordo, em embarcaes ou
d) as vendas efetuadas pelas Lojas Francas contra pagamento em cheques de viagem ou em moeda
estrangeira conversvel:
d.1) de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, na sada do pas;
d.2) de mercadoria nacional ou estrangeira para uso ou consumo de bordo em embarcaes e
aeronaves em trfego internacional.
Nesta linha indicar os valores das receitas de vendas de combustveis derivados de petrleo e lcool
etlico hidratado para fins carburantes - adquiridos no regime de substituio, quando o pagamento da
contribuio tenha ficado a cargo do fornecedor, razo pela qual podem ser excludos da receita bruta
dos contribuintes substitudos, para fins de clculo da COFNS.
Nesta linha indicar os valores das receitas de vendas de cigarros - adquiridos no regime de
podem ser excludos da receita bruta dos contribuintes substitudos, para fins de clculo da COFNS.
Linha 33/07 - Outras excIuses
observadas as instrues do Manual (subitem 12.1.5, alneas).
Linha 33/08 - Base de CIcuIo da COFINS - Faturamento
Esta linha corresponde ao valor do faturamento/receita bruta do ms ajustado (Linhas 33/01 a 33/07).
O Programa Gerador da Declarao efetua o clculo automaticamente, no sendo permitido alterar o
valor.
Linha 33/09 - Base de CIcuIo da COFINS - Substituio Tributria
Nesta linha:
Pg.:264
a) o fabricante e/ou importador de cigarros, deve indicar o valor apurado como contribuinte e
produto no varejo por cento e dezoito por cento (118%);
c) o distribuidor de combustveis derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes,
deve indicar o valor apurado como substituto dos comerciantes varejistas, mediante a multiplicao
da quantidade do produto vendido pelo menor valor, no Pas, constante da tabela de preos mximos
fixados para venda a varejo, no ato de sua efetivao, sem prejuzo da contribuio incidente sobre
suas prprias vendas (faturamento/receita bruta) apurada de acordo com a Linha 33/08.
Linha 33/10 - COFINS Apurada
a) do valor resultante da aplicao da alquota de 2% pela base de clculo constante da Linha 33/08;
b) do valor obtido com a aplicao da alquota de 2% sobre a base informada na Linha 33/09;
Linha 33/11 - COFINS Retida na Fonte por rgo PbIico
houvesse sido computada essa deduo. Quando a contribuio a deduzir for superior ao valor da
COFNS a pagar no ms, o excesso poder ser compensado nos meses subseqentes, acrescido
sendo efetuada.
Linha 33/12 - COFINS a Pagar
nformar, nesta linha, somente o valor da COFNS paga por meio de DARF Documento de
Arrecadao de Receitas Federais.
Pg.:265
Ateno:
2) A compensao de pagamentos indevidos ou a maior est limitada ao valor do saldo da COFNS a
SRF n 21, de 1997;
anteriores;
Ateno:
2) A compensao est limitada ao valor do saldo da COFNS a pagar (Linha 33/18) caso no
(Linha 33/17).
Linha 33/18 - SaIdo de COFINS a Pagar
Pg.:266
FILIAIS
O valor do faturamento/receita bruta a ser informado nesta linha corresponde soma dos valores das
receitas brutas de todas as filiais da pessoa jurdica, ao longo ano calendrio de 1998, ms a ms,
ressalvada a hiptese de opo pelo recolhimento centralizado na matriz. Se a pessoa jurdica adotou
o recolhimento centralizado, deve consolidar as operaes da matriz e das filiais nas Linhas 33/01 a
33/18, obedecendo as mesmas orientaes e observaes explicativas constantes nas linhas
anteriores.
As regras para o preenchimento da Linha 33/19 so as mesmas indicadas para o preenchimento pela
matriz.
12.1.5 do manual, sero adicionados nesta linha no perodo do seu efetivo recebimento pela filial.
incondicionais concedidos, quando houverem sido computados na receita bruta da filial.
Nesta linha informar o valor da receita de exportao de mercadorias nacionais e de servios para o
exterior, realizadas diretamente pelo exportador, ou que a exportao tenha sido efetuada por
intermdio de cooperativas, consrcios ou entidades semelhantes.
Considera-se tambm exportaes, para efeitos de excluso, os valores relativos:
a) as vendas de mercadorias pelo produtor-vendedor para empresas comerciais exportadoras, de que
trata o art. 1 do Decreto-lei n 1.248, de 29/11/72, e suas alteraes;
b) as vendas de mercadorias para outras empresas exportadoras, registradas na Secretaria de
Comrcio Exterior do MDC, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior.
c) o fornecimento de mercadorias e servios para uso ou consumo de bordo, em embarcaes ou
d) as vendas efetuadas pelas Lojas Francas contra pagamento em cheques de viagem ou em moeda
estrangeira conversvel:
d.1) de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, na sada do pas;
d.2) de mercadoria nacional ou estrangeira para uso ou consumo de bordo em embarcaes e
aeronaves em trfego internacional.
Nesta linha indicar os valores das receitas de vendas de combustveis derivados de petrleo e lcool
etlico hidratado para fins carburantes - adquiridos pela filial no regime de substituio, quando o
Pg.:267
pagamento da contribuio tenha ficado a cargo do fornecedor, razo pela qual podem ser excludos
da receita bruta dos contribuintes substitudos, para fins de clculo da COFNS.
Nesta linha indicar os valores das receitas de vendas de cigarros - adquiridos pela filial no regime de
podem ser excludos da receita bruta dos contribuintes substitudos, para fins de clculo da COFNS.
observadas as instrues do Manual (subitem 12.1.5, alneas).
Linha 33/26 - Base de CIcuIo da COFINS - Faturamento
Esta linha corresponde ao resultado apurado com subtrao dos valores constantes das Linhas 33/20
a 33/25 do valor indicado na Linha 33/19. O Programa Gerador da Declarao efetua o clculo
automaticamente, no sendo permitido alterar o valor.
Linha 33/27 - Base de CIcuIo da COFINS - Substituio Tributria
Nesta linha:
a) a filial do fabricante e/ou importador de cigarros, deve indicar o valor apurado como contribuinte e
produto no varejo por cento e dezoito por cento (118%);
c) a filial do distribuidor de combustveis derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins
carburantes, deve indicar o valor apurado como substituto dos comerciantes varejistas, mediante a
multiplicao da quantidade do produto vendido pelo menor valor, no Pas, constante da tabela de
preos mximos fixados para venda a varejo, no ato de sua efetivao, sem prejuzo da contribuio
incidente sobre suas prprias vendas (faturamento/receita bruta) apurada de acordo com a Linha
33/26.
Linha 33/28 - COFINS Apurada
a) do valor resultante da aplicao da alquota de 2% pela base de clculo constante da Linha 33/26;
b) do valor obtido com a aplicao da alquota de 2% sobre a base informada na Linha 33/27;
Linha 33/29 - COFINS Retida na Fonte por rgo PbIico
Pg.:268
houvesse sido computada essa deduo. Quando a contribuio a deduzir for superior ao valor da
COFNS a pagar no ms, o excesso poder ser compensado nos meses subseqentes, acrescido
sendo efetuada.
Linha 33/30 - COFINS a Pagar
nformar, nesta linha, somente o valor da COFNS paga por meio de DARF Documento de
Arrecadao de Receitas Federais.
Ateno:
2) A compensao de pagamentos indevidos ou a maior est limitada ao valor do saldo da COFNS a
SRF n 21, de 1997;
anteriores;
Pg.:269
Ateno:
2) A compensao est limitada ao valor do saldo da COFNS a pagar (Linha 33/36) caso no
(Linha 33/35).
Linha 33/36 - SaIdo de COFINS a Pagar
Pg.:270
22. PASTA IPI
Esta pasta contm as fichas relativas ao P.
FICHA 34 - EstabeIecimentos Industriais ou Equiparados
Todos os estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, pertencentes mesma pessoa
jurdica, devem ser relacionados nesta ficha.
EstabeIecimento 1
Observar as seguintes instrues de preenchimento:
a) campo "CNPJ:
nformar, neste campo, o CNPJ do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.
b) campo "Tipo de EstabeIecimento/Cdigo:
ndicar, neste campo, o cdigo do tipo de estabelecimento, conforme Tabela de Classificaco do
Estabelecimento, em anexo.
c) campo "Regime EspeciaI de Substituio Tributria:
Caso seja portador de Termo de Acordo de Regime Especial de Substituio Tributria do P,
conforme N 64/97, assinalar, neste campo, a(s) situao(es) em que se enquadra o contribuinte:
substituto, substitudo ou ambos.
d) campo "Escriturao por Processamento EIetrnico:
Assinalar, neste campo, caso seja optante pelo Convnio CMS n 57/95, ou por outro Convnio
CMS, que disponha sobre escriturao por sistema de processamento eletrnico de dados,
informando, ainda, a data da autorizao, no formato (DDMMAAAA).
FICHA 35 - Apurao do SaIdo do IPI
Linha 35/01 - Dbito
nformar, nesta linha, o montante do dbito do P referente ao decndio ou ms informado,
conforme o caso (campo 013 do livro Registro de Apurao do P, modelo 8).
Pg.:271
Linha 35/02 - Crdito
nformar, nesta linha, o montante do crdito do P referente ao decndio ou ms informado,
conforme o caso (campo 006 do livro Registro de Apurao do P, modelo 8).
Linha 35/03 - SaIdo Credor de Perodo Anterior
nformar o montante do saldo apurado no perodo imediatamente anterior, quando credor (Campo
007 do livro Registro de Apurao do P, modelo 8), apenas com relao ao ltimo ms ou
decndio, conforme o caso, do ano-calendrio anterior. O saldo apurado na linha 35/04, no prprio
ano-calendrio, se credor, ser automaticamente transportado pelo programa gerador para o
prximo perodo de apurao, sendo lanado na linha 35/03: saldo credor do perodo anterior.
Linha 35/04 - SaIdo Apurado

Nesta linha, aparecer o montante do saldo apurado no perodo(35/01-35/02-35/03), devedor ou
credor (campo 016 ou 017 do livro Registro de Apurao do P, modelo 8). Caso o saldo apurado
seja credor, ter sinal negativo e ser transportado automaticamente para o prximo perodo de
apurao, como saldo credor do perodo anterior (linha 35/03), com valor positivo.
nformar, nesta linha, os pagamentos realizados de P, para abater do valor devido, apurado de
acordo com a linha 4.
Linha 35/06 - Compensaes
nformar, nesta linha, os direitos de compensao distintos daqueles a serem informados na linha 2
(Crdito), desta ficha. As compensaes lanadas nesta linha podero estar sujeitas prvia
autorizao em processo administrativo formalizado junto SRF na forma da N SRF n. 21/1997,
alterada pela N SRF n. 73/1997, ou em decorrncia de deciso judicial favorvel.
nformar o valor do P apurado no respectivo perodo que tenha sido objeto de pedido de
parcelamento, devidamente formalizado. No incluir os valores dos acrscimos decorrentes do
parcelamento.
nformar, nesta linha, os dbitos do P com exigibilidade suspensa, na forma do artigo 151 do
Cdigo Tributrio Nacional ou em decorrncia de deciso judicial favorvel, que podem ser
subtrados do valor a pagar.
Linha 35/09 - SaIdo do IPI a Pagar
Pg.:272
Nesta linha, preenchida automaticamente pelo programa, aparecer o valor de eventual saldo a
pagar(saldo devedor), em decorrncia das operaes efetuadas nas linhas anteriores(35/04-35/05-
35/06-35/07-35/08).
Ateno:
A soma dos pagamentos (Linha 35/05), das compensaes (Linha 35/06), do Parcelamento
Formalizado (Linha 35/07) e da Exigibilidade Suspensa (Linha 35/08), no dever exceder o valor
positivo (saldo devedor) apurado na Linha 35/04.
FICHA 36 - Entradas e Crditos
Do Mercado NacionaI - Entradas
Linha 36/01 - Entradas de Insumos do Mercado NacionaI para IndustriaIizao
nformar, nesta linha, o valor contbil total das entradas de insumos provenientes do mercado
nacional com crditos (1 coluna), no includo o P lanado, sem crditos (2 coluna) e o P
creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 1.11, 1.13, 1.21, 2.11, 2.13, 2.15 e 2.21.
Ateno:
Os valores referentes ao cdigo CFOP 2.15 (compra de mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria do CMS) devero ser lanados nesta linha apenas quando houver aquisio,
nesse cdigo, de produtos (insumos) para industrializao.
Linha 36/02 - Entradas de Mercadorias do Mercado NacionaI para ComerciaIizao
nformar o valor contbil total das entradas de mercadorias provenientes do mercado nacional com
crditos (1 coluna), no includo o P lanado, sem crditos (2 coluna) e o P creditado (3
coluna), referentes aos seguintes CFOP : 1.12, 1.22, 2.12, 2.15 e 2.22.
Ateno:
A substituio tributria do cdigo CFOP 2.15, desta linha, refere-se ao CMS.
Linha 36/03 - DevoIuo de Vendas
nformar, nesta linha, o valor contbil total das devolues de vendas de mercadorias do mercado
nacional com crditos (1 coluna), no includo o P lanado, sem crditos (2 coluna) e o P
creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 1.31, 1.32, 2.31, 2.32 e 2.35.
Linha 36/04 - Outras Entradas
nformar, nesta linha, o valor contbil total de outras entradas de mercadorias provenientes do
mercado nacional com crditos (1 coluna), no includo o P lanado, e sem crditos (2 coluna) e
o P creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 1.14, 1.23, 1.24, 1.91, 1.92, 1.93, 1.94,
1.95, 1.97, 1.98, 1.99, 2.14, 2.24, 2.91, 2.92, 2.93, 2.94, 2.95, 2.97, 2.98 e 2.99.
Pg.:273
Linha 36/05 - TotaI do Mercado NacionaI
Nesta linha, aparecer o somatrio das entradas do mercado interno (36/01+36/02+36/03+36/04),
relativo s operaes com crditos, sem crditos, bem como o P creditado.
Ateno:
No existe campo em separado para o lanamento de entradas com substituio tributria do P no
livro Registro de Apurao do P.
Do Mercado Externo - Entradas
Linha 36/06 - Entradas de Insumos do Mercado Externo para IndustriaIizao
nformar, nesta linha, o valor contbil total das entradas de insumos provenientes do mercado
externo com crditos (1 coluna), no includo o P lanado, sem crditos (2 coluna) e o P
creditado (3 coluna), pago no desembarao aduaneiro, referente ao CFOP 3.11.
Linha 36/07 - Entradas de Mercadorias do Mercado Externo para ComerciaIizao
nformar, nesta linha, o valor contbil total das entradas de mercadorias provenientes do mercado
externo com crditos (1 coluna), no includo o P lanado, sem crditos (2 coluna), e o P
creditado (3 coluna), pago no desembarao aduaneiro, referente ao CFOP 3.12.
Linha 36/08 - DevoIuo de Vendas
nformar, na 2 coluna: "SEM CRDTOS, o valor contbil total das Devolues de Vendas de
mercadorias provenientes do mercado externo.
Linha 36/09 - Outras Entradas
nformar, nesta linha, o valor contbil total de outras entradas de mercadorias provenientes do
mercado externo com crditos (1 coluna), no includo o P lanado, sem crditos (2 coluna) e o
P creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 3.13, 3.91, 3.94, 3.97 e 3.99.
Linha 36/10 - TotaI do Mercado Externo
Nesta linha, aparecer o somatrio das entradas do mercado externo (36/06+36/07+36/08+36/09),
relativo s operaes com crditos, sem crditos, bem como o P creditado.
Linha 36/11 - TotaI das Entradas
Nesta linha, aparecer o somatrio das entradas do mercado nacional e externo (36/05+36/10),
relativamente s operaes com crditos, sem crditos, bem como o P creditado.
Outros Crditos
Pg.:274
Linha 36/12 - Estorno de Dbitos
nformar, nesta linha, na 3 coluna, o montante do dbito do P estornado no ano de apurao. O
valor a ser informado dever corresponder ao somatrio dos valores escriturados no item 004 do
quadro "Demonstrativo de Crditos do livro Registro de Apurao do P, modelo 8.
Linha 36/13 - Crditos Recebidos por Transferncia
nformar, nesta linha, na 3 coluna, o montante dos crditos do P recebidos por transferncia, de
outro(s) estabelecimento(s) da mesma empresa, conforme previsto na legislao tributria.
Linha 36/14 - Crdito Presumido de IPI como Ressarcimento do PIS/PASEP e COFINS
ndicar, nesta linha, na 3 coluna, o valor do crdito presumido de P apurado como ressarcimento
do PS/PASEP e COFNS.
Linha 36/15 - Outros
nformar, nesta linha, na 3 coluna, o montante de outros crditos do P, incentivados ou no,
referente a situaes que no tenham sido contempladas nos itens anteriores.
Linha 36/16 - TotaI de Outros Crditos
Nesta linha, aparecer , na 3 coluna, o somatrio dos itens Estorno de Dbitos, Crditos
Recebidos por Transferncia, Crdito Presumido de P como Ressarcimento do PS/PASEP e
COFNS e Outros (36/12+36/13+36/14+36/15). O valor do crdito lanado nessa linha deve conferir
com o somatrio anual dos itens 004 e 005 do DEMONSTRATVO DE CRDTOS, do Livro de
Apurao do P.
Linha 36/17 - TotaI do IPI Creditado
Nesta linha, aparecer o Total do P creditado referente s Entradas com o total dos Outros
Crditos (36/11+36/16). O montante do P Creditado na ficha 36 (3 coluna), deve ter o mesmo
valor resultante do somatrio anual item 006 (SUBTOTAL), do livro Registro de Apurao do P.
FICHA 37 - Sadas e Dbitos
Para o Mercado NacionaI - Sadas
Linha 37/01 - Sadas para Mercado NacionaI de Produo do EstabeIecimento
Pg.:275
nformar, nesta linha, o valor contbil total das sadas de produtos de fabricao do
estabelecimento, para o mercado nacional, com dbitos (1 coluna), no includo o P lanado,
sem dbitos (2 coluna) e o P debitado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 5.11, 5.13,
5.14, 5.16, 5.21, 5.25, 6.11, 6.13, 6.14, 6.16, 6.18, 6.21, 6.25.
Linha 37/02 - Sadas para Mercado NacionaI de Mercadorias Adquiridas ou Recebidas para
ComerciaIizao
nformar, nesta linha, o valor contbil total das sadas de mercadorias adquiridas ou recebidas, para
comercializao no mercado nacional, com dbitos (1 coluna), no includo o P lanado, sem
dbitos (2 coluna) e o P debitado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 5.12, 5.15, 5.17,
5.22, 5.26, 6.12, 6.15, 6.17, 6.19, 6.22, e 6.26.
Linha 37/03 - DevoIuo de Compras
nformar, nesta linha, o valor contbil total das devolues de compras de mercadorias do mercado
nacional com dbitos (1 coluna), no includo o P lanado, sem dbitos (2 coluna) e o P
debitado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 5.31, 5.32, 6.31, 6.32 e 6.35.
Linha 37/04 - Outras Sadas para Mercado NacionaI
nformar, nesta linha, o valor contbil total de outras sadas para o mercado nacional, com dbitos
(1 coluna), no includo o P lanado, sem dbitos (2 coluna) e o P debitado (3 coluna),
referentes aos seguintes CFOP : 5.24, 5.91, 5.92, 5.93, 5.94, 5.95, 5.96, 5.99, 6.24, 6.91, 6.92,
6.93, 6.94, 6.95, 6.96, 6.97 e 6.99.
Linha 37/05 - TotaI do Mercado NacionaI
Nesta linha, aparecer o somatrio das sadas do mercado nacional(37/01+37/02+37/03+37/04),
relativo s operaes com dbitos(1 coluna), sem dbitos(2 coluna), bem como o P debitado(3
coluna).
Para o Mercado Externo - Sadas
Linha 37/06 - Sadas para o Mercado Externo de Produo do EstabeIecimento
nformar, nesta linha, na 2 coluna: "SEM DBTOS, o valor total das sadas de produtos de
fabricao do estabelecimento, para o mercado externo, referente ao CFOP 7.11, 7.16.
Linha 37/07 - Sadas para o Mercado Externo de Mercadorias Adquiridas ou Recebidas para
ComerciaIizao
nformar, nesta linha, na 2 coluna: "SEM DBTOS, o valor total das sadas de mercadorias
adquiridas ou recebidas para comercializao no mercado externo, referente aos seguintes CFOP:
7.12 e 7.17.
Linha 37/08 - DevoIuo de Compras
Pg.:276
nformar, na 2 coluna: "SEM DBTOS, o valor total das Devolues de Compras de mercadorias
provenientes do mercado externo, referente aos CFOP 7.31 e 7.32.
Ateno:
Nos casos em que a devoluo no se fizer ao amparo do art. 82, nciso , do RA, regulamentado
pela Portaria MF no 150/1982, o contribuinte dever proceder ao estorno do crdito do P no item
010 do quadro "Demonstrativo de Dbitos do livro Registro de Apurao do P, modelo 8,
relativamente ao imposto pago no desembarao e lanado como crdito na escrita fiscal.
Linha 37/09 - Outras Sadas para o Mercado Externo
nformar, nesta linha, na 2 coluna: "SEM DBTOS, o valor total de outras sadas, para o mercado
externo, referente ao CFOP : 7.99
Linha 37/10 - TotaI do Mercado Externo
Nesta linha, aparecer o somatrio das sadas para o mercado externo
(37/06+37/07+37/08+37/09), relativo s operaes sem dbitos de P.
Linha 37/11 - TotaI das Sadas
Nesta linha, aparecer o somatrio das sadas para o mercado nacional e externo (37/05+37/10),
relativamente s operaes com dbitos, sem dbitos, bem como o P debitado.
Outros Dbitos
Linha 37/12 - Estorno de Crditos
nformar, nesta linha, na 3 coluna, o montante dos crditos do P estornado no ano de apurao.
O valor a ser informado dever corresponder ao somatrio dos valores escriturados no item 010 do
quadro "Demonstrativo de Dbitos do livro Registro de Apurao do P, modelo 8.
Linha 37/13 - Transferncia de Crditos
nformar, nesta linha, na 3 coluna, o montante do crdito do P transferido no perodo, para
outro(s) estabelecimento(s) da mesma empresa, conforme previsto na legislao tributria.
Linha 37/14 - Ressarcimento de Crditos
nformar, nesta linha, na 3 coluna, o montante dos crditos incentivados do P, pleiteados, junto a
SRF/MF, no ano de apurao. O valor a ser informado dever corresponder ao somatrio dos
valores escriturados no item 011 do quadro "Demonstrativo de Dbitos do livro Registro de
Apurao do P, modelo 8.
Pg.:277
Linha 37/15 - Ressarcimento de Crdito Presumido de IPI Correspondente ao Pis/Pasep e
Cofins
nformar, nesta linha, na 3 coluna, o montante do crdito presumido do P correspondente ao
Pis/Pasep e Cofins, objeto de pedido de ressarcimento.
Linha 37/16 - Outros
nformar, nesta linha, na 3 coluna, o montante dos dbitos do P, referentes a situaes que no
tenham sido contempladas nos itens anteriores. O valor a ser informado dever corresponder ao
somatrio dos valores escriturados no item 012 do quadro "Demonstrativo de Dbitos do livro
Registro de Apurao do P, modelo 8.
Linha 37/17 - TotaI de Outros Dbitos
Nesta linha, aparecer, na 3 coluna, o somatrio dos itens Estorno de Crditos, Transferncia de
Crditos, Ressarcimento de Crditos, Ressarcimento de Crdito Presumido de P Correspondente
ao Pis/Pasep e Cofins e Outros(37/12+37/13+37/14+37/15+37/16). O valor do dbito lanado nessa
linha deve conferir com o somatrio anual dos itens 010, 011 e 012 do DEMONSTRATVO DE
DBTOS, do Livro de Apurao do P.
Linha 37/18 - TotaI do IPI Debitado
Nesta linha, aparecer o resultado da soma do Total do P debitado referente s Sadas com o
Total de Outros Dbitos (37/11+37/17). O montante do P DEBTADO na ficha 37 (3 coluna), deve
ter o mesmo valor resultante do somatrio anual item 013 (TOTAL), do livro Registro de
Apurao do P.
FICHA 38 - Crditos Incentivados
Os valores lanados nesta ficha so meramente informativos, haja vista os crditos, a princpio, j
estarem includos na coluna do P CREDTADO da ficha 36 Entradas e Crditos.
Linha 38/01 - Insumos UtiIizados na Fabricao de Equipamentos, Mquinas, ApareIhos e
Instrumentos Novos
nformar, nesta linha, o montante anual dos crditos do P referentes a aquisies de insumos
utilizados na fabricao de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos com direito
manuteno e utilizao dos respectivos crditos, assegurado pelo pargrafo 1, do artigo 1, da
Lei n. 9.493, de 10 de setembro de 1997.
Linha 38/02 - Insumos e Equipamentos UtiIizados na Fabricao de Produtos Remetidos
para a Zona Franca de Manaus
nformar, nesta linha, o montante anual dos crditos do P referentes a aquisies de insumos e
equipamentos utilizados na fabricao de produtos remetidos para a Zona Franca de Manaus com
Pg.:278
direito manuteno dos respectivos crditos, assegurado pelo artigo 4, da Lei n. 8.387, de 30 de
dezembro de 1991.
Linha 38/03 - Insumos UtiIizados na Fabricao de Produtos Exportados
utilizados na fabricao de produtos exportados com direito manuteno e utilizao dos
respectivos crditos, assegurado pelo artigo 5 do Decreto Lei n. 491, de 5 de maro de 1969, e
artigo 1, inciso , da Lei n. 8.402, de 8 de janeiro de 1992.
Linha 38/04 - Insumos Nacionais Vendidos com Suspenso do IPI
nformar, nesta linha, o montante anual dos crditos do P assegurados a estabelecimento
industrial ou equiparado, que d sada, com suspenso do imposto, a matrias primas, produtos
intermedirios e material de embalagem, de fabricao nacional, vendidos a estabelecimento
industrial, para a fabricao de produtos destinados exportao, nos termos do 2, do artigo 1,
do Decreto n. 541, de 26 de maio de 1992 e artigo 3 da Lei n. 8.402, de 8 de janeiro de 1992.
Linha 38/05 - Insumos UtiIizados na Fabricao de Bens de Informtica e Automao
utilizados na fabricao de bens de informtica e automao, com direito manuteno e utilizao
dos respectivos crditos, assegurado pelo pargrafo nico do artigo 1 do Decreto n. 792 de 1993
e artigo 4 da Lei n. 8.248, de 23 de outubro de 1991.
Linha 38/06 - Crditos de Insumos de Produtos Vendidos a ComerciaI Exportadora,
Destinados a Exportao
utilizados na fabricao de produtos vendidos empresa comercial exportadora, destinados
exportao, com direito manuteno e utilizao dos respectivos crditos, assegurado pelo
pargrafo 1 do artigo 1 da Lei n. 8.402 de 8 de janeiro de 1992.
Ateno:
No confundir o crdito incentivado de P, relacionado nesta linha, com o crdito presumido de P
como ressarcimento do PS/PASEP e COFNS, que deve ser transcrito na ficha 36, linha 14.
Linha 38/07 - Outros Crditos Incentivados
nformar, nesta linha, o montante anual dos demais crditos incentivados do P assegurados por
lei.
Linha 38/08 - TotaI

Nesta linha, aparecer o montante anual do Crdito
ncentivado(38/01+38/02+38/03+38/04+38/05+38/06+38/07).
Ateno:
Pg.:279
Para efeito de apurao e informao dos crditos incentivados, a pessoa jurdica poder seguir o
determinado na N SRF 114/88, que vigorou at 31/12/98. A referida instruo normativa foi
revogada pela N SRF n. 033 de 04/03/99.
FICHA 39 - Remetentes de Insumos/Mercadorias
nformar, por ordem decrescente de valor, os dados dos maiores fornecedores de insumos ou
mercadorias (inclusive isentos, alquota zero, com suspenso, imunes e no tributados), utilizados
no processo industrial ou comercializados, referente aos seguintes CFOP : 1.11, 1.12, 1.13, 1.21,
1.22, 2.11, 2.12, 2.13, 2.15, 2.21, 2.22, 3.11 e 3.12.
CNPJ/CPF e VaIor
nformar, na primeira linha desta ficha , na primeira coluna, o nmero completo de inscrio do
fornecedor no CNPJ, se pessoa jurdica, ou o nmero completo de inscrio do fornecedor no CPF,
se pessoa fsica, e, na 2 coluna, o valor contbil das entradas de insumos/mercadorias relativas ao
maior fornecedor do declarante, no ano de apurao, no includo o P lanado na nota fiscal.
Ateno:
1- Na seqncia de preenchimento da ficha, informar, na prxima linha, os dados (CNPJ/CPF e
Valor) relativos ao segundo maior fornecedor do declarante, no ano de apurao, no includo o P
lanado na nota fiscal, devendo ser relacionados os fornecedores que respondam, no mnimo, por
80% do total dos valores das entradas de insumos ou mercadorias. limitado a 50 linhas. Preencher
com 00.000.000/0000-00, se fornecedor no exterior.
2- Entenda-se como maior fornecedor do declarante aquele que fornece insumos e/ou mercadorias
que representam as maiores operaes de entradas do declarante.
FICHA 40 - Entradas de Insumos/Mercadorias
nformar, por ordem decrescente de valor, os dados dos insumos ou mercadorias (inclusive
isentos, alquota zero, com suspenso, imunes e no tributados), utilizados no processo industrial
ou comercializados, referente aos seguintes CFOP : 1.11, 1.12, 1.13, 1.21, 1.22, 2.11, 2.12, 2.13,
2.15, 2.21, 2.22, 3.11 e 3.12.
CIassificao FiscaI, Insumos/Mercadorias e VaIor
nformar, na primeira linha desta ficha, na primeira coluna, a classificao fiscal do
insumo/mercadoria adquirido pelo declarante, constante da TP e vigente na data da operao,
que seja o mais representativo, em termos de valor, durante o ano de apurao. Na segunda
coluna da linha, especificar o insumo ou mercadoria, de acordo com o seu nome usual no
mercado. Na terceira coluna, informar o valor contbil das entradas de insumos ou mercadorias, no
ano de apurao, no includo o P lanado na nota fiscal.
Ateno:
1- Na seqncia de preenchimento da ficha, informar, na prxima linha, os dados (Classificao
Fiscal, nsumos/Mercadorias e Valor) relativos ao segundo maior insumo/mercadoria utilizado no
Pg.:280
processo industrial ou adquirido no ano de apurao, no includo o P lanado na nota fiscal,
devendo ser relacionados os insumos ou mercadorias que representem, no mnimo, 80% do total
dos valores das entradas utilizados no processo industrial ou comercializados, limitado a 50 linhas.
2- No caso da classificao fiscal, preencher, se for o caso, os trs ltimos dgitos ( 9, 10 e 11)
com o nmero do destaque "ex (exceo).
3- nsumos ou mercadorias com nomes diferentes, mas mesma Classificao Fiscal, devero ser
informados em separado.
FICHA 41 - Destinatrios de Produtos/Mercadorias/Insumos
nformar, por ordem decrescente de valor, os dados dos maiores destinatrios de produtos,
mercadorias e/ou insumos (inclusive isentos, alquota zero, com suspenso, imunes e no
tributados, referentes aos seguintes CFOP : 5.11, 5.12, 5.l3, 5.14, 5.15, 5.16, 5.17, 5.21, 5.22, 5.25,
5.26, 6.11, 6.12, 6.13, 6.14, 6.15, 6.16, 6.17, 6.18, 6.19, 6.21, 6.22, 6.25, 6.26, 6.97, 7.11, 7.12,
7.16 e 7.17.
CNPJ/CPF e VaIor
nformar, na primeira linha desta ficha, na primeira coluna, o nmero completo de inscrio do
destinatrio no CNPJ, se pessoa jurdica, ou o nmero completo de inscrio do destinatrio no
CPF, se pessoa fsica, e, na 2 coluna, o valor contbil das sadas de mercadorias ou insumos
relativos ao maior cliente do declarante, no ano de apurao, no includo o P lanado na nota
fiscal.
Ateno:
1- Na seqncia de preenchimento da ficha, informar, na prxima linha, os dados (CNPJ/CPF e
Valor) relativos ao segundo maior cliente do declarante, no ano de apurao, no includo o P
lanado na nota fiscal, devendo ser relacionados os clientes que respondam, no mnimo, por 80% do
total dos valores das sadas de insumos ou mercadorias, limitado a 50 linhas. Preencher com
00.000.000/0000-00, se destinatrio no exterior.
2- Entenda-se como maior cliente do declarante aquele que adquire produtos, mercadorias e/ou
insumos que representam as maiores operaes do declarante.
FICHA 42 - Sadas de Produtos/Mercadorias/Insumos
nformar, por ordem decrescente de valor, as sadas de Produtos/Mercadorias e/ou nsumos
(inclusive isentos, alquota zero, com suspenso, imunes e no tributados), referente aos seguintes
CFOP: 5.11, 5.12, 5.l3, 5.14, 5.15, 5.16, 5.17, 5.21, 5.22, 5.25, 5.26, 6.11, 6.12, 6.13, 6.14, 6.15,
6.16, 6.17, 6.18, 6.19, 6.21, 6.22, 6.25, 6.26, 6.97, 7.11, 7.12, 7.16 e 7.17.
CIassificao FiscaI, Produtos/Mercadorias/Insumos e VaIor
Pg.:281
nformar, na primeira linha desta ficha, na primeira coluna, a classificao fiscal do Produto,
Mercadoria e/ou nsumo que foi dado sada pelo declarante, constante da TP e vigente na data da
operao, que seja o mais representativo, em termos de valor, durante o ano de apurao. Na
segunda coluna da linha, especificar o insumo ou mercadoria, de acordo com o seu nome usual no
mercado. Na terceira coluna, informar o valor contbil das sadas de insumos ou mercadorias, no
ano de apurao, no includo o P lanado na nota fiscal.
Ateno:
1- Na seqncia de preenchimento da ficha, informar, na prxima linha, os dados relativos ao
segundo maior Produto, nsumo e/ou Mercadoria, em volume de comercializao, que foi dado
sada pelo declarante, no ano de apurao, no includo o P lanado na nota fiscal, devendo ser
relacionados os Produtos/ nsumos e/ou Mercadorias que representem, no mnimo, 80% do total
dos valores das sadas do declarante, limitado a 50 linhas.
2- No caso da classificao fiscal, preencher, se for o caso, os trs ltimos dgitos ( 9, 10 e 11)
com o nmero do destaque "ex (exceo).
3- nsumos ou mercadorias com nomes diferentes, mas mesma Classificao Fiscal, devero ser
informados em separado.
TABELA DE CLASSIFICAO DO ESTABELECIMENTO
TIPO DE
ESTABELECIMENTO
CLASSIFICAO DISPOSITIVO DE
REFERNCIA
CDIGO
INDUSTRIAL
(Art. 8 do RIPI/98)
Transformao Art.4, nciso do
RP/98
01
Beneficiamento Art.4, nciso do
RP/98
02
Montagem Art.4, nciso do
RP/98
03
Acondicionamento ou
Reacondicionamento
Art.4, nciso V
do RP/98
04
Renovao ou
Recondicionamento
Art.4, nciso V do
RP/98
05
EQUIPARADOS A
INDUSTRIAL
(Art. 9, 10 e 11 do RIPI/98,

Equiparados, exceto os abaixo
discriminados
Art. 9, nc. a V,
do RP/98
10
Por opo Art. 11, inciso e
do RP/98
11
mportador direto
Art. 9, inciso , do
RP/98
12
Equiparados por fora da Lei
7.798/89 e
da Lei 9.493/97
Art. 9, nc. V e
Art. 10 do RP/98
13
TABELA DE CDIGOS FISCAIS DE OPERAES E PRESTAES - CFOP
Os CFOP utilizados na DP esto previstos no Ajuste SNEF n 11, de 22/08/1989; SNEF n 03,
de 29/09/1994, SNEF n 06, de 13/12/1995; SNEF n 07, de 13/12/1996; e SNEF n 06, de
12/12/1997.
CFOP UTLZADOS
OPERAO MERCADO CFOP DESCRO
Pg.:282
1.11 Compras para industrializao
1.12 Compras para comercializao
1.13 ndustrializao efetuada por outras
empresas
1.14 Compras para utilizao na prestao de
servios
1.21 Transferncias para industrializao
1.22 Transferncias para comercializao
1.23 Transferncias para distribuio de energia
eltrica
1.24 Transferncias para utilizao na prestao
de servios
1.31 Devolues de vendas de produo do
estabelecimento
1.32 Devolues de vendas de mercadorias
adquiridas e/ou recebidas de terceiros
1.33 Anulaes de valores relativos prestao
de servios
1.34 Anulaes de valores relativos venda de
energia eltrica
1.41 Compra de energia eltrica para distribuio
1.42 Compra de energia eltrica para utilizao no
processo industrial
1.43 Compra de energia eltrica para consumo do
comrcio
1.44 Compra de energia eltrica para utilizao na
prestao de servios
1.51 Aquisio de servio de comunicao na
prestao de servio da mesma natureza
ENTRADAS NACONAL DO ESTADO 1.52 Aquisio de servio de comunicao pela
indstria
1.53 Aquisio de servio de comunicao pelo
comrcio
prestador de servio de transporte
1.55 Aquisio de servio de comunicao pela
geradora ou distribuidora de energia eltrica
1.61 Aquisio de servio de transporte para
execuo de servio da mesma natureza
1.62 Aquisio de servio de transporte pela
indstria
1.63 Aquisio de servio de transporte pelo
comrcio
prestador de servio de comunicao
1.91 Compras para o ativo imobilizado
1.92 Transferncias para o ativo imobilizado
1.93 Entradas para industrializao por
encomenda
1.94 Retorno simblico de insumos utilizados na
industrializao por encomenda
1.95 Retornos de remessas para vendas fora do
estabelecimento
1.97 Compras de materiais para uso ou consumo
1.98 Transferncias de materiais para uso ou
consumo
1.99 Outras entradas e/ou aquisies de servios
no especificadas
CFOP UTLZADOS
2.13 ndustrializao efetuada por outras
Pg.:283
empresas
servios
2.15 Compra de mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria
2.21 Transferncias para industrializao
2.22 Transferncias para comercializao
2.23 Transferncias de energia eltrica
2.24 Transferncias para utilizao na prestao
de servios
estabelecimento
de servios
2.34 Anulaes de valores relativos venda de
energia eltrica
2.35 Devoluo de venda de mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria
2.36 Ressarcimento do CMS retido por
2.42 Compra de energia eltrica para utilizao no
processo industrial
2.43 Compra de energia eltrica para consumo no
comrcio
ENTRADAS NACONAL DE OUTROS
ESTADOS
2.44 Compras de energia eltrica para utilizao
na prestao de servios
2.51 Aquisio de servio de comunicao para
indstria
comrcio
prestador de servio de transporte
indstria
comrcio
2.91 Compras para ativo imobilizado
2.92 Transferncias para o ativo imobilizado
2.93 Entradas para industrializao por
encomenda
2.94 Retorno simblico de insumos utilizados na
2.95 Retornos de remessas para vendas fora do
estabelecimento
2.98 Transferncias de materiais para uso ou
consumo
no especificadas
CFOP UTLZADOS
Pg.:284
servios
estabelecimento
de servios
3.24 Anulaes de valores relativos venda
de energia eltrica
ENTRADAS EXTERNO 3.41 Aquisio de servio de comunicao para
execuo de servio de mesma natureza
indstria
comrcio
3.91 Compras para o ativo imobilizado
3.94 Entradas sob regime de "drawback
no especificadas
CFOP UTLZADOS
5.11 Vendas de produo do estabelecimento
5.12 Vendas de mercadorias adquiridas e/ou
recebidas de terceiros
5.13 ndustrializao efetuada para outras
empresas
5.14 Vendas de produo prpria efetuadas fora do
estabelecimento
5.15 Vendas de mercadorias adquiridas ou
recebidas de terceiros efetuadas fora do
estabelecimento
5.16 Vendas de produo do estabelecimento, que
no deva transitar pelo estabelecimento
depositante
recebidas de terceiros que no devam
transitar pelo estabelecimento depositante
5.21 Transferncias de produo do
estabelecimento
5.22 Transferncias de mercadorias adquiridas
e/ou recebidas de terceiros
5.23 Transferncia de energia eltrica
5.24 Transferncias para utilizao na prestao de
servio
estabelecimento que no deva transitar pelo
estabelecimento depositante
5.26 Transferncias de mercadorias adquiridas ou
5.31 Devoluo de compras para industrializao
5.32 Devoluo de compras para comercializao
SADAS NACONAL PARA O
ESTADO
5.33 Anulaes de valores relativos aquisio de
servios
5.34 Anulaes de valores relativos compra de
energia eltrica
5.41 Venda de energia eltrica para distribuio
Pg.:285
5.43 Venda de energia eltrica para o comrcio
e/ou prestador de servio
5.44 Venda de energia eltrica para consumo rural
5.45 Venda de energia eltrica a no contribuinte
5.51 Prestao de servio de comunicao para
contribuinte
5.53 Prestao de servio de comunicao a no
contribuinte
5.61 Prestao de servio de transporte para
contribuinte
5.63 Prestao de servio de transporte a no
contribuinte
5.91 Vendas de ativo imobilizado
5.92 Transferncias de ativo imobilizado e/ou de
material para uso ou consumo
5.93 Sadas para industrializao por encomenda
5.94 Remessa simblica de insumos utilizados na
5.95 Devolues de compras para o ativo
imobilizado e/ou de material para uso ou
consumo
5.96 Remessas para vendas fora do
estabelecimento
5.99 Outras sadas e/ou prestaes de servios no
especificadas
CFOP UTLZADOS
6.13 ndustrializao efetuada para outras
empresas
6.14 Vendas de produo prpria efetuadas fora do
estabelecimento
recebidas efetuadas fora do estabelecimento
6.16 Vendas de produo do estabelecimento que
no devam transitar pelo estabelecimento
depositante
6.18 Vendas de mercadorias de produo do
estabelecimento destinadas a no
contribuintes
recebidas de terceiros destinadas a no
contribuinte
estabelecimento
6.22 Transferncias de mercadorias adquiridas
e/ou recebidas de terceiros
6.23 Transferncias de energia eltrica
6.24 Transferncias para utilizao na prestao de
servios
estabelecimento que no devam transitar pelo
estabelecimento depositante
6.26 Transferncias de mercadorias adquiridas ou
6.31 Devolues de compras para industrializao
6.32 Devolues de compras para comercializao
6.33 Anulaes de valores relativos aquisio de
Pg.:286
servios
SADA NACONAL PARA
OUTROS
ESTADOS
6.34 Anulaes de valores relativos compra de
energia eltrica
6.35 Devoluo de compra de mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria
6.36 Ressarcimento do CMS retido por
6.42 Venda de energia eltrica para indstria
6.43 Venda de energia eltrica para o comrcio
e/ou prestador de servio
6.44 Venda de energia eltrica para consumo rural
6.45 Venda de energia eltrica a no contribuinte
contribuinte
6.53 Prestao de servio de comunicao a no
contribuinte
contribuinte
6.63 Prestao de servio de transporte a no
contribuinte
6.91 Vendas de ativo imobilizado
6.92 Transferncias de ativo imobilizado e/ou de
material para uso ou consumo
6.93 Sadas para industrializao por encomenda
6.94 Remessa simblica de insumos utilizados na
6.95 Devolues de compras para o ativo
imobilizado e/ou de material para uso ou
consumo
6.96 Remessas de mercadorias para vendas fora do
estabelecimento
6.97 Venda de mercadoria sujeita ao regime de
especificados
CFOP UTLZADOS
7.16 Vendas de produo do estabelecimento que
no devam transitar pelo estabelecimento
depositante
recebidas de terceiros que no devam transitar
pelo estabelecimento depositante
SADAS EXTERNO 7.31 Devolues de compras para industrializao
7.32 Devolues de compras para comercializao
7.33 Anulaes de valores relativos a aquisio de
prestao de servios
7.34 Anulaes de valores relativos a compra de
energia eltrica
7.41 Venda de energia eltrica
7.51 Prestao de servio de comunicao
7.61 Prestao de servio de transporte
especificadas
Pg.:287
23. PASTA INFORMAES
Esta pasta contm as fichas relativas a outras informaes que devero ser prestadas.
FICHA 43 - Rendimentos de Dirigentes, Scios ou TituIares (LR, LP e LA)
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica tributada pelo imposto de renda com base:
a) no lucro real;
b) no lucro presumido; ou
c) no lucro arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio.
Para seu preenchimento observar as seguintes instrues:
a) CNPJ/CPF e Nome
nformar o nome da pessoa( jurdica/fsica) e o respectivo nmero de inscrio no CNPJ ou no
CPF, inclusive dgitos de controle;
b) Participao nos Rendimentos (%)
nformar o percentual de participao de cada um dos scios ou quotistas nos rendimentos
atribudos da pessoa jurdica. No caso de empresa individual, esse percentual ser de 100%.
Linha 43/01 - Lucro
nformar, nesta linha, o valor dos lucros efetivamente pagos, no ano-calendrio, a scios ou titular
de empresa individual, observado o seguinte:
Lucro Real
Os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual
so isentos do imposto de renda, desde que apurados em balano.
Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro
de 1996, pagos ou creditados pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido e
arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de
Pg.:288
clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no
exterior (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto, conforme o disposto no art. 48
da N SRF n 93, de 1997:
a) o valor do lucro presumido ou arbitrado(base de clculo do imposto), diminudo do imposto de
renda da pessoa jurdica RPJ, inclusive adicional, quando devido, da contribuio social sobre o
lucro lquido CSLL, da contribuio para financiamento da seguridade social COFNS e das
contribuies para o PS/PASEP (ADN COST n 4, de 29 de janeiro de 1996); ou
b) a parcela do lucro e dividendos excedentes ao valor determinado na alnea "a, desde que a
pessoa jurdica demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial,
que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao do lucro
presumido.
Ateno:
Essa iseno no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pr labore, aluguis e servios
prestados, que sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de
rendimentos dos beneficirios.
Lucros Distribudos que Excederem ao Valor Apurado na Escriturao
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa
jurdica, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo de apurao
no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao contbil, ser imputado
aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita incidncia
do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos
legais.
O disposto no pargrafo acima no abrange a distribuio de lucros e dividendos efetuada, aps o
encerramento do trimestre correspondente, com base no lucro presumido ou arbitrado diminudo
do imposto e das contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica.
nexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente
ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei n 7.713, de 1988, com base na
tabela progressiva a que se refere o art. 3 da Lei n 9.250, de 1995 (N SRF n 93, de 1997, art.
48, 4).
A distribuio de rendimentos a ttulo de lucros ou dividendos, que no tenham sido apurados em
balano, sujeita-se incidncia do imposto de renda na forma prevista no 4 do art. 51 da N SRF
n 11, de 1996.
Ateno:
Esta iseno no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pro-labore, aluguis e servios
prestados.
Linha 43/02 - Demais Rendimentos
nformar, nesta linha, os demais rendimentos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de
empresa individual, inclusive os lucros e dividendos no apurados em balano e distribudos. Ou,
no caso de pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido ou arbitrado, o valor dos rendimentos
pagos a scios ou titular de empresa individual que ultrapassaram a base de clculo do imposto,
deduzida do imposto de renda correspondente (somente o R, no item da Linha 43/01 foram
Pg.:289
deduzidos a CSLL, PS/PASEP, COFNS), na forma referida no item anterior. nformar, tambm, o
valor dos rendimentos pagos e escriturados nos livros da escriturao contbil ou no livro Caixa a
ttulo de remunerao pela prestao de servios ou quaisquer outros pagamentos que no se
refiram distribuio de lucros, tais como pr labore e aluguis. Tais valores sujeitam-se
incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos dos beneficirios (ADN
COST n 16/94).
Linha 43/03 - Imposto de Renda na Fonte
nformar o valor do imposto de renda retido na fonte por ocasio do pagamento de lucros ou
dividendos no abrigados pela iseno, bem assim os demais rendimentos pagos a scios,
acionistas ou a titular de empresa individual.
FICHA 43 - Rendimentos de Dirigentes- Imunes ou Isentas
nformar nesta Ficha os rendimentos atribudos a dirigentes, no ano-calendrio. Seguir as seguintes
instrues:
a) CPF e Nome
nformar o nome da pessoa fsica auferidora dos rendimentos e o respectivo nmero de inscrio
CPF dela, inclusive dgitos de controle;
b) Participao nos Rendimentos (%)
nformar o percentual de participao de cada um dos dirigentes nos rendimentos atribudos.
Linha 43/01 - Rendimentos
nformar o valor total dos rendimentos atribudos a cada um dos dirigentes, a qualquer ttulo, no
ano-calendrio.
Linha 43/02 - Imposto de Renda na Fonte
nformar o valor do imposto de renda retido na fonte por ocasio do pagamento dos rendimentos.
FICHA 44 - Participao Permanente em CoIigadas ou ControIadas
pelo lucro real, presumido ou arbitrado, que teve participaes permanentes, no ano-calendrio, em
capital de pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, consideradas pela legislao
brasileira coligada ou controlada.
Pg.:290
Para seu preenchimento, a pessoa jurdica declarante dever discriminar as empresas coligadas
ou controladas em ordem decrescente de valor total de participao, observado o seguinte:
a) CNPJ e Nome EmpresariaI
dentificar a coligada ou controlada, informando nos campo "CNPJ e "Nome Empresarial,
respectivamente, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica e o nome
empresarial.
b) VaIor
nformar, no campo "Valor, para cada empresa relacionada, valor total da participao.
c) PercentuaI sobre o CapitaI
nformar no campo "Percentual sobre o Capital as percentagens de participao no capital total e
no votante, da coligada ou controlada;
d) Pas
Abrir caixa de combinao para informar o pas onde a coligada ou controlada esteja domiciliada no
exterior
FICHA 45 - Fundos/CIubes de Investimento
Essa ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas administradoras de fundos ou clubes de
investimento.
Para seu preenchimento observar as seguintes instrues:
a) CNPJ Fundo/CIube
nformar o CNPJ e o nome de cada Fundo ou Clube de nvestimento administrado pela pessoa
jurdica.
b) Posio no FinaI do Perodo - Quantidade de Quotista / Quantidade de Quotas /
Patrimnio
ndicar a quantidade de quotistas e de cotas, bem como o patrimnio do fundo ou clube, existente
no final do perodo de apurao, para cada CNPJ informado.
c) Data - Abertura, Encerramento
Pg.:291
ndicar a data de abertura e de encerramento do fundo ou clube de investimento, para cada CNPJ
informado.
FICHA 46 - Origem e ApIicao de Recursos
Essa ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas imunes ou isentas do imposto de renda.
Nesta ficha a pessoa jurdica discriminar a origem (receitas e demais entradas) e a aplicao
(despesas e demais sadas) dos recursos auferidos e despendidos durante o ano-calendrio.
Discriminar os valores, em Reais, conforme melhor se enquadrar entre os ttulos apresentados,
usando as Linhas 46/06 (Outras Receitas) e 46/13 (Outras Despesas) somente em caso de
impossibilidade de melhor classificao.
Os emprstimos tomados devem ser includos na Linha 46/05. As amortizaes e o pagamento de
juros devem ser informados na Linha 46/13.
Ateno:
Quando ocorrer supervit a pessoa jurdica fica obrigada a destin-lo integralmente manuteno
e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais, sob pena incorrer no desenquadramento da
imunidade ou da iseno.
FICHA 47 - Demonstrao do Patrimnio
Nesta ficha a pessoa jurdica discriminar os valores, em Reais, constantes de seu patrimnio,
incluindo todos seus bens, direitos e obrigaes. Utilizar a classificao que melhor indique a
natureza da conta.
...\
Pg.:292

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parcela 30/11/1998 R$10.000,00 (valor original);

parcela 31/12/1998 R$10.000,00 (valor original);

parcela 31/01/1999 R$10.000,00 (valor original).

parcela 30/11/1998 R$10.000,00 (valor original);

parcela 31/12/1998 R$10.000,00 (valor original);

parcela 31/01/1999 R$10.000,00 (valor original).

parcela 30/11/1998 R$10.000,00 (valor original);

parcela 31/12/1998 R$10.000,00 (valor original);

parcela 31/01/1999 R$10.000,00 (valor original).

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