Unidad 2

Casos prcticos de costos estndar

IV. Casos prcticos de costos estndar 1. Mtodo 'A" rdenes de produccin A) Primer caso (sencillo de comprensin general), una sola orden sin inventario de produccin en proceso 1. Hoja de costos estndar por unidad a) Materia prima b) Sueldos y salarios c) C ostos indirectos de 2. Presupuesto para el periodo 1. De Produccin A) Orden X 26,000 minutos 325 unidades. 20 Kgs. a $ 10 = $ 200 1,600 2000 $3,800

80 min. a $ 20 = 80 min. a $ 25 =

B) De Costos indirectos de produccin $650,000 3. Coeficiente regulador $650,000__ 26,000 min. 4. Informe de produccin 1. Terminados 330 uds. 5. Compras de materias primas = $ 73,500 = $ 25

Materia prima utilizada 6,700 Kgs. 6. Sueldos y salarios incurridos Minutos trabajados Costo por minuto 7. Costos indirectos de produccin incurridos Se pide: 1. Esquemas de mayor, numerando asientos. 2. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar. 3. Anlisis de desviaciones contra lo estndar. 4. Estado de costo de produccin. Solucin Asiento 1. Por las compras de materias primas.

$543,900

25,900 $ 21

$ 621,600

Asiento 2. Por las materias primas utilizadas. 6,700 Kgs. a $ 10.50 (precio real) _ $ 70,350 Asiento 3. Por los sueldos y salarios reales $ 543,900 Asiento 4. Por los costos indirectos de produccin, valuados a costo estndar. 26,000 min. a $ 25 = 650,000 Asiento 5. Por los costos indirectos reales $ 621,600(cargos durante el periodo). Asiento 6. Para saldar los costos indirectos estndar contra los reales. Asiento 7. Por la correccin de la desviacin entre costos indirectos reales y estndar (Conversin del cargo estndar a real).
Total minutos Reales Total minutos Estndar 25,900 min. 26,000 min. 100 min. importe importe $ 621,600 $ 650,000 $ 28,400

Coeficiente rectificador

$28,400 26,400 min.

=1.09

(sin decimales)

Aplicacin para una sola orden $ 1.09 x 26,000 = $ 28,400 (Cuando existan varias rdenes, sirve para aplicarlo a cada una). Asiento 8. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar.
Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos 330 uds. a 330 uds. a 330 uds. a $ 200 = 1,600= 2,000= $ 3,800 $ 66,000 528,000 660,000 $ 1254,000

Asiento 9,10, 11. Anlisis de desviaciones contra el estndar establecido.

1. Materia Prima A) En cantidad estndar En cantidad real. Desperdicio o bajo rendimiento B) En precio estndar En precio real Sobre precio o ineficiencia Total 2. Sueldos y Salarios A) En cantidad estndar En cantidad real Aprovechamiento B) En precio estndar En precio real Sobreprecio o ineficiencia C) En cantidad produccin estndar 26,000 min. 25,900 min. 100 min. $ 20 21 $1 x 25,900 = 325 uds. (25,900) a $20 = 2,000 6,600 kgs. 6,700 kgs. 100 kgs. $ 10 10.50 $ 0.50 X X $10= (1,000) (330 uds. x 20 kgs. c/u)

6700 kgs.= (prdida)

(3,350) (4,350) (9)

En cantidad produccin real Eficiencia por sobreproduccin

330 uds. 5 x1600= 8,000 1 10)

Total 3. Costos Indirectos de Produccin A) En capacidad de horas Presupuestadas En capacidad de horas reales Capacidad no aprovechada B) En Presupuesto Costos Indirectos estndar Costos Indirectos reales Presupuesto no ejercido C) En cantidad 80 min. Est. x 330 uds. = minutos estndar minutos reales Eficiencia Total 26,400 25 900 500 x Utilidad $650,000 621 600 28 400 = 26 000 25 900 100 X

(prdida) (15,900)

$ 25 min. $ (2,500)

$ 28,400

$ 25 min.

$ 12,500 $ 38,400 (11)

An cuando bajo el procedimiento de rdenes de produccin, una orden dada por "X" cantidad de unidades, al fin de un periodo se debe completar en su totalidad al 100% terminada o con una parte en proceso; en este ejemplo considerarnos un exceso de produccin, puesto que es factible en la prctica, por razones de venta o produccin alterar la orden inicial, presentando la eventualidad, como quedara en el anlisis de las desviaciones.

Alternativa en capacidad y presupuesto 26, 000 min. : 650, 000 : : 25, 900 min. : X
X= 650, 000 x 25, 900 26, 000 = $ 647, 500

La alternativa debe interpretarse como la relacin existente entre el presupuesto estndar fijado en minutos y valores contra los minutos reales utilizados proporcionales a su estndar. De esta forma se elimina el anlisis de desviacin en presupuesto (valores) que sera motivo de otro anlisis con los 3 elementos del costo (Presupuesto contra real, en minutos, produccin y valores). Cuando existan varias rdenes de produccin, se har el anlisis de las desviaciones por cada una, en sus tres elementos del costo. Una vez concluido el presente ejercicio con su estado de costo de produccin y sus asientos en cuentas de mayor, ilustraremos como segundo ejercicio un caso atendiendo a sus orgenes, desde el clculo inicial de los estndares para cada uno de los elementos del costo, siguiendo paso a paso como van sucediendo las operaciones que dan lugar a asientos contables con las consiguientes afectaciones en tarjetas de Almacn de materias primas y de artculos terminados, con la tcnica de valuacin UEPS y ESTNDAR, respectivamente para apreciar las diferencias que norman el criterio para adoptar la tcnica ms adecuada. Su solucin, finalmente proporcionar tina idea general del procedimiento a seguir en una empresa industrial.

Esquemas de Mayor

Estado de costo de produccin por el periodo_______

Materia prima utilizada: Menos: inventario final de materia i Sueldos y salarios directos Costo primo Costos indirectos de produccin Costo total histrico de produccin Ms: (menos) desviaciones Sueldos y salarios Costos indirectos de produccin Costo estndar de produccin de

$ 73,500 3,150 $ 70,350

543,900 614,250 621,600 $ 235,850 (4,350) (15,900) 38,400 18,150 $ 1'254,000 de produccin, con

B) Segundo caso, completo, dos rdenes desviaciones en sus tres elementos del costo Laboratorios SODI, S.A. Produce sus artculos en dos lneas de produccin:

A) Alfametildopa de 250 mg. caja con 30 tabletas (La llamaremos ALFA). B) cido acetil-saliclico de 500 mg. caja con 20 grageas (La llamaremos AASA). Periodo: Primer mes. Obtencin del estndar de materia prima: Conversin a mg. 1 kg. 1 kg. 1 gr. 10 gr. = = = = 1'000,000 mg. 1,000 gr. 1,000 mg. 10,000 mg.

ALFA
Materia prima - Alfametildopa - Kilogramo a razn de $ 500,000 1 kg. = 1'000,000 de mg. por tanto $500,000 1'000,000 mg $ 0.50 x 2.50 mg. = $ 125 x 30 tabletas = $ 3,750 caja. $ 0.50 por mg..

AASA
cido acetil saliclico - kg. $ 60,000 entre 1'000,000 mg.

$ 0.60 x 500 mg. = $ 30 x 20 grageas = $ 600 caja. Obtencin del estndar de Sueldos y Salarios - Sueldos directos de 4 especialistas (Jefe de laboratorio, jefe de produccin, tomador de tiempo, jefe de control.) $ 3'956.000 - Salarios de obreros directos.- 10 operarios. Total. Total de Sueldos y Salarios. *Tiempo de trabajo en un mes = 22 das. *Base minutos - 14 personas x 8 horas de trabajo diarias = 112 horas x da. *112 x 22 = 2464 horas x 60 minutos hora = 147,840 minutos + 160 minutos de estimacin de prdida = 148,000 minutos *Coeficiente x minuto de sueldos y salarios =. $ 6'956,000 = 148,000 min. 47 min. 3'000,000 $ 6'956,000

*La empresa considera un 60% para = 28.ALFA y 40% para AASA = 19.$47.-

(cifras cerradas) (cifras cerradas) minuto

*Tiempo de produccin estndar para ALFA, 12 minutos caja 30 tabletas. *Tiempo de produccin estndar para AASA 8_ minutos caja 20 grageas. TOTAL 20 minutos 12 ALFA 20 = 60% AASA 20 08 = 40%

Obtencin del estndar de costos indirectos de produccin Presupuesto estndar en el periodo = $ 26'640,000 (Misma base y porcentajes que para sueldos y salarios). En la prctica se considera conveniente en la mayora de los casos, utilizar la misma base de sueldos y salarios directos para los costos indirectos de produccin, tanto por razones prcticas, como que de utilizar otras bases, casi siempre sera de ndole arbitraria. Presuspuesto ALFA 60 %= $ 15, 984, 000 = 148, 000 min. $ 10, 656, 000 = 148, 000 min. $ 108 minutos de produccion

Presuspuesto ALFA 40 %=

$ 72 minutos de produccion

Nota. Los productos llevan una substancia llamada excipiente, a la que se agregan o incorporan medicamentos, misma que por su valor tan pequeo es considerada como materia prima indirecta dentro de los costos indirectos de produccin.

Costos estndar por unidad (caja)

Orden de produccin estndar 12,520 cajas. Alfametildopa 250 mg. Costo estndar de produccin por unidad (caja 30 tab.) (7,500 mg. x caja).
1. Materia prima = 250 mg. x $ 0.50 = $ 125.- x 30 tabletas. 2. Sueldos y salarios directos = 12 min. (30 tab.) x $ 28 min. 3. Costos indirectos de produccin = 12 min. (30 tab.) x $ 108 Costo total de produccin $ 3,750 336 1,296 $5,382

Orden de produccin estndar 18,392 cajas. Acido acetil saliclico 500 mg. (caja 20 grageas). (10,000 mg. x caja).
1. Materia prima = 500 mg. x $ 0.06 = $ 30 x 20 grageas. 2. Sueldos y salarios directos = 8 min. (20 gr.) x $ 19 min. 3. Costos indirectos de produccin = 8 min. (20 gr.) x $ 72 Costo total de produccin. $ 600 152 576 $ 1,328

La produccin en proceso al inicio del periodo se encontraba en la siguiente forma:

ALFA

40 cajas en proceso.

- Materia prima al 100% = 40 cajas x 7,500 mg. = 300,000 mg. x $ 0.50 = 150,000

- Sueldos y salarios al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min. x 28 = 6,720

Costos indirectos al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min. x 108 = Total 25,920 $ 182,640 (1)

AASA
- Materia prima al 100% = 20 cajas x 10,000 mg = 200,000 mg. x $0.06 = - Sueldos y salarios al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min. x 19 = - Costos indirectos al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min. x 72 = Total $ 19,280 (2) Solucin Operaciones del perodo ALFA Inventario inicial 20 kg. a (S) de materia prima. $ 500,000 $ 10'000,000 5 kg. a (S) 200 kg. a 500,000 $ 35'000,000 $ 520,000 $ 15'600,000 184 kg. a $ 58,000 $ 11'600,000 (5) $ $ $ 60,000 300,000 58,000 AASA 5,760 1,520 12,000

Compras de materia prima. 70 kg. a (3) 30 kg. a (4) Se utiliz en produccin. 93 kg. (6) $ 47100,000 $

$ 10'672,000 (7)

Nota: En las tarjetas de almacn de materia prima por cada producto se utilizar la tcnica de valuacin UEPS.

Costos reales B) Se pagaron sueldos y salarios directos: 147,000 min. a $48.00 min. 60% 28.80 min. ALFA 40% 19.20 min. aaSa C) Los costos indirectos reales importaron: 60% ALFA 40% aaSa La aplicacin de las rdenes de produccin: en base a las horas import: ALFA 147,000 x 108 = AaSA 147,000 x 72 = Total (12) Asiento por la diferencia entre costos reales y aplicados. Informe de produccin del periodo ALFA a) Unidades terminadas b) Unidades en proceso 12,500 60 Accin equivalente 100%materia prima 50%sueldos y salarios 50%costos indirectos 12,560 12,530 uds. 12,530 uds. 37,620 uds. 18,412 uds. 18,406 uds. 18,406 uds. 55,224 uds. AASA 18,400 12 $ 15'876,000 $ 10'584,000 $ 26'460,000 $ 7'056,000 (8) 4'233,600 (10) 2'822,400 (9) $ 27'500,000 (10) $ 16'500,000 $ 11'000,000

Llevando las tarjetas a costo estndar no hay problema ya que las entradas y salidas son a ese costo, cuando hay cambios para un siguiente periodo, se ajusta al nuevo y se lleva a una cuenta de "Reserva para revaluacin de artculos a costo estndar." Existencia inicial de artculos terminados ALFA 1,200 cajas a 5,382 = AASA 2,500 cajas a 1,328 = $ 6'458,400 3'320,000 $ 9'778,400 Valuacin de la produccin terminada a costo estndar. ALFA Elementos Unidades Cajas 30 t. MP SS Cl 12,500 x 12,500 x 12,500 x $ 3,750 Caja 336 Caja 1,296 Caja (13) $ 46'875,000 4'200,000 16'200,000 $ 67'275,000 Costo Total

AASA Elementos

Costo

Total

Unidades Cajas 30 t. MP SS CI 18,400 x 18,400 x 18,400 x $ 600 Caja 152 Caja 576 Caja (14) $ 24'435,200 $ 11,040,000 2'796,800 10'598,400

Valuacin de la produccin en proceso a costo estndar ALFA MP SS CI 60 x 30x 30 x $ 3,750 Caja 336 Caja 1,296 Caja (15) AASA MP SS CI 12 x 6x 6x 600 Caja 152 Caja 576 Caja (16) $ $ 7,200 912 3,456 11,568 $ $ 225,000 10,080 38,880 273,960

Anlisis de las Desviaciones

1. Materia prima ALFA A) En cantidad. a) Estndar (*) 94.200-Inv. Inicial 300 = b) Histrico 93.000 Aprovechamiento .900 x $ 500,000 = B) En precio. a) Estndar 30 kg. a 500,000 =$15'000,000 b) Histrico 30 kg. a 520,000 =15'600,000 sobre precio Total ALFA $600,000 $150,000 93.900 kgs. 93.000 kgs. 0.900 kgs. ($450,000)

2. Materia prima AASA A) En cantidad. a) Estndar Inv. Inicial Estndar neto b) Histrico Desperdicio 184.120 kgs. 0.200 kgs. 183.920 kgs. 184.000 kgs. 0.080 kgs. x $60,000 B) En precio. $11 '040,000 a) Estndar184.000 kgs. x 60,000 = b) Histrico184.000 kgs. x 58,000 =10'672,000(368,000) Ahorro en precio Total AASA Total en Materia Prima. $ (363,200) (17)$ (213,200) = $4,800

(*) De la Valuacin de A.T. y P.P. en kgs. 93.750 + 450 gr.

Anlisis de las Desviaciones.

1. Sueldos y salarios ALFA A) En cantidad. a) Estndar Inv. Inicial b) Histrico Eficiencia B) En precios. a) Estndar b) Histrico Ineficiencia $ 28.00 28.80 $0.80 x 147,000 min. Total ALFA 150,360 min.(*) -240 min. 150,120 min. 147,000 min. 3,120 min. x $ 28 (87,360)

117,600 $ 30,240

2. Sueldos y salarios AASA A) En cantidad. a) Estndar b) Histrico Eficiencia B) En precios. a) Estndar b) Histrico Ineficiencia 19.20 $ 0.20 x 147,00029 400 Total AASA$ (18)$ 26,208 56,448 147,248 min. - 80 min.147,168 min. 147,000 min. 168 x $ 19 $ (3,192)

Total de Sueldos y salarios

(*) De la VALUACIN de la Produccin Terminada + Proceso. 150,000 + 360 min.

Anlisis de desviaciones. (Mtodo tradicional)

1. Costos indirectos ALFA A) En capacidad a) Horas presupuestas b) Horas histricas Capacidad no utilizada. B) En presupuesto a) b) Costos Indirectos presupuestados Costos Indirectos histricos Exceso s/presupuesto $ 15'984,000 16'500,000 516,000 148,000 min. 147,000 min. 1,000 x 108 $ 108,000

C) En cantidad Estndar Inventario inicial Horas estndar netas Horas histricas Eficiencia Total de Costos indirectos ALFA 150,360 min. - 240 min. 150,120 min. 147,000 min. 3,120 x 108

a) b)

(336,960) $ 287,040

Alternativa de A y B
Nota: En capacidad y en presupuesto puede razonarse como sigue: (Regla de 3) 148,000 min.: $ 15'984,000 :: 147,000 min.: x x = 15'984,000 x 147,000 = $ 15'876,000 148,000 $ 15'876,000 contra el costo histrico de $ 16'500,000 = 624,000 menos desviacin en cantidad (336,960) = $ 287,040 o bien mtodo simple: Desviacin en capacidad relacionada con la cuota estndar. Horas histricas 147,000 min. x cuota estndar 108 = 15'876,000 16'500,000 = 624,000 menos desviacin en cantidad (336,960) _ $ 287,040 2. Costos indirectos AASA A) En capacidad a) Horas presupuestas b) Horas histricas Capacidad no utilizada B) En presupuesto a) Costos presupuestos b) Costos histricos Exceso s/presupuesto C) En cantidad 147,168 a) Horas estndar b) Horas histricas Eficiencia 147,000 168 x $ 72 Total AASA (12,096) $ 403,904 10'656,000 11'000,000 344,000 140,000 min. 147,000 min. 1,000 x $ 72 =

72,000

(Alternativa de A y B) Razonamiento: 148,000 min.: 10'656,000:: 147,000: x x = 10'656,000 x 147,000 = $ 10'584,000 148,000 min. $ 10,584,000 - 11,000,000 de costo real = Menos: desviacin en cantidad o bien mtodo simple: horas histricas 147,000 x cuota estndar 72 = $ 10'584,000 menos: costo real $ 11'000,000 da 416,000 menos desviacin en cantidad Total de desviacin en costos indirectos de produccin: (19) $ 690,944 (12,096) = 403,904 (12,096) $ $416,000 403,904

El precio solamente afect salidas por 30 kgs. debido a llevar la tarjeta con tcnica de valuacin UEPS, por lo que el anlisis produce una informacin falsa para torna de decisiones, ya que se calcula sobre toda la produccin; por lo que nuevamente se sugiere la conveniencia de llevar la tcnica de valuacin en salidas a costo estndar dentro del Almacn de materias primas.

* La diferencia debe ser calculada sobre: 250 mg. x 0.52 x 30 tab. = 3,900 contra Estndar 3,750 = 150 Se toma 0.52 porque cost $ 520,000.00 kg. _ 1'000,000 mg. = 0.52 en lugar de 0.50 el estndar.

Las decisiones se debern tomar no en funcin al costo real, porque lleva consigo la eficiencia en los tres elementos del costo. La decisin deber basase por anlisis de elementos del costo y nicamente atendiendo a las desviaciones de ms contra el estndar establecido. ALFA Costo Estndar Costo Real del periodo Diferencias Anlisis del costo real ALFA Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos $47'282,640 /12,560 = 4'233,600 16'500,000 /12,530 = /12,530 = $ 3,764.54 337.88 1,316.84 $ 5'419.26 $ 5,382.00 5,419.26 37.26 AASA $ 1,328.00 1,331.64 3.64

$ 68'016,240

AASA $10'691,280 Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos 2'822,400 18,412 = 18,406 = 18,406 = $ 580.67 15 59 $ 1,331.64 ALFA $ 150.00 9.38 8.62 41.18 209.18 5,382.00 5,591.18 AASA $ 0.26 1.60 22.60 24.46 1,328.00 1,352.46

11'000,000 $24'513,680

Costo que realmente afecta al estndar (Diferencias de + segn anlisis de desviaciones.) Total de diferencias Costo estndar Costos para toma de decisiones (Se corrige o no, el estndar establecido? Estado de Costo de produccin Inventario inicial de produccin en proceso Materia prima utilizada Inventario inicial Compras Materia prima disponible Inventario final Sueldos y salarios directos Costos indirectos de produccin Costo incurrido Costo total real de produccin Ms - Menos: Desviaciones en materia prima Desviaciones en sueldos y salarios Desviaciones en costos indirectos de produccin Costo total estndar de produccin Menos: Inventario final de produccin en proceso Costo estndar terminados de artculos

$ 10'300,000 62'200,000 72'500,000 14'728,000 57'772,000 7'056,000 27'500,000

201,920

92'328,000 $ 92'529,920 + 213,200 -56,448 -690,944

(534,192) $ 91'995,728 285,528 * $91'710,200

* Verificado contra la cuenta del libro Mayor, asiento 13 y 14 del almacn de artculos terminados.

Esquemas de mayor

Anlisis del saldo en produccin en proceso antes del ltimo asiento Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos

(A) $ 150,000 Deudor (B) (S) 363,200 213,200

(A) $ 30,240 Deudor (A) $ 287,040 Deudor (B) (S) 26,208 56,448 A = ALFA B = AASA (B) (S) 403,904 Acreedor 690,944

C) Anlisis de desviaciones contra el presupuesto estndar En el anlisis de las desviaciones ilustrado, podemos observar que bsicamente se trata de demostrar diferencias en COSTOS, entre lo estndar establecido y lo real. Ahora bien, como se ha mencionado anteriormente, otro anlisis podra efectuarse comparando lo presupuestado estndar contra lo real, en la siguiente forma: Orden de Produccin ALFA Produccin AASA 12,520 cajas Costo estndar x caja $ 5,382 Presupuesto total de la orden $ 67'382,640 ALFA Comparacin por elemento del costo Presupuesto estndar M.P $ 46'950,000 S.S. 4'206,720 C.I. 16'225,920 67'382,640 M.P $ 11'035,200 S.S. 2'795,584 C.I. 10'593,792 24'424,576 Real $ 47'000,000 4'233,600 16'500,000 67'733,600 AASA $ 10'672,000 2'822,400 11'000,000 24'494,400 Neto + Diferencia $ 50,000 26,880 274,080 350,960 + $363,200 26,816 406,208 433,034 363,200 69 824 Orden de 18,392 cajas 1,328 $ 24'424,576

La justificacin de las diferencias en cada orden y por cada elemento del costo la tenemos; parte en el anlisis efectuado de las desviaciones en cantidad y precio de materias primas y sueldos y salarios, y adems en capacidad en funcin del presupuesto y en cantidad de horas estndar contra reales, en costos indirectos de

produccin. En este ltimo elemento habr que efectuar un anlisis de cada partida de gastos que forma el presupuesto estndar y compararlo contra lo real, con objeto de contemplar en qu rubros se motivaron las diferencias. Juntando los anlisis de costos y de partidas de diferencias se encontrarn los motivos que darn el juicio final que lograra esclarecer en dnde y porqu fueron originadas las desviaciones al estndar, que finalmente ser lo que se pretenda encontrar, para una justa toma de decisiones de los directivos de la empresa. Con fundamento a lo expresado por "ALFORD" en sus Leyes de direccin aplicadas a la manufactura, las desviaciones debern basarse en el Principio de las excepciones "La eficiencia se incrementa considerablemente al concentrarse la atencin del Director, slo en aquellos puntos ejecutivos que signifiquen variacin en la rutina, plan o estndar." En el siguiente caso, se pondr observar que para su solucin completa y anlisis de desviaciones, lo importante ser seguir los siguientes pasos: Por la produccin que se transfiere de un proceso a otro. I. Valuacin de la produccin a costo estndar en especie y tiempo segn cada elemento del costo que da origen a un abono a Produccin en Proceso a Costo Estndar y un cargo a las cuentas que la reciben, valuando la produccin a costo estndar en unidades, para dar entrada al proceso que corresponda y/o al inventario de produccin en proceso que lo haya generado. II. Un resumen de la produccin terminada y produccin equivalente en especie y tiempo de cada elemento del costo a costo estndar y costo real, determinando las desviaciones. III. Un resumen en valores con los datos conocidos a costo estndar determinado en el punto 1, y a sus costos reales, con sus consecuentes desviaciones. IV Coeficientes reales de sueldos y salarios y costos indirectos. Los datos de los puntos anteriores servirn de base para el anlisis final de desviaciones, que proporcionar el juicio definitivo buscado en el mtodo que se estudia. 2. Mtodo 'A" procesos productivos A) Tercer caso. dos procesos, primer proceso con inventarios finales de produccin en proceso.

Proceso "A" Base mensual estndar. Estndar en minutos 72,000 (3,600 uds.) Total en materias primas estndar 21,600 kgs. Total sueldos y salarios estndar. $ 72,000 Total costos indirectos estndar. $ 216,000 I. Hoja de costos estndar unitario Materia prima directa 6 kgs. a $ 5.- _ $ 30. Sueldos y salarios directos 20 min. al.- = 20. Costos indirectos de produccin II. Operaciones del primer proceso a) Inventario inicial de materias primas b) Compras de materias primas c) Materia prima utilizada d) Sueldos y salarios directos pagados e) Costos indirectos de produccin reales III. Informe de produccin a) Unidades terminadas, enviadas al proceso B = 3,500 uds. b) En proceso 80 uds. al 100% de materia prima y al 50% de sueldos y salarios y costos indirectos Proceso "B" IV. Hoja de costos estndar unitario Base mensual. Capacidad estndar en minutos 111,600 Total en materias primas 14,880 kgs. Total sueldos y salarios directos. Total costos indirectos de produccin. Costo del proceso "A" Materia prima directa Sueldos y salarios directos Costos indirectos de produccin 5,000 kgs. a 6.00 = $ 30,000 (S) 20 min. a 3.- = 60.$ 110.

30,000 kgs. a 5.10 = 153,000 (1) 21,800 kgs. a 5.10 = 111,180 (2) 71,000 min. a 0.96 = 68,160(3) (4) 218,000 (5)

(3,720 uds.) $ 223,200 $669,600 $110. 4 kgs. a $ 8.- = $ 32. 30 min. a 2.- = 60. 30 min. a 6.- = 180.TOTAL

$ 272. $ 382.

V. Operaciones del proceso "B" a) Inventario inicial de materias primas b) Compras de materias primas c) Consumo de materias primas d) Sueldos y salarios directos e) Costos indirectos de produccin VI. Informe de produccin

4,000 kgs. al 0.- = 12,000 kgs. a 10.- = 14,000 kgs. a 10.- = 100,000 min. a 2.10 =

$ 40,000 (S) 120,000 (11) 140,000 (12) 210,000 (13-14) 640,000 (15)

a) Unidades terminadas b) En proceso c) Averiadas d) Defectuosas e) Prdida anormal

3,400 uds. 65 uds.Al 60% 20 uds. de su acabado. 10 uds. 5 uds.

Produccin equivalente 65 uds. al 60% = 39 uds. El almacn de materias primas se lleva con la tcnica UEPS. Solucin proceso "A" 1. Valuacin de la produccin a costo estndar especie y tiempo

Distribucin de la valuacin

Asiento (7) traspaso de costos indirectos reales a produccin en proceso. II. Resumen produccin terminada y proceso equivalente Unidades Especie y Tiempo Estndar 21,480 kgs. 70,800 min. 70,800 min. Especie y Tiempo Real 21,800 kgs. 71,000 min. 71,000 min. Desviacio nes + 320 kgs. + 200 min. + 200 min.

M.P S.S. C. I.

3,580 3,540 3,540

III. Resumen de valores M. P S.S. C.I. Estndar aplicado 107,400 70,800 212,40() Real 111,180 68,160 218,000 Desviacione + Real 3,780 - Real (2,640 + Real 5,600

IV. Coeficiente real en sueldos y salarios Importe real Minutos reales Coeficiente real de costos indirectos Importe real Minutos reales $218,000 71,000 $ 3.07 $68,160 = 71,000 $ 0.96

Anlisis de Desviaciones:
1. En Materia prima A) En cantidad a) Estndar b) Real Desperdicio B) En precio a) Estndar b) Real Sobre precio 21,480 kgs. 21,800 kgs. 320 x $ 5.00 $5.00 5.10 .10x$21,800 = TOTAL

$ 1,600

2,180 $ 3,780 (8)

2. En Sueldos y salarios A) En cantidad a) Estndar b) Real Sobre produccin B) En precio a) Estndar b) Real Eficiencia

70,800 min. 71,000 min. 200 min. x $ 1.00 = 200 $ 1.00 0.96 0.04 x 71,000 =(2,840) TOTAL$ (2,640) (9)

3. En Costos indirectos A) En cantidad a) Estndar b) Real Ineficiencia + 70,800 71,000 200

x 3.00

= $ 600

B) En total de costos indirectos en funcin de lo estndar a) Real minutos 71,000 x 3.00 = 213,000 Costo real Exceso en costos 218,000 _____ 5,000 $5,600(10)

* o capacidad en funcin de lo estndar 72,000 min.: $ 216,000 :: 71,000 min.: x 216,000 x 71,000 72,000 = $ 213,000

Solucin proceso "B" 1. Valuacin de la produccin a costo estndar especie y tiempo

Unidades terminadas. - Averiadas, 20 + defectuosas, 10 + Prdida anormal, 5 Total 35 uds. M.P 35 x S.S. 35 x ,1. 35 x 4 kgs. = 30 mm. = 30 min. 140 kgs.x 8.- = 1,120 1,050 min. x 2.= 2,100 = 1,050 min. x __ 6.- = 6,300 9,520 Total $944,928

(Sumar totales por elemento para determinar el resumen en produccin y valores). Distribucin de la valuacin
Costo "A" uds. x 110.3,400 39 uds. terminadas uds. en proceso x x 272 (costo est.) 272 (costo est.) 924,800 +374,000 10,608 + 4,290 (16) Cargos = $ 1'298,800 = 14,898

20 10 5 3,474

uds. averiadas x uds. defectuosas x uds. prdida anormal x

272 (costo est.) 272 (costo est.) 272 (costo est.)

5,440 2,720 1,360 944,928

+ 2,200 + 1,100 + 550 382,140

= = =

7,640 3,820 1,910 $ 1'327,068*

uds. (Investigar quin caus la prdida)

* Produccin en proceso "B" (Abono 16) Traspaso de Costos Indirectos Reales a Produccin en Proceso (17) II. Resumen de produccin terminada y en proceso equivalente Unidades Especie y Tiempo Estndar Especie y Tiempo Real Desviacione s + 104 kgs. - 4,220 min. - 4,220 min.

M.P 3,474 S.S. 3,474 C. 1. 3,474 III. Resumen en valores

13,896 kgs. 14,000 kgs. 104,220 100,000 min. 104,220 100,000 min. Real 140,000 210,000 640,000

M.P S.S. C. 1.

Estndar aplicado 111,168 208,440 625,320

Desviaciones + 28,832 + 1,560 + 14,680 45,072 (18A) (18B) (18C)

Costo de "A" por la diferencia entre: 65 uds. en proceso menos la valuacin de 39 uds. equivalentes como terminado = 26 uds. x 110.Diferencia en Produccin en proceso "B" 47,932 (18) abono 2,860 (18)

IV. Coeficiente real de sueldos y salarios y costos indirectos Sueldos y salarios Importe real Minutos reales Costos indirectos Importe real Minutos reales $210,000 100,000 $640,000 $ 6.40 $2.10

100,000

Valores que nos permiten comparar lo real contra lo estndar para efecto de demostracin de las desviaciones Nota: Otro procedimiento que no permite diferencia final, sera costear las 26 unidades con costo de 'A", al momento de la valuacin de la produccin (ver cuadro de distribucin de la valuacin), se tiene un total de $ 1 '327,068 (16) ms $ 2,860 = 1'329,928. sta sera la cantidad de abono y el cargo complementario de las unidades equivalentes se hara en ese momento al inventario de la produccin en proceso "B". Anlisis de desviaciones En materias primas: a) En cantidad Estndar En cantidad Real Desperdicio b) En precio Estndar En precio Real Sobre precio Total En Sueldos y salarios: a) En cantidad Estndar En cantidad Real Eficiencia b) En precio Estndar En precio Real Ineficiencia Total

13,896 kgs. 14,000 kgs. 104 kgs. $8.00 10.00 $2.00

x $ 8.- =

832

x 14,000 kgs.=

28,000 $ 28,832

104,220 min. 100,000 min. 4 220 min. $2.00 2.10 $ 0.10

x $ 2.- = x 100,000 min.

$ (8,440) 10 000 $ 1,560

En costos indirectos de produccin: a) En cantidad Estndar 104,220 min. En cantidad Real 100,000 min. Eficiencia 4,220 min. x $ 6.b) En capacidad en funcin de lo estndar 111,600 minutos (le capacidad estndar, es a $ 669,600 :: 100,000 minutos reales es a x = $600,000 menos.- costos indirectos reales = $640,000 Total * Alternativa minutos reales 100 ,000 x 5 6.00 = 600,000 costo indirectos reales (exceso) = 640,000

$(25,320)

40,000* $ 14,680

Diferencia

40,000

Estado conjunto de costo de produccin y costo de lo vendido, per el periodo

Materia prima utilizada: Inventario inicial de materias primas Compras netas Materia prima disponible Menos: Inventario final Sueldos y salarios directos Costo primo Costos indirectos de produccin Costo total histrico de produccin Ms - Menos desviaciones en materia prima en sueldos y salarios en costos indirectos Costo total estndar de produccin Menos: Inventario final de Produccin en proceso: Proceso "A' Proceso "B" Costo estndar de produccin de artculos terminados 32,612 (1,080) 20,280 $ 70,000 273,000 343,000 91,820 $

251,180 278,160 529,340 858,000 1'387,340

- 51,812 1'335,528

5,600 17,758

23,358 $ 1'312,170*

* Comprobado con la suma de almacn de artculos terminados, averiados, defectuosos y prdida anormal.

Esquemas de mayor

B) Comentario cuando existen inventarios finales de produccin en proceso, que sern iniciales para el siguiente perodo

En el ejemplo anterior se observa que el inventario del proceso 'A" qued en 5,600 y el del proceso "B" en 17,758. Para el siguiente periodo se proceder inicialmente a traspasar los inventarios como sigue: Cargo a produccin en proceso "A" Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos Cargo a produccin en proceso "B" Costo acumulado de 'A" Costo puro de "B" Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos Costo estndar de 39 uds. equivalentes Abono a inventario de produccin proceso "A" Abono a inventario de produccin proceso "B " $5,600 2,400 800 2,400 17,758 7,150 1,248 2,340 7,020 10,608 5,600 17,758

Traspaso de saldos del inventario en proceso para su terminado Es necesario recordar que los saldos en valores, representan unidades valuadas en la siguiente forma: 1. Produccin en proceso 'A" (del asiento 6) 80 uds. al 100% en materia prima a $ 30 cada una, total $ 2,400 y 40 uds. (80 uds. al 50%) en sueldos y salarios y costos indirectos de produccin a $ 20 y $ 60 respectivamente $ 3,200, suma total $ 5,600. 2. Produccin en proceso "B" (del asiento 16 y 18) 39 uds. con costo de $ 272 y $ 110, provenientes del proceso "B" y "A", total de $ 14,898 y 26 uds. con costo nicamente de "A" a $ 110 cada una $ 2,860, suma total $ 17,758. Lo cual implica en el primer caso que falta valuar 40 uds. (50% restante) en sueldos y salarios y costos indirectos de produccin, con importe de $ 3,200, para poder transferirlos al proceso "B".

En total sern las 80 uds. con su costo completo de S 110 (5 5,600 ms 5 3,200) con un total de $ 8,800, que origina un asiento de:

Cargo. Produccin en proceso "B" Cargo. Produccin en proceso "A" Abono. Produccin en proceso 'A"

8,800 (5,600)

3,200

Que quiere decir; que se toman de los costos de sueldos y salarios y costos indirectos de produccin del siguiente periodo $ 3,200 para completar el costo estndar de las 80 uds. transferidas del proceso "A" al "B". Lo que significa, estar al pendiente de lo que qued valuado en un mes de costos, completarlo al siguiente mes para traspasarlo al siguiente proceso, hasta su terminacin y a sus valores correspondientes. En el segundo caso, son 65 uds. que se tienen que terminar a un costo estndar total de $ 382 cada una $ 24,830, habindose valuado 26 y 39 uds. a $ 110, Costo de "A" $ 7,150, ms 39 uds. con costo de "B" $ 272 cada una $ 10,608, suma d e $ 17,758, quedando pendientes de completar con costo de "B" (26 uds. a S 272) $ 7,072, lo cual origina un asiento de: Cargo. Almacn de artculos terminados Cargo. Produccin en proceso "B" Abono. Produccin en proceso "B" 24,830 (17,758)

7,072

Por la produccin terminada procedente del mes anterior 65 unidades al costo estndar de $ 382 cada una. Los cargos en rojo, son necesarios para no "inflar" los movimientos acreedores de las cuentas, conservando su naturaleza de que cada abono a las mismas sern por traspasos al siguiente proceso y del ltimo al Almacn de artculos terminados, mostrando adems el importe que se toma del mes de costos para completar la produccin procedente de procesos anteriores. En el caso (le que la cuenta de Produccin en Proceso se llevara por cada uno de los elementos del costo, inicialmente el cargo del costo acumulado de "A" quedara en Materias Primas llevando cuentas de Produccin en Proceso "B", Materias Primas, Sueldos y Salarios y Costos Indirectos. En el ejemplo anterior se lleva en una sola cuenta y con clave se llevara el costo (le "A", para la materia prima, los sueldos y salarios y los costos indirectos de produccin. En el ejemplo, el costo del proceso 'A' qued determinado en el punto 1 de la "Valuacin de las unidades en proceso de "A", y el costo del proceso "B" qued dentro del rubro Costo de "A" dentro del punto III. "Resumen de valores", representado por las unidades que quedan en proceso de terminado con costo acumulado del anterior proceso "A" y costo puro del proceso "B".

En el caso de empresas con varios procesos, al costo de los anteriores al que se costea, lo llamaramos simplemente "Costo acumulado".

En la actualidad ha prevalecido el procedimiento terico (le algunos autores que indican que en el caso de varios procesos se debe abrir una cuenta de mayor identificando a cada proceso y al costo "PURO" del proceso en que qued la produccin no acabada que pasa al siguiente proceso o a su terminado final, lo cual provocara que en el caso de quinto proceso, se tendra una cuenta de mayor dividida en cinco cargos y cinco abonos para identificar cada uno de los procesos, prctica que considero inconveniente y muy laboriosa, sin que se llegue a ninguna finalidad ya que, conocido el costo estndar de cada proceso, nicamente se vala a su costo estndar acumulado del proceso a resolver, sin que se altere la finalidad de los costos a determinar. Punto central de esta resolucin que conllevara una mayor comprensin y menor trabajo en la solucin de problemas prcticos bajo este mtodo de costos estndar. Con el asiento -1- ilustrado, solamente el primer proceso se analizara por elemento del costo y en las operaciones de los siguientes procesos se llevara el procedimiento indicado de costo acumulado del proceso o procesos anteriores y el costo por cada elemento de la produccin, del proceso en que qued el inventario que se traspasa a produccin. En el caso de llevar una sola cuenta de produccin en proceso, cada elemento del costo se llevara por clave, en cambio, si se llevan 3 cuentas, bajo el mismo rubro se tiene el control automtico de cada uno. En el caso de los 5 procesos con inventario inicial de produccin en proceso se hara como asiento inicial: Cargo a Produccin en "E Costo acumulado de A, Costo puro de "E" x M.P x S.S. x C.I. Abono a Inventario de Produccin en Proceso Proceso A, B, C, D Proceso E x$ x$ x$ x$ x$

Asiento procedente por tener identificado a costo estndar el costo de los cuatro procesos y lo que interesa es saber por elemento del costo, el costo "PURO" del ltimo proceso, en este caso el "E".

3. Mtodo B" rdenes de produccin A) Cuarto caso, sin inventarios iniciales y con finales de produccin en proceso

"Fbrica de camisas Ensueo, S.A. de C.V." Realiza su roduccin bajo tres rdenes de roduccin por lotes.

Orden No. 1 camisa Sport nios. Orden No. 2 camisa Sport caballeros. Orden No. 3 camisa de vestir. BASE de sueldos y salarios $65,104 Minutos 62,004 =$ 1.05

BASE de costos indirectos de produccin. Total Minutos $86,806 62,000 =$1.40

Hoja de costos estndar por unidad Materias primas Sueldos y salarios Costos indirectos Total de Costos de produccin Minutos Orden 1 Orden de 14,700 min. produccin 700 uds. M.P. $ 58,800 S.S. 15,435 C. 1. 20,580 Costo Total $ 94,815 Orden 1 Orden 2 Orden 3 $ 84.00 $ 108.00 $ 166.00 22.05 26.25 35.70 29.40 35.00 47.60 135.45 169.25 249.30 21 Orden 2 25,000 min. 1,000 uds. $ 108,000 26,250 35,000 $ 169,250 25 Orden 3 22,304 min. 656 uds. $ 108,896 23,419 31,226 $ 163,541 34 Total 62,004 min. 2,356 uds. $ 275,696 65,104 86,806 $ 27,606

Presupuesto de produccin y costos por el periodo

Datos reales

(no hubo) Inventario inicial de produccin en proceso Inventario inicial de materias primas Inventario inicial de artculos terminados Compras de materias primas. (No hay diferencia en precios) Inventario final de materias primas Consumo de materias primas O.P l O.P 2 O.P 3 Sueldos y salarios pagados Costos indirectos de produccin

$ 25,200 31,260 269,000 (1) $ 14,600 $58,200 109,600 111,800

279,600 $ 64,698 $ 91,200

Horas reales 62,210 minutos.(O.P.I, 14,600; O.P 2. 24,900; O.P 3. 22,710) Produccin. O.P.1 Se termin totalmente; VENTAS 700 uds. O.P.2 Quedaron 100 en proceso al 20%; VENTAS 860 uds. O.P.3 Quedaron 56 en proceso al 80%; VENTAS 500 uds. (Las unidades en proceso de la orden 2 y 3 tienen el 100% en M. P) El Almacn de materia prima se lleva a COSTO ESTNDAR. Nota: La poltica de la empresa es tratar las diferencias en precio de materias primas, al momento de la compra. Se pide: 1) Solucin con mtodo "B" estndar. 2) Esquemas de mayor que incluyan subcuentas de cada orden de produccin. 3) Desviaciones y anlisis (le las mismas. 4) Anlisis y comparacin del costo estndar contra lo real determinando sus diferencias y la razn de las mismas. 5) Lo anterior es por cada elemento del costo, y por cada orden de produccin.

6) Estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido. 7) No hay estado de resultados en virtud de que no se proporciona el importe de las ventas a precio de venta, nicamente registrar las salidas del Almacn. Una parte es analizar las desviaciones en cuanto a su operacin, en nuestro caso expresado en minutos y precios y otra en cuanto al presupuesto que se debe hacer en valores y para su anlisis y razonamiento se deber expresar en desviaciones en nmero de unidades y produccin en ms o menos, valuada con sus afectaciones en precios y minutos, para dar una eficiencia o deficiencia total con porcentajes que sirvan de base para la toma de decisiones. Esto ltimo no se encuentra actualmente en ningn libro, sin embargo se espera que el lector utilice su criterio y su sentido comn, para analizar con lgica lo que se solicita. Punto importante que se explicar en detalle al darle solucin al caso planteado. Solucin 1. Materia prima a costo estndar x unidad Costo 1. Produccin (100%) 2. Materia utilizada O.P.1 O.P.2 O.P.3 $ 84 108 166 700 uds. 1000 uds. 656 uds. (2)

equivalente

prima $ (2) 58,800 108,000 275,696

108,896

3. Costo real de M.P $ (2) 58,200 109,600 279,600 Desviacin en $-600 +1,600 cantidad Consumo en exceso, + 3,904 (2) neto

111,800 +2,904

Costos reales por orden de produccin en sueldos y salarios

O.P .I Minutos Reales Coeficiente Total 14,600 x$ 104 $ 15,184

O.P .2

O.P .3

Total 62,210 $ 64,698

24,900 22,710 $ 104 $ 104 $ 25,896 $ 23,618

Determinacin del coeficiente $ 64,698 - 62,210 min. = $ 104 II. Sueldos y salarios O.P .1 O.P .2 O.P .3 900 term. 600 term. + Proceso al +

100% 110 al 20% 56 al 80% = 20 uds. = 45 uds.

1.Produccin equivalente total Costo estndar x unidad Costo estndar Total Costo Real Desviaciones Anlisis O.P. 1 $

700 Uds. 22.05 $ $ 62,611 (4) 15,435 64,698 (3) 15,184 $+2,087 -251

920 uds. 26.25$ 24,150 25,896 +1,746

64,5 uds. 35.70 23,026 23,618 + 592

a) En cantidad estndar 14,700 min. (700 uds. x 21 min.) Real 14,600 min. Eficiencia 100 x 1.05 b) En precio estndar $ 1.05 (15,184 Real Eficiencia en precio Eficiencia total 1.04 .01 x 14,600 x.01 (146) $ (251) (5)

= (105) - 14,600 min.)

(5)

Anlisis O.P 2

a) En cantidad estndar 920 uds. x 25 min. =$ 23,000 min. Real 24,900 min. Ineficiencia + 1,900 x 1.05 = $ 1,995 (5)

b) En precio estndar 1.05 Real $ 25,896 / 24,900 min. 1.04 Economa en precio Ineficiencia total Anlisis O.P 3 a) En cantidad estndar 645 uds. x 34 min. =21,930 min. Real Ineficiencia b) En precio estndar 1.05 22,710 min. + 780 x 1.05 = $819(5) .01 x 24,900 min= (249) (5) $ 1,746

Real $ 23,618 - 22,710 min. = 1.04 Ahorro en precio INEFICIENCIA TOTAL III. Costos indirectos 0.P.1 1) Produccin equivalente Costo estndar x unidad Costo estndar Total Costo real Desviacin total Anlisis En cantidad total minutos Estndar Total minutos reales INEFICIENCIA O.P .2 O.P .3 Total 700 uds. 920 uds. 645 uds. $ 29.40 35.00 47.60 $ 20,580 32,200 30,702 $83,482 (7) 91,200(6) $+7,718 .01 x 22,710 min. _ (227) (51 $ 592 $ 2,087(5)

14,700 14,600

23,000 24,960

21,930 22,710

59,630 62 210 + 2,580 x 1.40

Exceso en tiempo laborado o trabajado en relacin con el total de C.I. estndar En capacidad (1) En capacidad en relacin con el presupuesto

$ 3,612 (8)

Capacidad en funcin del costo indirecto estndar total 62,004 min.: 86,806 :: 62,210 min: x 86,806 x 62,210 = 87,094 91,200= $4,106(8) 62,004 Que representa lo ejercido de ms en cuota minuto. Desviacin total A = alternativa: Costos estndar $ 7,718 (8)

Costos lnd. reales

Min. reales 62,210 x 1.40 = 87,094

- 91,200 = 4,106

Lo que se debi ejercer Lo que se ejerci en funcin del estndar (1) Quiere decir, medir los minutos reales obtenidos que vallan en relacin con el presupuesto obtenido en funcin de la capacidad, o en otras palabras. Sin los minutos estandar importan cierta catidad, cuanto importaran los minutos reales, llevando esa misma relacin (regla de 3 simple), o bien Cuanto importan los minutos reales a cuota estandar y compararlos con contra su costo total real. O lo que se debi ejercer en funcin del estndar IV. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar Unidades de Almacn O.P.1 700 uds. x135.45 $ 94,815 O.P.2 900 uds. x169.25 152,325 O.P.3 Total 600 uds x249.30 $149, 580 $ 396, 720 (9)

V. Valuacin de la produccin en proceso porelementos del costo O.P.2 100x 108 =10,800 20x 26.25 =525 20x 35.00 =700 12,025 O.P.3 56x166 =9,296 45x 35.70 =1, 606 45x47.60 =2, 142 13, 044

M.P. S.S. C.I. VI. Ventas a costo estndar

25, 069(10) $ 94, 815 145, 555 124, 650 365, 020

700 uds. De la O.P. x $ 135.45 860 uds. De la O.P. x $ 169.25 500 uds. De la O.P. x $ 249.30 Total VII. Anlisis complementario

Con objeto de ilustrar ms ampliamente a los directivos de la empresa, acerca de los eventos de costos acontecidos durante el periodo, se puede proceder a elaborar un estado que muestre los efectos reales en costos unitarios comparados contra lo estndar como sigue: Resumen O.P .i Costos unitarios estndar $ 135.45 Costos unitarios reales 135.41 -0.04 Desviaciones O.P .2 $ 169.25 186.96 +17.71 O.P .3 $ 249.30 261.57 +12.27

Desviaciones en que se aprecian de inmediato, los costos a los cuales deber prestarse una mayor atencin y en su caso correccin, investigando de acuerdo con el anlisis de desviaciones por elemento del costo las causas por las cuales se originaron. Por ltimo y como informe complementario se procede a formular un estado que muestre el ejercicio del presupuesto por el periodo de costos que complementa la informacin para una verdadera TOMA DE DECISIONES EN LOS COSTOS. Volviendo a insistir que una situacin es el anlisis de desviaciones en costos y otra el anlisis de desviaciones sobre el presupuesto.

Costos reales por elemento del costo O.P .1 O.P .2 Minutos Reales 14 600 24 900 Costos Reales M.P $58,200 109,600 Conforme se cierren las rdenes de Produccin (minutos reales x $ 1.04) Sueldos y Salarios $ 15,184 25,896 O.P .3 22,710 = 111,800 = 23,618 = Total 62,210 min. 279,600 64,698

64,698 / 62,210 = 1.04 Costo por min. Al cierre Costos Indirectos (minutos reales x $ 1.466) $21,404 36,503 33,293 =91.200

91,200 / 62,210 = 1.466 Costo por min. Costos reales totales Unidades Equivalentes Costos Unitarios $94,788 / 700 $ 135.41 171,999 /920 186.96 168,711 / 645 261.57 = 435,498

VIII. Ejercicio del presupuesto del_______al_______de 200__

estndar

de

produccin

por

el

periodo

Estndar Real Diferencias Materia prima directa $ 275, 696 279, 600 $3,904 (A) Sueldos y salarios directos 65, 104 64, 698 (406) (B) Costos indirectos de produccin 86, 806 91, 200 4, 394 (C) $427, 606 $ 435, 498 $ 7, 892 Razones de las diferencias o desviaciones contra lo estndar A) En Materia Prima + 3,904 ineficiencia en M.P % contra el estndar 0.014 B) En Sueldos y Salarios -406 exceso en consumo

En produccin 80 uds. menos, a 26.25 O.P No. 2 = En produccin 11 uds. menos, a 35.70 O.P No. 3 = Por produccin de menos Por ahorro en precio O.P 1 Por ahorro en precio O.P 2 Por ahorro en precio O.P 3

$ (2,100) (393) $ (2,493) (146) (249) (227)

Por ahorro en minutos O.P 1 Por exceso en minutos O.P 2 Por exceso en minutos O.P 3 Eficiencia total C) En costos indirectos + 4,394

(105) 1,995 819 $ (406) .006%

En produccin 80 uds. menos, a 35.00 O.P No. 2 = En produccin 11 uds. menos, a 47.60 O.P No. 3 = Por produccin de menos Ejercicio de ms en cuota por minuto Ineficiencia Total

(2,800) (524) (3,324) 7,718 + $.051%

Los %s. siempre sern una base muy importante para los directivos, que les permiten evaluar de inmediato la eficiencia de los estndar. Toma de decisiones Si la poltica o los parmetros de desviacin estn dentro de lo que se considera razonable los tantos por cientos marcan el criterio de modificar o no los estndares establecidos. Estado conjunto de costo de produccin y costo de produccion de lo vendido -0Inventario inicial de produccin en proceso Inv. inicial de materias primas $ 25,200 Compras estndar 269 000 Materia prima disponible 294,200 Menos: Inv. final de Materias primas Consumo materias primas $279,600 Sueldos y salarios directos 64,698 Costos indirectos de produccin 91 200 $435,498 Costo incurrido Ms-Menos: Desviaciones -3,904 En materia prima En sueldos y salarios -2,087 En costos indirectos - 7 718 - 13 709 421,789 Costo total estndar de produccin Menos: Inv. final de produccin proceso 25 069 396,720 Costo total de artculos terminados Ms: Inv. inicial de artculos terminados 31,260 Menos: Inv. final de artculos terminados 62 960 (31,700) $ 365,020 Costo de produccin de lo vendido

Esquemas de mayor

B) Comentarios y solucin de un quinto caso con inventario inicial de produccin en proceso, ejemplo con solucin simple de una orden de produccin. Tomando los datos del ejercicio anterior, vamos a resolver un caso, el de la orden de produccin No. 2 en la que quedaron 100 unidades en proceso al 100% en materia prima y al 20% en sueldos y salarios y costos indirectos. (Las dems rdenes llevaran el mismo procedimiento que se ilustra a continuacin). La valuacin de esta orden qued de acuerdo al punto V anterior, como sigue: Materia prima 100 uds. al 100% $ 10,800 Sueldos y salarios 100 uds. al 20% 525 Costos indirectos 100 uds. al 20% 700 Total $ 12,025 Importe que qued registrado en la cuenta de inventario de produccin en proceso, procediendo al inicio del mes de costos a efectuar el traspaso a Produccin en proceso para su terminacin. -1Produccin en proceso 12,025 Orden No. 2 Inventario de Produccin en proceso 12,025 Al terminar la orden por las 100 unidades, se procede de inmediato a su valuacin a costo estndar como sigue: I. Valuacin de la produccin terminada Costo estndar O.P. 2 Materia prima $108.00 Sueldos y salarios 26.25 Costos indirectos 35.00 $169.25 Almacn de artculos terminados Produccin en proceso Orden No. 2 x x x 100 uds. = 100 uds. = 100 uds. = $ 10,800 2,625 3,500 $ 16,925

-216,925 16,925

Por la produccin terminada de la orden de produccin No. 2, valuada a costos estndar. Suponiendo que los datos reales segn informe de produccin de la fbrica son:

Orden de produccin No. 2 Materia prima. Se encontraba registrada al 100% desde el mes anterior. Sueldos y salarios. 2,080 minutos (80 uds.) Importe $ 2,226 2, 226 Coeficiente Real 2,080 min. Costos indirectos.- Al fin de mes, el coeficiente resulta ser de $ 1.38 por unidad. II. Anlisis de desviaciones Sueldos y salarios. Produccin terminada 100 uds. Menos: Inventario inicial 20 uds Produccin del mes 80 uds Costo estndar x unidad$ 26.25 x 80 uds. Total Costo real Desviacin Anlisis de sueldos y salarios A) En cantidad Estndar 25 min. x 80 uds. Real Ineficiencia B) En precio Estndar Real Exceso en precio Ineficiencia Total Anlisis de costos indirectos Produccin terminada Menos: Inventario inicial Produccin del mes Costo estndar x unidad Costo real 2,080 min. Desviacin 10 uds. 20 uds. 80 uds. $ 35 x 80 uds. Total x $ 138 $2,800 2,870 $ 70 (4) (4) 2,000 min. 2,080 min. + 80 min. $ 1.05 x C.E. 1.05 = $ 84 (3) $1.07

$2,100(3) 2,226(3) $ 126

1.07 0.02 x 2,080 min.

= 42 126

(3)

Anlisis de la desviacin en costos indirectos A) En cantidad Total minutos estndar Total minutos reales Ineficiencia 2,000 2,080 80 x $ 1.40 =

112

B) En capacidad en funcin del estndar (Regla de 3) 2,000 min.: $ 2,800 :: 2,080: x Ejercido 2,912 - 2,870 = de menos 2,800 x 2,080 = en Ineficiencia cuota min. 2,000 (42) $ 70

(4 )

(4 )

Quedando en esta forma la cuenta de produccin en proceso, llevada costo estndar en su respectiva subcuenta O.P No. 2, como se ilustra continuacin en esquema de mayor.

Esquemas de mayor

4. Mtodo "B" Procesos productivos A) Sexto caso un proceso, con inventario inicial y final de produccin en proceso. I. Hoja de costos estndar por unidad Materia prima 30 kgs. a $ 25 = Sueldos y salarios 5 hrs. a 12 = Costos indirectos 5 hrs. a 90 = II. Inventarios iniciales 300 uds. al 30% avance. De produccin en proceso De artculos terminados III. El proyecto de produccin ser de: 2,500 uds. Horas de trabajo Valor total IV. Ventas 2,500 uds. a $ 4,800 c/u = $ 12'000,000 12,500 $ 3150,000 150 uds. $ 189,000 750 60 450 $ 1,260

V. Informe de produccin final Unidad terminadas En proceso 80 uds. al 70% avance = Produccin defectuosa Prdida normal VI. Operaciones del periodo Inventario inicial de materia prima 12,000 kgs. a $ 25 total Compras de materia prima 74,000 kgs. a $ 25 total Materia prima utilizada 66,000 kgs. a $ 25 total

2,400 uds. 56 uds. 30 uds. 10 uds.

$ 300,000 $ 1'850,000 $ 1'650,000

Las diferencias en precios de materia prima se contabilizan al comprarlas. Sueldos y salarios pagados. 12,480 hrs. con un total de Costos indirectos reales Costos de administracin Costos de distribucin Costos financieros $ 152,256 1'200,000 2'700,000 3'500,000 1'100,000

Se pide: a) Valuar los inventarios iniciales a costo estndar. b) Desarrollo y anlisis de cada elemento del costo con asientos en esquemas de mayor. c) Anlisis de desviaciones y valuacin de la produccin. d) Movimiento en unidades y valores del almacn en arts. terminados. e) Estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido. f) Inventario final de produccin en proceso. g) Estado de resultados, h) Comparacin contra el presupuesto o proyecto de produccin. Solucin Valuacin del inventario inicial de produccin en proceso 300 uds. al 30%90 uds. x $ 1,260 = Materia prima 90 uds. x 30 kgs. a $ 25 = 90 uds. x 5 hrs. a $ 12 = 90 uds. x 5 hrs. a $ 90 = $ 113,400 67,500(1) 5,400(1) 40,500(1) 113,400(1)

Sueldos y salarios Costos indirectos

Materias primas Compras 74,000 Kgs. a $ 25 = 1'850,000 estndar y real. (2) Produccin: Terminadas 2,400 uds. Proceso 80 uds. al 70% 56 uds. Defectuosas 30 uds. Produccin equivalente 2,486 uds. Menos: inv. inicial de prod'n. en 90 uds. Produccin del periodo 2,396 uds. Estndar 2,396 uds. x 30 Kgs. = 71,880 kgs. x $ 25 = $ Real 66,000 kgs. = Desviacin $ Anlisis de desviacin en materia prima En cantidad Estndar Real Aprovechamiento 71,880 kgs. 66,000 kgs. (5,880) kgs. x $ 25 = 1'797,000 (3) 1'650,000 (3) (147,000)

$ (147,000) (3)

Sueldos y salarios 2,486 Produccin equivalente Menos: Inv. inicial 90 Estndar 2,396 uds. x 5 hr. = 11,980 hr. x $ 12= $ 143,760 Real Desviacin Anlisis de la desviacin En Cantidad Estndar Real Exceso en horas En precio Estndar Rea 1 Sobre precio Ineficiencia Total 11,980 hrs. 12,480 hrs. 500 hrs. x $ 12 = 12.0 12.2 0.2 x 12,480 = $

(4)

12,480 hr. x $ 12.2 = 152,256 (4) $ 8,496

6,000 (4)

2,496 (4) 8,496

Costos Indirectos Produccin equivalente Menos: Inventario inicial Estndar 2,396 uds. x 5 hrs. = Real Desviacin Anlisis de la desviacin en costos indirectos En cantidad Horas estndar 11,980 Horas real 12,480 ineficiencia 500 x $ 90 = $45,000 En capacidad en funcin del estndar (Regla de 3) 12,500 hrs.: $ 1 '125,000 :: 12,480 hrs.: x =1'123,200- 1'200,000 Ineficiencia = o 12,480 x $ 90 = 1123,200 - 1'200,000 = 76,800 Desaprovechamiento de la capacidad Valuacin de artculos terminados Materia prima 2,400 Sueldos y salarios 2,400 Costos indirectos 2,400 x x x (6) 30 x 5 x 5 x (7) 30 kgs. 5 hrs. 5 hrs. (8) 30 kgs. 5 hrs. 5 hrs. x x x x x x 25 12 90 25 12 90 = = = $ = = = $ 42,000 3,360 25,200 70,560 22,500 1,800 13,500 37,800 25 = 1'800,000 12 = 144,000 90 = 1'080,000 $ 3'024,000 2,486 uds. 90 uds. 2,396 uds. 11,980 hrs. x $ 90= 12,480 hrs. x $ 96. 154=

$ 1'078,200 (5) = 1'200,000 (5) $ 121,800

(5A) 76,800 (5A) $ 121,800

Valuacin de la produccin en proceso Materia prima 56 uds. Sueldos y salarios 56 uds. Costos indirectos 56 uds. x x x

Valuacin de artculos defectuosos Materia prima 30 uds. x Sueldos y30 uds. x Costos indirectos 30 uds. x Ventas

Estndar 2,500 uds. a A precio de venta 2,500 uds. a

1,260 = 3150,000 (9) 4,800 = 12'000,000 (10)

Estado conjunto de costos de produccin y costo de lo vendido Inventario inicial de Produccin en proceso Materias primas Inv. Incial materia prima $ 300,000 Compras de materias primas1'850,000 Materias primas disponibles 2'150,000 Menos: Inv. final materia prima 500,000 Materia prima utilizada 1'650,000 Sueldos y salarios 152,256 Costo Primo 1'802,256 Costos Indirectos 1'200,000 Costo incurrido Costo total de produccin Ms-menos desviaciones Materia prima + (147,000) Sueldos y salarios - 8,496 Costos indirectos - 121,800 Costo total estndar de produccin Inv. final prod'n. proceso 70,560 Inv. final art. defectuosos 37,800 Costo estndar de artculos terminados + Inv. inicial art. terminados 189,000 - Inv. final art. terminados 63,000 Costo estndar de produccin de lo vendido Estado de resultados Ventas Menos: Costo de produccin estndar Margen s/venta estndar Ms-menos desviaciones Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos Margen s/venta neta Menos: costo de operacin Costo de administracin Costo de distribucin Utilidad de operacin Menos: costos financieros (147,000) 8,496 121,800 2'700,000 3'500,000 6'200,000 2'666,704 1'100,000 $ 12'000,000 3'150,000 8,850,000 $ 113,400

3'002,256 3115,656

(16,704) 3'132,360 108,360

126,000 $ 3'150,000

(16,704) 8'866,704

Utilidad antes participacin

de

impuestos

$ 1'566,704

Tarjeta de almacn de artculos terminados Unidades Valor Entradas Salidas Existencias Costo Debe Haber Saldo 2,400 150 uds. 1,260 189,000 2,550 uds. 3'024,000 3'213,000 2,500 50 uds. 1,260 3'150,000 63,000 Asiento (11) Costo de administracin $2700,000 Asiento (12) Costo de distribucin 3'500,000 Asiento (13) Costo financiero 1'100,000 Asientos (14) a (19) Traspaso cuentas de resultados deudoras y acreedoras a Prdidas y Ganancias.

Esquemas de mayor

Estado comparativo del presupuesto estndar del mes de________ contra lo ejercido estndar en el mismo periodo
Presupuesto Produccin Horas de trabajo Valor total 2,500 uds. x $ 1,260 = Materia prima Especie 30 kgs. x 2,500 uds= Valor $ 750 x 2,500 uds. = Sueldos y salarios Unidad horas 5 x 2,500 uds. = Unidad precio 60 x 2,500 uds Real 2,500 Eq. 2,486 12,500 12,480 $3150,000 $ 3'132,360 75,000 kgs. $1'875,000 12,500 hrs. $ 150,000 66,000 kgs. $ 1'650,000 12,480 hrs. $152,256

Costos indirectos Unidad horas 5 x 2,500 uds. = Unidad valor 450 x 2,500 uds.

12,500 hrs. $1'125,000

12,480 hrs. $1'200,000

Anlisis de diferencias o desviaciones Presupuesto Estndar Ejercido Diferencias + -

Produccin uds. 2,500 2,496 4 Horas de trabajo 12,500 12,480 20 Importe total de produccin $3150,000 $ 3132,360 $ 17,640

Este primer bloque de anlisis, nos indica que si la diferencia en unidades es de que se produjeron 4 de menos x $ 1,260 debera ser $ 5,040 la desviacin en valores, sin embargo fue de $ 17,640 lo que nos proporciona una diferencia global de $ 12,600, representada por 10 unidades de prdida normal a $ 1,260 c/u, que no se valan y que lo absorbe el costo de la produccin de las (le primeras. Lo anterior nos permite demostrar nuevamente que las desviaciones entre el presupuesto y los costos, nos arrojan resultados diferentes principalmente con motivo de la influencia de los inventarios iniciales, por lo que las diferencias deben ser analizadas en conjunto para permitir una adecuada toma de decisiones final. Otra forma de anlisis de desviaciones contra el presupuesto de un periodo sera:

Comparacin del presupuesto estndar del mes de______ contra lo ejercido real en el mismo periodo
Cifras globales Presupuestadas Reales Diferencias 2,500 uds. Equivalente 2,486 14 uds. 12,500 12,48020 hrs. $ 3'150,000 $ 3'115,656 - $34,344 $ 1,260 $ 1,253.28 - $ 6.72

Produccin Horas de trabajo Valor total Costo unitario

Anlisis del valor total por elemento del costo

A) Materia prima Valor Menos: Inv. inicial Neto

Diferencia x produccin de

Presupuesto Real Diferencias 75,000 kgs. 66,000 kgs. $ 1'875,000 67,500 1'807,500 1'650,000 (157,500) + 10,500* Desviacin neta $ (147,000

menos 14 uds. x $ 750 Costo estndar

Presupuesto B) Sueldos y salarios Valor Menos: Inv. inicial Neto

12,500 hrs. $ 150,000 5,400 144,600

Real

12,480 hrs.

Diferencias

$ 152,256

7,656 + 840* $ 8,496

Diferencia x produccin de menos 14 uds. x $ 60 costo estndar

C)Costos indirectos Valor

$ 1'125,000 $ 1'200,000 115,500 + 6,300* 121,800 16,704 17,640* $ 34,344

Menos: Inv. inicial 40,500 Neto 1'084,500 Diferencia x produccin de menos 14 uds. x 450 costo estndar Totales $ 3'036,600 Desviacin en valores totales Diferencia analizada

$ 3'002,256 34,344

Resumen:
Los $ 16,704 se tienen analizados en las desviaciones de cada uno los elementos del costo, en donde se puede apreciar su justificacin.
* Los $ 17,640 se analizaron en la comparacin del presupuesto con el estndar ejercido, obteniendo tambin su justificacin.

Todos los anlisis efectuados, permitirn a los directivos de una empresa, normar su criterio y establecer un juicio exacto y oportuno en la toma de decisiones sobre el costo estndar y el presupuesto del periodo, elaborado sobre las mismas bases.

B) Sptimo caso, mas de un proceso con inventarios iniciales y finales de produccin en proceso. (Desviaciones expresadas en % como llamadas de atencin que no deben ocurrir). Proceso "A" Inventario inicial de proceso 500 uds. al 80% de acabado valuadas a costo estndar. Hoja de costo estndar por unidad 1. Materia 2. Sueldos y 3. Costos 10 kgs. a $ 100 = 6 hrs. a $ 60 = 6 hrs. a $ 40 = Total Presupuesto de produccin 200 uds. a $ 1,600 = $ 3'200,000 Materias primas 2,000 uds. x 10 kgs. Sueldos y salarios 2,000 uds. x 6 hrs. = 12,000 hrs. Costos indirectos 2,000 uds. x 6 hrs. = 12,000 hrs. Total Informe de produccin del periodo Unidades terminadas Unidades en proceso Unidades defectuosas 2,200enviadas al Proceso "B" 200al 50% de acabado = 100 80 TOTAL2,380 uds. 2'000,000 x720,000 x480,000 $ 3'200,000 $ 1,000 360 240 $ 1,600

Operaciones del periodo

1. Compra de materias primas 30,000 kgs. a. $ 110$3'300,000 2. Consumo de materia prima 19,000 kgs. a 100 $1,900,000 3. Sueldos y salarios directos 11,500 hrs. a 58 = $ 667,000 4. Costos indirectos de produccin $ 483,000 Inventario inicial de materias $ 1'500,000 (S) primas 15,000 kgs. a $ 100 = Proceso "B" Hoja de costos estndar por unidad 1. Materias primas 2 a $ 70$ 140

2. Sueldos y salarios 3. Costos indirectos

4 4

a 30 = a 50 = Costo Puro de "B" Costo del Proceso Costo Acumulado

120 200 $ 460 1,600 $ 2,060

Presupuesto estndar de produccin 10,400 hrs. Costo de "B" 2,600 uds. Costo de 'A" 2,600 uds. a a $ $ 460 1,600 TOTAL $1'196,000 4'160,000 $5'356,000

Costo por elemento dei costo, del proceso "B". Materia prima Sueldos y salarios Costos Indirectos 2,600 uds. x 2 kgs. = 5,200 kgs. a $ 70 = $ 364,000 2,600 uds. x 4 hrs. = 10,400 hrs. a 30 = 312,000 2,600 uds. x 4 hrs. = 10,400 hrs. a 50 = 520,000 Total $ 1196,000

Inventario inicial de produccin en proceso 300 uds. Costo de 'A" x $ 1,600 = $ Costo de "B" 300 al 100% x 140 = Materia prima Sueldos y salarios 300 al 60% = 180 x 120 = Costos indirectos 300 al 60% = 180 x 200 = Total $ 480,000 42,000 21,600 36,000 579 600 300 uds. 180 uds.

Produccin equivalente en materia prima Produccin equivalente en sueldos y salarios y costos indirectos Informe de produccin 1. Unidades terminadas 2,300 2. Unidades en proceso 160 en materia prima al 100% en sueldos y salarios y costos indirectos al 20% 3. Unidades averiadas 40

Produccin equivalente En materia prima 2,300 + 160 + 40 = 2,500 uds. En sueldos y salarios y costos indirectos 2, 300+ 32 + 40 = 2,372 uds. Operaciones del periodo 1. Consumo de materia prima 5,200 kgs. 2. Sueldos y salarios pagados 10,100 hrs. a $ 29 = $292,900 3. Costos indirectos 10,100 hrs. a $ 48 = $484,800

Proceso "C" Hoja de costos estndar por unidad 1. Materia prima 2. Sueldos y salarios 3. Costos indirectos Costo puro de "C" Costo acumulado de A y B Costo total No hay 1 hora a $ 20 = 1 hora a $ 30 = $ 20 30 50 2,060 $ 2,110

Presupuesto estndar de produccin 2,400 uds = 2,400 hrs. C puro de "C" = 2,400 x Costos Total 50 = 2,060 = $ 120,000 4'944,000 $

Inventario inicial de produccin en proceso 80 unidades al50% de acabado Produccin $ 2,060 = $164,800 80 uds. a equivalente 40 uds. Sueldos y salarios de "C" 40 uds. a 20 = 800 Costos indirectos de "C" 40 uds. a 30 = 1,200 Total 5 166,800 Operaciones del periodo 1. Sueldos y salarios pagados 2. Costos indirectos acumulados 2,320 hrs. a $ 20 = $ 46,400 2,320 hrs. a $ 32 = $ 74,240

Informe de produccin y ventas 1 . Unidades terminadas 2,300 2. Unidades en proceso 60 al 90% de acabado 3. Prdida anormal 20 Produccin equivalente 2,300 + 54 + 20 = 2,374

Ventas 2,400 unidades a $ 3,800 c/u = $ 9'120,000 Almacn de artculos terminados saldo inicial 200 uds. a costo estndar $ 2,110 $ 422,000 Se pide: A) Resolucin de cada proceso, planteamiento y asientos en esquemas de mayor. B) Valuacin de la produccin a costo estndar. C) Desviaciones y anlisis de las mismas. D) Estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido. E) Tarjeta de almacn de artculos terminados. Solucin, Proceso "A" Valuacin del inventario inicial Produccin equivalente 500 uds. al 80% = 400 uds. a $ 1,600 = $ 640,000 (S)

Traspaso del inventario a produccin en proceso (1) Compra de materias primas 30,000 kgs. a 110 = $ 3'300,000 Estndar 30,000 kgs. a 100 = 3'000,000 Desviacin $ 300,000(10%) Nota: El almacn se lleva a Costo Estndar. Consumo de materias primas 1. Cantidad real 19,000 kgs. a $ 100 = 2. Cantidad estndar: a) Produccin terminada eq. 2,380 uds. Menos: Inventario inicial 400 uds. Produccin del periodo 1,980 uds. a Desviacin en cantidad $ 1'900,000 (3)

$ 100 =

1'980,000 $ (80,000)

(3)

Anlisis de la desviacin A) En Cantidad Estndar 19,800 kgs. Real 19 000 kgs. Consumo de menos 800 kgs. a $ 100 = $ (80,000) (13) Sueldos y salarios a) Produccin equivalente Menos: Inventario Inicial 2,380 uds. 400 uds. 1,980 uds.

1,980 uds. x 6 hrs. estndar en horas 11,880 hrs. a $ 60 = Horas reales 11,500 hrs. a $ 58 = Desviacin Anlisis de la desviacin A) En Cantidad Estndar Real Aprovechamiento B) En Precio Estndar Real Ahorro en precio Eficiencia total 11,880 hrs. 11,500 hrs. 380 hrs. x 60 = $60 58 2 x 11,500 hrs. _ Costos indirectos a) Produccin equivalente 2,380 uds. Menos: Inventario inicial 400 1,980 uds. 1,980 uds. x 6 hrs. estndar en horas 11,880 hrs. a $ 40 = Horas reales 11,500 hrs. a 42 = Desviacin Anlisis de la desviacin A) En Cantidad Estndar Real Eficiencia 11,880 hrs. 11,500 hrs. 380 hrs. a 40 =

$ 712,800(4) 667,000(5) $ (45,800)

(22,800) (5A)

(23,000) (5A) $ (45,800) (5A)

$475,20 (6) 0 483,000 (6) $ 7,800

(15,200) (6A)

B) En Capacidad en funcin estndar. (Regla de 3) 12,000 hrs.: $ 480,000 :: 11,500 hrs.: x 480,000 x 11,500 = 460,000 12,000 Menos: Ejercicio Real Ineficiencia Total 483,000 Ineficiencia 23,000 $ 7,800 (6A) (6A)

Valuacin de la produccin terminada 2,200 uds. al proceso "B" a $ 1,600 c/u = Valuacin de la produccin en proceso $3'520,000 (7) (8)

200 uds. al 50% = 100 uds. a $ 1,600 = Valuacin de la produccin defectuosa 80 uds. a $ 1,600 =

160,000 128,000 (9)

Solucin, Proceso "B" Traspaso del inventario inicial de produccin en proceso a produccin en proceso $ 579,600 (1 B)

Consumo de materias primas 1. Cantidad real 5,200 kgs. a $ 70 = 364,000 (10) 2. Cantidad estndar: a) Produccin terminada equivalente 2,500 uds Menos: Inventario Inicial 300 uds. Produccin del periodo 2,200 uds. x 2 kgs. = 4,400 kgs. x 70 2,200 uds. 308,000(10) Desviacin en cantidad $ 56,000 18.18% Anlisis de la desviacin A) En Cantidad Estndar 4,400 kgs. Real 5,200 kgs. Consumo de ms 800 kgs. a $ 70 = $ 56,000 (10)

Nota: A propsito se determin una diferencia considerable que expresada en % resulta una verdadera llamada de atencin para todos los que intervienen en la produccin (almacn y fbrica). Sueldos y salarios a) Produccin equivalente Menos: Inventario inicial Produccin del periodo Estndar 2,192 uds. x 4 hrs = Horas reales Desviacin 2,372 uds. 180 uds. 2,192 uds. 8,768 a $ 30 =263,040 (.11) 10,100 a $ 29 =292,900 (11) $29,860

Anlisis de la desviacin A) En Cantidad Estndar Real Exceso en horas 8,768hrs. 10,100 hrs. 1 332hrs, a $ 30 =

$ 39,960

(12)

B) En Precio $ 30.00 Estndar Real $29.00 Ahorro en precio $ 1.00 x 10,100 hrs. Ineficiencia o bajo rendimiento Costos indirectos

(10,100) $ 29,860

(12) (12)

a) Produccin equivalente 2,372 uds. Menos: Inventario inicial 180 uds. Neto 2 192 uds Estndar 2,192 uds. x 4 hrs. = 8,768 hrs. a $ 50$438,400 (13 Horas reales 10,100 a $ 48 = 484,800 ) (13 Desviacin $46,400 Anlisis de la desviacin A) En Cantidad Estndar 8,768 hrs. Real 10 100 hrs. Ineficiencia 1,332 horas x $ 50 = $ 66,600 (14) B) En capacidad en funcin del estndar 10,400 horas: 520,000 :: 10,100: x 520,000 x 10,100 = $ 505,000 10,400 Menos: Ejercicio real 484,800 Eficiencia (20,200) (14) Ineficiencia total $46,400 1) Valuacin de la produccin terminada traspasada al proceso"C" 2,300 uds. a $ 2,060 Costo estndar acumulado = 2) Valuacin de la produccin en proceso Costo del proceso 'A" 160 uds. al 100% = Materia prima "B", 160 uds. al 100% = Sueldos y salarios "B", 160 uds. al 20% = Costos Indirectos "B", 160 uds. al 20% = Total 160 x140= 32 x120= 32 x200= 22, 400 3, 840 6, 400 $ 288, 640 (16) 160 x $ 1,600= 256, 000

$ 4 738,000 (15)

3) Valuacin de la produccin averiada 40 uds. a $ 2,060 = $ 82, 400 (17)

Solucin, Proceso "C" Traspaso de inventario inicial de produccin en proceso a Produccin en Proceso "C" $ 166, 800 (18) A) Materias primas(no hubo) B) Sueldos y salarios a) Produccin equivalente Menos: Inventario inicial Produccin del periodo

2,374 uds. 40 uds. 2,334 uds.

Estndar 2,334 uds. x 1 hora2,334 hrs. x $ 20 = Horas reales Desviacin Anlisis de la desviacin a) En Cantidad Real Mayor rendimiento 2,334 hrs. 2,320 hrs. 14 hrs. a $ 20 =

46,680

(19) (20)

2,320 hrs. a $ 20 = 46,400 $ (280)

(280)(20)

b) En Precio Estndar $ 20. Real $ 20. Ineficiencia total Q Costos Indirectos a) Produccin equivalente 2,374 uds. Menos: Inventario inicial 40 uds. Produccin del periodo 2 334 uds. Estndar 2,334 uds. x 1 hora = 2,334 hrs. x 30= Horas reales 2,320 hrs. x 32= Desviacin Anlisis de desviacin a) En cantidad Estndar Real 2,334 hrs. 2,320 hrs.

-o($ 280)(20)

$ 70,020(21) 74,240(22) $4,220

Capacidad no aprovechada 14 hrs. a $ 30 = $ (420) b) En capacidad en funcin del estndar (2,400 x 2,400 horas : 72,000 :: 2,320 : x 72,000 x 2,320 = $ 69,600 2,400 Menos: Ejercido real 74,240

(23)

Valuacin de la terminada 2,300 uds. a $ 2,110 = Valuacin de la produccin en proceso $ Prdida anormal 20 uds. a $ 2,110 =

Ineficiencia $4,640 (23) $ 4,220 (23) produccin $ (24) 4,853,000 113,940 42,200 (25) (26)

Cargo a Deudores Diversos (quien sea el causante de la prdida). Ventas a precio de costo Ventas a precio de venta 2,400 uds. $ 2,110 c/u = 5'064,000 (27) 9'120,000(28)

En virtud de que la produccin en proceso final de 60 unidades al 90% de acabado, se convierte en produccin equivalente en 54 unidades, queda un saldo en Produccin en Proceso "C" de 6 unidades con valor de 2,060 Costo Estndar, total $ 12,360 lo cual da origen a un asiento de traspaso como sigue: -(29)Inventario de Produccin en proceso "C" Produccin en Proceso "C" 12,360 12,360

Quedando la primera cuenta con un saldo de $126,300 importe de 60 unidades pendientes de terminar a costo estndar en la siguiente forma: Con costo acumulado de 'A" y "B" 60 uds. a Con costo en sueldos y salarios de "C", 54 uds. a Con costo en costos indirectos de "C", 54 uds. a TOTAL

$ 2,060 = 20 = 30 =

123,600 1,080 1,620 $ 126,300

Esta evaluacin puede efectuarse en lugar del asiento (25), evitndose el traspaso de referencia. Importe del inventario final en "C" que ser inicial para el siguiente periodo. Al terminarse la produccin de 60 unidades recibir un cargo (hecho el traspaso a produccin en proceso) de 300, valor de 6 unidades al costo de $ 20 y 30 por sueldos y salarios y costos

indirectos respectivamente, lo cual dar un total de $ 126,600 valor de 60 uds. a $ 2,110, total valuacin a costo estndar. En nuestro caso el asiento 29, ilustrado es obligado en virtud de que en el proceso "C", no hubo consumo de materias primas y hay que diferenciar la produccin que lleva ms materia prima, pues de lo contrario se tendra que analizar un inventario inicial que dara efecto negativo, restndolo de una produccin que no incluy el consumo, situacin difcil de comprender y que se prestara a confusiones en la prctica. En la prctica, para una empresa que tiene su produccin por procesos, es muy difcil seguir los pasos de la produccin en unidades por lo que es recomendable llevar el registro, slo en volumen expresado en litros, kilos, toneladas, etc., y hacer comparaciones presupuestarias al finalizar el periodo como las indicadas en el ejemplo anterior. Tarjeta del almacn de artculos terminados Costo estndar $ 2,110 Unidades Valor Concepto EntradaSalid ExistencCostosDebe Haber Saldo Sdo. inicial 200 2,110 422,000 Entradas 2,300 2,500 2,110 4'853,00 5'275,000 Ventas 2 400 100 2,110 5, 064 211, 000 Para la formacin del estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido, se deber tomar las siguientes importantes consideraciones: 1. Debido a que la cuenta del Almacn de materias primas, se lleva con la tcnica de valuacin a precio estndar, se debe tomar en cuenta el importe de las compras reales que en nuestro ejemplo importaron $ 3300,000, que es igual a los cargos a la cuenta ms la desviacin en precio (3'000,000 + 300,000). 2. En Sueldos y salarios, la cuenta respectiva, nos indica en su saldo el importe real, siempre y cuando los cargos por desviaciones se contabilicen de preferencia como abonos en "rojo" para no inflar su movimiento, de lo contrario habr que efectuar un anlisis para eliminar los cargos por desviaciones al estndar, o bien utilizar claves para distinguir las aplicaciones deudoras. 3. En Costos indirectos, lo mismo anterior, en nuestro caso no hubo cargos deudores por desviaciones al estndar. 4. Lo anterior nos proporciona el costo histrico de la produccin del periodo, al que se le disminuyen las desviaciones al estndar con objeto de convertir el costo real a costo estndar, al cual se aumenta el inventario inicial de proceso que est valuado a costo estndar y se disminuye al final del proceso y la produccin que no es artculo de primera calidad, para determinar el costo de los artculos que entraron al almacn de productos terminados, producciones valuadas en

cada caso a costo estndar. 5. Finalmente como en todos los casos de elaboracin del estado conjunto, se toman los inventarios iniciales y finales de artculos terminados, para determinar el costo de la produccin vendida. Las consideraciones anteriores son necesarias, en virtud de que no existen en la actualidad ejemplos de problemas o casos prcticos que contemplen tres procesos con la tcnica de salidas de almacn a costo estndar, misma que al utilizarse, proporciona beneficios de control y operaciones a las empresas industriales. Dada la complejidad que puede existir en este tipo de empresas de produccin en proceso, se considera conveniente sealar los pasos que permitan elaborar con exactitud el estado conjunto que representa un importante documento de informacin para la administracin de una empresa. Estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido estndar Materias primas Inventario inicial $ 1'500,000 Compras netas 3,300,090 Materias Primas disponibles 4'800,000 Menos: Inventario final 2'236,000 Consumo de Materias Primas Sueldos y salarios Costos indirectos Costo real incurrido de produccin Menos: desviaciones En materias primas precio En materias primas cantidad En sueldos y salarios cantidad En sueldos y salarios precio En costos indirectos cantidad En costos indirectos cap./funcin est. Costo estndar de produccin Ms: Inventario inicial de Produccin en Costo total estndar de produccin Menos: Inventario final de produccin en proceso Inventario final de artculos averiados Inventario final de artculos defectuosos Produccin en prdida anormal (Deudores) Costo estndar de artculos terminados

$ 2'564,000 1'006,300 1'042,040 $4112, 340 300,000 (24,000) 16,880 (33,100) 50,980 7,440

-318,200 4'294,140 1'386,400 5'680,540

574,940 82,400 128,000 42,200

- 827,540 4'853,000*

Ms: Inventario inicial de artculos 422,000 Menos: Inventario final de artculos 211,000 Costo estndar de produccin de lo vendido * Coteja contra sus respectivas cuentas de

211,000 $ 5'064,000*

Esquemas de mayor

Esquemas de mayor

C) Comentario final Este procedimiento de cargar y abonar al costo estndar, es el ms usado, puesto que

an cuando requiere un mayor trabajo de detalle y anlisis que el mtodo "A", los resultados que se obtienen al determinar las desviaciones a medida que se va desarrollando la produccin, proporciona una excelente medida de control y como los estndares establecidos se pueden ir ajustando a la realidad con una mayor precisin, permite que su costo de operacin sea ms bajo al obtener las desviaciones en sus tres elementos del costo con una relativa facilidad, recibiendo en este caso el nombre de estndares circulantes, como una medida de comparacin flexible que orienta el juicio oportuno de quien sea el responsable del trabajo de costos. 5. Mtodo "C" Comentario y explicacin del mtodo Bajo este procedimiento la cuenta de produccin en proceso se carga y se acredita de los costos reales y de los costos estndar. La base de las operaciones de produccin ser a costos reales, tanto los inventarios como la produccin en proceso, terminada y vendida, se calculan a costo real y con referencia a lo estndar se sigue el mismo procedimiento que el mtodo anterior, por lo que es necesario llevar un doble rayado, tanto en el libro diario como en el mayor (a costo real y estndar) tanto en el Debe como en el Haber, duplicndose el trabajo de costos, debido a que se obtienen costos reales totales y unitarios para compararlos contra los estndares establecidos. Los ajustes por el concepto de desviaciones no existen ms que para efectos internos ya que los estados financieros se presentan por las cuentas relacionadas con la produccin, a costos histrico y solamente se efecta el anlisis de las desviaciones en forma separada para normar el criterio por las diferencias entre lo real y lo estndar. El procedimiento, dada su complejidad de operacin resulta demasiado elevado su costo, siendo prcticamente inoperante en el medio industrial, por lo que es aconsejable el utilizar cualesquiera de los mtodos enunciados anteriormente, mismos que son representativos de los costos estndar y cuyo manejo y costo de operacin, resulta ms bajo y adecuado, sobre todo por lo que se refiere al mtodo "B" que est considerado como un mtodo completo. 6. Conclusin final sobre los Costos Estndar Los costos estndar han tenido una gran aceptacin en las empresas, dado las bondades de los procedimientos que permiten las comparaciones que a manera de desviaciones se van dando como resultado de las fases productivas, proporcionando a los empresarios cifras que permiten establecer juicios para una toma de decisiones ms acertada. Su uso de cada da ms frecuente y con el auxilio extraordinario de las computadoras, permiten conocer con mayor exactitud y tiempo, lo que va aconteciendo en la planta productiva, bien sea operacin por operacin, proceso o centro de costos, permitiendo contar con una verdadera herramienta de control, necesaria para lograr resultados ptimos en todos sus niveles de produccin. A continuacin se presenta un cuadro de "comprensin" de las desviaciones, para facilitar objetivamente su determinacin, como resultado del trabajo de costos

relacionado con los Estndar.

Cuadro de comprensin de las desviaciones

LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS PRESUPUESTOS

Los costos estndar en la realidad van a representar proyecciones de lo que deben ser los costos reales, tambin se utilizan con fines de elaboracin de presupuestos de costos, dentro de una planeacin general de las empresas, planeacin que deber ser exitosa para las actividades de produccin de la compaa, sus objetivos de control presupuestal podran resumirse en lo que se presenta a continuacin: 1. Establecimiento de procedimientos para determinarlos planes de ingresos y costos. 2. Coordinar y comunicar los planes en los niveles adecuados de la administracin. 3. Bases para un control de costos, dentro del proceso general del mismo control presupuestal. 4. Proyeccin de los costos en sus tres elementos a un periodo a futuro que permitirn la comparacin contra lo que realmente ocurra. 5. Determinacin de las causas que motivaron las desviaciones al estndar, para implementar medidas correctivas que eviten resultados desfavorables en periodos subsecuentes. 6. Medicin de la capacidad terica y prctica de la produccin, entendindose como capacidad terica o ideal, la produccin mxima que podra alcanzar la compaa en el supuesto que toda la maquinaria opere a su mxima capacidad prctica, la medicin de lo que se puede producir tomando en cuenta los paros, interrupciones en el trabajo inevitables en la produccin, originadas por reparaciones, fallas elctricas, escasez de materias primas y descuidos humanos. 7. Medicin complementaria de la capacidad normal y anual presupuestada, entendindose como normal la que toma en cuenta factores externos y ambientales conjuntamente con la capacidad fsica de produccin, atendiendo a la demanda del mercado que debe corresponder a la produccin, considerando los bienes de capital y fuerza de trabajo con que cuenta la empresa, es un promedio anual de produccin para satisfacer el volumen de ventas en proyecciones de dos o ms aos. La capacidad anual como su nombre lo indica es un enfoque a corto plazo cuando las fuerzas del mercado conducen a hacer poco confiables las proyecciones para periodos ms largos; representa el nivel presupuestado para el ao siguiente.

8. Bases para la relacin de Costo-Volumen-Utilidad, que nos proporciona la informacin para la planeacin de las utilidades.

9. Clculo de las relaciones porcentuales de los costos de produccin variables a las unidades producidas, determinando coeficientes con estudiadas, bien sean en horas-minutos, de sueldos y salarios u mquina, que representan una medida de capacidad, ya que en los estndar se selecciona un nivel de capacidad por unidad de producto.

fijos y bases horas costos

10. La fijacin de estndares obliga a la administracin a planear sus operaciones de manera eficiente, estableciendo lineas perfectamente definidas de responsabilidad y autoridad sobre los costos. Finalmente y antes de tomar una decisin con respecto a la instalacin de un procedimiento de costos estndar y en su caso de Presupuestos con base en los mismos, la administracin deber hacer un anlisis de costo-beneficio. Si los beneficios potenciales superan a los costos, entonces se debern introducir los costos estndar como un refinamiento de su sistema de contabilidad de costos.