CAPITULO I

CAPTULO I MARCO TERICO AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS O BIENES DE USO

1.1

Concepto

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal de la institucin y no a la venta. Estos bienes tienen una vida til o de servicio de mas de un ao, se emplean (directa o indirectamente); el activo fijo se compone generalmente de: situacin y no a la venta, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes. 1.1.1 Terrenos

Una de las caractersticas de los terrenos es su existencia permanente. 1.1.2 Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad

Estos bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una depreciacin o amortizacin.

1.1.3

Importe en libros

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. 1.1.4 Costo

Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. 1.1.5 Importe depreciable

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. 1.1.6 Depreciacin 2

Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. 1.1.7 Valor especfico para una entidad

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. 1.1.8 Valor razonable

Es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. 1.1.9 Prdida por deterioro

Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. 1.2 Objetivos de la auditora

El objetivo bsico de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin sobre si la presentacin de tales estados se ha hecho de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados en forma consistente.

Los objetivos que persigue el auditor al examinar el activo fijo, consiste en obtener evidencias de que los activos:

Existe y representa bienes duraderos que son propiedad de la entidad o sobre los cuales esta tiene otros derechos de propiedad (por ejemplo, un contrato de alquiler a largo plazo), no estn incluidos en esta partida bienes vendidos o retirados del servicio.

Incluyen todas las cifras que deben reconocerse.

Prestan las cifras adecuadas (por ejemplo, costo menos depreciacin acumulada, donde se excluyen los beneficios entre departamentos, cantidades inadecuadas de gastos generales y gastos de mantenimiento y reparacin). 3

Los costos, gastos y ganancias o prdidas asociadas:

Representan operaciones validas que se producen durante el periodo o una distribucin debida de costos a este periodo.

Incluyen todas las cifras que deben reconocerse

Las cifras incluidas son adecuadas.

El activo fijo y costos y gastos directamente asociados; con ellos estn debidamente escritos y clasificados en los estados financieros y el desglose de los diferentes aspectos es suficiente incluyendo aquellos que afectan a la aplicacin consistente de los principios de contabilidad.

Los tipos de errores que pueden existir en los estados financieros son los siguientes :

Sobre valoracin de la cuenta de equipo (esto es, si determinado equipo no existe).

Infravaloracin de la cuenta de equipo (esto es, si no se han incluido todas las compras de equipo).

1.3.

Base de valoracin

Por regla general, la partida del activo fijo se registra en los libros contables y en los estados financieros segn el costo histrico de adquisicin, deduciendo cualquier depreciacin u amortizacin asociada. Este costo incluye los ocasionados

necesariamente para poner este bien en el lugar y estado necesario para el uso que se le pretende dar (Declaracin N 34del FASB).En la prctica se registran en gastos las cantidades que no sean de mucha importancia. As, el costo histrico de adquisicin del activo fijo comprado o construido incluye los pagos del precio de factura o contrato mas un flete; el costo de materiales, suministros, mano de obra y servicios disfrutados en la construccin e instalacin; y las cuotas de examen de derecho de propiedad y de registro.

1.4

Componente significativo

Por lo general, el rea de los Activos Fijos es un componente identificado por el equipo del trabajo del grupo:

Que es en lo individual, financieramente significativo para el grupo Debido a la naturaleza o circunstancia especifica, es probable que incluya riesgos significativos de error material para los estados financieros del grupo.

1.5

Revaluacin del Activo fijo

Como regla general, no se debe revalorizar el activo fijo, para establecer unos valores que superen a los costos. Entre las excepciones a esta regla se incluye la contabilizacin de las reestructuraciones y en algunos casos de operaciones en el extranjero (por ejemplo, operaciones en una economa hiperinflacionaria).No obstante, si se procede a la actualizacin del activo fijo debe incluirse la depreciacin sobre las cantidades actualizadas. 1.6. Planificiacin de la Auditora

Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y alcance esperados de la misma. La planificacin se lleva a cabo a lo largo de todo el compromiso de auditoria, pero inicialmente consiste en la ejecucin de determinados procedimientos preliminares; la formacin de una interpretacin del negocio; procedimientos preliminares de revisin analtica; y la revisin y evaluacin preliminar del control contable interno. A medida que se ejecuta cada uno de los pasos de planificacin, se observan aquellas operaciones, hechos o circunstancias inusuales que puedan exigir una consideracin especial durante los trabajos de auditoria.

1.7

Relacin con otras cuentas

En la planificacin y ejecucin de los procedimientos de auditoria relacionados con la cuenta de activo fijo, debe estudiarse la relacin con otras partidas de los estados financieros. Por ejemplo:

Los dispositivos de control contable interno sobre las compras pueden afectar al estudio que realiza el auditor de los controles contables internos sobre activo fijo.

Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar coordinadas mediante verificaciones de compra y nomina.

La revisin de contratos y otros documentos correspondientes a ampliaciones de capital puede desvelar la existencia de gravmenes o pasivos.

1.8

Procedimientos preliminares

Los procedimientos preliminares de planificacin estn diseados para recopilar informacin referente a aspectos que afectan al alcance global y distribucin temporal de la auditoria, fiabilidad prevista del control contable interno y reas que tengan un riesgo critico. Entre los procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los directivos del cliente, revisin de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores y de los estados financieros intermedios del ejercicio anterior, etc. La informacin recopilada se emplea en la planificacin del estudio de tales cuentas. Por ejemplo, el auditor puede tener conocimiento de hechos y operaciones como las siguientes:

Adquisiciones o eliminaciones de activos, de cierta envergadura. La necesidad de enviar informes especiales a terceros . Cambios en las lneas de productos que afecten a la utilizacin de los activos. Operaciones con partes asociadas. Interpretacin del Negocio

1.9

Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la empresa para la planificacin y ejecucin de una auditoria del activo fijo. Esto permite al auditor centrar su atencin en las reas importantes y le ayuda a evitar procedimientos ineficaces o innecesarios. Entre la informacin obtenida referente al activo fijo pueden incluirse. 1.10 Revisin analtica

Los procedimientos de revisin analtica pueden llevarse a cabo en diferentes momentos de la auditoria . En la etapa de planificacin, estos procedimientos la identificacin de reas que requieran atencin especial. La informacin obtenida de los libros y registros de la empresa debera emplearse para comparar las cuentas del activo fijo y otras asociadas con las de los ejercicios anteriores, presupuestos y previsiones (si se han realizado) y para determinar unos ratios y tendencias significativos. Por ejemplo:

Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios anteriores. Los cargos en las cuentas de depreciacin, impuesto sobre la propiedad, seguros, gastos en tiles pequeos, reparaciones y mantenimiento y gastos de alquileres(y beneficios obtenidos por el mismo concepto) pueden relacionarse con las cuentas correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios anteriores. Tambin puede establecerse una comparacin respecto a periodos y

proyecciones anteriores de las estadsticas operacionales, como informacin sobre la utilizacin de la capacidad de la fbrica.

Puede establecerse tambin una comparacin entre la informacin registrada de los libros y registros de la empresa y los estados financieros publicados con otros datos de la empresa, para ayudar al auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que afecta a la capitalizacin, mtodos y porcentajes de depreciacin, vida til, mantenimiento y reparaciones; el grado de automatizacin de la entidad; el grado de financiacin no incluida en el balance de situacin por medio de contratos de arrendamientos; y las tendencias de los ratios como los de depreciacin acumuladas a costo. 1.11 Revisin y Evaluacin preliminar del control interno de contabilidad

La finalidad del estudio (revisin y verificacin) del control interno de contabilidad por parte del auditor, es establecer una base de fiabilidad en tales controles para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de auditoria. El alcance de este estudio y evaluacin depender de la naturaleza y complejidad del sistema de control de la empresa. 1.12 Fase final de revisin

Si despus de terminar la fase preliminar de la revisin, el auditor esta dispuesto a depositar su confianza en el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los procedimientos de auditoria, debe:

Considerar unos objetivos especficos de control adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas. Recopilar informacin referente a los controles internos establecidos por la direccin para cumplir los objetivos de control establecidos. Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoria y determinar el grado de las pruebas de cumplimiento.

1.13

Evaluacin del entorno del control

El entorno en que opera un sistema de control interno de contabilidad influye sobre la eficacia de los procedimientos y tcnicas de control concretas destinadas a asegurar el cumplimiento de los objetivos especficos del control. El auditor recopila y resume la informacin sobre el entorno del control durante las diferentes actividades de planificacin, especialmente cuando busca una evaluacin del negocio; y este proceso puede estar prcticamente concluido antes de pasar a estudiar el activo fijo. Entre la informacin obtenida sobre el entorno del control que puede influir en la evaluacin que efecta el auditor de los controles contables internos sobre el activo fijo se incluyen:

Los cambios en la estructura personal.

de la organizacin, sistemas de contabilidad y de

El grado de utilizacin de la funcin de auditoria interna. Las definiciones de control contable interno previamente detectadas por la direccin.

1.14 Es

Evaluacin del flujo de operaciones fundamental para la auditoria de cualquier conjunto de estados financieros una para la

evaluacin del sistema de contabilidad que emplea la entidad en cuestin

autorizacin, ejecucin, registro inicial y posterior procesamiento en sus operaciones. Esta evaluacin debe proporcionar al auditor un conocimiento general de los diversos tipos.

De operaciones procesadas(por ejemplo: activo fijo; ingresos ;etc.) y los mtodos de proceso de datos. Para evaluar el flujo de operaciones a travs del sistema del cliente para el registro del activo fijo, podran estudiarse:

Las actividades y documentos fuente asociados que originaron las operaciones del activo fijo. Etapas del proceso (por ejemplo, como se procesan las operaciones, incluyendo el resumen peridico de operaciones del activo fijo). Registros empleados durante el proceso e informes producidos. Procedimiento de deteccin y correccin de errores. Personas o departamentos que intervienen en el proceso.

Una vez finalizada la fase preliminar de la revisin; el auditor puede llegar a la conclusin de que no esta justificado un estudio y evaluacin adicionales de los controles internos de Contabilidad y quiz decida preparar un programa de auditoria consistente en procedimientos que no requieran basarse en unos controles fiables. Si decide finalizar su estudio y evaluacin de los controles internos una vez terminada la fase preliminar de la revisin, debera justificarse, mediante los documentos pertinentes, las razones de tal decisin. 1.15 Finalizacin de la revisin

Si despus de finalizar la fase preliminar de la revisin, el auditor pretende basarse en el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, debe finalizar la revisin del sistema de control. 1.16 Objetivos especficos del control 9

Un mtodo para revisar los controles internos de contabilidad consiste en estudiar unos objetivos especficos del control para cada grupo de operaciones asociadas, como las del activo fijo y, a continuacin, recopilar informacin referente a los procedimientos y tcnicas de control que aplica la direccin para lograr tales objetivo. Entre los objetivos del control de activo fijo pueden incluirse aquellos destinados asegurar que:

Las operaciones del activo fijo cuentan con la debida autorizacin. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se hacen por las cantidades y en los periodos adecuados y se clasifican en las cuentas correspondiente.

Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas asociadas cuentan con la debida autorizacin. Los datos de entrada estn debidamente autorizados; no existen perdidas en los mismos, aadiduras, o han sido cambiados de otro modo incorrectamente; y han sido identificados y convertidos con precisin con lenguaje de maquina.

El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba.

Los resultados del proceso son concretos y precisos, la informacin de resultados se entrega nicamente a las personas autorizadas y los resultados en lenguaje de maquina estn debidamente identificados.

1.17

Recopilacin contabilidad

de

informacin

referente

controles

especficos

de

Debe recopilarse informacin sobre procedimientos de control destinados a cumplir objetivos especficos. La informacin necesaria puede obtenerse en una reunin con el personal de la empresa y mediante una revisin de la documentacin de la entidad. Una tcnica consiste en solicitar a la direccin sus objetivos del control interno de la contabilidad. Para asegurar una evaluacin del sistema , puede efectuarse el seguimiento de un grupo escogido de transacciones a travs del sistema (lo que a veces se denomina estudio preliminar de sistemas).

10

Los procedimientos y tcnicas de control destinadas a cumplir el objetivo de control especfico que consiste en asegurar que las partidas del activo fijo estn debidamente controladas pueden incluir:

La utilizacin de etiquetas para identificar las adquisiciones. Procedimientos y dispositivos de seguridad, como vallas, guardas. Inventarios fsicos peridicos del activo fijo (especialmente partidas sometidas a

retiro y donde la existencia de un determinado activo no pueda determinarse por otro medio, dando debida consideracin al costo y peso de tales partidas). La comunicacin a la direccin, de las diferencias significativas de inventario fsico existentes. El control fsico sobre los ttulos de propiedad.

El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo constituyen un elemento importante en cualquier sistema de control interno de contabilidad. 1.18 Evaluacin del significado de los controles contables

En la etapa final de la revisin, debera hacerse una evaluacin preliminar de si las tcnicas y procedimientos que forman el sistema de control interno de contabilidad del cliente cumplen los objetivos especificados. Si no se cumplen alguno de ellos, el auditor debe considerar los tipos de errores e irregularidades que podran ocurrir. Cuando no se cumpla ningn objetivo especfico importante de control, el auditor debe disear unos procedimientos destinados a lograr su cumplimiento. 1.19 Desarrollo del programa de auditora

Debe prepararse un programa escrito para la realizacin de la auditoria del activo fijo; este debe incluir los objetivos y procedimientos de auditora especficos destinados a alcanzar tales objetivos. 1.20 Otros aspectos de la planificacin

En el caso de que una empresa de audite por primera vez, deben revisarse las cuentas del activo fijo correspondientes al ejercicio anterior para asegurarse de la exactitud de los saldos iniciales. El alcance de los procedimientos necesarios, especialmente el examen 11

de los documentos justificativos, variarn dependiendo del grado de confianza que pueda depositarse en el sistema de control interno de contabilidad del cliente, incluyendo el estado de los registros del activo fijo y los exmenes, si hay alguno, realizado por auditores anteriores. Durante la auditora inicial se presta una atencin especial a:

La revisin de las normas y procedimientos de contabilidad aplicados por la entidad durante los periodos actual y anteriores. La revisin de las actividades de las cunetas del activo fijo del ejercicio anterior; por ejemplo, la revisin de anlisis de cambios importantes referentes a adiciones, bajas del activo fijo y aplicacin consistente de las normas de contabilidad.

El recorrido de las instalaciones de la fbrica (esto es, la inspeccin de los principales componentes del activo fijo como los principales edificios e instalaciones de produccin).

La revisin del trabajo de los auditores internos. Revisin del tratamiento fiscal en los ejercicios anteriores, incluyendo los resultados que aparecen en los informes presentados por los ejecutivos de auditora.

Gran parte de los datos recopilados durante la auditora inicial puede incluirse en los archivos permanentes, pudiendo utilizarse en auditoras futuras.

Los auditores internos constituyen un elemento importante del control interno de contabilidad de la empresa, su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la naturaleza, alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el auditor independiente. En la planificacin, de una auditora estas debera ser una evaluacin de la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden proporcionar tambin una ayuda directa al auditor independiente durante el examen de las cuentas del activo fijo (por ejemplo, la revisin y documentacin de los procedimientos de control interno de contabilidad; preparacin de papeles del activo; verificaciones de adiciones y bajas determinadas dela activo fijo; visitas a sucursales, divisiones o filiales).

12

Tambin debera obtenerse ayuda de otros empleados de la empresa- cliente; este tipo de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo administrativo y permite al equipo de auditoria concentrarse en los aspectos ms profesionales de la misma. La naturaleza del negocio del cliente, sus registros o actividades, pueden indicar que es necesario realizar una planificacin para la utilizacin de especialistas y consultores. Por ejemplo; podra hacerse necesario considerar la utilizacin de un tasador en relacin con una combinacin de empresas contabilizada como una compra por parte del cliente. Pueden emplearse equipos de procesos de altos y software para procesar toda o huna parte de las operaciones relacionadas con el activo fijo de la entidad y para mantener los registros correspondientes a mayor general y auxiliares. Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo que pueden llevarse a cabo mediante las tcnicas de auditora asistida por ordenador, se encuentran:

13

CAPTULO II

14

CAPTULO II MARCO NORMATIVO Equipo

2.1

Norma Internacional de Contabilidad 16 "Propiedades, Planta y

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. 2.2 Norma Internacional de Contabilidad 41 "Agricultura

Prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras Normas. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales.

Indica el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Requiere la medicin al valor razonable menos los costos de venta, a partir del reconocimiento inicial del activo biolgico hecho tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.

El valor razonable de un activo biolgico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presuncin puede ser refutada, slo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC 41 exige que la entidad 15

mida estos activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de estos activos biolgicos pase a medirse fiablemente, la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la entidad debe medir los productos agrcolas a su valor razonable menos los costos de venta 2.3 Norma Internacional de Auditora 300 Planificacin de la Auditora de los Estados Financieros Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditora de estados financieros. Esta NIA est redactada en el contexto de auditoras recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditora inicial figuran separadamente. 2.4 La Norma Internacional de Auditora 230 Documentacin de Auditora Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una auditora de estados financieros, as mismo existen otras NIA que contienen requerimientos especficos de documentacin y orientaciones al respecto. Los requerimientos especficos de documentacin de otras NIA no limitan la aplicacin de la presente, sin embargo es necesario tener presente que las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre

documentacin.

Por lo cual es necesario que el auditor guarde debidamente sus papeles de trabajo ya que estos son, la base tcnica para defender sus comentarios sobre deficiencias encontradas o debilidades de control.

2.5

Evidencia de auditora (NIA 500)

Explica lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el transcurso de la auditora. Otras NIA tratan de aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 315, 229), de la evidencia de 16

auditora que se debe obtener en relacin con un tema concreto (por ejemplo, la NIA 570), de procedimientos especficos para obtener evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 520) y de la evaluacin sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada (NIA 200y NIA 330) (6) 2.6 Norma Internacional de Auditora 620 "Utilizacin del trabajo de un experto

del auditor" Se refiera a las responsabilidades que tiene al auditor respecto del trabajo de una persona u organizacin en un campo de especializacin distinto al de la contabilidad o auditora, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada.

El auditor es el nico responsable de la opinin de auditora expresada, y la utilizacin por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce dicha responsabilidad. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de un experto del auditor, en base a la NIA, concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado para los fines del auditor, puede aceptar los hallazgos o las conclusiones del experto en su campo deespecializacin como evidencia de auditora adecuada.

2.7

Consideraciones especiales (NIA 805) Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado

financiero En el caso de la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, incluir determinar si la aplicacin del marco de informacin financiera tendr como resultado una presentacin que revele informacin adecuada que permita, a los usuarios a quienes se destina el informe, entender la informacin que proporciona el estado financiero o el elemento, as como determinar el efecto de las transacciones y de los hechos materiales sobre la informacin que proporciona el estado financiero o el elemento.

17

CAPTULO III

18

CAPITULO III

3.

AGOTAMIENTO

Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petrleo, los minerales y la madera. Presentan dos caractersticas principales:

Son susceptibles de una eliminacin (consumo) total. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el perodo de utilizacin y no conservan sus caractersticas fsicas. En su mayora, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el rea del activo fijo. 3.1 Clculo del agotamiento

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta: Establecimiento de la base del agotamiento Cancelacin del costo del recurso 3.1.1 Establecimiento de la base del agotamiento

Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categoras:

Costos de adquisicin del depsito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.

Costos de exploracin: Costos asociados a la localizacin del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad.

19

Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportacin) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, tneles y pozos) que se requieres para la produccin del recurso natural.

El agotamiento se calcula normalmente por el mtodo de las unidades de produccin (mtodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es funcin del nmero de unidades retiradas durante el perodo. Cuando se adopta este mtodo, el costo total del recurso natural se divide entre el nmero de unidades estimadas que contiene el depsito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el nmero de unidades extradas a fin de calcular el agotamiento.

Costo total = Agotamiento cargado por unidad Unidades disponibles estimadas

3.2

Mtodos de agotamiento

Hay 2 mtodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el agotamiento porcentual.

El agotamiento por costos: al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciacin. Este puede aplicarse a la mayora de los recursos naturales. El factor agotamiento por costos para el ao t, p es la razn del costo inicial de la propiedad con respecto al nmero estimado de unidades recuperables.

Pt = inversin inicial

Capacidad de recursos

El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del ao o volumen de actividad. El agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial total del recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algn ao futuro, se 20

calcula un nuevo factor de agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y la nueva estimacin de capacidad.

El agotamiento porcentual: el segundo mtodo de agotamiento, es una consideracin, especial dada para recursos naturales. Cada ao puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que este no exceda el 50% del ingreso gravable del a compaa. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:

Porcentaje del a cantidad agotada: porcentaje * ingreso bruto del a propiedad

Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el costo inicial sin lmite. La cuanta del agotamiento cada ao puede determinarse usando el mtodo de costo o el mtodo de porcentaje, como lo permite la ley.

Agotamiento anual = % agotamiento si % agotamiento> %agotamiento % agotamiento si % agotamiento> %agotamiento

Los agotamientos porcentuales anuales par aciertos depsitos naturales se enumeran a continuacin. Estos porcentajes se cambian de tiempo en tiempo cuando se reglamenta una nueva legislacin.

21

CAPITULO IV

22

CAPTULO IV CASO PRCTICO AUDITORA DE ACTIVOS DEPRECIABLES

AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN UNA EMPRESA PROCESADORA DE CAUCHO NATURAL

A continuacin se presenta un caso prctico de una auditora externa al rubro de propiedad, planta y equipo en una empresa denominada Trance4life, S. A., con el propsito de realizar un examen independiente al rubro de propiedad, planta y equipo de una compaa industrial que se dedica al procesamiento de caucho natural y verificar que las operaciones contables de ese rubro se encuentren registradas de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera. ANTECEDENTES La empresa Trance4life, S.A. se constituy por medio de escritura pblica No. 120 en mayo de 1,983, bajo las leyes mercantiles del pas. Inici operaciones en el ao de 1986. La planta de produccin de la empresa se encuentran en el municipio de Cuilapa departamento de Santa Rosa y las oficinas administrativas se encuentran en la zona 11 de la ciudad de Guatemala. La compaa se dedica al procesamiento de caucho natural dando como resultado el Caucho Natural Tcnicamente Especificado, que es requerido por sus clientes y el cual es aceptado a nivel internacional. La empresa vende sus productos tanto en el mercado nacional como internacional exportando en un 85% sus productos a clientes que lo

utilizan para la fabricacin de llantas y suelas de zapatos. Las exportaciones se realizan principalmente con clientes de Mxico, Costa Rica, Colombia. Actualmente cuenta con

80 empleados trabajando 61 en la planta industrial y 19 en las oficinas administrativas. El rubro de Propiedad, Planta y Equipo de la compaa est constituido por las siguientes cuentas: terrenos, edificios e instalaciones, maquinaria, mobiliario y equipo, equipo de computacin, pilas de almacenamiento, vehculos, herramientas y construcciones en proceso.

23

El rubro de Propiedad, Planta y Equipo se prepara y presenta en los estados financieros en base a las Normas Internacionales de Informacin Financiera -NIIF - por el ao terminado al 31 de diciembre de 2012. POLTICAS CONTABLES RELACIONADAS CON EL RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Las principales polticas contables de la empresa Trance4life, S.A. que se encuentran relacionadas con el rubro de propiedad, planta y equipo son las siguientes: La compaa registra contablemente las adiciones de acuerdo al costo cuenta el precio pagado por el bien ms los costos que se hayan transporte e instalacin del mismo. Para la depreciacin de los bienes se utiliza el mtodo de depreciacin de lnea recta. La depreciacin de los bienes se realiza desde el da en que estos se encuentran instalados y disponibles para ser usados en los departamentos en que fueron destinados. tomando en

incurrido por el

La empresa no tiene ningn valor de desecho designado a la propiedad, planta y equipo. Las vidas tiles estimadas a la propiedad, planta y equipo es la siguiente: Vida til Estimada Edificios e Instalaciones Maquinaria y equipo Industrial Vehculos Equipo de Computacin Pilas y Tanques Equipo de Laboratorio Mobiliario y equipo Herramientas 25 aos 10 aos 5 aos 3 aos 10 aos 5 aos 5 aos 5 aos

24

CONCLUSIONES La principal diferencia entre el trmino depreciacin y agotamiento radica en que el primero se emplea ms a menudo para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio, y el segundo se utiliza en los recursos naturales, como la madera, petrleo y carbn constituyen el activo. Existen diferentes mtodos para calcular la depreciacin en los activos fijos de una empresa, stos son elegidos financieramente por criterio de la empresa y fiscalmente es establecida solamente por el mtodo de porcentajes establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta. Es muy importante resaltar que la auditora de activos se deprecian conforme a los porcentajes de ley son mtodos pero el conocido como lineal supera algunas de las objeciones que se oponen al mtodo basado en la actividad, porque la depreciacin se considera como funcin del tiempo y no del uso. Este mtodo se aplica ampliamente en la prctica, debido a su simplicidad. El procedimiento de lnea recta tambin se justifica a menudo sobre una base ms terica.

25

RECOMENDACIONES

Todo estudiante de la carrera de Contadura Pblica y Auditora debe tener claro las diferencias entre depreciacin y agotamiento, debe saber en que activos se usar cada uno de stos trminos y cuales son los diferentes mtodos y formas de calcularlas.

Resaltar los diferentes tipos de mtodos que existen para poder entender que mtodo es aplicable para cualquier activo como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc.

Dar a conocer el agotamiento del valor para calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada el cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciacin. Este puede aplicarse a la mayora de los recursos naturales.

26

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

BARRON SANTOYO JOSE, Ingeniera Industrial, Mtodos de Depreciacin y Agotamiento, Primera Edicin. SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey.

Contabilidad: sistema de informacin para las organizaciones. Mc Graw Hill. 1997. p 258-264. SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martn L. Contabilidad financiera. Mxico D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307-314. www.economicas-online.com

27