FLASH SOBRE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETIN 3030 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

Este boletn tiene como objetivo, definir los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditora, y explica el efecto que tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin de resultados en una auditora de estados financieros. IMPORTANCIA RELATIVA La "Importancia relativa" representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las Normas de Informacin Financiera, que podran contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados. El auditor debe establecer el lmite de la Importancia relativa basado en su juicio profesional, considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados financieros auditados. RIESGO DE AUDITORA El "Riesgo de auditora" representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de las Normas de Informacin Financiera, en exceso a la importancia relativa. El Riesgo de auditora est integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos que se explican a continuacin. Riesgo inherente. - Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especfico de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicho rubros o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir. Riesgo de control. - Representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. Riesgo de deteccin. - Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno. PLANEACIN DE AUDITORA

Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditora adquieren una relevancia especial en la fase de planeacin y diseo de los procedimientos a aplicar, ya que, de no considerarse estos conceptos en forma adecuada, el auditor puede llegar a la etapa final de su trabajo y encontrar que no tiene la evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinin, o lo que es peor, se puede materializar el riesgo de emitir una opinin sin salvedades sobre estados financieros que contengan errores o desviaciones de las Normas de Informacin Financiera , en exceso a la importancia relativa. La importancia relativa en la planeacin de la auditora En la etapa de planeacin, el auditor generalmente debe establecer el nivel de importancia relativa sobre unos estados financieros que an no se han preparado. Hay que recordar que las etapas de planeacin normalmente se llevan a cabo varios meses antes del cierre del ejercicio. El nivel de importancia relativa puede definirse en funcin del estado de resultados o del balance general; sin embargo, para efectos de planeacin, el auditor deber seleccionar el nivel ms bajo y aplicarlo para todos sus procedimientos de auditora. Al planear procedimientos de auditora, el auditor tambin deber considerar la naturaleza, causa (si se conoce) y cantidad de errores en las auditoras a los estados financieros de periodos previos de las cuales conozca. El Riesgo de auditora en la etapa de planeacin El Riesgo de auditora debe considerarse por el auditor al nivel de los estados financieros tomados en conjunto. Sin embargo, en virtud de que la mayora de los procedimientos de auditora se aplican sobre saldos de cuentas o grupos de transacciones, el riesgo de auditora debe considerarse tambin a ese nivel, en sus tres componentes explicados previamente. LA EVALUACIN DE LOS RESULTADOS La evaluacin del riesgo de auditora puede ir cambiando durante el curso de la misma. Por ejemplo, en la fase de planeacin el auditor puede estimar que los riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, despus de aplicar los procedimientos de auditora, puede concluir que dichos riesgos eran en realidad medios o altos. En este caso, tendr que ampliar el alcance de sus procedimientos, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le permitan reducir el riesgo de deteccin y as poder alcanzar el nivel de riesgo de auditora planeado originalmente. Al evaluar la evidencia reunida para determinar si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con las Normas de Informacin Financiera, el auditor determina el nivel de importancia relativa para propsitos de evaluacin, el cual, puede ser diferente al nivel que determin previamente para propsitos de planeacin. Si el auditor concluye que el conjunto de errores posibles no causa que los estados financieros contengan declaraciones errneas importantes, el auditor debe reconocer que aun pudieran contener errores importantes como resultado de errores todava no detectados. Al acumular los errores posibles y conocidos que la entidad no ha corregido, el auditor pudiera determinar un monto mximo de errores que no necesitan ser acumulados. Este monto deber ser establecido de tal forma que ninguno de esos errores, ya sea en lo individual o en su conjunto con otros errores, no sea

importante para los estados financieros, despus de la posibilidad de considerar la existencia de posibles errores futuros no detectados.

Atentamente Comisin de Dictamen Fiscal