RESUMEN LEY DE DONACIONES CULTURALES Quines pueden hacer donaciones a la ley de donaciones culturales en Chile?

LEY SOBRE DONACIONES CON FINES CULTURALES, CONTENIDA EN EL ARTCULO 8 DE LA LEY N 18.985, DE 1990, POR LA LEY N 19.721, DEL AO 2001. I.- INTRODUCCION a. Mediante las Circulares Ns. 36 y 56, de fecha 08.06.2001 y 23.08.2001, respectivamente, se impartieron las instrucciones pertinentes sobre las modificaciones introducidas a la Ley de Donaciones Con Fines Culturales, contenida en el artculo 8 de la Ley N 18.985, de 1990, por el artculo 1 de la Ley N 19.721, publicada en el Diario Oficial de 05 de Mayo del ao 2001. b. Ahora bien, con el objeto de contar con un texto actualizado de tales normas a travs de la presente Circular se refunden las instrucciones impartidas mediante las circulares indicadas en la letra a) precedente. II.- TEXTO ACTUALIZADO DE LA LEY DE DONACIONES CON FINES CULTURALES CONTENIDA EN EL ARTICULO 8 DE LA LEY N 18.985. El texto de la Ley sobre Donaciones Con Fines Culturales, contenida en el artculo 8 de la Ley N 18.985, segn las modificaciones incorporadas por el artculo 1 de la Ley N 19.721, ha quedado del siguiente tenor, indicndose los cambios incorporados en negrita. "Artculo 8.- Aprubese el siguiente texto de la ley de donaciones con fines culturales: Artculo 1.- Para los fines de esta ley se entender por: 1) Beneficiarios: a las universidades e institutos profesionales estatales y particulares reconocidos por el Estado, a las bibliotecas abiertas al pblico en general o a las entidades que las administran, a las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las organizaciones comunitarias funcionales constituidas de acuerdo a la ley N 19.418, 2.- Segn este articulo son donantes a los contribuyentes que de acuerdo a lo dispuesto en la Ley sobre Impuesto a la Renta, declaren sus rentas efectivas, segn contabilidad completa, y tributen de acuerdo con las normas del impuesto de primera categora, as como tambin, aquellos que estn afectos al impuesto global complementario que declaren igual tipo de rentas, que efecten donaciones a Beneficiarios segn las normas de esta ley Se excluye de este nmero a las empresas del Estado y a aquellas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. Artculo 2.- Los Donantes que hagan donaciones en dinero a Beneficiarios, en las condiciones y para los propsitos que se indica en los artculos siguientes, tendrn derecho a un crdito equivalente al 50% de tales donaciones en contra de sus impuestos de primera categora o global complementario, segn el caso. El crdito de que trata este artculo slo podr ser deducido si la donacin se encuentra incluida en la base de los respectivos impuestos correspondientes a las rentas del ao en que se efectu materialmente la donacin. En ningn caso, el crdito por el total de las donaciones de un contribuyente podr exceder del 2% de la renta lquida imponible del ao o del 2% de la renta imponible del impuesto global Complementario y no podr exceder de 14.000.- unidades tributarias mensuales al ao.

Las donaciones de que trata este artculo, en la parte que den derecho al crdito, se reajustarn en la forma establecida para los pagos provisionales obligatorios, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a contar de la fecha en que se incurra en el desembolso efectivo. Las donaciones mencionadas, en aquella parte en que no puedan deducirse como crdito, constituirn un gasto necesario para producir la renta afecta al impuesto de primera categora. Sin perjuicio de lo anterior, no se les aplicar lo dispuesto en el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Las donaciones mencionadas estarn liberadas del trmite de insinuacin y quedarn exentas del impuesto que grava a las herencias y donaciones. No obstante lo dispuesto en el inciso primero, los contribuyentes podrn efectuar donaciones en especie. Para estos efectos, el valor de las especies ser, en caso que el donante sea un contribuyente del impuesto de primera categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que determine su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa, el que la especie tenga para los efectos de dicha ley, y su transferencia deber registrarse y documentarse en la forma que establezca el Servicio de Impuestos Internos. En caso que el donante sea un contribuyente del impuesto global complementario, dicho valor ser determinado por el Comit, el que podr considerar como referencia un informe de peritos independientes. El costo de los peritajes ser, en todo caso, de cuenta del beneficiario y no formar parte de la donacin. Artculo 3.- Slo darn derecho al crdito establecido en el artculo anterior las donaciones que cumplan los siguientes requisitos: 1) Haberse efectuado a un Beneficiario para que ste destine lo donado a un determinado proyecto, debidamente aprobado segn lo dispuesto en el artculo siguiente.2) Que el Beneficiario haya dado cuenta de haber recibido la donacin mediante un certificado que contendr las especificaciones y se extender con las formalidades que seala el Reglamento. El certificado deber extenderse en, a lo menos, tres ejemplares en formularios impresos, timbrados por el Servicio de Impuestos Internos. Uno de los ejemplares se entregar al Donante, otro deber conservarlo el Beneficiario y el tercero ser guardado por este ltimo a disposicin del Servicio de Impuestos Internos. Artculo 4.- Para poder recibir donaciones con el efecto prescrito en el artculo 2 de esta ley, los Beneficiarios debern cumplir las siguientes condiciones: 1) Ser aprobados por el Comit, de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento. 2) El proyecto podr referirse a la adquisicin de bienes corporales destinados permanentemente al cumplimiento de las actividades del Beneficiario, a gastos especficos con ocasin de actividades determinadas o para el funcionamiento de la institucin beneficiaria. Artculo 5.- Los Beneficiarios debern preparar anualmente un estado de las fuentes y uso detallado de los recursos recibidos en cada proyecto, los que debern resumirse en un estado general. El Reglamento determinar la informacin que deber incluirse en dichos estados y la forma de llevar la contabilidad del Beneficiario para estos efectos. Dentro de los tres primeros meses de cada ao los Beneficiarios debern remitir un ejemplar del estado de fuentes y uso generales de las donaciones recibidas en el ao anterior, a la Direccin Regional del Servicio correspondiente a su domicilio. El estado general deber ser acompaado de una lista de todos los donantes que efectuaron las donaciones, indicando su R.U.T., domicilio, fecha, cantidad y nmero de certificado, de cada una de ellas. Artculo 7.- Las donaciones hechas en conformidad con esta ley no podrn acogerse a lo dispuesto en el artculo 69 de la ley N 18.681. ( Ley de donaciones para universidades). Artculo 8.- No obstante lo dispuesto en el nmero 4) del artculo 4 de esta ley, el Comit podr aprobar proyectos en que se autorice la presentacin de espectculos y exposiciones, a que se refiere dicho nmero, cuyo ingreso sea pagado, siempre que, en estos casos, el proyecto

considere la presentacin de, a lo menos, igual nmero de veces del mismo espectculo, con un cobro por ingreso rebajado o gratuito. Para este efecto, el valor de ingreso al espectculo deber fijarse deduciendo proporcionalmente del precio aquella parte del costo del espectculo que se hubiere financiado con donaciones efectuadas al amparo de esta ley, debiendo imputarse el total de las donaciones que financian al proyecto que considere la presentacin de estos espectculos, exclusivamente al costo de aquellos espectculos con entrada rebajada o gratuita, en la forma que al efecto fijar el Servicio de Impuestos Internos.

2. Modificaciones introducidas al artculo 2 de la Ley de Donaciones Con Fines Culturales por el N 2 del artculo 1 de la Ley N 19.721. a. La primera modificacin introducida a este artculo dice relacin con la sustitucin de la primera parte de su inciso quinto, con el fin de establecer expresamente en dicha norma que aquella parte de las donaciones efectuadas en virtud de la ley que se comenta, y que no pueda deducirse como crdito en contra del impuesto de Primera Categora, podr deducirse en su totalidad como un gasto necesario para producir la renta del contribuyente afecto al mencionado tributo, siempre y cuando en la especie se de cumplimiento a los requisitos de tipo general que establece el inciso primero del artculo 31 de la ley del ramo, que digan relacin con el gasto que se analiza, esto es, por ejemplo, que su desembolso se acredite o justifique en forma fehaciente ante este Servicio y que corresponda al ejercicio por cual se est declarando la renta de la cual se deduce. Dicho clculo se efectuar de la siguiente manera, considerando los lmites que establece la ley en cuanto hasta el monto en que se puede utilizar dicho beneficio como crdito tributario:

b. La segunda modificacin introducida a este artculo, consisti en agregarle un nuevo inciso final, mediante el cual se faculta a los contribuyentes favorecidos con dicho crdito para que tambin puedan efectuar donaciones en especies y no slo en dinero como lo exige el inciso

primero de dicho precepto legal. Las donaciones en especies se pueden efectuar en bienes nuevos o usados corporales o incorporales, ya que la nueva norma incorporada en este sentido no contempla ninguna limitacin en cuanto a las caractersticas que deben tener los bienes a donar. De acuerdo con lo anterior, los citados contribuyentes podrn efectuar donaciones en especies o bienes, ya sean nuevos o usados, con los efectos tributarios que seala dicha ley, bajo las siguientes condiciones: b.1) En el caso que el donante sea un contribuyente de la Primera Categora que lleva contabilidad completa, el valor de las especies donadas ser el que corresponda para los efectos de la Ley de la Renta, esto es, el valor libro que tengan las especies o bienes donadas para los fines tributarios, de acuerdo con las normas de la ley precitada. De conformidad a la facultad que la norma legal en comento le entrega a este Servicio, la transferencia de los bienes donados deber registrarse oportunamente en los registros contables de la empresa donante, esto es, en la fecha en que ocurre la donacin y acreditarse mediante la emisin de los documentos especiales a que se refiere la Resolucin Ex. N 6.080, de este organismo, de fecha 10.09.99, ya que los bienes donados no se encuentran gravados o afectos al Impuesto al Valor Agregado. Lo anterior es sin perjuicio de la emisin de los instrumentos pblicos que correspondan (escritura pblica) cuando se trate de bienes inmuebles para acreditar el dominio o propiedad del bien donado b.2) En cuanto a los contribuyentes afectos al impuesto Global Complementario, el valor de la donacin efectuada en especies ser determinado por el Comit Calificador de Donaciones Privadas a que se refiere el N 3 del artculo 1 de la referida Ley de Donacin Con Fines Culturales, ente colegiado que podr considerar para tales efectos, como punto de referencia, un informe de peritos independientes. En todo caso, se aclara, que el costo del peritaje efectuado para los fines antes indicados ser de cargo del beneficiario de la donacin, esto es, del donatario, y no podr formar parte del valor del bien entregado como donacin para los efectos de invocar el crdito por tal concepto el donante. 4. Nuevos artculos 8 y 9 incorporados a la Ley de Donaciones Con Fines Culturales por el N 4 del artculo 1 de la Ley N 19.721 a. Normas que establece el nuevo artculo 8 incorporado a la Ley de Donaciones Con Fines Culturales a.1) En primer lugar es necesario sealar, que el N 4 del artculo 4 de la Ley de Donaciones Con Fines Culturales, establece que cuando los proyectos incluyan la realizacin de exposiciones de pintura, fotografa, escultura, colecciones de objetos histricos y otras similares y de funciones o festivales de cine, teatro, danza o ballet, conciertos y otros espectculos culturales pblicos, la asistencia a los mismos deber ser gratuita y estar abierta al pblico en general. a.2) Ahora bien, el nuevo artculo 8 incorporado a la ley en comento, establece que, no obstante lo dispuesto por la norma legal precitada, el Comit Calificador de Donaciones Privadas podr aprobar proyectos en que se autorice la presentacin de espectculos y exposiciones a que se refiere la disposicin antedicha, cuyo ingreso sea pagado, siempre que, en estos casos, el proyecto considere la presentacin de, a lo menos, igual nmero de veces del mismo espectculo, con un cobro por ingreso rebajado o gratuito. Para estos efectos, el valor de ingreso al espectculo deber fijarse deduciendo proporcionalmente del precio aquella parte del costo del espectculo que se hubiere financiado con donaciones efectuadas al amparo de la ley en anlisis, debiendo imputarse el total de las donaciones que financian al proyecto que considere la presentacin de estos espectculos,

exclusivamente al costo de aquellos espectculos con entrada rebajada o gratuita, en la forma que al efecto fijar el Servicio de Impuestos Internos. a.3) Como se puede apreciar, la misma ley fija los elementos que deben considerarse para determinar el precio de las entradas rebajadas o si dichas entradas deben ser gratuitas.