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ESEMPIO DI PREDISPOSIZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO CASO GAMMA SPA

Prof. Marco Ciabattoni 2013

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CASO GAMMA SPA

SEQUENZA LOGICO-OPERATIVA: DEFINIZIONE RISORSA FINANZIARIA DA INVESTIGARE COMPARAZIONE SALDI DI BILANCIO ACQUISIZIONE INFORMAZIONI SUPPLEMENTARI DETERMINAZIONE DEI FLUSSI (FOGLIO DI LAVORO) PREDISPOSIZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO

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Definizione della risorsa finanziaria da investigare

RISORSA FINANZIARIA: LIQUIDITA, INTESA COME DISPONIBILITA LIQUIDE (CASSA E C/C BANCARI ATTIVI) OBIETTIVO: DETERMINARE LE CAUSE DELLA VARIAZIONE DEL FLUSSO DI LIQUIDITA (I.E. FLUSSO MONETARIO) NEL PERIODO ESAMINATO (ESERCIZIO 2003)

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Bilanci Gamma Spa


STATO PATRIMONIALE ESERCIZIO CHIUSO AL 31 DICEMBRE 2002 ESERCIZIO CHIUSO AL 31 DICEMBRE 2003 CONTO ECONOMICO ESERCIZIO 2003

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Informazioni supplementari
NEL CORSO DELLESERCIZIO 2003 SONO STATI CEDUTI A TITOLO ONEROSO: IMPIANTI, ISCRITTI NEL BILANCIO AL 31 DICEMBRE 2002 PER UN VALORE CONTABILE NETTO DI 80 ATTREZZATURE, ISCRITTE NEL BILANCIO AL 31 DICEMBRE 2002 PER UN VALORE CONTABILE NETTO DI 70

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Determinazione dei flussi finanziari


UTILIZZO DEL FOGLIO DI LAVORO DETERMINAZIONE VARIAZIONI CONTABILI RETTIFICA ALLE VARIAZIONI CONTABILI DETERMINAZIONE DEI FLUSSI FINANZIARI OPZIONE : DETERMINAZIONE ANALITICA DEL FLUSSO DI LIQUIDITA GENERATO DALLA GESTIONE REDDITUALE (*)

sulle modalit opzionali (analitica o sintetica) di determinazione del flusso finanziario generato dalla gestione reddituale si torner pi approfonditamente nel corso di una successiva lezione
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(*)

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Stati patrimoniali Gamma Spa


STATO PATRIMONIALE CASSA E BANCHE TITOLI A BREVE SCADENZA CREDITI VS CLIENTI FONDO SVALUT. CREDITI MAGAZZINO IMPIANTI F.AMM. IMPIANTI ATTREZZATURE F.AMM. ATTREZZATURE TOTALE ATTIVO FORNITORI DEBITI TRIBUTARI FONDO TFR CAPITALE SOCIALE RISERVE UTILE DELL'ESERCIZIO TOTALE PASSIVO E NETTO
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31-dic-02 31-dic-03 630 960 2.950 (250) 2.100 6.000 (1.500) 500 (450) 10.940 3.900 300 240 4.000 1.800 700 10.940 1.090 590 3.760 (190) 2.580 6.270 (1.430) 680 (380) 12.970 4.200 390 160 4.000 2.400 1.820 12.970
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Conto economico Gamma Spa - esercizio 2003


CONTO ECONOMICO RICAVI NETTI RIMANENZE FINALI RIMANENZE INIZIALI COSTI PER ACQUISTI COSTI PER SERVIZI COSTO DEL LAVORO ACC.TO FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI ACC.TO FONDO AMMORTAMENTO ATTREZZATURE ACC.TO FONDO TFR ACC.TO FONDO SVALUTAZIONE CREDITI INTERESSI ATTIVI ONERI FINANZIARI MINUSVALENZA SU CESSIONE ATTREZZATURE PLUSVALENZA SU CESSIONE IMPIANTI PLUSVALENZA SU CESSIONE TITOLI IMPOSTE SUL REDDITO UTILE DELL'ESERCIZIO
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2003 25.000 2.580 (2.100) (15.300) (2.950) (5.000) (250) (50) (120) (70) 100 (130) (60) 180 290 (300) 1.820
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Foglio di lavoro - Variazioni contabili


VALORI DI BILANCIO 2002 ATTIVO CASSA E BANCHE TITOLI CREDITI VS CLIENTI FSC MAGAZZINO IMPIANTI F.AMM. IMPIANTI ATTREZZATURE F.AMM. ATTREZZATURE 630 960 2.950 (250) 2.100 6.000 (1.500) 500 (450) 1.090 590 3.760 (190) 2.580 6.270 (1.430) 680 (380) 460 370 810 60 480 270 70 180 70 2003 VARIAZIONI CONTABILI + -

ELEMENTI DEL BILANCIO

* per praticit, indichiamo i fabbisogni (impieghi) con il simbolo: + e le fonti con il simbolo :
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Foglio di lavoro - Variazioni contabili

ELEMENTI DEL BILANCIO

VALORI DI BILANCIO 2002 2003

VARIAZIONI CONTABILI + -

PASSIVO E NETTO FORNITORI DEBITI TRIBUTARI FONDO TFR CAPITALE SOCIALE RISERVE UTILE DELL'ESERCIZIO 2002 UTILE DELL'ESERCIZIO 2003 2.900 1.300 240 4.000 1.800 700 3.200 1.390 160 4.000 2.400 1.820 300 90 80 600 700

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Foglio di lavoro - Variazioni contabili


ELEMENTI DEL BILANCIO
(COMPONENTI DI REDDITO DELL'ESERCIZIO 2003)

VALORI DI BILANCIO 2002 2003 25.000 2.580 (2.100) (15.300) (2.950) (5.000) (250) (50) (120) (70) 100 (130) (60) 180 290

RICAVI NETTI RIMANENZE FINALI RIMANENZE INIZIALI COSTI PER ACQUISTI COSTI PER SERVIZI COSTO DEL LAVORO ACC.TO FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI ACC.TO FONDO AMMORTAMENTO ATTREZZATURE ACC.TO FONDO TFR ACC.TO FONDO SVALUTAZIONE CREDITI INTERESSI ATTIVI ONERI FINANZIARI MINUSVALENZA SU CESSIONE ATTREZZATURE PLUSVALENZA SU CESSIONE IMPIANTI PLUSVALENZA SU CESSIONE TITOLI IMPOSTE SUL REDDITO

VARIAZIONI CONTABILI + 25.000 2.580 2.100 15.300 2.950 5.000 250 50 120 70 100 130 60 180 290 300 26.330 28.150

Totale componenti positivi di reddito meno: Totale componenti negativi di reddito = Utile netto dellesercizio
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28.150 (26.330) 1.820

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Rettifiche alle variazioni contabili


ACCANTONAMENTI AI FONDI RETTIFICATIVI FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI FONDO AMMORTAMENTO ATTREZZATURE FONDO SVALUTAZIONE CREDITI ACCANTONAMENTI AI FONDI PASSIVI DEBITI TRIBUTARI FONDO TFR PLUSVALENZE/MINUSVALENZE RISERVE DI PATRIMONIO NETTO
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Impianti e relativo fondo ammortamento


DETERMINAZIONE DELLUTILIZZO DEL FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI NEL CORSO DELLESERCIZIO, INTERVENUTO A SEGUITO DELLA DISMISSIONE DI UN CESPITE

VARIAZIONE PATRIMONIALE FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI ACCANTONAMENTO DELLESERCIZIO UTILIZZO FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI NEL CORSO DELLESERCIZIO

70 250 320

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Impianti e relativo fondo ammortamento


RETTIFICHE ALLE VARIAZIONI PATRIMONIALI GREZZE NEL FOGLIO DI LAVORO E DETERMINAZIONE DEI FLUSSI FINANZIARI (IMPIEGHI E FONTI)

ELEMENTI DEL BILANCIO

BILANCIO 2002 2003 6.000 1.500 6.270 1.430 250 180

VAR. CONTAB. RETTIFICHE FLUSSI IMP. FONTI + IMP. FONTI 270 70 250 180 180 80 320 250 80 670 180 320 250 260

IMPIANTI FONDO AMM.TO IMPIANTI ACC.TO F.DO AMM.TO IMPIANTI PLUSVALENZA SU CESSIONE IMPIANTI

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Analisi Fondo ammortamento impianti

SALDO INIZIALE 1.1.2003 ACCANTONAMENTO DELLESERCIZIO UTILIZZO DEL FONDO SALDO FINALE 31.12.2003

1.500 250 (320) 1.430

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Analisi conto Impianti

SALDO INIZIALE 1.1.2003 INCREMENTI NELLESERCIZIO DECREMENTI: DISMISSIONI NELLESERCIZIO

6.000 670

(400)

SALDO FINALE 31.12.2003

6.270

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Valore contabile netto cespite alienato

COSTO STORICO FONDO AMMORTAMENTO VALORE CONTABILE NETTO

400 320 80

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Attrezzature e relativo fondo ammortamento


DETERMINAZIONE DELLUTILIZZO DEL FONDO AMMORTAMENTO ATTREZZATURE NEL CORSO DELLESERCIZIO, INTERVENUTO A SEGUITO DELLA DISMISSIONE DI UN CESPITE

VARIAZIONE PATRIMONIALE FONDO AMMORTAMENTO ATTREZZATURE ACCANTONAMENTO DELLESERCIZIO UTILIZZO FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI NEL CORSO DELLESERCIZIO

70 50 120

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Attrezzature e relativo fondo ammortamento

ELEMENTI DEL BILANCIO

BILANCIO 2002 2003 500 450 680 380 50 60

VAR. CONTAB. RETTIFICHE FLUSSI IMP. FONTI + IMP. FONTI 180 70 50 60 70 120 50 70 370 -60 120 50 60 10

ATTREZZATURE FONDO AMM.TO ATTREZZATURE ACC.TO F.DO AMM.TO ATTREZZATURE MINUSVALENZA SU ATTREZZATURE

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Crediti e fondo svalutazione crediti


DETERMINAZIONE DELLUTILIZZO DEL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI NEL CORSO DELLESERCIZIO, INTERVENUTO A SEGUITO DELLO STRALCIO DI CREDITI PER PERDITE DEFINITIVE

VARIAZIONE PATRIMONIALE FONDO SVALUTAZIONE CREDITI ACCANTONAMENTO DELLESERCIZIO UTILIZZO FONDO SVALUTAZIONE CREDITI NEL CORSO DELLESERCIZIO

60 70 130

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Crediti e fondo svalutazione crediti

ELEMENTI DEL BILANCIO CREDITI VS CLIENTI FSC ACC.TO FONDO SVAL.CREDITI

BILANCIO 2002 2003 2.950 250 3.760 190 70

VAR. CONTAB. RETTIFICHE FLUSSI IMP. FONTI + IMP. FONTI 810 60 70 130 70 130 70 940

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Debiti tributari e fondi passivi

DEBITI TRIBUTARI

FONDO T.F.R.

VARIAZIONE CONTABILE ACCANTONAMENTO DELLESERCIZIO

(90) 300

80 120

UTILIZZO NELLESERCIZIO (ESBORSO MONETARIO)

210

200

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Debiti tributari e fondi passivi

ELEMENTI DEL BILANCIO

BILANCIO 2002 2003

VAR. CONTAB. RETTIFICHE IMP. FONTI + -

FLUSSI IMP. FONTI

DEBITI TRIBUTARI FONDO TFR ACC.TO FONDO TFR IMPOSTE SUL REDDITO

1.300 240

1.390 160 120 300 80 120 300

90

300 120 120 300

210 200

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Titoli

ELEMENTI DEL BILANCIO TITOLI PLUSVALENZA SU CESSIONE TITOLI

BILANCIO 2002 2003 960 590 290

VAR. CONTAB. RETTIFICHE IMP. FONTI + 370 290 290 290

FLUSSI IMP. FONTI 660

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Riserve di patrimonio netto

ELEMENTI DEL BILANCIO RISERVE UTILE DELL'ESERCIZIO 2002

BILANCIO 2002 2003 1.800 700 2.400

VAR. CONTAB. RETTIFICHE IMP. FONTI + 600 700 600 600

FLUSSI IMP. FONTI

100

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Determinazione dei flussi finanziari

OPZIONE METODOLOGICA: ELIMINAZIONE DELLE VARIAZIONI CHE NON RAPPRESENTANO FLUSSI MONETARI (LIQUIDITA): DA OPERARSI NELLO SCHEMA DI RENDICONTO IN TAL MODO, IL FOGLIO DI LAVORO EVIDENZIERA TUTTI I FLUSSI FINANZIARI (VARIAZIONI DI NUMERARIO), IN PARTICOLARE SIA I FLUSSI DI CCN CHE I FLUSSI DI LIQUIDITA

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Opzione metodologica applicata

I FLUSSI DELLA GESTIONE REDDITUALE, DETERMINATI NEL FOGLIO DI LAVORO, SONO FLUSSI FINANZIARI, MA NON MONETARI (LIQUIDITA) IN SENSO STRETTO INFATTI, I FLUSSI DELLA GESTIONE REDDITUALE ACCOLGONO SIA FLUSSI DI CCN OPERATIVO, SIA FLUSSI DI LIQUIDIT

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Opzione metodologica applicata


PER DETERMINARE I FLUSSI DI LIQUIDIT NECESSARIO : RETTIFICARE ULTERIORMENTE I FLUSSI COS DETERMINATI DEPURANDOLI DELLE VARIAZIONI FINANZIARIE CHE NON RAPPRESENTANO FLUSSI DI LIQUIDIT TALI RETTIFICHE SONO EVIDENZIATE NELLO SCHEMA FORMALE DI RENDICONTO, ANZICH NEL FOGLIO DI LAVORO

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PASSAGGI PER DETERMINARE IL FLUSSO DI LIQUIDITA DELLA GESTIONE REDDITUALE


+ FLUSSI DI CCN DELLA GESTIONE REDDITUALE + VARIAZIONE CCN OPERATIVO SCORTE CREDITI COMMERCIALI DEBITI COMMERCIALI = FLUSSO DI LIQUIDITA GESTIONE REDDITUALE

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FLUSSO DELLA GESTIONE REDDITUALE (1 di 2)


ELEMENTI DA SELEZIONARE NEL FOGLIO DI LAVORO
FLUSSI IMPIEGHI FONTI 25.000 2.580 2.100 15.300 2.950 5.000 100 130

COMPONENTI DI REDDITO (ESERCIZIO 2003) RICAVI NETTI RIMANENZE FINALI RIMANENZE INIZIALI COSTI PER ACQUISTI COSTI PER SERVIZI COSTO DEL LAVORO INTERESSI ATTIVI ONERI FINANZIARI

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FLUSSO DELLA GESTIONE REDDITUALE (2 di 2)


GESTIONE REDDITUALE GESTIONE OPERATIVA CARATTERISTICA
COMPONENTI DI REDDITO (ESERCIZIO 2003) RICAVI NETTI RIMANENZE FINALI RIMANENZE INIZIALI COSTI PER ACQUISTI COSTI PER SERVIZI COSTO DEL LAVORO TOTALE FLUSSI FLUSSO NETTO (FLUSSO DI CCN) FLUSSI IMPIEGHI FONTI 25.000 2.580 2.100 15.300 2.950 5.000 25.350

27.580 2.230

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VARIAZIONE DI CCNO

VARIAZIONI DEL CCN OPERATIVO NETTO

IMPIEGHI FONTI CREDITI VS CLIENTI MAGAZZINO FORNITORI VARIAZIONE (FABBISOGNO) DI CCN OPERATIVO NETTO 940 480 300 1.120

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Schema di rendiconto
OPZIONE: SCHEMA A SEZIONI DIVISE (IMPIEGHI E FONTI) AGGREGAZIONE DEI FLUSSI SECONDO LE AREE GESTIONALI DI APPARTENENZA GESTIONE REDDITUALE ATTIVITA DI INVESTIMENTO ATTIVITA DI FINANZIAMENTO

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Schema formale di rendiconto finanziario (1/2) DETTAGLIO FLUSSI GESTIONE REDDITUALE


AREE GESTIONALI GESTIONE REDDITUALE FLUSSO DI CCN DELLA GESTIONE OPERATIVA VARIAZIONE DEL CCN OPERATIVO PAGAMENTO TFR FLUSSO DI CASSA DELLA GESTIONE OPERATIVA PROVENTI DELLA GESTIONE ACCESSORIA ONERI FINANZIARI PAGAMENTO DI IMPOSTE FLUSSO M ONETARIO DELLA GESTIONE REDDITUALE 2.230 1.120 200 910 100 130 210 670 FABBISOGNI FONTI

(continua)
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Schema formale di rendiconto finanziario (2/2) PROSPETTO COMPLETO (segue)


AREE GESTIONALI FLUSSO M ONETARIO DELLA GESTIONE REDDITUALE ATTIVITA' DI INVESTIMENTO INVESTIMENTI IN IMPIANTI CESSIONE DI IMPIANTI INVESTIMENTI IN ATTREZZATURE CESSIONE DI ATTREZZATURE CESSIONE DI TITOLI ATTIVITA' DI FINANZIAMENTO PAGAMENTO DI DIVIDENDI TOTALE FLUSSI MONETARI VARIAZIONE DI LIQUIDITA' FABBISOGNI FONTI 670

670 260 370 10 660

100 1,140 460 1,600 460 1,600 1,600

VARIAZIONE DI LIQUIDITA' (CASSA E BANCHE)

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