CAPTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripcin de la realidad problemtica En los ltimos tiempos, las MYPES han cobrado relevancia, en cuanto a la importancia de estas empresas como generadoras de empleo y como posibles motores de crecimiento econmico, la literatura reciente destaca la importante contribucin que la empresa pequea puede hacer para fortalecer el desempeo general de una economa. Si bien es probable que existan algunos bienes y servicios cuya produccin en pequea escala tiene un mercado especfico, es rentable y constituye una actividad sostenible.

Incremento en los niveles de competitividad del pas para poder crecer econmicamente, potenciando a las MYPES mediante la exportacin podra resultar, si sta no va acompaada de un enorme esfuerzo por parte del Gobierno para incentivar a este tipo de empresas en cuanto a mejoras en capacitacin, acceso a medios de informacin, facilidades para la adquisicin de maquinaria y equipos y un mejor apoyo por parte del sector privado (proveedores y comercializadores). Una de las principales causas del desastre de una empresa es el hecho de no llevar registros de contabilidad ni controles adecuados, precisos, actualizados y de no usarlos para dirigir la empresa.

Carecer de un sistema de contabilidad eficaz no es solamente un problema de contabilidad; es un problema de direccin. Sin registros ni controles financieros apropiados usted no puede comprender su empresa.

Es cierto, puede que se las arregle de alguna manera, aun que los registros y controles sean caticos o vayan con meses de retraso. Si la empresa es muy pequea y las ventas son lo suficientemente grandes como para absorber un gran despilfarro, el cual parece invisible, y proporcionar un adecuado colchn de efectivo, tal vez pueda parecer que conoce usted bastante bien lo que esta ocurriendo. Pero no debera engaarse a si mismo y pensar que esta dirigiendo la empresa.

Direccin de la empresa contando con un sistema de contabilidad Si no se establece y utiliza conscientemente a modo de til de direccin bsico un sistema de contabilidad eficaz desde el primer da, su olvido ser arrastrado por el negocio durante aos, eso si permanece abierto durante tanto tiempo. Sin los datos numricos y controles internos que proporciona un buen sistema de contabilidad, estar dando tumbos en un mundo empresarial negro como boca de lobo; un mundo sin orden significado ni caminos visibles. Si no comprende sus costes, quizs este proporcionando bienes o servicios o apostando por proyectos que no generen beneficio alguno.

Falta de importancia de un sistema contable

Aun as, muchos directores propietarios consideran la funcin y los datos de contabilidad como males necesarios y por si fuera poco, unos males bastante aburridos. Dejan las cuentas y los controles internos para la gente de la oficina del fondo y para el contable

Cuando existe un sistema de contabilidad eficaz que funciona eficientemente, usted est en una excelente situacin no solo para comprender lo que esta pasando en la empresa y controlar su escaso efectivo y el resto del activo, sino tambin para evitar peligrosos encontronazos con el efectivo y el capital.

Razones por las que la funcin contable se descuida Instalar un sistema de contabilidad que pueda servir a modo de valioso til de direccin es responsable tanto del director propietario como del contador pblico colegiado (CPC). A veces sin embargo, por las razones que sean, los directores-propietarios ignoran persistentemente al contador y crean sus propios libros de improvisados. contabilidad; mnimos, improvisados y alegremente

La mayora de los directores propietarios llegan a la pequea empresa siendo ignorantes del juego de los nmeros, sintiendo una sutil aversin emocional hacia dicho juego. Sus antecedentes se hallan normalmente en las reas de productos y servicios o de marketing y ventas. Las funciones de contabilidad y

control se consideran no productivas. Muchos de estos directores propietarios asumen tambin que estn involucrados tan ntimamente con el negocio y tan prximos a sus operaciones cotidianas que hay pocas cosas de importancia que puedan aprender de o hacer con los nmeros, en realidad les intimida el juego de los nmeros.

Cmo superar la aversin Muchas veces un contador tiene clientes en varias pequeas empresas. No obstante esta situacin tiene que transmitir que la tenedura de libros y la contabilidad son la lengua universal de los negocios. Por lo tanto hay que dar a conocer esta lengua que se comprenda el trasfondo empresarial de los problemas econmico, financieros de las empresas.

Contables inadecuados Hacia el final de este punto debera haber quedado muy claro lo valiosas que son las contribuciones de un contador realmente interesado, suponiendo que carezca de aos de experiencia en la direccin de pequeas empresas.

Cmo contribuye a su negocio un buen contador Le ayudara a instalar un sistema de contabilidad adecuado y le enseara a sacarle el mximo partido.

Le ayudara a organizar y supervisar al personal en la tenedura de libros para evitar el caos inconsciente.

Le proporcionara oportunamente, precios y tiles balances generales para entender lo que ocurre.

Se asegurar de que existan controles financieros adecuados para no despilfarrar efectivo y otros activos.

Le ayudara a detectar los robos antes de que daen al negocio. Le proporcionar, habiendo tenido que resolver los problemas operativos de otras pequeas empresas, un valioso asesoramiento saber cmo llevar el negocio.

Cmo contratar y emplear a un contable de primera Los directores-propietarios probablemente trabajen con un numero alarmante de profesionales: un arquitecto, un abogado, un banquero, Etc. En cualquier momento, todos ellos son importantes para la empresa. Sin embargo, para las pequeas empresas cuyos dueos y directores tienen escasos antecedentes contables, financieros o fiscales (o carecer de ellos), la seleccin de un contador excelente har sombra a la seleccin de cualquier otro profesional en cuanto al impacto a largo plazo sobre el negocio.

La seleccin de un contador es una de las ms importantes decisiones que habr de tomar. La calidad de esa eleccin es con frecuencia un determinante directo o indirecto del xito o fracaso de su empresa. Si el contador que desea contratar cobra mas al mes que los otros candidatos, contrtele de todas maneras. Un contador realmente bueno le ahorrara la diferencia muchas veces. Igual que no economizara en la eleccin de un medico, tampoco debera economizar al elegir un contador.

Un sistema de contabilidad apropiado Un buen sistema de contabilidad es todo aquello que necesita una empresa particular Poco despus de contratar a un nuevo contador, se deber tener una larga discusin para determinar qu se necesita informacin sobre contabilidad y controles financieros especficos para ayudarle a comprender el negocio y salvaguardar y utilizar su activo de forma productiva.

Deber informar al contador sobre la historia, las operaciones, el estado financieros y los problemas del negocio.

Hay que hacerle saber al contador qu datos y controles se cree que necesita para dirigir la empresa.

1.2

Formulacin de problemas 6

1.2.1 Problema principal Cmo influye la aplicacin de un sistema contable simplificado en tiempo real en la gestin de las Micro Empresas en el distrito de Tarma? 1.2.2 Problemas secundarios a) Cul es manejo de la contabilidad simplificada en las microempresas del distrito de Tarma?

1.3

Objetivos de la investigacin 1.3.1 Objetivo principal Determinar cmo el sistema contable simplificado optimizar la gestin de las microempresas en el distrito de Tarma 1.3.2 Objetivos secundarios a) Analizar el manejo contabilidad simpflicada de las

microempresas de Tarma 1.4 Justificacin de la investigacin Los motivos que originan a realizar esta investigacin, es la importancia que estn generando los micro empresarios y ellos a vece toman decisiones importantes debido a no tener informacin contable de cmo le va en su negocio , no pueden tomar decisiones en tiempo real es por ello son informales. El uso de contabilidad simplificada permitir mejorar el manejo de su situacin financiera

1.5

Limitaciones En la bsqueda de informacin bibliogrfica, fue escaso el material especializado de contabilidad simplificada como fuente de financiamiento de las MYPES.

1.

CAPTULO II

MARCO TERICO

2.1 Antecedentes de la investigacin CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Introduccin Siendo que el 01.07.10, entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT, en la que se establecen los nuevos formatos de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios para aquellos contribuyentes obligados a llevar Contabilidad Completa, resulta necesario la recapitulacin de la normativa vigente desde el 2007 y prorrogada ao atrs ao.

El artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa la Contabilidad que los perceptores de Rentas de tercera categora del Rgimen General debern llevar esta se determina en case a los Ingresos Brutos Anuales obtenidos y a la UIT, debiendo llevar como mnimo los siguientes registros: Desde 01.01.08 hasta la actualidad Ingresos brutos anuales hasta 150 UIT Registro de Ventas Registro de Compras

Libro Diario en formato simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT, contabilidad completa Libro Caja y Bancos Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Registro de Compras Registro de Ventas

A la vez la norma hace precisin que en el caso de encontrarse obligados, debern llevar otros libros o registros, por parte los contribuyentes cuyos

ingresos brutos anuales no superen las 100UIT y las 150 UIT, respectivamente, tal es el caso de Registro de Retenciones, Percepciones, Registro de Costos, Registros de Activos Fijos, etc. Asimismo resulta necesario precisar que para los contribuyentes que debern llevar Contabilidad Simplificada, los nuevos formatos entraron en vigencia el 01.01.09. Se hace hincapi que la normativa a desarrollar slo amerita respecto de la informacin mnima que deben contemplar los libros y registros contables, as como de los formatos autilizarse, ms no de la dinmica respecto del llenado

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de los libros y registros contables, los mismos que se encuentranprecisados en el artculo 33 del Cdigo de Comercio.

Esta normativa contempla las siguientes disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios: El procedimiento para la autorizacin de los libros y registros contables La forma en la cual debern ser llevados (mensual o anual) Los plazos mximos de atraso La prdida o destruccin de los Libros y Registros Contables Libros y Registros considerados en la Contabilidad Completa Informacin mnima y formato del Libreo Diario de Formato Simplificado, vigente a partir del 2009.

Marco Legal Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNTA Nuevos formatos de Libros y Registros Contables vinculados a asuntos tributarios. Resolucin de Superintendencia N230-2007SUNAT, prorroga de los artculos 12 y 13 de la R.S. N234-2006/SUNAT. Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT Modifica

Resolucin que establece nuevos formatos de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios.

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Resolucin

de

Superintendencia

N017-2009/SUNAT,

suspenden

temporalmente el artculo 13 de la R.S. N234-2006/SUNAT y modificatorias Decreto Legislativo N1086, artculo 27 sustituye primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. Artculo 65 de la Ley del TUO del Impuesto a la Renta. Artculo 38 del Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta. Artculo 33 del Cdigo de Comercio

Adecuacin de los Nuevos formatos de Libros Y Registros Contables vinculados a asuntos tributarios La normativa en mencin fue publicada el 15.12.06, vigente a partir del 16.12.06, ha tenido reiteradas prorrogas, cuando ya se crea la entrada en vigencia para el ejercicio 2010 de estos formatos y libros contables, SUNAT emite una nueva prrroga hasta el 30.06.10 (R.S.N 286-2009/SUNAT. Siendo que la adecuacin se realiza a mediados de un ejercicio gravable, los contribuyentes tienen una gran incertidumbre respecto, pues bien, vamos a plantear algunos procedimientos a considerar: Para los contribuyentes que lleven sistema contables manual. Para los contribuyentes que lleven sistema contable

computarizado/mecanizado.

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Plan Contable General vigente y su implicancia en los nuevos formatos de los Libros y Registros Contables vinculados asuntos tributarios. Con la aprobacin y vigencia del Nuevo PCGE, la Administracin Tributaria se vio en necesidad de realizar una modificatoria a la R.S.N234-2006/SUNAT, en la que se precisa que los nuevos formatos de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, identifican las cuentas contables segn el Plan Contable General vigente, los que se mostrarn de manera desagregada a su mnimo nivel (2 dgitos), en caso de ser necesario por requerimientos normativos se desagregar a su mximo nivel (5 dgitos). Respecto del PCGE, este fue aprobado el 23.10.08 mediante Resolucin CNC N041-2008-EF/94, y fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009 y su uso obligatorio a partir del 2011, este catlogo de cuentas responde a las exigencias establecidas por las Normas Internacionales de Informacin para todos los tipos de

Financiera NIIFs, y contempla su aplicacin actividades econmicas que se desarrollen. Libro Diario Formato Simplificado

El primer aspecto que resulta fundamental considerar est referido al artculo 33 del Cdigo de Comercio. El referido artculo establece que, en general todo negocio (sea una persona natural o jurdica) debe llevar necesariamente con la finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa, los siguientes libros contables: Libro de Inventario y Balances, Diario, Mayor (libros principales) y los dems libros que ordenen las leyes especiales (Libros y Registros Auxiliares obligatorios). En funcin a ello, para efectos contables

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debern llevar los libros principales y registros auxiliares y obligatorios para registrar las operaciones.

En funcin a dicha premisa procederemos a esbozar algunos alcances referidos al Libro Diario de Formato Simplificado que consideramos relevantes tener en cuenta.

El Libro Diario de formato simplificado, ha sido instaurado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), norma que regula sobre los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

Originalmente de acuerdo a lo regulado en el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del artculo 13 de la Resolucin, declara vigente a partir del 01.01.09 el uso del libro diario formato simplificado, el cual tena carcter de opcional para las personas jurdicas cuyos ingresos brutos anuales del ao anterior no superasen las 100 UIT, que sustitua a los libros Diario, Mayor y Caja Bancos.

No obstante, dado que mediante Decreto Legislativo N1086, se modifica el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, disponiendo que aquellos perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio anterior no superen las 150 UIT, deban llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a las normas de la materia.

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Al respecto, en lo que al Libro Diario de Formato Simplificado se refiere, las normas de la materia corresponden al numeral 5 del artculo 13 de la Resolucin, sin embargo dicha normativa haba quedado desfasada. En virtud de ello con el fin de concordar la aludida modificacin con las disposiciones dispuestas por SUNAT para los libros y registros vinculados.

Las modificaciones y concordancias que han generado la aprobacin de estas normas se expresan en los trminos siguientes: Los contribuyentes con ingresos brutos hasta 150 UIT, pueden

optar por llevar otros libros y registros. Ajo dicha perspectivas el Libro Diario de Formato Simplificado debe llevarse en el mismo sistema en el se llevan los Libros Principales. En funcin al anlisis efectuado en el literal anterior, resulta obligatorio el llevado del Libro Diario?. Claro est que si igualmente se lleva el Libro Diario ello no implicara contingencia alguna. Resulta obligatorio el Libro Diario de Formato Simplificado? Bajo la premisa que constituye un Libro Principal resulta obligatorio. Se produce alguna contingencia tributaria si el contribuyente slo lleva el Registro de Ventas, Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, cuando sus ingresos brutos no superan las 150UIT? En el supuesto planteado el contribuyente est cumpliendo con la llevanza mnima requerida por el artculo 65 del TUO de la LIR, en virtud

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a ello

no se producira ninguna contingencia tributaria, en tanto se de la

observen las disposiciones establecidas en el artculo 13 Resolucin.

Los contribuyentes cuyos ingresos brutos superan las 150UIT estn obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado? En conclusin los contribuyentes obligados tributariamente a llevar

contabilidad completa no estn obligados a llevar el libro diario de formato simplificado.

Plazo mximo de atraso De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin, el plazo mximo de atraso para el Libro Diario de Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer da hbil siguiente de realizadas las operaciones 2.1.1 Bases histricas 2.1.2 Bases legales a. Constitucin Poltica del Per Artculo 59. El Estado estimula la creacin de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y la libertad de empresa, comercio e industria. El ejercicio de estas libertades no debe ser lesivo a la moral, ni a la salud, ni a la seguridad pblica. El Estado brinda oportunidades de superacin a los sectores que sufren cualquier desigualdad; en tal sentido, promueve las pequeas empresas en todas sus modalidades. b. Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea 16

Empresa. Ley N 28015 (03-07-03) La presente Ley tiene por objeto la promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de los microsy pequeas empresas, para su ampliacin en el mercado interno y las exportaciones. La Micro y Pequea Empresa (MYPE) est constituida por una persona natural y jurdica, en forma de organizacin o gestin empresarial. La microempresa tiene sus propias caractersticas que se refiere a los trabajadores de uno (1) hasta diez (10) y su venta anual es el monto mximo de 150 UIT. La pequea empresa abarca de uno (1) hasta cincuenta (50) trabajadores y su venta anual es el monto de 850 UIT. El Estado tiene que promover e incentivar el crecimiento econmico de la inversin privada, en el cual la MYPE se orienta a travs de los lineamientos estratgicos en que el Estado los promociona de la siguiente manera: promueve, desarrolla, facilita y fomenta en sus actividades empresariales, econmicas y estimula en buscar su eficiencia en sus actividades. El Estado difunde toda aquella informacin que sea necesario para la MYPE y prioriza el uso de sus recursos para incentivar el financiamiento y formalizar, para que tengan mayores oportunidades en el mercado interno y externo del sector empresarial. En el marco institucional para las MYPES, quien define las polticas y coordina con las entidades del sector pblico y privado est dado por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, el cual cre el Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa (CODEMYPE) quien encarga de supervisar, promover, fomentar y aprobar el Plan Nacional de Promocin y Formalizacin de la MYPE. En los casos de los Gobiernos Regionales, en cada regin se crear un Consejo Regional de la MYPE, que tiene como objeto el promover el

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desarrollo, la formalizacin y la competitividad de la MYPE.

El Estado promueve a travs del CODEMYPE y de sus programas y proyectos que son programas de capacitacin y asistencia tcnica de las MYPE. Las MYPES participan en las contrataciones y adquisiciones de los bienes y servicios del Estado, y tambin pueden asociarse para tener un mayor acceso al mercado privado. En las exportaciones, el Estado promueve el crecimiento, diversificacin y consolidacin de las exportaciones directas e indirectas de las MYPES, para el desarrollo del mercado y mejora en la gestin empresarial. Para obtener estos resultados, el Estado impulsa a promover la inversin en investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, a fin de incrementar la productividad, la mejora de la calidad de su produccin y en general a la competitividad de los productos. Para el financiamiento de las MYPES, el Estado fomenta y promueve al mercado financiero a travs de Corporacin Financiera de Desarrollo (COFIDE) quien promueve y articula integralmente el financiamiento, la cobertura de los mercados financieros y de capitales en beneficio de las MYPES, quien canaliza sus recursos financieros, que son integrados a travs de los intermediarios financieros. Las licencias y permisos municipales estn dados por cada municipio que ve el otorgamiento de dichas licencias. En el rgimen tributario, se facilita a que la MYPE se incorpore a la formalidad. En el rgimen laboral especial se fomenta la formalizacin y el desarrollo de la microempresa, el cual comprende, la remuneracin, jornada de trabajo, horario de trabajo, descanso semanal, vacacional, por das feriados, despido injustificado, seguro social de salud y pensionario. Para la permanencia en este rgimen la microempresa deber cumplir los

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lineamientos de la Ley. c. Decreto Supremo N 0009-2003-TR. Aprueban Reglamento de la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa. (09-09-03) Este decreto, aprueba el Reglamento de la Ley N 28015 Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, que es parte de este Decreto Supremo. El Reglamento de la Ley N 28015 contiene las disposiciones aplicables a la formalizacin de las MYPES. Referidos a las caractersticas, nmero de trabajadores, los que estn dados en el artculo 3 de dicha ley y la acreditacin de la MYPE est dada por una Declaracin Jurada, en la cual la entidad receptora reportar mensualmente a la Direccin Nacional de la Micro y Pequea Empresa o Direccin Regional de Trabajo y Promocin del Empleo. Los lineamientos estratgicos estn contemplados en el artculo 5 de la Ley. El Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa (CODEMYPE) de acuerdo al artculo 8 de la Ley, sern elevados al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo para los fines correspondientes, y el CODEMYPE de acuerdo al artculo 7 de la Ley cuenta con una Secretaria Tcnica a cargo de la Direccin Nacional de la Micro y Pequea Empresa. Los Gobiernos Regionales en coordinacin con los Gobiernos Locales crearn en cada regin, un Consejo Regional de la MYPE, quienes promovern el desarrollo, la formalizacin y la competitividad de la MYPE en un sector. Los servicios de capacitacin estn dados por el Estado a travs de sus programas y proyectos de la CODEMYPE. Para su acceso al mercado y a las compras del Estado, la Comisin de Promocin de la Pequea y Micro Empresa (PROMPYME) facilitar a

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travs de la difusin, los planes anuales de las entidades del Estado. A travs del Ministerio de la Produccin, se promueve una Red de Centros de Innovacin Tecnolgica, su funcin es brindar servicios tecnolgicos para la mejora en los procesos de produccin, diseo, etc. El Estado apoya los esfuerzos de las empresas del sistema financiero orientadas al sector de las microfinanzas, de igual modo la apoya mediante la participacin de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), la Corporacin Financiera de Desarrollo (COFIDE) y la Comisin Nacional Supervisora de Empresa y Valores (CONASEV). La participacin de la COFIDE se efecta de acuerdo al art. 28 de la Ley y sus funciones en la gestin de negocios de la MYPE, es el abrir un registro y certificar, coordinar y efectuar el seguimiento para el mejor funcionamiento integral del sistema de financiamiento y la optimizacin del uso de los recursos. Las entidades del Estado difundirn informacin y brindarn orientacin a las MYPES, para alcanzar los objetivos de formalizacin en las MYPES. Las licencias y permisos estn a cargo de los municipios distritales o provinciales. El mbito de aplicacin en el rgimen laboral especial estn dados de acuerdo al Ttulo VI de la Ley N 28015. d. Ley de Fortalecimiento del Fondo Mltiple de Cobertura MYPE. Ley N 28368 (29-10-04) Artculo 1.- Objeto de la Ley La presente Ley tiene como objeto consolidar y fortalecer un fondo de afianzamiento y aseguramiento que modifique al dispuesto por el Decreto de Urgencia N 056-96 que cre el Fondo de Respaldo destinado a la ejecucin de un programa de Afianzamiento para la Pequea y Microempresa, a efecto de cumplir con lo establecido en la

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Ley N 28015 y su Reglamento, Decreto Supremo N 009-2003-TR. Artculo 2.- Modificacin de la denominacin y cobertura Modificase la denominacin del Fondo de Respaldo destinado a la ejecucin de un programa de Afianzamiento para la Pequea y Microempresa, creado mediante el Decreto de Urgencia N 056-96, por el de Fondo Mltiple de cobertura MYPE, cuyo objeto ser la ejecucin de programas, garantas y seguros a favor de la MYPE. Artculo 3.- Fideicomiso con COFIDE Para la administracin del Fondo Mltiple de cobertura MYPE, autorizase a la Direccin General de Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas a suscribir un contrato de fideicomiso con la Corporacin Financiera de Desarrollo S.A. (COFIDE), el mismo que deber aprobarse mediante resolucin ministerial de Economa y Finanzas. Artculo 4.- Operacin y reglamento 4.1 El Fondo Mltiple de cobertura MYPE garantizar y/o asegurar parte de los crditos otorgados por las empresas del sistema financiero nacional a la MYPE. 4.2 Los criterios para ser beneficiario del Fondo Mltiple de cobertura sern establecidos en el correspondiente Reglamento Operativo, el mismo que ser aprobado por resolucin ministerial de Economa y Finanzas a propuesta de COFIDE en un plazo no mayor a noventa (90) das calendario a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. 4.3 El Reglamento Operativo considerar entre los criterios de elegibilidad de los beneficiarios, la capacitacin y asistencia tcnica calificada recibida por dichos beneficiarios de entidades pblicas o

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privadas. Artculo 5.- Recursos del Fondo Mltiple de cobertura MYPE Son recursos del Fondo Mltiple de cobertura MYPE: 1. Los recursos del Fondo de Respaldo creado mediante el Decreto de Urgencia N 056-96. 2. Las siguientes transferencias autorizadas por la presente Ley : a. Transferencia hasta por el monto del saldo remanente de los recursos del Fondo de Respaldo a la Pequea Empresa, creado por el Decreto Legislativo N 879, luego de la fiscalizacin realizada por la SUNAT. b. Transferencia hasta por US$ 10500,000.00 (DIEZ MILLONES QUINIENTOS MIL DLARES AMERICANOS), con cargo al Fondo de Respaldo para la PYME, creado por el Decreto de Urgencia N 050-2002. c. Transferencia de Bonos del Tesoro del Programa de Fortalecimiento Patrimonial de Empresas (FOPE), creado por el Decreto de Urgencia N 059-2000, hasta por la suma de US$ 13546,000.00 (TRECE MILLONES QUINIENTOS CUARENTA Y SEIS MIL DLARES AMERICANOS) o monto equivalente en los instrumentos financieros que el Tesoro Pblico considere adecuados. En cualquiera de los casos, las caractersticas financieras sern definidas y normadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, conforme a las disposiciones legales vigentes. En consecuencia, la denominacin de los bonos emitidos al amparo del Decreto de Urgencia N 059-2000 que sern destinados al Fondo Mltiple de Cobertura MYPE, segn lo sealado en el prrafo precedente ser: Bonos - Fondo Mltiple de Cobertura MYPE.

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3. Los ingresos financieros que generen la administracin de sus propios recursos. 4. Las donaciones y otras contribuciones no reembolsables de los gobiernos, organismos internacionales, fundaciones y otros, as como los provenientes de la cooperacin tcnica internacional. 5. Cualquier otro aporte de instituciones pblicas o privadas. Artculo 6.- Plazo de vigencia El plazo de vigencia del Fondo Mltiple de cobertura MYPE ser de diez (10) aos a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. Artculo 7.- Destino final de los recursos Precisase que al trmino del plazo de vigencia del Fondo Mltiple de cobertura MYPE, dicho Fondo revertir al Tesoro Pblico. e. Decreto Legislativo N 299. Ley que define y regula el arrendamiento financiero. (26-07-1984). Considera Arrendamiento Financiero, el Contrato Mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con opcin de comprar dichos bienes. La empresa locadora tiene que estar autorizada por la

Superintendencia de Banca y Seguros, y domiciliada en el pas. La vigencia del contrato entre la locadora y la arrendataria se inicia desde el desembolso total o parcial, para la adquisicin del bien y se mantendr en propiedad del bien de la locadora hasta que el valor pactado de la compra este pagado completamente, pero el arrendatario

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podr usar dicho bien, estipulada de acuerdo al contrato. El arrendatario debe asumir todo los gastos referentes a plizas de seguros contra riesgos que puede causar al bien. En el contrato de arrendamiento financiero entre el locador y el arrendatario, se deber pactar el plazo, las penalidades de incumplimiento, la moneda y obligaciones. Sobre los bienes que adquiera, se le aplicaran todos los regimenes tributarios de que goce el arrendatario, casos de desgravacin o exoneracin, y todas aquellas obligaciones tributarias que sean del caso. Los ingresos derivados del arrendamiento no resultarn gravados con el Impuesto General a las Ventas, dichos bienes utilizados exclusivamente para la produccin de bienes cuyas ventas no estn gravadas con el IGV, pero si estn gravadas si estn afectas al IGV. Los beneficios tributarios que goza el arrendatario (programa de reinversin) se conceden en el momento que entra en vigencia, pero sino cumpliera pierde dicho beneficio. La locadora puede emitir bonos de Arrendamiento Financiero previa autorizacin de la Comisin Nacional Supervisora de Empresa y Valores. Si el arrendatario contara con el programa de reinversin, la locadora podr financiar la adquisicin de los bienes mediante la emisin de Bonos de Arrendamiento Financiero para la Reinversin. f. Ley Nro. 27394. Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta y el Decreto Legislativo N 299. (30-12-2000) Artculo 6.- Modificacin del Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299. Sustituyese el 18 del Decreto Legislativo N 299, por el siguiente texto:

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Artculo

18.-

Para

efectos

tributarios,

los

bienes

objeto

de

arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que ste rena las siguientes caractersticas: 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. El arrendamiento debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser variado por decreto supremo. 4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato. Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados en el prrafo anterior, el arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones. La resolucin del contrato por falta de pago no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas. El arrendador considera la operacin de arrendamiento financiero como

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una colocacin de acuerdo a las normas contables pertinentes. En los casos en que el bien cuyo se cede haya sido objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisin. Artculo 7.- Vigencia Lo dispuesto en el artculo anterior se aplicar a los contratos de arrendamiento financiero que se celebren a partir del 1 de enero de 2001. En consecuencia, lo sealado en el primer prrafo del artculo 19 del Decreto Legislativo N 299 slo ser de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrado hasta el 31 de diciembre de 2000. Artculo 8.- Derogado Derogase la quinta disposicin final de la Ley 27356. g. Decreto Legislativo N 915.- Precisa los alcances del artculo 18 del Decreto legislativo N 299 sobre Arrendamiento Financiero, modificado por la Ley N 27394 (12/04/2001).

2.2 Bases tericas Tratamiento impositivo de las MYPES Con motivo de la publicacin de la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa en julio de 2003, se estipul que el Rgimen Impositivo aplicable a las MYPES facilitara la tributacin de estas empresas y permitiran que un mayor nmero de contribuyentes se

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incorporase a la formalidad. Asimismo, se estableci que el Estado promovera campaas de difusin sobre el rgimen tributario especial de aplicacin a las MYPES con los sectores involucrados, y la SUNAT adoptara las medidas tcnicas, normativas, operativas y administrativa, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de las MYPES. En ese contexto, el 14 de Noviembre de 2003 se dictan las normas relativas al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS); en cuya exposicin de motivos se indica como fundamento de su creacin el beneficiar directamente a las microempresas, a fin de que se acogieran a este rgimen. No obstante lo anterior, en la prctica podemos apreciar que el nuevo RUS impone una serie de requisitos y parmetros para poder acogerse, no siendo factible en algunos casos que las MYPES puedan inscribirse en dicho rgimen. Muchas veces porque adoptan una forma de constituirse no compatible con los que admiten esta norma, porque su nivel de ventas excede el mximo permitido por el nuevo RUS, o en razn a que el nmero de trabajadores es mayor al que establece dicha norma, entre otros motivos, por lo que estas empresas deben optar por pertenecer a alguno de los otros dos regmenes de rentas de tercera categora. Impuesto a la Renta El artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta define aquellas actividades que califican como rentas de tercera categora, dentro de las cuales incluye a las actividades empresariales, por lo que podemos concluir de las MYPES constituyen sujetos del impuesto y por ende se

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encuentran afectas al pago del mismo por las actividades que desarrollen, cualquiera sea la forma en que se hayan constituido y efectuaran dicho pago de acuerdo al rgimen tributario que le corresponda. En cuanto a los regmenes tributarios que existen dentro de la tercera categora del Impuesto a la Renta tenemos: Rgimen General del Impuesto a la Renta (RG). Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER). Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).

Si las MYPES optaran por acogerse al Rgimen General, sea que estn inscritas como personas naturales o jurdicas, debern cumplir con el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en forma mensual, as como con la presentacin del balance al final del ejercicio. En cambio, de haber elegido inscribirse en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las MYPES tendrn que efectuar pagos cancelatorios del Impuesto en forma mensual. Cuya tasa puede variar segn su actividad: Si se relaciona a comercio o industria: 2.5% sobre los ingresos netos mensuales. Si se dedica a la prestacin de servicios: 3.5% sobre los ingresos netos del mes. Si realiza ambas actividades: 3.5% sobre los ingresos netos mensuales. En este caso, no tienen la obligacin de presentar declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta al final del ejercicio. En caso que las MYPES desearan acogerse al Nuevo RUS, hay que sealar que la ley limita este acceso, permitiendo que slo las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas pertenezcan a este rgimen, pagando una cuota mensual para tal efecto, ubicndose en alguna de las

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tablas segn los parmetros que se indican en cada categora. Impuesto General a las Ventas Las MYPES son consideradas sujetos del impuesto, por cuanto realizan actividad empresarial, y por ende estarn sujetas a la pago del IGV (19%) en tanto realicen operaciones gravadas conforme a lo sealado en el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas. En este punto debemos sealar que las MYPES pagarn el IGV en tanto se hayan inscrito en el Rgimen General o en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, por cuanto en el nuevo RUS slo existe la cuota nica que incluye el Impuesto a la Renta y el IGV, las mismas que se cancelan en forma mensual. Obligacin de emitir comprobantes de pago En relacin a los sujetos obligados y las operaciones por las cuales existe obligacin de emitir comprobantes de pago, el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago indica entre los supuestos de obligacin a aquellas actividades relacionadas con transferencias de bienes y/o prestacin de servicios a ttulo oneroso o gratuito que realicen las personas naturales o jurdicas en general. En consecuencia, las MYPES al igual que cualquier empresa se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pagos por las operaciones de ventas y/o servicios que realicen, los cuales pueda variar en su tipo, dependiendo si se inscribieron en el Rgimen General, en el Rgimen Especial o en el Nuevo RUS. Si estuvieran en alguno de los dos primeros regmenes, podrn solicitar la autorizacin de impresin de cualquier tipo de comprobante de pago. En cambio, de estar acogidos al Nuevo RUS, slo estarn autorizadas a emitir boletas de venta y /o tickets. 29

Beneficios tributarios a)En relacin al pago de tasas a nivel municipal, el artculo 39 de la Ley de la MYPE indica que una vez otorgada la licencia de funcionamiento definitiva, las Municipalidades no podrn cobrar tasa por concepto de renovacin, fiscalizacin o control y actualizacin de datos de la misma, ni otro referido a este trmite, con excepcin de los casos de cambio de uso. b)En relacin al pago de tasas ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, la primera Disposicin Complementaria de la Ley MYPE y su reglamento sealan que estas empresas se encuentran exoneradas del 70% de los derechos de pago (tasas) previstos por el Ministerio. Obligados a llevar libros contables El artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta seala el tipo de contabilidad que deben llevar los sujetos del Impuesto segn el tipo de contribuyente y rgimen al que pertenecen.

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Caractersticas de la MYPE La importancia de la MYPE desde el punto de vista del desarrollo econmico se debe a que: Constituyen un sector prioritario para implementar polticas de desarrollo que generen empleo y riqueza sostenible alejadas del enfoque asistencialista. Es flexible y adaptable ante cambios requeridos por los mercados y por la estructura econmica (cada vez ms dinmica). Constituye la base de clusters empresariales sectoriales y regionales descentralizados con potencial competitivo Posee la capacidad de articularse con empresas de diferentes tamaos para lograr la eficiencia empresarial a nivel sistmico. 2.3 Definiciones conceptuales a. Apalancamiento financiero El apalancamiento operativo o Palanqueo Operativo viene a ser la capacidad que tiene una empresa de emplear en forma eficiente sus costos fijos de operacin con la finalidad de maximizar el efecto de las fluctuaciones en los ingresos por ventas sobre las utilidades antes de intereses e impuestos.1 b. Contrato de Leasing Acuerdo mediante el cual el arrendador transfiere al arrendatario, en compensacin por determinada suma de dinero que recibe de ste, el derecho de usar un bien durante un periodo convenido. 2 c. Crdito financiero Riesgo que un banco u otra firma asume a favor de una persona fsica o jurdica. Un crdito siempre presupone la existencia de cierta
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CECOF Asesores. contabilidad gerencial, p.377 Panez Meza, Julio y Carmela, Ishida de Panez. Diccionario de contabilidad, economa y finanzas, p.335

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confianza en la persona a quien se concede. Es una inversin magnfica y un instrumento muy valioso. Si no hubiese existido el crdito, el comercio internacional no hubiera podido desarrollarse. Sin embargo, tambin puede ser la causa de desastres econmicos, cuando se otorga o usa indiscriminadamente.3 d. Entidades financieras Instituciones cuya funcin es la intermediacin financiera. En el caso concreto del Banco Central, ste cumple las funciones de emisin y regulacin.4 e. Gestin empresarial Organizacin empresarial, en el cual en una economa de mercado que existen diversos entes que deciden por s solos su participacin en la produccin de los bienes y servicios; consecuentemente se dan muchas formas de organizacin empresarial que se adoptan en funcin de los giros del negocio o de la firma. Para decidir sobre las formas de organizacin es preciso definir, con claridad, los fines especficos de la empresa tomados de la escritura de constitucin. 5 f. Normatividad Medida establecida de algo que se trata de lograr, un modelo de comparacin, un medio de comparar una cosa con otra. Es una gua que se debe seguir sobre un trabajo o accin determinada. Disposiciones legales y/o administrativas que forman medidas de cumplimiento con los objetivos o metas. 6 g. Riesgo crediticio El grado de incertidumbre o riesgo de no tener la capacidad suficiente para no poder cubrir los gastos financieros de la empresa, es decir, la vulnerabilidad a que una posible falta de liquidez pueda originar una
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Marcuse, Robert. diccionario de terminologa financiera, p.65 Panez Meza, Julio y Carmela, Ishida de Panez. Diccionario de contabilidad economa y finanzas, p. 338 5 Hinojosa Vsquez, Hctor R. Economa para la moderna gestin empresarial, p.36 6 Panez Meza, Julio y Carmela, Ishida de Panez. Diccionario de contabilidad, economa y finanzas, p.274

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gran presin de los acreedores cuyas deudas estn impagas. 7 2.4 Formulacin de hiptesis 2.4.1 Hiptesis principal Si el sistema contable simplificado constituye una buena alternativa que optimizar la gestin contable de las micro empresas en el distrito de Tarma 2.4.2 Hiptesis secundarias a) Si el apalancamiento financiero permite maximizar el efecto de las fluctuaciones en los ingresos por ventas sobre las utilidades, entonces influye favorablemente en las actividades de los recursos econmicos de las micro y pequeas empresas (MYPES) en el distrito de La Victoria. b) El riesgo crediticio incide desfavorablemente en el acceso al financiamiento de las micro y pequeas empresas (MYPES) en el distrito de La Victoria. c) La normatividad del arrendamiento financiero incide satisfactoriamente en la formalizacin de las micro y pequeas empresas (MYPES) en el distrito de La Victoria.

CECOF asesores. Contabilidad gerencial, p.385

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CAPTULO III 3.1

METODOLOGA

Diseo metodolgico 3.1.1 Tipo de Investigacin De acuerdo al propsito de la investigacin, naturaleza de los problemas y objetivos formulados en el trabajo, el presente estudio rene las condiciones suficientes para ser calificado como una investigacin aplicada, en razn de que para su desarrollo en la parte terica conceptual se apoy en conocimientos sobre Control Interno a fin de ser aplicados en el Departamento de Control Interno. Es una investigacin "descriptiva" en un primer momento, luego "explicativa" y finalmente "correlacionada", de acuerdo a la finalidad de la misma.

3.1.2 Estrategias o procedimientos de contrastacin de hiptesis 34

Para contrastar las hiptesis se us la prueba Ji Cuadrado, teniendo en cuenta los siguientes pasos o procedimientos:

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