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Contenido 9 SICCOPREGUNTAS L.D. Héctor Aviña Mújica L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana C.P.

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Contenido 9 SICCOPREGUNTAS L.D. Héctor Aviña Mújica L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana C.P. y

9 SICCOPREGUNTAS

L.D. Héctor Aviña Mújica L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana C.P. y E.F. Rocío Garduño Montaño L.C. y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castañeda Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Castañeda Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez 16 NOTICIAS FISCALES Mtro. y E.F. Juan Carlos

16

NOTICIAS FISCALES

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

18

PRÓRROGA PARA LA PRESENTACIÓN DEL AVISO Y DICTAMEN DEL IMPUESTO SOBRE NÓMINAS DEL ESTADO DE MÉXICO

L.C. y E.F. Francisco Valencia Olayo

DEL ESTADO DE MÉXICO L.C. y E.F. Francisco Valencia Olayo 19 TALLER DE DETERMINACIÓN DE IMPAC
DEL ESTADO DE MÉXICO L.C. y E.F. Francisco Valencia Olayo 19 TALLER DE DETERMINACIÓN DE IMPAC

19

TALLER DE DETERMINACIÓN DE IMPAC A RECUPERAR

C.P. y E.F. Rocío Garduño Montaño

36

LA AUTOFACTURACIÓN. Lineamientos para su aplicación

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

su aplicación Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez 56 “TRÁMITES FISCALES”, ANEXO 1-A DE LA

56

“TRÁMITES FISCALES”, ANEXO 1-A DE LA RMF-08

C.P.C. y E.F. Vicente Velázquez Meléndez

66

ASPECTOS FISCALES DE LA ADQUISICIÓN DE BIENES. Personas físicas

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana

74

¿QUIÉNES PUEDEN FACTURAR ELECTRÓNICAMENTE? Adiós a los autoimpresores. Aspectos principales, requisitos y regulaciones de los comprobantes fiscales digitales

L.C. y E.I. Alberto Salazar Leal

82

LEY SARBANES-OXLEY. Una ley que ha influido en la legislación fiscal mexicana

C.P.C. y M.I. Marcelo Hernández Méndez

88

DE LA TOMA DE DECISIONES EN MATERIA FISCAL Y SUS EFECTOS

L.C.C. Eduardo López Lozano

EN MATERIA FISCAL Y SUS EFECTOS L.C.C. Eduardo López Lozano 90 IMPROCEDENCIA DE LAS SOLICITUDES DE

90 IMPROCEDENCIA DE LAS SOLICITUDES DE MODIFICACIÓN DE SALARIOS POR PARTE DEL IMSS

SOLICITUDES DE MODIFICACIÓN DE SALARIOS POR PARTE DEL IMSS Mtro. Felipe Olivares Reich Por Anaya Valdepeña,

Mtro. Felipe Olivares Reich

DE SALARIOS POR PARTE DEL IMSS Mtro. Felipe Olivares Reich Por Anaya Valdepeña, S.C. 92 DERECHOS

Por Anaya Valdepeña, S.C.

92

DERECHOS HUMANOS DE LOS TRABAJADORES MEXICANOS EN INSTRUMENTOS INTERNACIONALES

Florencia Moye Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda

94

PORTABILIDAD DE NÓMINA. Un paso adelante

Natividad González Degollado Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda

96

DESPACHADORES DE COMBUSTIBLES

Alejandro Álvarez Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda

Alejandro Álvarez Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda 97 IDE SOBRE IVA. El IDE grava las cantidades

97 IDE SOBRE IVA. El IDE grava las cantidades que del IVA son depositadas en instituciones financieras. Doble tributación

L.D. y M.D.F. Luis Raúl Díaz González

103 PRESUNCIONES EN MATERIA FISCAL. ¿Actos fiscalizadores o medios de control?

115 EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. Interposición de la demanda de nulidad

FEDERAL. Interposición de la demanda de nulidad L.D. Héctor Aviña Mújica 134 Modificaciones a las

L.D. Héctor Aviña Mújica

de la demanda de nulidad L.D. Héctor Aviña Mújica 134 Modificaciones a las Reglas de Comercio
de la demanda de nulidad L.D. Héctor Aviña Mújica 134 Modificaciones a las Reglas de Comercio
de la demanda de nulidad L.D. Héctor Aviña Mújica 134 Modificaciones a las Reglas de Comercio

134

Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008

135

Tarifas selectas vigentes a partir del 1 de enero de 2008

143

Seguro Social e Infonavit 1997-2008

144

Bancos autorizados para contribuciones

145

Salarios mínimos generales y profesionales

147

Tipos de cambio del dólar

148

Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dólar

150

Recargos mensuales federales

152

Recargos mensuales federales 2008

152

Recargos de la Hacienda Pública Local del D.F.

154

Índice Nacional de Precios al Consumidor

156

Otras noticias de interés publicadas en el Diario Oficial de la Federación

157

Calendario fiscal 2008

  Editorial Dos temas fiscales sobresalen en el contenido de este número de PAF: La
  Editorial Dos temas fiscales sobresalen en el contenido de este número de PAF: La
 

Editorial

Dos temas fiscales sobresalen en el contenido de este número de PAF:

La recuperación del impuesto al activo (IMPAC) pagado en los 10 ejercicios anteriores y la expedición de comprobantes fiscales (vía electrónica o a través de la autofacturación).

Recordemos que el IMPAC nació a la vida jurídica en 1989, subordinado a su hermano mayor: el impuesto sobre la renta (ISR). Tal subordinación implicaba que sólo en aquellos casos en que el ISR fuera menor que el IMPAC, se pagaría este último hasta por la diferencia. Por el contrario, en aquellos casos en que el ISR del ejercicio fuera superior, el contribuyente tenía la posibilidad de recuperar el IMPAC pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, con las limitantes y los requisitos previstos por las disposiciones fiscales aplicables.

Con la abrogación de la ley de la materia, el IMPAC desapareció a partir de 2008, cediendo su lugar al novedoso impuesto empresarial a tasa única (IETU), pero algunas de sus consecuencias aún permanecen, entre ellas la recuperación del impuesto.

Los contribuyentes que hayan pagado IMPAC en ejercicios anteriores al 2008 todavía tienen la posibilidad de recuperarlo en el futuro. La primera oportunidad se presentará desde su abrogación, precisamente en la declaración del ejercicio 2008, tanto de personas físicas como de morales sujetas del impuesto.

Las condiciones para la determinación del monto que se podrá obtener son similares a las del pasado; sin embargo, existen variaciones importantes que conviene conocer. En principio, podemos decir que las limitantes son más severas, por lo que es indispensable tener pleno conocimiento de su existencia, con lo que se evitarán errores, omisiones o pérdida de beneficios.

Además del interesante tema del IMPAC, abordamos el de los comprobantes fiscales desde dos perspectivas: la primera de ellas derivada del desarrollo tecnológico que ha alcanzado el ámbito fiscal, al reconocerse y promoverse el uso de los comprobantes fiscales digitales, conocidos popularmente como facturas electrónicas. La segunda, relacionada con la adquisición de diversos bienes, en la que los enajenantes no expiden comprobantes fiscales que amparen tal operación, por lo que se hace necesario que el adquirente se expida a sí mismo uno que le permita deducir y acreditar fiscalmente. En ambos casos se comentan las disposiciones y requisitos para su aplicación.

En adición a lo anterior, PAF, La revista fiscal de México, ofrece otros temas que complementan su contenido, logrando como resultado información sumamente útil, oportuna e integral.

otros temas que complementan su contenido, logrando como resultado información sumamente útil, oportuna e integral.
otros temas que complementan su contenido, logrando como resultado información sumamente útil, oportuna e integral.

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SICCOPREGUNTAS L.D. Héctor Aviña Mújica* L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana** C.P. y E.F.
SICCOPREGUNTAS
L.D. Héctor Aviña Mújica*
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana**
C.P. y E.F. Rocío Garduño Montaño***
L.C. y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castañeda****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez*****
L as respuestas que aquí aparecen fueron elaboradas considerando las
disposiciones fiscales, laborales y de Seguridad Social vigentes, con
base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la
información entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respues-
ta podría variar sustancialmente.
IETU 1. Presentación extemporánea del listado de conceptos del
impuesto empresarial a tasa única (IETU).
2.
IDE:
Estaciones de combustible sujetas al impuesto.
3. Acreditamiento del IDE efectivamente pagado.
4.
LSS:
Ausentismos en semana laboral reducida.
5. Determinación de multas por el Infonavit.
Infonavit:
IETU 1.
Presentación extemporánea del listado de conceptos
del impuesto empresarial a tasa única (IETU)
Pregunta
Soy una persona física que tributa en el Régimen de Actividad Empresarial
y
no he presentado los listados de conceptos del IETU correspondientes al
ejercicio 2008; sin embargo, sí he hecho lo propio con los pagos provisiona-
les del IETU de enero a la fecha en tiempo y forma. Quiero saber si debido
a
la omisión en la presentación del listado del IETU la autoridad puede de-
terminarme el pago de actualización y recargos, en el entendido de que se
tiene por cumplida la obligación cuando, debiendo pagar el impuesto, éste
se cubra y además se presente dicho listado.
* Licenciado en derecho por la UDLA Puebla. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
Contadora pública por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrática en la División Licenciatura
de la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la
División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
***
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Ir a Contenido el procedimiento de determinación de los mis- mos, ya que hay que recordar

el procedimiento de determinación de los mis- mos, ya que hay que recordar que el periodo de actualización se realiza desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, periodo que no existe al omitir la pre- sentación del listado.

Fundamentos legales: artículos 9 de la LIETU; 127 de la LISR; 21 del CFF, y regla II.2.12.7. de la RMF-08.

IDE 2.

Estaciones de combustible sujetas al impuesto

Pregunta

Soy contador de una estación de servicio de gasolina; un colega me comentó que este tipo de empresas se encuentran exentas del impues- to a los depósitos en efectivo (IDE), ¿qué hay de cierto en esto?

Respuesta

De acuerdo con las disposiciones fiscales vi- gentes respecto al IDE, las gasolinerías no se encuentran exentas de este impuesto; sin em- bargo, pueden evitar ser sujetos de este impues- to al depositar las ventas que hayan realizado en efectivo directamente en las cuentas que al efecto señale Petróleos Mexicanos (Pemex)- Refinación, para la compra de combustible.

La regla I.3.4.3. de la RMF-08, modificada el 31 de julio de 2008, establece que los pagos rea- lizados por los distribuidores autorizados o las estaciones de servicio a Pemex-Refinación, o a los distribuidores que suministran gasolina y diesel a estaciones de servicio podrán realizar- se con otros medios distintos al cheque nomi- nativo, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o monedero electrónico, aun cuando su monto exceda de $ 2,000.00, considerándose que cumplen el requisito establecido en el ar- tículo 31, fracción III, primer párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), siempre que correspondan a la adquisición de gasolina y die- sel y se encuentren amparados con documen- tación que reúna los requisitos fiscales.

El dinero en efectivo se encuentra dentro de los medios distintos de pago, por lo que las

Respuesta

No se debe pagar actualización ni recargos. Conforme al Código Fiscal de la Federación (CFF) se establece el pago de actualización como re- conocimiento de los efectos inflacionarios, y de recargos como indemnización al fisco federal por falta de pago oportuno; es decir, dichos concep- tos se deberán pagar al fisco cuando no se cu- bran las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales.

En los términos de la Ley del Impuesto Em- presarial a Tasa Única (LIETU) se establece que el pago provisional de IETU se debe presentar mensualmente en los mismos plazos que se entera el pago provisional de impuesto sobre la renta (ISR), es decir, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago. En caso de no presentarse en este plazo, de acuerdo al párrafo anterior, se estará obligado al pago de actualización y recargos, circunstan- cia que no le es aplicable ya que el pago del IETU se realizó en tiempo.

No obstante lo anterior, surge la duda por lo dispuesto en el cuarto párrafo de la regla II.2.12.7. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 (RMF-08) en el que se establece lo siguiente:

Asimismo, se considera que los contribuyen- tes han cumplido con la obligación de presentar los pagos provisionales del IETU, cuando hubie- sen realizado el pago del IETU a cargo y enviado la información del listado de conceptos.

Esta regla señala que el pago provisional del IETU se entiende presentado hasta que se envíe el listado de conceptos. Si se presentó el pago provisional, se pagó el impuesto en tiempo y forma, pero se omitió el listado de conceptos, entonces se podría entender que aún no se rea- liza el pago del impuesto; lo cual a todas luces resulta ilegal, ya que la regla de RMF establece una obligación que la misma LIETU no tiene prevista, que es la de presentar el listado, razón por la cual la omisión no puede generar el pago de actualización y recargos, ya que la única obli- gación de ley es presentar el pago del impues- to, la cual se está cumplimiento debidamente.

Ahora bien, suponiendo sin conceder que se debiera pagar actualización y recargos, no existiría

10

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Ir a Contenido estaciones de servicio o los distribuidores autorizados pueden depositar el efectivo en las

estaciones de servicio o los distribuidores autorizados pueden depositar el efectivo en las cuentas que señale Pemex-Refinación para la adquisición de gasolina o diesel, pudiendo deducir la compra sin haberla pagado con cheque nominativo, tarjeta de crédito o débito o monedero electrónico.

Ejemplo:

Depósitos en la cuenta bancaria del contribu- yente [sujeto del IDE, exento por depósitos en efectivo acumulados de hasta $ 25,000.00 en cada mes (artículo 2, fracción III, de la LIDE)]

en cada mes (artículo 2, fracción III, de la LIDE)] Venta de gasolina En efectivo Depósitos
en cada mes (artículo 2, fracción III, de la LIDE)] Venta de gasolina En efectivo Depósitos

Venta de gasolina

En efectivo

Depósitos en la cuenta bancaria de Pemex-Refi- nación para la adquisi- ción de gasolina o diesel (exento del IDE conforme al artículo 2, fracción I, de la LIDE)

del IDE conforme al artículo 2, fracción I, de la LIDE) Cheques, tarjeta de crédito o

Cheques, tarjeta de crédito o débi- to o monedero electrónico

Comprobante por la adquisición de ga- solina o diesel con requisitos fiscales, deducible para efec- tos del ISR

Comentario: la estación de servicio, al mo- mento de realizar los depósitos en efectivo en la cuenta bancaria de Pemex-Refinación no causa- rá el IDE, dado que en la cuenta en donde se deposita el dinero no corresponde a la esta- ción de servicio sino a Pemex, el cual se encuen- tra exento del IDE. Los depósitos en efectivo que se hagan en la cuenta bancaria de la estación de servicio cuyo monto acumulado exceda de $ 25,000.00 causará el IDE.

Fundamentos legales: artículos 31, frac- ción III, de la LISR; 2, fracciones I y III, de la LIDE; 7o. de la Ley de Ingresos de la Federa- ción para el ejercicio fiscal 2008, y regla I.3.4.3. de la RMF-08.

IDE 3.

Acreditamiento del IDE efectivamente pagado

Pregunta

Soy una persona física que tributa en el Régimen de las Actividades Empresariales y Profesionales de la LISR, dedicada a la compra y venta de ac- cesorios para computadoras. Las operaciones las realizo con el público en general y las ventas son cobradas en efectivo.

Tengo una sola cuenta bancaria abierta en una institución de crédito y en julio realice depósi- tos en efectivo mayores a $ 25,000.00, por lo que tengo entendido que el banco debió haber- me recaudado al último día de julio el IDE.

11

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Ir a Contenido tardar el día 10 del mes de calendario siguiente al mes de que

tardar el día 10 del mes de calendario siguiente al mes de que se trate.

Por otra parte, los contribuyentes podrán acre- ditar contra el monto del pago provisional del ISR del mes de que se trate, una cantidad equi- valente al monto del IDE efectivamente pagado en el mismo mes.

Al respecto, mediante reglas de carácter ge- neral se señaló que se podrá considerar que el IDE correspondiente al mes de que se trate fue efectivamente pagado en dicho mes, aun cuando hubiese sido recaudado el día hábil siguiente al último día del mismo mes.

En este caso, el día hábil siguiente al último día del mes de julio, fue el 1 de agosto; por tanto, sí podrá acreditarlo contra el pago provisional de ISR de julio.

Ejemplo:

Una persona física que tributa en el Régimen de las Actividades Empresariales y Profesiona- les, dedicada a la compra y venta de muebles y que la mayoría de sus operaciones las realiza con el público en general está por determinar el pago provisional de julio y desea saber si puede acre- ditar el IDE efectivamente pagado contra el pago provisional del ISR de julio de 2008.

Sin embargo, al verificar mi saldo de la cuenta bancaria a través de la página de internet del banco, me percaté que la institución no me hizo la recaudación del IDE al último día de julio y sí en el mes siguiente, el 1 de agosto. Por lo que me surge la duda si puedo acreditarme el IDE recaudado en agosto contra el pago provisio- nal de ISR de julio.

Respuesta

De acuerdo con las disposiciones de la LIDE, las instituciones del Sistema Financiero tendrán, entre otras obligaciones, la de recaudar el IDE el último día del mes de que se trate, salvo en depósitos a plazo cuyo monto individual exceda de $ 25,000.00 en los cuales se debe recaudar el impuesto en el momento en que se realicen dichos depósitos.

Además, las instituciones del Sistema Finan- ciero podrán recaudar el IDE a más tardar el día hábil siguiente a la fecha de corte de la cuenta en la que se hayan realizado los depósitos o, a falta de fondos de ésta, indistintamente de cual- quiera de las cuentas que tenga abiertas el con- tribuyente en la institución de que se trate.

Cabe señalar que las constancias que acredi- ten el entero mensual del IDE o, en su caso, el importe no recaudado del mismo impuesto, deberán enviarse a los contribuyentes a más

Datos Pago provisional de ISR de julio de 2008 Pagos provisionales de ISR efectuados de enero a junio de 2008

 

$

15,400.00

$

11,870.00

Determinación del monto del IDE efectivamente pagado en julio de 2008:

 

Fecha del depósito en la cuenta que tiene el contribuyente en el banco

 

Importe

Importe que debe recaudar el banco $

Importe del

Acumulado en el mes $

excedente de

depósito

$ 25,000.00

$

$

5 de julio

8,000.00

8,000.00

0.00

16

de julio

20,400.00

28,400.00

3,400.00

22

de julio

10,700.00

39,100.00

14,100.00

31

de julio

17,800.00

56,900.00

31,900.00

Totales

56,900.00

56,900.00

31,900.00

638.00

Fecha de recaudación: 1 de agosto de 2008.

638.00

Determinación del pago provisional de ISR de julio de 2008. Pago provisional de ISR (–) Pagos provisionales de ISR efectuados de enero a junio de 2008 (=) Pago provisional del mes (–) Monto del IDE efectivamente pagado en julio de 2008 (=) Pago provisional de ISR a cargo de julio

 

$ 15,400.00

 

11,870.00

 

$

3,530.00

 

638.00

 

$

2,892.00

12

Ir a Contenido

Ir a Contenido Comentario: los contribuyentes podrán acre- ditar contra el monto del pago provisional del

Comentario: los contribuyentes podrán acre- ditar contra el monto del pago provisional del ISR del mes de que se trate, una cantidad equiva- lente al monto del IDE efectivamente pagado en el mismo mes, en este ejemplo, se podrá acre- ditar la cantidad de $ 638.00 contra el pago pro- visional de julio, en virtud de que el IDE fue pagado el 1 de agosto.

Es importante señalar que en la página de internet del banco no existe aplicación del acre- ditamiento del IDE, por lo que en nuestra opi- nión se deberá reflejar sólo en papeles de trabajo.

Fundamentos legales: artículos 4, fracciones I y V, y 8 de la LIDE; reglas I.11.12., I.11.18., I.11.28. de la RMF-08.

LSS 4.

Ausentismos en semana laboral reducida

Pregunta

Tengo un trabajador que está contratado por semana reducida; si falta un día a sus labores, ¿cómo debe descontarse el ausentismo para efectos del pago de cuotas del Seguro Social?

Respuesta

La semana reducida, de acuerdo con lo que esta- blece el Reglamento de la Ley del Seguro Social (RLSS) en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (Racerfi), es el número de días que labora el trabajador, menor a lo que establece por semana la Ley Fe- deral del Trabajo (LFT) (seis días de trabajo por uno de descanso); en ésta, al trabajador se le paga por día y el salario base de cotización se determi- na dividiendo la suma de los salarios y demás prestaciones que perciba durante la semana en- tre siete, donde el monto resultante no puede ser menor al salario mínimo general.

Vale la pena señalar que la semana reducida es distinta a la denominada jornada reducida, donde el tiempo que labora el trabajador al día es inferior a los límites fijados en la LFT; en este

último caso, el salario se determina por unidad de tiempo; en la jornada reducida el salario base de cotización se determina sumando los sala- rios percibidos por la citada unidad de tiempo en una semana y dividiendo el resultado entre siete; el resultado, para efectos de cotización, no puede ser inferior al salario mínimo general.

La forma en que va a disminuirse la falta en la semana reducida, para efectos de ajustar la coti- zación por la ausencia, se establece en la Seguro Social (LSS) y en el Racerfi: el número de días de cotización se obtiene restando del total de días del periodo mensual el número de días a descon- tar que resulten según la siguiente tabla:

Días que labora

Días de

Número de

el trabajador en

ausentismo

días a

la semana

en el mes

descontar

5

11

5

23

5

34

5

46

5

57

4

12

4

24

4

35

4

47

3

12

3

25

3

37

2

14

2

27

1

17

Ejemplo:

Por la naturaleza de sus actividades la em- presa Navi, S.A., tiene dos trabajadores que la- boran semana reducida:

Trabajador

Días que labora por semana

Ausencias

A3

2

B2

0

En julio, uno de estos trabajadores faltó un par de días por motivos personales, así que el empleador tiene que determinar cuántos días debe descontar, para lo cual se remite al ren- glón correspondiente de la tabla, obteniendo el siguiente resultado:

Días que labora el trabajador en la semana

3

Días de ausentismo en el mes

2

Número de días a descontar

5

13

Días que labora el trabajador en la semana 3 Días de ausentismo en el mes 2

Ir a Contenido

Ir a Contenido por ende, estarán estrechamente relacionadas con lo dispuesto por el Código en comento,

por ende, estarán estrechamente relacionadas con lo dispuesto por el Código en comento, e igualmente reguladas por disposiciones especia- les, en este caso la ley y reglamentos vigentes del Infonavit.

Dentro de las obligaciones que deben cum- plir los patrones en relación con el Fondo de la Vivienda para sus trabajadores encontramos la correspondiente a determinar el monto de las aportaciones por dicho rubro, así como efectuar el pago de las mismas en las entidades recepto- ras que actúen por cuenta y orden del Infonavit, por cada trabajador a su cargo mientras exista la relación laboral subsistiendo hasta presentar- se el aviso de baja correspondiente, lo anterior en función a lo siguiente:

• Los patrones deberán determinar y pagar por concepto de aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda, el cinco por ciento del salario base de aportación de sus trabajadores en las entidades receptoras que actúen por cuenta y orden del Instituto.

• El pago de las aportaciones será por mensua- lidades vencidas, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que corresponda el pago.

• Cuando el último día para el cumplimiento del pago oportuno sea inhábil o recaiga en vier- nes, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil.

Por consiguiente, si la empresa no pagó las aportaciones al Infonavit en la fecha que corres- ponde estaría cometiendo la infracción correspon- diente a “No efectuar dentro de los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero de los descuentos en las oficinas autori- zadas para tal efecto por el Instituto”, teniendo como resultado el que se le imponga una multa de entre trescientas uno a trescientas cincuen- ta veces el salario mínimo general para el Dis- trito Federal.

Derivado de lo anterior podemos entender que ustedes efectivamente cometieron dicha in- fracción y, por ende, les fue emitida la multa co- rrespondiente a pesar de ya haber efectuado el pago de las aportaciones debidas; sin embar- go, como lo señalan, al haber cubierto las apor- taciones extemporáneamente, pero de manera espontánea, se tiene como resultado el que no

De acuerdo con lo anterior y en adición a que no faltó a sus labores durante agosto, los días de cotización de ese trabajador se obtendrían como sigue:

Total de días del periodo de cuotas (julio-agosto) (–) Días a descontar (=) Días de cotización

62

5

57

Fundamento legal: artículos 31, fracción I, y 37, de la LSS; 2, 62 y 116, del Racerfi, y 60 de la LFT.

Infonavit 5.

Determinación de multas por el Infonavit

Pregunta

En meses pasados, por diversas situaciones, la empresa donde laboro no pudo cumplir con sus obligaciones respecto al pago en tiempo de las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) de un bimestre; posteriormente se realizó dicho pago (que si bien es cierto fue extemporáneo, también se considera de manera espontánea) sin haber requerimiento alguno por parte de la au- toridad.

Derivado de lo anterior se le notificó a la empresa una multa manifestándose en el docu- mento, materia de la misma, que se emitía en función de la falta de pago de las aportaciones correspondientes al citado bimestre, con lo cual no estamos de acuerdo, ya que dichas aporta- ciones sí se encuentran pagadas, aunque haya sido de manera extemporánea.

Por todo lo expuesto, quiero saber qué se puede hacer al respecto y si hay alguna manera de poder impugnar o dejar sin efectos dicha multa, considerando que no hubo una afectación real al Instituto, ya que las aportaciones se en- cuentran cubiertas y, por ende, no se tiene adeu- do alguno con dicha autoridad.

Respuesta

De acuerdo con el CFF las aportaciones de Se- guridad Social se consideran contribuciones y,

14

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Ir a Contenido se les imponga la multa, esto en función a lo señalado por el

se les imponga la multa, esto en función a lo señalado por el artículo 73 del CFF:

No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposicio- nes fiscales o cuando se haya incurrido en infrac- ción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerará que el cumplimiento no es espon- táneo en el caso de que:

I. La omisión sea descubierta por las autori- dades fiscales.

II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fis- cales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales.

III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los diez días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente for- mulado por contador público ante el Servicio de Administración Tributaria, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido obser- vadas en el dictamen.

Incluso dentro del Reglamento para la Impo- sición de Multas por Infracción a las Disposicio- nes de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y sus Regla- mentos, se señala lo siguiente, en su artículo 24:

Las multas referidas en este Reglamento no se aplicarán a los patrones que paguen espontá- neamente las aportaciones o enteren los descuentos

correspondientes en los términos del Código Fiscal ni a aquellos que cumplan de manera espontánea las obligaciones que la Ley del Infonavit y sus reglamentos respectivos les im- pongan.

Por tanto, al no caer en ninguna de las excep- ciones para no considerar como espontáneo el pago, ustedes podrán impugnar la multa emiti- da, ya sea vía recurso de inconformidad o juicio contencioso administrativo federal, teniendo al- tas probabilidades de obtener la revocación o nulidad de la multa impugnada.

Parte de lo aquí expuesto se encuentra fun- damentado en el “Reglamento para la Imposición de Multas por Infracción a las Disposiciones de la Ley del Infonavit y sus Reglamentos”, el cual fue abrogado; a partir del 16 de agosto de 2008 se encuentra vigente el nuevo “Reglamento para la Imposición de Multas por Incumplimiento de las Obligaciones que la Ley del Infonavit y sus Re- glamentos Establecen a Cargo de los Patrones”.

Por lo anterior, cualquier multa emitida con anterioridad al 16 de agosto de 2008 deberá en- contrarse fundamentada en el anterior Regla- mento para la Imposición de Multas, debiendo encontrarse estrechamente relacionada la infrac- ción que sirve como motivación con la multa apli- cada.

Fundamentos legales: artículos 2o. y 73 del CFF; 3o., 29, 30 y 35 de la Ley del Infonavit; 3, 21 y 34 del Reglamento de Inscripción, Pago de Apor- taciones y Entero de Descuentos al Infonavit; 6o., 7o., 19, 20, 22 y 24 del Reglamento para la Impo- sición de Multas por Infracción a las Disposicio- nes de la Ley del Infonavit y sus Reglamentos.

para la Impo- sición de Multas por Infracción a las Disposicio- nes de la Ley del
para la Impo- sición de Multas por Infracción a las Disposicio- nes de la Ley del

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para la Impo- sición de Multas por Infracción a las Disposicio- nes de la Ley del

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  NOTICIAS FISCALES   Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez   E n algunas
  NOTICIAS FISCALES   Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez   E n algunas
  NOTICIAS FISCALES   Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez   E n algunas
 

NOTICIAS FISCALES

 

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

 

E n algunas ocasiones, las noticias que se den a conocer en esta sección no son oficiales, sino de carácter informativo; por

 

tanto, se requiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federación (DOF), para que tengan validez.

Plazo adicional para la presentación ante el Infonavit de los anexos del dictamen fiscal del ejercicio de 2007.Oficial de la Federación (DOF), para que tengan validez. Reglamento para la imposición de multas por

Reglamento para la imposición de multas por incumplimiento de las obligaciones que la Ley del Infonavit establecen a cargo de los pa- trones.de los anexos del dictamen fiscal del ejercicio de 2007. Reglas para créditos del Infonavit Plazo

Reglas para créditos del Infonavitla Ley del Infonavit establecen a cargo de los pa- trones. Plazo adicional para la presentación

Plazo adicional para la presentación ante el Infonavit de los anexos del dictamen fiscal del ejercicio de 2007

En relación con la noticia fiscal “Ampliación del plazo para la presen- tación ante el Infonavit de los anexos del dictamen fiscal del ejerci- cio de 2007” que se publicó en la revista PAF 453, página 15, la Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social (CROSS) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, con base en el convenio de difusión celebrado con el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), dio a conocer el comunicado No. 128/2007-2008, en el que se establece un plazo adicional para el envío de los anexos del dictamen fiscal por medio del Sistema para el Cumplimiento de Obligaciones Patronales (Sicop).

Debido a los problemas que ha tenido el Sicop, los patrones cuyas letras se identifican de la A a la C, que no estuvieron en posibilidad de presentar los anexos ante el Infonavit en los plazos señalados, el instituto da a conocer un segundo periodo de prórroga, conforme a lo siguiente:

 

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Ir a Contenido Obligados a dictaminar para efectos fiscales (De acuerdo con el primer carácter alfabético
Ir a Contenido Obligados a dictaminar para efectos fiscales (De acuerdo con el primer carácter alfabético

Obligados a dictaminar para efectos fiscales (De acuerdo con el primer carácter alfabético del RFC)

Para las letras de la A, B y C.

Fecha para entregar copia de los anexos ante el Infonavit en 2008

Del 5 al 10 de septiembre.

El mismo comunicado establece que no se aplicarán sanciones, multas o extemporaneida- des por la presentación de los anexos del dicta- men fiscal 2007 y que dicha disposición es de aplicación general.

Finalmente, se reitera la petición del Infonavit en el sentido que los obligados al enviar la in- formación del dictamen lo hagan en estricto apego a las fechas designadas para cada letra, ya que muchos se anticipan al periodo y satu- ran el sistema. Además, a la fecha, según lo dicho por los representantes del Infonavit, se implementó un filtro en el Sicop que impide que alguien a quien no le corresponde el día, ingre- se al sistema a enviar la información.

Reglamento para la imposición de multas por incumplimiento de las obligaciones que la Ley del Infonavit establecen a cargo de los patrones

El 15 de agosto de 2008, el Infonavit publicó en el DOF, el “Reglamento para la Imposición de Multas por Incumplimiento de las Obligaciones que la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y sus Regla- mentos establecen a cargo de los Patrones”, el cual entró en vigor el 16 de agosto de 2008 y con ello se abroga el Reglamento para la Impo- sición de Multas por Infracción a las Disposi- ciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y sus re- glamentos, publicado en el DOF el 24 de marzo de 1998 y las demás disposiciones reglamen- tarias o administrativas que se opongan al re- glamento vigente.

Cabe señalar que los asuntos que se encuen- tren en trámite, iniciados con base en el regla- mento que se abroga en virtud del párrafo anterior, deberán concluirse conforme a lo pre- visto en él y en las demás disposiciones que resulten aplicables.

Reglas para créditos del Infonavit

El 22 de febrero de 2008, el Infonavit dio a cono- cer en el DOF las nuevas reglas para el otorga- miento de créditos por parte del Instituto. Sin embargo, en días pasados, para ser precisos, el 14 de agosto de 2008, se publicó el Acuerdo por el que se reforman y adicionan diversas reglas para el otorgamiento de créditos a los trabaja- dores derechohabientes del Infonavit.

Entre las reglas que se modifican están las relacionadas al monto máximo del crédito que otorga el Infonavit. Además se adiciona la regla que regula el supuesto en el que el trabajador acreditado no cuenta con los recursos suficien- tes para cubrir el pago de su crédito.

Por último, se da a conocer la tabla de mon- tos máximos de crédito por excedente.

Es importante señalar que dichas dispo- siciones entrarán en vigor a partir de su autori- zación por el H. Consejo de Administración del Infonavit.

Finalmente, si desea mayor información so- bre las reglas publicadas el 22 de febrero de 2008 con relación al otorgamiento de créditos por par- te del Infonavit, le sugerimos consultar su revista PAF 453, página 66.

al otorgamiento de créditos por par- te del Infonavit, le sugerimos consultar su revista PAF 453,

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Ir a Contenido PRÓRROGA PARA LA PRESENTACIÓN DEL AVISO Y DICTAMEN DEL IMPUESTO SOBRE NÓMINAS DEL

PRÓRROGA PARA LA PRESENTACIÓN DEL AVISO Y DICTAMEN DEL IMPUESTO SOBRE NÓMINAS DEL ESTADO DE MÉXICO

L.C. y E.F. Francisco Valencia Olayo

E l 30 de julio de 2008 se publicó en la Gaceta del Gobierno del Estado de México el Acuerdo por

el que se Modifica el Artículo Quinto Transitorio de las Reglas Generales para la Dictaminación de la Determinación y Pago del Impuesto sobre Ero- gaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal, publicadas en el Periódico Oficial del Gobierno del Estado Libre y Soberano de México “Gaceta del Gobierno” el día 29 de abril del 2008, en dicho acuerdo se establece una prórroga para la presenta- ción del Aviso de Dictaminación y del Dictamen del Impuesto sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal correspondiente al ejercicio de 2007,

en el caso del Aviso de Dictaminación se prorroga el plazo de su presentación a más tardar el 15 de sep- tiembre de 2008 y para la presentación del Dictamen será a más tardar el 15 de octubre de 2008, la prórro- ga tiene su origen en la poca convocatoria que ha tenido este dictamen en los contribuyentes pese a que existe una sanción para aquellos que no lo pre- senten, otro motivo es que al 1 de agosto de 2008 sólo existen 499 contadores autorizados para dicta- minar este impuesto (dato tomado de la página de internet http://dictamex.edomex.gob.mx/portal/web/ public/110), también en mucho repercute el que esta sea una obligación nueva.

CUADRO CON LOS DISTINTOS PLAZOS QUE SE HAN MANEJADO

 
 

CFEMM

Prórroga anterior

Nueva Prórroga

Obligación

1

2

3

Aviso de Dictaminación Sustitución de Dictaminador Dictamen

31-May-08

31-Jul-08

15-Sep-08

30-Jun-08

31-Ago-08

15-Oct-08

30-Jun-08

31-Ago-08

15-Oct-08

Notas:

1. El Código Financiero del Estado de México y Municipios (CFEMM) establece en su Artículo 47-B estas fechas, dicho artículo fue adicionado el 26 de diciembre de 2007 a través de su publicación en la Gaceta del Gobierno del Estado de México.

2. Para el caso del Aviso de Dictaminación se estableció dicha prórroga a través del Artículo Quinto de las Reglas Generales publicadas el 29 de abril de 2008 en la Gaceta del Estado de México. En el caso de la presentación del Dictamen y de la Sustitución del Dictaminador la prórroga se dio a través del Artículos Tercero Transitorio de las reformas sufridas por el CFEMM, las cuales fueron publicadas el 26 de diciembre de 2007 en la Gaceta del Gobierno del Estado de México.

3. Estas fechas son las señaladas en el Acuerdo por el que se Modifica el Artículo Quinto Transitorio de las Reglas Gene- rales para la Dictaminación de la Determinación y Pago del Impuesto sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal, publicadas en el Periódico Oficial del Gobierno del Estado Libre y Soberano de México “Gaceta del Gobierno”

el día 29 de abril del 2008, el cual fue publicado el 30 de julio de 2008.

el día 29 de abril del 2008, el cual fue publicado el 30 de julio de

Licenciado en contaduría por la UNAM. Especialista en fiscal por la División de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM. Colaborador en el área fiscal del despacho “Manuel Durán Silva y Asociados, S.C.” Miembro de GMN Enterprise. Socio director de impuestos en Tax Solution Value, Especialistas en Servicios Corporativos. www.tsvservicios.com, jfvo@tsvservicios.com, jfvo@dmds.com.mx

18Solution Value, Especialistas en Servicios Corporativos. www.tsvservicios.com, jfvo@tsvservicios.com, jfvo@dmds.com.mx

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Ir a Contenido TALLER DE DETERMINACIÓN DE IMPAC A RECUPERAR C.P. y E.F. Rocío Garduño Montaño

TALLER DE DETERMINACIÓN DE IMPAC A RECUPERAR

C.P. y E.F. Rocío Garduño Montaño

INTRODUCCIÓN

A partir del ejercicio 2008 dejó de existir el impuesto al activo (IMPAC) y en su defecto entró en vigor la Ley de Impuesto Empresa- rial a Tasa Única (LIETU). Con la abrogación de la Ley del Impuesto al Activo (LIMPAC) quedaron sin efecto el Reglamento de la LIMPAC, las resoluciones y disposiciones administrativas de carácter general y las re- soluciones a consultas, interpretaciones, au- torizaciones o permisos otorgados a título particular en materia de IMPAC.

Sin embargo, la LIMPAC vigente hasta el ejercicio 2007 establecía un procedimiento para que los contribuyentes del impuesto recuperaran el IMPAC pagado en los 10 ejer- cicios inmediatos anteriores.

El contribuyente tenía derecho a recu- perar dicho impuesto cuando en el ejerci- cio el impuesto sobre la renta (ISR) por acreditar excediera al IMPAC del ejercicio. Esta recuperación podía ser por disposición de ley vía devolución o, bien, como se es- tablecía en Resolución Miscelánea Fiscal para 2007 (RMF-07) compensando contra

Contadora pública por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrática en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

el ISR determinado la cantidad que se te- nía derecho a solicitar en devolución.

Con la abrogación de todas las disposi- ciones fiscales referentes al IMPAC, la posibilidad de recuperarlo bajo los linea- mientos previstos dejó de existir; no obs- tante, en disposiciones transitorias de la LIETU se prevé la posibilidad de recuperar- lo a través de un nuevo procedimiento, el cual podrá aplicarse por primera vez al pre- sentar la declaración anual del ejercicio 2008, siempre y cuando se determine un ISR efectivamente a pagar, como veremos a lo largo de este artículo.

Antes de analizar la recuperación del IMPAC pagado en los diez ejercicios anteriores es necesario tener presentes los papeles de trabajo de la empresa en los cuales se observe la aplicación del artículo 9o. de la LIMPAC vigente hasta el ejercicio 2007, prácticamente desde el ejercicio de inicio de actividades. El hacer esta historia realmente resulta muy importante en virtud de que nos permitirá saber el monto del IMPAC que podemos aún recuperar.

El artículo 9o. de la LIMPAC era muy importante, pues preveía diversos acredi- tamientos contra el IMPAC del ejercicio, los cuales disminuían el IMPAC a pagar. A con- tinuación vamos a comentar cada uno de ellos con la finalidad de determinar el IM- PAC pagado que se tiene derecho a recu- perar.

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a comentar cada uno de ellos con la finalidad de determinar el IM- PAC pagado que

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      CASO PRÁCTICO La empresa Casimires a la Medida, S.A. de C.V., reflejó
      CASO PRÁCTICO La empresa Casimires a la Medida, S.A. de C.V., reflejó
 
   
 
 

CASO PRÁCTICO

La empresa Casimires a la Medida, S.A. de C.V., reflejó los siguientes datos de ISR e IMPAC desde el ejercicio 1997:

 

CÉDULA 1.

 

ISR

IMPAC

Ejercicio

Pagos

fiscal

Determinado

provisionales

Determinado

1997

15,400.00

32,500.00

22,800.00

1998

154,900.00

172,800.00

160,900.00

1999

221,900.00

232,600.00

310,000.00

2000

372,800.00

278,500.00

265,700.00

2001

205,700.00

223,000.00

242,000.00

2002

424,600.00

410,500.00

374,600.00

2003

315,600.00

275,000.00

298,700.00

2004

292,600.00

322,000.00

317,800.00

2005

142,600.00

415,700.00

590,600.00

2006

75,000.00

125,878.00

615,700.00

2007

329,700.00

326,514.00

725,000.00

2008

1’652,000.00

75,000.00

0.00

Total

4’202,800.00

2’889,992.00

3’923,800.00

Con la finalidad de calcular el IMPAC que la empresa estará en posibilidad de recuperar es indis- pensable, como señalamos anteriormente, se cuente con el papel de trabajo que muestre ejercicio por ejercicio los acreditamientos establecidos en el artículo 9o. de la LIMPAC, para ello primeramen- te se debe aplicar lo dispuesto en el artículo 8o.-A de la LIMPAC que a la letra dice:

Los contribuyentes a que se refiere el artículo 7o.-A de esta Ley, acreditarán contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte en los términos del artículo 10 de esta Ley de la materia, los pagos provisionales y ajustes efectivamente enterados conforme a los artículos 7o.-A y 7o.-B de esta Ley, en lugar de los previstos en los artículos 12 y 12-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

En los casos en que los pagos provisionales y los ajustes que se acrediten en los términos del párrafo anterior excedan al impuesto sobre la renta del ejercicio, la diferencia se considerará impuesto sobre la renta pagado en exceso y se estará a lo dispuesto por el artículo 9o. de esta Ley.

Este artículo establece que aquellas personas morales que hubieren realizado “Pagos conjuntos”, de conformidad con el artículo 7o.-A de la LIMPAC, es decir, que hubieren enterado como pago provisional el impuesto que hubiere resultado mayor entre el ISR y el IMPAC, considerarán para la declaración del ejercicio del ISR los pagos provisionales enterados como ISR, independientemen- te de que en algunos meses hubieran enterado IMPAC o ISR, por tanto en la declaración anual todos los pagos provisionales se considerarán ISR.

Ahora bien, en el caso en que el monto de los pagos provisionales conjuntos del ejercicio (con- vertidos en ISR) sean mayores que el monto del ISR determinado en el mismo ejercicio, se generará un ISR pagado en exceso, el cual se convertirá en IMPAC cuando en el mismo ejercicio el IMPAC sea igual o superior al ISR del mismo ejercicio, hasta por el monto que resulte a su cargo, como lo establece el artículo 9o. fracción I, de la LIMPAC.

 
  20

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hasta por el monto que resulte a su cargo, como lo establece el artículo 9o. fracción
hasta por el monto que resulte a su cargo, como lo establece el artículo 9o. fracción

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Ir a Contenido Bajo esta idea y considerando que nuestra empresa optó por aplicar el artículo

Bajo esta idea y considerando que nuestra empresa optó por aplicar el artículo 7o.-A de la LIMPAC, es decir realizar pagos provisionales conjuntos, en la siguiente cédula se determina el ISR pagado en exceso que se convierte en IMPAC y por tanto es acreditable contra el IMPAC del ejercicio.

CÉDULA 2. DETERMINACIÓN DEL ISR A CARGO O A FAVOR DE LOS DIVERSOS EJERCICIOS

 
 

ISR

 

Pagos

ISR pagado en la declaración anual (A – B)

ISR pagado en exceso (B – A)

Ejercicio

Determinado

provisionales

fiscal

(A)

(B)

1997

15,400.00

32,500.00

0.00

17,100.00

1998

154,900.00

172,800.00

0.00

17,900.00

1999

221,900.00

232,600.00

0.00

10,700.00

2000

372,800.00

278,500.00

94,300.00

0.00

2001

205,700.00

223,000.00

0.00

17,300.00

2002

424,600.00

410,500.00

14,100.00

0.00

2003

315,600.00

275,000.00

40,600.00

0.00

2004

292,600.00

322,000.00

0.00

29,400.00

2005

142,600.00

415,700.00

0.00

273,100.00

2006

75,000.00

125,878.00

0.00

50,878.00

2007

329,700.00

326,514.00

3,186.00

0.00

2008

1’652,000.00

75,000.00

1’577,000.00

0.00

Total

4’202,800.00

2’889,992.00

1’729,186.00

416,378.00

Como podemos observar en la cédula ante- rior en algunos ejercicios se determinó ISR pa- gado en la declaración anual, el cual no tiene ninguna aplicación contra el IMPAC, y en otros años se determinó ISR pagado en exceso, cifras que nos interesa conocer para acreditarlas con- tra el IMPAC del ejercicio.

Tal como establece la fracción I del artículo 9o., el acreditamiento del ISR pagado en exceso se realizará en estricto orden, después de reali- zar los dos acreditamientos que establecen el primero y segundo párrafo de dicho artículo, que a la letra dicen:

Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto del ejercicio una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta que les correspondió en el mismo, en los términos de los Títulos II o II-A, o del Capítulo VI del Título IV de la Ley de la materia.

Adicionalmente, los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto del ejercicio, la dife- rencia que resulte en cada uno de los tres ejercicios inmediatos anteriores conforme al siguiente

procedimiento y hasta por el monto que no se hubiera acreditado con anterioridad. Esta diferencia será la que resulte de disminuir al impuesto sobre la renta causado en los términos de los Títulos II o II-A o del Capítulo VI del Título IV de la Ley de la materia, el impuesto al activo causado, siempre que este último sea menor y ambos sean del mismo ejercicio. Para estos efectos, el impuesto sobre la renta causado en cada uno de los tres ejercicios citados deberá disminuirse con las cantidades que hayan dado lugar a la devolución del impuesto al activo conforme al cuarto párrafo de este artículo. Los contribuyentes también podrán efectuar el acre- ditamiento a que se refiere este párrafo contra los pagos provisionales del impuesto al activo.

Este artículo refleja claramente la caracterís- tica principal del IMPAC, es decir, su carácter de impuesto complementario del ISR al permitir el acreditamiento del ISR determinado del ejerci- cio contra el IMPAC en el mismo. Adicionalmen- te establece un segundo acreditamiento que consiste en disminuir la diferencia entre el ISR determinado y el IMPAC determinado de los tres ejercicios anteriores al que se está calculando, cuando el ISR fue mayor.

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      Con base en lo anterior, para efectos de nuestro caso práctico, en
      Con base en lo anterior, para efectos de nuestro caso práctico, en
 
   
 
 

Con base en lo anterior, para efectos de nuestro caso práctico, en las siguientes cédulas se calculan ambos acreditamientos y, por último, el acreditamiento del ISR pagado en exceso hasta por el monto que resulta a cargo, veamos:

 
 

Ejercicio 1997

 
   

CÉDULA 3. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 1997

 
Cédula de Concepto 1997 procedencia Fundamento IMPAC determinado 22,800.00 1 { Primer párrafo, artículo 9o.
Cédula de
Concepto
1997
procedencia
Fundamento
IMPAC determinado
22,800.00
1
{ Primer párrafo, artículo 9o. LIMPAC
(–)
ISR determinado
15,400.00
1
(=)
IMPAC a cargo
7,400.00
(–)
Diferencia de ISR de ejercicios anteriores
0.00
{ Segundo párrafo, artículo 9o. de la LIMPAC
(=)
IMPAC a cargo
7,400.00
(–)
ISR pagado en exceso
17,100.00
2
 

(=)

IMPAC a cargo

0.00

 

IMPAC efectivamente pagado

7,400.00

 

En el recuadro anterior observamos que después del acreditamiento del primer párrafo del ar- tículo 9o. de la LIMPAC resulta en el ejercicio 1997 un IMPAC a cargo de $ 7,400.00; sin embargo, al disminuir el ISR pagado en exceso del mismo ejercicio no existe IMPAC a cargo. No hay que olvidar que aun cuando se esté efectuando esta disminución con base en la LIMPAC, el monto acreditado no deja de ser un IMPAC efectivamente pagado en virtud de que el monto acreditado derivó del exceso de pagos provisionales de ISR sobre el impuesto anual, esto es, la empresa efectivamente realizó la erogación; esta aclaración surge debido a que como veremos más ade- lante el IMPAC cubierto mediante el exceso de ISR no podrá recuperarse, ya que el Artículo Ter- cero Transitorio de la LIETU establece expresamente que no se considere como tal.

Al haber pagado un IMPAC en el ejercicio, conforme al tercer párrafo del artículo 9o. de la LIMPAC vigente hasta diciembre de 2007 que en seguida se transcribe, tenemos posibilidad de recuperarlo cuando en alguno de los siguientes 10 ejercicios al año en que efectivamente se hubiera pagado el IMPAC, el ISR determinado sea mayor que el IMPAC determinado y hasta por el monto de la dife- rencia entre ambos.

Cuando en el ejercicio el ISR por acreditar en los términos del primer párrafo de este artículo exceda al IMPAC del ejercicio, los contribuyentes podrán solicitar la devolución de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el IMPAC, en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad. La devolución a que se refiere este párrafo en ningún caso podrá ser mayor a la diferencia entre ambos impuestos.

 
  22 Por otro lado, debemos mencionar qué sucede con el ISR pagado en exceso que

22

Por otro lado, debemos mencionar qué sucede con el ISR pagado en exceso que no se está acreditando contra el IMPAC a cargo del ejercicio ($ 9,700.00); pues bien, según lo establecía la fracción I del artículo 9o. de la LIMPAC los contribuyentes pueden solicitarlo en devolución, ya que finalmente es un saldo a favor del ISR; de esta manera, la diferencia que queda como saldo a favor de ISR por el ejercicio fiscal de 1997 es equivalente a $ 9,700.00.

manera, la diferencia que queda como saldo a favor de ISR por el ejercicio fiscal de
manera, la diferencia que queda como saldo a favor de ISR por el ejercicio fiscal de

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    APLICACIÓN DE ISR PAGADO EN EXCESO       ISR pagado en exceso
    APLICACIÓN DE ISR PAGADO EN EXCESO       ISR pagado en exceso
 
 
 

APLICACIÓN DE ISR PAGADO EN EXCESO

   
 

ISR pagado en exceso (A) (cédula 2)

ISR que se convirtió en IMPAC (B) (cédula 3)

 

Saldo a

Ejercicio

favor de

fiscal

ISR (A–B)

1997

17,100.00

7,400.00

9,700.00

Por otra parte, en la determinación del IMPAC del ejercicio de 1997 no se está aplicando el segun- do párrafo del artículo 9o. de la LIMPAC, transcrito con antelación, ello deriva de que no existe diferencia de ISR e IMPAC en los tres ejercicios anteriores.

Ejercicio 1998

Igual que en el ejercicio de 1997, por el de 1998 no existe IMPAC a cargo derivado de los acre- ditamientos, resultando un IMPAC efectivamente pagado por un importe de $ 6,000 sujeto a recu- perarse en los siguientes 10 ejercicios.

 

CÉDULA 4. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 1998

 
 

Concepto

1998

IMPAC determinado ISR determinado IMPAC a cargo Diferencia de ISR de ejercicios anteriores IMPAC a cargo ISR pagado en exceso IMPAC a cargo

160,900.00

(–)

154,900.00

(=)

6,000.00

(–)

 

0.00

(=)

6,000.00

(–)

17,900.00

(=)

 

0.00

IMPAC efectivamente pagado

6,000.00

En virtud de que en el ejercicio 1998 sólo se aplicó una parte del ISR pagado en exceso, queda un saldo a favor de ISR por un monto de $ 11,900, el cual se solicitará en devolución.

APLICACIÓN DE ISR PAGADO EN EXCESO

 
 

ISR pagado en exceso (A) (cédula 2)

ISR que se convirtió en IMPAC (B) (cédula 4)

 

Saldo a

Ejercicio

favor de

fiscal

ISR (A–B)

1998

17,900.00

6,000.00

11,900.00

Ejercicio 1999

CÉDULA 5. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 1999

   
 

Concepto

1999

IMPAC determinado ISR determinado IMPAC a cargo Diferencia de ISR de ejercicios anteriores IMPAC a cargo ISR pagado en exceso IMPAC a cargo

310,000.00

(–)

221,900.00

(=)

88,100.00

(–)

 

0.00

(=)

88,100.00

(–)

10,700.00

(=)

77,400.00

IMPAC efectivamente pagado

88,100.00

 

23

  23
  0.00 (=) 88,100.00 (–) 10,700.00 (=) 77,400.00 IMPAC efectivamente pagado 88,100.00   23
  0.00 (=) 88,100.00 (–) 10,700.00 (=) 77,400.00 IMPAC efectivamente pagado 88,100.00   23

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      En el ejercicio de 1999 el ISR pagado en exceso se acredita
      En el ejercicio de 1999 el ISR pagado en exceso se acredita
 
   
 
 

En el ejercicio de 1999 el ISR pagado en exceso se acredita en su totalidad por lo que no queda un saldo a favor de dicho impuesto, como se observa en la siguiente cédula:

 
   

APLICACIÓN DE ISR PAGADO EN EXCESO

 
 

Ejercicio

ISR pagado en exceso (A) (cédula 2)

ISR que se convirtió en IMPAC (B) (cédula 5)

Saldo a favor de ISR (A–B)

fiscal

1999

10,700.00

 

10,700.00

0.00

 

Aun con los acreditamientos en este ejercicio se está determinando un IMPAC a cargo que se debe enterar al fisco y se considera como efectivamente pagado por un monto de $ 88,100.00, el cual podrá recuperarse en los siguientes 10 ejercicios.

Ejercicio 2000

CÉDULA 6. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2000

   
 

Concepto

2000

(–)

(=)

(–)

(=)

IMPAC determinado ISR determinado Cantidad procedente para devolución de IMPAC Cantidad efectivamente recuperada Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores

265,700.00

372,800.00

107,100.00

107,100.00

0.00

En este ejercicio no se está determinando un IMPAC a cargo derivado de que el ISR determinado es mayor que el mismo IMPAC; situación que genera la posibilidad al contribuyente de recuperar el IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios anteriores hasta por el monto de la diferencia entre el ISR y el IMPAC del ejercicio, es decir hasta por el monto de $ 107,100.00, lo cual para efectos de nuestro caso práctico sería el IMPAC efectivamente pagado siguiente:

CONCENTRADO DEL IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO HISTÓRICO

 
 

Ejercicio fiscal

IMPAC efectivamente pagado

 

1997

 

7,400.00

1998

6,000.00

1999

88,100.00

Total

101,500.00

El IMPAC efectivamente pagado por recuperarse deberá actualizarse según lo previsto en el sexto párrafo del artículo 9o. de la LIMPAC, como se muestra en las siguientes cédulas:

   

CÉDULA 7. ACTUALIZACIÓN DEL IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO

 
 

Concepto

 

1997

1998

1999

Suma

 

IMPAC efectivamente pagado (×) Factor de actualización (=) IMPAC efectivamente pagado actualizado

7,400.00

6,000.00

88,100.00

101,500.00

1.4853

1.2919

1.0948

10,991.22

7,751.40 96,451.88 115,194.50

(–) Cantidad efectivamente recuperada 10,991.22 7,751.40 88,357.38 107,100.00

(=) Remanente de IMPAC pagado a recuperar actualizado

0.00

0.00

8,094.50

8,094.50

(÷)

Factor de actualización

 

1.4853

1.2919

1.0948

(=) Remanente de IMPAC pagado a recuperar histórico

0.00

0.00

7,393.59

 
  24

24

1.4853 1.2919 1.0948 (=) Remanente de IMPAC pagado a recuperar histórico 0.00 0.00 7,393.59   24
1.4853 1.2919 1.0948 (=) Remanente de IMPAC pagado a recuperar histórico 0.00 0.00 7,393.59   24

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Ir a Contenido Para la determinación del factor de actualiza- ción, el sexto párrafo del artículo

Para la determinación del factor de actualiza- ción, el sexto párrafo del artículo 9o. expresa- mente señala que:

Las diferencias del impuesto sobre la renta que resulten en los términos del segundo párrafo y el impuesto al activo efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo, se actualizarán por el periodo comprendido desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el pago del impuesto sobre la renta o el impuesto al activo, respectivamente, hasta el sexto mes del ejercicio por el que se efectúe el acredita- miento a que se refiere el segundo párrafo de este artículo, o del ejercicio en el cual el im- puesto sobre la renta exceda al impuesto al activo, según se trate.

Como podemos percatarnos este párrafo se- ñala el periodo de actualización; no obstante no establece cómo determinar el factor de actualiza- ción por lo que consideramos necesario aplicar de manera supletoria lo dispuesto en el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación (CFF) que indica que el factor se obtiene dividiendo el Índi- ce Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo, como se observa en la siguiente cédula.

CÉDULA 8. INPC PARA FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

Factor de actualización (FA) de 1997

1.4853

INPC-may-00

88.8156

INPC-may-97

59.7931

FA de 1998

1.2919

INPC-may-00

88.8156

INPC-may-98

68.7446

FA de 1999

1.0948

INPC-may-00

88.8156

INPC-may-99

81.1224

Una vez actualizado el monto se obtiene un IMPAC por recuperar de $ 115,194.50, canti-

dad que excede a la diferencia entre el ISR y el IMPAC del ejercicio por el importe de

$ 107,100.00, por lo que aún quedará un re-

manente de IMPAC a recuperar actualizado co- rrespondiente al ejercicio de 1999 por el importe de $ 8,094.50 y $ 0 de diferencia en- tre ISR e IMPAC generada en este ejercicio 2000. Cabe aclarar que de haber quedado un remanente de esta diferencia la persona mo- ral puede acreditarla en los tres ejercicios si- guientes, como lo señalamos en párrafos anteriores y que prevé el segundo párrafo del artículo 9o. de la LIMPAC.

Como podemos observar en la cédula 7, el remanente de IMPAC pagado a recuperar actua- lizado equivalente a $ 8,094.50 se está dividien- do nuevamente entre el factor de actualización con la finalidad de obtener el monto histórico, para su posterior actualización en el ejercicio en que se esté en posibilidad de recuperar dicho remanente 1 .

Si bien es cierto que este proceso no está previsto en la LIMPAC, resulta necesario aplicar- lo, ya que el sexto párrafo del artículo 9o. de la LIMPAC no indica procesos de actua- lización de remanentes, al considerar la actuali-

zación desde el ejercicio en que se realizó el pago del IMPAC. En ese tenor, para efectos de nues- tro caso práctico, el remanente de IMPAC paga- do a recuperar histórico será por el monto de

$ 7,393.59.

Por otro lado cabe mencionar que aquellos contribuyentes que hubieren olvidado pedir la de- volución del IMPAC pagado en los 10 ejercicios anteriores, estando en posibilidad de hacerlo, perdieron la oportunidad de recuperarlo.

Como ya mencionamos la recuperación no procede por el monto total del IMPAC pagado, sino sólo hasta el monto de la diferencia entre el ISR y el IMPAC; en caso de que después de la devolución resultare aún un remanente de IMPAC efectivamente pagado éste podrá recu- perarse en los siguientes ejercicios en los que el ISR sea mayor que el IMPAC.

25

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      Ejercicio 2001 CÉDULA 9. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2001  
      Ejercicio 2001 CÉDULA 9. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2001  
 
   
 
 

Ejercicio 2001

CÉDULA 9. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2001

   
 

Concepto

2001

(–)

(=)

(–)

(=)

(–)

(=)

IMPAC determinado ISR determinado IMPAC a cargo Diferencia de ISR de ejercicios anteriores IMPAC a cargo ISR pagado en exceso IMPAC a cargo

242,000.00

205,700.00

36,300.00

0.00

36,300.00

17,300.00

19,000.00

IMPAC efectivamente pagado

 

36,300.00

Como observamos en la cédula anterior primeramente se está acreditando contra el IMPAC el ISR determinado del mismo ejercicio y al igual que en los ejercicios anteriores no existe diferencia de ISR de ejercicios anteriores que acreditar por lo que deriva un IMPAC a cargo de $ 36,300.00, que se ve disminuido al acreditar el ISR pagado en exceso del mismo ejercicio 2001 en su totalidad por la cantidad de $ 17,300.00, quedando un saldo a favor de ISR de $ 0.00.

APLICACIÓN DE ISR PAGADO EN EXCESO

 
 

ISR pagado en exceso (A) (cédula 2)

ISR que se convirtió en IMPAC (B) (cédula 9)

Saldo a

Ejercicio

favor de

fiscal

ISR (A–B)

2001

17,300.00

17,300.00

0.00

Por otro lado debemos considerar que en este ejercicio tenemos un IMPAC efectivamente paga- do susceptible de recuperarse en los 10 ejercicios siguientes cuando el ISR determinado exceda al IMPAC determinado, como sucedió en el ejercicio de 2000.

Ejercicio 2002

CÉDULA 10. DETERMINACIÓN DE IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2002

   
 

Concepto

2002

(–)

(=)

(–)

(=)

IMPAC determinado ISR determinado Cantidad procedente para devolución de IMPAC Cantidad efectivamente recuperada Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores

374,600.00

424,600.00

50,000.00

47,057.53

2,942.47

 
  26 En este año nuevamente estamos en posibilidad de recuperar el IMPAC efectivamente pagado en

26

En este año nuevamente estamos en posibilidad de recuperar el IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios anteriores hasta por el monto de la diferencia entre el ISR determinado y el IMPAC determinado, es decir, por el importe de $ 50,000.00. Hay que recordar que en el ejercicio 2000 recuperamos el IMPAC efectivamente pagado en los ejercicios de 1997, 1998 y una parte de 1999, quedándonos un remanente de IMPAC efectivamente pagado por recuperar histórico correspon- diente al ejercicio 1999 por el monto de $ 7,393.59 el cual podremos solicitar en devolución en este ejercicio 2002. Adicionalmente la persona moral puede recuperar el monto del IMPAC efectiva- mente pagado en el ejercicio 2001 equivalente a $ 36,300.00, veamos entonces:

recuperar el monto del IMPAC efectiva- mente pagado en el ejercicio 2001 equivalente a $ 36,300.00,
recuperar el monto del IMPAC efectiva- mente pagado en el ejercicio 2001 equivalente a $ 36,300.00,

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CÉDULA 11. ACTUALIZACIÓN DEL IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO Concepto 1999 2001 Suma IMPAC efectivamente pagado y
CÉDULA 11. ACTUALIZACIÓN DEL IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO
Concepto
1999
2001
Suma
IMPAC efectivamente pagado y remanente de IMPAC pagado
a recuperar histórico
7,393.59
36,300.00
43,693.59
(×) FA
1.2257
1.0467
(=) IMPAC efectivamente pagado actualizado
9,062.32
37,995.21
47,057.53
(–) Cantidad efectivamente recuperada
9,062.32
37,995.21
47,057.53
(=) Remanente de IMPAC pagado a recuperar actualizado
0.00
0.00
0.00
CÉDULA 12. INPC PARA FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
FA de 1999
1.2257
INPC-may-02
99.4323
INPC-may-99
81.1224
FA de 2001
1.0467
INPC-may-02
99.4323
INPC-may-01
94.9898
Como podemos observar, en este ejercicio se recuperó todo el IMPAC efectivamente pagado en
ejercicios anteriores, en virtud de que no excedió el monto de $ 50,000.00, que es la diferencia entre
el ISR y el IMPAC determinado; esto implica que no quedó ningún remanente por recuperar en
ejercicios siguientes; sin embargo, hay que hacer notar que resultó un remanente o diferencia de
ISR que se podrá acreditar en los tres ejercicios siguientes por un monto de $ 2,942.47, de acuerdo
con el segundo párrafo del artículo 9o. de la LIMPAC. Esta diferencia, como se puede observar en
la cédula 11, proviene de que de los $ 50,000.00 que se tenían por recuperar en devolución única-
mente se agotaron $ 47,057.53, que fue la suma de IMPAC actualizado efectivamente pagado en los
ejercicios de 1999 y 2001.
Ejercicio 2003
CÉDULA 13. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2003
Concepto
2003
IMPAC determinado
298,700.00
(–)
ISR determinado
315,600.00
(=)
Cantidad procedente para devolución de IMPAC
16,900.00
(–)
Cantidad efectivamente recuperada
0.00
(=)
Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores
16,900.00
En este ejercicio, al igual que el año pasado, el ISR determinado resultó mayor que el IMPAC
determinado por lo que el contribuyente podría, si tuviera, recuperar el IMPAC pagado en los 10
ejercicios anteriores; sin embargo, como mencionamos en las cédulas del ejercicio 2002 a esa fecha
fue recuperado el total del IMPAC efectivamente pagado en años anteriores, razón por la cual en
este 2003 se está generando una diferencia de ISR acreditable en los tres ejercicios siguientes por
un importe de $ 16,900.00.
27

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      Ejercicio 2004   CÉDULA 14. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2004
      Ejercicio 2004   CÉDULA 14. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2004
 
   
 
 

Ejercicio 2004

 

CÉDULA 14. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2004

 
 

Concepto

2004

 

IMPAC determinado ISR determinado IMPAC a cargo Diferencia de ISR de ejercicios anteriores actualizada IMPAC a cargo ISR pagado en exceso IMPAC a cargo

317,800.00

(–)

292,600.00

(=)

25,200.00

(–)

20,835.91

(=)

4,364.09

(–)

4,364.09

(=)

0.00

IMPAC efectivamente pagado

 

4,364.09

En este ejercicio 2004 resulta un IMPAC a cargo de $ 0.00 derivado de la aplicación de los acredi- tamientos del primero y segundo párrafos del artículo 9o. de la LIMPAC, ya explicados anteriormente.

Para determinar el monto acreditable conforme al segundo párrafo del artículo 9o. de la LIMPAC se están actualizando las diferencias resultantes en los ejercicios 2002 y 2003 considerando que no se habían acreditado con anterioridad, de esta forma la actualización se realizó de acuerdo con las siguientes dos cédulas y con lo dispuesto en el sexto párrafo también del artículo 9o. de la LIMPAC.

   

CÉDULA 15. ACTUALIZACIÓN DEL ISR ACREDITABLE EN EJERCICIOS POSTERIORES

 

Concepto

2002

2003

Suma

 

(×)

(=)

(–)

(=)

Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores Factor de actualización Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores actualizada Cantidad aplicada en el ejercicio 2004 Diferencia de ISR acreditable en ejercicios posteriores actualizada

2,942.47

16,900.00

19,842.47

1.0918

1.0428

3,212.59

17,623.32

20,835.91

3,212.59

17,623.32

20,835.91

0.00

0.00

0.00

 

CÉDULA 16. INPC PARA FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

 
 

FA de 2002

 

1.0918

INPC-may-04

108.563

INPC-may-02

99.432

FA de 2003

1.0428

INPC-may-04

108.563

INPC-may-03

104.102

Por otro lado, observamos que en este ejercicio sólo se aplicó una parte del ISR pagado en ex- ceso, quedando un saldo a favor de ISR por un monto de $ 25,035.91, el cual se solicitará en devolución.

APLICACIÓN DEL ISR PAGADO EN EXCESO

 

Ejercicio

ISR pagado en exceso (A) (cédula 2)

ISR que se convirtió en IMPAC (B) (cédula 14)

Saldo a favor de ISR (A – B)

fiscal

2004

29,400.00

4,364.09

25,035.91

 
  28

28

en IMPAC (B) (cédula 14) Saldo a favor de ISR (A – B) fiscal 2004 29,400.00
en IMPAC (B) (cédula 14) Saldo a favor de ISR (A – B) fiscal 2004 29,400.00

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    Asimismo, hay que hacer notar que aun cuando no se determinó un IMPAC
    Asimismo, hay que hacer notar que aun cuando no se determinó un IMPAC
 
 
 

Asimismo, hay que hacer notar que aun cuando no se determinó un IMPAC a cargo, en este ejercicio tenemos un IMPAC efectivamente pagado por la cantidad $ 4,364.09, el cual podrá recu- perarse en los 10 ejercicios siguientes, siempre y cuando, en alguno de dichos ejercicios el ISR determinado sea superior al IMPAC determinado.

 

Ejercicios 2005 y 2006

 

CÉDULA 17. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2005

   
 

Concepto

2005

IMPAC determinado ISR determinado IMPAC a cargo Diferencia de ISR de ejercicios anteriores IMPAC a cargo ISR pagado en exceso IMPAC a cargo

590,600.00

(–)

142,600.00

(=)

448,000.00

(–)

 

0.00

(=)

448,000.00

(–)

273,100.00

(=)

174,900.00

IMPAC efectivamente pagado

448,000.00

CÉDULA 18. DETERMINACIÓN DE IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2006

 
 

Concepto

2006

IMPAC determinado ISR determinado IMPAC a cargo Diferencia de ISR de ejercicios anteriores IMPAC a cargo ISR pagado en exceso IMPAC a cargo

615,700.00

(–)

75,000.00

(=)

540,700.00

(–)

 

0.00

(=)

540,700.00

(–)

50,878.00

(=)

489,822.00

IMPAC efectivamente pagado

540,700.00

En estos ejercicios, aun después del acreditamiento del primer párrafo del artículo 9o. y del ISR pagado en exceso resulta un IMPAC a cargo, el cual debió enterarse al fisco. Asimismo, el IMPAC efectivamente pagado que podrá recuperarse en los 10 ejercicios siguientes es de $ 448,000.00 correspondiente al ejercicio de 2005 y $ 540,700.00 del ejercicio de 2006.

Podemos observar que en ambos ejercicios no se está realizando el acreditamiento del segundo párrafo del artículo 9o. de la LIMPAC, en virtud de que a esta fecha ya no se contaba con diferencias del ISR de ejercicios anteriores, al haberse acreditado las correspondientes a 2002 y 2003 en el ejercicio 2004.

Por otra parte observamos que el ISR pagado en exceso de los dos ejercicios se acreditó en su totalidad, por lo que no existe remanente de saldo a favor de ISR a recuperar en devolución, como se precisa en la siguiente cédula:

APLICACIÓN DE ISR PAGADO EN EXCESO

 

Ejercicio

ISR pagado en exceso (A) (cédula 2)

ISR que se convirtió en IMPAC (B) (cédula 14)

 

Saldo a favor de ISR (A – B)

fiscal

2005

273,100.00

273,100.00

0.00

2006

50,878.00

50,878.00

0.00

 

29

  29
a favor de ISR (A – B) fiscal 2005 273,100.00 273,100.00 0.00 2006 50,878.00 50,878.00 0.00
a favor de ISR (A – B) fiscal 2005 273,100.00 273,100.00 0.00 2006 50,878.00 50,878.00 0.00

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      Ejercicio 2007   CÉDULA 19. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2007
      Ejercicio 2007   CÉDULA 19. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2007
 
   
 
 

Ejercicio 2007

 

CÉDULA 19. DETERMINACIÓN DEL IMPAC A PAGAR, EJERCICIO 2007

   
Concepto 2007 725,000.00 (–) 329,700.00 (=) 395,300.00 (–) 0.00 (=) 395,300.00 (–) 0.00
Concepto
2007
725,000.00
(–)
329,700.00
(=)
395,300.00
(–)
0.00
(=)
395,300.00
(–)
0.00

IMPAC determinado ISR determinado IMPAC a cargo Diferencia de ISR de ejercicios anteriores IMPAC a cargo

(=)

ISR pagado en exceso IMPAC a cargo

395,300.00

IMPAC efectivamente pagado

395,300.00

En 2007 únicamente se está aplicando el acreditamiento del ISR del ejercicio contra el IMPAC, ya que no se contaban con diferencias de ISR de ejercicios anteriores y como puede observarse en la cédula 2 no se determinó ISR pagado en exceso, ya que los pagos provisionales del ISR del ejercicio fueron menores que el ISR anual. Por tal motivo el IMPAC a cargo será el IMPAC efectivamente pagado que podría recuperarse en los 10 ejercicios siguientes; sin embargo, debemos tomar en cuenta que el ejercicio 2007 fue el último en el que se estuvo obligado al pago del IMPAC al haberse abrogado la LIMPAC de acuerdo con el Artículo Segundo Transitorio de la LIETU, publicado en el DOF el 1 de octubre de 2007.

No obstante la abrogación de la ley, muchos contribuyentes, como el de nuestro ejemplo, al 31 de diciembre de 2007 aún contaban con un IMPAC efectivamente pagado, pendiente de recuperar, en los 10 ejercicios anteriores, el cual de no haberse abrogado la LIMPAC hubieran podido recuperar cuando en alguno de los siguientes ejercicios el ISR determinado fuera mayor que el IMPAC deter- minado, como lo veníamos haciendo en nuestro caso práctico.

Ejercicio 2008

 

Evidentemente al abrogarse la LIMPAC ya no existe el mismo procedimiento de recuperación, en su defecto se prevé en los dos primeros párrafos del Artículo Tercero Transitorio de la LIETU lo siguiente:

 

Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, podrán solicitar la devolución de las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la renta, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolución conforme a la Ley que se abroga.

La devolución a que se refiere el párrafo anterior en ningún caso podrá ser mayor a la diferencia entre el impuesto sobre la renta que efectivamente se pague en el ejercicio de que se trate y el impuesto al activo pagado, sin considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al

 
  30

30

al activo pagado, sin considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del
al activo pagado, sin considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del

Ir a Contenido

Ir a Contenido Activo, que haya resultado menor en los ejer- cicios fiscales de 2005, 2006

Activo, que haya resultado menor en los ejer- cicios fiscales de 2005, 2006 o 2007 en los términos de la Ley que se abroga, sin que en ningún caso exceda del 10% del impuesto al activo a que se refiere el párrafo anterior por el que se pueda solicitar devolución. El im- puesto al activo que corresponda para determi- nar la diferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes.

Con base en este artículo se da la posibili- dad a los contribuyentes de solicitar la devo- lución del IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios anteriores a aquel en que efecti- vamente se pague el ISR, situación que se pre- senta en nuestro caso práctico en el ejercicio 2008, como se aprecia en la cédula 1 con un ISR determinado de $ 1’652,000.00. Sin em- bargo, puede presentarse el caso en que en el ejercicio 2008 no se determine ISR, por ejem- plo por aplicación de pérdidas fiscales, debi- do a ello tendríamos que esperar hasta que efectivamente se pague ISR en los siguientes ejercicios, lo cual va disminuyendo la posibili- dad de recuperar el IMPAC. Supongamos que tenemos los siguientes datos ajenos a nues- tro caso práctico (véase cédula de lado derecho):

IMPAC A RECUPERAR

Ejercicio fiscal

IMPAC a recuperar

1998

8,000.00

1999

9,000.00

2000

1,500.00

2001

3,000.00

2002

2,500.00

2003

4,200.00

2004

25,000.00

2005

21,000.00

2006

18,000.00

2007

13,200.00

Total

77,200.00

Pensando que en los ejercicios 2008, 2009 y 2010 no se determinará ISR a pagar por la apli- cación de pérdidas fiscales de ejercicios ante- riores y suponiendo que hasta el ejercicio 2011 resultará un ISR a pagar se perdería la posibili- dad de recuperar el IMPAC efectivamente paga- do en los ejercicios 1998, 1999 y 2000, ya que con base en el primer párrafo del Artículo Terce- ro Transitorio antes transcrito se podrá solicitar en devolución el IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a aquel en que efectivamente se pague el ISR, como se observa a continuación:

IMPAC A RECUPERAR

 

Ejercicio fiscal

IMPAC a recuperar

Diez ejercicios anteriores

1998

8,000.00

1999

9,000.00

Se pierde la posibilidad de recuperar el IMPAC

2000

1,500.00

2001

3,000.00

10

2002

2,500.00

9

2003

4,200.00

8

2004

25,000.00

7

2005

21,000.00

6

2006

18,000.00

5

2007

13,200.00

4

2008

0.00

3

2009

0.00

2

2010

0.00

1

2011

Ejercicio fiscal en que se paga ISR

En ese sentido la regla I.4.20. de la RMF-08 establece que para el cómputo de los 10 ejercicios se va a considerar como ejercicio base el primer ejercicio a partir de 2008 en el que efectivamente se pague el ISR.

31

Ir a Contenido

Ir a Contenido No obstante, el 10% del impuesto al activo a que se refiere el

No obstante, el 10% del impuesto al activo a que se refiere el artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo de la Ley del IETU, se calculará tomando en consideración el monto total del impuesto al activo por recuperar que se considere para el primer ejercicio base que se haya tomado para efectuar el cómputo a que se refiere el párrafo anterior.

Por tanto conforme a lo establecido en la regla anterior, en el ejemplo aislado del caso práctico, se consideraría como ejercicio base el 2011, al ser el primero en el que se pagó ISR. Tomando en cuenta lo comentado, los contribuyentes tendrían hasta el ejercicio 2017 para encontrar el de base, año en el que podrán recuperar únicamente el IMPAC efec- tivamente pagado en 2007, perdiendo la po- sibilidad de hacerlo por los ejercicios anteriores, como se muestra en la siguiente tabla:

Ejercicio base para la devolución del im- puesto al activo

I.4.20. Para los efectos del cómputo de los diez ejercicios inmediatos anteriores por los cuales se puede solicitar la devolución del impuesto al activo pagado a que se refiere el artículo Tercero Transitorio, primer párrafo de la Ley del IETU, se tomará como ejercicio base para efectuar el citado cómputo, el primer ejercicio a partir de 2008 en el que efectivamente se pague el ISR. En consecuencia, el impuesto al activo por el que se puede solicitar la devolución en los términos del artículo citado será el que corresponda a los diez ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que se haya tomado para el cómputo refe- rido. El último ejercicio que se podrá considerar para los efectos mencionados será el correspon- diente al del ejercicio fiscal de 2017, en cuyo caso la devolución del impuesto al activo sólo procederá respecto del impuesto al activo pagado en el ejercicio fiscal de 2007.

IMPAC A RECUPERAR

 

Ejercicio fiscal

IMPAC a recuperar

Diez ejercicios anteriores

1998

8,000.00

1999

9,000.00

2000

1,500.00

2001

3,000.00

2002

2,500.00

Se pierde posibilidad de recuperar el IMPAC

2003

4,200.00

2004

25,000.00

2005

21,000.00

2006

18,000.00

2007

13,200.00

10

2008

0.00

9

2009

0.00

8

2010

0.00

7

2011

0.00

6

2012

0.00

5

2013

0.00

4

2014

0.00

3

2015

0.00

2

2016

0.00

1

2017

Ejercicio fiscal en que se paga ISR

Aparte de lo establecido en el Artículo Tercero Transitorio, a través de la regla I.4.22. de la RMF-08, los contribuyentes en lugar de solicitar la devolución de dicho IMPAC pueden compensarlo contra el ISR propio del ejercicio fiscal, para lo que estarán a lo dispuesto en el artículo 23 del CFF, es decir deberán presentar aviso de compensación.

Otra posibilidad que tienen los contribuyentes de recuperar dicho IMPAC se presenta cuando el ISR del ejercicio es menor que el IETU del mismo ejercicio, caso en el cual el tercer párrafo del

32

Ir a Contenido

    Artículo Tercero Transitorio de la LIETU estable- ce que los contribuyentes podrán compensar
    Artículo Tercero Transitorio de la LIETU estable- ce que los contribuyentes podrán compensar
 
 
 

Artículo Tercero Transitorio de la LIETU estable- ce que los contribuyentes podrán compensar el IMPAC que tienen derecho a solicitar en de- volución contra la diferencia entre ambos im- puestos.

caso práctico que estamos resolviendo en este material:

 

ISR del ejercicio (–) IETU del ejercicio (=) Diferencia (–) Compensación de IMPAC efectivamente pagado (supuesto) (=) IETU del ejercicio a cargo

458,600.00

987,450.00

 

528,850.00

 

Con base en ello, se está permitiendo com- pensar el IMPAC efectivamente pagado sujeto

a

devolución contra la diferencia entre el ISR y

210,700.00

el IETU del ejercicio, situación que genera una duda: ¿la compensación se está realizando con- tra el ISR o contra el IETU?; entendemos que es contra el IETU, ya que al determinar la dife- rencia entre ambos impuestos y considerando que conforme a la LIETU, el ISR es el impues- to que se acredita contra el IETU, al ser menor el ISR que el IETU dicha diferencia representa

318,150.00

Regresando al caso práctico para saber cuál será el IMPAC que podremos recuperar en el ejer- cicio 2008, conforme al Artículo Tercero Transi- torio de la LIETU se muestra en la siguiente cédula un concentrado de dicho impuesto efec- tivamente pagado en cada uno de los ejercicios, así como el IMPAC solicitado en devolución:

el IETU a cargo; veamos un ejemplo aislado del

 

CÉDULA 20. CONCENTRADO DE IMPAC PAGADO Y SOLICITADO EN DEVOLUCIÓN

 

Ejercicio fiscal

IMPAC pagado histórico

IMPAC recuperado en devolución actualizado

1997

7,400.00

0.00

1998

6,000.00

0.00

1999

88,100.00

0.00

2000

0.00

107,100.00

 

2001

36,300.00

0.00

2002

0.00

47,057.53

 

2003

0.00

0.00

2004

4,364.09

0.00

2005

448,000.00

0.00

2006

540,700.00

0.00

2007

395,300.00

0.00

Total

1’388,364.09

154,157.53

 

De acuerdo con la cédula anterior, el IMPAC efectivamente pagado pendiente de recuperar en 2008 será el correspondiente a los ejercicios de 2004 a 2007, cuyo monto total es equivalente a

$

1’388,364.09, ya que el IMPAC efectivamente pagado en los ejercicios de 1997 a 1999 se recuperó

en el ejercicio del 2000 y el IMPAC efectivamente pagado en el ejercicio 2001 se solicitó en devo- lución en el ejercicio 2002.

Una vez que se ha identificado el IMPAC pendiente de recuperar en el ejercicio 2008, debemos comentar el séptimo párrafo del Artículo Tercero Transitorio de la LIETU que textualmente establece:

 

Para los efectos de este artículo no se considera impuesto al activo efectivamente pagado el que se haya considerado pagado con el acreditamiento establecido en la fracción I del artículo 9 de la Ley del Impuesto al Activo que se abroga.

 

Con ello se establece que el ISR pagado en exceso, determinado conforme al artículo 8o.-A, que acreditamos en los ejercicios anteriores a 2008, con fundamento en la fracción I, del artículo 9o. de la LIMPAC, no se considerará efectivamente pagado, por tanto no será sujeto a recuperarlo; situa- ción que sin duda causa un perjuicio al contribuyente, ya que dicho impuesto efectivamente se pagó; sin embargo, por disposición expresa en la LIETU no se podrá recuperar.

33

que dicho impuesto efectivamente se pagó; sin embargo, por disposición expresa en la LIETU no se
dicho impuesto efectivamente se pagó; sin embargo, por disposición expresa en la LIETU no se podrá
dicho impuesto efectivamente se pagó; sin embargo, por disposición expresa en la LIETU no se podrá

Ir a Contenido

Ir a Contenido De esta forma el monto del IMPAC por recuperar de los ejercicios 2004

De esta forma el monto del IMPAC por recuperar de los ejercicios 2004 a 2007 equivalente a $ 1’388,364.00 se verá disminuido y únicamente podremos recuperar en el ejercicio 2008 el siguien- te importe:

CÉDULA 21. IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO (TERCERO TRANSITORIO DE LA LIETU)

Ejercicio

IMPAC pagado

Acreditamiento de ISR pagado en exceso (B)

Cédula de

IMPAC a recuperar (A – B)

Fiscal

histórico (A)

procedencia

2004

4,364.09

4,364.09

14

0.00

2005

448,000.00

273,100.00

17

174,900.00

2006

540,700.00

50,878.00

18

489,822.00

2007

395,300.00

0.00

19

395,300.00

Total

1’388,364.09

328,342.09

1’060,022.00

Como podemos ver en el ejercicio 2004 no existe IMPAC a recuperar al considerar que el acreditamiento de ISR pagado en exceso no es IMPAC efectivamente pagado; por tal motivo la empresa únicamente podrá recuperar el IMPAC establecido en la última columna de la cédula anterior.

Una vez determinado el IMPAC efectivamen- te a recuperar por el monto de $ 1’060,022.00 apliquemos lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo Tercero Transitorio de la LIETU.

Como observamos anteriormente este párra- fo establece dos “topes” máximos en cuanto al monto que podrá recuperarse, es decir, si exce- de alguno de ellos o los dos, sólo podrá recupe- rar hasta los límites previstos.

El primero de estos “topes” es la diferencia entre el ISR efectivamente pagado en el ejerci- cio, que para efectos de nuestro caso práctico es 2008 y el importe menor de IMPAC actualiza- do de los ejercicios 2005, 2006 y 2007.

Para estos efectos en caso de que en ninguno de los tres ejercicios citados se hubiere realizado el pago del IMPAC, el contribuyente podrá consi- derar el impuesto pagado que haya resultado me- nor en cualquiera de los 10 ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a pagar ISR, ello según se establece en la regla I.4.21. de la RMF-08 publi- cada en el DOF del 27 de mayo del 2008.

Cabe mencionar que un requisito para solici- tar la devolución del IMPAC pagado en los 10 ejercicios anteriores está establecido en el últi- mo párrafo del Artículo Tercero Transitorio de la LIETU, el cual prevé que el ISR efectivamente pagado debe ser mayor al IMPAC considerado para determinar esta primera limitante; es decir,

el IMPAC que haya resultado menor en los ejer- cicios 2005, 2006 y 2007, o bien, conforme a la regla citada en el párrafo anterior, el IMPAC de cualquiera de los diez ejercicios anteriores. Lo cual no resulta novedoso, ya que como vi- mos a lo largo de la explicación del caso prácti- co, la LIMPAC vigente hasta el ejercicio 2007 señala como requisito para estar en posibilidad de recuperar el IMPAC que el ISR determinado fuera mayor que el IMPAC determinado.

Para el caso práctico el importe menor de IMPAC entre 2005, 2006 y 2007 corresponde al del ejercicio 2005 por un importe de $ 174,900.00, como se observa en la cédula 21. Antes de com- pararlo contra el ISR efectivamente pagado de- bemos actualizarlo, según lo establece el cuarto párrafo del Artículo Tercero Transitorio de la LIETU, por el periodo comprendido desde el sex- to mes del ejercicio al que corresponda el IMPAC, hasta el sexto mes del ejercicio en el que resulte ISR a cargo del contribuyente, para este efecto y considerando lo previsto en la fracción V, del ar- tículo 3, de la LIETU se considerarán los INPC del mes más reciente del periodo, entre el citado índice correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo. Procedimiento que se observa en las cédulas 23 y 24.

Regresando a la determinación del primer tope, como se observa en la siguiente cédula el límite a recuperar es por un importe de $ 1’454,485.43; límite que no se excede en nues- tro ejemplo, ya que el IMPAC a recuperar de la empresa es por un importe de $ 1’149,629.02.

El segundo tope que debemos observar es equivalente al 10% de la suma del IMPAC efec- tivamente pagado en los 10 ejercicios anterio- res, actualizado, para ello debemos considerar

34

Ir a Contenido

Ir a Contenido que también en este caso el IMPAC que se pagó mediante acreditamiento del

que también en este caso el IMPAC que se pagó mediante acreditamiento del ISR pagado en exceso no se tomará como IMPAC efectivamente pagado, como se observa en la siguiente cédula en el que la suma del IMPAC efectivamente pagado es $ 1’149,629.02 por tanto el segundo tope es por un importe de $ 114,962.90; esto quiere decir que aunque la empresa tiene un IMPAC a recuperar de $ 1’149,629.02 en el ejercicio 2008 únicamente podrá recuperar $ 114,962.90. Evidentemente en este momento nos cuestionamos qué va a suceder con la diferencia, pues considerando que la disposición transitoria no se modifique o derogue en los siguientes ejercicios, aun existirá posibili- dad de recuperarlo, aunque sin duda se sugiere a todos nuestros lectores estar al pendiente de las reformas fiscales que pudieran modificar el procedimiento establecido.

CÉDULA 22. IMPAC A RECUPERAR EN DEVOLUCIÓN A PARTIR DEL 2008

 
 

ISR efectivamente pagado en 2008 IMPAC pagado menor en 2005, 2006 y 2007 actualizado Primer monto límite a recuperar

1’652,000.00

(–)

197,514.57

(=)

1’454,485.43

IMPAC pagado menor en 2005, 2006 y 2007 FA IMPAC pagado menor en 2005, 2006 y 2007 actualizado

174,900.00

(×)

1.1293

(=)

197,514.57

Suma de IMPAC pagado de los 10 ejercicios anteriores a 2008 actualizado Porcentaje Monto máximo de IMPAC a solicitar en devolución

1’149,629.02

(×)

10

(=)

114,962.90

CÉDULA 23. ACTUALIZACIÓN DEL IMPAC PAGADO EN LOS 10 EJERCICIOS ANTERIORES

 

Concepto Suma del IMPAC pagado de los 10 ejercicios anteriores a 2008 (×) FA (=) Suma del IMPAC pagado de los 10 ejercicios anteriores a 2008 actualizado

2004

2005

2006

2007

Suma

0.00

174,900.00

489,822.00

395,300.00

1’060,022.00

0.00

1.1293

1.0944

1.0525

0.00

197,514.57

536,061.20

416,053.25

1’149,629.02

CÉDULA 24. INPC PARA FACTOR ACTUALIZACIÓN

FA de 2005

1.1293

INPC-jun-08

128.118

INPC-jun-05

113.447

FA de 2006

1.0944

INPC-jun-08

128.118

INPC-jun-06

117.059

FA de 2007

1.0525

INPC-jun-08

128.118

INPC-jun-07

121.721

COMENTARIO FINAL

La recuperación del IMPAC efectivamente paga- do requiere un análisis minucioso que debe

hacerse del comportamiento del IMPAC en los ejercicios anteriores, ya que debemos conocer el monto que aún puede recuperarse.

Sin duda, muchos contribuyentes que hubie- ran estado obligados al pago del IMPAC tendrán una afectación por las limitaciones consideradas para la recuperación del IMPAC, por lo que es recomendable analizar costo-beneficio y pensar en la posibilidad de interponer un amparo; por ejemplo, el considerar que el acreditamiento del ISR pagado en exceso no es IMPAC efectivamen- te pagado, cuando en su momento fue desem- bolsado por el contribuyente, por medio de acreditamiento.

Referencia

1

Cruz Bustamante, Rafael, “Artículo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo”, PAF 417, p. 77.

Referencia 1 Cruz Bustamante, Rafael, “Artículo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo”, PAF 417,

35

Referencia 1 Cruz Bustamante, Rafael, “Artículo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo”, PAF 417,

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Ir a Contenido LA AUTOFACTURACIÓN Lineamientos para su aplicación Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

LA AUTOFACTURACIÓN

Lineamientos para su aplicación

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN

Toda persona (física o moral) debe solici- tar un comprobante fiscal al adquirir un bien, recibir un servicio o usar o gozar tem- poralmente bienes y expedirlo al realizar cualquiera de las actividades anteriores, con la finalidad de comprobar esta opera- ción; este comprobante fiscal permite la disminución de un gasto sobre los ingre- sos (deducción) y/o la disminución de un impuesto contra el que se tiene a cargo (acreditamiento), y a la vez permite com- probar un ingreso, por lo que en estos casos se dice que es un comprobante para efectos fiscales.

Hay que recordar que para poder acre- ditar o deducir fiscalmente con base en los comprobantes mencionados, quien los utilice deberá cerciorarse de que el nom- bre, denominación o razón social y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien aparece en los mismos son los correctos, así como verificar que el comprobante contiene los datos previstos