Primeira Seo do STJ consolida entendimento sobre ilegalidade da base de clculo da TSS definida pelo artigo 3 da RDC n 10/2000

Definio de base de clculo da taxa agora depende de mudana no artigo 20, I, da Lei n 9961/00
Joo Rockenbach Nascimento

A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, que tem entre suas competncias exclusivas definidas no Regimento Interno daquela Corte Superior a de julgar feitos relativos a tributos de modo geral, impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios, consolidou, por meio de julgados unnimes das duas Turmas que a compem (Primeira e Segunda Turmas), o entendimento de que a base de clculo definida pelo artigo 3 da RDC n 10/2000, referente Taxa de Sade Suplementar (TSS) prevista no artigo 20, I, da Lei n 9.961/00, fere o princpio da legalidade estrita e que, por isso, afronta o artigo 97, IV, do CTN (Cdigo Tributrio Nacional). O tema foi inicialmente apreciado e julgado pela Primeira Turma daquela Corte que, em 19/03/2009, no julgamento do Recurso Especial n 728.330/RJ, sendo Relatora a Ministra Denise Arruda, por unanimidade, proveu parcialmente o recurso, reconhecendo que no se pode aceitar a fixao de base de clculo por outro instrumento normativo que no a lei em seu sentido formal, motivo pelo qual afigura-se invlida a previso contida no art. 3 da Resoluo RDC n 10/2000, ato infralegal que, por fixar - de fato - a base de clculo da Taxa de Sade Suplementar, incorreu em afronta ao disposto no art. 97, IV, do CTN. Sobreveio nova apreciao de idntica situao, tambm pela Primeira Turma, agora no julgamento do Recurso Especial n 963.531/RJ, cujo Relator foi o Ministro Francisco Falco. Neste julgamento, a Turma reassentou o posicionamento exarado no julgamento anterior, reconhecendo novamente que a base de clculo deve ser fixada por lei em seu sentido formal, razo pela qual se mostra invlida a previso contida no mencionado dispositivo da Resoluo RDC n 10/2000, ato infralegal que por fixar, de fato, a base de clculo da TSS, culminou por afrontar o disposto no artigo 97, IV, do CTN.

Passado algum tempo, em 26/08/2010, a discusso em torno da legalidade da RDC n 10/2000 retornou ao STJ. Dessa vez, no entanto, o julgamento se deu pela Segunda Turma, que, por unanimidade, seguindo o voto da Ministra Relatora Eliana Calmon, negou provimento ao REsp n 1.110.315/RJ, interposto pela ANS, refutando a tese da legalidade da cobrana da TSS, prevista no artigo 20, I, da Lei n 9.961/2000, assim dizendo:
[...] 3. Por fora do princpio da legalidade estrita, corolrio da tipicidade fechada, prpria do Direito Tributrio, apenas a lei em sentido formal pode estabelecer os elementos estruturais ou essenciais dos tributos, com exceo dos casos previstos expressamente no prprio CTN. 4. O art. 37 da Lei 9.961/00 contrariou os arts. 77 e 78 do CTN ao instituir a cobrana da Taxa de Sade Suplementar, cujo fato gerador o exerccio do poder de polcia, antes que a Agncia Nacional de Sade estivesse efetivamente estruturada para tanto. 5. De igual maneira, o art. 20 da referida Lei contrariou o art. 97 do CTN ao mencionar que a base de clculo seria apurada com base em critrios imprecisos, vale dizer, a "multiplicao de R$ 2,00 (dois reais) pelo nmero mdio de usurios de cada plano privado", sem especificar do que se trata e como seria apurado tal "nmero mdio". [...]

Por fim, no final de 2012, o STJ julgou novo recurso sobre a matria, consolidando de vez o tema. A Segunda Turma, no julgamento do Agravo Regimental no REsp n 1.329.782/RS, reforou os precedentes da Primeira Turma, afastando a aplicao da RDC n 10/2000 no tocando fixao da base de clculo da TSS, por ineficcia tcnico-jurdica da Lei n 9.961/2000. Portanto, a remansosa jurisprudncia daquela Corte Superior definiu que a TSS trazida pela Lei n 9.961/2000, com a base de clculo definida pelo artigo 3 da RDC n 10/2000, fere o princpio da legalidade estrita, violando o contido no artigo 97, IV, do CTN. O enfrentamento da discusso pelas duas Turmas que compem a Primeira Seo (nica competente para a apreciao da matria, conforme visto no incio), em idntico caminho, abre a possibilidade da fixao do entendimento mediante a edio de Smula, o que

se espera ocorra em breve, especialmente pelo fato de que a discusso no permite o posicionamento do STF, porquanto haja, quando muito, ofensa reflexa Constituio Federal1 dependente da discusso de legislao infraconstitucional -, que no autoriza o processamento de Recurso Extraordinrio. Alm disso, o entendimento agora sedimentado do STJ abre a possibilidade de mais operadoras ingressarem em juzo, pugnando a repetio dos valores cobrados pela ANS a ttulo de TSS nos ltimos 5 anos. Caber a ANS a interrupo das cobranas, at que haja movimentao junto ao Congresso Nacional para alterao no artigo 20, I, da Lei n 9.961/00, a fim de que a base de clculo da TSS seja definida na prpria lei de instituio da taxa, em ateno ao princpio da legalidade estrita, segundo os contornos das decises proferidas no STJ. Seguem, abaixo, a ementa dos precedentes do STJ supracitados:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ALEGADA VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. NO-OCORRNCIA. TAXA DE SADE SUPLEMENTAR. LEI 9.661/2000. BASE DE CLCULO EFETIVAMENTE DEFINIDA NA RESOLUO RDC N 10. VIOLAO DO ART. 97, I E IV, DO CTN. OFENSA AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ESTRITA. INEXIGIBILIDADE DO TRIBUTO PELA INEFICCIA TCNICO-JURDICA DA LEI 9.661/2000 NA SUA INSTITUIO. 1. No viola o art. 535 do CPC, tampouco nega a prestao jurisdicional, o acrdo que, mesmo sem ter examinado individualmente cada um dos argumentos trazidos pelo vencido, adotou, entretanto, fundamentao suficiente para decidir de modo integral a controvrsia.

Neste sentido, o entendimento da Suprema Corte:

Agravo regimental no recurso extraordinrio. Taxa de Sade Suplementar. Lei n 9.961/2000. Legislao infraconstitucional. Ofensa reflexa. Precedentes. 1. Ambas as Turmas do STF firmaram o entendimento de que a anlise da legitimidade da Taxa de Sade Suplementar depende do prvio exame de legislao infraconstitucional pertinente ao caso (Lei n 9.961/2000). 2. Agravo regimental no provido. (STF 524347 RJ Relator: Min. DIAS TOFFOLI, Data de Julgamento: 07/02/2012, Primeira Turma, Data de Publicao: ACRDO ELETRNICO DJe-041 DIVULG 27-02-2012 PUBLIC 28-02-2012)

2. Verifica-se que somente por meio da previso do art. 3 da Resoluo RDC n 10 que foi possvel atribuir uma perspectiva objetivamente mensurvel base de clculo da Taxa de Sade Suplementar. Desta feita, no intuito de apenas regulamentar a dico legal, tal ato normativo acabou por ter o condo de estabelecer a prpria base de clculo da referida taxa. 3. No se pode aceitar a fixao de base de clculo por outro instrumento normativo que no a lei em seu sentido formal, motivo pelo qual afigura-se invlida a previso contida no art. 3 da Resoluo RDC n 10/2000, ato infralegal que, por fixar - de fato - a base de clculo da Taxa de Sade Suplementar, incorreu em afronta ao disposto no art. 97, IV, do CTN. 4. Recurso especial parcialmente provido. (REsp 728.330/RJ, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 19/03/2009, DJe 15/04/2009) (Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia: A Turma, por unanimidade, deu parcial provimento ao recurso especial, nos termos do voto da Sra. Ministra Relatora. Os Srs. Ministros Benedito Gonalves, Francisco Falco, Luiz Fux e Teori Albino Zavascki votaram com a Sra. Ministra Relatora.) MANDADO DE SEGURANA. TAXA DE SADE SUPLEMENTAR. LEI 9.661/2000. BASE DE CLCULO. DEFINIO NA RESOLUO RDC N 10. VIOLAO DO ART. 97, I E IV, DO CTN. OFENSA AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ESTRITA. INEXIGIBILIDADE. INEFICCIA TCNICO-JURDICA DA LEI 9.661/2000 NA SUA INSTITUIO. PRECEDENTE. I - Trata-se de mandado de segurana por meio do qual a impetrante questiona a constitucionalidade e legalidade da Taxa de Sade Suplementar, criada pela Lei n 9.961/2000. II - Somente por meio da previso do art. 3 da Resoluo RDC n 10 que foi possvel atribuir uma perspectiva objetivamente mensurvel base de clculo da respectiva Taxa. Assim, no intuito de apenas regulamentar a dico legal, tal ato normativo acabou por ter o condo de estabelecer a prpria base de clculo da referida taxa. III - A base de clculo deve ser fixada por lei em seu sentido formal, razo pela qual se mostra invlida a previso contida no mencionado dispositivo da Resoluo RDC n 10/2000, ato infralegal que por fixar, de fato, a base de clculo da TSS, culminou

por afrontar o disposto no artigo 97, IV, do CTN. Precedente: REsp n 728.330/RJ, Rel. Min. DENISE ARRUDA, DJe de 15.04.09. IV - Recurso provido. (REsp 963.531/RJ, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 02/06/2009, DJe 10/06/2009) (Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia: A Turma, por unanimidade, deu provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Luiz Fux, Teori Albino Zavascki, Denise Arruda (Presidenta) e Benedito Gonalves votaram com o Sr. Ministro Relator.) PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. TAXA DE SADE SUPLEMENTAR. LEI 9.961/00. ACRDO RECORRIDO COM DUPLO FUNDAMENTO. ENTENDIMENTO DO STF DE QUE COMPETE AO STJ EXAMINAR A QUESTO. CONTRARIEDADE AOS ARTS. 77, 78 E 97 DO CTN RECONHECIDA. RECURSO ESPECIAL PROVIDO. 1. O STF tem decidido que compete ao STJ apreciar a questo em torno da exigibilidade da Taxa de Sade Suplementar instituda pela Lei 9.961/00, sob o fundamento de que eventual violao Constituio Federal seria reflexa. 2. Diante disso, merece ser revista a soluo at ento adotada por esta Corte, de no conhecer de recursos especiais em que discutido o tema, sob pena de se negar aos contribuintes o efetivo acesso jurisdio. 3. Por fora do princpio da legalidade estrita, corolrio da tipicidade fechada, prpria do Direito Tributrio, apenas a lei em sentido formal pode estabelecer os elementos estruturais ou essenciais dos tributos, com exceo dos casos previstos expressamente no prprio CTN. 4. O art. 37 da Lei 9.961/00 contrariou os arts. 77 e 78 do CTN ao instituir a cobrana da Taxa de Sade Suplementar, cujo fato gerador o exerccio do poder de polcia, antes que a Agncia Nacional de Sade estivesse efetivamente estruturada para tanto. 5. De igual maneira, o art. 20 da referida Lei contrariou o art. 97 do CTN ao mencionar que a base de clculo seria apurada com base em critrios imprecisos, vale dizer, a "multiplicao de R$ 2,00 (dois reais) pelo nmero mdio de usurios de cada plano privado", sem especificar do que se trata e como seria apurado tal "nmero mdio".

6. Reconhecida a ilegalidade da cobrana em questo mesmo na vigncia da Lei 9.961/00, por coerncia, no se pode aceitar a tese de que seria legtima a exao no perodo anterior a janeiro de 2000, como defende a recorrente. 7. Recurso especial no provido. (REsp 1110315/RJ, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 26/08/2010, DJe 27/04/2011) (Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da Segunda Turma do Superior Tribunal de Justia "Prosseguindo-se no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Herman Benjamin, acompanhando a Sra Ministra Eliana Calmon, a Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto da Sra. MinistraRelatora." Os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto Martins, Herman Benjamin (voto-vista) e Mauro Campbell Marques votaram com a Sra. Ministra Relatora.) PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. TAXA DE SADE. LEI 9.661/2000. BASE DE CLCULO EFETIVAMENTE DEFINIDA NA RESOLUO RDC N 10. INEXIGIBILIDADE. INEFICCIA TCNICO-JURDICA DA LEI 9.661/2000 NA SUA INSTITUIO. PRECEDENTE. 1. O Supremo Tribunal Federal j decidiu que se trata de matria infraconstitucional e que, se houvesse ofensa, seria apenas reflexa ao texto da constituio. Precedentes: RE 430.267. Min. Eros Grau, DJ de 6.6.2008; AI 660.203/RJ, Min. Gilmar Mendes, DJ de 7.3.2008; EDcl no AgRg no AgRg no Ag 758.270/RJ, Primeira Turma, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de 8.3.2007. 2. Somente por meio da previso do art. 3 da Resoluo RDC n 10 que foi possvel atribuir uma perspectiva objetivamente mensurvel base de clculo da respectiva Taxa. Assim, no intuito de apenas regulamentar a dico legal, tal ato normativo acabou por ter o condo de estabelecer a prpria base de clculo da referida taxa. 3. A base de clculo deve ser fixada por lei em seu sentido formal, razo pela qual se mostra invlida a previso contida no mencionado dispositivo da Resoluo RDC n 10/2000, ato infralegal que, por fixar, de fato, a base de clculo da TSS, culminou por afrontar o disposto no artigo 97, IV, do CTN. Precedentes: REsp 728.330/RJ, Rel. Ministra Denise Arruda, Primeira Turma, DJe 15.4.2009; REsp 963.531/RJ, Rel. Ministro Francisco Falco, Primeira Turma, DJe 10.6.2009. 4. Agravo Regimental no provido.

(AgRg no REsp 1329782/RS, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 06/11/2012, DJe 09/11/2012) (Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA Turma do Superior Tribunal de Justia: "A Turma, por unanimidade, negou provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a), sem destaque e em bloco." Os Srs. Ministros Mauro Campbell Marques, Diva Malerbi (Desembargadora convocada do TRF da 3a. Regio) e Humberto Martins votaram com o Sr. Ministro Relator. Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Castro Meira.)