Manual Control Interno Auditoria 87

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
101
CAPITULO IV
DISEO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
QUE FACILITE EL CONTROL DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS
Y ADMINISTRATIVAS EN LAS ADESCOS INSCRITAS EN LA
ALCALDIA MUNICIPAL DE SANTA ANA.

A. GENERALIDADES.

La propuesta que se presenta en este capitulo, ha sido elaborada tomando en cuenta
aspectos necesarios en la auditoria interna, aplicables a las operaciones de las
Asociaciones de Desarrollo Comunal en sus dos grandes grupos como lo son
ingresos y egresos, parte de mucha importancia en la dependencia de estas
Asociaciones requieren controles que garanticen el adecuado manejo y registro.

Todo el manual se ha elaborado con base a las Normas Internacionales de Auditoria,
y constituye el primer documento dirigido a examinar las operaciones de las
Adescos en la Alcalda Municipal de Santa Ana, para la unidad organizativa
responsable efectuar dicha auditoria.

B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA

B.1. Objetivo General:

Proporcionar un manual de auditoria como una herramienta que fortalezca el control
interno para ser utilizado por la unidad de auditoria interna, til para examinar las
operaciones de las Adescos, de tal manera que facilite la adecuada aplicacin de las
Normas Internacionales de auditoria.


102
B. 2. Objetivos Especficos:

Proporcionar los lineamientos de aplicacin dirigidos al buen desempeo de
las operaciones de Las Asociaciones.

Dar a la alcalda Municipal de Santa Ana una herramienta que les sirva de
gua a la unidad organizativa responsable de efectuar auditoria en las
operaciones de las asociaciones.

C. JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA.

El diseo de un manual de procedimientos de auditoria, nace con la finalidad de
cumplir un objetivo en comn que consisten en mejorar los procedimientos de
auditoria que la Alcalda Municipal realiza a las adescos.

Para mejorar dicha situacin, se considera tomar en cuenta a los involucrados de la
manipulacin de la informacin, ya que de acuerdo con la investigacin de campo
que se realizo, se detecto que los controles internos son deficientes y se encontr
carencia de la informacin que brindan como parte de la adesco.
Es necesario disear un manual de procedimientos de auditoria, porque la Alcalda
Municipal, no realiza tales procedimientos para verificar que existe un control
financiero apropiado; si la alcalda no implanta este procedimiento de auditoria,
pueden perder credibilidad ante las dems Instituciones y usuarios, ya que es el ente
fiscalizador de las asociaciones, adems, si no evalan los controles internos se
seguir cometiendo negligencia y entropa institucional ; por todo lo antes
mencionado se debe auditar, realizando exmenes, evaluaciones y un control con
el objetivo de conocer el funcionamiento de la auditoria y el efecto que genera,
realizando recomendaciones que sean puestas en prctica para una mejora
institucional.

103
Con la creacin del manual de procedimientos de auditoria es necesario tomar en
cuenta, los diferentes tipos de auditoria interna; como son la auditoria operativa, de
legalidad y eficacia; en la cual la auditoria ser realizada y ejecutada con mayor
eficacia, lo que favorecer tanto a las adescos como a la misma Alcalda Municipal.

D. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA.

En las asociaciones de desarrollo comunal existen muchas operaciones de diferentes
tipos, por lo que es necesaria una herramienta que permita el adecuado manejo,
transparencia y control en la administracin de los recursos.

Las Asociaciones como parte de la comunidad es la responsable de la recaudacin,
custodia y erogacin de fondos, y se constituye como una fuente de informacin
financiera para la gestin pblica. Adems, en ella descansa la oportuna recaudacin
de los ingresos y pagos que recibe de los socios o usuarios cuando se administran
proyectos en beneficio de la comunidad y sus informes, constituyen la evaluacin de
la ejecucin presupuestaria y contable de las mismas.

Para la realizacin de la auditoria, se requiere de instrumentos que faciliten el
eficiente y eficaz desempeo de los auditores, por lo que surge la necesidad de
contar con instrumentos de aplicacin de las diferentes normas y leyes que deben
ser aplicables en todo ante pblico,
En este capitulo, se propone una herramienta muy importante para la auditoria
interna dirigido a examinar las operaciones de las Asociaciones, el cual esta
elaborado en base a las Normas Internacionales de Auditoria,

Es importante mencionar que el manual pretende facilitar la debida aplicacin en la
auditoria de las operaciones de las adescos, por ser la encargada del manejo de los
fondos de la comunidad, por tal motivo es de gran importancia el debido control de
estas Asociaciones.

104
E. BENEFICIO DE LA PROPUESTA
E.1 Beneficio Econmico.

El manual como una herramienta de la unidad responsable de efectuar auditoria
viene a facilitar el control de las operaciones de las Asociaciones, las cuales son de
gran importancia en la municipalidad y su control es bastante delicado, ya que aqu
es donde se manejan los ingresos y egresos de la comunidad, por lo tanto si se
tienen registros, y controles bien aplicados que muestren transparencia y
razonabilidad en las cifras que presenta el departamento de Desarrollo Comunal, se
contribuye al desarrollo econmico, se obtiene informacin financiera confiable, la
cual sirve para tomar decisiones, cuidar la economa de la comunidad, crear
programas de desarrollo econmico para familias de escasos recursos, es decir que
aplicando buenos controles a los ingresos y egresos se contribuye al desarrollo de la
economa de la comunidad.
La administracin municipal debe contar con herramientas como el manual de
procedimiento de auditoria, que ayuden al desarrollo local sustentable y sostenible en
lo econmico, generando condiciones y oportunidades para la creacin de fuentes de
empleos, la diversificacin agrcola, el impulso y el ordenamiento del comercio.

E.2 Beneficio Social.
Las municipalidades tienen como objetivo principal contribuir al desarrollo local de la
sociedad, elevando los niveles de desarrollo humano reduciendo la vulnerabilidad de
la poblacin, para lograrlo se necesita de herramientas que ayuden a la gestin
municipal, a los controles financieros de esta, a la ejecucin de proyectos sociales.

La aplicacin del manual de auditoria interna proporcionar a la unidad organizativa
la informacin necesaria que le ayude a verificar el control en el rea financiera que
se ha hecho en un periodo determinado, la situacin en que se encuentra un
determinado proyecto, los desembolsos sustentados.

105
En conclusin el jefe de desarrollo comunal contar con informacin veraz, oportuna
confiable de la informacin econmica, financiera y social para un adecuado manejo
de los fondos municipales pertenecientes a la asociacin.


106

F. DISEO DELMANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FINANCIERA

1- PORTADA DEL MANUAL

ALCALDIA MUNICIPAL DE SANTA ANA

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS
OPERACIONES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS DE LAS
ADESCOS

SANTA ANA, OCTUBRE 2008.


107
2- INDICE

Descripcin No pgina

3. Esquema del manual 115
CAPITULO I
4. Aspectos administrativos del examen 116
4.1 Procedimientos para la designacin del equipo
De auditoria 117
4.2 Instalacin de Equipo de Auditoria 119
4.3 Archivo permanente y corriente 119-120
4.4 Procedimientos para el resguardo del archivo
Permanente y corriente 120-121
4.5 Contenido del Archivo permanente y corriente 121-122
4.6 Formulacin y ordenamiento de los papeles de
Trabajo 122-124
4.7 ndice 124
4.8 Referenciacin 124
4.9 Marcas de Auditoria 124-126
4.10 Procedimientos para formulacin y ordenamiento
de papeles de trabajo 126-128
CAPITULOI II
5. Planeacin 129-130
5.1 Conocimiento y comprensin de la Adesco 130-134
5.2 Determinacin de los Objetivos de Auditoria 134-135
5.3 Naturaleza, Alcance y Oportunidad de los
Procedimientos de auditoria 135-136
5.4 Memorandum de planeacin 136-137
5.5 Programa de auditoria 138-141

108
5.6 Procedimientos bsicos para la fase de planeacin 141-146
CAPITULO III
6. Ejecucin 147
6.1 Determinacin del muestreo de auditoria 148-149
6.2 Pruebas de Controles 150-151
6.3 Pruebas Analticas 151
6.4 Pruebas sustantivas 152-153
6.5 Evaluacin de la Evidencia y validacin de conclusiones
y recomendaciones 153-155
6.6 Desarrollo de hallazgo de auditoria 156-158
CAPITULO IV
7. Informe 159
7.1 Comunicaciones a la Administracin 160-161
7.2 Procedimientos 161-163
7.3 Remisin del Informe a la Direccin para la
Determinacin de responsabilidades 163-164
7.4 Dictamen sobre los Estados Financieros 165-170
7.5 Informe sobre aspectos de control interno 171-172
7.6 Informe sobre aspectos de cumplimiento legal 172
7.7 Seguimiento a recomendaciones de auditorias
Anteriores 173-174
7.8 Remisin del informe de auditoria a la direccin de
Responsabilidades 175
Apndice 1 176-178
Apndice 2 179-185
Apndice 3 186-187
Apndice 4 188-190


109
3. ESQUEMA DEL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE FACILITE EL CONTROL DE LAS
OPERACIONES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE FACILITE EL CONTROL DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.
M
A
N
U
A
L

D
E

P
R
O
C
E
D
I
M
I
E
N
T
O
S

Designacin
de Equipo
Instalacin del
Equipo
Control de
Actividades
Fases
Control
Riesgo
Programas
Archivos
Papeles de
Trabajo
Permanentes
Corrientes
Formulacin y
Ordenamiento
ndice
Referemciacin
Marcas
Ejecucin

Pruebas
Evaluacin
Hallazgos
De Control
Analticas
Sustantivas
Muestreo
Dictamen

Informe

Control
Interno
R E T R O A L I M E N T A C I N
ORGANIGRAMA DEL
DEPARTAMENTO DE
DESARROLLO COMUNAL
Plan de
Implementacin
CAPITULO I
ASPECTOS
ADMINISTRATIVOS
DE AUDITORIA
CAPITULO II
PLANEACIN
DE AUDITORIA
CAPITULO III
EJECUCIN Y
PRUEBAS DE
AUDITORIA
CAPITULO IV
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Conocimiento de la
entidad.
Obtencin de
Informacin
Determinacin de
Puntos Crticos.
Objetivos de la
Auditoria.
Materialidad.
Inherente.
Control.
Deteccin.
Alcance y Naturaleza.
Clases
Objetivos.
Flexibilidad.
Contenido.

Comunicacin
Trmite
Remisin
Elementos
Clases
Seguimiento
Recomendacione
s

4. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN

DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA

Para designar el equipo de auditoria se deber considerar el tipo y tamao de la
adesco objeto de examen; experiencia y capacidad de los auditores segn el
trabajo a desarrollar.

CAPITULO I
DESIGNACIN
DEL EQUIPO DE
AUDITORIA
ARCHIVOS
INSTALACIN
DEL EQUIPO DE
AUDITORIA
CONTROL DE
ACTIVIDADES
PAPELES DE
TRABAJO
PERMANENTES
CORRIENTES
FORMULACIN Y
ORDEMANIENTO
MARCAS REFERENCIACIN INDICE
Fuente: Elaborado por Equipo de Tesis
110

111
Corresponde al jefe de auditoria la decisin de efectuar la auditoria o examen
especial y su oportunidad de conformidad al cumplimiento del plan anual de
trabajo
Para cada auditoria se designara un supervisor, quien tendr bajo su
responsabilidad la conduccin del trabajo.

4.1- PROCEDIMIENTOS PARA LA DESIGNACION DEL EQUIPO DE
AUDI TORIA

Objetivo: proporcionar los lineamientos para designar el equipo
de auditoria

N

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

1

2

3

J efe

Designara al supervisor los auditores
necesarios para que realicen el trabajo en
la entidad objeto de examen

Emitir una orden de trabajo numerada
correlativamente, en original y las copias
que sean necesarias; el original para el
supervisor y copias para los auditores y
archivo segn anexo 1

- cuando sea necesario efectuara
bonificaciones en las indicaciones
contenidas en la orden de trabajo,
se proceder a emitir una orden de
trabajo modificada.
- al emitir la orden de trabajo,
elaborara una carta de
comunicacin del trabajo a realizar,
la cual ser dirigida y entregada a la
mxima autoridad de la entidad a
auditar.


112
4.2. INSTALACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA

A continuacin presentamos las principales acciones que se deben realizar para
que el equipo de auditoria se instale en la entidad en condiciones aceptables para
la ejecucin de la auditoria.

Objetivo: Dar a conocer los lineamientos a seguir para la
presentacin del equipo de auditoria al personal administrativo
de la adesco.

N

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

1

2

3

4

5

6

J efe

Supervisor

- Solicitara al presidente de la adesco
auditar y emitir carta de presentacin

- Participara con el supervisor en reunin
con funcionarios de la adesco, a efecto
de dar a conocer la naturaleza y
alcance del examen a ejecutarse, y
presentar la nomina de los miembros
del equipo

- Solicitara espacio fsico adecuado para
realizar la auditoria.

- Identificara al personal de la adesco
para obtener la informacin.

- Comunicar al jefe de auditoria,
telfono, y horarios de trabajo de la
adesco a auditar

- Coordinara las necesidades de
informacin del equipo de auditoria con
el personal de la entidad

- Distribuye al auditor el trabajo a
desarrollar.


113

4.2.1 Control de asistencia y actividades

El supervisor tendr la responsabilidad de verificar que los auditores anoten
diariamente y de manera correcta la hora de entrada y salida en una hoja de
control de asistencia y permanencia, adems mantendr actualizado el control de
tiempo de actividades. (Ver anexo 2)

4.2.2 Costos del examen

El supervisor tendr la responsabilidad de establecer los costos financieros del
examen, en forma mensual y acumulada, lo cual se registrara en una cedula
segn modelo en anexo No. 3 que ser entregada mensualmente a la direccin
que corresponda.

4.2.3 Archivo corriente y permanente

En el desarrollo de la auditoria es necesario
contar con archivos segn lo dispuesto en la
NIA 230, con informacin que contenga:
disposiciones legales, reglamentos,
manuales, instructivos y dems normas que
regulen su funcionamiento.
As mismo, comprende datos relativos con su
organizacin, estructura, funciones,
procedimientos, contratos, convenios e
informes de los trabajos de auditoria o
exmenes especiales.

Archivo corriente.
El archivo corriente, comprender los papeles de trabajo generales y especficos
relacionados con las auditorias o exmenes especiales realizados.

114

Este archivo respalda la opinin del auditor, incluye la documentacin sobre la
evaluacin del sistema de control interno de la adesco. Los procedimientos de
auditoria realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de
planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr un espacio
fsico comn para la unidad organizativa de la Alcaldia, donde se mantendr el
archivo permanente y corriente.
Para mantener la informacin actualizada, en cada auditoria se agregara o
sustituir la normativa legal y o tcnica relacionada con las entidades objeto de
examen, dejando cedula que evidencie su actualizacin.

Archivo permanente

El archivo permanente contendr informacin de cada adesco, til para varios
aos, relacionada las diferentes cdulas que elabore el auditor, con base a los
estados financieros a las fecha del periodo objeto de examen.


115
4.3 PROCEDIMENTOS PARA EL RESGUARDO DE ARCHIVO
PERMANENTE Y CORRIENTE.

Objetivo: Presentar los lineamientos a seguir para archivar los
documentos obtenidos de la empresa y del trabajo realizado.

N

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

1

2

SUPERVISOR

ENCARGADO DE
ARCHIVO

Al concluir la auditoria, entregar al
encargado del archivo, los papeles de
trabajo generales y especficos
relacionados con la auditoria o
exmenes especiales realizados, as
como los documentos
correspondientes al archivo
permanente.

Recibir, clasificar y ordenar los
documentos para conformar y
resguardar el archivo segn
corresponda.

4.3.1 Contenido del archivo permanente y corriente.

El archivo permanente y corriente, debern contener al menos la informacin
siguiente:


116

Objetivo: dar a conocer el contenido de los archivos
permanentes y corrientes.

CODIGO

CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE.

AP1

Informacin sobre antecedentes y organizacin de la adesco
auditada:
- Estructura organizativa de la adesco.
- Reglamentos de organizacin y funciones, publicados y
autorizados por la Alcalda.

AP3

Extractos sobre el sistema de contabilidad
- nombres del personal clave, autorizados para procesar los
asientos contables; para firmar y aprobar operaciones.
- Manual de contabilidad vigente, catalogo de cuentas
- contable, manual de aplicacin, polticas contables.
- Manual o gua de usuarios, si llevan registros magnticos
- Balance General. Estados de Resultado, Flujo de Efectivo,
Estado de Cambios de Patrimonio

AP4

Documentos de auditoria
Informes de auditoria:
- De auditoria interna
- De auditoria externa (art. 120 cdigo Municipal).

CODIGO

CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE


117
AC1 - Informe de auditoria
- Carta de notificacin
- Carta a la J unta Directiva
- Estados financieros (Ver Nif 1)
- Hojas de trabajo
- Sumarias
- Cedulas de detalle
- Cedulas analticas
- Determinacin de la muestra
- Examen de la muestra
- Hallazgos de auditoria.
- Cronograma

4.4. FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE LOS PALELES DE
TRABAJO.

Las normas Internacionales de Auditoria adoptadas por la Alcalda Municipal
requieren lo siguiente:

a) Debern conservarse el registro del trabajo de los auditores de papeles de
trabajo. Los papeles de trabajo deben contener informacin suficiente que
permita a un auditor experimentado, que no a tenidos contactos previos
con la auditoria realizada, obtener evidencia que sustente las conclusiones
y juicios significativos que emita.

b) Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las
evidencias obtenidas por los auditores a travs de la aplicacin de los
procedimientos de auditoria.

c) En los papeles de trabajo se indicar la fuente de los datos obtenidos. En
la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirn las

118
iniciales de la persona que los elabora, revisa, supervisa y la fecha de
iniciacin. En la parte inferior del papel de trabajo, se podr anotar la fecha
de terminacin del mismo y la firma del supervisor y auditor.

d) El auditor deber organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en las reas examinadas.

Los inconvenientes que ocurran durante la auditoria debern documentarse en
papeles de trabajo, puesto que ayudarn al auditor a cumplir con su labor. Los
siguientes aspectos debern ser debidamente documentados en papeles de
trabajo.
Planeamiento
Comprensin del control interno y evaluacin de riesgos
Procedimientos de auditoria realizados y evidencias obtenidas
Conclusiones obtenidas
Hallazgos de auditoria
Comunicacin de resultado
Los requisitos bsicos que debern contener los papeles de trabajo son:
Nombre de la Adesco auditada
Descripcin del tipo de examen
Descripcin de rea o componente objeto de examen
Perodo de examen
ndice o cdigo del papel de trabajo
Iniciales del personal que los prepar, revis y supervis los papeles de
trabajo
Fecha de elaboracin del papel de trabajo
Refenciacin del procedimiento del programa de auditoria que se desarrolla


119

4.4.1 ndice

El ordenamiento de los papeles de trabajo deber hacerse de acuerdo a las
agrupaciones de cuentas o reas definidas en el examen, para lo cual se podr
utilizar el tipo de ndice alfabtico, numrico y alfanumrico.

En el caso de auditorias financieras, los ndices en los papeles de trabajo
especficos se aplicarn por subgrupos de cuenta, relacionados con el Balance
General y el estado de Resultado. Respecto al estado de flujo de fondo, los
ndices se aplicarn a disponibilidades iniciales, fuentes usos y disponibilidades
finales.
En los casos necesarios, se podr aplicar ndices por ciclos operacionales.

4.4.2 Referenciacion

El auditor debe referenciar los papeles de trabajo, incluyendo el informe final de
auditoria, permitiendo la interrelacin cruzada entre s.
4.4.3 Marcas de auditoria:

Son los smbolos empleados por el auditor para indicar los procedimientos
aplicados, dichos smbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo
elaborados.

ALCALDIA MUNICIPAL DE SANTA ANA
CEDULAS DE MARCAS
EXAMEN DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
FORMA COLOR SIGNIFICADO

Rojo Dato tomado del Libro Mayor Auxiliar al.

Rojo Tomado de documentos que soportan gasto.

Rojo Clculos verificados ingresos.

120

Rojo Documento con soporte legal

Rojo Documento sin soporte legal.
@
Rojo Conciliacin Bancaria verificada.

Rojo Diferencias verificadas y discutidas

Rojo Documentacin sin soporte contable.
N/A
Rojo No aplica.

Rojo Documentos con diferencias.
#
Rojo Documentacin de proyectos aprobados
$
Rojo Clculos verificados.
[
Rojo Sumatorias pagos de compromisos.

Rojo Gastos Imprevistos autorizados

Rojo Documento sin firma autorizada
]
Rojo Verificacin del Efectivo.
>
Rojo Documentacin cotejada con libros legales
auxiliares.
*
Rojo Operacin Aritmtica Incorrecta
(
Rojo Comprobantes sin lleno de requisito

)
Comprobantes con lleno de requisitos

Rojo Verificacin de planillas (AFP, ISSS )

Rojo Comprobacin de cotizaciones (3)


121

4.5. PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACIN Y
ORDENAMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO.

Objetivo: Proporcionar los lineamientos para la formulacin y
ordenamiento de los papeles de trabajo.

No.

RESPONSABLE

PROCEDIMIENTOS

1

2

3

4

5

6

Supervisor

Auditores.

Supervisor

Instruir a los auditores sobre la
formulacin y organizacin de los
papeles de trabajo.
Formularn los papeles de trabajo de
conformidad a los procedimientos

Contenidos en cada programa de
auditoria.
Cumplirn con las instrucciones del
supervisor, a efecto de elaborar y
ordenar los papeles de trabajo,
utilizando ndices y referencias
adecuadamente.
Utilizarn marcas de auditoria, para
indicar los procedimientos de
programas que se han cumplido.
En cada uno de los papeles de trabajo,
anotarn sus iniciales y las fechas de
iniciacin y terminacin.

122
7

8

9

10

11

12

13

14

J efe
Revisarn el contenido y correccin de
los papeles de trabajo.
Ordenaran los papeles de trabajo
dentro de carpetas destinadas al efecto
y los entregarn Director.
En la cartula anotara el nombre
especfico del examen practicado, los
nombres de personal que hubiere
intervenido en el examen y el periodo
que cubre el mismo.
Revisara el contenido de los papeles de
trabajo, la calidad de evidencia
preparada por los miembros del equipo;
ordenara a la persona que preparo los
papeles de trabajo, las modificaciones
que considere necesario.
Mantendr los papeles de trabajo
adecuadamente clasificados para
revisin del director.
Revisara los papeles de trabajo,
revisara su conformidad con el
programa y con las instrucciones
escritas especficas, dejando evidencia
de su revisin.
Verificara el cumplimiento de sus
instrucciones contenidas en la hoja de
supervisin.
Pondr su visto bueno y la fecha final
de revisin en los papeles de trabajo
que estn concluidos y cuando
considere que hayan sido

123
correctamente elaborados.
Si lo estima necesario, solicitara
mayores explicaciones o una mayor
presentacin de los papeles de trabajo

5. PLANEACION

La planeacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para
obtener la conducta y alcance esperados en una auditoria, abarca actividades que
van desde la dispocision de tener acceso o a la informacin necesaria hasta los
procedimientos que se han de seguir al examinar tal informacin, e incluye
numero y capacidad del personal necesario para realizar la auditoria. La
naturaleza, distribucin temporal y alcance de los procedimientos de planificacin
del auditor vara segn el tamao y complejidad de la entidad bajo auditoria, de la
experiencia en la misma y del conocimiento del negocio de la entidad.

FASES DE LA
PLANEACIN

TIPOS DE
RIESGOS

CONTROL
INTERNO

PROGRAMA DE
AUDITORIA
Conocimiento de la
entidad.
Obtencin de
Informacin
Determinacin de Puntos
Crticos.
Objetivos de la Auditoria.
Materialidad.
Inherente.
Control.
Deteccin.
Alcance y Naturaleza.
Clases
Objetivos.
Flexibilidad.
Contenido.
CAPITULO
II

124

Segn la NIA 300 las actividades que deben seguir los auditores para
realizar la fase de plantacin son:

1. Conocimiento y comprensin de la entidad
2. Determinacin de los objetivos de la auditoria
3. Determinacin de la materialidad y riesgo de la auditoria.
4. Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de Auditoria
5. Preparacin del memorndum de plantacin.
6. Preparacin y aprobacin de los programas de auditoria

5.1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ADESCO.

Segn la NIA 315 el conocimiento y comprensin de la entidad se desarrolla de la
siguiente manera:
- Obtencin de la informacin relevante de la adesco.
- Anlisis de la informacin.
- Determinacin de los componentes de auditoria.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Determinacin de los puntos crticos.
5.1.1 Obtencin de la informacin relativa de la adesco
Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad el auditor deber
considera lo siguiente:

a) Revisin del archivo permanente.
b) Recopilacin de informacin relativa al periodo a auditar.
c) Clasificacin de la informacin por reas, tales como:
Financieras, legal, administrativa, organizativa.

5.1.2 Anlisis de la informacin recopilada.


125
El anlisis de la informacin la realizara el auditor a travs de procedimientos
analticos o revisin que consiste en: la realizacin de un estudio o evaluacin de
la informacin financiera que ser objeto de anlisis, mediante la comparacin
con otros datos de informacin relevante.
Para el empleo de procedimientos de revisin analtica el auditor puede disponer
entre otro de los mtodos siguientes.

a) Anlisis de relaciones.
Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de los estados financieros

b) Anlisis de tendencias.
Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a travs del tiempo.

c) Comparaciones.
Implica las comprensiones de informacin financiera respecto de otros datos
independientes a los estados financieros y el ente respectivamente.

5.1.3 Determinar los componentes de auditoria o ciclos de transacciones.

Para ejecutar una mejor evaluacin de los estados financieros el auditor
considerar los componentes ms relevantes a los ciclos transaccionales,
agrupndolos de conformidad a las cuentas contenidas en el manual de
contabilidad que ha sido aprobado a cada adesco por la Alcalda Municipal.

Ciclos transaccionales y cuentas relacionadas.

CICLOS

CUENTAS RELACIONADAS

Ingresos, cuentas por cobrar,

Transferencias, cuentas por cobrar,

126
disponibilidades Bancos.

Adquisiciones de bienes y servicios,
cuentas por pagar, disponibilidades

Servicios bsicos, gastos en bienes,
existencias de consumo, bienes de
uso, cuentas por pagar, Bancos

Salarios

Gastos de personal, cuentas por
pagar, salarios y bancos.

Proyectos y programas

Cuentas de costos, bienes
relacionados, cuentas por cobrar,
cuentas por pagar y bancos.

5.1.4 Comprensin del control interno

Las normas de auditoria aplicables establecen lo siguiente:
El auditor debe tener comprensin suficiente de la estructura de control interno
para planear la auditoria, determinar la naturaleza, oportunidades y alcance de las
pruebas a ser aplicadas.

Para el auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa ser el de evaluar y probar
el grado de calidad que el sistema de control interno posee, por medio de
entrevistas, observacin directa y cuestionarios al personal involucrado en el
trabajo de las adescos. Para depositar su confianza en la realizacin de sus
trabajos de auditoria.

Los componentes del control interno, segn el informe del Comit de
organizaciones (COSO I) y que el auditor deber evaluar, son:
a) Ambiente de control
b) Evaluacin de riesgo
c) Actividades de control

127
d) Informacin y comunicacin
e) Vigilancia o supervisin.

Estos cinco componentes, son aplicables para la auditoria de cada adesco.

Los componentes debern ser considerados en el texto de:
- El tamao de la adesco
- La organizacin de la adesco y sus caractersticas
- La naturaleza de los negocios de la adesco
- La diversidad y complejidad de las operaciones de la adesco
- Los mtodos de la adesco para transmitir, procesar, monitorear, y acceder
a la informacin.
- Requerimientos aplicables legales y regulaciones.

La comprensin del control interno podr documentarse a travs de:

- Narrativas
- Flujograma
- Cuestionario de control interno.

5.1.5 Determinacin de puntos crticos

Con base a la informacin obtenida en los numerales 1.1 1.2 1.3 y 1.4 los
auditores identificarn los puntos crticos, a los que se debern prestar
especial atencin considerando su importancia o nivel de riesgo.

Ejemplos:
- Incumplimientos de los procedimientos en adquisicin de bienes y
servicios.
- Errores contables en la valuacin y presentacin de existencias, bienes
depreciables e inversiones en proyectos.
- Atrasos y errores en conciliaciones bancarias y registros contables

128
- Dificultad de obtener evidencia o aplicar procedimientos de auditoria.

5.2. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA

Con base a la comprensin general de la adesco, el auditor determinar si la
auditoria a realizar ser por componentes de los estados financieros o por ciclos
de transacciones para posteriormente definir del objetivo general y especficos de
la auditoria.

5.2.1 Objetivo general

El auditor debe considerar realizar la Auditoria Financiera a la adesco o proyecto
por el ao terminado al 31 de diciembre de cada perodo, de conformidad a las
Normas Internacionales de Auditoria

5.2.2 Objetivos especficos

1- Emitir un informe que exprese una opinin sobre si el balance general, ,
estado de resultados, estado de flujo de fondos, emitidos por la adesco,
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, los
derechos y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos,
durante el periodo auditado, de conformidad a las NIFS
2- Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema de control interno
de la adesco, evaluar el riesgo de control e identificar condiciones que se
considere afecten para la opinin del auditor, incluyendo debilidades del
control interno.
3- Hacer pruebas para determinar si la adesco cumpli en todos los aspectos
importantes con los trminos de convenios, leyes y regulaciones aplicables
a la adesco.
4- Determinar si la adesco ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre
las recomendaciones de informes de auditorias anteriores.

129

5.2.3 Determinacin de la materialidad del riesgo de la auditoria.

El auditor tomar en cuenta la materialidad como el lmite mximo de error que
est dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la
determinacin de la materialidad los auditores utilizarn su juicio profesional a
efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados
financieros para la toma de decisiones. Esto significa que el determinar la
materialidad el auditor deber tener presente quienes son los usuarios primarios y
secundarios de los estados financieros, que uso darn probablemente a dichos
estados financieros y el grado de precisin que deber tener su informacin para
que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos.

5.3. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Despus de evaluar el riesgo de la auditoria y determinar el monto de la
materialidad, el auditor debe determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos.
- La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de
control o de cumplimiento, procedimientos analticos y sustantivos) requeridos
para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptado.
- El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en
determinar con base en el cumplimiento del ente, la profundidad y el nfasis
de los procedimientos a aplicar a efectos de alcanzar los objetivos de la
auditoria.
Por tanto, si el auditor estableci un nivel de riesgo inherente y de control como
bajo y un monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles
de trabajo, las pruebas de cumplimiento y de control ms extensas para sustentar

130
las conclusiones sobre la efectividad de las polticas y actividades de control y
fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo.
Por el contrario, si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como
moderado o alto, y la materialidad ha sido fijada con un monto menor, entonces el
auditor deber realizar ms pruebas analticas y sustantivas, y menos pruebas de
control y de cumplimiento.
La oportunidad de los procedimientos (el momento de la prueba), se refiere al
momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia, ya que existen
pruebas que son ms crebles si se efectan lo ms cerca posible al cierre de los
estados financieros, por ejemplo, el observar el recuento fsico de bienes o
valores, seria ms oportuno en la fecha de los estados financieros, que efectuar
ese procedimiento seis meses antes o seis meses despus de la fecha de los
estados financieros.
5.4. MEMORANDUM DE PLANEACION.

El memorando de la planeacin de auditoria es un documento formal en el cual se
resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeacin y la
estrategia tentativa de la auditoria. Ese documento debe ser aprobado por la junta
directiva.
Toda la informacin y las decisiones contenidas en el memorando de planeacin
debe estar respalda en documentacin ordenada y archivada en papeles de
trabajo.
El supervisor preparara el memorando de planeacin, que contendr por lo menos
la informacin siguiente.
I.- INFORMACION BSICA
1. Antecedente de la adesco.
2. Objetivos, finalidad o propsito de la adesco.
3. Presupuesto para el periodo objeto de auditoria.
4. Componentes del control interno.
Ambiente de control
Valoracin del riesgo.

131
Actividad de control.
Informacin y comunicacin.
Vigilancia.
5. Leyes, reglamentos y otras leyes aplicables.
6. Personal clave de la adesco.

II. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA.
1. Objetivos de la auditoria.
Objetivos General.
Objetivos Especficos.
2. Seguimiento a las recomendaciones en proceso de auditoria anterior.
3. Estimacin de riesgo de auditoria.
4. Determinacin de la Materialidad.
5. Determinacin de componentes de ciclos importantes.
6. Determinacin de reas criticas.
7. Enfoque de la auditoria.
8. Enfoque del muestreo y tamao de la muestra.
III. ADMINISTRACION DEL TRABAJ O.
1. Integrantes del equipo de auditoria.
2. Fechas claves.
3. Cronogramas de actividades.

5.5. PROGRAMA DE AUDITORIA

Los programas de auditoria contienen los procedimientos a seguir. Estos
procedimientos de aplicaran en el anlisis o evaluacin del ciclo o cuenta, segn
el tipo de auditoria que se realice para obtener la evidencia que sustentara el
informe.


132

5.5.1 Clases de programas.

Programas Generales: Son aquellos cuyo enunciados es genrico en la
aplicacin de las tcnicas de auditoria con mencin de los objetivos particulares
que se persiguen de cada caso.
Programas Detallados: Son los que se describen con mayor minuciosidad, la
forma practica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditoria y se destinan
generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoria.
Este se clasifican en:
Los programas estndares o uniformes: Son los que pueden aplicarse a
varias entidades con similares caractersticas.
Los Programas Especficos: Son los que se formulan y preparan
concretamente para cada entidad o situacin particular, se basan en la
informacin contenida en la naturaleza alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria; por lo tanto son eficaces.

5.5.2 Objetivos de los programas.

Tenemos que establecer nuestros objetivos y disear nuestros procedimientos a
la luz de las afirmaciones de la administracin. Los objetivos Generales de los
programas relacionados con las afirmaciones de los estados financieros son los
siguientes:
Afirmacin de la administracin sobre:
Existencia u ocurrencia. Efectuar procedimientos para verificar la
existencia de las cuentas reflejadas en el balance general, estado de
resultado, estado de flujo de fondos y estado de cambios en el patrimonio
(cedulas de contribuciones de contrapartida); y as las operaciones
contenidas durante el periodo contable

133
Integridad. Efectuar procedimientos para determinar si todas las
operaciones y cuentas que deben presentarse en los estados financiero y
cedulas de contribuciones de contrapartida), estn incluidas.
Valuacin o Asignacin: efectuar procedimientos para verificar que las
cuentas de recursos, obligaciones, patrimonio, egresos y gastos, sean incluidos
en los estados financieros, en los montos adecuados y reales, conforme a la
tcnica y aspectos legales establecidos, dependiendo de la naturaleza de la
adesco.
Propiedad, Derechos y Obligaciones. Efectuar procedimientos para
comprobar la pertenencia de los activos y si en efecto pueden constituirse en
derechos de la adesco (o proyecto), y los pasivos son obligaciones o
compromisos de la misma a la fecha del cierre del ejercicio.
Exposicin-Presentacin y Manifestaciones. Efectuar procedimientos para
verificar si todos los componentes de los estados financieros de la adesco(o
proyecto) estn combinados, separados, descritos y divulgados en forma
adecuada.
Los objetivos especficos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del anlisis
de determinada rea.

5.5.3 Flexibilidad
Los programas de auditoria no deben ser considerados fijos e incambiables, al
contrario, sern flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser
aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe
permite modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor responsable de
su ejecucin, considera necesario.

5.5.4 Contenido de los programas

Los programas de auditoria contendrn:
1- encabezado
2- identificacin
Nombre de la unidad responsable de efectuar la auditoria.

134
Nombre de la adesco auditada o proyecto
3- Referencia: se utiliza para identificar el programa de ubica en la parte
superior derecha del programa.
4- Clase de Auditoria.
5- Ciclo o componente.
6- Periodo a examinar
Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos especficos y
los procedimientos de auditoria, la regencia de los papeles de
trabajo, hechos por (iniciales o rubrica), y fecha de finalizacin de los
P/T.
Fechas y firmas. El programa contendr fechas y firmas de
elaborado por los auditores, revisado por el supervisor.

5.5.5 Elaboracin de los programas de auditoria

La elaboracin de los programas de auditoria financiera y exmenes
especiales es responsabilidad de los auditores, sern revisados por el
supervisor, cuando se requiera del trabajo de un especialista, la elaboracin y
ejecucin del programa de auditoria ser responsabilidad del especialista.

La ejecucin de los programas de auditoria ser responsabilidad del auditor, y
el supervisor se asegurar de su adecuada ejecucin. El supervisor, realizar
constantemente el avance de los programas y orientar la estrategia seguir
para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para dicha fase.

En la elaboracin del programa de planificacin de la auditoria, podr incluirse
al menos los aspectos siguientes:
Objetivos
Obtener un entendimiento suficiente sobre la adesco (o proyecto);
Evaluar el control interno establecido por la adesco ( o proyecto);
Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoria;

135
Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos:
Elaborar del memorando de la planeacin;
Elaborar los programas de auditoria.

5.6. PROCEDIMIENTOS BSICOS PARA LA FASE DE PLANEACION

Objetivo: Proporcionar los lineamientos para la planeacion de la
auditoria a Realizar.

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

Supervisor

- Instruir a los auditores para que obtengan los
papeles de trabajo de la auditoria anterior,
recopilen informacin preliminar, establezcan
los elementos mas importantes a considerar y
dar seguimiento a recomendaciones de
auditorias anteriores.
- Efectuar vista preliminar a la entidad (o
proyecto); entrevistarse con los principales
funcionarios y exponerles el propsito de la
auditoria a realizar.
- Con el propsito de actualizar el archivo
permanente y corriente de la adesco ( o
proyecto) solicitar lo siguiente:
Modificaciones a la ley
(estatutos de las adescos)
Reglamentos relacionados
Manuales e instructivos
Organigrama

136

Auditores

Principales miembros de la
junta directiva (refrendarios de
cheques; encargados de
fondos. Bienes y valores;
Estados Financieros y sus
notas explicativas y otros
relacionados con la auditoria
- Describirn en papeles de trabajo los
resultados obtenidos
- Revisarn la informacin obtenida en el punto
anterior y la clasificarn de la siguiente
manera:
a) Aspectos legales,
b) Aspectos administrativos; y
c) Aspectos financieros
- con la informacin obtenida har un detalle de
las principales disposiciones legales aplicables
a la adesco
- En papeles de trabajo documentar la
informacin siguiente:
Antecedentes de la adesco o
proyecto
Objetivos generales y
especficos de la adesco, y
otros aspectos que considere
necesario

- Analizar la estructura organizativa de la
adesco y determinar lo adecuado de la
separacin de funciones en los diferentes
niveles jerrgicos y la responsabilidades de

137

cada uno de ellos;
- Elaborar cedulas que contengan la nmina de
los principales funcionarios de la adesco por el
perodo auditado, incluyendo; cargo, sueldo y
otras generales.
- Revisar el sistema contable de la entidad
adoptado hasta el 31 de diciembre de cada
ao, identifique las principales polticas
contables.
- Mediante procedimientos analticos analizar
los estados financieros durante el perodo a
auditar e identifique los componentes ms
importantes.
- Dar seguimiento a las recomendaciones de
auditorias anteriores.
- Del archivo corriente de la auditoria anterior,
obtener el informe definitivo y dar seguimiento
a las recomendaciones en proceso y no
cumplidas, para lo cual solicitar a la adesco
auditada, evidencias sobre las acciones
seguidas para solventar las deficiencias
reportadas.
- Con las respuestas obtenidas, elaborar P/T
en los cuales describa: la condicin,
recomendacin y el grado de cumplimiento:
cumplida, en proceso o no cumplida,
describiendo y documentando las acciones
tomadas por la administracin.

- Obtendr una comprensin sobre el control
interno la adesco, por medio de cuestionarios,

138
Supervisor

J efe

narrativas o flujogramas, evaluando en forma
general los componentes del sistema de
control interno: el ambiente de control, la
valorizacin del riesgo, las actividades de
control, la informacin y comunicacin, y la
vigilancia. Determinar el riesgo de la auditoria;
inherente, de control y de deteccin, para la
cual utilizar el modelo de riesgo; identificar los
factores de riesgo y reas criticas.

- Determinar la materialidad para la
planeacin, ejecucin e informe considerando
las pautas relacionadas con el mismo y el
juicio profesional del auditor.

- Determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria
y el enfoque del modelo a utilizar.

- Elaborar el memorando de la planeacin

- Notificar a los funcionarios y empleados
actuantes relacionados con el periodo objeto
de examen, sobre la realizacin de la auditoria
(ver anexo 4).

- Revisar los papeles de trabajo para
asegurarse que se ha cumplido con el proceso
de la planeacin.

- Revisar el memorando de planeacin y se

139

Supervisor

J efe

asegurar que haya sido adecuadamente
elaborado.

- Entregar el memorando de planeacin al jefe
para su aprobacin.

- Revisar el memorando de planeacin; y si
estuviere de acuerdo con su contenido lo
aprobar, caso contrario presentar al
supervisor sus observaciones para que sea
mejorado previo a su aprobacin.
- De acuerdo a los resultados obtenidos y
plasmados en el memorando de plantacin
elaborar los programas de auditoria.


140

6. EJECUCIN.

En esta fase, los auditores desarrollan la estrategia planeada que se encuentra
contenida en el memorando de planeacin, cuyo objetivo ser la obtencin de
evidencia a travs de los procedimientos de auditoria que se encuentran
contenidos en los programas respectivos, a efecto de obtener como resultado los
papeles de trabajo y la evaluacin de la evidencia para fundamentar las
conclusiones y recomendaciones.

6.1. DETERMINACIN DEL MUESTREO DE AUDITORIA.

Muestreo
Control Analticas

EJ ECUCIN

PRUEBAS
Sustantivas

EVALUACIN

HALLAZGOS
CAPITULO
III

141
De acuerdo con la NIA No. 530, el auditor determinar la muestra a utilizar para la
realizacin del examen. Dicha muestra deber elaborarse de manera tcnica a fin
de que la misma sea representativa de la poblacin para permitir extrapolar los
resultados, Los tipo de muestreo se presentan en el (apndice No. 2)

PROCEDIMIENTO GENERALES PARA LA DETERMINACIN DE LA
MUESTRA.

Objetivo: Proporcionar los lineamientos para seleccionar los
elementos de la muestra.

No.

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

1.

2.

Supervisor

Auditor (es)

Determinar conjuntamente con el auditor, el tamao
de la muestra y orientar a los auditores respecto a
los criterios de seleccin de los elementos de la
muestra.
Aplicarn los procedimientos siguientes:
Preparar el papel de trabajo para el diseo
muestral, identificando en el encabezado el
mismo, la entidad auditada, el tipo de examen
(auditoria financiera o examen especial), el
rea y el periodo sujeto a examen y a
continuacin identificar el mtodo de
muestreo a utilizar.
Anotar el (los) objetivo (s) de la prueba.
Seleccionar los elementos de la muestra,
anotando cada uno en el orden de seleccin.
Aplicar a todos los elementos de la muestra
los procedimientos previstos en cada programa

142

3.

Supervisor

de auditoria.
Identificar los resultados obtenidos en el paso
anterior, considerando el tipo de deficiencias.
Redactar los hallazgos con todos sus
atributos justificados con las respectivas
evidencias.
Emitir una conclusin sobre los resultados
obtenidos, en cada componente o ciclo
transaccional, identificando los errores
encontrados y los errores ms probables, el
resultado lo comparar con el monto
establecido como error tolerable. De dicha
comparacin, determinar si la muestra es
suficiente y competente.
Identificar con marca los procedimientos
aplicados a los elementos de la muestra y
colocar los ndices en los papeles de trabajo,
as como las referencias necesarias.
Revisar los papeles de trabajo y evaluar si se ha
cumplido con el (los) objetivo (s) previsto (s), caso
contrario sugerir las correcciones pertinentes.
Analizar si existe evidencia suficiente y
competente que soporte la (s) conclusin (es) para
su incorporacin al informe respectivo, caso
contrario girar instrucciones a efecto de obtener
ms evidencia comprobatoria.(ver anexo No. 16)

6.2. PRUEBAS DE CONTROLES.

La obtencin de evidencia suficiente sobre la efectividad del control interno
depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al

143
considerar lo que constituye evidencia suficiente, el auditor puede considerar la
evidencia proveniente de la aplicacin de pruebas de controles de aos
anteriores, as como las pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase
de planeacin.
El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado o realizar
Procedimientos de doble propsito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de
detalle); sin embargo, evaluar por separado con respecto a las actividades de
control sometidas a la prueba y con respecto a errores e irregularidades que se
encuentran en las prueba de detalles.
La ejecucin de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor
mediante el muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido.

Como resultado de la aplicacin de pruebas de controles, el auditor puede
identificar posibles condiciones reportables, que deben investigarse y validarse
con la administracin de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o
presentar evidencia para desvanecerlas.

Si el auditor llega a la conclusin de que las actividades de control interno de la
entidad auditada no son efectivas, podr modificar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria, previa consulta con el
supervisor quienes al comprobar que sea procedente, lo comunicarn a su
Director de auditoria para su aprobacin, caso contrario se proceder con los
procedimientos de acuerdo a lo planeado.
En la ejecucin de estas pruebas el auditor podr aplicar las siguientes tcnicas.
- ENTREVISTAS A LOS FUNCIONARIOS.
El auditor podr realizar como gua para la entrevista los cuestionarios de
control interno previamente elaborados en la fase de planeacin.

- LA OBSERVACION.
Esta tcnica que podr ser utilizada por el auditor le permitir obtener
evidencia directa sobre la actividad observada.
- LA INSPECCION.

144
El auditor podr verificar los registros en los documentos que examina.

6.3 PRUEBAS ANALTICAS.

En la fase de ejecucin del trabajo, el auditor debe obtener evidencias
suficientes y competentes a travs de los procedimientos analticos, para lo
cual, realizar como mnimo los siguientes procedimientos.

El auditor elaborar hoja de trabajo a nivel de balance general o estado de
resultado
Del balance de comprobacin el auditor obtendr los datos del componente
a examinar y elaborar cedula sumaria de dicho componente y cotejara los
saldos con el libro mayor de compras... Los saldos finales debern
referenciarse con hoja de trabajo.
El auditor podr elaborar una cdula que detalle la integracin de saldos de
cada componentes, por el periodo a examinar, cotejando dichos saldos con
registros auxiliares de cuentas; referenciandolo con cdulas sumarias.
El auditor podr realizar lectura crtica de registros auxiliares en busca de
partidas inusuales. (Apndice No 4).

6.4 PRUEBAS SUSTANTIVAS.

El auditor realizar las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
- procedimientos analticos
- pruebas de detalles.

Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podr utilizar cualquiera
de estas pruebas o una combinacin de ambas. El tipo de pruebas a utilizar y el

145
nivel de confianza alcanzada en cada tipo de procedimiento se ejecutarn de
conformidad al juicio profesional del auditor.

Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto
registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier diferencia
significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado.

En las pruebas de detalle el auditor aplicar procedimientos a los componentes
seleccionados para el examen, y podrn incluir:

- CONFIRMACION.
El auditor obtendr y evaluar las respuestas escritas de las solicitudes de
informacin para corroborar la informacin contenida en los registros
contables.

- INSPECCION FISICA.
Incluye la verificacin de la existencia de los bienes tangibles, tales como
bienes de consumo. Activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.

- CONPROBACION.
El auditor examinar los documentos sustentatorios para determinar si las
cuentas de los estados financieros estn adecuadamente presentadas.

- CLCULOS.

Incluye el chequeo de la precisin matemtica de los registros de la adesco por la
suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cmputo de
los montos y asientos de diario, mayor o auxiliares.

En la aplicacin de las pruebas el auditor podr utilizar el muestreo estadstico, o
el no estadstico.


146

6.4.1 Evaluacin de resultado de las pruebas.

Segn la NIA No. 530 al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre
errores que por su materialidad pudiesen afectar las cifras contenidas en los
estados financieros o que no tengan ningn impacto significativo en los mismos,
por lo que dichos errores podran considerarse como deficiencias menores.

6.5. EVALUACION DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIN DE
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

El auditor tomar en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoria para formarse
una opinin sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que
puedan afectarlos.

Una conclusin de que los estados financieros carecen de errores importantes
significa que el auditor estar satisfecho de que el riesgo de que ocurren tales
circunstancias en los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo.

Si se establece la existencia de errores se podr realizar procedimientos
adicionales de auditoria para asegurarse que los mismos realmente existen.

Esta evaluacin permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el
desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de eficiencia, competencia y
pertinencia, a efecto que las conclusiones estn adecuadamente respaldadas y
permitan una opinin tcnica, independiente y objetiva.
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus
papeles de trabajo las evidencias suficientes y componentes. Para lo cual, debe
clasificar las evidencias de la siguiente manera:

147
- Evidencia Fsica. El auditor debe tener evidencia fsica mediante
inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. Si al
efectuar algunos de estos procedimientos, el auditor identificar
condiciones reportables, entonces deber respaldar dicha condicin con
evidencia tales como: fotocopias de documentos o registros, fotografas,
grficos, mapas o muestras de materiales
- Evidencias Documentales. Para respaldar sus conclusiones el auditor
deber tener evidencia documental a travs de cartas, contratos, registro
de contabilidad, facturas y documentos de administracin relacionada con
su desempeo.
- Evidencias Testimonial. Para respaldar las conclusiones de auditor, este
debe obtener, de otras personas declaraciones testimoniales.
- Evidencia Analtica. El auditor debe obtener evidencia a travs de
procedimientos analticos, realizando clculos y comparaciones de saldos.
Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sea creble, el
auditor debe asegurarse de que esta rena los siguientes requisitos:
Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga
relacin con algunos de los objetivos de la auditoria.
Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias
obtenidas por el auditor puedan considerarse como crebles o
dignas de confianza. Para lo cual, se debe considerar lo siguiente:
independencia de la persona que suministra la evidencia; de la
eficacia del sistema de control interno; del grado del conocimiento
de auditor; de la preparacin de las personas que proporcionan la
informacin; y el grado de la objetividad de la informacin.
Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta relacionada con
la cantidad de evidencia que debe obtener el auditor para respaldar
sus conclusiones.
Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con
el momento o el periodo en que se obtiene la evidencia.


148
- OPINION J URIDICA.
En el caso de que el auditor requiera opinin jurdica por escrito, lo har del
conocimiento del supervisor, que lo analizara, y al verificar su pertinencia,
informara al jefe, para que apruebe tal requerimiento. Si el jefe lo considera
procedente, podr solicitarla, o autorizar al supervisor para que la solicite a la
direccin jurdica, en ambos casos la solicitud se tramitar a travs de la
unidad de auditoria correspondiente. La direccin jurdica remitir al jefe de
auditoria respectivo, la opinin jurdica solicitada, la cual formara parte de los
papeles de trabajo.

- INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL.
Si en el transcurso de la auditoria, resultaran indicios de la responsabilidad
penal, segn opinin escrita de la direccin jurdica, se elaborar un acta
informe o reporte conforme a lo dispuesto en el Cdigo Penal.

Para la formulacin y trmite del mismo, no se requerir que previamente se
haya presentado el examen final de auditoria.
Formula del acta, informe o reporte con el supervisor lo suscribir y lo remitir
al director de auditoria correspondiente, quien luego de verificar su
impertinencia, preparar informe y lo comunicar a las autoridades
pertinentes, para los efectos legales consiguientes.

6.6. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

Tcnicamente surgen un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (debe
ser) con la CONDICION (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando)
se puede determinar que existen diferencias.
Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACION en trminos de CASUSA
(el asunto o asuntos que originan el problema o situacin) y EFECTO (las
consecuencias positivas o negativas que generan la situacin o situaciones
encontradas) en este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y

149
efectos, ya que al identificar las causas, el auditor tiene mayores elementos de
juicio para proponer recomendaciones adecuadas.

En los hallazgos de auditoria el auditor incluir los comentarios de la
administracin, relacionadas con las observaciones y recomendaciones
presentadas a la mxima autoridad de la entidad, debido a que ello coadyuva en
la toma de acciones correctivas. Conocidos los comentarios de la administracin
sustentados con evidencias suficientes y competentes, se presentar en la
estructura del hallazgo el grado de cumplimiento que la administracin a dado a la
recomendacin. Este grado de cumplimiento podr definirse segn los siguientes
niveles:
a) Recomendacin Cumplida
b) Recomendacin en proceso
c) Recomendacin no cumplida.

Para documentar el desarrollo de los hallazgos, se utilizar el formulario
denominado Hallazgo Potencial de Auditoria (HPA), segn modelo en anexo N
5.

En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerar los siguientes atributos:

TITULO.
El titulo deber expresar en forma breve una idea general del hallazgo.

CARACTERISTICAS.
- Debe ser breve
- Positivo o negativo
- Debe sintetizar el contenido del hallazgo

CONDICION.
Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias
suficientes y competentes.

150

CARACTERISTICAS.
- Denota lo que es
- Describe la deficiencia
- Debe ser objetiva
- Producto de verificacin o comprobacin
- Se sustenta con evidencias
- Opuesto a deber ser
CRITERIO.
Es el beber ser y que esta contenido en alguna ley, reglamento instructivo u otra
normativa aplicable. Para que exista hallazgo deber existir oposicin entre la
condicin y el criterio.

CARACTERISTICAS.
- denota el deber ser
- existe en normativa
- textual
- opuesto a condicin

CAUSA
Es el origen de la deficiencia

CARACTERISTICA:
- Identifica el origen de la deficiencia
- Producto de falla de administracin.
- Se puede evidenciar con la respuesta de la administracin

EFECTO.
CARACTERISTICAS:
- Ocasionado por la condicin
- Categrico
- Evitar palabras o frases dubitativas

151

RECOMENDACIN.

CARACTERISTICA:
- Presenta solucin a la condicin
- Ataca la causa
- Es viable
- Se aplica por s sola

C0MENTARIOS DE LA ADMINISTRACION.
- Respuesta escrita a los hallazgos comunicados
- til para conocer el grado de cumplimiento de la recomendacin

GRADO DE COMPLIMIENTO
- Recomendacin cumplida
- Recomendacin en proceso
- Recomendacin no cumplida


152

7. INFORME

De acuerdo a la NIA No, 700, el documento escrito en donde el auditor presenta
su opinin sobre la razonabilidad de la situacin financiera de la adesco auditada
expresada en el conjunto de estados financieros examinados, as como de los
resultados de la evaluacin de control interno y del cumplimiento de leyes
reglamentos y dems normas aplicables, se le denomina informe de auditoria.
Los esquemas de informes de auditoria financiera y exmenes especiales se
presentan en anexo 6.
Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administracin por
escrito en forma previa a su emisin final, para darle la oportunidad a la entidad
CAPITULO
IV
PROCEDIMIENTOS
INFORME DICTAMEN INFORME DE
CONTROL
INTERNO
Comunicacin
Tramitacin
Remisin
Elementos
Clases
Elementos
Seguimientos
Recomendaciones

153
de expresar sus comentarios, as como de que aporte cualquier evidencia que los
apoye.

COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIN.

Es esta parte se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los
resultados obtenidos, que permitan cumplir lo dispuesto en el Art. 120 del Cdigo
Municipal, los hallazgos de auditoria definitivos, de darn a conocer as:

Se enviar a la mxima autoridad de la adesco, una nota de Comunicacin
de Resultados, llamada tambin Carta a la Gerencia (anexo No.7) en la cual
se desarrollan los atributos de los Hallazgos y las recomendaciones
correspondientes, con la finalidad de obtener explicaciones y mayores
elementos de juicio, que permitan preparar el Borrador de Informe de
Auditoria.
Antes que el equipo de auditoria se retire de la adesco, el Supervisor y el jefe,
debern:

Obtener por escrito las explicaciones mencionadas en los prrafos
anteriores, as como asegurarse que se dispone de toda la informacin
necesaria y que la evidencia obtenida es suficiente para respaldar los
hallazgos que se incluirn en el Borrador de Informe de Auditoria.
Preparar el Borrador de Informe de Auditoria y someterlo a revisin de la
unidad de Auditoria que corresponda.
Obtener la informacin relativa al nombre completo, cargo desempeado y
dems datos que se establezcan y detallarlos en la nota de remisin del
informe de auditoria, que se envi al jefe. En caso de informes sin hallazgos,
se incluir solamente nombre, cargo y perodo examinado.

7.1.1 Elaboracin y Tramitacin del Informe.

154
Respecto a la preparacin del borrador de informe de auditoria, convocatoria para
lectura del mismo, anlisis de evidencia y explicaciones adicionales, notificaciones
y remisin del informe definitivo, as como de la distribucin del Informe de
Auditoria, se aplicarn los procedimientos siguientes:

7.2. PROCEDIMIENTOS.
Objetivo: proporcionar los lineamientos para la elaboracin del
informe de auditoria.

No.

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

1.

2.

Supervisor

Auditor.

Revisar los hallazgos de auditoria,
asegurndose que los mismos se encuentren
sustentados en los papeles de trabajo con
evidencias y suficientes competentes.
Preparar el Borrador del Informe de Auditoria,
tomando como referencia el modelo obtenido en
anexo No. 6 y lo entregar al jefe para su
revisin.
Preparar el Borrador del Informe de Auditoria y
constatar que los hallazgos estn sustentados
con las evidencias correspondientes
En caso de existir observaciones, elaborar hoja
de supervisin dirigida al Supervisor, para que
procesa a efectuar las correcciones respectivas.
Efectuadas las correcciones o modificaciones por
parte del Supervisor, entregar el informe
preliminar para efectos de revisin al Director,
quien podr considerar, adems la revisin por

155

3.

4.

5.

6.

Director

Supervisor

Director

Secretara

parte de un supervisor de control de calidad.
Revisado y aprobado el Borrador de Informe de
auditoria, notificar a la mxima autoridad de la
adesco y cada uno de los supervisores
actuantes, el da, hora y lugar en que se har la
lectura y discusin del Borrador de Informe de
auditoria, segn nmina y detalle preparado por
el supervisor y Director (ver anexo No. 8)
Establecer que en la lectura y discusin estn
presentes el Supervisor y el auditor y algunos
miembros del Equipo de Auditoria, que se estime
conveniente.
Elaborar Acta de Lectura y Discusin del
Informe, que ser firmada por los asistentes, lo
cual no constituir aceptacin de los resultados
del Informe de auditoria, sino nicamente
constancia de la presencia, de los asistentes y
eventualmente resumen de los comentarios o
explicaciones ms relevantes.
En caso de no existir correcciones u otras
modificaciones, firmar el Informe definitivo de
Auditoria, en el nmero de ejemplares que sean
necesarios para ser remitidos a las instancias
correspondientes.
Elaborar nota de remisin del Informe Definitivo
de Auditoria, la cual ser dirigida y enviada a la
mxima autoridad de la entidad. A los dems
funcionarios actuantes se les remitir acta de
lectura de informe, en la cual se mencione que
estuvieron presentes en dicha lectura (Ver anexo
No. 9).

156

7.

Director.

Firmar nota de remisin de los ejemplares del
Informe final de Auditoria as:

Presidencia.
Direccin de Responsabilidades.
Direccin de Operaciones Administrativas
Titular de la entidad auditada.

Un ejemplar del Informe servir para el archivo de la
Direccin y una copia se agregar en el legado de
los Papeles de Trabajo Gerenciales.

7.3. REMISION DEL INFORME A LA DIRECCIN PARA LA
DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES.

Inmediatamente despus de notificar el Informe Definitivo de auditoria, a la
mxima autoridad de la adesco (J unta Directiva/ Socios, etc.) y entregada el acta
de lectura de Informe a cada uno de los funcionarios actuantes, se proceder a
remitirlo a la Direccin de Responsabilidades, para la Determinacin de
Responsabilidades, en un plazo no mayor de 15 das, contados a partir de la
fecha de emisin del informe, para lo cual se efectuar el procedimiento siguiente:

Objetivo: Establecer los lineamientos para el envo del informe a
La direccin.

No.

RESPONSABLE

ACTIVIDAD

1.

Supervisor

Elabora la Nota de remisin, conforme al

157

2.

3.

Auditor

Director
modelo de Anexo No. 10 y entrega Director
para revisin. Cuando no hubieren hallazgos,
la nota contendr nicamente un prrafo en el
cual se explicar que durante el perodo
examinado no se identificacin hallazgos, por
tanto nicamente se agregar nomina y
direccin de funcionarios actuantes.
Revisa nota de remisin y verifica que su
contenido concuerde con los resultados del
informe y entrega al jefe, para efectos de
autorizacin.
Revisa redaccin, contenido de la nota de
remisin, y si estuviese de acuerdo la
suscribir, caso contrario la devolver al
supervisor para que efecte las
correcciones pertinentes.
Enva la nota de remisin a la direccin de
Responsabilidades, junto con un ejemplar
del informe definitivo y el acta de lectura
respectiva.

7.4 DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Segn lo establecido en la NIA No. 700, el informe de auditoria es el medio a
travs del cual el auditor, emite su juicio profesional sobre los estados financieros
que ha examinado. El informe es la expresin escrita el auditor expone su
conclusin sobre la tarea que realiz.

En su informe el auditor expresar que ha examinado los estados financieros de
la entidad, identificando cmo llev a cabo su examen aplicando las normas de
auditoria generalmente aceptadas y las normas de auditoria gubernamentales

158
Adoptadas por la Alcalda Municipal, indicando adems que dichos estados
presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera, la ejecucin presupuestaria, flujo de fondos y los resultados de sus
operaciones por el ao terminado, de acuerdo con principios de contabilidad
gubernamental y dems normativa contable emitida por la Direccin General de
Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda.

El informe de auditoria financiera contendr un dictamen en el cual se expresar
la opinin del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados
obtenidos.

Preparar un buen informe de auditoria requiere algo ms que tener conocimientos
profundos de auditoria financiera. Requiere destreza para ordenar correctamente
los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto,
comprensible e incluso persuasivo.

Antes de elaborar el informe, el Supervisor y Auditor efectuarn una revisin
minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron
satisfactoriamente los objetivos de la auditoria, y que se hayan considerado todos
los asuntos importantes.

7.4.1 Elementos bsicos del dictamen del auditor.

Los elementos bsicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados
como sigue:
a. Titulo.
b. Destinatario.
c. Prrafo Introductivo
Identificacin de los estados financieros auditados.
Expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y
de la responsabilidad del auditor.
d. Prrafo de alcance (describe la naturaleza de la auditoria).

159
Referencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas,
norma de auditoria gubernamental, emitidas o adoptadas por la
Alcalda Municipal de Santa Ana.
Descripcin del trabajo realizado por el auditor.
e. Prrafo de Opinin (contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los
estados financieros).
f. Lugar y fecha del Dictamen, y,
g. Firma del Director.

Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor, porque as se contribuye a promover el entendimiento de parte de los
usuarios, as como identificar circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran.

a. TITULO
El dictamen del auditor debe tener el titulo Dictamen del Auditor, para
distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como por
ejemplo, funcionarios de la entidad, informes de otro tipo de auditoria.
b. DESTINATARIO
El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conforme los
requieran las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige al titular de
la entidad, segn el caso, cuyos estados financieros han sido examinados.
c. PRRAFO INTRODUCTIVO.
El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la entidad
que han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por tales estados. El
dictamen debe incluir una declaracin en el sentido de que la preparacin de
los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la entidad,
y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar su
opinin con base a su examen, sobre la razonabilidad de las cifras
contenidas en los estados financieros.
d. PRRAFO DE ALCANCE.
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoria que fue
realizada de conformidad con las normas Internacionales de auditoria. El

160
alcance se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios
para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario
del dictamen necesita esta expresin como una garanta de que la auditoria
ha sido practicada de conformidad con las normas o prcticas establecidas.
El dictamen debe incluir la expresin del auditor de que el examen
proporciona una base razonable para la opinin emitida. El dictamen debe
incluir una declaracin de que la auditoria fue planeada y efectuada para
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la
auditoria comprende:
Examen sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias
que respaldan la informacin y los asuntos importantes presentados
en los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad usados en la preparacin
de los estados financieros.
Evaluacin de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia.
Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

e. PRRAFO DE OPININ.
En el dictamen del auditor debe expresar claramente su opinin respecto a si
los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, la ejecucin presupuestaria y el
flujo de fondos de la adescos de acuerdo con NIFS, segn el caso.

Los trminos utilizados para expresar la opinin del auditor se presentan
razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminologa indica
que el auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales respecto a
los estados financieros. El marco conceptual para la determinacin de los
estados financieros es determinado por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la prctica
profesional.


161

f. LUGAR Y FECHA DEL DICTAMEN.
La fecha del dictamen debe ser aquella que coincide con la finalizacin de
la auditoria y debe indicar la localidad que corresponde al domicilio de la
Alcalda Municipal de Santa Ana.

g. FIRMA E IDENTIFICACIN DEL AUDITOR.
El dictamen debe ser emitido por el Director de la direccin de auditoria
correspondiente.

7.4.2 Clases de dictmenes. (Ver anexos No 11,12 13 y 14)
Los dictmenes de auditoria se clasifican de la siguiente forma:
a) Dictamen con Opinin Limpia (sin salvedades, estndar)
b) Dictamen con Opinin con Salvedad.
c) Dictamen con Opinin Adversa.
d) Dictamen con Abstencin de Opinin.

a. Dictamen con Opinin Limpia (sin salvedades, estndar).
Debe expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros presenta razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, la situacin financiera de la entidad. Una opinin sin salvedades
tambin indica implcitamente que han sido determinados y expuestos en
forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en
la aplicacin de principios contables o en estimaciones realizadas por la
gerencia y sus efectos correspondientes.

b. Dictamen Opinin con Salvedades.
Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que
no puede expresarse una opinin limpia, pero que los resultados de cualquier
desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el alcance de su trabajo no es tan

162
importante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. Es este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditoria
que por su materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los
estados financieros.

c. Dictamen con Opinin Adversa.
Una opinin adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es
tan importante para los estados financieros, que el auditor concluye que una
salvedad al dictamen, no es adecuada para revelar la naturaleza equivocada o
incompleta de los estados financieros. Por lo tanto el auditor concluye que tales
estados en su conjunto, no presentan razonablemente la situacin financiera de
la entidad auditada, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y
ejecucin presupuestaria de conformidad a principios de contabilidad
generalmente aceptados.
d. Abstencin de Opinin.
Una abstencin de opinin debe expresarse cuando, el posible efecto de una
limitacin en el alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia de auditoria y en consecuencia, no puede expresar una
opinin sobre los estados financieros.
La abstencin de opinin se hace necesaria cuando el auditor no ha podido
realizar una auditoria suficiente que le permita formarse una opinin sobre los
estados financieros. La abstencin de opinin no debe expresarse cuando el
auditor considera que como resultado de su auditoria, existen desviaciones
importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se exprese una abstencin de opinin por limitaciones al alcance, el
auditor debe indicar en un prrafo por separado, las razones por las cuales su
auditoria no cumple con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y debe
indicar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinin.


163

Condiciones a tenerse en cuenta para emitir un Dictamen distinto al de sin
salvedades .

a. Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los
estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, existe una restriccin de alcance.

Existen dos causas principales de las restricciones de alcances; restricciones
que impone la administracin y restricciones ocurridas por circunstancias fuera
del control de auditor o administracin.

b. Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

c. Cuando el auditor no es independiente.

7.5. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO.

En una auditoria a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse
una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de la entidad, as
como evaluar el control interno y verificar el cumplimiento de disposiciones
legales. Aun cuando el auditor no est obligado a encontrar condiciones
reportables, debe estar al tanto de su posible deteccin, mediante la
consideracin de los elementos del control interno. Las condiciones que se
consideren ser reportadas a la administracin, constituyen asuntos que llaman la
atencin del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que
representan deficiencias importantes, que podran afectar y reportar informacin
financiera uniforme con las afirmaciones de los estados financieros. El auditor
tambin debe de identificar asuntos que en su opinin no son condiciones
necesarias de informarlas, sin embargo tendr que comunicarlo en carta de
gerencia como asuntos menores.

164

El informe de control interno (ver modelo en anexo No.15); es el documento
mediante el cual el auditor comunica a la entidad, los hallazgos (condiciones
reportables) ms importantes detectados en una auditoria financiera, referidas al
diseo u operacin del control interno.

Aunque el auditor est comprometido para informar sobre las aseveraciones
gerenciales acerca del control interno, la administracin es responsable sobre su
diseo y mantenimiento efectivo. Por lo tanto la administracin es libre de evaluar
el control interno sin perjuicio de la realizacin por el auditor.

Como la administracin es responsable de evaluar la efectividad de su control
interno, sta debe basarse en criterios de control que son considerados
esenciales para el diseo e implementacin de un control interno efectivo. La
efectividad de un control interno puede determinarse slo cuando la evidencia
adecuada est disponible para ser evaluada por el auditor.
Por ejemplo: cuando el control interno no est bien documentado o la
documentacin sustentatoria no se mantiene fsicamente en la entidad, el auditor
no puede formarse una opinin sobre la aseveracin relativa a la efectividad del
control interno.

7.5.1 Elementos bsicos del informe.

Los Elementos del informe de auditoria, contiene la misma informacin que los
elementos bsicos del auditor, por lo que consideramos que no es necesario
enunciarlos en el desarrollo de este prrafo.

7.6. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL.

Al realizar una auditoria financiera el auditor debe obtener un conocimiento de los
posibles efectos sobre los estados financieros de leyes y reglamentos que
generalmente los auditores reconocen que tienen un efecto directo e importante

165
sobre la determinacin de las cifras en los estados financieros de una entidad
gubernamental. El auditor debe adems evaluar si la administracin ha
identificado leyes y reglamentos que tengan efecto directo e importantes sobre la
determinacin de las cifras en los estados financieros de la entidad y obtener un
entendimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de tales leyes
y regulaciones.

La administracin es responsable de asegurarse que la entidad que maneja,
cumple con las leyes y reglamentaciones aplicables a su actividad. Esa
responsabilidad incluye identificar las leyes y reglamentaciones aplicables y el
establecimiento de polticas y procedimientos de control interno, diseados para
proporcionar una seguridad razonable que la entidad cumple con esas leyes y
reglamentos. La responsabilidad del auditor es probar y reportar sobre el
cumplimiento de esa normativa de acuerdo al alcance de su trabajo.

7.7. SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
ANTERIORES.

El auditor realizar actividades de seguimiento de las recomendaciones
contenidas en los informes de auditoria anteriores, con el fin de lograr los
objetivos siguientes:
Determinar el grado de cumplimiento actual de las recomendaciones
contenidas en los informes de auditoria anteriores efectuados en las entidades
sujetas a examen. Este grado de cumplimiento podr ser:
a) Recomendacin Cumplida.
b) Recomendacin en Proceso,
c) Recomendacin No Cumplida.
Permitir la presentacin uniforme de los resultados del seguimiento.
Obtener evidencia suficiente y competente sobre el grado de aplicacin de las
recomendaciones.


166
El seguimiento a las recomendaciones de auditoria anteriores se incluye en la
planeacin y se ejecuta durante el proceso del examen.

7.7.1 Programa de seguimiento.

El Supervisor preparar un programa especfico de seguimiento, que servir de
gua al auditor, el cual ser revisado por el Director.

Se detallan a continuacin algunos procedimientos generales para el seguimiento.

7.7.2 Procedimientos en la sede.

a) El Supervisor solicitar al encargado del archivo permanente:
Los papeles de trabajo de la auditoria anterior para tener conocimiento de los
informe de auditoria o examen realizados por la Direccin de Auditoria que
corresponda, las notas de remisin a la Direccin de Responsabilidades, y
memorandos o cualquier otra evidencia que tenga relacin con la
comunicacin de recomendaciones a la entidad, originadas en la transcurso
de los exmenes.
Resoluciones emitidas por la Direccin de Responsabilidades.
b) Con la informacin obtenida, el auditor asignado proceder al anlisis de las
recomendaciones tabulando las mismas en papeles de trabajo de acuerdo al
orden siguiente:
Aspectos de Control Interno.
Aspectos de Cumplimiento Legal.

7.7.3 Procedimientos en la entidad.

El Supervisor y/o auditor asignado solicitar a la mxima autoridad de la
entidad y a los funcionarios responsables, la evidencia documental y/o fsica
sobre el grado de cumplimiento de las recomendaciones u ordenes impartidas

167
para su implantacin, as como explicaciones sobre las causas de su
incumplimiento.
Segn las reas de aplicacin verificar el cumplimiento de las
recomendaciones.
Si como producto del examen se establece que las explicaciones vertidas por
la administracin no justifican el incumplimiento de las recomendaciones se
determinar los perodos de actuacin en el caso de que haya habido cambio
de funcionarios responsables de aplicar las recomendaciones.

7.8. REMISION DEL INFORME DE AUDITORIA A LA DIRECCIN
DE RESPONSABILIDADES.

Inmediatamente despus de notificar el Informe Definitivo de la Auditoria, a la
mxima autoridad de la entidad (Ministro/ consejo Directivo/J unta
Directiva/consejo Municipal, etc.) y a cada uno de los presuntos responsables, se
proceder a remitirlo a la Direccin de Responsabilidades, en un plazo no mayor
de 15 das, contando a partir de la fecha de emisin del informe.


168
APENDICE No. 1
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
GENERALES Y RELACIONADAS CON AUDITORIAS
FIANANCIERAS.

1- Capacidad Profesional.

El personal designado para practicar la auditoria deber poseer en su conjunto la
capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran.

2- Independencia

En todos los asuntos relacionados con la auditoria, la organizacin de auditoria y
los auditores gubernamentales o privados deben estar libres de impedimentos
personales y externos para proceder con independencia desde el punto de vista
organizacional y mantener una actitud y apariencia independiente.

3- Debido cuidado Profesional.

Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar y preparar los
informes correspondientes.

4- Control de Calidad.

Las organizaciones de auditoria que llevan a cabo auditorias deben tener un
apropiado sistema interno de control de calidad apropiado y participar en un
programa de revisin externa del control de calidad.


169
NORMAS PARA EL TRABAJO DE CAMPO DE AUDITORIAS
FINANCIERAS.
1. Planeamiento.

El trabajo debe ser debidamente planeado y debe ser la materialidad
entre otros temas, al determinar la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de auditoria y al evaluar los
resultados de aquellos procedimientos.
Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes soliciten
sus servicios de auditoria y al comit de auditoria, la naturaleza y
extensin de las pruebas planeadas.
Los auditores deben efectuar seguimiento sobre hallazgos
significativos y recomendaciones detectadas en anteriores
auditorias.

2- Errores, irregularidades, y actos ilcitos

El auditor debe planear para tener una seguridad razonable que
ser posible describir irregularidades significativas en los estados
financieros examinados.
El auditor debe considerar la posibilidad de que hayan ocurrido
actos ilcitos. Si alguna informacin especifica llama la atencin del
auditor y proporciona evidencia sobre posibles actos ilegales que
podran tener un efecto indirecto material sobre los estados
financieros.

3- Controles Internos.

El auditor debe tener comprensin suficiente del control interno para
planear la auditoria, determinar naturaleza, oportunidad y alcance de
las pruebas a ser aplicadas.

170
5- Papeles de Trabajo

a. Deber conservarse el registro de los auditores en papeles de
trabajo.
b. Los papeles de trabajo deben contener informacin suficiente que
permitan a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto
previo con la auditoria realizada, obtener evidencia que sustente las
conclusiones y juicios significativos que emita.

NORMAS PARA LA PRESENTACION DE INFORMES DE
AUDITORIA FINANCIERA.

1. El informe debe establecer si los estados financieros se presentan de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
2. El informe identifica aquellas circunstancias en las cuales no se han
observado consistentemente tales principios en el perodo con respecto al
ao precedente.
3. Las revelaciones en los estados financieros han de ser considerados como
razonablemente adecuadas a menos que establezcan lo contrario en el
informe.
4. Los informes de auditoria deben establecer claramente que la auditoria ha
sido realizada de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental
Generalmente Aceptados.


171
APENDICE No. 2
EL MUESTREO DE AUDITORIA

Segn NIA No. 530, el muestreo en el proceso de la auditoria, consiste en la
aplicacin de un procedimiento de auditoria a menos del 100% de la poblacin
total.
Un elemento del plan de auditoria es el clculo del tamao de la muestra a
examinar.
Dada las limitaciones del costo y de tiempo, no es factible examinar el 100% de
las partidas que compongan un saldo a una clase de transacciones. Por lo tanto
es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la
poblacin entera.

RIESGO DE MUESTREO.
El riesgo de muestreo tiene que ver con la posibilidad de que una muestra,
apropiadamente escogida, no sea representativa de la poblacin.
El enfoque del muestreo para auditoria puede ser tipo estadstico o no estadstico.

ETAPAS DEL MUESTREO

El muestreo de auditoria, siendo de tipo estadstico o no estadstico, involucra las
siguientes etapas:
- Planeacin el diseo
- Determinacin del tamao de la muestra
- Auditoria de las partidas
- Evaluacin de los resultados


172
RIESGO DE AUDITORIA
El riesgo de que un auditor de una opinin de auditoria inapropiada cuando los
estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera
importante. Este riesgo tiene tres componentes que son: Riesgo Inherente,
Riesgo de Control y Riesgo de Deteccin.
Riesgo Inherente.

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transaccin a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, asumiendo que
no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control.
Es el riesgo que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el
sistema de control interno implantado por la administracin.

Despus de obtener una comprensin del sistema de control interno, el auditor
debe hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control por cada aseveracin
de los estados financieros de importancia relativa.

Riesgo de deteccin.

Es el riesgo que el auditor no describa errores importantes que no hayan sido
detectados por el sistema de control interno. Este riesgo es inversamente
proporcional al riego inherente y e control.

El riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos
sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo inherente y de control, influye en
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben
realizarse para reducir el riesgo de deteccin.


173
Planificacin y Diseo de Muestreo.

El autor, al planificar y disear el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente
que cumpla con el objetivo de auditoria expresado.
Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y disea
la muestra son:
El objetivo de la prueba de auditoria.
La poblacin de la cual escogera la muestra ; y
La posibilidad del uso de la estratificacin.
Objetivos de Auditoria

Primero, el auditor determina los objetivos especficos de la auditoria, y los
posibles procedimientos de auditoria, los posibles procedimientos de auditoria
que sea posibles para lograrlos. La consideracin de la naturaleza de la
evidencia de auditoria buscado y las condiciones de error, u otras
caractersticas de ayuda mucho al auditor en definir que constituye un error, y
que poblacin debe utilizar para propsitos de muestreo.

La poblacin

Para un auditor, las caractersticas mas importantes que el debe probar tiene
que ver con la integridad y lo apropiado de una poblacin. El primero exige que
el auditor establezca todas las partidas que deben estar en la poblacin, estn
para el segundo, dirige a que el auditor determine que la representacin fsica de
la poblacin sea apropiada para los objetivos del plan de auditoria.

Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinin sobre la integridad de las
transacciones de compras, la poblacin apropiada podra ser todas las facturas
aprobadas que hayan sido registradas.

Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la poblacin
identificada satisfaga ambos de los siguientes atributos:

174
Integridad
El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas
supuestamente contenidas en la poblacin sean incluidas. Por ejemplo, si el
auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar
conclusiones sobre todas las facturas de pago de un archivo, no puede sacar
conclusiones sobre todas las facturas par el periodo entero cuando el auditor
no esta seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas.

Lo apropiado
El auditor debe asegurarse de que la poblacin es lo apropiado para el objetivo
de auditoria en el proceso de muestreo. Un ejemplo seria si el objetivo del
auditor es confirmar la existencia de las cuentas a pagar (Acreedores
Monetarios), la poblacin podra la lista de las cuentas por pagar.

La Estratificacin

En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoria, puede
optar por estratificar la poblacin. Esto quiere decir que el auditor divide la
poblacin en sub-poblaciones distinta, basado en algunas de sus caractersticas
nicas tal como su valor monetario.

Un ejemplo censillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar
el registro subsidiario de las cuentas por pagar (Acreedores Monetarios), el
auditor podra agrupar la poblacin en tres partes:
i. Cuentas de mas de $ 1 milln
ii. Cuentas entre $ 100 mil y $ 1 milln; y
iii. Cuentas de menos de $ 100 mil.

El esfuerzo inicial de estratificacin permite que un porcentaje mayor del
esfuerzo de auditoria sea enfocado hacia las partidas de mayor valor, las cuales
posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores monetarios.


175
Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de
auditoria aplicados a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las
partidas dentro del mismo estrato. Para llega a una conclusin sobre la
poblacin total, el auditor tendr que considerar otos factores tales como el
riesgo y la materialidad en relacin con cualquier otros, estratos que compongan
la poblacin entera.

En trminos del aumento de la eficiencia de la auditoria, la estratificacin reduce
la variabilidad de las perdidas dentro de cada estado, as permitiendo la
reduccin en el tamao de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo
de muestreo.

Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas.

Algunos mtodos estadsticos para determinar el tamao de la muestra son:
El muestreo de atributos para pruebas de controles
El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas.

a) El muestreo de atributos
Se define el muestreo de atributos como un mtodo estadstico y probabilstica
de evaluacin de muestras que da como resultado el clculo de la proporcin
de prdidas en una poblacin que contiene una caracterstica o atributo de
inters.
En un plan de auditoria se define la partida para la muestra como un saldo de
una cuenta, una factura de compra, una firma de aprobacin, o cualquier otra
caracterstica de la poblacin contable que tiene alguna importancia real o
fsica.

El muestreo de atributos se dirige a la estimacin de la proporcin de una
poblacin que tenga o no tenga un atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue
autorizado o no, la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos

176
resultados posibles para cada partida; si o no, cumplimiento o no cumple,
correcto o incorrecto.
b) Desviacin Crtica de cumplimiento.

Una desviacin crtica de cumplimiento es una condicin observada en una
partida especfica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una
desviacin de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor
deseaba confirmar. Por ejemplo, si la nomina no se prepara de acuerdo a los
procedimientos prescritos por la administracin, existe una desviacin de
cumplimiento si el auditor deseaba confirmar en la preparacin de la nomina de
acuerdo con los procedimientos prescritos.

c) Tasa de ocurrencia esperada

La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones crticas que el
auditor espera de muestra. Se basa esta decisin en la experiencia anterior.
Puede expresarse en trminos de un numero o u porcentaje.
d) Error tolerable

El error tolerable (ET) es el porcentaje mximo de desviaciones de
cumplimiento de control que el auditor este dispuesto a aceptar, y, todava
concluir que se puede confiar en el control probado.

Las etapas en el Muestreo de atributos
Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos:

a) Determinando el tamao de la muestra;
b) Escogiendo la muestra;
c) Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento; y
d) Evaluando los resultados de las pruebas.


177
Determinacin del tamao de la muestra:

El procedimiento a seguir para calcular el tamao de la muestra es lo siguiente:

1) Definir la poblacin de la cual quiere llegar a una conclusin, identificando
los controles en los cuales confiar, y definir que constituye una desviacin
critica de control ( es decir, un error importante);

2) Determinar el Error Tolerable (ET). Tal como se explico, el ET es la
desviacin mxima que el auditor esta dispuesto a aceptar, y todava
concluir que la confianza que desea derivar del procedimiento de control
probado, es adecuado. Esto se calcula basado en el nivel de confianza que
el auditor espera (planifica) en los controles internos. Las tablas
establecidas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de
un tamao dado, con tazas de error diferentes;

3) Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de
desviacin critica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra.
Eso se calcula basado en experiencia anterior.
4) Buscar el error tolerable en la parte superior de la tabla; y
5) Buscar en dicha columna el cruce con la Tasa de Error Esperado para
determinar el tamao de la muestra.


178
APENDICE No. 3
MATERIALIDAD Y RIESGO

Delimitacin de la materialidad

La materialidad esta relacionada con el monto mximo de errores posibles y
no con los errores ms probables o conocidos. El monto mximo de errores
posibles incluye todo tipo de errores, irregularidades y fraudes que pueden
afectar los estados financieros, independientemente de su naturaleza o de su
causa; lo cual incluir errores graves, errores leves, fraudes e
incumplimientos. Los errores en los estados financieros obedecen a
inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la
realidad, la determinacin inadecuada de las estimaciones contables, fallas en
los procedimientos de control interno, incumplimientos de convenios,
contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisin de informacin
necesaria, que tengan un afecto directo y significativo en la determinacin de
las cifras de los estados financieros.

Un error o un conjunto de errores existentes en los estados financieros se
consideran importantes si a la luz de las circunstancias, es posible que la
decisin de una persona que se base en dichos estados financieros y posee
un conocimiento razonablemente suficiente de las actividades comerciales y
econmicas (el usuario) se a modificado o influenciada por ese error o por el
conjunto de errores.

En la auditoria financiera, debe determinarse la materialidad para la
planeacin y para el informe o para el dictamen. La materialidad par afines de
planeacin es una estimacin de la materialidad par afines de informe y
deber establecerse en forma conservadora. Para determinar la materialidad
en la fase de la planeacin deben considerar solo factores cuantitativos y
cualitativos. Para determinar la materialidad el auditor deber considerar
siempre el punto de vista del usuario, pero a condicin de que sea razonable,

179
en cuyo caso, su juicio profesional y el del equipo de auditoria juega un
papel fundamental.

Como ya hemos dicho la materialidad se relaciona con el error posible y no
con el error ms probable. Lo anterior significa que en la fase de la ejecucin
el auditor no puede comparar simplemente la suma de los errores ms
probables y luego restar esa estimacin al modo de la materialidad. Esta
estimulacin se denomina a menudo Total de Errores Esperados. Para
estimar el total de errores esperados el auditor debe considerar:

Los resultados de la auditoria del ao anterior
Cambios conocidos o esperados en la eficiencia del sistema de control
interno
Cambios conocidos o esperados en la naturaleza y en el nivel de
actividad de las operaciones de la entidad auditada
El grado en que se espera que la entidad auditada corregir los errores
descubiertos.


180
APENDICE No. 4
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

DEFINICION DE PRUEBAS ANALITICAS:

Las pruebas analticas consisten en la aplicacin de comparaciones, clculos,
indagaciones, inspecciones, y observaciones para analizar la razonabilidad de
las informaciones financieras y desarrollar expectativas sobre las relaciones
entre datos financieros y los de operacin.
El auditor podr obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos
analticos, siguientes:

Pruebas de razonabilidad
Anlisis de tendencia
Anlisis de relaciones

El auditor podr realizar pruebas de razonabilidad para hacer clculos para
estimar un monto tal como un saldo de una cuenta. Estas pruebas las puede
efectuar mediante predicciones de montos mediante datos financieros y de
operacin. El auditor puede desarrollar estas predicciones utilizando la ecuacin
de la lnea recta (Y =a+bx), don Y es la variable dependiente y X la variable
independiente.

El auditor puede efectuar pruebas de tendencias para el anlisis de los cambios
en saldo de cuenta o clase de transaccin dados entre el periodo actual y el
previo o travs de varios predicciones utilizando las formulas descritas
anteriormente.
Para las pruebas de relaciones, el auditor puede analizar la relacin existente
entre:

Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta, entre los diferentes estados
financieros

181
Una clase de transaccin y un saldo de cuenta
Los datos financieros y los de operacin

Calculo de la prediccin y comparacin con el monto registrado.

La materialidad asignada para los procedimientos analticos, es muy importante
ya que provee un punto de referencia til que sirve el auditor para evaluar los
resultados de los procedimientos analticos.

Despus de efectuada la prediccin, el auditor compara el resultado obtenido de
los procedimientos analticos con los registros contables. La existencia de una
diferencia entre ambas, requiere un seguimiento si el monto de la diferencia
excede el nivel de la materialidad asignada. Por lo que, debern efectuarse
pruebas de detalle, para obtener evidencia de auditoria sobre si existen errores
o irregularidades.

Rotacin de Procedimiento Analticos con las Pruebas de Detalle

Los procedimientos analticos normalmente no son eficaces para obtener
evidencia de auditoria con respecto a algunos objetivos de la auditoria; por
ejemplo, ellos no pueden reemplazar las confirmaciones de terceros y la
observacin de los recuentos fsicos.

Algunas veces el auditor puede utilizar los procedimientos analticos o las
pruebas de detalle como enfoques alternos para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria respecto a un objetivo dado de auditoria. Se puede
aplicar pruebas sustantivas con detalle de un ao y aplicar procedimientos
analticos otro ao. Por ejemplo, el primer ao, el auditor puede aplicar
procedimientos de detalle al rubro de remuneraciones; y el segundo ao, puede
que opte por utilizar procedimientos analticos, si es que los procedimientos
sustantivos del ao anterior, proporcionaron evidencia convincente de auditoria.


182
G. ALCANCE DE LA PROPUESTA

Con el manual de procedimientos de auditoria, el departamento de proyeccin
social podr realizar las auditorias a las Asociaciones de Desarrollo Comunal,
con mayor eficiencia y rapidez

En vista de lo anterior, la creacin de este manual, los auditores tendrn un
apoyo que fortalecer el rea de auditoria en el departamento de proyeccin
social, el cual les permitir obtener resultados ms eficientes y emitir un juicio
razonable de las condiciones administrativas y financieras de cada Asociacin de
Desarrollo Comunal y aportar recomendaciones de beneficio para las
comunidades.


183
H. IMPLEMENTACION DEL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA QUE FACILITE EL CONTROL DE LAS OPERACIONES
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS EN LAS ADESCOS
INSCRITAS EN LA ALCALDIA MUNICIPAL DE SANTA ANA.

ORGANIGRAMA DEL DEPARTAMENTO DE PROYECCION
SOCIAL

J EFE DE
AUDITORIA
ALCALDIA MUNICIPAL
DE SANTA ANA
PROMOTORES
AREA J URIDICO

AREA DE
AUDITORIA
AUDITORES
SUPERVISOR

184
H.1 DESCRIPCION DEPUESTOS

A continuacin se presenta las funciones que tendr cada uno de los
departamentos para la implementacin del Diseo del Manual de Procedimientos
de Auditoria.

Alcalda Municipal: Entidad encargada de velar por las necesidades de las
comunidades, coordinada por el departamento de proyeccin social

Promotores: Personal que tiene a su cargo un determinado nmero de
asociaciones, convirtindose en intermediarios entre las comunidades
(Asociaciones) y Alcalda.

rea jurdico: Encargado de hacer cumplir las leyes y normativas para la
legalizacin de las Asociaciones, y el funcionamiento de las mismas.

rea de auditoria: Unidad controladora encargada de fiscalizar las operaciones
administrativas y financieras de las Asociaciones.

Jefe de auditoria: Persona encargada de asignar, planificar y controlar las
actividades de la unidad de auditoria, y responsable de proporcionar informacin de
los resultados obtenidos en las auditorias, a las autoridades correspondientes.

Supervisor: Tendr la responsabilidad de coordinar y revisar el trabajo realizado
por los auditores, siendo el responsable de proporcionar la informacin al jefe de
auditoria.

AUDITORES: Realizarn los trabajos de auditoria en las diferentes Asociaciones
asignadas por el supervisor de la unidad, auxilindose de los promotores, siendo
ellos el contacto directo con las Asociaciones.


185
H.2 OBJETIVOS
GENERAL
Mejorar el procedimiento de las auditorias que el Departamento de Proyeccin
Social realiza a las Adescos.

ESPECFICOS.
Que la unidad de auditoria pueda realizar y evaluar las auditorias de una
manera ms prctica.

Que por medio del procedimiento del manual se obtenga informacin fiable de
la Administracin en las Adescos.

Que la Alcalda Municipal tenga una herramienta uniforme para la realizacin de
las auditorias.

H.3 PLAN DE IMPLEMENTACIN.

H.3.1 Presentacin Del Sistema.

El manual de procedimientos de auditoria ser para la Alcalda Municipal de
Santa Ana, y para el personal involucrado en el rea de supervisin y auditoria de
las Asociaciones Comunales.

H.3.2 Encargado o Responsable de la Implementacin.

Para la Implementacin del manual de procedimientos de auditoria se nombrara
un encargado el cual ser un Contador Pblico.


186
H.3.3. Recurso para la Implementacin.

Los recursos necesarios para la implementacin del manual de procedimientos
son los siguientes: Humanos, Material, Econmicos y Tecnolgicos, los cuales se
relacionan entre si garantizando el funcionamiento de la auditoria y la obtencin
de informacin razonable y oportuna.

I. PRESUPUESTO ANUAL DE ACTIVIDADES.

Para equipar y ampliar el departamento de auditoria, el Departamento
de Proyeccin Social necesita del equipo humano, y material, para lo
cual se proporciona el presupuesto siguiente:

No NECESIDAD COSTO
1 Asignacin de rea de Trabajo $ 100.00
2 Auditor Interno $ 800.00
3 Equipo Informtico $ 600.00
4 Mobiliario de Oficina $ 700.00
TOTALES $ 2,200.00

NOTA: El salario del Auditor Interno es mensual, y todos los dems gastos ser
inversin nica.


187

J. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION DELMANUAL DE
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Actividad Mes/semana Mes I Mes II
1 2 3 4 1 2 3 4
Presentacin del manual
Revisin del manual
Implementacin del Manual
Ejecucin del Manual


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