IV

Contenido
INFORME ESPECIAL APLICACIN PRCTICA

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Articulacin de la contabilidad nanciera, los costos y la contabilidad de gestin Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte I) Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36 Contabilizacion del rgimen de retenciones del IGV

IV - 1 IV - 6 IV - 8 IV-11

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Articulacin de la contabilidad nanciera, los costos y la contabilidad de gestin Fuente : Actualidad Empresarial, N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012

La contabilidad nanciera
La contabilidad nanciera constituye el procesamiento primordial para obtener la informacin operativa de la empresa sobre la gestin del da a da, dada la importancia que brinda dicha informacin a los usuarios externos, de acuerdo con las NIIF; esta debe ser imparcial y equitativa para los usuarios de la misma. Las NIIF son las bases tericas que rigen la formulacin de los estados nancieros. Es necesario recordar que las empresas preparan y presentan estados nancieros para terceros relacionados con las operaciones de la empresa. La informacin nanciera se ve estructurada en los estados nancieros, los cuales aparentemente parecen similares entre un uno y otro pas, pero se dan las diferencias como consecuencia de aspectos sociales, econmicos, nancieros, legales y usuarios diferentes.

Hablar de una articulacin de la contabilidad nanciera y de la contabilidad de gestin es referirnos a un funcionamiento estructural entre ambas partes de la contabilidad, en ese sentido la contabilidad nanciera cumple el rol de informacin hacia el exterior a travs de los estados nancieros y la contabilidad de gestin con la preparacin de la informacin interna para conocimiento de los responsables de la direccin de la compaa para que puedan tomar decisiones administrativas y econmicas en forma oportuna y eciente, siendo los costos la intercepcin entre ambas con nes de informacin especca interna sobre el costo de produccin. Para una mejor explicacin, podemos gracar el concepto de la referencia en la forma siguiente:
Articulacin de la contabilidad nanciera, costos y contabilidad de gestin

Caso N 1
Informacin nanciera A continuacin, se presenta la informacin nanciera que necesita la empresa con carcter de uso externo, donde se presenta el estado de situacin nanciera, el estado de resultado y el estado de cambios en el patrimonio neto de la empresa Del Ro S.A.C.
Compaa Manufacturera Del Ro S.A.C. Estado de situacin nanciera al 31 de diciembre de 200X (Expresado en miles de S/.)
ACTIVO Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar comerciales-Terceros Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Servicios y otros contratados por anticipado Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en proceso Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Desvalorizacin de existencias Total activo corriente

Contabilidad nanciera

Costos

Contabilidad de gestin

La grca muestra la comunicacin de la informacin entre la contabilidad nanciera, los costos y la contabilidad de gestin, lo cual implica que la informacin que se proporciona a la alta direccin de la empresa para su gestin del da a da, tiene que estar en coordinacin entre las indicadas reas, las cuales se relacionan con el proceso de los costo aplicados por la empresa. La contabilidad nanciera tiene en cuenta lo indicado en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y el proceso de la contabilidad interna debe cumplir con las directivas emanadas por la direccin de la compaa.
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40,000 56,000 (5,000) 12,000 200,000 25,000 25,000 110,000 36,000 23,000 (5,000) S/.517,000
Van...

Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Articulacin de la contabilidad nanciera, los costos y la contabilidad de gestin

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...Vienen

Informe Especial
inventarios, a n de que sirva de fuente de informacin para la presentacin del balance general y el anlisis de la situacin nanciera de la empresa, y (3) preparar la suciente informacin de tipo gerencial, a n de que sirva para tomar decisiones gerenciales. De lo indicado en el prrafo anterior, la contabilidad de costos proporciona a la gerencia informacin relacionada con el costo de los productos, el valor de los inventarios, el desembolso de las operaciones a nivel de costos reales y predeterminados, con el n de hacer comparaciones y establecer si se han utilizado ecientemente los recursos que se asignaron a la empresa. La funcin del departamento de costos es la siguiente: a. Suministra informacin a la gerencia general, a n de que pueda tener alternativas de gestin. b. Preparar informacin, a n de proponer disminucin de los costos o en todo caso mejorar los sistemas de costos. c. Ayuda a la preparacin de los presupuestos y en su anlisis de ejecucin. d. Calcular los costos y proyectar los resultados de las operaciones. e. Preparar informacin a efectos de valuar los inventarios y establecer mecanismos de control de gestin.

Activo no corriente Inversiones mobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo Desvalorizacin de activo inmovilizado Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados Total activo no corriente Total activo PASIVO Y PATRIMONIO NETO Pasivo corriente Tributos y aportes sistema de pensiones y de salud pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales-Terceros Obligaciones nancieras Total pasivo corriente Pasivo no corriente Pasivo diferido Total del pasivo Patrimonio neto Capital Capital adicional Resultados acumulados Excedente de revaluacin Resultado del ejercicio Total patrimonio neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

45,000 250,000 (50,000) (35,000) 210,000 S/.727,000 29,000 5,000 120,000 237,000 391,000 10,000 401,000 35,100 10,000 120,000 16,000 144,900 326,000 S/.727,000

Compaa Manufacturera Del Ro S.A.C. Estado de resultados por el ao terminado El 31 de diciembre de 200X (Expresado en miles de S/.)
ACTIVO Ventas netas S/.1,400,000 Total ingreso 1,400,000 Costo de ventas 650,000 Utilidad bruta 750,000 Gastos de administracin 180,000 Gastos de venta 190,000 Utilidad operativa 280,000 Gastos nancieros 50,000 Resultado antes de participaciones y del impuesto a la renta 230,000 Participacin de los trabajadores (23,000) Impuesto a la renta (62,100) Utilidad neta del ejercicio S/.144,900

Caso N 2
Estados de costos La contabilidad de costos prepara informacin para los estados de gestin como consecuencia del proceso de la informacin operativa de la empresa, tal como se muestra a continuacin:
Compaa Manufacturera S.A.C. Estado de resultados Para el ao terminado el 31 diciembre de 200X
Ventas S/.4200,000 Menos: costo de ventas: Inventario inicial S/.360,000 Costo de productos terminados (Anexo) 3000,000 Subtotal 3360,000 Menos: inventario nal de productos terminados (300,000) Costo de productos vendidos (S/.3060,000) Margen bruto 1140,000 Menos: gastos de administracin y venta (500,000) Utilidad de operacin S/.640,000 Menos: participacin de los trabajadores (64,000) Menos: impuesto a la renta (172,800) Utilidad neta S/.403,200

Compaa Manufacturera Del Ro S.A.C. Estado de cambios en el patrimonio neto del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X (Expresado en S/.)
Cuenta Saldo al 1 enero de 200X Utilidad neta del ejercicio Nuevos aportes accionistas Revaluacin voluntaria Saldo al 31 diciembre 200X Capital Excedente Resultados de acumulados revaluacin 35,100 120,000 144,900 10,000 16,000 45,100 16,000 264,900 Total 155,100 144,900 10,000 16,000 326,000

Compaa Manufacturera S.A.C. Anexo del costo de ventas Para el ao terminado el 31 diciembre de 200X
Materias primas directas: Inventario inicial S/.340,000 Compra de materia prima directa 2100,000 Subtotal 2440,000 Inventario nal 240,000 Materias primas directas utilizadas Mano de obra directa Costos indirectos: Mano de obra indirecta 140,000 Suministros 30,000 Consumo energtico 46,000 Depreciacin, planta 40,000 Depreciacin, equipo 60,000 Varios costos indirectos 14,000 Costo de produccin Ms: productos en proceso inicial Subtotal Menos: productos en proceso nal Costo de los productos vendidos (estado resultados)

La informacin presentada en el ejemplo N 1 permite hacer el anlisis correspondiente, a n de ver la tendencia que tendr la empresa para sus operaciones futuras.

Contabilidad de costos
La contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general, aquella constituye un sistema de informacin del proceso productivo cuyo rol especico es clasicar, asignar, acumular y controlar los costos de las actividades, procesos y lneas de produccin, a n de facilitar la toma de decisiones administrativas y econmicas, la planeacin y el control interno y administrativo de la empresa. La funcin de la contabilidad de costos es (1) proporcionar la informacin del costo de produccin, costos de venta, a n de determinar el resultado del ejercicio; (2) clculo del costo de los

S/.2200,000 500,000

330,000 3030,000 180,000 3,210,000 210,000 S/.3000,000

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Instituto Pacco

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Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

La contabilidad de gestin
Es la aplicacin de las tcnicas y conceptos contables para procesar los datos econmicos, histricos y estimados de una entidad, con el n de apoyar la toma de decisiones gerenciales, y para elevar el nivel de eciencia y ecacia administrativa, mediante el establecimiento de planes con base en objetivos econmicos racionales. El contenido de la contabilidad de gestin se determina por las exigencias informativas que demanda el control directivo. Suele ser analtica, por centros de produccin, lneas de negocio, lneas de producto, etc.1. La profesora Isabel Gallego lvarez, doctora en Ciencias Econmica y Empresariales de la Universidad de Salamanca, hace un estudio relacionado con la contabilidad de gestin, en dicho estudio analiza la evolucin histrica de la contabilidad de costos, desde la contabilidad interna, contabilidad de costos, contabilidad analtica de explotacin hasta llegar a la contabilidad de gestin desde los aos 1940 hacia adelante, razn por la cual nos permitimos una licencia sobre la naturaleza de la contabilidad de gestin en el sentido de que la citada autora maniesta que: La contabilidad de costos y de gestin se encuadra dentro de la microcontabilidad y concretamente dentro de las unidades econmicas productivas (empresas). Se trata de la contabilidad que realizan las empresas en su mbito interno y va a servir para que los usuarios internos representados por los gestores y directores de empresas puedan tomar decisiones2. La mencionada profesora analiza la contabilidad de gestin, basada en otros autores como Ferrara (1995, pp. 30-3), y la sitan en la etapa de la revolucin industrial que considera hasta 1940 y en la etapa del anlisis costo-volumen-benecio y costeo directo que comprende desde 1940 hasta 1980. A partir de 1980 comienza la etapa de Management Accounting que se puede identicar con el concepto de contabilidad de gestin(). De lo indicado en los tres prrafos anteriores, la contabilidad de gestin est referida al anlisis econmico direccionado a facilitar informacin coherente y oportuna para la toma de decisiones por la gerencia general, y pretende destacar la interrelacin que existe entre el sistema de informacin interna y el proceso de toma de decisiones empresariales. Para ilustrar los conceptos relacionados con la contabilidad de gestin, presentamos a continuacin informes relacionados con el costo-volumen-benecio y el costeo directo, entre otros mecanismos de informacin que la contabilidad de gestin puede utilizar, como por ejemplo la relevancia de los costos a corto plazo, la relacin entre el costos y la determinacin de los precios, clculo y anlisis de las inversiones de largo plazo, utilizando como instrumento de clculo la tasa interna de retorno o el valor presente, asimismo el costeo basado en actividades o el anlisis presupuestal de mediano plazo formulado como consecuencia de un Plan Estratgico diseado por la empresa. A continuacin, se presenta un ejemplo relacionado con costovolumen-benecio:

IV

Con las cifras anteriores se calcula la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes: A 10 % de aumento en el volumen de ventas. B.10 % de aumento en los costos jos. C.10 % de disminucin en el volumen de ventas. D.10 % de aumento en los costos variables. E.15 % de aumento en costos jos y 15 % de disminucin en costos variables.
Caso A B C D E Ventas Costo variable Margen de contribucin Costos jos Utilidad neta S/.10000,000 6800,000 6000,000 (10000,000) 33200,000

S/.220000,000 S/.198000,000 S/.22000,000 S/.12000,000 200,000,000 180,000,000 200000,000 200000,000 180,000,000 162000,000 198000,000 153000,000 20000,000 18000,000 2000,000 47000,000 13200,000 12000,000 12000,000 13800,000

El cuadro detalla la variacin de la utilidad neta, la cual est en funcin de la variacin del monto de las ventas, los costos variables y los costos jos. Recurdese que el margen de contribucin es la diferencia entre las ventas netas y el costo variable.

Caso N 4
Estado de resultados y clculo del punto de equilibrio La empresa Industrial del Sur S.A. tiene la siguiente informacin concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado en el presente ao, para cuyo efecto se preparar un estado de resultados sealando el margen de contribucin para facilitar el clculo del punto de equilibrio.
Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de materia prima Compra de materia prima Costo de mano de obra directa Costos indirectos variables Costos indirectos jos Gastos de administracin y venta variables Gastos de administracin y venta jos Inventario de materias primas Inventario nal de productos terminados 600,000 200,000 1800,000 1600,000 280,000 700,000 200,000 420,000 260,000 1000,000

Caso N 3
Costo-volumen-benecio La siguiente informacin est relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Los Portales S.A.C., para el prximo ao:
Ventas Costos variables Costos jos S/.200000,000 180000,000 12000,000

No haba inventario de productos en proceso al comienzo ni al nal del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses ascendieron a S/.5300,000.00. El impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa del 30 %, previo clculo de la participacin de los trabajadores. Con la base de esta informacin, se preparar un estado de resultado que facilite la informacin para calcular el punto de equilibrio Solucin Para la solucin del caso, uno de los primeros pasos que tenemos que dar es determinar el costo de las materias primas mediante la relacin de: Inventario Inicial + Compras Inventario Final, en ese sentido hacemos el clculo siguiente: S/.200,000 + S/.1800,000 - S/.260,000 = S/.1740,000, monto que forma parte de la estructura del costo de produccin
Actualidad Empresarial

1 www.denicion.org/contabilidad-de-gestion 2 GALLEGO LVAREZ, Isabel. Contabilidad de gestin. Pginas 1 y 30. Universidad de Salamanca-Espaa.

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Informe Especial
Empresa Industria del Sur S.A.C. Estado de ganancias y prdidas Al 31 de diciembre de 200X

Ventas S/. S/. S/.5300,000 (-) Costo de ventas Inventarios inicial de productos terminados 600,000 (+) Costo de produccin variables Costo de materia prima directa 1740,000 Costo de mano de obra directa 1600,000 Costo indirecto de fabricacin variables 280,000 3620,000 Subtotal 4220,000 (-) Inventario nal de productos terminados (1000,000) 3220,000 Utilidad bruta marginal 2`080,000 (-) Gastos de administracin y venta 200,000 Margen de contribucin S/.1880,000 (-) Costo jos Costos indirectos de fabricacin 700,000 Gastos de administracin y ventas 420,000 1120,000 Utilidad antes del impuesto 760,000 Impuesto a la renta 30% 228,000 Utilidad neta S/.532,000

men de produccin. Si las operaciones de la fbrica fueran a aumentar 20,000 unidades, los costos jos podran aumentar S/.24,000.00; si las operaciones de la fbrica aumentaran 40,000 unidades, los costos jos aumentaran S/.30,000.00; si las operaciones de la fbrica fueran aumentadas 60,000 unidades, los costos jos podran aumentar S/.42,000.00. Solucin
Precio actual Ventas 200,000 x S/. 5.00 230,000 x 2.50 260,000 x 4.00 160,000 x 5.50 100,000 x 6.00 Total de ventas (-) Costos variables 200,000 x S/.2.50 230,000 x 2.50 260,000 x 2.50 160,000 x 2.50 100,000 x 2.50 Margen de contribucin (-) Costo jo Al volumen actual o ms bajo A 230,000 Unidades A 260,000 Unidades Utilidad Neta Razn margen de contribucin S/.500,000/ S/.1000,000 460,000/1035,000 195,000/1040,000 240,000/880,000 175,000/600,000 Punto de equilibrio S/.320,000/0.50 347,000/0.4444 362,000/0.375 320,000/0.5454 320,000/0.5833 S/. 1000,000 Disminucin del precio 10% S/. 1035,000 1040,000 880,000 1000,000 500,000 575,000 650,000 400,000 500,000 320,000 347,000 180,000 0.5 0.4444 0.375 0.5454 0.5833 640,000 780,828 965,334 586,726 548,602 113,000 362,000 28,000 160,000 30,000 460,000 390,000 480,000 320,000 250,000 350,000 320,000 1035,000 1040,000 880,000 600,000 600,000 20% S/. Aumento del precio 10% S/. 20% S/.

El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo jo de S/.1120,000 entre la razn del margen de contribucin 0.3547, obtenindose un punto de equilibrio igual a S/.3157,446.82, tal como se detalla a continuacin:
PE = S/.1120,000 = S/.3157,446.82 0.35471698

La razn del margen de contribucin se obtiene de la manera siguiente:

= S/.1880,000 5300,000 = 0.35471698

Caso N 5
Punto de equilibrio con variacin de precios Las operaciones normales de la Compaa Industrial S.R.L. fueron como sigue en el ao actual:
Compaa Industrial del Centro S.A.C. Estado de resultados Al 31 de diciembre de 200X
Ventas, 200,000 unidades a S/.5.00. Costo variables, 200,000 unidades a S/.2.50 Utilidad marginal Costo jo de las unidades vendidas Utilidad neta S/.1000,000 500,000 500,000 320,000 180,000

La gerencia de la empresa est deseosa de conocer el efecto sobre las utilidades de un cambio en el volumen debido a las variaciones de precios. Se calcula que las siguientes condiciones podran surgir y ocasionar los cambios en volmenes y precios: a. Una reduccin del 10 % en el precio tendra por resultado un aumento del 15 % en el volumen de ventas. b. Un aumento del 10 % en el precio tendra por resultado una disminucin de 20 % en el volumen de ventas. c. Una disminucin de 20 % en el precio tendra por resultado un aumento de 30 % en el volumen de ventas. d. Un aumento de 20 % en el precio tendra por resultado una disminucin de 50 % en el volumen de ventas. La fbrica est trabajando actualmente al 60 % de capacidad instalada por lo cual podra utilizar un aumento en el volu-

Comentarios a. Si el nivel de la produccin es 230,000 unidades, el costo jo se incrementa a S/.347,000, para el efecto hacemos el siguiente anlisis: Si la produccin aumenta 20,000 unidades, el costo jo aumentar S/.24,000, y si el volumen de produccin aumentara 40,000 unidades, entonces el costo jo aumentara en S/.30,000; al promediar los incrementos de los dos niveles de produccin resulta el promedio siguiente: S/.24,000 + S/.30,000 / 2 = S/.27,000. Si el costo jo al nivel normal de 200,000 unidades es de S/.320,000, entonces al producirse un incremento de 30,000 unidades el costo jo se incrementar a S/.320,000 + S/.27,000 = S/.347,000. b. Si el volumen de produccin cambia de 200,000 a 260,000 unidades, el costo jo aumentara a S/.362,000; es decir, S/.320,000 al nivel normal de 200,000 unidades, ms S/.42,000 por el incremento de 60,000 unidades en el volumen de produccin.

Caso N 6
Costeo directo Los costos de produccin y de venta de la Compaa Manufacturera Alcides S.A. durante los tres ltimos aos: 2010, 2011, 2012. Se solicita de usted que con esta informacin prepare estados de resultados comparativos para los tres aos, usando primero los procedimientos del costeo de absorcin y segundo,
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usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada ao por cada uno de los mtodos, suponiendo que la empresa produce un solo artculo con destino a la venta; tambin calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por unidad es de S/.40.00.
Estadsticas de produccin Concepto Unidades iniciales Unidades producidas Unidades vendidas Unidades nales 2010 0 25,000 25,000 0 2011 0 35,000 30,000 5,000 2012 5,000 30,000 33,000 2,000

IV
2012 127,200 174,000 116,000 56,000 70,000 340,000 50,000

Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue:
Concepto Costo real de materia prima S/. Costo real de mano de obra S/. Horas reales de mano obra Carga indirecta variable S/. Carga indirecta ja S/. Gastos de venta variable S/. Gastos administracin jos S/. 2010 100,000 150,000 50,000 48,000 72,000 250,000 50,000 2011 144,000 216,000 144,000 72,000 72,000 300,000 50,000

Solucin
Costeo por absorcin VENTAS 25,000 UNIDADES A S/.40.00 30,000 UNIDADES A S/. 40.00 33,000 UNIDADES A S/.40.00 Costo de ventas: Inventario inicial Material directo Mano de obra directa Costo indirecto variable Costo indirecto jo Total Menos: Inventario nal Nada 5,000 Unidades 2,000 Unidades Costo de venta real Utilidad bruta en ventas Gastos de operacin: Gasto de venta variable Gastos administracin jos Total gastos de operacin Utilidad 2010 1000,000 2011 1200,000 72,000 127,200 174,000 56,000 70,000 499,200 2012 1320,000

100,000 150,000 48,000 72,000 370,000 0 370,000 630,000 250,000 50,000

144,000 216,000 72,000 72,000 504,000 72,000 432,000 768,000 300,000 50,000

28,480

470,720 849,280

300,000 330,000 Costeo directo

350,000 418,000

340,000 50,000

390,000 459,280

2010 Ventas 25,000 unidades S/.40.00 30,000 Unidades a S/.40.00 33,000 Unidades a S/.40.00 Costo venta variable Inventario inicial Materia prima directa Mano de obra directa Costo inidirecto variable Total Menos: inventario nal Nada 5,000 Unidades 2,000 Unidades Utilidad bruta marginal Menos: gastos variables Utilidad marginal (-) Costo indirecto jo (-) Gastos jos Utilidad neta 1000,000

2011 1200,000

2012 1320,000 61,714 126,000 174,000 56,000 418,914

100,000 150,000 48,000 298,000 0 298,000 702,000 250,000 452,000 122,000 330,000

144,000 216,000 72,000 432,000 61,714 370,286 829,714 300,000 529,714 122,000 407,714

23,814

72,000 50,000

72,000 50,000

70,000 50,000

395,100 924,900 340,000 584,900 120,000 464,900

Comentarios 1. Si observamos la estructura del costeo directo y el costeo por absorcin, podemos ver que tanto los costos como el resultado de cada ejercicio econmico son diferentes, por cuanto en el costeo por absorcin el costo incluye los costos jos, y el costeo directo o variable no los incluye por los criterios que existen entre una y otra forma de costear. 2. La utilidad del ejercicio 2010 de S/.330,000 es coincidente por ambos mtodos, la hiptesis es si no existen inventarios iniciales y nales, entonces la utilidad ser igual por ambos mtodos, tal como sucede en este ao.
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3. En el ejercicio 2011, la utilidad es mayor en el costeo por absorcin con respecto al costeo directo, esto explica que la produccin ha sido mayor y la venta fue menor, razn por la cual en el costeo por absorcin se obtiene una mayor utilidad. 4. En el ejercicio 2012, la utilidad obtenida mediante el mtodo de absorcin es menor si lo comparamos con el mtodo directo que resulta una utilidad menor, esto es como consecuencia de que el volumen de produccin fue menor y el volumen de venta fue mayor.
Actualidad Empresarial

IV-5

IV
Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos - Parte I Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012
Cotiza y adquiere el bien

Naturaleza de una operacin de arrendamiento nanciero

Proveedor
Identica el bien que requiere Identica quin nancia la operacin Contrato de arrendamiento nanciero por un periodo no cancelable Pagos mnimos de arrendamiento: Cuota Cobra - Capital - Inters Paga Asume riesgos y benecios del activo

Arrendador

Arrendatario

1. Objetivo
Establecer tratamiento contable y las revelaciones de los arrendamientos nancieros y operativos, para el arrendador y el arrendatario.

2. Caractersticas
Contrato Acuerdo contractual por el cual el arrendador otorga el uso de un bien a un arrendatario a cambio de pagos peridicos que incluye intereses y amortizacin del capital. Opcin de compra Culminado el pago de las cuotas estipuladas en el contrato, el arrendatario efecta pago simblico ejerciendo la opcin de compra para quedarse con el bien en denitiva.

2. Determinacin del valor presente

Caso N 1
Arrendamiento financiero-contrato suscrito por equipos Enunciado La empresa Mercantil Ximena adquiere equipos para la Central Telefnica en la modalidad de arrendamiento nanciero, mediante la suscripcin del correspondiente contrato con la entidad nanciera Leasing Lima. El referido contrato tiene las caractersticas siguientes: Plazo de arrendamiento nanciero 5 aos Cuota anual del arrendamiento* S/.12,000 Opcin de compra al nal del Contrato S/.2,000 Fecha de inicio de operacin 2 de enero Ao 1 Tasa de inters implcita anual 12 % Impuesto general a las ventas 18 % Vida til del activo jo 10 aos

Costo anual: Opcin de compra: Valor presente

12,000 x ( 1 +0.12 )5 - 1= 43,257 (1 +0.12)5 x 0.12 2,000 (1 +0.12)5 = 1,136

= 44,393

3. Resumen para registro contable

Concepto Valor presente del activo jo Intereses por devengar implcitos (cinco aos) Total Cuotas Opc. compra

3. Deniciones
Arrendador Persona que otorga el uso de un bien comprado a un proveedor. Arrendatario Persona que recibe el bien, se convierte en propietario mediante pago simblico (opcin de compra). Arrendamiento nanciero Transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad de un bien. Se ejerce opcin de compra. Arrendamiento operativo A travs de l no se transfieren sustancialmente todos los riesgos y benecios inherentes a la propiedad del bien. Calica como alquileres.

44393 17607 62000

43257 16743 60000 10800

1136 864 2000 360 2360

IGV 18 % (cinco aos) Total de la deuda:

11160

73160 70800

DEBE

HABER

* Para simplicar el desarrollo del caso se ha considerado cuotas anuales.

Cmo registrar el contrato? Solucin 1. Determinacin de los pagos mnimos

5 cuotas anuales x S/.12,000 c/u Opcin de compra Pago mnimo IGV 18 % S/. 60,000 2,000 62,000 11,160 73,160

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

32 ACTIVOS ADQUIRID. EN ARRENDAM. FINANC. 3226 Equipos diversos (valor presente) 44,393 37 ACTIVOS DIFERIDOS 3732 Intereses devengados en medicin a valor descontado 17,607 45 OBLIGACIONES FINANC. 4521 Contratos de arrendam. nanc. (valor presente) 44,393 4552 Contratos de arrendam. nanc. (ctos. de nanc.) _____ 17,607 62,000 62,000
Nota: Se depreciar 10 % de S/.44,393 en cada ao (6813/3912 )

IV-6

Instituto Pacco

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

4. Control del IGV del contrato
2 DEBE HABER 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas - IGV 11,160 04 DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras ctas. de orden deudora (IGV diferido) 11,160

IV
HABER 44,393

9. Uso de la opcin de compra (al nal del Ao 5) Factura de leasing Lima

Central telefnica IGV 18 % Total cargado en cuenta corriente S/. 2,000 360 2,360

...Vienen 9

DEBE

32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANCIERO 3226 Equipos diversos (para saldar la cuenta)

5. En el Ao 1 recibe la factura por la 1.a cuota

S/. Cuotas de arrendamiento nanciero 12,000 IGV 18 % 2,160 Total debitado en cuenta corriente 14,160

10. Factura recibida

6 DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar (crdito scal) 360 45 OBLIGACIONES FINANC. 4521 Contratos de arrendamiento nanc. 1,136 (para saldar la cuenta de deuda) 4552 Contratos de arrendamiento nanc. 864 (para saldar la cuenta de inters) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC. 1041 Ctas. corrientes operat. (nota de cargo o fact. ) ______ 2,360

14. Transferencia de la depreciacin acumulada (cancelado el contrato de arrendamiento nanciero)

9 DEBE HABER

6. Cuota vencida (amortizacin de la deuda)

3 DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar (crdito scal) 2,160 45 OBLIGACIONES FINANC. 4521 Contratos de arrendamiento nanc. 6,673 (reduccin de deuda vencida) 4552 Contratos de arrendamiento nanc. 5,327 (reduccin de inters devengados) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC. 1041 Ctas. corrientes operat. (nota de cargo de entidad nanciera) ______ 14,160 14,160 14,160

39 DEPRECIAC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 3912 Activos adq. en arrendam. nanc. 22,196.50 (para saldar la cta.) 39 DEPRECIAC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 3913 Inmuebles, maq. y equipo - costo 22,196.50 (depreciacin acum. en 5 aos de uso)
Nota: Continuar la depreciacin del 10% por los aos 6 al 10 (6814/3913).

2,360 2,360

Comentarios a) Conforme a lo estipulado por la NIC 17 Arrendamientos, el activo jo ser reconocido a su valor presente; por lo que, el diferencial ser reconocido como intereses no devengados y registrados en la cuenta 3732 Intereses no Devengados en Medicin a Valor Descontado. b) Sobre la base del valor presente se efecta el clculo de la depreciacin del equipo, segn la vida til estimada del referido bien. c) Para nes didcticos, se asume que el contrato de arrendamiento ser amortizado en cinco cuotas anuales de S/.12,000 cada una, en lugar de sesenta cuotas mensuales de S/.1,000 cada una, que suele ser la forma usual de hacer los pagos por las cuotas vencidas. d) Para los efectos de la declaracin jurada del IR, el contribuyente no pierde la opcin de depreciar el bien segn la vida del contrato de arrendamiento, el exceso de la depreciacin que resulte, respecto de la calculada conforme a la vida til estimada del bien ser deducida de la utilidad tributaria. e) En el caso que el contrato de arrendamiento muestre por separado el monto referido a los intereses no devengados, se emplear la cuenta 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros.

11. Gastos financieros devengados (intereses vencidos)

7 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de arrendamiento nanc. (intereses devengados) 37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no deveng. en medicin a valor descontado (para saldar la cuenta)

864

7. Costo nanciero devengado (intereses vencidos)

4 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de arrendamiento nanc. 5,327 (intereses devengados) 37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no deveng. en medicin a valor descontado (reduccin de inters devengados)

864

12. Regularizacin del IGV por la opcin de compra

8 5,327 04 DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras ctas. de orden deudoras 03 OTRAS CTAS. DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas - IGV (para saldar las ctas.) DEBE HABER

360

Nota: Similar procedimiento se har en los aos posteriores.

360

8. Regularizacin del IGV por cuota vencida

5 04 DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras cuentas de orden deudoras 03 OTRAS CTAS. DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas - IGV DEBE HABER

13. Transferencia del activo jo (cancelado el contrato de arrendamiento nanciero)

9 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3362 Equipo de comunic. (central telefnica) DEBE 44,393
Van...

2,160

HABER

2,160

Nota: Similar procedimiento se har en los aos posteriores.

Continuar en la siguiente edicin...

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36

Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista Ttulo : Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36 Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012

e)

1. Introduccin
El presente informe tiene como nalidad establecer el tratamiento contable acorde a la aplicacin de las NIC y las NIIF, en la medicin de activos a la fecha de presentacin de los estados nancieros y contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

f)

g)

2. Generalidades
Todos los bienes muebles o inmuebles estn sujetos a un proceso continuo de valorizacin y desvalorizacin, los cuales se dan por distintos factores, ya sea por el uso continuo (desgaste), obsolescencia, variacin en el precio de mercado o los cambios y avances tecnolgicos, entre otros. Es relevante que los activos de la empresa estn contabilizados por un importe que no sea superior al importe recuperable del mismo. Por lo que cualquier reduccin que se efecte al valor en libros hasta llegar al importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta constituye desvalorizacin. h)

en los estados nancieros, menos su valor residual. Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin. Prdida por deterioro de valor: es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. Importe recuperable: de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Valor en uso: es el valor presente de los ujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

4. Aspectos contables
En efecto, el objetivo de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos establece los procedimientos y criterios elementales a observar para evaluar la existencia de una desvalorizacin y en tal supuesto proceder a su reconocimiento y adecuada aplicacin. La norma contable que regula la desvalorizacin (deterioro del valor de los activos) es la NIC 36. Es de precisar que en el primer prrafo de la mencionada norma seala que: un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentar como deteriorado. Por lo que la norma exige que la entidad reconozca una prdida por el deterioro de valor de ese activo. La presente norma es de aplicacin a los siguientes activos:

Inmuebles, maquinarias y equipos (regulados por la NIC 16). Subsidiarias, segn se denen en la NIC 27 Estados nancieros consolidados y separados.

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Asociadas, segn se denen en la NIC 28 Inversiones en asociadas. Negocios conjuntos, segn se denen en la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. Inmuebles, maquinaria y equipos, aun cuando se encuentren contabilizados a importes revaluados. Intangibles, aun cuando se encuentren contabilizados a importes revaluados.

3. Deniciones
Para un mejor entendimiento de los objetivos de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos debemos tener presente algunos de los siguientes trminos y deniciones: a) Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benecios econmicos. b) Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se reeran al mismo. c) Depreciacin (amortizacin): es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. d) Importe depreciable: de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya

A su vez, la NIC 36 excepta la aplicacin y contabilizacin de los siguientes activos, por lo cual NO se reconoce el deterioro.
Las existencias (activos realizables) en aplicacin de la NIC 2 Inventarios. Activos nancieros que se encuentran dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos nancieros. Activos mobiliarios y biolgicos que se reconozcan por su valor razonable (NIC 40 y NIC 41). Activos surgidos por contratos de construccin (NIC 11) y activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuestos a las ganancias.

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

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Instituto Pacco

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

5. Desvalorizacin de los activos
La desvalorizacin de los activos de una empresa se identica en el momento en que se determina que el valor contable de un activo excede a su importe recuperable al cierre del periodo sobre el que se informa. Una vez establecida dicha situacin se requiere que la empresa reconozca la prdida por desvalorizacin. que se informa, si existe algn indicio de deterioro de valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable. A estos efectos, el prrafo 12 de la NIC 36 seala que la entidad considerar como mnimo los siguientes indicios: Fuentes externas de informacin Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido signicativamente ms de lo que se podra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. Durante el periodo han tenido lugar o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios signicativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en las que esta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo. Durante el periodo, las tasas de inters del mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuya su importe recuperable de forma signicativa. El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalizacin burstil. Fuentes internas de informacin Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios signicativos en el alcance o manera en que se usa o espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de descontinuacin o restructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes para disponer el activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracin como nita de la vida til de un activo como nita, en lugar de indenida. Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que

IV

Desvalorizacin

Valor contable Importe recuo valor de perable (por su libros uso o venta

el rendimiento econmico del activo es, o va ser, peor que el esperado. Para una inversin en una subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada, el inversor reconoce un dividendo procedente de la inversin y existe evidencia de que: (i) El importe en libros de la inversin en los estados nancieros separados supera el importe en libros en los estados nancieros consolidados de los activos netos de la entidad en que se ha invertido, incluyendo la plusvala asociada, o (ii) El dividendo supera el resultado integral total de la subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada en que este se ha declarado.

Esta norma precisa que independientemente de la existencia de cualquier indicio de deterioro de valor, la entidad debe: Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indenida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Comprobar anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios.

7. Medicin del importe recuperable

Una vez que la empresa ha detectado los indicios de una desvalorizacin de un activo, se debe proceder a medir su valor recuperable, para lo cual se efectuar una medicin a valor razonable o valor en uso. La norma precisa que la mejor evidencia del valor razonable menos los costos de venta es la existencia de un precio dentro de un compromiso formal de venta, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo. Asimismo la norma tambin precisa que si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta sera el precio de mercado del activo, menos los costos de disposicin. El precio de mercado adecuado ser, normalmente, el precio comprador corriente. Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el precio de la transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta. En conclusin, el valor razonable menos los costos de venta, es el importe que se puede obtener por la enajenacin o venta de un activo o unidad generadora de efectivo en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos incurridos para su venta.

6. Reconocimiento del deterioro

Se registrar la desvalorizacin de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los ujos de efectivo futuros que se prev resultar del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la depreciacin, amortizacin o agotamiento, segn sea el caso, y las estimaciones de desvalorizacin anteriores). La prdida por disminucin de valor debe ser reconocida en el estado de ganancias y prdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; o como una disminucin en su valor revaluado cuando se trate de activos que se llevan en libros al valor revaluado, hasta el lmite del incremento por revaluacin; los excesos se reconocen en resultados. Es posible revertir una prdida por deterioro solo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si este hubiese seguido deprecindose o amortizndose normalmente. La NIC 36 no obliga a la entidad a realizar una estimacin formal del importe recuperable si no presentase indicio alguno de una prdida por deterioro de valor. Por ello, el prrafo 9 prescribe que la entidad evaluar al nal de cada periodo sobre el
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012

Importe recuperable

Valor razonable menos costos de venta Se toma el mayor

Valor de uso

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
Caso prctico
siva demanda del mercado y puesto que la mquina adquirida solo produce un 50 % de la produccin demandada, se realiza una estimacin del deterioro de dicho bien, el cual su valor recuperable asciende a S/.9,650.00 mediante la estimacin de su valor razonable menos su costo de venta. Por tal motivo, la empresa decide adquirir una nueva mquina industrial con mayor capacidad de produccin y vender dicho activo para poder nanciar parte del costo de la nueva mquina. Se estima el valor de mercado para el ao 2013 en S/.8,100.00 ms IGV (el valor de uso es de S/.8,500.00). Pasaremos a desarrollar el presente caso:

La empresa Vagaris Domnguez S.A, dedicada a la comercializacin de productos de cuero tales como carteras, billeteras, correas, etc., adquiri una mquina industrial de coser valorizado en S/.25,000.00 ms IGV, adquirida el 30 de diciembre de 2009, adems la depreciacin acumulada actual de la mquina es de S/.10,000.00. Debido a la excea) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquina
N Fecha Glosa

Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Maquinarias 40 Tributos contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones de Salud 401 Gobierno Central 40111 IGV 46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Maquinarias 46 Cuentas por pagar diversas Terceros

Debe 25,000.00

Haber

xxx

30.12.09

Por la adquisicin de la maquinaria

4,750.00

29,750.00

29,750.00

xxx

30.12.09

Por la cancelacin de la mquina

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Maquinarias 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente 10412 Bco. de Crdito cuenta soles 29,750.00

b) Depreciacin acumulada del bien

N Fecha Glosa 681 xxx 30.12.09 Por la depreciacion de la mquina Cuenta 68 Valuacin y deterioro de activos y provis. Depreciacin acumulada 6814 Inmuebles, maquinaria y equipo 681411 Maquinarias 39 Depreciacin y amortizacin acumulados 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 39131 Maquinarias 10,000.00 Debe 10,000.00 Haber

Debemos tener presente que la NIC 36 seala que la prdida por deterioro del valor de los activos no revalorizados debe de reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio. No obstante, la prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se reconocer directamente como un cargo contra las reservas por desvalorizacin (cuenta 57 Excedente de revaluacin). La empresa Vagaris Domnguez S.A. deber determinar el importe recuperable comparando el valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso. De los datos proporcionados: c) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquina
N Fecha Glosa 681 xxx 30.12.09 Por el reconocimiento de la prdida por desvalorizacin

Valor razonable menos los costos de ventas Valor de uso (dato del problema)

S/.9,650.00 S/.8,500.00

Maquinaria (activo) Costo de adquisicin Depreciacin Importe en libros Deterioro del activo se reconoce en resultados 25,000.00 10,000.00 15,000.00 5,350.00

Importe recuperable (tomamos el mayor)

9,650.00

Cuenta 68 Valuacin y deterioro de activos y provis. Depreciacin acumulada 6814 Inmuebles, maquinaria y equipo 681411 Maquinarias 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 363 Desvalorizacin de inmuebles, maq. y equipo 3631 Maquinarias

Debe 5,350.00

Haber

5,350.00

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Instituto Pacco

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

d) Aspectos tributarios A efectos de la determinacin del impuesto a la renta del ejercicio 2012, la estimacin de la desvalorizacin del activo ser aceptada tributariamente en el momento en que la venta se concrete (enajenacin del activo) y/o en la medida que el activo jo se deprecie totalmente (costo de adquisicin llevado al gasto), ello segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N Fecha Glosa

IV

En el primer supuesto (venta del activo) se concrete en el ejercicio 2013 reconoceremos una diferencia temporaL (activo diferido) en el ejercicio presente, en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las ganancias, lo cual va afectar tanto en la determinacin del impuesto a la renta (adicin) como en la participacin de los trabajadores. La provisin por el deterioro no ser aceptado como gasto deducible para el presente ejercicio.
Debe 9,650.00 10,000.00 Haber

xxx

Por la baja de la maquinaria

Cuenta 65 Otros gastos de gestin 655 Costo neto de enajenacin de activos 65513 Maquinarias 39 Depreciacin y amortizacin acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Maquinarias 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 363 Desvalorizacin de inmuebles, maq, y equipo 3631 Maquinarias 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Maquinarias

5,350.00 25,000.00

Para el ejercicio 2013 se procede a realizar la venta del activo y el reconocimiento del gasto para efectos tributarios, por lo cual haremos referencia a lo que seala el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de venta de bienes y dems transferencias de propiedad, el valor asignado de los bienes
N Fecha Glosa 16 Por la adquisicion de la maquinaria

para efectos tributarios ser el valor de mercado, para los bienes del activo jo de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones, para los bienes que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado ser el valor de tasacin.
Debe 8,100.00 1,458.00 9,558.00 Haber

xxx

Cuenta Cuentas por cobrar diversas-Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 16511 Maquinarias 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de pens. de salud 401 Gobierno Central 40111 IGV 75 Otros ingresos de gestin 756 Enajenacin de activos inmovilizados 75611 Maquinarias

Contabilizacin del rgimen de retenciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Contabilizacin del rgimen de retenciones del IGV Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012

del IGV, que fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT del 19.04.02. Este procedimiento tiene por nalidad asegurar la cobranza por parte del sco, el IGV al proveedor de la operacin que ya realiz, cuyo valor fuera mayor a S/.700 referente a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravada con el IGV. El procedimiento comprende la retencin efectuada por el cliente, denominado agente de retencin, del importe a cancelar al proveedor (100 %) un porcentaje jado en 6 %, cancelado en este caso solo el 94 %. El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar el que adquiere el bien, el servicio o quien encarga la construccin, monto que incluye los tributos que gravan la operacin, en este caso el monto del IGV.
Monto de la compra S/.10,000.00 IGV 18 % S/.1,800.00 Monto total a pagar S/.11,800.00 6 % Retencin S/.708.00

1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables que se derivan de la aplicacin del rgimen de retenciones del IGV, hemos elaborado el presente artculo, en el que de forma sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado con el IGV y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que el cliente acta como sujeto activo y el proveedor como sujeto pasivo.

2. Rgimen de retenciones del IGV

Desde el 1 de junio del ao 2002, se encuentra vigente en nuestro pas un procedimiento denominado Rgimen de Retenciones
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica
Proceso del rgimen de retenciones del IGV

El cliente cancela al proveedor S/.11,092.00 (S/.11,800 S/.708.00).

Cancelan al sco Total S/.708.00 S/.11,800.00
Proveedor Pasivo Sujeto

Operaciones 1. Venta de bienes 2. Venta de servicios 3. Contratos de construccin

Cliente Sujeto activo Agente de retencin (designado por la Sunat)

Cliente

Proveedor

Sunat

Deuda 100 %

Caso prctico
Cancela 94 %

Empresa Informtica S.A.

Cancela 6 %

3. Sujetos que intervienen en el rgimen de retenciones

Cliente: designado por la SUNAT como Agentes de retencin: es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Proveedor: es el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV. Operacin realizada con un proveedor no designado agente de retencin proveedor cliente, designado agente de retencin acreditado mediante certicado de agente de retencin compra retiene el 6 %. Operacin realizada con un proveedor no designado agente de retencin PROVEEDOR Designado agente de retencin CLIENTE Designado agente de retencin COMPRA NO RETIENE EL 6 %.
Cliente Agente de retencin Agente de retencin Proveedor No es agente de retencin Retiene el 6 % Agente de retencin No retiene

1. La empresa Informtica S.A, que es una empresa que vende repuesto para computadoras, ha sido designado por la Sunat como agente de retencin del IGV. En la fecha compr mercaderas valorizadas en S/.50,000 ms IGV, al crdito segn Factura N 001-0007820, a la empresa el Trebol S.A., que no tiene la calidad de agentes de retencin, por lo que se aplica una tasa del 6 % por concepto de retencin del IGV. 2. Se vende mercaderas por S/.82,000 ms IGV al crdito, segn Factura N 002-5890, a nuestro cliente Gamarra S.R.L. que no realiza ninguna retencin debido a que Informtica S.A. es agente de retencin, y que adems Gamarra S.R.L. no tiene calidad de agente de retencin. 3. Se compra mercaderas por S/.12,300 ms IGV al contado, segn Factura N 003-442000, de nuestro proveedor Climac S.A.C. No se realiza la retencin del IGV debido a que Climac S.A.C. es agente de retencin. 4. Se cancela con giro de cheque la Factura N 001-0007820 de nuestro proveedor Trebol S.A, emitindose el Comprobante de Retencin N 001-4650, por S/.3,540 que es el 6 % del total de la Factura. 5. Se paga el IGV-cuenta propia, correspondiente al periodo de operaciones que no se encuentran comprendidos en el rgimen de retenciones. 6. Se paga el IGV retenido de acuerdo al rgimen de retenciones. Desarrollo Operaciones de la empresa Informtica S.A. Operacin 1.- Por la compra de mercaderas ms IGV incluido en el rgimen de retenciones
x DEBE HABER 60 COMPRAS 50,000.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito x 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas 50,000.00 50,000.00

No es agente de retencin No es agente de retencin No retiene No es agente de retencin Agente de retencin No retiene

Conforme lo seala el artculo 7 de la R.S. N 037-2002/SUNAT, el agente de retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV; aun cuando se cancele hacia un tercero, el agente de retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Oportunidad de la retencin Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al proveedor: Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes. En el caso de la compensacin de acreencias, el pago se considerar efectuado en la fecha en que esta se realice. En el caso de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago, al momento en que se realice el pago.
Instituto Pacco

59,000.00

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N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Operacin 2.- Por la venta de mercaderas ms IGV a la empresa que no tiene la calidad de agente de retencin.
x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 96,760.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas Por la venta de mercaderas al crdito

IV

Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta propia 9,000.00 14,760.00 2,214.00 11,214.00 14,760.00 40114 IGV- Rgimen de retenciones 3,540.00

82,000.00

0.00

3,540.00

Saldo

3,546.00

Saldo

3,540.00

14,760.00

Operacin 5.- Por la cancelacin del IGV-cuenta propia.

x DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,546.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por el pago del IGV-cuenta propia
Nota: Este pago ser declarado en el PDT 621 IGV-Renta.

Operacin 3.- Por la compra de mercaderas a un gente de retencin del IGV.

x DEBE HABER 60 COMPRAS 12,300.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado x 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas x DEBE 12,300.00 12,300.00

3,546.00

2,214.00

Operacin 6.- Por la cancelacin del IGV, de retenciones.

14,514.00 x DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40114 IGV - Rgimen de retenciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por el pago del IGV-retenciones

HABER

3,540.00

DEBE

HABER

Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta propia 9,000.00 14,760.00 2,214.00 3,546.00 40114 IGV- Rgimen de retenciones 3,540.00 3,540.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por la cancelacin a proveedores

14,514.00

14,760.00

14,760.00

3,540.00

3,540.00

Operacin 4.- Por la cancelacin de la factura y la emisin del comprobante de retencin.

x DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 55,460.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por la cancelacin de la compra de mercaderas menos la retencin efectuada (59,000 - 3,540 = 55,460) x 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40114 IGV - Rgimen de retenciones Para registrar las retenciones del 6 %, segn comprobante de retencin N 001-4650. Valor venta 50,000.00 IGV 18 % 9,000.00 Total 59,000.00 Retencin 6 % 3,540.00

Saldo

0.00

Saldo

0.00

Nota: Este pago ser declarado en el PDT 626 Agentes de Retencin.

55,460.00

3,540.00

Empresa Trebol S.A. 1. Se vende mercaderas a la empresa Iinformtica S.A., que es agente de retencin por S/.50,000 ms IGV, segn Factura N 001-0007820 al crdito. 2. Se compra mercaderas a la empresa Mavila S.A. por S/.35,600 ms IGV, al contado segn Factura N 002-89220. La empresa Trebol S.A. no tiene la calidad de agente de retencin. 3. Se ha recibido Comprobante de Retencin N 001-4650 de parte de la empresa Informtica S.A. por S/.3,540 que corresponde al 6% de la Factura N 001-007820 por S/.59,000. 4. Se cobra la Factura N 001-007820, de nuestro cliente Informtica S.A. por S/.55,460 (59,000 - 3,540). 5. Se vende mercaderas a la empresa Hans S.A.C. por S/.72,300 ms IGV, al crdito segn Factura N 001-64540. La empresa Hans S.A.C. no es agente de retencin. 6. Por la aplicacin de la retencion, liquidacion y pago del IGV-cuenta propia.
Actualidad Empresarial

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Operacin 5.- Por la venta de mercaderas al crdito.
x HABER DEBE HABER DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 85,314.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-64540

Operaciones de la empresa Trebol S.A. Operacin 1.- Por la venta de mercaderas ms IGV.
x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 59,000.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-0007820

72,300.00

50,000.00

13,014.00

9,000.00

Operacin 2.- Por la compra de mercaderas ms IGV.

x DEBE HABER 60 COMPRAS 35,600.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,408.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado x 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas x DEBE 35,600.00 35,600.00

Operacin 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidacin que incluye retenciones.
x 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401141 IGV - Retenido Por la aplicacin del IGV retenido DEBE 3,540.00 HABER

3,540.00

42,008.00

HABER

Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta propia 6,408.00 9,000.00 13,014.00 3,540.00 401141 IGV retenido 3,540.00 3,540.00

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 42,008.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por la cancelacin a proveedores de la Factura N 002-89220

42,008.00

9,948.00

22,014.00

3,540.00

3,540.00

Saldo

12,066.00

Saldo

0.00

Operacin 3.- Por el registro del comprobante de retencin recibido.

x DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401141 IGV - Retenido 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el Comprobante de Retencin N 001-4650 recibido de la empresa Informtica S.A.

DEBE

HABER

3,540.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 12,066.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin que incluye la retencin

12,066.00

Mayorizando: Operacin 4.- Por la cobranza de nuestro cliente Informtica S.A.

x DEBE HABER
40111 IGV - Cuenta propia 6,408.00 9,000.00 3,540.00 13,014.00 12,066.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 55,460.00 104 Ctas. corrientes en instituciones nanc. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la cobranza de la Factura N 001-0007820 menos la retencin del 6 %.

55,460.00
22,014.00 Saldo 22,014.00 0.00

IV-14

Instituto Pacco

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012