Demonstraces e Balanos DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS MANUTENO DA ESCRITURAO CONTBIL A empresa deve manter escriturao contbil com base

e na legislao comercial e com observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e pode servir de base para: a) distribuio de lucros; b) dispensa de pagamento de tributos, em virtude de apurao de prejuzo; c) elaborao das demonstraes financeiras; d) comprovar, em juzo, fatos cujas provas dependam de percia contbil; e) contestar reclamaes trabalhistas, quando as provas a serem apresentadas dependam de percia contbil; f) provar em juzo, sua situao patrimonial, em questes que possam existir com herdeiros e sucessores do scio falecido; g) requerer concordata, por insolvncia financeira; h) servir de prova em processo falimentar; i) provar, a scios que se retiram da sociedade, a situao patrimonial da empresa, para fins de restituio de capital ou venda de participao societria; j) comprovar a legitimidade dos crditos, em caso de impugnao de habilitaes feitas em concordatas preventivas ou falncias. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS Nos termos do art.176 da Lei n 6.404/76, no fim de cada exerccio social, a pessoa jurdica dever elaborar com base na escriturao mercantil, com observncia das leis comerciais as seguintes demonstraes contbeis:

I - Balano Patrimonial; II - Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - Demonstrao dos resultados do exerccio; IV - Demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Esta demonstrao fornece a movimentao ocorrida nas diversas contas componentes do Patrimnio Lquido, fazendo clara indicao do fluxo de uma conta para outra e indicando a origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio no Patrimnio Lquido, durante o exerccio social.

O pargrafo 2 do art. 186 da Lei n 6.404/76 autoriza a incluso da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, quando esta for elaborada e publicada pela companhia, dispensando, assim, as empresas que elaboram e publicam essa demonstrao de apresentar em separado a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, uma vez que esta, obrigatoriamente, estar includa naquela. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), atravs da Instruo CVM n 59/86, tornou de carter obrigatrio a elaborao e publicao desta demonstrao, para as companhias abertas, em substituio demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS Todas as companhias abertas ficam obrigadas a elaborar e publicar a demonstrao das origens e aplicaes de recursos. No entanto, as companhias fechadas, com patrimnio lquido na data do balano no superior a R$ 1.000.000,00, ficam dispensadas da elaborao e publicao da citada demonstrao (Lei n 9.457/97). TRANSCRIO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NO LIVRO DIRIO O balano e as demais demonstraes contbeis de encerramento do exerccio devem ser transcritas no livro dirio, completando-se com as assinaturas do contabilista e do titular da empresa. Igual procedimento ser adotado quanto s demonstraes contbeis elaboradas por fora de disposies legais, contratuais ou estatutrias. (Norma NBC T 2.1. aprovada pela Resoluo CFC n 563/83) DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS As demonstraes financeiras consolidadas compreendem o Balano Patrimonial Consolidado, a Demonstrao Consolidada do Resultado do Exerccio, e a Demonstrao Consolidada das Origens e Aplicaes de Recursos complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos necessrios para esclarecimento da situao patrimonial. Esto obrigadas elaborao e publicao de demonstraes financeiras consolidadas (alm das suas prprias demonstraes financeiras), de acordo com os arts. 249 e 250 da Lei n 6.404/76 e a IN CVM n 15/80: a) a companhia aberta que tiver mais de 30% do valor do seu Patrimnio Lquido representado por investimentos em sociedades controladas; e

b) a sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta. NOTAS EXPLICATIVAS Conforme o pargrafo 4 do art. 176 da Lei n 6.404/76, as demonstraes financeiras das sociedades por aes devero ser complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis, necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.

BALANO PATRIMONIAL

INTRODUO No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa. De acordo com o 1 da Lei n 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. PROCEDIMENTOS PARA ELABORAO DO BALANO Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e conferir sua exatido. No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais quer de resultado, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos. As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve. Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos ingressos e ao custo do perodo.

Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os componentes do patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio. Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes nas contas patrimoniais, entre os quais citamos os mais comuns: I - na data da elaborao do balano, geralmente 31 de dezembro, prepara-se o balancete de verificao, da mesma forma ao que se faz mensalmente; II - confronta-se o saldo de cada conta do razo com os livros auxiliares tais como: livro caixa, contas correntes, registro de duplicatas, fichas de estoques de mercadorias, fichas de controle do ativo permanente; III - elabora-se o inventrio dos materiais, de mercadorias, dos produtos manufaturados, dos mveis e utenslios, das mquinas e equipamentos, das duplicatas a receber e a pagar, dos devedores e credores em contas correntes, e de outros componentes patrimoniais suscetveis de serem inventariados; IV - aps elaborar o inventrio, confrontam-se seus totais com os saldos das respectivas contas e dos registros especficos de cada bem. Caso sejam constatadas divergncias, e apuradas suas causas, deve-se proceder os ajustes; V - efetua-se os clculos de depreciao dos bens, procedendo-se aos respectivos lanamentos. Nas empresas que apuram custos mensais, as depreciaes so apropriadas mensalmente; VI - procede-se regularizao das contas de despesas e receitas antecipadas; VII - apura-se o resultado da conta de mercadorias, transferindo-o para a conta de resultados. VIII - encerra-se as contas de despesas e receitas, transferindo seus saldos para a conta de resultados; IX - aps essas operaes, esto encerradas as contas de resultado, restando somente as contas patrimoniais; X - elabora-se novo balancete de verificao, no qual aparecer, em lugar das contas de despesas e de receitas, a conta lucros ou prejuzo, que resume todo

o resultado do exerccio; XI - efetua-se a destinao do resultado do exerccio de acordo com o previsto nos atos constitutivos, ou seja, se for lucro poder ser destinado formao de reservas ou ser distribudo aos scios ou acionistas; se for prejuzo dever ser absorvido por lucros/reservas de exerccios anteriores; XII - elabora-se a demonstrao do resultado do exerccio, demonstrando-se as receitas e despesas, bem como o destino dado ao lucro; XIII - aps os ajustes mencionados anteriormente, as contas remanescentes so apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaborao do balano patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo, da seguinte forma: a) no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: - ativo circulante; - ativo realizvel a longo prazo; - ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido; b) no passivo, as contas sero dispostas, levando-se em considerao o fator estabilidade, e sero classificadas nos seguintes grupos: - passivo circulante; - passivo exigvel a longo prazo; - resultados de exerccios futuros; - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados; XIV - aps ter efetuado todos os lanamentos de encerramento do exerccio, no livro dirio, devem ser transcritos tambm o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio, com a data e assinatura dos administradores e do responsvel pela contabilidade. Modelo de Balano Patrimonial

EMPRESA: ALFA S.A. BALANO PATRIMONIAL EXERCCIO FINANCEIRO FINDO EM 31.12.X1 ATIVO CIRCULANTE EXERCCIO ANTERIOR EXERCCIO ATUAL

Disponibilidades Caixa Banco-conta corrente Aplicaes financeiras CRDITOS Clientes (-) Duplicatas descontadas (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Ttulos a receber Banco conta vinculada Adiantamentos a terceiros Adiantamentos a funcionrios Impostos a recuperar Investimentos temporrios ESTOQUES DESPESAS ANTECIPADAS Prmio de seguros a apropriar Encargos financeiros a apropriar OUTROS VALORES E BENS REALIZVEL A LONGO PRAZO DIREITOS REALIZVEIS APS O EXERCCIO SEGUINTE Adiantamentos a terceiros Impostos a recuperar Emprstimos compulsrios PERMANENTE INVESTIMENTOS Participaes societrias Obras de arte IMOBILIZADO Terrenos Instalaes Mveis/utenslios Veculos (-) Depreciao acumulada DIFERIDO Despesas pr-operacionais Pesquisa de produtos Gastos de reorganizao (-) Amortizao acumulada SOMA TOTAL DO ATIVO

PASSIVO CIRCULANTE EXERCCIO ANTERIOR EXERCCIO ATUAL Emprstimos e financiamentos Fornecedores Obrigaes fiscais Adiantamento de clientes Ordenados e salrios Encargos sociais Ttulos a pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO Emprstimos e financiamentos Retenes contratuais Proviso para Imposto de Renda diferido RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas de exerccios futuros (-) Custos e despesas correspondentes s receitas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Social (-) Capital social a integralizar RESERVAS DE CAPITAL RESERVA DE REAVALIAO RESERVA DE LUCROS RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTRIA RESERVA DE LUCROS A REALIZAR LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Lucros acumulados (-) Prejuzos acumulados (-) Aes em tesouraria SOMA TOTAL DO PASSIVO

BALANO DE ABERTURA

 PESSOA JURDICA DISPENSADA DA ESCRITURAO CONTBIL PERANTE A LEGISLAO FISCAL Perante a legislao comercial e falimentar, todas as pessoas jurdicas esto obrigadas a manter a escriturao contbil, tendo em vista os interesses societrios e creditcios da sociedade. Vale lembrar que a manuteno da escriturao contbil completa se constitui num instrumento seguro para tomada de decises pelos administradores e scios. No entanto, perante a legislao do Imposto de Renda, as pessoas jurdicas optantes pela tributao com base no lucro presumido ou enquadradas no Simples ficam dispensadas de manter escriturao contbil, ficando tosomente obrigadas escriturao do livro Caixa e do livro Registro de Inventrio. PESSOA JURDICA OBRIGADA A INICIAR OU REINICIAR A ESCRITURAO CONTBIL A pessoa jurdica optante pela tributao com base no lucro presumido ou enquadrada no Simples que retornar ao regime de tributao com base no lucro real, por sua opo ou por no mais se enquadrar nos requisitos exigidos para aquela opo, se no tiver escriturao, dever efetuar um levantamento patrimonial - bens, direitos e obrigaes - a fim de elaborar o balano de abertura e iniciar ou reiniciar a escriturao. No caso da pessoa jurdica que adotou o regime de caixa para reconhecimento das receitas, no perodo em que se submeteu tributao com base no lucro presumido ou que esteve enquadrada no Simples, alm do levantamento patrimonial, dever apurar os saldos dos direitos (receitas que ainda no foram apropriadas em funo da utilizao do regime de caixa) e obrigaes (fornecedores, salrios, impostos no provisionados em funo da utilizao do regime de caixa) na data em que elaborar o balano de abertura. PESSOA JURDICA QUE ABANDONOU A ESCRITURAO CONTBIL No ano-calendrio em que a pessoa jurdica retornar tributao com base no lucro real dever elaborar balano de abertura, observando o seguinte (PN CST n 33/78): a) em relao aos bens e valores sujeitos correo monetria, partir dos valores corrigidos constantes do ltimo balano levantado antes de optar pela tributao com base no lucro presumido;

b) considerar como exerccio da correo os perodos base em relao aos quais apresentou declarao com base no lucro presumido; c) considerar as variaes ocorridas nos elementos patrimoniais no perodo em que a escriturao esteve paralisada (aquisies/baixas de bens posteriores ao ltimo balano, etc.); d) considerar como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, devidamente corrigidas, que seriam cabveis nos exerccios anteriores quele em que realizarem o referido balano de abertura, relativo ao perodo em que se submeteram tributao com base no lucro presumido; e) a diferena apurada entre o Ativo e o Passivo ser classificada como Lucros ou Prejuzos Acumulados. Observe-se que a correo monetria das demonstraes financeiras foi revogada pelo artigo 4 da Lei n 9.249, de 26.12.95.

PESSOA JURDICA QUE, EMBORA DESOBRIGADA, MANTEVE ESCRITURAO REGULAR. Se a empresa houver mantido escriturao regular durante o perodo que tenha optado pela tributao com base no lucro presumido (entendendo-se que procedeu normalmente nas pocas prprias, correo monetria de balano, ao registro das aquisies e baixas), o balano de abertura ser a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano levantado, correspondente a 31 de dezembro do ano findo, conforme esclareceu a questo 441 do livreto Planto Fiscal - Perguntas e Respostas - IRPJ 1990. PESSOA JURDICA QUE NUNCA MANTEVE ESCRITURAO CONTBIL Se a pessoa jurdica nunca efetuou registros contbeis nas condies exigidas pela legislao fiscal dever, por ocasio do levantamento do balano de abertura, proceder da seguinte forma: a) tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo dos bens do ativo imobilizado, dos investimentos permanentes e outros valores sujeitos correo monetria do balano, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente desde a data da aquisio e da integralizao do capital at 31.12.95; b) considerar como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, devidamente corrigidas at 31.12.95, que seriam cabveis nos perodos-base anteriores quele em que realizar o balano de abertura; c) aps essas providncias, proceder aos registros contbeis dos valores apurados no levantamento patrimonial, lanando a diferena apurada entre os valores lanados no Ativo e no Passivo como Lucros ou Prejuzos Acumulados; d) os registros contbeis referidos na letra "c" sero efetuados da seguinte forma:

d.(1) debitar contas do ativo e creditar conta transitria "Balano de Abertura"; d.(2) debitar conta transitria "Balano de Abertura" e creditar contas do passivo; d.(3) debitar conta transitria "Balano de Abertura" e creditar conta "Lucros Acumulados" quando o resultado for positivo; d.(4) debitar "Prejuzos Acumulados" e creditar conta transitria "Balano de Abertura". Ressalte-se que o valor registrado como Prejuzos Acumulados (diferena apurada entre o Ativo e o Passivo), no poder ser compensado na determinao do lucro real, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil.

FECHAMENTO DO BALANO

IMPORTNCIA DO PLANO DE CONTAS Uma boa contabilidade comea com um bom plano de contas. O melhor plano de contas no o que contm a maior quantidade de contas, mas o que simples dentro do possvel, claro em sua composio e objetivo em suas diretrizes. Para efeito gerencial, de grande valia desdobrar a contabilidade em reas para servir de instrumento para anlise da evoluo dos negcios. O normal separar a contabilidade nas seguintes reas: I - departamento industrial; II - departamento comercial; III - departamento administrativo; IV - departamento financeiro. O Plano de Contas no deve ser apenas o rol de nomenclaturas a ser utilizado para a localizao da conta que deva receber o registro de determinada operao realizada pela empresa, deve tambm ser o perfeito guia para a adequada apresentao dos saldos contbeis sob a forma do Balano Patrimonial.

 FALTA DE DOCUMENTAO PARA CONTABILIZAO Infelizmente comum as empresas no receberem, em tempo hbil, toda a documentao necessria ao fechamento do balano, principalmente os documentos que suportam a contabilizao de diversas operaes bancrias. Deve-se insistir com as instituies financeiras a fim de que elas forneam a documentao relativa a juros, taxas e outras despesas debitadas em conta bancria. Na ausncia da documentao pode-se efetuar as contabilizaes, tendo por base os valores constantes dos extratos de movimentao bancria e controles internos que assegurem a origem e a natureza do valor a ser contabilizado, levando-se em conta a sua materialidade. BALANCETE DE VERIFICAO O primeiro passo para o fechamento do Balano o levantamento do balancete de verificao. O balancete a ordenao das contas segundo a natureza de seus saldos, de um lado os saldos devedores e de outro os saldos credores. Os atuais sistemas de contabilidade por processamento eletrnico de dados impedem o levantamento do balancete nos casos em que o somatrio dos valores devedores no seja igual ao dos valores credores. Deve-se identificar as diferenas e efetuar ajustes sempre que no existir igualdade entre a soma dos valores devedores e a dos valores credores do balancete. - Diferenas Entre Saldos Devedores e Credores Para procurar eventuais diferenas entre saldos devedores e credores, pode-se seguir as seguintes pistas: a) verificar a correta incluso das contas segundo a natureza do saldo; b) verificar as somas efetuadas; c) verificar a incluso dos lanamentos que movimentam grande nmero de contas (por exemplo, os lanamentos da folha de pagamento); d) verificar nos lanamentos se a soma dos valores debitados corresponde soma dos valores creditados. CONCILIAES DOS SALDOS CONTBEIS A conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldo de uma conta

com uma informao externa contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto exatido do saldo em anlise. As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros contbeis so os livros fiscais, os extratos bancrios, as posies de financiamentos e carteiras de cobranas, as folhas de pagamento, os controles de caixa, etc. Nas conciliaes das contas do disponvel deve-se ter uma ateno especial contabilizao dos valores recebidos ou pagos pelas empresas com a utilizao de cheques pr-datados. PROCEDIMENTOS PARA O FECHAMENTO Avaliao Dos Investimentos Pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial As empresas que possurem investimentos relevantes em controladas ou coligadas devero proceder avaliao desses investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial e reconhecer os resultados.

Verificao da Contabilizao de Receitas, Custos e Despesas. A empresa dever apropriar em obedincia ao regime de competncia todas as receitas, custos e despesas relativas ao perodo a que se refere o balano, tais como: juros ativos e passivos, depreciaes, amortizaes, exausto, provises, etc. Mercadorias No Despachadas As receitas decorrentes da venda de mercadorias, cujo despacho para o cliente no ocorrer at a data de encerramento do exerccio, no devem figurar na apurao dos resultados. Avaliao Dos Estoques A avaliao dos estoques um item de fundamental importncia para a apurao dos resultados da empresa. A legislao brasileira aceita que a valorizao dos estoques seja efetuada pelos seguintes critrios: Custo mdio de aquisies ou entradas; Valor dos bens produzidos ou adquiridos mais recentemente; O preo de venda subtrado da margem de lucro. As empresas que no possuem sistema de custos integrado com a

contabilidade devem avaliar os seus estoques de acordo com as regras estabelecidas na legislao do Imposto de Renda. Variaes Monetrias Ativas e Passivas As variaes monetrias tm a funo de reconhecer no resultado as alteraes nos valores das obrigaes por disposio legal, por regra contratual ou por terem sido contratados em moeda estrangeira. A conferncia de todos os contratos de financiamento, de aplicaes financeiras, de dvidas e crditos diversos (especialmente os de natureza tributria) deve ser efetuada em conjunto com a conciliao dos saldos contbeis. Embora a legislao tributria (MP n 2.037/00) permita o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa, este procedimento no est de acordo com os princpios contbeis. Receitas e Despesas Financeiras - Apropriao Pro Rata O Princpio Contbil da Competncia exige que se reconhea no resultado todas as receitas e despesas financeiras que so geradas pela simples fluncia de tempo, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento. Assim, existindo crditos e obrigaes sujeitos a encargos financeiros, as receitas e as despesas geradas devem ser apropriadas proporcionalmente ao perodo transcorrido desde a data da sua contratao ou do ltimo balano. VERIFICAO DA ADEQUAO DOS SALDOS E DA CONSTITUIO DAS PROVISES Na constituio de provises deve-se observar os Princpios Contbeis e cercar-se do mximo de elementos que possibilitem a melhor avaliao do fato no momento do lanamento contbil, levando-se em conta, tambm, as implicaes fiscais pertinentes. Provises de Frias e 13 Salrio As provises para frias de empregados constitudas devem estar suportadas pelos clculos efetuados no departamento responsvel pela folha de pagamento. A proviso para o 13 salrio, normalmente, no dever apresentar saldo no balano de 31 de dezembro, exceto no tocante a complementaes devidas a funcionrios que percebam salrio varivel.

 Provises Para Contingncias Fiscais Essas provises no tm a sua dedutibilidade admitida pela legislao fiscal, mas, tecnicamente, poder ser necessria a sua constituio sempre que a empresa possua uma informao razovel sobre a possibilidade de no ter os argumentos que motivaram a contestao de exigncias fiscais reconhecidos no processo administrativo ou judicial. Proviso Para Perdas Provveis em Investimentos O reconhecimento de provveis perdas em investimentos deve ser criteriosamente efetuado pelas empresas, qualquer que seja o mtodo de avaliao utilizado para registr-los na contabilidade. Essa proviso deixou de ser dedutvel para efeitos fiscais desde 01.01.96 (Lei n 9.249/95).

Proviso Para a Reduo de Ativos ao Valor de Mercado A Lei das S/A estabelece que o valor contbil dos ativos deve ser comparado com o seu valor de mercado, devendo permanecer registrado o menor deles. Esta regra no Brasil no era uma preocupao dos responsveis pela elaborao dos balanos enquanto convivamos com altas taxas de inflao. Nestes novos tempos do real devemos novamente nos preocupar com o preo de mercado dos itens registrados em inventrios, especialmente as mercadorias importadas, assim como com o valor de ttulos e valores mobilirios. Entretanto, essa proviso tambm deixou de ser dedutvel, para fins fiscais, conforme o art. 13, inciso I da Lei n 9.249/95.

TRANSFERNCIA DE VALORES REGISTRADOS NO LONGO PRAZO PARA O CIRCULANTE Algumas empresas registram os valores realizveis e os valores de financiamentos em contas do longo prazo, pois esse procedimento permite um melhor controle desses valores a receber e a pagar.

Por ocasio do fechamento do balano os saldos dos valores a receber e a pagar devem ser apresentados de acordo com o seu grau de liquidez. Assim, devem ser transferidos para o circulante os valores a receber e a pagar at 360 dias aps a data do encerramento do balano. ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO O encerramento/zeramento das contas de resultado procedimento obrigatrio que possibilita a separao dos resultados apurados em exerccios diferentes. Aps os lanamentos dos valores relativos s provises e despesas em obedincia ao princpio da competncia, as contas de resultado (receitas e despesas) so absorvidas (zeradas) por uma conta de apurao, intitulada "Resultado do Exerccio". A grande maioria dos sistemas contbeis por processamento eletrnico de dados possui esquemas para zeramento automtico das contas de resultado. LEVANTAMENTO DA DRE A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar, de forma vertical resumida, o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas em determinado perodo. Nela apura-se a diferena entre as receitas e despesas, a qual poder demonstrar lucro ou prejuzo. O saldo apurado na DRE ser utilizado para clculo do IRPJ e CSLL e para clculo das destinaes que sero efetuadas do lucro lquido do exerccio. O saldo final apurado (lucro ou prejuzo) ser transferido para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados no Patrimnio Lquido".

PROVISO PARA O IRPJ E CSLL A proviso para o Imposto de Renda e para a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido so itens que exigem grande ateno no fechamento do Balano. A velocidade imprimida pelo Fisco nas alteraes da legislao obriga os responsveis pela elaborao do Balano a um esforo contnuo para manter adequados os registros relativos a essa obrigao fiscal. Antes do fechamento do Balano devemos apurar extracontabilmente o lucro real e a base de clculo da CSLL da empresa e registrar a proviso para o Imposto de Renda e a CSLL devidos, tendo como contrapartida o resultado do exerccio.

 CLCULO DAS PARTICIPAES NO RESULTADO Algumas empresas destinam parte de seus lucros aos empregados, aos administradores, aos detentores de partes beneficirias. Essas destinaes em razo de sua dedutibilidade ou no na determinao do lucro real demandam um laborioso trabalho de clculo por parte dos responsveis pela elaborao do Balano. ELABORAO DAS DEMONSTRAES A montagem das demonstraes financeiras deve levar em conta a quais usurios elas sero destinadas. Aps o zeramento das contas de resultado, levantamento da DRE, clculo das provises para o IRPJ e CSLL e clculo das participaes no lucro lquido, poder ento ser levantado o balano patrimonial da empresa.

TRANSCRIO NO LIVRO DIRIO As demonstraes financeiras devem ser elaboradas com todos os detalhes obtidos na contabilidade, isto , o mais analtico possvel. Os lanamentos relativos ao encerramento das contas de resultado, a demonstrao do resultado do exerccio, Balano patrimonial, e demais demonstraes contbeis elaboradas pela empresas destinam-se ao uso dos contadores e devero tambm ser transcrita no livro Dirio. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO INTRODUO O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar "a receita bruta das

vendas e servios, as dedues das vendas, dos abatimentos e dos impostos" e a receita lquida das vendas e servios". CRITRIO ADOTADO Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receita e rendimentos.

MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO I - Receita Bruta de Vendas e Servios 1. Vendas de Produtos - mercado nacional - exportao 2. Vendas de Mercadorias - mercado nacional - exportao 3. Prestao de Servios - mercado nacional - exportao II - Dedues da Receita Bruta (-) Vendas Canceladas e Devolues (-) Abatimentos (-) Impostos Incidentes sobre Vendas - IPI - ICMS - ISS - PIS - Cofins

III - Custos dos Produtos e dos Servios Prestados (-) Custo dos Produtos Vendidos (-) Custo das Mercadorias (-) Custo dos Servios Prestados IV - Lucro Bruto V - Despesas Operacionais 1. Despesas Com Vendas 2. Despesas Administrativas VI - Resultados Financeiros Lquidos 1. Receitas Financeiras 2. Variaes Monetrias Ativas 3. Despesas Financeiras VII - Outras Receitas e Despesas Operacionais VIII - Lucro (Prejuzo) Operacional IX - Resultados No Operacionais 1. Receitas No Operacionais 2. Despesas No Operacionais X - Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social e Sobre o Lucro XI - Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro XII - Participaes e Contribuies XIII - Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio - DEFINIO DOS TTULOS DA DRE - Receita Bruta Das Vendas e Servios Nesta conta registra-se a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes realizadas pela empresa.

Na legislao do Imposto de Renda, o conceito de receita lquida o mesmo da Lei n 6.404/76. No entanto, em relao ao conceito de receita bruta, o artigo 279 do RIR/99 define que, "na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos, cobrados do comprador ou contratante (Imposto sobre Produtos Industrializados) e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio. Dessa forma, para fins de Imposto de Renda, o ICMS faz parte da receita bruta, mas o IPI no. Assim sendo, em funo do problema apresentado, pode-se adaptar a demonstrao do resultado do exerccio da seguinte forma: I - Faturamento Bruto (-) IPI Faturado II - Receita Bruta de Vendas e Servios - Dedues Das Vendas I - Vendas Canceladas Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Assim sendo, as devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas nessa conta devedora.

II - Abatimentos Sobre Vendas Nessa conta sero registrados os descontos concedidos aos clientes relativos s vendas e servios que devem ser excludos da Receita Bruta. III - Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes (exceto IPI), que so registrados em contas devedoras. Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ISS, ICMS, ISS, PIS, Cofins, sero diminudos da receita bruta. - Custo Das Mercadorias Vendidas e Servios Prestados Estas contas registram os custos de produo de bens ou servios vendidos, compreendendo o seguinte:

a) custos diretos e indiretos da produo de bens ou de realizao de servios, inclusive encargos de depreciao, amortizao e exausto dos bens aplicados ou relacionados na ou com a produo; b) custos at o ponto de venda das mercadorias entregues a clientes. A apurao dos custos dos produtos vendidos est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. Nas empresas comerciais a apurao dos custos pode ser feita atravs da seguinte frmula: CMV = EI + C EF Onde: CMV = custo das mercadorias vendidas EI = estoque de mercadorias no incio do perodo C = compras ou entradas do perodo EF = estoque de mercadorias no final do perodo No caso das empresas industriais, necessrio um sistema de contabilidade de custos, cuja complexidade vai depender da estrutura do sistema de produo e suas necessidades internas de controle. Fazem parte deste grupo as receitas e despesas operacionais, as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas financeiras, as despesas administrativas e outras despesas enquadradas como operacionais. - Despesas de Vendas e Administrativas I - Despesas Com Vendas As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como: a) despesas com o pessoal da rea de vendas: salrios, gratificaes, frias, 13 salrio, encargos sociais, assistncia mdica, comisses sobre vendas; b) propaganda e publicidade; c) gastos com garantia de produtos; d) utilidades e servios: transporte, depreciao e manuteno de bens, energia eltrica, telefone, gua. II - Despesas Administrativas As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa, tais como: a) despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia mdica, transporte;

b) utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros; c) despesas gerais: material de escritrio, material de limpeza, viagens, alimentao, jornais e revistas, despesas legais e judiciais, servios profissionais contratados, depreciao e manuteno de bens; d) impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical. - Receitas e Despesas Financeiras Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada, alm de outros tipos de receitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de aplicaes financeiras. As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas separadamente no grupo variaes monetrias. I - As Receitas Financeiras Englobam: - descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores ou outros ttulos; - juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de pagamento e outras operaes similares; - receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado; - outras receitas de investimentos temporrios; II - As Despesas Financeiras Abrangem: - descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado e outros ttulos; - juros de emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos e outras operaes; - comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de desconto, de concesso de crdito, etc. - correo monetria prefixada de emprstimos. III - Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos Englobam: - variao cambial incorrida pela atualizao peridica de obrigaes ou crditos a serem pagos ou recebidos em moeda estrangeira; - atualizao monetria que registra as atualizaes sobre obrigaes ou

crditos sujeitos clusula de atualizao monetria. - Outras Receitas e Despesas Operacionais Engloba outras receitas e despesas operacionais decorrentes de atividades acessrias do objeto da empresa, tais como: a) lucros e prejuzos em participaes societrias; b) vendas de sucatas ou sobras de estoques. - Resultados No Operacionais Nesse grupo so segregados os resultados no operacionais, ou seja, aqueles decorrentes de outras operaes no ligadas s atividades principais ou acessrias da empresa, tais como: a) ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes; b) ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo permanente; c) ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia de bens do ativo permanente. - Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro Nessas contas devem ser registrados o valor relativo Contribuio Social Sobre o Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o resultado. - Participaes e Contribuies Essas participaes e contribuies devem ser contabilizadas na prpria data do balano, mediante dbito nas contas de participaes no resultado e crdito nas contas de proviso no Passivo Circulante. De acordo com o artigo 189 da lei das S/A, do resultado do exerccio, sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda. Dessa forma, toma-se o lucro lquido depois do imposto de renda e contribuio social, antes das participaes e dele se deduz o saldo eventual de prejuzos acumulados, apurando-se assim a base inicial de clculo das participaes. Ressalte-se que o clculo das participaes no feito sobre o mesmo valor. Deve ser calculado extracontabilmente, primeiramente, a participao das debntures. Do lucro remanescente se calcula a participao dos empregados, do lucro remanescente desse clculo, se calcula a participao dos administradores, e do saldo, a participao das partes beneficirias. Exemplo:

Considerando-se que determinada empresa tenha definido no seu estatuto, que as debntures, empregados, administradores e partes beneficirias tenham direito participao de 5% do lucro do exerccio. A empresa tem um saldo de prejuzos acumulados no valor de R$ 20.000,00, e o seu resultado do exerccio aps o Imposto de Renda e Contribuio Social corresponde a R$ 100.000,00, teremos:

Lucro aps Imposto de Renda e Contribuio Social R$ 100.000,00 (-) prejuzo acumulado R$ 20.000,00 (=) Base de clculo das participaes R$ 80.000,00 (-) Debntures = 5% de R$ 80.000,00 R$ 4.000,00 (=) Nova base de clculo R$ 76.000,00 (-) Empregados = 5% de 76.000,00 R$ 3.800,00 (=) Nova base de clculo R$ 72.200,00 (-) Administradores = 5% de R$ 72.200,00 R$ 3.610,00 (=) Nova base de clculo R$ 68.590,00 (-) Partes beneficirias = 5% de R$ 68.590,00 R$ 3.429,50 (=) Lucro lquido aps as participaes R$ 65.160,50

- Lucro Por Ao O artigo 187 da Lei n 6.404/76 determina a indicao do montante do lucro ou prejuzo lquido por ao do Capital Social, o que possibilita melhor avaliao pelos investidores dos resultados apurados pela companhia em relao s aes que possui. O lucro por ao apurado pela diviso do lucro lquido de exerccio pelo nmero de aes em circulao do capital social:

Lucro por ao = lucro lquido n de aes

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS CONTEDO E FORMA DE ELABORAO

Esta demonstrao possibilita uma avaliao precisa das alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados em relao aos dois ltimos exerccios sociais. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia." Deve-se lembrar que a referida demonstrao tambm obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar: a) o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores; b) as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio e; c) as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. Ajustes Contbeis de Exerccios Anteriores I conceito Os registros dos fatos contbeis so suscetveis de erros, que podero ou no interferir na apurao do resultado e, conseqentemente, na base imponvel do Imposto de Renda relativo ao exerccio em determinado perodo. Partindo do pressuposto de que a escriturao contbil a fonte de informaes para a apurao do lucro ou prejuzo fiscal, qualquer erro no registro de um fato, via de regra, poder provocar o aumento ou diminuio do imposto devido em determinado exerccio. II - critrio para utilizao da conta "ajustes de exerccios anteriores" Segundo a Lei da S/A, o lucro lquido do exerccio no deve estar influenciado por efeitos que pertenam a exerccios anteriores, ou seja, devero transitar pelo balano de resultados somente os valores que competem ao respectivo perodo.

Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. a) Mudana de Critrio Contbil A modificao de mtodos ou critrios contbeis poder ter ou no efeitos relevantes e, tambm, poder influenciar ou no a apurao do lucro lquido do exerccio. Observe-se que quando a modificao de mtodos ou critrios contbeis afetar a apurao do lucro lquido do exerccio, o efeito correspondente dever ser lanado, conforme o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados". O Manual de Contabilidade da Fipecafi cita os seguintes exemplos de alteraes de critrios contbeis: - alterao do mtodo de avaliao dos estoques (do custeio direto para o custeio por absoro ou do Fifo para o mdio, etc.); - passagem do regime de caixa para o de competncia, na contabilizao do Imposto de Renda (e outros passivos); - mudana no mtodo de avaliao dos investimentos (do mtodo do custo para o da equivalncia patrimonial). b) Retificao de Erros de Exerccios Anteriores A retificao de erros de exerccios anteriores poder afetar, tambm, o lucro lquido do exerccio. Nesse caso, o valor correspondente retificao ser lanado, conforme o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados". Note-se que os ajustes so aqueles resultantes de efeitos na retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. O Manual de Contabilidade da Fipecafi adverte que se deve ter bastante cautela e prudncia para registrar ajustes por erros de exerccios anteriores diretamente na conta de Lucros Acumulados, e no se deve dar esse tratamento a pequenos valores. III - erros com contas patrimoniais

Regra geral, os erros cometidos com contas patrimoniais, tais como inverso de lanamento, contrapartida a dbito em conta indevida ou contrapartida a crdito em conta indevida, no provocam influncia na determinao do lucro e, por inferncia, no resultado tributvel do exerccio. O reflexo na determinao do resultado do exerccio, via de regra, s ocorre quando a contrapartida das contas patrimoniais transitar pelo balano de resultados e, conseqentemente, se traduz em aumento, reduo ou postergao do pagamento do Imposto de Renda. IV - aumento indevido do resultado na escriturao contbil Os erros contbeis mais comuns que se traduzem em aumento indevido do resultado podem ocorrer devido a: a) despesa lanada a menor do que a efetivamente paga ou incorrida; b) receita lanada a maior ou manuteno na contabilidade de valor de receita, cuja Nota Fiscal j foi objeto de cancelamento; c) falta de registro referente a baixa de bens do ativo permanente. Fora os casos retrodescritos, bvio, existem outros que podem causar distores na determinao do resultado. V - procedimento contbil para regularizao do erro. Supondo-se que os erros que provocam aumento indevido do resultado tenham sido detectados aps o encerramento do perodo, o procedimento contbil a ser seguido pela empresa ser o seguinte: a) lanamento de ajuste a dbito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores"; b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados"; c) diminuir do valor a ser retificada a parcela correspondente ao Imposto de Renda. Exemplo: Imaginemos que no ano-calendrio de 1999 a empresa, inadvertidamente, no efetuou o registro contbil referente ao cancelamento de uma Nota Fiscal no valor de R$ 60.000,00, ocorrendo a sua regularizao no perodo subseqente. Os ajustes contbeis, no exemplo proposto, sero efetuados da seguinte forma: D - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) R$ 60.000,00

Valor relativo a baixa da duplicata n ..... referente Nota Fiscal n ..... de ........ cancelada. D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) R$ 60.000,00 Transferncia referente a ajustes efetuados no perodo de 1999. D - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Passivo Circulante) R$ 9.000,00 Valor relativo a Imposto de Renda calculado sobre o valor contido no resultado do ano-calendrio de 1999 (R$ 60.000,00 x 15%). Caso no haja saldo na conta de proviso para Imposto de Renda, em virtude da empresa j ter efetuado o pagamento do mesmo, o ajuste dever ser efetuado, tendo como contrapartida a conta de impostos a recuperar no Ativo Circulante.

VI - reduo indevida do resultado na escriturao contbil Por sua vez, os erros de natureza contbil que implicam reduo indevida do resultado, via de regra, so ocasionados por: a) registro em conta indevida referente ao recebimento de uma duplicata; b) sub avaliao do estoque final de mercadorias, resultando em aumento excessivo do CMV; c) inobservncia do regime de competncia na escriturao da receita, rendimento, custo ou deduo; d) registro a dbito em conta de resultado referente a conserto de bens do ativo imobilizado, que resulte em aumento da vida til superior a um ano em relao a sua(s) data(s) de aquisio; e) constituio da proviso para frias em desacordo com a legislao; f) constituio de outras provises ou excesso em relao ao limite fiscal previsto na legislao. VII - procedimento contbil para regularizao do erro. Supondo-se que os erros que provocam a reduo indevida do resultado tenham sido detectados aps o trmino do exerccio, o procedimento contbil a ser seguido pela empresa ser o seguinte: a) lanamento de ajuste a crdito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores";

b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados"; c) diminuir do valor a ser retificada a parcela correspondente ao Imposto de Renda. Exemplo: Imaginemos que determinada empresa tenha desembolsado a importncia de R$ 10.000,00 na reforma de um veculo e, em decorrncia dessa reforma, houve um aumento de vida til superior a um ano. O registro contbil foi feito erroneamente, da seguinte forma: D - DESPESAS DE CONSERVAO DE VECULOS (Resultado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) R$ 10.000,00 Valor relativo Nota Fiscal n .... de ......... da Reformadora Alfa Ltda. No exerccio seguinte, o erro foi detectado e o ajuste contbil foi procedido da seguinte forma: D - VECULOS (Ativo Permanente) C - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) R$ 10.000,00 Valor relativo Nota Fiscal n .... de ....... da Reformadora Alfa Ltda. referente reforma do veculo marca.....tipo.....motor....., cujo lanamento ora regularizamos. D - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) R$ 10.000,00

Transferncia referente a ajustes efetuados no ano-calendrio de 1999. D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA(Passivo Circulante) R$ 1.500,00 Valor relativo a Imposto de Renda incluso no valor retificado (R$ 10.000,00 x 15%) - Reverses de Reservas

Representa as alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem mais utilizados. - Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a conta de Lucros Acumulados. - Transferncias Para Reservas So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias. - SUBSTITUIO PELA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do patrimnio lquido. - MODELO DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Seguindo a linha de orientao do artigo 186 da Lei das Sociedades por Aes, sugerimos o seguinte modelo de demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados:

EMPRESA ALFA S/A DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS EXERCCIO FINDO EM 31.12.X1 SALDO EM 31.12.X1 RECURSOS: 1. Saldo inicial de lucros acumulados 2. Ajustes credores de Exerccios Anteriores 3. Reverso de reservas - De contingncias - De lucros a realizar 4. Outros recursos 5. Lucro lquido do exerccio

6. (-) Saldo anterior de prejuzos acumulados 7. (-) Ajustes devedores de exerccios anteriores 8. (-) Prejuzo lquido do ano 9. Total dos recursos APLICAES: 10. Transferncia para reservas - Reserva legal - Reserva estatutria - Reserva p/ contingncias - Reserva de lucros a realizar - Reserva p/ investimentos 11. Dividendos ou lucros distribudos, pagos ou creditados 12. Parcela dos lucros incorporados ao capital 13. Outras aplicaes 14. Total das aplicaes 15. Lucros ou prejuzos acumulados (recursos - aplicaes)

- Exemplo Prtico Em 31.12.19x0, o saldo da conta de Lucros Acumulados da empresa "A" apontava o valor de R$ 40.000,00. Durante o exerccio de 19x1, houve os seguintes lanamentos na conta Lucros Acumulados: a - Proviso Para Distribuio de Dividendos R$ 7.000,00 b Transferncia Para Reserva de Investimentos R$ 5.000,00 c Transferncia Para Reserva de Contingncias R$ 4.000,00 d Transferncia Para Aumento de Capital R$ 20.000,00 e - Reverso das Reservas de Lucros a Realizar R$ 12.000,00 f - Reverso da Reserva de Contingncias R$ 11.000,00 g - Diferena a Maior de CMV p/ Mudana de Critrio de Avaliao R$ 3.000,00 h Transferncia Para Reserva Estatutria R$ 4.000,00 i - Lanamento a Menor na Conta Salrios R$ 2.000,00 j - Transferncia Para Reservas de Lucros a Realizar R$ 1.000,00 l - Constituio da Reserva Legal R$ 1.500,00 Considerando-se que o lucro lquido do exerccio encerrado em 31.12.19x1 foi de R$ 30.000,00, temos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelos ajustes efetuados na conta de lucros acumulados no exerccio de 19x1: D - Reserva de Lucros a Realizar (Patrimnio Lquido) R$ 12.000,00

D - Reserva de Contingncias (Patrimnio Lquido) R$ 11.000,00 D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) R$ 3.000,00 C Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 26.000,00 b) Pela transferncia do lucro lquido do exerccio no valor de R$ 30.000,00: D - Resultado do Exerccio (Conta Transitria) C Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 30.000,00 c) Pelos ajustes e destinaes do lucro lquido do exerccio de 19x1:

D - Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 44.500,00 C - Salrios a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.000,00 C - Capital Social (Patrimnio Lquido) R$ 20.000,00 C - Reserva Legal (Patrimnio Lquido) R$ 1.500,00 EMPRESA ALFA S/A DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS EXERCCIO FINDO EM 31.12.X1 RECURSOS: 1. Saldo inicial do exerccio R$ 40.000 2. Ajustes credores de exerccios anteriores - Efeitos de mudana de critrio contbil R$ 3.000 3. Reverso de reservas - De contingncias R$ 11.000 - De lucros a realizar R$ 12.000 4. Lucro lquido do exerccio R$ 30.000 5. (-) Ajuste de exerccios anteriores - Retificao de erro de exerccio anterior R$ 2.000 6. Total dos recursos R$ 94.000 APLICAES: 7. Transferncia para reservas - Reserva legal R$ 1.500 - Reserva estatutria R$ 4.000 - Reserva para contingncia R$ 4.000 - Reserva para investimentos R$ 5.000 - Reserva de lucros a realizar R$ 1.000 8. Dividendos a distribuir R$ 7.000 9. Transferncia para aumento de capital R$ 20.000 10. Total das aplicaes R$ 42.500 11. Lucros acumulados (recursos - aplicaes) R$ 51.500 C - Reserva de Contingncias (Patrimnio Lquido) R$ 4.000,00 C - Reserva de Investimento (Patrimnio Lquido) R$ 5.000,00

C - Reserva Estatutria (Patrimnio Lquido) R$ 4.000,00 C - Reserva de Lucros a Realizar (Patrimnio Lquido) R$ 1.000,00 C - Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) R$ 7.000,00