Aula 05

ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF.
DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO
AULA 05 DESPESA PBLICA Amigo e amiga concursando! Futuro colega de trabalho na Polcia Federal! Foque seus estudos porque o concurso vem a! Quando chegar a hora das provas esteja certo de que se voc fez sua parte os resultados aparecero normalmente. Repito! As nossas notas de aula so suficientes para que voc realize uma excelente prova. Tudo depende de seu esforo, dedicao, persistncia, coragem, comprometimento etc. Estamos torcendo enormemente pelo seu sucesso. Certamente chegar esse momento, faamos votos para que seja neste prximo concurso da PF. Reflexo!
Cada homem ou mulher do tamanho do seu desejo, do seu sonho, e quase que invariavelmente recebe o justo pagamento pelo seu esforo ou pela falta dele. Nossa tarefa descobrir qual o nosso trabalho, para que existimos e nos dedicarmos de alma e corao. Lembre-se que o preo pela busca da perfeio a dedicao constante, e que segundo Gandhi O medo tem alguma utilidade, mas a covardia no Fbio Luciano Violin
Carreira Policial Federal Agente e Escrivo:

1. Para este prximo concurso, a grande maioria das vagas ser destinada Regio Norte e reas de fronteira das regies Centro-Oeste e Sul; 2. importante total desempenho do candidato/aluno durante o curso de formao para obter boa colocao e escolher a melhor vaga; 3. A nota da ANP importante para fins de escolha de vaga; 4. Depois de cumprido o tempo mnimo de lotao previsto no edital o Agente poder participar de concurso de remoo para escolha de vagas abertas em vrios lugares; 5. As localidades de fronteira contam maior pontuao no concurso de remoo; 6. A polcia Federal investe bastante em capacitao. Existem diversos curso oferecidos pela ANP e outras instituies conveniadas (Inteligncia policial, mergulho, mecnico de vo, tiro, equipamentos de investigao, busca e apreenso, entorpecentes, etc.)
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Na prxima aula seguem mais informaes!
Nesta nota de aula veremos:

AULA 05
Despesa pblica: categorias, estgios.
SUMRIO DA AULA:
1. DESPESA PBLICA - CONCEITO 2. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE PATRIMONIAL 3. RECONHECIMENTO DA DESPESA SOB ENFOQUE ORAMENTRIO 4. CLASSIFICAES 4.1. ORAMENTRIA X EXTRAORAMENTRIA 4.2. RESULTANTE X INDEPENDENTE DA EXECUO ORAMENTRIA 4.3. EFETIVA X NO-EFETIVA 5. CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA 5.1. DESPESA CORRENTE 5.2. DESPESA DE CAPITAL 6. ETAPAS DA DESPESA PBLICA 7. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS
Devido limitao do nmero de questes de concursos recentes da UNIVERSA, foram utilizadas questes de outras bancas examinadoras na bateria de exerccios (tpico 7). Bons estudos! 1. DESPESA PBLICA - CONCEITO Objetivando cumprir com sua finalidade de promover o bem estar e o desenvolvimento social, o Estado realiza atividades diversas e presta servios populao, aes estas que demandam recursos financeiros, culminando nas despesas pblicas. Perspectiva da Contabilidade O Conselho Federal de Contabilidade define a despesa como (NBC TG Estrutura Conceitual):
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. Somente ocorre despesa sob a tica contbil, para fins de estudo do patrimnio, quando o fato administrativo acarreta um decrscimo no patrimnio lquido (saldo patrimonial ou situao lquida patrimonial) excludos os eventuais decrscimos que estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais (proprietrios da entidade). DESPESA PARA A CONTABILIDADE PBLICA Como j visto, a contabilidade pblica analisa no apenas o seu objeto, o patrimnio pblico, mas se constitui tambm em uma imprescindvel ferramenta para fins de acompanhamento e controle da execuo do oramento (Lei Oramentria Anual LOA), conforme previsto pela legislao brasileira. Diante dessa atribuio mais abrangente em relao contabilidade privada, considerando que ir prestar informaes no apenas sob o enfoque patrimonial, mas tambm sob o enfoque oramentrio, a contabilidade pblica necessita classificar e registrar os fatos administrativos de forma especfica e diferenciada. Assim, considerando as anlises variadas que podero ser alcanadas com os dados registrados e informaes prestadas, e ainda, o rigoroso controle necessrio sobre o errio, a contabilidade pblica classifica como despesa quaisquer desembolsos financeiros, independente se modifiquem negativamente o patrimnio lquido. Exemplo 1: compra a vista de um imvel por R$ 800mil: Para a contabilidade privada essa compra no gerou despesa, pois no acarretou qualquer decrscimo no saldo patrimonial. Saiu R$ 800mil de disponibilidades no ativo e ingressou o mesmo valor em imveis, tambm no ativo. Trata-se de um fato permutativo. Para a contabilidade pblica os R$ 800mil de recursos financeiros que saem do patrimnio pblico so classificados como despesa pblica. uma despesa oramentria de capital.
Observa-se que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$ 800mil de recursos financeiros que saem como despesas pblicas, h
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO o registro concomitante do ingresso do imvel. Dessa forma, no ocorreu qualquer alterao no patrimnio lquido, assim como, no exemplo, foi na contabilidade privada. Portanto, analisando a transao sob o enfoque patrimonial (ativo passivo = saldo patrimonial), de fato no ocorreu a despesa. Todo desembolso de recurso financeiro denominado de despesa pela contabilidade pblica, mesmo quando o dinheiro que sai do patrimnio de fato no pertena entidade e seja meramente reembolso ou devoluo ao proprietrio. Exemplo 2: devoluo de garantia recebida em dinheiro de R$ 3mil: Para a contabilidade privada esse valor de garantia reembolsado ao proprietrio no gerou despesa, pois no acarretou decrscimo no saldo patrimonial. Saiu R$ 3mil de banco/disponibilidades no ativo e o mesmo valor no passivo, em virtude da baixa da obrigao de restituio que constava registrada. A garantia somente passa para a propriedade de quem a recebe caso o pagador cometa alguma infrao prevista no contrato. Para a contabilidade pblica os R$ 3mil de recursos financeiros que saem do patrimnio pblico so classificados como despesa pblica. Observa-se neste exemplo tambm que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$ 3mil de recursos financeiros que saem como despesas pblicas, h a baixa concomitante da obrigao a pagar que constava no passivo, no ocorrendo assim qualquer alterao no patrimnio lquido. Portanto, analisando a transao sob o enfoque patrimonial (ativo passivo = saldo patrimonial), de fato no ocorreu a despesa. Despesa, para fins de registro das transaes pela contabilidade pblica, ocorre quando h desembolso de recurso financeiro, qualquer que seja. Lembre-se! A contabilidade pblica reconhece a receita e a despesa patrimonial pelo regime de competncia. A contabilidade pblica apenas classifica e denomina o desembolso financeiro como despesa, todavia, as informaes posteriormente geradas sero suficientes para que se possa verificar se de fato a despesa ocorreu sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 2. RECONHECIMENTO PATRIMONIAL DA DESPESA SOB ENFOQUE
Apesar de a contabilidade pblica denominar de despesa todo desembolso de recurso financeiro, a despesa somente ocorrer de fato caso a transao acarrete decrscimo no saldo patrimonial. Para fins de estudo do patrimnio, a despesa surge apenas quando o fato administrativo proporciona tal diminuio. Conforme claramente informa o CFC, despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. So conhecidas tambm como despesas de carter econmico, pois afetam negativamente o patrimnio lquido. Assim, um bem dado em doao, por exemplo, no classificado como despesa pela contabilidade pblica, pois no se trata de desembolso de recurso financeiro. Todavia, sob o aspecto patrimonial, esta doao efetuada gerou despesa, pois acarretou diminuio do patrimnio lquido (fato modificativo diminutivo). Lembre-se! A contabilidade pblica, para fins de estudo de seu objeto, o patrimnio pblico, reconhece as receitas e despesas pelo regime de competncia. A utilizao do servio de manuteno de aparelhos condicionadores de ar, por exemplo, o fato gerador da despesa, o momento em que a despesa (sob o enfoque patrimonial) deve ser reconhecida, registrando-se a obrigao a pagar no passivo e a respectiva variao negativa no patrimnio lquido. Posteriormente, durante a fase de execuo da despesa, a contabilidade pblica ir classificar e denominar de despesa o desembolso financeiro. Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da entidade. 3. RECONHECIMENTO ORAMENTRIO DA DESPESA SOB ENFOQUE
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O planejamento oramentrio um procedimento imprescindvel para qualquer entidade, pblica ou privada, que objetiva otimizar e priorizar a aplicao das receitas limitadas. O oramento pblico a pea que materializa a previso da receita a ser arrecadada e da despesa a ser incorrida. Nos estes da Federao o poder Executivo planeja e o Legislativo autoriza a execuo do oramento pblico, atravs da Lei Oramentria Anual (LOA). Assim, na LOA esto as receitas oramentrias que se pretende arrecadar e as despesas oramentrias que se pretende executar. A contabilidade pblica classifica de despesa qualquer desembolso de recurso financeiro, mesmo que seja mera restituio de recursos de terceiros. Todavia, para fins de controle e execuo do oramento h necessidade de saber no apenas se ocorreu o desembolso financeiro, mas se este dispndio comprometeu a realizao de outras atividades e projetos do Estado. A despesa sob o enfoque patrimonial ocorre quando um fato administrativo ocasiona decrscimo no patrimnio lquido. Todavia, para fins de controle e execuo do oramento a diminuio no patrimnio lquido pouco importa, pois ela poder ocorrer atravs de fatos que no comprometem recursos a serem aplicados em atividades estatais. O contedo do art.35 da lei 4.320/64 trata-se de uma regra de austeridade fiscal para fins de execuo e controle do oramento pblico, podendo ser inclusive denominado de Regime Oramentrio. Assim, sob o enfoque oramentrio, para fins de administrao financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as despesas empenhadas. Lei 4.320/64:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Empenho a primeira fase de execuo da despesa pblica (as etapas da despesa pblica sero detalhadamente estudadas logo adiante). O empenho o momento em que o Estado reserva recursos oramentrios, prevendo a necessidade futura de se
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO concretizar o pagamento, quando ento so necessrios recursos financeiros. Tal regra objetiva evitar que a execuo das despesas oramentrias ultrapasse a arrecadao efetiva. Assim, a despesa sob o enfoque oramentrio ocorre quando h utilizao de crditos oramentrios. Despesa pelo enfoque oramentrio fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial. (Portaria STN/SOF n 01/2011). Ateno! No confundir recursos oramentrios com recursos financeiros. Antes de se efetuar o pagamento, para o qual so necessrios recursos financeiros (dinheiro), so reservados recursos oramentrios, que so autorizaes para que sejam executadas as despesas. Funciona da seguinte forma! Exemplo: a Unio programou em seu oramento (Lei Oramentria Anual LOA) o reaparelhamento parcial das universidades federais, prevendo compra de novos computadores e equipamentos cientficos. O Poder Executivo planejou e o Legislativo autorizou esse gasto atravs da LOA. Durante o exerccio financeiro o Ministrio da Educao ir receber o crdito oramentrio, que a autorizao para que se possa efetuar a compra dos computadores e demais equipamentos. Tendo recebido o crdito oramentrio necessrio, o Ministrio da Educao ir adotar os procedimentos administrativos para culminar na licitao. Depois de finalizado e homologado o certame, ser emitido o empenho, momento em que o recurso oramentrio reservado especificamente para o vencedor da licitao. Somente depois de empenhada a despesa que o Ministrio da Educao ir receber os recursos financeiros do Tesouro Nacional, que sero utilizados para pagamento ao fornecedor. Portanto, a despesa pelo enfoque oramentrio ocorre com a utilizao do crdito oramentrio, ou seja, com o empenho da despesa. No momento em que emitida a nota de empenho o recurso oramentrio reservado especificamente para aquele determinado fornecedor do ente estatal, indicando que em breve sero necessrios recursos financeiros para pagamento dos bens adquiridos ou dos servios consumidos.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Mas afinal, j que existem trs aspectos para anlise da despesa, como ela abordada em provas de concursos? Assim como para a receita, as provas de concurso normalmente utilizam o termo despesa conforme utilizado pela contabilidade pblica, ou seja, despesa pblica ocorre quando h desembolso de recurso financeiro. Todavia, caso a questo seja especfica e exija uma anlise sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio, devem ser considerados os respectivos conceitos. Veja como foi exigido em concurso! (CESPE Contador/Ministrio da Sade 2009) A despesa pblica, tanto do ponto de vista patrimonial como oramentrio, obrigatoriamente reconhecida e registrada no mesmo momento. Resoluo Nessa questo no houve dvida sobre a abordagem a ser considerada, pois trata explicitamente da despesa pblica tanto do ponto de vista patrimonial como oramentrio. A despesa pblica sob enfoque oramentrio ocorre quando o recurso oramentrio utilizado, portanto, no momento do empenho da despesa. J a despesa sob enfoque patrimonial, ou seja, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido. Assim, os fatos geradores desses dois enfoques da despesa so distintos, sendo ela reconhecida e registrada tambm em momentos diferentes. ERRADO. Resumindo este tpico Conceito de Despesa: 1- Despesa para a contabilidade pblica, para fins de registro das transaes, ocorre quando h desembolso de recurso financeiro, qualquer que seja; 2- Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da entidade;
3- Despesa sob enfoque oramentrio, ou seja, para fins de controle e execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito oramentrio utilizado. Portanto, no momento do empenho da despesa. 4. CLASSIFICAES
Seguem as principais classificaes da despesa, segundo a doutrina majoritria e a Secretaria do Tesouro Nacional. 4.1. ORAMENTRIA X EXTRAORAMENTRIA Despesa Oramentria: a despesa decorrente da execuo do oramento pblico em curso, podendo estar autorizada na lei oramentria anual originalmente sancionada ou em leis especficas que modificam esse oramento. Conforme j comentado, o oramento dinmico e, durante o exerccio financeiro, frequentemente so autorizadas novas despesas no includas inicialmente na LOA: so os chamados crditos adicionais. Os crditos adicionais so autorizaes para execuo de despesas no computadas (despesa no inserida no oramento) ou insuficientemente dotadas no oramento (despesa fixada, porm, com valor insuficiente). Apesar de no estarem contidos inicialmente na LOA, principalmente em relao aos crditos especiais e extraordinrios, os crditos adicionais, depois de autorizados e abertos, passam a compor o oramento do ente. Lembre-se! S existe um nico oramento pblico para cada ente da Federao (princpio oramentrio da unidade) e todas as receitas e despesas devem estar contidas nesse oramento (princpio oramentrio da universalidade). Pode-se dizer que a despesa oramentria aquela autorizada mediante lei pelo Poder Legislativo, e executada por todos os rgos e entidades da administrao direta e indireta. Tendo em vista o princpio da legalidade, como regra o Legislativo necessita autorizar previamente a execuo das despesas oramentrias para que ela possa ser executada, todavia, existe exceo, a exemplo do crdito adicional extraordinrio, o qual s analisado pelo Legislativo depois de aberto pelo Executivo. Ou seja, no caso de abertura de crdito extraordinrio, primeiro o Chefe do Executivo abre o referido crdito oramentrio e inicia-se a execuo
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO da despesa, posteriormente o Poder Legislativo aprova ou no o gasto realizado. Caso no seja aprovado, cabe ao Poder legislativo regulamentar, mediante Resoluo, a situao do gasto j realizado. Concluso: despesa oramentria aquela prevista na lei oramentria anual ou em leis especiais que modificam ou alteram a dotao inicial do oramento. Despesa Extraoramentria: a despesa que no consta na lei oramentria anual em curso nem em leis especficas que tratam desse oramento. Algumas despesas, em virtude de suas caractersticas, no necessitam passar pelo crivo do Poder Legislativo na Lei Oramentria Anual do exerccio em curso para que possam ser realizadas. Exemplo: pagamento/restituio de valores descontados de servidores aos seus consignatrios. Ora, se o valor foi retido do contra-cheque do servidor mediante sua autorizao, no h necessidade de autorizao legislativa para seu pagamento. Trata-se de uma obrigao de curto prazo e em princpio deve ser paga logo depois de sua reteno. Foi cobrado em concurso! (FCC Analista/TJ/SE 2009) uma despesa extra-oramentria o pagamento de (A) inativos. (B) precatrios. (C) encargos da dvida. (D) penso alimentcia. (E) material de consumo. Resoluo O pagamento de inativos, precatrios, encargos da dvida e de aquisio de material de consumo so despesas que necessariamente devero constar na Lei Oramentria Anual LOA:
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO so despesas oramentrias. O Legislativo precisa previamente para que elas possam ser executadas. autorizar
A legislao atual inclusive obriga a incluso dos precatrios na lei oramentria anual, conforme estabelece o art. 100 da Constituio Federal. J o pagamento de penso alimentcia no previsto na LOA, uma despesa extraoramentria. Lembre-se! Despesa, para fins de registro das transaes pela contabilidade pblica, ocorre quando h sada de recurso financeiro, qualquer que seja. O valor da remunerao do funcionrio uma despesa oramentria, pois foi (e precisou ser) autorizada na LOA. Todavia, parte desse valor foi retido e descontado do servidor ou servidora, direto na folha de pagamento, e repassado/pago ao favorecido ou favorecida. Assim, o pagamento de penso alimentcia provocou um desembolso financeiro no previsto no oramento, ou seja, uma despesa extraoramentria. Letra D. Algumas despesas, em virtude de suas caractersticas, no necessitam passar pelo crivo do Poder Legislativo na Lei Oramentria Anual no exerccio em curso para que possam ser realizadas. Eis alguns exemplos: Exemplo 1 devoluo de cauo em dinheiro ao legtimo dono: A obrigao de restituio da cauo recebida em dinheiro ser registrada no passivo circulante e no depender de autorizao legislativa para que possa ser reembolsada ao seu proprietrio, geralmente ao final de contrato. Exemplo 2 pagamento de restos a pagar: Os restos a pagar so despesas que j foram executadas no exerccio passado, todavia, no foram pagas na poca. Quando efetuado o pagamento no exerccio financeiro seguinte, tais gastos sero classificados como despesas extraoramentrias. Os recursos para pagamento dessa despesa no provem do oramento atual, mas sim do oramento anterior. E ainda, o Legislativo j autorizou a execuo dessa despesa no ano anterior, no sendo necessria nova autorizao no exerccio atual. Assim, os restos a pagar so obrigaes que compem a dvida flutuante.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Exemplo 3 pagamento de operao de antecipao de receita oramentria (ARO): crdito para
A antecipao de receita oramentria um tipo especial de operao de crdito que objetiva suprir exclusivamente eventuais insuficincias de caixa, antecipando receitas oramentrias previstas para serem arrecadadas. O ingresso financeiro oriundo dessa operao gera uma receita extraoramentria e, consequentemente, o pagamento do principal da dvida ser classificado como despesa extraoramentria. Apenas os juros e demais encargos cobrados por esse emprstimo sero despesas oramentrias. PAGAMENTO DE ARO Juros e Demais valores decorrentes Amortizao (principal da dvida) Atualizao monetria ou cambial DESPESA ORAMENTRIA
EXTRAORAMENTRIA
Exemplo 4 recolhimento de contribuio sindical: Quaisquer valores descontados na folha de pagamento, a ttulo de consignao ou reteno, so receitas extraoramentrias, pois tais receitas no ingressam definitivamente no patrimnio, devendo ser entregues ao seu proprietrio (no exemplo, o sindicato dos funcionrios pblicos). Quando tal valor finalmente entregue ao seu proprietrio, classifica-se contabilmente como despesa extraoramentria. Conforme exemplos acima, pode-se perceber que as receitas extraoramentrias, ingressos financeiros transitrios que no se incorporaram definitivamente ao patrimnio (recebimento de caues em dinheiro, antecipao de receita oramentria, etc.), acarretam, em momento futuro, despesas extraoramentrias. Assim, quase sempre a despesa extraoramentria ocorre em virtude da desincorporao do passivo gerado em funo de uma receita extraoramentria. Todavia, a despesa extraoramentria poder tambm ocasionar a incorporao de um ativo.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Exemplo 5 previdencirios: pagamento antecipado de benefcios
Os benefcios da Previdncia Social adiantados pelo empregador, por fora de lei, tais como, pagamentos de Salrio-Famlia, SalrioMaternidade e Auxlio-Natalidade, possuem natureza extraoramentria. Posteriormente, tais desembolsos sero objeto de compensao ou restituio, motivo pelo qual ser registrado um direito no ativo em virtude dessa operao. Lembre-se! Se o desembolso financeiro extraoramentrio, no h registro de despesa oramentria, mas uma desincorporao de passivo ou uma apropriao de ativo. A incorporao de ativo consta demonstrada neste exemplo 5. J as desincorporaes de passivo, que so muito mais freqentes, constam demonstradas nos exemplos anteriores 1, 2, 3 e 4. Portanto, despesa extraoramentria aquela que no consta na lei oramentria anual em curso e nem em leis especficas que tratam desse oramento. Caiu em concurso! (CESPE Analista/ANATEL 2009) As despesas extraoramentrias se caracterizam por desincorporao de passivo ou apropriao de ativo. o caso da quitao das operaes de crdito por antecipao de receita, efetuadas em razo de dificuldades momentneas de caixa. Resoluo As despesas extraoramentrias originam-se principalmente em virtude de desincorporao de passivo, todavia, podem ocorrer tambm pela apropriao de ativo. A operao de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO) um tipo especial de operao de crdito que objetiva suprir exclusivamente eventuais insuficincias de caixa. O pagamento do principal dessa dvida gera uma despesa extraoramentria e os juros e demais encargos oriundos desse emprstimo sero despesas oramentrias. Assim, a quitao (pagamento integral) de ARO, de fato gera despesa extraoramentria, apesar de ocasionar tambm o registro
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO de despesa oramentria em virtude dos juros e demais encargos. CERTO. 4.2. RESULTANTE ORAMENTRIA X INDEPENDENTE DA EXECUO
Quanto dependncia da execuo oramentria, a despesa ser: Despesa Resultante da Execuo Oramentria: aquela que depende de autorizao oramentria para ser realizada, como ocorre, por exemplo, com os vencimentos do funcionalismo pblico, aquisio de bens, contratao de servios. Tais despesas foram realizadas mediante autorizao do Legislativo. Despesa Independente da Execuo Oramentria: aquela que independe de autorizao oramentria para sua execuo, como ocorre, por exemplo, com despesa de depreciao, consumo ou perda de bens. Tais despesas no recebem autorizao do Legislativo para serem realizadas. 4.3. EFETIVA X NO-EFETIVA Classificao que analisa o impacto da despesa no patrimnio lquido. Despesa Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo diminutivo (MCASP, Parte I, 4 edio). Despesa No-Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui apenas um fato contbil permutativo. Neste caso, alm da despesa oramentria, registra-se concomitantemente conta de variao aumentativa para anular o efeito dessa despesa sobre o patrimnio lquido da entidade (MCASP, Parte I, 4 edio). Portanto, quanto ao impacto no patrimnio lquido a despesa ser: Despesa Efetiva Despesa No-Efetiva Provoca EFETIVA alterao no patrimnio lquido No provoca, NO patrimnio lquido EFETIVA alterao no
Foi cobrado em concurso! (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) As despesas oramentrias podem ser classificadas em despesas efetivas e
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO despesas no efetivas; as despesas oramentrias no efetivas, assim como os dispndios extraoramentrios, so oriundas de fatos permutativos. Resoluo Perfeito! Devido s caractersticas das despesas extraoramentrias, de regra elas no provocam alterao no patrimnio lquido. Tratamse normalmente de desincorporaes de passivos, mas tambm podem ocorrer por incorporao de ativos. Dessa forma, as despesas extraoramentrias de regra no provocam alterao no patrimnio lquido, assim como as despesas oramentrias no-efetivas, ambas oriundas de fatos permutativos dos elementos patrimoniais. CERTO. 5. CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA Assim como ocorre com as receitas, a classificao econmica divide as despesas em dois principais grupos, despesas correntes e despesas de capital, conforme previso na Lei n 4.320/64, observe:
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: DESPESAS CORRENTES Despesas de Custeio Transferncias Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital 1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. 2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado. 3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as 15 www.pontodosconcursos.com.br
transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como: I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa; II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril. 4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. 5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a: I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros. 6 So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.
A classificao da despesa em categorias econmicas tem por finalidade identificar o efeito econmico da realizao da despesa, ou seja, evidencia como os gastos foram realizados, se o governo realizou investimentos, construiu bens pblicos, despesas de custeio, pagamento de juros, etc. As despesas de capital auxiliam na formao ou aquisio de um bem de capital, diferentemente das despesas correntes, cujos recursos so aplicados em outras finalidades. Essa a caracterstica principal que diferencia esses grupos de despesa: o fato do dispndio contribuir (ou no) para a formao ou aquisio de um bem de capital.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Repetindo! Tanto as receitas quanto as despesas so divididas nas mesmas categorias econmicas, conforme informa a Lei n 4.320/64: receitas e despesas correntes, receitas e despesas de capital. RECEITAS Correntes De Capital DESPESAS Correntes De Capital
Importante! As atuais subdivises das despesas correntes e de capital no so as mesmas previstas na Lei n 4.320/64. A Lei n 4.320/64 estabelece que as despesas so divididas em: DESPESAS CORRENTES Despesas de Custeio Transferncias Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital Todavia, a Secretaria do Tesouro Nacional, na qualidade de rgo central de contabilidade e integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, bem como a Secretaria de Oramento Federal, rgo do Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto, estabeleceram em suas portarias uma classificao mais moderna e obrigatria para todos os entes da Federao, cujo objetivo uniformizar procedimentos para fins de consolidao nacional das contas pblicas, observe abaixo. Classificao atual: DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes RESERVAS Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor Reserva de Contingncia
DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO As reservas foram institudas aps 1964, motivo pelo qual elas no estavam inseridas na Lei n 4.320/64. Atualmente todos os entes da Federao, para fins contbeis, devem utilizar as classificaes da despesa informadas pela STN, e no aquelas da Lei n 4.320/64. J para as receitas no foram procedidas modificaes, portanto, para as receitas so utilizadas as mesmas subdivises daquelas previstas na Lei n 4.320/64, conforme estudado no captulo anterior. As divises da despesa previstas na Lei n 4.320/64 no eram mais suficientes para atender a realidade da demanda de informaes dos entes pblicos, assim, foram necessrias tais modificaes pelos rgos federais competentes. Importante destacar as despesas correntes e de capital encontra-se apenas subdivididas de maneira diferente daquela prevista pela Lei n 4.320/64, todavia, continuam englobando os mesmos tipos de despesa. Mas fique atento! Por vezes exigido nas provas exatamente o que informa o texto da Lei n 4.320/64. Portanto concursando, estude a atual classificao da despesa, conforme ser detalhadamente exposta a seguir, todavia, domine tambm o contedo do texto legal. Ao longo dos anos a STN editou diversas portarias tratando sobre esse tema, muitas delas inclusive em conjunto com a SOF, rgo este especializado incumbido do oramento da Unio. Todas as normatizaes da STN devem ser obrigatoriamente seguidas por todos os entes da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Essa abrangncia nacional objetiva padronizar a classificao das despesas para fins da consolidao nacional das contas pblicas, a qual se encontra prevista no art. 51 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC. 101/00). 5.1. DESPESA CORRENTE Conforme informa a Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011, classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Pode-se dizer que so despesas necessrias para movimentar a mquina administrativa do estado, quais sejam: pagamento do funcionalismo pblico, contratao de servios, aquisio de materiais de consumo, pagamento de juros, entre outras. Perceba que as despesas correntes so dispndios objetivando o consumo, diferentemente das despesas de capital, que so geradas em virtude da formao ou aquisio de bens de capital. Dada tal caracterstica predominante, as despesas correntes normalmente no sero ativadas. Portanto, em geral as despesas correntes iro impactar negativamente no patrimnio lquido, ou seja, sero despesas efetivas: fatos modificativos diminutivos. Despesas Correntes quase sempre (no regra) so Despesas Efetivas, pois normalmente provocam diminuio do patrimnio lquido. Despesas De Capital quase sempre (no regra) so Despesas No-Efetivas, pois normalmente no provocam alterao no patrimnio lquido. Exemplo 1 (despesa corrente efetiva) contratao de servio terceirizado de limpeza: o servio de limpeza ser utilizado/consumido pela entidade pblica a fim de manter suas instalaes em condies salubres para o trabalho e atendimento ao pblico. A despesa ir impactar negativamente no patrimnio lquido. Todavia, h despesas correntes que podem ser oriundas de fatos permutativos, que no diminuem o patrimnio lquido. Eis algumas excees: Exemplo 2 (despesa corrente no-efetiva) aquisio de resmas de papel A4: tais materiais so de consumo, todavia, quando adquiridos iro para estoque, sero ativados. Assim, ocorrer um fato permutativo, pois sai disponibilidades no ativo e entra o mesmo valor em almoxarifado, tambm no ativo. A despesa gerada para aquisio desse bem de consumo no ir impactar negativamente no patrimnio lquido, ser uma despesa no-efetiva. Somente quando o papel for consumido que ocorrer o fato permutativo diminutivo, a despesa sob o enfoque patrimonial. Exemplo 3 (despesa corrente no-efetiva) adiantamento de valores relativos a despesas correntes: os eventuais pagamentos
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO efetuados antecipadamente no iro impactar negativamente no patrimnio lquido. Sai disponibilidades no ativo e entra o crdito ou direito, tambm no ativo. Lembre-se! A contabilidade pblica denomina e classifica como despesa qualquer desembolso financeiro. Todavia, os dados registrados e as consequentes informaes geradas sero suficientes para verificar se de fato ocorreu a despesa sob o enfoque patrimonial. Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da entidade. Despesas Correntes so aquelas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Normalmente (no sempre) a despesa corrente coincide com a despesa efetiva, entretanto, tambm existem despesas correntes no-efetivas. A STN subdivide a despesa corrente em trs grupos, conforme ratificado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011: a. Pessoal e Encargos Sociais; b. Juros e Encargos da Dvida; c. Outras Despesas Correntes. A. Pessoal e Encargos Sociais Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000. Importante destacar que as verbas indenizatrias recebidas pelos funcionrios pblicos, tais como auxlio alimentao, vale-transporte, reembolso de despesas mdicas, etc., so classificadas como Outras
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Despesas Correntes e no em Pessoal e Encargos Sociais. Neste ltimo grupo so includas as despesas de carter remuneratrio. Novidade! O grupo de despesa Pessoal e Encargos Sociais no abrange mais as despesas com terceirizao de mo-de-obra que se referem SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos. As despesas decorrentes de contratao de servios terceirizados (vigilncia armada, limpeza e conservao, telefonista, etc.) so normalmente classificadas no grupo Outras Despesas Correntes. Todavia, h um detalhe: a Lei de Responsabilidade Fiscal informa que, quando a terceirizao de mo-de-obra referir-se a SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos, tal despesa ser, na verdade, uma despesa de pessoal. A identificao das despesas com pagamento de pessoal importantssima, pois a LRF (Lei Complementar n 101/00) impe limites e restries para gastos com pessoal. Os artigos 19 e 20 da Lei de Responsabilidade Fiscal informam limites de despesa total com pessoal para os entes da Federao, como tambm para os respectivos Poderes Executivo, Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico, e o art. 18 conceitua o que despesa total com pessoal. LRF (LC. 101/00):
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como despesa total com pessoal: o somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia. 1o Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e empregados pblicos sero contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal". 2o A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotandose o regime de competncia.
Portanto, ateno! Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO empregados pblicos esto contidos na despesa total com pessoal informada pelo art.18 da LRF. Assim, em virtude da LRF, antes da edio da Portaria STN/SOF n 1/2010, as despesas de terceirizao de mo-de-obra que se referiam SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos eram classificadas no grupo Pessoal e Encargos Sociais. Todavia, agora, aps a Portaria STN/SOF n 1/2010, tais despesas sero contabilizadas no grupo Outras Despesas Correntes. Fique atento porque as novidades costumam ser exigidas em provas de concursos! Antes da edio da Portaria STN/SOF n 1/2010, as despesas de terceirizao de mo-de-obra que se referiam SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos eram classificadas como: Categoria Econmica Grupo de Natureza da Despesa Elemento de Despesa Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de Terceirizao.
Atualmente, aps a edio da Portaria STN/SOF n 1/2010, tais despesas devem ser classificadas como: Categoria Econmica Grupo de Natureza da Despesa Elemento de Despesa Despesas Correntes Outras Despesas Correntes Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de Terceirizao.
Observe que mudou apenas o grupo de natureza da despesa. Importante! As despesas com terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e empregados pblicos continuam sendo somadas despesa total com pessoal para fins de apurao dos limites impostos pela LRF, todavia, agora elas sero apenas classificadas em um grupo de natureza da despesa diferente.
DESPESA TOTAL COM PESSOAL = GRUPO DE DESPESA PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS + ELEMENTO DE DESPESA OUTRAS DESPESAS DE PESSOAL DECORRENTES DE CONTRATO DE
(art. 18, LRF) TERCEIRIZAO
O elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de Terceirizao passou a compor o grupo de natureza da despesa Outras Despesas Correntes, e no mais no Pessoal e Encargos Sociais. Entretanto, esse elemento de despesa continua sendo considerado despesa com pessoal para fins de clculo dos limites de despesa total com pessoal da LRF. Veja a discriminao desse elemento de despesa antes e aps a edio da Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010: Elemento de Despesa: Cdigo (34) Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de Terceirizao. Antes da Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:
Despesas relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, classificveis no grupo de despesa 1 - Pessoal e Encargos Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000.
Nova redao pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:

Despesas oramentrias relativas mo-de-obra constantes dos contratos de terceirizao, de acordo com o art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000, computadas para fins de limites da despesa total com pessoal previstos no art. 19 dessa Lei.
Portanto, o elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de Terceirizao continua abrangendo o mesmo tipo de despesa e tambm continua fazendo parte do valor da despesa total com pessoal referida no art. 18 da LRF. Todavia, esse elemento deve agora ser classificado no grupo Outras Despesas Correntes e no mais no grupo Pessoal e Encargos Sociais. O objetivo de tal alterao foi dar a adequada classificao oramentria das despesas relativas contratao de servios de terceiros. A contratao de terceirizados para desempenhar atribuies previstas para servidores e empregados pblicos uma forma de maquiar a despesa, motivo pelo qual a LRF determina que elas sejam
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO somadas ao cmputo da despesa total com pessoal para fins de observncia dos limites de gasto. Todavia, no obstante sua caracterstica de despesa de pessoal conforme observado pela Lei de Responsabilidade Fiscal, elas devem ser classificadas adequadamente no grupo Outras Despesas Correntes. Caiu em concurso! (ESAF Analista/SEFAZ-CE 2006) Para os efeitos da Complementar n.101/2000, considera-se despesa com pessoal: Lei
a) as reparaes econmicas a anistiados polticos no membros da administrao pblica. b) o auxlio-alimentao dos servidores. c) a terceirizao de atividades no previstas nos planos de carreira dos servidores. d) as aposentadorias e penses relativas a ex-chefes de poder executivo. e) as aposentadorias e penses pagas pelo regime geral da previdncia social. Resoluo a) As reparaes econmicas, quaisquer que sejam, so espcies indenizatrias. ERRADO. b) Auxlio-alimentao dos servidores pblicos no despesa com pessoal. No possui carter remuneratrio, mas sim indenizatrio. ERRADO. c) As despesas com pessoal referentes terceirizao de mo-deobra e que NO seja substituio de atividades previstas nos planos de carreira dos servidores no se considera como despesa de pessoal, mas sim classificada como outras despesas correntes servios de terceiros pessoa jurdica. ERRADO. d) Aposentadorias e penses relativas a ex-chefes, de quaisquer dos poderes, so computadas nas despesas com pessoal inativo. CERTO. e) As aposentadorias e penses pagas pelo regime geral da previdncia social NO ENTRAM no clculo das despesas com
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO pessoal, pois no so pagas pelo ente, mas especificamente com os recursos da previdncia social administrados pelo INSS. ERRADO. Portanto, letra D. B. Juros e Encargos da Dvida Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. Pegadinha de concurso! importante observar que apenas a parcela dos juros e demais encargos cobrados no emprstimo so classificados como Despesas Correntes Juros e Encargos da Dvida. O valor pago referente amortizao do emprstimo (pagamento do principal) e a respectiva correo monetria so Despesas de Capital Amortizao da Dvida. PAGAMENTO DA DVIDA Juros Demais valores decorrentes Amortizao Atualizao cambial monetria CLASSIFICAO Despesa Corrente Encargos da Dvida Juros e
Despesa de Capital Amortizao ou da Dvida
C. Outras Despesas Correntes Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlioalimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. Lembre-se! As verbas indenizatrias recebidas pelos funcionrios pblicos (auxlio alimentao, vale-transporte, reembolso de despesas mdicas, etc.) so classificadas como Outras Despesas Correntes e no em Pessoal e Encargos Sociais. Neste ltimo grupo so includas as despesas de carter remuneratrio. Conforme visto em subitem anterior a. Pessoal e Encargos Sociais, o grupo Outras Despesas Correntes passou a receber TODAS as despesas com contratao de servios de terceiros:
Quando a terceirizao referir-se substituio de servidores e empregados pblicos, a despesa ser lanada no elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de Terceirizao; Quando o servio contratado no se referir substituio de servidores e empregados pblicos, ser classificado nos demais elementos de despesa especficos, tais como: Locao de Mode-Obra, Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica, etc.
Atente-se porque esse detalhe pode ser exigido em concurso! O elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao, anteriormente localizado no grupo Pessoal e Encargos Sociais, atualmente deve ser classificado no grupo Outras Despesas Correntes. O elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes Contratos de Terceirizao abrange as despesas dos contratos terceirizao de mo-de-obra que se referem SUBSTITUIO servidores e empregados pblicos e continuam sendo computadas despesa total com pessoal para fins de obedincia dos limites gastos com pessoal previstos no art. 19 da LRF. 5.2. DESPESA DE CAPITAL Conforme informa a Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011, classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Pode-se dizer que so despesas geradas pelo incremento do patrimnio permanente ou pela amortizao de dvidas, quais sejam: construo de escolas, rodovias, pontes, aquisio de materiais permanentes, pagamento do principal da dvida (amortizao), aquisio de imveis, aquisio de aes, entre outras. As despesas de capital possuem como contrapartida o incremento no patrimnio permanente ou a amortizao de dvidas, motivo pelo qual tais despesas normalmente acarretam fatos permutativos, ou seja, entrada de ativo (bem ou direito) e concomitante sada de ativo (recurso financeiro) no mesmo valor, ou sada de ativo (recurso financeiro) e concomitante baixa de passivo (obrigao) no mesmo valor. Portanto, em geral as despesas de capital no iro impactar negativamente no patrimnio lquido, ou seja, sero despesas noefetivas (no sero despesas sob o enfoque patrimonial). Todavia,
de de de na de
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO excepcionalmente as despesas de capital tambm podero provocar diminuio no patrimnio lquido. Despesas Correntes quase sempre (no regra) so Despesas Efetivas, pois normalmente provocam diminuio do patrimnio lquido. Despesas De Capital quase sempre (no regra) so Despesas No-Efetivas, pois normalmente no provocam alterao no patrimnio lquido. Assim como as receitas de capital, as despesas de capital tambm so, em geral, por mutao patrimonial. Tais despesas no provocam decrscimo no patrimnio lquido, s ocorrendo uma troca de elementos patrimoniais. H uma variao patrimonial aumentativa pelo ingresso do bem ou pela baixa da obrigao e uma correspondente variao patrimonial diminutiva, pela sada do recurso financeiro. Exemplo 1 (despesa de capital no-efetiva) construo de uma praa: o recurso utilizado nessa construo ser ativado, lanado no ativo no-circulante. Ser um fato permutativo: o valor que sai de disponibilidades no ativo circulante ingressa no imobilizado, tambm no ativo. No houve variao negativa (nem positiva) no patrimnio lquido, portanto, no ocorreu a despesa sob o enfoque patrimonial. Lembre-se! A contabilidade pblica classifica contabilmente como despesa qualquer desembolso financeiro. Todavia, os dados registrados e as consequentes informaes geradas sero suficientes para verificar se de fato ocorreu a despesa sob o enfoque patrimonial. Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da entidade. Exemplo 2 (despesa de capital efetiva) Transferncia de recursos a serem aplicados em despesas de capital: aquele que recebe o recurso classifica como Receita de Capital e o que envia como Despesa de Capital. A sada desses recursos financeiros do patrimnio ir gerar um fato modificativo diminutivo, uma despesa de capital efetiva.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Foi cobrado em concurso! (CESPE Analista/TRE/GO 2008) A despesa oramentria assim como a receita oramentria classifica-se em duas categorias econmicas: corrente e de capital. Em geral, a despesa oramentria corrente considerada efetiva, assim como a despesa oramentria de capital considerada no-efetiva, mas podem ocorrer as outras combinaes. Acerca dessas outras combinaes, assinale a opo correta. A) Aquisies de materiais para almoxarifado so despesas correntes efetivas. B) Permutas de bens so despesas de capital efetivas. C) Adiantamentos so despesas correntes no-efetivas. D) Transferncias de capital so despesas de capital no efetivas. Resoluo A) Aquisio de material de consumo acarreta despesa corrente, todavia, no-efetiva, pois h ingresso do bem no almoxarifado. Somente ocorrer a diminuio do patrimnio lquido posteriormente, com o consumo desse bem. ERRADO. B) A priori, a permuta de bens, por si s, no gera necessariamente diminuio do patrimnio lquido, pois h sada e ingresso de bens simultaneamente. A eventual discrepncia de valores dos bens poderia, dependendo da situao e relevncia, gerar uma variao no patrimnio lquido, detalhe este no informado na questo. Todavia, observa-se ainda que no houve desembolso financeiro para aquisio do novo bem, no sendo, portanto, a sada do bem permutado classificada pela contabilidade pblica como uma despesa de capital, motivo pelo qual essa opo est incorreta. A permuta de bens no classificada como despesa. Despesa, para fins de registro das transaes pela contabilidade pblica, ocorre quando h desembolso de recurso financeiro, qualquer que seja. No se esquea! A contabilidade pblica reconhece a receita e a despesa patrimonial pelo regime de competncia. A contabilidade pblica apenas classifica e denomina o desembolso financeiro como despesa, todavia, as informaes posteriormente
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO geradas sero suficientes para que se possa verificar se de fato a despesa ocorreu sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio. ERRADO. C) Os adiantamentos so operaes de entrega de recursos a terceiros, os quais devero retribuir com bens ou servios futuramente, conforme condies previamente contratadas. Com a sada dos recursos registrado simultaneamente no ativo uma conta especfica, compondo o rol de direitos e, portanto, no ocorrendo diminuio do patrimnio lquido. CERTO. D) Transferncias de capital so despesas de capital efetivas, pois no haver ingresso de bens no ativo do entre transferidor com a sada dos recursos financeiros. H decrscimo patrimonial. ERRADO. Portanto, letra C. Despesas de Capital so aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Normalmente (no sempre), a despesa de capital coincide com a despesa noefetiva, entretanto, tambm h despesa de capital efetiva. Ateno! As despesas de capital demandam o registro de incorporao de ativo imobilizado, intangvel ou investimento (Investimentos e Inverses Financeiras) ou o registro de desincorporao de um passivo (Amortizao da Dvida). A STN subdivide a despesa de capital em trs grupos, conforme estabelecido na Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011: a. Investimentos; b. Inverses Financeiras; c. Amortizao da Dvida. A. Investimentos Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Novidade! O Manual Tcnico de Oramento 2012, elaborado pela Secretaria de Oramento Federal, incluiu explicitamente as despesas com softwares como Investimentos, o que foi repetido pelas portarias posteriores da STN e SOF, a exemplo das Portarias
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Conjuntas STN/SOF n 4/2010 e n 1/2011, como tambm o MTO 2012.. O atual conceito de Investimentos, propagado pela SOF e STN, no idntico ao informado pela Lei n 4.320/64: Art. 12, 4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. Lembre-se! No comum de acontecer, todavia, por vezes as bancas examinadoras exigem em suas provas exatamente o que informa o texto da Lei n 4.320/64. B. Inverses Financeiras. Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de outras despesas classificveis neste grupo. Observe que, como regra, tem-se que a despesa com aquisio de imvel classificada como Inverso Financeira, todavia, se o imvel foi adquirido por ser necessrio para a execuo de uma obra, ser essa despesa classificada como Investimento. Importante destacar que, assim como ocorre com Investimentos, o atual conceito de Inverses Financeiras, propagado pela SOF e STN, no idntico ao informado pela Lei n 4.320/64: Art. 12, 5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a: I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO bancrias ou de seguros. Veja como foi cobrado em concurso! (CESPE - Tcnico/TCU - 2009) Com base na Lei n. 4.320/1964 e nos conceitos e aplicaes dela decorrentes, julgue os prximos itens. A lei em questo distinguiu as aplicaes em imveis ora como investimentos ora como inverses financeiras. Da a diferena entre a construo e a simples aquisio para uso de imveis j concludos e em utilizao. No primeiro caso, gera-se um incremento no PIB; no segundo, mera transferncia da propriedade de bens j produzidos. Resoluo Perceba que a questo est se referindo explicitamente ao texto da Lei n 4.320/64. O trecho "j em utilizao" do texto legal significa que o imvel j est pronto e sendo utilizado por algum. Assim, a despesa com aquisio de imveis prontos (j em utilizao) classificada como Inverso Financeira, pois se trata de mera transferncia da propriedade de bens j produzidos. Todavia, a despesa com a realizao de obras injeta dinheiro no mercado com consequente incremento do PIB, motivo pelo qual classificada como Investimento (inclusive despesas com aquisio de quaisquer imveis necessrios realizao das obras). CERTO. C. Amortizao da Dvida. Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. Refinanciar o principal da dvida significa contrair uma nova dvida para pagar o valor principal, mais a atualizao monetria ou cambial. Portanto, como o prprio nome claramente informa, refinanciar financiar a dvida novamente. Assim, sero classificadas em Amortizao da Dvida as despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. Foi cobrado em concurso!
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (CESPE Analista/TRT/DF 2007) Refinanciamento da dvida mobiliria consiste no pagamento de um ttulo que est vencendo, com o acrscimo da atualizao monetria, mediante a utilizao de recursos provenientes da emisso de outro ttulo. Resoluo Conforme informa a Lei de Responsabilidade Fiscal, refinanciamento da dvida mobiliria consiste na emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao monetria (LC. 101/00, art. 29, inciso V). Antes do vencimento de uma obrigao o governo emite ttulos pblicos para captao de recursos necessrios para esse pagamento. CERTO. Lembre-se! Os juros e outros demais encargos cobrados sero Despesas Correntes Juros e Encargos da Dvida. Apenas o pagamento do principal da dvida (o valor obtido no emprstimo) e a atualizao monetria ou cambial sero despesas de capital. PAGAMENTO DA DVIDA Juros Demais valores decorrentes Amortizao Atualizao cambial monetria CLASSIFICAO Despesa Corrente Encargos da Dvida Juros e
Despesa de Capital Amortizao ou da Dvida
Caiu em concurso! (FCC Analista/TJ/PI 2009) um exemplo de despesa por mutao patrimonial: (A) juros e encargos pagos sobre a dvida interna e externa. (B) pagamentos de servios prestados por pessoa jurdica. (C) subvenes sociais. (D) subvenes econmicas. (E) aquisio de material permanente. Resoluo
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Despesa por mutao patrimonial um termo relacionado despesa de capital, pois, em geral, ela uma despesa no-efetiva: sai recurso financeiro e ingressa o bem ou direito no patrimnio. Ocorre um fato permutativo, uma mera mutao no patrimnio, no havendo despesa sob o aspecto patrimonial (diminuio do patrimnio lquido). a) Despesa Corrente Juros e Encargos da Dvida. ERRADO. b) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO. c) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO. d) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO. e) Despesa de Capital Investimentos. CERTO. Letra E. No se esquea! As despesas de capital demandam o registro de incorporao de ativo imobilizado, intangvel ou investimento (Investimentos e Inverses Financeiras) ou o registro de desincorporao de um passivo (Amortizao da Dvida). Foi cobrado em concurso! (FCC Analista/TC-GO 2009) As despesas pblicas so classificadas por categorias econmicas em despesas correntes e despesas de capital. Uma das finalidades desta classificao indicar os efeitos que o gasto pblico tem sobre a economia de um pas. So classificados como despesas correntes os dispndios relacionados (A) conservao de praas. (B) construo de rodovias. (C) amortizao de dvidas. (D) aquisio de material de uso permanente. (E) construo de prdios pblicos. Resoluo Despesas correntes so todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. a) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. CERTO.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO b) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO c) Despesa de Capital Amortizao da Dvida. ERRADO. d) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO. e) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO. Portanto, a despesa corrente est exemplificada na Letra A. 6. ETAPAS DA DESPESA PBLICA Este tpico no se encontra contemplado no seu edital (TCE/SP), porm, importante observar as etapas ou fases da despesa para evitar qualquer tipo de surpresa. A Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011, informa as seguintes etapas da despesa:
1. Planejamento (*) A. Fixao da despesa B. Descentralizaes de crditos oramentrios C. Programao oramentria e financeira 2. Execuo A. Empenho B. Liquidao C. Pagamento Etapa de reconhecimento da despesa e de efetivo desembolso financeiro. Confeco do oramento com a fixao da despesa, como tambm adoo dos demais procedimentos que possibilitam a execuo da despesa, quais sejam: programao e descentralizao de crditos oramentrios e financeiros.
(*) Importante! Os manuais da STN e SOF tambm incluem o processo de licitao como a 4 e ltima fase do Planejamento, imediatamente anterior etapa de Execuo da despesa. Comumente as bancas examinadoras de concurso cobram apenas a etapa de Execuo (empenho, liquidao e pagamento) e, quando exigem tambm sobre a etapa de Planejamento, nem chegam a mencionar nas questes o processo licitatrio. Veja como a prpria ESAF trata esse tema!
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (ESAF APOF/SEFAZ-SP 2009) Constitui requisito para a despesa pblica: a) participao do legislativo. b) divulgao da execuo oramentria. c) realizao de audincias, debates e consultas pblicas. d) controle pelos tribunais de contas. e) licitao. Resoluo Requisito significa condio que se deve satisfazer para alcanar certo fim. Exigncia de ordem legal para que determinado processo possa ter andamento. a) A participao do Poder Legislativo um requisito para as despesas pblicas, ou seja, de regra, imprescindvel que o Legislativo autorize a execuo da despesa. Relativamente s despesas extraoramentrias, entende-se que, apesar de no constarem na LOA, elas podem ser executadas, pois esto autorizadas em virtude da observncia de outras normas legais, como, por exemplo, as relaes contratuais disciplinadas pelo Cdigo Civil ou pela Lei n 8.666/93. Assim, no necessrio que o Legislativo autorize na LOA que determinado rgo proceda devoluo de um depsito de cauo recebido em dinheiro, pois esse Poder j determinou que assim fosse feito atravs de outras leis. CERTO. b) A divulgao da execuo oramentria atravs dos instrumentos de transparncia imprescindvel, todavia, ocorrer somente ps a realizao da despesa. Assim, no uma condio (ato prvio) que se deve satisfazer para que se possa realizar a despesa. ERRADO. c) Tais procedimentos no so requisitos para a realizao da despesa pblica. ERRADO. d) O controle pelos tribunais de contas, assim como a divulgao da execuo oramentria (letra b), so procedimentos necessrios para controle do patrimnio pblico, todavia, ocorrero somente ps a realizao da despesa.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Em alguns casos muito especiais, principalmente quando envolvidas grandes quantias, o Tribunal de Contas da Unio tem atuado concomitantemente execuo da despesa, realizando o controle em tempo presente. Todavia, como mencionado, tal procedimento adotado para despesas especficas, tais como, por exemplo, na edificao de grandes obras pblicas. A regra e procedimento majoritrio que o controle dos tribunais de contas seja a posteriori e, portanto, no constituindo um requisito, uma condio que se deve satisfazer para executar a despesa. ERRADO. e) Muitas despesas so realizadas sem que proceda ao certame licitatrio, no constituindo um requisito da despesa. ERRADO. Portanto, para a ESAF, nessa questo, a licitao no requisito da despesa. Portanto, letra A. Todavia, fique atento aos enunciados das questes. Eventualmente poder ser cobrado o contedo conforme os manuais da STN e SOF. PLANEJAMENTO So instrumentos de planejamento governamental o Plano Plurianual PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e a Lei Oramentria Anual LOA, conforme previsto no art. 165 da Constituio Federal, como tambm os Planos e Programas Nacionais, Regionais e Setoriais, previsto no 4 o mesmo artigo. Ateno! O PPA, a LDO e a LOA so instrumentos de planejamento de utilizao obrigatria por todos os entes da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Cada ente da Federao deve editar suas prprias leis que tratam sobre oramento, ou seja, seu prprio Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual. J os Planos e Programas utilizados (facultativamente) entes queiram utilizar algum dever ele estar previsto nas Leis Orgnicas. Nacionais, Regionais e Setoriais so apenas pela Unio. Caso os demais instrumento de planejamento similar, respectivas Constituies Estaduais ou
A etapa do planejamento da despesa compreende a elaborao do oramento com a fixao da despesa oramentria, como tambm adoo dos demais procedimentos que possibilitam a sua execuo,
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO quais sejam: descentralizaes de crditos programao oramentria e financeira. oramentrios e
O planejamento para a arrecadao de receitas e realizao de despesas pblicas no Brasil obrigatrio, conforme previso em normas cogentes. Lei n 4.320/64:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos aos princpios de unidade universalidade e anualidade.
LRF (LC. 101/00):

Art. 1, 1 A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
(grifo nosso)
O planejamento oramentrio materializado na Lei Oramentria Anual LOA, a qual prev a receita e fixa a despesa a serem executadas. O Poder Executivo elabora sua proposta oramentria e consolida a dos demais rgos e Poderes e envia ao Legislativo atravs de projeto de lei, onde discutido e modificado, e posteriormente devolvido ao Chefe do Executivo para sano e publicao. Na Unio o projeto da LOA apreciado pelas duas casas do Congresso Nacional, na forma do regimento interno (art. 166, CF/88). Assim, objetivando atender ao Princpio da Legalidade, o Estado deve planejar a arrecadao de receitas e a realizao de despesas e submeter apreciao do Poder Legislativo, verdadeiro e legtimo representante do povo. A. FIXAO DA DESPESA O governo estima a receita, prev o quanto ir arrecadar no exerccio financeiro e, do outro lado, fixa a despesa, baseado na projeo da receita e nas aes governamentais que demandam execuo.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Atente-se para o fato de que o oramento pblico dinmico. Apesar de planejado e aprovado antecipadamente, ele sofre modificaes durante sua execuo ao longo do ano, em virtude de alteraes que se apresentem necessrias: as receitas e despesas podero ser alteradas, para mais ou para menos, mediante autorizao do Legislativo. Foi exigido em concurso! (CESPE Analista/Ministrio da Integrao Nacional 2009) O estgio da fixao da despesa corresponde ao momento em que o rgo central de planejamento e oramento realiza a incluso da despesa na proposta oramentria. Resoluo O Poder Executivo elabora o oramento e envia ao Legislativo atravs de projeto de lei, onde discutido e modificado, e posteriormente devolvido ao Chefe do Executivo para sano. Na Unio o projeto da LOA apreciado pelas duas casas do Congresso Nacional, na forma do regimento interno (art. 166, CF). O Sistema de Planejamento e de Oramento Federal possui como rgo central o Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto MPOG, que criou uma secretaria especfica para tratar sobre oramento, a Secretaria de Oramento Federal SOF. Portanto, a despesa ainda no foi fixada no momento em que o rgo central de planejamento e oramento realiza a incluso da despesa na PROPOSTA oramentria. Neste momento o projeto da lei oramentria ainda est sendo elaborado pelo Executivo para que depois seja remetido ao Legislativo para apreciao. Considera-se fixada despesa depois de aprovada e sancionada a LOA e aps a SOF gerar um arquivo magntico no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, o qual estabelece a dotao oramentria de cada rgo, Poder ou entidade da Unio. ERRADO. Importante! A criao ou expanso de despesas requer adequao oramentria e financeira. Assim, para se criar novas despesas ou aumentar o valor de uma despesa j existente imperativo que seja informada a fonte de recurso para atend-las. B. DESCENTRALIZAES DE CRDITOS ORAMENTRIOS
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Depois de aprovada a Lei Oramentria Anual pelo poder Legislativo, sancionada pelo chefe do Executivo e adotados os procedimentos da SOF, a despesa oramentria estar finalmente fixada. O poder Legislativo, legtimo representante do povo, autoriza a execuo de despesas, as quais constam no oramento atravs das dotaes oramentrias. preciso agora efetuar a descentralizao dos crditos oramentrios, ou seja, movimentar os crditos para fins de atender as demandas pblicas. Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o nome dado ao limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito adicional, para atender determinada despesa. Ou seja, o valor mximo que o Legislativo autoriza gastar em determinada ao governamental, em determinada despesa. A dotao oramentria (limite de crdito) constante na LOA dar origem aos crditos oramentrios, sendo estes autorizaes repassadas s entidades e rgos governamentais para que possam executar suas despesas. Pode-se dizer que os crditos oramentrios so fraes da dotao oramentria. Exemplo: constar na LOA a dotao oramentria para do funcionalismo pblico, todavia, durante o exerccio cada rgo ou entidade governamental receber oramentrio necessrio e especfico para possibilitar o de seus respectivos servidores. pagamento financeiro, o crdito pagamento
Ateno! Todos os trs Poderes e o Ministrio Pblico executam despesas, porm, o Executivo realiza a maior parte delas. As descentralizaes de crditos oramentrios possuem duas denominaes: Proviso: descentralizao interna; quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo. Destaque: descentralizao externa; quando a movimentao de crdito oramentrio ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente.
MOVIMENTAO DE RECURSOS ORAMENTRIOS:
STN/SOF
MINISTRIO DA JUSTIA
PROVISO
DESTAQUE
MINISTRIO DA FAZENDA
PROVISO
DEPTO. POLCIA FEDERAL
DESTAQUE
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Foi cobrado em concurso! (CESPE Analista/ANTAQ 2009) Na descentralizao de crditos, a execuo da despesa oramentria realiza-se por meio de outro rgo ou entidade, no se alterando a classificao funcional e a estrutura programtica. Resoluo Quando ocorre a descentralizao de recursos, o rgo ou entidade transferidor efetua a classificao completa do crdito e o recebedor aplicar os recursos conforme esta classificao. O legislativo autorizou a realizao daquela despesa especfica, motivo pelo qual o recurso recebido no poder ser reclassificado ou reprogramado. CERTO. C. PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA Efetuar programao oramentria e financeira planejar oramentria e financeiramente a execuo da despesa, tendo como base os fluxos de pagamento e recebimento. Ateno! A programao oramentria e financeira efetuada aps a aprovao da LOA, como tambm reavaliada e modificada ao longo de todo o exerccio financeiro, na medida em que o oramento executado. A LRF (LC. 101/00), em seu artigo 8, informa que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Na medida em que as receitas so arrecadadas o ente poder autorizar a execuo das despesas. Atente-se para o fato de que o oramento apenas uma projeo, uma estimativa do que ir acontecer ao longo do ano. Assim, por exemplo, caso a arrecadao esteja abaixo daquela prevista na LOA, ser limitada a execuo de despesas, ajustando a despesa inicialmente fixada s novas projees de resultados e da arrecadao. De modo inverso, caso a arrecadao esteja acima daquela prevista na LOA, ter o governo maior margem de gasto e consecuo de investimentos pblicos, podendo assim aumentar a execuo das despesas. Caiu em concurso! (CESPE Ministrio da Sade 2008) No estabelecimento da programao da despesa oramentria, devem-se levar em conta no apenas os recursos provenientes dos crditos oramentrios e adicionais, mas tambm os recebidos por conta de operaes extraoramentrias. Resoluo A programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso uma das ferramentas utilizadas pela administrao pblica pala melhor gerir o errio, imposta pela lei complementar n 101/00, Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu artigo 8. A Programao Financeira objetiva ajustar o ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros que ingressam, assegurando a execuo dos programas de trabalho. As receitas extraoramentrias no constam na Lei Oramentria Anual em virtude de suas caractersticas, por serem imprevisveis e no poderem ser utilizadas como lastro para as despesas pblicas, pois os recursos sero restitudos aos seus proprietrios. Em funo do necessrio equilbrio oramentrio, para toda despesa inserida na LOA dever haver uma correspondente receita como lastro, ou seja, uma fonte de recurso oramentrio para pagar a despesa.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Entretanto, apesar das receitas extraoramentrias no serem fontes de recursos oramentrios, o poder pblico utiliza todas as entradas de recursos financeiros (fonte de recursos financeiros) para programao de seu fluxo de caixa e desembolsos, sejam eles arrecadados ou simplesmente recebidos na forma de transferncias financeiras entre rgos, sejam eles ainda oramentrios ou extraoramentrios. Portanto, os ingressos extraoramentrios, apesar da caracterstica de transitoriedade nos cofres pblicos, so fontes disponveis de recursos financeiros para a consecuo dos objetivos do Estado. CERTO. Ateno! No confundir recursos oramentrios com recursos financeiros. Antes de se efetuar o pagamento, para o qual so necessrios recursos financeiros (dinheiro), so reservados crditos oramentrios. A movimentao de recursos financeiros possui as seguintes denominaes: Cota: liberao de recurso financeiro do rgo central (STN) para o Ministrio, rgo ou Entidade. Repasse importncia que a unidade oramentria transfere a outro Ministrio, rgo ou Entidade. Est associado ao Destaque (movimentao de recursos oramentrios). Sub-Repasse movimentao interna de recursos financeiros; importncia que a unidade oramentria transfere para outra unidade oramentria ou administrativa do mesmo Ministrio, rgo ou Entidade. Est associado Proviso (movimentao de recursos oramentrios).
Portanto, ateno! COTA, REPASSE E SUBRESSE esto diretamente relacionados movimentao de recursos financeiros (dinheiro). MOVIMENTAO DE RECURSOS FINANCEIROS:
STN
COTA COTA
MINISTRIO DA JUSTIA
SUB-REPASSE
REPASSE
MINISTRIO DA FAZENDA
SUB-REPASSE
DEPTO. POLCIA FEDERAL
REPASSE
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Dentro de cada rgo (Ministrio, Secretaria ou Entidade desse mesmo grau, aos quais esto vinculadas as respectivas Unidades Oramentrias), existe uma clula/setor denominado de rgo Setorial de Programao Financeira OSPF, responsvel pela administrao (recebimento e descentralizao) dos recursos oramentrios e financeiros do rgo. EXECUO Depois de planejada, basta executar a despesa. A Lei n 4.320/64 informa quais so os estgios de execuo da despesa: Empenho; Liquidao; e Pagamento. A. EMPENHO O empenho exatamente o momento em que o Estado utiliza os recursos oramentrios recebidos, pois contratou bens ou servios com terceiros, devendo indicar nesta fase quem ser o favorecido do futuro pagamento. Lei n 4.320/64:
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. (...) Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. 43 www.pontodosconcursos.com.br
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho.
Empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio (art. 58 da Lei n 4.320/64). O trecho obrigao de pagamento utilizado no texto legal no se refere a um valor que j conste no passivo para pagamento. Para que o valor a pagar passe a constar no passivo exigvel dever o fornecedor entregar o objeto contratado, ter sido verificado o denominado IMPLEMENTO DE CONDIO, ou seja, implementada alguma condio prevista em lei, etc., assim, dever ter ocorridas as situaes que efetivamente criem a obrigao de pagamento. A obrigao de pagamento constante no texto da lei n 4.320/64 refere-se ao comprometimento de recursos financeiros, que sero necessrios em breve para concretizar o pagamento. No exato momento do empenho so utilizados os recursos oramentrios, indicando assim a necessidade futura de recursos financeiros para adimplir a obrigao de pagamento que ir se concretizar. Exemplo: a unidade administrativa recebe o recurso oramentrio para poder contratar com terceiros (aquisio de bens, obteno de servios). J que o terceiro se compromete a entregar o objeto contratado, deve-se, portanto, emitir a nota de empenho, a qual reserva o recurso oramentrio para este fornecedor especfico. Tal utilizao do recurso oramentrio indica a necessidade futura de recursos financeiros. Portanto, com o empenho da despesa no h registro de obrigao de pagamento no passivo. Essa obrigao somente constar no passivo quando o fornecedor entregar o objeto contratado (bem ou servio), ou ter sido verificada implementada alguma condio prevista em lei que crie obrigao de pagamento para outrem. Ateno! No poder ser empenhada despesa com valor acima do crdito oramentrio disponibilizado, conforme estabelece o art. 59, Lei. n 4.320/64, acima transcrito. O art. 61 da Lei n 4.320/64 informa que, para cada despesa empenhada, ser extrado um documento denominado "nota de empenho", que indicar o nome do credor e a importncia da
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO despesa a ser paga. Portanto, ser efetuado um empenho para cada credor. Importante! vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. Todas as despesas passam pela fase do empenho, sem exceo. Todavia, a nota de empenho pode ser dispensada em algumas situaes de despesas empenhadas. A nota de empenho apenas a materializao da fase do empenho. Determinadas despesas, devido as suas caractersticas, tornam desnecessrias ou inviveis a impresso das notas de empenho. O exemplo clssico a folha de pagamento do funcionalismo pblico. No faz sentido imprimir uma nota de empenho para cada servidor pblico. Demandaria uso desnecessrio de recursos material e humano em tal empreitada. A fase do empenho, neste caso, estar formalizada, registrada e disponvel para consulta no banco de dados utilizado pelo ente (no caso da Unio, via SIAFI). A Lei n 4.320/64 (1, art. 60, acima transcrito) estabelece que em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho. Portanto, para toda despesa, obrigatoriamente, sem exceo, dever haver o respectivo empenho, porm, em casos especiais, previsto na legislao, poder ser dispensada a emisso da nota de empenho. Resumo parcial sobre a fase do empenho da despesa: a 1 fase de execuo da despesa; Momento em que so utilizados os crditos oramentrios; No poder ser empenhada despesa com valor acima do recurso oramentrio disponibilizado; Ser efetuado um empenho para cada credor; vedada a realizao de despesa sem prvio empenho; Portanto, todas as despesas passam necessariamente pela fase do empenho, sem exceo; Para cada despesa empenhada, ser impresso um documento denominado "nota de empenho" (essa a regra);
Todavia, em casos especiais previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho. MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO Empenho ordinrio: utilizado para realizao de despesas de valor previamente conhecido e cujo pagamento ocorrer de uma s vez. a modalidade de empenho mais utilizada.
O empenho ordinrio aquele emitido para determinado credor e ser relativo a uma nica prestao, de valor indivisvel. Portanto, nesse tipo de empenho no h parcelamento na liquidao da obrigao e o valor fixo e previamente definido. Exemplo aquisio de mobilirio: homologada a licitao, sabe-se quem o vencedor e o valor exato a ser pago. Assim, ser emitido o empenho ordinrio, pois, com a entrega dos bens, ser efetuado o pagamento de uma nica vez, de valor fixo e previamente conhecido. Empenho estimativo: utilizado para despesas de valor no previamente conhecido (valor estimado). Em geral os pagamentos nesse tipo de empenho so parcelados, mas a forma de pagamento no uma caracterstica determinante.
Utilizado nas situaes em que no possvel o conhecimento prvio do valor exato da despesa, podendo o pagamento ser efetuado em uma nica vez ou parceladamente. Por essa razo, estima-se o valor. Normalmente ocorre quando firmado um contrato junto ao terceiro para fornecimento de bens de consumo ou servios. Na medida em que estes forem entregues ou prestados, ao longo do ano, acontecer uma transao de Liquidao parcial desse empenho e a emisso de uma Ordem de Pagamento. Exemplos: consumo de gua, energia eltrica, telefone, energia eltrica, combustveis, passagens areas. Empenho global: utilizado para realizao de despesas de valor previamente conhecido, cujos pagamentos sero parcelados.
Assim como no empenho ordinrio, o valor total conhecido, todavia, neste caso o pagamento ser fracionado. Normalmente ocorre quando firmado um contrato junto ao terceiro para construo de bens de capital ou prestao de servios. Na medida em que forem executadas as etapas da obra ou prestados os
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO servios, ao longo do ano, acontecer uma transao de Liquidao parcial desse empenho e a emisso de uma Ordem de Pagamento. O valor total a ser pago conhecido, todavia, o pagamento ser parcelado. Exemplo 1 contrato de locao de imvel: o valor total a ser pago conhecido, todavia, os pagamentos sero parcelados mensalmente (locao de bens classificada como servio). Exemplo 2 contratao de empresa para terceirizao do servio de telefonista: o valor total a ser pago conhecido, pois foram estipuladas previamente as quantidades de telefonistas e valores, todavia, os pagamentos sero efetuados parceladamente por ms, na medida em que forem prestados os servios. Exemplo 3 contratao de empresa para construo de um prdio pblico: o valor total da obra conhecido (ao menos deveria ser), todavia, os pagamentos sero efetuados parceladamente, conforme cronograma de execuo da obra. MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO
ORDINRIO ESTIMATIVO despesas de valor previamente conhecido; pagamento ocorrer de uma s vez. despesas de valor no previamente conhecido (valor estimado); em geral os pagamentos so parcelados, mas podero ocorrer pagamento de uma s vez. despesas de valor previamente conhecido; pagamentos sero parcelados.
GLOBAL
No se esquea! O que a legislao dispensa, em casos especiais, a emisso/impresso do documento nota de empenho. O empenho da despesa obrigatrio e sempre dever ocorrer, sem exceo. PR-EMPENHO Atualmente, na Unio, se encontra em aplicao a sistemtica do pr-empenho. Aps o recebimento do crdito oramentrio e antes do seu comprometimento (realizao da despesa), existe, geralmente, um perodo para que sejam ultimados os procedimentos licitatrios.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Assim, o rgo pr-empenha o crdito, evitando que, em virtude da demora para utiliz-lo, o recurso oramentrio seja eventualmente subtrado pelo rgo Setorial. Essa situao ocorre em virtude de reprogramao para outro rgo ou simplesmente limitao de gastos do governo. Objetiva-se com isso assegurar (reter) o recurso oramentrio at o trmino do procedimento licitatrio. Ateno! O pr-empenho no um tipo de empenho: ele serve apenas para reter o recurso oramentrio no rgo. Quando a Unidade Gestora realiza o pr-empenho, para que o crdito seja subtrado pela setorial ou unidade sede, necessita-se de autorizao da UG de posse do crdito oramentrio. O Pr-Empenho um instrumento previsto no SIAFI, todavia, de utilizao restrita e no estimulada pela STN e SOF. Serve para realizar a reserva dos crditos necessrios ao atendimento de despesas. Ainda no se concretizou a contratao do fornecedor, portanto, no pr-empenho no h indicao de credor. Todavia, o processo licitatrio est em vias de concluso. Repetindo! A finalidade do pr-empenho reservar o crdito oramentrio enquanto o rgo finaliza o procedimento licitatrio. Dependendo do objeto licitado e da quantidade de licitantes que participam do certame, por vezes ocorre que a fase de anlise das propostas se prolonga por semanas ou meses. Nestes casos, por exemplo, que podem ser usados os pr-empenhos, quando a emisso do empenho verdadeiro est em vias de ser efetivada. Lembre-se! O pr-empenho no um tipo de empenho: ele apenas serve para reter o recurso oramentrio no rgo. No pr-empenho no h indicao de credor/favorecido. Resumindo este tpico Empenho: 1. 2. Empenho a 1 fase de execuo da despesa; Empenho de despesa: ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio Momento em que so utilizados os crditos oramentrios; Portanto, na fase do empenho ocorre a despesa pelo enfoque
3. 4.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO oramentrio; 5. Despesa pelo enfoque oramentrio: utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial. No poder ser empenhada despesa com valor acima do recurso oramentrio disponibilizado; Ser efetuado um empenho para cada credor; Ateno! vedada a realizao de despesa sem prvio empenho; Portanto, todas as despesas passam necessariamente pela fase do empenho, sem exceo;
6. 7. 8. 9.
10. Para cada despesa empenhada, ser impresso um documento denominado "nota de empenho" (essa a regra); 11. Todavia, em casos especiais previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho; 12. Os empenhos so emitidos para execuo de despesas planejadas para ocorrerem dentro do exerccio financeiro, no abrangendo despesas que, por competncia, pertencero ao exerccio seguinte; 13. Assim, as despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada; 14. So tipos de empenho: ordinrio, estimativo e global; 15. Reforo de empenho: aumento do empenhado para determinado credor; valor inicialmente
16. Constatada a impossibilidade de utilizao do saldo de empenho, o mesmo dever ser anulado, parcial ou totalmente; 17. A anulao do empenho apenas reverte o saldo no utilizado para o crdito respectivo. No ser contabilizado como receita. 18. Pr-empenho: objetiva reter o crdito oramentrio. Deve ser usado quando a emisso do empenho verdadeiro est em vias de ser efetivada. 19. O pr-empenho no um tipo de empenho: ele apenas serve
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO para reter o recurso oramentrio no rgo. No pr-empenho no h indicao de credor/favorecido. B. LIQUIDAO O empenho da despesa reserva recursos oramentrios especificamente para o terceiro contratado. Todavia, apenas com a liquidao, 2 estgio de execuo da despesa, ser possvel concretizar o pagamento. A liquidao se caracteriza como o momento em que o fornecedor cumpre com sua obrigao (prestando o servio, entregando ou construindo o bem para o qual foi contratado), ou quando se verifica implementada alguma condio prevista em lei, criando assim a obrigao para o Estado de efetuar o pagamento para terceiros. Lei n 4.320/64:
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 1 Essa verificao tem por fim apurar: I - a origem e o objeto do que se deve pagar; II - a importncia exata a pagar; III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. 2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base: I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II - a nota de empenho; III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio.
Liquidao da despesa: consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (art. 63, Lei n 4.320/64). Essa verificao objetiva constatar se o pagamento dever ser concretizado (quanto se deve pagar, para quem, em virtude de que), de forma que a entidade possa adimplir com sua obrigao. Liquidar despesa objetiva verificar:
Se o fornecedor cumpriu adequadamente com sua obrigao; ou, Se foi implementada alguma condio prevista em lei que autorize o pagamento para terceiros.
A liquidao se caracteriza como o momento em que o fornecedor cumpre com sua obrigao (prestando o servio, entregando ou construindo o bem para o qual foi contratado), ou quando se verifica implementada alguma condio prevista em lei, criando assim a obrigao para o Estado de efetuar o pagamento para terceiros. Vamos recordar os conceitos? Despesa para a contabilidade pblica , para fins de registro das transaes, ocorre quando h desembolso de recurso financeiro, qualquer que seja; Despesa sob enfoque Patrimonial , ou seja, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da entidade; Despesa sob enfoque oramentrio , ou seja, para fins de controle e execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito oramentrio utilizado. Portanto, no momento do empenho da despesa. Eis alguns exemplos demonstrando a relao do estgio de liquidao com o registro da despesa, analisando esses trs enfoques atualmente utilizados pela contabilidade pblica. Exemplo 1 compra de mobilirio: Emitida a nota de empenho (1 fase de execuo da despesa), ocorrer a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o recurso oramentrio foi utilizado/reservado para aquele fornecedor especfico. Com o recebimento do objeto comprado, ser a despesa liquidada (2 fase de execuo). Haver registro da obrigao de pagar no passivo e da correspondente despesa. Assim, na liquidao ocorreu a despesa para fins de registro, conforme denominado pela contabilidade pblica, pois em virtude da
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO liquidao ser providenciado o desembolso de recurso financeiro para pagamento ao fornecedor. Todavia, no h despesa pelo enfoque patrimonial, pois no houve diminuio do patrimnio lquido com aquisio de mobilirio. Tratase de um fato permutativo: sada de recurso financeiro do ativo e entrada bens no mesmo valor. A despesa pelo enfoque patrimonial ocorrer com a depreciao do bem. Exemplo 2 compra de canetas: A compra de canetas segue o mesmo roteiro do exemplo anterior, todavia, com uma exceo: as canetas sero consumidas, acarretando a despesa pelo enfoque patrimonial. As canetas sero estocadas quando recebidas, ocorrendo simplesmente um fato permutativo na composio patrimonial (sai recurso financeiro entra bem de consumo). Todavia, na medida em que sarem do estoque para utilizao, iro ocasionar decrscimo no patrimnio lquido, ou seja, a despesa sob o enfoque patrimonial. O uso do mobilirio (exemplo 1) no importa em seu consumo, sendo assim um bem permanente. J a caneta um bem de consumo, cujo uso importa em sua extino. Portanto, no caso de aquisio de canetas a despesa pelo enfoque patrimonial ocorrer relativamente logo aps o pagamento, quando consumido o bem. Normalmente a aquisio de bens de consumo acarreta diminuio do patrimnio lquido j na fase do pagamento (na hiptese de serem imediatamente consumidos) ou logo posteriormente. Exemplo 3 servio de limpeza de fachada do prdio: Emitida a nota de empenho (1 fase de execuo da despesa), ocorrer a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o recurso oramentrio foi utilizado/reservado para aquele prestador de servio especfico. Com a concluso do servio e entrega da nota fiscal, ser a despesa liquidada (2 fase de execuo). Haver registro da obrigao de pagar no passivo e da correspondente despesa.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Assim, na liquidao ocorreu a despesa para fins de registro, conforme denominado pela contabilidade pblica, pois em virtude da liquidao ser providenciado o desembolso de recurso financeiro para pagamento ao prestador de servio. Ocorreu tambm nessa operao a despesa pelo enfoque patrimonial, pois houve reduo do patrimnio lquido. Trata-se de um fato modificativo diminutivo: apenas sai recurso financeiro do ativo; no h contrapartida de ingresso de bens ou direitos no ativo. Exemplo 4 suprimento de fundos: Suprimento de fundos ou adiantamento de numerrio (tema que ser estudado detalhadamente mais adiante) o mecanismo de entrega de dinheiro a um servidor para futura prestao de contas. Utilizado para pagamento de despesas especficas e de pequeno valor, que exijam pronto pagamento, de regra, para materiais de consumo e servios. Trata-se de uma despesa atpica. Para entrega do recurso financeiro ao suprido faz-se necessrio percorrer todos os estgios de execuo da despesa. Emitida a nota de empenho (1 fase de execuo da despesa), ocorrer a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o recurso oramentrio j foi utilizado/reservado. Em seguida ser a despesa liquidada (2 fase de execuo), ocorrendo a despesa para fins de registro, conforme denominado pela contabilidade pblica, pois em virtude da liquidao ser providenciado o desembolso de recurso financeiro. A liquidao possibilitar assim que o recurso financeiro possa ser entregue ao suprido (pagamento, 3 fase de execuo). Com a liquidao ser a despesa registrada como tambm inscrito no ativo o crdito contra o suprido, o direito do rgo de receber o dinheiro de volta (ou a prestao de contas, informando onde foi utilizado o dinheiro). Portanto, a despesa foi paga sem que tenha havido a obteno de qualquer benefcio, bem ou servio. At este momento apenas consta no ativo o registro do direito de receber os recursos entregues/pagos antecipadamente ao servidor pblico. A despesa sob o enfoque patrimonial ocorrer apenas na prestao de contas do dinheiro pelo suprido. A parcela do recurso utilizado em bens de consumo imediato ou pequenos servios ser uma despesa
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO sob o enfoque patrimonial, pois culminar na diminuio do patrimnio lquido. J os recursos no utilizados simplesmente iro retornar ao patrimnio do rgo, no sendo despesas pelo enfoque patrimonial: ingressam os recursos financeiros no ativo e baixado o direito anteriormente registrado contra o suprido, tambm no ativo. Exemplo 5 registro de passivos sem disponibilidade de recursos oramentrios: Para execuo da despesa oramentria faz-se necessrio que ela seja autorizada pelo Legislativo. Entretanto, a contabilidade pblica deve registrar todos os fatos no momento em que ocorrerem, em virtude do fato gerador, tendo como fundamento os princpios da competncia e da oportunidade. Mesmo pendente de autorizao legislativa, deve haver o reconhecimento da obrigao a pagar, por vezes na forma de proviso, e da respectiva variao patrimonial passiva, ocasionando assim a despesa pelo enfoque patrimonial. Posteriormente, quando disponibilizados recursos oramentrios, a despesa percorrer ento as fases de execuo: 1 empenho, oramentrio; quando ocorrer a despesa sob o enfoque
2 liquidao, quando finalmente ser denominada pela contabilidade de despesa (debitada a conta de despesa), pois, em virtude da liquidao, ser providenciado o desembolso de recurso financeiro; 3 pagamento, quando ocorrer a entrega de recursos financeiros ao terceiro favorecido. Importante! Abaixo as concluses sobre os enfoques da despesa em relao aos estgios de execuo da despesa: A contabilidade pblica registra/denomina de despesa os desembolsos financeiros. Assim, ela ocorrer na liquidao, momento em que a conta de despesa receber lanamento, pois em virtude da liquidao ser providenciado o pagamento; A despesa sob enfoque oramentrio ocorrer sempre no empenho, pois o momento em que o crdito oramentrio
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO utilizado; A despesa sob enfoque patrimonial ocorrer independentemente da execuo oramentria da despesa, pois as variaes patrimoniais no necessariamente sero produzidas em virtude da execuo do oramento pblico. Assim, a diminuio do patrimnio lquido poder ocorrer a qualquer momento, seja antes, durante ou aps as fases de execuo da despesa.
Ateno! Se a despesa percorreu a fase de liquidao certamente foi includa no passivo a obrigao de pagamento, todavia, a recproca no verdadeira. Poder eventualmente ser registrada uma obrigao no passivo sem que a despesa tenha sido sequer empenhada (exemplo 5). Portanto, normalmente ser registrada a obrigao de pagamento no passivo na fase de liquidao, todavia, esse registro poder ocorrer em momento anterior. EMPENHO EM LIQUIDAO Empenho em liquidao uma novidade trazida pela 2 edio, do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP. Trata-se de um registro contbil intermedirio, para fins de controle, entre as fases do empenho e da liquidao. Novidade! Fique atento! O controle dos empenhos em liquidao uma sistemtica criada recentemente e, portanto, muito provvel de ser exigida em provas de concursos. Trata-se da utilizao de uma conta intermediria chamada Crdito Empenhado em Liquidao, evidenciando a transio entre as fases de empenho (1 fase de execuo da despesa) e liquidao (2 fase de execuo da despesa). O controle dos empenhos em liquidao utilizado para demonstrar os empenhos que ainda no foram liquidados, todavia, que j constam registrados no passivo exigvel a respectiva obrigao de pagamento. De regra, normalmente registra-se a obrigao de pagamento no passivo durante a fase de liquidao da despesa, todavia, esse registro poder ocorrer em momento anterior. Ser utilizada a conta intermediria crdito empenhado em liquidao, evidenciando, na transio entre as fases de empenho e
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO liquidao, os empenhos emitidos cujo respectivo valor j conste registrado como obrigao no passivo exigvel.
MOMENTO Recurso oramentrio no utilizado Empenho Empenho em liquidao Liquidao Pagamento CONTA UTILIZADA PARA REGISTRO Crdito Oramentrio Disponvel Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado em Liquidao Crdito Empenhado Liquidado a Pagar Crdito Empenhado Pago
A utilizao de uma conta intermediria entre o empenho e a liquidao objetiva e possibilita: A correta mensurao do passivo financeiro; O exato clculo do supervit financeiro. A utilizao do empenho em liquidao possibilita a preciso de mensurao do passivo financeiro e objetiva o exato clculo do supervit financeiro. Tal preciso de clculo somente ser possvel exatamente pelo fato da conta Crdito Empenhado em Liquidao identificar quais so os empenhos que ainda no foram liquidados, todavia, que j consta registrado no passivo exigvel a respectiva obrigao de pagamento. Portaria STN n 406/2011, MCASP, Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, 4 edio:
No Balano Patrimonial, o Passivo Financeiro representa as obrigaes decorrentes do empenho da despesa, liquidadas ou no, mas que ainda no foram pagas. Nesse conceito incluem-se despesas oramentrias que ainda no se constituram em passivo circulante ou no-circulante (classe 2). Dessa forma o passivo financeiro no ser composto apenas pelas contas da Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido) com atributos (F), pois a essas contas deve-se somar o saldo dos empenhos emitidos cujos fatos geradores dos passivos exigveis no tenham ainda acontecido. Este saldo obtido na conta Crdito Empenhado a Liquidar..
No trecho acima, contas com atributos (F) informa que so contas com atributos/caractersticas de passivo financeiro, conforme definido pela Lei n 4.320/64 (obrigaes que para pagamento no dependem de autorizao do legislativo).
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Assim, o passivo financeiro no ser composto apenas pelas contas da coluna do passivo exigvel do balano patrimonial com caractersticas de passivo financeiro, mas tambm pelos empenhos emitidos e ainda no liquidados, que constam registrados na conta Crdito Empenhado a Liquidar. Para fins de clculo do supervit primrio:
Demais contas registradas no passivo exigvel do balano patrimonial cujo pagamento independa de autorizao legislativa para ocorrer
PASSIVO FINANCEIRO
Crdito Empenhado a Liquidar
Portanto, o passivo financeiro obtido somando-se os empenhos emitidos (Crdito Empenhado a Liquidar) com as contas registradas no passivo exigvel com atributos/caractersticas de passivo financeiro, ou seja, cujo pagamento independa de autorizao legislativa para ocorrer. Os empenhos que passaram pela fase de liquidao j provocaram o registro da obrigao de pagamento no passivo exigvel, motivo pelo qual eles no so somados. Diante de tal quadro, conforme j comentado, observa-se que a contabilidade pblica poder registrar no passivo uma obrigao de pagamento sem que o empenho tenha sido liquidado. Portanto, existem despesas empenhadas: a. Que aguardam a fase de liquidao para que possa ser efetuado o registro da obrigao de pagamento no passivo exigvel. Esses empenhos sero registrados na conta Crdito Empenhado a Liquidar; b. Que, apesar de ainda no transcorrida a fase de liquidao, j consta registrado no passivo exigvel a respectiva obrigao de pagamento. Esses empenhos devero ser registrados na conta Crdito Empenhado em Liquidao. Se, para determinao do passivo financeiro, essa despesa empenhada e ainda no liquidada, cujo respectivo valor j consta registrado no passivo (letra b acima), estivesse registrada na conta Crdito Empenhado a Liquidar, seu valor seria somado em duplicidade, pois j constaria registrada no passivo exigvel a sua respectiva obrigao de pagamento.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Portanto, a conta Crdito Empenhado em Liquidao vai separar da conta Crdito Empenhado a Liquidar os empenhos que ainda no foram liquidados, todavia, que j consta registrado no passivo. EMPENHO EM LIQUIDAO Conta contbil: Crdito Empenhado em Liquidao
Conta intermediria entre as fases do empenho (Crdito Empenhado a Liquidar) e liquidao (Crdito Empenhado Liquidado a Pagar); Somente necessria a utilizao da conta Crdito Empenhado em Liquidao quando o registro da obrigao de pagamento no passivo exigvel ocorrer antes da liquidao do empenho; Assim, o valor constante na conta Crdito Empenhado a Liquidar ser transferido para a conta Crdito Empenhado em Liquidao, caso a respectiva obrigao de pagamento j esteja registrada no passivo exigvel; A utilizao dessa conta intermediria entre o empenho e a liquidao objetiva e possibilita: A correta mensurao do passivo financeiro; O exato clculo do supervit financeiro.
Resumindo este tpico Liquidao: 1. A liquidao se caracteriza como o momento em que o fornecedor cumpre com sua obrigao (prestando o servio, entregando ou construindo o bem para o qual foi contratado), ou quando se verifica implementada alguma condio prevista em lei, criando assim a obrigao para o Estado de efetuar o pagamento para terceiros. 2. Liquidao da despesa: consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (art. 63, Lei n 4.320/64). 3. Essa verificao objetiva constatar se o pagamento dever ser concretizado (quanto se deve pagar, para quem, em virtude de que), de forma que a entidade possa adimplir com sua obrigao. 4. Se a despesa percorreu a fase de liquidao certamente foi includa no passivo a obrigao de pagamento, todavia, a recproca no verdadeira.
5. Portanto, normalmente ser registrada a obrigao de pagamento no passivo na fase de liquidao, todavia, esse registro poder ocorrer em momento anterior. 6. Diante da possibilidade de registro da obrigao passiva antes da fase de liquidao, conclui-se que h despesas empenhadas e no liquidadas cujos valores j constam no passivo, o que ensejou na criao do controle dos empenhos em liquidao. 7. Novidade! Empenho em liquidao. Trata-se da utilizao de uma conta intermediria chamada Crdito Empenhado em Liquidao, entre as fases de empenho e liquidao. 8. A conta Crdito Empenhado em Liquidao receber os valores das despesas empenhadas e no liquidadas, cujos valores j constam no passivo. 9. A conta intermediria em liquidao objetiva: A correta mensurao do passivo financeiro; O exato clculo do supervit financeiro. 10. A utilizao da conta intermediria do empenho em liquidao somente necessria quando o registro da obrigao de pagamento no passivo ocorrer antes da liquidao do empenho. 11. Quando o registro da obrigao passiva ocorrer com a liquidao, no h necessidade de utilizao da conta intermediria em liquidao, todavia, seu uso ser facultativo. 12. Importante! Quando a obrigao passiva for registrada antes do empenho, ou seja, sem autorizao oramentria, ela ter atributos/caractersticas de passivo permanente. 13. Posteriormente, com a disponibilizao do recurso oramentrio e consequente empenho da despesa, passar essa obrigao a ter caractersticas de passivo financeiro. 14. Ateno! O empenho em liquidao no uma nova fase de execuo da despesa, mas apenas uma forma de controle mais rigoroso e preciso dos empenhos ainda no liquidados. 15. S existem trs fases de execuo da despesa: empenho, liquidao e pagamento. C. PAGAMENTO
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O pagamento o terceiro e ltimo estgio da execuo da despesa. Lei n 4.320/64:
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. (...) Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. Pargrafo nico. A ordem de pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade.
Decreto do Executivo Federal n 93.872/86:

Art . 42. O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao (Lei n 4.320/64, art. 62). Art . 43. A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro. 1 A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo ser delegada. 2 A descentralizao de crdito e a fixao de limite de saques a unidade gestora importa mandato para a ordenao do pagamento, observadas as normas legais pertinentes. Art . 44. O pagamento de despesa ser feito mediante saque contra o agente financeiro, para crdito em conta bancria do credor, no banco por ele indicado, podendo o agente financeiro fazer o pagamento em espcie, quando autorizado.
Dica! Por vezes constam nas questes de concurso apenas o texto idntico desses normativos legais, principalmente da Lei n 4.320/64, motivo pelo qual foram aqui disponibilizados para seu estudo. Portanto, para que o pagamento possa ser efetuado, a autoridade competente dever autoriz-lo mediante a ordem de pagamento, que nada mais do que um despacho formalizando tal autorizao. Ordem de pagamento no se confunde com o documento Ordem Bancria OB, extrado do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Ordem de pagamento o despacho (assinatura) do gestor pblico autorizando o pagamento da despesa e a Ordem Bancria OB o documento emitido no SIAFI que ordena a instituio financeira a transferir o dinheiro para o credor. Assim, depois de autorizados pela Ordem de Pagamento, os pagamentos podero ser concretizados por meio de cheque nominativo ou Ordem Bancria OB, sendo este ltimo o mais utilizado. A Ordem Bancria OB, emitida no SIAFI, possibilita o pagamento de ttulos/boletos bancrios (exemplo: contas de gua, energia, telefone, etc.) ou transferncia de recursos diretamente para contas bancrias, para o caso de fornecedores que no enviam boletos de cobrana. Ateno! Os estgios de EXECUO so necessrios e obrigatrios para todas as despesas, sem exceo. Portanto, no existe despesa que no passe, nessa ordem, pelo empenho, liquidao e pagamento. Importante! O art. 62 da Lei n 4.320/64 informa que o pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Entretanto, algumas despesas, devido s suas caractersticas, podero ser formalmente liquidadas, sem que o fornecedor tenha prestado o servio ou entregue o bem, de forma que se possa concretizar o pagamento: trata-se do pagamento antecipado da despesa. Pagar antecipadamente entregar o recurso financeiro ao terceiro sem que ele tenha prestado o servio ou entregue o bem. De regra, em virtude do zelo pelo errio, os pagamentos somente devem ser efetuados aps o terceiro cumprir com sua obrigao. O pagamento antecipado de despesas ser possvel apenas em carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a nica alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do servio desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a antecipao propiciar sensvel economia, sendo indispensvel ser adotadas medidas de cautela ou garantia para proteo dos recursos pblicos pagos/entregues antecipadamente.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Lembre-se! O art. 62 da Lei n 4.320/64 informa que o pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Portanto, no existe despesa que no passe, nessa ordem, pelo empenho, liquidao e pagamento. Assim, para que o excepcional pagamento antecipado possa ser efetuado, ser a despesa formalmente liquidada, sem que o fornecedor tenha prestado o servio ou entregue o bem. Pode haver pagamento antecipado de despesa? Sim, o pagamento antecipado de despesa pblica possvel, em casos excepcionais, desde que atenda a determinadas condies. Portanto, tal procedimento no a regra, mas exceo. Algumas despesas, devido as suas particularidades, precisam ser pagas antecipadamente. o caso dos pagamentos referentes assinatura de peridicos (jornais, revistas especializadas), que, por tradio, assim so efetuados. Ainda exemplo a contratao de seguros que, pela sua prpria essncia, paga-se antecipadamente. Veja como cobrado em concurso! (CESPE Analista/ANAC 2009) Caso a administrao pblica efetue assinatura anual de peridico (revista), o momento da liquidao da despesa oramentria no coincidir com o fato gerador. Nesse caso, o empenho e a liquidao (reconhecimento da despesa oramentria) ocorrero em momento anterior ao do fato gerador, sendo apropriado um ativo relativo ao direito assinatura anual, e o reconhecimento da despesa, por competncia, deve ser feito mensalmente. Resoluo Perfeito! Essa questo est, inclusive, bastante didtica. A despesa ser formalmente liquidada para que possa ser paga antecipadamente. Todavia, j que o fornecedor ainda no cumpriu com sua obrigao, deve ser registrado no ativo o respectivo valor pago como um direito. O fato gerador ocorrer posteriormente, quando a administrao pblica receber a revista. Em virtude do Princpio de Contabilidade da Competncia, o valor anteriormente lanado no ativo ser baixado mensalmente na medida em que as revistas forem entregues. CERTO. Mais uma questo!
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (CESPE Analista/INMETRO 2009) O estgio da liquidao s pode ser efetuado aps o regular pagamento da despesa. Resoluo o inverso: somente ser efetuado o pagamento aps a regular liquidao, motivo pelo qual a questo est errada. Para que se possa efetuar o pagamento antecipado, de carter excepcional, a despesa ser formalmente liquidada no SIAFI sem que o credor tenha cumprido com sua obrigao. ERRADO. Lembre-se! Os estgios de EXECUO so obrigatrios para todas as despesas, sem exceo. Portanto, no existe despesa liquidao e pagamento. que no passe pelo empenho,
As fases de EXECUO da despesa devem ser cumpridas nessa ordem (empenho, liquidao e pagamento). Todavia, algumas despesas, para que possam ser pagas antecipadamente, sero formalmente liquidadas no SIAFI, ocorrendo a entrega do bem ou a prestao do servio apenas aps o pagamento. Resumindo este tpico Pagamento: 1. Para que o pagamento possa ser efetuado, a autoridade competente dever autoriz-lo mediante a ordem de pagamento; 2. Aps autorizados pela Ordem de Pagamento, os pagamentos podero ser concretizados por meio de cheque nominativo ou Ordem Bancria OB, sendo este ltimo o mais utilizado; 3. Ateno! No faa confuso entre Ordem de Pagamento e Ordem Bancria OB; 4. Ordem de pagamento o despacho (assinatura) do gestor pblico autorizando o pagamento da despesa; 5. A Ordem Bancria OB, emitida no SIAFI, possibilita o pagamento de ttulos/boletos bancrios (exemplo: contas de gua, energia, telefone, etc.) ou transferncia de recursos diretamente para contas bancrias, para o caso de fornecedores que no enviam boletos de cobrana. 6. Ateno! Os estgios de EXECUO so necessrios obrigatrios para todas as despesas, sem exceo; e
7. Portanto, no existe despesa que no passe pelo empenho, liquidao e pagamento; 8. Em algumas situaes especficas, em caracter excepcional, poder ocorrer a liquidao formal da despesa, sem que, de fato, tenha o fornecedor prestado o servio ou entregue o bem, propiciando o pagamento antecipado; 9. O pagamento antecipado de despesas ser possvel apenas em carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a nica alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do servio desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a antecipao propiciar sensvel economia, sendo indispensvel ser adotadas medidas de cautela ou garantia para proteo dos recursos pblicos pagos/entregues antecipadamente. Resumindo Etapas da Despesa Pblica: So estgios, fases ou etapas da despesa pblica: 1. Planejamento. 1.A. Fixao da despesa. O poder Legislativo fixa as despesas para o incio do ano atravs de Lei Oramentria Anual. Durante a execuo do oramento a despesa inicialmente autorizada poder ser alterada (para mais ou para menos). 1.B. Descentralizaes de crditos oramentrios. As despesas constam no oramento atravs das dotaes oramentrias. Depois de fixada, preciso agora efetuar a descentralizao dos crditos oramentrios para que a despesa possa ser executada. Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o nome dado ao limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito adicional, para atender determinada despesa. Ou seja, o valor mximo que o Legislativo autorizou gastar em determinada ao governamental, em determinada despesa. A dotao oramentria (limite de crdito) constante na LOA dar origem aos crditos oramentrios, sendo estes autorizaes repassadas s entidades e rgos governamentais para que possam executar suas despesas. Pode-se dizer que os crditos oramentrios so fraes da dotao oramentria. 1.C. Programao oramentria e financeira. Efetuar
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO programao oramentria e financeira planejar oramentria e financeiramente a execuo da despesa, tendo como base os fluxos de pagamento e recebimento. O governo primeiro analisa quando poder concretizar o desembolso financeiro e, posteriormente, libera os crditos oramentrios. Portanto, primeiro efetuado o estudo e programao financeira e, paralelamente, concretizada a programao oramentria. A programao oramentria e financeira efetuada aps a aprovao da LOA, como tambm reavaliada e modificada ao longo de todo o exerccio financeiro, na medida em que o oramento executado. Observao! Os manuais da STN e SOF tambm incluem o processo de licitao como a 4 e ltima fase do Planejamento, imediatamente anterior etapa de Execuo da despesa. 2. Execuo. 2.A. Empenho. o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. No exato momento do empenho so utilizados os recursos oramentrios. Portanto, na fase do empenho ocorre a despesa pelo enfoque oramentrio. So tipos de empenho: ordinrio, estimativo e global. 2.B. Liquidao. Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Na fase de liquidao includa no passivo a obrigao de pagamento, todavia, tal obrigao poder ser registrada em momento anterior. Novidade! O empenho em liquidao, conta intermediria entre o empenho e a liquidao da despesa, receber os valores empenhados cuja respectiva obrigao de pagamento j conste no passivo. A conta intermediria Crdito Empenhado a Liquidar objetiva: a correta mensurao do passivo exigvel e o exato clculo do
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO supervit financeiro. 2.C. Pagamento. Adimplir a obrigao atravs da entrega de recursos financeiros a terceiros, aps a regular liquidao. Ateno! Os estgios de EXECUO so necessrios e obrigatrios para todas as despesas, sem exceo. As fases de execuo da despesa devem ser cumpridas nessa ordem apresentada: empenho, liquidao e pagamento. Excepcionalmente a despesa ser formalmente liquidada sem que o fornecedor tenha prestado o servio ou entregue o bem, propiciando assim o pagamento antecipado. Poder ser efetuado o pagamento antecipado de despesas, em carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a nica alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do servio desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a antecipao propiciar sensvel economia, sendo indispensvel ser adotadas medidas de cautela ou garantia para proteo dos recursos pblicos pagos/entregues antecipadamente. 7. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS Aps esta bateria de questes consta uma lista com as mesmas questes, todavia, sem resoluo, caso queira tentar resolv-las antes de ver a resoluo e comentrios. A respeito das subsecutivo. receitas e despesas pblicas, julgue o item
1. (CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) Uma subveno destinada ao custeio de um ente governamental, efetuada mediante transferncia intergovernamental, constitui, no ente transferidor, uma transferncia de capital. Resoluo De acordo com a Lei 4.320/64, as subvenes so classificadas como transferncias correntes. Atente-se para a expresso CUSTEIO. Ora, se a transferncia destinada a custeio, s pode ser considerada, para o responsvel pela transferncia dos recursos, uma transferncia corrente despesa corrente, e para o ente recebedor/beneficirio, receita corrente. A Lei 4.320/64 bastante confusa quando se trata de subvenes. Para melhor esclarecer acerca do assunto, a NBC T 10.16 estabeleceu que as subvenes subdividem-se em:
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO a) sociais aquelas destinadas a entidades, pblicas ou privadas, sem finalidade lucrativa, de natureza assistencial, mdica, educacional ou cultural, com vista a estimular a prestao de servios essenciais, em suplementao iniciativa privada; b) econmicas as transferncias destinadas a empresas, pblicas ou privadas, de natureza industrial, comercial, agrcola ou pastoril, e inclusive para a cobertura de dficits de manuteno das empresas pblicas. ERRADO.
2. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior, seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios oramentrios. Resoluo Questo bastante simples! Vamos a uma Resposta direta! A despesa oramentria inscrita em restos a pagar no exerccio anterior e paga no exerccio subseqente (atual), deve ser computada nos dispndios EXTRAoramentrios. ERRADO.
3. (CESPE-TJ/ES/2011 CONTADOR) Apesar de representarem despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de bem de capital, as contas de despesas de capital devem ser encerradas ao final de cada exerccio. Resoluo Em regra as contas de todos os fatos contbeis devem ser encerradas no final do exerccio financeiro para fins de fechamento dos demonstrativos contbeis (balanos pblicos). Independe, se despesa corrente ou de capital deve-se apurar o resultado no final do ano. As despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de bem de capital so os investimentos despesas de capital. CERTO.
4. (CESPE/MMA/2011 ANALISTA AMBIENTAL) Em relao aos estgios da despesa, destacam-se o empenho e a liquidao. O empenho cria para o Estado a obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. J a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, conforme os documentos que comprovem o respectivo crdito. Resoluo Questo bastante simples, exigiu-se apenas conhecimentos conceituais! A Portaria Conjunta STN/SOF n 2/2009, informa as seguintes etapas da despesa: 1. Planejamento (*) Confeco do oramento com a fixao da 1.A. Fixao da despesa despesa, como tambm adoo dos demais 67 www.pontodosconcursos.com.br
1.B. Descentralizaes de procedimentos que possibilitam a execuo crditos oramentrios da despesa, quais sejam: programao e 1.C. Programao descentralizao de crditos oramentrios e oramentria e financeira financeiros. 2. Execuo 2.A. Empenho Etapa de reconhecimento da despesa e de 2.B. Liquidao efetivo desembolso financeiro. 2.C. Pagamento (*) Importante! Os manuais da STN e SOF tambm incluem o processo de licitao como a 4 e ltima fase do Planejamento, imediatamente anterior etapa de Execuo da despesa. Observe os conceitos legais: Lei n 4.320/64 empenho: Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. (...) Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. 1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho. Lei n 4.320/64 - liquidao: Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 1 Essa verificao tem por fim apurar: I - a origem e o objeto do que se deve pagar; II - a importncia exata a pagar; III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. 2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base: I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II - a nota de empenho; III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio. Portanto, liquidar despesa objetiva verificar:
se foi implementada alguma condio prevista em lei que autorize o pagamento para terceiros. CERTO.
se o fornecedor cumpriu adequadamente com sua obrigao; ou,
5. (CESPE Procurador/BACEN 2009) Se a administrao pblica contratar uma construtora para a construo de um edifcio e empresa especializada para instalar os elevadores na obra, ento, consoante as regras expressas na Lei n. 4.320/1964, a administrao pblica pode
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO A) fazer uma nica nota de empenho para os dois fornecedores da obra, todavia no pode parcelar os pagamentos. B) fazer uma ou duas notas de empenho e avaliar a contratao por estimativa. C) avaliar a contratao por estimativa e parcelar os pagamentos. D) parcelar os pagamentos, mas deve emitir uma s nota de empenho para os dois fornecedores da obra. E) parcelar os pagamentos, mas deve emitir uma nota de empenho para cada fornecedor. Resoluo Necessariamente deve ser efetuado um empenho para cada favorecido (no h exceo). Sero emitidos empenhos globais: o valor total sabido, todavia, os pagamentos sero parcelados. Na medida em que a obra for executada e os elevadores instalados, ser a despesa liquidada e paga. No caso especfico dos elevadores, caso sejam poucos e forem instalados de uma s vez, em um curto prazo, poder tambm ser emitido o empenho ordinrio, para um nico pagamento. O empenho por estimativa o nico no admitido neste caso, pois o valor total de cada contratao conhecido. Portanto, dentre as opes, a nica CERTA a letra E. 6. (CESPE - ABIN/2010 OFICIAL TCNICO INT. C. CONTBEIS) No que diz respeito classificao econmica da despesa, a discriminao dos elementos deve ser feita, no mximo, at seu nvel de despesa. Resoluo Conforme previso na Lei n 4.320/64, a classificao econmica divide as despesas em dois principais grupos, despesas correntes e despesas de capital. A classificao da despesa em categorias econmicas tem por finalidade identificar o efeito econmico da realizao da despesa, ou seja, evidencia como os gastos foram realizados, se o governo realizou investimentos, construiu bens pblicos, despesas de custeio, pagamento de juros, etc. so aquelas que no contribuem, Despesas Correntes diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. A STN subdivide a despesa corrente em trs grupos, conforme ratificado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 4/2010: d. Pessoal e Encargos Sociais; e. Juros e Encargos da Dvida; f. Outras Despesas Correntes.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Despesas de Capital so aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. A STN subdivide a despesa de capital em trs grupos, conforme estabelecido na Portaria Conjunta STN/SOF n 4/2010: d. Investimentos; e. Inverses Financeiras; f. Amortizao da Dvida. Conforme o art. 3 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001, a classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: Categoria Econmica; Grupo de Natureza da Despesa; Elemento de Despesa. CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA 1 nvel "c" Categoria econmica. 2 nvel "g" Grupo de natureza da despesa 3 nvel "mm Modalidade de aplicao " 4 nvel "ee" Elemento de despesa 5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de despesa. Dica! Processo decoreba: C G M E D. Conforme dissertado acima, na classificao econmica da despesa, a discriminao dos elementos deve ser feita at o nvel ELEMENTO de despesa, no mximo, at o desdobramento facultativo do elemento de despesa. ERRADO. 7. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) Na classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria subdividida em diversos rgos. Resoluo A classificao institucional da despesa informa o rgo, entidade ou instituio que executa a despesa, quem realiza o gasto. Dessa forma, essa classificao reflete a estrutura organizacional do ente, pois precisa informar onde os crditos oramentrios foram alocados para serem utilizados. A estrutura da classificao institucional est baseada em dois nveis hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria. As dotaes oramentrias so consignadas s unidades oramentrias, as quais so as responsveis pela realizao das aes governamentais.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Dotao oramentria , ou simplesmente dotao, o nome dado ao limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito adicional, para atender determinada despesa. O Governo Federal utiliza um o cdigo de cinco dgitos na classificao institucional, sendo os dois primeiros reservados identificao do rgo e os trs ltimos unidade oramentria. Cdigo da Classificao Institucional no Governo Federal: 1 2 3 4 5 rgo Oramentrio Unidade Oramentria Na classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria subdividida em unidades administrativas. Lembre-se! Unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias. Mas ateno! Uma unidade oramentria no corresponde necessariamente a uma estrutura administrativa. Outros exemplos de unidades oramentrias que no so estruturas administrativas: CDIG RGO/ UNIDADE ORAMENTRIA O 71.000 ENCARGOS FINANCEIROS DA UNIO 71.101 Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda 71.102 Recursos sob Superviso do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto 71.902 Fundo Soberano do Brasil Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda ERRADO. 8. (CESPE/TRE/ES/2011 ANAL. ADM. REA ADMINISTRATIVA) Na classificao oramentria, a natureza da despesa complementada por informao gerencial denominada modalidade de aplicao, cuja finalidade indicar se os recursos aplicados promovem alteraes qualitativas ou quantitativas no patrimnio pblico. Resoluo Conforme o art. 3 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001, referendado posteriormente pelas portarias seguintes, a classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: Categoria Econmica; Grupo de Natureza da Despesa; Elemento de Despesa. Essas trs dimenses da natureza da despesa so previstas pela Lei n 4.320/64: o art. 12 informa a categoria econmica e grupo de natureza da despesa, e o art.13 o elemento de despesa.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Assim, atravs dessas trs partes a despesa identificada segundo a sua natureza, informando a caracterstica do dispndio, em que os recursos pblicos esto sendo aplicados. O 1 do artigo acima citado informa ainda que a natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual indica se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA 1 nvel "c" Categoria econmica. 2 nvel "g" Grupo de natureza da despesa 3 nvel "mm Modalidade de aplicao " 4 nvel "ee" Elemento de despesa 5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de despesa. Dica! Processo decoreba: C G M E D. Portanto, a finalidade da Informao Gerencial MODALIDADE DE APLICAO : Indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados ERRADO. 9. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) A despesa necessria ao pagamento do principal de uma operao de crdito por antecipao da receita oramentria deve ser obrigatoriamente considerada extraoramentria. Resoluo Receitas provenientes de operaes de crdito por antecipao de receita ARO so tipicamente extraoramentrias. So receitas no previstas na lei oramentria. Na LOA pode haver apenas a autorizao para a sua realizao pelo Executivo, ou seja, um artigo na LOA autorizando o Chefe do executivo a realizar abertura de crdito por antecipao da receita at determinado valor. Se a receita auferida nestas condies (ARO) extraoramentria, por bvio, o seu pagamento uma despesa extraoramentria. CERTO.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 10. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) A despesa pblica definida como todo pagamento autorizado ou efetuado a qualquer ttulo por autoridades competentes do poder pblico. Resoluo Apesar de a contabilidade pblica denominar de despesa todo desembolso de recurso financeiro, a despesa somente ocorrer de fato caso a transao acarrete decrscimo no saldo patrimonial. Para fins de estudo do patrimnio, a despesa surge apenas quando o fato administrativo proporciona tal diminuio. Conforme claramente informa a Resoluo CFC n 1.121/08, despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. Portanto, contrariando o que se afirma no comando da questo, a despesa pblica NO definida como todo pagamento autorizado ou efetuado a qualquer ttulo por autoridades competentes do poder pblico, mas sim quando acarreta diminuio/decrscimo do patrimnio lquido. ERRADO. A respeito da Lei n. 4.320/1964, julgue o item a seguir. 11. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) Caso a Unio destine recursos para atender aos gastos com manuteno de uma fundao estadual que tenha como objetivo principal o controle de epidemias, essa dotao dever ser classificada no oramento federal como despesa de custeio. Resoluo Os gastos destinados a manuteno de uma fundao estadual tanto pode ser classificadas como despesas correntes (custeio) quanto de capital (investimentos). Os gastos com a manuteno de uma fundao podem ser: Investimentos: Aquisio de equipamentos, veculos, reformas de expanso, etc.; Despesas correntes: Manuteno predial, terceirizados, estagirios, material de expediente, etc.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO importante observar que o termo MANUTENO abrangente e significa realizar todo e qualquer tipo de despesas com a entidade (Fundao). ERRADO. 12. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) As despesas correntes so originadas por fatos modificativos da contabilidade geral. Resoluo H um pequeno erro conceitual nessa questo, pois, a Contabilidade enquanto cincia, seja em seu ramo especializada Pblica ou Privada (geral), utiliza os mesmos conceitos de atos contbeis modificativos (aumentativos ou diminutivos), fatos permutativos e fatos mistos. De todo caso, a questo quis informar que as despesas correntes relacionam-se com os fatos modificativos, como de fato ocorre. As despesas correntes provocam, em geral (no regra), variao diminutiva no patrimnio lquido, so normalmente despesas efetivas, motivo pela qual a questo teve o gabarito oficial CERTO. 13. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) As despesas com o pagamento dos juros da dvida pblica so despesas correntes, e a amortizao do principal da dvida constitui despesa de capital. Resoluo Perfeito! Conforme o quadro acima, o pagamento de juros da dvida pblica despesa corrente, j a amortizao do principal da dvida classificada como despesa de capital. Fique atento! Esse um questionamento bastante exigido em concurso. Portanto, a partir de agora, certamente voc no ir mais errar esse tipo de questo. CERTO. 14. (CESPE Analista/DPU 2010) Acerca das receitas e despesas, assinale a opo correta. A Se determinado ministrio adquirir imvel para ocupao de seus servidores, essa dotao classificada como inverso financeira. B Quando rgo pblico realiza pagamento de salrio de seu pessoal, que seja regido pela Consolidao das Leis Trabalhistas, est sendo realizada despesa de capital. C Caso certo rgo pblico converta bens e direitos em espcie, temse a denominada receita corrente. D A destinao de recurso de fundao pblica federal para realizar obra de conservao de seu prprio patrimnio imobilirio classificada como despesa de capital.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO E O recurso decorrente da cobrana de taxa cobrada por autarquia federal classificado como receita de capital. Resoluo a) Inverses Financeiras: despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de outras despesas classificveis neste grupo. CERTO. b) Despesa Corrente Pessoal e Encargos Sociais. ERRADO. c) Receita de Capital Alienao de Bens. ERRADO. d) Despesas de conservao so despesas correntes. Quem transfere os recursos classifica conforme a destinao que dever ser dada aos recursos. ERRADO. e) Receita Corrente Receita Tributria. ERRADO. Letra A. 15. (CESPE Contador/IPAJM-ES 2010) A despesa oramentria, assim como a receita oramentria, classificada em categorias econmicas. Uma operao que corresponde a despesa oramentria de capital efetiva A) a aquisio de material de expediente para estoque. B) a transferncia de capital para outro ente da Federao. C) o adiantamento por conta de aquisio de material de consumo. D) a amortizao de emprstimo obtido. E) o pagamento de juros sobre emprstimos. Resoluo a) Despesa corrente no-efetiva. ERRADO. b) Despesa de capital efetiva. CERTO. c) Despesa corrente no-efetiva. ERRADO. d) Despesa de capital no-efetiva (amortizao refere-se ao valor obtido no emprstimo, ou seja, no se refere aos juros). ERRADO. e) Despesa corrente efetiva. ERRADO. Opo correta, letra B. 16. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) As despesas com obras pblicas e as subvenes sociais so classificadas como despesas correntes. Resoluo Obras pblicas: Despesas de capital Investimentos. Subvenes sociais: Despesas correntes Outras correntes.
despesas
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O que so subvenes sociais? So despesas oramentrias para cobertura de despesas de instituies privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa, de acordo com os artigos 16, pargrafo nico, e 17 da Lei n 4.320/1964, observado o disposto no art. 26 da LRF. ERRADO. 17. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) Os juros da dvida pblica e a concesso de emprstimos so classificados como despesas de capital. Resoluo O pagamento de juros da dvida pblica classifica-se como Despesa Corrente Juros e Encargos da Dvida. A concesso de emprstimos representa despesas oramentrias com a concesso de qualquer emprstimo ou financiamento, inclusive bolsas de estudo reembolsveis. ERRADO. 18. (CESPE - ABIN/2010 OFICIAL TCNICO INT. C. CONTBEIS) O empenho da despesa vincula dotao de crdito oramentrio ao pagamento de obrigao, assegurando aos fornecedores e prestadores de servios aos entes pblicos to somente o cumprimento da respectiva contrapartida contratual. Resoluo Perfeito! O empenho de uma despesa , em realidade, uma garantia oferecida ao fornecedor de bens ou prestador de servios. Ao empenhar uma despesa deduz-se automaticamente o referido valor da dotao oramentria ou cotas do rgo/entidade. Exemplo: dotao oramentria do rgo $ 100. Empenho de determinada despesa $ 10. Saldo, $ 90. Observe as regras da Lei 4.320/64: Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Art. 59. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. CERTO. 19. (CESPE Analista/INMETRO 2009) A despesa oramentria classificada pelas categorias econmicas funo e subfuno. Resoluo Existem duas categorias econmicas: despesa corrente e despesa de capital.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO A classificao funcional que divide a despesa em funo e subfuno, sendo codificada por cinco dgitos: os dois primeiros referem-se funo e os trs ltimos dgitos representam a subfuno. ERRADO. 20. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Todos os equipamentos e materiais permanentes adquiridos so considerados despesas de capital. Resoluo Despesas de capital so aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Portanto, de certo que todos os equipamentos e materiais permanentes adquiridos so classificados como Despesas de Capital Investimentos. CERTO. 21. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) A destinao de recursos do oramento para a constituio ou aumento do capital de empresas que visem a objetivos comerciais, incluindo-se operaes bancrias ou de seguros, operao considerada despesa de capital, na modalidade investimento. Resoluo Despesa de Capital - Inverses Financeiras: despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de outras despesas classificveis neste grupo. Despesa de Capital - Investimentos: despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Portanto, ateno! No faa confuso entre Investimentos e Inverses Financeiras. ERRADO. 22. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Considere que o MPU decida pela construo de uma nova sede. Nessa situao, o investimento nessa obra constitui-se em uma despesa de capital, enquanto as aquisies dos equipamentos para o funcionamento das novas instalaes so classificadas como despesas correntes. Resoluo
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO As despesas de capital so aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. So conhecidas como despesas por mutao patrimonial. As despesas de capital demandam o registro de incorporao de ativo imobilizado, intangvel ou investimento (Investimentos ou Inverses Financeiras) ou o registro de desincorporao de um passivo (Amortizao da Dvida). Nos casos citados pela questo, ambas as despesas geradas so Despesas de Capital Investimentos. Investimentos: despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. ERRADO. 23. (CESPE/ABIN/2010 AGENTE TCNICO INT. - CONTABILIDADE) A compra de bens a vista, que representa despesa de capital, constitui fato administrativo modificativo. Resoluo Pegadinha da questo na parte final! A compra de bens a vista representa efetivamente uma despesa de capital, porm, toda despesa de capital representa um fato contbil permutativo. Lado do ativo: entrada do bem; Lado do ativo: variao ativa. ERRADO 24. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Sade, educao, ensino fundamental, ensino mdio e ensino superior constituem funes, conforme a classificao funcional da despesa. Resoluo A classificao funcional informa em que rea de ao governamental a despesa ser realizada, sendo dividida em duas partes: funo e subfuno. A classificao funcional composta por um cdigo de cinco dgitos: os dois primeiros referem-se funo e os trs ltimos dgitos representam a subfuno. A funo o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor pblico. A funo se relaciona com a misso institucional do rgo, como, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que, para a Unio, guarda relao com os respectivos Ministrios. Analisando a questo, sade e educao de fato representam FUNES. Entretanto, ensino fundamental, ensino mdio e ensino
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO superior so SUBFUNES da funo 12 Educao (vide no quadro anterior), motivo pelo qual a questo est ERRADA. 25. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA ATUARIAL) A funo o instrumento de organizao da atuao governamental no oramento pblico, articulando um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido e fixado no PPA. Por sua vez, a subfuno indica a rea de atuao governamental por intermdio da agregao de subconjunto de despesas e aes que se aglutinam em torno das funes. Resoluo Negativo! O primeiro conceito de PROGRAMA, o segundo, de funo. O Programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano (PPA), visando soluo de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade. A funo pode ser conceituada como o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor pblico. Est relacionada com a misso institucional do rgo, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios. A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental, por intermdio da agregao de determinado subconjunto de despesas e identificao da natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes. ERRADO. 26. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) O fato de parte da despesa prevista no oramento deixar de ser executada indicativo de economia oramentria. Resoluo Analisando apenas o lado das despesas do balano oramentrio podem ocorrer os seguintes resultados: 1 Despesa fixada/prevista > despesa executada = economia de despesa ou economia oramentria; 2 Despesa fixada < despesa executada = excesso de despesa. Essa situao s possvel com a abertura de crditos adicionais autorizados pelo Poder Legislativo (art. 167, incisos II e V, da CF). 3 Despesa fixada = despesa realizada = equilbrio na realizao da despesa ou resultado nulo.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Analisando apenas o lado das receitas podem ocorrer os seguintes resultados: 1 Receita prevista > receita arrecadada = insuficincia ou dficit na arrecadao; 2 Receita prevista < receita arrecadada = excesso ou supervit na arrecadao; 3 Receita prevista = receita arrecadada = equilbrio na arrecadao. Comparando o desempenho das receitas e despesas podem ocorrer os seguintes resultados: 1 Receita arrecadada > despesa executada = supervit oramentrio; 2 Receita arrecadada < despesa executada = dficit oramentrio; 3 Receita arrecadada = despesa executada = resultado nulo. Observe que o cespe considerou despesa prevista como sinnimo de despesa fixada. Entendo que no a terminologia adequada haja vista que na LOA a despesa fixada e a receita prevista. Contudo, o CESPE considerou como certo este item. CERTO. LISTA DE QUESTES - SEM RESOLUO O gabarito consta no final. 1. (CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) Uma subveno destinada ao custeio de um ente governamental, efetuada mediante transferncia intergovernamental, constitui, no ente transferidor, uma transferncia de capital. 2. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior, seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios oramentrios. 3. (CESPE-TJ/ES/2011 CONTADOR) Apesar de representarem despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de bem de capital, as contas de despesas de capital devem ser encerradas ao final de cada exerccio.
4. (CESPE/MMA/2011 ANALISTA AMBIENTAL) Em relao aos estgios da despesa, destacam-se o empenho e a liquidao. O empenho cria para o Estado a obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. J a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, conforme os documentos que comprovem o respectivo crdito.
5. (CESPE Procurador/BACEN 2009) Se a administrao pblica contratar uma construtora para a construo de um edifcio e
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO empresa especializada para instalar os elevadores na obra, ento, consoante as regras expressas na Lei n. 4.320/1964, a administrao pblica pode A) fazer uma nica nota de empenho para os dois fornecedores da obra, todavia no pode parcelar os pagamentos. B) fazer uma ou duas notas de empenho e avaliar a contratao por estimativa. C) avaliar a contratao por estimativa e parcelar os pagamentos. D) parcelar os pagamentos, mas deve emitir uma s nota de empenho para os dois fornecedores da obra. E) parcelar os pagamentos, mas deve emitir uma nota de empenho para cada fornecedor. 6. (CESPE - ABIN/2010 OFICIAL TCNICO INT. C. CONTBEIS) No que diz respeito classificao econmica da despesa, a discriminao dos elementos deve ser feita, no mximo, at seu nvel de despesa. 7. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) Na classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria subdividida em diversos rgos. 8. (CESPE/TRE/ES/2011 ANAL. ADM. REA ADMINISTRATIVA) Na classificao oramentria, a natureza da despesa complementada por informao gerencial denominada modalidade de aplicao, cuja finalidade indicar se os recursos aplicados promovem alteraes qualitativas ou quantitativas no patrimnio pblico. 9. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) A despesa necessria ao pagamento do principal de uma operao de crdito por antecipao da receita oramentria deve ser obrigatoriamente considerada extraoramentria. 10. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) A despesa pblica definida como todo pagamento autorizado ou efetuado a qualquer ttulo por autoridades competentes do poder pblico. A respeito da Lei n. 4.320/1964, julgue o item a seguir.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 11. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) Caso a Unio destine recursos para atender aos gastos com manuteno de uma fundao estadual que tenha como objetivo principal o controle de epidemias, essa dotao dever ser classificada no oramento federal como despesa de custeio. 12. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) As despesas correntes so originadas por fatos modificativos da contabilidade geral. 13. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) As despesas com o pagamento dos juros da dvida pblica so despesas correntes, e a amortizao do principal da dvida constitui despesa de capital. 14. (CESPE Analista/DPU 2010) Acerca das receitas e despesas, assinale a opo correta. A Se determinado ministrio adquirir imvel para ocupao de seus servidores, essa dotao classificada como inverso financeira. B Quando rgo pblico realiza pagamento de salrio de seu pessoal, que seja regido pela Consolidao das Leis Trabalhistas, est sendo realizada despesa de capital. C Caso certo rgo pblico converta bens e direitos em espcie, temse a denominada receita corrente. D A destinao de recurso de fundao pblica federal para realizar obra de conservao de seu prprio patrimnio imobilirio classificada como despesa de capital. E O recurso decorrente da cobrana de taxa cobrada por autarquia federal classificado como receita de capital. 15. (CESPE Contador/IPAJM-ES 2010) A despesa oramentria, assim como a receita oramentria, classificada em categorias econmicas. Uma operao que corresponde a despesa oramentria de capital efetiva A) a aquisio de material de expediente para estoque. B) a transferncia de capital para outro ente da Federao. C) o adiantamento por conta de aquisio de material de consumo. D) a amortizao de emprstimo obtido. E) o pagamento de juros sobre emprstimos. 16. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) As despesas com obras pblicas e as subvenes sociais so classificadas como despesas correntes.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 17. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) Os juros da dvida pblica e a concesso de emprstimos so classificados como despesas de capital. 18. (CESPE - ABIN/2010 OFICIAL TCNICO INT. C. CONTBEIS) O empenho da despesa vincula dotao de crdito oramentrio ao pagamento de obrigao, assegurando aos fornecedores e prestadores de servios aos entes pblicos to somente o cumprimento da respectiva contrapartida contratual. 19. (CESPE Analista/INMETRO 2009) A despesa oramentria classificada pelas categorias econmicas funo e subfuno. 20. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Todos os equipamentos e materiais permanentes adquiridos so considerados despesas de capital. Resoluo Despesas de capital so aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Portanto, de certo que todos os equipamentos e materiais permanentes adquiridos so classificados como Despesas de Capital Investimentos. CERTO. 21. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) A destinao de recursos do oramento para a constituio ou aumento do capital de empresas que visem a objetivos comerciais, incluindo-se operaes bancrias ou de seguros, operao considerada despesa de capital, na modalidade investimento. 22. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Considere que o MPU decida pela construo de uma nova sede. Nessa situao, o investimento nessa obra constitui-se em uma despesa de capital, enquanto as aquisies dos equipamentos para o funcionamento das novas instalaes so classificadas como despesas correntes. 23. (CESPE/ABIN/2010 AGENTE TCNICO INT. - CONTABILIDADE) A compra de bens a vista, que representa despesa de capital, constitui fato administrativo modificativo. 24. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Sade, educao, ensino fundamental, ensino mdio e ensino superior constituem funes, conforme a classificao funcional da despesa. 25. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA ATUARIAL) A funo o instrumento de organizao da atuao governamental no oramento
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO pblico, articulando um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido e fixado no PPA. Por sua vez, a subfuno indica a rea de atuao governamental por intermdio da agregao de subconjunto de despesas e aes que se aglutinam em torno das funes. 26. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) O fato de parte da despesa prevista no oramento deixar de ser executada indicativo de economia oramentria. GABARITO 1E, 2B, 3C, 4C, 5E, 6E, 7E, 8E, 9C, 10E, 11E, 12C, 13C, 14A, 15B, 16E, 17C, 18D, 19E, 20C, 21E, 22E, 23E, 24E, 25E, 26C.

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Carreira Policial Federal Agente e Escrivo:

Na prxima aula seguem mais informaes!

Nesta nota de aula veremos:

Despesa pblica: categorias, estgios.

DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida

Nova redao pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:

Despesa de Capital Amortizao ou da Dvida

Despesa de Capital Amortizao ou da Dvida

LRF (LC. 101/00):

MOVIMENTAO DE RECURSOS ORAMENTRIOS:

DEPTO. POLCIA FEDERAL

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL

DEPTO. POLCIA FEDERAL

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL

Crdito Empenhado a Liquidar

Decreto do Executivo Federal n 93.872/86:

se o fornecedor cumpriu adequadamente com sua obrigao; ou,

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