PROYECTO DE AULA CONTABILIDAD DE ACTIVOS

SEGUNDA ENTREGA

INTEGRANTES Cesar Augusto Ardila Gonzlez Diana Marcela Gonzlez Mesa Jackeline Escobar Ordoez Janeth Pai Rivera Mara Nidia Morales Valero

PRESENTADO A LA INSTUCTORA: CECILIA PINEDA MARIN

INSTITUCION UNIVERSITARIA POLITECNICO GRANCOLOMBIANO FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONMICAS Y CONTABLES MARZODE 2.013 BOGOTA

INTRODUCCION

Como consecuencia del libre mercado y la integracin regional surge la necesidad de implementar esquemas econmicos, financieros y contables uniformes que permitan hacer frente al nuevo escenario global. En el 2003, el Banco Mundial (BM) en asocio con el Fondo Monetario Internacional (FMI) publicaron un estudio realizado sobre el diagnstico de la Contabilidad en Colombia, algunas conclusiones sobre los PCGA fueron: Calificados como obsoletos e indescifrables por los inversionistas Reportes contables de baja calidad Principios de contabilidad fiscalistas y en desuso

Por esta razn es necesario que en el corto plazo Colombia haga parte de los pases que cumplen con las NIC/NIIF. A partir de la expedicin de la Ley 1.314 de 2009 Por la cual se regulan los principios y normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de Informacin aceptados en Colombia, se sealan las autoridades competentes para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento, surge en Colombia una gran expectativa entorno al manejo del registro contable y los reportes de informacin financiera. A continuacin presentamos un comparativo entre las NIC relacionadas con los activos y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) reglamentados en el Decreto 2649/93.

TABLA DE CONTENIDO 1. INTERPRETACIN DE LAS NIC RELACIONADAS CON LOS ACTIVOS Y LA COMPARACIN ANALTICA CON RESPECTO A LOS PCGA COLOMBIANOS 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. CONCEPTO DE ACTIVO FUENTES DE LAS NORMAS CONTABLES UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR CRITERIOS DE VALUACIN A APLICAR INVENTARIOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ARRENDAMIENTOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS ACTIVOS INTANGIBLES

2. PROCEDIMIENTO Y TCNICAS PARA LA CONTABILIZACIN DE CADA UNO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, A TRAVS DE TALLERES O CASOS PRCTICOS 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. VALORACIN INICIAL RECONOCIMIENTO VALORACIN POSTERIOR GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO. SOFTWARE DE COMPUTADOR GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO PROPIEDAD INDUSTRIAL

OBJETIVO GENERAL

Comparar las NIC relacionadas con los activos y los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y presentar casos prcticos sobre la contabilizacin de los activos intangibles.

OBJETIVOS ESPECIFICOS Reconocer las principales diferencias entre las NIC y los PCGA con relacin a los activos Analizar los enfoques, elementos, datos, metodologas y condiciones de valuacin de activos a la luz de los requerimientos de medicin y valuacin de activos establecidos en las NIC Identificar el procedimiento para la contabilizacin de los activos intangibles Aplicar los conocimientos adquiridos a travs del desarrollo del mdulo

1. Interpretacin de las NIC relacionadas con los activos y la comparacin analtica con respecto a los PCGA colombianos. 1.1. CONCEPTO DE ACTIVO

COLOMBIA: Decreto 2649/93. Art. 35 Un Activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros (Criterio de posesin jurdica) NIC/NIIF: MC par 49, 57 Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, de que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. (Criterio de control) 1.2. FUENTES DE LAS NORMAS CONTABLES

COLOMBIA: Las normas colombianas son emitidas por Estado, en ejercicio de la facultad constitucional que tiene el Presidente de la Repblica para reglamentar las leyes. Con base en esta facultad y reglamentando el Cdigo de Comercio y la Ley 190 de 1995 (Estatuto Anticorrupcin), se expidi el Decreto 2649 de 1993 por el cual se reglamenta la contabilidad en Colombia y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados. Las entidades que ejercen la inspeccin, vigilancia y control por parte del Estado, tienen facultades legales para emitir normas contables dentro del marco conceptual contenido en el mencionado decreto. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC): Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son emitidas por el Internacional Accounting Standards Committee (Comit de normas de Contabilidad) IASC. Este organismo fundado en 1973, en la actualidad agrupa aproximadamente a 85 pases del mundo y tiene como objetivos fundamentales:

1. Formular y publicar normas de contabilidad para ser observadas en la presentacin de estados financieros. 2. Trabajar para mejorar y armonizar las regulaciones, normas de contabilidad y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros. 1.3. UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR

COLOMBIA: Artculo 8 Unidad de medida (Norma bsica). Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo. Significa lo anterior, que al utilizar una misma unidad de medida, debe reconocerse el efecto de la inflacin en la informacin financiera. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC): Unidades monetarias nominales o unidades de poder adquisitivo constante, de acuerdo al concepto de mantenimiento de capital que adopte la empresa. (Prrafo 104 Marco Conceptual). 1.4. CRITERIOS DE VALUACIN A APLICAR

COLOMBIA: Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma bsica). Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente. Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo
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previsto en este decreto, dicho importe debe ser re-expresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento actual. Valor de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de depsito a trmino con un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la Repblica. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC): Valores histricos o valores corrientes: Si se adopta el concepto de mantenimiento de capital financiero, se usan valores histricos o histricos actualizados. Si se adopta el concepto de capital operativo (fsico) deben usarse valores corrientes. (Prrafos 99 101 Marco Conceptual). 1.5. INVENTARIOS

COLOMBIA: D. 2649 Art. 63. Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que se utilizaran o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos. El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, se debe determinar utilizando el mtodo PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (ltimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificacin especfica o el promedio ponderado.
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Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico. Hasta mayo de 2007 y con fecha retroactiva a enero del mismo ao se aplicaron los ajustes por inflacin, utilizando el Porcentaje de Ajuste del Ao Gravable - PAAG Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados financieros de perodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de prdida con base en estimaciones estadsticas. NIC 2 Inventarios (revisada en el ao 2003) Aqu encontramos el tratamiento contable sobre los inventarios, incluyendo la determinacin del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto, si deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor. Para los elementos intercambiables, e costo se determina usando las frmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o coste promedio ponderado. La frmula LIFO no est permitida. Dentro de los costos se considera el precio de adquisicin, el costo de transformacin (materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos en los que se haya incurrido para dar a las existencias su condicin y ubicacin actual, pero no las diferencias de cambio. Para los elementos de existencias que no son intercambiables, se atribuyen costos especficos a los elementos individuales especficos que conforman los inventarios. Cuando se venden los inventarios, el valor contable debe reconocerse como gasto en el perodo en que se registra en ingreso correspondiente. 1.6. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

COLOMBIA: D. 2649 Art. 64 Representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
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El valor histrico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalo. Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuir a la generacin de ingresos Para su determinacin es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fbrica, el deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen. La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del perodo, los valores netos de estos activos, re-expresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales. El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del periodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y otro avalo estos se ajustan al cierre del periodo utilizando indicadores especficos de predios segn publicaciones oficiales o, a falta de stos, por el ndice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, DANE, registrado entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao. El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas:
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1) Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos. 2) Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas. 3) Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones. 4) Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operacin. 5) Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por separado. NIC 16 Propiedad, planta y equipo (revisada en 2003) Establece los principios para el reconocimiento inicial contabilizacin posterior de la propiedad, planta y equipo. y la

Los elementos de la propiedad, planta y equipo deben registrarse como activos cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos derivados del activo, y el costo del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad. El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo el costo, que incluye todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que est destinado. Si el pago se aplaza, debern registrarse intereses. En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir el mtodo contable: - Mtodo de costo: El activo se registra al costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor. - Mtodo de revalorizacin: El activo se registra por el importe revalorizado, que es el valor contable en la fecha de revalorizacin menos la depreciacin posterior. Segn el mtodo de revalorizacin, deben efectuarse revalorizaciones regularmente. Todos los elementos de una determinada clase deben ser revalorizados (por ejemplo, todos los edificios). Los incrementos debidos a una revalorizacin se abonan al patrimonio neto. Las disminuciones por revalorizacin se registran primero con cargo a la reserva de revalorizacin en el patrimonio neto, y cualquier exceso con cargo a resultados. Cuando el activo revalorizado es enajenado, la reserva de revalorizacin en el
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patrimonio neto permanece en el patrimonio neto y no se lleva a resultados. El deterioro de valor de la propiedad, planta y equipo debe evaluarse de acuerdo con la NIC 36. Todos los intercambios de propiedad, planta y equipo deben calcularse al valor razonable. Las revelaciones incluyen polticas contables; mtodos de depreciacin y vidas tiles; adquisiciones, enajenaciones, deterioros de valor, y reversiones; importes y detalles de revalorizaciones; y compromisos. 1.7. ARRENDAMIENTOS

COLOMBIA: No existe norma especfica en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia que haga referencia al tratamiento de los contratos de arrendamiento tanto operativo como financiero, sin embargo existe un artculo en el estatuto tributario que tiene aplicacin en materia fiscal y contable. Estatuto Tributario E.T. Art 127-1 -Contratos de Leasing. Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se celebren a partir del 1o. de enero de 1996, se regirn para efectos contables y tributarios por las siguientes reglas: 1. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehculos de uso productivo y de equipo de computacin, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; sern considerados como un arrendamiento operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrar como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al terreno se regir por lo previsto en el siguiente numeral. 2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo;
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los contratos de "lease back" o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los all establecidos; tendrn para efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento: a. Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los cnones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing. b. El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado, tendr la naturaleza de activo no monetario, sometido a ajustes por inflacin. En el caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activo depreciable o amortizable, el activo no monetario registrado por el arrendatario se depreciar o amortizar, utilizando las mismas reglas y normas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida til del bien arrendado. La referencia que sobre el efecto del sistema de ajustes por inflacin se efecta en este inciso fue derogada por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006. c. Los cnones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, debern descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargar directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de ste. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, ser un gasto deducible para arrendatario. d. Al momento de ejercer la opcin de compra, el valor pactado para tal fin se cargar contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar ste en ceros. Cualquier diferencia se ajustar contra los resultados del ejercicio.

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3. Para el arrendador, en cualquiera de los casos aqu contemplados, los activos dados en leasing tendrn la naturaleza de activos monetarios. 4. El descuento del impuesto a las ventas de que trata el artculo 258-1, solamente podr ser tomado por el arrendatario del contrato de leasing. 5. Los registros contables y fiscales a que se refiere el presente artculo, en nada afectan la propiedad jurdica y econmica de los bienes arrendados, la cual, hasta tanto no se ejerza la opcin de compra pactada, seguir siendo del arrendador. PARAGRAFO 1 El presente artculo no se aplica a los contratos de leasing internacional de helicpteros y aerodinos de servicio pblico y de fumigacin. PARAGRAFO 2o. Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se celebran a partir del 1o de enero del ao 2012, debern someterse al tratamiento previsto en el numeral 2 del presente artculo, independientemente de la naturaleza del arrendatario. NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003) Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por ejemplo: - El arrendamiento cubre la totalidad de la vida del activo. - El valor actual de los pagos de arrendamientos es prcticamente igual que el valor razonable del activo. Todos los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos operativos. Un arrendamiento de terrenos y edificios deber dividirse en elementos de terrenos y edificios. El elemento terreno es generalmente un arrendamiento operativo. El elemento edificio es un arrendamiento operativo o financiero en funcin de los criterios de la NIC 17. Sin embargo, el clculo separado de los elementos terreno y edificio no es obligatorio si los intereses del arrendatario en el terreno y los edificios se clasifican como "propiedades de inversin" de acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.
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 Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendatario: - Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si ste fuera menor. - Poltica de depreciacin: la misma que para los activos que se posean. - Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre intereses y una reduccin en el pasivo. Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendador: - Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la inversin neta en el arrendamiento. - Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que refleje un tipo de rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador. Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendatario: - Reconocer los pagos de arrendamientos operativos como gasto en la cuenta de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base de registro. Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendador: - Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. - Los arrendamientos operativos deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de registro, Los arrendadores deben distribuir los costos directos inic iales a lo largo del perodo de arrendamiento (est prohibido llevarlos a gastos inmediatamente). La contabilizacin de operaciones de venta y posterior arrendamiento (lease back) depende bsicamente de que se trate de arrendamientos financieros u operativos. Interpretaciones SIC 15, Arrendamientos operativos - Incentivos El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos (como perodos libres de cuotas) como una reduccin de los ingresos y gastos por arrendamiento, respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento. SIC 27, Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y slo
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pueden entenderse en relacin con la serie en conjunto, la serie deber contabilizarse como una nica operacin. CINIIF 4, Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento Los acuerdos que dependen de un activo especfico o que incluyen el derecho a controlar un activo especfico generalmente son arrendamientos segn la NIC 17. 1.8. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

COLOMBIA: No existe principio contable en Colombia que haga referencia a las revelaciones de los instrumentos financieros, sin embargo las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera deben cumplir con la Circular 14 de 1998, la cual en su captulo XVIII hace referencia a la valoracin, contabilizacin de derivados financieros y revelacin de los mismos. Es importante mencionar que de los instrumentos financieros conocidos y tranzados a nivel internacional, los derivados son los permitidos y que han tenido mayor aceptacin en el mercado. Localmente no se realizan transacciones con opciones o mercados de futuros como opera en las bolsas destinadas para tal fin tanto en Estados Unidos como en Europa. CIRCULAR EXTERNA 006 de 2004 emitida por la Superintendencia Financiera Numeral 1.4. - Revelacin de la evaluacin de los derivados en notas a los estados financieros. En las notas a los estados financieros de cada ejercicio contable deber revelarse, en forma comparada con el ejercicio inmediatamente anterior, por lo menos, lo siguiente: 1.4.1. Valor, plazo y rendimiento promedios de los derivados durante el periodo, clasificados por tipo, indicando su variacin porcentual. 1.4.2. El valor de los derivados y sus rendimientos promedio en el periodo utilizados como de cobertura, indicando el rubro del balance que se est cubriendo. 1.4.3. Polticas generales respecto a este tipo de operaciones, tales como: restricciones, algunos lmites, posiciones de riesgo, etc. 1.4.4. Las cargas, restricciones o gravmenes, de ndole jurdica o financiera, que pesen sobre los derivados, con indicacin precisa de los mismos, ya sean pignoraciones, embargos, litigios o cualesquiera otras limitaciones al ejercicio de los derechos inherentes a estas operaciones.

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NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar (revisada en 2005) Facilita a los usuarios de los estados financieros la comprensin de los instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance as como su efecto sobre la posicin financiera, resultados y flujos de efectivo de la entidad. Resumen La clasificacin de un instrumento por parte del emisor como pasivo o instrumento de capital: - Se basar en el fondo y no en la forma del mismo. - Tendr lugar en el momento de emisin y no se modificar posteriormente. - Un instrumento es un pasivo financiero si el emisor puede estar obligado a entregar efectivo u otro activo financiero o si el titular tiene derecho a exigir efectivo u otro activo financiero. Un ejemplo son las acciones preferentes cuyo rescate es obligatorio. - Un instrumento que no da lugar a dicha obligacin contractual es un instrumento de capital. - Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con un instrumento clasificado como pasivo deben presentarse como ingresos o gastos segn corresponda. En el momento de la emisin, el emisor debe clasificar por separado los componentes de pasivo y de capital de un mismo instrumento compuesto como puede ser una deuda convertible y una deuda emitida con derechos separables o warrants. Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su valor neto nicamente cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido a compensar los valores de ambos instrumentos y tiene la intencin bien de liquidar por el valor neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma simultnea. El costo de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de acciones propias tienen la consideracin de operaciones de capital. Los costos de emisin o readquisicin de instrumentos de capital (distintos de los derivados de una combinacin de negocios) se contabilizan como deduccin del patrimonio neto, una vez considerada cualquier ventaja fiscal a efectos del impuesto sobre la renta. Los requisitos de informacin incluyen: - Polticas de cobertura y gestin de riesgos - Polticas y prcticas de contabilizacin de coberturas, y prdidas y ganancias derivadas de las coberturas
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- Condiciones y polticas contables relacionadas con los instrumentos financieros - Informacin sobre exposicin al riesgo de inters - Informacin sobre exposicin al riesgo de crdito - Valores razonables de todos los activos y pasivos financieros, a excepcin de aquellos para los que no exista una medida fiable del valor razonable - Informacin sobre bajas, avales, deterioros de valor, moras e incumplimientos, y reclasificaciones 1.9. ACTIVOS INTANGIBLES

COLOMBIA: D. 2649/93 ART. 66 Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos. Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. sta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos admisibles para amortizarlos los de lnea recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y acelerando su amortizacin. Una de las principales diferencias entre la NIC y el principio de contabilidad local, es que en Colombia no se clasifican los intangibles por vida til indefinida y definida. Todos para el caso Colombiano son de vida til definida, por lo cual deben ser amortizados en el perodo de tiempo en el cual se espera la recuperacin del activo. Por esta misma razn no se contempla la posibilidad que los intangibles sean sometidos a pruebas frecuentes
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de deterioro, como si lo establece la NIC. El reconocimiento de provisiones sobre el activo o acelerar la amortizacin l menciona la norma local en casos excepcionales en los cuales se deban reconocer prdidas adicionales al gasto por la amortizacin con base en la vida til asociada. De otra parte las entidades de vigilancia local (Superintendencias) no permiten el registro en los estados financieros del Crdito Mercantil formado internamente. La NIC lo permite con el cumplimiento de ciertas condiciones. NIC 38 Activos intangibles Establece el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y revelacin de todos los elementos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra NIC. Exige el reconocimiento de un intangible, ya sea adquirido o desarrollado internamente, si: - es probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros para la Entidad, y - el costo del activo puede ser determinado de forma fiable. Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos intangibles desarrollados internamente. Todos los gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados en el momento en el que se incurren. Los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido establecer la viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin. Los activos intangibles, incluidos las actividades de Investigacin y Desarrollo en curso, adquiridos en una combinacin de negocios deben reconocerse por separado del crdito mercantil si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o pueden separarse del negocio. El crdito mercantil, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha, los costos de formacin, los costos de publicidad y los costos de reubicacin, generados internamente, no deben registrarse como activos. Si un intangible no cumple con la definicin y los criterios de reconocimiento aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados deben llevarse a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo incurrido forme parte de una combinacin de negocios. A efectos de la contabilizacin posterior a la adquisicin inicial, los activos intangibles atienden a la siguiente clasificacin:
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- Vida indefinida: No existe un lmite previsible para el perodo en el que se espera que el activo genere beneficios econmicos para la sociedad. "Indefinida" no significa "infinita". - Vida definida: Existe un perodo limitado de generacin de beneficios para la sociedad. En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la entidad elegir como poltica contable el mtodo del costo o el mtodo de revalorizacin (permitido nicamente en determinadas circunstancias ver posteriormente). De acuerdo al mtodo del costo, un activo intangible se reconocer por su costo menos la amortizacin acumulada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro de valor. La norma permite el mtodo de revalorizacin si existe un mercado activo de referencia para el activo intangible. De acuerdo al mtodo de revalorizacin, un activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable en el momento de la revalorizacin menos la amortizacin acumulada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro de valor. Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan sino que deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de cierre. Si el valor recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una prdida por deterioro de valor. La evaluacin tambin debe considerar si el intangible sigue teniendo una vida indefinida. Por lo general, los gastos ocasionados por un intangible despus de su adquisicin o finalizacin se registran como gasto. Slo en raras ocasiones se cumplen los criterios de reconocimiento como activo. Interpretaciones SIC 32 Activos inmateriales - Costos de pginas web. Es posible capitalizar determinados costos de desarrollo de infraestructura inicial y diseo grfico incurridos en la realizacin de una pgina web. 2. Procedimiento y tcnicas para la contabilizacin de cada uno de los activos intangibles, a travs de talleres o casos prcticos 2.1. Valoracin Inicial.

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Se aplican los criterios establecidos para propiedad, planta y equipo, sin perjuicio de las reglas particulares de la NRV 6a y de lo establecido para el crdito mercantil en la NRV 19 (combinaciones de negocios). Ejemplo: Intangible. financieros. Valoracin inicial con activacin de gastos

El 1.7.X1 la sociedad X ha comenzado a desarrollar, con medios propios un software informtico para la gestin de sus almacenes, habiendo satisfecho los siguientes gastos: Gastos de personal (sueldos y aportaciones): 45.000 u.m. Materiales empleados: 23.000 u.m. Depreciacin de equipos informticos: 32.000 u.m.

La aplicacin no estar disponible hasta dentro de 18 meses y la empresa ha solicitado para su financiacin un prstamo bancario con vencimiento a 3 aos al 6% anual pagadero por semestres vencidos. Contabilizar las operaciones anteriores hasta que el activo est en condiciones de entrar en funcionamiento. Solucin: 1.7.X1: Por la obtencin del prstamo: Clasificacin Activo corriente Pasivo no corriente Cuentas Debe Bancos 100.000 Deudas a largo plazo con entidades de crdito Haber 100.000

1.7.X1: Por la contabilizacin de los gastos: Clasificacin Gastos Gastos Gastos Cuentas Gastos de Personal Compras de otros aprovisionamientos Depreciacin de propiedad, planta y equipo Bancos Depreciacin acumulada de equipos para proceso de informacin
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Debe 45.000 23.000 32.000

Haber

Activo Corriente Correctora Activo n/c

68.000 32.000

31.12.X1: Por el pago de los intereses: Clasificacin Gastos Cuentas Debe Intereses de deudas con 3.000 entidades de crdito (100.000 x 0,06 x 6/12) Bancos Haber

Activo Corriente

3.000

31.12.X1: Por la activacin de los gastos, incluidos los intereses: Clasificacin Cuentas Debe Haber Activo no Aplicaciones informticas 103.000 corriente en curso (*) Ingresos Trabajos realizados para 103.000 el activo intangible (*)Esta cuenta no es amortizable hasta que la aplicacin est en condiciones de entrar en funcionamiento.

30.6.X2: Por el pago de los intereses: Clasificacin Gastos Cuentas Debe Intereses de deudas con 3.000 entidades de crdito. (100.000 x 0,06 x 6/12) Bancos Haber

Activo corriente

3.000

31.12.X2: Por el pago de los intereses: Clasificacin Gastos Cuentas Debe Intereses de deudas con 3.000 entidades de crdito. (100.000 x 0,06 x 6/12) Bancos Haber

Activo corriente

3.000

31.12.X2: Por la activacin de los intereses. Clasificacin Cuentas Debe Activo no Aplicaciones informticas 6.000
21

Haber

corriente Ingresos

en curso Trabajos realizados para el activo intangible

6.000

En la valoracin inicial del activo intangible la NRV 5a hace una remisin en bloque al tratamiento del inmovilizado material donde la activacin de gastos financieros no es voluntaria sino obligatoria siempre que sea superior a 1 ao el perodo necesario para estar en condiciones de uso. 31.12.X2: Por la entrada en funcionamiento de la aplicacin: Clasificacin Cuentas Debe Activo no Aplicaciones informticas 109.000 corriente Activo no Aplicaciones informticas corriente en curso 2.2. Reconocimiento. Haber

109.000

Para que un elemento pueda reconocerse como intangible es necesario: 1. Que cumpla la definicin de activo (bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro). 2. Que se pueda valorar con fiabilidad y sea probable la obtencin de beneficios en el futuro. 3. Que sea identificable, es decir: a. Separable (que se pueda vender, ceder o entregar para su explotacin, arrendamiento o intercambio) o b. Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

No se consideran intangibles Marcas Cabeceras de peridicos o revistas

S se consideran intangibles

Derechos comerciales Propiedad intelectual (derechos de autor, Sellos o denominaciones editoriales derechos Sellos o denominaciones editoriales de imagen) de imagen
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Lista de clientes Licencias Gastos ocasionados con motivo del establecimiento. GENERADAS TODAS INTERNAMENTE QUE CUMPLEN LOS REQUISITOS DEL MARCO CONCEPTUAL

Ejemplo: Intangible. Reconocimiento. La sociedad X se plantea la contabilizacin como activo intangible de los siguientes elementos patrimoniales: 1. Reformas en un local arrendado. 2. Gastos de adquisicin de una cartera de clientes. 3. Diseo industrial novedoso. 4. Inversiones en capital humano (planes de formacin) 5. Pactos de no competencia. 6. Conocimientos tcnicos (Know how) Determinar si pueden ser considerados como intangibles y su justificacin. Solucin: 1. No. Las normas internacionales de contabilidad las consideran como propiedad, planta y equipo cuando no sean separables del activo arrendado o cedido en uso. 2. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables directamente a resultados. 3. S. Se consideran integrantes de la propiedad industrial. 4. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables directamente a resultados. 5. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables directamente a resultados. 6. Depende. Si estn protegidos mediante derechos legales, se integran en la propiedad industrial y seran un intangible. Si no estn protegidos, no cumplen la definicin de activo y se consideran gastos imputables directamente a resultados. 2.3. Valoracin posterior.

23

Las normas internacionales de contabilidad, dan un tratamiento diferente al activo intangible, atendiendo a su duracin: 1) Intangibles con vida til definida o limitada, se amortizan de forma normal. 2) Intangibles con vida til indefinida o ilimitada, no se amortizan, aunque cada ao se evaluar si existe o no deterioro y se revisar la vida indefinida (segn se establece en la NIC 36). La vida til es indefinida cuando no hay un lmite previsible para el perodo durante el cual se espera que el activo genere flujos netos de efectivo para la empresa. Si un activo intangible que no est siendo amortizado pasa a tener una vida til definida, se proceder segn lo dispuesto para los cambios de criterio contables, errores y estimaciones contables. Ejemplo: Intangible. Vida til definida e indefinida. La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una patente farmacutica, a la que le queda una vida til de 8 aos, por 200.000 u.m. Al mismo tiempo adquiere una marca comercial por 100.000 u.m. A principios de 20X3 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deterioro del 40% de su valor y que dejar de tener valor comercial y por tanto dejar de producir flujos netos de efectivo dentro de 4 aos. Contabilizar las operaciones anteriores. Solucin: 1.1.X1: Por la adquisicin de la patente y de la marca: Clasificacin Activo no corriente Activo no corriente Activo corriente Cuentas Debe Propiedad industrial. 200.000 Patente Propiedad industrial. Marca 100.000 comercial Bancos Haber

300.000

31.12.X1: Por la amortizacin del activo con vida definida. Clasificacin Gastos Cuentas Amortizacin intangible (200.000/8) Debe activo 25.000 Haber

del

24

Correctora activo n/c

Amortizacin de propiedad industrial

acumulada

25.000

31.12.X1: Para el activo intangible con vida til indefinida o ilimitada, que es el caso de las marcas comerciales, se evala si existe o no deterioro y si la vida til sigue siendo indefinida. Del enunciado no se desprende que haya deterioro y la vida til sigue siendo indefinida, por lo que no procede contabilizar ni amortizacin ni deterioro. 31.12.X2: Por la amortizacin de la patente. Clasificacin Gastos Cuentas Amortizacin intangible (200.000/8) Amortizacin de propiedad industrial Debe activo 25.000 Haber

del

Correctora activo n/c

acumulada

25.000

1.1.X3: Por el deterioro de la marca comercial. Clasificacin Gastos Cuentas Debe Prdidas por deterioro del 40.000 activo intangible (0,4 x 100.000) Deterioro de valor propiedad industrial de Haber

Correctora activo n/c

40.000

En cuanto a la amortizacin, se considera un cambio en la estimacin contable, por lo que el ajuste tiene carcter prospectivo (hacia el futuro) y por tanto se comienza a amortizar a partir de 31.12.X2. 31.12.X3: Por la amortizacin de la patente: Clasificacin Gastos Cuentas Amortizacin Debe activo 25.000 Haber

del
25

Correctora activo n/c

intangible (200.000/8) Amortizacin acumulada de propiedad Industrial

25.000

31.12.X3: Por la amortizacin de la marca comercial que ha pasado a tener vida til limitada o definida. Clasificacin Gastos Cuentas Debe Amortizacin del activo 15.000 intangible (60.000/4) Amortizacin acumulada de propiedad Industrial Haber

Correctora activo n/c

15.000

2.4.

Gastos de investigacin y desarrollo.

Se contabilizan en cuentas independientes: - Investigacin.- Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimiento y superior comprensin de los existentes en los terrenos cientfico y tcnico. - Desarrollo.- Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de bienes o servicios, hasta que se inicia la produccin comercial. Eemplo: Gastos de investigacin y desarrollo. La sociedad X ha iniciado durante 20X6 un proyecto destinado a la obtencin de un nuevo sistema que permita aumentar el perodo de caducidad de los alimentos envasados. Para ello ha incurrido en los siguientes gastos internos: Personal: 25.000 u.m. Materias primas: 15.000 u.m. Depreciaciones: 20.000 u.m.

Finalizado el ejercicio la sociedad considera que no existen motivos fundados de xito tcnico, por lo que la sociedad busca el refuerzo de un centro especializado contratando con una prestigiosa universidad un estudio y pagando por ello 45.000 u.m.
26

Al cierre del ejercicio 20X7 existen motivos fundados de xito tcnico, pero no se estima que ello pueda generar rentabilidad econmica. La sociedad X contina el proyecto de investigacin durante 20X8 incurriendo en los siguientes gastos: Personal: 60.000 u.m. Depreciaciones: 20.000 u.m.

Al finalizar el ejercicio existen motivos fundados tambin de rentabilidad econmica, por lo que la empresa decide activarlos y comenzar en 20X9 la fase de desarrollo en la que invierte 90.000 u.m. correspondientes a unos trabajos que encarga a un centro de estudios. Al cierre del ejercicio 20X9 la fase de desarrollo no ha producido el resultado esperado. ste no tiene lugar sino a finales de 20X10, tras incurrir la empresa en los siguientes costos: Personal: 70.000 u.m. Materias primas: 30.000 u.m.

Transcurridos 4 aos, la sociedad considera que el proyecto ya no contribuye a generar ingresos en la empresa. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: 20X6. Por los gastos de investigacin internos de 20X6. Clasificacin Gastos Gastos Gastos Activo corriente Correctora activo n/c Cuentas Gasto de personal Compras de materias primas Depreciacin de propiedad, planta y equipo Bancos Depreciacin acumulada de propiedad, planta y equipo Debe 25.000 15.000 20.000 40.000 20.000 Haber

Al no existir motivos fundados de xito tcnico, no pueden activarse por lo que se imputan directamente a resultados. 20X7. Por los gastos de investigacin externos de 20X7.
27

Clasificacin Gastos

Cuentas Debe Haber Gastos de investigacin y 45.000 desarrollo del Ejercicio Gastos Bancos 45.000 A fin de ejercicio, aunque existen motivos fundados de xito tcnico, como no se espera rentabilidad econmico-financiera, tampoco pueden activarse los gastos de investigacin externos. 20X8. Por los gastos de investigacin de 20X8. Clasificacin Gastos Gastos Activo corriente Correctora activo n/c Cuentas Debe Gasto de personal 60.000 Depreciacin de 20.000 propiedad, planta y equipo Bancos Depreciacin acumulada de propiedad, planta y equipo Haber

60.000 20.000

Al existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmicocomercial, se procede a activar los gastos de investigacin. 31.12.X8. Por la activacin a 31.12.X8. Clasificacin Cuentas Activo no Investigacin corriente Ingresos Trabajo realizados activo intangible Debe 80.000 para Haber

80.000

20X9. Por los gastos de desarrollo del ejercicio 20X9. Clasificacin Gastos Cuentas Debe Gastos en investigacin y 90.000 desarrollo del Ejercicio Bancos Haber

Activo corriente

90.000

28

Al no haber alcanzado el xito tcnico, no se procede a activar los gastos de desarrollo. 31.12.X9. Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados el ejercicio anterior. Clasificacin Gastos Cuentas Debe Amortizacin del activo 16.000 intangible (80.000/5) Amortizacin investigacin acumulada Haber

Correctora activo n/c

16.000

20X10. Por los gastos de la fase de desarrollo. Clasificacin Gastos Gastos Activo corriente Cuentas Debe Gasto de personal 70.000 Compras de materias 30.000 primas Bancos Haber

100.000

31.12.X10. Por la activacin de los gastos de desarrollo, al alcanzarse el xito tcnico y la rentabilidad econmico-financiera. Clasificacin Cuentas Debe Haber Activo no Desarrollo 100.000 corriente Ingresos Trabajos realizados para 100.00 activo ntangible 31.12.X10. Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados en el ejercicio 20X8. Clasificacin Gastos Correctora activo n/c Cuentas Debe Amortizacin del activo 16.000 intangible (80.000/5) Amortizacin acumulada investigacin Haber

16.000

31.12.X11, 31.12.X12 y 31.12.X13. Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados en el ejercicio 20X8.

29

Clasificacin Gastos Correctora activo n/c

Cuentas Debe Amortizacin del activo 16.000 intangible (80.000/5) Amortizacin acumulada investigacin

Haber

16.000

Con esto quedan amortizados a 31.12.X13 la totalidad de los gastos de investigacin activados el 31.12.X8. 31.12. X11, 31.12.X12, 31.12.X13 y 31.12.X14. Por la amortizacin de los gastos de desarrollo activados en el ejercicio 20X10. Clasificacin Gastos Correctora activo n/c Cuentas Debe Amortizacin del activo 20.000 intangible (100.000/5) Amortizacin acumulada de desarrollo Haber

20.000

31.12. X14. Por la baja en contabilidad del proyecto. Clasificacin Correctora activo n/c Gastos Activo corriente Cuentas Debe Amortizacin acumulada 80.000 de desarrollo Perdidas procedentes del 20.000 activo intangible no Desarrollo Haber

100.000

2.5.

Software de computador

Los que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al activo intangible, se incluirn en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para s misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendindose entre los anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web. En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica. Ejemplo: Intangible. Pgina web.

30

La sociedad X ha decidido crear una pgina web con la que dar servicio a sus clientes (pedidos, reclamaciones, facturacin, etc.) para ello ha contratado con una empresa de informtica quien a primeros de 20X8 le ha facturado a 30 das por los siguientes servicios: Obtencin de nombre de dominio 1.500 Diseo grfico y de la apariencia de la pgina 3.000 Seleccin, creacin, adquisicin, preparacin y carga de 4.000 la informacin Prueba y mejora de la aplicacin 2.000 Mantenimiento 2.500 Total 13.500 Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: La pgina web puede contabilizarse como un elemento intangible siempre que cumpla los requisitos de reconocimiento que fija la NRV 3.1, que son: 1. Que cumpla la definicin de activo del marco conceptual. 2. Que sea identificable, lo que exige a su vez: - Que sea separable, es decir, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado. - Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. En este caso se dan los requisitos anteriores, por lo que la sociedad X contabiliza la pgina web como un intangible, aunque no por el importe total facturado, ya que los gastos de mantenimiento de la misma no son mayor valor del activo, sino que han de considerarse como gastos del ejercicio. Clasificacin Cuentas Debe Activo no Pgina web 10.500 corriente Gastos Reparaciones y 2.500 conservacin Pasivo corriente Proveedores de intangible a corto plazo 2.6. Gastos de Investigacin y Desarrollo (I+D).
31

Haber

13.000

Se contabilizan en cuentas separadas: - Los gastos de investigacin en la cuenta Investigacin. - Los gastos de desarrollo en la cuenta Desarrollo. Regla General. Tanto los gastos de investigacin como los de desarrollo son gastos del ejercicio en que se realicen. Regla Especial. No obstante, se pueden activar como activo intangible desde que se cumplan las siguientes condiciones: 1. Estar individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para ser distribuido en el tiempo. 2. Tener fundados motivos de xito tcnico y de rentabilidad econmicocomercial del proyecto. Si existen dudas razonables, los importes activados se llevan a prdidas del ejercicio. Amortizacin: Las normas internacionales de contabilidad diferencian entre: a) Gastos de investigacin, se amortizan durante su vida til y siempre dentro del plazo de 5 aos. b) Gastos de desarrollo. Se amortizan durante su vida til que, salvo prueba en contrario, se presume no superior a 5 aos. En ambos casos si hay dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados se imputarn a prdidas del ejercicio. IMPORTANTE: Las normas internacionales de contabilidad no dicen cundo comienza la amortizacin de los gastos de investigacin y cuando la de los gastos de desarrollo. Se entiende: - La amortizacin de los gastos de investigacin comienza a partir del ejercicio en que se activan. - La amortizacin de los gastos de desarrollo comienza a partir de la fecha de terminacin del proyecto. Ejemplo: Intangible. Gastos de Investigacin y desarrollo. La empresa LATOSA, dedicada a la produccin y comercializacin de carne en conserva inicia durante el ejercicio 20X1 la investigacin sobre un nuevo sistema de envasado en caliente, para ello firma un contrato con el Centro de Investigaciones del Calor (CIC), dependiente del Instituto Politcnico de Manizales, quin le emite una factura, que paga mediante cheque bancario, con el siguiente detalle:
32

Honorarios del personal investigador: 82.000 u.m. Materiales empleados: 34.000 u.m. Depreciacin de equipos: 11.000 u.m

En el ejercicio 20X2, a la vista de los pobres resultados alcanzados por el CIC, LATOSA decide llevar a cabo directamente la investigacin, montando un laboratorio lo que le supone los siguientes costos devengados y pagados por banco: Mano de obra directa: 48.000 u.m. Materiales: 40.000 u.m. Depreciaciones: 6.000 u.m.

Durante el ejercicio 20X3, a pesar de que siguen obtenindose escasos resultados, la empresa decide mantener un ao ms el proyecto de investigacin, pagando los siguientes gastos: Mano de obra directa: 52.000 u.m. Materiales: 35.000 u.m. Depreciaciones: 19.000 u.m. Factura de investigacin externa (CIC): 8.000 u.m.

Al final del ao la empresa considera que existen motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad comercial. En el ejercicio 20X4 los gastos en que incurre LATOSA hasta el 30 de septiembre son los siguientes: Mano de obra directa: 27.000 u.m. Materiales: 2.500 u.m. Depreciaciones: 6.500 u.m.

A partir de esta fecha se considera finalizada la fase de investigacin, inicindose la actividad de desarrollo y pagando los siguientes gastos: Mano de obra directa: 25.000 u.m.

Al cierre del ejercicio se considera finalizada la fase de desarrollo plantendose dos hiptesis: Hiptesis 1: El proyecto se da por concluido esperando que produzca ingresos durante un perodo de 4 aos.
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Hiptesis 2: Aunque se da por concluido el proyecto se considera que existen dudas razonables sobre su rentabilidad econmico-comercial. Contabilizar las operaciones anteriores. Solucin: Ejercicio 20X1: A la recepcin de la factura de la investigacin externa (CIC). Clasificacin Cuentas Debe Haber Gastos Gastos de investigacin y 127.000 desarrollo del ejercicio (82.000+34.000+11.000) Activo corriente Bancos 127.000 Al no existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmicocomercial, se aplica la regla general y se consideran gastos del ejercicio. Ejercicio 20X2: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza. Clasificacin Gastos Gastos Gastos Activo corriente Correctora activo n/c Cuentas Gastos de personal Compras de otros aprovisionamientos Depreciacin de propiedad, planta y equipo Bancos Depreciacin acumulada de equipos para proceso de informacin Debe 48.000 40.000 6.000 88.000 6.000 Haber

Al seguir sin existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se sigue aplicando la regla general y se consideran gastos del ejercicio. Ejercicio 20X3: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza. Clasificacin Gastos Gastos Gastos Gastos Cuentas Gastos de personal Compras de otros aprovisionamientos Depreciacin de propiedad, planta y equipo Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio
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Debe 52.000 35.000 19.000 8.000

Haber

Activo corriente Correctora activo n/c

Bancos Depreciacin acumulada de equipos para proceso de informacin

95.000 19.000

Al existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmicocomercial, se aplica la regla especial que permite la activacin de los gastos de investigacin y desarrollo. 31.12.X3: por la activacin. Clasificacin Cuentas Debe Activo no Investigacin (95.000 + 114.000 corriente 19.000) Ingresos Trabajos realizados para el activo intangible Ejercicio 20X4: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza. Clasificacin Gastos Gastos Gastos Activo corriente Correctora activo n/c Cuentas Gastos de personal Compras de otros aprovisionamientos Depreciacin de propiedad, planta y equipo Bancos Depreciacin acumulada de equipos para proceso de informacin Debe 27.000 2.500 6.500 29.500 6.500 Haber Haber

114.000

Al seguir existiendo motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se aplica la regla especial que permite la activacin de los gastos de investigacin y desarrollo. 30.00. X4: Por la activacin. Clasificacin Cuentas Debe Activo no Investigacin 36.000 corriente Ingresos Trabajos realizados para el activo intangible 31.12. X4: Por los gastos de desarrollo:
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Haber

36.000

Clasificacin Cuentas Gastos Gastos de personal Activo no Bancos corriente

Debe 25.000

Haber 25.000

31.12. X4: Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados hasta el momento: 114.000 u.m. el 31.12.X3. Se amortiza 1/5: 22.800 36.000 u.m. el 30.09.X4. Se amortiza 1/5 durante 3 meses: 1.800. Clasificacin Gastos Correctora activo n/c Cuentas Debe Amortizacin de activo 24.600 intangible Amortizacin acumulada de investigacin Haber

24.600

Una vez realizada la amortizacin de los gastos activados se plantean las dos hiptesis: Hiptesis 1: El proyecto se da por concluido esperando que produzca ingresos durante un periodo de 4 aos. En consecuencia se activan los gastos de desarrollo, que pasarn a amortizarse en los prximos 4 aos, desde 31.12.X5 a 31.12.X8. Clasificacin Cuentas Debe Activo no Desarrollo 25.000 corriente Ingresos Trabajos realizados para el activo intangible Haber

25.000

Hiptesis 2: Aunque se da por concluido el proyecto se considera que existen dudas razonables sobre su rentabilidad econmico-comercial. Por tanto no se activan los gastos de desarrollo (25.000 u.m.) y los gastos de investigacin se imputan directamente a prdidas del ejercicio. Clasificacin Correctora activo n/c Gastos Cuentas Debe Amortizacin acumulada de 24.600 investigacin Prdidas procedentes del 125.400 activo intangible
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Haber

Activo corriente 2.7.

no Investigacin

150.000

Propiedad industrial.

Comprende tanto los gastos de desarrollo que puedan ser patentados, incorporndose en tal caso al valor de la propiedad industrial el valor contable de aquellos ms los gastos de registro, como la adquirida a terceros. Importante: No pueden integrarse en la propiedad industrial los gastos de investigacin. ejemplo: Intangible. Propiedad industrial. La empresa LATOSA ha adquirido a principios de 20X6 un modelo de utilidad por importe de 35.000 u.m., asimismo ha conseguido la inscripcin como patente del resultado de su proyecto de I+D acerca de un nuevo sistema de envasado en caliente, pagando por gastos de inscripcin y formalizacin 1.250 u.m. A pesar de los plazos de duracin legales (10 aos para modelos de utilidad y 20 para la patente), la sociedad estima que ambos activos no generarn flujos de caja ms all de 5 aos. Contabilizar las operaciones de 20X5 y 20X6. Solucin: Ejercicio 20X5: Slo procede contabilizar la amortizacin del proyecto de I+D. 31.12. X5: Por la amortizacin de los gastos de desarrollo. Clasificacin Gastos Correctora activo n/c Cuentas Debe Amortizacin del activo 6.250 intangible (25.000/4) Amortizacin acumulada de desarrollo Haber

6.250

Ejercicio 20X6: El modelo de utilidad: es una invencin que siendo nueva o implicando una actividad inventiva, consiste en dar a un objeto una configuracin, estructura o constitucin de la que resulte alguna ventaja prcticamente apreciable para su uso o fabricacin. Por tanto, contablemente, forma parte de la propiedad industrial. 1.1. X6: Por la adquisicin del modelo de utilidad.
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Clasificacin Cuentas Activo no Propiedad industrial corriente Activo corriente Bancos

Debe 35.000

Haber

35.000

1.1.X6: Por la inscripcin como patente del proyecto de I+D. No se incluye en el valor de la propiedad industrial los gastos de investigacin, slo los de desarrollo. Clasificacin Activo no corriente Correctora activo n/c Activo no corriente Activo corriente Cuentas Propiedad industrial Debe 20.000 Haber

Amortizacin acumulada de 6.250 desarrollo Desarrollo Bancos

25.000 1.250

31.12.X6: Por la amortizacin de la propiedad industrial. Clasificacin Gastos Correctora activo n/c Cuentas Debe Amortizacin del activo 4.000 intangible (20.000/5) Amortizacin acumulada de propiedad Industrial Haber

4.000

Crdito Mercantil Slo puede figurar en el activo cuando se ha adquirido a ttulo oneroso en el contexto de una combinacin de negocios. Se valora, segn la NRV 19a, por la diferencia entre: Valor razonable de la contraprestacin entregada (el importe pagado), y Valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.

El crdito mercantil as calculado se asignar entre las unidades generadoras de efectivo (UGE) o grupos de UGE, sobre las que se espere que recaigan los beneficios de la adquisicin.
38

El crdito mercantil no se amortiza. Las UGE a las que se haya asignado el crdito mercantil se sometern a la prueba o test de deterioro, al menos al cierre, y la correccin valorativa no es reversible. IMPORTANTE: Esta prohibicin de amortizacin contable tiene una excepcin en el mbito fiscal, donde se admite la deducibilidad fiscal de la depreciacin del crdito mercantil (5% anual aunque no se contabilice como gasto en la cuenta de resultados). La normativa fiscal obliga a dotar una reserva indisponible de, al menos, el 5% del crdito mercantil, siempre que existan beneficios. La reserva se dota con cargo a beneficios o reserva de libre disposicin y hasta que alcance el crdito mercantil que aparezca en el activo. Ejemplo 1: Intangible. Crdito Mercantil. La sociedad H adquiere a principios de 20X2 un negocio en marcha consistente en una academia de preparacin de oposiciones. El valor de los activos adquiridos (edificios, mobiliario, equipos para proceso de informacin, etc.) asciende a 400.000 u.m., pagando por ellos 480.000 u.m. como consecuencia del prestigio que el centro tiene debido al alto nmero de opositores aprobados. Transcurridos tres aos, a finales de 20X4, el valor contable de la unidad generadora de efectivo (UGE) formada por el centro educativo asciende a 350.000 u.m. mientras que el importe recuperable es de 270.000 u.m. a consecuencia del descenso constante en el nmero de alumnos aprobados. Ante la grave situacin, la sociedad H inicia un proceso de reestructuracin organizativa con la contratacin de nuevos profesores que provoca que en la siguiente convocatoria el nmero de opositores aprobados suba espectacularmente y el importe recuperable al finalizar el ejercicio siguiente es de 310.000 u.m., mientras que el valor contable de la UGE es de 300.000 u.m. Contabilizar las operaciones anteriores. Solucin: 1.1.X2: Por la adquisicin de la UGE. Clasificacin Cuentas Activo no Propiedad, Planta y equipo corriente Activo no Crdito Mercantil corriente
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Debe 400.000 80.000

Haber

Activo corriente Bancos 31.12.X4: Por la prueba o test del deterioro de la UGE. Valor contable Importe recuperable Deterioro 350.000 270.000 80.000

480.000

El apartado 2.2. de la N.R.V. 2a establece que en caso de deterioro de una UGE a la que se hubiere asignado un crdito mercantil, se reducir en primer lugar el valor contable del crdito mercantil. Por tanto: Nm. cuenta Gastos Activo corriente Cuentas Prdidas por deterioro activo intangible no Crdito Mercantil Debe del 80.000 Haber

80.000

31.12.X5: Por la prueba o test del deterioro de la UGE. Valor contable Importe recuperable NO HAY DETERIORO 300.000 310.000

Esta prueba parece indicar que se ha producido una reversin en el deterioro del crdito mercantil, pero eso no es cierto ya que el crdito mercantil que se adquiri al comprar la UGE se deterior por completo a 31.12.X4 y el nuevo crdito mercantil que se ha generado como consecuencia de la reorganizacin no es el mismo crdito mercantil que se adquiri el 1.1.X2 sino un crdito mercantil interno generado por la empresa, que no puede contabilizar porque no ha sido adquirido a ttulo oneroso. Ejemplo 2: Intangible: recuperacin de valor del crdito mercantil. Compramos una empresa el 1.1.X1, pagando por ella 8.000.000 u.m. cuando el valor razonable de sus activos (instalaciones tcnicas) es de 7.000.000 u.m., constituyendo una UGE. La sociedad amortiza los activos adquiridos en 10 aos. Al cierre del ejercicio el valor en uso de la empresa es de 5.850.000 y el valor razonable neto o valor de mercado neto de costos de venta asciende a 5.800.000 u.m.

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A 31.12.X2 el valor razonable es de 6.750.000 u.m. y los costos de venta esperados son de 50.000 u.m., mientras que el valor en uso es de 6.600.000 u.m. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: 1.1.X1: Por la adquisicin de la empresa y del crdito mercantil Clasificacin Activo no corriente Activo no corriente Activo corriente Cuentas Instalaciones tcnicas Crdito Mercantil Bancos Debe 7.000.000 1.000.000 8.000.000 Haber

31.12.X1: Por la depreciacin de las instalaciones tcnicas en 10 aos. Clasificacin Gastos Correctora activo n/c Cuentas Debe Depreciacin de propiedad, 700.000 planta y equipo (7.000.000/10) Depreciacin acumulada de instalaciones Tcnicas Haber

700.000

31.12.X1: Prueba o test de deterioro de la UGE. Valor de adquisicin Depreciacin acumulada Valor contable Importe recuperable El mayor de: Valor razonable neto Valor en uso 8.000.000 700.000 7.300.000 5.850.000 5.800.000 5.850.000 DETERIORO:

1.450.000

Como el deterioro supera el crdito mercantil, primero hay que dar de baja el crdito mercantil (1.000.000) y por el resto habr que reducir el valor de los activos. Clasificacin Gastos Activo Cuentas Prdidas por deterioro activo intangible no Crdito Mercantil
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Debe del 1.000.000

Haber

1.000.000

corriente Por el resto se reduce el valor de los activos. En este caso slo hay un activo, las instalaciones tcnicas, si hubiese varios la reduccin sera proporcional. Clasificacin Gastos Correctora activo n/c Cuentas Debe Prdidas por deterioro de 450.000 propiedad, planta y equipo Deterioro de valor de instalaciones tcnicas Haber

450.000

Como se ha reducido el valor de las instalaciones tcnicas hay que re calcular la depreciacin para los ejercicios 20X2 y siguientes, que ser: Cuota anual: (7.000.000 700.000 450.000)/9 =650.000 31.12.X2: Por la depreciacin del inmovilizado. Clasificacin Gastos Correctora activo n/c Cuentas Debe Depreciacin de propiedad, 650.000 planta y equipo Deterioro de valor de instalaciones tcnicas Haber

650.000

31.12.X2: Prueba o test de deterioro de la UGE. Valor de adquisicin (1) -Deterioro de valor -Depreciacin acumulada (2) Valor contable Importe recuperable El mayor de: Valor razonable Menos: costos de venta Valor razonable neto Valor en uso EXCESO: (1) 8.000.000 1.000.000 (2) 700.000 + 650.000 7.000.000 -450.000 -1.350.000 5.200.000 6.700.000 6.750.000 50.000 6.700.000 6.600.000 1.500.000

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La NRV 2a dice que en este caso se puede aumentar el importe en libros de los activos (5.200.000), pero NO el del crdito mercantil, que no puede ser objeto de reversin, hasta el menor de los siguientes valores: Importe recuperable Activos identificables depreciados segn su costo histrico Costo histrico depreciado es: 6.700.000 5.600.000

Costo histrico 7.000.000 DAIM: 7.000.000/10 x 2 1.400.000 Costo histrico depreciado (1) 5.600.000 (1)El costo histrico depreciado es el costo de los activos si nunca hubiera habido depreciacin del valor. Es el lmite mximo de la reversin.

En este caso, el importe de la reversin ser: 5.600.000 5.200.000 = 400.000 31.12.X2: Por la reversin del deterioro. Clasificacin Correctora activo n/c Ingresos Cuentas Deterioro de valor instalaciones tcnicas Reversin del deterioro propiedad, planta y equipo Debe de 400.000 de Haber

400.000

El importe neto en libros al final del ejercicio 20X2 ser: Costo histrico de las instalaciones tcnicas +Costo histrico del crdito mercantil -DAIM (700.000 + 650.000) -Deterioro de propiedad, planta y equipo -Deterioro del crdito mercantil +Reversin deterioro =Importe en libros Vida til pendiente Depreciacin anual 7.000.000 1.000.000 (1.350.000) (450.000) (1.000.000) 400.000 5.600.000 8 aos 700.000

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Es la cuota de depreciacin para el ejercicio 20X3 y siguientes. Ejemplo 3: Intangible. Reserva por crdito mercantil. La sociedad W ha obtenido un beneficio neto despus de impuestos de 28.000 u.m. En su Balance figuran, entre otras, las siguientes cuentas: Activo no corriente Patrimonio Patrimonio Pasivo corriente Patrimonio Patrimonio Crdito Mercantil Capital social Reserva legal Dividendo activo a cuenta Reserva por Crdito Mercantil Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 45.000 250.000 46.000 12.000 40.000 8.000

Contabilizar la propuesta de aplicacin del resultado sabiendo que se va a reconocer a los accionistas un dividendo total del 8% y el exceso, si lo hubiere, se destinar a reservas voluntarias. Solucin: Patrimonio Patrimonio Patrimonio Pasivo corriente Pasivo corriente Patrimonio Resultado del ejercicio 28.000 Reserva legal Reserva por crdito mercantil (2) Dividendo activo a cuenta Dividendo activo a pagar (3) Reservas voluntarias

4.000 2.250 12.000 8.000 1.750

Reserva legal: Mnimo legal: 20% del capital social (0,2 x 250.000) -Ya dotado =A dotar Reserva por fondo de comercio: Cantidad a dotar: Crdito mercantil Ya dotado Dotacin mnima 5% del crdito mercantil (0,5 x 45.000) Dividendos:
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50.000 (46.000) 4.000

50.000 40.000 2.250

Capital social Dividendo total 8% x 250.000 -Dividendo a cuenta =Dividendo complementario Resto del beneficio: Beneficio total -Reserva legal -Reserva por crdito mercantil -Dividendo activo a cuenta -Dividendo activo a pagar =Reservas voluntarias

250.000 20.000 (12.000) 8.000

28.000 (4.000) (2.250) (12.000) (8.000) 1.750

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CONCLUSION

Las NIC-NIIF es un modelo contable que toma como punto de partida el principio contable de la empresa en funcionamiento, y todas las normas que contiene van encaminadas a recoger contablemente el acontecer del da a da de los sujetos contables, con un fin fundamental que es la elaboracin y presentacin de los estados financieros del ejercicio econmico. La implementacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera ha trado cambios estructurales en diversas perspectivas, como las regulaciones locales, la cultura de informacin organizacional, el uso de tecnologas de informacin y la comprensin de las diferentes partes interesadas, entre otras. Este escenario es una oportunidad para el desarrollo de investigaciones conducentes a fortalecer la academia e integrar a esta la realidad de los mercados y las organizaciones.

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BIBLIOGRAFIA

www.normasinternacionalesdecontabilidad.es www.ifrs.org www.actualicese.com http://gi.poligran.edu.co www.secretariasenado.gov.co Decreto 2649/93. Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Superintendencia de Economa solidaria (2008). Circular Externa 004 de 2008

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