INSTITUTO TECNOLGICO DE CANCN AUDITORIA INTERNACIONAL

RESUMEN NORMAR INTERNCIONALES DE AUDITORIA

PROFESOR: JUAN MIGUEL MORN ALUMNA: JOSSELIN MARLENE HERNNDES PREZ LIC. EN CONTADURA

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD (ISQC1 POR SUS SIGLAS EN INGLES) CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS. ALCANCE La Norma Internacional de Control de Calidad se refiere a la responsabilidad y aplicacin de las firmas de contadores profesionales sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. AUTORIDAD Aplica a todas las firmas de contadores profesionales respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Los requisitos de esta NICC se expresan usando deber, o bien se puede expresar diciendo el contador deber. OBJETIVOS El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad para darle una seguridad razonable de que: a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y reguladores aplicables; y b) Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias REQUISITOS- APLICACIN Y CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS RELEVANTES El personal responsable de la firma deber de haber comprendido todo el texto de la NICC, para entender su objetivo y aplicar sus requisitos como debe; as como debern cumplir con cada requisito de la NICC a menos que, en las circunstancias de la firma el requisito no sea relevante para la prestacin de sus servicios. REQUISITOS- ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD Elementos de las polticas y procedimientos de a firma:

. a) Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma . b) Requisitos ticos relevantes . c) Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos. . d) Recursos humanos . e) Desempeo del Trabajo . f) Monitoreo REQUISITOS- RESPONSABILIDAD DE LOS DIRIGENTES SOBRE LA CALIDAD DENTRO DE LA FIRMA La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para: Promover una cultura interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeo de los trabajos Asignar responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad tenga experiencia y capacidad suficientes y apropiadas, y la necesaria autoridad, para asumir dicha responsabilidad REQUISITOS- REQUISITOS ETICOS RELEVANTES Establecimiento de las polticas y procedimientos diseados para brindar seguridad razonable de que el personal cumple con los requisitos ticos de la firma. REQUISITOS- INDEPENDENCIA Establecer polticas y procedimientos diseados para brindar una seguridad razonable, con respecto a la independencia cuando lo requieran los requisitos ticos relevantes. REQUISITOS- ACEPTACIN Y CONTINUIDAD DE RELACIONES CON CLIENTES Y DE TRABAJOS ESPECIFICOS Polticas y procedimientos diseados para emprender o continuar relaciones y trabajos cuando la firma: a) Sea competente para desempear el trabajo y tenga las capacidades, incluyendo tiempo y recursos, para hacerlo; . b) Pueda cumplir con los requisitos ticos relevantes

. c) Haya considerado la integridad del cliente REQUISITOS- RECURSOS HUMANOS Polticas y procedimientos razonables con respecto a que el personal de la firma cuenta con la competencia, capacidades y compromiso hacia los principios ticos necesarios para: a) Desempear trabajos de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables b) Hacer posible a la firma o socios del trabajo emitir dictmenes que sean apropiados en las circunstancias REQUISITOS- DESEMPEO DE TRABAJO La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que los trabajos se desempean de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables y que la firma o el socio del trabajo emiten dictmenes que son apropiados en las circunstancias. Dichas polticas y procedimientos deben incluir: a) Asuntos que sean relevantes para promover la uniformidad en la calidad del desempeo del trabajo . b) Responsabilidades de supervisin . c) Responsabilidades de revisin REQUISITOS- MONITOREO Monitoreo de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. La firma deber establecer un proceso de monitoreo diseado para brindar seguridad acerca de que las poltica y procedimientos operan de manera efectiva. Para esto debe: a) Incluir la consideracin y evaluacin continuas del sistema de control de calidad de la firma b) Requerir que se asigne la responsabilidad sobre el proceso de monitoreo a un socio o socios u otras personas con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas en la firma para asumir dicha responsabilidad c) Requerir que quienes desempeen el trabajo o la revisin de control de calidad del trabajo no estn implicados en la inspeccin de los trabajos

Evaluacin, comunicacin y remedio de deficiencias identificadas La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias observadas como resultado del proceso de monitoreo

QUEJAS Y ALEGATOS Polticas y procedimientos de que brinden seguridad acerca de que maneja de manera apropiada lo siguiente: a) Quejas y alegatos de que el trabajo desempeado por la firma no cumple con normas profesionales y requisitos legales y reguladores aplicables b) Alegatos de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma REQUISITOS- DOCUMENTACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran: a) Documentacin apropiada que d evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad b) Retencin de la documentacin por un plazo de tiempo suficiente que permita a quienes desempean procedimientos de monitoreo evaluar el cumplimiento de la firma con su sistema de control de calidad, o por un periodo ms largo si lo requiere la ley o regulacin c) Documentacin de las quejas y alegatos y las respuestas a ellos En esta seccin se encuentran consideraciones especficas para firmas pequeas en donde se destaca: . Aplicacin y cumplimiento de requisitos relevantes . Elementos de un sistema de control de calidad . Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma . Requisitos ticos relevantes

. Aceptacin y continuidad de relaciones con clientes y de trabajos especficos . Recursos humanos . Desempeo del trabajo . Monitoreo NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. ALCANCE Esta norma se refiere en general a las responsabilidades de los auditores independientes cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo con las NIAS. Esta especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para hacer posible al auditor independiente cumplir con los objetivos. Las NIAS no imponen responsabilidades sobre la administracin o los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin y desempeo de la auditora, como en la evaluacin del efecto sobre la auditora de las representaciones errneas identificadas y de las representaciones errneas sin corregir. OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son:

Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresa runa opinin sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor. REQUISITOS TICOS RELATICOS A UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados financieros. ESCEPTICISMO PROFESIONAL El auditor deber planear y desempear una auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa. JUICIO PROFESIONAL El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear una auditora de estados financieros. SUFICIENTE EVIDENCIA APROPIADA DE AUDITORA Y RIESGO DE AUDITORA Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA La Norma Internacional de Auditora 210 (NIA 210) Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora trata de las responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo de una auditora con la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. OBJETIVO DEL AUDITOR Aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempear, al: a) Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora; y b) Confirmar que hay un comn entendimiento de los trminos del trabajo de auditora entre el auditor y la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo. LIMITACIN AL ALCANCE ANTES DE LA ACEPTACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA Si la administracin o los encargados el gobierno corporativo imponen una limitacin al alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de auditora propuesto, que haga creer al auditor que la limitacin dar como resultado una abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deber aceptar este

trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que la ley o regulacin requiera que lo haga. El auditor deber acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin o los encargados del gobierno corporativo, segn sea apropiado. Sujeto al prrafo, los trminos acordados del trabajo de auditora debern registrarse en una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deber incluir: a) El objetivo y alcance de la auditora de los estados financieros; b) Las responsabilidades del auditor; c) Las responsabilidades de la administracin; d) Identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros; y e) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictmenes que vaya a emitir el auditor y una declaracin de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados. En auditoras recurrentes, el auditor deber evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo de auditora y si hay necesidad de recordar a la entidad de los trminos existentes del trabajo de auditora. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio en los trminos del trabajo de auditora cuando no haya una justificacin razonable para hacerlo as. Si, antes de completar el trabajo de auditora, se pide al auditor que cambie el trabajo de auditora a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el auditor deber determinar si hay una justificacin razonable para hacerlo. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo de auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de auditora original, el auditor deber: Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo la ley o regulacin aplicable; y determinar si hay cualquier obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, dueos o reguladores. En algunos casos, la ley o regulacin de la jurisdiccin relevante prescribe la composicin o redaccin del dictamen del auditor en una forma o en trminos que son diferentes en manera importante de los requisitos de las NIA. En estas circunstancias, el auditor deber evaluar:

a) Si los usuarios pudieran malentender la seguridad obtenida de la auditora de los estados financieros y, si es as, b) Si una explicacin adicional en el dictamen del auditor puede mitigar el posible mal entendido.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVOS Implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que: a) La auditoria cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables, y b) El dictamen emitido por el auditor es el apropiado en las circunstancias. Toda la auditoria el socio de trabajo debe permanecer alerta, mediante la observacin y con investigaciones cuando sea necesario a la evidencia de incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de los miembros del equipo de trabajo. Si llegan a la atencin del socio de trabajo, asuntos que indiquen que los miembros del equipo de trabajo no han cumplido con los requisitos ticos relevantes, en consulta con otros socios de la firma, deber determinar la accin apropiada.

A menos que la firma u otras partes sugieran lo contrario, el equipo de trabajo puede depender del sistema de control de calidad de la firma en relacin con, por ejemplo: Competencia del personal, mediante reclutamiento y entrenamiento formal Independencia mediante la acumulacin y comunicacin de informacin relevante sobre independencia Conservacin de relaciones de clientes a travs de sistemas de aceptacin y continuacin Adhesin a requisitos legales y de regulacin aplicables mediante el proceso de monitoreo El Cdigo del IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional, que incluyen: a) Integridad. b) Objetividad. c) Competencia profesional y cuidado debido. d) Confidencialidad. e) Conducta profesional. Cuando se detecten amenazas a la independencia el socio del trabajo reporta a las personas relevantes de la firma para determinar la accin apropiada, que puede ser eliminar la actividad o inters que crea la amenaza, o retirarse del trabajo de auditoria cuando ello es posible bajo la ley o regulacin aplicable. Un equipo de trabajo incluye a una persona que usa su pericia en rea especializada de contabilidad, auditoria, contratado o empleado por la firma, si lo hay, quien desempea procedimientos de auditoria en el trabajo. Sin embargo no es miembro del equipo de trabajo si su involucramiento es slo para consulta. La direccin del equipo de trabajo implica informar a sus miembros sobre asuntos como: Sus responsabilidades. La responsabilidad de los socios. Los objetivos del trabajo a desempear. La naturaleza del negocio de la entidad. Asuntos relacionados con el riesgo. Problemas que puedan surgir. El enfoque detallado para el desempeo del trabajo. La supervisin incluye:

 Rastrear el avance del trabajo de auditoria. Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo de trabajo en lo individual, incluyendo si tiene suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entiende sus instrucciones y si el trabajo se est realizando de acuerdo con el enfoque planeado. Atender los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoria, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada. Identificar los asuntos para consulta o consideracin de miembros mas experimentados del equipo de trabajo de auditoria. Otros asuntos relevantes de estas revisiones incluyen: Riesgos importantes identificados durante el trabajo. Juicios hechos, particularmente, con respecto a importancia relativa y riesgos importantes La importancia y disposicin de presentaciones errneas corregidas y sin corregir identificadas durante la auditoria. Los asuntos para comunicar a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo y, cuando sea aplicable, otras partes como los organismos de regulacin.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230 DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA OBJETIVO DEL AUDITOR El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione: a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y b) Evidencia de que la auditoria se plane y realiz d acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. Documentar la auditoria sirve para un sin nmero de fines adicionales, entre otros:

Ayudar al equipo de trabajo a planear y desempear la auditoria. Ayudar a los responsables de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo y a delegar responsabilidades conforme a la NIA 220. Facilitar al equipo de trabajo a rendir cuentas sobre su trabajo. Tener registro de los asuntos importantes para futuras auditorias. FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIN DE LA DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA El auditor deber preparar la documentacin para que sea suficiente y realizada por un auditor con experiencia, que no tenga conexin previa con la auditoria para entender: a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados para cumplir con las NIA y con las leyes y reglamentos aplicables. b) Los resultados de los procedimientos realizados y la evidencia obtenida de la auditoria y c) Los asuntos importantes que se originaron durante la auditoria, las conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas conclusiones. Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria que se realizan, el auditor deber registrar: a) Las caractersticas que identifican a las partidas especficas o asuntos que se sometieron a prueba b) Quien desempe el trabajo de auditoria y la fecha en que se complement ese trabajo, y c) Quien revis el trabajo de auditoria realizado, la fecha y extensin de dicha revisin. Si, excepcionalmente, se realizan procedimientos de auditoria nuevos o adicionales u obtiene nuevas conclusiones despus de la fecha del dictamen, el auditor debe documentar: a) las circunstancias encontradas b) Los procedimientos nuevos o adicionales que se realizaron, la evidencia obtenida, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen.

c) Cuando y por quin se hicieron los cambios resultantes a la documentacin de la auditoria, cuando fueron realizados y revisados Despus de compilar el archivo final de auditoria, no se debe borrar o desechar la documentacin de ninguna naturaleza antes de terminar su periodo de retencin. La documentacin de auditoria puede registrarse en papel o en medios electrnicos o de otro tipo. Incluye: Programas de auditoria Anlisis Memorndums de asuntos Resmenes de asuntos importantes Cartas de confirmacin y representacin Listas de verificacin Correspondencia (incluyendo correo electrnico) La documentacin no se limita a registros preparados por el auditor, puede incluir otros registros apropiados, como minutas del personal y acuerdos con el auditor. Se puede discutir asuntos de importancia con personal de la entidad y con partes externas, como personas que den asesora profesional a la entidad. Un ejemplo de circunstancia que hace necesario modificar la documentacin de auditoria o aadir nueva, despus de haber concluido la compilacin del archivo, es la necesidad de aclarar la documentacin de auditoria existente, que surja de los comentarios recibidos durante las inspecciones de monitoreo realizadas por partes internas o externas.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300 PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Establece los requerimientos para que el auditor pueda: Planear una auditora de estados financieros Esta se lleve a cabo de una manera efectiva

La planeacin depende del tamao y complejidad de la compaa; es un proceso continuo de actividades que se realizan antes de ejecutar aquellos procedimientos de auditora de los cuales vamos a obtener la evidencia de auditora suficiente y apropiada, y consiste en lo siguiente: Involucrar a los miembros clave del equipo Realizar actividades preliminares Actividades de planeacin Estrategia y plan de auditora Cambios y supervisin del trabajo El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio de la auditora: Evaluar la continuidad de las relaciones de trabajo con el cliente, identificando cambios, riesgos o temas de integridad que impacten el proceso de planeacin (ISA 220) Asegurarse de que el auditor cumpla los requisitos de tica e independencia (ISA 220) Establecer las condiciones del trabajo a travs de una carta de servicios profesionales (ISA 210) Si es aplicable, comunicarse con el auditor predecesor El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la supervisin del trabajo (ISA 220) considerando lo siguiente: Tamao de la compaa Riesgos identificados La capacidad y experiencia del personal de auditora Normalmente: A mayor riesgo y menor experiencia, mayor tiempo de supervisin y detalle en la revisin de los papeles de trabajo La documentacin de la planeacin refleja las decisiones importantes y los asuntos significativos de este proceso. Por ello el auditor deber documentar lo siguiente: La estrategia de auditoria El plan de auditoria Cualquier cambio significativo a los anteriores, explicando las causas de ello

NORMA INTERNACINAL DE AUDITORA 315 IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MAYTERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

OBJETIVO Identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debido a fraude o error, a los niveles de estado financiero y de aseveracin, a travs de entender la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando as una base para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados de error material. El auditor deber realizar procedimientos (para obtener un entendimiento de la entidad), a fin de identificar y evaluar los riesgos de error material, los cuales deben incluir los siguientes: a) Investigaciones con la administracin, y con otros dentro de la entidad b) Procedimientos analticos c) Observacin e inspeccin Asimismo, se debe considerar la informacin del proceso de aceptacin y/o continuidad con el cliente y en su caso, la experiencia acumulada. Durante la etapa de planeacin, el socio a cargo del trabajo y otro personal clave del equipo deben discutir sobre los siguientes temas: Susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a errores materiales Aplicacin del marco de referencia de informacin financiera Lo anterior permite compartir el conocimiento entre los integrantes del equipo de auditora, intercambiar ideas e informacin sobre los riesgos, errores, fraude, etc. Los objetivos de la entidad y sus controles se relacionan con la informacin financiera, operaciones y cumplimiento; pero no todos son relevantes para la auditora. Algunos factores para identificar controles relevantes son: La materialidad, la importancia del riesgo El tamao de la entidad, naturaleza del negocio La diversidad y complejidad de las operaciones y sistemas Requisitos legales y de regulacin aplicables Si un control especfico, individualmente o en combinacin con otros, previene, o detecta y corrige, un error material

La norma de auditora divide el control interno en cinco componentes:

I.- Ambiente de control II.-Proceso de evaluacin de riesgos de la entidad III.-Sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados, relevantes a la informacin financiera, y la comunicacin IV.-Actividades de control V.- Monitoreo de controles El auditor deber determinar si cualquiera de los riesgos identificados es, a su juicio, un riesgo significativo (se debe excluir el efecto de los controles internos), considerando: Si el riesgo es de fraude, esta relacionado con desarrollos econmicos, contables, de otro tipo, sujetos a interpretacin La complejidad de las transacciones (incluyendo partes relacionadas), son inusuales o fuera del curso normal del negocio, clculos complejos El grado de subjetividad en la valuacin de la informacin financiera y la falta de certeza en los supuestos y juicios para estimaciones, intervencin manual importante En trminos generales, es menos probable que las transacciones de rutina, poco complejas, sujetas a un procesamiento sistemtico den origen a riesgos importantes. Sin embargo, cuando se determina que existe un riesgo significativo, el auditor deber obtener un entendimiento de los controles, incluyendo actividades de control, relevantes a ese riesgo. Asimismo, el auditor deber revisar la evaluacin del riesgo y de ser necesario, modificar los procedimientos de auditora adicionales que fueron planeados.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA En una auditora de estados financieros, el objetivo del auditor es disear y ejecutar procedimientos de auditora, para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, que le permita sustentar conclusiones razonables sobre las que basar su opinin. Durante el proceso de auditora, el auditor debe considerar que: 1.-La evidencia de auditora debe ser suficiente y apropiada. 2.-La evidencia de auditora debe estar basada en informacin relevante y confiable. 3.-En caso de que se haya utilizado el trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto, obtener un entendimiento del trabajo del experto y evaluar lo apropiado del trabajo del experto, para la aseveracin relevante. 4. Si la informacin es producida por la entidad auditada, deber obtener evidencia de la exactitud e integridad de dicha informacin, as como de la precisin y detalle para los fines de la auditora. 5. Determinar el mecanismo ms apropiado para la seleccin de las partidas que sern sujetas de las pruebas de control y de detalles, para cumplir con el objetivo del procedimiento de auditora. 6. En caso de que la evidencia de auditora obtenida de una fuente sea inconsistente con la obtenida de otra, o si tiene dudas sobre la confiabilidad, deber determinar los cambios pertinentes en la naturaleza, oportunidad y alcance en los procedimientos de auditora y, considerar el efecto de este asunto, si lo hay, en su opinin de auditora.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA- CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA PARTIDAS SELECCIONADAS El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada respecto a la: a. Existencia y condicin del inventario; b. Totalidad de litigios y reclamaciones que involucran a la entidad; y, c. Presentacin y revelacin de la informacin por segmentos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. INVENTARIOS Si el inventario es de importancia relativa a los estados financieros: a. El auditor deber participar en la toma fsica de inventarios y evaluar los procesos de administracin y control del inventario fsico. b. En caso de que el inventario sea a una fecha distinta a la de los estados financieros, deber realizar, en adicin a los procedimientos antes sealadas, pruebas para verificar la razonabilidad de los movimientos entre la fecha del inventario fsico y la de los estados financieros. c. En caso de que no sea factible que el auditor asista al inventario fsico, deber realizar u observar conteos fsicos a otra fecha y realizar los procedimientos de auditora de las transacciones intermedias. De no ser posible obtener evidencia de auditora, el auditor deber modificar su opinin en el dictamen. En caso de que el inventario bajo custodia y control de un tercero sea de importancia relativa, se deber obtener evidencia de auditora a travs de la confirmacin del tercero sobre las cantidades y condicin del inventario en su poder y/o realizar la inspeccin del mismo o aplicacin de procedimientos de auditora que considere apropiados. LITIGIOS Y RECLAMACIONES 1 El auditor deber disear y ejecutar procedimientos de auditora para identificar litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, que puedan incrementar el riesgo de error significativo. Dichos procedimientos son:

a. Investigacin con la administracin, incluyendo a sus asesores legales internos y externos. b. Revisin de las minutas de los encargados del gobierno corporativo y comunicado con la entidad y sus asesores externos. c. Revisin de las cuentas de gastos legales. 2. Si el auditor evala un riesgo de error material respecto a los juicios y reclamaciones, deber, en adicin a los requerimientos de otras NIA, obtener una confirmacin escrita del asesor legal externo. 3. Si la administracin se niega a autorizar al auditor para comunicarse con el asesor externo o este se niega a responder y/o el auditor no puede obtener evidencia de auditora realizando otros procedimientos de auditora, el auditor deber modificar su opinin en el dictamen de acuerdo con la NIA 705. 4. El auditor deber solicitar a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobiernos corporativo, que proporcionen representaciones escritas de que todos los litigios y reclamaciones conocidos reales y posibles, han sido considerados en los estados financieros y que se han registrado y revelado de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. INFORMACIN POR SEGMENTOS 1. El auditor deber obtener evidencia de auditora adecuada y suficiente respecto a la presentacin y revelacin de informacin por segmentos, a travs de: a. Obtener un entendimiento de los mtodos que utiliza la administracin al determinar la informacin por segmentos, y Evaluar si es probable que esos mtodos den como resultado una revelacin de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, y Cuando sea apropiado, realizar pruebas a la aplicacin de esos mtodos.

b. Llevar a cabo procedimientos analticos u otros procedimientos de auditora adecuados segn las circunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS OBJETIVO DEL AUDITOR Cuando usa procedimientos de confirmacin externa, es disear y ejecutar dichos procedimientos para obtener evidencia de auditora adecuada y confiable. El Boletn 3060 seala la confiabilidad de la evidencia de auditora se influye por la fuente y naturaleza de la misma, y depende de las circunstancias bajo las que se obtiene y aade: La confiabilidad de la evidencia de auditora se incrementa cuando sta es obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable, que la evidencia de auditora obtenida indirectamente. La evidencia de auditora en forma documental, ya sea en papel, dispositivo electrnico u otro medio, es ms confiable que la evidencia obtenida verbalmente. Luego entonces, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la evidencia de auditora en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente por la entidad. El Boletn 3190 tambin indica que los procedimientos de confirmacin externa, pueden ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con alto nivel de confiabilidad que requiere est para responder a los riesgos de errores significativos identificados, debidos a fraude o a error. El Boletn 3070 Consideraciones sobre Fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros menciona que una vez concluida por el auditor la evaluacin de los riesgos de fraude, en respuesta y con escepticismo profesional, debe proceder a

obtener y evaluar la evidencia de auditora, a travs de su confirmacin por terceras partes. Cuando el auditor usa procedimientos de confirmacin externa, deber mantener el control sobre las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo: Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar. Seleccionar la parte confirmante apropiada. Disear las solicitudes de confirmacin Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante

Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, este deber: Investigar sobre las razones de la administracin para la negativa, y buscar evidencia de auditora para su validez y evaluar la razonabilidad de stas. Evaluar las implicaciones de la negativa de la administracin para la evaluacin del auditor de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; y Ejecutar procedimientos de auditora supletorios diseados para obtener evidencia de auditora relevante y confiable. Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin, el auditor deber obtener mayor evidencia de auditora para resolver dichas dudas. Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmacin no es confiable, deber evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditora. El auditor deber evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin externa proporcionan evidencia de auditora relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditora. El auditor puede categorizar estos resultados como sigue:

 Una respuesta de la parte confirmante apropiada que indica acuerdo con la informacin provista en la solicitud de confirmacin, o proporcionando la informacin solicitada sin excepcin; Una respuesta que se considera no confiable; Una sin-respuesta; o Una respuesta que indica una excepcin. La evaluacin del auditor, cuando se toma en cuenta con otros procedimientos de auditora que pueda haber ejecutado el auditor, puede ayudar al auditor a concluir si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora o si es necesaria mayor evidencia de auditora, segn requiere el Boletn 3190.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 510 TRABAJOS INICIALES DE AUDITORA-SALDOS INICIALES Al llevar a cabo un trabajo de auditora inicial, el objetivo del auditor respecto de los saldos iniciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y Las polticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que los saldos iniciales contienen errores significativos que pudieran afectar a los estados financieros del ejercicio actual, el auditor debe efectuar los procedimientos de auditora adicionales que sean apropiados en las circunstancias para determinar el efecto sobre los estados financieros del ejercicio actual. Si el auditor concluye que esos errores significativos existen en los estados financieros del ejercicio actual, el auditor debe comunicarlos al nivel apropiado de administracin y a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo con la NIA 450

Si los estados financieros del ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor y hubo una opinin con salvedades, opinin negativa o abstencin de opinin, el auditor debe evaluar el efecto del asunto que da origen a la opinin diferente de sin salvedades al evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del ejercicio actual de acuerdo con la NIA 315. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto de los saldos iniciales, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o abstencin de opinin sobre los estados financieros, segn sea apropiado, de acuerdo con la NIA 705. Si el auditor concluye que: Las polticas contables del ejercicio actual no se aplican de manera consistente en relacin con los saldos iniciales de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera; o Un cambio en polticas contables no se est contabilizado de manera apropiada o presentado o revelado en forma adecuada de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa segn corresponda de acuerdo con la NIA 705. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS OBJETIVOS DE AUDITOR Los objetivos del auditor son: Obtener evidencia de auditora relevante y confiable cuando use procedimientos analticos sustantivos; y Disear y efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que ayuden al auditor cuando forme una conclusin general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.

Disear y efectuar procedimientos analticos sustantivos (solos o en combinacin con otras pruebas de detalle de acuerdo a la NIA 330). Para aseveraciones particulares Evaluar la confiabilidad de los datos utilizados Desarrollo de una expectativa Determinar monto de diferencia aceptable

Si se identifican fluctuaciones o relaciones inconsistentes con otra informacin relevante o difieran de forma importante de los valores esperados, el auditor debe investigar las diferencias: Investigar con la administracin y obtener evidencia de auditora apropiada y relevante. Efectuar otros procedimientos de auditora.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS A nivel aseveracin, pueden ser pruebas de detalle, procedimientos analticos sustantivos o una combinacin de ambos. Se puede investigar en cuanto a la disponibilidad y confiabilidad de la informacin. Son generalmente ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. La determinacin de lo adecuado de procedimientos analticos sustantivos particulares es influida por la naturaleza de la aseveracin y por la evaluacin del auditor del riesgo evaluado.

MONTO DE LA DIFERENCIA ACEPTABLE Se influye por la importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error significativo que individualmente o junto con otros, pueda causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados. Los procedimientos diseados y realizados pretenden corroborar conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o elementos de los estados financieros. Los resultados de estos procedimientos analticos pueden identificar un riesgo previamente no reconocido de errores significativos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 530 MUESTREO DE AUDITORA OBJETIVO DEL AUDITOR Proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra. Diseo de la muestra, tamao y seleccin de partidas para prueba Deber considerar el propsito del procedimiento de auditora y las caractersticas de la poblacin de la cual se sacara la muestra. Determinar el tamao de la muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a nivel aceptable bajo. Deber seleccionar partidas para la muestra de tal modo que cada unidad de muestreo en la poblacin tenga una oportunidad de seleccin.

Se debern desarrollar procedimientos de auditora apropiados al propsito, sobre cada partida seleccionada. Si no es aplicable a la partida seleccionada, deber desarrollar el procedimiento a una partida de remplazo. Si no se pueden aplicar los procedimientos el auditor deber tratar dicha partida como una desviacin del control establecido en el caso de pruebas de controles, o un error, en el caso de pruebas de detalle. Se deber investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones o error identificados y evaluar su posible efecto en el propsito del procedimiento de auditora y en otras reas de auditora. Cuando se considere que es una anomala, se deber obtener un alto grado de certeza de que dicho error o desviacin no es representativa de la poblacin. Para las pruebas de detalle, el auditor deber proyectar a la poblacin los errores encontrados en la muestra. El auditor deber evaluar:

1. Los resultados de la muestra; y 2. Si el uso del muestreo de auditora ha dado una base razonable para conclusiones sobre la poblacin que se ha sometido a prueba.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO LAS DE VALOR RAZONABLE Y REVELACIONES RELACIONADAS Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valor razonable y revelaciones relacionadas OBJETIVOS Suficiente y apropiada evidencia de auditora relativa a: Estimaciones contables

Estimaciones contables del valor razonable Revelaciones relacionadas en una auditora de estados financieros.

Esto es, si son razonables dichas estimaciones y adecuadas las revelaciones en los estados financieros, con el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable. La valuacin para algunas estimaciones contables es predecir el resultado de una o ms operaciones, hechos o condiciones que dan origen a la necesidad de la estimacin contable. Para otras estimaciones contables, incluyendo muchas estimaciones contables del valor razonable, el objetivo de la medicin es diferente, y se expresa en trminos del valor de una operacin actual o una partida del estado financiero con base en condiciones que prevalecen a la fecha de la valuacin, tal como precio estimado de mercado para un tipo especfico de activo o pasivo. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN a) Evaluacin del riesgo y actividades. b) Evaluacin del control interno. c) Entendimiento de como hace la administracin las estimaciones contables e identificacin de operaciones, hechos y condiciones que originen la necesidad de estimaciones para ser reconocidas o reveladas en los estados financieros, analizando los siguientes puntos: Mtodo utilizado Controles relevantes Utilizacin de expertos Cambio en el mtodo utilizado

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ADICIONALES PARA RESPONDER A LOS RIESGOS IMPORTANTES Las estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, adems de cumplir con los requisitos de la NIA 330, el auditor debe evaluar lo siguiente: a) Consideraciones de la administracin sobre las alternativas de supuestos o resultados y en su caso por qu los ha rechazado, o cmo ha tratado la incertidumbre de la estimacin contable.

b) Si al juicio del auditor, la administracin no ha tratado de manera adecuada los efectos de la incertidumbre en la estimacin, desarrollara un rango para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable. EVALUACIN DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONS CONTABLES, Y DETERMINACIN DE ERRORES El auditor evaluar, si las estimaciones contables en los estados financieros son razonables en el contexto del marco de referencia aplicable de, o si estas son incorrectas: a) Con base en la evidencia de auditora obtenida. b) Donde la administracin ha cambiado una estimacin contable, o el mtodo para hacerla. c) La NIA 450 [Propuesta] proporciona lineamientos para distinguir errores para fines de la evaluacin del auditor del efecto de errores sin corregir en los estados financieros. DECLARACIONES ESCRITAS El auditor debe obtener declaraciones escritas de la administracin sobre si la administracin cree que son razonables los supuestos utilizados al hacer las estimaciones contables como: Sobre lo apropiado de los procesos y supuestos de valuacin, utilizados para determinar estimaciones contables en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable, y la consistencia en la aplicacin de los procesos. De que los supuestos reflejan de manera apropiada la intencin y capacidad de la administracin para llevar a cabo formas de proceder especficas en nombre de la entidad, cuando sean relevantes a las estimaciones contables y revelaciones. Que las revelaciones relacionadas con las estimaciones contables estn completas y son apropiadas bajo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Que ningn hecho posterior requiere ajuste a las estimaciones contables y revelaciones incluidas en los estados financieros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 550 PARTES RELACIONADAS OBJETIVOS DEL AUDITOR

a) Obtener una comprensin de los saldos y transacciones entre partes relacionadas, suficientes para: I) Reconocer factores de riesgo de fraude, si los hubiera, que pudiera surgir de los saldos y transacciones con partes relacionadas y que sean relevantes para la identificacin y evaluacin de los riesgos de error material debido a fraude; y II) Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si los estados financieros, en la medida en que son afectados por dichos saldos y transacciones: a) Logran una presentacin razonable b) No son errneos (para marcos de referencia de cumplimiento). b) Adicionalmente, obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si los saldos y transacciones de las partes relacionadas han sido adecuadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia aplicable (Normas de Informacin Financieras Mexicanas (NIFS)). Es importante esta NIA, porque la naturaleza de los saldos y transacciones con partes relacionadas, puede en ciertas circunstancias, originar mayores riesgos de error material en los estados financieros que los originados con transacciones con partes no relacionadas. En el contexto de partes relacionadas, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar errores materiales, son mayores por las siguientes razones: a) La administracin puede desconocer la existencia de todos los saldos y transacciones con partes relacionadas. b) Las relaciones con partes relacionadas pueden presentar una mayor oportunidad para complicidad, encubrimiento o manipulacin por parte de la administracin. Este boletn establece los requerimientos para el auditor, como son: a) Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas, entre otros: I) Entender los saldos y transacciones con partes relacionadas de la entidad. II) Mantenerse alerta sobre la informacin de partes relacionadas al realizar la revisin de registros y documentos. III) Compartir la informacin de partes relacionadas con el equipo de trabajo. b) Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material asociados con saldos y transacciones con partes relacionadas.

c) Respuesta a los riesgos de error material asociados con saldos y transacciones con partes relacionadas. d) Evaluacin de la contabilizacin y revelacin de los saldos y transacciones con partes relacionadas identificadas e) Confirmaciones escritas f) Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo g) Documentacin

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 560 HECHOS POSTERIORES OBJETIVOS DEL AUDITOR Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha de su dictamen, que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros, estn reflejados apropiadamente en dichos estados de acuerdo con el marco de referencia aplicable (Normas de Informacin Financiera Mexicanas NIFS), y Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor despus de la fecha de emisin de su dictamen que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubiera ocasionado una modificacin al mismo.

Este boletn establece los requerimientos para el auditor, como son: a) Realizar procedimientos para obtener evidencia suficiente y apropiada de que se han identificado todos los Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor b) Hechos conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los estados financieros son emitidos. c) Hechos conocidos por el auditor despus de que se han emitido los estados financieros.

NORMA INTERNCIONAL DE AUDITORA 570 NEGOCIO EN MARCHA OBJETIVO Que el Auditor en su trabajo de revisin cumpla con: Obtener evidencia de auditoria suficiente respecto a la utilizacin adecuada de la administracin del supuesto de negocio en marca en la preparacin de los estados financieros. Concluir basado en la evidencia de auditoria, si existe falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor

MARCOS DE REFERENCIA CONTABLES En algunos marcos de referencia contable existe el requisito explicito de que la administracin evalu el supuesto de negocio en marcha y documente dicha evaluacin como lo establece la NIIF 1, pueden existir marcos que no requieran explcitamente dicha evaluacin; sin embargo, debido a que la evaluacin del supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la elaboracin de los estados financieros, dicha evaluacin es requerida aun y cuando no exista requisito explicito en el marco de referencia. CONCLUSIONES E IMPLICACIONES EN EL DICTAMEN Basado en la evidencia de auditora y la discusin y documentacin de la entidad, el auditor basado en su Juicio debe determinar si existe una duda de importancia material que haga inapropiado la utilizacin del supuesto de negocio en marcha. Existe una falta de seguridad material cuando la magnitud de un impacto potencial y probabilidad de ocurrencia es tal que, a juicio del auditor, es necesaria la revelacin adecuada de su naturaleza e implicaciones para que la presentacin de los estados financieros no sea engaosa o induzcan a un error.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 580 DECLARACIONES ESCRITAS OBJETIVOS Que el Auditor en su trabajo de revisin cumpla con: Obtener declaraciones escritas de la administracin y, en donde sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que reconocen que han cumplido con su responsabilidad en cuanto a la preparacin de los estados financieros y la integridad de la informacin proporcionada por el auditor. Soportar otra evidencia de auditora importante para los estados financieros o aseveraciones especficas en los estados financieros mediante declaraciones escritas, si el auditor lo considera necesario o lo requiera otras ISA.

Responder apropiadamente a las declaraciones escritas proporcionadas por la administracin y, en donde sea apropiado, por aquellos encargados del gobierno corporativo, o si la administracin o , donde sea apropiado, los encargados de gobierno corporativo no proporcionan declaraciones escritas solicitadas por el auditor. Las declaraciones escritas que se deban obtener por parte de la administracin debern: Obtenerse con conocimiento de asuntos pertinentes. Asentir que se ha cumplido con la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco financiero aplicable. Afirmar que se ha cumplido en entregar la informacin relevante segn lo acordado en los trminos del trabajo de auditora. Declarar que se han registrado todas las transacciones que se reflejan en los estados financieros.

Las declaraciones escritas deben de recibirse tan cerca como sea posible a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros, nunca posterior.

Debern dirigirse al auditor y por lo general se solicitan al responsable de la preparacin de estados financieros, a la direccin general, director financiero.

Las declaraciones escritas debern ser consistentes con el resto de la evidencia de auditoria obtenida; de lo contrario, el auditor puede considerar si la valoracin del riesgo sigue siendo la adecuada y, de no ser as, revisar la evaluacin del riesgo y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados. As mismo, si el auditor considerar conveniente obtener una o ms declaraciones escritas para soportar otra evidencia de auditora importante para los estados financieros, puede solicitar a la administracin stas otras declaraciones.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES EN AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS OBJETIVOS Resaltar la responsabilidad del Socio a cargo del trabajo de un Grupo, respecto a: Dirigir, supervisar y desarrollar el trabajo de auditora del Grupo. Comunicar claramente a los auditores de uno o ms componentes, el alcance y oportunidad de su trabajo respecto de la informacin financiera relacionada con los componentes a su cargo y sus hallazgos; y Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de la informacin financiera de los componentes y del proceso de consolidacin para expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de un Grupo.

Componente: Una entidad o actividad de negocio cuya informacin financiera se debe incluir en los estados financieros de un Grupo Determinar lo que es un componente requiere de juicio profesional, identificando lo siguiente: Estructura del Grupo El flujo de informacin financiera Enfoque de auditora Los componentes son significativos para la auditora, si para el grupo, son: Componentes de importancia financiera individual para el Grupo

 Componentes con riesgo clave o significativo para el Grupo. El equipo de auditora del Grupo debe considerar si el auditor del componente: Entiende y cumplir los requerimientos ticos y de independencia Tiene la capacidad profesional para conducir el trabajo requerido Opera en un ambiente regulatorio que supervisa a los auditores activamente

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 620 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO OBJETIVO DEL AUDITOR (a) Determinar si usar el trabajo de un experto; y (b) Si usa el trabajo de un experto, determinar si ese trabajo es adecuado para los propsitos del auditor. DETERMINACION DE LA NECESIDAD DE UN EXPERTO Si se necesita experiencia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditora para obtener suficiente evidencia adecuada de auditora, el auditor debe determinar si usar el trabajo de un experto. COMPETENCIA, CAPACDAD Y OBJETIVIDAD DEL EXPERTO El auditor debe evaluar si el experto tiene la capacidad, competencia y objetividad necesarias para los propsitos del auditor. En el caso de un experto externo del auditor, la evaluacin de la objetividad debe incluir investigar sobre intereses y relaciones que pudieran originar una amenaza a la objetividad de ese experto. EVALUACIN DE LO ADECUADO DEL TRABAJO DEL EXPERTO El auditor debe evaluar lo adecuado del trabajo del experto para los propsitos del auditor, incluyendo:

(a) La relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones del experto, y su consistencia con otra evidencia de auditora; (b) Cuando el trabajo del experto implique la utilizacin de supuestos y mtodos importantes, la relevancia y racionalidad de stos en las circunstancias; y (c) Cuando el trabajo del experto implique la utilizacin de fuentes de informacin que son importantes para el trabajo del experto, la relevancia, integridad, y exactitud de esas fuentes de informacin. Si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos del auditor, debe: (a) Acordar con ese experto la naturaleza y alcance del trabajo adicional que realizar el experto; o (b) Realizar procedimientos adicionales de auditora adecuados a las circunstancias.

REFERENCIA AL EXPERTO EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR El auditor no debe referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor que contenga una opinin sin salvedades, a menos que as lo exija la legislacin o regulacin. Si el auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditora porque es relevante para entender opinin distinta de una opinin sin salvedades, debe indicar en el dictamen que dicha referencia no reduce la responsabilidad del auditor por dicha opinin.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 700 FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVOS DEL AUDITOR a) Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una evaluacin de las conclusiones resultantes de la evidencia de auditora obtenida; y b) Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin describa la base para esa opinin. FORMACIN DE UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El auditor debe formarse una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Para formarse esa opinin, el auditor debe concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros est libre de errores significativos, ya sea por fraude o error. Esa conclusin debe tomar en cuenta, entre otros aspectos:

(a) La conclusin del auditor sobre si se ha obtenido suficiente evidencia adecuada de auditora; (b) La conclusin del auditor, sobre si los errores significativos no corregidos son de importancia relativa, de manera individual o en conjunto. El auditor debe evaluar si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia de informacin financiera aplicable. En particular, el auditor debe evaluar principalmente si, en vista de los requerimientos del marco de referencia de informacin financiera aplicable: (a) Los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables importantes seleccionadas y aplicadas; (b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y si estas polticas son apropiadas; (c) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables; (d) La informacin presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible; (e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios entender el efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa, sobre la informacin comunicada en los estados financieros; Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las normas Internacionales de auditora (Elementos) Ttulo Destinatario Prrafo introductorio Responsabilidad de la administracin por los estados financieros Responsabilidad del auditor Opinin del auditor Otras responsabilidades de informar Firma del auditor Fecha del dictamen del auditor Direccin del auditor

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 800 INFORME DEL AUDITOR SOBRE AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL OBJETIVOS Resaltar las consideraciones especiales en la aplicacin en una auditora de estados financieros preparada de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen

DEFINICIN

Estados financieros de propsito especial: Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. Marco de referencia de propsito especial: Un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. El marco de referencia de informacin financiera puede ser un marco de referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de cumplimiento. Algunos ejemplos de marcos de referencia de propsito especial son: Una contabilidad de base fiscal para un juego de estados financieros que acompaan a la declaracin de impuestos de la entidad; La contabilidad con base en ingresos y egresos de efectivo para la informacin de flujo de efectivo, cuya preparacin puede solicitarse a una entidad para sus acreedores; Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requerimientos que le pide; o Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tales como una emisin de bonos, un contrato de prstamo o el otorgamiento de un proyecto.

La Opinin del auditor deber Describir el propsito para el cual se preparan los estados financieros Los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propsito especial que contenga esa informacin; y Si la administracin puede elegir marcos de referencia de informacin financiera en la preparacin de dichos estados financieros, la explicacin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros tambin deber hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicable es aceptable en las circunstancias. U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.

Incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del dictamen del auditor acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO OBJETIVOS Resaltar las consideraciones especiales en la aplicacin en una auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un

estado financiero. Un estado financiero o elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general o especial, en estos casos, tambin es aplicable la NIA 800 a la auditora Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen

EJEMPLOS DE ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO Cuentas por cobrar, estimacin para cuentas de cobro dudoso, inventario, pasivo por beneficios devengados de un plan de pensiones, activos intangibles, pasivo por reclamaciones incurridas pero no reportadas en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas. Cdula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones privado, que incluya las notas relacionadas. Cdula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas. Cdula de los desembolsos en relacin con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias. Informe sobre un juego completo de estados financieros y sobre un solo estado financiero o algn elemento especfico de dichos estados financieros. Expresar una opinin por separado para cada trabajo Si la opinin en el informe del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad contiene alguna salvedad, o incluye un prrafo de nfasis o algn otro asunto, el auditor debe determinar el efecto que esto puede tener en el informe relativo a un solo estado financiero o un elemento especfico. Cuando se considere apropiado, el auditor debe modificar la opinin sobre un solo estado financiero o sobre el elemento especfico, o bien, incluir un prrafo de nfasis o alguna otra mencin en el informe del auditor. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin negativa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros considerados en su conjunto, la NIA 705 prohbe que el auditor incluya en el mismo informe una opinin limpia sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especfico que forme parte de esos estados financieros

El auditor no debe expresar una opinin limpia sobre un solo estado financiero de un juego completo de estados financieros, si ha expresado una opinin negativa o abstencin de opinin sobre el juego completo de los estados financieros considerados en su conjunto.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 810 TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOS a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos; y b) Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos: (i) Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y (ii) Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin describa la base para esa opinin De acuerdo con esta NIA, el auditor deber aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos slo cuando haya sido contratado para conducir, de acuerdo con las NIA, una auditora de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos. Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el auditor deber: a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables b) Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad c) Acordar con la administracin la forma de la opinin que se expresar sobre los estados financieros resumidos Cuando el auditor ha concluido que es apropiada una opinin no modificada sobre los estados financieros resumidos, la opinin del auditor deber, a menos que la legislacin o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases: a) Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados]; o b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados] Elementos del dictamen del auditor: a) Un ttulo que indique claramente que es el dictamen de un auditor independiente b) Un destinatario c) Un prrafo de introduccin d) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros resumidos, donde se explique que la administracin es responsable de la

preparacin de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados. e) Una declaracin referente a que el auditor es responsable de expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en los procedimientos requeridos por esta NIA. f) Un prrafo que exprese claramente una opinin g) La firma del auditor. h) La fecha del dictamen del auditor i) La direccin del auditor El auditor deber evaluar si cualquier informacin complementaria no auditada, presentada con los estados financieros resumidos, est claramente diferenciada de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentacin de la informacin complementaria no auditada, por parte de la entidad, no est claramente diferenciada de los estados financieros resumidos, el auditor deber pedir a la administracin que cambie la presentacin de la informacin complementaria no auditada. El auditor puede estar contratado para dictaminar sobre los estados financieros de una entidad, pero no contratado para dictaminar sobre los estados financieros resumidos. Si, en este caso, el auditor se da cuenta de que la entidad planea hacer una declaracin en un documento que se refiere al auditor y al hecho de que los estados financieros resumidos se derivan de los estados financieros auditados por l, el auditor deber asegurarse de que: a) La referencia al auditor se realiza en el contexto del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados; y b) La declaracin no da la impresin de que el auditor ha dictaminado sobre los estados financieros resumidos.