Contabilidad Administrativa

INDICE
CAPITULO I. 2-14 Perspectivas de la Contabilidad Administrativa Problemas .11-14
CAPITULO 2. 15-39 Conceptos Clasificados y Comportamiento de los Costos Problemas 36-39 CAPITULO 3 40-49 Elementos del Costo Problemas.. CAPITULO 4 .. Modelo Costo Volumen Utilidad Problemas.. CAPITULO 5.. Sistemas de costeo por trabajo, Aplicacin de los gastos Indirectos. Problemas . 100-101 CAPITULO 6 . 102-111 Sistemas de costo por procesos Problemas . 111 78-82 83-101 47-49 50-82
Bibliografa. 112
CAPITULO I
Perspectivas de la Contabilidad Administrativa
Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de:
Analizar cmo las herramientas de contabilidad administrativa ayudan a determinar la estrategia competitiva. Comentar la importancia de la informacin contable para las organizaciones. Diferenciar qu es contabilidad financiera, contabilidad administrativa. Comentar cuatro diferencias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera. Citar 2 similitudes entre la contabilidad financiera y administrativa. Comentar los objetivos de la contabilidad administrativa. Definir el papel que desempea la contabilidad administrativa en la planeacin, control y toma de decisiones. ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, Comentar las responsabilidades ticas que deben asumir los contadores que proveen la contabilidad administrativa.
Contabilidad Administrativa
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PERSPECTIVA HISTRICA DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Con el florecimiento industrial posterior a la Segunda Guerra Mundial, las empresas comenzaron a prestar especial atencin a los procesos de planeacin, toma de decisiones y control administrativo y desarrollaron tcnicas y herramientas que permitieran al administrador llevar a cabo tales procesos. Junto con los costos, herramientas como los presupuestos, el anlisis marginal y posteriormente los sistemas de control administrativo formaron lo que hoy se conoce como contabilidad administrativa. Desde que naci, la contabilidad administrativa siempre ha estado atenta a las demandas del entorno que viven las empresas. A principios del siglo XIX exista una fuerte preocupacin por medir y cuantificar los costos indirectos de fabricacin aunados a la mano de obra, necesarios para transformar la materia prima en producto terminado. El objetivo era claro: controlar lo mejor posible los costos incurridos en dichos conceptos y de esta manera obtener ms utilidades. Esta situacin se vivi mucho en los talleres textiles mecanizados. A fines del siglo XIX las grandes compaas, sobre todo en el ramo del acero, iniciaron el costeo a travs de rdenes, con el fin de conocer lo mejor posible el costo de cada orden para fijar el precio correcto y utilizar al mximo la capacidad instalada. As, una vez ms, la contabilidad administrativa respondi a una necesidad especfica de los administradores. En la ltima dcada del siglo XX se desat una fuerte competencia. Ahora se compite en una arena mundial y los cambios se producen en Europa, en Asia y en Amrica.
La adopcin del euro como moneda nica en la mayora de los pases de la Comunidad Europea y la firma de tratados y acuerdos de libre comercio entre pases, aunada a nuevas formas de comercializacin como el comercio electrnico y las operaciones de negocio a negocio, a travs de Internet y de manera automtica, han cambiado la perspectiva de los negocios y han trado nuevos retos para la contabilidad administrativa. Por mencionar alguno, el esquema de negocios globalizado ha puesto de manifiesto la necesidad de un mejor sistema de informacin para la determinacin de los costos. En la actualidad, todava en muchas plantas se usa una sola tasa de aplicacin de los gastos de fabricacin indirectos que son absorbidos por todos los productos. En esta obra se analizar el papel que desempea la contabilidad administrativa dentro del proceso de la administracin, especialmente en lo referente a las actividades de planeacin y control, En estas actividades se utiliza frecuentemente la contabilidad administrativa porque, de otra forma, sera muy difcil
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PROPOSITOS DE LA CONTABILIDAD Bsicamente, toda la informacin contable se acumula para ayudarle a alguien a tomar decisiones. Ese alguien puede ser el presidente de una compaa, un gerente de produccin, un administrador de un hospital o de una escuela, un gerente de ventas, un accionista, el propietario de una pequea empresa, un poltico, la lista es casi infinita. Casi todos los administradores en todas las organizaciones estn mejor equipados para efectuar sus labores cuando cuentan con una comprensin razonable de los datos contables. Por ejemplo, el conocimiento de la contabilidad es crucial para las decisiones tomadas por las dependencias gubernamentales con respecto a las contratos de investigacin, los contratos de defensa y las garantas sobre prstamos. El gobierno de Estados Unidos continuamente toma decisiones con respecto a las garantas sobre prstamos otorgados a pequeas empresas (por ejemplo, a travs del Departamento de la Pequea Empresa (Small Business Administration) y a las grandes corporaciones (como Lockheed y Chrysler), as como a bancos y compaas de ahorros y prstamos. De hecho, una encuesta de administradores calific a la contabilidad como el curso administrativo ms importante para los futuros administradores.
USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE En general, los usuarios de la informacin contable caen dentro de tres categoras. 1. Los administradores internos que utilizan la informacin para la planeacin a corto plazo y para controlar las operaciones rutinarias. 2. Los administradores internos que utilizan la informacin para tomar decisiones no rutinarias (Inversin en equipo, fijacin de precios de los productos y servicios, escoger cules productos hay que enfatizar o desenfatizar) y para formular las polticas generales y los planes a largo plazo. 3. Las partes externas, como los inversionistas y autoridades gubernamentales, que utilizan la informacin para tornar decisiones con respecto a la compaa. Tanto las partes Internas (administradores) como las externas comparten un inters comn en la informacin contable, pero el uso que le dan es diferente. Por tanto, los tipos de informacin contable que ellos demandan tambin pueden ser diferentes. La contabilidad administrativa se refiere a la informacin contable desarrollada para los administradores dentro de una organizacin. En otras palabras, la contabilidad administrativa es el proceso de identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar la informacin que ayuda a los administradores a cumplir con los objetivos de la organizacin.
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Por otra parte, la contabilidad financiera se refiere a la informacin contable desarrollada para que sea utilizada por partes externas, corno accionistas y dependencias gubernamentales regulatorias.
NATURALEZA DE LA INFORMACIN CONTABLE En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de informacin cuantitativo es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De l emanan otros subsistemas de informacin cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los diversos usuarios que acuden a la informacin financiera de las empresas, para que cada uno, segn sus caractersticas, tome las decisiones ms adecuadas para su organizacin. En la definicin emitida por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn A-1, se destaca que el objetivo de la contabilidad es facilitar la toma de decisiones por sus diferentes usuarios. Si no cumple con ese objetivo, la contabilidad pierde su razn de ser. De acuerdo con lo anterior, se puede definir a la contabilidad como una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Como se ha explicado, la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios. Existen diversas ramas de la contabilidad, todas integrantes del mismo suprasistema de informacin; entre las ms importantes estn la contabilidad financiera, la fiscal y la administrativa, a las cuales se puede definir como sigue: Contabilidad Financiera Sistema de informacin orientado a proporcionar informacin a terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crdito, inversionistas, etctera, a fin de facilitar sus decisiones. Contabilidad Fiscal Sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones. Contabilidad Administrativa Sistema de informacin al servicio de las necesidades de la administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Esta rama es la que, con sus diferentes tecnologas, permite que la empresa logre una ventaja competitiva, de tal forma que alcance un liderazgo en costos y una clara diferenciacin que la distinga de otras empresas. El anlisis de todas sus actividades, as como de los eslabones que las unen, facilita detectar reas de oportunidad para lograr una estrategia que asegure el xito.
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COMPARACIN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa emanan de un mismo sistema de informacin, destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes que es necesario conocer para diferenciarlas con precisin. En este apartado, primero se expondrn las diferencias entre ambas contabilidades y luego sus similitudes. Discrepancias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera. a) La contabilidad administrativa est organizada para producir informacin de uso interno de la administracin. Por ejemplo: Formula, mejora y evala polticas para la empresa. Conoce las reas de la empresa que son eficientes y aquellas que no lo son a travs, por ejemplo, de la cadena de valor. Planea y controla las operaciones diarias. Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos en su sector, etctera. b) La labor de administrar una organizacin requiere, por parte de su responsable, una serie de datos que no son los mismos que se presentan a los interesados externos relacionados con la organizacin, como los accionistas, las instituciones de crdito, etctera. Esto obliga a que exista un sistema de informacin especializado para ayudar a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia bsica radica en la forma en que se presenta la informacin hacia el exterior, que difiere de la requerida para usos internos. La contabilidad administrativa nunca requiere de un modelo o formato especfico, como es el caso en la contabilidad financiera. c) La contabilidad administrativa est enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera, que genera informacin sobre el pasado o hechos histricos de la organizacin: obviamente, esta ltima informacin se utiliza como punto de referencia para planificar. La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo es la planeacin, dirigida al diseo de acciones que proyectan a la empresa hacia el porvenir. Para realizar dicho diseo de acciones es necesario contar con informacin histrica que diagnostique la situacin actual de la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes, a fin de fijar las rutas y estrategias que permitan lograr una ventaja competitiva. d) La contabilidad administrativa no est regulada por principios de contabilidad, a diferencia de la contabilidad financiera, porque la informacin que se genera con fines externos tiene que ser producida segn determinados principios o reglas, de tal Contabilidad Administrativa 6 UCENM
forma que el usuario est plenamente seguro de que en los estados financieros de las diversas empresas existe uniformidad en su presentacin y, por lo tanto, pueda compararlos. Por ello es necesario que la informacin est plenamente regulada. En cambio, la informacin requerida por los administradores se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar la depreciacin para fijar precios, etctera. e) La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la contabilidad administrativa, que es un sistema de informacin opcional. De acuerdo con nuestra legislacin mercantil, deben presentarse a la consideracin de la asamblea de accionistas los resultados del ejercicio tres meses despus del cierre de ste, obligando de esta forma a que exista la contabilidad financiera. La misma informacin es requerida por las instituciones de crdito para llevar a cabo sus anlisis. En cambio, las empresas no necesariamente deben llevar la contabilidad administrativa; no existe obligatoriedad. Prueba de ello es que slo un pequeo porcentaje de las empresas se ha dado a la tarea de disear un sistema interno de informacin para la toma de decisiones. f) La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisin de la contabilidad financiera, ya que otorga ms relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el anlisis de las decisiones que, en muchos casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectan para predecir el futuro de la empresa, por lo cual no es necesario preocuparse por la exactitud y precisin que regula a la contabilidad financiera para determinar correctamente la utilidad. g) La contabilidad administrativa hace hincapi en las reas de la empresa como clulas o centros de informacin (divisiones, lneas de producto, etctera) para tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen. Esto permite un proceso de mejoramiento continuo, a travs de un anlisis de las actividades y procesos que se efectan en las diferentes reas para incrementar la competitividad, ms que de toda la empresa vista globalmente, tarea que tiene a su cargo la contabilidad financiera al informar sobre los sucesos ocurridos en ella. h) La contabilidad administrativa, como sistema de informacin administrativo, recurre a disciplinas como la estadstica, la economa, la investigacin de operaciones, las finanzas, etctera, para completar los datos presentados, con el fin de aportar soluciones a los problemas de la organizacin; de ah que exista gran relacin con otras disciplinas, lo que no sucede en la contabilidad financiera. Similitudes entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera. Como se ha comentado al hablar de las diferentes ramas o reas de la contabilidad, ..existe tambin gran similitud entre ellas. a) Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de informacin: las dos parten del mismo banco de datos (sera ilgico e incosteable mantener un sistema de captacin de Contabilidad Administrativa UCENM
datos diferente para cada rea). Cada una, agrega o modifica ciertos datos, segn las necesidades especficas que se quieran cubrir. b) Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la administracin de los recursos puestos en manos de los administradores: la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor de manera global, mientras que la contabilidad administrativa..lo..hace..por..reas..o..segmentos. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA PLANEACIN La actividad de planeacin se ha vuelto ms importante en la actualidad, debido a la globalizacin en la que se encuentran muchos pases ante el desarrollo tecnolgico, la economa cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y la disponibilidad de informacin relevante que se posee actualmente en las empresas. La planeacin se hace necesaria por diferentes motivos: 1. Para prevenir los cambios del entorno, de forma que anticipndose a ellos sea ms fcil la adaptacin de las organizaciones y se logre competir exitosamente en estrategias. 2. Para integrar los objetivos y las decisiones de la organizacin. 3. Como medio de comunicacin, coordinacin y cooperacin de los diferentes elementos que integran la empresa. Al realizar una adecuada planeacin de las organizaciones, se logra mayor efectividad y eficiencia en las operaciones y mejor administracin. La planeacin que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es bsicamente la operativa, que consiste en el diseo de acciones cuya misin es alcanzar los objetivos que se desean en un periodo determinado, sobre todo en lo referente a la operacin de la empresa, mediante el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el modelo costo-volumen-utilidad, etctera. Los dos tipos de planeacin, la operativa y la estratgica, recurren a otra herramienta esencial conocida como el modelo costo-volumen-utilidad, el cual permite a la direccin utilizar el mtodo de simulacin sobre las variables costos, precios y volumen. Esta tcnica facilita la eleccin de un correcto curso de accin, ya que permite analizar los posibles efectos en las utilidades al tomar la empresa determinada decisin. Adems, tiene la capacidad de interrelacionar esas tres variables, fundamentales para una planeacin operativa adecuada.
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EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN EL CONTROL ADMINISTRATIVO La informacin que proporciona la contabilidad administrativa puede ser til en el proceso de control de estos tres aspectos: 1. Como medio para comunicar informacin acerca de lo que la direccin desea que se haga. 2. Como medio de motivar a la organizacin a fin de que acte en la forma ms adecuada para alcanzar los objetivos empresariales. 3. Como medio para evaluar los resultados, es decir, para juzgar qu tan buenos resultados se obtienen. La contabilidad administrativa es necesaria para obtener mejor control. Una vez que se ha concluido una determinada operacin, se deben medir los resultados y compararlos con un estndar fijado previamente con base en los, objetivos planeados, de tal forma que la administracin pueda asegurarse de que los recursos fueron manejados con efectividad y eficiencia. El control administrativo se efecta a travs de los informes que genera cada una de las reas o centros de responsabilidad, la cual permite detectar sntomas graves de desviaciones y conduce hacia la administracin por excepcin por parte de la alta gerencia, de tal modo que al manifestarse alguna variacin, puedan realizarse las acciones correctivas necesarias para lograr efectividad y eficiencia en el empleo de los recursos con que cuenta la organizacin. En los pases en desarrollo, entre ms difcil es la economa ms actual es el principio administrativo que afirma: Sistema que no se controla, se degenera, de ah la relevancia..de..esta..funcin. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA TOMA DE DECISIONES En la definicin de contabilidad administrativa se explic que sta facilita la toma de decisiones. Se ver ahora cmo realizar esta labor, para tomar una buena decisin se requiere utilizar el mtodo cientfico, que puede desglosarse de la siguiente manera: 1. Anlisis a) Reconocer que existe un problema. b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios. c) Obtener y analizar los datos. 2. Decisin a) Proponer diferentes alternativas. b) Seleccionar la mejor.
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3. Puesta en prctica a) Poner en prctica la alternativa seleccionada. b) Realizar la vigilancia necesaria para controlar el plan elegido. En este modelo de toma de decisiones, en las etapas 1 y 2 la contabilidad administrativa ayuda para que la decisin sea la mejor, de acuerdo con la calidad de la informacin que se posea. En dichas etapas deben simularse los distintos escenarios y ser analizados a la luz de los diferentes ndices de inflacin esperados, segn el tipo de industria y actividad de que se trate. En toda organizacin diariamente se toman decisiones. Unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no lo son, como introducir o eliminar una lnea de producto. Ambas requieren informacin adecuada. Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequea o grande, est en funcin directa del tipo de informacin disponible; por lo tanto, si se desea que una organizacin se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de informacin. A mejor calidad de la informacin, se asegura una mejor decisin. Aunque la informacin que genera la contabilidad es usada por la administracin en la toma de decisiones, es importante hacer notar que no proporciona respuestas automticas a lo problemas administrativos. Es precisamente el elemento humano el que elige la mejor alternativa, ya que la experiencia profesional y sus conocimientos, junto con la informacin contable, le permiten elegir correctamente. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Despus de analizar la manera en que esta rama de la contabilidad ayuda a planear, tomar decisiones y controlar, podemos concluir que entre sus principales objetivos se encuentran: 1. Proveer informacin para costeo de servicios, productos y otros aspectos de inters para la administracin. 2. Alentar a los administradores para llevar a cabo la planeacin tanto tctica o a corto plazo, como a largo plazo o estratgica, que ante este entorno de competitividad es cada da ms compleja. 3. Facilitar el proceso de toma de decisiones al generar reportes con informacin relevante. 4. Permitir llevar a cabo el control administrativo como una excelente herramienta de retroalimentacin para los diferentes responsables de las reas de una empresa. Esto implica que los reportes no deben limitarse a sealar errores. 5. Ayudar a evaluar el desempeo de los diferentes responsables de la empresa. 6. Motivar a los administradores hacia el logro de los objetivos de la empresa. Contabilidad Administrativa 10 UCENM
ACTITUDES TICAS DE LOS CONTADORES QUE PROVEEN LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Hoy ms que nunca, la sociedad demanda un servicio profesional, apoyado profundamente en la tica, de tal manera que la informacin que se genere siempre cumpla con el atributo de objetividad, para que los usuarios puedan confiar en ella en la toma de decisiones. Por ello, creemos relevante enunciar las principales actitudes ticas que deben tener quienes proveen informacin sobre las organizaciones. 1. Competencia 1.a. Implica estar atento a las innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y dominar con profundidad las tecnologas propias de este campo del conocimiento. 1 .b. Trabajar de acuerdo con las leyes o dems regulaciones que deben respetarse, sobre todo en el proceso de toma de decisiones. 1 .c. Las recomendaciones que el contador sugiera deben basarse en un anlisis claro y profundo de la informacin. 2. Objetividad 2.a. Para lograr la confianza de los usuarios, es fundamental proporcionar informacin objetiva. 2.b. Proporcionar toda aquella informacin que se considere pertinente, debido a que puede influir en tomar tal o cual alternativa. 3. Integridad 3.a. Mantenerse imparcial ante discrepancias e intereses particulares que pudieran afectar a la empresa, segn la decisin que se tome. 3.b. Aceptar y comunicar cuando se tienen determinadas limitaciones profesionales en ciertos campos del conocimiento, de tal forma que se consulte a un experto para tener una informacin ms completa para tomar decisiones. 3.c. Comunicar cualquier informacin favorable o desfavorable a los que deben tomar las decisiones.
3.d. Poner de manifiesto cualquier actitud o actividad que se est desarrollando que puede afectar a la empresa, en cualquiera de las reas que apoya la contabilidad administrativa.
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4 Confidencialidad 4.a. Debe mantener en secreto toda informacin a la cual tenga acceso durante su trabajo, a no ser que se le autorice comunicarla. 4.b. Nunca deber utilizar la informacin obtenida durante su trabajo para beneficio personal o de terceras personas. 4.c. El responsable debe asegurarse de que los colaboradores y subordinados que trabajen con l mantengan la informacin confidencial, y que de ninguna forma la utilicen en perjuicio de la empresa.
PROBLEMAS
Caso Estereo MAC Estereo MAC produce complicados circuitos para amplificadores de sonido estreo. Los circuitos se venden principalmente a grandes fabricantes de componentes, y cualquier sobrante de la produccin se vende a pequeos fabricantes con un importante descuento. El segmento del mercado de fabricantes parece ser muy rentable. Un problema muy comn que ocurre durante la fabricacin de los productos es un desplazamiento ocasionado por no mantener los niveles de calor exactos durante el proceso de produccin. Con este desplazamiento, los rechazos de un programa de verificacin al 100% pueden reprocesarse hasta niveles aceptables. Sin embargo, en un reciente anlisis de quejas de clientes, Gabriel Mijares, quien es el contralor de costos, y el ingeniero de control de calidad comprobaron que el reproceso normal no logra que los circuitos adquieran la calidad estndar. Un muestreo comprob que alrededor de la mitad de los circuitos reprocesados fallarn despus de un largo tiempo de operacin con el amplificador en alto volumen. Se realizaron investigaciones que muestran que la incidencia de fallas en los circuitos reprocesados ser alrededor del 10% (desde uno a cinco aos) durante la operacin. Desafortunadamente no hay forma de determinar cules circuitos reprocesados fallarn, debido a que las verificaciones no detectan este problema. Se podra cambiar el sistema de reprocesamiento para corregir el problema, pero el anlisis de costo-beneficio para el cambio sugerido muestra que ello no es factible. El analista de la compaa ESTREO MAC ha sealado que si no se corrigen las fallas este problema tendr una repercusin muy fuerte sobre la reputacin de la compaa y la satisfaccin de los clientes. En consecuencia, el consejo directivo considera que este problema tendra graves implicaciones negativas sobre la rentabilidad de la compaa. El seor Mijares ha incluido las fallas del circuito y el problema del reprocesamiento en el informe que presentar en la prxima reunin de la junta directiva. Debido a la probable repercusin econmica, Mijares ha seguido la prctica acostumbrada de hacer resaltar este tipo de informacin, Despus de revisar los informes que sern presentados, el gerente de la Contabilidad Administrativa UCENM 12
planta y sus asesores se molestaron y le ensearon al contralor que debera tener ms cuidado con su personal. No podemos molestar al consejo con esta clase de informacin. Dgale al seor Mijares que baje un poco el tono de su informe. Quiz podamos estudiarlo en esta reunin y tener algn tiempo para trabajar en l. Las personas que adquieren estos sistemas baratos y los usan con un volumen tan alto no deben esperar que duren para siempre. El contralor llam a su oficina al seor Mijares y le dijo: Gabriel, tendrs que modificar las cosas. En la presentacin verbal puedes referirte brevemente a las posibles fallas de los reprocesos, pero no debes mencionarlas ni resaltarlas en el material que se enva previamente por correo a los miembros del consejo. El seor Mijares cree que si sigue las rdenes del contralor, estar mal informando sobre una probable prdida de utilidades. Mijares discuti el problema con el ingeniero de control de calidad quien simplemente le coment: se es tu problema, Gabriel. Se pide: 1. Mencione las consideraciones de carcter tico que debe aplicar Gabriel Mijares al decidir como se debe proceder en este asunto. 2. Explique las responsabilidades ticas que deben asumir en esta situacin. a) El ingeniero de control de calidad. b) El gerente de planta y sus asesores. 3. Qu debe hacer Gabriel Mijares en esta situacin? Explique su respuesta. CUESTIONARIO 1. Por qu la contabilidad administrativa es importante para la organizacin? 2. Defina qu se entiende por contabilidad administrativa. 3. Defina la contabilidad financiera 4. Explique cuatro diferencias entre la contabilidad financiera y la administrativa. 5. Explique dos similitudes entre la contabilidad financiera y la administrativa. 6. Defina planeacin. 7. En qu tipo de planeacin se hace ms necesaria la ayuda de la contabilidad administrativa? Por qu?
8. Defina control administrativo. 9. Cules son algunas de las herramientas de la contabilidad administrativa que ayudan a realizar un buen control administrativo? Contabilidad Administrativa UCENM 13
10. Enumere los cinco objetivos de la contabilidad administrativa. 11. Cul es el objetivo del control total de calidad? 12. Cules son las cuatro actitudes ticas del contador que provee la contabilidad administrativa? 13. Por qu es importante que los profesionales acten ticamente?
PROBLEMAS-SOLUCION
Problema 1 Seale si las siguientes descripciones se refieren a la contabilidad administrativa (CA) o a la Contabilidad financiera (CF): a) Sus principales usuarios estn en varios niveles de la organizacin. CA b) Se orienta hacia el futuro: uso formal de presupuestos. CA c) Restringida por los principios de contabilidad generalmente aceptados. CF d) Presenta reportes resumidos: no se preocupa por detalles de la empresa, productores d productos, departamentos, etctera CF e) Se complementa con la economa, estadstica, finanzas, etctera. CA Problema 2 Seale a qu norma de conducta tica competencia, confidencialidad, integridad u objetividad. se refieren las siguientes acciones: a) El administrador tiene la responsabilidad de rechazar cualquier INTEGRIDAD regalo o favor que pueda tener influencia en sus acciones. b)Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por COMPETENCIA medio del continuo desarrollo de sus conocimientos y habilidades c) Comunicar la informacin con justicia y objetividad. OBJETIVIDAD d) No utilizar informacin confidencial para obtener ventajas, CONFIDENCIALIDAD ya sea personalmente o a travs de terceros. e) Preparar reportes completos y claros, y adems ofrecer COMPETENCIA recomendaciones despus del anlisis apropiado de la informacin relevante. Problemas 1. Explique cules objetivos de la contabilidad administrativa estn incluidos en cada una de las siguientes actividades. En algunos casos, pueden estar involucrados varios objetivos. 1. Desarrollo de sistemas de incentivos para los gerentes de varias oficinas. 2. Determinar el costo de produccin de una guitarra. Contabilidad Administrativa UCENM
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3.Manejo de inventarios de radiograbadoras en una tienda electrnica. 4.Estimar..los..siguientes..costos..en..una..empresa: a)Sueldos..del..personal..en..el..rea..de..servicio. b) Impuestos sobre la propiedad. 2. Existen similitudes y diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. Seale en cada caso de las siguientes descripciones si se refieren a la contabilidad administrativa (CA). a la contabilidad financiera (CF) o a ambas (AP).
a) Incluye todos lo principios que regulan la contabilidad ________ reporta..informacin..a..varios..usuarios. b)Usa informacin contable sobre ingresos y gastos. ________ c) Beneficia, da a da, a las personas responsables de las operaciones de un negocio, para tener un mayor control. ________ d) Utiliza datos como cantidad de gramos (materia prima), desperdicios de material, nmero de quejas de clientes, nmero de rdenes para cambiar el diseo del producto, etc. ________ e) Unidades de medida en pesos histricos. ________ f) Utiliza medidas monetarias en los reportes que presenta. ________ g) Prepara reportes siempre que se necesiten. ________ 3. Existen varias definiciones de contabilidad administrativa. Se presentan las siguientes: Proceso de identificacin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin de informacin financiera usado para la planeacin, evaluacin y control de la organizacin. Adems, comprende la preparacin de reportes financieros para accionistas, bancos, hacienda, etctera. Aunque generalmente est sujeta a la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa comprende una amplia parte del proceso del sistema de informacin. Trata con diferentes unidades de medida y produce una variedad de reportes diseados para propsitos especficos. Comprende el pasado, presente y futuro. Incluye planeacin a corto y largo plazos, determinacin del costo, control de actividades y valuacin de objetivos y programas de desempeo, y provee informacin bsica para tomar decisiones. Se pide: a) Compare estas dos definiciones de contabilidad administrativa. b) Explique si es posible distinguir el punto en el cual termina la contabilidad financiera y empieza la contabilidad administrativa.
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CAPITULO 2
Conceptos Clasificados y Comportamiento de los Costos
Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de: Definir qu se entiende por contabilidad de costos. Definir qu se entiende por costo, en funcin de la teora contable. Diferenciar entre los conceptos de costo gasto, costo activo y costo prdida, en de la teora contable. funcin
Explicar los diez enfoques de clasificaciones de costos, dando ejemplos de cada uno. Explicar todas las caractersticas de los costos variables y de los costos fijos. Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando el mtodo punto alto-punto bajo. Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando mnimos cuadrados. Explicar las tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos. Comentar en qu consiste el mtodo de diagrama de dispersin.
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A. NATURALEZA Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS La clasificacin de los costos, depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos. En general, los informes de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de una actividad, de un proyecto especial, etctera. Los informes de costos son muy tiles tambin para planeacin y seleccin de alternativas ante una situacin dada. Por ello, se puede concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son: Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. Ofrecer informacin para la toma de decisiones. Generar informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la estrategia competitiva. Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor.
Los informes clsicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres ltimos, los costos deben reclasificarse y reordenarse en funcin de la circunstancia especfica que se est analizando, ya sea por actividades, procesos o productos. Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, segn el producto que genere:
Costo-activo Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va ms all del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisicin de un edificio, maquinara, etctera. Costo-gasto Es la porcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administracin, o bien la depreciacin del edificio de la empresa correspondiente a ese ao.
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Costo-prdida Es la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener los ingresos esperados. Por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. Para determinar si conviene aumentar el plazo de crdito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversin en cuentas por cobrar, dato que se compara a continuacin con el aumento de utilidades proveniente del incremento de ventas por el cambio de polticas de crdito. En esta forma se puede decidir si es conveniente cambiar esa poltica de crdito.
CLASIFICACIONES DE COSTOS Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d.
A continuacin se expondrn los ms utilizados y se darn ejemplos de cada uno de ellos.
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1. De acuerdo con la funcin en la que se incurren: a) Costos de produccin: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima..en..productos..terminadosSe..subdividen..en:
a.1Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etctera. a.2 Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador, etctera. a.3 Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera. b) Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor: por ejemplo, publicidad, comisiones. Etctera. c) Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa (sueldos, telfono. oficinas generales, etctera). Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones. Lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas. d) Costos de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas. 2. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto: a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas: la materia prima es un costo directo para el producto, etctera. b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se est analizando. Contabilidad Administrativa 19 UCENM
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados; a) Costos histricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. stos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar presupuestos. 4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a) Costos del periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos. b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados. .. 5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etctera.
Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en uno o en otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo con respecto a su rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia.
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6. De acuerdo con su comportamiento: a) Costos variables: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas. b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciacin en lnea recta, alquiler del edificio, etctera. Dentro de los costos fijos existen dos categoras: b.1 Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etctera. b.2 Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria.
c) Costos semivariables o semifijos: Estn integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, telfono, etctera.
d) Caractersticas de los costos fijos y variables: Se analizarn con ms detalle las principales caractersticas de los costos fijos y los variables, pues es vital conocer y controlar su comportamiento. d.1. Caractersticas de los costos fijos: d.1.1 Grado de control (controlabildad): todos los costos fijos son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. d.1.2 Estn estrechamente relacionados con la capacidad instalada; los costos fijos resultan de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro un tramo relevante d.1.3 Estn relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad Para cualquier tipo de anlisis sobre su comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado. d.1.4 Regulados por la administracin: la estimacin de muchos costos fijos es fruto de decisiones especficas de la administracin. Pueden variar de acuerdo con dichas decisiones (costos fijos discrecionales).
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d.1.5 Estn relacionados con el factor tiempo; muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable. d.1.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
d.2 Caractersticas de los costos variables: d.2.1 Grado de control (controlabilidad); son controlados a corto plazo. d.2.2 Son proporcionales a una actividad; los costos variables fluctan en proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. d.2.3 Estn relacionados con un tramo relevante; los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categora relevante de actividad; fuera de l puede cambiar el costo variable unitario. d.2.4 Son regulados por la administracin; muchos de los costos variables pueden ser modificados por decisiones administrativas. d.2.5 Los costos en total son variables y unitarios, son constantes esto es reconocer el efecto que sobre el total de los costos tiene la actividad.
GRAFICAS DE LOS COSTOS FIJO Y VARIABLES
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7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: a) Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los nicos costos que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima, energticos, fletes, etctera. La depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin. b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin elegido. Esta clasificacin permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.
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8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos: los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra actual. b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinacin que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacn ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Para lo cual necesitara ocupar el rea ociosa del almacn. Por esa razn, al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansin los $120 000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.
Ventas de la expansin Costos adicionales de la expansin: Materia prima directa. Mano de obra directa Gastos indirectos de fab. Variables Gastos de administracin y venta Costo de oportunidad Utilidad incremental o adicional
$1 300 000 $350 000 150 000 300 000 180 000 120 000
1 100 000 $ 200 000
Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear slo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo ms importante.
9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad: a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etctera. Contabilidad Administrativa UCENM 24
a.1 Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminar una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionarn costos decrementales. a.2 Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales. b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados. Los cuales no se utilizan en la torna de decisiones, Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciacin. 10. De acuerdo con la relacin en la disminucin de actividades: a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime: por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar.
11. De acuerdo con su impacto en la calidad: a) Costos por fallas internas: Son los costos que podran ser evitados si no existieran defectos en el producto antes de ser entregado al cliente. b) Costos por fallas externas: Son los costos que podran ser evitados si no tuvieran defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan despus que el producto es entregado al cliente. c) Costos de evaluacin: Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones. d) Costos de prevencin: Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos. Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin Contabilidad Administrativa 25 UCENM
y control administrativo ni la toma de decisiones pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta sin tomar en cuenta dicho comportamiento. EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y EL USO DE LOS RECURSOS
El comportamiento de los costos tiene relacin con los cambios que sufre la actividad con que se trabaja. Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya la actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que aumenta debido a los aumentos de actividad y disminuye con las disminuciones. Para entender mejor el comportamiento de los costos, es necesario que se analicen las variables que intervienen en su comportamiento: el tiempo, el uso de los recursos en las actividades y la medida utilizada en las mismas. El tiempo segn los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo, mientras que en el corto plazo se pueden detectar costos fijos y variables. Lo relevante es definir hasta dnde se puede extender el corto plazo. El uso de los recursos en las actividades Para realizar las actividades necesarias para elaborar un producto o prestar un servicio se requiere contar con una capacidad determinada, la cual a su vez demanda recursos que toman diferente comportamiento de acuerdo con su actividad. Normalmente las empresas requieren trabajar a un volumen determinado que les permita ser eficientes; a dicho nivel se le llama capacidad prctica. Esta capacidad utiliza o requiere de determinados recursos que son necesarios para trabajar a dicho nivel: cuando no se est trabajando a toda la capacidad, la parte no utilizada se denomina capacidad ociosa, lo cual constituye todo un reto para la administracin que no desee desperdiciar recursos. Medida utilizada en las actividades Los costos fijos permanecen sin cambio independientemente de que se transforme la actividad dentro de un determinado rango. Por su parte, los costos variables cambian en funcin de las modificaciones que sufre la actividad. Lo ms adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos variables son los generadores de costo. stos explican los cambios que experimentan los costos en las actividades, segn el nivel en el que se trabaje al medir los cambios realizados. Dentro del anlisis sobre el comportamiento de los costos, es importante aclarar que no siempre la funcin de costos se comporta de una manera continua, lineal o no lineal. Dicha funcin, en ocasiones discontinua, es llamada funcin de costos escalonada (stepscost-function), cuya caracterstica es mantener un determinado costo sin cambio en un rango especfico, a travs del cual se puede mover el nivel de actividad: slo al llegar al nivel alto o superior del rango, los costos se modifican nuevamente.
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Por ejemplo, si una empresa necesita una capacidad instalada para realizar 1 000 soldaduras mensuales, cada trabajador puede realizar 100 soldaduras por mes y el sueldo de cada uno es de $2 500, el costo fijo para generar la capacidad necesaria es de $2 500 x 10 = $25 000, lo cual lleva a determinar una tasa de;
$25 000 = $25 por cada operacin de soldar 1000 Continuando con este ejemplo, si se quiere determinar el costo de los recursos utilizados, suponiendo que se realizaron slo 800 soldaduras durante el mes, debera hacerse de la siguiente manera: 800 x $25 = $20 000, mientras que la diferencia 200 x $25 = $5 000 sera el costo de la capacidad ociosa no utilizada.
En el prrafo anterior se ha comentado el anlisis y el comportamiento de los costos fijos de una determinada capacidad instalada. A continuacin se calcular el costo total de efectuar las 800 soldaduras, considerando que cada soldadura consume en materiales y energticos $10, de tal manera que para determinar el costo total de las 800 soldaduras sera: Costo total = Costo fijo + Costo variable por soldadura Costo total = 8($2 500) + $l0(800) Costo total = $20 000 + $8 000 Costo total = $28 000
Si se realizan 750 soldaduras, cul sera el costo? Costo total = 8($2 500) + $ 10(750) Costo total = $20 000 + $7 500 Costo total = $27 500
Como se puede apreciar en este ltimo ejemplo, el costo fijo permanece igual dentro del rango de 701 hasta 800 soldaduras El anlisis del comportamiento de costos es el ms relevante que debe efectuarse en todas las organizaciones, porque sin l es imposible efectuar una administracin que propicie el diseo de estrategias que permitan a las empresas competir y permanecer a largo plazo.
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MTODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES Estos mtodos pueden clasificarse en cuatro categoras: 1. Mtodos de estimacin directa: Estos mtodos se aplican en ciertos casos especficos, concretos, y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos: a) Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. Ante dicha circunstancia, mediante observaciones de ingeniera industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas que surgen. b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos: En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en funcin: b.1 Del anlisis de los costos histricos. b.2 De la interpretacin de las polticas administrativas respecto de dicha partida. b.3 De la experiencia profesional subjetiva. c) Aplicacin de estos mtodos: Los anteriores mtodos son aplicables en los siguientes casos: c.1 Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a anlisis estadstico. c.2 Cuando se crean nuevos departamentos que originen costos. c.3 Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo. c.4 Cuando se producen cambios en los mtodos. 2. Mtodo punto alto-punto bajo: Este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y de la parte variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal. Este mtodo es sencillo de calcular, ya que no requiere informacin histrica, como el mtodo de mnimos cuadrados. Su metodologa de aplicacin consiste en: a) Seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser horas-mquina, horas de mano de obra, etctera, segn se considere apropiado. b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirn cambios en los costos fijos.
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c) Determinar el costo total en los dos niveles. d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y la parte variable de la siguiente manera: d.1 Restar al volumen mximo el volumen mnimo. d.2 Restar al costo mximo el costo mnimo. d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes. d.4 Determinar el costo fijo, restndole al costo total de cualquier nivel la parte de costos variables (la que fue calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se trate). EJEMPLO. Aplicando el mtodo punto alto-punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la partida de energticos a diferentes niveles: Costos totales $1 200 000 1 300 000 1 400 000 1 500 000 1 600 000 Niveles de actividad (horas-mquina) 100 000 150 000 200 000 250 000 300 000
Diferencia $1 600 000 1 200 000 $ 400 000
Diferencia 300 000 100 000 200 000
Tasa variable = 400 000 = $2 x hora-mquina 200 000 Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300 000 horas-mquina, donde el costo total es CT=$ l 600 000 El costo variable total de dicho volumen es: 300 000 x $2 = $600 000
de donde: CF= CT- CV CF = $1 600 000 $600 000 = $ 1 000 000
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El resultado es el monto de los costos fijos que segn se supone, no se alteran dentro del tramo de 100 000 hasta 300 000 horas-mquina, lo cual puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este mtodo es sumamente sencillo y resulta aplicable en condiciones en las que la variacin del costo fijo no sea significativa. 3. Mtodos a travs de diagramas de dispersin: Este mtodo es de gran utilidad para complementar el mtodo punto alto-punto bajo, que con frecuencia utiliza dos puntos que no necesariamente son representativos de la funcin de costos que se est analizando para determinar su comportamiento. El primer paso para utilizar este mtodo es sealar en la grfica el costo que se genera en cada uno de los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se sealan los diferentes niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos. Observando la grfica se puede suponer que el comportamiento de esta funcin de costos es lineal, por lo cual es importante seleccionar dos puntos que representen bien dicha funcin lineal, lo que constituye la gran ventaja respecto al mtodo de punto alto-punto bajo.
Supongamos los siguientes datos:
Costo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $40 000 50 000 50 000 60 000 150000 90 000 80 000 100 000 130 000 120 000 90 000 60 000
Facturas 10 000 12 500 17 500 20 000 50 000 30 000 25 000 40 000 47 500 42 500 30 000 20 000
Al observar el diagrama de dispersin se pueden elegir los puntos que representan correctamente la relacin entre el costo y la actividad que da origen o detona el consumo de dicho insumo. Este mtodo se enriquece an ms cuando se aprovecha la experiencia de los administradores en la seleccin de los dos puntos que reflejen correctamente el comportamiento de los costos en la partida que se est analizando.
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Diagrama de Dispersin
160 140 120
Costos (Miles)
100 80 60 40 20 0 0 10 20 30 40 50 Facturas (Miles)
Utilizando la informacin proporcionada previamente, se supondr que los administradores seleccionan lo ocurrido en enero y junio porque son los meses ms representativos de acuerdo con la experiencia de otros aos; por ello, la lnea debe pasar por los puntos 1 y 6. De acuerdo con ello, vemos cmo se calcula la parte de costo fijo y el costo variable por factura emitida. El costo y las facturas de enero son: El costo y las facturas de junio son: $40 000 $90 000 10 000 30 000
De donde el costo variable por factura ser: Costo variable = Costo 2 Costo1 Volumen 2 Volumen 1 = Y2Y1 X2-X1
Costo variable = $90000 $40000 = $50000 = $2.50 30000 10000 20000 Por lo tanto, si el costo variable por factura es $2.50. La parte de costos fijos del total del costo de enero sera: Costo total = Costo fijo + Costo variable (X) $40 000 = Y1 + $2.50 (l0 000) $40000 =Y1 + $25000 $40 000 $25 000 = Y1 $15 000 = Y1
De donde $15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero. Contabilidad Administrativa 31 UCENM
Lo mismo se puede hacer para junio:
$90 000 = Y1 + $2.50 (30 000) $90000 =Y1+$75000 $90000 $75 000 = Y1 $15 000 = Y 1
Por lo tanto. Dentro del rango de l0 000 a 47 500 Facturas, el costo variable unitario por factura es de 2.50 y el costo fijo es de $15 000. De lo anterior se concluye que, dentro de este rango puede predecirse el costo del total de emisin de facturas, cualquiera que sea el nmero de facturas emitidas. Es cierto que al usar el mtodo punto alto-punto bajo en un mismo nivel de emisin de facturas para determinar el costo total, el resultado va a ser diferente si se utiliza el mtodo de diagrama de dispersin. La pregunta obligada es: cul de los dos es el correcto? La respuesta es que, definitivamente, el mtodo de diagrama de dispersin, que permite visualmente escoger dos puntos representativos, es menos subjetivo que el mtodo punto alto-punto bajo; sin embargo, si se quiere reducir an ms la subjetividad, lo mejor es utilizar el mtodo de mnimos cuadrados, utilizando correlacin simple o mltiple, que se analizar a continuacin. 4. Mtodos estadsticos: El anlisis de regresin es una herramienta estadstica que sirve para medir la relacin entre una variable dependiente y una o ms variables independientes. La relacin entre una variable dependiente y una independiente se llama regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresin mltiple. Este anlisis trata de mostrar la relacin entre ambas variables y la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efectos sern expresados en forma de ecuacin. Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relacin simple: Y = a + bx Donde: Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente) a = costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta)
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x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)
En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para encontrar los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecnica ser la siguiente: Esta herramienta encuentra a y b, que permiten minimizar la distancia entre las observaciones y los valores generados por la recta. Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados son: Y = na + b x X Y= a x + b x2 Donde n es el nmero de observaciones o niveles de actividad. Resolviendo las anteriores ecuaciones. Se puede calcular a y b.
b = (x - x ) (y y ) a = y bx
Y Y = a + bx
Donde x y y son las medias de x y y, respectivamente.
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Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se expresan como sigue: b = n (xy) - ( x)( y) n ( x2) - ( x2) a = ( y) ( x2) - ( x) ( xy) n ( x2) - ( x) 2 A continuacin se expondr un ejemplo en el cual se determinar la parte tija y la parte variable de una partida que corresponde a un costo indirecto de fabricacin: el mantenimiento.
Observaciones 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 y x Costo total de Horas de Mantenimiento Reparacin 6 350 1 500 7 625 2 500 7 275 2 250 10 350 3 500 9 375 3 000 9 200 3 100 8 950 3 300 7 125 2 000 6 750 1 700 7 500 2 100 8 900 2 750 9 400 2 900 y = 98 800 x = 30 600 x = X2 Xy
2 250 000 9 525 000 6 250 000 19 062 500 5 062 500 16 368 750 12 250 000 36 225 000 9 000 000 28 125 000 9 610 000 28 520 000 10 890 000 29 535 000 4 000 000 14 250 000 2 890 000 11 475 000 4 410 000 15 750 000 7 562 500 24 475 000 8 410 000 27 260 000 82 585 000 xy = 260 571 250
Aplicando las frmulas anteriores se obtiene el comportamiento de los costos: b= 12(260 571 250) (30 600)(98 800) = 1.895 12(82 585 000) (30 600)2 a = (98 800)(82 585 000) (30 600)(260 571250) = 3 401.35 12(82 585 000) (30 600)2
Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables: y = 3 401.35 + l.895(x)
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Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3 401.35 y que el costo variable por hora de reparacin es de $1.895, de tal forma que si en el prximo periodo productivo se trabajaran 2 700 horas de mantenimiento, el costo total sera:
CT= 3401.35 + CT= EJERCICIOS SEGUNDA PARTE:
1.895 $8
(2
700) 517.85
Eugenio Garza la Puente, administrador de una compaa automotriz, desea conocer el componente fijo y variable de (los costos del departamento de reparacin. A continuacin se muestra la informacin de los seis meses anteriores: Horas de reparacin Total de costos de reparacin l0 $ 800 20 1 100 15 900 12 900 18 1 050 25 1 250 Se pide: Utilizando el mtodo punto altopunto bajo, determine el costo total del departamento de reparacin si se trabajan 14 horas. 1. Utilizando el mtodo de mnimos cuadrados, calcule el costo total del departamento de reparacin si se trabajan 14 horas. 2. Utilizando el mtodo de diagrama de dispersin, a) determine si existe una relacin lineal entre el total de costos de reparacin y el nmero de horas. b) Suponga que el administrador de la compaa ha determinado que los puntos (18 horas $1 050) y (20 horas 1 100) son los que describen mejor la relacin entre el costo y las horas. Determine el costo total del departamento si se trabajan 14 horas. 4. Comparando los resultados segn los tres mtodos, cul es el mejor y por qu? SOLUCION Mtodo de punto alto-punto bajo: CV unitario = (Y2 Y1 ) (X2 X1) = ($l 250 $800) / (25 10) = $450 / 15 = $30 por hora CF = CT- CV(X) = $l 250 $ 30(25) = $500 Contabilidad Administrativa 35
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CT al nivel de 14 horas = $500 + $30X = $500 + $30(14) = $920 2. Mtodo de mnimos cuadrados: X 10 20 15 12 18 25 100 Y $ 800 1,100 900 900 1,050 1,250 $ 6 000 XY $ 8,000 22,000 13,500 10,800 18,900 31,250 $104,450 X2 100 400 225 144 324 625 1,818
b= 6 (104,450) - (l00) (6,000) 6(1,8l8) - (10,000) = $29.41 por hora a= (6,000) (1, 818) - (100) (104,450) 6(1,818) - (l0 000) = $509.91 y = 509.91 + (29.41) (14) = $921.65 3. a Diagrama de dispersin:
1 400 1 200 1 000 800 600 400 200 5 10 15 20 25
S existe una relacin lineal entre el total de costos de reparacin y el nmero de horas. 3. b CV = (1,100) (1,050) = 50 = $25 / hr 20 - 18 2 CF = 1,100 - 25(20) = $600 CT = 600 + 25(14) = $950 Contabilidad Administrativa UCENM
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4. Es difcil afirmar que tal o cual mtodo es el mejor; en realidad son complementarios. Sin embargo, el diagrama de dispersin permite seleccionar visualmente los dos puntos significativos o relevantes, lo cual facilita la determinacin correcta de la estructura de costos. El mtodo de mnimos cuadrados ayuda a verificar lo anterior y demuestra que no existe diferencia significativa entre ambos mtodos.
PROBLEMAS
CUESTIONARIO 2-1 Qu se entiende por costo? 2-2 Qu diferencia existe entre el concepto de costo y el de gasto? 2-3 Qu diferencia existe entre el concepto de gasto y el de activo? 2-4 Defina qu es una prdida contable. 2-5 Clasifique y analice los costos, segn la funcin en que se incurren. 2-6 Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto. 2-7 Explique cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que fueron calculados. 2-8 Explique cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que se cargan o comparan con los ingresos. 2-9 Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que determina su incurrencia. 2-10 Explique la clasificacin de los costos de acuerdo con su comportamiento. 2-11 Mencione algunas caractersticas de los costos fijos. 2-12 Mencione algunas caractersticas de los costos variables.
2-13 Por qu es importante que una empresa analice y determine el comportamiento de sus costos? 2-14 Explique cmo se clasifican los costos en funcin de la importancia en la toma de decisiones. 2-15 Explique cmo se clasifican los costos en funcin del sacrificio ocurrido. Contabilidad Administrativa 37 UCENM
2-16 Explique cmo se clasifican los costos en funcin del cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad de la organizacin. 2-17 Explique cmo se clasifican los costos en funcin de una disminucin de la actividad de la empresa. .Cual clasificacin de costos es la ms importante? Por qu? 2-18 Mencione tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos. 2-19 De acuerdo con el criterio de los economistas, cmo se comportan los costos a travs del tiempo en el largo plazo? 2-20 Qu se entiende por capacidad prctica? 2-21 Cules son algunos de los mtodos para dividir el comportamiento de los costos? 2-22 Mencione los mtodos de estimacin directa. 2-23 Qu comportamiento se supone entre los diferentes niveles de actividad. en el mtodo punto alto- punto bajo? 2-24 Qu ventaja tiene el mtodo de diagrama de dispersin sobre el mtodo punto altopunto bajo? 2-25 Explique en qu tcnica se fundamentan los mtodos estadsticos para analizar el comportamiento de costos. 2-26 Cul de los cuatro mtodos para calcular el comportamiento de los costos es el ms eficaz? 2-27 Conducen a los mismos resultados los cuatro mtodos para calcular el comportamiento de los costos? Ejercicio 2-2 Determine cules partidas son controlables por el gerente de produccin y cules no lo son, utilizando C para las controlables e In para las incontrolables: a) Depreciacin de edificio ________________________________ b) Desperdicios de materia prima ________________________________ c) Costos de embarque ________________________________ d) Pagos por tiempo extra ________________________________ e) Energticos ________________________________ f) Precio de adquisicin de la materia ________________________________ g) Cuotas del Seguro Social ________________________________ h) Matera prima utilizada ________________________________ i) Salario de los obreros ________________________________ j) Sueldos del supervisor ________________________________ k) Sueldo del gerente de produccin ________________________________ l) Estudios de investigacin y desarrollo ________________________________ Contabilidad Administrativa 38 UCENM
2-4 Clasifique los siguientes costos como variables, fijos o semivariables en trminos de su comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad (marque con una X): Variables Fijos Semivariables a) Impuestos sobre propiedad _____ _____ ______ b) Mantenimiento y reparacin _____ _____ ______ c) Servicios pblicos _____ _____ ______ d) Sueldos de los vendedores _____ _____ ______ e) Materiales directos _____ _____ ______ f) Seguros _____ _____ ______ g) Depreciacin en lnea recta _____ _____ ______ h) Comisin de los vendedores _____ _____ ______ i) Depreciacin por kilometraje _____ _____ ______ recorrido de un automvil j) Alquiler _____ _____ ______ 2-5 David Margin se retir de su empleo y planea operar un negocio que vende carnada en Villa de Santiago, NL. Siempre le han interesado los botes y la pesca y considera que sta es una oportunidad para vivir y trabajar en ese ambiente. Ha preparado ingresos y costos estimados por un ao como sigue: Ingresos Costos de materiales y accesorios Gastos por sueldos Gastos por renta Gastos por electricidad Gastos variables Total de costos y gastos Utilidad de operacin $380,000 110,000 90,800 40,200 6,000 4,000 251,000 $129,000
Mientras el seor Margin consideraba esta oportunidad recibi una oferta de trabajo de medio tiempo como asesor de negocios por $180,000 anuales. Esto significara que no podra operar su negocio. Pero piensa seguir rentando el local para tener su oficina. Se pide: a) Si el seor Margin decide trabajar como asesor, cul es el costo de oportunidad de esta decisin? b) Cul es el costo sumergido en este anlisis de decisin? 2.6 Los siguientes datos se consideran representativos de lo ocurrido en un ao en la empresa Sonora S.A., en lo que se refiere a sus costos de produccin. Horas de mano de obra 9,000 8,000 10,500 12,000 10,500 Contabilidad Administrativa Costos de produccin $51,750 47,250 58,500 65,250 58,500 39 UCENM
Se pide: a) Utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo, determine el costo variable por hora de mano..de..obra,..as..como..el..costo..fijo..a..nivel..mximo. b) Utilice los datos obtenidos para calcular los costos de produccin de 10,000 y 11,000 horas. 2-7 El gerente de la compaa Atlntico ha decidido desarrollar frmulas de actividad de costos para sus gastos indirectos de fabricacin ms importantes. Atlntico utiliza un proceso de manufactura altamente automatizado, y la energa consumida es considerada una actividad mayor. Los costos de energa son significativos para el costo de manufactura. Un analista de costos ha decidido que los costos de energa son semivariables: as pues. Se deben separar los elementos fijos de los variables para que el comportamiento del uso de energa como actividad pueda ser descrito apropiadamente. Los siguientes datos son de los ocho trimestres pasados: Trimestre 1 2 3 4 5 6 7 8 Horas-mquina 20 000 25 000 30 000 22 000 21 000 18 000 24 000 28 000 Costo de energa $26 300 29 350 32 500 27 600 26 650 24 700 28 600 32 200
Se pide: 1) Calcule el costo variable y el costo fijo, mediante el mtodo punto alto-punto bajo. a) Calcule los costos fijos para un nivel de 22 000 horas. b) Calcule los costos fijos para un nivel de 20 000 horas. c) Explique la diferencia en los resultados. 2. Utilice el mtodo de mnimos cuadrados y determine la parte variable por hora y los costos fijos de energa. 3. Calcule el costo esperado de 23 000 horas-mquina utilizando los mtodos mencionados. a) Qu mtodo recomendara? b) Explique
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CAPITULO 3
ELEMENTOS DEL COSTO
Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de: Visualizar en forma integral los elementos que conforman el costo total y la rentabilidad de los productos Conocer los elementos el costo y su divisin. Estudiar las diferentes denominaciones del costo en contabilidad Aplicar las ecuaciones de costo para determinar los diferentes tipos de costo. Elaborar el Estado de Costo de Produccin despus de haberlo determinado a travs de las ecuaciones de costos
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ELEMENTOS DEL COSTO
Los elementos del costo se dividen en dos grandes grupos: a. Cargos directos Se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida: * Materia Prima * Mano de Obra directa Para propsitos de clculo de los productos, el adjetivo directo indica la relacin de estos elementos del costo con el producto que se est fabricando b. Cargos Indirectos No se pueden localizar en una forma precisa en unidad producida absorbindose en la produccin en base a prorrateo. Ejemplo: *Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta * Gastos Indirectos de Fabricacin Las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos del costo que comprenden el costo de artculos fabricados por una empresa industrial. Generalmente se reconocen tres elementos en el costo de fabricacin. a) Materias Primas Directas b) Mano de Obra Directa c) Gastos Indirectos de Fabricacin
MATERIA PRIMA DIRECTA La materia prima est constituida por aquellos elementos que son extrados de la naturaleza en su estado bruto a los cuales se les aplica procesos mnimos a efectos de poderlos conservar y manejar en el proceso de transformacin. Ejemplo: Petrleo, madera en rollo, piedra, arena, caf en uva, algodn etc. MATERIALES Los materiales estn constituidos por todos aquellos elementos que son utilizados con el propsito de transformarlos en un bien, mediante la incorporacin de la mano de obra directa y otros gastos de fbrica. Ejemplo: Madera, hierros, hilos etc.
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MATERIALES DIRECTOS Son las materias primas que fsicamente se convierten en parte del producto terminado, aquellos a los que podemos reconocer, cuantificar, valorar y atribuir en forma directa al producto. MANO DE OBRA Est constituida por el esfuerzo fsico y mental necesario para la fabricacin de un bien o prestacin de un servicio, el cual es retribuido econmicamente. MANO DE OBRA DIRECTA Es aquella que podemos reconocer, cuantificar, valorar y atribuir en forma directa un bien o prestacin de un servicio. El cual es retribuido econmicamente. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Se les llama tambin a veces, gastos generales de fbrica, gastos de fabricacin, gastos fabriles, sobre carga y costos o gastos indirectos de fabricacin. Estn constituidos por todos los costos relacionados con la produccin a excepcin de materias primas o mano de obra directa. Aquellos costos que por su naturaleza se hace difcil reconocer, cuantificar y valorizar en trminos para ser atribuidos en forma directa al producto. CATEGORIAS DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION MATERIALES INDIRECTOS Son aquellos materiales difciles de cuantificar y valorar y atribuir en forma directa al producto por lo que son objeto de prorrateo. Ejemplo: El hilo que se usa en la confeccin de una camisa, aceites lubricantes, materiales de limpieza, suministros de mantenimiento y reparaciones, el pegamento que se usa en la reparacin de calzado, etc. MANO DE OBRA INDIRECTA Es aquella que es difcil de precisar, valorar y atribuir en forma directa a la produccin, por lo que es objeto de prorrateo. Ejemplo: El sueldo de un supervisor, empleados, guardianes, personal de mantenimiento etc. GASTOS GENERALES DE FABRICACION a) Erogaciones indirectos fabriles o de fabrica Renta Alumbrado Erogaciones de herramientas Contabilidad Administrativa 43 UCENM
Conservacin u mantenimiento Reparaciones Exteriores Diversas Erogaciones fabriles b) Depreciaciones de activos fijos fabriles Del edificio de la fbrica Del equipo de transporte interno Del mobiliario y equipo de oficina de la fabrica De la maquinaria y equipo c) Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipados: Aplicacin de la renta pagada por adelantado Consumo de tiles de escritorio y papelera dentro de la fbrica Aplicacin de las primas de seguro contra accidente de los trabajadores Aplicacin primas de seguro contra incendios del edificio, maquinaria y equipo fabril. Aplicacin primas de seguro contra incendio de la materia prima La combinacin de la mano de obra directa y los gastos generales de fabricacin se conoce como costo de conversin, o costo de procesamiento. Porque estos son los costos de convertir o procesar las materia primas en productos terminados. DIFERENTES DENOMINACIONES DEL COSTO EN CONTABILIDAD COSTO PRIMO Es la suma de la materia prima y mano de obra
Materia Prima
Mano de Obra
Costo Primo
COSTO DE CONVERSION O DE TRANSFORMACION Mano de Obra mas gastos de fabricacin
Mano de Obra
+ Gastos Indirectos de Fabricacin
= Costo de Conversin
COSTO DE PRODUCCION Es la suma del costo primo ms los gastos de fabricacin
Costo Primo + Gastos de Fabricacin
Costo de Produccin
Materia Prima
Costo de Conversin = 44
Costo de Produccin UCENM
COSTO DE DISTRIBUCION Y FINANCIAMIENTO
Este costo lo encontramos en toda empresa industrial o comercial y, afecta los ingresos obtenidos en un periodo determinado siendo su frmula:
Gasto de Venta
+ Gastos de Administracin
Costo de Distribucin
Gastos Financieros = Costo de Distribucin y Financiamiento
Los costos de distribucin solamente afectan los productos vendidos y por lo mismo lo encontramos en el Estado de Resultado. Por otra parte el costo de distribucin debe conocerse aun cuando sea en forma estimativa, a efectos de llegar al costo total que es base para la fijacin del precio de venta, es decir a este costo total se le aumentar el margen de utilidad que se pretende obtener para llegar al precio de venta. Y se clasifican en cada departamento de la siguiente manera:
a. De Venta Sueldos a empleados del almacn de productos terminados Proporcin de la renta del edificio correspondiente al almacn de productos terminados Alumbrado elctrico, materiales de empaque, depreciacin del equipo de reparto y del edificio correspondiente al almacn de productos terminados Combustible y lubricantes relacionados con el equipo de reparto Alumbrado elctrico, correos, telfono, fax propia de la seccin de ventas Papelera y tiles de escritorio consumido en el departamento de ventas Comisiones, sueldos y prestaciones a vendedores y supervisores Publicidad en diferentes formas Costos de las muestras obsequiadas a los clientes Flete por envos de folletos, literatura y muestras a los clientes Impuesto sobre ingresos mercantiles Aplicacin de la prima de seguro de equipo de reparto Seguro Social patronal, sobre el personal de ventas
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b. De Administracin Sueldo del Gerente General Sueldo, prestaciones del personal de oficinas generales y contabilidad Depreciacin de la seccin del edificio, del mobiliario y equipo de las oficinas administrativas Renta de las oficinas administrativas Alumbrado, correo, telgrafo y telfono de los departamentos administrativos Papelera y tiles de escritorio consumido Seguro Social patronal o por pagar, sobre sueldos del personal administrativos c. De Financiamiento Intereses pagados y devengados o devengados por pagar Descuentos bancarios de documentos por cobrar Otros
COSTO TOTAL Costo de produccin ms costo de distribucin y financiamiento ms otros gastos.
Costo de Produccin + Costo de Distribucin + Otros Gastos = Costo Total Financiamiento
COSTO UNITARIO Se le conoce como costo promedio y surge de dividir el Costo Total por un nmero de unidades Costo Total
Nmero de Unidades Producidas =
Costo Unitario
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ECUACIONES DEL SISTEMA DE COSTOS
1. Materia Prima o Materiales + Mano de Obra Directa = Costo Primo
2. Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fabricacin
Costo de Conversin
3. Costo Primo
+ Gastos Indirectos
Costo de Produccin
4. Gastos de Venta
Gastos de Administracin
5. Costo de Distribucin
Gastos Financieros = Costo de distribucin y Financiero
6.
Costo de distribucin + Costo de Produccin
Otros Gastos
Costo Total y Financiero
7.
Costo Total
Margen de Utilidad en %
= Precio de Ventas
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PROBLEMAS
EJERCICIO RESUELTOS
1. La Fbrica de Caf El Indio produjo 1,000 bolsas de caf, cada bolsa contiene 22 unidades tamao mediano. Y en el mes de octubre incurri en los siguientes costos. Materia Prima L.50,000.00 Mano de Obra Directa L.9,000.00 gastos indirectos de fabricacin L.14,000.00 Gastos de Venta L. 6,500 gastos de administracin L.10,000.00 Gastos Financieros L.2,000.00 otros gastos L.750.00 Margen de Utilidad 55% Se pide: a) Aplicacin de las ecuaciones de costo b) Elaborar el cuadro c) El costo de conversin
DESARROLLO 1. Materia Prima L.50,000.00 + Mano de Obra Directa L.9,000.00 = Costo Primo L.59,000.00
2.
Costo Primo L.59,000.00
Gtos Indirectos de Fab. L.14,000.00
Costo de Produccin L.73,000.00
3.
Gastos de Venta L.6,500.00
Gtos de Administracin L.10,000.00
Costo de Distribucin L.16,500.00
4.
Costo de Distribucin L.16,500.00
Gtos financieros L.2,000.00
Cto. Dist. Financiamiento L.18,500.00
5.
Cto. Dist. Financiamiento L.18,500.00
Costo de Produccin L.73,000.00
Otros Gastos L.700.00
Costo Total L.92,200.00
6.
Costo Total L.92,200.00
Margen de Utilidad 55% L.50,710.00
Precio de Venta L.142,910.00
7.
Mano de Obra Directa + Gtos Indirectos de Fab L.9,000.00 L.14,000.00 Contabilidad Administrativa 48
= Costo de Conversin L.23,000.00 UCENM
c) Estado de Costo de Produccin
Materia Prima L. 50,000 (+) MOD 9,000 (=) Costo Primo (+) Gastos Indirectos de Fabricac. (=) Costo de Produccin Gastos de Operacin Gastos de Venta L. 6,500 Gastos de Administracin 10,000 (=) Costo de distribucin Gastos Financieros (=) Costo de distribucin y Financiamiento (+) Otros Gastos (=) Costo Total (+) Margen de Utilidad del 60% (=) Precio de Venta
00 00 L. 59,000 00 14,000 00 L. 73,000 00 00 L. 16,500 2,000 L. 18,500 00 00 00 00 00 00 00 00
700 00 L. 19,200 92,200 50,710 142,910
c) Costo de Conversin L.23,000.00
= =
Mano de Obra L.9,000.00
+ +
Gtos. Indirectos de Fabricacin L.14,000.00
Costo Total Unitario
= Costo total Unidades Producidas
L.92,200.00 = 22,000 unidades
L.4.19
Precio de Venta Unitario =
Precio de Venta = Unidades Producidas
L.142,910.00 22,000 uds.
= L.6.50
NOTA: El Costo Unitario es el cociente de dividir el Costo Total por las Unidades Producidas. Y el Precio de Venta Unitario se divide el Precio de Venta por las Unidades Vendidas.
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EJERCICIO 1. La fabrica de camas Ensueos S. de R.L. incurre en los siguientes costos para la elaboracin de camas unipersonales, matrimoniales, queen y king size . COSTO O GASTO Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Gasto Costo Gasto Costo Gasto Costo Gasto ELEMENTOS DEL COSTO Materia Prima Directa Materia Prima Directa Materia Prima Directa Materiales Indirectos Materiales Indirectos Mano de Obra Directa Mano de Obra Directa Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Gasto de Administracin Gasto Indirecto de Fabricacin Gasto de Administracin Gasto Indirecto de Fabricacin Gasto de Administracin Gasto Indirecto de Fabricacin Gastos de Administracin
CONCEPTO Madera Esponja Tela Clavos Pegamento Cortadores de Madera Cortadores de Tela Ensambladores Supervisores Salarios administrativos Rentas del dpto. de Produccin Rentas del dpto. de Admn.. Rep. De Maquinaria Rep. De Computadora Servicios Pblicos Produccin Servicios Pblicos Administracin
VALOR L.75,000.00 L.80,000.00 L.95,000.00 L. 1,800.00 L. 1,200.00 L.70,000.00 L.75,000.00 L.65,000.00 L.18,000.00 L.14,000.00 L. 8,500.00 L. 4,000.00 L. 7,000.00 L. 2,800.00 L. 3,500.00 L. 1,300.00
Depto. Depto.
Se pide determinar e identificar: 1. Costos y Gastos 2. Material directo o indirecto, mano de obra directa e indirecta y los costos indirectos de fbrica. 3. El costo primo 4. Costo de produccin total
2. Para la produccin de 5,000.00 conos, la empresa Oso Polar S. de R.L., presenta sus informes de produccin con los siguientes saldos. Materia Prima L.14,000.00, Mano de Obra Directa L.5,000.00, Gastos Indirectos de Fbrica L.3,000.00, Gastos Operativos L.2,500.00 y su margen de utilidad es de un 45%. a) Elaborar el Estado de Costos de Produccin. b) El costo de conversin c) Costo Total Unitario d) Precio de Venta Unitario
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Capitulo 4
Modelo Costo Volumen Utilidad
Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de: Explicar el fundamento del modelo costo-volumen-utilidad (CVU). Explicar qu papel desempea el modelo CVU para simular decisiones en las empresas. Definir qu es el punto de equilibrio y su papel en el modelo CVU. Calcular el punto de equilibrio utilizando los mtodos algebraico y grfico, dados los costos fijos, variables y el precio de venta. Explicar los cuatro supuestos en los que se basa el modelo CVU. Calcular las ventas necesarias para obtener la utilidad deseada aplicando el modelo CVU, dados los costos fijos y variables, la tasa fiscal, el precio y la utilidad deseada. Utilizar la tcnica de simulacin o anlisis de sensibilidad para evaluar el efecto de las variables sobre el modelo costo-volumen-utilidad. Determinar el punto de equilibrio de una empresa que produce y vende una mezcla de bienes. Definir qu se entiende por palanca de operacin. Calcular el efecto de la palanca de operacin y el efecto de la palanca financiera en las utilidades de una empresa. Disear estrategias para disminuir o aumentar el efecto de las palancas de operacin y financiera ante las diferentes alternativas de crecimiento. Interpretar el efecto de las palancas de operacin y financiera en la empresa. Explicar..cuatro..ventajas..del..anlisis..de..sensibilidad.
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EL PUNTO DE EQUILIBRIO Todas las organizaciones surgen con un propsito determinado, que puede ser, por ejemplo, el incremento del patrimonio de sus accionistas o la prestacin de un servicio a la comunidad. Es normal que al planear sus operaciones los ejecutivos de una empresa traten de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organizacin. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio; en l no hay utilidad ni prdida. En la tarea de planeacin, este punto es una referencia importante, ya que es un lmite que influye para disear actividades que conduzcan a estar siempre arriba de l, lo ms alejado posible, en el lugar donde se obtiene mayor proporcin de utilidades. Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento de los costos; de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de este punto. FORMAS DE REPRESENTAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO
Algebraica.
Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los costos. Se puede expresar de la siguiente forma:
IT = CT P(X) = CV(X) + CF P(X) - CV(X) = CF X (P-CV)= CF X= CF_________ P-CV Donde: P = precio por unidad X = nmero de unidades vendidas CV = costo variable por unidad CF = costo fijo total en un tramo definido
Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de produccin, administracin, de ventas y financieros. Actualmente, estos ltimos son muy significativos ante el alza en las tasas de inters. El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribucin por unidad.
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El margen de contribucin es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la empresa es igual..a..los..costos..fijos..totales:..no..hay..utilidad..ni..prdida. EJEMPLO Una empresa vende sus artculos a $20 por unidad, y su costo variable es de $10; tiene costos fijos de $50 000. Margen de contribucin por unidad = $20 $10 = $10 Si esta empresa planea vender 5 000 unidades lograra un margen de contribucin total de: $10 x 5000 = $50 000
Esto sera exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de $50 000, por lo que se puede afirmar que al vender 5 000 unidades est en su punto de equilibrio. Si aplicamos la frmula al ejemplo anterior, se llegara a la misma respuesta. Punto de equilibrio = Costos fijos totales Precio Costo variable X= $ 50 000 =5000 unidades $20 $10 En esta situacin fue calculado el punto de equilibrio en unidades porque se dividi pesos entre pesos. Si se quiere el resultado en pesos se aplicara la misma frmula, slo que el margen de contribucin por unidad, en vez de ser pesos, se expresara en porcentaje sobre ventas. Continuando con el mismo ejemplo: X= $50 000 = $100 000 50% Esto significa que al vender $100 000 se logra el punto de equilibrio. 50% de margen de contribucin se obtuvo de la siguiente manera: $10 = 50%, donde $10 es el margen de contribucin y $20 el precio de venta $20 GRAFICA Esta forma de representar la relacin costo-volumen-utilidad permite evaluar la repercusin que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio de costos, volumen de ventas y precios. Contabilidad Administrativa 53 UCENM
El punto de equilibr muestra cmo los cambios operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o prdidas (vase grfica). El eje horizontal representa las ventas en unidades, y el vertical, la variable en pesos; los ingresos se muestran calculando diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede con los costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos estn representados por una recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables con la de los costos fijos se obtiene la de costos totales, y el punto donde se intercepta esta ltima recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o prdida que genere, ya sea como aumento o como disminucin del volumen de ventas; el rea hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es prdida, y del lado derecho es utilidad. Continuando con el ejemplo que se utiliz en la representacin algebraica, se determinar el punto de equilibrio de manera grfica. Las ventas pueden ser: 3000, 4000, 5000, 6000, 7000 (unidades). Precio: $20; variable: $10; costo fijo total: $50 000. costo
Para mostrar grficamente el punto de equilibrio se deben conocer los ingresos, los costos variables y los costos fijos. Los ingresos y costos que se originaran en los niveles de actividad anteriormente mencionados son:
DETERMINACION GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
3000 u
4000 u
5000 u
6000 u
7000 u
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Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos Utilidad o prdida
$60 000 $80 000 $100 000 $30 000 40 000 50 000 30 000 40 000 50 000 50 000 50 000 50 000 $(20 000) $(10 000) -0-
$120 000 60 000 60 000 50 000 $10 000
$140 000 70 000 70 000 50 000 $20 000
Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5 000 unidades se encuentra el punto de equilibrio: pero si la cantidad vendida es menor se cae en el rea de perdida: en cambio, si se venden 7 000 unidades se obtiene una utilidad de $20 000. De esto se desprende que el punto de equilibrio se logra cuando se venden 5 000 unidades, de tal forma que si la empresa vende 6 000 unidades estar en el rea de utilidades. Al vender 6 000 unidades habr $10 000 de utilidades. A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o actuales se le conoce con el nombre de margen de seguridad (M de S), el cual se obtiene restando al volumen planeado de ventas el volumen del punto de equilibrio . En esta situacin sera: M de S = 6 000 unidades 5 000 unidades = 1 000 unidades Este indicador debe ser expresado como porcentaje con respecto al punto de equilibrio, y es recomendable que ste se encuentre, por lo menos, 50% arriba del punto de equilibrio. El punto de equilibrio tambin puede representarse desglosando cada costo segun su comportamiento y la funcin a la que sirve. Se puede evaluar cada costo especifico en diferentes niveles de venta y cmo afecta dicho costo. Este anlisis es importante porque permite conocer cmo afecta a las utilidades cualquier cambio en los diferentes conceptos de costos que se originan en las diversas funciones que se desarrollan en las empresas. Usando el ejemplo anterior, se supone que de los $10 de costos variables, $8 son de produccin y $2 de venta; de los $50 000 de costos fijos, $40 000 son de produccin, $7 000 de administracin y $3 000 de venta.
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DETERMINACION GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO DESGLOSANDO CADA COSTO
LA PLANEACIN DE UTILIDADES Y LA RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administracin a determinar qu acciones se deben tomar para cumplir cierto objetivo, que en el caso de las empresas lucrativas se llama utilidad. Las utilidades debern ser suficientes para remunerar el capital invertido en la empresa. De acuerdo con el objetivo de cada empresa, se puede calcular cunto hay que vender, a qu costos y a qu precio para lograr determinadas utilidades. Hoy en da el valor econmico agregado (EVA) ha empezado o utilizarse como herramienta para evaluar la actuacin de los directivos. El modelo costo-volumen-utilidad es til para determinar cunto y de qu lneas hay que vender para lograr un determinado EVA. La manera de calcular la cantidad de unidades que deben venderse para obtener una determinada utilidad es la siguiente: Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad deseada Margen de contribucin unitario Considere el siguiente ejemplo.
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Los accionistas de una empresa que tiene una inversin en activos de $100 000 desean 30% de rendimiento sin considerar los impuestos. Tiene costos variables de $20 por unidad; el precio de venta es $50 por unidad, con costos fijos de $20 000. Cunto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la utilidad que desean? Rendimiento deseado = 30% de $100 000 = $30 000. Unidades por vender = $20 000 + $30 000 = 1 667 unidades $30 Si vende 1 667 unidades, debido al margen de contribucin de $30 resulta: 1 667 x $30 = $50 000 Que sera la cantidad necesaria para cubrir los $20 000 de costos fijos y los $30 000 de utilidades. Si se quiere hacer ms real el ejemplo anterior, sera necesario introducir el aspecto fiscal. La metodologa para manejar este aspecto sera la siguiente:
Utilidad deseada despus de impuestos Unidades por vender = Costos fijos + ________(1 t) _________ Margen de contribucin unitario Donde (1 t) sera el complemento de la tasa fiscal. Se podra pensar en 35% como tasa de impuesto sobre la renta y 10% de reparto de utilidades, de donde el complemento sera 1 0.45 = 0.55. Si en el ejemplo anterior los accionistas pidieran 20% de rendimiento sobre la inversin despus de considerar los impuestos, la forma de calcular cuntas unidades hay que vender sera: Rendimiento deseado despus de impuestos $20 000. Margen de contribucin unitario = $30. $ 20 000 + (1 0.45) = 1 879 $30
Unidades por vender =
$20 000
Se puede probar que si se venden 1 879 unidades se logran los $20 000 de utilidades deseadas despus de impuestos. En la frmula, el factor Utilidad deseada / (1 t) se sustituye por el costo de capital de los recursos ms el valor econmico agregado (EVA) que los accionistas desean que obtenga el director de la empresa, de tal manera que les proporcione lo que ellos consideran un rendimiento justo sobre su inversin.
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La frmula quedara de la siguiente manera:
Costo de capital de los recursos + EVA Unidades por vender = Costos fijos + _____(1 t)_______________________ Precio Costo variable Por ejemplo, una compaa desea saber cuntas unidades debe vender para obtener un valor econmico agregado de $800 000; tiene un costo de capital de 12% sobre los recursos que utiliza la empresa, los cuales ascienden a $10 000 000. Los costos fijos de la compaa son de $1 000 000: el precio del producto es $1 000, y el costo variable, $750. La tasa de impuesto y reparto es de 50%.
$ 1200 000 +$ 800 000 Unidades por vender = $ 1 000 000 + (1 0.50)___________ $ 1 000$ 750 Unidades por vender = $5 000 000 = 20 000 unidades $250 LA GRFICA VOLUMEN-UTILIDAD Otra manera de representar el punto de equilibrio es la denominada grfica volumenutilidad. Usar sta o la analizada anteriormente depende de la informacin que se necesite y cmo se requiera. Desde el punto de vista de la presentacin visual, la grfica volumenutilidad facilita el anlisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa, as como su efecto sobre las utilidades. El eje horizontal representa el volumen de ventas en unidades. El eje vertical est dividido en dos partes por la lnea el punto de equilibrio; arriba de dicha lnea puede medirse la utilidad con respecto al eje vertical, y debajo de la lnea puede medirse la prdida con respecto al eje vertical.
EJEMPLO DE UNA GRAFICA DE VOLUMEN - UTILIDAD
100 000
Utilidad
80 000 60 000 40 000 20 000 40 000 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20
Prdida
60 000 80 000 100 000
Volmen (Miles) Niveles Unidades
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Por ejemplo, una compaa tiene la siguiente estructura de costos: costos fijos, $100 000: costo variable por unidad, $5; precio de venta, $15. El intervalo relevante en el que pueden oscilar las ventas es de 5 000 a 20 000 unidades. Se suponen los siguientes volmenes de ventas: 6 000U 90 000 30 000 60 000 100 000 (40 000) 10 000U 150 000 50 000 100 000 100 000 -014 000U 210 000 70 000 140 000 100 000 40 000 20 000 U 300 000 100 000 200 000 100 000 100 000
Ventas Costo variable Margen de contribucin Costos fijos Utilidad (prdida)
EL EFECTO DE LA APERTURA EN EL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Se puede afirmar que en un pas donde el poder de compra se ha deteriorado, se presenta una situacin en la cual es muy difcil aumentar los precios de acuerdo con la inflacin; no se diga arriba de ella, menos con la apertura y los tratados de libre comercio. Esto, a su vez, demuestra que en una situacin como la que se presenta en esta dcada es ms difcil lograr el punto de equilibrio. Es decir, el esfuerzo en volumen es mayor para compensar lo que se deja de ganar en el margen. La mejor estrategia para que no suceda o anterior consiste en medidas prcticas como la reduccin de costos, lo cual generar mayor margen y permitir a..la..empresa..mejorar..suposicin..competitiva.
Esta cultura de reducir costos a travs de un programa acertado, como la implantacin del costeo basado en actividades, es el gran reto que tienen todas las empresas en el mundo de hoy ante la apertura comercial y las polticas de globalizacin vigentes, esta cultura consiste en el compromiso de hacer cada vez mejor o que se hace. Ello conlleva a reducir costos para..competir,ya..que..de..otra..manera..sera..imposible..subsistir.
CAMBIOS EN LA VARIBLE DE LOS COSTOS VARIABLES UNITARIOS Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables. Esto se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos o empleando materias primas ms baratas que las actualmente utilizadas (estrategia de productividad). Al disminuir el costo variable, el margen de contribucin se incrementa; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribucin disminuye, lo cual origina (las mismas consecuencias sobre las utilidades.
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Considrese el siguiente ejemplo: una empresa tiene costos variables unitarios de $1.50, $1 de variables de produccin y $0.50 de variable de venta. Sus costos fijos son $50 000 y su precio de venta es de $2. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 100 000 unidades; En un nivel de ventas de 120 000 unidades obtiene una utilidad de $ 10 000. Planea vender 120 000 unidades. Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce $0.30 sus costos variables de produccin? En tal caso el nuevo margen de contribucin sera: $2 $1.20 = $0.80 Su nuevo punto de equilibrio es:
Punto de equilibrio = $50 000 = 62 500 unidades $0.80
Es decir, de 100 000 unidades baj a 62 500, y la utilidad nueva ser: Nivel planeado de ventas: Nivel del nuevo punto de equilibrio: Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio: 120 000 unidades 62 500 unidades 57 500 unidades
57 500 x $0.80 = $46 000, que es la nueva utilidad A continuacin se analizar la situacin anterior: Situacin actual Ventas netas (120 000 a $2) $240 000 Costos variables (120 000 a $1.50 y 120 000 a $1.20) 180 000 Margen de contribucin 60 000 Costos fijos 50 000 Utilidad neta $10 000 % de utilidad neta/ventas netas % de contribucin marginal/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos 4% 25% 100 000 $200 000 Propuesta $240 000 144 000 96 000 50 000 $46 000 19% 40% 62 500 $125 000
Se aprecia cmo una disminucin de 20% en los costos variables produce cambios en utilidades de un 360% de incremento al pasar de 4% a 19% (esto es lo que representan las utilidades con respecto a las ventas). El volumen requerido para lograr el punto de equilibrio disminuye 38%.
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Con la misma informacin, supngase que se prev un alza de $0.10 en ciertos costos indirectos de fabricacin variables, como los energticos. Cul sera el nuevo punto de equilibrio y las utilidades que se obtendran?
Punto de equilibrio = $50 000___ = 125 000 unidades $2$1.60
La diferencia con el punto de equilibrio original de 100 000 es un incremento de 25 000 unidades. En esta situacin habra prdida debido a que las ventas planeadas son slo de 120 000 y el punto de equilibrio requerido es de 125 000 unidades, lo cual origina una prdida de $5 000 x $0.40 = $2 000.A continuacin se analizar dicha situacin: Situacin actual $240 000 180 000 60 000 50 000 $10 000 4% 25% 100 000 $200 000 Propuesta $240 000 192 000 48 000 50 000_ $(2 000 ) (0.83%) 20% 125 000 $250 000
Ventas netas (120 000 a $2) Costos variables (120 000 a $1.50 y 120 000 a $1.60) Margen de contribucin Costos fijos Utilidad neta % de utilidad neta/ventas netas % margen de contribucin/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos
En el ejemplo anterior se puede apreciar cmo los cambios generados en los costos variables afectan el punto de equilibrio y bsicamente las utilidades. El costo variable se increment de $1.50 a $1.60, es decir, aproximadamente 6%. El margen de contribucin disminuy de $0.50 a $0.40 (20%) y las utilidades disminuyeron de $10 000, que originalmente se haban planeado, a $2 000 de prdida. En trminos de porcentaje esto representa un decremento de 120%. De esto se puede concluir que una empresa donde los costos variables sean una proporcin alta con respecto al precio de venta es muy sensible, y que las variaciones de los costos variables pueden colocarla en situaciones crticas debido al..pequeo..margen..de..contribucin..con..que..trabaja.
CAMBIOS EN LA VARIABLE PRECIO Se acab la poca de hacer negocios con base en los precios; ahora se hacen mediante reduccin de costos. Sin embargo, hay excepciones del precio que pueden aprovecharse a travs de condiciones de venta (plazo, descuento, rebajas y bonificaciones) para disear algunas estrategias interesantes. Para las empresas que no estn sujetas a control de precios, resulta muy interesante ver las diferentes opciones de stos, su repercusin en la demanda y, por lo tanto, su efecto en las utilidades de la empresa. En esta estrategia se debe considerar el mercado en que se colocan los productos y que los clientes estn dispuestos a pagar cierto precio en reas de determinada calidad en el servicio. Contabilidad Administrativa UCENM 61
Supngase el mismo ejemplo en el que se consideren ahora los cambios en costos variables. Para incrementar la demanda es necesario vender a $1.70 el producto en vez de hacerlo a $2. En lugar de 120 000 unidades, las ventas debern ser ahora de 140 000 unidades. Qu pasara con el punto de equilibrio y con las utilidades? Situacin actual $240 000 180 000 60 000 50 000 $10 000 4% 25% 100 000 $200 000 Propuesta $238 000 210 000 28 000 50 000 $(22 000) (9 % ) 12% 250 000 $425 000
Ventas netas (120 000 a $2 y 140 000 a $1.70) Costos variables (120 000 a $1.50 y 120 000 a $1.60) Margen de contribucin Costos fijos Utilidad neta % de utilidad neta/ventas netas % margen de contribucin/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos
Se analizar una disminucin de 15% en el precio, que trae aparejada una disminucin de las utilidades en 320%, por lo cual el punto de equilibrio necesario se ve incrementado en 150%
Punto de equilibrio =
$50 000___ = 250 000 unidades $l.70$ 1.50
Ventas planeadas = 140 000 unidades Nuevo punto de equilibrio = 250 000 unidades De lo anterior se deduce que se est ubicando a la empresa en 110 000 unidades abajo del punto de equilibrio, lo que genera una prdida de 110 000 x $0.20 = $22 000. Esto explica por que una reduccin de los precios tiene un efecto ms grave sobre las utilidades que un incremento de los costos variables en la misma proporcin; y resulta obvio pues que la base sobre la que se reducen los precios es siempre ms grande que la base para incrementar los costos variables, lo cual es vlido si se trata del mismo porcentaje de reduccin e incremento. Por ejemplo, volviendo a los datos originales, si los costos variables se incrementan en 20% y el precio de venta se reduce en la misma proporcin, qu cambio afecta ms la condicin financiera de la empresa?
Original $2.00 1.50 $0.50 Aumento del costo variable $2.00 1.80 $0.20 Reduccin del precio 20% $1.60 1.50 $0.10
Precio de venta Costo variable Margen de contribucin
El margen de contribucin vara de $0.20 a $0.10. Reducindose en 50%, no obstante que el incremento y disminucin fueron de 20%.
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A continuacin se analizar un incremento de los precios. La administracin de una empresa desea conocer el efecto en el punto de equilibrio y en la utilidad, en las siguientes circunstancias: se venden 120 000 unidades a $2 cada una y se desea incrementar 15% el precio. Supngase que los dems factores permanecen constantes:
Situacin actual Ventas netas (120 000 a $2 y 140000 a $2.30) $240 000 Costos variables (120 000 a $1.50 y 120 000 a $1.60) 180 000 Margen de contribucin 60 000 Costos fijos 50 000 Utilidad neta $10 000 % de utilidad neta/ventas netas 4% % margen de contribucin/ventas netas 25% Punto de equilibrio en unidades 100 000 Punto de equilibrio en pesos $200 000
Propuesta $276 000 180 000 96 000 50 000_ $46 000 17 % 35% 62 500 $143 750
Aqu la utilidad se incrementa 360% y el punto de equilibrio se reduce 29%. Esto es vlido si no se altera la demanda. CAMBIOS DE VARIABLE DE COSTOS FIJOS
Tambin pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se incrementan la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve a la derecha de la grfica. Con los datos del ejemplo que se ha utilizado para analizar los movimientos de las variables, y suponiendo que los costos fijos se incrementan en $10 000 por la depreciacin de una nueva maquinaria que se comprar para suplir otra obsoleta, qu pasar con el punto de equilibrio? Cules sern las utilidades?
Punto de equilibrio = $60 000__= 120 000 unidades $2$l.50 Nivel de ventas planeando: 120 000 unidades Nuevo punto de equilibrio: 120 000 unidades
Como se puede apreciar, no habra utilidades ni prdidas si se adquiere la maquinaria; dicha situacin es la siguiente: Situacin actual $240 000 180 000 60 000 50 000 $10 000 4% 25% 100 000 $200 000 Propuesta $240 000 180 000 60 000 60 000__ -00% 25% 120 000 $240 000
Ventas netas (120 000 a $2) Costos variables (120 000 a $1.5) Margen de contribucin Costos fijos Utilidad neta % de utilidad neta/ventas netas % margen de contribucin/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos
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ANALISIS DE LA VARIABLE VOLUMEN Este anlisis es muy simple, pues cualquier incremento de volumen por arriba del punto de equilibrio actual representa un aumento de utilidades, y cualquier disminucin del volumen trae aparejado un decremento de utilidades. Utilizando la informacin del caso anterior, supngase que se piensa realizar una campaa publicitaria con el objeto de incrementar el volumen de ventas de 120 000 productos a 150 000, con un costo adicional de publicidad de $5 000: Situacin actual $240 000 180 000 60 000 50 000 $10 000 4% 25% 100 000 $200 000 Propuesta $300 000 225 000 75 000 55 000__ $20 000 7% 25% 110 000 $220 000
Ventas netas (120 000 a $2 y 150 000 a $2) Costos variables (120 000 a $1.5) Margen de contribucin Costos fijos Utilidad neta % de utilidad neta/ventas netas % margen de contribucin/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos
Se puede observar que el margen de contribucin, como porcentaje, permanece constante pues el nico cambio que afectar el punto de equilibrio son los costos fijos, no el volumen que se increment, originando un aumento de 100% de la utilidad neta y un aumento en el punto de equilibrio de 10%. IMPORTANCIA Y SINTESIS DE LA SIMULACION EN LAS DIFERENTES VARIABLES DEL MERCADO En el anlisis de las variables se explic que lo ms importante es simular diferentes acciones con respecto a precios, volumen o costos, a fin de incrementar las utilidades. Esto se puede lograr comparando lo presupuestado con lo que actualmente est sucediendo, y concretar as diferentes estrategias para cada una de las variables, tal como a continuacin se detalla: 1. Costos: Toda organizacin intenta reducirlos, utilizando las herramientas de control administrativo. Por ejemplo, sistema de costeo basado en actividades, establecimiento de estndares, reas de responsabilidad, presupuestos, etctera, que en ltima instancia mejoran la eficiencia y la eficacia. 2. Precios: Es necesario analizar posibles aumentos o disminuciones relacionndolos principalmente con la competencia, para poder incrementar el volumen o bien reducir los costos variables. Esta reduccin debe beneficiar al cliente, de tal suerte que aumente la demanda y, por lo tanto, las utilidades.
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3. Volumen de ventas: A travs de campaas publicitarias o bien ofreciendo mejor servicio a los clientes, introduccin de nuevas lneas, etctera. 4. Composicin en ventas: Cada lnea que se pone en venta genera diferentes mrgenes de contribucin, por lo que resulta indispensable analizar si se puede mejorar la composicin, es decir, vender las lneas que generan ms margen de contribucin, ya sea con estrategias de mercadotecnia o alguna otra. Lo importante es vender la composicin ptima. ANLISIS DE LAS VARIACIONES EN LOS MRGENES DE CONTRIBUCIN Las utilidades dependen de muchos factores, incluyendo el precio, el volumen de ventas y los costos. Los ingresos reales y presupuestados raramente coinciden porque el precio, el volumen y los costos varan de lo que se tena esperado en el momento de hacer el presupuesto. Para planear y evaluar, los administradores deben conocer la razn de estas variaciones.
Especficamente, nos concentraremos en las variaciones en el margen de contribucin, y en lo particular en aquellas que surgen por diferencias entre: 1) los volmenes de venta reales y los presupuestados y 2) el precio de venta real y el presupuestado. El mismo anlisis es aplicable a las diferencias entre el margen bruto real y el presupuestado. Adicionalmente, los administradores utilizan comnmente el mismo enfoque para explicar las diferencias entre dos perodos, tales como el mes o ao actual con el anterior. Por supuesto, el margen de contribucin presupuestado y el real pueden diferir debido a cambios en los cestos variables. A continuacin se presenta el caso de la empresa Husasi, SA. La compaa espera vender en el ao 2001, 20000 unidades a $20 cada una, con un costo variable de $12. Al final del ao, Husasi vendi 21 000 unidades a un precio unitario de $19. En la siguiente tabla se muestran estos resultados. A continuacin se presenta el caso de la empresa Husasi, SA. La compaa espera vender en el ao 2001, 20 000 unidades a $20 cada una, con un costo variable de $12. Al final del ao, Husasi vendi 21 000 unidades a un precio unitario de $19. En la siguiente tabla se muestran estos resultados.
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HUSASI, S.A. Comparacin entre datos reales y presupuestados para el ao 2005 Real 21 000 $399 000 $252 000 $147 000 Presupuestado Diferencia 20 000 1 000 $400 000 ($1 000) $240 000 ($12 000) $160 000 ($13 000)
Unidades vendidas Ventas Costos variables Margen de contribucin
Si lo que se desea es explicar la diferencia desfavorable por $ 13 000 entre el margen de contribucin real y el presupuestado veremos que: Los ingresos fueron $1 000 ms bajos que los esperados. Los costos variables se incrementaron en $12 000 con respecto a lo presupuestado. Aun cuando el costo variable por unidad fue igual que el presupuestado (esto es, $12), el incremento en volumen de 1 000 entre los datos reales y presupuestados no fueron suficientes para compensar la baja del precio de venta en $l, por lo que al final, el incremento en volumen de ventas no tuvo como consecuencia un aumento en las ventas totales, pero s repercuti en un incremento en los costos variables totales. VARIACIN EN EL VOLUMEN DE VENTAS La variacin en el volumen de ventas es la diferencia entre: 1) El margen de contribucin que la compaa hubiera tenido si se hubiesen vendido lo que el presupuesto indicaba en cuanto a nmero y margen de contribucin unitario y 2) El margen de contribucin que la compaa hubiera tenido con las unidades realmente vendidas si se hubiera mantenido el margen de contribucin presupuestado. En el caso de Husasi, SA., la compaa hubiera tenido una variacin favorable por 000, de acuerdo con lo siguiente:
Variacin en el = Margen de contribucin X (volumen real Volumen prestupuestado) volumen de ventas presupuestado por unidad de ventas de ventas
$8
$8 000 = $8 x (21 00020 000) Si la compaa vende ms unidades de las que haba presupuestado, tal como le sucedi a HUSASI, la variacin ser favorable; si sucede lo contrario, la diferencia ser desfavorable.
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VARIACIN EN PRECIO DE VENTA Si el costo variable por unidad no se modifica, un cambio en el precio de venta ocasiona una variacin en el margen de contribucin unitario por la misma cantidad y en la misma direccin. La variacin en precio de venta es la diferencia entre el margen de contribucin total real y el que se hubiera obtenido si se hubieran vendido las unidades reales con el margen de contribucin unitario presupuestado. Para el caso de Husasi, la variacin en precio de venta fue de $21 000 desfavorables, y se obtiene como sigue: Variacin en el = Unidades vendidas x (Precio de Precio de venta) precio de ventas venta real presupuestado $21 000 = 21 000 x ($l9$20) En la siguiente tabla se muestran tanto la variacin en volumen como la variacin en precio: HUSASI, S.A. Clculo de variaciones para el ao 2005
Real Unidades Vendidas Ventas Costos Variables Margen de Contribucin Variacin en precio Variacin en Volmen Variacin Total
$.13 000 Desfavorable 21 000 $399 000 252 000 $147 000 $21 000 Desfavorable
Volumen Real a precio presupuestado

21 000 $ 420 000 252 000 $168 000
Resultado presupuestado
20 000 $ 400 000 240 000 $160 000
$8 000 Favorable
Es importante destacar que no necesariamente una variacin desfavorable ser perjudicial, de igual manera que una variacin favorable no ser siempre algo bueno. Lo importante es determinar si el resultado total de estas variaciones es positivo y si ste es consistente con la estrategia de la compaa: por ejemplo, tal vez se tenga una variacin desfavorable en precio de venta, ocasionada por la disminucin en los precios que el electrnico paga por un producto; pero, si esta disminucin se hace con el fin de incrementar el volumen, la variacin desfavorable en precio se encuentra justificada plenamente. Por otro lado, al momento de analizar las variaciones entre los datos reales y los presupuestados se debe considerar si las condiciones externas a la compaa son relativamente similares al escenario utilizando para realizar el presupuesto, ya que hay Contabilidad Administrativa 67 UCENM
ocasiones en donde se dan variaciones en el mercado completamente inesperadas, lo cual tiene repercusin en el desempeo de la empresa. Valga el ejemplo de las acereras mexicanas durante el ao 2000, en donde un aumento en el precio del gas natural ocasion un aumento en los costos variables, lo que trajo consigo un encarecimiento del producto y una disminucin de las ventas en comparacin con lo que se haba presupuestado para ese ao; en este caso, las variaciones desfavorables se debieron no a una mala planeacin, sino ms bien a un incremento abrupto en el precio de un insumo necesario para la produccin del acero. EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LNEAS Hasta ahora se ha hablado del punto de equilibrio de una sola lnea referida al margen de contribucin unitario. Sin embargo, en la mayora de las empresas se elaboran varias lneas, por lo que ahora se ver la forma en que se calcula el punto de equilibrio de mltiples lneas de productos Supngase que las ventas de las diferentes lneas tienen la misma proporcin que la composicin de ventas. Se analizar el caso de una empresa que tiene cuatro lneas de productos. Apoyada en la experiencia, planea para el siguiente periodo que la participacin de cada una, en relacin con el total del margen de contribucin obtenido, sea:
Linea A Linea B Linea C Linea D
30% 40 20 10 100%
Sus costos fijos totales son de $140 000. Los precios de venta de cada lnea y sus costos variables son:
A $3.80 1.80 $2.00 30% $0.60 B $2.50 1.50 $1.00 40% $0.40 C $4.50 3.00 $1.50 20% $0.30 D $1.40 0.40 $1.00 10% $0.10 = $1.40
Precio de venta Costo variable Margen de contribucin (x) Participacin (=) Mg. contrib. Ponderado
Punto de equilibrio = $140 000 = 100 000 unidades $1.40
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A continuacin se relacionan las 100 000 unidades con los porcentajes de participacin de cada lnea para determinar la cantidad que debe venderse de cada una a fin de lograr el punto de equilibrio: Lnea A = 100 000 x 0.30 = 30 000 unidades Lnea B = 100 000 x 0.40 = 40 000 unidades Lnea C = 100 000 x 0.20 = 20 000 unidades Lnea D = l00 000 x 0.10 = 10 000 unidades
Veamos si con esta composicin se logra el punto de equilibrio:
Ventas Costos variables Margen de contribucin Cotos fijos Utilidad
Lnea A $114 000 54 000 60 000
Lnea B $100 000 60 000 40 000
Lnea C $90 000 60 000 30 000
Lnea D $14 000 4 000 10 000
Total $318 000 178 000 140 000 140 000 0
EL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES El modelo costo-volumen-utilidad puede enriquecerse si se aprovecha la filosofa de costeo basado en actividades, los costos se dividen en aquellos relacionados con las unidades producidas y aquellos que no se basan en unidades. Este sistema de costeo afirma que existen costos que se relacionan con los cambios de volumen de produccin y otros que se basan en generadores o impulsores del costo.
Como se ha afirmado, el modelo costo-volumen-utilidad se sustenta en la divisin de los costos en costos variables (modificados en funcin de las ventas), y costos fijos (que no se modifican). Supone, adems, que dichas funciones de costos son lineales, desechando que existan costos fijos escalonados que se mueven a travs de un detonador. Si se desea tener informacin ms confiable para utilizar el modelo costo-volumen-utilidad en el diseo de estrategias y la toma de decisiones, se debe modificar la manera de utilizarlo para que proporcione informacin til y confiable a los diferentes usuarios del mismo. La modificacin que se requiere consiste en que el modelo, en vez de utilizar slo el volumen de unidades para determinar los costos, los clasifique en funcin de cuatro diferentes categoras: 1. Los costos que se modifican en funcin de las unidades vendidas o producidas. 2. Los que se modifican de acuerdo con el tiempo de preparacin para arrancar o tirar una corrida. Contabilidad Administrativa UCENM
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3. Los relacionados con los departamentos de apoyo. 4. Los que se modifican en funcin de algn factor ajeno a los anteriores, como el nmero de facturas, el nmero de horas de capacitacin, las horas de ingeniera, etc. Se concluye por lo tanto que existen cuatro niveles: a. Nivel unitario, que es el costo variable. b. Nivel por corrida, que son los costos fijos que varan en funcin de las actividades directas al producto o servicio. c. Nivel de producto, que son los costos fijos que varan en funcin de las actividades de apoyo. d. Nivel fbrica, que son las actividades que se efectan para posibilitar los procesos de fabricacin en general. Por lo anterior, se puede concluir que el punto de equilibrio basado en el costeo por actividades se determina de la siguiente manera:
((Costo de)
Punto de = Equilibrio CF + Corrida X
(Numero de)) corridas Precio
((Costo por
+
Actividad de apoyo
) X
(Numero )) De Apoyos
Costo variable unitario
La mejor manera de entender esta frmula es ilustrarla con un ejemplo en el que se analicen las diferencias entre ambos enfoques: el convencional y el basado en costeo por actividades. EJEMPLO La compaa Monterrey 400, S.A., que se dedica a fabricar determinadas piezas de acero, desea generar una utilidad de $250 000 antes de impuestos. Su informacin sobre costos es la siguiente: costo unitario variable, $50; costo unitario por tiempo de preparacin de cada corrida, $5 000, costo unitario de cada hora de asesora del departamento de ingeniera, $150; costos fijos totales, $500 000, de acuerdo con el enfoque convencional, mientras que los costos fijos totales de acuerdo con el costeo basado en actividades son de $250 000. El nmero de veces que requieren preparacin para una nueva corrida sern 20, las horas de asesora que se utilizarn son 1 000, y el precio de venta ser de $100. Segn el mtodo convencional, las unidades que deben venderse para lograr la utilidad deseada seran: X = $500 000 + $250 000 = $750 000 = 15 000 unidades $100 $50 50
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De acuerdo con el mtodo de costeo basado en actividades, se calculara de la siguiente manera: X= $250 000 + (20)(5 000) + (1 000)($ 150) + 250 000 $100 $50 X= $250 000 +$l00 000+150 000+250 000 =15 000 unidades $l00$50
En este caso, con ambos mtodos se llega al mismo resultado debido a que los costos fijos totales, considerando el enfoque convencional del modelo, coinciden con los costos fijos que varan en funcin de la actividad directa de preparacin para arrancar cada corrida y los costos fijos que varan de acuerdo con las actividades de apoyo. Es decir, dentro de este rango de actividad no vara el total de costos fijos casi ambos esquemas. Sin embargo, la informacin que se proporciona por medio del mtodo de costeo basado en actividades es muy valiosa para disear estrategias y tomar decisiones, pues frecuentemente se presentan situaciones como la siguiente: Utilizando la informacin del caso anterior, supngase que para el director de esta compaa es imposible vender las 15 000 unidades para obtener la utilidad esperada, y de acuerdo con una investigacin de mercado determina que lo ms que puede vender son 10 000 unidades. Ante esto, pide al departamento de ingeniera que busque alternativas para reemplazar algunos insumos variables sin que se afecte la calidad del producto; despus de una serie de estudios se logra reducir el costo variable de $50 a $25. De acuerdo con estos datos, la utilidad que se generara con el enfoque convencional sera:
Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos Utilidad
$1 000 000 250 000 750 000 500 000 $250 000
En esta situacin se antoja aprobar dicha propuesta, pues se sigue obteniendo la utilidad deseada por los accionistas a pesar de vender menos gracias al cambio o sustitucin que se hizo de algunos materiales. Sin embargo, esto implica ms tiempo en la preparacin de arranque de la maquinaria, lo cual incrementa el costo de arranque de $5 000 a $8 000, y como los obreros estn empezando a utilizar nuevos materiales, requieren ms asistencia tcnica de ingeniera (de 1 000 horas pasarn a 1 300). Por ello, es necesario estudiar qu sucede en las circunstancias descritas al utilizar el costeo basado en actividades: Ventas: Costos variables Margen de contribucin Costos fijos: Totales de acuerdo con CBA Preparacin $8 000 x 20 ingeniera $150x 1300 Utilidad $1 000 000 250 000 750 000 $250 000 160 000 195 000 $145 000
Los datos muestran que es utpico creer que se van a generar $250 000 de utilidades; slo se obtendran $145 000, nivel por debajo de la utilidad deseada por los accionistas. Contabilidad Administrativa 71 UCENM
Esto demuestra que al utilizar el enfoque convencional del modelo CVU se pueden tomar decisiones equivocadas y disear estrategias incorrectas. Las bondades del modelo costovolumen-utilidad son evidentes en el contexto de la filosofa conceptual del costeo basado en actividades. LA PALANCA DE OPERACIN Y EL RIESGO DE OPERACIN O DE NEGOCIO Por palanca de operacin se entiende el incremento de utilidades debido al empleo ptimo de los costos fijos provocados por determinada capacidad instalada. Si la diferencia entre ingresos y costos variables, llamada margen de contribucin, excede los costos fijos, se afirma que la empresa tiene un apalancamiento positivo de operacin. El apalancamiento de operacin puede ser analizado bsicamente a travs del modelo costo-volumen-utilidad, ya que al calcular el punto de equilibrio de la empresa se ver qu tan bueno o malo es el apalancamiento que tiene. Al analizar el punto de equilibrio se puede efectuar un anlisis de sensibilidad o simulacin, y si se encuentra que un cambio expresado en porcentaje del volumen de ventas corresponde a un cambio mayor expresado en porcentaje de las utilidades, se puede afirmar categricamente que la empresa tiene muy buen apalancamiento de operacin. Si sucede lo contrario, dicha empresa tiene un apalancamiento negativo de operacin. Lo anterior se puede apreciar con un ejemplo que permite medir el efecto de la palanca de operacin y de la palanca financiera en las utilidades, haciendo uso de una sencilla simulacin.
Presupuesto 2008 $100 000 40 000 60 000 40 000 20 000 15 000 5 000 2 250 $2 750
Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos Utilidad de operacin Gastos por inters Utilidad antes ISR y RUT ISR y RUTC (35% y 10%) Utilidad neta
Real 2008 $70 000 28 000 42 000 40 000 2 000 15 000 (13 000) -----(13 000)
Cambio en porcentaje 30%
90%
360%
Se puede calcular el efecto de la palanca de operacin de la siguiente manera:
Efecto de la palanca de operacin = % de cambio de la utilidad de operacin % de cambio de ventas
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El efecto de la palanca financiera se puede calcular de la siguiente manera: Efecto de la palanca financiera = % de cambio de la utilidad antes de ISR y RUT % de cambio de la utilidad de operacin
Lo ms interesante es obtener el efecto combinado de las palancas: Efecto combinado = Efecto de la palanca de operacin x Efecto de la palanca financiera Ahora se ver su aplicacin con respecto al ejemplo anterior: Efecto de la palanca de operacin = 90% / 30% = 3%, significa que por cada 1% que suban o bajen las ventas se afecta en tres puntos la utilidad de operacin. Efecto de la palanca financiera = 360% / 90% = 4%, significa que por cada 1% que suban o bajen las utilidades de operacin se afecta en cuatro puntos la utilidad antes de impuestos y reparto de utilidades. El efecto combinado seria 3% x 4% = 12%, significa que por cada 1% que bajen o suban las ventas, el efecto en las utilidades antes de impuestos ser de doce puntos. Es decir, lo que nos muestra es qu tan sensible es la utilidad antes de impuestos a cambios en las ventas.
Las palancas no son buenas ni malas por naturaleza, todo depende de la situacin en que se encuentre la empresa. Cuando una compaa va a crecer es indispensable que se apalanque, de otra manera le ser muy difcil lograrlo. Cuando se est en crecimiento, las palancas son los mejores instrumentos para incrementar las utilidades y los flujo; de efectivo, pero cuando hay recesin y las ventas se reducen, las palancas afectan a las empresas en forma negativa. Eso ocurri en 1995 y 1996 en muchas compaas mexicanas, que de 1989 a 1993 haban crecido aceleradamente mediante un exceso de apalancamiento.
El reto que implica el apalancamiento consiste en que al tomar una decisin se est consciente del efecto que tendr en las palancas. En especial si se tiene incertidumbre acerca del comportamiento del mercado, es imprescindible usar la simulacin para determinar el grado de apalancamiento operativo y financiero que la empresa puede soportar de acuerdo con su propia naturaleza. La magnitud del efecto de la palanca operativa est en funcin de los costos fijos, sobre todo de los fijos discrecionales, el precio y los costos variables unitarios. Cualquier estrategia que reduzca los costos fijos discrecionales baja el efecto de la palanca de operacin, a la vez que aumenta el margen de contribucin a travs de precio o reduccin de costos variables. Es imprescindible estar constantemente cuestionndose cmo lograr lo anterior. Contabilidad Administrativa UCENM 73
El anlisis del efecto de la palanca de operacin y del riesgo de operaciones sobre las utilidades es indispensable cuando se tienen estrategias de crecimiento, para determinar si vale la pena intentar dicho crecimiento. Es interesante que se analice el riesgo de operacin de la empresa, que consiste en la probabilidad de que las ventas no cubran los costos fijos de la compaa. La mejor manera de evaluar el riesgo de operacin es comparar las ventas de la empresa en relacin con su punto de equilibrio. Se puede afirmar que cuanto ms arriba estn las ventas del punto de equilibrio, menor es el riesgo de operacin, y mientras ms cerca o abajo del punto de equilibrio estn las ventas, es mayor el riesgo de operacin. Una forma de evaluar el riesgo entre dos escenarios, adems del efecto de la palanca de operacin, es la utilizacin de una variante de ste denominado grado de apalancamiento operativo (GAO), que puede obtenerse a un nivel determinado de ventas utilizando la siguiente razn: GAO = Margen de contribucin Utilidad Supngase que se tiene el caso de que exista la posibilidad de cambiar la tecnologa actual de produccin. La siguiente informacin es para un nivel de ventas anuales de 10 000 unidades: Tecnologa nueva $1 000 000 500 000 500 000 375 000 125 000 100 50 50 Tecnologa actual $1 000 000 800 000 200 000 100 000 100 000 100 80 20
Ventas () Costos variables Margen de contribucin Costos fijos Utilidad de operacin Precio unitario Costo variable/unidad Margen de contribucin/unidad
Utilizando el GAO, se obtiene lo siguiente: Tecnologa nueva $500 000 125 000 4 Tecnologa actual $200 000 100 000 2
Margen de contribucin (/)Utilidad de Operacin GAO
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Lo anterior implica que con un incremento del 40% en las ventas, se tendra un incremento de 160% (40% x 4) en la utilidad de operacin en el caso de implementar la tecnologa nueva contra un incremento del 80% (40% x 2) si se mantuviera la tecnologa actual.
Cul de las dos opciones deber escogerse? En un primer vistazo, es obvio que se escogera la implementacin de la nueva tecnologa, puesto que ofrece un mayor incremento en las utilidades que mantener la tecnologa actual. Sin embargo, esta apreciacin no estara tomando en cuenta que este comportamiento implica tambin que la opcin de la nueva tecnologa resulta ms riesgosa, puesto que as con un incremento de 1% las utilidades se incrementan en 4%, lo mismo sucedera a la inversa y por un 1% de decremento en las ventas la utilidad de operacin disminuira anlogamente en 4%.
Retomando el tema del modelo costo-volumen-utilidad, si obtenemos el punto de equilibro para la nueva tecnologa, ste sera de 7500 unidades (375 000 unidades/$50), contra 5 000 unidades (100 000 unidades/$20). Utilizando el modelo CVU puede apreciarse tambin el mayor riesgo operativo de la implementacin de la nueva tecnologa, puesto que se requiere un nmero mayor de unidades para alcanzar el punto de equilibro. Para poder determinar cul de las dos opciones resulta en mayor beneficio para la empresa, el primer punto es determinar cul es el nivel de ventas en el cual la utilidad de ambas es igual. Para esto, se igualan las ecuaciones de punto de equilibrio tal como sigue: Punto de equilibrio de tecnologa nueva = Punto de equilibrio de tecnologa actual 50x - 375 000 = 20x - 100 000 50x - 20x = 375 000 100 000 30 x = 275 000 x = 9 167 unidades X= 9 167 unidades que es el nivel de ventas en el cual tanto la nueva tecnologa como la tecnologa actual arrojan igual utilidad de operacin. Nuevamente el tipo de administracin se hace presente en este tipo de decisiones. Si la administracin tiende hacia el riesgo, optar por la implementacin de la tecnologa; por el contrario, si se trata de una administracin conservadora, acaso preferir mantener la tecnologa actual. Un factor importante es la confiabilidad que tiene la compaa en su informacin. Si la administracin puede confiar en que la compaa obtendr niveles de ventas superiores a 9 167 unidades, entonces la implementacin de la tecnologa nueva ser preferible; de no ser as, lo ms conveniente para la empresa es mantener la tecnologa actual, puesto que ofrece un menor riesgo. Cabe hacer notar que una estrategia para amortiguar el efecto del riesgo operativo de la empresa es el establecimiento de un margen de seguridad.
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EL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Y EL ANLISIS DE SENSIBILIDAD (SIMULACIN) Definicin: Se ha explicado que la contabilidad administrativa se hace presente en las empresas a travs de diferentes herramientas de la planeacin, como los presupuestos y el modelo costo-volumen-utilidad. Ambas herramientas se aplican utilizando la tcnica denominada simulacin, ideada para disear y elegir las mejores acciones que colocaran a la empresa en el lugar deseado por la administracin. En el uso de la simulacin es necesario el empleo de dicho instrumental, debido a que el anlisis de sensibilidad se utiliza para evaluar con un modelo matemtico los cursos alternativos de accin basados en hechos y suposiciones a fin de representar la toma real de decisiones en condiciones de incertidumbre. Esta descripcin no es otra cosa que la aplicacin del modelo costo-volumen-utilidad en la planeacin de una empresa. Las ventajas de la simulacin son: 1. Permite experimentar con un modelo de sistema y no con el sistema real. 2. Facilita la proyeccin de hechos futuros y detecta cul ser la reaccin del sistema real. 3. Ayuda a que la empresa conozca con anticipacin los efectos que pueden ocurrir con la liquidez y la rentabilidad, antes de comprometerlos con una accin determinada. 4. Se logra analizar en forma independiente cada una de las variables que integran el modelo, facilitando la solucin de problemas especficos de cada una de las variables, as como su expresin ptima. 5. Disminuye el riesgo del negocio cuando se enfrenta un problema, al elegir la accin adecuada basada en informacin objetiva. Una de las dificultades ms graves que surgen al aplicar la simulacin es la construccin del modelo, lo que no sucede en los casos del presupuesto y del modelo costo-volumen-utilidad, debido a que dichos modelos ya existen. Sin duda, el modelo costo-volumen-utilidad, junto con el anlisis de sensibilidad, ofrece a la administracin una gran ayuda en su labor de planificar, sobre todo en esta poca de cambios acelerados que obliga a la administracin de las empresas a una constante bsqueda de oportunidades para lograr la supervivencia. Problema -- solucin La compaa Ramiz produce camisetas que tienen pintados logos de varios equipos de deportes. Cada camiseta tiene un precio de $100. Los costos son como sigue:
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Generador de Actividad Arranques Horas de ingeniera Costos fijos (convencional) Costos fijos (ABC) Costo variable unitario Se pide:
Costos Unitarios $4 500 200 960 000 500 000 $50
Utilizacin del Generador de costos 800 5 000
1. Calcule el punto de equilibrio en unidades utilizando el anlisis convencional. 2, Calcule el punto de equilibrio en unidades utilizando el anlisis basado en actividades. 3. Suponga que la compaa puede reducir su costo de arranque a $1 500 por arranque y reducir tambin el nmero de horas de ingeniera necesarias a 4 250, Cuntas unidades deben ser vendidas para alcanzar el punto de equilibrio? Solucin 1. Punto de equilibrio en unidades = $960 000/($ 100 $50) = 19 200 unidades
2. Punto de equilibrio en unidades = [$500 000 + ($4 500 X 800) + ($200 X 5 000)] ($100 $50)
= 102 000 unidades 3. Punto de equilibrio en unidades = [$500 000 + ($3 000 x 800) + ($200 x 4 250)] ($100$50)
= 75 000 unidades
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CUESTIONARIO 1. En qu consiste la importancia del modelo costo-volumen-utilidad en el proceso de planeacin le las empresas? 2. Qu es el punto de equilibrio de una empresa? 3. Cules son los supuestos en los que se basa este modelo? 4. En qu difieren los economistas y los contadores en relacin con este modelo? 5. Qu se entiende por margen de contribucin? 6. Qu se entiende por margen de seguridad? 7. Represente el punto de equilibrio en forma grfica. 8. Cmo se utiliza este modelo para medir el riesgo de operacin de una empresa? 9. Es vlido afirmar que si una de las tres variables del modelo cambia las otras dos permanecen constantes? Justifique su respuesta. 10. Cmo se puede utilizar esta herramienta para lograr un determinado valor econmico agregado? 11. Qu ventaja ofrece complementar el modelo costo-volumen-utilidad con el costeo basado en actividades? 12. Qu se entiende por palanca de operacin y qu por palanca financiera? 13. Cmo se mide el efecto de las palancas de operacin y financiera en las utilidades? 14. Cmo se puede aprovechar este modelo en el diseo de estrategias de las empresas una economa globalizada? 15. Cules son las ventajas del anlisis de sensibilidad? 16. Los mrgenes por lnea tienden a incrementarse en una poca de recesin? 17. Es ms fcil lograr el punto de equilibrio en una poca de apertura? 18. Cada empresa fija libremente las variables precio, costo y volmenes? 19. Se puede calcular el punto de equilibrio de una mezcla de lneas?
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PROBLEMAS
1. La cadena de establecimientos Televisores del Norte, SA., desea realizar un anlisis de costo-volumen-utilidad para el nico producto que maneja: Superestrella Precio de venta Costos variables Costos fijos $2 000 c/u $1 000 c/u $1 000 000 c/u
Se pide: a) Punto de equilibrio en unidades. b) Punto de equilibrio en pesos. c) Porcentaje de margen de contribucin. d).Supngase que el precio aumentar 25%. Cul sera el nuevo punto de equilibrio en unidades y en pesos? 2. Cinco socios han decidido constituir una empresa de fabricacin de bicicletas. Por el momento, los socios estn realizando los trmites finales para iniciar las operaciones de la fbrica, as como varios estudios de mercados, de los cuales se desprenden los datos siguientes: Ventas estimadas para el primer ejercicio: 1 000 bicicletas Precio en que se puede vender cada bicicleta: $1 500 Segun la opinin de los expertos, los costos fijos estimados son: Costos fijos de intereses Costos fijos de produccin Costos fijos de administracin Costos fijos de ventas Total de costos fijos $10 000 40 000 30 000 20 000 $100 000
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Jaime Chvez, uno de los socios, despus de analizar los costos de fabricar cada bicicleta, lleg a la conclusin de que los costos variables unitarios eran los siguientes: Materiales Tornillos y remaches Llantas Total de costos variables $450 50 100 $600 por unidad
Despus de varias semanas de tramitar la apertura de la empresa, que se llamar Bicicletas del Centro de Mxico, Carlos Amaya, tambin socio, pide a sus compaeros asesora para determinar el punto de equilibrio durante el primer periodo de operaciones. Solicita adems lo siguiente: a) Suponiendo que la empresa logre vender las unidades estimadas por el estudio de mercado, cul ser el margen de seguridad en pesos? (Es necesario ejemplificar grficamente el punto de equilibrio mostrando el margen de seguridad.)
b) Si debido a. un aumento de 10% en los costos fijos de la empresa los administradores decidieran subir el precio de cada bicicleta a $1 600, cul sera el nuevo punto de equilibrio en unidades y en pesos? (Mustrese grficamente.) c) Independientemente del punto anterior, si los costos fijos fueran reducidos a $90 000 por estrategias de productividad y el precio aumentan $150, cul sera el nuevo margen de contribucin unitario, el margen de contribucin porcentual, el nuevo punto de equilibrio en pesos y en unidades, y el margen de seguridad en unidades? Exprese grficamente su respuesta suponiendo que se vendan las unidades estimadas. d) Sin tomar en cuenta los puntos que anteceden, qu pasara si el margen e contribucin actual se redujera 10%? Calcule el punto de equilibrio en pesos y en unidades, y la disminucin del margen en pesos suponiendo que los costos variables permanecen constantes. 3. Pablo Paez ha sido contratado para asesorar a la compaa Automotores Pegaso, SA., la cual se dedica a la produccin de automviles. Costos fijos Costos variables Precio de venta Capacidad normal $50 000 al ao $40 por mesa $170 por mesa 5 000 mesas
Es una compaa nueva, con gran capital invertido. Se le pide que estudie y observe los aspectos financieros del negocio. Esta compaa fue fundada en enero de 2004 y Contabilidad Administrativa 80 UCENM
actualmente produce slo un automvil: el Puma. Sin embargo, el consejo de administracin observa buenas posibilidades para producir otros dos modelos. Compaa de Automotores Pegaso, SA. Estado de resultados del periodo 2006 (Datos en miles de pesos)
Ventas (500 unidades) () Devoluciones y descuentos sobre ventas Ventas netas () Costos de ventas* Utilidad bruta Gastos de operacin fijos Utilidad de operacin Impuestos y RUT Utilidad neta
NOTA: No se decretaron dividendos.
$50 000 100 49 900 30 000 19 900 9 900 10 000 4 500 $ 5 500
Compaa Automotores Pegaso, LA. Balance general al 31 de diciembre de 2006 (Datos en miles de pesos)
Activo: Circulante Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Gastos pagados por anticipado Total activo circulante No circulante Inversiones Activo fijo Terreno Planta y equipo Otros inmuebles Activos intangibles Total de activo no circulante Activo total
$10 000 5 000 80 000 1 000
Pasivo: A corto plazo Cuentas por pagar a proveedores Documentos por pagar a proveedores
$50 000 100 000
Total pasivo a corto plazo $96 000 A largo plazo Obligaciones por pagar Total pasivo $ 50 000 60 000 10 000 $120 000 20 000 160 000 $256 000 Capital contable Capital aportado Capital ganado Total capital
$150 000
$20 000
20 000 $170 000
$80 000 6 000 $86 000
Pasivo ms capital
$256 000
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*35% del costo de ventas es fijo y el resto variable.
Se pide: a) Determine las ventas en unidades si los accionistas desean obtener 25% de rendimiento (sobre activos) antes de impuestos (no habr variacin en los activos ni en la estructura de costos). b) Determine las ventas en pesos si los accionistas desean un rendimiento de 15% despus de impuestos sobre activos, habiendo considerado un incremento en los costos fijos de 10% y suponiendo una tasa de impuestos de 35% y un reparto de utilidades de. 10%. c) Cules seran las ventas en pesos y en unidades si el margen de contribucin se redujera en $10 000 debido a un aumento de los costos variables por falta de productividad, considerando una reduccin de 20% de los costos fijos en gastos de operacin y tomando una tasa impositiva de 35% y un reparto de utilidades de 10%? Los accionistas desean un rendimiento..de..15%..sobre..el..capital,..despus..de..impuestos.
4. La empresa Tele-Sonido, SA., tiene dos divisiones: la divisin de televisores y la divisin de estereofnicos. El producto de la divisin televisores es la televisin de color Imperial. El gerente divisional est confundido en cuanto a qu decisin tomar respecto a los aumentos o disminuciones de precio y de costos, por lo que pide..asesora..para..evaluar..diferentes..alternativas. Se..pide: a) Calcule el punto de equilibrio anual de la divisin de televisores a partir de la siguiente..informacin(en..unidades..y..en..pesos):
Precio por unidad Costos variables: Materiales Gastos md. de fabricacin Margen de contribucin
$5 000 $1 000 1 000
2 000 $3 000
Costos fijos totales $200 000 mensuales
b) Cul de las siguientes opciones conviene ms? (Tome en cuenta los datos del inciso a): 1. Elevar el precio 10%. 2. Bajar los costos variables 10%. 3. Incrementar el margen de contribucin en $250. 4. Reducir 10% los costos fijos, 5. Reducir 5% el costo de los materiales y 3% los gastos indirectos de fabricacin variables. 6. Aumentar 5% el precio y disminuir los gastos indirectos de fabricacin variables en $500. 7. Aumentar el precio en $560. 8. Efectuar los cambios de los incisos 1 y 4, conjuntamente. Contabilidad Administrativa 82 UCENM
9. Efectuar los cambios de los incisos 1 y 2 y aumentar los costos fijos en $50 000. 10. incrementar 5% el margen de contribucin y aumentar los costos fijos en 5%. El aumento en eL margen de contribucin se debe a una disminucin de los costos variables.
Fundamente su respuesta. Nota: Analice cada inciso independientemente de los otros a menos que se indique o contrario.
5. El doctor Alejandro Cervantes tiene un negocio de venta de forraje para ganado. Vende sacos de 50 kg. El precio de venta es de $50 cada uno, el costo variable es de $30 y su costo fijo es de $30 000. Se pide: a) Cul es su punto de equilibrio en unidades y en pesos? b) El doctor Cervantes estima que si aumenta el precio de venta del saco $56 perder 20% (le su clientes. Le convendr este aumento desde un punto de vista cuantitativo? Por que? Actualmente vende 2 000 sacos. c) El doctor Cervantes piensa rebajar su producto de $50 a $42, con lo que espera aumentar sus ventas en 30%. Actualmente vende 2 000 sacos. Le conviene? 6. Federico Kelly es propietario y gerente del Motel Vida Eterna. Es contador pblico y podra ganar $120 000 al ao, pero prefiere administrar su propio negocio. El motel tiene 50 cuartos disponibles, que se alquilan a $200 por da. Los costos variables de operario equivalen a $20 por alquiler de cuarto (por da). Los costos fijos por mes son los siguientes: depreciacin, $3 000; seguros e impuesto. $2 500: mantenimiento, $1 600; servicios pblicos y otros, $900. Kefly comenta que el negocio ha marchado muy mal desde abril hasta septiembre y muestra las siguientes..cifras:
Abril-septiembre 9 150 5 050 4 100 Octubre-marzo 9 100 8 700 400
Potencial de alquiler de cuartos Cuartos elquilaLdos Desocupados
Se..pide: a) Con estos datos, prepare un estado que muestre si Kelly est ganando o perdiendo dinero (considere temporadas de seis meses). b) Qu nmero de cuartos deben alquilarse al mes para lograr el punto de equilibrio? c) Si el alquiler por cuarto se redujera a $80 durante el periodo de abril a septiembre, cuntos cuartos tendran que alquilarse al mes durante dicho periodo para lograr el punto de equilibrio? d) Suponiendo que, independientemente del precio por cuarto, no es posible cubrir los costos fijos durante julio y agosto, debe cerrarse el motel durante esos meses? Contabilidad Administrativa 83 UCENM
CAPITULO 5
SISTEMAS DE COSTEO POR TRABAJO, APLICACIN DE LOS GASTOS INDIRECTOS.
Cuando haya terminado de estudiar este capitulo, el alumno ser capaz de: 1. Distinguir entre el costo por trabajo y el costo por proceso. 2. Preparar registros resumidos de diario para las transacciones tpicas de un sistema de costeo por trabajo.
3. Calcular las tasas de gastos indirectos de fabricacin presupuestados y los gastos indirectos de fabricacin aplicados a la produccin. 3. Utilizar los factores de costos apropiados para la aplicacin de gastos indirectos.
5. Identificar el significado y propsito de las tasas de gastos indirectos normalizados.
6. Demostrar los dos mtodos principales para la disposicin de los gastos indirectos subaplicados y sobreaplicados al finalizar el ao.
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DISTINCION ENTRE EL COSTO POR TRABAJO Y EL COSTO POR PROCESO Recuerde que un objetivo de costos, es cualquier actividad para la que se desea hacer una medicin separada de los costos. Los sistemas de contabilidad de costos tienen un doble objetivo que se cumple a travs de sus operaciones diarias: (1) asignar los costos a los departamentos para la planeacin y el control, que de aqu en adelante por brevedad con frecuencia se denominar control y (2) asignar los costos a las unidades del producto para el costo del producto. Dos extremos del costo del producto son el costo por orden de trabajo y el costo por proceso. El costo por orden de trabajo (Costo por trabajo): asigna los costos a los productos que se pueden identificar con facilidad en unidades o lotes individuales. Las industrias que normalmente utilizan los mtodos de orden de trabajo incluyen las de construccin, presin, aeronaves, mobiliario, maquinaria especializada y cualquier produccin hecha a la medida o de artculos nicos. El costo por proceso: promedia los costos de un gran nmero de productos casi idnticos. Ms a menudo, lo encontramos en industrias qumica, petrolera, textil, plsticos, pinturas, harinas, conservas, hule, madera, alimentos procesados, vidrio, minera, cemento y carnes empacadas. Estas industrias involucran la produccin en serie de unidades similares, que por lo general pasan en forma continua a travs de una serie de pasos uniformes de produccin denominados operaciones o procesos. La distincin entre los mtodos de costo por trabajo y el costo por proceso se centra, en gran medida, en la forma en la que el costo del producto se alcanza. El costo por trabajo aplica los costos a trabajos especficos, pueden consistir ya sea de una sola unidad fsica (como un sof de diseo especial) o algunas unidades similares (como una docena de mesas) desde un lote identificable de trabajo. Por el contrario, el costo por proceso refiere a grandes masas de unidades similares y amplios promedios de costos unitarios.
ILUSTRACION DEL COSTEO POR ORDEN DE TRABAJO El costo por orden de trabajo se aprende mejor a travs del ejemplo. Primero examinemos los registros bsicos que se utilizan en un sistema de costo por trabajo. La pieza central de un sistema de costo por trabajo es el registro del costo por trabajo (tambin denominado hoja de costo por trabajo u orden de trabajo) que aparece en el ejemplo 1. Todos los costos de un producto, servicio o lote de productos particulares se anotan en el registro de costo por trabajo. El expediente de los registros del costo por trabajo para el trabajo que se ha terminado en forma parcial proporciona detalles de apoyo para la cuenta de inventario de produccin en proceso, que a menudo se conoce Contabilidad Administrativa 85 UCENM
simplemente como trabajo en proceso (PEP). El expediente de registros completos del costo por trabajo comprende la cuenta del inventario de productos terminados. Como se muestra en el ejemplo 1, el registro de costo por trabajo resume la informacin contenida en los documentos fuente como las requisiciones de materiales y las tarjetas de tiempo trabajado. Las requisiciones de materiales son los registros de materiales emitidos para trabajos particulares. Las tarjetas de tiempo trabajado (o tarjetas de tiempo) registran el tiempo que ocupa en cada trabajo un trabajador directo en particular. Sin importar si los registros estn en papel o en archivos de computadora el sistema contable..debe..recolectar..y..mantener..la..misma..iinformacin..bsica. Al iniciar cada trabajo, se prepara un registro de costo por trabajo. A medida que se trabajan las unidades, se hacen anotaciones en el registro de costo por trabajo. Se aplican tres clases de costos a las unidades a medida que pasan por los departamentos: las requisiciones de materiales son la fuente de los costos directos de materiales, algunas tarjetas proporcionan los costos de mano de obra directa, y las tasas de gastos indirectos presupuestados se usan para aplicar los gastos indirectos de fabricacin a los productos. (El clculo de estas tasas presupuestadas se describir ms adelante). Datos para la ilustracin
Para ilustrar el funcionamiento de un sistema de costeo por orden de trabajo, utilizaremos los registros bsicos y los registros en el diario de la compaia Martnez Electronics. El 31 de diciembre de 19X1, la empresa tena los siguientes inventarios:
Materiales directos (12 tipos) Produccin en proceso Productos terminados (unidades no vendidas de ambos trabaios)
$110 000 ----12 000
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Ejemplo 1 Registro completo de los costos del trabajo y documentos fuente de muestra
REGISTRO DEL COSTO DE TRABAJO: DEPARTAMENTO DE Maquinado
Fecha de inicio 1/7/x3 Fecha de terminacion 1/14/x3

COSTO Materiales directos Barras de 6 cm Estuches Mano de obra directa: Perforado Esmerilado Gastos indirectos de fabricacin: Aplicados Costo Total Costo Unitario FECHA 1/7/Y3 1/9/Y3 REF. N41 K56
Trabajo No. Unidades Terminadas
963 12
CANTIDAD 24 12
IMPORTE 120.00 340.00
RESUMEN
460.00
1/8/Y3 1/9/Y3 1/13/Y3
7Z4 7Z5 9Z2
7.0 5.5 4.0
105.00 82.50 80.00
267.50
1/14/Y3
9.0 horas mquina
180.00
180.000 907.50 75.625
Requisicin de Materiales Directos No. Trabajo No. Departamento: 963 Fecha 8/1/x3
N41
Empleado No.: Departamento Fecha Inicio 08:00 12:30 04:00 Final 11:30 04:00 05:00 Horas 3.5 3.5 1.0 8.0
Boleta de tiempo No. 274 464 -- 89-7265 Maquinado 8/1/X3 Tarifa 15.00 15.00 15.00 Importe 52.50 25.50 15.00 120.00 Trabajo 963 963 571
Maquinado
Descripcin Cantidad Costo Unitario Importe Barras de 6 cm 24 5.00 120.00
Autorizacin : ____________________________________ Totales
A continuacin aparece un resumen pertinente para el ao 19X2

Maquinado 1 2 3 4a 4b 5 Materiales directos adquiridos a crdito Materiales directos requeridos para la produccin Costos de la mano de obra directa incurridos Gastos indirectos do fabricacin incurridos Gastos indirectos de fabricacin aplicados Costo de los productos terminados y transferidos al inventario de productos terminados 6a Ventas a crdito 6b Costo de tos artculos vendidos $1 000 000 200 000 290 000 280 000 Ensamblado 890 000 190 000 102 000 95 000 Total $1 900 000 390 000 392 000 375 000 2 500 000 4 000 000 2 480 000
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Explicaremos la naturaleza de los gastos indirectos de fabricacin aplicados ms adelante. Sin embargo, primero necesitamos considerar la contabilizacin de estas transacciones.
EXPLICACIN DE LAS TRANSACCIONES
El siguiente anlisis resumido transaccin por transaccin, explicar la forma en que se logra el costeo del producto. Los registros contables en general se hacen a medida que ocurren las transacciones. El ejemplo 2 y la siguiente explicacin de las transacciones suponen el conocimiento de los procedimientos contables bsicos Utilizaremos el formato de cuentas T para las cuentas de la compaa. Los registros en la parte izquierda de la T son dbitos y los de la parte de la derecha son crditos. Las cuentas T de activos como las cuentas de inventarios, muestran los aumentos al lado izquierdo (dbito) y disminuciones del lado derecho (crdito) de la T. Inventario Saldo inicial Aumentos Saldo final Disminuciones
Las transacciones que afectan las cuentas se registran en la forma de registros en el diario. Los registros de dbito (lado izquierdo) se muestran justificados al margen izquierdo, y los registros de crdito (lado derecho) se colocan despus de una sangra, y con frecuencia se incluye una explicacin. Por ejemplo, una transferencia de $10.000 del inventario de materiales directos al inventario de produccin en proceso se mostrara como sigue: Inventaro de produccin en proceso Inventario de materiales directos Para aumentar el inventaro de produccin En proceso y disminuir el inventario de Materiales directos por la cantidad de $10 000 10 000 10 000
Preparar registros resumidos en el diario para las transacciones tpicas de un sistema de costos por trabajo 1. Transaccin: Anlisis: Registro en el diario: 2. Transaccin: Anlisis: Materiales directos adquiridos, $1 900 000. Se aumenta el activo de inventario de materiales directos. Se aumenta el pasivo de cuentas por pagar. Inventario de materiales directos 1 900 000 Cuentas por pagar Materiales directos requeridos, $1 890 000 Se aumenta el activo de inventario de produccin en proceso. Se disminuye el activo de inventario de materiales directos.
1 900 000
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Registro en el diario: 3. Transaccin: Anlisis: Registro en el diario: 4 a.
Inventario de trabajo en proceso 1 890 000 Inventario de materiales directos Costo da la mano de obra directa incurrido, $390 000 Se aumenta el activo de inventario de produccin en proceso. Se aumenta el pasivo de nmina acumulada. Inventario de trabajo en proceso 390,000 Nmina acumulada Gastos indirectos de fabricacin incurridos, $392000. Primero se cambian estos costos reales a cuentas de gastos indirectos departamentales, que se pueden considerar como activos hasta que sus importes se "depuran" o se Transfieren a otras cuentas. Cada departamento tiene cuentas detalladas de gastos indirectos como mano de obra indirecta, servicios, reparaciones, depreciacin, Seguros e impuesto predial. Estos detalles sirven de apoyo para una cuenta de Control da gastos indirectos departamentales de fabricacin. Los administradores, Tienen la responsabilidad de regular estos costos, partida por partida. Conforme estos costos se cargan a los departamentos, las dems cuentas afectadas Sern varios activos y pasivos. Algunos ejemplos incluyen el efectivo, Las cuentas por pagar, las cuentas por pagar acumuladas, y la depreciacin acumulada. Control de gastos indirectos departamentales de fabricacin 392 000 Efectivo, cuentas por pagar y diversas cuantas del balance general Gastos indirectos de fabricacin aplicados, $95 000 + $280 000= $375 000 Se aumenta el activo de inventario de produccin en proceso. Se disminuye El activo de control de gastos indirectos departamentales de fabricacin. (Se da una explicacin ms completa ms adelante ) Inventario de trabajo en proceso 375 000 Control de gastos indirectos departamentales de fabricacin Costo de los productos terminados, $2 500 000. Se aumenta el activo de productos terminados. Se disminuye el activo de Inventario de produccin en proceso. Inventario de productos terminados 2 500 000 Inventario de trabajo en proceso Ventas a crdito, $4 000 000. Se aumenta el activo de cuentas por cobrar. Se aumenta la cuenta De ingresos de venta. Cuentas por cobrar 4 000 000
1 890 000
390 000
Transaccin: Anlisis:
Registro en el diario: 4 b.
392 000
Transaccin: Anlisis:
Registro en el diario: 5. Transaccin: Anlisis: Registro en el diario: 6 a.
375 000
2 500 000
Transaccin: Anlisis: Registro en el
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diario: Ventas 6 b. Transaccin: Anlisis: Registro en el diario: Costo de los artculos vendidos, $2480000. Se aumenta el gasto de costo de los artculos vendidos. Se disminuye el Activo de inventario de productos terminados. Costo de los artculos vendidos 2 480 000 Inventario de productos terminados 4 000 000
2 480 000
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Ejemplo No.2 Costeo por Orden de Trabajo Flujo General de Costos (Miles) MAYOR GENERAL Inventario de Productos En Proceso Costo de Artculos Terminados Saldo 12 Costo de Artculos Vendidos
Inventario de Materiales Directos Saldo 110
Adquisiciones de materiales directos
(1)
1,900 1,890 (2)
(2) 1,890 (5) 2,500
(5) 2,500 (6b) 2,480
(6b) 2,480
Mano de Obra Directa $390 Control de gastos Indirectos departamentales de fabricacin (4a) 392 (4b) 375 aplicados Gastos Indirectos de fabricacin $392 (7) 17 sub aplicados
(3)
390
(4b)
375 (7) 17
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Resumen de transacciones El ejemplo 2 resume las transacciones de Martnez durante el ao, enfocndose a las cuentas de inventario. El inventario de PEP recibe la mayor atencin. El costo de los materiales directos empleados, de la mano de obra directa y de los gastos indirectos de fbrica aplicados a los productos se llevan a PEP. A su vez, los costos de los productos terminados se transfieren de PEP a productos terminados. A medida que se venden los productos, sus costos se convierten en gastos en forma del costo de los artculos vendido La contabilizacin a fin de ao para $17 000 de los gastos indirectos subaplicandose.
CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
En el ejemplo de la compaa Martnez los gastos indirectos de fabricacin $375.000 se aplicaron a la cuenta de PEP. Esta seccin describe la forma de determinar el importe de los gastos indirectos de fabricacin aplicados.
Tasas de aplicacin de los gastos indirectos presupuestados
Los siguientes pasos resumen la forma en que se deben contabilizar los gastos indirectos de fabricacin: 1. Seleccione uno o ms factores de costos que sirvan de base para aplicar los costos de los gastos Indirectos. Algunos ejemplos incluyen las horas mano de obra directa, los costos de la mano de obra directa, las horas-maquina y las preparaciones para la produccin. El factor de costos debe ser una actividad que sea el comn denominador para relacionar en forma sistemtica de un costo o un grupo de costos entre s, como por ejemplo, los gastos indirectos de fabricacin, con los productos. El (los) factor(es) de costos deben ser la mejor medida disponible de las relaciones de causa y efecto entre los costos de los gastos indirectos y de volumen de produccin. 2. Elabore un presupuesto de gastos indirectos de fabricacin para el periodo de planeacin., que por lo general es de un ao. Las dos partidas clave son (1) gastos indirectos totales presupuestados y (2) volumen total presupuestado del factor de costos. 3. Calcule la tasa de gastos indirectos de fabricacin presupuestados dividiendo los gastos indirectos totales presupuestados entre el factor de costos presupuestado. 4. Obtenga los datos reales del factor de costos (como horas-mquina) a medida que transcurre el ao. 5. Aplique los gastos indirectos presupuestados los trabajos multiplicando la tasa presupuestada por los datos reales del factor de costos. 6. A fin de ao, contabilice cualquier diferencia entre la suma de los gastos indirectos incurridos en realidad y los gastos indirectos aplicados a los productos.
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ILUSTRACION DE LA APLICACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS

Para comprender la forma en que se aplican los gastos indirectos de fabricacin a los trabajos, considere nuevamente la ilustracin de Martnez. Se ha preparado el siguiente presupuesto de gastos indirectos de produccin para el siguiente ao, 19X2:
Mano de obra indirecta Suministros Servicios Reparaciones Renta de la fabricacin Supervisin Depreciacin del equipo Seguros, impuesto predial y dems.
Maquinado Ensamble $ 75 600 $ 36 800 8 400 20 000 10 000 10 000 42 600 104 000 2 400 7 000 3 000 6 800 35 400 9 400
7 200 2 400 $ 227 800 $ 103 200
A medida que se trabajan los productos, Martnez aplica los gastos indirectos de fabricacin a los trabajos. Se utiliza una tasa de gastos indirectos presupuestados, se calculada como sigue:
total de gastos indirectos de fabricacin tasa de aplicacin de gastos indirectos presupuestados = presupuestado importe total presupuestado del factor de costos (como costos de la mano de obra directa u horas-mquina)
Suponga que las horas-mquina se seleccionan como el nico factor de costo en el departamento de maquinado y que el costo de la mano de obra directa se elige en el departamento de ensamble, puede haber ms de un factor en cada departamento, pero mantendremos las cosas simples aqu.
Las tasas de gastos indirectos son como siguen: AO DE 19X2 Maquinado Ensamble Gastos indirectos de produccin presupuestados Horas mquina presupuestadas Costo de la mano de obra directa presupuestado Tasa de los gastos indirectos presupuestados por hora-maquina: $277 800 69 450= tasa de los gastos indirectos presupuestados, por dlar de mano de obra directa: $103 200 206 400 = $227 800 69 450 206 400 $4 $103 200
50%
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Observe que las tasas de gastos indirectos estn presupuestados: son estimaciones. Estas tasas luego se utilizan para aplicar los gastos indirectos en base a los eventos reales. Es decir, el total de gastos indirectos aplicados en esta ilustracin es el resultado de multiplicar las horas-mquina reales o el costo de la mano de obra por las tasas de gastos indirectos presupuestados: Maquinado horas maquina reales de 70 000 x $4 Ensamble costo real de la mano de obra directa de $190 000 x 50 = Total de gastos indirectos d fabricacin aplicados $280 000 95 000 $375 000
El registro resumido en el diario para la aplicacin (registro 4b) es: 4b. Inventario de produccin en proceso 375 000 Control de gastos indirectos departamentales de fabricacin SELECCIN DE LOS FACTORES DE COSTOS Los gastos indirectos de fabricacin son un conglomerado de costos de produccin que, a diferencia del material directo o la mano de obra directa, no se pueden aplicar en forma conveniente e individual. Pero tales gastos indirectos forman parte integral del costo total del producto. Por lo tanto, se aplica en forma indirecta, utilizando como base un factor de costos que sea comn a todos los trabajos realizados y que sea el mejor ndice disponible del uso relativo de los productos, o de los beneficios derivados de, las partidas de los gastos indirectos. En otras palabras, debe haber una importante relacin de causa y efecto entre los gastos indirectos de fabricacin incurridos (el efecto) y el factor de costos elegido para su aplicacin. En el departamento de maquinado de Martnez, un solo trabajador directo a menudo puede operar en forma simultnea dos o ms mquinas. El uso de las mquinas causa la mayor parte de los costos de los gastos indirectos en el departamento de maquinado, por ejemplo, depreciacin y reparaciones. Por lo tanto, las horas-mquina son el factor de costos y la base apropiada para la aplicacin de los costos por gastos indirectos. Por tanto, Martnez debe mantener un registro de las horas mquina utilizadas para cada trabajo, creando un costo adicional por la recoleccin de informacin. Es decir, tanto los costos de la mano de obra directa como las horas mquina se deben acumular para cada trabajo. Por el contrario, la mano de obra directa es el factor de costos principal en el departamento de ensamble de Martnez. Es un reflejo preciso de la atencin y el esfuerzo relativos dedicados a los diversos trabajos. Los trabajadores reciben la misma paga por hora. Por lo tanto, lo nico que se necesita es aplicar la tasa de gastos indirectos del 50% al costo de la mano de obra directa que ya est anotado en los registros del costo por trabajo. No se necesitan llevar registros separados de trabajo de las horas de mano de obra. Si las tasas de mano de obra por hora difieren mucho para las personas que realizan actividades idnticas, se pueden emplear como base las horas de mano de obra mas que los dlares gastados por mano de obra.
375 000
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De otra forma, un trabajador que recibe $9 por hora causara ms-gastos indirectos aplicados que un trabajador que ganan $8 por hora, aunque cada empleado ocupara aproximadamente el mismo tiempo y usara las mismas instalaciones para el mismo trabajo. En ocasiones, el costo de la mano de obra directa es el mejor factor de costos de gastos indirectos aun si varan las tasas salariales dentro de un mismo departamento. Por ejemplo, la mano de obra altamente calificada puede usar equipo ms costoso y tener ms apoyo de mano de obra indirecta. Adems, muchos costos por gastos indirectos de fabricacin incluyen prestaciones costosas para la mano de obra, como pensiones e impuestos sobre nmina. Estos ltimos se ven ms afectados por el costo de la mano de obra directa que por las horas de mano de obra directa. El (Los) factor(es) de costos seleccionados deben ser aquellos que causen la mayor parte de los costos por gastos indirectos. Por ejemplo, suponga que las horas-mquina causan el 70% de los costos por gastos indirectos en un departamento particular, el nmero de partes componentes el 20% y cinco factores de costos diferentes provocan el 10% restante. En lugar de utilizar las siete combinaciones de costos asignados en base a los siete factores de costos casi todos los administradores utilizaran un solo factor de costos horas-mquina para asignar todos los costos por gastos indirectos. Otros asignaran todos los costos a dos combinaciones de costos, uno asignado en base a las horas-mquina y otro al nmero de partes componentes. Sin importar los factores de costos que se elijan, las tasas por gastos indirectos se aplican da tras da durante todo el ao, al costo de los diversos trabajos realizados por cada departamento. Todos los gastos indirectos se aplican a todos los trabajos realizados durante el ao en una base apropiada de horas-mquina o de los costos de la mano de obra directa de trabajo. Suponga que las proyecciones del administrador coinciden exactamente con las cantidades reales (una situacin muy improbable). Entonces los gastos indirectos totales aplicados a los trabajos del ao mediante tasas presupuestadas equivaldran a los costos totales por gastos indirectos incurridos en realidad. PROBLEMAS DE APLICACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS Tasas de gastos indirectos normalizados Bsicamente, nuestra ilustracin ha demostrado el mtodo normal de costo Por qu usamos el trmino normal? Porque se utiliza en forma consistente una tasa promedio anual de gastos indirectos durante todo el ao para el propsito de las tasas de costo del producto, sin alterarla de un da a otro y de un mes al siguiente. Los costos normales del producto resultantes incluyen un promedio o una porcin normalizada de gastos indirectos. Conforme los departamentos incurren en los costos por gastos indirectos reales mes con mes, stos se cargan a los departamentos. Semanal o mensualmente, estos costos reales se comparan luego con los costos presupuestados para obtener las variaciones en el presupuesto para la evaluacin del desempeo. Este proceso de control es distinto del proceso de costo del producto de aplicar los gastos indirectos a trabajos especficos.
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Durante el ao y al finalizar ste, la suma de gastos indirectos reales incurridos en pocas ocasiones ser equivalente a la suma aplicada. Puede analizarse esta variacin entre el costo incurrido y el aplicado. El contribuyente ms comn y ms importante de estas variaciones es la operacin a un nivel distinto de volumen que el nivel utilizado como denominador en el clculo de la tasa de gastos indirectos presupuestados (es decir, utilizar 100 000 horas de mano de obra directa presupuestadas como el denominador y luego slo trabajar 80 000 horas en realidad). Otras causas contribuyentes frecuentes incluyen: la proyeccin errnea, el uso ineficiente de las partidas de gastos indirectos, cambios de precio en las partidas individuales de gastos indirectos, un comportamiento errtico de las partidas individuales de gastos indirectos (por ejemplo, reparaciones hechas slo durante el tiempo de ocio) y variaciones en el calendario (es decir, 20 dias laborales en un mes, 22 el siguiente). Todas estas peculiaridades de gastos indirectos se mezclan en una combinacin anual de gastos indirectos. Por lo tanto, la tasa anual se presupuesta y se utiliza sin tomar en cuenta las peculiaridades de un mes a otro de los costos por gastos indirectos especficos. Este enfoque es ms defensible que, digamos, la aplicacin de los gastos indirectos reales cada mes. Por qu? Porque el costo normal del producto es ms til para las decisiones y ms representativo para propsitos del costo del inventario que el costo de producto real que se distorsiona por las fluctuaciones de un mes a otro en el volumen de produccin y por el comportamiento errtico de muchos costos por gastos indirectos. Por ejemplo, los empleados en una planta de yeso que utilizan un sistema de costo real del producto tenan el privilegio de comprar artculos hechos por la compaa al costo. Los empleados bromeaban con relacin a la ventaja de comprar al costo durante meses de volmenes altos. Cuando los costos unitarios eran inferiores porque el volumen era mayor: Tasa real de Aplicacin de Gastos Indirectos por hora de mano de obra directa $1.00 1.40
GASTOS INDIRECTOS REALES Fijos $40 000 40 000
Variables Mes de volumen alto Mes de volumen bajo $60 000 30 000
Total $100 000 70 000
Horas de Mano de Obra Directa 100 000 50 000
Divida los gastos indirectos totales entre las horas de mano de obra directa. Observe que la presencia de gastos indirectos fijos causa la fluctuacin en los costos unitarios de $1.00 a $1.40. El componente variable es de $60 la hora en ambos meses, pero el componente fijo es de $40 durante el mes de volumen alto ($40 000 100 000) y de $8.0 durante el mes de volumen bajo ($40 000 50 000).
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Disposicin de gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados
Nuestra ilustracin de la compaa Martnez contena la siguiente informacin: Transaccin 4a Gastos indirectos de fabricacin incurridos 4b Gastos indirectos de fabricacin aplicados Gastos indirectos de fabricacin subaplicados
$392 000 375 000 $ 17,000
Los costos totales de $392.000 eventualmente se deben cargar a gastos de alguna forma. La cantidad de $375, 000 formar parte del gasto por el costo de los artculos vendidos cuando se vendan los productos a los que aplica. Los $17,000 restantes tambin deben convertirse en un gasto mediante algn mtodo. Cuando se utilizan las tasas presupuestadas, por lo general se permite que la diferencia entre los gastos indirectos incurridos y los aplicados se acumule durante el ao. Cuando la cantidad aplicada al producto excede la cantidad incurrida por los departamentos, la diferencia se conoce como gastos indirectos sobreaplicados. Cuando la cantidad aplicada es inferior a la incurrida, la diferencia se conoce como gastos indirectos subaplicados. Al finalizar el ao, la diferencia ($17 000 subaplicada a nuestra ilustracin) se dispone a travs de una cancelacin o del prorrateo. Cancelacin inmediata Este es el enfoque que ms se utiliza. Los $17,000 se consideran como una reduccin en las utilidades actuales, aadiendo los gastos indirectos subaplicados a los costos de artculos vendidos. Se sigue la misma lgica para los gastos indirectos sobreaplicados, salvo que el resultado sera una disminucin en el costo de los artculos vendidos. La teora que subyace a la cancelacin directa es que la mayor parte de los productos trabajados se ha vendido y un mtodo ms elaborado para la disposicin no vale la pena por los problemas adicionales que implica. Otra justificacin es que los costos adicionales por gastos indirectos representados por los gastos indirectos subaplicados no califican como parte de costos del inventario final porque no representan activos. Se deben cancelar porque en gran medida representan la ineficiencia o subutilizacin de las instalaciones disponibles durante el periodo actual. La cancelacin inmediata elimina la diferencia de $17 000 con un simple registro en el diario, identificado como la transaccin 7 en el ejemplo 2
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7. Costo de los artculos vendidos (o un cargo por separado contra ingresos) . 17 000 Control de gastos indirectos departamentales de fabricacin .. . .. 17 000 Para cerrar los gastos indirectos subaplicados finales de manera directa al costo de los artculos vendidos. Prorrateo entre inventarios Este mtodo prorratea los gastos indirectos subaplicados entre tres cuentas. Tericamente, si el objetivo es obtener la asignacin del costo ms preciso posible, todos los costos por gastos indirectos de los trabajos individuales realizados se deben recalcular, utilizando las tasas reales en lugar de las presupuestadas. Este enfoque rara vez es factible, por lo que un enfoque prctico consiste en prorratearlo en base a los saldos finales en cada una de las tres cuentas (produccin en proceso, $ 155 000: productos terminados, $32 000; y costo de artculos vendidos, $2 480 000). Prorratear los gastos indirectos subaplicados significa asignarlos en proporcin a la dimensin de los saldos finales de la cuentas
Saldo no Ajustado al final de 19X2 $155 000 32 000 2 480 000 $2 667 000 Prorrateo de los Gastos Indirectos Subaplicados 155 / 2667 x 17 000= 32 / 2 667 x 17 000= 2 480 000 / 2 667 x 17000 000= Saldo Ajustado al final de 19X2 $155 988 32 204 2 495 808
Produccin en proceso Productos terminados Costo de los artculos vendidos
$988 204 15 808 $17 000
A continuacin se muestra el registro en el diario para el prorrateo: Produccin en proceso Productos terminados Costo de los artculos vendidos Control de gastos indirectos departamentales de fabricacin Para prorratear los gastos indirectos subaplicados finales entre las tres cuentas. 988 204 15 808
17 000
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Las cantidades prorrateadas a los inventarios en este ejemplo no son significativas. En la prctica real, el prorrateo se realiza slo cuando las valuaciones de los inventarios se puedan ver materialmente afectadas. El ejemplo 3 nos da una comparacin esquemtica de dos mtodos principales para disponer de los gastos indirectos de fabricacin subaplicados (o sobreaplicados). El uso de las tasas de aplicacin fijas y variables Como hemos visto, la aplicacin de gastos indirectos es el aspecto ms problemtico del costo del producto. La presencia de los costos fijos es uno de los motivos principales de las dificultades del costo. Casi todas las compaas no hacen distincin alguna entre el comportamiento de los costos fijos y variables al disear sus sistemas contables. Por ejemplo el departamento de maquinado de la compaa Martnez Electronics desarroll la siguiente tasa:
tasa de aplicacin de gastos indirectos presupuestados = total de gastos indirectos presupuestados Horas-mquina presupuestadas tasa de aplicacin de gastos indirectos presupuestados = $ 277 000 69 450 = $4 por hora-maquina
Algunas compaas hacen una distincin entre los gastos indirectos variables y los gastos indirectos fijos para el costo del producto as corno para propsitos de control. Si el departamento de maquinado hubiera hecho esta distincin, entonces la renta, l supervisin, la depreciacin y el seguro Se hubieran considerado como la porcin fija de los gastos indirectos totales de produccin y se habran desarrollado dos tasas: EJEMPLO 3
Disposicin al final del ao de los gastos indirectos de fabricacin subaplicados (CDAV = Costo de los artculos vendidos)
Estas tasas se pueden utilizar para el costo del producto. Las distinciones entre la incurrencia de los gastos indirectos fijos y variables tambin se puede hacer para propsitos de control.
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PUNTOS IMPORTANTES A RECORDAR
Los sistemas contables estn diseados para ayudar a satisfacer los propsitos de control y de costeo del producto en forma simultnea. Inicialmente, los costos se cargan a los departamentos: luego se aplican a los productos para obtener los costos de los inventarios para los balances generales y los estados de resultados, para guiar la fijacin de precios y para evaluar el desempeo del producto. El costeo del producto es un proceso de promedios. El costeo por proceso se refiere a los amplios promedios y a las grandes masas de unidades iguales. El costeo por trabajo se refiere a promedios estrechos y a una unidad nica o a un pequeo lote de unidades similares. La hoja de costeo por trabajo resume los costos de un trabajo particular y contiene los detalles subyacentes para la cuenta del inventario de produccin en proceso. Los costos indirectos de produccin (costos indirectos de fabricacin) a menudo se aplican a los productos utilizando tasas de gastos indirectos presupuestados. Las tasas se calculan dividiendo los gastos indirectos totales presupuestados entre una medida de la actividad del factor de costos como las horas de mano de obra o las horas-mquina esperadas. Estas tasas, por lo general, son promedios anuales. Los costos del producto resultantes son costos normales, que consisten de los materiales directos reales ms la mano de obra directa real ms los gastos indirectos aplicados utilizando las tasas presupuestadas. Cuando los gastos indirectos reales difieren de los gastos indirectos aplicados, surgen los gastos indirecto sobreaplicados o subaplicados, que pueden ser cancelados al finalizar ao, o bien, prorrateados a las cuentas de inventario. EJEMPLO 4
El enfoque de costeo por trabajo se utiliza en empresas manufactureras como no manufactureras. Entre los ejemplos se incluyen los costos de servicios como la reparacin de automviles, la consultora y la auditora. Por ejemplo, la orden de trabajo es un dispositivo clave para planear y controlar un compromiso de auditoria en una empresa de contadura pblica.
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RESUMEN DE PROBLEMA A MANERA DE REPASO
Problema Revise la ilustracin de Martnez, especialmente los ejemplos 2 y 3, Prepare un estado de resultados para l9X2 hasta el rubro de utilidades brutas. Utilice el mtodo de cancelacin inmediata para los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados.
Solucin
El ejemplo 4 recapitula el impacto final de la ilustracin de Martnez sobre los estados financieros Observe la forma en que la cancelacin inmediata significa que se aaden $17 000 al costo de los artculos vendidos. Conforme estudie el ejemplo 4, observe los tres elementos principales del costo (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin) a lo largo de las cuentas.
PROBLEMAS
Ejercicios 1.REGISTROS BSICOS EN EL DIARIO: Los siguientes datos (en miles) resumen las operaciones de fabricacin de la compaa McClain Manufacturing para el ao 19X2, su primer negocio:
a b c d1 d2 d3 e f g
Materiales Directos comprados en efectivo Materiales Directos emitidos y utilizados Mano de Obra directa usada para produccin Mano de Obra indirecta Depreciacin de la Planta y Equipo Gastos Indirectos de Fabricacin Miscelneos Gastos Indirectos aplicados:180% a mano de obra directa Costo de la produccin terminada Costo de los artculos vendidos
240 220 100 70 45 35 ? 450 300
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Requerimientos:
a. Prepare los registros resumidos en el diario. Omita las explicaciones los propsitos de este problema. combine las partidas en d como gastos directos incurridos. b. Muestre las cuentas T para todos los inventarios. El costo de los artculos vendidos y el control de los gastos indirectos departamentales de fabricacin. Calcule los saldos finales de los inventarios. No haga ajustes para gastos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados. 2. DISPOSICION DE GASTOS INDIRECTOS. Lakeland Marine Manufacturing aplica gastos indirectos de fabricacin utilizando las horas-mquina y el nmero de partes componentes como factores de costos. En 19X2 los gastos indirectos de fabricacin reales incurridos fueron de $128 000 y los gastos indirectos de fabricacin aplicados fueron de $122.000. Antes de la disposicin de los gastos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados. El costo de los artculos vendidos fue de $350,000, las utilidades brutas fueron de $55,000 y los inventarios finales fueron: 1. Se subaplicaron o sobreaplicaron los gastos indirectos de fabricacin? Por cunto?
2. Suponga que Lakeland cancela los gastos indirectos de fabricacin sobreaplicados o subaplicados como un ajuste al costo de los articulos vendidos. Prepare el registro en el diario, y calcule la utilidad bruta ajustada. 3. Suponga que Lakeland prorratea los gastos indirectos de fabricacin sobreaplicados o subaplcados de acuerdo con los saldos no ajustados a fin de ao. Prepare el registro en..el..diario..y..calcule..la..utilidad..bruta..ajustada.
4. Suponga que los gastos indirectos de fabricacin reales fueran de $120.000 en lugar de $128.000 y que Lakeland cancela los gastos indirectos de fabricacin sobreaplicados o subaplicados como un ajuste al costo de los artculos vendidos. Prepare el registro en el..diario..y..calcule..la.utilidad..bruta..ajustada.
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CAPITULO 15
Sistemas de costo por procesos
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE
Cuando haya terminado de estudiar esta seccin, usted deber poder: 1. Explicar las ideas bsicas que sirven de fundamento para el costo por procesos y la forma en que difieren del costeo por trabajo. 2. Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes. 3. Calcular los costos y elaborar los registros de diario para las principales transacciones en un sistema de costo por procesos. 4. Demostrar la forma en que la presencia de los inventarios iniciales afecta los clculos de los costos unitarios bajo el mtodo del promedio ponderado. 5. Demostrar la forma en que la presencia de los inventarios iniciales afecta el clculo de los costos unitarios de acuerdo con el mtodo de primeras entradas, primeras salidas.
6. Utilizar el costo por flujos indirectos con un sistema de produccin JAT. 7. Describir el costo por operacin.
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COSTO POR PROCESOS EN COMPARACIN CON EL COSTO POR ORDEN DE TRABAJO
El costo por trabajo y el costo por procesos se utilizan para diferentes tipos de productos. Las empresas en las industrias como las de impresin, construccin y de manufactura de mobiliario, donde cada unidad o lote (trabajo) del producto es nica y se puede identificar con facilidad, utilizan el costo por orden de trabajo. El costo por procesos se emplea cuando existe una produccin en masa a travs de una secuencia de diversos procesos como el mezclado y el horneado. Algunos ejemplos incluyen los productos qumicos, las harinas, el vidrio y la pasta de dientes. Ejemplo 1
Panel A: Costo por Orden
Trabajo 100
Materiales Directos Mano de Obra Directa Gastos Indirectos de Fabricacin
Trabajo 101
Producto Termina do
Costo de los Artculos Vendidos
Trabajo 102 Producto en Proceso Artculos Producto Terminado Costo de los
Panel B: Costo por Proceso

Proceso A
Proceso B Materiales Directos Mano de Obra directa Gastos Indirectos de Fabricacin
Proceso C
Produc to Termin ado
Costo de los Artculos Vendidos
Produccin en Proceso Depto. A
Produccin en Proceso Produccin en Proceso Depto B Depto C
Producto Costo de los Terminado Artculos
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El ejemplo 1 muestra las principales diferencias entre orden de trabajo y el costo por procesos. El costo por procesos requiere varias cuentas de la produccin en proceso, una para cada proceso o departamento. A medida que los productos se trasladan de un proceso a otro los costos tambin se transfieren de manera acorde. El enfoque del costo por procesos no hace distinciones entre las unidades individuales de productos. En vez, los costos acumulados durante un periodo se dividen entre las cantidades producidas durante el mismo periodo para obtener los costos unitarios promedio generales. El costo por procesos se aplica tanto a las actividades no manufactureras como a las actividades manufactureras. Algunos ejemplos incluyen dividir los costos de aplicar pruebas para otorgar licencias estatales para conducir automviles entre el nmero de pruebas que se aplican y dividir el costo de un departamento de distribucin de la oficina de correos entre el nmero de artculos distribuidos. Los sistemas de costo por procesos en general, son ms simples y menos costosos que los de costo por orden de trabajo. No existen los trabajos individuales. No existen registros de costo por trabajo. El costo unitario, para propsitos de inventario, se calcula acumulando los costos de cada departamento de procesamiento y dividiendo el costo total entre la medida apropiada de la produccin. Para tener una idea general del costo por procesos, considere las verduras congeladas Magenta Midget. Se le da un cocido rpido a pequeas zanahorias, frijoles, y dems, antes de congelarlos. Como se describe a continuacin, los costos de las verduras cocidas (en millones de dlares) se transfieren del departamento de coccin al departamento de congelacin.
Produccin en proceso-coccin
Materiales directos Mano de obra di recta Gastos indirectos de fabricacin 14 4 8 26 2 Transferencia del costo de los productos terminados al siguiente departamento 24
Produccin en proceso-congelacin Costo Transferencia transferido del departamento de coccin 24 costos adicionales 3 27 Inventario final 2 Transferencia del costo de los productos terminados al inventario de productos terminados 25
Inventario final
El importe del costo que se va a transferir se determina dividiendo los costos acumulados en el departamento de coccin entre los kilogramos de verduras procesados. Luego, el costo resultante por kilogramo se multiplica por los kilos de verduras que fsicamente se han transferido al departamento de congelacin. Los registros de diario son similares a los que se usan en el sistema de costo por orden de trabajo. Es decir, los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin se contabilizan como antes. Sin embargo, ahora tenemos ms de una sola cuenta de produccin en proceso para todas las unidades que se estn manufacturando.
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Existe una cuenta para la produccin en proceso para cada departamento de procesamiento. Produccin en proceso coccin y produccin en proceso congelacin, en nuestro ejemplo. La informacin anterior se registrara como sigue:
1. Produccin en proceso-coccin Inventario de materiales directos Para registrar los materiales directos utilizados 2. Produccin en proceso-coccin Nmina acumulada Para registrar la mano de obra directa 3. Produccin en proceso-coccin Gastos indirectos de fabricacin Para registrar los gastos indirectos de fabricacin aplicados al producto 4. Produccin en proceso-congelacin Produccin en proceso-coccin Para transferir los productos del proceso de coccin 5. Produccin en proceso-congelacin Nmina acumulada Gastos indirectos de fabricacin Para registrar la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin aplicados al producto 6. Productos terminados Produccin en proceso-congelacin Para transferir los artculos del proceso de congelacin 14
24
25
El problema central del costo del producto es cmo cada departamento debe calcular el costo de los artculos transferidos y el costo de los articulos que an permanecen dentro del departamento. Si se hubiera realizado la cantidad idntica de trabajo sobre cada unidad transferida y sobre cada unidad del inventario final, la solucin es fcil. Los costos totales slo se dividen por el nmero total de unidades. Sin embargo, si las unidades en el inventario slo estn parcialmente terminadas, el sistema de costo del producto debe hacer la distincin entre las unidades totalmente terminadas transferirlas y las parcialmente terminadas que an no se han transferido.
APLICACIN DEL COSTO POR PROCESOS
Considere otro ejemplo. Suponga que la corporacin Parker Wooden compra madera como material directo para su departamento de formado. El departamento slo procesa un tipo de juguete: marionetas. Las marionetas se transfieren al departamento de acabado, donde se le aade la configuracin de las manos, las cuerdas, la pintura y la vestimenta. El departamento de formado fabric 25,000 unidades idnticas durante abril, y sus costos durante ese mes fueron:
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Materiales directos Costos de conversin Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricacin Castos por contabilizar
$70 000 $10 625 31 875
42 500 $112 500
El costo unitario de los artculos terminados simplemente seria $112 500 25,000 = $4.50. Un desglose mostrara:
Materiales directos, $70 000 25 000 Costos de conversin, $42 500 25 000 Costo unitario de una marioneta cornpleta terminada $2.80 1.70 $4.50
Pero, qu sucedera s no se terminaran las 25,000 marionetas durante abril? Por ejemplo, suponga que an estuvieran en proceso 5,000 al final de abril slo 20,000 se comenzaron y se terminaron por completo. Todos los materiales directos se haban colocado en el proceso, pero en promedio, slo el 25% de los costos de conversin se haban aplicado a 5,000 marionetas que an estaban en proceso. Cmo podra calcular el departamento de formado el costo de los artculos transferidos y el costo de las artculos que an estn en el inventario de la produccin en proceso?. La respuesta radica en los cinco siguientes pasos clave: Paso 1: Resuma el flujo de las unidades fsicas. Paso 2: Calcule la produccin en trminos de unidades equivalentes. Paso 3: Resuma los costos totales por contabilizar, que son los costos aplicados a la produccin en proceso. Paso 4: Calcule los costos unitarios. Paso 5: Aplique los costos a las unidades terminadas y a las unidades en el inventario final de produccin en proceso. El paso 1, como lo indica la primera columna del ejemplo 2, observa las unidades fsicas de produccin. Cmo podra medirse la produccin de abril? No como 25,000 unidades. Ms bien, la produccin fue de 20 000 unidades terminadas por completo y 5,000 terminadas en forma parcial. Una unidad terminada en forma parcial no es un substituto perfecto para una unidad terminada por completo. As bien, la produccin, por lo general, se indica en unidades equivalentes y no en unidades fsicas. Las unidades equivalentes representan el nmero de unidades terminadas que se pudieron haber producido con los insumos aplicados. Por ejemplo, de cuatro unidades de las que se complet slo la mitad, representan dos unidades equivalentes. Si se hubiera completado slo la cuarta parte de cada una, hubieran representado una unidad equivalente.
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En nuestro ejemplo, como lo indica el paso dos en el ejemplo 2, la produccin se medira como 25,000 unidades equivalentes del costo de los materiales directos pero slo 21,250 unidades equivalentes de costos de conversin. Los costos de conversin incluyen todos los costos de manufactura distintos a los materiales directos. La mano de obra directa, por lo general, no es una parte primordial de los costos totales, por lo que se combina con los costos por gastos indirectos de fabricacin (como los costos de energa, reparaciones y manejo de materiales) como la clasificacin principal denominada costos de conversin. Por qu slo tenemos 21.250 unidades equivalentes de los costos de conversin pero 25,000 de costo de materiales directos? Porque los materiales directos se agregaron a las 25,000 unidades. En contraste, los costos de conversin que se aplicaron a las 5,000 unidades terminadas en forma parcial hubieran sido suficientes para completar 1,250 unidades, adems de las 20,000 unidades que ya se haban terminado. EJEMPLO 2
(PASO 1) Unidades Fisicas 20 000 5 000 25 000 (PASO 2) Unidades Equivalentes Materiales Costos de Equivalentes Conversion 20 000 20 000 5 000 25 000 1 250* 21 250
Flujo de Produccin Iniciadas y terminadas Produccin en proceso, inventario final Unidades contabilizadas Trabajo realizado a la fecha
*5 000 unidades fsicas X .25 de grado de terminado de los costos de conversin.
El clculo de las unidades equivalentes requiere la estimacin de los grados de avance para los inventarios en proceso. La precisin de tales estimaciones depende del cuidado y de la habilidad de quien haga la estimacin y de la naturaleza del proceso. La estimacin del grado de avance. Por lo general, es ms fcil en el caso de los materiales que para los costos de conversin. La secuencia de conversin, en general, consiste de un numero de operaciones estndar o de un nmero estndar de horas, das, semanas, meses para mezclar, calentar, enfriar, aejar, curar y as sucesivamente. Por tanto, el grado de avance para los costos de conversin depende proporcin necesaria del esfuerzo total para completar una unidad o un lote que se ha dedicado a las unidades que an estn en proceso. En industrias donde no es posible hacer una estimacin exacta, o, como en la industria textil, donde las inmensas cantidades en proceso prohiben la realizacin de costosas estimaciones fsicas, se supone que una tercera parte o una mitad o dos terceras partes de toda la produccin en proceso en cada departamento ya estn completas. En estos casos, el procesamiento continuo conllevara pocos cambios de los niveles de produccin en proceso de un mes a otro. En consecuencia, en tales casos, la produccin en proceso se ignora en una forma que se considera segura y los costos de produccin mensuales se asignan slo a los productos terminados.
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Las medidas en unidades equivalentes no estn limitadas a las situaciones de manufactura. Tales medidas representan una forma popular de expresar las cargas de trabajo en trminos de un denominador comn, por ejemplo, los departamentos de radiologa miden su produccin en trminos de unidades ponderadas. Los diversos procedimientos de rayos X se clasifican en trminos de tiempo, suministros y costos relativos dedicados a cada uno. Una simple radiografa de trax puede recibir un peso de uno pero una radiografa de crneo puede recibir el peso de tres veces porque los recursos (es decir, el tiempo de los tcnicos) utilizados en un procedimiento con un peso de uno. Otro ejemplo es la manen en que universidades expresan el nmero de estudiantes inscritos en trminos equivalentes de estudiantes de tiempo completo.
CALCULO DE LOS COSTOS DEL PRODUCTO (PASOS 3 A 5)
El ejemplo 3 es un reporte del costo de produccin. Muestra los pasos de 3 a 5 del costo por procesos. El paso 3 resume los costos totales que se deben contabilizar (es decir, los costos totales en, o los dbitos a la produccin en proceso- formado). El paso 4 obtiene los costos unitarios dividiendo los costos totales entre las medidas apropiadas en unidades equivalentes. El costo unitario de una unidad terminada costo del material ms costos de conversin es de $2.80 + $2.00 = $4.80. El paso 5 utiliza entonces estos costos unitarios para aplicar los costos a los productos.
Concntrese en el ejemplo 3 con respecto a la forma en que se aplican los costos para obtener un inventario final de la produccin en proceso de $16 500. Las 5,000 unidades fsicas se terminan en su totalidad en trminos de materiales directos. Por lo tanto, los materiales directos aplicados a la produccin en proceso son 5,000 unidades equivalentes por $2.80 o $14 000. En contraste, 5,000 unidades fsicas estn terminadas al 25% en trminos de costos de conversin. Por lo tanto, los costos de conversin aplicados a la produccin en proceso son 1,250 unidades equivalentes (25% de 5,000 unidades fsicas) por $2.00 o $2 500.
Los registros de diario para los datos de nuestra ilustracin apareceran as:
1. Produccin en proceso 70 000 Inventario de materiales directos Materiales agregados a la produccin durante abril 2. Produccin en proceso-formado 10 625 Nmina acumulada Mano de obra direcla de abril 3. Produccin en proceso-formado 31,875 31 875 Gastos indirectos de fabricacin Gastos indirectos de fabricacin aplicados durante abril 4. Produccion en proceso-acabado 96 000 Produccin en proceso-formado Costo de los productos terminados y transferidos durante abril de formado a ensamble
70 000
10 625
31 875
96 000
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Los $12 500 agregados a la cuenta de produccin en proceso -formado menos los $96 000 transferidos dan un saldo final de $16 500:
Produccin en proceso formado 1. Materiales Directos $70 000 4. Transferidas a acabado 2. Mano de obra directa 10 625 3. Gastos indirectos de fabricacin 31 875 Costos por contabilizar Saldo al 30 de abril 112 500 16 500
96 000
Por qu el costo unitario es de $4.80 en lugar de $4.50 calculado antes. Porque el costo de conversin de $42 500 se dividi entre 21 250 unidades en lugar de 25 000.
EJEMPLO 3
Detalles Materiales Directos $70 000 25 000 $2.80
Costos Totales (Paso 3) (Paso 4) (Paso 5) Costos por contabilizar Dividir entre las unidades equivalentes Costos unitarios Aplicacin de los costos A las unidades terminadas y transferidas al departamento de acabado 20 000 unidades a $4.80 A las unidades no terminadas y que aun estn en proceso al 30 de Abril, 5 000 unidades Materiales directos Costos de conversin Produccin en proceso al 30 de abril Total de costos contabilizados $112 500 $4.80
Costos de Conversion $42 500 21 250 $2.00
$96 000
14 000 2 500 $16 500 $112 500
5 000 (2.80) 1 250 (2.00)
RESUMEN DE PROBLEMAS A MANERA DE REPASO Problema uno Robinson Plastics elabora una variedad de productos de plstico. Su departamento de extrusin present la siguiente produccin y costos:
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Unidades Iniciadas y terminadas: 30 000 Iniciadas y aun en proceso: 10 000 unidades 100% terminadas para materiales directos pero 60% terminadas para costos de conversion Costos aplicados Total: $81 600; materiales directos $60 000; conversion $21 600
Calcule el costo de trabajo terminado y el costo del inventario final de produccin en proceso. Solucin al problema uno
(Paso 1) Unidades Fsicas
30 000
Flujo de Produccin
(Paso 2) Unidades equivalentes Materiales directos Conversin

30 000 30 000
Iniciadas y terminadas Inventario final de produccin en Proceso Unidades contabilizadas Trabajo realizado a la fecha
10 000 40 000
10 000*
6 000*
40 000
36 000
* 10 000 x 100% = 10 000; 10 000 x 60% = 6 000

Detalles Costos Totales (Paso 3) (Paso 4) (Paso 5) Costos por contabilizar Dividir entre las unidades equivalentes Costos unitarios Aplicacin de los costos A las unidades terminadas y transferidas 30 000 a $2.10 Al inventario final de produccin De proceso 10 000 unidades Materiales directos Costos de conversin Produccin en proceso, inventario final Total de costos contabilizados $81 600 Materiales Directos $60 000 40 000 $2.10* $1.50 Costos de Conversin $21 600 36 000 $.60
$63 000
15 000 3 600 $18 600 $81 600
10 000($1.50) 6 000 ($.60)
*Costos unitarios ($2.10) = costo de materiales directos ($1.50) + costos de conversin ($.60)
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PROBLEMAS
1. COSTO POR OPERACION BASICO. La compaa Karrpoff fabrica una variedad de sillas de madera. Las operaciones de manufactura de la compaa, asi como los costos aplicados a los productos durante abril fueron: Corte Mano de Obra Directa Gastos Indirectos de Fabricacin $40,000 86,000 Ensamble $20,000 32,500 Acabado $80,000 80,000
Se produjeron tres estilos de sillas en abril. Las cantidades y el costo de los materiales directos fueron:
CANTIDAD MATERIALES DIRECTOS Estandar 5,000 $100,000 De Lujo 3,000 120,000 Sin Acabado 2,500 50,000 ESTILO
Cada unidad, sin importar el estilo, requiri las mismas operaciones de corte y ensamble. Las sillas no terminadas, como su nombre lo implica, no se sometieron a ningn tipo de operacin de acabado. Los estilos estndar y de lujo requirieron mismas operaciones de acabado. Se Pide 1. Tabule los costos totales de conversin de cada operacin y el total de unidades producidas 2. Tabule los costos totales, las unidades producidas y el costo por unidad
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*** Empleado No.: Departamento Fecha Inicio 08:00 12:30 04:00 Totales Final Horas BIBLIOGRAFIA 11:30 04:00 05:00 3.5 3.5 1.0
Boleta de tiempo No. 274 464 -- 89-7265 Maquinado 8/1/X3 Tarifa 15.00 15.00 15.00 Importe 52.50 25.50 15.00 Trabajo 963 963 571
Introduccin a la CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA 8.0 120.00 NOVENA EDICION Horngren Sundem
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA SEPTIMA EDICION David Noel Ramrez Padilla
CONTABILIDAD DE COSTOS Licda. Lizeth Suyapa Navarro L. Licda. Doris Suyapa Matamoros D.
CONTABILIDAD DE COSTOS. ENFOQUE GENERAL Hctor Napolen Meja ARTICULOS VARIOS (INTERNET) CONTABILIDAD DE COSTOS RALPH POLIMENI PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD SEPTIMA EDICION WHITE LARSON PYLE
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INDICE

CAPITULO I. 2-14 Perspectivas de la Contabilidad Administrativa Problemas .11-14

Perspectivas de la Contabilidad Administrativa

Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de:

PERSPECTIVA HISTRICA DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

A continuacin se expondrn los ms utilizados y se darn ejemplos de cada uno de ellos.

1 100 000 $ 200 000

Diferencia $1 600 000 1 200 000 $ 400 000

Diferencia 300 000 100 000 200 000

de donde: CF= CT- CV CF = $1 600 000 $600 000 = $ 1 000 000

Supongamos los siguientes datos:

100 80 60 40 20 0 0 10 20 30 40 50 Facturas (Miles)

Lo mismo se puede hacer para junio:

x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)

Donde x y y son las medias de x y y, respectivamente.

CT= 3401.35 + CT= EJERCICIOS SEGUNDA PARTE:

ELEMENTOS DEL COSTO

COSTO DE CONVERSION O DE TRANSFORMACION Mano de Obra mas gastos de fabricacin

+ Gastos Indirectos de Fabricacin

COSTO DE PRODUCCION Es la suma del costo primo ms los gastos de fabricacin

Costo Primo + Gastos de Fabricacin

Costo de Produccin UCENM

COSTO DE DISTRIBUCION Y FINANCIAMIENTO

Gastos Financieros = Costo de Distribucin y Financiamiento

COSTO TOTAL Costo de produccin ms costo de distribucin y financiamiento ms otros gastos.

Costo de Produccin + Costo de Distribucin + Otros Gastos = Costo Total Financiamiento

Nmero de Unidades Producidas =

ECUACIONES DEL SISTEMA DE COSTOS

1. Materia Prima o Materiales + Mano de Obra Directa = Costo Primo

2. Mano de Obra Directa

Gastos Indirectos de Fabricacin

Gastos Financieros = Costo de distribucin y Financiero

Costo de distribucin + Costo de Produccin

Costo Total y Financiero

Costo Primo L.59,000.00

Gtos Indirectos de Fab. L.14,000.00

Costo de Produccin L.73,000.00

Gastos de Venta L.6,500.00

Gtos de Administracin L.10,000.00

Costo de Distribucin L.16,500.00

Costo de Distribucin L.16,500.00

Gtos financieros L.2,000.00

Cto. Dist. Financiamiento L.18,500.00

Cto. Dist. Financiamiento L.18,500.00

Costo de Produccin L.73,000.00

Otros Gastos L.700.00

Costo Total L.92,200.00

Costo Total L.92,200.00

Margen de Utilidad 55% L.50,710.00

Precio de Venta L.142,910.00

= Costo de Conversin L.23,000.00 UCENM

c) Estado de Costo de Produccin

00 00 L. 59,000 00 14,000 00 L. 73,000 00 00 L. 16,500 2,000 L. 18,500 00 00 00 00 00 00 00 00

700 00 L. 19,200 92,200 50,710 142,910

c) Costo de Conversin L.23,000.00

Mano de Obra L.9,000.00

Gtos. Indirectos de Fabricacin L.14,000.00

Costo Total Unitario

= Costo total Unidades Producidas

L.92,200.00 = 22,000 unidades

Precio de Venta Unitario =

Precio de Venta = Unidades Producidas

L.142,910.00 22,000 uds.

Modelo Costo Volumen Utilidad