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CAPTULO I

ASPECTOS GENERALES DE LAS FIRMAS DE AUDITORIA Y DEL
REA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

En este capitulo se brinda informacin acerca de las firmas de auditora, como:
definicin, finalidad, antecedentes, caractersticas y generalidades del rea
Metropolitana de San Salvador; tomndose como estudio por encontrarse
concentrada la mayor parte del comercio del pas.

A. Definicin y finalidad de las firmas de auditora

1. Definiciones
Las firmas Auditoras son agrupaciones conformadas por uno o ms
profesionales de la Contadura Pblica que ofrecen una variedad de servicios
como: auditora, asesora tributaria, asesora en servicios administrativos y
consultora, entre otros.

Las firmas de contadores pblicos son organizaciones profesionales que
pueden adoptar la forma de organizaciones individuales, sociedades. Estas
firmas prestan al pblico una variedad de servicios entre los cuales
figuran la asesora contable, administrativa, fiscal y auditora
1
.

Personera Jurdica
Segn el Artculo 3 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, las
firmas con personas jurdicas son aquellas que estn constituidas conforme a
la normativa del Cdigo de Comercio. En el caso de sociedades de capital,
sus acciones siempre sern nominativas y su finalidad ser el ejercicio de la
Contadura Pblica y materias conexas. La representacin legal de la firma,

1
C. William Glezen, Auditoria Conceptos y Procedimientos. Mc Graw Hill. Primera Edicin. Pg. 38
2
as como la firma de documentos relacionados con la contadura pblica o la
auditora, la ejerzan slo quienes estn autorizados como personas naturales
para ejercer la contadura pblica.

Personas Naturales
Son los constituidos por un Contador Pblico, que no se encuentran asociados
bajo ningn pacto social, si no que es el nico representante y el nombre
generalmente se denomina de la forma siguiente, despacho contable seguido
del o de los apellidos del propietario, desde el punto de vista tico y tcnico, el
propietario del despacho deber de ser un contador pblico autorizado, con el
objeto de fortalecer y mejorar la imagen de la profesin contable.

Representacin de Firmas Extranjera
Quienes fueren autorizados para ejercer la contadura pblica, podrn
celebrar contratos de corresponsala, asociado, miembro u otros, con
firmas extranjeras dedicadas a la contadura pblica o a la auditora. Los
mencionados contratos debern inscribirse en el Consejo, as como los
documentos que legitimen la existencia legal de la firma extranjera
conforme la Ley bajo la cual se haya constituido; para su registro bastar
nicamente la legalizacin de los mismos y su traduccin.
En todo caso, la responsabilidad en El Salvador, ser del contador
pblico que figure como corresponsal u otra calidad, en los registros del
Consejo
2
.

Este tipo de despachos son los que se encuentran respaldados por una firma
de Auditora internacional, siendo la garanta para las empresas, debido a que
son entidades de reconocido prestigio en el mbito internacional.


2
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, Ley Reguladora del Ejercicio de
La Contadura, Pg.14


3
2. Finalidad
Las firmas tienen como finalidad realizar auditorias y asesorar sobre aspectos
legales, financieros y administrativos a las diferentes clases de empresas,
aplicando sus tcnicas para obtencin de evidencias suficientes y
competentes que le proporcionen confianza para emitir su opinin profesional a
travs del Dictamen. Este resultado lo exterioriza ante la persona o empresa que
haya contratado sus servicios y ante terceros interesados en los resultados
obtenidos; ya que el objetivo principal de la auditora es dar validez a los
resultados obtenidos en la revisin, de la informacin contable, la cual es
reflejada en los estados financieros y medir el grado de cumplimiento del control
interno de las entidades que auditan
3
.


B. Antecedentes histricos de las firmas auditoras en El
Salvador

Con el surgimiento de empresas extranjeras en nuestro pas tales como Meardi
Hermanos, Daglio y Ca; productoras beneficiados y exportadores de caf, as como
otras empresas importantes que aparecieron a principios del siglo pasado, surgi la
necesidad del personal profesional, tcnico, especializado para que estas empresas
llevaran sus registros contable.

Estas compaas ante la carencia de este tipo de profesional en nuestro medio
consideraron la necesidad de contratar contadores provenientes de Europa, lugar en
el cual estos tcnicos ya haban logrado un mayor nivel de desarrollo.

En nuestro pas la contadura pblica nace a principios del siglo XIX, con la
existencia de un colegio que enseaba comercio, el cual fue dirigido por un seor de
origen Italiano, cuyo nombre an no se ha podido constatar por falta de registros.

3
Lic. Vsquez Consuelo, Miembro de la firma de auditora Humberto Molina y Ca.
4
Posteriormente con el auge comercial que fue surgiendo, se demand tambin de
una mayor cantidad de personal idneo en la rama de la contabilidad. Razones que
motivaron a la capacitacin de personal de origen salvadoreo, para proveer a las
empresas de este tipo de tcnicas.

Fue as como a principios de 1910 se dieron los primeros pasos para promover la
enseanza colegiada de la contabilidad.
Durante el perodo de 1915 a 1930 existieron varios centros de enseanza o colegios
que enseaban comercio y contabilidad entre ellos se encontraban:

El Nuevo Colegio Mercantil, dirigido por don Samuel E. Hormal
La Educacin Escuela de Comercio y Hacienda, dirigido por Francisco Toledo
Escuela Estrada, dirigida por don Vctor Estrada
Instituto Orantes, dirigido por don J os Andrs Orantes
Instituto El Salvador, dirigido por J os Mara Melara Estrada
Colegio Salesiano San J os, en la ciudad de Santa Tecla, entre otros.

Los ttulos que expedan dichos colegios eran:
Perito Mercantil
Tenedor de Libros
Contador de Hacienda y Comercio
Profesor de Comercio

Un acontecimiento que parece ser muy influyente para el nacimiento de la
Contadura Pblica en el pas, es que en 1929 se contrat a una firma de auditores
ingleses para que auditaran la contabilidad pblica en el pas, sta conocida con el
nombre de Layton Bennett Chiene & Tait. Una vez que dicho trabajo fue terminado,
dos de los auditores de la citada firma se quedaron en el pas ejerciendo la auditora
en una forma independiente; siendo slo ellos para ese entonces los nicos
auditores independientes que ejercieron funciones durante la dcada (1929-1939).
5
Los auditores antes citados fueron William Bain y Lyon Sllivan; quienes durante la
citada dcada ejercieron la Contadura Pblica en el pas sin restricciones legales, ya
que no existan leyes que regularan el ejercicio de la misma.

El cinco de octubre de 1930 se fund la Corporacin de Contadores de El Salvador,
la que influy para que el Estado reconociera el ttulo de contador como profesin, lo
cual se dio hasta 1939, es por ello que en ese mismo ao surgen dos grandes
acontecimientos:

Se reglament la enseanza de contabilidad, es decir, el estado reconoci la
profesin de contador, por lo cual se expidieron ttulos reconocidos legalmente de
Tenedor de Libros y Contador.

Emiti un decreto sobre la legalizacin de ttulos e incorporacin de contadores, a
fin de que aquellas personas que antes de la reglamentacin de la enseanza de
contadura pblica haban tenido un ttulo, los cuales no eran reconocidos por el
Estado, legalizaran su situacin y/o ttulo y obtuvieran el reconocimiento del
Estado, trmite que se realiz en el Ministerio de Educacin.

El 21 de septiembre de 1940 se decret la Ley del Ejercicio de las Fundaciones del
Contador Pblico, por medio del Decreto Legislativo nmero 57, publicado en el
Diario Oficial nmero 233 del 15 de octubre del mismo ao, con lo cual se origin la
legalidad del profesional contable como el Contador Pblico Certificado (C.P.C.),
profesional que se desarrollara en el campo de la contadura pblica; tambin se
establecieron los requisitos que deba cumplir dicho profesional; as mismo, es
creado el primer Consejo de Contadores Pblicos con el mismo Decreto nmero 57,
el cual estuvo integrado por seis miembros propietarios nombrados por el poder
Ejecutivo, los que desempearon sus cargos adhonoren; a ste se acogieron las
siguientes personas:

6
J unta Directiva del Consejo de Contadores Pblicos: (1940).

Cargo Nombre
Presidente Manuel Enrique Hinds
Primer vocal Vctor Cincinato Barriere
Segundo vocal Federico Vides Sigui
Secretario Carlos Balmore Martnez
Director Suplente Enrique Caas
Director Suplente Constantino Cruz Castro


Adems en el artculo del citado Decreto, se establecieron los requisitos necesarios
para poder ser miembro del Consejo Nacional de Contadores Pblicos, los cuales
eran:
a) Ser Salvadoreo por nacimiento
b) Ser mayor de 25 aos
c) Ser contador Pblico Certificado
d) No haber sido condenado por delito contra la propiedad a la cosa pblica

No se tienen datos concretos ni documentos de cuando o como se originaron las
oficinas de los contadores Pblicos en El Salvador, pero consideramos que ellas han
evolucionado conforme se han desarrollado las mismas. En la dcada de los 90
algunos contadores pblicos reunieron sus talentos con el objeto de trabajar juntos
en una sola oficina de contadores o Firma, conocidos tambin como despachos de
auditora, oficinas contables o despachos contables.

Existen firmas de auditora que son entidades pequeas, es decir despachos
unipersonales y otros son sociedades de tipo colectivos representando a despachos
medianos y en algunos casos a firmas internacionales (con ms de dos mil socios).
7
Estas son necesarias, debido a que algunos de sus clientes extranjeros tienen
inversiones de gran envergadura en el pas. En El Salvador, existen firmas auditoras
de reconocido prestigio, alguna de ellas son: Lpez Salgado y Ca, representante de
Price Waterhouse & Co. Y Peat Marwick, Mitchell & Co. Lat Amrica, S.A.,
reconocida como KPMG Peat Marwick, entre otros.

Las firmas auditoras, en tiempos pasados han sido consideradas como una
agrupacin de profesionales que carecan de sentido social puesto que solo trataban
con cifras y dinero, o sea que su orientacin generalmente era en torno al mvil
econmico y no prestaban un buen servicio al cliente, debido a la falta de
preparacin tcnica y profesional de los integrantes de la firma (en especial de los
asistentes de auditora).

Este esquema ha cambiado con el tiempo, ya que la contadura pblica tiene un
enfoque social; produce la informacin financiera que est muy estrechamente
relacionada con la toma de decisiones en la empresa, usuarios de toda ndole y otras
instituciones interesadas entre pblicas y privadas. La profesin contable elabor su
propio Cdigo de tica Profesional, el cual fue aprobado en la IV Convencin
Nacional de Contadores, teniendo sus primeras reformas en mayo de 2005 ste,
Cdigo no slo sirve de gua a la accin moral, sino que tambin mediante sta, la
profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, con los aspectos
normativos y tcnicos, actuar con preparacin y calidad profesional, sostener un
criterio libre e imparcial, servir con lealtad, guardar el secreto profesional y rechazar
tareas que no cumplan con la moral.

En la dcada de los 90, las empresas se desarrollaron en corrientes econmicas
como lo son: las globalizacin y las alianzas estratgicas entre otras, con el fin de
intensificar la competencia y aparicin de nuevos productos, en consecuencia de
igual forma las firmas auditoras deben ir en consonancias a la par de los cambios
antes mencionados para cumplir con las expectativas del cliente.
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Las firmas pueden perder clientes, si sus miembros ven a estos como personas
que slo tratan de interferir con un sistema perfecto, en vez de atender los reclamos
y recomendaciones que los mismos pueden presentar, esto significa que se deben
tratar de resolver los problemas del cliente, evitando cualquier conflicto de
personalidades. Resolver este conflicto, es la clave para mantener satisfecho a un
cliente; esto requiere que las firmas auditoras tomen la responsabilidad de la
situacin y comuniquen inmediatamente a estos, los problemas que hayan surgido.
Es recomendable que el cliente est involucrado en la solucin del problema
4


Los contadores pblicos tienden a juzgar su desempeo basado en su precisin
tcnica, pero muchos clientes no pueden medir este aspecto del trabajo. Estos miden
la labor desempeada por los contadores pblicos en la rapidez en que devuelven
sus llamadas, en la entrega puntual del trabajo y si aportan nuevas ideas tiles para
la empresa, lo que se conoce hoy en da valor agregado es necesario definir un plan
estratgico para lograrlo. Quienes estn familiarizados con la metodologa de la
planificacin estratgica conocen que un plan debe basarse en el conocimiento de
las fortalezas y debilidades y de las oportunidades y amenazas del entorno externo.

Hay que estar consciente de las necesidades de los clientes; poder ofrecerles
innovaciones, produciendo a la vez nuevos contratos para la firma. Si una compaa
establece buenas relaciones con sus clientes, con certeza se quedarn con la
empresa hasta en momentos de dificultad.
5


Es por eso que las firmas auditoras deben tener en consideracin que lo ms
importante es el cliente y proporcionar un servicio de calidad a los mismos, siendo
esto cierto, entonces podremos expresar lo siguiente:


4
Asociacin de Contadores Pblicos de El Salvador, Carta Informativa, San Salvador, Marzo de 1993
5
Asociacin de Contadores Pblicos de El Salvador, Carta Informativa, San Salvador Febrero 1993

9
a) El cliente define la calidad. Calidad de servicio no se mide con la conformidad de
las especificaciones, sino por satisfacer las expectativas del cliente.

b) Es la responsabilidad de todos. No hay manera de delegarlo

c) Hay que identificar los puntos de contacto con el cliente dentro de la firma y
asegurarse de que exista calidad en cada actividad de servicio.

d) Requiere de mantener promesas. Cumpliendo y sobrepasando las expectativas
de los clientes es la nica manera de retenerlos.

e) Los profesionales deben tener la capacidad de ofrecer servicios de calidad, y
tomar decisiones que no afecten esta calidad.


C. Caractersticas de las firmas de auditora

Las firmas de auditora autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditora; por ser entidades que brindan servicios de auditora,
consultora, servicios contables y dems actividades relacionadas, permite ser
identificadas por las siguientes caractersticas:

1. Son firmas de diferentes tamaos que se constituyen en su mayora como
sociedades en nombre colectivo, siempre bajo razn social las cuales se formarn
con el nombre de dos o ms socios, segn Art. 73 del Cdigo de Comercio.

2. Desarrollan su trabajo de una manera independiente, la imparcialidad con la que
emite su opinin debe ser con base a su juicio profesional.

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3. Pueden estar integradas por uno o ms Socios, siendo necesario que uno de los
socios, accionistas y administradores, por lo menos, sea persona autorizada para
ejercer la contadura pblica, como persona natural.

4. Pueden ejercer su trabajo desde dentro o fuera del despacho o firma,
dependiendo el servicio a ofrecer como puede ser la contabilidad de una
empresa que se trabaja en la firma oferente o una auditora de estados
financieros que se realiza fuera de la firma para evidenciar la informacin
proporcionada por el cliente.

5. Los servicios se cobran con base a honorarios profesionales. Los honorarios a
cobrar debern fijarse tomando en cuenta las actividades a llevar a cabo, el
tiempo que emplear y el nivel de especializacin que requieren sus servicios los
cuales son pactados con la parte contratante cumpliendo con lo convenido y
observando las reglas ticas. Sin embargo, los honorarios pueden ser
modificados segn la complejidad de los servicios prestados
6



D. Importancia de las firmas de auditora

El Contador Pblico es un agente social que expresa una opinin de todos los actos
y actuaciones que realizan las empresas bajo su vigilancia con base a la
certificacin que emite a Instituciones Pblicas, las oficinas recaudadoras, el Banco
Central de Reserva, los Bancos, Instituciones Financieras, los inversionistas y toda
sociedad; tienen conocimientos de la realidad de las empresas a que se refieren sus
informes ofreciendo la verdad absoluta de lo que all se afirma, dando a nuestra
sociedad, al gobierno y a la actividad privada, las bases para un desarrollo armnico
entre todos los componentes sociales y la posibilidad de una integracin con
parmetros que tengan comparatividad en todos los pases.

6
Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, Cdigo de tica Profesional, Pg. 9

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La contadura pblica y las firmas de auditora, estn vinculadas al mbito
econmico de las empresas y organizaciones de negocios y son fuentes
generadoras de los cambios que estn ayudando a mejorar el nivel y la calidad de
vida de los miembros que integran la firma brindando as las oportunidades de
progreso individual y nacional. Adems el auditor al efectuar su trabajo, por ejemplo:
examina la parte relativa a los impuestos combatiendo de esta forma la cultura de la
evasin de impuestos y el fraude tributario al momento de efectuar la auditora
aportando de esta forma un apoyo ms a la sociedad.


E. Servicios profesionales que ofrecen las firmas de auditora

Los despachos o firmas de auditora cuentan con variados servicios profesionales
con el objetivo de satisfacer la demanda que existe en el mercado. Sobre los
servicios que brindan, como pueden ser: servicios de auditora, servicios fiscales,
servicios de consultora administrativa y servicios de contabilidad; segn el Consejo
de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora existe la
limitante de que las firmas de auditora que prestan servicios de auditora a
una determinada empresa no pueden realizar los servicios contables de la
misma.

1. Servicios de auditora

Son aquellos en los que una firma emite una comunicacin por escrito en la que
expresa una conclusin sobre la confiabilidad de una afirmacin escrita que es
responsabilidad de otra parte (cliente).

Entre estos servicios se encuentran las auditorias de estados financieros
histricos que constituyen ms del 50% de los servicios que ofrecen las firmas.
As tambin las certificaciones incluyen anlisis de estados financieros y otros
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servicios para determinar la certeza de la informacin financiera que cae dentro
de las Normas de Auditora.

2. Servicios fiscales

Los contadores pblicos fueron autorizados para ejercer la auditora fiscal a partir
del ao 2001, con la entrada en vigencia del Cdigo Tributario. La mayora de los
despachos o firmas de contadores pblicos atienden los impuestos sobre
sucesiones, impuestos sobre donativos, planificacin de impuestos y otros
aspectos de los servicios fiscales. Casi todas las firmas realizan servicios fiscales
y para muchas empresas pequeas, estos servicios son mucho ms importantes
para su prctica.

3. Servicios de consultora administrativa

La mayor parte de las firmas de contadores pblicos proporcionan algunos
servicios que permiten a sus clientes operar sus empresas con ms efectividad.
Estos servicios van desde sencillas sugerencias para mejorar el sistema de
contabilidad del cliente hasta asesora sobre estrategias de comercializacin, e
instalacin de sistemas de cmputo. Las firmas grandes tienen departamentos
que se dedican exclusivamente a la prestacin de servicios de consultora.

4. Servicios de seleccin de recursos humanos

Algunas firmas tambin ofrecen el servicio de seleccin de personal idneo para
un cargo determinado en la compaa propiedad del cliente. Este servicio
consiste en que cuando una entidad necesita incorporar un empleado a su
organizacin, solicita los servicios de la Firma, proporcionndole el perfil del
candidato, para que esta ltima oferte, reclute y seleccione al recurso que formar
parte de la estructura organizativa de dicha entidad.

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5. Servicios de contabilidad

Muchos clientes pequeos con un limitado personal contable confan la
preparacin de sus estados financieros a las firmas de contadores pblicos. En
algunas empresas pequeas les falta personal y experiencia incluso para
preparar sus propios diarios y mayores. Es as como las firmas de contadores
pblicos tambin ofrecen una variedad de servicios de contabilidad para
satisfacer las necesidades de estos clientes.
Por lo tanto, es necesario tomar en cuenta que sin importar el tipo de servicio que
presta determinada firma auditora, esta debe procurar cada vez brindar un
servicio con la ms alta calidad y mantener siempre una actitud mental
independiente. El objetivo de la firma debe ser el de agregar valor a sus servicios
profesionales.


F. Estructura organizativa de las firmas de auditora

La estructura organizativa es una presentacin grfica de las relaciones e
interrelaciones dentro de una organizacin identificando lneas de autoridad y
responsabilidad, tambin se define como un diagrama de la estructura de una
organizacin en la que se muestras las funciones por departamentos o posiciones
dentro de las organizaciones y como se relacionan.








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1. Organigrama de las Firmas de Auditora
































ELABORADO POR: EQUIPO DE TESIS
AUDITORIA EXTERNA
J UNTA GENERAL DE
SOCIOS
GERENTE
GENERAL
GERENTE DE
AUDITORIA
FINANCIERA
GERENTE
AUDITORIA FISCAL
GERENTE DE
CONTABILIDAD
GERENTE
ADMINISTRATIVOS
SUPERVISORES
ASISTENTES
SUPERVISORES
CONTADORES
RECURSOS
HUMANOS
ASISTENTES
ASISTENTES
J UNTA DIRECTIVA
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2. Descripcin de puestos
JUNTA GENERAL DE SOCIOS FUNCIONES DEL PUESTOS

Es el rgano supremo de la sociedad
Discutir aprobar o improbar el balance general
correspondiente al ejercicio social clausurado.
Decretar el reparto de utilidades.
Nombrar y remover a los gerentes.
Designar un auditor y caso de haber lugar elegir el
consejo de Vigilancia.
Fijar la remuneracin de los gerentes y del auditor.
JUNTA DIRECTIVA FUNCIONES DEL PUESTOS

Es la mxima autoridad dentro de la
estructura de la empresa





Son los portadores de los recursos econmicos
Encargados de la seleccin del personal ha nivel
ejecutivo.
Revisan los libros de contabilidad, verificar que los
objetivos estn siendo alcanzados de acuerdo a lo
planeado.
Planificar, coordinar, supervisar, controlar las
actividades que competen para el negocio
GERENTE GENERAL FUNCIONES DEL PUESTO

A esta gerencia le corresponde planear,
organizar, dirigir y controlar la programacin,
ejecucin de las actividades administrativas
de apoyo general que demanda el
funcionamiento de la institucin.



Planificar dirigir, coordinar, supervisar, controlar
las actividades que competen a la gerencia.
Crear ambiente adecuado para que su equipo
desarrolle creatividad, definir los objetivos
personales y del grupo en funcin con los
objetivos generales de la empresa.

GERENTE AUDITORIA FINANCIERA FUNCIONES DEL PUESTO

La naturaleza del puesto es dar un alcance
de un auditora, la cual se refiere a los
procedimientos de auditora considerados
necesarios en las circunstancias para
lograr el objetivo de la auditora como
tambin la bsqueda y verificacin de los
registros contables y el examen de otra
evidencia de los estados financieros.


Establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la forma y contenido del dictamen del auditor
como en la auditora a los estados financieros
Planificar las auditorias
Revisar informes de auditora
Discusin de informe con gerente general
Discusin de informe con supervisores
SUPERVISORES FUNCIONES DEL PUESTO

Mantener y dirigir esfuerzos en el rea
operativa junto con el gerente para
desarrollar una estrategia general para la
conduccin y el alcance esperado en el
examen.

Coordinar visitas de auditora con asistentes.
La revisin de los expedientes de correspondencia
papeles de trabajo de la auditora del ao anterior,
archivos permanentes, estados financieros y
dictmenes.
Reuniones de coordinacin con asistentes.
Indagacin sobre acontecimientos actuales en los
negocios que afecten la entidad.
Identificar reas que puedan requerir
consideracin especial.

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ASISTENTES FUNCIONES DEL PUESTO

El trabajo realizado efectuado debe ser
revisado para determinar si fue ejecutado
adecuadamente de acuerdo con las
conclusiones que se van a presentar en el
dictamen por ser parte fundamental para el
informe.


Preparar papeles de trabajo que sumen y den
evidencia de la informacin obtenida de las
conclusiones a las que se lleg.
Participar en la revisin del informe de auditora
incluyendo hallazgos y recomendaciones
efectuadas.
La revisin de los expediente de correspondencia,
papeles de trabajo de la auditora del ao anterior,
archivos permanentes, estados financieros y
dictmenes.
Tener conocimientos contables y de auditora por
asuntos significativos que surjan durante el
examen.

GERENTE AUDITORIA FISCAL FUNCIONES DEL PUESTO
Este es un trabajo de cumplimiento que
comprende la revisin de obligaciones
formales y sustanciales de una auditora
financiera y fiscal, verificacin de registros
contables, y soporte de los estados
financieros


Examinar, sobre la base de pruebas, la evidencia
para soportar revelaciones de los estados
financieros.
Garantizar que lo expresado en el dictamen fiscal
e informe fiscal este respaldado con los asientos
contables en libros legalizados.
Hacer estudio de una entidad especifica, rea o
programa de una organizacin con el fin de medir
el desempeo.

SUPERVISOR FUNCIONES DEL PUESTO

Dirigir esfuerzos para desarrollar una
estrategia general para la conduccin y el
alcance esperado en el examen.


La revisin de los expedientes de
correspondencia, papeles de trabajo de la
auditora del ao anterior, archivos permanentes,
estados financieros y dictmenes.
Indagacin sobre acontecimientos actuales en los
negocios, que afecten la entidad.
Coordinacin de la ayuda del personal de la
entidad en la preparacin de informacin.
Identificar reas que puedan requerir
consideracin especial.
ASISTENTES FUNCIONES DEL PUESTO

El trabajo que haga debe ser revisado para
determinar si fue ejecutado adecuadamente
para evaluar si los resultados son
consistentes con las conclusiones que se
van a presentar en el dictamen.


Conocimientos de auditora y contabilidad para
asuntos significativos que surjan durante el
examen.
La revisin de los expedientes de
correspondencia, papeles de trabajo de la
auditora del ao anterior, archivos permanentes,
estados financieros y dictmenes.
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GERENTE DE CONTABILIDAD FUNCIONES DEL PUESTO

Controlar los ingresos y egresos prdidas y
ganancias y estados financieros de la
empresa.


Planificar controlar las actividades financieras
econmicas de la empresa.
Crear un control adecuado para su equipo de
trabajo
Definir los objetivos generales financieros y
contables
Elaboracin de estados financieros
Anlisis de cuentas bancarias
Dirigir y controlar las funciones de los contadores
y asistentes.

GERENTE ADMINISTRATIVO FUNCIONES DEL PUESTO

Ejercer una administracin eficiente sobre la
atencin de las actividades administrativas.
La administracin de la realizacin efectiva
de todo lo planeado, la cual es ejercida en
decisiones por el gerente general

Mantener los perfiles de tcnicos y competencia
profesional requeridos para ser capaces de
cumplir sus responsabilidades con el debido
cuidado.
Controlar que se lleve actualizado el recurso
humano y sus respectivos registros.
Los programas de capacitacin y desarrollo de
este recurso.
Dar instrucciones a recursos humanos, mercadeo,
y sistemas.

ELABORADO POR: EQUIPO DE TESIS



G. Marco legal, aspectos tcnicos y aspectos ticos de las firmas
de auditora

Las firmas de auditora estn regidas, por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditora, a travs de la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contadura, creada segn decreto legislativo 828 de enero del ao 2000 y el Cdigo
de tica Profesional para Contadores Pblicos.

1. Marco Legal

La profesin de la contadura pblica est regulada por el Cdigo de Comercio de El
Salvador y la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura de la siguiente manera:
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Cdigo de Comercio de El Salvador

Segn el Art. 289 del Cdigo de Comercio de la repblica de El Salvador, la
vigilancia de la sociedad annima estar confiada a un auditor designado por la
J unta General, la cual sealar su remuneracin. El auditor ejercer sus funciones
en el plazo que determine el pacto social y en su defecto, por el que seale la junta
General en el acto del nombramiento.

El Art. 290, establece que la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura normar
el ejercicio de esta profesin y la vigilancia de la misma estar a cargo del Consejo
de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora; asimismo aclara que
el cargo de auditor ser incompatible con el del administrador, gerente o empleado
subalterno de la sociedad auditada, as como tambin si fueren parientes en cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los mismos.

De acuerdo Art. 291, del Cdigo de Comercio, las facultades y obligaciones del
auditor son las siguientes:

I. Cerciorarse de la constitucin y vigencia de la sociedad.
II. Cerciorarse de la constitucin y subsistencia de la garanta de los
administradores y tomar las medidas necesarias para corregir cualquier
irregularidad.
III. Exigir a los administradores un balance mensual de comprobacin.
IV. Comprobar las existencias fsicas de los inventarios.
V. Inspeccionar una vez al mes, por lo menos, los libros y papeles de la sociedad
as como la existencia en caja.
VI. Revisar el balance anual, rendir el informe correspondiente en los trminos
que establece la ley y autorizado al darle su aprobacin.
VII. Someter a conocimiento de la administracin social y hacer que se inserten a
la agenda de la J unta General de Accionistas, los puntos que crea necesarios.
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VIII. Convocar las juntas generales ordinarias y extraordinarias de accionistas, en
caso de omisin de los administradores y en cualquiera otro en que juzgue
conveniente.
IX. Asistir con voz, pero sin voto, a las juntas generales de accionistas
X. Comprobar en cualquier tiempo las operaciones de la sociedad


Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura

La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura es emitida por la Asamblea
Legislativa de la Repblica de El Salvador bajo decreto legislativo 828 de fecha 26
de enero de 2000 entrando en vigencia el da 1 de abril del mismo ao, con el
fin de que existiese una ley especial que regule el funcionamiento del Consejo de
Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, as como tambin el
ejercicio de la profesin que supervisa las funciones de estos profesionales cuando
ejerzan funciones dentro del mismo. Por lo que se hace necesario establecer una ley
que regule el ejercicio de esta profesin, las responsabilidades fundamentales de los
contadores pblicos y la normativa bsica para los contadores, as como los
procedimientos de vigilancia para los que ejercen la contadura. Esta Ley establece
todos los requisitos que se deben poseer para ejercer la contadura pblica y quienes
pueden ejercerla, as como tambin menciona que los nicos que pueden ejercer la
contadura son aquellas personas que estn autorizadas para ejercer contadura
pblica.

En el Art. 2 de la presente Ley, se establecen los requisitos que se deben cumplir
para ejercer la contadura pblica, entre ellos: las personas con ttulo de licenciado
en contadura pblica conferido por alguna de las universidades autorizadas en El
Salvador; Los que tuvieren la calidad de contadores pblicos certificados; las
personas extranjeras con un ttulo similar al requerido en nuestro pas y que sea
autorizado por el Ministerio de Educacin para la incorporacin correspondiente; las
personas naturales y jurdicas, que conforme a tratados internacionales pudieren
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ejercer dicha profesin en El Salvador por haber otorgado en dichos instrumentos el
mismo derecho a los salvadoreos en su pas de origen y las personas jurdicas
conforme a las disposiciones de esta ley y que renan la calidad antes expresada
para ejercer la contadura pblica.


2. Aspectos Tcnicos.

Las tcnicas para el ejercicio de la contadura pblica y auditora son mtodos
prcticos de investigacin y prueba que utilizan para lograr la informacin y
comprobacin necesaria para emitir su opinin profesional con el respaldo de la
normativa armonizada a nivel internacional que ayudan a brindar un mejor resultado
de su trabajo, es por esto que: La contadura pblica esta regulada a nivel
internacional por las Normas Internaciones de Informacin Financieras (NIIF),
emitidas por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASB); as mismo,
tambin la auditora se encuentra regulada a nivel internacional por las Normas
Internacionales de auditoria (NIAs), que son emitidas por el Comit de Prcticas de
Auditoria (IAPC), la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).


3. Aspectos ticos

El Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos, emitido por el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora de El Salvador, es un
conjunto de normas y/o cualidades que el contador pblico debe cumplir, en el
ejercicio de la profesin, es decir, que no debe perder de vista que la aplicacin de
los aspectos ticos son bsicos en el procesamiento de la informacin financiera
como en la revisin de la misma ya que el perfil del auditor debe ser de manera tal
que inspire plena confianza, demostrando el grado de profesionalismo con el que
debe desempear su trabajo, pues si bien es cierto que la calidad de trabajo se debe
destacar, de la misma manera debe mantener su integridad y objetividad cuando
21
ejerza su trabajo, debe ser independiente de aquellos a quienes preste sus
servicios.

La independencia ha sido siempre un concepto bsico para la profesin de la
contadura pblica, el fundamento de sus estructuras filosficas. Aparte de su
competencia, si el contador pblico no mantiene su independencia, su opinin
sobre los estados financieros valdrn poco para quienes confan en l, ya
sean clientes, financiadores, inversionistas, organismos gubernamentales u
otros
7


La profesin contable, tradicionalmente, ha definido la independencia como la
habilidad para actuar con integridad y objetividad. La integridad es un elemento
de carcter fundamental de la confianza en el contador pblico. En ciertas
circunstancias, esta cualidad puede ser difcil de juzgar puesto que cualquier
falta puede ser el resultado tanto de un error como falta de integridad.
La objetividad consiste en la habilidad del contador pblico para mantener una
actitud imparcial en el ejercicio de la profesin puesto que esta actitud
involucra los procesos mentales del individuo, la evaluacin de la objetividad
debe basarse, principalmente, en acciones y relaciones en el contexto de las
circunstancias concurrentes.

De acuerdo al Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos, emitido por el
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora en acuerdo
N 1 de acta N 10/2005 de fecha 6 de mayo de 2005 los principios fundamentales
que deben seguir los profesionales de la contadura son:





7
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, Cdigo de Etica Profesional, Pg.1
22
Principios Fundamentales
RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD

1. INDEPENDENCIA


2. CALIDAD
PROFESIONAL DE
LOS SERVICIOS


3. PREPARACIN Y
CALIDAD
PROFESIONAL

4. RESPONSABILIDAD
PERSONAL

Al expresar cualquier juicio profesional, el contador pblico, acepta la
obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e
imparcial.

En la prestacin de cualquier servicio se espera del contador pblico un
trabajo profesional, por lo que siempre tendr presente las disposiciones
normativas de la profesin que sean aplicables. Actuar asimismo con la
intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.

El Contador Pblico que acepta brindar sus servicios debe tener el
entrenamiento tcnico, capacidad y diligencia para realizar sus
actividades profesionales.

El contador pblico deber aceptar su responsabilidad personal por los
trabajos llevados por El o realizarlos bajo su direccin.

RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS
5. SECRETO
PROFESIONAL



6. RECHAZAR
TAREAS QUE NO
CUMPLAN CON LA
MORAL.

7. LEALTAD

8. RETRIBUCIN
ECONMICA
El contador pblico debe guardar el secreto profesional y no deber
revelar, por ningn motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos
datos o circunstancias que tenga o hubiese tenido conocimiento en el
ejercicio de su profesin; salvo que no cumplan con la moral.

Faltar al honor y dignidad profesional todo contador pblico que directa
o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con
la moral.

El contador debe evitar actuaciones que pueden perjudicar a quien haya
contratado sus servicios.

Por los servicios que presta, el contador pblico se hace acreedor a una
retribucin econmica.
RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN
9. RESPETO A LOS
COLEGAS Y A LA
PROFESIN


10. DIGNIFICACIN
PROFESIONAL


11. DIFUSIN DE
CONOCIMIENTOS
TCNICOS
Todo contador pblico debe cuidar sus relaciones con sus
colaboradores, colegas e instituciones que los agrupan, buscando que
nunca menoscabe la dignidad de la profesin.

Para hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus
servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el contador
pblico se valdr fundamentalmente de su calidad profesional y personal
apoyndose en la promocin institucional.

Todo contador Pblico que transmita sus conocimientos, tendr como
objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta y
contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de la
profesin.
Fuente: Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos.


23
H. Importancia de la educacin contina en las firmas de
auditora

Las exigencias de firmas auditoras independientes que realicen auditorias fomenta la
competencia al tener profesionales con intereses relacionados asociados en una
firma, lo que facilita una actitud profesional y hace ms significativa la educacin
profesional continua. La educacin continuada de cada uno de los elementos de una
firma, hace que esta ltima aporte ms y mejores servicios, mayor calidad en sus
asesoras, sugerencias, informes, etc. a sus clientes; y como consecuencia puede
lograr reconocimiento local e internacional por su buen desempeo en el ejercicio de
la profesin contable. Con fecha 25 de abril de 2003, El Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditora, aprob la Norma de Educacin
Continuada segn acta N. 13/2003 y entro en vigencia el 1 de enero del ao 2004.

Debido a esta normativa las firmas de contadores pblicos deben asegurarse que el
personal profesional permanezca continuamente al da en los temas tcnicos. Para
ayudar en este proceso de actualizacin, la mayora de las firmas de contadura
pblica mantienen su desarrollo profesional. Es por lo anterior, que muchos
organismos contables internacionales (IFAC, IASC, AICPA) trabajan constantemente
en pro del mejoramiento de la profesin contable y sugieren que los profesionales
que la ejercitan se actualicen constantemente con los avances tecnolgicos,
cientficos, educativos, etc. que tengan relacin con la contadura pblica.


I. rea Metropolitana de San Salvador

A Inicios del siglo XXI, el rea Metropolitana de San Salvador sobrepasa los 2
millones de habitantes, debido en un principio, al fuerte crecimiento natural y a los
movimientos migratorios de las zonas rurales hacia la capital, y posteriormente a la
24
guerra civil que dur hasta inicios de los aos noventa, provocando que miles de
personas se movilizaran hacia las zonas urbanas.
Entre las actividades comerciales e industriales que sobresalen en el rea
Metropolitana de San Salvador se encuentran: Fabricacin y distribucin de bebidas
alcohlicas y gaseosas, productos alimenticios, hilos, distribucin de productos
farmacuticos, libreras ventas de pinturas, ferreteras, comida rpida, almacenes,
bazares, etc. Representa adems, la mayor concentracin del comercio informal en
El Salvador.
Municipios del rea Metropolitana de San Salvador
El rea Metropolitana de San Salvador esta conformada por 14 municipios los cuales
detallan a continuacin:

N
MUNICIPIOS
EXTENSIN
(KM2)
1 San Salvador 72.5
2 Santa tecla 115.5
3 Antiguo Cuscatln 19.5
4 Ayutuxtepeque 7.6
5 Mejicanos 20.2
6 Cuscatancingo 5.6
7 Ciudad Delgado 34.3
8 Soyapango 28.3
9 Ilopango 23.9
10 San Martn 44.1
11 San Marcos 17.1
12 Apopa 53.7
13 Nejapa 81.3
14 Tonacatepeque 68.2
TOTALES 591.8