Aula4 Auditoria

AUDITORIA P/ AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
(EXERCCIOS)
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Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
Ol pessoal,

A aula de hoje (Aula 4) versar sobre os seguintes assuntos:

- Testes.
- Utilizao de trabalhos da auditoria interna.
- Uso de trabalhos tcnicos de especialistas.
- Eventos subsequentes.
- Relatrios de Auditoria.

TESTES DE AUDITORIA

O estudo acerca dos testes de auditoria deve abranger os procedimentos
bsicos de auditoria, conforme a NBC TA 500, a classificao dos
procedimentos em testes de controles e substantivos e ainda um pouco sobre
testes de auditoria em reas especficas das demonstraes contbeis.

TESTES DE CONTROLES E SUBSTANTIVOS

1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Os testes de observncia tm por objeto de
anlise:
a) as contas patrimoniais e de resultado.
b) os procedimentos de controle de custos adotados pela
administrao.
c) as contas patrimoniais, apenas.
d) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao.
e) as contas de resultado, apenas.

SOLUO: A doutrina especializada classifica os procedimentos de auditoria,
segundo os seus objetivos, em testes de observncia ou de controles e testes
substantivos ou de detalhes.

Os testes de observncia ou de controles visam obteno de
razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento.

Conforme nos ensina Silvio Aparecido Crepaldi, destinam-se a provar a
credibilidade dos procedimentos de controles da empresa, e no o registro
correto das transaes. Por exemplo, o auditor pode verificar que o empregado
de contas a pagar aprovou cada fatura para codificao de contas; esse teste
relativo aprovao constitui um teste de observncia e no se levar em

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conta se a codificao das faturas uma realidade concreta. O teste de
correo da codificao seria um teste substantivo.

A aferio da efetividade dos diversos controles internos de grande
relevncia para que o auditor possa dimensionar a natureza e o escopo
(extenso e profundidade) dos testes substantivos a serem realizados.

Os testes substantivos ou de detalhes so procedimentos de
auditoria que visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Assim, os
testes substantivos propiciam ao auditor obter evidncia acerca da validade de
um lanamento contbil e de uma divulgao nas demonstraes contbeis ou
da exatido do saldo de uma conta.

Ao contrrio dos testes de controles, que podem ou no ser realizados
pela auditoria, os testes substantivos devem sempre ser realizados, pois
constituem o ncleo da realizao dos trabalhos de auditoria.

A questo refere-se ao objeto da anlise dos testes de observncia.
Portanto, a alternativa d a correta. Vale notar que as alternativas a, c e
e correspondem a objetos dos testes substantivos, pois visam a examinar a
validade do saldo de contas.

OBSERVAO: A NBC TA 500, norma do CFC atualmente em vigor sobre
obteno de evidncias de auditoria, classifica os procedimentos de
auditoria das demonstraes contbeis, de acordo com os seus
objetivos, nas seguintes categorias:
Procedimentos de avaliao de riscos; e
Procedimentos adicionais de auditoria, divididos em:
testes de controles ou de observncia; e
testes ou procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes
de saldos e transaes e procedimentos analticos substantivos.

2) (ICMS/SP/FCC/2009) Os testes substantivos de auditoria dividem-
se em testes de
(A) observncia e testes de circularizao de saldos.
(B) observncia e testes de amostragem estatstica.
(C) amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica.
(D) eventos subsequentes e testes de transaes e saldos.
(E) transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.


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SOLUO: Os testes substantivos subdividem-se em: a) procedimentos de
reviso analtica e b) testes de detalhes de saldos e transaes.

Procedimentos de reviso analtica correspondem a uma modalidade de
testes substantivos de elementos econmico-financeiros por meio de anlise e
comparao do relacionamento entre eles.

Os procedimentos de reviso analtica envolvem o clculo e a utilizao
de ndices financeiros simples, inclusive anlise vertical de demonstraes,
comparao de quantias reais com dados histricos ou orados e utilizao de
modelos matemticos e estatsticos, tal com anlise de regresso. Os ltimos
podem contemplar a utilizao tanto de dados financeiros como no-
financeiros (quantidade de empregados, por exemplo).

De acordo com Crepaldi, se os procedimentos de reviso analtica
acusarem variaes inesperadas no relacionamento entre os elementos, ou a
existncia de flutuaes que seriam esperadas, ou ainda outras alteraes de
origem inusitada, suas causas devem ser investigadas se o auditor as julgar
como indcios de anormalidades com significativa influncia no resultado do
seu exame.

Em outras palavras, a execuo dos procedimentos de reviso analtica
poder indicar a necessidade de procedimentos adicionais ou a reduo de
outros. Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes
objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar
verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at
alcanar concluses satisfatrias.

Procedimentos de reviso analtica por si s podem no ser suficientes
para que o auditor chegue a uma concluso segura sobre as afirmaes
contidas nas demonstraes, sendo necessrios testes detalhados de saldos e
transaes.

Testes de detalhes de saldos envolvem o exame da fundamentao do
saldo final diretamente confirmando o saldo final de contas a receber
diretamente com o cliente, por exemplo.

Testes de detalhes de transaes envolvem o exame de documentos que
suportam o lanamento de transaes especficas em determinadas contas.
Nesse caso, a tcnica utilizada a inspeo de documentos e registros.


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Os tipos de testes substantivos so complementares. A extenso da
utilizao de cada tipo depende da conta em anlise e de fatores tais como
eficcia e custo relativos.

Pelo exposto, verifica-se que o gabarito da questo a letra E. Os
testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de transaes e saldos e
procedimentos de reviso analtica.

3) (ICMS/SP/FCC/2009) Os procedimentos de auditoria que tm por
finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade
dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so
denominados testes
(A) de controle.
(B) de observncia.
(C) substantivos.
(D) de evidncia.
(E) de aderncia.

SOLUO: Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter
evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo
sistema de contabilidade da entidade so denominados testes substantivos. O
gabarito a letra C.

4) (AFRE/MG/ESAF/2005/Com adaptaes) Assinale a opo incorreta
quanto aos objetivos do auditor na aplicao dos testes substantivos.
a) Existncia / direitos e obrigaes / ocorrncia.
b) Abrangncia / avaliao / mensurao.
c) Mensurao / direitos e obrigaes / relevncia.
d) Ocorrncia / avaliao / divulgao.
e) Apresentao e divulgao / abrangncia / existncia.

SOLUO: Em auditoria contbil, os testes substantivos so procedimentos de
auditoria que visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade.

O objetivo dos testes substantivos que o auditor certifique-se da
correo de um ou mais dos seguintes pontos:

a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data;
b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa
data;
c) ocorrncia se a transao (de receitas e despesas) de fato
ocorreu durante determinado perodo;

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d) abrangncia (integridade) se todas as transaes esto
registradas; e
e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto
avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os
Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade.

Na questo em anlise, repare que a alternativa c inclui um aspecto
que no corresponde a um desses objetivos, que a relevncia, constituindo,
portanto, o gabarito da questo.

5) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) Na aplicao dos testes substantivos,
o auditor deve objetivar determinadas concluses, entre as quais
inclui-se a
A) abrangncia, isto , se o que est registrado de fato existe e se est
correto.
B) verificao da efetividade dos controles internos.
C) efetiva ocorrncia de uma transao.
D) avaliao patrimonial atualizada, com base na sistemtica de
correo monetria vigente.
E) existncia dos direitos e obrigaes que integram o patrimnio em
algum momento do perodo transcorrido.

SOLUO: Analisando os itens da questo, verifica-se que a alternativa mais
correta e adequada aos termos da norma a C, uma vez que uma das
possveis concluses em testes substantivos a efetiva ocorrncia de uma
transao.

A alternativa A est incorreta, haja vista que a abrangncia
corresponde a se todas as transaes esto registradas.

A alternativa B corresponde a uma possvel concluso em testes de
observncia e no substantivos.

A alternativa D est incorreta. De fato, a avaliao ou mensurao dos
itens patrimoniais constitui um objetivo dos testes substantivos, mas no a
avaliao patrimonial atualizada com base em sistemtica de correo
monetria.

Por fim, a alternativa E apresenta incorreo, pois sua redao no
est totalmente aderente aos termos da norma, qual seja: Direitos e
obrigaes se efetivamente existentes em certa data. A data seria a das
demonstraes contbeis, geralmente, 31 de dezembro.

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6) (ICMS/SP/FCC/2009) Quando o auditor verifica se o valor do
documento que suporta o lanamento contbil foi efetivamente o valor
registrado, ele objetiva a concluso de
(A) existncia.
(B) ocorrncia.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) materialidade.

SOLUO: A concluso sobre a adequao do valor, de acordo com os
princpios de contabilidade, corresponde ao aspecto da mensurao. Contudo,
repare que a letra d tambm estaria correta luz da doutrina, pois tambm
se refere ao valor ou a quantia adequadamente registrada e divulgada nas
demonstraes contbeis. A letra c foi considerada a nica correta, em
funo da literalidade do texto da norma do CFC vigente quando da prova para
o ICMS SP: a NBC T 11. A questo poderia ser questionada mediante recurso.

7) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Evolution S.A. comprou novo
sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria
externa realizou testes para confirmar se todas as operaes de
vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade. Esse
procedimento tem como objetivo confirmar a:
a) existncia.
b) abrangncia.
c) mensurao.
d) ocorrncia.
e) divulgao.

SOLUO: Quando o auditor aplica testes ou procedimentos para verificar se
todas as transaes relativas a uma rea ou conta esto registradas na
contabilidade ele est procedendo verificao de abrangncia ou integridade.
A letra b a correta.

8) Aponte qual a opo que corresponde a um teste substantivo em
auditoria contbil
A) verificao da existncia de prvia requisio de material do
estoque.
B) confirmao de atesto em nota fiscal, pelo setor ou pessoa
responsvel.
C) verificao da competncia e confiabilidade de certos gerentes e
empregados envolvidos no processamento de transaes de
pagamentos.

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D) determinao de que contas a receber encontram-se
adequadamente identificadas e classificadas por tipo e perodo de
recebimento esperado.
E) confirmao de que saldos bancrios so sujeitos a conciliao
peridica independente.

SOLUO: Um procedimento de auditoria qualificado como teste de controle
visa to somente avaliar se existem riscos de distores relevantes nas
demonstraes contbeis, decorrentes de um ambiente de controle inadequado
ou do no cumprimento de uma norma de procedimento da empresa. Reparem
que as alternativas A, B, C e E referem-se a testes de controles. Cabe ressaltar
que um teste de controle pode revelar um risco de distoro relevante, mas
no uma evidncia de distoro.

A nica alternativa que corresponde a um teste substantivo a D, pois
determinar se contas a receber encontram-se adequadamente identificadas e
classificadas por tipo e perodo de recebimento esperado refere-se a um teste
de apresentao e divulgao das demonstraes contbeis. Como resultado
desse teste, o auditor poderia concluir que as contas a receber no esto
adequadamente identificadas e classificadas nas demonstraes, o que
caracterizaria uma distoro.

9) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) Os testes de observncia em
auditoria tm como objetivo a
(A) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos.
(B) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de
ndices, quocientes e variaes absolutas.
(C) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados
pela entidade.
(D) contagem fsica dos estoques.
(E) avaliao dos controles internos da entidade.

SOLUO: Os testes de observncia ou de controles tm como objetivo a
avaliao dos controles internos da entidade. O gabarito a letra E. As demais
alternativas tratam de procedimentos substantivos, seja mediante reviso
analtica ou testes de detalhes.

10) No contexto de uma auditoria de demonstraes contbeis, testes
substantivos so procedimentos de auditoria que:
A) podem ser eliminados sob certas circunstncias.
B) so desenhados especificamente para descobrir eventos
subsequentes significativos.

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C) podem tomar a forma de testes de transaes, testes de saldos ou
testes analticos.
D) aumentaro proporcionalmente com o risco de deteco aceito pelo
auditor.
E) so realizados para fornecer evidncias sobre a eficcia do desenho
e da operao das polticas e procedimentos da estrutura de controles
internos.

SOLUO: Testes substantivos so procedimentos de auditoria que podem
tomar a forma de testes de transaes, testes de saldos ou testes analticos. A
alternativa correta a C.

Na letra A, sob quaisquer circunstncias, o auditor no pode deixar de
aplicar testes substantivos.

Na letra B, os testes substantivos so desenhados para fornecer
evidncia sobre a adequao de cada afirmao significativa que consta das
demonstraes ou podem revelar a existncia de erros ou fraudes na
contabilizao ou divulgao de transaes e saldos.

Na letra D, mais evidncias so necessrias para atingir um nvel
aceitvel baixo de risco de deteco que um nvel alto. Portanto, h relao
inversa entre risco de deteco e a extenso dos testes substantivos e a
quantidade de evidncia.

Na letra E, os testes de controles que so realizados para fornecer
evidncias sobre a eficcia do desenho e da operao das polticas e
procedimentos da estrutura de controles internos.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: INSPEO, OBSERVAO,
CONFIRMAO, CLCULO, INDAGAO, REEXECUO E
PROCEDIMENTOS ANALTICOS

11) (TCE/RS/FMP/2011) Acerca dos procedimentos de auditoria,
assinale a alternativa correta.
A) o clculo envolve a execuo independente pelo auditor de
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como
parte do controle interno da entidade.
B) a inspeo, como procedimento de auditoria envolve o exame de
registros ou documentos internos ou externos.
C) a confirmao, como procedimento de auditoria, envolve o exame
de registros ou documentos somente externos.

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D) a observao ideal, quando o auditor deseja obter evidncia sobre
como ocorrer a execuo de determinado processo ou procedimento.
E) no permitido ao auditor combinar procedimentos de auditoria
entre si, dado que, uma vez obtidas as evidncias, elas so suficientes
por si ss.

SOLUO: De acordo com a NBC TA 500, os procedimentos de auditoria so
os seguintes:

Inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou
externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias,
ou o exame fsico de um ativo.
Exemplos: anlise de faturas de vendas expedidas pela entidade;
inspeo e contagem do estoque da entidade.

Observao consiste no exame de processo ou procedimento
executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da
contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de
atividades de controle. A observao fornece evidncia de auditoria a
respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao
ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de
ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento
executado.
Exemplo: acompanhamento/observao do processo de
inventrio fsico dos bens do ativo imobilizado.

Confirmao externa uma confirmao externa representa evidncia
de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a
parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra
mdia.
Exemplo: o auditor solicita que a administrao da entidade
auditada expea uma carta a devedores solicitando que
confirmem aos auditores o valor que esto devendo em
determinada data.

Reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de
documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou
eletronicamente.
Exemplo: o auditor procede a novo clculo acerca da proviso
para devedores duvidosos e compara com os
clculos/estimativas feitos pela entidade auditada.


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Reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de
Exemplo: o auditor testa o controle informatizado do faturamento
da empresa, simulando o processamento de uma venda e
comparando com o procedimento que vem sendo adotado pelos
empregados.

Procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes
feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros
e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a
investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam
inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem
significativamente dos valores previstos.
Exemplos: o auditor compara o faturamento do ano de 2011 com
o do ano de 2010; o auditor avalia a evoluo do saldo de uma
conta; o auditor calcula a rotao do estoque.

Indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A
indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros
procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde
indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao
das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao.
Exemplo: o auditor indaga os advogados da empresa acerca do
andamento dos litgios trabalhistas da entidade auditada.

Solucionando a questo, verifica-se que a alternativa correta a B. A
inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos
em papel, de forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um
ativo.

Na letra A, o correto seria: a reexecuo envolve a execuo
independente pelo auditor de procedimentos e controles que foram
originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.

Na letra C, o correto seria: a inspeo envolve o exame de registros ou
documentos internos ou externos.

Na letra D h incorreo, pois a observao fornece evidncia de
auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada
ao ponto no tempo em que ocorre. Portanto, no se presta a verificar como
ocorrer um procedimento no futuro.

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Por fim, a letra E tambm est incorreta, pois as indagaes podem
incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais ou informais.

12) (ICMS/SP/FCC/2009) Para certificar-se que direitos de crdito
efetivamente existem em determinada data, o auditor independente
utiliza, principalmente, o procedimento de
(A) conferncia do clculo dos crditos.
(B) observao de processo de controle.
(C) reviso analtica de recebveis.
(D) inspeo de ativos tangveis.
(E) circularizao dos devedores da companhia.

SOLUO: A confirmao de direitos a crditos (contas a receber) feita
mediante a confirmao ou a circularizao junto aos devedores da companhia.
O gabarito a letra E.

13) (ICMS/PB/FCC/2006) Em relao ao Inventrio Fsico de Estoques
a ser realizado pelas empresas, responsabilidade do auditor:
(A) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existncia
fsica dos elementos registrados nas contas contbeis da empresa
auditada.
(B) quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio
patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o
inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens
fsicas e procedimentos complementares necessrios.
(C) acompanhar e colaborar na execuo do inventrio fsico, quando a
empresa for industrial elaborando os ajustes necessrios nas
demonstraes contbeis.
(D) proceder ao inventrio fsico, apresentando as divergncias para
que a empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstraes
contbeis.
(E) confirmar que os ajustes apurados no inventrio fsico tenham sido
contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventrio fsico
em qualquer situao.

SOLUO: Os estoques constituem o principal item de ativo de muitas
empresas e, nestas, dedica-se geralmente um tempo considervel verificao
dos estoques. Os auditores se preocupam em determinar quantidades e
qualidades dos mesmos, assim como em conferir a exatido dos clculos
referentes ao seu valor.


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Quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio
patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o inventrio
fsico executando testes de confirmao das contagens fsicas e procedimentos
complementares necessrios. Portanto, s quando estoques forem relevantes
no contexto das demonstraes. A letra B a correta.

14) A tcnica de auditoria independente chamada de cut-off
utilizada, entre outros, para
A) apurar o patrimnio lquido.
B) calcular o valor da reserva de reavaliao.
C) efetuar inventrios, controlando as ltimas entradas e sadas de
estoques.
D) apurar o good will.
C) elaborar o planejamento fiscal objetivando pagar menos tributos.

SOLUO: O cut-off (corte) utilizado em auditoria de estoques e de bens do
ativo imobilizado. O corte consiste em determinar o momento em que os
registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles
relacionados, refletem o levantamento do inventrio. Assim, o que estiver
registrado at aquele momento dever ser includo no inventrio; o que vier a
ser registrado depois ser excludo. O gabarito a letra C.

15) (AFC/CGU/ESAF/2008 com adaptaes) Quando da aplicao
dos testes de controle e procedimentos substantivos, o auditor deve
considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles o
procedimento analtico tal como a define a NBC TA 500, consiste no
(a):
a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo.
c) confirmao de informaes junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, fora da entidade.
d) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
e) avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes
plausveis entre dados financeiros e no financeiros.

SOLUO: A alternativa correta a letra e. O procedimento analtico, tal
como a define a NBC TA 500, consiste na avaliao das informaes feitas por
meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no
financeiros.


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A letra a corresponde inspeo; a letra b corresponde
observao; a letra c a confirmao externa; a letra d refere-se ao
clculo.

16) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) A confirmao externa, ou
circularizao, consiste na expedio de cartas a empresas ou pessoas
com as quais o auditado mantm relaes de negcios, solicitando
confirmao a respeito da situao desses negcios em data
determinada. Acerca da confirmao externa, assinale a opo correta.
A) Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros
do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados.
B) As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas
por terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e
por ele reconhecidas.
C) As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s
sero consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do
cliente.
D) Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicar
na emisso de parecer com absteno de opinio.
E) Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas
apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem,
considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos
do procedimento e os riscos associados.

SOLUO: A questo trata do procedimento ou tcnica de auditoria
denominada de confirmao externa ou circularizao, que consiste em fazer
com que o auditado expea cartas dirigidas a empresas e a pessoas com as
quais mantm relao de negcios, solicitando que confirmem, em carta
dirigida diretamente ao auditor, qual a situao desses negcios, em data
determinada.

A alternativa A est incorreta, pois podem ser discriminados os valores
(circularizao positiva em preto) ou no registrados os valores a serem
confirmados pelo respondente (circularizao positiva em branco).

A alternativa B est incorreta. As cartas so preparadas e expedidas
pelo auditor, mas assinadas pela administrao. As informaes prestadas por
terceiros so enviadas diretamente aos auditores, no devendo ser conferidas
pela administrao.

A alternativa C est incorreta, pois as divergncias so verificadas
pelos auditores.


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A alternativa D est incorreta, pois a ausncia da resposta pode
significar uma limitao relevante para a auditoria, ensejando, dependendo
das circunstncias e do impacto sobre os objetivos do trabalho, parecer com
ressalva ou negativa de opinio. Vale notar ainda que a ausncia da resposta,
poderia levar o auditor a conseguir superar a limitao mediante
procedimentos alternativos, o que no o obrigaria a modificar o seu parecer,
mesmo diante da limitao inicial.

A alternativa E est correta (gabarito da questo), pois decidida a
aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas s empresas e
pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre outros
fatores, as limitaes de tempo, os custos do procedimento e os riscos
associados.

Cabe ressaltar, no entanto, que Hilrio Franco e Ernesto Marra ensinam
que, pelo princpio da relevncia, solicita-se a circularizao para devedores e
credores acima de determinada quantia, sendo necessrio incluir porcentagem
de saldos e valores menores, a ttulo de teste. Deve-se contemplar 10% ou
mais das firmas fornecedoras e pelo menos 80% do valor da conta fornecedor.
Esse procedimento no utiliza a amostragem em auditoria.

17) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui
prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em
fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As
projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O
procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria
esse evento seria:
a) ocorrncia.
b) circularizao.
c) clculo.
d) inspeo.
e) inventrio fsico.

SOLUO: O procedimento tcnico mais adequado e completo no caso seria o
auditor examinar ou inspecionar os documentos e os registros que do suporte
a essas projees. A alternativa correta a d. O candidato poderia ter
dvida quanto ao clculo, mas perceba que o auditor no pretende apenas
verificar o correto clculo do montante registrado, mas assegurar-se de que as
projees esto feitas em bases razoveis.

18) (AFRFB/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa
Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s operaes

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praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico
corresponde a:
a) inspeo.
b) reviso analtica.
c) investigao.
d) observao.
e) confronto.

SOLUO: Mais uma questo referente reviso ou procedimento analtico, e
que constou da ltima prova para Auditor da Receita Federal do Brasil. A
reviso analtica um procedimento utilizado em toda auditoria contbil e
compreende estudo e comparao de relaes entre dados, envolvendo o
clculo e a utilizao de ndices financeiros simples, inclusive anlise vertical
de demonstraes, comparao de quantias reais com dados histricos ou
orados e utilizao de modelos matemticos e estatsticos, tais como anlise
de regresso.

Assim, o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se
apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa
representa um procedimento analtico. O gabarito a letra b.

19) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor interno, ao realizar seus
testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou
as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao
dos advogados internos e externos. Esses procedimentos
correspondem respectivamente a:
a) investigao, inspeo e observao.
b) inspeo, observao e investigao.
c) confirmao, investigao e observao.
d) circularizao, observao e inspeo.
e) observao, inspeo e investigao.

SOLUO: O acompanhamento dos inventrios fsicos corresponde ao
procedimento da observao.

O confronto das notas fiscais do perodo com os registros constitui
exemplo do procedimento da inspeo.

A circularizao dos advogados internos e externos corresponde ao que a
NBC T 11 definia como a investigao e confirmao. Pela atual norma do
CFC (NBC TA 500), esse procedimento bsico a confirmao externa.

Logo, a alternativa correta a e.

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20) (Auditor Fiscal/ISS/SP/2012) O auditor ao verificar na folha de
pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas
adequadamente, atendendo a legislao trabalhista, realiza o
procedimento bsico de clculo e
A) inspeo.
B) observao.
C) indagao.
D) investigao.
E) fiscalizao.

SOLUO: Para que o auditor se certifique de que os encargos foram
calculados e apropriados adequadamente preciso conferir os clculos e
inspecionar a folha de pagamentos (inspeo documental) e os registros feitos
no sistema contbil (inspeo de registros). Logo, o gabarito a letra A.

21) Acerca dos procedimentos bsicos de auditoria, conforme
estabelecem as NBC TAs, assinale a alternativa correta
A) os procedimentos de auditoria podem ser utilizados como
procedimentos de avaliao de riscos, testes de controles ou
procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam
aplicados pelo auditor.
B) a inspeo de ativos tangveis fornece, necessariamente, evidncia
de auditoria confivel quanto sua existncia e quanto aos direitos e
obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos.
C) o reclculo consiste em avaliao das informaes feitas por meio
de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no
financeiros.
D) a confirmao envolve a execuo independente pelo auditor de
E) para alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter
representaes formais da administrao para confirmar respostas a
indagaes verbais, mas no deve exigir representaes dos
responsveis pela governana.

SOLUO: A letra A est correta. De acordo com a NBC TA 500, os
procedimentos de auditoria podem ser utilizados como procedimentos de
avaliao de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos,
dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor.

A letra B est incorreta. A inspeo de ativos tangveis (inspeo fsica)
pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, mas

(EXERCCIOS)
17
no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da entidade ou
avaliao dos ativos.

A letra C est incorreta. O reclculo consiste na verificao da exatido
matemtica de documentos ou registros, podendo ser realizado manual ou
eletronicamente. A avaliao das informaes feitas por meio de estudo das
relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros corresponde aos
procedimentos analticos.

A letra D tambm est incorreta. A reexecuo envolve a execuo
independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram
originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.

Por fim, a letra E tambm est incorreta. No que diz respeito a alguns
assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais
da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana,
para confirmar respostas a indagaes verbais.

22) (Auditor/TCE/RS/FMP/2011) No momento do procedimento de
auditoria denominado Confirmao correto afirmar que:
A) os procedimentos de confirmao externa se limitam a confirmar
informaes relativas a saldos contbeis e seus elementos.
B) a solicitao de confirmao negativa, quando a solicitao de que
a parte que confirma responde diretamente ao auditor indicando se
concorda ou discorda das informaes na solicitao, ou fornea as
informaes solicitadas.
C) uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s,
no se enquadra na definio de confirmao externa, porque no
uma resposta por escrito direta para o auditor.
D) as confirmaes positivas fornecem evidncia de auditoria menos
persuasiva que as confirmaes negativas.
E) a administrao no pode recusar a permitir que o auditor envie
solicitaes de confirmao.

SOLUO: A letra A est incorreta. Os procedimentos de confirmao externa
so frequentemente usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a
saldos contbeis e seus elementos. Podem ser usados, tambm, para
confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a entidade e
outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas condies como um
acordo paralelo (side letter).


(EXERCCIOS)
18
A letra B est incorreta. A solicitao de confirmao negativa a
solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor
somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao.

A letra C est correta e constitui o gabarito da questo. Se a fonte
consultada responde verbalmente, o auditor solicita que a resposta seja por
escrito.

A letra D est incorreta. As confirmaes negativas fornecem evidncia
de auditoria menos persuasiva que as confirmaes positivas.

Por fim, a letra E tambm est incorreta. A recusa da administrao em
permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao constitui uma
limitao sobre a evidncia de auditoria que o auditor deseja obter. O auditor
deve, portanto, indagar sobre as razes para a limitao. Uma razo comum
apresentada a existncia de uma disputa legal ou negociao em andamento
com a pretensa parte que confirma, cuja soluo pode ser afetada por uma
solicitao de confirmao inoportuna.

23) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos
espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil.
Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a
venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a
quantidade de produtos existentes em seus representantes seria:
a) inventrio fsico.
b) custeio ponderado.
c) circularizao.
d) custeio integrado.
e) amostragem.

SOLUO: A ESAF apontou como gabarito da questo a letra a. Nos termos
da NBC T11 (norma ento vigente), quando o valor dos estoques for
expressivo em relao posio patrimonial e financeira da empresa, o auditor
deve acompanhar o inventrio fsico executando testes de confirmao das
contagens fsicas.

Contudo, luz da doutrina, o auditor poderia ter confirmado os estoques
em poder de terceiros mediante a confirmao direta (circularizao),
conforme ensinam Franco e Marra, em seu livro Auditoria Contbil, da Atlas, 4
edio, pg. 308.

Vale notar que as atuais normas do CFC apontam que, para estoques em
poder de terceiros de valor expressivo, o auditor poderia utilizar a

(EXERCCIOS)
19
circularizao e/ou a inspeo fsica. Portanto, caso essa questo constasse da
prxima prova do ISS SP, deveria ser anulada em virtude de duas opes
vlidas (a e c).

Em que pese a polmica, mantemos o gabarito oficial da banca, com as
ressalvas pertinentes.

24) (Auditor/CEAGESPE/Consulplan/2006) Os procedimentos tcnicos
de confirmao junto a terceiros conhecedores da transao, dentro ou
fora da Entidade Auditada, so empregados comumente para:
A) Conferncia do clculo da Proviso de Frias.
B) Anlise do comportamento das Receitas de Vendas.
C) Coleta de preo de mercado de ativos circulantes.
D) Evidncia de estoques em poder de terceiros.
E) Confirmar o valor do goodwill da empresa auditada.

SOLUO: Dentre as alternativas da questo, a que se refere aplicao de
confirmao junto a terceiros conhecedores da transao a D, pois a
confirmao externa ou circularizao pode ser realizada para obter evidncia
de estoques em poder de terceiros. O gabarito a letra D.

TESTES EM REAS ESPECFICAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

25) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo est realizando auditoria
em uma empresa do setor industrial, na rea de ativo imobilizado. Ao
analisar os parmetros do sistema de clculo da depreciao da conta
Mveis e Utenslios do Escritrio Administrativo, constata que a taxa
de depreciao, que deveria ser de 5% ao ano, foi cadastrada como
10% ao ano. Dessa forma, o auditor pode concluir que
(A) a conta de Estoque de Produtos Acabados, no perodo, est
subavaliada.
(B) a conta de Depreciao Acumulada, no perodo, est subavaliada.
(C) a Despesa de Depreciao, no perodo, est superavaliada.
(D) a Depreciao Acumulada est com o saldo acumulado correto.
(E) o Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado.

SOLUO: Trata-se de uma questo muito simples. Como a taxa de
depreciao utilizada foi a maior do que deveria, a conta Depreciao
Acumulada est a maior (superavaliada), por consequncia a conta Mveis e
Utenslios est e menor (subavaliada) e a conta de Despesa de Depreciao no
ano est a maior (superavaliada). Portanto, a alternativa correta a C.


(EXERCCIOS)
20
26) (TCE/AM/FCC/2008) O auditor externo ao realizar procedimento
de conferncia dos valores de depreciao, calculados sobre o
imobilizado da empresa, constata que o clculo estava incorreto, tendo
sido utilizado taxa menor do que a permitida. Nesse caso, o saldo da
conta de
(A) Imobilizado est subavaliado.
(B) Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado.
(C) Estoques de Produtos Acabados est superavaliado.
(D) Depreciao Acumulada est subavaliado.
(E) Despesa de Depreciao est superavaliado.

SOLUO: As demonstraes contbeis contm afirmaes explcitas e
implcitas da administrao, para as quais os auditores coletam evidncias com
o propsito de verificar a sua exatido e adequao. Uma das categorias de
afirmaes em demonstraes contbeis a avaliao ou alocao, que se
referem s quantias pelas quais componentes de ativos, passivos, receitas e
despesas foram registrados e includos nas demonstraes contbeis de forma
adequada.

A questo trata de um erro no lanamento contbil, que ter como
consequncia uma distoro na afirmao de avaliao/alocao das
demonstraes contbeis. Como foi utilizada uma taxa menor para o clculo da
depreciao do ativo imobilizado da empresa, teremos as seguintes
consequncias em termos de contas contbeis:
a conta depreciao acumulada ter saldo menor do que o devido
conta subavaliada;
a conta despesa de depreciao, contrapartida da conta depreciao
acumulada, tambm apresentar saldo menor conta subavaliada;
a classe Ativo Imobilizado ter um saldo maior, pois depreciao
acumulada conta retificadora desse ativo conta superavaliada.

Portanto, a alternativa correta a D.

27) (AUDITOR/PETROBRAS/CESGRANRIO/2008) Em um teste no
processo de contas a receber de clientes, quais procedimentos de
auditoria podem ser utilizados para verificar se as vendas realizadas
foram provisionadas contabilmente como valores a receber e se a
quitao ocorreu conforme os valores e os prazos envolvidos?
(A) Fazer a contagem fsica do Caixa na data do vencimento da fatura
e a reviso analtica do saldo contbil da conta Bancos.
(B) Verificar a composio analtica do saldo contbil do Contas a
Receber e o extrato bancrio com o correspondente crdito na data do
vencimento da fatura.

(EXERCCIOS)
21
(C) Realizar entrevista com um funcionrio da contabilidade e verificar
o fluxo de caixa da companhia.
(D) Realizar inventrio fsico do estoque para verificar a sada do bem
da empresa, verificar a movimentao contbil do saldo das contas
Estoques e Contas a Receber, e entrevistar os funcionrios do
Financeiro e da Contabilidade.
(E) Efetuar a circularizao dos bancos para obter os extratos na data
do vencimento da fatura e realizar o clculo das provises contbeis
no Contas a Receber.

SOLUO: Por serem de natureza intangvel, as contas a receber requerem
procedimentos de auditoria diferentes, em vrios aspectos, daqueles usados na
auditoria de disponibilidades. Aqui, o auditor usa, na maior parte do tempo,
evidncias indiretas, em vez de diretas.

Os principais objetivos da auditoria de contas a receber so: apurar se as
contas so autnticas e tm origem em transao relacionada com vendas; os
valores so realizveis; no h devolues, desconto e abatimentos; h
avaliao prudente do montante de contas a receber.

O auditor pode aplicar os seguintes procedimentos acerca das contas a
receber:
Providenciar uma listagem analtica de todas as contas a receber;
Proceder circularizao (carta de confirmao) junto aos principais
clientes;
Confirmar o crdito na conta, mediante a verificao do extrato
bancrio, e confrontao com os registros contbeis.

A alternativa correta quanto aos procedimentos em contas a receber a
B.

28) (ANALISTA/SENADO/FGV/2008) Na empresa necessrio que,
periodicamente, os ativos sob a responsabilidade de empregados
sejam confrontados com os registros da contabilidade, com o objetivo
de detectar desfalques ou registro inadequado de ativos. No
exemplo desse confronto:
(A) contagem de caixa com o saldo do razo geral.
(B) contagem fsica de ttulos com o saldo da conta de investimentos.
(C) saldo da conta corrente bancria com o saldo do extrato enviado
pelo banco.
(D) inventrio fsico dos bens em estoque com o razo geral da
respectiva conta.
(E) inventrio do ativo imobilizado com o saldo das vendas efetuadas.

(EXERCCIOS)
22

SOLUO: A contagem fsica de valores e bens e a conciliao e o confronto
entre o resultado de uma contagem fsica e os valores registrados na
contabilidade, bem como entre o saldo apresentado em um registro auxiliar e o
saldo registrado no razo geral so procedimentos comumente utilizados em
auditoria contbil, para verificar a superavaliao (a maior) ou subavaliao (a
menor) de um saldo de uma conta ou para evidenciar se o bem existe de fato.

Esse procedimento muito aplicado sobre o caixa, bancos, estoques,
ttulos e bens permanentes. Das alternativas apontadas na questo, verifica-se
que no exemplo desse confronto o inventrio do ativo imobilizado com o
saldo das vendas efetuadas, pois no h correlao entre esses elementos
patrimoniais. Poder-se-ia at realizar uma reviso analtica comparando-se o
saldo de estoque com o saldo de vendas efetuadas, mas no o ativo
imobilizado com as vendas. A alternativa incorreta a E.

29) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) o procedimento no qual o
valor necessrio determinado em duas etapas: 1) numa primeira
etapa deve-se identificar as perdas j conhecidas (clientes em
concordata, clientes em falncia, clientes em dificuldades financeiras,
dentre outros); 2) na segunda etapa realizada uma estimativa de
perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base nas
experincias de exerccios anteriores ou de empresas do mesmo ramo
de negcio. Essa estimativa, normalmente, consiste em segregar as
contas a receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais
histricos de perda. O saldo corresponde ao somatrio dos valores das
duas etapas aqui mencionadas. Assinale a alternativa correta para o
texto acima descrito:
A) Confirmao de contas a receber de clientes.
B) Avaliao das contas a receber e da proviso para devedores
duvidosos.
C) Teste de avaliao das contas a receber de clientes.
D) Inspeo de notas de crdito emitidas.
E) Conferncia de clculos de contas a receber de clientes.

SOLUO: A questo foi extrada do livro de Marcelo Cavalcanti Almeida,
Auditoria Um Curso Moderno e Completo. Em procedimento de auditoria de
avaliao das contas a receber e proviso para devedores duvidosos, o
auditor testa a proviso em duas etapas. A primeira etapa deve-se identificar
as perdas j conhecidas (clientes em concordata, clientes em falncia, clientes
em dificuldades financeiras, dentre outros). Na segunda etapa realizada uma
estimativa de perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base
nas experincias de exerccios anteriores ou de empresas do mesmo ramo de

(EXERCCIOS)
23
negcio. Essa estimativa, normalmente, consiste em segregar as contas a
receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais histricos de
perda. O saldo da proviso corresponde ao somatrio dos valores das duas
etapas mencionadas. A alternativa correta a B.

30) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) Procedimentos do auditor:
Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com
data-base do fim do perodo, e, conferir a soma dessa listagem.
Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo
corrigido no fim do perodo, apresentado no papel de trabalho de
movimentao das contas envolvidas. Selecionar bens para uma
identificao fsica. Selecionar, de forma aleatria, bens fisicamente e
identific-los na listagem. Assinale a alternativa correta para os
procedimentos de auditoria, acima descritos:
A) Teste das baixas.
B) Teste de aquisies.
C) Teste de depreciaes.
D) Verificao da existncia fsica.
E) Verificao das imobilizaes em andamento.

SOLUO: Segundo Almeida, em procedimento de verificao da
existncia fsica, deve-se:
- Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com data-
base do fim do perodo, e, conferir a soma dessa listagem.
- Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo
movimentao das contas envolvidas.
- Selecionar bens para serem identificados fisicamente.
- Selecionar, de forma aleatria, bens fisicamente e identific-los na
listagem.

Portanto, a alternativa correta a letra D.

31) So procedimentos de auditoria a serem observados em um
programa de auditoria das disponibilidades, exceto:
A) verificao das contas incobrveis
B) contagem de caixa
C) circularizao dos saldos bancrios
D) testes da conciliao bancria
E) cut-off de cheques

SOLUO: Os principais procedimentos na rea de caixa e bancos
(disponibilidades) so: a contagem de caixa, a circularizao dos saldos

(EXERCCIOS)
24
bancrios, o teste de conciliao bancria e o cut-off (corte) de cheques. A
verificao das contas incobrveis um procedimento em auditoria das contas
a receber. O gabarito a letra A.

32) (AFTE/RS/FUNDATEC/2009) Assinale a alternativa incorreta,
quanto finalidade da auditoria das disponibilidades.
A) determinar sua existncia, que poder estar na empresa, em
bancos ou terceiros.
B) determinar se pertencente empresa.
C) determinar se as aes ou o ttulo de propriedade do capital social
foram adequadamente autorizados e emitidos.
D) determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em
garantia.
E) determinar se foram utilizados os princpios fundamentais de
contabilidade.

SOLUO: De grande importncia a auditoria das disponibilidades,
justamente por serem os bens integrantes deste subgrupo - formado pelas
contas caixa, bancos conta movimento e aplicaes financeiras de liquidez
imediata os mais susceptveis de sofrerem desfalques, desvios e erros (maior
risco inerente). Portanto, neste grupo, deve ser aplicada uma maior
quantidade de testes mesmo na existncia de um bom sistema de controles
internos.

O objetivo do exame das disponibilidades no s apurar se existem
todas as disponibilidades informadas no balano, mas, tambm, assegurar-se
de que existem todas as que deveriam existir (testes de abrangncia).

A determinao da quantidade de aes ou ttulos de propriedade do
capital social, bem como se tais foram adequadamente autorizados e emitidos
constitui um dos objetivos da auditoria das contas de Patrimnio Lquido. A
alternativa incorreta a C.

33) O procedimento de auditoria mais adequado para examinar
dinheiro em caixa, estoques, ttulos e bens do ativo imobilizado a:
A) confirmao com terceiros.
B) conferncia de clculos.
C) inspeo de documentos.
D) correlao de saldos.
E) contagem fsica.


(EXERCCIOS)
25
SOLUO: O procedimento de auditoria mais adequado para examinar
dinheiro em caixa, estoques, ttulos e bens do ativo imobilizado a inspeo
fsica ou contagem fsica. O gabarito a letra E.

34) Indique a opo que NO contm um teste de auditoria do Ativo
Imobilizado:
(A) teste das aquisies.
(B) conferncia dos saldos iniciais e finais.
(C) verificao das existncias fsicas.
(D) teste das despesas de manuteno e reparos.
(E) confirmao de contas a receber de clientes.

SOLUO: O objetivo bsico do exame do imobilizado assegurar-se de que
o custo corrigido desses bens no representa superavaliao e de que as
depreciaes acumuladas no esto subavaliadas; constatar a existncia,
posse e propriedade dos bens, bem como a existncia ou no de nus, e sua
natureza e extenso, sobre os bens.

Os procedimentos de auditoria no ativo imobilizado envolvem: teste das
aquisies, inspeo fsica dos bens, inspeo dos registros, inspeo dos
documentos de propriedade, clculo depreciao, teste das despesas de
manuteno e reparos.

A nica alternativa que no corresponde a um procedimento de auditoria
no ativo imobilizado a confirmao de contas a receber de clientes, que tem
relao com as vendas e os estoques. Portanto, a alternativa E constitui o
gabarito da questo.

35) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Os procedimentos de
auditoria so um conjunto de tcnicas utilizadas pelo auditor para
colher evidncias sobre o processo auditado e emitir um parecer
tcnico.
Um dos procedimentos de auditoria que podem ser realizados para
validao do saldo contbil registrado na conta fornecedores a(o)
(A) contagem fsica do estoque.
(B) conferncia de clculos.
(C) confirmao com terceiros.
(D) teste dos controles internos.
(E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar
(walkthrough).

SOLUO: Um dos procedimentos de auditoria que pode ser realizado para
validao do saldo da conta fornecedores (passivo) a confirmao direta com

(EXERCCIOS)
26
os credores, mediante carta de circularizao. Esse procedimento pode revelar
a omisso de um passivo. O gabarito a letra C.

36) (Fiscal/AMAP/FGV/2010) Assinale a alternativa que apresente o
objetivo especfico da auditoria do resultado:
(A) comprovar se compras de mercadoria esto de acordo com os
objetivos da empresa.
(B) confirmar se os pagamentos realizados foram conciliados.
(C) verificar se as despesas correspondentes s receitas realizadas
foram apropriadas no perodo.
(D) comprovar a correta apropriao das despesas em obedincia ao
regime de caixa.
(E) conferir a exatido dos registros contbeis dos estoques de
mercadorias.

SOLUO: William Attie nos ensina que a auditoria de resultado tem como
finalidades:

a) determinar se todas as receitas, custos e despesas atribudos ao
perodo esto devidamente comprovados e contabilizados;

b) determinar se todas as receitas, custos e despesas no atribudos ao
perodo ou que beneficiem exerccios futuros esto corretamente diferidos;

c) determinar se os custos e despesas esto corretamente contrapostos
s receitas devidas;

d) determinar se as receitas, custos e despesas esto contabilizados de
acordo com os princpios de contabilidade, em bases uniformes; e

e) determinar se as receitas, custos e despesas esto corretamente
classificados nas demonstraes financeiras, e se as divulgaes cabveis
foram expostas por notas explicativas.

Contudo, para muitos, o objetivo maior do exame auditorial nestas
contas a busca de indcios ou a deteco de fraudes, desvios, sonegao,
apropriao ou outros tipos de irregularidades praticadas contra a o patrimnio
da empresa, intencionalmente ou por falhas dos controles.

A alternativa que apresenta um objetivo especfico da auditoria do
resultado a C: verificar se as despesas correspondentes s receitas
realizadas foram apropriadas no perodo.


(EXERCCIOS)
27
37) NO constitui um teste de folha de pagamento
A) verificao de remunerao de executivos.
B) confirmao direta de passivos.
C) existncia fsica de empregados.
D) reviso analtica.
E) reclculo de passivos.

SOLUO: O auditor avalia os gastos com folha de pagamento em funo dos
riscos inerente e de controle avaliados. Nesse sentido, o auditor aplica testes
de controles no processamento da folha de pagamentos.

Alm de testes de controle, o auditor procede reviso analtica no incio
da auditoria dos gastos com pessoal, com o intuito de verificar alguma
tendncia ou anormalidade.

Quanto aos testes substantivos, os auditores aplicam procedimentos
para reclculo dos passivos, realizam auditoria de planos de benefcios e de
penso, auditoria de planos de opo de compra e de valorizao de aes e
para verificao da remunerao de executivos.

Outro procedimento decorre do risco de fraudes em folha de pagamento.
Empregados que trabalham com preparao e pagamento da folha podem
processar dados para empregados fictcios e desviar os correspondentes
cheques para seu prprio uso. Assim, o auditor pode confrontar os dados da
folha com os registros e proceder inspeo fsica dos empregados.

Por concluso, a nica alternativa que no corresponde a um possvel
teste ou procedimento de auditoria em folha de pagamento a confirmao
direta de passivos com os empregados. O gabarito a letra B.

38) (Fiscal/AMAP/FGV/2010) Assinale a alternativa que indique os
procedimentos de auditoria aplicveis conta Proviso para
Devedores Duvidosos.
(A) Inspeo documental para exame dos documentos de pagamentos
e recebimentos e solicitao de informaes aos bancos mediante
circularizao.
(B) Reviso de clculos por meio da conferncia da exatido aritmtica
do valor e inspeo para verificao dos documentos que serviram de
base para fixao dos critrios de clculo.
(C) Inspeo de documentos e reviso dos clculos para a verificao
dos valores lanados nos investimentos.
(D) Inspeo de documentos e reviso dos clculos no caso de
depreciao e amortizao acumulada.

(EXERCCIOS)
28
(E) Reviso de clculos e investigao e confirmao das operaes
por meio de circularizao de informaes financeiras.

SOLUO: Ao auditar a conta de Proviso para Devedores Duvidosos - PDD,
entre outros procedimentos, o auditor deve verificar a exatido dos clculos
feitos e inspecionar os documentos utilizados. O gabarito a letra B. As
demais alternativas no se referem a procedimentos de auditoria em PDD.

39) (Analista de CI/SEFAZ RJ/FGV/2011) Leia atentamente as
informaes a seguir:
I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de
observncia, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a
serem aplicados em funo do risco de auditoria.
II. A reviso analtica integra os testes substantivos.
III. Na auditoria da conta Clientes, utiliza-se normalmente o
procedimento de confirmao.
IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicao de procedimentos para
validao de eventos subsequentes aps a publicao do parecer.
Assinale
A) se apenas as informaes I e II forem verdadeiras.
B) se apenas as informaes I e IV forem verdadeiras.
C) se apenas as informaes II e III forem verdadeiras.
D) se apenas as informaes II e IV forem verdadeiras.
E) se apenas as informaes III e IV forem verdadeiras.

SOLUO: Afirmao I: falsa, pois quanto melhor o controle, menor ser a
extenso dos testes substantivos.

Afirmao II: verdadeira, pois a reviso analtica, na fase de execuo
dos testes, procedimento substantivo, pois visa a analisar a validade e
correo dos saldos contbeis.

Afirmao III: verdadeira. Na auditoria da conta Clientes (contas a
receber), utiliza-se normalmente o procedimento de confirmao
(circularizao).

Afirmao IV: falsa, pois aps a emisso do parecer o auditor no mais
responsvel pela aplicao de procedimentos para revelar eventos
subsequentes. Essa responsabilidade vai at a data de concluso dos trabalhos
de campo e de emisso do relatrio.

Pelo exposto, a alternativa correta a C.


(EXERCCIOS)
29
40) (Analista Judicirio/TSE/Consulplan/2012) A finalidade da
auditoria do passivo verificar se todas as obrigaes esto
devidamente registradas. Considerando que a auditoria do passivo
constate a existncia de valores ocultos, correto afirmar que o erro
constatado pode ter como efeito
(A) o aparecimento de juros falsos com o aumento das despesas
financeiras.
(B) a interferncia no clculo do indicador do retorno do patrimnio
lquido, para maior.
(C) a superavaliao do passivo: melhoria na aparncia da empresa
junto a credores.
(D) os valores ocultos: interferncia no clculo do indicador de
liquidez, para maior.

SOLUO: A auditoria de passivos tem como objetivos assegurar-se de que
todas as obrigaes foram contabilizadas, que todas as obrigaes so
realmente devidas, foram liquidadas, conforme a poltica financeira da
empresa, e que esto adequadamente demonstradas no Balano.

A existncia de passivo oculto (a dvida existe, mas no foi contabilizada)
ocasiona a subavaliao do passivo (a menor). Com isso, haver interferncia
no clculo do indicador de liquidez, para maior. O gabarito a letra D.

UTILIZAO DE TRABALHOS DA AUDITORIA INTERNA E DE
ESPECIALISTAS

41) Acerca da norma de utilizao do trabalho de auditoria interna,
correto afirmar que
A) o auditor independente compartilha responsabilidade pela opinio
de auditoria expressa quando utiliza o trabalho feito pelos auditores
internos.
B) a funo de auditoria interna da entidade relevante para a
auditoria externa se o trabalho dos auditores internos pode modificar
a natureza, poca ou reduzir a extenso dos procedimentos de
auditoria a serem executados.
C) a natureza e a extenso dos procedimentos de auditoria executados
sobre um trabalho especfico dos auditores internos independem da
avaliao da funo de auditoria interna e do trabalho especfico
executado pelos auditores internos.
D) dentre os fatores a serem observados para que o trabalho dos
auditores internos seja considerado adequado para os fins da auditoria

(EXERCCIOS)
30
das demonstraes contbeis, no se inclui a comunicao existente
entre auditor independente e auditores internos.
E) o auditor independente obrigado a utilizar o trabalho dos
auditores internos, para reduzir a extenso dos procedimentos de
auditoria.

SOLUO: Segundo as NBC TA 610, independentemente do grau de
autonomia e de objetividade da funo de auditoria interna, tal funo no
independente da entidade, como exigido do auditor independente quando ele
expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor
independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria
expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela
utilizao do trabalho feito pelos auditores internos. A letra A est incorreta.

Conforme descrito na NBC TA 315, item A101, existe a probabilidade de
que a funo de auditoria interna da entidade seja relevante para a auditoria
se a natureza das responsabilidades e atividades da funo de auditoria interna
estiver relacionada com os relatrios contbeis da entidade e se o auditor
espera utilizar o trabalho dos auditores internos para modificar a natureza,
poca ou reduzir a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
executados. A letra B est correta.

A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados
sobre um trabalho especfico dos auditores internos dependem da avaliao
dos riscos de distoro relevante, da avaliao da funo de auditoria
interna e da avaliao do trabalho especfico executado pelos
auditores internos. Esses procedimentos de auditoria podem incluir: a)
exame dos itens j examinados pelos auditores internos; b) exame de outros
itens semelhantes; e c) observao dos procedimentos executados pelos
auditores internos. A letra C est incorreta.

Para determinar se provvel que o trabalho dos auditores internos seja
adequado para os fins da auditoria, o auditor independente deve avaliar: (a) a
objetividade da funo de auditoria interna; (b) competncia tcnica dos
auditores internos; (c) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja
realizado com o devido zelo profissional; e (d) se provvel que haja
comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor
independente. A letra D est incorreta.

O auditor independente pode decidir no utilizar o trabalho dos
auditores internos para no afetar a natureza, poca ou extenso dos seus
procedimentos de auditoria. A letra E est incorreta.


(EXERCCIOS)
31
42) (CONSULTOR LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) No processo do
planejamento da auditoria deve ser considerada a participao de
auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na
entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas
serem examinadas por outros auditores independentes. Ao determinar
a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor
independente no deve considerar:
(A) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo
analisada.
(B) o risco de distoro ou erro, levando em conta a natureza e a
complexidade do assunto que est sendo analisado.
(C) o conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos
aspectos que esto sendo considerados.
(D) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria
disponveis para sua anlise.
(E) a medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em
contratos em andamento.

SOLUO: A questo foi elaborada com base nas normas do CFC vigentes
poca do concurso (NBC T 11) e trata dos aspectos a serem considerados pelo
auditor, quando decide utilizar o trabalho de especialistas (advogados,
engenheiros, etc). Em conformidade com a norma, ao determinar a
necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor independente
deve considerar:

a) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo
analisada;
b) o risco de distoro ou erro levando em conta a natureza e a
complexidade do assunto sendo analisado;
c) conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos
aspectos que esto sendo considerados; e
d) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis
para sua anlise.

Portanto, a alternativa incorreta a E. A medio do estgio de
trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento no um
elemento decisivo e/ou indicado na norma na determinao do uso de
especialistas.

OBSERVAO QUANTO S NOVAS NORMAS DO CFC: Atualmente est
em vigor a NBC TA 620, sobre o uso do trabalho de especialistas,
aprovada pela Resoluo CFC 1.230/09. Segundo esta norma, se a
especializao em rea que no contabilidade ou auditoria

(EXERCCIOS)
32
necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o
auditor deve determinar a necessidade de utilizar o trabalho de
especialista.
O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista para
fins da auditoria, incluindo:
(a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses
desse especialista, e sua consistncia com outras evidncias de
auditoria;
(b) se o trabalho do especialista envolve o uso de premissas e
mtodos significativos, a relevncia e a razoabilidade dessas
premissas e desses mtodos nas circunstncias; e
(c) se o trabalho do especialista envolve o uso de dados-fonte
significativos para o seu trabalho, a relevncia, integridade e preciso
desses dados-fonte.

43) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) Quando da utilizao de servios de
especialista, no h responsabilidade do auditor
a) em confirmar se o especialista habilitado.
b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado.
c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada.
d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a
empresa.
e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva.

SOLUO: Vejam que as letras a e b referem-se capacidade profissional
do especialista e as letras c e d correspondem necessria independncia
e objetividade do especialista. Todos esses aspectos o auditor verifica, quando
decide utilizar o trabalho do especialista, tendo em vista que a
responsabilidade pelo trabalho sempre do auditor.

Por outro lado, no h responsabilidade do auditor em divulgar o uso de
especialista em parecer de auditoria, particularmente se o parecer ou relatrio
sem ressalva (ou opinio no-modificada). Assim, o gabarito a letra e.

Cabe apenas alertar que possvel o auditor fazer referncia ao uso de
especialista em seu relatrio/parecer quando relevante para o entendimento
de ressalva, opinio adversa e absteno de opinio.

VEJA O QUE DISPE A NBC TA 620 A ESSE RESPEITO:
O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do
auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada (sem
ressalva).

(EXERCCIOS)
33
Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor
em seu relatrio porque essa referncia relevante para o
entendimento de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o
auditor deve indicar no relatrio que essa referncia no reduz a sua
responsabilidade por essa opinio.

44) (ISS/Rio/ESAF/2010) A respeito do uso de especialista de outra
rea em auditoria, correto afirmar, exceto:
a) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar
ou testar a fonte de dados utilizada.
b) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer
referncia ao trabalho de especialista no seu parecer.
c) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe
um dos elementos de verificao da competncia do especialista.
d) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das
premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor.
e) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance
do trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.

SOLUO: A letra a est incorreta, pois na avaliao do trabalho do
especialista, cabe sim ao auditor revisar ou testar a fonte de dados utilizada.

A letra b est correta. Em se tratando de um relatrio/parecer sem
ressalva, o auditor independente no pode fazer referncia do trabalho de
especialista no seu parecer. J em um parecer com ressalva, adverso ou com
absteno de opinio, o auditor pode fazer referncia ao trabalho de um
especialista, se for relevante para o entendimento da modificao na sua
opinio.

A letra c est correta, pois a certificao profissional, licena ou
registro em rgo de classe um dos elementos de verificao da competncia
do especialista por parte do auditor para se assegurar de sua experincia e
competncia.

A letra d est correta, pois a responsabilidade, quanto qualidade e
propriedade das premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do
auditor.

Por fim, a letra e tambm est correta, pois o auditor tem que obter
evidncia adequada de que o trabalho do especialista atende os objetivos da
auditoria.


(EXERCCIOS)
34
Portanto, o gabarito a letra a.

EVENTOS SUBSEQUENTES

45) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) Considere as afirmaes a seguir,
relativas a transaes e eventos subsequentes ao trmino do exerccio
social a que se referem as demonstraes contbeis auditadas:
I. A emisso de debntures e aes no considerada evento
subsequente relevante.
II. Eventos subsequentes, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele
no pode emitir um novo parecer.
III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados
adequadamente pela companhia, o auditor deve mencion-los, como
ressalva ou em pargrafo de nfase, em seu parecer.
IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico
considerada um evento subsequente relevante.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) II e III.
(D) II e IV.
(E) III e IV.

SOLUO: A afirmao I est incorreta, pois o auditor deve indagar a
administrao sobre se ocorreu qualquer evento subsequente que possa afetar
as demonstraes contbeis. Os exemplos de assuntos a serem indagados
incluem:
1. situao atual de itens contabilizados com base em dados preliminares ou
no-conclusivos;
2. assuno de novos compromissos, emprstimos ou garantias concedidas;
3. vendas de ativos;
4. emisso de debntures ou aes novas ou acordo de fuso, incorporao,
ciso ou liquidao de atividades, ainda que parcialmente;
5. destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou inundao;
6. desapropriao por parte do governo;
7. evoluo subsequente de contingncias e assuntos de maior risco de
auditoria;
8. ajustes contbeis inusitados; e
9. ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos que ponham em
dvida a adequao das prticas usadas nas demonstraes contbeis, como
na hiptese de dvida sobre a continuidade normal das atividades da entidade.

(EXERCCIOS)
35

A afirmao II est incorreta, pois o auditor ao tomar conhecimento de
eventos subsequentes aps a divulgao das demonstraes contbeis deve
consider-los, discutindo com a administrao e verificando se so cabveis
ajustes e/ou divulgao nas DC.

A afirmao III est correta. Nos termos da ento vigente NBC T 11, o
auditor independente deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes
de transaes e eventos subsequentes relevantes ao exame das
Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de
nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente.

A afirmao IV est correta. A desapropriao de bens da companhia
pelo Poder Pblico considerada um evento subsequente relevante que deve
ser objeto de divulgao em nota explicativa.

Portanto, a alternativa correta a E.

46) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) As seguintes opes constituem
exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto:
a) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor.
b) alterao do controle societrio.
c) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital.
d) variao sazonal dos custos com insumos.
e) destruio de estoques em decorrncia de sinistro.

SOLUO: Na questo em comento, verifica-se que a alternativa a refere-se
a um evento subsequente que requer ajuste nas demonstraes contbeis,
pois se a falncia ocorreu logo aps a data das demonstraes, a condio
falimentar j existia e, mesmo que o fato seja conhecido depois, obriga a
empresa a reconhecer os efeitos dessa falncia no balano.

As alternativas b, c e e referem-se a eventos relevantes que no
dizem respeito s demonstraes contbeis que esto sendo examinadas, mas
compreendem assuntos importantssimos que devem ser divulgados em notas
explicativas para que os usurios das demonstraes possam tomar decises
acertadas com base nas demonstraes.

A nica alternativa que no corresponde a um evento subsequente e
constitui o gabarito da questo a d. A variao sazonal dos custos com
insumos um aspecto normal, que no requer divulgao e tampouco ajuste.


(EXERCCIOS)
36
47) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) NO se
caracterizam como eventos subsequentes, aqueles ocorridos
(A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do
parecer.
(B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e
a data da divulgao das demonstraes contbeis.
(C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do
exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis.
(D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa
auditada.
(E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da
publicao das demonstraes contbeis.

SOLUO: Segundo a NBC TA 560, para efeito da auditoria, eventos
subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis
e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio.

Analisando os itens da questo, verifica-se que as letras A, B, D e E
correspondem a eventos subsequentes ocorridos e que devem ser identificados
pelo auditor (letra A) ou levados em considerao pelo auditor, quando
chegarem ao seu conhecimento (letras B, D e E).

O gabarito da questo a letra C, pois os eventos ocorreram durante
o exerccio social auditado e foram contabilizados aps o trmino do
exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis. Portanto, as
demonstraes foram ajustadas e esto refletindo adequadamente esses fatos,
o que no enseja medida alguma por parte do auditor, ou seja, no constituem
eventos subsequentes.

48) (AUDITOR/TCM/PA/FGV/2008) O perodo compreendido entre o
trmino do exerccio social e a emisso do parecer denominado
perodo subsequente, e o auditor de consider-lo parte normal da
auditoria, consoante a Resoluo CFC 839. Isto ocorre porque,
dependendo da natureza e da materialidade dos eventos, ajustes
contbeis nas demonstraes contbeis podem ser requeridos. Como
exemplo disso, possvel citar perdas significativas em contas a
receber e sentenas judiciais. As condies para contabilizao e
divulgao dos eventos subsequentes so regulamentadas por meio da
Resoluo CFC 1088.
Especificamente em relao aos eventos e transaes ocorridos aps a
divulgao das demonstraes contbeis, o CFC dispe o seguinte, na
NBCT 11-IT 04:

(EXERCCIOS)
37
A) o auditor tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre as
B) ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse
conhecido, poderia t-lo levado a emitir documento com contedo
diverso do que foi, dever decidir se as demonstraes contbeis
precisaro de reviso.
C) o auditor ficar impedido de emitir um parecer sem ressalvas.
D) o parecer a ser emitido dever estar obrigatoriamente enquadrado
na modalidade sem ressalvas.
E) quando a administrao alterar as demonstraes contbeis
divulgadas, o auditor deve ignorar essas alteraes, uma vez que j
concluiu seu parecer sobre elas.

SOLUO: Cabe ressaltar inicialmente que a Banca utilizou como referncia
para soluo da questo a NBC T 11 IT 04, que, na poca, estava revogada
pela Resoluo CFC n 1.040/05, quando aprovou a NBC T 11.16 Transaes
e Eventos Subsequentes.

Segundo a norma citada, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao
sobre essas demonstraes.

Contudo, se aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
tomar conhecimento de fato anterior data do seu parecer - e que, se fosse
conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com
contedo diverso do que foi -, ele deve decidir se as demonstraes contbeis
precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as
medidas apropriadas s circunstncias.

Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para
assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes
contbeis anteriormente divulgadas, juntamente com o correspondente
parecer do auditor, seja informada da situao e, quando a administrao no
alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor
considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que
poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por
terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais.

Portanto, a alternativa que satisfaz o enunciado da questo a B. Em
que pese o auditor no ser obrigado a aplicar procedimentos nesse sentido
aps a emisso de seu parecer, caso ele tome conhecimento, de fato anterior
data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia t-lo levado a emitir

(EXERCCIOS)
38
documento com contedo diverso do que foi, dever, em uma primeira
medida, decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso.

49) (ANALISTA/TRE/SE/FCC/2007) O auditor da Empresa Confim S.A.
toma conhecimento de fato relevante em que a empresa perdeu seu
principal cliente aps o encerramento das demonstraes contbeis e
emisso de seu parecer. Neste caso, o auditor deve
(A) considerar o fato em seu parecer por meio de pargrafo de nfase
ou ressalva, quando no ajustadas ou reveladas pela empresa.
(B) exigir que a empresa faa carta aberta ao mercado relatando os
fatos, mantendo seu parecer por j ter encerrado os trabalhos.
(C) manter o seu parecer, tendo em vista o fato ter ocorrido aps o
encerramento dos seus trabalhos e a respectiva emisso do parecer.
(D) sempre emitir parecer adverso aps o conhecimento dos fatos,
cancelando o parecer anterior.
(E) acordar com a empresa para que o fato relevante no seja
divulgado ao mercado, mantendo a divulgao das demonstraes
contbeis na forma anterior.

SOLUO: Aps a data do relatrio ou parecer, o auditor no tem
responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes.
Todavia, se tomar conhecimento de evento aps a data de emisso de seu
parecer que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis,
ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a
administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.

Portanto, o mais correto seria uma alternativa que apontasse essas
medidas. Todavia, o examinador aponta diretamente para as medidas a serem
adotadas em termos de parecer ou relatrio do auditor. Nesse sentido, a regra
geral a de que o auditor independente considere em seu parecer os efeitos
decorrentes de transaes e eventos subsequentes relevantes ao exame das
Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de
nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Assim, verifica-se
que a alternativa correta a A.

As demais alternativas apresentam medidas e procedimentos
inadequados e no previstos na norma, sendo que alguns so bem absurdos,
como o que se aponta nas letras B e E.

Quanto ao pargrafo de nfase, cabe alertar que esse cabvel tambm
quando o auditor emite um novo parecer, com referncia nota explicativa
que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes
contbeis emitidas anteriormente. Portanto, mesmo que a empresa auditada

(EXERCCIOS)
39
resolva divulgar adequadamente o evento relevante, o auditor enfatiza em seu
relatrio/parecer o evento e os seus efeitos nas DC.

50) (TCE/AM/FCC/2008) A empresa Contesta S.A., aps o
encerramento do balano e a concluso da elaborao das
demonstraes contbeis, foi informada pelos seus advogados que
uma causa tributria, questionando a cobrana da COFINS, havia sido
julgada improcedente em sua totalidade. Esta causa representa um
ajuste relevante nas provises constitudas, que no havia
considerado a possibilidade de perda. A divulgao das demonstraes
demorou mais de um ms, em virtude do atraso de sua Assembleia
Geral. Desta forma, a administrao deve
(A) atualizar as demonstraes contbeis para que reflitam a posio
adequada reconhecendo o evento.
(B) determinar a incluso de nota explicativa apresentando nas
demonstraes contbeis os efeitos do evento.
(C) desconsiderar toda a proviso efetuada e contratar novo consultor
jurdico para fornecer parecer sobre as causas e os processos.
(D) estabelecer que a auditoria complemente os trabalhos e ressalve o
parecer.
(E) manter as demonstraes e public-las, por j ter ocorrido a
autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes
contbeis.

SOLUO: A questo refere-se existncia de uma contingncia passiva no
registrada em funo de um litgio envolvendo questo tributria. Como o
evento subsequente foi conhecido pela administrao e refere-se a uma
condio que j existia na data das demonstraes contbeis (31 de
dezembro), com impacto relevante nas demonstraes, estas devem ser
ajustadas (deve-se refazer o Balano). Portanto, a alternativa correta a A.

Caso a administrao se recusasse a ajustar as demonstraes, caberia
ao auditor emitir opinio com ressalva ou adversa.

51) (Analista Tcnico/SUSEP/ESAF/2006) O auditor ao identificar
eventos subsequentes deve considerar
a) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis.
b) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e
no parecer de auditoria.
c) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou
a divulgao de informaes nas notas explicativas.
d) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos
trabalhos de auditoria.

(EXERCCIOS)
40
e) exclusivamente, ajustes que modifiquem o parecer de auditoria.

SOLUO: Ao identificar eventos subsequentes, o auditor deve considerar
eventos que demandem ajustes nas demonstraes contbeis (correo de
balano) e/ou a divulgao de informaes em notas explicativas. Alguns
eventos subsequentes podem ser objeto apenas de divulgao, pois no se
referem ao exerccio auditado ou a condies que existiam na data das
demonstraes. Pelo exposto, a alternativa c a correta.

52) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a
principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do
parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia
publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma
de auditoria deve:
a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento
aos trabalhos.
b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
d) refazer o parecer considerando as novas informaes,
determinando nova data para publicao das demonstraes
contbeis.
e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o
assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s
circunstncias.

SOLUO: Essa questo poderia levar o candidato a escolher a opo c, pois
a compra da empresa um evento subsequente que requer divulgao em
nota explicativa. Contudo, o auditor no estabelece, determina ou obriga a
administrao. Por outro lado, a norma define como primeira medida por parte
do auditor, quando ele j emitiu o parecer e toma conhecimento de evento
subsequente relevante por terceiro, que ele decida se as demonstraes
devem ser ajustadas, discuta o assunto com a administrao e tome as
medidas apropriadas s circunstncias. Portanto, a alternativa mais correta a
e.

53) Quanto s obrigaes do auditor perante eventos subsequentes,
incorreto afirmar que
A) o auditor no tem responsabilidade em fazer indagaes sobre
eventos subsequentes entre a data de concluso do trabalho de campo
e a efetiva emisso do relatrio de auditoria.
B) o auditor deve discutir com a administrao a possibilidade de
alterao das demonstraes contbeis, quando toma conhecimento

(EXERCCIOS)
41
de evento subsequente relevante aps a data da divulgao das
C) o chamado perodo subsequente aquele que vai da data do
balano at a data de divulgao das demonstraes contbeis.
D) se eventos subsequentes no forem contabilizados ou
adequadamente divulgados em notas explicativas, o auditor no
poder emitir opinio sem ressalva.
E) dentre os procedimentos de auditoria para obter evidncias sobre
eventos subsequentes inclui-se a obteno de uma representao
formal do cliente de que todos os eventos subsequentes que, segundo
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, requerem ajuste ou
divulgao, foram ajustados ou divulgados.

SOLUO: A alternativa A est correta. Conforme ensinam Boynton e outros,
geralmente existe um intervalo de uma a trs semanas entre a concluso do
trabalho de campo e a emisso do relatrio de auditoria. O auditor no tem
responsabilidade em indagar a administrao ou aplicar procedimentos de
auditoria durante esse perodo, para descobrir eventos subsequentes
relevantes. Contudo, se algum evento subsequente relevante chegar a seu
conhecimento, ele deve considerar se tal evento deve ser revelado em nota
explicativa ou se necessrio que as demonstraes contbeis sejam
ajustadas.

A alternativa B est correta. Aps a divulgao das demonstraes
contbeis, o auditor independente no tem obrigao de executar nenhum
procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis.

Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o
auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu
conhecimento na data do relatrio do auditor independente, poderia t-lo
levado a alterar seu relatrio, o auditor independente deve:

a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com
os responsveis pela governana;

b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,
caso afirmativo;

c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas

A alternativa C est incorreta e constitui o gabarito da questo. Perodo
subsequente aquele em que o auditor possui responsabilidade por revelar

(EXERCCIOS)
42
eventos subsequentes e vai da data do balano at a data do relatrio de
auditoria.

A alternativa D est correta. Em virtude de evento subsequente
relevante, se a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas
circunstncias em que o auditor considerar necessrio, e o relatrio do auditor
independente ainda no tiver sido fornecido entidade, o auditor independente
deve modific-lo, conforme exigido pela NBC TA 705 Modificaes na Opinio
do Auditor Independente, e depois fornec-lo.

Por fim, a alternativa E tambm est correta. O auditor independente
deve solicitar administrao e, quando apropriado, aos responsveis pela
governana, uma representao formal de que todos os eventos subsequentes
data das demonstraes contbeis e que, segundo a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, requerem ajuste ou divulgao, foram ajustados ou
divulgados.

RELATRIOS DE AUDITORIA

54) (ACE/TCE/TO/CESPE/2009) O relatrio em forma longa
normalmente inclui detalhes de itens das demonstraes, dados
estatsticos, comentrios explicativos e, s vezes, uma descrio da
extenso do exame do auditor. Pode coexistir com o relatrio em
forma breve. Nesse caso,
A) o relatrio em forma breve no pode omitir informaes
consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa.
B) os dois relatrios devem conter o mesmo tipo de informao,
diferindo apenas no detalhamento.
C) o relatrio em forma longa deve incluir informaes que constituam
ressalvas.
D) recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em forma
longa.
E) providncias que devam ser adotadas, em caso de irregularidades,
s devem constar do relatrio em forma breve.

SOLUO: O auditor independente, quando realiza a auditoria das
demonstraes contbeis, emite obrigatoriamente um relatrio curto ou
parecer de auditoria, mas pode tambm elaborar um relatrio em forma longa
ou carta-comentrio sobre os controles internos.

Franco e Marra apresentam as seguintes observaes caso sejam
emitidos dois relatrios, um em forma curta e outro em forma longa:

(EXERCCIOS)
43

o auditor deve certificar-se de que o relatrio em forma longa no
contenha informaes adicionais que, por sua ausncia no relatrio
em forma breve, indicasse ser este deficiente;

nenhum dos comentrios do relatrio em forma longa deve prestar-se
a ser interpretado como ressalva;

o auditor deve decidir se os outros dados do relatrio em forma longa
esto apresentados de maneira que possam ser interpretados como
opinio sobre as demonstraes contbeis e no apenas como
exposio de fatos.

A alternativa A a correta. O relatrio em forma breve no pode omitir
informaes consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa,
pois essa omisso significaria ser aquele deficiente.

Cabe alertar que a alternativa D pode ter causado certa confuso nos
candidatos, pois como Franco e Marra consideram que o relatrio curto seria o
parecer, ento, estaria correto afirmar que recomendaes e sugestes
constam apenas do relatrio em forma longa.

Todavia, Sergio Jund, ao classificar os relatrios quanto extenso em
sintticos e analticos, caracteriza o relatrio de forma curta como um relatrio
sinttico que no contm todos os tpicos recomendados para o relatrio
formal do auditor, mas apenas alguns, como por exemplo: introduo, sntese
dos assuntos tratados e recomendaes apresentadas, concluses e opinio.

55) (TCE/TO/CESPE/2009) O parecer dos auditores independentes o
documento mediante o qual os mesmos expressam sua opinio acerca
das demonstraes contbeis nele indicadas. Acerca desse assunto,
assinale a opo correta.
A) Por meio do parecer, o auditor assume responsabilidade de ordem
privada, de natureza estritamente contratual.
B) O parecer deve ser assinado por contador ou tcnico de
contabilidade regularmente registrado em CRC.
C) A data do parecer deve corresponder a das demonstraes que
tenham sido auditadas.
D) O auditor, mesmo abstendo-se de emitir opinio a respeito das
demonstraes, responsvel por mencionar qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio das informaes.

(EXERCCIOS)
44
E) Em caso de incerteza acerca de fato relevante, o auditor deve
abster-se de opinar, desde que haja nota explicativa da administrao
relacionada ao fato.

SOLUO: A alternativa A est incorreta, pois alm da responsabilidade de
ordem privada e contratual, o auditor assume tambm uma responsabilidade
profissional e coletiva. Cabe lembrar que existem muitos usurios interessados
no relatrio do auditor.

A alternativa B est incorreta, pois somente o contador com registro no
CRC pode assinar o relatrio.

A alternativa C est incorreta, pois, segundo a ento vigente NBC T 11,
a data do parecer deve corresponder ao dia de encerramento dos trabalhos de
campo. Lembro que as normas atualmente em vigor estabelecem que o
relatrio do auditor no pode ter data anterior aquela em que o auditor obteve
evidncia de auditoria suficiente e apropriada.

A alternativa D est correta, pois a absteno de opinio no elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que
normalmente seria includo como ressalva no seu relatrio e que, portanto,
possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. O gabarito a
letra D.

A alternativa E est incorreta, pois a absteno de opinio no est
relacionada divulgao do fato em Nota Explicativa da Administrao. Diante
de uma incerteza relevante, cujos fatos estejam devidamente divulgados em
Notas Explicativas, o auditor pode deixar de incluir ressalva em seu relatrio,
optando por um pargrafo de nfase. A absteno de opinio ocorre se o
auditor no conseguir reunir evidncias suficientes para fundamentar sua
opinio e, nesse caso, independe se os fatos estejam devidamente divulgados
em Notas Explicativas.

56) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao se deparar com algum
passivo que represente para a empresa uma incerteza relevante, deve
emitir parecer
(A) com ressalva e limitao de escopo do trabalho.
(B) sem ressalva e com limitao de escopo do trabalho.
(C) adverso, evidenciando a incerteza constatada.
(D) sem ressalva e com pargrafo adicional de nfase.
(E) com negativa de opinio e limitao de escopo.


(EXERCCIOS)
45
SOLUO: Conforme os ensinamentos de Franco e Marra, incertezas so
ocorrncias que podem influenciar as demonstraes contbeis ou as
revelaes nelas contidas, mas que no se prestam a estimativas razoveis.
Podem estar relacionadas a fatos especficos, cujos possveis efeitos podem ser
isolados, ou a fatos complexos, com impacto, nas demonstraes contbeis,
difcil de avaliar.

Muitos candidatos confundem incerteza relevante com uma distoro
relevante, concluindo que a opinio do auditor, nesse caso, seria com ressalva
ou at mesmo com absteno de opinio. No verdade. Se o enunciado
mencionar apenas incerteza relevante ou de possvel efeito relevante, o
relatrio a ser emitido pelo auditor deve acrescentar um pargrafo de nfase
ao final, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve
descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da
incerteza. Nesse caso, o relatrio permanece na condio sem ressalva. A letra
D a correta.

57) Dadas as situaes a seguir, identifique, na respectiva ordem,
quais os tipos de opinio do auditor mais adequados a cada situao:
I - O auditor constatou que a empresa Alpha S.A somente faturava
parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das mercadorias
compradas entravam sem documentao hbil.
II - O auditor constatou que a empresa Beta S.A no estava
reconhecendo os juros e as variaes monetrias de seus contratos de
financiamento junto ao Banco Empresa Tudo S.A, efetuando a
contabilizao somente no pagamento do emprstimo.
III - O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S.A
encontrou divergncias no clculo da proviso para contigncias
trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os
mesmos no afetavam as demonstraes contbeis.
IV - O auditor, ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa
Omega S.A, no conseguiu compor o saldo das contas de
financiamento concedidos, nem das contas de investimentos.
A) com ressalva, adversa, absteno de opinio e sem ressalva.
B) adversa, absteno de opinio, sem ressalva e com ressalva.
C) adversa, com ressalva, sem ressalva e absteno de opinio.
D) absteno de opinio, sem ressalva, com ressalva e adversa.
E) com ressalva, com ressalva, sem ressalva e adversa.

SOLUO: Vamos analisar cada afirmativa da questo:

Item I - O auditor constatou que a empresa Alpha S.A somente faturava

(EXERCCIOS)
46
compradas entravam sem documentao hbil. Assim, o enunciado d a
entender que a irregularidade correspondia a um ato fraudulento e a afirmao
de que no havia documentao hbil para boa parte das mercadorias
compradas pela empresa forte e, obviamente, com impacto relevante e
extenso nas demonstraes, razo pela qual, o parecer do auditor mais
adequado ao caso seria o adverso.

Item II - O auditor constatou que a empresa Beta S.A no estava
financiamento junto ao Banco Empresa Tudo S.A, efetuando a contabilizao
somente no pagamento do emprstimo. Perceba que a empresa est
descumprindo o princpio contbil da competncia, deixando de reconhecer as
despesas com juros e encargos financeiros no momento de sua ocorrncia.
Portanto, o parecer do auditor poderia ser com ressalva ou adverso,
dependendo da extenso e impacto nas demonstraes contbeis. Como a
irregularidade ocorre apenas nas contas a pagar, a opinio mais adequada
com ressalva.

Item III - O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S.A
encontrou divergncias no clculo da proviso para contingncias trabalhistas.
Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os mesmos no afetavam
as demonstraes contbeis. Considerando que as divergncias encontradas
pelo auditor no afetavam as demonstraes, ou seja, estavam compatveis
com o nvel de relevncia estabelecido e, portanto, no distorciam
significativamente as demonstraes a ponto de prejudicar os usurios, o
parecer deveria ser sem ressalva.

Item IV - O auditor, ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa
Omega S.A, no conseguiu compor o saldo das contas de financiamento
concedidos, nem das contas de investimentos. Portanto, significa que o
auditor, em funo de uma limitao em seus procedimentos, no conseguiu
coletar evidncias sobre o saldo das contas de financiamento e de
investimentos. Em funo da relevncia desta restrio e de sua extenso, o
parecer seria com absteno de opinio.

Assim, a nica alternativa que expressa corretamente os possveis tipos
de opinio/parecer em funo das circunstncias informadas nos itens da
questo a letra C.

58) Sobre as normas relativas ao relatrio do auditor independente,
podemos afirmar:
A) a data do relatrio no pode ser posterior ao dia em que o auditor
obteve evidncia de auditoria suficiente e apropriada.

(EXERCCIOS)
47
B) a discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve
conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio, com os
esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas
demonstraes.
C) a limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com
ressalva ou adversa.
D) o auditor deve expressar opinio adversa quando verificar que as
demonstraes contbeis esto corretas, em tal magnitude, que
impossibilite uma opinio com ressalva.
E) a opinio sem ressalva indica que o auditor est convencido de que
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

SOLUO: Na letra A, o correto seria: a data do relatrio do auditor no pode
ser anterior data que o auditor obteve evidncia de auditoria suficiente e
apropriada.

Na letra B, a discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir
opinio com ressalva ou adversa.

Na letra C, a limitao na extenso deve conduzir opinio com
ressalva ou com absteno de opinio.

Na letra D, o auditor deve emitir opinio adversa quando verificar que as
demonstraes contbeis esto incorretas, em tal magnitude, que
impossibilite a emisso do parecer com ressalva.

A letra E a nica alternativa correta. A opinio sem ressalva expressa
quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que as
demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel e de acordo com as prticas contbeis adotadas
no Brasil.

59) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) Um auditor independente foi
contratado pela Cia. Metalrgica ABC, em 10.01.2006, para examinar
as demonstraes contbeis da sociedade relativas ao exerccio findo
em 31.12.2005. Em virtude do atraso de sua contratao, ele no pde
acompanhar o inventrio fsico dos estoques de matrias-primas, de
produtos em elaborao e dos produtos acabados da companhia. Essa
limitao na extenso de seu trabalho, que ele considerou bastante
relevante, deve conduzir emisso de um parecer

(EXERCCIOS)
48
(A) sem ressalva.
(B) adverso.
(C) com absteno de opinio.
(D) com ressalva.
(E) com pargrafo de nfase.

SOLUO: Considerando a natureza da empresa, ou seja, uma indstria, e,
portanto, da relevncia e materialidade da conta estoques, caso o auditor no
possa acompanhar o inventrio fsico dos estoques de matrias-primas, de
produtos em elaborao e dos produtos acabados da companhia, essa
limitao na extenso de seu trabalho (que ele considerou bastante relevante)
deve conduzir emisso de um relatrio com absteno de opinio. O gabarito
a letra C.

Vale notar, no entanto, que as atuais normas do CFC sobre emisso de
relatrio indicam que a opinio pela ressalva ou pela absteno, em caso de
limitao ou ausncia de evidncia, depender da generalizao da distoro
para as DC como um todo. Caso essa mesma questo constasse da prova para
AFRFB que se aproxima, o candidato seria obrigado a optar por um tipo de
opinio e a mais adequada situao hipottica colocada no enunciado da
questo continuaria sendo, a meu ver, o parecer (relatrio) com absteno de
opinio, dada a relevncia e a magnitude da limitao.

60) (ICMS/PB/FCC/2006) O emprego de pargrafo de nfase no
parecer para ressaltar uma incerteza quanto ao sucesso da empresa,
que questiona a inconstitucionalidade de um tributo que afeta
relevantemente as demonstraes contbeis da empresa auditada,
leva o auditor a emitir o parecer
(A) com ressalva e pargrafo de nfase.
(B) com limitao de escopo e pargrafo de nfase.
(C) sem ressalva e pargrafo de nfase.
(D) adverso e pargrafo de nfase.
(E) com absteno de opinio e pargrafo de nfase.

SOLUO: Diante de incerteza com possvel efeito relevante sobre as DC, o
auditor deve enfatizar a situao em seu parecer/relatrio, com opinio sem
ressalva, pois no se trata de uma distoro causada por erro ou fraude, mas
apenas uma dvida quanto ao deslinde de um litgio. O gabarito a letra C.

61) (AUDITOR INFRAERO/FCC/2009) De acordo com a Interpretao
Tcnica 5 da NBC T 11, aprovada pelo Conselho Federal de
Contabilidade pela Resoluo 830, de 1998, quando houver limitao
na extenso do trabalho do auditor, seja ela imposta pela

(EXERCCIOS)
49
administrao da entidade ou circunstancial, o profissional pode ser
obrigado a emitir um parecer
(A) com ressalva ou absteno de opinio, dependendo da extenso da
limitao.
(B) adverso, qualquer que seja a extenso da limitao.
(C) sem ressalva, mas com um pargrafo intermedirio indicando
como a limitao pode ter distorcido as demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(D) sem ressalva, desde que baseado nas informaes do auditor
interno, que lhe afirma que a limitao no ter efeito relevante nas
(E) com absteno de opinio, mesmo que a limitao tenha ocorrido
em item das demonstraes contbeis de pouca relevncia.

SOLUO: De acordo com a norma de auditoria, quando houver limitao na
extenso do trabalho do auditor, seja ela imposta pela administrao da
entidade ou circunstancial, o profissional pode ser obrigado a emitir uma
opinio com ressalva ou com absteno de opinio, dependendo da extenso
da limitao. A alternativa A a correta.

62) (AUDITOR/Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) Ao auditar as
demonstraes contbeis de uma empresa, o auditor constata que o
saldo da conta outros crditos, no ativo circulante, representa mais de
10% do total deste grupo. Ao discutir o ponto relevante com a
administrao da empresa, seus diretores afirmam que prtica da
empresa divulgar desta forma e que no realizar as modificaes
solicitadas pela auditoria. Desta forma a auditoria dever
(A) recusar-se a emitir parecer pois evidencia uma limitao de
escopo.
(B) emitir parecer sem ressalva, pois no passa de uma formalidade.
(C) emitir parecer com negativa de opinio, por no conseguir concluir
seus trabalhos.
(D) emitir parecer adverso por evidenciar que as demonstraes
contbeis no representam a situao econmico-financeira da
empresa.
(E) emitir parecer com ressalva, por haver discordncia com a
administrao da entidade a respeito de contedo e forma de
apresentao.

SOLUO: Repare que se trata de uma discordncia do auditor em relao a
uma prtica contbil e a respeito de contedo e forma de apresentao da
demonstrao contbil. Como a administrao se recusou a proceder aos
ajustes e correes, restaria ao auditor modificar a sua opinio, emitindo

(EXERCCIOS)
50
opinio com ressalva ou adversa. Contudo, como a distoro especfica, em
um grupo das demonstraes contbeis, a opinio deveria ser com ressalva. O
gabarito a letra E.

63) (AFRFB/ESAF/2009) Na emisso de parecer com absteno de
opinio para as demonstraes contbeis de uma entidade, pode-se
afirmar que:
a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer
devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso
dos trabalhos.
b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio, independente da relevncia ou
materialidade, que possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer
aspecto das demonstraes.
d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do
usurio dessas demonstraes.
e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.

SOLUO: A absteno de opinio adequada quando o auditor no teve
condies de reunir evidncias suficientes para permitir-lhe formar uma
opinio sobre as demonstraes contbeis objeto de seu exame. Em outras
palavras, o relatrio com absteno de opinio por limitao na extenso
emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que
impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis,
por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela
existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero
significativo de rubricas das demonstraes contbeis.

Porm, ateno: Quando o auditor aplica os exames, com alcance
suficiente para detectar irregularidades ou desvios relevantes em relao s
normas e princpios contbeis ele deve expressar uma opinio adversa e no
com absteno de opinio.

A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas
em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
relatrio, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do
usurio dessas demonstraes. A alternativa correta a d.


(EXERCCIOS)
51
64) (TCE/AM/FCC/2009) A empresa de Auditoria Garantia solicitou a
seu cliente que realizasse, com seu consultor jurdico, a circularizao
de seus processos e litgios em andamento. O auditor, no se sentindo
seguro em relao posio por este apresentada, recomendou
empresa uma segunda opinio de consultor jurdico independente, o
qual se recusou a emitir opinio. Desta forma, o auditor deve
(A) expedir o parecer sem ressalva respaldando-se na posio do
primeiro consultor jurdico.
(B) emitir o parecer com ressalva porque representa uma limitao na
extenso da auditoria.
(C) determinar que sejam evidenciados em notas explicativas os
reflexos que a demonstrao sofreria.
(D) estabelecer a relevncia do fato e, caso no tenha
representatividade, desconsider-lo.
(E) emitir parecer com absteno de opinio, independentemente da
relevncia do fato.

SOLUO: A questo trata dos procedimentos que o Auditor Independente
deve considerar na realizao de um exame, de acordo com as normas de
auditoria para identificar passivos no-registrados e contingncias ativas ou
passivas relacionados a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias,
e assegurar-se de sua adequada contabilizao e/ou divulgao nas
Demonstraes Contbeis examinadas.

De acordo com as normas, o auditor deve enviar carta de circularizao
aos consultores jurdicos encarregados dos processos e litgios em andamento,
como forma de obter e evidenciar o julgamento desses profissionais acerca do
grau da probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel e do
montante envolvido. Caso considere necessrio, o auditor, baseado nas
informaes obtidas dos consultores jurdicos, tendo em vista eventuais
incertezas e relevncia do assunto, deve solicitar administrao a opinio de
outro consultor jurdico independente.

A recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada,
por meio de circularizao ou em reunio ou a ausncia de opinio de outro
consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias uma
limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de uma
opinio sem ressalvas.

Essa limitao relevante na execuo dos procedimentos deve levar o
auditor a avaliar a necessidade de emitir uma opinio com ressalva relacionada
a essa limitao ou, ainda, emitir parecer com absteno de opinio sobre as
Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto.

(EXERCCIOS)
52

Portanto, a nica alternativa correta seria a B, pois o auditor pode
emitir o relatrio com ressalva em funo da limitao na extenso da
auditoria.

O outro tipo de opinio, no caso, seria com absteno de opinio.
Todavia, a alternativa E est incorreta, pois a limitao teria que ser
relevante e, segundo as atuais normas de auditoria, de possvel efeito
generalizado.

A propsito, lembramos que a relevncia (materialidade), alm de
critrio de definio dos testes a serem aplicados e da quantidade de evidncia
necessria, critrio fundamental para avaliar os resultados obtidos, os
impactos sobre os objetivos da auditoria e demonstraes contbeis e, por
consequncia, para definio do tipo de opinio a ser expressa pelo auditor.

65) Assinale a alternativa INCORRETA quanto s normas de relatrio e
opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis.
A) O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior
data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente
para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
B) Se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com os
requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem
uma apresentao adequada, o auditor deve emitir necessariamente
uma opinio adversa.
C) Em todos os casos em que no for possvel obter segurana
razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for
insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios das
demonstraes contbeis, o auditor deve abster-se de emitir sua
opinio ou renunciar ao trabalho, quando a renncia for possvel de
acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
D) A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriado
depende da relevncia da distoro e da opinio do auditor sobre a
disseminao dos efeitos do assunto sobre as demonstraes
contbeis.
E) O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando, tendo
obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as
distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, porm,
no generalizadas para as demonstraes contbeis.

SOLUO: A alternativa incorreta a B, pois se as demonstraes contbeis
elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de apresentao
adequada no atingem uma apresentao adequada, o auditor deve discutir o

(EXERCCIOS)
53
assunto com a administrao e, dependendo das medidas a serem tomadas,
pode emitir opinio sem ressalva, com ressalva ou adversa.

Quanto ao que dispe a letra A, vale lembrar que a assegurao razovel
alcanada quando o auditor obtm evidncia de auditoria suficiente e
apropriada, portanto, a data de encerramento dos trabalhos e,
consequentemente, do relatrio do auditor no pode ser anterior data em
que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

No que concerne letra C, como consequncia da ausncia de segurana
razovel por parte do auditor e da impossibilidade de uma opinio com
ressalva, dadas as circunstncias, o auditor dever abster-se de expressar
opinio ou renunciar ao trabalho. Neste ltimo caso da renncia a condio
que a renncia seja possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
Caso lei ou norma no permita a renncia, restaria ao auditor emitir relatrio
com absteno de opinio.

Quanto s letras D e E, vale lembrar que a deciso sobre que tipo de
opinio modificada apropriado com ressalva, adversa ou absteno de
opinio - depende da relevncia da distoro e da opinio do auditor sobre a
disseminao dos efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis.

Assim, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando,
tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as
distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, porm, no
generalizadas para as demonstraes contbeis. Por exemplo, apesar da
relevncia da distoro, ele afeta apenas uma conta do Balano Patrimonial.
Caso as distores afetassem mais de uma conta ou demonstrao, a opinio
deveria ser adversa.

OBSERVAO: A tabela a seguir mostra como a opinio do auditor
sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de
forma generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as
demonstraes contbeis, afeta o tipo de opinio a ser expressa.

Natureza do
assunto que gerou
a modificao

Julgamento do auditor sobre a disseminao
de forma generalizada dos efeitos ou
possveis efeitos sobre as demonstraes
contbeis

Relevante, mas no
generalizado

Relevante e
generalizado


(EXERCCIOS)
54
As demonstraes
contbeis
apresentam
distores
relevantes

OPINIO COM
RESSALVA

OPINIO ADVERSA

Impossibilidade de
obter evidncia de
auditoria
apropriada e
suficiente

OPINIO COM
RESSALVA

ABSTENO DE
OPINIO

66) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa de Transportes S.A. uma
empresa que tem seus registros contbeis e procedimentos
estabelecidos por agncia de fiscalizao. A agncia estabeleceu
procedimento para registro das concesses que diverge
significativamente, do procedimento estabelecido pelo Conselho
Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o auditor emitir
parecer:
a) sem absteno de opinio.
b) adverso.
c) com ressalva.
d) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia.
e) com absteno de opinio.

SOLUO: A ESAF apontou a alternativa b como correta em seu gabarito
preliminar, para depois, quando do gabarito definitivo, alterar o gabarito para
a letra c. Entendo acertada a deciso da banca, pois o procedimento de
registro contbil adotado pela entidade guardou conformidade com que
estabeleceu a agncia reguladora, que o caso de entidades de atividade
regulamentada ou sujeitas legislao especfica.

A ento vigente Interpretao Tcnica 05, aprovada pela Resoluo CFC
830/93, definia que o modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades
regulamentadas e que os desvios dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade originados na legislao ou nas normas regulamentares
especficas devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais
entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante.

Porm, o enunciado decisivo para saber qual seria o tipo de opinio
mais adequada situao hipottica. O fato de a divergncia ser significativa
em relao norma (princpio) estabelecida pelo CFC s indica que a opinio

(EXERCCIOS)
55
mais adequada seria com ressalva, pois, se a divergncia no fosse
relevante/significativa, o parecer seria sem ressalva. A alternativa correta a
c. Para que ficasse caracterizado o parecer adverso, haveria necessidade do
enunciado indicar que, alm da divergncia ser relevante, o efeito fosse
generalizado e as demonstraes restassem enganosas e erradas a ponto de
no ser adequado que o auditor emitisse apenas opinio com ressalva.

67) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Qual das
situaes abaixo impede que o auditor emita um parecer sem
ressalva?
A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.
B) Chance remota de determinado ativo no ser realizado.
C) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes.
D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos
contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes.
E) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho.

SOLUO: Das alternativas, a nica situao que impediria o auditor de emitir
uma opinio no modificada ou sem ressalva seria a discordncia junto
administrao quanto a procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas
demonstraes. Nesse caso, a opinio poderia ser com ressalva ou adversa. O
gabarito a letra D.

Na letra A, se o auditado efetua os ajustes recomendados pelo auditor,
no h motivos para que o auditor altere a sua opinio.

Na letra B, a chance remota de determinado ativo no ser realizado
significa apenas que no se trata de uma contingncia ativa, no sendo
suficiente para caracterizar uma distoro.

Na letra C, a incapacidade de a entidade auditada continuar suas
operaes por si s no caracteriza objeto de ressalva ou opinio adversa, pois
precisaria que houvesse a indicao se as demonstraes contbeis foram ou
no ajustadas de forma a refletir essa descontinuidade.

Por fim, na letra E, a ausncia de limitao da extenso do trabalho no
enseja modificao no parecer do auditor.

68) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Quando
houver uma limitao no escopo do trabalho do auditor provocado pela
entidade auditada, o parecer dever ser emitido na(s) modalidade(s)
A) adverso ou com absteno de opinio.
B) sem ressalvas.

(EXERCCIOS)
56
C) com pargrafo de nfase.
D) adverso ou com ressalva.
E) com ressalva ou com absteno de opinio.

SOLUO: Quando houver uma limitao no escopo do trabalho do auditor
provocado pela entidade auditada, a consequncia ser a ausncia de
evidncia e a emisso de relatrio/parecer de auditoria nas modalidades com
ressalva ou com absteno de opinio. O gabarito a letra E.

69) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) O auditor,
durante a aplicao dos testes, identificou a existncia de fraudes
envolvendo montante significativo, situao que, se no fosse
ajustada, demandaria a emisso de parecer adverso. Aps reunio com
os gestores, recebeu as demonstraes contbeis devidamente
ajustadas, tendo sido acatadas todas as recomendaes que havia
feito. Nesse caso, o parecer a ser emitido
A) sem ressalva.
B) com ressalva ou com pargrafo de nfase.
C) adverso ou com ressalva.
D) com absteno de opinio ou com ressalva.
E) com limitao de opinio ou adverso.

SOLUO: Como os gestores corrigiram e ajustaram as demonstraes
contbeis, o auditor no modifica a sua opinio. Portanto, o relatrio a ser
emitido sem ressalva. O gabarito a letra A.

70) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) A auditoria
das demonstraes financeiras de sociedades controladas, avaliadas
pelo mtodo de equivalncia patrimonial, por outros auditores
independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da
sociedade controladora:
A) emitir parecer com absteno de opinio ou adverso.
B) emitir parecer com pargrafo de nfase, em virtude dessa incerteza.
C) emitir um parecer com ressalvas, em virtude dessa situao.
D) desconsiderar essa situao em seu relatrio.
E) destacar esse fato em seu parecer.

SOLUO: O enunciado apenas indica que houve participao de outros
auditores independentes no exame das demonstraes contbeis de
controladas e/ou coligadas. Logo, em virtude do investimento da controladora,
a ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, a obrigao do auditor
da controladora e/ou investidora apenas de destacar esse fato em seu
relatrio/parecer. O gabarito a letra E.

(EXERCCIOS)
57

Essa meno significa que as demonstraes contbeis das controladas e
coligadas, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos
investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou
investidora, foram auditadas por outros auditores e esto adequadas.

A referncia ao relatrio dos outros auditores, mesmo sem a indicao do
contedo de sua opinio, significa que: a) o relatrio dos outros auditores no
teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e
financeira e os resultados da investidora; e b) no h nenhuma restrio aos
seus trabalhos e concluses.

71) Acerca do relatrio de auditoria, correto afirmar que:
A) o relatrio do auditor independente deve ser por escrito,
necessariamente emitido de forma impressa em papel.
B) o auditor dever deixar de elaborar o relatrio, caso no tenha
razovel segurana das evidncias encontradas.
C) o auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando em
circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas,
conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria
apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no possvel
expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido
possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo
sobre essas demonstraes contbeis.
D) no caso de eventos subsequentes relevantes, quando as
demonstraes contbeis revelarem adequadamente os eventos e os
seus efeitos sobre a situao patrimonial e financeira da empresa, o
auditor no obrigado a incluir um pargrafo de nfase em seu
relatrio.
E) ao expressar uma opinio modificada sobre demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, a
opinio do auditor deve ser que as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

SOLUO: A nica alternativa correta a C. O auditor deve abster-se de
expressar uma opinio quando em circunstncias extremamente raras
envolvendo diversas incertezas, conclui que, independentemente de ter obtido
evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas,
no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis
devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo


(EXERCCIOS)
58
Na letra A, o relatrio pode ser de forma impressa em papel ou em meio
eletrnico.

Na letra B, o relatrio poderia ser com ressalva ou com absteno de
opinio. A renncia seria o ltimo caso.

Na letra D, o auditor deve incluir pargrafo de nfase em seu relatrio
fazendo meno nota explicativa.

Por fim, na letra E, a opinio do auditor deve ser que as demonstraes
contbeis no so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

72) (ISS/SP/FCC/2012) A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as
demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e individuais, de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil para avaliao
dos investimentos em controladas, coligadas, usando o mtodo de
equivalncia patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu
relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis deve
(A) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez
que as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos
pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de
contabilidade: IFRS.
(B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes
contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade:
IFRS, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
(C) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes
financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no
atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS.
(D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil;
como essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC Comit de
Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
(E) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as
prticas adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados
pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.

SOLUO: Em prova recente do ISS SP, caiu esta questo muito especfica
sobre a providncia a ser adotada pelo auditor em seu relatrio e opinio
quando so elaboradas demonstraes contbeis, consolidadas e individuais,
de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil para avaliao dos

(EXERCCIOS)
59
investimentos em controladas e coligadas, usando o mtodo de equivalncia
patrimonial.

Sem aprofundarmos o estudo acerca das prticas nacionais e
internacionais acerca dos mtodos utilizados para consolidao de
demonstraes contbeis, cabe ressaltar o que dispe a Resoluo CFC n
1.320/2011, sobre o CTA 02 - Emisso do relatrio do auditor independente
sobre demonstraes contbeis individuais e consolidadas referentes aos
exerccios findos em, ou a partir de, 31 de dezembro de 2010:

30. Tendo em vista, o esforo empreendido para que as demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil sejam iguais quelas elaboradas de acordo com as normas
internacionais de relatrio financeiro (IFRS) e como as diferenas
remanescentes so pontuais, a CVM requer a adio de um pargrafo
no relatrio do auditor independente para enfatizar esse assunto,
nos casos em que exista tal diferena, de forma a alertar os usurios que
essas diferenas entre as demonstraes contbeis individuais
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e
demonstraes contbeis separadas de acordo com as IFRSs se
restringem avaliao dos investimentos em controladas, coligadas e
empreendimentos controlados em conjunto pelo mtodo de equivalncia
patrimonial e manuteno do diferido nas demonstraes contbeis
individuais (grifo nosso).

O anexo II inclui modelo de pargrafo de nfase a ser adaptado
situao especfica e adicionado aps a opinio para atender esse
requerimento da CVM:

nfase

Conforme descrito na nota explicativa X, as demonstraes contbeis
individuais foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil. No caso da Companhia ABC, essas prticas diferem
da IFRS, aplicvel s demonstraes contbeis separadas, somente no
que se refere avaliao dos investimentos em controladas, coligadas e
controladas em conjunto pelo mtodo de equivalncia patrimonial,
enquanto que para fins de IFRS seria custo ou valor justo; e pela opo
pela manuteno do saldo de ativo diferido, existente em 31 de
dezembro de 2008, que vem sendo amortizado [somente nos casos em
que for aplicvel].


(EXERCCIOS)
60
Pelo exposto e de acordo com as normas do CFC e orientaes da CVM, o
gabarito a letra C, pois o auditor deve enfatizar em seu relatrio que a
adoo do mtodo de equivalncia patrimonial nas demonstraes contbeis
individuais atende s normas brasileiras, mas no guarda respaldo com as
normas internacionais de contabilidade e de relatrio financeiro.

No objeto de ressalva, dado que as demonstraes financeiras
foram elaboradas em conformidade com as prticas adotadas no
Brasil. Nesse sentido, o candidato poderia ficar em dvida quanto
alternativa D que aponta ser o parecer sem ressalva. Ocorre, no entanto, que
erro est na afirmao de que as demonstraes esto em conformidade com
as normas internacionais de contabilidade.

***************************************************************

Encerramos mais uma aula. At a prxima aula do nosso curso.

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Os testes de observncia tm por objeto de
anlise:
a) as contas patrimoniais e de resultado.
b) os procedimentos de controle de custos adotados pela
administrao.
c) as contas patrimoniais, apenas.
d) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao.
e) as contas de resultado, apenas.

2) (ICMS/SP/FCC/2009) Os testes substantivos de auditoria dividem-
se em testes de
(A) observncia e testes de circularizao de saldos.
(B) observncia e testes de amostragem estatstica.
(C) amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica.
(D) eventos subsequentes e testes de transaes e saldos.
(E) transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.

3) (ICMS/SP/FCC/2009) Os procedimentos de auditoria que tm por
finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade
dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so
denominados testes
(A) de controle.

(EXERCCIOS)
61
(B) de observncia.
(C) substantivos.
(D) de evidncia.
(E) de aderncia.

4) (AFRE/MG/ESAF/2005/Com adaptaes) Assinale a opo incorreta
quanto aos objetivos do auditor na aplicao dos testes substantivos.
a) Existncia / direitos e obrigaes / ocorrncia.
b) Abrangncia / avaliao / mensurao.
c) Mensurao / direitos e obrigaes / relevncia.
d) Ocorrncia / avaliao / divulgao.
e) Apresentao e divulgao / abrangncia / existncia.

5) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) Na aplicao dos testes substantivos,
o auditor deve objetivar determinadas concluses, entre as quais
inclui-se a
A) abrangncia, isto , se o que est registrado de fato existe e se est
correto.
B) verificao da efetividade dos controles internos.
C) efetiva ocorrncia de uma transao.
D) avaliao patrimonial atualizada, com base na sistemtica de
correo monetria vigente.
E) existncia dos direitos e obrigaes que integram o patrimnio em
algum momento do perodo transcorrido.

6) (ICMS/SP/FCC/2009) Quando o auditor verifica se o valor do
documento que suporta o lanamento contbil foi efetivamente o valor
registrado, ele objetiva a concluso de
(A) existncia.
(B) ocorrncia.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) materialidade.

7) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Evolution S.A. comprou novo
sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria
externa realizou testes para confirmar se todas as operaes de
vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade. Esse
procedimento tem como objetivo confirmar a:
a) existncia.
b) abrangncia.
c) mensurao.
d) ocorrncia.

(EXERCCIOS)
62
e) divulgao.

8) Aponte qual a opo que corresponde a um teste substantivo em
auditoria contbil
A) verificao da existncia de prvia requisio de material do
estoque.
B) confirmao de atesto em nota fiscal, pelo setor ou pessoa
responsvel.
C) verificao da competncia e confiabilidade de certos gerentes e
empregados envolvidos no processamento de transaes de
pagamentos.
D) determinao de que contas a receber encontram-se
adequadamente identificadas e classificadas por tipo e perodo de
recebimento esperado.
E) confirmao de que saldos bancrios so sujeitos a conciliao
peridica independente.

9) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) Os testes de observncia em
auditoria tm como objetivo a
(A) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos.
(B) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de
ndices, quocientes e variaes absolutas.
(C) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados
pela entidade.
(D) contagem fsica dos estoques.
(E) avaliao dos controles internos da entidade.

10) No contexto de uma auditoria de demonstraes contbeis, testes
substantivos so procedimentos de auditoria que:
A) podem ser eliminados sob certas circunstncias.
B) so desenhados especificamente para descobrir eventos
subsequentes significativos.
C) podem tomar a forma de testes de transaes, testes de saldos ou
testes analticos.
D) aumentaro proporcionalmente com o risco de deteco aceito pelo
auditor.
E) so realizados para fornecer evidncias sobre a eficcia do desenho
e da operao das polticas e procedimentos da estrutura de controles
internos.

11) (TCE/RS/FMP/2011) Acerca dos procedimentos de auditoria,
assinale a alternativa correta.

(EXERCCIOS)
63
A) o clculo envolve a execuo independente pelo auditor de
B) a inspeo, como procedimento de auditoria envolve o exame de
registros ou documentos internos ou externos.
C) a confirmao, como procedimento de auditoria, envolve o exame
de registros ou documentos somente externos.
D) a observao ideal, quando o auditor deseja obter evidncia sobre
como ocorrer a execuo de determinado processo ou procedimento.
E) no permitido ao auditor combinar procedimentos de auditoria
entre si, dado que, uma vez obtidas as evidncias, elas so suficientes
por si ss.

12) (ICMS/SP/FCC/2009) Para certificar-se que direitos de crdito
efetivamente existem em determinada data, o auditor independente
utiliza, principalmente, o procedimento de
(A) conferncia do clculo dos crditos.
(B) observao de processo de controle.
(C) reviso analtica de recebveis.
(D) inspeo de ativos tangveis.
(E) circularizao dos devedores da companhia.

13) (ICMS/PB/FCC/2006) Em relao ao Inventrio Fsico de Estoques
a ser realizado pelas empresas, responsabilidade do auditor:
(A) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existncia
fsica dos elementos registrados nas contas contbeis da empresa
auditada.
(B) quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio
patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o
inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens
fsicas e procedimentos complementares necessrios.
(C) acompanhar e colaborar na execuo do inventrio fsico, quando a
empresa for industrial elaborando os ajustes necessrios nas
(D) proceder ao inventrio fsico, apresentando as divergncias para
que a empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstraes
contbeis.
(E) confirmar que os ajustes apurados no inventrio fsico tenham sido
contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventrio fsico
em qualquer situao.

14) A tcnica de auditoria independente chamada de cut-off
utilizada, entre outros, para

(EXERCCIOS)
64
A) apurar o patrimnio lquido.
B) calcular o valor da reserva de reavaliao.
C) efetuar inventrios, controlando as ltimas entradas e sadas de
estoques.
D) apurar o good will.
C) elaborar o planejamento fiscal objetivando pagar menos tributos.

15) (AFC/CGU/ESAF/2008 com adaptaes) Quando da aplicao
dos testes de controle e procedimentos substantivos, o auditor deve
considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles o
procedimento analtico tal como a define a NBC TA 500, consiste no
(a):
a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo.
c) confirmao de informaes junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, fora da entidade.
d) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
e) avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes
plausveis entre dados financeiros e no financeiros.

16) (AUDITOR/MG/CESPE/2008) A confirmao externa, ou
circularizao, consiste na expedio de cartas a empresas ou pessoas
com as quais o auditado mantm relaes de negcios, solicitando
confirmao a respeito da situao desses negcios em data
determinada. Acerca da confirmao externa, assinale a opo correta.
A) Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros
do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados.
B) As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas
por terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e
por ele reconhecidas.
C) As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s
sero consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do
cliente.
D) Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicar
na emisso de parecer com absteno de opinio.
E) Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas
apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem,
considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos
do procedimento e os riscos associados.


(EXERCCIOS)
65
17) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui
prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em
fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As
projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O
procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria
esse evento seria:
a) ocorrncia.
b) circularizao.
c) clculo.
d) inspeo.
e) inventrio fsico.

18) (AFRFB/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa
Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s operaes
praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico
corresponde a:
a) inspeo.
b) reviso analtica.
c) investigao.
d) observao.
e) confronto.

19) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor interno, ao realizar seus
testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou
as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao
dos advogados internos e externos. Esses procedimentos
correspondem respectivamente a:
a) investigao, inspeo e observao.
b) inspeo, observao e investigao.
c) confirmao, investigao e observao.
d) circularizao, observao e inspeo.
e) observao, inspeo e investigao.

20) (Auditor Fiscal/ISS/SP/2012) O auditor ao verificar na folha de
pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas
adequadamente, atendendo a legislao trabalhista, realiza o
procedimento bsico de clculo e
A) inspeo.
B) observao.
C) indagao.
D) investigao.
E) fiscalizao.

(EXERCCIOS)
66

21) Acerca dos procedimentos bsicos de auditoria, conforme
estabelecem as NBC TAs, assinale a alternativa correta
A) os procedimentos de auditoria podem ser utilizados como
procedimentos de avaliao de riscos, testes de controles ou
procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam
aplicados pelo auditor.
B) a inspeo de ativos tangveis fornece, necessariamente, evidncia
de auditoria confivel quanto sua existncia e quanto aos direitos e
obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos.
C) o reclculo consiste em avaliao das informaes feitas por meio
de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no
financeiros.
D) a confirmao envolve a execuo independente pelo auditor de
E) para alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter
representaes formais da administrao para confirmar respostas a
indagaes verbais, mas no deve exigir representaes dos
responsveis pela governana.

22) (Auditor/TCE/RS/FMP/2011) No momento do procedimento de
auditoria denominado Confirmao correto afirmar que:
A) os procedimentos de confirmao externa se limitam a confirmar
informaes relativas a saldos contbeis e seus elementos.
B) a solicitao de confirmao negativa, quando a solicitao de que
a parte que confirma responde diretamente ao auditor indicando se
concorda ou discorda das informaes na solicitao, ou fornea as
informaes solicitadas.
C) uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s,
no se enquadra na definio de confirmao externa, porque no
uma resposta por escrito direta para o auditor.
D) as confirmaes positivas fornecem evidncia de auditoria menos
persuasiva que as confirmaes negativas.
E) a administrao no pode recusar a permitir que o auditor envie
solicitaes de confirmao.

23) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos
espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil.
Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a
venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a
quantidade de produtos existentes em seus representantes seria:
a) inventrio fsico.

(EXERCCIOS)
67
b) custeio ponderado.
c) circularizao.
d) custeio integrado.
e) amostragem.

24) (Auditor/CEAGESPE/Consulplan/2006) Os procedimentos tcnicos
de confirmao junto a terceiros conhecedores da transao, dentro ou
fora da Entidade Auditada, so empregados comumente para:
A) Conferncia do clculo da Proviso de Frias.
B) Anlise do comportamento das Receitas de Vendas.
C) Coleta de preo de mercado de ativos circulantes.
D) Evidncia de estoques em poder de terceiros.
E) Confirmar o valor do goodwill da empresa auditada.

25) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo est realizando auditoria
em uma empresa do setor industrial, na rea de ativo imobilizado. Ao
analisar os parmetros do sistema de clculo da depreciao da conta
Mveis e Utenslios do Escritrio Administrativo, constata que a taxa
de depreciao, que deveria ser de 5% ao ano, foi cadastrada como
10% ao ano. Dessa forma, o auditor pode concluir que
(A) a conta de Estoque de Produtos Acabados, no perodo, est
subavaliada.
(B) a conta de Depreciao Acumulada, no perodo, est subavaliada.
(C) a Despesa de Depreciao, no perodo, est superavaliada.
(D) a Depreciao Acumulada est com o saldo acumulado correto.
(E) o Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado.

26) (TCE/AM/FCC/2008) O auditor externo ao realizar procedimento
de conferncia dos valores de depreciao, calculados sobre o
imobilizado da empresa, constata que o clculo estava incorreto, tendo
sido utilizado taxa menor do que a permitida. Nesse caso, o saldo da
conta de
(A) Imobilizado est subavaliado.
(B) Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado.
(C) Estoques de Produtos Acabados est superavaliado.
(D) Depreciao Acumulada est subavaliado.
(E) Despesa de Depreciao est superavaliado.

27) (AUDITOR/PETROBRAS/CESGRANRIO/2008) Em um teste no
processo de contas a receber de clientes, quais procedimentos de
auditoria podem ser utilizados para verificar se as vendas realizadas
foram provisionadas contabilmente como valores a receber e se a
quitao ocorreu conforme os valores e os prazos envolvidos?

(EXERCCIOS)
68
(A) Fazer a contagem fsica do Caixa na data do vencimento da fatura
e a reviso analtica do saldo contbil da conta Bancos.
(B) Verificar a composio analtica do saldo contbil do Contas a
Receber e o extrato bancrio com o correspondente crdito na data do
vencimento da fatura.
(C) Realizar entrevista com um funcionrio da contabilidade e verificar
o fluxo de caixa da companhia.
(D) Realizar inventrio fsico do estoque para verificar a sada do bem
da empresa, verificar a movimentao contbil do saldo das contas
Estoques e Contas a Receber, e entrevistar os funcionrios do
Financeiro e da Contabilidade.
(E) Efetuar a circularizao dos bancos para obter os extratos na data
do vencimento da fatura e realizar o clculo das provises contbeis
no Contas a Receber.

28) (ANALISTA/SENADO/FGV/2008) Na empresa necessrio que,
periodicamente, os ativos sob a responsabilidade de empregados
sejam confrontados com os registros da contabilidade, com o objetivo
de detectar desfalques ou registro inadequado de ativos. No
exemplo desse confronto:
(A) contagem de caixa com o saldo do razo geral.
(B) contagem fsica de ttulos com o saldo da conta de investimentos.
(C) saldo da conta corrente bancria com o saldo do extrato enviado
pelo banco.
(D) inventrio fsico dos bens em estoque com o razo geral da
respectiva conta.
(E) inventrio do ativo imobilizado com o saldo das vendas efetuadas.

29) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) o procedimento no qual o
valor necessrio determinado em duas etapas: 1) numa primeira
etapa deve-se identificar as perdas j conhecidas (clientes em
concordata, clientes em falncia, clientes em dificuldades financeiras,
dentre outros); 2) na segunda etapa realizada uma estimativa de
perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base nas
experincias de exerccios anteriores ou de empresas do mesmo ramo
de negcio. Essa estimativa, normalmente, consiste em segregar as
contas a receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais
histricos de perda. O saldo corresponde ao somatrio dos valores das
duas etapas aqui mencionadas. Assinale a alternativa correta para o
texto acima descrito:
A) Confirmao de contas a receber de clientes.
B) Avaliao das contas a receber e da proviso para devedores
duvidosos.

(EXERCCIOS)
69
C) Teste de avaliao das contas a receber de clientes.
D) Inspeo de notas de crdito emitidas.
E) Conferncia de clculos de contas a receber de clientes.

30) (Contador/CELESC/FEPESE/2006) Procedimentos do auditor:
Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com
data-base do fim do perodo, e, conferir a soma dessa listagem.
Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo
movimentao das contas envolvidas. Selecionar bens para uma
identificao fsica. Selecionar, de forma aleatria, bens fisicamente e
identific-los na listagem. Assinale a alternativa correta para os
procedimentos de auditoria, acima descritos:
A) Teste das baixas.
B) Teste de aquisies.
C) Teste de depreciaes.
D) Verificao da existncia fsica.
E) Verificao das imobilizaes em andamento.

31) So procedimentos de auditoria a serem observados em um
programa de auditoria das disponibilidades, exceto:
A) verificao das contas incobrveis
B) contagem de caixa
C) circularizao dos saldos bancrios
D) testes da conciliao bancria
E) cut-off de cheques

32) (AFTE/RS/FUNDATEC/2009) Assinale a alternativa incorreta,
quanto finalidade da auditoria das disponibilidades.
A) determinar sua existncia, que poder estar na empresa, em bancos
ou terceiros.
B) determinar se pertencente empresa.
C) determinar se as aes ou o ttulo de propriedade do capital social
foram adequadamente autorizados e emitidos.
D) determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em
garantia.
E) determinar se foram utilizados os princpios fundamentais de
contabilidade.

33) O procedimento de auditoria mais adequado para examinar
dinheiro em caixa, estoques, ttulos e bens do ativo imobilizado a:
A) confirmao com terceiros.
B) conferncia de clculos.

(EXERCCIOS)
70
C) inspeo de documentos.
D) correlao de saldos.
E) contagem fsica.

34) Indique a opo que NO contm um teste de auditoria do Ativo
Imobilizado:
(A) teste das aquisies.
(B) conferncia dos saldos iniciais e finais.
(C) verificao das existncias fsicas.
(D) teste das despesas de manuteno e reparos.
(E) confirmao de contas a receber de clientes.

35) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Os procedimentos de
auditoria so um conjunto de tcnicas utilizadas pelo auditor para
colher evidncias sobre o processo auditado e emitir um parecer
tcnico.
Um dos procedimentos de auditoria que podem ser realizados para
validao do saldo contbil registrado na conta fornecedores a(o)
(A) contagem fsica do estoque.
(B) conferncia de clculos.
(C) confirmao com terceiros.
(D) teste dos controles internos.
(E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar
(walkthrough).

36) (Fiscal/AMAP/FGV/2010) Assinale a alternativa que apresente o
objetivo especfico da auditoria do resultado:
(A) comprovar se compras de mercadoria esto de acordo com os
objetivos da empresa.
(B) confirmar se os pagamentos realizados foram conciliados.
(C) verificar se as despesas correspondentes s receitas realizadas
foram apropriadas no perodo.
(D) comprovar a correta apropriao das despesas em obedincia ao
regime de caixa.
(E) conferir a exatido dos registros contbeis dos estoques de
mercadorias.

37) NO constitui um teste de folha de pagamento
A) verificao de remunerao de executivos.
B) confirmao direta de passivos.
C) existncia fsica de empregados.
D) reviso analtica.
E) reclculo de passivos.

(EXERCCIOS)
71

38) (Fiscal/AMAP/FGV/2010) Assinale a alternativa que indique os
procedimentos de auditoria aplicveis conta Proviso para
Devedores Duvidosos.
(A) Inspeo documental para exame dos documentos de pagamentos
e recebimentos e solicitao de informaes aos bancos mediante
circularizao.
(B) Reviso de clculos por meio da conferncia da exatido aritmtica
do valor e inspeo para verificao dos documentos que serviram de
base para fixao dos critrios de clculo.
(C) Inspeo de documentos e reviso dos clculos para a verificao
dos valores lanados nos investimentos.
(D) Inspeo de documentos e reviso dos clculos no caso de
depreciao e amortizao acumulada.
(E) Reviso de clculos e investigao e confirmao das operaes
por meio de circularizao de informaes financeiras.

39) (Analista de CI/SEFAZ RJ/FGV/2011) Leia atentamente as
informaes a seguir:
I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de
observncia, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a
serem aplicados em funo do risco de auditoria.
II. A reviso analtica integra os testes substantivos.
III. Na auditoria da conta Clientes, utiliza-se normalmente o
procedimento de confirmao.
IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicao de procedimentos para
validao de eventos subsequentes aps a publicao do parecer.
Assinale
A) se apenas as informaes I e II forem verdadeiras.
B) se apenas as informaes I e IV forem verdadeiras.
C) se apenas as informaes II e III forem verdadeiras.
D) se apenas as informaes II e IV forem verdadeiras.
E) se apenas as informaes III e IV forem verdadeiras.

40) (Analista Judicirio/TSE/Consulplan/2012) A finalidade da
auditoria do passivo verificar se todas as obrigaes esto
devidamente registradas. Considerando que a auditoria do passivo
constate a existncia de valores ocultos, correto afirmar que o erro
constatado pode ter como efeito
(A) o aparecimento de juros falsos com o aumento das despesas
financeiras.
(B) a interferncia no clculo do indicador do retorno do patrimnio
lquido, para maior.

(EXERCCIOS)
72
(C) a superavaliao do passivo: melhoria na aparncia da empresa
junto a credores.
(D) os valores ocultos: interferncia no clculo do indicador de
liquidez, para maior.

41) Acerca da norma de utilizao do trabalho de auditoria interna,
correto afirmar que
A) o auditor independente compartilha responsabilidade pela opinio
de auditoria expressa quando utiliza o trabalho feito pelos auditores
internos.
B) a funo de auditoria interna da entidade relevante para a
auditoria externa se o trabalho dos auditores internos pode modificar
a natureza, poca ou reduzir a extenso dos procedimentos de
auditoria a serem executados.
C) para que o auditor independente utilize um trabalho especfico dos
auditores internos, deve revisar integralmente os itens j examinados
pelos auditores internos, alm de examinar outros itens semelhantes.
D) dentre os fatores a serem observados para que o trabalho dos
auditores internos seja considerado adequado para os fins da auditoria
das demonstraes contbeis, no se inclui a comunicao existente
entre auditor independente e auditores internos.
E) o auditor independente obrigado a utilizar o trabalho dos
auditores internos, para reduzir a extenso dos procedimentos de
auditoria.

42) (CONSULTOR LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) No processo do
planejamento da auditoria deve ser considerada a participao de
auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na
entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas
serem examinadas por outros auditores independentes. Ao determinar
a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor
independente no deve considerar:
(A) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo
analisada.
(B) o risco de distoro ou erro, levando em conta a natureza e a
complexidade do assunto que est sendo analisado.
(C) o conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos
aspectos que esto sendo considerados.
(D) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria
disponveis para sua anlise.
(E) a medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em
contratos em andamento.


(EXERCCIOS)
73
43) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) Quando da utilizao de servios de
especialista, no h responsabilidade do auditor
a) em confirmar se o especialista habilitado.
b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado.
c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada.
d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a
empresa.
e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva.

44) (ISS/Rio/ESAF/2010) A respeito do uso de especialista de outra
rea em auditoria, correto afirmar, exceto:
a) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar
ou testar a fonte de dados utilizada.
b) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer
referncia ao trabalho de especialista no seu parecer.
c) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe
um dos elementos de verificao da competncia do especialista.
d) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das
premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor.
e) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance
do trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.

45) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) Considere as afirmaes a seguir,
relativas a transaes e eventos subsequentes ao trmino do exerccio
social a que se referem as demonstraes contbeis auditadas:
I. A emisso de debntures e aes no considerada evento
subsequente relevante.
II. Eventos subsequentes, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele
no pode emitir um novo parecer.
III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados
adequadamente pela companhia, o auditor deve mencion-los, como
ressalva ou em pargrafo de nfase, em seu parecer.
IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico
considerada um evento subsequente relevante.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) II e III.
(D) II e IV.
(E) III e IV.


(EXERCCIOS)
74
46) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) As seguintes opes constituem
exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto:
a) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor.
b) alterao do controle societrio.
c) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital.
d) variao sazonal dos custos com insumos.
e) destruio de estoques em decorrncia de sinistro.

47) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) NO se
caracterizam como eventos subsequentes, aqueles ocorridos
(A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do
parecer.
(B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e
a data da divulgao das demonstraes contbeis.
(C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do
exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis.
(D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa
auditada.
(E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da
publicao das demonstraes contbeis.

48) (AUDITOR/TCM/PA/FGV/2008) O perodo compreendido entre o
trmino do exerccio social e a emisso do parecer denominado
perodo subsequente, e o auditor de consider-lo parte normal da
auditoria, consoante a Resoluo CFC 839. Isto ocorre porque,
dependendo da natureza e da materialidade dos eventos, ajustes
contbeis nas demonstraes contbeis podem ser requeridos. Como
exemplo disso, possvel citar perdas significativas em contas a
receber e sentenas judiciais. As condies para contabilizao e
divulgao dos eventos subsequentes so regulamentadas por meio da
Resoluo CFC 1088.
Especificamente em relao aos eventos e transaes ocorridos aps a
divulgao das demonstraes contbeis, o CFC dispe o seguinte, na
NBCT 11-IT 04:
A) o auditor tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre as
B) ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse
conhecido, poderia t-lo levado a emitir documento com contedo
diverso do que foi, dever decidir se as demonstraes contbeis
precisaro de reviso.
C) o auditor ficar impedido de emitir um parecer sem ressalvas.

(EXERCCIOS)
75
D) o parecer a ser emitido dever estar obrigatoriamente enquadrado
na modalidade sem ressalvas.
E) quando a administrao alterar as demonstraes contbeis
divulgadas, o auditor deve ignorar essas alteraes, uma vez que j
concluiu seu parecer sobre elas.

49) (ANALISTA/TRE/SE/FCC/2007) O auditor da Empresa Confim S.A.
toma conhecimento de fato relevante em que a empresa perdeu seu
principal cliente aps o encerramento das demonstraes contbeis e
emisso de seu parecer. Neste caso, o auditor deve
(A) considerar o fato em seu parecer por meio de pargrafo de nfase
ou ressalva, quando no ajustadas ou reveladas pela empresa.
(B) exigir que a empresa faa carta aberta ao mercado relatando os
fatos, mantendo seu parecer por j ter encerrado os trabalhos.
(C) manter o seu parecer, tendo em vista o fato ter ocorrido aps o
encerramento dos seus trabalhos e a respectiva emisso do parecer.
(D) sempre emitir parecer adverso aps o conhecimento dos fatos,
cancelando o parecer anterior.
(E) acordar com a empresa para que o fato relevante no seja
divulgado ao mercado, mantendo a divulgao das demonstraes
contbeis na forma anterior.

50) (TCE/AM/FCC/2008) A empresa Contesta S.A., aps o
encerramento do balano e a concluso da elaborao das
demonstraes contbeis, foi informada pelos seus advogados que
uma causa tributria, questionando a cobrana da COFINS, havia sido
julgada improcedente em sua totalidade. Esta causa representa um
ajuste relevante nas provises constitudas, que no havia
considerado a possibilidade de perda. A divulgao das demonstraes
demorou mais de um ms, em virtude do atraso de sua Assembleia
Geral. Desta forma, a administrao deve
(A) atualizar as demonstraes contbeis para que reflitam a posio
adequada reconhecendo o evento.
(B) determinar a incluso de nota explicativa apresentando nas
demonstraes contbeis os efeitos do evento.
(C) desconsiderar toda a proviso efetuada e contratar novo consultor
jurdico para fornecer parecer sobre as causas e os processos.
(D) estabelecer que a auditoria complemente os trabalhos e ressalve o
parecer.
(E) manter as demonstraes e public-las, por j ter ocorrido a
autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes
contbeis.


(EXERCCIOS)
76
51) (Analista Tcnico/SUSEP/ESAF/2006) O auditor ao identificar
eventos subsequentes deve considerar
a) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis.
b) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e
no parecer de auditoria.
c) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou
a divulgao de informaes nas notas explicativas.
d) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos
trabalhos de auditoria.
e) exclusivamente, ajustes que modifiquem o parecer de auditoria.

52) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a
principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do
parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia
publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma
de auditoria deve:
a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento
aos trabalhos.
b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
d) refazer o parecer considerando as novas informaes,
determinando nova data para publicao das demonstraes
contbeis.
e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o
assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s
circunstncias.

53) Quanto s obrigaes do auditor perante eventos subsequentes,
incorreto afirmar que
A) o auditor no tem responsabilidade em fazer indagaes sobre
eventos subsequentes entre a data de concluso do trabalho de campo
e a efetiva emisso do relatrio de auditoria.
B) o auditor deve discutir com a administrao a possibilidade de
alterao das demonstraes contbeis, quando toma conhecimento
de evento subsequente relevante aps a data da divulgao das
C) o chamado perodo subsequente aquele que vai da data do
balano at a data de divulgao das demonstraes contbeis.
D) se eventos subsequentes no forem contabilizados ou
adequadamente divulgados em notas explicativas, o auditor no
poder emitir opinio sem ressalva.

(EXERCCIOS)
77
E) dentre os procedimentos de auditoria para obter evidncias sobre
eventos subsequentes inclui-se a obteno de uma representao
formal do cliente de que todos os eventos subsequentes que, segundo
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, requerem ajuste ou
divulgao, foram ajustados ou divulgados.

54) (ACE/TCE/TO/CESPE/2009) O relatrio em forma longa
normalmente inclui detalhes de itens das demonstraes, dados
estatsticos, comentrios explicativos e, s vezes, uma descrio da
extenso do exame do auditor. Pode coexistir com o relatrio em
forma breve. Nesse caso,
A) o relatrio em forma breve no pode omitir informaes
consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa.
B) os dois relatrios devem conter o mesmo tipo de informao,
diferindo apenas no detalhamento.
C) o relatrio em forma longa deve incluir informaes que constituam
ressalvas.
D) recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em forma
longa.
E) providncias que devam ser adotadas, em caso de irregularidades,
s devem constar do relatrio em forma breve.

55) (TCE/TO/CESPE/2009) O parecer dos auditores independentes o
documento mediante o qual os mesmos expressam sua opinio acerca
das demonstraes contbeis nele indicadas. Acerca desse assunto,
assinale a opo correta.
A) Por meio do parecer, o auditor assume responsabilidade de ordem
privada, de natureza estritamente contratual.
B) O parecer deve ser assinado por contador ou tcnico de
contabilidade regularmente registrado em CRC.
C) A data do parecer deve corresponder a das demonstraes que
tenham sido auditadas.
D) O auditor, mesmo abstendo-se de emitir opinio a respeito das
demonstraes, responsvel por mencionar qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio das informaes.
E) Em caso de incerteza acerca de fato relevante, o auditor deve
abster-se de opinar, desde que haja nota explicativa da administrao
relacionada ao fato.

56) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao se deparar com algum
passivo que represente para a empresa uma incerteza relevante, deve
emitir parecer
(A) com ressalva e limitao de escopo do trabalho.

(EXERCCIOS)
78
(B) sem ressalva e com limitao de escopo do trabalho.
(C) adverso, evidenciando a incerteza constatada.
(D) sem ressalva e com pargrafo adicional de nfase.
(E) com negativa de opinio e limitao de escopo.

57) Dadas as situaes a seguir, identifique, na respectiva ordem,
quais os tipos de opinio do auditor mais adequados a cada situao:
I - O auditor constatou que a empresa Alpha S.A somente faturava
compradas entravam sem documentao hbil.
II - O auditor constatou que a empresa Beta S.A no estava
financiamento junto ao Banco Empresa Tudo S.A, efetuando a
contabilizao somente no pagamento do emprstimo.
III - O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S.A
encontrou divergncias no clculo da proviso para contigncias
trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os
mesmos no afetavam as demonstraes contbeis.
IV - O auditor, ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa
Omega S.A, no conseguiu compor o saldo das contas de
financiamento concedidos, nem das contas de investimentos.
A) com ressalva, adversa, absteno de opinio e sem ressalva.
B) adversa, absteno de opinio, sem ressalva e com ressalva.
C) adversa, com ressalva, sem ressalva e absteno de opinio.
D) absteno de opinio, sem ressalva, com ressalva e adversa.
E) com ressalva, com ressalva, sem ressalva e adversa.

58) Sobre as normas relativas ao relatrio do auditor independente,
podemos afirmar:
A) a data do relatrio no pode ser posterior ao dia em que o auditor
obteve evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
B) a discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve
conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio, com os
esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas
demonstraes.
C) a limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com
ressalva ou adversa.
D) o auditor deve expressar opinio adversa quando verificar que as
demonstraes contbeis esto corretas, em tal magnitude, que
impossibilite uma opinio com ressalva.

(EXERCCIOS)
79
E) a opinio sem ressalva indica que o auditor est convencido de que
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

59) (Auditor/So Paulo/FCC/2007) Um auditor independente foi
contratado pela Cia. Metalrgica ABC, em 10.01.2006, para examinar
as demonstraes contbeis da sociedade relativas ao exerccio findo
em 31.12.2005. Em virtude do atraso de sua contratao, ele no pde
acompanhar o inventrio fsico dos estoques de matrias-primas, de
produtos em elaborao e dos produtos acabados da companhia. Essa
limitao na extenso de seu trabalho, que ele considerou bastante
relevante, deve conduzir emisso de um parecer
(A) sem ressalva.
(B) adverso.
(C) com absteno de opinio.
(D) com ressalva.
(E) com pargrafo de nfase.

60) (ICMS/PB/FCC/2006) O emprego de pargrafo de nfase no
parecer para ressaltar uma incerteza quanto ao sucesso da empresa,
que questiona a inconstitucionalidade de um tributo que afeta
relevantemente as demonstraes contbeis da empresa auditada,
leva o auditor a emitir o parecer
(A) com ressalva e pargrafo de nfase.
(B) com limitao de escopo e pargrafo de nfase.
(C) sem ressalva e pargrafo de nfase.
(D) adverso e pargrafo de nfase.
(E) com absteno de opinio e pargrafo de nfase.

61) (AUDITOR INFRAERO/FCC/2009) De acordo com a Interpretao
Tcnica 5 da NBC T 11, aprovada pelo Conselho Federal de
Contabilidade pela Resoluo 830, de 1998, quando houver limitao
na extenso do trabalho do auditor, seja ela imposta pela
administrao da entidade ou circunstancial, o profissional pode ser
obrigado a emitir um parecer
(A) com ressalva ou absteno de opinio, dependendo da extenso da
limitao.
(B) adverso, qualquer que seja a extenso da limitao.
(C) sem ressalva, mas com um pargrafo intermedirio indicando
como a limitao pode ter distorcido as demonstraes contbeis da
entidade auditada.

(EXERCCIOS)
80
(D) sem ressalva, desde que baseado nas informaes do auditor
interno, que lhe afirma que a limitao no ter efeito relevante nas
(E) com absteno de opinio, mesmo que a limitao tenha ocorrido
em item das demonstraes contbeis de pouca relevncia.

62) (AUDITOR/Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) Ao auditar as
demonstraes contbeis de uma empresa, o auditor constata que o
saldo da conta outros crditos, no ativo circulante, representa mais de
10% do total deste grupo. Ao discutir o ponto relevante com a
administrao da empresa, seus diretores afirmam que prtica da
empresa divulgar desta forma e que no realizar as modificaes
solicitadas pela auditoria. Desta forma a auditoria dever
(A) recusar-se a emitir parecer pois evidencia uma limitao de
escopo.
(B) emitir parecer sem ressalva, pois no passa de uma formalidade.
(C) emitir parecer com negativa de opinio, por no conseguir concluir
seus trabalhos.
(D) emitir parecer adverso por evidenciar que as demonstraes
contbeis no representam a situao econmico-financeira da
empresa.
(E) emitir parecer com ressalva, por haver discordncia com a
administrao da entidade a respeito de contedo e forma de
apresentao.

63) (AFRFB/ESAF/2009) Na emisso de parecer com absteno de
opinio para as demonstraes contbeis de uma entidade, pode-se
afirmar que:
a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer
devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso
dos trabalhos.
b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio, independente da relevncia ou
materialidade, que possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer
aspecto das demonstraes.
d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do
usurio dessas demonstraes.
e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.

(EXERCCIOS)
81

64) (TCE/AM/FCC/2009) A empresa de Auditoria Garantia solicitou a
seu cliente que realizasse, com seu consultor jurdico, a circularizao
de seus processos e litgios em andamento. O auditor, no se sentindo
seguro em relao posio por este apresentada, recomendou
empresa uma segunda opinio de consultor jurdico independente, o
qual se recusou a emitir opinio. Desta forma, o auditor deve
(A) expedir o parecer sem ressalva respaldando-se na posio do
primeiro consultor jurdico.
(B) emitir o parecer com ressalva porque representa uma limitao na
extenso da auditoria.
(C) determinar que sejam evidenciados em notas explicativas os
reflexos que a demonstrao sofreria.
(D) estabelecer a relevncia do fato e, caso no tenha
representatividade, desconsider-lo.
(E) emitir parecer com absteno de opinio, independentemente da
relevncia do fato.

65) Assinale a alternativa INCORRETA quanto s normas de relatrio e
opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis.
A) O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior
data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente
para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
B) Se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com os
requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem
uma apresentao adequada, o auditor deve emitir necessariamente
uma opinio adversa.
C) Em todos os casos em que no for possvel obter segurana
razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for
insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios das
demonstraes contbeis, o auditor deve abster-se de emitir sua
opinio ou renunciar ao trabalho, quando a renncia for possvel de
acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
D) A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriado
depende da relevncia da distoro e da opinio do auditor sobre a
disseminao dos efeitos do assunto sobre as demonstraes
contbeis.
E) O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando, tendo
obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as
distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, porm,
no generalizadas para as demonstraes contbeis.


(EXERCCIOS)
82
66) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa de Transportes S.A. uma
empresa que tem seus registros contbeis e procedimentos
estabelecidos por agncia de fiscalizao. A agncia estabeleceu
procedimento para registro das concesses que diverge
significativamente, do procedimento estabelecido pelo Conselho
Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o auditor emitir
parecer:
a) sem absteno de opinio.
b) adverso.
c) com ressalva.
d) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia.
e) com absteno de opinio.

67) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Qual das
situaes abaixo impede que o auditor emita um parecer sem
ressalva?
A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.
B) Chance remota de determinado ativo no ser realizado.
C) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes.
D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos
contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes.
E) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho.

68) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) Quando
houver uma limitao no escopo do trabalho do auditor provocado pela
entidade auditada, o parecer dever ser emitido na(s) modalidade(s)
A) adverso ou com absteno de opinio.
B) sem ressalvas.
C) com pargrafo de nfase.
D) adverso ou com ressalva.
E) com ressalva ou com absteno de opinio.

69) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) O auditor,
durante a aplicao dos testes, identificou a existncia de fraudes
envolvendo montante significativo, situao que, se no fosse
ajustada, demandaria a emisso de parecer adverso. Aps reunio com
os gestores, recebeu as demonstraes contbeis devidamente
ajustadas, tendo sido acatadas todas as recomendaes que havia
feito. Nesse caso, o parecer a ser emitido
A) sem ressalva.
B) com ressalva ou com pargrafo de nfase.
C) adverso ou com ressalva.
D) com absteno de opinio ou com ressalva.

(EXERCCIOS)
83
E) com limitao de opinio ou adverso.

70) (Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011) A auditoria
das demonstraes financeiras de sociedades controladas, avaliadas
pelo mtodo de equivalncia patrimonial, por outros auditores
independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da
sociedade controladora:
A) emitir parecer com absteno de opinio ou adverso.
B) emitir parecer com pargrafo de nfase, em virtude dessa incerteza.
C) emitir um parecer com ressalvas, em virtude dessa situao.
D) desconsiderar essa situao em seu relatrio.
E) destacar esse fato em seu parecer.

71) Acerca do relatrio de auditoria, correto afirmar que:
A) o relatrio do auditor independente deve ser por escrito,
necessariamente emitido de forma impressa em papel.
B) o auditor dever deixar de elaborar o relatrio, caso no tenha
razovel segurana das evidncias encontradas.
C) o auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando em
circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas,
conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria
apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no possvel
expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido
possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo
D) no caso de eventos subsequentes relevantes, quando as
demonstraes contbeis revelarem adequadamente os eventos e os
seus efeitos sobre a situao patrimonial e financeira da empresa, o
auditor no obrigado a incluir um pargrafo de nfase em seu
relatrio.
E) ao expressar uma opinio modificada sobre demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, a
opinio do auditor deve ser que as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

72) (ISS/SP/FCC/2012) A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as
demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e individuais, de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil para avaliao
dos investimentos em controladas, coligadas, usando o mtodo de
equivalncia patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu
relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis deve

(EXERCCIOS)
84
(A) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez
que as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos
pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de
contabilidade: IFRS.
(B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes
contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade:
IFRS, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
(C) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes
financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no
atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS.
(D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil;
como essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC Comit de
Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
(E) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as
prticas adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados
pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.

GABARITO:

1 - D 2 - E 3 - C 4 - C 5 - C 6 - C
7 - B 8 - D 9 - E 10 - C 11 - B 12 - E
13 - B 14 - C 15 - E 16 - E 17 - D 18 - B
19 - E 20 - A 21 - A 22 - C 23 - A 24 - D
25 - C 26 - D 27 - B 28 - E 29 - B 30 - D
31 - A 32 - C 33 - E 34 - E 35 - C 36 - C
37 - B 38 - B 39 - C 40 - D 41 - B 42 - E
43 - E 44 - A 45 - E 46 - D 47 - C 48 - B
49 - A 50 - A 51 - C 52 - E 53 - C 54 - A
55 - D 56 - D 57 - C 58 - E 59 - C 60 - C
61 - A 62 - E 63 - D 64 - B 65 - B 66 - C
67 - D 68 - E 69 - A 70 - E 71 - C 72 - C

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